Utgifter som inte ingår i byggkostnaden. Ingår inbyggnadsmöbler i kostnaden för byggnaden enligt bokföring Skatteredovisning av transportkostnader

I processen att bedriva affärer förvärvar organisationer regelbundet olika tillgångar, inklusive dyra, med en lång livslängd. Beräkningen och betalningen av inkomstskatt och fastighetsskatt samt tillförlitligheten i bokslutet beror på en korrekt bedömning av sådan egendom.

I den här artikeln kommer vi att överväga förfarandet för att fastställa den initiala kostnaden för anläggningstillgångar i skatt och redovisning, nyanserna av redovisning av kostnader för förvärv och skapande av anläggningstillgångar i syfte att beräkna inkomstskatt.

DEFINITION AV ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR

Låt oss först och främst ta reda på vilken fastighet som klassificeras som anläggningstillgångar och är avskrivningsbar för redovisnings- och skatteändamål, och vilken fastighet som inte är föremål för avskrivning, trots att de uppfyller de allmänna kraven för initial kostnad och nyttjandeperiod.

Fastställande av anläggningstillgångar för skatteredovisning

Artiklarna 256, 257 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag) anger kriterier för redovisning av fastigheter som en del av anläggningstillgångar. Fastigheten måste:

• tillhör organisationen med äganderätt (om inte annat anges i kapitel 25 i Ryska federationens skattelag);
• används som arbetskraft för produktion och försäljning av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) eller för ledningsändamål;
• har en livslängd på mer än 12 månader;
• har en initial kostnad på mer än 100 000 rubel. (från 2016-01-01).

Fastställande av anläggningstillgångar för redovisningsändamål

Redovisning av anläggningstillgångar utförs i enlighet med redovisningsreglerna "Redovisning för anläggningstillgångar" (PBU 6/01), godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 30 mars 2001 nr 26n (som ändrat den 24 december , 2010, nedan kallad PBU 6/01) . En tillgång accepteras av en organisation för redovisning som en del av anläggningstillgångar om följande villkor är samtidigt uppfyllda:

• föremålet är avsett att användas vid produktion av produkter, när man utför arbete eller tillhandahåller tjänster, för organisationens ledningsbehov, eller att tillhandahållas av organisationen mot en avgift för tillfälligt innehav och användning eller för tillfälligt bruk;
• föremålet är avsett att användas under lång tid, det vill säga en period på mer än 12 månader eller en normal driftscykel om den överstiger 12 månader;
• organisationen har inte för avsikt att senare sälja detta objekt vidare;
• objektet är kapabelt att ge organisationen ekonomiska fördelar (inkomster) i framtiden.

NOTERA

I redovisningen finns inget kostnadskriterium för att klassificera fastighet som anläggningstillgång (till skillnad från skatteredovisning).

I enlighet med punkt 3 i PBU 6/01 Följande egendom tillhör inte anläggningstillgångar:

• maskiner, utrustning och andra liknande föremål listade som färdiga produkter i tillverkningsorganisationers lager, som varor - i lager hos organisationer som är engagerade i handelsverksamhet;
• föremål som överlämnas för installation eller som ska installeras som är på väg;
• kapital och finansiella investeringar.

BILDANDET AV ANLÄGGNINGSTILLGÅNGARNAS UTGIFTSKOSTNAD

Förfarandet för att fastställa initialkostnaden för anläggningstillgångar för skatteredovisningsändamål regleras av bestämmelserna i art. 257 i Ryska federationens skattelag, för redovisningsändamål - PBU 6/01.

Anläggningstillgångens initiala kostnad definieras som summan av kostnaderna för dess anskaffning, konstruktion, tillverkning, leverans och att föra den till ett skick där den är lämplig att användas. Moms och punktskatter ingår inte i den ursprungliga kostnaden (förutom fall där inkluderingen av dessa skatter i kostnaden för anläggningstillgångar föreskrivs i bestämmelserna i Ryska federationens skattelag).

Om huvudmedlet mottas kostnadsfritt eller identifieras som ett resultat av inventering, bestäms dess initiala kostnad som det belopp till vilket sådan egendom värderas.

Initial kostnad för objekt egen produktion definieras som kostnaden för alla faktiska utgifter som uppstår för produktionen av operativsystemet.

Den ursprungliga kostnaden för en anläggningstillgång ändras inte under drift:

• med undantag för färdigställande, eftermontering, modernisering;
• rekonstruktion;
• teknisk omutrustning;
• partiell likvidation av relevanta anläggningar;
• på andra liknande grunder.

För färdigställande arbete, eftermontering, modernisering inbegripa arbete som orsakats av en förändring av det tekniska eller servicemässiga syftet med utrustning, en byggnad, struktur eller annat föremål för avskrivningsbara anläggningstillgångar, ökad belastning och (eller) andra nya kvaliteter.

Mot återuppbyggnad omfattar i skattehänseende rekonstruktion av befintliga anläggningstillgångar i samband med förbättring av produktionen och höjning av dess tekniska och ekonomiska indikatorer och som utförs inom ramen för ett projekt för rekonstruktion av anläggningstillgångar i syfte att öka produktionskapaciteten, förbättra kvaliteten och ändra produktsortimentet .

Mot teknisk omutrustning hänvisar till en rad åtgärder för att förbättra de tekniska och ekonomiska indikatorerna för anläggningstillgångar eller deras enskilda delar baserat på införandet av avancerad utrustning och teknik, mekanisering och automatisering av produktionen, modernisering och ersättning av föråldrad och fysiskt utsliten utrustning med ny, mer produktiva (artikel 257 i Ryska federationens skattelag).

Den initiala kostnaden för anläggningstillgångar för redovisnings- och skatteändamål kan skilja sig åt. Skillnaderna anges i tabellen. 1.

Bord 1. Utgifter som utgör den initiala kostnaden för anläggningstillgångar
Typ av kostnader som utgör den initiala kostnaden för anläggningstillgångar	För skatteredovisningsändamål	För redovisningsändamål
Belopp som betalas till säljaren av anläggningstillgångar	beaktas	beaktas
Kostnader för leverans och att bringa anläggningstillgången till ett skick som är lämpligt för användning	beaktas	beaktas
Avgifter som betalats till den förmedlande organisation genom vilken anläggningstillgångar förvärvades	beaktas	beaktas
Tullar och tullavgifter som betalades vid import av anläggningstillgångar till Ryssland	Inte beaktat	beaktas
Statlig avgift betalas för registrering av fastigheter	Beaktats	Beaktats
Faktiska kostnader för produktion av anläggningstillgångar för egen produktion	beaktas	beaktas
Ränta på riktade lån och lån erhållna för köp eller produktion av anläggningstillgångar, upplupen före idrifttagandet	Inte beaktat	beaktas
Avskrivningsbonus	Tillämplig	Inte tillämpbar

AVSKRIVT UTGIFTSKOSTNADEN FÖR ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR

Den ursprungliga kostnaden för en anläggningstillgång kostnadsförs genom avskrivningar. Avskrivningar periodiseras månadsvis, från och med den 1:a dagen i månaden efter den månad då objektet togs i drift, under objektets nyttjandeperiod.

Nyttjandeperioden i redovisningen bestäms av organisationen oberoende. Inom skatteredovisning bestäms det inom de tidsfrister som fastställts av Klassificeringen av anläggningstillgångar som ingår i avskrivningsgrupper (nedan kallad Klassificeringen av anläggningstillgångar), godkänd genom dekret från Ryska federationens regering daterad 1 januari 2002 nr. 1 (som ändrat den 6 juli 2015).

All avskrivningsbar egendom i skatteredovisningen slås samman i tio avskrivningsgrupper. Uppgifter om avskrivningsgrupper ges i tabell. 2.

Tabell 2. Uppgifter om avskrivningsgrupper
Avskrivningsgrupp	Nyttjande liv för fastigheten
Första gruppen	Från 1 år till 2 år inklusive
Andra gruppen	Över 2 år upp till 3 år inklusive
Tredje gruppen	Över 3 år upp till 5 år inklusive
Fjärde gruppen	Över 5 år upp till 7 år inklusive
Femte gruppen	Över 7 år upp till 10 år inklusive
Sjätte gruppen	Över 10 år upp till 15 år inklusive
Sjunde gruppen	Över 15 år upp till 20 år inklusive
Åttonde gruppen	Över 20 år upp till 25 år inklusive
Nionde gruppen	Över 25 år upp till 30 år inklusive
Tionde gruppen	Över 30 år

Om anläggningstillgången inte nämns i någon av de avskrivningsgrupper som fastställts av klassificeringen av anläggningstillgångar, fastställer den skattskyldige nyttjandeperioden baserat på tillverkarens rekommendationer eller i enlighet med tekniska specifikationer.

Kapitalinvesteringar i:

• leasade fasta tillgångar i form av oskiljaktiga förbättringar som gjorts av leasetagaren med leasegivarens samtycke;
• anläggningstillgångar tillhandahållna enligt ett avtal om gratis användning i form av oskiljaktiga förbättringar som gjorts av den låntagande organisationen med den långivande organisationens samtycke.

Avskrivningar tas inte ut i bokföringen efter anläggningstillgångar:

• ideella organisationer (för dem sammanställs information om beloppen för avskrivningar som upplupna på ett linjärt sätt på ett konto utanför balansräkningen);
• vars konsumentegenskaper inte förändras över tiden:

Landa;

Anläggningar för förvaltning av naturresurser;

Föremål klassade som museiföremål och museisamlingar m.m.

FASTSTÄLLNING AV ANLÄGGNINGSTILLGÅNGARNAS UTGIFTSKOSTNAD

Låt oss överväga vissa situationer som kan orsaka svårigheter att bestämma den initiala kostnaden för anläggningstillgångar.

Fastigheten tillhör flera ägare

En anläggningstillgång (till exempel en byggnad) kan tillhöra flera ägare. Sedan redovisar varje ägare sin del av byggnaden som en separat inventariepost.

Bolaget förvärvade andel i den uppförda byggnaden till ett belopp av 1/5 av byggnaden.

Den totala kostnaden för byggnaden är 11 800 000 RUB. (inklusive moms - 1 800 000 rubel).

Kostnader för juridiskt stöd för transaktionen (att upprätta ett aktieköp- och försäljningsavtal, erhålla ett statligt registreringsbevis, etc.) - 177 000 RUB. (inklusive moms - 27 000 rubel).

Kostnaden för statlig tull för registrering av fastigheter är 15 000 rubel. (utan moms).

Kostnaden för den förvärvade andelen exklusive moms kommer att vara:

(11 800 000 RUB - 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

Moms på köpt andel:

2 000 000 rub. × 18 % = 360 000 gnidningar.

Bokföring

Låt oss återspegla bildandet av den initiala kostnaden för andelen av byggnaden i journalen för affärstransaktioner. Loggdata presenteras i tabell. 3.

Tabell 3. Bildande av initialkostnaden för en byggnadsandel
datum		Kontodebitering	Kontokredit	Mängd, gnugga.	En dokumentbas
	Kostnaderna för att köpa en del av byggnaden beaktas i initialkostnaden för en del av byggnaden				Köp- och försäljningsavtal, överlåtelse- och acceptbevis
	Moms på den köpta delen av byggnaden har beaktats		60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Faktura
	Kostnaderna för juridiskt stöd för transaktionen beaktas i den initiala kostnaden för en del av byggnaden	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Intyg på utförda tjänster
		19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Faktura
	Kostnaden för att betala statlig skatt beaktas i den initiala kostnaden för en del av byggnaden	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"
	Huvudanläggningen har tagits i drift	01 "Anläggningstillgångar"	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"
			19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”	387 000 (27 000 + 360 000)	Anteckning i köpboken

Redovisningsmässigt är initialkostnaden för andelen av byggnaden, bildad på konto 08.4 och avskriven till konto 01 vid idrifttagandet av anläggningstillgången, lika med 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Skatteredovisning

Kostnaderna för att betala den statliga avgiften för statlig registrering av äganderätt ingår i anläggningstillgångarnas initiala kostnad för skatteredovisningsändamål utifrån följande resonemang. Att lämna in handlingar för statlig registrering av äganderätten är ett obligatoriskt villkor för att inkludera en fastighet i den avskrivningsbara fastigheten. Därför kan kostnaderna för att betala den statliga avgiften för statlig registrering av äganderätter betecknas som kostnader i samband med förvärvet av en anläggningstillgång.

Enligt punkt 1 i art. 257 i Ryska federationens skattelag definieras den initiala kostnaden för en anläggningstillgång som summan av utgifter för dess förvärv, konstruktion, produktion, leverans och för att den ska komma till ett tillstånd där den är lämplig för användning. I detta fall är den statliga avgiften den utgift som krävs för att föra den anläggningstillgång till ett tillstånd som är lämpligt för användning.

Organisationen beslutade att utnyttja rätten att använda bonusavskrivningar. Enligt punkt 9 i art. 258 i Ryska federationens skattelag har skattebetalaren rätt att i kostnaderna för rapporteringsperioden (skatte)perioden inkludera kostnader för kapitalinvesteringar till ett belopp av högst 10% (eller högst 30% i förhållande till anläggningstillgångar som tillhör den tredje till sjunde avskrivningsgruppen) av den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar.

Byggnaden hänförs till den sjunde avskrivningsgruppen, dess nyttjandeperiod är 190 månader.

Avskrivningsbonusen blir 649 500 RUB. (RUB 2 165 000 × 30 %). Organisationen kommer att skriva av detta belopp som icke-driftskostnader i skatteredovisningen i november, det vill säga under månaden då anläggningstillgången tas i drift. Då blir initialkostnaden för en del av byggnaden i skatteredovisning lika med 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Marken köptes tillsammans med byggnaden

Ett företag kan köpa en tomt tillsammans med en byggnad. Med andra ord förvärvas två inventarier av anläggningstillgångar: en byggnad och mark. Vid köp på auktion får kostnaden för dessa objekt inte delas upp (det vill säga de säljs i ett parti), och företaget behöver spegla två olika anläggningstillgångar i bokföringen: själva byggnaden och tomten. I detta fall bör den totala kostnaden för partiet delas i proportion till en eller annan indikator (till exempel i proportion till deras bokförda värde).

Övriga kostnader för denna transaktion fördelas på liknande sätt. I detta fall bildas kostnaden för byggnaden på konto 08.4 " Förvärv av anläggningstillgångar", utgifter för tomtmarken beaktas preliminärt på konto 08.1 " Förvärv av tomtmark».

På en auktion köper företaget en byggnad tillsammans med marken den är belägen på. Priset för detta parti är 8 496 000 RUB. (inklusive moms - 1 296 000 RUB).

Enligt dokumenten är byggnadens bokförda värde 3 800 000 rubel, tomten är 1 200 000 rubel.

Ytterligare utgifter i samband med köp av fastigheter (avgift för deltagande i auktionen, kostnader för juridiskt stöd för transaktionen) uppgick till 177 000 rubel. (inklusive moms - 27 000 rubel).

Kostnaden för att betala den statliga avgiften för registrering av fastigheter är 15 000 rubel, för matrikelregistrering är 600 rubel.

Låt oss fördela utgifterna mellan två anläggningstillgångar. För att göra detta finner vi kostnadsdelningsförhållande, vilket kommer bli:

• genom att bygga:

3 800 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

• efter tomt:

1 200 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Vi kommer att fastställa den initiala kostnaden för byggnaden och marken.

Kostnaden för partiet hänförlig till på byggnaden:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Kostnaden för partiet hänförlig till till marken:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Låt oss beräkna andelen extra kostnader.

i kostnaden för byggnaden:

(177 000 rub. - 27.000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Andel av kostnader för juridiskt stöd i markvärde:

(177 000 rub. - 27.000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

Bokföring

Vi kommer att återspegla verksamheten för att bilda den initiala kostnaden för byggnaden och marken i journalen över affärstransaktioner. Loggdata presenteras i tabell. 4.

Tabell 4. Bildande av den initiala kostnaden för byggnad och mark
datum	Namn på affärstransaktion	Kontodebitering	Kontokredit	Mängd, gnugga.	En dokumentbas
	Kostnaderna för att köpa byggnaden beaktas i byggnadens initiala kostnad	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"
	Moms på den köpta byggnaden har beaktats	19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Faktura
	Kostnaderna för köp av tomten beaktas i den initiala kostnaden för tomten		60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Avtal, acceptbevis, uppgörelse
	Kostnaderna för juridiskt stöd för transaktionen och förberedelse för auktionen beaktas i den initiala kostnaden för byggnaden	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Intyg på utförda tjänster
	Kostnaderna för juridiskt stöd för transaktionen och förberedelse för auktionen beaktas i den initiala kostnaden för tomten	08.1 "Köp av mark"	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Intyg på utförda tjänster
	Moms ingår på kostnaderna för juridiskt stöd av transaktionen	19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Faktura
	Statlig avgift ingår i byggnadens initiala kostnad	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer”		Inlämning av dokument för statlig registrering
	Den statliga tullen beaktas i ingångskostnaden för tomten	08.1 "Köp av mark"	76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer”		Inlämning av dokument för statlig registrering
	Byggnaden togs i drift	01 "Anläggningstillgångar"	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"		Intyg om godkännande och överföring av anläggningstillgångar i drift
	Mark ingår i anläggningstillgångar	01 "Anläggningstillgångar"	08.1 "Köp av mark"		Intyg om godkännande och överföring av anläggningstillgångar i drift
	Moms accepteras för kreditering till budgeten efter att anläggningstillgången tagits i drift	68.2 "Moms"	19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Anteckning i köpboken

Inom bokföring och skatteredovisning kommer initialkostnaden för anläggningstillgångar att vara densamma.

Startavgift byggnad:

5 472 000 RUB + 114 000 rub. + 15 000 gnugga. = 5 601 000 RUB.

Startavgift tomt:

1 728 000 RUB + 36 000 rub. + 600 rub. = 1 764 600 RUB.

Byggnaden kommer att skrivas av på allmänt sätt. Avskrivningar kommer att periodiseras från december 2015, det vill säga från och med nästa månad efter det att anläggningen tagits i drift. Avskrivning tas inte ut för tomtmark.

Anläggningstillgångar skapade av organisationen

Anläggningstillgångar kan skapas av företaget självt (till exempel har företaget byggt en byggnad). I en sådan situation inkluderar den initiala kostnaden för operativsystemet följande kostnader:

• kostnad för använda material;
• löner för personal som deltar i skapandet av anläggningstillgångar, med periodiseringar (avgifter till pensionsfonden och skadeförsäkring);
• avskrivningar av anläggningstillgångar som använts för att skapa operativsystemet m.m.

Kostnaderna för att likvidera ett objekt utgör inte startkostnaden för ett nytt objekt (även om det demolerade objektet var beläget på samma territorium som det demonterade). Utgifter för nedmontering av objekt ingår i icke driftkostnader. Enligt art. 272 i Ryska federationens skattelag, måste de beaktas under den period då de producerades. I bokföringen ingår inte heller dessa utgifter i objektets initiala kostnad. Även domstolarna håller fast vid denna ståndpunkt.

I beslutet från skiljedomstolen i det östra sibiriska distriktet daterat den 17 november 2015 nr F02-6011/2015 i mål nr A78-11292/2013 noterades att i PBU 6/01 är kostnaderna för nedmontering inte direkt indikerade bland de faktiska kostnader som ingår i initialkostnaden för huvudobjektsmedlen.

Samtidigt, enligt paragraf 3.1.7 i förordningarna om redovisning av långfristiga investeringar, godkänd genom skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 30 december 1993 nr 160, kostnader som inte ökar kostnaderna för fasta investeringar tillgångar bokförs på konto 08 "Kapitala investeringar" separat från kostnaderna för uppförande av anläggningar, bestämmer deras kostnad. Kostnaderna för nedmontering av objektet ingår således inte i initialkostnaden för det nyuppförda byggprojektet, vare sig i skatt eller bokföring.

Kostnaden för bygg- och installationsarbeten som utförs på egen hand vid uppförandet av en anläggningstillgång är momspliktig. Därefter dras den upplupna skatten. Skattepliktig omsättning beräknas som summan av alla byggkostnader. Om en del av arbetet utförs av entreprenörer (blandad konstruktion), så är kostnaderna för att betala för sådant arbete undantagna från skattepliktig omsättning. Verksamhet för uppförande av anläggningstillgångar av entreprenören är inte momspliktig.

Ett tillverkningsföretag byggde en byggnad som ett lager för sina egna behov (lagring av materialtillgångar och färdiga produkter). Den beräknade kostnaden för arbetet som anges i design- och uppskattningsdokumentationen är 8 100 000 rubel.

Byggandet utfördes på ett blandat sätt (på egen hand och med inblandning av entreprenörer), finansiering skedde med egna och lånade medel. För byggandet av anläggningen togs ett lån på 5 000 000 rubel från banken. under en period av två år med 20 % per år. Enligt låneavtalets villkor ändras inte räntan i avtalet under hela giltighetstiden.

Anläggningen byggdes och togs i drift 6 månader från dagen för mottagandet av lånet. Mängden upplupen ränta under byggperioden var 500 000 rubel, det månatliga beloppet var 83 333,33 rubel. (500 000 RUB / 6 månader).

Bokföring

Kostnader under hela byggtiden (6 månader) samlades på kontot i redovisningsanalysen ”Lagerbyggande”.

En sammanställning av faktiska utgifter för uppförande av ett lager, inkasserade på konto 08.3, presenteras i tabell. 5.

Tabell 5. Faktiska kostnader för lagerbyggnation
Kostnadspost	Mängd, gnugga.	Dokumentera	Redovisningsposter
Kostnader för projektering och uppskattningsunderlag		Intyg om färdigställande
Grundmaterial som används för uppförandet av anläggningen		Lag om materiell avskrivning	Debitering av konto 08.3 "Konstruktion av anläggningstillgångar" Kredit av konto 10.1 "Råvaror och förnödenheter"
Avskrivning på utrustning som används vid uppförandet av en anläggning		Redovisning av avskrivningskostnader	Debitering av konto 08.3 ”Konstruktion av anläggningstillgångar” Kredit av konto 02 ”Avskrivning av anläggningstillgångar”
Kostnader för att driva entreprenadmaskiner och utrustning (förse dem med bränsle, elektricitet etc.)		Fraktsedlar, mätarställning, färdigställda arbetsintyg	Debitering av konto 08.3 "Uppförande av anläggningstillgångar" Kredit av konto 60.1 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer"
Kostnader för att betala löner till byggnadsarbetare		Löneblad	Debitering av konto 08.3 ”Konstruktion av anläggningstillgångar” Kredit av konto 70 ”Lönsavräkningar med personal”
Försäkringsavgifter till fonder utanför budgeten, inklusive för skador		Uppgift om beräkning av försäkringspremier	Debitering av konto 08.3 ”Konstruktion av anläggningstillgångar” Kredit av konto 69 ”Beräkningar för socialförsäkring och trygghet”
Ränta som uppkommit och betalats under uppförandet av anläggningen		Hjälp-beräkning	Debitering av konto 08.3 "Konstruktion av anläggningstillgångar" Kredit av konto 76 "Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer"
Kostnad för entreprenörstjänster		Intyg över utfört arbete	Debitering av konto 08.3 "Uppförande av anläggningstillgångar" Kredit av konto 60.1 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer"
Totala kostnader	8 160 500

Efter avslutat byggnation upprättades ett mottagningsbevis för den uppförda anläggningen och handlingar lämnades in för statlig registrering. På dagen för inlämning av dokument för statlig registrering tas objektet i drift, det vill säga det beaktas som en del av anläggningstillgångar. En bokföring görs i bokföring: Debetkonto 01 ”Anläggningstillgångar” Kreditkonto 08.3 ”Konstruktion av anläggningstillgångar” för beloppet RUB 8 160 500.

Avskrivning kommer att debiteras på initialkostnaden för den uppförda anläggningen med linjär metod från och med nästa månad efter dess idrifttagande.

Skatteredovisning

I skatteredovisning kommer den initiala kostnaden för anläggningstillgångar att skilja sig från den initiala kostnaden för redovisningsändamål. Det inkluderar inte ränta på ett lån till ett belopp av 500 000 rubel. (för att använda lånet i 6 månader medan anläggningen byggdes). I skatteregistret kommer initialkostnaden att återspeglas i beloppet 7 660 500 RUB. (8 160 500 RUB - 500 000 RUB). Det är detta belopp som kommer att skrivas av månadsvis som kostnad för vinstbeskattning genom avskrivningar.

Utgifter i form av räntor på lån, upplåning och andra skuldförbindelser utgör inte initialkostnaden för anläggningstillgångar i skatteredovisningen, utan beaktas som en del av icke-driftskostnader inom de gränser som anges i art. 269 ​​i Ryska federationens skattelag. Detta yttrande finns i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 10 mars 2015 nr 03-03-10/12339.

Lånet togs emot av organisationen från banken, transaktionen kontrolleras inte. Låt oss komma ihåg att reglerna för redovisning av räntor på skuldförpliktelser från 01/01/2015 anges i en ny utgåva som godkänts av federal lag nr 32-FZ daterad 2015-08-03 (som ändrad 2015-12-29 ) "Om ändringar av del två av Ryska federationens skattelag" . Huvudsaklig innovation— ransoneringen av räntor på lån och upplåning i vinstbeskattningssyfte har faktiskt avskaffats. Undantag utgör endast skuldförpliktelser som redovisas som kontrollerade transaktioner. Därför hela beloppet av upplupen ränta på ett belopp av 500 000 RUB. bolaget kommer att återspegla i icke-operativa kostnader som beaktas för vinstbeskattning.

momsberäkningar

Vid uppförande av en anläggning med egna resurser gäller ett särskilt förfarande för momsberäkning. Varje kvartal tar organisationen ut moms på kostnaden för arbete som utförs i egen regi. I priset ingår:

• material som används vid konstruktionen av anläggningen;
• avskrivning;
• löner för produktionsarbetare som är anställda vid konstruktionen av anläggningen;
• försäkringsavgifter till utombudgettära fonder upplupna på löner.

Under hela byggtiden kostnad för arbetet, utförs i egen regi, uppgick till:

3 500 000 RUB + 1 000 000 gnugga. + 500 000 rub. + 142 500 rub. = 5 142 500 RUB.

Beloppet för mervärdesskatt som ska betalas till budgeten, upplupet på kostnaden för arbete som utförs på egen hand - 925 650 RUB. Detta belopp kan accepteras för kvittning efter att det har betalats till budgeten. Dessutom kan momsbelopp på materialtillgångar som köpts för utförda bygg- och entreprenadarbeten accepteras som krediter till budgeten.

Låt oss anta att kostnaden för material som köpts för byggandet av anläggningen var 3 776 000 rubel. (inklusive moms - 576 000 rubel). Arbete utfört av entreprenörer:

• 139 240 RUB (inklusive moms - 21 240 rubel) - drift av byggmaskiner och utrustning;
• 2 124 000 RUB (inklusive moms - 324 000 rubel) - bygg- och installationsarbete utfört av entreprenören.

Momsbeloppet, som ska krediteras budgeten för det byggda lagret, kommer att vara:

576 000 RUB + 21 240 rub. + 324 000 rub. = 921 240 RUB.

Moms accepteras för kredit i det kvartal som material köpts in, entreprenadarbeten och tjänster utförts.

Anläggningstillgångar erhållna som tillskott till det godkända kapitalet

Anläggningstillgångar som erhålls i form av tillskott till det auktoriserade kapitalet redovisas till den ursprungliga kostnad som överenskommits mellan bolagets ägare (aktieägare i ett aktiebolag, deltagare i ett LLC).

aktiebolag, då i enlighet med punkt 3 i art. 34 i den federala lagen av 26 december 1995 nr 208-FZ (ändrad 29 juni 2015, ändrad 29 december 2015) "Om aktiebolag" anlitas en oberoende värderingsman för att fastställa dess marknadsvärde.

NOTERA

Värdet av den monetära värdering som gjorts av aktiebolagets grundare och styrelsen kan inte vara högre än värdet av den värdering som gjorts av en oberoende värderingsman.

Om anläggningstillgången tillskjuts till tillskottet till det auktoriserade kapitalet aktiebolag, dess penningvärde godkänns genom beslut av bolagsstämman. Detta villkor finns i punkt 2 i art. 15 i den federala lagen av 02/08/1998 nr 14-FZ (som ändrat den 29/12/2015) "Om aktiebolag". Om det nominella värdet av grundarens andel i det auktoriserade kapitalet i LLC, betalat med ett icke-monetärt bidrag, är mer än 200 minimilöner som fastställts i lag på dagen för inlämnande av dokument för statlig registrering, måste ett sådant bidrag vara bedöms av en oberoende värderingsman.

Minimilönen är 100 rubel. (Artikel 5 i federal lag nr 82-FZ daterad 19 juni 2000 (som ändrad den 14 december 2015) "Om minimilönen"), alltså egendom värd mer än 20 000 rubel. bedöms av en oberoende värderingsman. Fastighetens värde, godkänt av stiftarna, får inte överstiga det värderingsbelopp som fastställts av en oberoende värderingsman.

Samtidigt tar den initiala kostnaden hänsyn till merkostnader i samband med leverans av anläggningstillgången och andra kostnader som är nödvändiga för att bringa anläggningstillgången i ett skick som är lämpligt för användning.

Om en organisation överför anläggningstillgångar som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet, beloppen av "ingående" moms för vilka tidigare begärts för avdrag, är det vid tidpunkten för överföringen av sådana medel nödvändigt att återställa beloppet för "ingående" moms hänförliga till restvärdet av de överförda objekten och betala detta belopp till budgeten (klausul 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag). I bokföringen återspeglas återställandet av momsen genom kontering: Debitera konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" Kreditera konto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter" för återställd momsbelopp.

Företaget fick en bil från en annan organisation som bidrag till det auktoriserade kapitalet. Den ursprungliga kostnaden för bilen är 1 500 000 rubel, mängden upplupen avskrivning är 500 000 rubel.

Grundarnas bolagsstämma värderade bilen till 500 000 rubel, och enligt en oberoende värderingsman kostar bilen 450 000 rubel. Följaktligen kommer bilen att bidra till det auktoriserade kapitalet till den ursprungliga kostnaden av 450 000 rubel.

Kostnaden för värderingsmannens tjänster var 15 000 rubel. (Moms tas inte ut, eftersom det företag som gjort taxeringen tillämpar det förenklade skattesystemet). Kostnaderna för att registrera en bil (ägarbyte med byte av statliga registreringsskyltar och byte av fordonspass) uppgick till 3300 rub..

Frågan om kostnaden för att betala statlig avgift avser kostnaden för att få bilen i ett skick där den är lämplig att användas är inte entydig. Dels är bilen lämplig att användas oavsett om den statliga avgiften är betald eller inte. Å andra sidan är betalning av den statliga avgiften ett villkor för att registrera en bil hos trafikpolisen, utan vilken det är omöjligt att använda bilen för avsett ändamål.

Enligt vår mening måste organisationen i en sådan situation självständigt avgöra om kostnaderna för att betala den statliga avgiften för en bil anses vara utgifter för att föra anläggningstillgången till en stat där den är lämplig att användas. Om den skattskyldige beslutar att ta hänsyn till kostnaden för att betala den statliga tullen i bilens initiala kostnad, bör tvister med skattemyndigheterna i denna fråga inte uppstå. Så, i brev daterade 04.03.2010 nr 03-03-06/1/113, 18.05.2009 nr 03-05-05-01/26, 29.09.2009 nr 03-05-05-04/61, 27.03.2009 nr 03-03-06/1/195 Det ryska finansministeriet föreslår att statens tullar ska beaktas i initialkostnaden för anläggningstillgångar.

Det skulle vara användbart att fastställa det valda förfarandet för redovisning av statliga skyldigheter i organisationens redovisningsprinciper. I vårt exempel inkluderar företaget den statliga avgiften som betalas till trafikpolisen i den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgången.

Bokföring

Låt oss återspegla verksamheten för att bilda det initiala värdet av en anläggningstillgång som erhållits som ett bidrag till fast kapital i journalen över affärstransaktioner. Loggdata presenteras i tabell. 6.

Tabell 6. Bildande av den initiala kostnaden för en anläggningstillgång som erhålls som tillskott till det auktoriserade kapitalet
datum	Namn på affärstransaktion	Kontodebitering	Kontokredit	Mängd, gnugga.	En dokumentbas
	Grundarens skuld vid tillskott till det auktoriserade kapitalet återspeglas	75 "Uppgörelser med grundare"	80 "Auktoriserat kapital"		Stadga, protokoll från stiftarnas bolagsstämma
	Grundarens skuld vid tillskott till det auktoriserade kapitalet har återbetalats	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	75 "Uppgörelser med grundare"		Oberoende bedömningsrapport
	Moms som återvunnits av den överlåtande parten beaktas	19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”	91.1 "Övriga inkomster"		Intyg om godkännande och överlåtelse av anläggningstillgångar
	Kostnader för värderingsmanstjänster ingår i bilens initiala kostnad	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer”		Intyg på utförda tjänster
	Kostnaderna för att betala den statliga tullen till trafikpolisen beaktas i den ursprungliga kostnaden för bilen	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer”		Betalningshandling, registreringsbevis
	Moms som återställs av den överlåtande parten accepteras för avdrag	68.2 "Moms"	19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”		Anteckning i köpboken
		01 "Anläggningstillgångar"	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"		Intyg om godkännande och överlåtelse av anläggningstillgångar

I bokföring var den ursprungliga kostnaden för bilen:

450 000 rubel. + 15 000 gnugga. + 3300 rub. = 468 300 RUR.

Skatteredovisning

För skatteredovisningsändamål redovisas anskaffningsvärdet för anläggningstillgångar som lika med restvärdet av den tillskjutna fastigheten, fastställd enligt skatteredovisningsdata vid tidpunkten för överlåtelse av äganderätten till den angivna fastigheten, med beaktande av merkostnader som redovisas för skatteändamål av den överlåtande parten.

I vårt exempel restvärde kommer vara:

1 500 000 RUB (bilens initiala kostnad) - 500 000 rubel. (avskrivningsbelopp som ackumulerats vid tidpunkten för överföringen av anläggningstillgångar) = 1 000 000 rub..

Återvunnen moms från restvärdet:

1 000 000 rub. × 18 % = 180 000 rub..

Beloppet för den återställda skatten anges i de dokument som formaliserar överföringen av denna tillgång (punkt 3, stycke 1, punkt 3, artikel 170 i Ryska federationens skattelag). Baserat på förtydligandena från Rysslands finansministerium, som ges i brev nr 03-07-11/109 daterat den 21 april 2009, bör organisationen inte utfärda en faktura för det återställda momsbeloppet. Grunden för att dra av detta momsbelopp från mottagaren av fastigheten är överlåtelsehandlingarna. Det återställda momsbeloppet ingår inte i kostnaden för den överlåtna anläggningstillgången och är föremål för skatteavdrag från den mottagande organisationen på det sätt som fastställs i skattelagstiftningen.

Den initiala kostnaden för bilen i skatteredovisningen blir 1 000 000 rub..

Gratis anläggningstillgångar mottagna

Anläggningstillgångar som bolaget erhållit avgiftsfritt värderas utifrån deras marknadspris som gäller vid tidpunkten för aktivering av fastigheten. Marknadspris bestäms enligt statistik, officiella webbplatser för företaget, andra medier eller etablerade av en oberoende värderingsman. Kostnaderna för att betala för en värderingsmans tjänster ingår i den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgången. Samma förfarande gäller för övriga kostnader för anskaffning av anläggningstillgångar.

Kostnaden för anläggningstillgångar som erhålls kostnadsfritt beaktas som en del av övriga intäkter vid ett tillfälle vid tidpunkten för mottagandet.

Transaktioner som innebär överlåtelse av anläggningstillgångar till andra personer är avgiftsbelagda för den överlåtande parten utan kostnad. Den som tar emot dem debiteras inte moms.

Företaget fick produktionsutrustning gratis. En oberoende värderingsman anlitades för att utvärdera det. Kostnaden för värderingsmannens tjänster var 14 000 rubel. (Moms tas inte ut, eftersom värderingsmannen tillämpar det förenklade skattesystemet). Enligt värderingsmannens slutsats är marknadsvärdet på utrustningen 700 000 RUB. (utan moms). Kostnader för leverans av utrustning och idrifttagningsarbete som utfördes av organisationen själv uppgick till 88 736 rubel.

Bokföring

Vi kommer att återspegla verksamheten för att bilda den initiala kostnaden för utrustning som tas emot gratis i journalen över affärstransaktioner. Loggdata presenteras i tabell. 7.

Tabell 7. Bildande av den initiala kostnaden för gratis mottagen utrustning
datum	Namn på affärstransaktion	Kontodebitering	Kontokredit	Mängd, gnugga.	En dokumentbas
	Kostnaden för gratis mottagen utrustning återspeglas	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	91.1 "Övriga inkomster"		Intyg av oberoende värderingsman, intyg om mottagande och överföring av utrustning
	Kostnader för värderingsmanstjänster återspeglas	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer”		Intyg på utförda tjänster
	Kostnaderna för utrustningsleverans och driftsättning som utförs internt återspeglas.	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"	70 ”Lönsavräkningar med personal” motsvarar konto 10.3 ”Bränsle”		Löneblad, fraktsedlar
	En bil som tillskjutits som tillskott till det auktoriserade kapitalet återspeglas i anläggningstillgångar	01 "Anläggningstillgångar"	08.4 "Förvärv av anläggningstillgångar"		Intyg om godkännande och överlåtelse av anläggningstillgångar

I bokföring kommer den initiala kostnaden för utrustningen att vara 802 736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Skatteredovisning

Egendom som tas emot enligt kontrakt för fri användning är inte föremål för avskrivning (klausul 3, artikel 256 i Ryska federationens skattelag). Dess värde kommer därför inte att skrivas av genom värdeminskningsavdrag i skatteredovisningen. Kostnaden för egendom som erhålls kostnadsfritt kommer att beaktas som en del av icke rörelseintäkter i skatteredovisningen på det datum då anläggningstillgången tas upp i organisationens balansräkning, det vill säga den 23 december 2015.

Förändring av den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar

Den initiala kostnaden för anläggningstillgångar ändras i fall av färdigställande, ytterligare utrustning, rekonstruktion, modernisering, teknisk omutrustning, partiell avveckling av relevanta anläggningar och på andra liknande grunder.

I maj 2015 moderniserade organisationen en anläggningstillgång, som i enlighet med Klassificering av anläggningstillgångar tillhör den fjärde avskrivningsgruppen. Arbetet utfördes av tredjepartsorganisationer under två månader. Kostnaden för arbete utfört av tredje part uppgick till 118 000 rubel. (inklusive moms - 18 000 rubel). Den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgången vid idrifttagningen är 500 000 RUB.

Bokföring

Vi kommer att spegla affärstransaktioner för modernisering av anläggningstillgångar i affärstransaktionsjournalen. Loggdata presenteras i tabell. 8.

Tabell 8. Affärsverksamhet för modernisering av anläggningstillgångar
datum	Namn på affärstransaktion	Kontodebitering	Kontokredit	Mängd, gnugga.	En dokumentbas
	Kostnaden för utrustningsmoderniseringsarbete återspeglas	08.3 "Konstruktion av anläggningstillgångar"	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Intyg om färdigställande
	Moms ingår på kostnaden för utfört arbete	19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”	60.1 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer"		Faktura mottagen
	Moms på kostnaden för utfört arbete är avdragsgill	68.2 "Moms"	19.1 ”Moms vid förvärv av anläggningstillgångar”		Anteckning i köpboken
	Moderniseringsarbeten ingår i den initiala kostnaden för utrustningen	01 "Anläggningstillgångar"	08.3 "Konstruktion av anläggningstillgångar"		Intyg om färdigställande

Den initiala kostnaden för anläggningstillgången i redovisning och skatteredovisning efter modernisering kommer att vara 600 000 rub.. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Kostnaderna för modernisering kommer att skrivas av över utrustningens återstående nyttjandeperiod genom avskrivning.

SLUTSATS

En korrekt bestämning av initialkostnaden för en anläggningstillgång är mycket viktig för att betala fastighetsskatt och inkomstskatt. Enligt redovisningsdata beräknas det genomsnittliga årsvärdet av fastigheter, enligt skatteredovisningsdata beräknas avskrivningskostnader för anläggningstillgångar som beaktas vid beräkning av inkomstskatt. Om du underskattar skattebasen, i enlighet med punkt 1 i art. 122 i Ryska federationens skattelag innebär utebliven betalning eller ofullständig betalning av skattebelopp som ett resultat av underskattning av skattebasen böter på 20 % av de obetalda skattebeloppen.

Ditt företag har köpt eller byggt en anläggningstillgång. Det är viktigt att korrekt formulera den initiala kostnaden för anläggningstillgångar. Utöver inköps- (eller bygg-)kostnader ingår även merkostnader. De som är förknippade med leveransen och att föra föremålet till ett skick där det kan användas. Detta anges i punkt 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag. Men exakt vad som menas med dessa merkostnader anges inte i koden.

Vi har tillhandahållit en lista över kostnader om vilka controllers redan har en tydlig uppfattning i tabellen nedan. Låt oss ta en närmare titt på tre tvetydiga situationer som tjänstemän talade om.

Vilka utgifter är säkrare att inkludera i den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar?

Typ av utgifter	Vad är det säkraste sättet att ta hänsyn till	Var sägs detta?
Utgifter som är säkrare att inkludera i initialkostnaden för anläggningstillgångar
Statlig skyldighet för statlig registrering av fastighet eller transport	Det ryska finansministeriet kräver att sådana tullar ingår i den ursprungliga kostnaden. Undantaget är situationen då statlig registrering är sen och anläggningen redan var i drift vid den tidpunkten. Då kan du skriva av den statliga tullen direkt i övriga utgifter	Skrivelser från Rysslands finansministerium daterade 4 mars 2010 nr 03-03-06/1/113, daterade 11 februari 2011 nr 03-03-06/1/89
Tullavgifter och importavgifter	De tullar och avgifter som ett företag betalar vid import av en anläggningstillgång till Ryssland är direkt relaterade till dess förvärv. Endast moms och punktskatter ingår inte i startpriset	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 8 juli 2011 nr 03-03-06/1/413
Licenser för datorprogram	Företaget köpte en dator och licenser för den (icke-exklusiva rättigheter) för program. Utan dem kan objektet inte fungera. Därför utgör licenskostnader dess initiala kostnad	Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 13 maj 2011 nr KE-4-3/7756
Kostnader för demontering av gammal utrustning	Istället för den demonterade utrustningen installerades ytterligare en. Demonteringskostnader är förknippade med att förbereda en ny anläggningstillgång för drift	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 24 december 2010 nr 03-03-06/1/806
Byggprojektkostnader	Federal Tax Service-anställda klassificerade dessa kostnader som kapital, som direkt relaterade till skapandet av en fast tillgång	Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 21 april 2011 nr KE-4-3/6494
Byggnadsarbetares löner och försäkringspremier på dem	Bolaget bygger anläggningen med en ekonomisk metod. Den initiala kostnaden måste inkludera inte bara byggnadsarbetarnas löner utan även försäkringspremier	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 15 mars 2010 nr 03-03-06/1/135
Kostnader för att skapa sanitära skyddszoner	Produktionsorganisationen har bildat en sanitär skyddszon enligt lag. Motsvarande utgifter ingår i objektets initiala kostnad. Och om de inte kan hänföras till ett specifikt objekt, beaktas de som materialkostnader	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 17 juni 2010 nr 03-03-06/1/418
Driftsättningsarbete relaterat till byggnation	Kostnaderna för arbetet som ingår i uppskattningen (både "tomgång" och "under belastning") beaktas i den ursprungliga kostnaden för objektet. Förutsatt att den ännu inte har bildats vid tidpunkten för deras avrättning	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 20 september 2011 nr 03-03-06/1/560
Utgifter som inte kan beaktas i initialkostnaden för anläggningstillgångar
Ränta på lån för köp eller uppförande av ett objekt	För räntor på skulder av alla slag fastställer artikel 269 i Ryska federationens skattelag ett särskilt redovisningsförfarande. Lån för köp eller uppförande av anläggningstillgångar är inget undantag	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 5 juli 2011 nr 03-03-06/1/398
Kostnader för stenläggning och landskapsplanering runt köpcentret	Externa förbättringsobjekt kan inte skrivas av (paragraf 4, paragraf 2, artikel 256 i Ryska federationens skattelag). Därför behöver inte kostnaderna för deras tillkomst beaktas vid beräkning av inkomstskatt.	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 27 januari 2012 nr 03-03-06/1/35
Ökade leasingbetalningar	Bolaget fick anläggningen enligt ett leasingavtal, registrerade den i sin balansräkning och började driva den. Efter detta höjde leasegivaren arrendeavgifterna. Tilläggsbetalningen ökar inte den initiala kostnaden, eftersom detta inte ingår i koden	Brev från Rysslands finansministerium daterat den 4 februari 2011 nr 03-03-06/1/62

Kostnader för konsulter och advokater

Låt oss säga att du köper dyr utrustning eller fastigheter. Expertråd kan behövas här. Till exempel genom att välja tekniskt komplex utrustning. Eller för att slutföra en transaktion. Hur ska du ta hänsyn till kostnaderna för konsult- och juridiska tjänster när du beräknar din inkomstskatt?

Enligt det ryska finansministeriet är dessa kostnader direkt relaterade till köpet. Därför måste de inkluderas i den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar. Och därför skriva av genom avskrivningar. Om detta - brev daterat den 6 februari 2012 nr 03-03-06/1/70. Så om du vill undvika tvister med kontrollanter, följ tjänstemännens ståndpunkt. Åtminstone i en situation där du vände dig till experter innan du köpte fastigheten.

Och här om ditt företag fått konsultationer efter att anläggningen tagits i drift kan du skriva av de tillhörande kostnaderna omedelbart. De ingår inte i anskaffningsvärdet för anläggningstillgångar. Det är här styckena och punkt 1 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag gäller. De inkluderar bland annat utgifter för konsulter och advokater. Kom bara ihåg att motivera sådana utgifter.

Hur man skyddar kostnaderna för konsulter och advokater från skattemyndigheternas tjat

Rådgiven av Irina Sidorova, finanskonsult, jurist på Nalogovik

— Om ditt företag har spenderat pengar på tjänster från tredje parts konsulter eller advokater, var beredd att motivera sådana utgifter. Skattemyndigheterna hävdar ofta att en organisation har beställt tjänster av tvivelaktiga experter för att orimligt öka utgifterna och därmed sänka inkomstskatten. Eller så tvivlar de helt enkelt på att sådana konsultationer verkligen var nödvändiga för företaget. Därför rekommenderar vi att du gör ett PM. I den, nämn den gynnsamma effekten som det mottagna samrådet kommer att ge företaget. Och förklara i samma anteckning varför vanliga specialister (om det finns några i din organisation) inte kan svara på frågan.

Be dessutom tjänsteleverantören att tillhandahålla en detaljerad skriftlig rapport. Ja, och acceptera inte ett tjänstecertifikat med allmänna fraser. Det är nödvändigt att detta dokument innehåller en detaljerad beskrivning av dem.

Men du kan naturligtvis ta en risk och hänvisa till samma bestämmelser i artikel 264 i koden när det gäller "konsultkostnader" innan du köper ett objekt. Om ärendet går till domstol är chanserna att vinna ganska stora. Ett exempel på detta är resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 7 juni 2010 nr KA-A40/5378-10. När allt kommer omkring, om koden, med lika grunder, tillåter att utgifter klassificeras i olika grupper, har företaget rätt att göra sitt val självständigt (klausul 4 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag).

Du köper en anläggningstillgång som du tidigare hyrt

Föreställ dig nu att ditt företag har hyrt en byggnad eller någon del av den under lång tid. I rummet var man tvungen att installera till exempel ett ventilations- eller värmesystem – med andra ord gjorde man oskiljaktiga förbättringar. Din ledning har fått hyresvärdens medgivande till sådana kapitalinvesteringar. Men vi kom överens om att han inte skulle ersätta kostnaderna för dem. Så länge leasingavtalet gällde skrev du därför gradvis av kostnaden för alla dessa oskiljaktiga förbättringar som en del av skattekostnaderna genom avskrivning (klausul 1 i artikel 258 i skattelagen).

Och efter en tid köper ditt företag ut de hyrda lokalerna. Men vid tidpunkten för en sådan transaktion har kostnaden för samma kapitalinvesteringar inte skrivits av helt. Är det möjligt att ta hänsyn till dess balans i den initiala kostnaden för den byggnad som har blivit egendom? Tyvärr inte. Denna möjlighet tillhandahålls inte av Ryska federationens skattelag. Och tjänstemän från det ryska finansministeriet varnade för detta i ett brev daterat den 13 februari 2012 nr 03-03-06/2/20.

Specialister på finansavdelningen förklarade att den underavskrivna kostnaden för förbättringar inte gäller kostnader i samband med köp av anläggningstillgångar. Det kan inte räknas in i kostnaderna för färdigställande, ombyggnad eller modernisering. Det vill säga, punkt 2 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag är inte heller tillämplig här.

Det är svårt att argumentera med tjänstemän här. Det finns ingen skiljedomspraxis i detta ämne ännu. Därför återstår bara att hålla fast vid deras ståndpunkt.

Kostnader för leverans och installation av uthyrd egendom

En annan situation där det är värt att följa tjänstemännens förklaringar. Låt oss säga att ditt företag fick egendom på leasing. Enligt avtalsvillkoren redovisar du ett sådant objekt på din balansräkning.

I vilket fall som helst, den initiala kostnaden för den hyrda egendomen bildas av uthyraren. Han bestämmer det enligt samma regler som gäller vid köp av en anläggningstillgång. Detta anges i punkt 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag. Och i enlighet med samma punkt kommer han att inkludera kostnaderna för leverans och installation i den ursprungliga kostnaden.

Vad händer om de tillhörande kostnaderna faller på hyrestagarens axlar, det vill säga ditt företag? Ska man höja det värde som hyresvärden uppger? Nej, gör inte det. Det finns ingen sådan regel i Ryska federationens skattelag. Men Du kan redovisa kostnaderna för leverans och installation av uthyrd egendom som en del av andra kostnader i samband med produktion och försäljning. Det ryska finansministeriet bekräftade detta genom brev daterat den 3 februari 2012 nr 03-03-06/1/64.

Uppmärksamhet!
Endast uthyraren kan inkludera leverans- och installationskostnader i den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgången. Hyresgästen har inte en sådan rätt.

Allt skulle vara bra, men tjänstemän tillåter inte att dessa utgifter avskrivs åt gången. De kräver att de kostnadsförs gradvis över leasingavtalets löptid. Använd detta tillvägagångssätt om konflikter inte är till någon nytta för dig.

Om du är redo att argumentera, inklusive i domstol, så är här ett argument till ditt försvar. Övriga utgifter förknippade med betalningar för utfört arbete skrivs av omedelbart - på den sista dagen av rapporteringsperioden (skatte)perioden eller på dagen för mottagandet av avräkningsdokument. Detta föreskrivs direkt av stycke 3 i punkt 7 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag. Och "principen om enhetlighet" nämns i koden endast i förhållande till en specifik situation - när, enligt villkoren i kontraktet, betalning tas emot över mer än en rapporteringsperiod, men det finns ingen stegvis leverans av varor (arbete, tjänster).

Det viktigaste att komma ihåg är:

1. Kontrollanter kräver att även de utgifter som Ryska federationens skattelag direkt klassificerar som andra utgifter ingår i den ursprungliga kostnaden.

2. Utgifter för att förbereda ett objekt för drift ökar dess initiala kostnad, förutsatt att de uppkommit före idrifttagandet.

Låt oss först och främst vända oss till den federala lagen av den 25 februari 1999 N 39-FZ "Om investeringsverksamhet i Ryska federationen utförd i form av kapitalinvesteringar" (nedan kallad lag N 39-FZ). Kapitalinvesteringar på grundval av art. 1 i nämnda lag erkänner investeringar i fast kapital (anläggningstillgångar), inklusive kostnader för nybyggnad, expansion, återuppbyggnad och teknisk omutrustning av befintliga företag, förvärv av maskiner, utrustning, verktyg, inventering, konstruktions- och undersökningsarbeten och andra kostnader .

Ämnen för investeringsverksamhet i enlighet med art. 4 i lag N 39-FZ är investerare, kunder och entreprenörer. Investerare finansierar kapitalkonstruktion, kunder genomför investeringsprojekt, entreprenörer är personer som utför arbete enligt ett kontrakt som ingåtts med kunder i enlighet med normerna i Ryska federationens civillag (nedan kallad Ryska federationens civillag). En subjekt för investeringsverksamhet har rätt att kombinera funktionerna hos två eller flera enheter, såvida inte annat fastställs genom ett avtal och (eller) statligt kontrakt som ingåtts mellan dem.

Investerarens kostnader för att genomföra kapitalbyggnation i form av nybyggnation i enlighet med punkt 1.2 i bestämmelserna om redovisning av långsiktiga investeringar, godkänd genom skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 30 december 1993 N 160 (nedan kallad till förordning N 160), representerar långsiktiga investeringar. Redovisning av långsiktiga investeringar görs bland annat i syfte att korrekt bestämma och återspegla lagervärdet på anläggningstillgångar som tas i drift.

Såsom fastställs i punkterna 2.1 och 2.3 i förordning nr 160, redovisas långsiktiga investeringar baserat på faktiska utgifter. Bokföring upprätthålls på konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" underkonto 08-3 "Uppförande av anläggningstillgångar", som för dessa ändamål tillhandahålls av kontoplanen för redovisning av organisationers finansiella och ekonomiska verksamhet och anvisningarna för dess tillämpning, godkända på order från Rysslands finansministerium den 31 oktober 2000 N 94n.

Särskilt underkonto 08-3 ”Uppförande av anläggningstillgångar” tar hänsyn till kostnaderna för att uppföra byggnader och konstruktioner som anges i uppskattningar, ekonomiska uppskattningar och titellistor för kapitalbyggnation (oavsett om byggandet utförs genom entreprenad eller in- hus).

grupperade enligt den tekniska kostnadsstruktur som bestäms av uppskattningsunderlaget. Det rekommenderas att föra register med följande kostnadsstruktur:

Byggarbete;

Installation av utrustning;

Inköp av utrustning som överlämnas för installation;

Inköp av utrustning som inte kräver installation; verktyg och redskap; utrustning som kräver installation, men är avsedd för permanent leverans;

För övriga kapitalkostnader;

För utgifter som inte ökar kostnaden för anläggningstillgångar.

Så alla investerarens kostnader för kapitalkonstruktion beaktas initialt i konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar". Låt oss titta närmare på vad dessa kostnader består av.

Utveckling av design- och uppskattningsunderlag

Enligt art. 48 i Ryska federationens stadsplaneringskod daterad 29 december 2004 N 190-FZ (nedan kallad Ryska federationens civillag), designdokumentation är dokumentation som innehåller material i textform och i form av kartor (diagram). ) och definiera arkitektoniska, funktionell-teknologiska, strukturella och ingenjörstekniska lösningar för att säkerställa konstruktion, återuppbyggnad av kapitalbyggnadsprojekt, deras större reparationer.

Som regel utförs utvecklingen av design- och uppskattningsdokumentation av specialiserade organisationer på grundval av ett kontrakt. När du tecknar avtal med en designorganisation bör du vägledas av 2 kap. 37 "Kontrakt" i Ryska federationens civillag. Typer av arbete med att utarbeta projektdokumentation som har en inverkan på säkerheten för kapitalbyggnadsprojekt får endast utföras av personer som har intyg om tillträde till sådana typer av arbeten utfärdade av en självreglerande organisation (klausulerna 4 och 5 i artikel 48 i den ryska federationens civillag).

Projektdokumentation godkänd av utvecklaren eller kunden. Om konstruktionsdokumentationen är föremål för statlig granskning, godkänns den endast om det finns en positiv slutsats från den statliga granskningen av konstruktionsdokumentationen (klausul 15 i artikel 48 i Ryska federationens civillag).

Den statliga granskningen av projektdokumentation utförs på betald basis. I enlighet med klausulerna 57, 59 och 60 i "Procedur för att organisera och genomföra statlig granskning av konstruktionsdokumentation och tekniska undersökningsresultat", godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av den 5 mars 2007 N 145, genomförs granskningen ut på bekostnad av kunden, utvecklaren eller en av någon av dem auktoriserad person som ansökt om prövning. Observera att betalning för undersökningstjänster sker oavsett resultatet.

Vid beräkning av avgiftsbeloppet för att genomföra undersökningen, beaktas beloppet av mervärdesskatten, om inte annat fastställts av Ryska federationens lagstiftning.

Såsom anges i resolutionen från Uraldistriktets federala antimonopoltjänst av den 26 februari 2007 N F09-866/07-C3, har dokumentationskostnader karaktären av långsiktiga investeringar, ökar det bokförda värdet på objekt och, i enlighet med med bestämmelserna i bokföringslagstiftningen, redovisas på konto 08 ”Investeringar i anläggningstillgångar”. Dessa medel kommer i framtiden att bli föremål för avskrivning för produktionskostnader genom avskrivningsavgifter.

Kostnaden för att utveckla konstruktionsuppskattningar är en del av kostnaderna för att bygga anläggningar, och godkännandet av resultatet av utfört arbete återspeglas i debiteringen av konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" på motsvarande underkonto och krediten på konto 60 ”Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer”.

Exempel (siffrorna är villkorade). En organisation som planerar uppförandet av en kontorsbyggnad har ingått ett avtal med en specialiserad organisation för att utveckla design- och bedömningsdokumentation. Kostnaden för arbete enligt kontraktet är 200 600 rubel. (inklusive moms - 30 600 rubel). Efter avslutat arbete skrev kontraktsparterna på ett färdigställandeintyg och arbetet godkändes för redovisning.

Följande poster kommer att göras i investerarorganisationens bokföring:

200 600 RUB - återspeglar kostnaderna för att utveckla design- och uppskattningsdokumentation;

Debet 19 ”Moms” Kredit 60 ”Förlikningar med leverantörer och entreprenörer”

30 600 RUB - återspeglar det momsbelopp som presenterats av leverantören;

Debet 68 ”Beräkningar för skatter och avgifter”, underkonto ”moms”, Kredit 19 ”Moms”

30 600 RUB - Det mervärdesskattebelopp som presenterats av leverantören accepteras för avdrag;

200 600 RUB - skulden för det arbete som utförts med utvecklingen av konstruktions- och uppskattningsunderlag återbetalades.

Några ord bör sägas om den beräknade kostnaden. Beräknad kostnadär grunden för att bestämma kapitalinvesteringar, finansiera byggnation, utarbeta kontraktspriser för byggprodukter, betala för färdigt entreprenadarbete (konstruktion och installation, reparation och konstruktion, med mera), betala kostnaderna för att köpa utrustning och leverera den till byggnationen, samt som ersättning för övriga kostnader på bekostnad av medel som avsatts i den konsoliderade uppskattningen.

Den givna definitionen av den beräknade byggkostnaden finns i metodiken för att bestämma kostnaden för byggprodukter på Ryska federationens territorium MDS 81-35.2004, godkänd av resolutionen från Rysslands statliga byggkommitté daterad 5 mars 2004 N 15 /1 (nedan kallad metodik 81-35.2004). Metod 81-35.2004 kombinerar allmänna bestämmelser för upprättande av uppskattningsunderlag och fastställande av beräknad kostnad för byggnation, utförande av reparations-, installations- och idrifttagningsarbeten i alla skeden av utveckling av förprojekt- och projekteringsdokumentation, utformning av kontraktspriser för byggprodukter och betalning för arbete genomförde.

Det nuvarande systemet för prissättning och uppskattningsreglering i byggandet inkluderar statliga uppskattningsstandarder och andra uppskattningsdokument som är nödvändiga för att fastställa den beräknade kostnaden för byggandet. Uppskattade standarder är ett generaliserat namn för en uppsättning uppskattade standarder, priser och priser, kombinerade till separata samlingar.

Den beräknade kostnaden för byggandet kan inkludera kostnaden för byggnadsarbeten, kostnaden för installation av utrustning (installationsarbete), kostnaden för inköp (tillverkning) av utrustning, möbler och inventarier och andra kostnader.

Konsoliderade uppskattningar av byggkostnader betraktas som dokument som definierar den uppskattade gränsen för medel som krävs för att fullständigt slutföra konstruktionen av alla objekt som projektet tillhandahåller. Den konsoliderade uppskattningen av byggkostnaden, godkänd på föreskrivet sätt, fungerar som grund för fastställande av kapitalinvesteringsgränsen och öppnande av byggfinansiering. Den konsoliderade uppskattningen upprättas för hela bygget, oavsett antalet totalentreprenader bygg- och installationsorganisationer som deltar i den.

Resolution från Rysslands statliga byggnadskommitté av den 28 februari 2001 N 15 godkände riktlinjerna för bestämning av beloppet för beräknad vinst vid byggande (hädanefter kallad riktlinjerna), som definierar principerna och förfarandet för beräkning av beloppet av den beräknade vinsten när bildar den beräknade kostnaden för byggandet. Riktlinjerna används för att bestämma utgångspriset på byggprodukter vid framtagande av förfrågningsunderlag för att hålla tävlingar om inlämnande av kontrakt för utförande av arbeten och tillhandahållande av tjänster inom bygg och entreprenadpriser för byggprodukter fastställda med stöd av förhandlingar med entreprenörer.

Bestämmelserna i riktlinjerna är obligatoriska för alla företag och organisationer, oavsett anslutning och form av ägande, som utför kapitalkonstruktion på bekostnad av den federala budgeten, medel från budgeten för de ryska federationens konstituerande enheter, mottagna statliga lån under statliga garantier och andra medel mottagna som statligt stöd, om inte annat anges i de relevanta administrativa dokumenten från Ryska federationens regering.

För byggprojekt som finansieras av organisationers och enskildas egna medel är bestämmelserna i riktlinjerna av rådgivande karaktär. Dessa bestämmelser gäller även för arbete som utförs på ett ekonomiskt sätt, för kapitalreparationer av byggnader och strukturer av industrin.

Avvecklingskostnader

Ofta, för uppförande av nya byggnader, tilldelas strukturer, strukturer, territorier där alla objekt är belägna, inklusive bostadsbyggnader, erkända som osäkra på det sätt som fastställts av Ryska federationens regering, som för att genomföra investeringsprojektet kräver rivning och följaktligen vidarebosättningsmedborgare som bor i dem. Investerare betalar monetär ersättning till sådana medborgare eller köper bostad.

Klausul 1 i art. 32 i Ryska federationens bostadskod av den 29 december 2004 N 188-FZ (nedan kallad Ryska federationens bostadskod) föreskriver att bostadslokaler kan tas i beslag från ägaren genom inlösen i samband med beslagtagandet av motsvarande tomtmark för statliga eller kommunala behov.

I enlighet med punkterna 6 och 7 i art. 32 i Ryska federationens bostadskod, bestäms inlösenpriset för bostadslokaler, villkor och andra villkor för inlösen genom överenskommelse med ägaren av bostadslokalerna. I lösenpriset ingår bostadslokalens marknadsvärde samt alla förluster som ägaren åsamkas genom beslagtagandet av lokalen.

Om, i förhållande till det territorium där en lägenhetsbyggnad är belägen, erkänd som osäker och föremål för rivning eller återuppbyggnad, fattas ett beslut om att utveckla det bebyggda området i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om stadsplanering, organ som fattat beslutet att erkänna ett sådant hus som osäkert är skyldig att lämna in ägare till lokaler i det angivna huset är skyldiga att riva eller återuppbygga det.

Enligt avtal om exploatering av bebyggelse ska den som har ingått avtal med ett kommunalt organ, vägledd av paragrafer. 5 punkt 3 art. 46.2 i den ryska federationens civillag, är skyldig att betala inlösenpriset för bostadslokaler som beslagtas på grundval av ett beslut av ett lokalt myndighetsorgan i flerbostadshus som erkänns som osäkra och föremål för rivning och som ligger i ett bebyggt område .

Enligt överenskommelse med ägaren på grundval av klausul 8 i art. 32 i Ryska federationens bostadskod kan han förses med en annan bostadslokal i utbyte mot de beslagtagna bostadslokalerna, med dess värde inkluderat i inlösenpriset.

I enlighet med punkt 4.78 i metod 81-35.2004 i kap. 1 "Förberedelse av byggarbetsplatsen" inkluderar medel för arbete och kostnader i samband med tilldelning och utveckling av det utvecklade territoriet. Dessa arbeten och kostnader inkluderar i synnerhet befrielsen av byggarbetsplatsen från befintliga byggnader, skogsplantager, industridumpar och andra störande föremål, flytt av invånare från rivna hus, överföring och återuppbyggnad av allmännyttiga nätverk, kommunikationer, strukturer, stigar samt vägar och andra utgifter . Byggnadskostnaderna, som bestäms av den samlade uppskattningen av byggkostnaderna, inkluderar således även kostnaderna för att flytta boende från rivna hus.

Kostnaderna för att flytta invånare, inklusive att betala inlösenpriset för beslagtagna bostadslokaler eller att köpa nya bostäder åt dem, ingår i den faktiska kostnaden för den fastighet som är under uppförande. Fram till slutförandet av byggnadsarbetet kommer omflyttningskostnader som bokförts på konto 08 ”Investeringar i anläggningstillgångar” att utgöra pågående byggnation och beaktas som övriga kapitalkostnader, vilket följer av punkt 3.1.1 i förordning nr 160.

Förfarandet för reflektion i redovisningen vidarebosättningskostnaderna kommer att bero på Hur ska uppgörelser göras med boende i rivna hus?. Om investeraren, för att flytta boende, köper lägenheter och registrerar ägandet av dem direkt till de flyttade personerna, kan detta återspeglas i investerarens bokföring genom korrespondens i debiteringen av underkonto 08-3 "Uppförande av anläggningstillgångar" och tillgodohavande av konto 60 "Förlikningar med leverantörer och entreprenörer."

Om en investerare förvärvar ägande av lägenheter i syfte att vidarebosätta invånare i rivna hus, kommer redovisningsförfarandet att vara annorlunda. I skrivelse från Rysslands finansministerium av den 25 september 2007 N 03-05-06-01/104 noteras att tillgångar avsedda för senare återförsäljning (lös och fast egendom) beaktas i redovisningen som varor och inte som en del av anläggningstillgångar, är sedan på konto 41 ”Varor”. I enlighet med punkterna 5 och 6 i bokföringsreglerna "Redovisning för inventarier" PBU 5/01, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 9 juni 2001 N 44n, måste lägenheter som köpts för vidarebosättning av invånare accepteras för redovisning till verklig kostnad. Faktiska kostnader inkluderar i synnerhet belopp som betalats i enlighet med avtalet till säljaren.

Exempel (siffrorna är villkorade). För att genomföra ett investeringsprojekt köpte en investerare lägenheter för att flytta invånare från en riven byggnad. Kostnaden för de köpta lägenheterna var 38 000 000 rubel. Efter överenskommelse med boende bestäms inlösenvärdet på bostad som köpeskilling för lägenheter som köpts för vidarebosättning. Lägenheter som köps för vidarebosättning av invånare redovisas initialt av investeraren på konto 41 "Varor" med efterföljande registrering av äganderätten till dessa lägenheter i händerna på de boende.

Debet 60 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer" Kredit 51 "Avräkningskonton"

38 000 000 rub. - betalning har erlagts för de köpta lägenheterna;

Debet 41 "Varor" Kredit 60 "Förlikningar med leverantörer och entreprenörer"

38 000 000 rub. - lägenheter köpta för vidarebosättning av invånare accepteras för redovisning;

Debet 62 "Uppgörelser med köpare och kunder" Kredit 90-1 "Intäkt"

38 000 000 rub. - Intäkter från försäljning av lägenheter som köpts för vidarebosättning återspeglas;

Debet 90-2 "Kostnad för försäljning" Kredit 41 "Varor"

38 000 000 rub. - Kostnaden för lägenheter som köpts för vidarebosättning har skrivits av.

Debet 60 "Uppgörelser med leverantörer och entreprenörer" Kredit 62 "Uppgörelser med köpare och kunder"

38 000 000 rub. - Kostnaden för lägenheter som köps för vidarebosättning av invånare kvittas mot inlösenpriset för bostäder;

Debitering 08-3 "Uppförande av anläggningstillgångar" Kredit 60 "Avräkningar med leverantörer och entreprenörer"

38 000 000 rub. - inlösenpriset för bostaden ingår i initialkostnaden för en stående anläggningstillgång.

Inteckningskostnader

Ofta innehåller investeringsavtalsvillkoren villkor om att investeraren, utöver byggandet av de anläggningar som anges i investeringsavtalet, är skyldiga att finansiera ytterligare sociala och allmännyttiga infrastrukturanläggningar, samt allmännyttiga nätverk för statens eller statens behov. kommunala myndigheter, som har hand om de tomter som avyttrats för byggande .

Investerarens belastningar- Dessa är ytterligare åtgärder som inte ingår i det allmänna fallet med design och konstruktion, nödvändiga för att skapa och driva anläggningen, utförda på investerarens bekostnad. Denna definition av investerarens belastningar ges av Moskvas regeringsdekret av den 7 november 2006 N 882-PP "Vid godkännande av metoden för att bestämma det uppskattade beloppet för betalningen till staden Moskva av investeraren vid genomförandet av investeringsprojekt för byggandet och återuppbyggnad av bostäder på Moskvas territorium."

I regel uppkommer belastningar i samband med att man erhåller rätt till den tomt på vilken byggnation planeras, samt att man erhåller tillstånd att uppföra anläggningen.

Frågan om redovisning av belopp som investerare belastar med pengar har tyvärr inte lösts hittills. Men eftersom anställda vid Rysslands finansministerium för närvarande anser att beloppen av monetära belastningar för vinstskatteändamål bör beaktas som utgifter som utgör den initiala kostnaden för anläggningstillgångar, kan det antas att vid redovisning av sådana belastningar bör beaktas i samma ordning och betecknas som "andra kostnader som är direkt relaterade till uppförandet av anläggningstillgångar".

Sedan, för att återspegla monetära belastningar i investerarens redovisning, bör följande upprättas: fakturakorrespondens:

Debitering 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" Kredit 51 "Avräkningskonton" - betalning överförs enligt ett investeringsavtal för finansiering av social och kommunal infrastruktur, allmännyttiga nätverk för statliga eller kommunala myndigheters behov;

Debitering 08-3 ”Uppförande av anläggningstillgångar” Kredit 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer” - merkostnader enligt investeringsavtalet ingår i kostnaden för byggprojektet.

Redovisning av färdigt bygge

Färdigt byggande enligt föreskrift nr 160 omfattar föremål som accepteras för drift, vars mottagande formaliseras på föreskrivet sätt.

Färdigställda byggnader och konstruktioner, vars godkännande är formaliserat på föreskrivet sätt, ingår i anläggningstillgångarna, vilket följer av paragraf 3.2.2 i förordning nr 160. Grunden för registreringen är ”Acceptance and Transfer Certificate of Fixed Assets ”.

Reglerna för bildandet av information om organisationens anläggningstillgångar i redovisning fastställs av redovisningsbestämmelserna "Redovisning för anläggningstillgångar" PBU 6/01, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 30 mars 2001 N 26n (nedan kallad benämnd PBU 6/01).

Vid generering av information om anläggningstillgångar bör organisationer, förutom PBU 6/01, vägledas av riktlinjerna för redovisning av anläggningstillgångar, godkända genom order från Rysslands finansministerium daterad 13 oktober 2003 N 91n (nedan kallad som riktlinjer N 91n).

Punkt 7 i metodinstruktioner nr 91n fastställer att operationer som involverar förflyttning av anläggningstillgångar dokumenteras i primära redovisningsdokument. Enade primära dokument för redovisning av anläggningstillgångar, godkända genom resolution från Rysslands statliga statistikkommitté daterad 21 januari 2003 nr 7 (hädanefter kallad resolution nr 7), kan användas som primära redovisningsdokument.

För att dokumentera mottagandet av ett byggprojekt upprättas ett intyg om mottagande och överlåtelse av en byggnad (struktur) (blankett N OS-1a).

Redovisning av investeringsinvesteringar görs av investeraren på konto 76 ”Uppräkningar med olika gäldenärer och borgenärer”. Mottagandet av byggprojektet från kunden (entreprenören) bör återspeglas i följande register:

Debet 08 Investeringar i anläggningstillgångar" Kredit 76 "Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer" - för den faktiska kostnaden för objektet;

Debitering 19 ”Moms på köpta tillgångar” Kredit 76 ”Förlikningar med olika gäldenärer och borgenärer” - för det momsbelopp som överförts av kunden.

Enligt punkt 52 i Metodinstruktion N 91n tillåts fastighetsobjekt för vilka kapitalinvesteringar har genomförts, motsvarande primära redovisningshandlingar för övertagande och överlåtelse upprättats, handlingarna har lämnats in för statlig registrering och faktiskt är i bruk. att godtas för redovisning som anläggningstillgångar med avsättning på ett separat underkonto till anläggningstillgångskontot.

Som den federala antimonopoltjänsten i Volga-distriktet angav i resolutionen av den 22 mars 2010 i mål nr A65-149/2009, har ett fastighetsobjekt alla egenskaper hos en fast tillgång som fastställts i klausul 4 i PBU 6/01, om kapitalbyggnadsobjektet, vars initiala kostnad bildades på dagen för överföringen av dokument för statlig registrering av äganderätt, överfördes det under godkännandebeviset för drift och organisationen faktiskt bedriver ekonomisk verksamhet vid anläggningen.

Investeraren kommer att återspegla godkännandet av ett objekt, färdig konstruktion, för redovisning som en del av ett anläggningstillgångsobjekt som en debitering på konto 01 "Anläggningstillgångar" i korrespondens med en kreditering på konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" i beloppet för faktiska kostnader för konstruktionen av objektet.

Om objekt, enligt entreprenadkontrakt, tas i drift i delar, krediteras anläggningstillgångar i enlighet med punkt 3.2.3 i förordning nr 160 med kostnaden för den del av objektet som tagits i drift, acceptansen varav är formaliserat på föreskrivet sätt, baserat på beloppet av faktiska kostnader för detta objekt, i andelen som är relaterad till dess insatsdel, fastställd i proportion till förhållandet mellan det avtalsenliga värdet av den ingående delen av objektet och det totala kontraktsvärdet för detta objekt.

Lidia Merkutova svarar, expert

Svaret på frågan beror på hur elkabeln läggs.

Elektrisk belysningsledning ingår i byggnader med början från inloppslådan eller kabelavslutningarna (inklusive lådan och hylsor) eller genomföringar (inklusive själva genomföringarna).

Om detta nätverk är före entréboxen kommer det att vara ett separat anläggningstillgångsobjekt.

Dessutom spelar det ingen roll exakt hur kabeln kommer att läggas - det första eller andra sättet.

Natalia Guseva, Direktör för Centrum för utbildning och intern kontroll vid Institutet för ytterligare professionell utbildning "International Financial Center", Ryska federationens statliga rådgivare, 2: a klass, Ph.D. n.

Stanislava Bychkova, Biträdande direktör för avdelningen för budgetmetod vid Rysslands finansministerium

Är det nödvändigt att inkludera det huvudsakliga kommunikationsmedlet till byggnaden i bokföringen?

Inkludera kommunikation inom byggnaden som en del av den byggnaden. Och kommunikation i externa anknytningar kommer att vara separata objekt för anläggningstillgångar.

Värmesystemet, internt vattenledningsnät, gasledning, avloppssystem som går inuti byggnaden kommer inte att vara separata anläggningstillgångar. Detta anges direkt i punkt 45 i instruktionerna till den enhetliga kontoplanen nr 157n.

När det gäller kommunikation i externa utbyggnader av byggnaden, betrakta dem som separata objekt för anläggningstillgångar. De har trots allt självständig ekonomisk betydelse. Till exempel:

• byggnader av transformatorstationer - OKOF-kod - 210.00.11.10.730;
• värmepanna och värmeindustribyggnader - kod enligt OKOF - 210.00.11.10.791;
• eldistributionspunkt - OKOF-kod - 220.41.20.20.301.

Kostnaderna för kontrakt för underhåll av kommunikation bör återspeglas:

• enligt underartikel KOSGU 223 "Utilities", om allmännyttiga taxan inkluderar kostnaden för verktyg;
• under paragraf KOSGU 225 ”Arbeten, tjänster för fastighetsskötsel”, om du ingår separata avtal med allmännyttiga företag.

2. Order of Rosstandart daterad 12 december 2014 nr 2018-st "Om antagandet och implementeringen av den allryska klassificeringen av anläggningstillgångar (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (som ändrat den 10 november 2015) ”

Byggnader inkluderar kommunikation inuti byggnader som är nödvändiga för deras drift, såsom: ett värmesystem, inklusive en panninstallation för uppvärmning (om den senare är belägen i själva byggnaden); interna vattenförsörjnings-, gas- och avloppsnät med alla enheter och utrustning; internt nätverk av kraft och belysning elektriska ledningar med alla belysningsarmaturer, interna telefon- och larmnät, ventilationsanordningar för allmänna sanitära ändamål, hissar och hissar.

Till byggnader hör också pannanläggningar inbyggda i byggnader (pannrum, värmepunkter), inklusive deras utrustning som tillbehör. Anläggningstillgångar för fristående pannhus redovisas i lämpliga grupper.

Vatten-, gas- och värmeledande anordningar samt dräneringsanordningar ingår i byggnader, med början från inloppsventilen eller T-stycket nära byggnaderna, eller från närmaste inspektionsbrunn, beroende på platsen för anslutningen av tillförselledningen.

Elbelysningsledningar och interna telefon- och larmnät ingår i byggnader, med början från ingångsboxen eller kabelavslutningar (inklusive box och kopplingar) eller genomföringar (inklusive själva genomföringarna).

Fundament för alla typer av föremål, såsom pannor, generatorer, verktygsmaskiner, maskiner, apparater och andra placerade inuti byggnader, ingår inte i byggnaden, med undantag för fundamenten av stor utrustning. Fundamenten för dessa föremål är en del av de föremål som är installerade på dem; fundamenten för stor utrustning, som konstruerats samtidigt med byggnaden av byggnaden, är en del av byggnaden. De är, liksom ett antal andra specialiserade ingenjörs- och konstruktionskonstruktioner, integrerade delar av själva byggnaderna.

Artikel 1. Grundläggande begrepp som används i denna kod

För syftet med denna kod används följande grundläggande begrepp:

10) kapitalbyggnadsanläggning - en byggnad, struktur, struktur, föremål vars konstruktion inte har slutförts (nedan kallade ofullbordade byggobjekt), med undantag för tillfälliga byggnader, kiosker, bodar och andra liknande strukturer;

1. Ryska federationens stadsplaneringskod

1. Ryska federationens civillag. Del ett (med kommentarer)

Artikel 130. Fasta och lösa saker

1. Fastigheter (fastigheter, fastigheter) omfattar tomter, underjordiska tomter och allt som är fast förbundet med marken, det vill säga föremål vars förflyttning utan oproportionerlig skada på deras ändamål är omöjlig, inklusive byggnader, strukturer, ofullbordade byggprojekt .
Till fast egendom räknas även luftfartyg, sjöfartyg och statliga registreringspliktiga fartyg för inlandssjöfart. Lagen kan klassificera annan egendom som fast egendom.
Fastighet omfattar bostäder och lokaler som inte är bostäder samt delar av byggnader eller konstruktioner som är avsedda att inrymma fordon (bilplatser), om gränserna för sådana lokaler, delar av byggnader eller konstruktioner är beskrivna på det sätt som stadgas i lagstiftningen om staten. matrikelregistrering.

2. Saker som inte har samband med fastigheter, inklusive pengar och värdepapper, redovisas som lös egendom. Registrering av rättigheter till lössaker krävs inte, förutom i de fall som anges i lagen.

5. Beslut från den federala antimonopoltjänsten i centraldistriktet daterad 2012-03-02 i mål nr A48-1872/2011

I enlighet med art. 130 i den ryska federationens civillag, fasta saker (fastigheter, fastigheter) inkluderar tomter, underjordiska tomter och allt som är fast kopplat till landet, det vill säga föremål vars rörelse utan oproportionerlig skada på deras syfte är omöjlig, inklusive byggnader, strukturer, ofärdiga byggobjekt .

Med stöd av bestämmelserna i art. Konst. 273, 552 i Ryska federationens civillag och art. 35 i Ryska federationens landkod, när äganderätten till fastigheter överförs, överförs rättigheterna till marken som ockuperas av sådan fastighet och som är nödvändig för dess användning.

Baserat på innebörden av dessa normer måste en fastighet med nära anknytning till mark uppfylla följande kriterier:

Objektet har användbara egenskaper som kan användas oavsett på vilken mark det är beläget;

Innehav av ett objekt med användbara egenskaper som kan användas oberoende av andra byggnader, strukturer och andra fastighetsobjekt belägna på en gemensam tomt i entreprenörsverksamhet eller annan ekonomisk verksamhet för ägaren av ett sådant fastighetskomplex;

Omöjligheten att flytta ett föremål utan att oproportionerligt skada dess syfte.

Täckning (beläggning) av betong, asfalt, krossad sten och andra hårda material ger en ren, slät och hård yta, men har inte självständiga användbara egenskaper, utan förbättrar bara de användbara egenskaperna hos marken den är belägen på.

En täckning (plats) som förbättrar egenskaperna hos en tomt används vanligtvis i samband med byggnader, strukturer eller strukturer, som kompletterar deras användbara egenskaper när de bedriver affärsverksamhet och annan ekonomisk verksamhet för ägaren av byggnader och strukturer. I detta fall är den hårda ytan (plattformen) av hjälp, och inte primär betydelse i förhållande till resten av fastigheten som ingår i ett sådant fastighetskomplex.

Med hänsyn till dessa kriterier kom domstolen i två instanser med rätta till slutsatsen att asfaltsplatsen inte är en fastighet.

6. Från artikeln

Inkomster och utgifter

Rutinen för redovisning av byggnader och kommunikationer har ändrats

Vladimir ZAKHARYIN, expert på budgetredovisning och beskattning, Ph.D. n.

Huvudsaken i artikeln

1. I den uppdaterade instruktionen nr 157n har det framkommit en norm som tar bort en rad frågor kring bokföring av byggnader
2. Revisorer som redovisat egendom enligt de gamla reglerna kommer att få göra bokföringskorrigeringar
3. Enligt det nya förfarandet ska hissen beaktas som en del av byggnaden. Det kan dock också vara en separat inventeringspost. Ta reda på redovisningsfunktionerna när du hyr en byggnad

Det finns färre oklarheter i redovisningsförfarandet för byggnader

Det finns komplexa frågor inom tillgångsredovisning. I synnerhet kan ackumuleringen av kapitalinvesteringar sträcka sig över tiden. Anläggningstillgångar är föremål för avskrivning, de kan repareras, moderniseras eller överföras till ekonomiskt ansvariga personer.

Dessutom är det inte alltid möjligt att tydligt avgöra under vilken artikel (underartikel) i KOSGU vissa investeringar ska återspeglas. Till exempel, under artikel 226 "Övriga arbeten, tjänster" av KOSGU, tar de hänsyn till kostnaderna för installation, utbyggnad, för att göra det i brukbarhet, såväl som moderniseringen av enhetliga fungerande system. Dessa inkluderar säkerhets- och brandlarm, lokala nätverk och videoövervakningssystem. Men samtidigt måste kostnaden för anläggningstillgångar som tillhandahålls av entreprenören i moderniseringssyfte återspeglas i enlighet med artikel 310 "Ökning av kostnaden för anläggningstillgångar" av KOSGU (instruktioner godkända genom order från finansministeriet av Ryssland daterad 1 juli 2013 nr 65n, nedan kallad instruktioner nr 65n).

Tabell. Proceduren för att spela in kommunikation inne i byggnaden

Terminalenheter, enheter, mät- och kontrollenheter
Medel för omvandling, acceptans, överföring och lagring av information
Dator och kontorsutrustning
Medel för visuell och akustisk visning av information
Teater- och scenutrustning

På en lapp

Enskilda anläggningstillgångar inkluderar enheter (enheter och enheter) som ingår i system som har en livslängd på mer än 12 månader och utför oberoende funktioner

Det fanns inga klargöranden om denna norm förrän det ryska finansministeriet utfärdade order nr 124n daterad den 6 augusti 2015. Han gjorde justeringar av punkt 45 i instruktion nr 157n och klargjorde förfarandet för redovisning av kommunikationer inne i byggnaden som är nödvändiga för dess drift (se tabell). Om vi ​​till exempel betraktar ett säkerhetslarmsystem, så är det interna kabelnätet nu en del av byggnaden, men enheter som en hörbar siren, monitor och nätverkskontrollpanel bör beaktas separat.

Bokföring är nytt, men frågorna är gamla

I samband med de ändringar som görs har revisorn oftast två frågor.

Vad ska man göra med tidigare köpta föremål?

Låt oss titta på ett exempel när interna system beaktades som en enskild inventeringspost. Deras kostnad ingick i kostnaden för byggnaden tillsammans med installationskostnaderna.

Om systemen godkändes för redovisning efter den 1 juli 2013 (efter ikraftträdandet av Instruktion nr 65n) är detta ett redovisningsfel. Det måste fixas. Förfarandet fastställs av paragraf 18 i instruktion nr 157n. Om anläggningstillgångar godkändes för redovisning före införandet av Instruktion nr 65n (objektet registrerades t.ex. 2009) finns det ingen anledning att göra korrigeringar i bokföringen.

Viktigt att komma ihåg!

Punkt 27 i instruktion nr 157n tillåter nedmontering av anläggningstillgångar, men innehåller inga tydliga instruktioner om under vilka förutsättningar det ska utföras

Vad ska man göra om entreprenören inte har fördelat kostnaden för enheterna?

Ibland anger inte entreprenören kostnaden för enheterna i de medföljande dokumenten. I denna situation är den mest rationella utvägen att begära en förklaring av deras kostnad från entreprenören.

Om detta inte är möjligt, bör den ursprungliga kostnaden för objekten fastställas av en permanent provision på mottagande och avyttring av icke-finansiella tillgångar (klausul 25 i instruktion nr 157n). Den kan använda officiell statistisk information om prisnivåer, samt information om priser för liknande fastigheter från tillverkande organisationer.

Hiss kan beaktas separat

Hissar och hissar kan inte utföra oberoende funktioner separat från byggnaden. Enligt OKOF är de en del av byggnaden. Och ändå finns det anledning att ta hänsyn till dem som separata inventeringsobjekt.

Råd

Innan du gör några förbättringar av din hyresbostad, se över villkoren i ditt hyresavtal. Den kan innehålla särskilda regler

Om ett strukturellt ledat objekt består av flera delar - anläggningstillgångar med olika nyttjandeperioder, beaktas var och en av dem som ett självständigt objekt (punkt 2, punkt 45 i instruktion nr 157n). Denna regel är tillämplig i detta fall. Under driften av en byggnad (ett strukturellt ledat föremål) byts faktiskt hissar (enskilda delar) flera gånger. Och i klassificeringen (godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av 1 januari 2002 nr 1) tilldelas hissar till separata positioner. Det här är koder 14 2915261-14 2915267 OKOF. Det betyder att deras hållbarhet är annorlunda.

En särskild procedur gäller när hissen är installerad i en hyrd byggnad. I enlighet med punkt 42 i instruktion nr 157n, tar hyrestagaren hänsyn till investeringar i avskiljbara eller oskiljbara förbättringar av leasade objekt som en del av sina anläggningstillgångar i beloppet av uppkomna utgifter. Punkterna 1 och 2 i artikel 623 i den ryska federationens civillagstiftning anger att avskiljbara förbättringar av den hyrda egendomen som gjorts av hyresgästen är hans egendom.

Under byggandet av flera objekt, som kommer att hyras efter färdigställande av bygget, kombinerar organisationen funktionerna hos en investerare, en kund och en utvecklare. Tas allmänna affärskostnader (särskilt löner till ledningspersonal (direktör, revisor), förvaltningskostnader (kommunikationstjänster, kontorshyra)) med i beräkningen när den initiala kostnaden för ett byggprojekt bildas under den period då organisationen endast bygger objekt och inte bedriver annan typ av verksamhet, och i en period då bygget av vissa objekt fortsätter, medan andra redan är byggda och hyrs ut?

Investeringsverksamheten i Ryska federationen regleras av federal lag nr 39-FZ av den 25 februari 1999 (nedan kallad lag nr 39-FZ) och RSFSR-lagen nr 1488-1 av den 26 juni 1991 (till omfattning som inte strider mot lag nr 39-FZ).

Enligt art. 1 i lag N 39-FZ kapitalinvesteringar är investeringar i fast kapital (anläggningstillgångar), inklusive kostnader för nybyggnad.

Ämnen för investeringsverksamhet som utförs i form av kapitalinvesteringar är bland annat investerare och kunder (artikel 4 i lag nr 39-FZ).

Lag nr 39-FZ innehåller inte begreppet "utvecklare". Begreppet detta ämne investeringsverksamhet ges i punkt 16 i art. 1 i Ryska federationens stadsplaneringskod.

Klausul 6 i art. 4 i lag nr 39-FZ föreskriver att ett föremål för investeringsverksamhet har rätt att kombinera funktionerna hos två eller flera enheter, såvida inte annat fastställs genom ett avtal och (eller) statligt kontrakt som ingåtts mellan dem.

I det här fallet kombinerar organisationen funktionerna investerare, kund och utvecklare.

Bildande av den ursprungliga kostnaden för byggprojektet

När man bildar den initiala kostnaden för objektet under konstruktion bör organisationen vägledas av:

• PBU 6/01 ”Redovisning för anläggningstillgångar” (nedan kallad PBU 6/01);
• Föreskrifter om redovisning av långsiktiga investeringar, godkända genom en skrivelse från Ryska federationens finansministerium daterad den 30 december 1993 N 160 (nedan kallad förordning N 160) (tillämpas i den utsträckning som inte motsäger senare reglerande dokument om redovisning - se brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 15 november 2002 N 16- 00-14/445);
• Metod för att bestämma kostnaden för byggprodukter på Ryska federationens territorium (MDS 81-35.2004), godkänd genom dekret från Rysslands statliga byggkommitté daterad 03/05/2004 N 15/1 (nedan kallad metodiken) .

Enligt punkt 2.1 i förordning nr 160 görs redovisning av långsiktiga investeringar utifrån faktiska utgifter för konstruktionen som helhet och för enskilda objekt (byggnader, konstruktioner etc.) som ingår i den. Redovisning av långsiktiga investeringar förs på kontot för "Kapitalinvesteringar" (punkt 2.3 i förordningar nr 160).

Den genererade initialkostnaden för anläggningstillgångar, godkänd för drift och registrerad på föreskrivet sätt, skrivs av från konto 08 "Investeringar i anläggningstillgångar" till debiteringen av konto 01 "Anläggningstillgångar" (Anvisningar för användning av diagrammet av konton för redovisning av finansiell och ekonomisk verksamhet hos organisationer, godkänd genom order av Rysslands finansministerium daterad 31 oktober 2000 N 94n).

Om villkoren i punkt 4 i PBU 6/01 ”Redovisning för anläggningstillgångar” (nedan kallad PBU 6/01) samtidigt är uppfyllda, accepteras tillgången av organisationen för redovisning som anläggningstillgångar.

Enligt paragraf 7 i PBU 6/01 accepteras anläggningstillgångar för redovisning till ursprunglig kostnad. Baserat på punkt 8 i PBU 6/01 redovisas initialkostnaden för anläggningstillgångar som förvärvats mot ersättning som beloppet av organisationens faktiska kostnader för anskaffning, konstruktion och produktion, exklusive moms och andra återbetalningsbara skatter (med undantag för fall enligt ryska federationens lagstiftning).

Allmänna affärskostnader och andra liknande utgifter ingår inte i de faktiska kostnaderna för anskaffning, konstruktion eller produktion av anläggningstillgångar, förutom när de är direkt relaterade till anskaffning, konstruktion eller produktion av anläggningstillgångar.

De kapitalinvesteringar som därefter utgör kostnaden för anläggningstillgångar bör således spegla kostnader som är direkt relaterade till uppförandet av en specifik anläggningstillgång, vilka kan fastställas, beräknas och beaktas innan byggstarten vid upprättandet av bedömningsunderlag.

Redovisning av allmänna affärskostnader under den period då endast uppförande av anläggningar utförs

Nuvarande lagstiftning fastställer en öppen lista över utgifter som ska inkluderas i kostnaden för ett kapitalbyggnadsprojekt. Kriteriet för att inkludera utgifter, inklusive allmänna affärsutgifter, i anskaffningsvärdet för en tillgång är dock ett direkt samband med förvärvet, uppförandet och produktionen av en sådan tillgång. I annat fall ingår sådana kostnader i organisationens driftskostnader.

I enlighet med kapitel 10 i den rekommenderade listan över huvudtyperna av annat arbete och kostnader som ingår i den sammanställda uppskattade beräkningen av byggnadskostnader (bilaga nr 8 i metodiken) ingår således medel för underhåll av kund-utvecklaren vid den angivna beräkningen av byggkostnaderna. I paragraf 1.4 i föreskrift nr 160, tillämpad i förening med PBU 6/01, föreskrivs uttryckligen att underhållskostnader för exploatörer görs av medel som är avsedda att finansiera kapitalbyggnation och ingår i inventeringsvärdet på driftsatta anläggningar.

I den aktuella situationen bedriver organisationen under vissa rapporteringsperioder uteslutande byggverksamhet. Finansiering av byggnation, inklusive underhåll av direktoratet och andra allmänna utgifter, sker på bekostnad av egna (och eventuellt lånade) medel och därför är det lagligt att ange att organisationen har rätt att ta upp allmänna utgifter i inventeringen värdet av den anläggning som tas i drift.

Det vill säga i en situation där organisationen inte bedriver andra typer av aktiviteter under byggandet av objekt, kan allmänna affärskostnader inkluderas i objektets initiala kostnad om de är direkt relaterade till byggandet.

Som framgår av punkt 5.1.1 i förordning nr 160 består lagervärdet av byggnader och konstruktioner av kostnader för byggnadsarbeten och andra kapitalkostnader som är hänförliga till dem. Övriga kapitalkostnader ingår i varulagervärdet för objekt för avsett ändamål. Om de avser flera objekt fördelas deras kostnad i förhållande till den avtalsenliga kostnaden för de objekt som tas i drift.

Eftersom organisationen i den aktuella situationen bygger anläggningar för eget bruk (det finns ingen avtalsenlig kostnad) kan enligt vår mening kostnaderna mellan dem fördelas i proportion till den beräknade kostnaden för byggandet.

Samtidigt måste listan över kostnader som utgör kostnaden för objektet fastställas i företagets redovisningsprincip.

Det bör noteras att specialister från Rysslands finansministerium också indikerar att kund-utvecklaren genomför ett investeringsprojekt för kapitalkonstruktion av en produktionsanläggning, i redovisning, allmänna affärskostnader, om dessa utgifter är direkt relaterade till den kommande konstruktionen av en specifik produktionsanläggning och som anges i de konsoliderade uppskattningarna av produktionsanläggningsobjektet, har rätt att inkluderas som en del av andra kapitalkostnader som utgör den initiala kostnaden för objektet under uppförande (brev från Rysslands finansministerium daterad 17 februari 2004 N 16-00-14/36).

Om uppskattningsdokumentationen i den aktuella situationen inte föreskriver förfarandet för att inkludera allmänna affärskostnader i kapitalkostnader, så tror vi att organisationen kan fastställa förfarandet för att redovisa dessa kostnader i den ursprungliga kostnaden för objektet under uppförande i sin redovisningsprincip för redovisningsändamål.

Redovisning av allmänna affärskostnader under den period då byggnation av anläggningar pågår och uthyrningsverksamhet bedrivs

Om företaget, som är kund-utvecklare, även sysslar med andra typer av verksamhet, så anser vi att i detta fall bör kostnaderna för att upprätthålla administrationen, med hänsyn till 26 ”Allmänna affärskostnader”, fördelas mellan annan verksamhet och uppförande av anläggningar.

Med tanke på att reglerande rättsakter om redovisning inte föreskriver förfarandet för att fördela allmänna affärskostnader i syfte att inkludera dem i initialkostnaden för anläggningstillgångar som byggts för deras egna behov, enligt vår mening, när dessa allmänna affärskostnader fördelas i redovisningen, en organisation kan använda vilken ekonomiskt sund distributionsmetod som helst, efter att ha föreskrivit det i redovisningsprincipen för redovisningsändamål.

I synnerhet kan allmänna affärskostnader fördelas i proportion till direkta kostnader eller annan metod som valts i redovisningsprincipen.

Vid fördelning av dem vidare mellan enskilda byggprojekt, som antytts ovan, kan den beräknade byggkostnaden tas som fördelningsbas.

Skatteredovisning av allmänna affärskostnader

I enlighet med punkt 1 i art. 257 i Ryska federationens skattelag definieras den initiala kostnaden för en anläggningstillgång som summan av utgifterna för dess förvärv, konstruktion, produktion, leverans och föra den till ett tillstånd där den är lämplig för användning, exklusive moms och punktskatter, utom i de fall som anges i Ryska federationens skattelag. Kapitel 25 i Ryska federationens skattelag specificerar inte förfarandet för redovisning av allmänna affärskostnader för organisationer som är involverade i konstruktion. Ryska federationens skattelag nämner inte heller möjligheten eller nödvändigheten av att aktivera sådana utgifter. Samtidigt ska punkt 5 i art. 270 i Ryska federationens skattelag fastställer att när skattebasen för inkomstskatt bestäms, beaktas inte kostnader för förvärv och (eller) skapande av avskrivningsbar egendom utan att ange om dessa är indirekta eller direkta utgifter.

Rysslands finansministerium angav i en skrivelse daterad 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 att allmänna affärs- och andra liknande utgifter inte ingår i de faktiska kostnaderna för förvärv, konstruktion eller produktion av anläggningstillgångar, förutom i de fall de är direkt relaterade till deras förvärv, konstruktion eller tillverkning. Följaktligen, om en organisation bygger för sina egna behov, kan kostnaderna för att underhålla förvaltningen av objektet under uppbyggnad tas med i beräkningen när den initiala kostnaden för anläggningstillgångsobjektet bildas. I det här fallet liknar förfarandet för att redovisa kostnader som förfarandet för att redovisa allmänna affärskostnader i redovisningen.

Samtidigt finns en ståndpunkt enligt vilken åsikten uttrycks att om skattelagstiftningen definierar några kostnader som en självständig kostnadstyp, så redovisas sådana kostnader som kostnader för rapporteringsperioden (skatte)perioden och ingår inte i anläggningstillgångens initiala kostnad. Om vi ​​håller fast vid denna ståndpunkt, bör allmänna affärskostnader klassificeras som indirekta kostnader och redovisas under den rapporteringsperiod då de uppstod (klausul 1 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag, paragraf 1, 2 i artikel 318 i Ryska federationens skattelag).

Enligt punkt 4 i art. 252 i Ryska federationens skattelag, om vissa utgifter kan tilldelas flera grupper av utgifter med lika grunder, har skattebetalaren rätt att självständigt bestämma vilken grupp han kommer att tilldela sådana utgifter till.

Därför har organisationen rätt att självständigt välja förfarandet för redovisning av allmänna affärskostnader som uppstår under byggandet av byggnaden och godkänna det i redovisningsprincipen för beräkning av inkomstskatt.