Qurilish qiymatiga kiritilmagan xarajatlar. O'rnatilgan mebellar buxgalteriya hisobi bo'yicha binoning tannarxiga kiritilganmi?Transport xarajatlarining soliq hisobi

Biznesni yuritish jarayonida tashkilotlar muntazam ravishda turli xil aktivlarni, shu jumladan qimmatli, uzoq muddatli foydalanish muddatiga ega. Daromad solig'i va mol-mulk solig'ini hisoblash va to'lash va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi bunday mulkni to'g'ri baholashga bog'liq.

Ushbu maqolada biz soliq va buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning dastlabki qiymatini aniqlash tartibini, daromad solig'ini hisoblash uchun asosiy vositalarni sotib olish va yaratish xarajatlarini hisobga olishning nuanslarini ko'rib chiqamiz.

ASOSIY FOYDALARNING TA’RIFI

Avvalo, qaysi mol-mulk asosiy vositalar sifatida tasniflanishini va buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida amortizatsiya qilinishini va boshlang'ich qiymati va foydalanish muddati bo'yicha umumiy talablarga javob berishiga qaramay, qaysi mulk amortizatsiyaga tortilmasligini aniqlaylik.

Soliq hisobi uchun asosiy vositalarni aniqlash

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256, 257-moddalarida (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi deb yuritiladi) ko'rsatilgan. asosiy vositalarning bir qismi sifatida mulkni hisobga olish mezonlari. Mulk:

• mulk huquqi bo'yicha tashkilotga tegishli (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa);
• tovar ishlab chiqarish va sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) yoki boshqaruv maqsadlarida mehnat vositasi sifatida foydalaniladi;
• 12 oydan ortiq foydalanish muddatiga ega;
• 100 000 rubldan ortiq boshlang'ich narxiga ega. (01.01.2016 dan).

Buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalarni aniqlash

Asosiy vositalarni hisobga olish Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" (PBU 6/01) Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq amalga oshiriladi (24 dekabrda o'zgartirishlar kiritilgan). , 2010; bundan keyin PBU 6/01 deb yuritiladi). Aktiv tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalarning bir qismi sifatida qabul qilinadi, agar quyidagi shartlar bir vaqtda bajariladi:

• ob'ekt mahsulot ishlab chiqarishda, ishlarni bajarishda yoki xizmatlar ko'rsatishda, tashkilotning boshqaruv ehtiyojlari uchun foydalanish uchun mo'ljallangan yoki vaqtincha egalik qilish va foydalanish uchun yoki vaqtincha foydalanish uchun haq evaziga tashkilot tomonidan berilishi kerak;
• ob'ekt uzoq muddatga, ya'ni 12 oydan ortiq muddatga yoki 12 oydan ortiq bo'lsa, normal ish aylanishiga mo'ljallangan;
• tashkilot ushbu ob'ektni keyinchalik qayta sotish niyatida emas;
• ob'ekt kelajakda tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) olib kelishga qodir.

ESLATMA

Buxgalteriya hisobida mulkni asosiy vositalar sifatida tasniflash uchun xarajat mezoni yo'q (soliq hisobidan farqli o'laroq).

PBU 6/01 ning 3-bandiga muvofiq Tashkilotning quyidagi mulki asosiy vositalarga tegishli emas:

• ishlab chiqaruvchi tashkilotlarning omborlarida tayyor mahsulot sifatida ro'yxatga olingan mashinalar, uskunalar va boshqa shunga o'xshash narsalar, tovarlar sifatida - savdo faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlarning omborlarida;
• o'rnatish uchun topshirilgan yoki o'rnatilishi kerak bo'lgan tranzitda bo'lgan narsalar;
• kapital va moliyaviy investitsiyalar.

ASOSIY FOYDALARNING DASHLANGAN QARXI SHAKLLANISHI

Soliq hisobi uchun asosiy vositalarning dastlabki qiymatini aniqlash tartibi San'at qoidalari bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi, buxgalteriya hisobi uchun - PBU 6/01.

Asosiy vositaning dastlabki qiymati uni sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, yetkazib berish va foydalanishga yaroqli holatga keltirish bilan bog‘liq xarajatlar yig‘indisi sifatida aniqlanadi. QQS va aktsiz solig'i dastlabki qiymatga kiritilmaydi (ushbu soliqlarni asosiy vositalar qiymatiga kiritish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno).

Agar asosiy vosita bo'lsa bepul olingan yoki inventarizatsiya natijasida aniqlangan, uning boshlang'ich qiymati bunday mulk baholanadigan miqdor sifatida aniqlanadi.

Ob'ektlarning dastlabki qiymati o'z ishlab chiqarish OTni ishlab chiqarish uchun qilingan barcha haqiqiy xarajatlarning qiymati sifatida aniqlanadi.

Asosiy vositaning dastlabki qiymati foydalanish paytida o'zgarmaydi:

• tugatish, qayta jihozlash, modernizatsiya qilish bundan mustasno;
• qayta qurish;
• texnik qayta jihozlash;
• tegishli ob'ektlarni qisman tugatish;
• boshqa shunga o'xshash asoslar bo'yicha.

Ishni yakunlash uchun, qayta jihozlash, modernizatsiya Uskunaning texnologik yoki xizmat ko'rsatish maqsadining o'zgarishi, bino, inshoot yoki amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning boshqa ob'ekti, yuklarning ortishi va (yoki) boshqa yangi sifatlarning o'zgarishi bilan bog'liq ishlarni o'z ichiga oladi.

Qayta qurish tomon soliqqa tortish maqsadlarida ishlab chiqarishni yaxshilash va uning texnik-iqtisodiy ko'rsatkichlarini oshirish bilan bog'liq bo'lgan va ishlab chiqarish quvvatlarini oshirish, sifatini yaxshilash va mahsulot turlarini o'zgartirish maqsadida asosiy fondlarni rekonstruksiya qilish loyihasi doirasida amalga oshirilayotgan mavjud asosiy fondlarni rekonstruksiya qilish kiradi. .

Texnik qayta jihozlash tomon ilg‘or texnika va texnologiyalarni joriy etish, ishlab chiqarishni mexanizatsiyalash va avtomatlashtirish, eskirgan va jismonan eskirgan asbob-uskunalarni modernizatsiya qilish va yangilariga almashtirish asosida asosiy fondlar yoki ularning alohida qismlarining texnik-iqtisodiy ko‘rsatkichlarini yaxshilash bo‘yicha chora-tadbirlar majmui; samaraliroq bo'lganlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi).

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish uchun asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati har xil bo'lishi mumkin. Farqlar jadvalda ko'rsatilgan. 1.

1-jadval. Asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi xarajatlar
Asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi xarajatlar turi	Soliq hisobi uchun	Buxgalteriya hisobi uchun
Asosiy vositalarni sotuvchiga to'langan summalar	Hisobga olinadi	Hisobga olinadi
Yetkazib berish va asosiy vositani foydalanishga yaroqli holatga keltirish xarajatlari	Hisobga olinadi	Hisobga olinadi
Asosiy vositalar sotib olingan vositachi tashkilotga to'langan to'lovlar	Hisobga olinadi	Hisobga olinadi
Rossiyaga asosiy vositalarni olib kirishda to'langan bojxona to'lovlari va bojxona to'lovlari	Hisobga olinmagan	Hisobga olinadi
Ko'chmas mulkni ro'yxatdan o'tkazish uchun to'lanadigan davlat boji	Hisobga olingan	Hisobga olingan
O'z ishlab chiqarishining asosiy fondlarini ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlar	Hisobga olinadi	Hisobga olinadi
Asosiy vositalarni sotib olish yoki ishlab chiqarish uchun olingan maqsadli ssudalar va kreditlar bo'yicha ular foydalanishga topshirilgunga qadar hisoblangan foizlar	Hisobga olinmagan	Hisobga olinadi
Amortizatsiya bonusi	Qo'llanilishi mumkin	Qo'llanilmaydigan, qo'llab bo'lmaydigan

ASOSIY FOYDALARNING BOSHQARIB YOZILGAN

Asosiy vositaning dastlabki qiymati amortizatsiya hisobiga chiqariladi. Amortizatsiya har oyda ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab ob'ektning foydalanish muddati davomida hisoblab chiqiladi.

Buxgalteriya hisobidagi foydali xizmat muddati tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi. Soliq hisobini yuritishda u Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 100-sonli qarori bilan tasdiqlangan amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifida (bundan buyon matnda asosiy vositalar tasnifi deb yuritiladi) belgilangan muddatlarda belgilanadi. 1 (2015-yil 6-iyuldagi tahrirda).

Soliq hisobidagi barcha amortizatsiya qilinadigan mulklar o'nta amortizatsiya guruhiga birlashtirilgan. Amortizatsiya guruhlari bo'yicha ma'lumotlar jadvalda keltirilgan. 2.

Jadval 2. Amortizatsiya guruhlari bo'yicha ma'lumotlar
Amortizatsiya guruhi	Mulkning foydali muddati
Birinchi guruh	1 yildan 2 yilgacha, shu jumladan
Ikkinchi guruh	2 yildan 3 yilgacha, shu jumladan
Uchinchi guruh	3 yildan ortiq, shu jumladan 5 yilgacha
To'rtinchi guruh	5 yildan ortiq, shu jumladan 7 yilgacha
Beshinchi guruh	7 yildan ortiq, shu jumladan 10 yilgacha
Oltinchi guruh	10 yildan ortiq, shu jumladan 15 yilgacha
Ettinchi guruh	15 yildan ortiq, shu jumladan 20 yilgacha
Sakkizinchi guruh	20 yildan ortiq, shu jumladan 25 yilgacha
To'qqizinchi guruh	25 yildan 30 yilgacha, shu jumladan
O'ninchi guruh	30 yildan ortiq

Agar asosiy vosita asosiy vositalar tasnifida belgilangan amortizatsiya guruhlarining birortasida nomlanmagan bo'lsa, soliq to'lovchi ishlab chiqaruvchining tavsiyalari asosida yoki texnik shartlarga muvofiq foydali xizmat muddatini belgilaydi.

Kapital qo'yilmalar:

• lizing oluvchi tomonidan lizing beruvchining roziligi bilan amalga oshirilgan ajralmas takomillashtirish shaklidagi ijaraga olingan asosiy vositalar;
• qarz oluvchi tashkilot tomonidan kredit tashkilotining roziligi bilan amalga oshirilgan ajralmas takomillashtirish shaklida tekin foydalanish shartnomasi bo'yicha berilgan asosiy vositalar.

Buxgalteriya hisobida amortizatsiya hisoblanmaydi asosiy vositalar bo'yicha:

• notijorat tashkilotlar (ular uchun to'g'ridan-to'g'ri hisoblangan amortizatsiya summalari to'g'risidagi ma'lumotlar balansdan tashqari hisobvaraqda tuziladi);
• iste'mol xususiyatlari vaqt o'tishi bilan o'zgarmaydigan:

Yer;

Tabiiy resurslarni boshqarish ob'ektlari;

Muzey ashyolari va muzey kollektsiyalari sifatida tasniflangan ob'ektlar va boshqalar.

ASOSIY FOYDALARNING BALKINCHI QARXINI ANIQLASH

Keling, asosiy vositalarning dastlabki qiymatini aniqlashda qiyinchiliklarga olib kelishi mumkin bo'lgan ayrim vaziyatlarni ko'rib chiqaylik.

Mulk bir nechta mulkdorlarga tegishli

Bitta asosiy vosita (masalan, bino) bir nechta mulkdorlarga tegishli bo'lishi mumkin. Keyin har bir egasi binoning o'z qismini alohida inventar ob'ekti sifatida hisobga oladi.

Kompaniya qurilgan binoda binoning 1/5 qismi miqdorida ulush oldi.

Binoning umumiy qiymati 11 800 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan - 1 800 000 rubl).

Bitimni huquqiy qo'llab-quvvatlash xarajatlari (aksiyalarni oldi-sotdi shartnomasini tuzish, davlat ro'yxatidan o'tkazish guvohnomasini olish va h.k.) - 177 000 rubl. (QQS bilan birga - 27 000 rubl).

Ko'chmas mulkni ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat boji 15 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz).

QQSsiz sotib olingan ulushning qiymati:

(11 800 000 rubl - 1 800 000 rubl) / 5 = 2 000 000 rubl.

Sotib olingan aktsiya uchun QQS:

2 000 000 rub. × 18% = 360 000 rub.

Buxgalteriya hisobi

Bino ulushining boshlang'ich qiymatining shakllanishini xo'jalik operatsiyalari jurnalida aks ettiramiz. Jurnal ma'lumotlari jadvalda keltirilgan. 3.

3-jadval. Bino ulushining dastlabki qiymatini shakllantirish
sana		Hisobning debeti	Hisob krediti	Miqdori, rub.	Hujjatlar bazasi
	Binoning bir qismini sotib olish xarajatlari binoning bir qismining dastlabki qiymatida hisobga olinadi				Sotib olish va sotish shartnomasi, topshirish va qabul qilish dalolatnomasi
	Binoning sotib olingan qismi uchun QQS hisobga olindi		60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Hisob-faktura
	Bitimni huquqiy qo'llab-quvvatlash xarajatlari binoning bir qismining dastlabki qiymatida hisobga olinadi	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Bajarilgan xizmatlar sertifikati
		19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Hisob-faktura
	Davlat bojini to'lash qiymati binoning bir qismining dastlabki qiymatida hisobga olinadi	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"
	Asosiy inshoot foydalanishga topshirildi	01 "Asosiy vositalar"	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"
			19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"	387 000 (27 000 + 360 000)	Xarid qilish kitobiga kirish

Buxgalteriya hisobida 08.4 hisobvarag'ida shakllangan va asosiy vositani ishga tushirish vaqtida 01 schyotga hisobdan chiqarilgan bino ulushining boshlang'ich qiymati tengdir. 2 165 000 rubl. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Soliq hisobi

Mulk huquqini davlat ro‘yxatidan o‘tkazganlik uchun davlat bojini to‘lash bilan bog‘liq xarajatlar quyidagi fikrlardan kelib chiqqan holda soliq hisobini yuritish uchun asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga kiritiladi. Mulkni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish fakti mulkni amortizatsiya qilinadigan mulkka kiritishning majburiy shartidir. Shuning uchun mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun davlat bojini to'lash xarajatlari asosiy vositani sotib olish bilan bog'liq xarajatlar sifatida tasniflanishi mumkin.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasida asosiy vositaning boshlang'ich qiymati uni sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, etkazib berish va foydalanish uchun yaroqli holatga keltirish xarajatlari yig'indisi sifatida belgilanadi. Bunda davlat boji asosiy vositani foydalanishga yaroqli holatga keltirish uchun zarur bo‘lgan xarajatlar hisoblanadi.

Tashkilot bonus amortizatsiyadan foydalanish huquqidan foydalanishga qaror qildi. San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan, soliq to'lovchi hisobot (soliq) davri xarajatlariga kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlarni 10% dan ko'p bo'lmagan miqdorda (yoki 30% dan ko'p bo'lmagan) kiritish huquqiga ega. uchinchidan yettinchi amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalar) asosiy vositalarning dastlabki qiymati.

Bino ettinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan, uning foydalanish muddati 190 oy.

Amortizatsiya bonusi bo'ladi 649 500 rubl. (2 165 000 rubl × 30%). Tashkilot noyabr oyida, ya'ni asosiy vositani ishga tushirish oyida ushbu summani soliq hisobiga operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobdan chiqaradi. Keyin soliq hisobidagi binoning bir qismining boshlang'ich qiymati teng bo'ladi 1 515 500 rubl. (2 165 000 - 649 500).

Bino bilan birga yer sotib olingan

Kompaniya er uchastkasini bino bilan birga sotib olishi mumkin. Boshqacha qilib aytganda, asosiy vositalarning ikkita inventar ob'ekti sotib olinadi: bino va er. Kim oshdi savdosida sotib olayotganda, ushbu ob'ektlarning qiymati bo'linmasligi mumkin (ya'ni ular bitta lotda sotiladi) va kompaniya buxgalteriya hisobida ikkita turli xil asosiy vositalarni: binoning o'zi va er uchastkasini aks ettirishi kerak. Bunday holda, lotning umumiy qiymati u yoki bu ko'rsatkichga mutanosib ravishda (masalan, ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda) bo'linishi kerak.

Ushbu tranzaksiya uchun boshqa xarajatlar ham xuddi shunday tarzda taqsimlanadi. Bunday holda, binoning qiymati 08.4 "schyotda shakllantiriladi. Asosiy vositalarni sotib olish", er uchastkasi uchun xarajatlar oldindan hisobga olinadi 08.1 " Er uchastkalarini olish».

Kim oshdi savdosida kompaniya o'zi joylashgan yer bilan birga bino sotib oladi. Bu lotning narxi 8 496 000 rubl. (QQS bilan - 1 296 000 rubl).

Hujjatlarga ko'ra, binoning balans qiymati 3 800 000 rubl, er uchastkasi 1 200 000 rubl.

Ko'chmas mulkni sotib olish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar (auksionda ishtirok etish uchun to'lov, bitimni huquqiy qo'llab-quvvatlash xarajatlari) 177 000 rublni tashkil etdi. (QQS bilan birga - 27 000 rubl).

Ko'chmas mulkni ro'yxatdan o'tkazish uchun davlat bojini to'lash qiymati 15 000 rubl, kadastrni ro'yxatdan o'tkazish uchun - 600 rubl.

Keling, xarajatlarni ikkita asosiy fond o'rtasida taqsimlaymiz. Buning uchun biz topamiz xarajatlarni taqsimlash nisbati, qaysi bo'ladi:

• qurish orqali:

3 800 000 rubl / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

• yer uchastkasi bo'yicha:

1 200 000 rubl / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Bino va erning dastlabki narxini aniqlaymiz.

Tegishli uchastkaning narxi bino ustida:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Tegishli uchastkaning narxi yerga:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Keling, qo'shimcha xarajatlar ulushini hisoblaylik.

binoning narxida:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Yuridik yordam uchun xarajatlar ulushi yer qiymatida:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

Buxgalteriya hisobi

Bino va erning dastlabki qiymatini shakllantirish bo'yicha operatsiyalarni biznes operatsiyalari jurnalida aks ettiramiz. Jurnal ma'lumotlari jadvalda keltirilgan. 4.

Jadval 4. Bino va yerning boshlang'ich qiymatini shakllantirish
sana	Biznes bitimining nomi	Hisobning debeti	Hisob krediti	Miqdori, rub.	Hujjatlar bazasi
	Binoni sotib olish xarajatlari binoning dastlabki qiymatida hisobga olinadi	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"
	Sotib olingan bino uchun QQS hisobga olindi	19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Hisob-faktura
	Er uchastkasini sotib olish xarajatlari er uchastkasining dastlabki qiymatida hisobga olinadi		60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Shartnoma, qabul qilish dalolatnomasi, hisob-kitob
	Bitimni huquqiy ta'minlash va kim oshdi savdosiga tayyorgarlik ko'rish xarajatlari binoning dastlabki qiymatida hisobga olinadi	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Bajarilgan xizmatlar sertifikati
	Bitimni huquqiy ta'minlash va kim oshdi savdosiga tayyorgarlik ko'rish xarajatlari er uchastkasining dastlabki qiymatida hisobga olinadi.	08.1 "Yer sotib olish"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Bajarilgan xizmatlar sertifikati
	QQS bitimni huquqiy qo'llab-quvvatlash xarajatlariga kiritilgan	19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Hisob-faktura
	Davlat boji binoning dastlabki qiymatiga kiritilgan	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"		Davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish
	Davlat boji yer uchastkasining dastlabki qiymatida hisobga olinadi	08.1 "Yer sotib olish"	76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"		Davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlarni taqdim etish
	Bino foydalanishga topshirildi	01 "Asosiy vositalar"	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"		Asosiy vositalarni foydalanishga qabul qilish va topshirish dalolatnomasi
	Yer asosiy fondlar tarkibiga kiradi	01 "Asosiy vositalar"	08.1 "Yer sotib olish"		Asosiy vositalarni foydalanishga qabul qilish va topshirish dalolatnomasi
	QQS byudjetga hisob-kitob qilish uchun asosiy vosita ishga tushirilgandan keyin qabul qilinadi	68.2 "Qo'shilgan qiymat solig'i"	19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Xarid qilish kitobiga kirish

Buxgalteriya va soliq hisoblarida asosiy vositalarning dastlabki qiymati bir xil bo'ladi.

Dastlabki xarajat bino:

5 472 000 rubl + 114 000 rub. + 15 000 rub. = 5 601 000 rubl.

Dastlabki xarajat yer uchastkasi:

1 728 000 rubl + 36 000 rub. + 600 rub. = 1 764 600 rubl.

Bino umumiy tartibda amortizatsiya qilinadi. Amortizatsiya 2015 yil dekabr oyidan boshlab, ya'ni ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyingi oydan boshlab hisoblab chiqiladi. Er uchastkalari uchun amortizatsiya hisobi olinmaydi.

Tashkilot tomonidan yaratilgan asosiy vositalar

Asosiy vositalarni kompaniyaning o'zi yaratishi mumkin (masalan, korxona bino qurgan). Bunday vaziyatda OTning dastlabki qiymati quyidagi xarajatlarni o'z ichiga oladi:

• ishlatiladigan materiallarning narxi;
• asosiy vositalarni yaratishda ishtirok etgan xodimlarning ish haqi hisoblangan holda (Pensiya jamg'armasiga badallar va jarohatlardan sug'urta);
• operatsion tizimni yaratishda foydalanilgan asosiy vositalarning amortizatsiyasi va boshqalar.

Ob'ektni tugatish xarajatlari yangi ob'ektning boshlang'ich qiymatini tashkil etmaydi (buzilgan ob'ekt demontaj qilingan hududda joylashgan bo'lsa ham). Ob'ektlarni demontaj qilish xarajatlari operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, ular ishlab chiqarilgan davrda hisobga olinishi kerak. Buxgalteriya hisobida ushbu xarajatlar ham ob'ektning dastlabki qiymatiga kiritilmaydi. Sudlar ham bu pozitsiyaga amal qiladi.

Sharqiy Sibir okrugi arbitraj sudining 2015 yil 17 noyabrdagi F02-6011/2015-sonli A78-11292/2013-sonli qarorida PBU 6/01 da demontaj xarajatlari haqiqiylar orasida to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilmaganligini ta'kidladi. asosiy ob'ekt mablag'larining boshlang'ich qiymatiga kiritilgan xarajatlar.

Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 3.1.7-bandiga binoan, doimiy xarajatlarni oshirmaydigan xarajatlar. aktivlar 08 "Kapital qo'yilmalar" hisobvarag'ida ob'ektlarni qurish xarajatlaridan alohida hisobga olinadi, ularning qiymatini belgilaydi. Shunday qilib, ob'ektni demontaj qilish xarajatlari soliq yoki buxgalteriya hisobida yangi qurilgan qurilish loyihasining dastlabki qiymatiga kiritilmaydi.

Asosiy vositalar ob'ektini qurishda mustaqil ravishda bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymati QQSga tortiladi. Keyinchalik, hisoblangan soliq chegirib tashlanadi. Soliq solinadigan aylanma barcha qurilish xarajatlari yig'indisi sifatida hisoblanadi. Agar ishning bir qismi pudratchilar tomonidan amalga oshirilsa (qurilishning aralash usuli), unda bunday ish uchun haq to'lash xarajatlari soliq solinadigan aylanmadan chiqarib tashlanadi. Pudratchi tomonidan asosiy vositalarni qurish bo'yicha operatsiyalar QQSga tortilmaydi.

Ishlab chiqarish korxonasi o'z ehtiyojlari uchun (moddiy boyliklar va tayyor mahsulotlarni saqlash) ombor sifatida bino qurdi. Loyiha-smeta hujjatlarida ko'rsatilgan ishlarning taxminiy qiymati 8 100 000 rublni tashkil qiladi.

Qurilish aralash usulda (o'zimiz va pudratchilarni jalb qilgan holda) amalga oshirildi, moliyalashtirish o'zimizning va qarz mablag'larimiz hisobidan amalga oshirildi. Ob'ektni qurish uchun bankdan 5 000 000 rubl miqdorida kredit olindi. ikki yil muddatga yiliga 20%. Kredit shartnomasi shartlariga ko'ra, shartnomadagi foiz stavkasi butun amal qilish muddati davomida o'zgarmaydi.

Ob'ekt kredit olingan kundan boshlab 6 oy mobaynida qurilib, foydalanishga topshirildi. Qurilish davrida hisoblangan foizlar miqdori 500 000 rublni, oylik miqdori 83 333,33 rublni tashkil etdi. (500 000 rubl / 6 oy).

Buxgalteriya hisobi

Butun qurilish davridagi xarajatlar (6 oy) "Ombor qurilishi" buxgalteriya hisobi tahlilidagi hisobda yig'ilgan.

08.3 hisobvarag'ida yig'ilgan omborni qurish uchun qilingan haqiqiy xarajatlarning qisqacha mazmuni jadvalda keltirilgan. 5.

Jadval 5. Ombor qurilishi uchun haqiqiy xarajatlar
Xarajat moddasi	Miqdori, rub.	Hujjat	Buxgalteriya yozuvlari
Loyiha-smeta hujjatlari uchun xarajatlar		Bajarilgan ishlar haqida AKT
Ob'ektni qurish uchun ishlatiladigan asosiy materiallar		Materiallarni hisobdan chiqarish akti	08.3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debeti 10.1 «Xom ashyo va materiallar» schyotining krediti.
Ob'ektni qurishda foydalaniladigan asbob-uskunalarning amortizatsiyasi		Amortizatsiya to'lovlari to'g'risidagi hisobot	08.3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debeti 02 «Asosiy vositalarning eskirishi» schyotining krediti.
Qurilish mashinalari va uskunalarini ishlatish xarajatlari (ularni yoqilg'i, elektr energiyasi va boshqalar bilan ta'minlash).		Yo'l varaqalari, hisoblagich ko'rsatkichlari, ishni tugatganligi to'g'risidagi guvohnomalar	08.3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debeti 60.1 «Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» schyotining krediti.
Qurilish ishchilariga ish haqini to'lash xarajatlari		Ish haqi varaqasi	08.3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debeti 70 «Kadrlar bilan ish haqi bo‘yicha hisob-kitoblar» schyotining krediti
Byudjetdan tashqari jamg'armalarga sug'urta badallari, shu jumladan jarohatlar uchun		Sug'urta mukofotlarini hisoblash to'g'risidagi bayonot	08.3 “Asosiy vositalar qurilishi” schyotining debeti 69 “Ijtimoiy sug‘urta va ta’minot bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotining krediti.
Ob'ektni qurish jarayonida hisoblangan va to'langan foizlar		Yordam-hisoblash	08.3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debeti 76 «Turli debitor va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» schyotining krediti.
Pudratchi xizmatlarining narxi		Tugallangan ish sertifikatlari	08.3 «Asosiy vositalar qurilishi» schyotining debeti 60.1 «Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» schyotining krediti.
Umumiy xarajatlar	8 160 500

Qurilish tugallangach, qurilayotgan ob'ektni qabul qilish dalolatnomasi tuzilib, hujjatlar davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun topshirildi. Hujjatlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun taqdim etilgan sanada ob'ekt foydalanishga topshiriladi, ya'ni u asosiy vositalarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobida e'lon qilinadi: Debet hisobvarag'i 01 "Asosiy vositalar" kredit hisobvarag'i 08.3 "Asosiy vositalarni qurish" summasi uchun 8 160 500 rubl.

Qurilgan ob'ektning boshlang'ich qiymati bo'yicha amortizatsiya to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usulda foydalanishga topshirilgandan keyingi oydan boshlab hisoblab chiqiladi.

Soliq hisobi

Soliq hisobini yuritishda asosiy vositalarning dastlabki qiymati buxgalteriya hisobi uchun dastlabki qiymatidan farq qiladi. U 500 000 rubl miqdorida kredit bo'yicha foizlarni o'z ichiga olmaydi. (obyekt qurilayotgan vaqtda kreditdan 6 oy foydalanish uchun). Soliq reestrida dastlabki xarajat summada aks ettiriladi 7 660 500 rubl. (8 160 500 rubl - 500 000 rubl). Aynan shu summa har oyda amortizatsiya hisobiga foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

Kreditlar, ssudalar va boshqa qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar soliq hisobidagi asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil etmaydi, lekin ushbu moddada nazarda tutilgan chegaralar doirasida operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. Bu fikr Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 10 martdagi 03-03-10/12339-sonli xatida keltirilgan.

Kredit tashkilot tomonidan bankdan olingan, operatsiya nazorat qilinmaydi. Eslatib o'tamiz, 01.01.2015 yildan boshlab qarz majburiyatlari bo'yicha foizlarni hisobga olish qoidalari 03.08.2015 yildagi 32-FZ-sonli Federal qonuni bilan tasdiqlangan yangi tahrirda (29.12.2015 yildagi tahrirda) belgilangan. ) "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" . Asosiy innovatsiya— foyda solig‘i bo‘yicha kredit va ssudalar bo‘yicha foizlarni normalash amalda bekor qilindi. Istisno faqat nazorat qilinadigan operatsiyalar sifatida tan olingan qarz majburiyatlarini tashkil qiladi. Shunday qilib, hisoblangan foizlarning butun miqdori 500 000 rublni tashkil qiladi. kompaniya foyda solig'i bo'yicha hisobga olingan operatsion bo'lmagan xarajatlarni aks ettiradi.

QQS hisob-kitoblari

O'z resurslaringizdan foydalangan holda ob'ektni qurishda QQSni hisoblash uchun maxsus tartib qo'llaniladi. Har chorakda tashkilot o'zida bajarilgan ishlarning qiymatiga QQS to'laydi. Narxga quyidagilar kiradi:

• ob'ektni qurishda ishlatiladigan materiallar;
• amortizatsiya;
• ob'ektni qurishda ishlaydigan ishlab chiqarish ishchilarining ish haqi;
• ish haqi bo'yicha hisoblangan byudjetdan tashqari jamg'armalarga sug'urta badallari.

Qurilishning butun davri davomida ish narxi, uyda amalga oshiriladi, tashkil etdi:

3 500 000 rubl + 1 000 000 rub. + 500 000 rub. + 142 500 rub. = 5 142 500 rubl.

Byudjetga to'lash uchun to'lanishi kerak bo'lgan QQSning mustaqil ravishda bajarilgan ishlarning qiymatiga hisoblangan summasi - 925 650 rubl. Ushbu miqdor byudjetga to'langanidan keyin hisob-kitob qilish uchun qabul qilinishi mumkin. Bundan tashqari, qurilish va pudrat ishlari uchun sotib olingan moddiy boyliklar bo'yicha QQS summalari byudjetga kredit sifatida qabul qilinishi mumkin.

Ob'ektni qurish uchun sotib olingan materiallarning narxi 3 776 000 rublni tashkil etdi deb faraz qilaylik. (QQS bilan - 576 000 rubl). Pudratchilar tomonidan bajariladigan ishlar:

• 139 240 rubl (QQS bilan birga - 21 240 rubl) - qurilish texnikasi va uskunalarini ishlatish;
• 2 124 000 rubl (QQS bilan birga - 324 000 rubl) - pudratchi tomonidan amalga oshirilgan qurilish-montaj ishlari.

QQS miqdori, qurilgan ombor uchun byudjetga kredit hisobiga quyidagilar bo'ladi:

576 000 rubl + 21 240 rub. + 324 000 rub. = 921 240 rubl.

QQS kreditga materiallar sotib olingan, pudrat ishlari va xizmatlar bajarilgan chorakda qabul qilinadi.

Ustav kapitaliga hissa sifatida olingan asosiy vositalar

Ustav kapitaliga hissa sifatida olingan asosiy vositalar kompaniya egalari (aksiyadorlik jamiyati aktsiyadorlari, MChJ ishtirokchilari) o'rtasida kelishilgan dastlabki qiymati bo'yicha hisobga olinadi.

aktsiyadorlik jamiyati, keyin San'atning 3-bandiga muvofiq. 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli Federal qonunining 34-moddasi (2015 yil 29-iyundagi tahrirda, 2015 yil 29 dekabrdagi tahrirda) "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" gi mustaqil baholovchi uning bozor qiymatini aniqlash uchun jalb qilingan.

ESLATMA

Aksiyadorlik jamiyati ta’sischilari va direktorlar kengashi tomonidan o‘tkazilgan pul bahosining qiymati mustaqil baholovchi tomonidan o‘tkazilgan baholash qiymatidan yuqori bo‘lishi mumkin emas.

Agar asosiy vosita ustav kapitaliga hissa qo'shgan bo'lsa mas'uliyati cheklangan jamiyatlar, uning pul qiymati muassislarning umumiy yig'ilishining qarori bilan tasdiqlanadi. Ushbu shart San'atning 2-bandida keltirilgan. 02.08.1998 yildagi 14-FZ-sonli Federal qonunining 15-moddasi (29.12.2015 yildagi tahrirda) "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida". Agar ta'sischining MChJ ustav kapitalidagi pul bo'lmagan badal hisobidan to'langan ulushining nominal qiymati davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan sanada qonun hujjatlarida belgilangan eng kam ish haqining 200 baravaridan ortiq bo'lsa, bunday badal to'lanishi kerak. mustaqil baholovchi tomonidan baholanadi.

Eng kam ish haqi 100 rublni tashkil qiladi. (2000 yil 19 iyundagi 82-FZ-sonli Federal qonunining 5-moddasi (2015 yil 14 dekabrdagi tahrirda) "Eng kam ish haqi to'g'risida"), shuning uchun 20 000 rubldan ortiq mol-mulk. mustaqil baholovchi tomonidan baholanadi. Muassislar tomonidan tasdiqlangan mulkning qiymati mustaqil baholovchi tomonidan belgilangan baholash miqdoridan oshmasligi kerak.

Shu bilan birga, boshlang'ich tannarx asosiy vositani etkazib berish bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar va asosiy vositani foydalanishga yaroqli holatga keltirish uchun zarur bo'lgan boshqa xarajatlarni hisobga oladi.

Agar tashkilot asosiy vositalarni ustav kapitaliga badal sifatida topshirsa, ilgari chegirib tashlash uchun talab qilingan "kirish" QQS summalari, bunday mablag'larni o'tkazish vaqtida "kirish" QQS miqdorini tiklash kerak. o'tkazilgan ob'ektlarning qoldiq qiymatiga bog'liq va bu summani byudjetga to'lash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi). Buxgalteriya hisobida QQSning tiklanishi quyidagi yozuvda aks ettiriladi: 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debeti 68-“Soliqlar va yigʻimlar boʻyicha hisob-kitoblar” schyotining krediti tiklangan QQS summasi uchun.

Kompaniya ustav kapitaliga hissa sifatida boshqa tashkilotdan avtomobil oldi. Avtomobilning boshlang'ich qiymati 1 500 000 rubl, hisoblangan amortizatsiya miqdori 500 000 rubl.

Ta'sischilarning umumiy yig'ilishi avtomobilni 500 000 rublga baholadi va mustaqil baholovchiga ko'ra, mashina 450 000 rublni tashkil qiladi. Shunga ko'ra, avtomobil ustav kapitaliga dastlabki qiymati 450 000 rubl miqdorida qo'shiladi.

Baholovchining xizmatlari narxi 15 000 rublni tashkil etdi. (QQS hisoblanmaydi, chunki baholashni amalga oshirgan kompaniya soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydi). Avtomobilni ro'yxatdan o'tkazish bilan bog'liq xarajatlar (davlat ro'yxatga olish belgilarini almashtirish va transport vositasining pasportini almashtirish bilan egasini almashtirish) 3300 rub..

Davlat bojini to'lash qiymati avtomobilni foydalanishga yaroqli holatga keltirish xarajatlariga tegishlimi, degan savol aniq emas. Bir tomondan, avtomobil davlat boji to'langan yoki to'lanmaganligidan qat'i nazar, foydalanishga yaroqli. Boshqa tomondan, davlat bojini to'lash - bu avtomobilni yo'l harakati politsiyasida ro'yxatdan o'tkazish sharti bo'lib, ularsiz avtomobilni o'z maqsadi bo'yicha ishlatish mumkin emas.

Bizning fikrimizcha, bunday vaziyatda tashkilot avtomobil uchun davlat bojini to'lash xarajatlari asosiy vositani foydalanishga yaroqli holatga keltirish xarajatlari hisoblanishi yoki yo'qligini mustaqil ravishda aniqlashi kerak. Agar soliq to'lovchi avtomobilning dastlabki qiymatida davlat bojini to'lash xarajatlarini hisobga olishga qaror qilsa, bu masala bo'yicha soliq organlari bilan nizolar kelib chiqmasligi kerak. Shunday qilib, 04.03.2010 yildagi 03-03-06/1/113-son, 18.05.2009 yil 03-05-05-01/26-son, 29.09.2009 yil 03-05-05-04/61-sonli xatlarda, 27.03.2009 No 03-03-06/1/195 Rossiya Moliya vazirligi asosiy vositalarning dastlabki qiymatida davlat bojini hisobga olishni taklif qiladi.

Tashkilotning buxgalteriya siyosatida davlat bojlarini hisobga olishning tanlangan tartibini belgilash foydali bo'ladi. Bizning misolimizda kompaniya yo'l harakati politsiyasiga to'langan davlat bojini asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritadi.

Buxgalteriya hisobi

Xo'jalik operatsiyalari jurnalida asosiy kapitalga hissa sifatida olingan asosiy vositaning boshlang'ich qiymatini shakllantirish bo'yicha operatsiyalarni aks ettiramiz. Jurnal ma'lumotlari jadvalda keltirilgan. 6.

Jadval 6. Ustav kapitaliga hissa sifatida olingan asosiy vositaning dastlabki qiymatini shakllantirish
sana	Biznes bitimining nomi	Hisobning debeti	Hisob krediti	Miqdori, rub.	Hujjatlar bazasi
	Ta'sischining ustav kapitaliga qo'shgan hissasi bo'yicha qarzi aks ettiriladi	75 "Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar"	80 “Ustav kapitali”		Ustav, muassislarning umumiy yig'ilishi bayonnomasi
	Muassisning ustav kapitaliga qo'shgan hissasi bo'yicha qarzi to'langan	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	75 "Ta'sischilar bilan hisob-kitoblar"		Mustaqil baholash hisoboti
	O'tkazuvchi tomonidan undirilgan QQS hisobga olinadi	19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"	91.1 "Boshqa daromadlar"		Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi
	Baholovchi xizmatlari uchun xarajatlar avtomobilning dastlabki qiymatiga kiritilgan	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"		Bajarilgan xizmatlar sertifikati
	Yo'l harakati politsiyasiga davlat bojini to'lash xarajatlari avtomobilning dastlabki narxida hisobga olinadi	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"		To'lov hujjati, ro'yxatga olish guvohnomasi
	O'tkazuvchi tomonidan tiklangan QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinadi	68.2 "Qo'shilgan qiymat solig'i"	19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"		Xarid qilish kitobiga kirish
		01 "Asosiy vositalar"	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"		Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi

Buxgalteriya hisobida avtomobilning dastlabki qiymati:

450 000 rub. + 15 000 rub. + 3300 rub. = 468 300 rubl.

Soliq hisobi

Soliq hisobi maqsadlarida asosiy vositalarning qiymati qo'shilgan mol-mulkning qoldiq qiymatiga teng deb tan olinadi, bu mulkka egalik huquqi berilgan sanadagi soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, tan olingan qo'shimcha xarajatlarni hisobga olgan holda. o'tkazuvchi tomon tomonidan soliq maqsadlari.

Bizning misolimizda qoldiq qiymat bo'ladi:

1 500 000 rubl (avtomobilning dastlabki narxi) - 500 000 rubl. (asosiy vositalarni topshirish vaqtida to'plangan amortizatsiya summasi) = 1 000 000 rub..

Qoldiq qiymatdan undirilgan QQS:

1 000 000 rub. × 18% = 180 000 rub..

Qayta tiklangan soliq miqdori ushbu aktivni topshirishni rasmiylashtiradigan hujjatlarda ko'rsatilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 1-bandi 3-bandi). Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 21 apreldagi 03-07-11 / 109-sonli xatida berilgan tushuntirishlarga asoslanib, tashkilot qayta tiklangan QQS miqdori uchun hisob-fakturani bermasligi kerak. Mulkni oluvchidan QQSning ushbu summasini chegirib tashlash uchun asos bo'lib o'tkazish hujjatlari hisoblanadi. QQSning tiklangan summasi berilgan asosiy vositaning qiymatiga kiritilmaydi va soliq qonunchiligida belgilangan tartibda qabul qiluvchi tashkilotdan soliq chegirib tashlanadi.

Soliq hisobidagi avtomobilning dastlabki qiymati bo'ladi 1 000 000 rub..

Bepul olingan asosiy vositalar

Jamiyat tomonidan tekinga olingan asosiy vositalar mulk kapitalizatsiya qilingan sanada amal qilgan bozor bahosidan kelib chiqib baholanadi. Bozor narxi statistik ma'lumotlarga, kompaniyaning rasmiy veb-saytlariga, boshqa ommaviy axborot vositalariga ko'ra aniqlanadi yoki mustaqil baholovchi tomonidan belgilanadi. Baholovchining xizmatlariga haq to'lash xarajatlari asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritiladi. Xuddi shu tartib asosiy vositalarni sotib olish uchun boshqa xarajatlarga nisbatan qo'llaniladi.

Bepul olingan asosiy vositalarning qiymati ularni olish vaqtida boshqa daromadlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Asosiy vositalarni boshqa shaxslarga o‘tkazish bilan bog‘liq bitimlar topshiruvchi tomon uchun bepul qo‘shilgan qiymat solig‘iga tortiladi. Ularni qabul qilgan tomon QQS undirilmaydi.

Korxona ishlab chiqarish uskunalarini bepul oldi. Uni baholash uchun mustaqil baholovchi jalb qilingan. Baholovchining xizmatlari narxi 14 000 rublni tashkil etdi. (QQS hisoblanmaydi, chunki baholovchi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydi). Baholovchining xulosasiga ko'ra, uskunaning bozor qiymati 700 000 rublni tashkil qiladi. (QQSsiz). Tashkilotning o'zi tomonidan amalga oshirilgan uskunani etkazib berish va ishga tushirish ishlari uchun xarajatlar 88 736 rublni tashkil etdi.

Buxgalteriya hisobi

Biz xo'jalik operatsiyalari jurnalida bepul olingan asbob-uskunalarning dastlabki qiymatini shakllantirish bo'yicha operatsiyalarni aks ettiramiz. Jurnal ma'lumotlari jadvalda keltirilgan. 7.

Jadval 7. Bepul olingan uskunaning boshlang'ich narxini shakllantirish
sana	Biznes bitimining nomi	Hisobning debeti	Hisob krediti	Miqdori, rub.	Hujjatlar bazasi
	Bepul olingan uskunaning narxi aks ettiriladi	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	91.1 "Boshqa daromadlar"		Mustaqil baholovchi sertifikati, uskunani qabul qilish va topshirish sertifikati
	Baholovchi xizmatlari uchun xarajatlar aks ettiriladi	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"		Bajarilgan xizmatlar sertifikati
	Uskunani yetkazib berish va korxonada ishga tushirish xarajatlari aks ettiriladi.	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"	70 "Ish haqi bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar" 10.3 "Yoqilg'i" schyotiga mos keladi.		Ish haqi varaqalari, yo'l varaqalari
	Ustav kapitaliga hissa sifatida kiritilgan avtomobil asosiy vositalarda aks ettiriladi	01 "Asosiy vositalar"	08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"		Asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi

Buxgalteriya hisobida uskunaning dastlabki qiymati bo'ladi 802 736 rubl. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Soliq hisobi

Bepul foydalanish uchun shartnomalar bo'yicha olingan mol-mulk amortizatsiya qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 3-bandi). Shunga ko'ra, uning qiymati soliq hisobidagi amortizatsiya ajratmalari orqali hisobdan chiqarilmaydi. Bepul olingan mol-mulkning qiymati asosiy vosita tashkilot balansida qayd etilgan sanada, ya'ni 2015 yil 23 dekabrda soliq hisobini yuritishda operatsion bo'lmagan daromadlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Asosiy vositalarning dastlabki qiymatining o'zgarishi

Asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati tegishli ob'ektlarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta jihozlash, qisman tugatish va shunga o'xshash boshqa asoslar bo'yicha o'zgaradi.

2015 yil may oyida tashkilot asosiy vositalarni tasniflash bo'yicha to'rtinchi amortizatsiya guruhiga tegishli bo'lgan asosiy vositani modernizatsiya qildi. Ish ikki oy davomida uchinchi tomon tashkilotlari tomonidan amalga oshirildi. Uchinchi shaxslar tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati 118 000 rublni tashkil etdi. (QQS bilan - 18 000 rubl). Ishga tushirish vaqtida asosiy vositaning dastlabki qiymati 500 000 rublni tashkil qiladi.

Buxgalteriya hisobi

Biz xo'jalik operatsiyalari jurnalida asosiy vositalarni modernizatsiya qilish bo'yicha xo'jalik operatsiyalarini aks ettiramiz. Jurnal ma'lumotlari jadvalda keltirilgan. 8.

8-jadval. Asosiy vositalarni modernizatsiya qilish bo'yicha xo'jalik operatsiyalari
sana	Biznes bitimining nomi	Hisobning debeti	Hisob krediti	Miqdori, rub.	Hujjatlar bazasi
	Uskunalarni modernizatsiya qilish bo'yicha ishlarning qiymati aks ettirilgan	08.3 "Asosiy vositalarni qurish"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Bajarilgan ishlar haqida AKT
	QQS bajarilgan ishlarning qiymatiga kiritilgan	19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"	60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"		Hisob-faktura qabul qilindi
	Bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha QQS chegirib tashlanadi	68.2 "Qo'shilgan qiymat solig'i"	19.1 "Asosiy vositalarni sotib olish uchun qo'shilgan qiymat solig'i"		Xarid qilish kitobiga kirish
	Modernizatsiya ishlari uskunaning dastlabki narxiga kiritilgan	01 "Asosiy vositalar"	08.3 "Asosiy vositalarni qurish"		Bajarilgan ishlar haqida AKT

Modernizatsiya qilingandan keyin buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati bo'ladi 600 000 rub.. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Modernizatsiya xarajatlari amortizatsiya hisobiga uskunaning qolgan foydalanish muddati davomida hisobdan chiqariladi.

XULOSA

Mulk solig'i va daromad solig'ini to'lash uchun asosiy vositaning dastlabki qiymatini to'g'ri aniqlash juda muhimdir. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra, mulkning o'rtacha yillik qiymati hisoblanadi, soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan asosiy vositalarning amortizatsiya xarajatlari hisoblanadi. Agar siz soliq bazasini kam baholasangiz, unda San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasiga binoan, soliq solinadigan bazani kam baholaganlik natijasida soliq summalarini to'lamaslik yoki to'liq to'lamaslik to'lanmagan soliq summasining 20 foizi miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi.

Sizning kompaniyangiz asosiy vositani sotib olgan yoki qurgan. Asosiy vositalarning dastlabki qiymatini to'g'ri shakllantirish muhimdir. Sotib olish (yoki qurilish) xarajatlaridan tashqari, bu qo'shimcha xarajatlarni ham o'z ichiga oladi. Ob'ektni etkazib berish va undan foydalanish mumkin bo'lgan holatga keltirish bilan bog'liq bo'lganlar. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan. Ammo bu qo'shimcha xarajatlar nimani nazarda tutayotgani kodda ko'rsatilmagan.

Quyidagi jadvalda biz nazoratchilar aniq fikrga ega bo'lgan xarajatlar ro'yxatini taqdim etdik. Keling, rasmiylar qo'shimcha ravishda gapirgan uchta noaniq vaziyatni batafsil ko'rib chiqaylik.

Asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga qanday xarajatlarni kiritish xavfsizroq?

Xarajatlar turi	Hisobga olishning eng xavfsiz usuli nima	Bu qayerda aytilgan?
Asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga kiritish xavfsizroq bo'lgan xarajatlar
Ko'chmas mulk yoki transportni davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun davlat boji	Rossiya Moliya vazirligi bunday majburiyatlarni dastlabki narxga kiritishni talab qiladi. Istisno - davlat ro'yxatidan o'tkazish kechikkan va ob'ekt o'sha paytda allaqachon ishlayotgan bo'lgan holat. Keyin boshqa xarajatlarda darhol davlat bojini hisobdan chiqarishingiz mumkin	Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 4 martdagi 03-03-06/1/113-sonli xatlari, 2011 yil 11 fevraldagi 03-03-06/1/89-son.
Bojxona to'lovlari va import bojlari	Asosiy vositalarni Rossiyaga olib kirishda kompaniya to'laydigan boj va to'lovlar uni sotib olish bilan bevosita bog'liq. Dastlabki narxga faqat QQS va aktsiz solig'i kiritilmagan	Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 8 iyuldagi 03-03-06/1/413-sonli xati
Kompyuter dasturlari uchun litsenziyalar	Kompaniya kompyuter va unga dasturlar uchun litsenziyalar (eksklyuziv bo'lmagan huquqlar) sotib oldi. Ularsiz ob'ekt ishlay olmaydi. Shuning uchun litsenziya xarajatlari uning dastlabki qiymatini tashkil qiladi	Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 13 maydagi KE-4-3/7756-sonli xati.
Eski jihozlarni demontaj qilish xarajatlari	Demontaj qilingan uskuna o'rniga boshqasi o'rnatildi. Demontaj xarajatlari yangi asosiy vositani foydalanishga tayyorlash bilan bog'liq	Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi 03-03-06/1/806-sonli xati
Qurilish loyihasi xarajatlari	Federal Soliq xizmati xodimlari ushbu xarajatlarni asosiy vositalarni yaratish bilan bevosita bog'liq bo'lgan kapital sifatida tasnifladilar	Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 21 apreldagi KE-4-3/6494-sonli xati.
Qurilish ishchilarining ish haqi va ularga hisoblangan sug'urta mukofotlari	Kompaniya ob'ektni iqtisodiy usulda qurmoqda. Dastlabki xarajat nafaqat qurilish ishchilarining ish haqini, balki sug'urta mukofotlarini ham o'z ichiga olishi kerak	Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 15 martdagi 03-03-06/1/135-sonli xati
Sanitariya muhofazasi zonalarini yaratish xarajatlari	Ishlab chiqarish tashkiloti qonun hujjatlariga muvofiq sanitariya muhofazasi zonasini shakllantirdi. Tegishli xarajatlar ob'ektning dastlabki qiymatiga kiritilgan. Va agar ularni ma'lum bir ob'ektga kiritish mumkin bo'lmasa, ular moddiy xarajatlar sifatida hisobga olinadi	Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 17 iyundagi 03-03-06/1/418-sonli xati
Qurilish bilan bog'liq ishga tushirish ishlari	Smetaga kiritilgan ishlarning xarajatlari ("bo'sh" va "yuk ostida") ob'ektning dastlabki qiymatida hisobga olinadi. Agar ular ijro etilayotgan vaqtda u hali shakllanmagan bo'lsa	Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 20 sentyabrdagi 03-03-06/1/560-sonli xati
Asosiy vositalarning dastlabki qiymatida hisobga olinmaydigan xarajatlar
Ob'ektni sotib olish yoki qurish uchun kredit bo'yicha foizlar	Barcha turdagi qarzlar bo'yicha foizlar uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida maxsus hisobga olish tartibi belgilanadi. Asosiy vositalarni sotib olish yoki qurish uchun kreditlar bundan mustasno emas	Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 5 iyuldagi 03-03-06/1/398-sonli xati
Savdo markazi atrofini asfaltlash va obodonlashtirish xarajatlari	Tashqi takomillashtirish ob'ektlarini amortizatsiya qilish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 2-bandi 4-bandi). Shuning uchun daromad solig'ini hisoblashda ularni yaratish xarajatlarini hisobga olish kerak emas.	Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 27 yanvardagi 03-03-06/1/35-sonli xati
Lizing to'lovlarini oshirish	Korxona ob’ektni lizing shartnomasi bo‘yicha qabul qilib, o‘z balansiga yozib, foydalanishga kirishdi. Shundan so'ng, lizing beruvchi lizing to'lovlarini oshirdi. Qo'shimcha to'lov boshlang'ich narxni oshirmaydi, chunki bu kodda ko'zda tutilmagan	Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 4 fevraldagi 03-03-06/1/62-sonli xati

Maslahatchilar va advokatlarning xarajatlari

Aytaylik, siz qimmatbaho uskunalar yoki ko'chmas mulk sotib olmoqdasiz. Bu erda mutaxassis maslahati talab qilinishi mumkin. Masalan, texnologik jihatdan murakkab uskunalarni tanlash orqali. Yoki tranzaksiyani yakunlash uchun. Daromad solig'ini hisoblashda konsalting va yuridik xizmatlar xarajatlarini qanday hisobga olish kerak?

Rossiya Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, bu xarajatlar sotib olish bilan bevosita bog'liq. Shuning uchun ular asosiy vositalarning dastlabki qiymatiga kiritilishi kerak. Va shunga ko'ra, amortizatsiya to'lovlari orqali hisobdan chiqaring. Bu haqda - 2012 yil 6 fevraldagi 03-03-06/1/70-sonli xat. Shunday qilib, agar siz nazoratchilar bilan kelishmovchiliklardan qochishni istasangiz, rasmiylarning pozitsiyasiga amal qiling. Hech bo'lmaganda mulkni sotib olishdan oldin mutaxassislarga murojaat qilgan vaziyatda.

Va bu erda agar sizning kompaniyangiz ob'ekt foydalanishga topshirilgandan so'ng maslahatlar olgan bo'lsa, siz darhol tegishli xarajatlarni hisobdan chiqarishingiz mumkin. Ular asosiy vositalar qiymatiga kiritilmaydi. Bu erda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasining kichik bandlari va 1-bandi qo'llaniladi. Ular boshqa harajatlar qatorida maslahatchilar va advokatlar uchun xarajatlarni o'z ichiga oladi. Faqat bunday xarajatlarni oqlashni unutmang.

Maslahatchilar va advokatlarning xarajatlarini soliq organlarining noroziligidan qanday himoya qilish kerak

Maslahatchi Irina Sidorova, moliyaviy maslahatchi, Nalogovik advokati

— Agar sizning kompaniyangiz uchinchi tomon maslahatchilari yoki advokatlari xizmatlariga pul sarflagan bo'lsa, bunday xarajatlarni oqlashga tayyor bo'ling. Soliq organlari ko'pincha tashkilot xarajatlarni asossiz ravishda oshirish va shu bilan daromad solig'ini kamaytirish uchun shubhali mutaxassislarning xizmatlariga buyurtma berganligini da'vo qiladi. Yoki ular bunday maslahatlar kompaniya uchun haqiqatan ham zarur ekanligiga shubha qilishadi. Shuning uchun biz sizga eslatma tuzishni maslahat beramiz. Unda olingan maslahat kompaniyaga olib keladigan foydali ta'sirni nomlang. Va xuddi shu eslatmada nima uchun oddiy mutaxassislar (agar tashkilotingizda mavjud bo'lsa) berilgan savolga javob bera olmasligini tushuntiring.

Bundan tashqari, xizmat ko'rsatuvchi provayderdan yozma ravishda batafsil hisobot taqdim etishini so'rang. Ha, va umumiy iboralar bilan xizmat guvohnomasini qabul qilmang. Ushbu hujjatda ularning batafsil tavsifi bo'lishi kerak.

Biroq, siz, albatta, tavakkal qilishingiz va ob'ektni sotib olishdan oldin "konsultatsiya" xarajatlarida kodeksning 264-moddasining bir xil qoidalariga murojaat qilishingiz mumkin. Agar ish sudga tushsa, g'alaba qozonish ehtimoli ancha yuqori. Bunga misol qilib, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 7 iyundagi KA-A40 / 5378-10-sonli qarorini keltirish mumkin. Axir, agar kod teng asoslar bilan xarajatlarni turli guruhlarga ajratishga imkon bersa, kompaniya o'z tanlovini mustaqil ravishda amalga oshirishga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 4-bandi).

Siz ilgari ijaraga olgan asosiy vositani sotib olmoqdasiz

Endi tasavvur qiling-a, sizning kompaniyangiz bino yoki uning bir qismini uzoq muddatga ijaraga olgan. Xonada siz, masalan, shamollatish yoki isitish tizimini o'rnatishingiz kerak edi - boshqacha qilib aytganda, siz ajralmas yaxshilanishlarni amalga oshirdingiz. Sizning rahbariyatingiz uy egasining bunday kapital qo'yilmalarga roziligini oldi. Lekin biz ular uchun xarajatlarni qoplamasligiga kelishib oldik. Shuning uchun, ijara shartnomasi amalda bo'lgan ekan, siz ushbu ajralmas yaxshilanishlarning narxini amortizatsiya hisobiga soliq xarajatlarining bir qismi sifatida asta-sekin hisobdan chiqardingiz (Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandi).

Va bir muncha vaqt o'tgach, sizning kompaniyangiz ijaraga olingan binolarni sotib oladi. Ammo bunday bitim amalga oshirilgan vaqtga kelib, xuddi shu kapital qo'yilmalarning qiymati to'liq hisobdan chiqarilmagan. Mulkga aylangan binoning dastlabki qiymatida uning balansini hisobga olish mumkinmi? Afsuski yo'q. Bunday imkoniyat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ko'zda tutilmagan. Va Rossiya Moliya vazirligining mansabdor shaxslari bu haqda 2012 yil 13 fevraldagi 03-03-06/2/20-sonli xatida ogohlantirgan.

Moliya bo'limi mutaxassislari takomillashtirishning kam amortizatsiya qilingan qiymati asosiy vositalarni sotib olish bilan bog'liq xarajatlarga taalluqli emasligini tushuntirdi. Uni tugatish, rekonstruksiya qilish yoki modernizatsiya qilish xarajatlari qatoriga kiritish mumkin emas. Ya'ni, bu erda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandi ham qo'llanilmaydi.

Bu yerda amaldorlar bilan bahslashish qiyin. Ushbu mavzu bo'yicha arbitraj amaliyoti hali mavjud emas. Shuning uchun, faqat ularning pozitsiyasiga rioya qilish qoladi.

Ijaraga olingan mulkni etkazib berish va o'rnatish xarajatlari

Rasmiylarning tushuntirishlariga rioya qilish kerak bo'lgan yana bir holat. Aytaylik, sizning kompaniyangiz mulkni ijaraga oldi. Shartnoma shartlariga ko'ra, siz balansingizda bunday ob'ektni hisobga olasiz.

Har qanday holatda, ijaraga olingan mulkning boshlang'ich qiymati lizing beruvchi tomonidan shakllantiriladi. U uni asosiy vositani sotib olishda qo'llaniladigan qoidalarga muvofiq belgilaydi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan. Va xuddi shu nuqtaga muvofiq, u etkazib berish va o'rnatish xarajatlarini dastlabki narxga kiritadi.

Agar bog'liq xarajatlar lizing oluvchining, ya'ni sizning kompaniyangizning yelkasiga tushsa-chi? Lizing beruvchi tomonidan ko'rsatilgan qiymatni oshirish kerakmi? Hojat yo'q. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bunday qoida yo'q. Lekin Siz ijaraga olingan mulkni yetkazib berish va o'rnatish xarajatlarini ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tan olishingiz mumkin. Rossiya Moliya vazirligi buni 2012 yil 3 fevraldagi 03-03-06/1/64-sonli xat bilan tasdiqladi.

Diqqat!
Faqat lizing beruvchi yetkazib berish va o'rnatish xarajatlarini asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritishi mumkin. Ijaraga oluvchi bunday huquqqa ega emas.

Hammasi yaxshi bo'lardi, lekin rasmiylar bir vaqtning o'zida bu xarajatlarni hisobdan chiqarishga ruxsat bermaydilar. Ular ijara shartnomasining amal qilish muddati davomida asta-sekin xarajatlarni talab qiladi. Agar mojarolar sizga foyda keltirmasa, ushbu yondashuvdan foydalaning.

Agar siz bahslashishga tayyor bo'lsangiz, shu jumladan sudda ham, bu erda sizning himoyangizda argument bor. Bajarilgan ishlar uchun to'lovlar bilan bog'liq boshqa xarajatlar darhol - hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida yoki hisob-kitob hujjatlari kelib tushgan sanada hisobdan chiqariladi. Bu to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 7-bandining 3-bandida nazarda tutilgan. Va "bir xillik printsipi" kodeksda faqat muayyan vaziyatga nisbatan qayd etilgan - shartnoma shartlariga ko'ra, to'lov bir necha hisobot davrida olingan bo'lsa-da, lekin bosqichma-bosqich etkazib berilmaganda. tovarlar (ishlar, xizmatlar).

Eslash kerak bo'lgan asosiy narsa:

1. Nazoratchilar, hatto Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bevosita boshqa xarajatlar sifatida tasniflangan xarajatlarni ham dastlabki narxga kiritishni talab qiladi.

2. Ob'ektni foydalanishga tayyorlash xarajatlari, agar ular foydalanishga topshirilgunga qadar amalga oshirilgan bo'lsa, uning dastlabki qiymatini oshiradi.

Keling, birinchi navbatda 1999 yil 25 fevraldagi 39-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasida kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati to'g'risida" Federal qonuniga (keyingi o'rinlarda 39-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi) murojaat qilaylik. Kapital qo'yilmalar San'at asosida. Ushbu Qonunning 1-moddasida asosiy kapitalga (asosiy vositalarga) investitsiyalar, shu jumladan yangi qurish, mavjud korxonalarni kengaytirish, rekonstruksiya qilish va texnik qayta jihozlash, mashinalar, asbob-uskunalar, asbob-uskunalar, inventarlarni sotib olish, loyiha-qidiruv ishlari va boshqa xarajatlar tan olinadi. .

San'atga muvofiq investitsiya faoliyati sub'ektlari. 39-FZ-sonli Qonunning 4-moddasi investorlar, mijozlar va pudratchilardir. Investorlar kapital qurilishni moliyalashtiradilar, buyurtmachilar investitsiya loyihalarini amalga oshiradilar, pudratchilar - bu Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi) normalariga muvofiq buyurtmachilar bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha ishlarni bajaruvchi shaxslar. Investitsiya faoliyati sub'ekti, agar ular o'rtasida tuzilgan shartnomada va (yoki) davlat shartnomasida boshqacha tartib belgilanmagan bo'lsa, ikki yoki undan ortiq sub'ektning funktsiyalarini birlashtirishga haqli.

Rossiya Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi Nizomning 1.2-bandiga muvofiq yangi qurilish shaklida kapital qurilishni amalga oshirish uchun investorning xarajatlari (keyingi o'rinlarda deb yuritiladi). 160-sonli Nizomga muvofiq) uzoq muddatli investitsiyalarni ifodalaydi. Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish, shu jumladan, ishga tushirilgan asosiy vositalarning inventar qiymatini to'g'ri aniqlash va aks ettirish maqsadida amalga oshiriladi.

160-sonli Nizomning 2.1 va 2.3-bandlarida belgilanganidek, uzoq muddatli investitsiyalar haqiqiy xarajatlar asosida hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobi 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" subhisobvarag'i 08 "Asosiy vositalarni qurish" hisobvarag'i bo'yicha amalga oshiriladi, bu maqsadlar uchun tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha Hisoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar bilan tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n buyrug'i bilan.

Xususan, 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" subschyoti kapital qurilish uchun smetalarda, moliyaviy smetalarda va mulkiy ro'yxatlarda nazarda tutilgan binolar va inshootlarni qurish xarajatlarini hisobga oladi (qurilish shartnoma bo'yicha yoki shartnoma bo'yicha amalga oshirilganligidan qat'i nazar) uy).

smeta hujjatlarida belgilangan texnologik xarajatlar tarkibiga ko'ra guruhlangan. Hisobotlarni quyidagi xarajatlar tarkibidan foydalangan holda saqlash tavsiya etiladi:

Qurilish ishlari;

Uskunalarni o'rnatish ishlari;

O'rnatish uchun topshirilgan uskunani sotib olish;

O'rnatishni talab qilmaydigan uskunani sotib olish; asboblar va jihozlar; o'rnatishni talab qiladigan, lekin doimiy etkazib berish uchun mo'ljallangan uskunalar;

Boshqa kapital xarajatlar uchun;

Asosiy vositalar tannarxini oshirmaydigan xarajatlar uchun.

Shunday qilib, investorning kapital qurilishga bo'lgan barcha xarajatlari dastlab 08-sonli "Domlanma aktivlarga investitsiyalar" hisobida hisobga olinadi. Keling, ushbu xarajatlar nimadan iboratligini batafsil ko'rib chiqaylik.

Loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasining 2004 yil 29 dekabrdagi 190-FZ-sonli Shaharsozlik kodeksining 48-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi) loyiha hujjatlari matn shaklida va xaritalar (diagrammalar) ko'rinishidagi materiallarni o'z ichiga olgan hujjatlardir. ) va kapital qurilish ob'ektlarini qurish, rekonstruksiya qilish, ularni kapital ta'mirlashni ta'minlash uchun arxitektura, funktsional-texnologik, konstruktiv va muhandislik-texnik echimlarni belgilash.

Qoida tariqasida, loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish shartnoma asosida ixtisoslashtirilgan tashkilotlar tomonidan amalga oshiriladi. Dizayn tashkiloti bilan shartnoma tuzishda siz bobga amal qilishingiz kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 37 "Shartnomasi". Kapital qurilish ob'ektlarining xavfsizligiga ta'sir ko'rsatadigan loyiha hujjatlarini tayyorlash bo'yicha ish turlari faqat o'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilot tomonidan berilgan bunday ishlarga ruxsatnoma sertifikatiga ega bo'lgan shaxslar tomonidan amalga oshirilishi kerak (moddaning 4 va 5-bandlari). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 48-moddasi).

Loyiha hujjatlari ishlab chiquvchi yoki mijoz tomonidan tasdiqlangan. Agar loyiha hujjatlari davlat ekspertizasidan o'tkazilishi kerak bo'lsa, u loyiha hujjatlarining davlat ekspertizasining ijobiy xulosasi bo'lgan taqdirdagina tasdiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 48-moddasi 15-bandi).

Loyiha hujjatlarining davlat ekspertizasi pullik asosda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2007 yil 5 martdagi 145-sonli qarori bilan tasdiqlangan "Loyihaviy hujjatlar va muhandislik tadqiqotlari natijalarini davlat ekspertizasini tashkil etish va o'tkazish tartibi" ning 57, 59 va 60-bandlariga muvofiq ekspertiza o'tkaziladi. buyurtmachi, ishlab chiquvchi yoki ekspertiza uchun ariza bergan ulardan biri vakolat bergan shaxs hisobidan amalga oshiriladi. E'tibor bering, imtihon xizmatlari uchun to'lov uning natijalaridan qat'iy nazar amalga oshiriladi.

Ekspertiza o'tkazish uchun yig'im miqdorini hisoblashda, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, qo'shilgan qiymat solig'i miqdori hisobga olinadi.

Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 26 fevraldagi F09-866/07-C3 qarorida ko'rsatilganidek, hujjatlashtirish xarajatlari uzoq muddatli investitsiyalar xarakteriga ega, ob'ektlarning balans qiymatini oshiradi va tegishli ravishda Buxgalteriya hisobi qonunchiligi qoidalariga muvofiq, 08 «Asosiy vositalarga investitsiyalar» schyotida hisobga olinadi. Kelajakda ushbu mablag'lar amortizatsiya ajratmalari orqali ishlab chiqarish xarajatlariga hisobdan chiqarilishi kerak.

Loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish xarajatlari ob'ektlarni qurish xarajatlarining bir qismi bo'lib, tugallangan ishlarning natijalarini qabul qilish tegishli subschyotdagi 08-«To'lanmagan aktivlarga investitsiyalar» schyotining debetida va 60-schyotning kreditida aks ettiriladi. "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar".

Misol (raqamlar shartli). Ma'muriy bino qurilishini rejalashtirayotgan tashkilot loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish uchun ixtisoslashtirilgan tashkilot bilan shartnoma tuzdi. Shartnoma bo'yicha ishlarning narxi 200 600 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan - 30 600 rubl). Ish tugagandan so'ng, shartnoma taraflari tomonidan bajarilganligi to'g'risida dalolatnoma imzolandi va ish buxgalteriya hisobiga qabul qilindi.

Investor tashkilotining buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

200 600 rubl - loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish xarajatlarini aks ettiradi;

Debet 19 "Qo'shilgan qiymat solig'i" Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"

30 600 rubl - yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQS summasini aks ettiradi;

Debet 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar", "QQS" subschyoti, 19-kredit "Qo'shilgan qiymat solig'i"

30 600 rubl - yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQS summasi chegirib tashlash uchun qabul qilinadi;

200 600 rubl -loyiha-smeta hujjatlarini ishlab chiqish bo‘yicha bajarilgan ishlar bo‘yicha qarzdorlik to‘landi.

Hisoblangan xarajat haqida bir necha so'z aytish kerak. Taxminiy xarajat kapital qo‘yilmalarni aniqlash, qurilishni moliyalashtirish, qurilish mahsulotlariga shartnoma narxlarini shakllantirish, tugallangan pudrat (qurilish-montaj, ta’mirlash-qurilish va boshqalar) ishlariga haq to‘lash, asbob-uskunalarni sotib olish va uni qurilishga yetkazib berish xarajatlarini to‘lash uchun asos bo‘lib xizmat qiladi, shuningdek. jamlanma smetada nazarda tutilgan mablag'lar hisobidan boshqa xarajatlarning qoplanishi sifatida.

Qurilishning smeta qiymatining ushbu ta'rifi Rossiya Federatsiyasi Davlat qurilish qo'mitasining 2004 yil 5 martdagi 15-sonli qarori bilan tasdiqlangan MDS 81-35.2004 Rossiya Federatsiyasi hududida qurilish mahsulotlarining narxini aniqlash metodologiyasida mavjud. /1 (keyingi o'rinlarda Metodologiya 81-35.2004). Usul 81-35.2004 yil smeta hujjatlarini tuzish va qurilishning smeta qiymatini aniqlash, loyihadan oldingi va loyiha hujjatlarini ishlab chiqishning barcha bosqichlarida ta'mirlash, montaj qilish va ishga tushirish ishlarini bajarish, qurilish mahsulotlariga shartnoma narxlarini shakllantirish va ish uchun to'lovlarni amalga oshirish bo'yicha umumiy qoidalarni birlashtiradi. amalga oshirildi.

Qurilishda narx belgilash va smetalarni tartibga solishning amaldagi tizimi davlat smeta standartlarini va qurilishning smeta qiymatini aniqlash uchun zarur bo'lgan boshqa smeta normativ hujjatlarini o'z ichiga oladi. Hisoblangan standartlar - alohida to'plamlarga birlashtirilgan hisoblangan standartlar, stavkalar va narxlar to'plamining umumlashtirilgan nomi.

Qurilishning smeta qiymati qurilish ishlarining narxini, asbob-uskunalarni o'rnatish (montaj ishlari), asbob-uskunalar, mebel va inventarlarni sotib olish (ishlab chiqarish) xarajatlarini va boshqa xarajatlarni o'z ichiga olishi mumkin.

Konsolidatsiyalangan qurilish xarajatlari smetalari loyihada ko'zda tutilgan barcha ob'ektlarning qurilishini to'liq yakunlash uchun zarur bo'lgan mablag'larning smeta chegarasini belgilovchi hujjatlar hisoblanadi. Belgilangan tartibda tasdiqlangan qurilish tannarxining jamlanma smetasi kapital qo'yilmalar limitini aniqlash va qurilishni moliyalashtirishni ochish uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Konsolidatsiyalangan smeta, unda ishtirok etayotgan bosh pudratchi qurilish-montaj tashkilotlari sonidan qat'i nazar, butun qurilish uchun tuziladi.

Rossiya Davlat qurilish qo'mitasining 2001 yil 28 fevraldagi 15-sonli qarori bilan qurilishda taxminiy foyda miqdorini aniqlash bo'yicha yo'riqnoma (bundan buyon matnda Yo'riqnoma deb yuritiladi) tasdiqlangan bo'lib, ular qurilishda taxminiy foyda miqdorini hisoblash tamoyillari va tartibini belgilaydi. qurilishning smeta qiymatini shakllantirish. Yo'riqnomalar qurilish mahsulotlarining boshlang'ich (boshlang'ich) narxini belgilashda, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnomalarni joylashtirish bo'yicha tanlovlar o'tkazish uchun tender hujjatlarini ishlab chiqishda foydalaniladi. pudratchilar bilan muzokaralar.

Yo'riqnomada keltirilgan qoidalar federal byudjet mablag'lari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlari mablag'lari, davlat ssudalari hisobidan kapital qurilishni amalga oshiruvchi barcha korxonalar va tashkilotlar, tegishliligi va mulkchilik shaklidan qat'i nazar, majburiydir. agar Rossiya Federatsiyasi hukumatining tegishli ma'muriy hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, davlat kafolatlari va davlat yordami sifatida olingan boshqa mablag'lar.

Tashkilotlar va jismoniy shaxslarning o'z mablag'lari hisobidan moliyalashtiriladigan qurilish loyihalari uchun Yo'riqnomaning qoidalari maslahat xarakteriga ega. Shuningdek, ushbu qoidalar iqtisodiy yo'l bilan bajariladigan ishlarga, sanoat bo'yicha binolar va inshootlarni kapital ta'mirlashga nisbatan qo'llaniladi.

Hisob-kitob xarajatlari

Ko'pincha yangi binolarni, inshootlarni, inshootlarni qurish uchun investitsiya loyihasini amalga oshirish uchun Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda xavfli deb tan olingan har qanday ob'ektlar, shu jumladan turar-joy binolari joylashgan hududlar ajratiladi. buzishni va shunga mos ravishda ularda yashovchi fuqarolarni ko'chirishni talab qiladi. Investorlar bunday fuqarolarga pul kompensatsiyasi to'laydilar yoki uy-joy sotib oladilar.

San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasining 2004 yil 29 dekabrdagi 188-FZ-sonli Uy-joy kodeksining 32-moddasida (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasining Uy-joy kodeksi deb yuritiladi) turar-joy binolari egalik huquqining egalik huquqini qo'lga kiritish munosabati bilan sotib olish yo'li bilan olib qo'yilishi mumkin. davlat yoki shahar ehtiyojlari uchun tegishli er uchastkasi.

San'atning 6 va 7-bandlariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Uy-joy kodeksining 32-moddasida turar-joy binolarini sotib olish narxi, sotib olish shartlari va boshqa shartlari turar joy egasi bilan kelishilgan holda belgilanadi. Sotib olish narxiga turar-joy binolarining bozor qiymati, shuningdek, uy-joy olib qo'yilganligi sababli egasiga etkazilgan barcha zararlar kiradi.

Agar turar-joy binosi joylashgan hududga nisbatan xavfli deb topilgan va buzilishi yoki rekonstruktsiya qilinishi kerak bo'lsa, Rossiya Federatsiyasining shaharsozlik to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq qurilgan hududni rivojlantirish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, Bunday uyni xavfli deb topish to'g'risida qaror qabul qilgan organ ko'rsatilgan uydagi binolarning egalariga uni buzish yoki rekonstruksiya qilish uchun topshirishi shart.

Qurilgan hududni rivojlantirish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha, paragraflarga amal qilgan holda, mahalliy davlat hokimiyati organi bilan shartnoma tuzgan shaxs. 5-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 46.2-moddasiga ko'ra, xavfli deb topilgan va buzilishi kerak bo'lgan va turar-joy hududida joylashgan ko'p qavatli uylarda mahalliy davlat hokimiyati organining qarori asosida olib qo'yilgan turar-joy binolari uchun sotib olish narxini to'lashi shart. .

San'atning 8-bandi asosida egasi bilan kelishilgan holda. Rossiya Federatsiyasi Uy-joy kodeksining 32-moddasiga binoan, unga olib qo'yilgan turar-joy evaziga uning qiymati sotib olish narxiga kiritilgan boshqa turar-joy binolari berilishi mumkin.

81-35.2004-sonli metodologiyaning 4.78-bandiga muvofiq Ch. 1 "Qurilish maydonchasini tayyorlash" ish uchun mablag'lar va ishlab chiqilgan hududni ajratish va rivojlantirish bilan bog'liq xarajatlarni o'z ichiga oladi. Ushbu ishlar va xarajatlarga, xususan, qurilish maydonchasini mavjud binolar, o'rmon plantatsiyalari, sanoat chiqindilari va boshqa bezovta qiluvchi ob'ektlardan ozod qilish, buzilgan uylardan aholini ko'chirish, kommunal tarmoqlar, kommunikatsiyalar, inshootlar, yo'llarni ko'chirish va rekonstruksiya qilish kiradi. va yo'llar va boshqa xarajatlar. Shunday qilib, qurilish xarajatlarining jamlanma smetasi bilan belgilanadigan qurilish xarajatlari, shuningdek, buziladigan uylardan aholini ko'chirish xarajatlarini ham o'z ichiga oladi.

Aholini boshqa joyga ko'chirish, shu jumladan olib qo'yilgan turar-joy binolarini sotib olish narxini to'lash yoki ular uchun yangi uy-joy sotib olish xarajatlari qurilayotgan mulkning haqiqiy qiymatiga kiritiladi. Qurilish ishlari tugagunga qadar, 08-“Davlatdan tashqari aktivlarga investitsiyalar” hisobvarag'ida qayd etilgan ko'chirish xarajatlari tugallanmagan qurilishni tashkil qiladi va boshqa kapital xarajatlar sifatida hisobga olinadi, bu 160-sonli Nizomning 3.1.1-bandidan kelib chiqadi.

Buxgalteriya hisobida aks ettirish tartibi qayta joylashtirish xarajatlariga bog'liq bo'ladi Buzilgan uylar aholisi bilan qanday hisob-kitob qilinadi?. Agar investor rezidentlarni ko'chirish uchun kvartiralarni sotib olsa va ularga egalik huquqini bevosita ko'chirilgan shaxslarga ro'yxatdan o'tkazsa, bu investorning buxgalteriya hisobida 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" subschyotining debetida korrespondensiya bo'yicha aks ettirilishi mumkin. 60-“Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining krediti.

Agar investor buziladigan uylar aholisini keyinchalik ko'chirish maqsadida kvartiralarga egalik qilsa, buxgalteriya hisobi boshqacha bo'ladi. Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 25 sentyabrdagi 03-05-06-01/104-sonli xatida ta'kidlanganidek, keyinchalik qayta sotish uchun mo'ljallangan aktivlar (ko'char va ko'chmas mulk) buxgalteriya hisobida tovarlar sifatida emas, balki hisobga olinadi. asosiy vositalarning bir qismi sifatida, keyin 41 "Tovarlar" hisobvarag'ida. Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 9 iyundagi 44n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 5 va 6-bandlariga muvofiq, aholini ko'chirish uchun sotib olingan kvartiralar qabul qilinishi kerak. haqiqiy tannarx bo'yicha buxgalteriya hisobi. Haqiqiy xarajatlarga, xususan, sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summalar kiradi.

Misol (raqamlar shartli). Investitsion loyihani amalga oshirish uchun investor buzilgan binodan aholini joylashtirish uchun kvartiralar sotib oldi. Sotib olingan kvartiralarning narxi 38 000 000 rublni tashkil etdi. Rezidentlar bilan kelishilgan holda, uy-joyni sotib olish qiymati ko'chirish uchun sotib olingan kvartiralarning sotib olish narxi sifatida belgilanadi. Rezidentlarni ko'chirish uchun sotib olingan kvartiralar dastlab investor tomonidan 41-«Tovarlar» hisobvarag'ida hisobga olinadi, keyinchalik ushbu kvartiralarga egalik huquqi rezidentlar qo'lida ro'yxatga olinadi.

Debet 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" Kredit 51 "Hisob-kitob schyotlari"

38 000 000 rub. - sotib olingan kvartiralar uchun to'lov amalga oshirilgan;

Debet 41 "Tovarlar" Kredit 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"

38 000 000 rub. - yashovchilarni ko'chirish uchun sotib olingan kvartiralar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi;

Debet 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 90-1 "Daromad"

38 000 000 rub. - ko'chirish uchun sotib olingan kvartiralarni sotishdan tushgan daromadlar aks ettiriladi;

Debet 90-2 "Sotish tannarxi" Kredit 41 "Tovarlar"

38 000 000 rub. - ko'chirish uchun sotib olingan kvartiralarning qiymati hisobdan chiqarildi;

Debet 60 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" Kredit 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"

38 000 000 rub. - yashovchilarni ko‘chirish uchun sotib olingan kvartiralarning qiymati uy-joyni sotib olish narxiga qoplanadi;

Debet 08-3 "Asosiy vositalarni qurish" Kredit 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar"

38 000 000 rub. - uy-joyni sotib olish narxi doimiy asosiy vositaning dastlabki qiymatiga kiritiladi.

Yuklab olish xarajatlari

Ko'pincha investitsiya shartnomalari shartlariga investor investitsiya shartnomasida nazarda tutilgan ob'ektlarni qurishdan tashqari, qo'shimcha ijtimoiy va kommunal infratuzilma ob'ektlarini, shuningdek, davlat ehtiyojlari uchun kommunal tarmoqlarni moliyalashtirishga majbur bo'lgan shartlarni o'z ichiga oladi. qurilish uchun ajratilgan er uchastkalari uchun mas'ul bo'lgan shahar hokimiyati.

Investorning og'irligi- bu ob'ektni yaratish va ishlatish uchun zarur bo'lgan, investorning mablag'lari hisobidan amalga oshiriladigan loyihalash va qurishning umumiy holatiga kiritilmagan qo'shimcha chora-tadbirlardir. Investorning og'irligining ushbu ta'rifi Moskva hukumatining 2006 yil 7 noyabrdagi 882-PP "Qurilish uchun investitsiya loyihalarini amalga oshirishda investor tomonidan Moskva shahriga to'lashning taxminiy miqdorini aniqlash metodologiyasini tasdiqlash to'g'risida" gi qarori bilan berilgan. va Moskva shahri hududidagi turar-joy ob'ektlarini rekonstruksiya qilish".

Qoida tariqasida, qurilish rejalashtirilgan er uchastkasiga bo'lgan huquqlarni olish, shuningdek, ob'ektni qurish uchun ruxsat olish bilan bog'liq og'irliklar yuzaga keladi.

Afsuski, investorlar tomonidan pul yuklangan summalarni hisobga olish masalasi, afsuski, bugungi kungacha hal etilmagan. Ammo hozirgi vaqtda Rossiya Moliya vazirligi xodimlari foyda solig'i bo'yicha pul yuklari miqdori asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil etuvchi xarajatlar sifatida hisobga olinishi kerak, degan fikrda bo'lganligi sababli, bunday og'irliklarni hisobga olishda taxmin qilish mumkin. xuddi shu tartibda hisobga olinishi va "asosiy vositalarni qurish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar" sifatida kvalifikatsiya qilinishi kerak.

Keyinchalik, investorning buxgalteriya hisobidagi pul og'irligini aks ettirish uchun quyidagilar tuzilishi kerak: faktura yozishmalari:

Debet 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" Kredit 51 "Hisob-kitob hisobvaraqlari" - to'lov davlat yoki shahar hokimiyati ehtiyojlari uchun ijtimoiy va kommunal infratuzilmani, kommunal tarmoqlarni moliyalashtirish uchun investitsiya shartnomasi bo'yicha o'tkaziladi;

Debet 08-3 «Asosiy vositalar qurilishi» Kredit 76 «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» - investitsiya shartnomasi bo'yicha qo'shimcha xarajatlar qurilish loyihasining qiymatiga kiritiladi.

Tugallangan qurilishni hisobga olish

160-sonli Nizomga muvofiq tugallangan qurilishga foydalanishga qabul qilingan ob'ektlar kiradi, ularni qabul qilish belgilangan tartibda rasmiylashtiriladi.

Qabul qilinishi belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan qurilishi tugallangan bino va inshootlar 160-sonli Nizomning 3.2.2-bandidan kelib chiqadigan asosiy vositalar tarkibiga kiritiladi. ”.

Buxgalteriya hisobida tashkilotning asosiy vositalari to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish qoidalari Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalari bilan belgilanadi (bundan buyon matnda. PBU 6/01 deb ataladi).

Asosiy vositalar to'g'risida ma'lumot yaratishda tashkilotlar, PBU 6/01 ga qo'shimcha ravishda, Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha ko'rsatmalarga amal qilishlari kerak (bundan buyon matnda deb yuritiladi). № 91n ko'rsatmalariga muvofiq).

91n-sonli uslubiy yo'riqnomaning 7-bandida asosiy vositalar harakati bilan bog'liq operatsiyalar birlamchi buxgalteriya hujjatlarida qayd etilishi belgilangan. Birlamchi buxgalteriya hujjatlari sifatida Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli qarori (bundan buyon matnda 7-sonli qaror deb yuritiladi) bilan tasdiqlangan asosiy vositalarni hisobga olish bo'yicha yagona dastlabki hujjatlardan foydalanish mumkin.

Qurilish loyihasini qabul qilishni hujjatlashtirish uchun binoni (inshootni) qabul qilish va topshirish to'g'risidagi guvohnoma tuziladi (N OS-1a shakli).

Investitsion investitsiyalarni hisobga olish investor tomonidan 76 «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» hisobvarag'ida amalga oshiriladi. Buyurtmachidan (pudratchidan) qurilish loyihasini olish quyidagi yozuvlarda aks ettirilishi kerak:

Debet 08 Aylanma aktivlarga investitsiyalar" Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - ob'ektning haqiqiy qiymati uchun;

Debet 19 "Sotib olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" Kredit 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" - mijoz tomonidan o'tkazilgan QQS summasi uchun.

91n-sonli uslubiy yo'riqnomaning 52-bandiga binoan, kapital qo'yilmalar tugallangan, qabul qilish va topshirish uchun tegishli birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuzilgan, hujjatlar davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun taqdim etilgan va amalda foydalanishda bo'lgan ko'chmas mulk ob'ektlariga ruxsat etiladi. asosiy vositalar hisobiga alohida subschyotda ajratilgan holda buxgalteriya hisobiga asosiy vositalar sifatida qabul qilinadi.

Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 22 martdagi A65-149/2009-sonli qarorida ko'rsatilgandek, ko'chmas mulk ob'ekti PBU 6/01 ning 4-bandida belgilangan asosiy vositaning barcha belgilariga ega. agar dastlabki qiymati mulk huquqini davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar topshirilgan sanada shakllangan kapital qurilish ob'ekti foydalanishga qabul qilish dalolatnomasi bo'yicha topshirilgan bo'lsa va tashkilot ob'ektda haqiqatda xo'jalik faoliyatini amalga oshirsa.

Investor 01-“Asosiy vositalar” schyotining debetida 08-“Asosiy vositalarga investitsiyalar” schyotining krediti bilan korrespondensiyada asosiy vositalar obʼyektining bir qismi sifatida buxgalteriya hisobiga obʼyektni, qurilishi tugallanganini qabul qilishni aks ettiradi. ob'ektni qurish uchun haqiqiy xarajatlar miqdori.

Agar ob'ektlar qurilish shartnomasi bo'yicha qismlarga bo'lib foydalanishga topshirilgan bo'lsa, u holda 160-sonli Nizomning 3.2.3-bandiga muvofiq, asosiy vositalar ob'ektning foydalanishga topshirilgan qismining qiymati, qabul qilish bilan hisobga olinadi. ob'ektning kirish qismining shartnoma qiymatining umumiy miqdorga nisbatiga mutanosib ravishda aniqlangan uning kirish qismiga tegishli ulushda ushbu ob'ekt uchun amalda qilingan xarajatlar miqdoridan kelib chiqqan holda belgilangan tartibda rasmiylashtiriladi. ushbu ob'ektning shartnoma qiymati.

Lidiya Merkutova javob beradi, mutaxassis

Savolga javob elektr kabeli qanday yotqizilganiga bog'liq.

Elektr yoritish simlari binolarga kirish qutisidan yoki simi tugunlaridan (shu jumladan quti va gilzalar) yoki rozetkalardan (shu jumladan, grommetlarning o'zlari) boshlanadi.

Agar bu tarmoq kirish qutisidan oldin bo'lsa, u holda alohida asosiy vositalar ob'ekti bo'ladi.

Bundan tashqari, kabelning qanday yotqizilishi muhim emas - birinchi yoki ikkinchi yo'l.

Natalya Guseva, “Xalqaro moliya markazi” qoʻshimcha kasbiy taʼlim instituti Taʼlim va ichki nazorat markazi direktori, Rossiya Federatsiyasi Davlat maslahatchisi, 2-sinf, t.f.n. n.

Stanislava Bychkova, Rossiya Moliya vazirligining Byudjet metodologiyasi departamenti direktorining o'rinbosari

Binoga asosiy aloqa vositalarini buxgalteriya hisobiga kiritish kerakmi?

Bino ichidagi aloqalarni ushbu binoning bir qismi sifatida kiriting. Va tashqi kengaytmalardagi kommunikatsiyalar asosiy vositalarning alohida ob'ektlari bo'ladi.

Isitish tizimi, ichki suv ta'minoti tarmog'i, gaz quvuri, bino ichida joylashgan kanalizatsiya tizimi alohida asosiy vositalar bo'lmaydi. Bu to'g'ridan-to'g'ri 157n-sonli Yagona hisobvaraqlar rejasi bo'yicha yo'riqnomaning 45-bandida ko'rsatilgan.

Binoning tashqi kengaytmalaridagi kommunikatsiyalarga kelsak, ularni asosiy vositalarning alohida ob'ektlari sifatida ko'rib chiqing. Axir ular mustaqil iqtisodiy ahamiyatga ega. Masalan:

• transformator podstansiyalarining binolari - OKOF kodi - 210.00.11.10.730;
• isitish qozoni va isitish-sanoat binolari - OKOF bo'yicha kod - 210.00.11.10.791;
• elektr taqsimlash nuqtasi - OKOF kodi - 220.41.20.20.301.

Aloqa vositalariga texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha shartnomalar xarajatlari aks ettirilishi kerak:

• KOSGU 223 "Kommunal xizmatlar" kichik moddasi bo'yicha, agar kommunal xizmatlar tarifiga kommunal xizmatlar narxi kiritilgan bo'lsa;
• KOSGU 225 "Mulkni saqlash bo'yicha ishlar, xizmatlar" kichik moddasi bo'yicha, agar siz kommunal xizmatlar bilan alohida shartnoma tuzsangiz.

2. Rosstandartning 2014 yil 12 dekabrdagi 2018-st-sonli buyrug'i "Asosiy vositalarning Butunrossiya tasnifini (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) qabul qilish va amalga oshirish to'g'risida) (2015 yil 10 noyabrdagi tahrirda). ”

Binolarga ularning ishlashi uchun zarur bo'lgan binolar ichidagi kommunikatsiyalar kiradi, masalan: isitish tizimi, shu jumladan isitish uchun qozon o'rnatish (agar ikkinchisi binoning o'zida joylashgan bo'lsa); ichki suv ta'minoti, gaz va kanalizatsiya tarmoqlari barcha qurilmalar va jihozlar bilan; barcha yoritish moslamalari, ichki telefon va signalizatsiya tarmoqlari, umumiy sanitariya maqsadlarida shamollatish moslamalari, liftlar va liftlar bilan elektr va yoritish elektr simlarining ichki tarmog'i.

Binolarga o'rnatilgan qozonxonalar (qozonxonalar, isitish punktlari), shu jumladan aksessuarlar sifatida ularning jihozlari ham binolarga tegishli. Yakka tartibdagi qozonxonalarning asosiy fondlari tegishli guruhlarda hisobga olinadi.

Suv, gaz va issiqlik o'tkazuvchi qurilmalar, shuningdek, drenaj qurilmalari binolarga kirish klapanidan yoki binolar yaqinidagi teedan yoki ta'minot quvurining ulanish joyiga qarab eng yaqin tekshirish qudug'idan boshlab kiradi.

Elektr yoritish simlari va ichki telefon va signalizatsiya tarmoqlari binolarga kirish qutisidan yoki kabel tugunlaridan (shu jumladan quti va muftalar) yoki grommetlardan (jumladan, rozetkalarning o'zlari) kiradi.

Binolar ichida joylashgan qozonlar, generatorlar, dastgohlar, mashinalar, apparatlar va boshqalar kabi barcha turdagi ob'ektlar uchun poydevorlar binoga kiritilmaydi, katta o'lchamli asbob-uskunalar poydevori bundan mustasno. Ushbu ob'ektlarning poydevori ularga o'rnatilgan ob'ektlarning bir qismidir, binoning qurilishi bilan bir vaqtda qurilgan yirik o'lchamli uskunalarning poydevori binoning bir qismidir. Ular, bir qator boshqa ixtisoslashtirilgan muhandislik va qurilish tuzilmalari singari, binolarning ajralmas qismidir.

Ushbu Kodeksda foydalaniladigan asosiy tushunchalar 1-modda

Ushbu Kodeks maqsadlari uchun quyidagi asosiy tushunchalardan foydalaniladi:

10) kapital qurilish ob'ekti - qurilishi tugallanmagan bino, inshoot, inshoot, ob'ektlar (keyingi o'rinlarda tugallanmagan qurilish ob'ektlari), vaqtinchalik binolar, kiosklar, shiyponlar va shunga o'xshash boshqa inshootlar bundan mustasno;

1. Rossiya Federatsiyasining shaharsozlik kodeksi

1. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. Birinchi qism (sharhlar bilan)

130-modda. Ko'chmas va ko'char narsalar

1. Ko‘chmas narsalarga (ko‘chmas mulk, ko‘chmas mulk) yer uchastkalari, yer qa’ri uchastkalari va yer bilan mustahkam bog‘langan barcha narsalar, ya’ni o‘z maqsadiga mutanosib ravishda zarar yetkazmasdan harakatlanishi mumkin bo‘lmagan ob’ektlar, shu jumladan binolar, inshootlar, qurilishi tugallanmagan ob’ektlar kiradi. .
Ko'chmas mulkka davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak bo'lgan havo kemalari, dengiz kemalari va ichki navigatsiya kemalari ham kiradi. Qonunda boshqa mol-mulk ko'chmas mulk sifatida tasniflanishi mumkin.
Ko'chmas mulkka turar-joy va noturar joy, shuningdek, transport vositalarini joylashtirish uchun mo'ljallangan binolar yoki inshootlarning qismlari (avtomobil joylari), agar bunday binolarning chegaralari, binolar yoki inshootlarning qismlari davlat to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda tavsiflangan bo'lsa, kiradi. kadastr ro'yxatidan o'tkazish.

2. Ko'chmas mulk bilan bog'liq bo'lmagan narsalar, shu jumladan pul va qimmatli qog'ozlar ko'char mulk deb tan olinadi. Ko'char narsalarga bo'lgan huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish talab qilinmaydi, qonunda nazarda tutilgan hollar bundan mustasno.

5. Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 02.03.2012 yildagi A48-1872/2011-sonli qarori.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 130-moddasida ko'chmas mulk (ko'chmas mulk, ko'chmas mulk) er uchastkalari, er qa'ri uchastkalari va er bilan mustahkam bog'langan barcha narsalar, ya'ni ularning maqsadiga mutanosib ravishda zarar etkazmasdan harakatlanishi mumkin bo'lmagan ob'ektlarni o'z ichiga oladi. shu jumladan binolar, inshootlar, qurilishi tugallanmagan ob'ektlar.

San'at qoidalariga ko'ra. Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 273, 552-moddalari. Rossiya Federatsiyasi Yer kodeksining 35-moddasi, ko'chmas mulkka egalik huquqini o'tkazishda bunday ko'chmas mulk egallagan va undan foydalanish uchun zarur bo'lgan er uchastkasiga bo'lgan huquqlar o'tkaziladi.

Ushbu normalarning ma'nosidan kelib chiqqan holda, yer bilan chambarchas bog'liq bo'lgan ko'chmas mulk quyidagi mezonlarga javob berishi kerak:

Ob'ekt qaysi erda joylashganligidan qat'iy nazar foydalanish mumkin bo'lgan foydali xususiyatlarga ega;

umumiy yer uchastkasida joylashgan boshqa binolar, inshootlar va boshqa ko'chmas mulk ob'ektlaridan mustaqil ravishda foydalanish mumkin bo'lgan foydali xususiyatlarga ega bo'lgan ob'ektga egalik qilish, bunday mulk majmuasi egasining tadbirkorlik yoki boshqa xo'jalik faoliyatida;

Ob'ektni uning maqsadiga nomutanosib zarar etkazmasdan ko'chirishning mumkin emasligi.

Beton, asfalt, shag'al va boshqa qattiq materiallardan yasalgan qoplama (yo'l qoplamasi) toza, silliq va qattiq sirtni ta'minlaydi, lekin mustaqil foydali xususiyatlarga ega emas, faqat u joylashgan erning foydali xususiyatlarini yaxshilaydi.

Er uchastkasining xususiyatlarini yaxshilaydigan qoplama (uchastka) odatda binolar, inshootlar yoki inshootlar bilan birgalikda foydalaniladi, binolar va inshootlar egasining tadbirkorlik va boshqa xo'jalik faoliyatini amalga oshirishda ularning foydali xususiyatlarini to'ldiradi. Bunday holda, qattiq sirt (platforma) yordamchi bo'lib, bunday mulk majmuasiga kiritilgan ko'chmas mulkning qolgan qismiga nisbatan asosiy ahamiyatga ega emas.

Ushbu mezonlarni inobatga olgan holda, ikki instantsiya sudi haqli ravishda asfalt uchastkasi ko'chmas mulk emas degan xulosaga keldi.

6. Maqoladan

Daromadlar va xarajatlar

Binolar va kommunikatsiyalarni hisobga olish tartibi o'zgartirildi

Vladimir ZAXARIN, byudjet hisobi va soliqqa tortish bo'yicha ekspert, t.f.n. n.

Maqolada asosiy narsa

1. Yangilangan 157n-sonli yo'riqnomada binolarni hisobga olish bilan bog'liq bir qator muammolarni olib tashlaydigan norma paydo bo'ldi.
2. Eski qoidalarga muvofiq mulkni hisobga olgan buxgalterlar buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiritishlari kerak
3. Yangi tartibga ko'ra, liftni binoning bir qismi sifatida hisobga olish kerak. Biroq, u alohida inventar ob'ekti ham bo'lishi mumkin. Binoni ijaraga olishda buxgalteriya hisobi xususiyatlarini bilib oling

Binolarni hisobga olish tartibida noaniqliklar kamroq

Aktivlarni hisobga olishda murakkab muammolar mavjud. Xususan, kapital qo'yilmalarning to'planishi vaqt o'tishi bilan kengayishi mumkin. Asosiy vositalar amortizatsiya qilinadi, ularni ta'mirlash, modernizatsiya qilish yoki moliyaviy javobgar shaxslarga topshirish mumkin.

Bundan tashqari, KOSGUning qaysi moddasida (kichik bo'limida) ma'lum investitsiyalar aks ettirilishi kerakligini aniq belgilash har doim ham mumkin emas. Masalan, KOSGUning 226 "Boshqa ishlar, xizmatlar" kichik moddasi bo'yicha ular o'rnatish, kengaytirish, uni yaroqli holga keltirish, shuningdek, yagona ishlaydigan tizimlarni modernizatsiya qilish xarajatlarini hisobga oladi. Bularga xavfsizlik va yong‘in signalizatsiyasi, mahalliy tarmoqlar, videokuzatuv tizimlari kiradi. Shu bilan birga, modernizatsiya qilish uchun pudratchi tomonidan etkazib beriladigan asosiy vositalarning qiymati KOSGUning 310-moddasiga muvofiq aks ettirilishi kerak "Asosiy vositalarning qiymatini oshirish" (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan yo'riqnoma). Rossiya 2013 yil 1 iyuldagi 65n-son, bundan keyin 65n-sonli ko'rsatmalar deb yuritiladi).

Jadval. Bino ichidagi aloqalarni qayd etish tartibi

Terminal qurilmalari, qurilmalari, o'lchash va nazorat qilish qurilmalari
Axborotni o'zgartirish, qabul qilish, uzatish va saqlash vositalari
Kompyuter va ofis jihozlari
Axborotni vizual va akustik aks ettirish vositalari
Teatr va sahna jihozlari

Eslatmada

Yakka tartibdagi asosiy vositalarga xizmat qilish muddati 12 oydan ortiq bo'lgan va mustaqil funktsiyalarni bajaradigan tizimlarga kiritilgan qurilmalar (qurilmalar va qurilmalar) kiradi.

Rossiya Moliya vazirligi 2015 yil 6 avgustdagi 124n-son buyrug'ini chiqargunga qadar ushbu norma bo'yicha hech qanday tushuntirishlar yo'q edi. U 157n-sonli yo'riqnomaning 45-bandiga tuzatishlar kiritdi va uning ishlashi uchun zarur bo'lgan bino ichidagi kommunikatsiyalarni hisobga olish tartibini aniqladi (jadvalga qarang). Agar biz, masalan, xavfsizlik signalizatsiya tizimini ko'rib chiqsak, u holda ichki kabel tarmog'i endi binoning bir qismidir, ammo ovozli siren, monitor va tarmoq boshqaruv paneli kabi qurilmalar alohida e'tiborga olinishi kerak.

Buxgalteriya hisobi yangi, ammo savollar eski

Kiritilgan o'zgarishlar munosabati bilan buxgalterda ko'pincha ikkita savol bor.

Oldindan sotib olingan narsalar bilan nima qilish kerak?

Keling, bitta inventar ob'ekti sifatida ichki tizimlar hisobga olingan misolni ko'rib chiqaylik. Ularning narxi o'rnatish xarajatlari bilan birga binoning narxiga kiritilgan.

Agar tizimlar 2013 yil 1 iyuldan keyin (65n-sonli ko'rsatmalar kuchga kirgandan keyin) buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan bo'lsa, bu buxgalteriya xatosi. Uni tuzatish kerak. Tartibi 157n-sonli yo'riqnomaning 18-bandi bilan belgilanadi. Agar asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga 65n-sonli ko'rsatmalar kiritilgunga qadar qabul qilingan bo'lsa (masalan, ob'ekt 2009 yilda ro'yxatga olingan), buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiritishning hojati yo'q.

Esda tutish muhim!

157n-sonli yo'riqnomaning 27-bandi asosiy vositalarni demontaj qilishga ruxsat beradi, lekin uni amalga oshirish shartlari bo'yicha aniq ko'rsatmalar mavjud emas.

Agar pudratchi qurilmalarning narxini ajratmagan bo'lsa, nima qilish kerak?

Ba'zida pudratchi qo'shimcha hujjatlarda qurilmalarning narxini ko'rsatmaydi. Bunday vaziyatda eng oqilona chiqish yo'li pudratchidan ularning narxini tushuntirishni talab qilishdir.

Agar buning iloji bo'lmasa, ob'ektlarning dastlabki qiymati moliyaviy bo'lmagan aktivlarni qabul qilish va tasarruf etish bo'yicha doimiy komissiya tomonidan belgilanishi kerak (157n-sonli yo'riqnomaning 25-bandi). U narxlar darajasi to'g'risidagi rasmiy statistik ma'lumotlardan, shuningdek, ishlab chiqaruvchi tashkilotlarning shunga o'xshash mulk narxlari haqidagi ma'lumotlaridan foydalanishi mumkin.

Liftni alohida hisobga olish mumkin

Liftlar va liftlar binodan alohida mustaqil funktsiyalarni bajara olmaydi. OKOF ma'lumotlariga ko'ra, ular binoning bir qismidir. Va shunga qaramay, ularni alohida inventar ob'ektlari sifatida hisobga olish uchun asos bor.

Maslahat

Ijara mulkingizni yaxshilashdan oldin, ijara shartnomangiz shartlarini ko'rib chiqing. U maxsus qoidalarni o'z ichiga olishi mumkin

Agar konstruktiv ravishda ifodalangan ob'ekt bir nechta qismlardan iborat bo'lsa - turli xil foydali xizmat muddati bo'lgan asosiy vositalar, ularning har biri mustaqil ob'ekt sifatida hisobga olinadi (157n-sonli yo'riqnomaning 2-bandi, 45-bandi). Ushbu qoida bu holatda qo'llaniladi. Darhaqiqat, binoning (konstruktiv ravishda bo'g'imli ob'ekt) foydalanish davrida liftlar (alohida qismlar) bir necha marta o'zgartiriladi. Va Tasniflashda (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 1 yanvardagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan) liftlar alohida lavozimlarga ajratilgan. Bular 14 2915261-14 2915267 OKOF kodlari. Bu ularning saqlash muddati boshqacha ekanligini anglatadi.

Lift ijaraga olingan binoga o'rnatilganda maxsus tartib qo'llaniladi. 157n-sonli yo'riqnomaning 42-bandiga muvofiq, lizing oluvchi o'zining asosiy fondlarining bir qismi sifatida lizing ob'ektlarini ajraladigan yoki ajralmas takomillashtirishga investitsiyalarni sarflangan xarajatlar miqdorida hisobga oladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 623-moddasi 1 va 2-bandlarida aytilishicha, ijarachi tomonidan ijaraga olingan mulkka ajratiladigan yaxshilanishlar uning mulki hisoblanadi.

Qurilish tugagandan so'ng ijaraga beriladigan bir nechta ob'ektlarni qurish jarayonida tashkilot investor, buyurtmachi va ishlab chiqaruvchi funktsiyalarini birlashtiradi. Tashkilot faqat ob'ektlarni qurayotgan davrda qurilish loyihasining boshlang'ich qiymatini shakllantirishda umumiy biznes xarajatlari (xususan, boshqaruv xodimlarining (direktor, buxgalterning ish haqi), boshqaruv xarajatlari (aloqa xizmatlari, ofis ijarasi)) hisobga olinadimi? va boshqa turdagi faoliyatni amalga oshirmaydi va ba'zi ob'ektlar qurilishi davom etayotgan bir davrda, boshqalari allaqachon qurilgan va ijaraga berilgan?

Rossiya Federatsiyasida investitsiya faoliyati 1999 yil 25 fevraldagi 39-FZ-sonli Federal qonuni (bundan buyon matnda 39-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi) va RSFSR 1991 yil 26 iyundagi 1488-1-sonli qonuni bilan tartibga solinadi. 39-FZ-sonli Qonunga zid bo'lmagan darajada).

San'atga muvofiq. 39-FZ-sonli Qonunning 1-moddasi kapital qo'yilmalar - bu asosiy kapitalga (asosiy vositalar), shu jumladan yangi qurilish xarajatlari.

Kapital qo'yilmalar shaklida amalga oshiriladigan investitsiya faoliyati sub'ektlari, jumladan, investorlar va mijozlardir (39-FZ-son Qonunining 4-moddasi).

39-FZ-sonli qonunda "ishlab chiquvchi" tushunchasi mavjud emas. Ushbu investitsiya faoliyati sub'ektining kontseptsiyasi San'atning 16-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Shaharsozlik kodeksining 1-moddasi.

San'atning 6-bandi. 39-FZ-sonli Qonunning 4-moddasi, agar ular o'rtasida tuzilgan shartnomada va (yoki) davlat shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, investitsiya faoliyati sub'ekti ikki yoki undan ortiq sub'ektning funktsiyalarini birlashtirish huquqiga ega.

Bunday holda, tashkilot investor, mijoz va ishlab chiquvchi funktsiyalarini birlashtiradi.

Qurilish loyihasining dastlabki qiymatini shakllantirish

Qurilayotgan ob'ektning dastlabki qiymatini shakllantirishda tashkilot quyidagilarga amal qilishi kerak:

• PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi);
• Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1993 yil 30 dekabrdagi 160-sonli xati bilan tasdiqlangan uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish to'g'risidagi nizom (bundan buyon matnda 160-sonli Nizom deb yuritiladi) (keyinchalik normativ hujjatlarga zid bo'lmagan darajada qo'llaniladi). buxgalteriya hisobi - Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 15 noyabrdagi N 16- 00-14/445-sonli xatiga qarang);
• Rossiya Federatsiyasi Davlat qurilish qo'mitasining 03.05.2004 yildagi 15/1-sonli qarori bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi hududida qurilish mahsulotlarining narxini aniqlash metodologiyasi (MDS 81-35.2004) (keyingi o'rinlarda Metodika deb yuritiladi) .

160-sonli Nizomning 2.1-bandiga binoan, uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish umuman qurilish va unga kiritilgan alohida ob'ektlar (binolar, inshootlar va boshqalar) uchun haqiqiy xarajatlar asosida amalga oshiriladi. Uzoq muddatli investitsiyalarni hisobga olish "Kapital qo'yilmalar" hisobvarag'ida yuritiladi (160-sonli Nizomning 2.3-bandi).

Foydalanishga qabul qilingan va belgilangan tartibda ro‘yxatdan o‘tkazilgan asosiy vositalarning hosil bo‘lgan boshlang‘ich qiymati 08 «Asosiy aktivlarga investitsiyalar» schyotidan 01 «Asosiy vositalar» schyotining debetiga hisobdan chiqariladi (Grafikdan foydalanish bo‘yicha yo‘riqnoma). Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini hisobga olish hisoblari.

Agar PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" (bundan buyon matnda PBU 6/01 deb yuritiladi) 4-bandida sanab o'tilgan shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, aktiv tashkilot tomonidan buxgalteriya hisobi uchun asosiy vositalar sifatida qabul qilinadi.

PBU 6/01 ning 7-bandiga binoan, asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga dastlabki qiymati bo'yicha qabul qilinadi. PBU 6/01 ning 8-bandiga asosan haq evaziga sotib olingan asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati tashkilotning sotib olish, qurish va ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlari miqdori sifatida tan olinadi, QQS va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno (bu qonunda nazarda tutilgan hollar bundan mustasno). Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi).

Umumiy tadbirkorlik xarajatlari va boshqa shunga o'xshash xarajatlar asosiy vositalarni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bo'yicha haqiqiy xarajatlarga kiritilmaydi, asosiy vositalarni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan hollar bundan mustasno.

Shunday qilib, keyinchalik asosiy vositalarning tannarxini tashkil etuvchi kapital qo'yilmalar smeta hujjatlarini tuzishda qurilish boshlanishidan oldin aniqlanishi, hisoblanishi va hisobga olinishi mumkin bo'lgan aniq asosiy vositani qurish bilan bevosita bog'liq bo'lgan xarajatlarni aks ettirishi kerak.

Faqat ob'ektlar qurilishi amalga oshiriladigan davrda umumiy biznes xarajatlarini hisobga olish

Amaldagi qonunchilik kapital qurilish loyihasining qiymatiga kiritilishi kerak bo'lgan xarajatlarning ochiq ro'yxatini belgilaydi. Shu bilan birga, xarajatlarni, shu jumladan umumiy biznes xarajatlarini aktivning tannarxiga kiritish mezoni bunday aktivni sotib olish, qurish va ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liqlikdir. Aks holda, bunday xarajatlar tashkilotning operatsion xarajatlariga kiritiladi.

Shunday qilib, qurilish xarajatlarining jamlanma smeta hisobiga kiritilgan boshqa ishlarning asosiy turlari va xarajatlarning tavsiya etilgan ro'yxatining 10-bobiga muvofiq (Metodikning 8-ilovasi) buyurtmachi-ishlab chiquvchini saqlash uchun mablag'lar kiritilgan. qurilish xarajatlarining belgilangan hisob-kitobida. PBU 6/01 bilan birgalikda qo'llaniladigan 160-sonli Nizomning 1.4-bandida ishlab chiquvchilar uchun texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari kapital qurilishni moliyalashtirish uchun mo'ljallangan mablag'lar hisobidan amalga oshirilishi va foydalanishga topshirilgan ob'ektlarning inventar qiymatiga kiritilishi aniq belgilab qo'yilgan.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, ma'lum hisobot davrlarida tashkilot faqat qurilish faoliyatini amalga oshiradi. Qurilishni moliyalashtirish, shu jumladan direksiyani saqlash va boshqa umumiy xarajatlar o'z (va ehtimol qarzga olingan) mablag'lari hisobidan amalga oshiriladi va shuning uchun tashkilot umumiy xarajatlarni inventarizatsiyaga kiritish huquqiga ega ekanligini ko'rsatish qonuniydir. foydalanishga topshirilayotgan ob'ektning qiymati.

Ya'ni, ob'ektlarni qurish jarayonida tashkilot boshqa faoliyat turlarini amalga oshirmaydigan vaziyatda, umumiy biznes xarajatlari, agar ular qurilish bilan bevosita bog'liq bo'lsa, ob'ektning dastlabki qiymatiga kiritilishi mumkin.

160-sonli Nizomning 5.1.1-bandida ko'rsatilganidek, binolar va inshootlarning inventar qiymati qurilish ishlari va ularga tegishli bo'lgan boshqa kapital xarajatlardan iborat. Boshqa kapital xarajatlar ob'ektlarning mo'ljallangan maqsadi bo'yicha inventar qiymatiga kiritiladi. Agar ular bir nechta ob'ektlarga tegishli bo'lsa, ularning qiymati foydalanishga topshirilgan ob'ektlarning shartnoma qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda tashkilot o'z foydalanishi uchun ob'ektlarni qurayotganligi sababli (shartnoma qiymati yo'q), bizning fikrimizcha, ular o'rtasidagi xarajatlar qurilishning taxminiy qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanishi mumkin.

Shu bilan birga, ob'ekt tannarxini tashkil etuvchi xarajatlar ro'yxati kompaniyaning buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari, shuningdek, ishlab chiqarish ob'ektini kapital qurish bo'yicha investitsiya loyihasini amalga oshiruvchi buyurtmachi-ishlab chiquvchi, buxgalteriya hisobi, umumiy biznes xarajatlari, agar bu xarajatlar yaqinlashib kelayotgan qurilish bilan bevosita bog'liq bo'lsa, shuni ko'rsatadi. ma'lum bir ishlab chiqarish ob'ekti va ishlab chiqarish ob'ektining jamlanma smetalarida nazarda tutilgan, qurilayotgan ob'ektning boshlang'ich qiymatini tashkil etuvchi boshqa kapital xarajatlarning bir qismiga kiritilish huquqiga ega (Rossiya Moliya vazirligining xati). 2004 yil 17 fevraldagi N 16-00-14/36).

Agar ko'rib chiqilayotgan vaziyatda smeta hujjatlarida umumiy xo'jalik xarajatlarini kapital xarajatlarga kiritish tartibi ko'zda tutilmagan bo'lsa, tashkilot ushbu xarajatlarni o'z ob'ektida qurilayotgan ob'ektning dastlabki qiymatida hisobga olish tartibini belgilashi mumkin deb hisoblaymiz. buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosati.

Ob'ektlarni qurish va lizing faoliyatini amalga oshirish davridagi umumiy biznes xarajatlarini hisobga olish

Agar mijoz-ishlab chiqaruvchi korxona boshqa faoliyat turlari bilan ham shug'ullansa, biz bu holda 26 "Umumiy biznes xarajatlari" hisobida hisobga olingan ma'muriyatni saqlash xarajatlari o'rtasida taqsimlanishi kerak deb hisoblaymiz. boshqa tadbirlar va ob'ektlarni qurish.

Buxgalteriya hisobi bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlarda umumiy xo'jalik xarajatlarini o'z ehtiyojlari uchun qurilgan asosiy vositalarning boshlang'ich qiymatiga kiritish maqsadida taqsimlash tartibi nazarda tutilmaganligini hisobga olib, bizning fikrimizcha, ushbu umumiy xo'jalik xarajatlarini buxgalteriya hisobida taqsimlashda, Tashkilot buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida nazarda tutilgan har qanday iqtisodiy jihatdan asoslangan taqsimlash usulidan foydalanishi mumkin.

Xususan, umumiy biznes xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga yoki hisob siyosatida tanlangan boshqa usulga mutanosib ravishda taqsimlanishi mumkin.

Ularni alohida qurilish loyihalari o'rtasida taqsimlashda, yuqorida aytib o'tilganidek, tarqatish bazasi sifatida qurilishning taxminiy qiymati olinishi mumkin.

Umumiy biznes xarajatlarining soliq hisobi

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasida asosiy vositaning boshlang'ich qiymati QQS va QQSsiz uni sotib olish, qurish, ishlab chiqarish, etkazib berish va foydalanish uchun yaroqli holatga keltirish xarajatlari yig'indisi sifatida belgilanadi. aktsiz solig'i, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida qurilish bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun umumiy biznes xarajatlarini hisobga olish tartibi belgilanmagan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ham bunday xarajatlarni kapitallashtirish imkoniyati yoki zarurligi haqida hech qanday eslatma yo'q. Shu bilan birga, San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya qilinadigan mol-mulkni sotib olish va (yoki) yaratish xarajatlari bilvosita yoki to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ekanligini ko'rsatmasdan hisobga olinmaydi.

Rossiya Moliya vazirligining 03.02.2006 yildagi 03-03-04/1/178-sonli xatida umumiy biznes va boshqa shunga o'xshash xarajatlar asosiy vositalarni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bo'yicha haqiqiy xarajatlarga kiritilmasligini ko'rsatdi. ularni sotib olish, qurish yoki ishlab chiqarish bilan bevosita bog'liq bo'lgan hollarda. Binobarin, agar tashkilot o'z ehtiyojlari uchun qurayotgan bo'lsa, asosiy vositalar ob'ektining dastlabki qiymatini shakllantirishda qurilayotgan ob'ektni boshqarish xarajatlarini hisobga olish mumkin. Bunday holda, xarajatlarni tan olish tartibi buxgalteriya hisobida umumiy xo'jalik xarajatlarini tan olish tartibiga o'xshaydi.

Shu bilan birga, agar soliq qonunchiligida har qanday xarajatlar mustaqil xarajatlar turi sifatida belgilangan bo'lsa, unda bunday xarajatlar hisobot (soliq) davri xarajatlari sifatida tan olinadi va hisobot davri xarajatlariga kiritilmaydi, degan fikr mavjud. asosiy vositaning dastlabki qiymati. Agar biz ushbu pozitsiyaga rioya qilsak, umumiy biznes xarajatlari bilvosita xarajatlar sifatida tasniflanishi va ular amalga oshirilgan hisobot davrida tan olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 1-bandi, 318-moddaning 1, 2-bandlari). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, agar ba'zi xarajatlar bir xil asoslarga ega bo'lgan bir nechta xarajatlar guruhiga kiritilishi mumkin bo'lsa, soliq to'lovchi bunday xarajatlarni qaysi guruhga o'tkazishini mustaqil ravishda belgilashga haqli.

Shu sababli, tashkilot binoni qurish jarayonida yuzaga kelgan umumiy biznes xarajatlarini hisobga olish tartibini mustaqil ravishda tanlash, uni daromad solig'ini hisoblash uchun buxgalteriya siyosatida tasdiqlash huquqiga ega.