Shpenzimet nuk përfshihen në koston e ndërtimit. A përfshihen mobiljet e ndërtuara në koston e ndërtesës sipas kontabilitetit Kontabiliteti tatimor i kostove të transportit

Në procesin e kryerjes së biznesit, organizatat fitojnë rregullisht asete të ndryshme, përfshirë ato të shtrenjta, me një jetë të gjatë të dobishme. Llogaritja dhe pagesa e tatimit mbi të ardhurat dhe tatimit në pronë dhe besueshmëria e pasqyrave financiare varen nga vlerësimi i saktë i kësaj pasurie.

Në këtë artikull, ne do të shqyrtojmë procedurën për përcaktimin e kostos fillestare të aktiveve fikse në tatimin dhe kontabilitetin, nuancat e kontabilitetit të shpenzimeve për blerjen dhe krijimin e aktiveve fikse me qëllim të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

PËRKUFIZIMI I MJETEVE FAKSORE

Para së gjithash, le të kuptojmë se çfarë pasurie klasifikohet si aktive fikse dhe është e amortizueshme për qëllime kontabël dhe tatimore, dhe cila pronë nuk i nënshtrohet amortizimit, pavarësisht se plotëson kërkesat e përgjithshme për koston fillestare dhe jetën e dobishme.

Përcaktimi i mjeteve fikse për kontabilitetin tatimor

Nenet 256, 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë të referuar si Kodi Tatimor i Federatës Ruse) tregojnë kriteret për kontabilizimin e pasurisë si pjesë e aktiveve fikse. Prona duhet:

• i përkasin organizatës me të drejtën e pronësisë (përveç nëse parashikohet ndryshe nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
• përdoret si mjet pune për prodhimin dhe shitjen e mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) ose për qëllime menaxheriale;
• kanë një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj;
• kanë një kosto fillestare prej më shumë se 100,000 rubla. (nga 01.01.2016).

Përcaktimi i aktiveve fikse për qëllime kontabël

Kontabiliteti për aktivet fikse kryhet në përputhje me Rregulloren e Kontabilitetit "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (PBU 6/01), miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 mars 2001 nr. 26n (i ndryshuar më 24 dhjetor , 2010; në vijim referuar si PBU 6/01) . Një aktiv pranohet nga një organizatë për kontabilitet si pjesë e aktiveve fikse nëse plotësohen njëkohësisht kushtet e mëposhtme:

• objekti është i destinuar për përdorim në prodhimin e produkteve, kur kryen punë ose ofron shërbime, për nevojat e menaxhimit të organizatës, ose për t'u siguruar nga organizata për një tarifë për posedim dhe përdorim të përkohshëm ose për përdorim të përkohshëm;
• objekti synohet të përdoret për një kohë të gjatë, domethënë një periudhë më shumë se 12 muaj ose një cikël normal funksionimi nëse i kalon 12 muaj;
• organizata nuk ka për qëllim rishitjen e mëvonshme të këtij objekti;
• objekti është i aftë të sjellë përfitime (të ardhura) ekonomike për organizatën në të ardhmen.

SHËNIM

Në kontabilitet nuk ka asnjë kriter kostoje për klasifikimin e pasurisë si aktive fikse (ndryshe nga kontabiliteti tatimor).

Në përputhje me pikën 3 të PBU 6/01 Prona e mëposhtme e organizatës nuk i përket aseteve fikse:

• makina, pajisje dhe sende të tjera të ngjashme të listuara si produkte të gatshme në depot e organizatave prodhuese, si mallra - në depot e organizatave të angazhuara në aktivitete tregtare;
• artikujt e dorëzuar për instalim ose për t'u instaluar që janë në tranzit;
• investimet kapitale dhe financiare.

FORMIMI I KOSTOS FILLESTARE TË MJETEVE FAKSORE

Procedura për përcaktimin e kostos fillestare të aktiveve fikse për qëllime të kontabilitetit tatimor rregullohet nga dispozitat e Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, për qëllime të kontabilitetit - PBU 6/01.

Kostoja fillestare e aktivit fiks përkufizohet si shuma e kostove të blerjes, ndërtimit, prodhimit, dorëzimit dhe sjelljes së tij në një gjendje në të cilën është e përshtatshme për përdorim. TVSH-ja dhe akciza nuk përfshihen në koston fillestare (me përjashtim të rasteve kur përfshirja e këtyre taksave në koston e aktiveve fikse parashikohet nga dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Nëse mjeti kryesor marrë pa pagesë ose identifikuar si rezultat i inventarit, kostoja e saj fillestare përcaktohet si shuma me të cilën vlerësohet kjo pronë.

Kostoja fillestare e objekteve prodhim vetanak përkufizohet si kosto e të gjitha shpenzimeve aktuale të bëra për prodhimin e OS.

Kostoja fillestare e një aktivi fiks nuk ndryshon gjatë funksionimit:

• me përjashtim të përfundimit, rikonstruksionit, modernizimit;
• rindërtim;
• ri-pajisje teknike;
• likuidimi i pjesshëm i objekteve përkatëse;
• mbi baza të tjera të ngjashme.

Për përfundimin e punës, rikonstruksioni, modernizimi përfshijnë punën e shkaktuar nga një ndryshim në qëllimin teknologjik ose të shërbimit të pajisjeve, një ndërtese, strukture ose objekti tjetër të aktiveve fikse të amortizueshme, rritje të ngarkesave dhe (ose) cilësi të tjera të reja.

Drejt rindërtimit për qëllime tatimore përfshin rindërtimin e aktiveve fikse ekzistuese të lidhura me përmirësimin e prodhimit dhe rritjen e treguesve teknikë dhe ekonomikë të tij dhe të kryer në kuadër të një projekti për rindërtimin e aseteve fikse me qëllim rritjen e kapacitetit prodhues, përmirësimin e cilësisë dhe ndryshimin e gamës së produkteve. .

Drejt ri-pajisjes teknike i referohet një sërë masash për përmirësimin e treguesve teknikë dhe ekonomikë të aktiveve fikse ose pjesëve të tyre individuale, bazuar në futjen e pajisjeve dhe teknologjisë së avancuar, mekanizimin dhe automatizimin e prodhimit, modernizimin dhe zëvendësimin e pajisjeve të vjetruara dhe të konsumuara fizikisht me të reja, ato më produktive (neni 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kostoja fillestare e aktiveve fikse për qëllime kontabël dhe tatimore mund të ndryshojë. Dallimet tregohen në tabelë. 1.

Tabela 1. Shpenzimet që formojnë koston fillestare të aktiveve fikse
Lloji i kostove që formojnë koston fillestare të aktiveve fikse	Për qëllime të kontabilitetit tatimor	Për qëllime të kontabilitetit
Shumat e paguara shitësit të aktiveve fikse	Janë marrë parasysh	Janë marrë parasysh
Kostot e dorëzimit dhe sjelljes së aktivit fiks në një gjendje të përshtatshme për përdorim	Janë marrë parasysh	Janë marrë parasysh
Tarifat që i paguhen organizatës ndërmjetëse përmes së cilës janë blerë asetet fikse	Janë marrë parasysh	Janë marrë parasysh
Tarifat doganore dhe tarifat doganore që janë paguar gjatë importimit të aseteve fikse në Rusi	Nuk merret parasysh	Janë marrë parasysh
Detyrë shtetërore e paguar për regjistrimin e pasurive të paluajtshme	Duke marrë parasysh	Duke marrë parasysh
Kostot aktuale për prodhimin e aseteve fikse të prodhimit të vet	Janë marrë parasysh	Janë marrë parasysh
Interesi për huatë e synuara dhe huatë e marra për blerjen ose prodhimin e aktiveve fikse, të përllogaritura përpara vënies në punë të saj	Nuk merret parasysh	Janë marrë parasysh
Bonus amortizimi	E aplikueshme	Nuk aplikohet

SHKRIHET KOSTOT FILLESTARE TË MJETEVE fikse

Kostoja fillestare e një aktivi fiks shpenzohet nëpërmjet amortizimit. Amortizimi llogaritet çdo muaj, duke filluar nga dita e parë e muajit që pason muajin në të cilin objekti është vënë në punë, gjatë jetës së dobishme të objektit.

Jeta e dobishme në kontabilitet përcaktohet nga organizata në mënyrë të pavarur. Në kontabilitetin tatimor, përcaktohet brenda afateve kohore të përcaktuara nga Klasifikimi i aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit (në tekstin e mëtejmë referuar si Klasifikimi i aktiveve fikse), miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të datës 1 janar 2002 Nr. 1 (i ndryshuar më 6 korrik 2015).

E gjithë pasuria e amortizueshme në kontabilitetin tatimor është e kombinuar në dhjetë grupe amortizimi. Të dhënat për grupet e amortizimit janë dhënë në tabelë. 2.

Tabela 2. Të dhëna për grupet e amortizimit
Grupi i amortizimit	Jeta e dobishme e pronës
Grupi i parë	Nga 1 vit në 2 vjet përfshirëse
Grupi i dytë	Mbi 2 vjet deri në 3 vjet përfshirëse
Grupi i tretë	Mbi 3 vjet deri në 5 vjet përfshirëse
Grupi i katërt	Mbi 5 vjet deri në 7 vjet përfshirëse
Grupi i pestë	Mbi 7 vjet deri në 10 vjet përfshirëse
Grupi i gjashtë	Mbi 10 vjet deri në 15 vjet përfshirëse
Grupi i shtatë	Mbi 15 vjet deri në 20 vjet përfshirëse
Grupi i tetë	Mbi 20 vjet deri në 25 vjet përfshirëse
Grupi i nëntë	Mbi 25 vjet deri në 30 vjet përfshirëse
Grupi i dhjetë	Mbi 30 vjet

Nëse aktivi fiks nuk emërtohet në asnjë nga grupet e amortizimit të përcaktuara nga Klasifikimi i aktiveve fikse, tatimpaguesi përcakton jetën e dobishme bazuar në rekomandimet e prodhuesit ose në përputhje me specifikimet teknike.

Investimet kapitale në:

• aktivet fikse të dhëna me qira në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga qiramarrësi me pëlqimin e qiradhënësit;
• aktivet fikse të ofruara sipas një marrëveshjeje përdorimi falas në formën e përmirësimeve të pandashme të bëra nga organizata huamarrëse me pëlqimin e organizatës huadhënëse.

Në kontabilitet nuk ngarkohet amortizimi sipas aseteve fikse:

• organizatat jofitimprurëse (për to, informacioni për shumat e amortizimit të përllogaritur në mënyrë lineare përpilohet në një llogari jashtë bilancit);
• pronat e konsumatorit të të cilëve nuk ndryshojnë me kalimin e kohës:

Toka;

Objektet e menaxhimit të burimeve natyrore;

Objektet e klasifikuara si objekte muzeale dhe koleksione muzeale etj.

PËRCAKTIMI I KOSTOS FILLESTARE TË MJETEVE FAKSORE

Le të shqyrtojmë disa situata që mund të shkaktojnë vështirësi në përcaktimin e kostos fillestare të aktiveve fikse.

Prona është e disa pronarëve

Një aktiv fiks (për shembull, një ndërtesë) mund t'i përkasë disa pronarëve. Më pas çdo pronar llogarit pjesën e tij të ndërtesës si një zë më vete inventar.

Shoqëria bleu një pjesë në objektin e ndërtuar në vlerën 1/5 e objektit.

Kostoja totale e ndërtesës është 11,800,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 1,800,000 rubla).

Kostot për mbështetjen ligjore të transaksionit (hartimi i një marrëveshje për blerje dhe shitje të aksioneve, marrja e një certifikate regjistrimi shtetëror, etj.) - 177,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 27,000 rubla).

Kostoja e detyrës shtetërore për regjistrimin e pasurive të paluajtshme është 15,000 rubla. (pa TVSH).

Kostoja e aksionit të blerë pa TVSH do të jetë:

(11 800 000 RUB - 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

TVSH për aksionin e blerë:

2,000,000 fshij. × 18% = 360,000 fshij.

Kontabiliteti

Le të pasqyrojmë formimin e kostos fillestare të pjesës së ndërtesës në ditarin e transaksioneve të biznesit. Të dhënat e regjistrit janë paraqitur në tabelë. 3.

Tabela 3. Formimi i kostos fillestare të një pjese të ndërtesës
datë		Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.	Një bazë dokumentesh
	Kostot e blerjes së një pjese të ndërtesës merren parasysh në koston fillestare të një pjese të ndërtesës				Marrëveshja e blerjes dhe shitjes, certifikata e transferimit dhe pranimit
	Është marrë parasysh TVSH-ja për pjesën e blerë të objektit		60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Fatura
	Kostot e mbështetjes ligjore të transaksionit merren parasysh në koston fillestare të një pjese të ndërtesës	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Certifikata e sherbimeve te kryera
		19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Fatura
	Kostoja e pagesës së detyrës shtetërore merret parasysh në koston fillestare të një pjese të ndërtesës	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"
	Objekti kryesor është vënë në funksion	01 "Aktivet fikse"	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"
			19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"	387 000 (27 000 + 360 000)	Hyrja në librin e blerjeve

Në kontabilitet, kostoja fillestare e pjesës së ndërtesës, e formuar në llogarinë 08.4 dhe e fshirë në llogarinë 01 në kohën e vënies në punë të aktivit fiks, është e barabartë me 2 165 000 rubla. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Kontabiliteti tatimor

Kostot e pagesës së detyrimit shtetëror për regjistrimin shtetëror të të drejtave pronësore përfshihen në koston fillestare të aktiveve fikse për qëllime të kontabilitetit tatimor bazuar në konsideratat e mëposhtme. Fakti i paraqitjes së dokumenteve për regjistrim shtetëror të pronësisë është kusht i detyrueshëm për përfshirjen e një prone në pasurinë e amortizueshme. Prandaj, kostot e pagimit të detyrës shtetërore për regjistrimin shtetëror të të drejtave pronësore mund të cilësohen si kosto që lidhen me blerjen e një aktivi fiks.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja fillestare e një aktivi fiks përcaktohet si shuma e shpenzimeve për blerjen, ndërtimin, prodhimin, dorëzimin dhe sjelljen e tij në një gjendje në të cilën është e përshtatshme për përdorim. Në këtë rast, detyrimi shtetëror është shpenzimi i nevojshëm për ta sjellë aktivin fiks në një gjendje të përshtatshme për përdorim.

Organizata vendosi të ushtrojë të drejtën e përdorimit të amortizimit të bonusit. Sipas paragrafit 9 të Artit. 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, tatimpaguesi ka të drejtë të përfshijë në shpenzimet e periudhës së raportimit (tatimore) shpenzime për investime kapitale në shumën jo më shumë se 10% (ose jo më shumë se 30% në lidhje me aktivet fikse që i përkasin grupit të tretë deri në të shtatën e amortizimit) të kostos fillestare të aktiveve fikse.

Objekti i është caktuar grupit të shtatë të amortizimit, jeta e tij e dobishme është 190 muaj.

Bonusi i amortizimit do të jetë 649,500 rubla. (2,165,000 × 30%). Organizata do ta shlyejë këtë shumë si shpenzime jo operative në kontabilitetin tatimor në nëntor, domethënë në muajin e vënies në punë të aktivit fiks. Atëherë kostoja fillestare e një pjese të ndërtesës në kontabilitetin tatimor do të jetë e barabartë me 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Toka është blerë së bashku me objektin

Një kompani mund të blejë një truall së bashku me një ndërtesë. Me fjalë të tjera, fitohen dy zëra të inventarit të aktiveve fikse: një ndërtesë dhe tokë. Kur blini në një ankand, kostoja e këtyre objekteve mund të mos ndahet (d.m.th., ato shiten në një lot) dhe kompania duhet të pasqyrojë dy asete të ndryshme fikse në kontabilitet: vetë ndërtesën dhe truallin. Në këtë rast, kostoja totale e lotit duhet të ndahet në përpjesëtim me një ose një tregues tjetër (për shembull, në proporcion me vlerën e tyre kontabël).

Kostot e tjera për këtë transaksion ndahen në mënyrë të ngjashme. Në këtë rast, kostoja e ndërtesës formohet në llogarinë 08.4 " Blerja e aktiveve fikse“, shpenzimet për truallin janë marrë paraprakisht në llogarinë 08.1”. Marrja e parcelave të tokës».

Në një ankand, kompania blen një ndërtesë së bashku me tokën në të cilën ndodhet. Çmimi i këtij loti është 8,496,000 RUB. (përfshirë TVSH-në - 1,296,000 RUB).

Sipas dokumenteve, vlera kontabël e ndërtesës është 3,800,000 rubla, trualli është 1,200,000 rubla.

Shpenzimet shtesë që lidhen me blerjen e pasurive të paluajtshme (tarifa për pjesëmarrjen në ankand, kostot e mbështetjes ligjore të transaksionit) arritën në 177,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 27,000 rubla).

Kostoja e pagesës së tarifës shtetërore për regjistrimin e pasurive të paluajtshme është 15,000 rubla, për regjistrimin kadastral është 600 rubla.

Le të shpërndajmë shpenzimet midis dy aktiveve fikse. Për ta bërë këtë gjejmë raporti i ndarjes së kostos, e cila do të jetë:

• duke ndërtuar:

3 800 000 rubla / 5,000,000 fshij. = 0,76 ;

• sipas truallit:

1 200 000 rubla / 5,000,000 fshij. = 0,24 .

Ne do të përcaktojmë koston fillestare të ndërtesës dhe tokës.

Kostoja e lotit që i atribuohet në ndërtesë:

(8,496,000 fshij. - 1,296,000 fshij.) × 0,76 = 5,472,000 fshij.

Kostoja e lotit që i atribuohet në tokë:

(8,496,000 fshij. - 1,296,000 fshij.) × 0,24 = 1,728,000 fshij.

Le të llogarisim pjesën e kostove shtesë.

në koston e ndërtesës:

(177,000 fshij. - 27,000 fshij.) × 0,76 = 114,000 fshij.

Pjesa e shpenzimeve për mbështetje ligjore në vlerën e tokës:

(177,000 fshij. - 27,000 fshij.) × 0,24 = 36,000 fshij.

Kontabiliteti

Ne do të pasqyrojmë operacionet për të formuar koston fillestare të ndërtesës dhe tokës në ditarin e transaksioneve të biznesit. Të dhënat e regjistrit janë paraqitur në tabelë. 4.

Tabela 4. Formimi i kostos fillestare të ndërtesës dhe tokës
datë	Emri i transaksionit të biznesit	Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.	Një bazë dokumentesh
	Kostot e blerjes së ndërtesës merren parasysh në koston fillestare të ndërtesës	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"
	Është marrë parasysh TVSH-ja për objektin e blerë	19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Fatura
	Kostot e blerjes së truallit merren parasysh në koston fillestare të truallit		60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Marrëveshje, certifikatë pranimi, shlyerje
	Kostot e mbështetjes ligjore të transaksionit dhe përgatitjes për ankand merren parasysh në koston fillestare të ndërtesës	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Certifikata e sherbimeve te kryera
	Kostot e mbështetjes ligjore të transaksionit dhe përgatitjes për ankand merren parasysh në koston fillestare të truallit	08.1 "Blerja e tokës"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Certifikata e sherbimeve te kryera
	TVSH-ja është përfshirë në kostot e mbështetjes ligjore të transaksionit	19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Fatura
	Detyra shtetërore është përfshirë në koston fillestare të ndërtesës	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”		Dorëzimi i dokumenteve për regjistrim shtetëror
	Detyra shtetërore merret parasysh në koston fillestare të truallit	08.1 "Blerja e tokës"	76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”		Dorëzimi i dokumenteve për regjistrim shtetëror
	Ndërtesa u vu në funksion	01 "Aktivet fikse"	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"		Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse në funksionim
	Toka përfshihet në asetet fikse	01 "Aktivet fikse"	08.1 "Blerja e tokës"		Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse në funksionim
	TVSH-ja pranohet për kreditim në buxhet pasi aktivi fiks të vihet në funksion	68.2 “Tatimi mbi vlerën e shtuar”	19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Hyrja në librin e blerjeve

Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare e aktiveve fikse do të jetë e njëjtë.

Kostoja fillestare ndërtesë:

5,472,000 RUB + 114,000 fshij. + 15,000 fshij. = 5 601 000 rubla.

Kostoja fillestare truall:

1,728,000 RUB + 36,000 fshij. + 600 fshij. = 1 764 600 rubla.

Objekti do te amortizohet ne menyre te pergjithshme. Amortizimi do të përllogaritet nga dhjetori 2015, pra nga muaji i ardhshëm pas vënies në punë të objektit. Për parcelat e tokës nuk ngarkohet amortizimi.

Asetet fikse të krijuara nga organizata

Asetet fikse mund të krijohen nga vetë kompania (për shembull, kompania ndërtoi një ndërtesë). Në një situatë të tillë, kostoja fillestare e OS përfshin kostot e mëposhtme:

• kostoja e materialeve të përdorura;
• pagat e personelit të përfshirë në krijimin e mjeteve fikse, me akruale (kontributet në fondin pensional dhe sigurimin e lëndimeve);
• amortizimi i aktiveve fikse që janë përdorur për krijimin e sistemit operativ etj.

Kostot e likuidimit të një objekti nuk përbëjnë koston fillestare të një objekti të ri (edhe nëse objekti i prishur ndodhej në të njëjtin territor me atë të çmontuar). Shpenzimet për çmontimin e objekteve përfshihen në shpenzimet jo operative. Sipas Art. 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato duhet të merren parasysh në periudhën në të cilën janë prodhuar. Në kontabilitet, këto shpenzime gjithashtu nuk përfshihen në koston fillestare të objektit. Edhe gjykatat i përmbahen këtij qëndrimi.

Rezoluta e Gjykatës së Arbitrazhit të Rrethit të Siberisë Lindore e datës 17 nëntor 2015 nr. F02-6011/2015 në çështjen nr. kostot e përfshira në koston fillestare të fondeve të objektit kryesor.

Në të njëjtën kohë, sipas pikës 3.1.7 të Rregullores për kontabilitetin e investimeve afatgjata, miratuar me letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 dhjetor 1993 nr. 160, kosto që nuk rrisin koston e aktivet regjistrohen në llogarinë 08 “Investimet kapitale” veçmas nga kostot e ndërtimit të objekteve, duke përcaktuar koston e tyre. Pra, kostot e çmontimit të objektit nuk përfshihen në koston fillestare të projektit të ndërtimit të sapondërtuar, qoftë në tatimin, qoftë në kontabilitet.

Kostoja e punimeve të ndërtimit dhe instalimit të kryera vetë gjatë ndërtimit të një objekti të aktiveve fikse i nënshtrohet TVSH-së. Më pas, taksa e përllogaritur zbritet. Qarkullimi i tatueshëm llogaritet si shuma e të gjitha kostove të ndërtimit. Nëse një pjesë e punës kryhet nga kontraktorët (metodë e përzier ndërtimi), atëherë shpenzimet e pagesës për një punë të tillë përjashtohen nga qarkullimi i tatueshëm. Operacionet për ndërtimin e aktiveve fikse nga kontraktori nuk i nënshtrohen TVSH-së.

Një kompani prodhuese ndërtoi një ndërtesë si magazinë për nevojat e veta (magazinimi i aseteve materiale dhe produkteve të gatshme). Kostoja e vlerësuar e punës e treguar në dokumentacionin e projektimit dhe vlerësimit është 8,100,000 rubla.

Ndërtimi u krye në mënyrë të përzier (vetëm dhe me përfshirjen e kontraktorëve), financimi u krye me fondet tona dhe të marra hua. Për ndërtimin e objektit është marrë një kredi në shumën prej 5,000,000 rubla nga banka. për një periudhë dyvjeçare me 20% në vit. Sipas kushteve të marrëveshjes së kredisë, norma e interesit në marrëveshje nuk ndryshon gjatë gjithë periudhës së vlefshmërisë.

Objekti është ndërtuar dhe vënë në funksion 6 muaj nga data e marrjes së kredisë. Shuma e interesit të përllogaritur gjatë periudhës së ndërtimit ishte 500,000 rubla, shuma mujore ishte 83,333.33 rubla. (500,000 rubla / 6 muaj).

Kontabiliteti

Kostot gjatë gjithë periudhës së ndërtimit (6 muaj) janë mbledhur në llogarinë në analitikën kontabël “Ndërtimi i Magazinës”.

Një përmbledhje e shpenzimeve faktike të bëra për ndërtimin e një magazine, të mbledhura në llogarinë 08.3, është paraqitur në tabelë. 5.

Tabela 5. Kostot aktuale për ndërtimin e magazinës
Artikulli i kostos	Shuma, fshij.	Dokumenti	Regjistrimet e kontabilitetit
Shpenzimet për dokumentacionin e projektimit dhe vlerësimit		Çertifikatë e përfundimit
Materialet bazë të përdorura për ndërtimin e objektit		Akti i fshirjes së materialit	Debiti i llogarisë 08.3 “Ndërtimi i aktiveve fikse” Kredi i llogarisë 10.1 “Lëndët e para dhe furnizimet”
Amortizimi i pajisjeve të përdorura në ndërtimin e një objekti		Pasqyra e tarifave të amortizimit	Debi i llogarisë 08.3 “Ndërtimi i mjeteve fikse” Kredi i llogarisë 02 “Amortizim i mjeteve fikse”
Kostot e funksionimit të makinerive dhe pajisjeve të ndërtimit (sigurimi i tyre me karburant, energji elektrike, etj.)		Fleta transporti, leximet e njehsorëve, certifikatat e përfundimit të punës	Debiti i llogarisë 08.3 “Ndërtimi i aktiveve fikse” Kredi i llogarisë 60.1 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët”
Kostot e pagimit të pagave për punëtorët e ndërtimit		Fletëpagesa	Debiti i llogarisë 08.3 “Ndërtimi i mjeteve fikse” Kredi i llogarisë 70 “Zgjidhjet me personelin për paga”
Kontributet e sigurimit në fondet ekstra-buxhetore, duke përfshirë edhe dëmtimet		Deklarata e llogaritjes së primeve të sigurimit	Debi i llogarisë 08.3 “Ndërtimi i mjeteve fikse” Kredi i llogarisë 69 “Llogaritjet për sigurimet shoqërore dhe sigurimet”
Interesi i grumbulluar dhe paguar gjatë ndërtimit të objektit		Ndihmë-llogaritje	Debiti i llogarisë 08.3 “Ndërtimi i mjeteve fikse” Kredi i llogarisë 76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”
Kostoja e shërbimeve të kontraktorit		Certifikatat e punës së kryer	Debiti i llogarisë 08.3 “Ndërtimi i aktiveve fikse” Kredi i llogarisë 60.1 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët”
Kostot totale	8 160 500

Pas përfundimit të ndërtimit është hartuar një certifikatë pranimi për objektin e ndërtuar dhe dokumentet janë dorëzuar për regjistrim shtetëror. Në datën e paraqitjes së dokumenteve për regjistrim shtetëror, objekti vihet në funksion, domethënë merret parasysh si pjesë e aktiveve fikse. Bëhet një afishim në kontabilitet: Llogaria debitore 01 “Aktivet fikse” Llogaria kreditore 08.3 “Ndërtimi i mjeteve fikse” për shumën 8 160 500 rubla.

Amortizimi do të ngarkohet në koston fillestare të objektit të ndërtuar duke përdorur metodën lineare nga muaji i ardhshëm pas vënies në punë të tij.

Kontabiliteti tatimor

Në kontabilitetin tatimor, kostoja fillestare e aktiveve fikse do të ndryshojë nga kostoja fillestare për qëllime kontabël. Nuk përfshin interesin për një kredi në shumën prej 500,000 rubla. (për shfrytëzimin e kredisë për 6 muaj gjatë ndërtimit të objektit). Në regjistrin tatimor, kostoja fillestare do të pasqyrohet në shumë 7 660 500 rubla. (8 160 500 - 500 000 RUB). Është kjo shumë që do të fshihet çdo muaj si shpenzime për tatim mbi fitimin nëpërmjet amortizimit.

Shpenzimet në formën e interesit për huatë, huamarrjet dhe detyrimet e tjera të borxhit nuk përbëjnë koston fillestare të aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor, por merren parasysh si pjesë e shpenzimeve jo operative brenda kufijve të parashikuar në Art. 269 ​​i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ky opinion përmbahet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 10 Mars 2015 Nr. 03-03-10/12339.

Kredia është marrë nga organizata nga banka, transaksioni nuk kontrollohet. Le të kujtojmë se nga 01/01/2015 rregullat për llogaritjen e interesit për detyrimet e borxhit përcaktohen në një botim të ri të miratuar me Ligjin Federal Nr. 32-FZ datë 03/08/2015 (i ndryshuar më 29/12/2015 ) "Për ndryshimet në pjesën e dytë të Kodit Tatimor të Federatës Ruse". Risia kryesore— në fakt është hequr racionimi i interesit për huatë dhe huamarrjet për qëllime tatimi mbi fitimin. Përjashtim përbëjnë vetëm detyrime borxhi të njohura si transaksione të kontrolluara. Prandaj, e gjithë shuma e interesit të përllogaritur në shumën prej 500,000 rubla. shoqëria do të reflektojë në shpenzimet jo operative të marra në konsideratë për qëllime të tatimit mbi fitimin.

Llogaritjet e TVSH-së

Kur ndërtoni një objekt duke përdorur burimet tuaja, zbatohet një procedurë e veçantë për llogaritjen e TVSH-së. Çdo tremujor, organizata ngarkon TVSH-në për koston e punës së kryer brenda. Çmimi përfshin:

• materialet e përdorura në ndërtimin e objektit;
• amortizimi;
• pagat e punëtorëve të prodhimit të punësuar në ndërtimin e objektit;
• kontributet e sigurimit në fondet jashtëbuxhetore të përllogaritura mbi pagat.

Gjatë gjithë periudhës së ndërtimit kostoja e punës, kryhet në shtëpi, arriti në:

3 500 000 RUB + 1,000,000 fshij. + 500,000 fshij. + 142,500 fshij. = 5 142 500 rubla.

Shuma e TVSH-së që duhet për pagesën në buxhet, e përllogaritur mbi koston e punës së kryer më vete - 925,650 rubla. Kjo shumë mund të pranohet për kompensim pasi të jetë paguar në buxhet. Përveç kësaj, shumat e TVSH-së për asetet materiale të blera për punë ndërtimore dhe të kryera me kontratë mund të pranohen si kredi në buxhet.

Le të supozojmë se kostoja e materialeve të blera për ndërtimin e objektit ishte 3,776,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 576,000 rubla). Punimet e kryera nga kontraktorët:

• 139,240 rubla (përfshirë TVSH-në - 21,240 rubla) - funksionimi i makinerive dhe pajisjeve të ndërtimit;
• 2,124,000 RUB (përfshirë TVSH-në - 324,000 rubla) - punë ndërtimi dhe instalimi të kryera nga kontraktori.

Shuma e TVSH-së, për kreditimin e buxhetit për magazinë e ndërtuar, do të jetë:

576,000 rubla + 21,240 fshij. + 324,000 fshij. = 921,240 rubla.

TVSH-ja pranohet për kredi në tremujorin në të cilin janë blerë materialet, janë kryer punët me kontratë dhe shërbimet.

Mjetet fikse të marra si kontribut në kapitalin e autorizuar

Pasuritë fikse të marra në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar llogariten me koston fillestare të rënë dakord midis pronarëve të kompanisë (aksionarët në një shoqëri aksionare, pjesëmarrës në një SH.PK).

shoqëri aksionare, atëherë në përputhje me paragrafin 3 të Artit. 34 i Ligjit Federal të 26 dhjetorit 1995 Nr. 208-FZ (i ndryshuar më 29 qershor 2015, i ndryshuar më 29 dhjetor 2015) "Për shoqëritë aksionare" është angazhuar një vlerësues i pavarur për të përcaktuar vlerën e tij të tregut.

SHËNIM

Vlera e vlerësimit monetar të bërë nga themeluesit e shoqërisë aksionare dhe bordi drejtues nuk mund të jetë më e lartë se vlera e vlerësimit të bërë nga një vlerësues i pavarur.

Nëse aktivi fiks i kontribuohet kontributit në kapitalin e autorizuar shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar, vlera monetare e tij miratohet me vendim të asamblesë së përgjithshme të themeluesve. Ky kusht përmbahet në paragrafin 2 të Artit. 15 i Ligjit Federal të 02/08/1998 Nr. 14-FZ (i ndryshuar më 29/12/2015) "Për shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar". Nëse vlera nominale e pjesës së themeluesit në kapitalin e autorizuar të LLC, e paguar nga një kontribut jomonetar, është më shumë se 200 paga minimale të përcaktuara me ligj në datën e paraqitjes së dokumenteve për regjistrim shtetëror, një kontribut i tillë duhet të jetë vlerësuar nga një vlerësues i pavarur.

Paga minimale është 100 rubla. (Neni 5 i Ligjit Federal Nr. 82-FZ, datë 19 qershor 2000 (i ndryshuar më 14 dhjetor 2015) "Për pagën minimale"), pra, prona me vlerë më shumë se 20,000 rubla. vlerësuar nga një vlerësues i pavarur. Vlera e pronës, e miratuar nga themeluesit, nuk mund të kalojë shumën e vlerësimit të përcaktuar nga një vlerësues i pavarur.

Në të njëjtën kohë, kostoja fillestare merr parasysh kostot shtesë që lidhen me dorëzimin e aktivit fiks dhe kosto të tjera të nevojshme për ta sjellë aktivin fiks në një gjendje të përshtatshme për përdorim.

Nëse një organizatë transferon asete fikse si një kontribut në kapitalin e autorizuar, shumat e TVSH-së "input" mbi të cilat janë kërkuar më parë për zbritje, atëherë në kohën e transferimit të fondeve të tilla është e nevojshme të rikthehet shuma e TVSH-së "input" që i atribuohet vlerës së mbetur të objekteve të transferuara dhe paguani këtë shumë në buxhet (klauzola 3 e nenit 170 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në kontabilitet, rivendosja e TVSH-së pasqyrohet me afishimin: Debi në llogarinë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera” Kredi për llogarinë 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat” për shumën e TVSH-së së rikthyer.

Kompania mori një makinë nga një organizatë tjetër si kontribut në kapitalin e autorizuar. Kostoja fillestare e makinës është 1,500,000 rubla, shuma e amortizimit të përllogaritur është 500,000 rubla.

Mbledhja e përgjithshme e themeluesve e vlerësoi makinën në 500,000 rubla, dhe sipas një vlerësuesi të pavarur, makina kushton 450,000 rubla. Prandaj, makina do të kontribuohet në kapitalin e autorizuar me koston fillestare prej 450,000 rubla.

Kostoja e shërbimeve të vlerësuesit ishte 15,000 rubla. (TVSH nuk vlerësohet, pasi kompania që ka kryer vlerësimin aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor). Kostot që lidhen me regjistrimin e një makine (ndryshimi i pronarit me zëvendësimin e targave shtetërore dhe zëvendësimi i pasaportës së automjetit) arritën në 3300 fshij..

Pyetja nëse kostoja e pagesës së detyrës shtetërore i referohet kostos së sjelljes së makinës në një gjendje në të cilën ajo është e përshtatshme për përdorim nuk është e qartë. Nga njëra anë, makina është e përshtatshme për përdorim pavarësisht nëse është paguar ose jo detyrimi shtetëror. Nga ana tjetër, pagesa e tarifës shtetërore është kusht për regjistrimin e një makine në policinë rrugore, pa të cilën është e pamundur të përdoret makina për qëllimin e saj.

Sipas mendimit tonë, në një situatë të tillë, organizata duhet të përcaktojë në mënyrë të pavarur nëse kostot e pagimit të detyrës shtetërore për një makinë konsiderohen shpenzime për sjelljen e aktivit fiks në një gjendje në të cilën ai është i përshtatshëm për përdorim. Nëse tatimpaguesi vendos të marrë parasysh koston e pagimit të detyrës shtetërore në koston fillestare të makinës, mosmarrëveshjet me autoritetet tatimore për këtë çështje nuk duhet të lindin. Pra, në shkresat e datës 04.03.2010 Nr.03-03-06/1/113, 18.05.2009 Nr.03-05-05-01/26, 29.09.2009 Nr.03-05-05-04/61, 27.03.2009 Nr. 03-03-06/1/195 Ministria Ruse e Financave propozon të merret parasysh detyrimi shtetëror në koston fillestare të aseteve fikse.

Do të ishte e dobishme të rregullohej procedura e zgjedhur për llogaritjen e detyrave shtetërore në politikat kontabël të organizatës. Në shembullin tonë, kompania përfshin detyrimin shtetëror të paguar për policinë rrugore në koston fillestare të aktivit fiks.

Kontabiliteti

Le të pasqyrojmë operacionet për të formuar vlerën fillestare të një aktivi fiks të marrë si kontribut në kapitalin fiks në ditarin e transaksioneve të biznesit. Të dhënat e regjistrit janë paraqitur në tabelë. 6.

Tabela 6. Formimi i kostos fillestare të një aktivi fiks të marrë si kontribut në kapitalin e autorizuar
datë	Emri i transaksionit të biznesit	Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.	Një bazë dokumentesh
	Pasqyrohet borxhi i themeluesit për kontributin në kapitalin e autorizuar	75 “Zgjidhjet me themeluesit”	80 "Kapitali i autorizuar"		Statuti, procesverbali i mbledhjes së përgjithshme të themeluesve
	Borxhi i themeluesit për kontributin në kapitalin e autorizuar është shlyer	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	75 “Zgjidhjet me themeluesit”		Raporti i pavarur i vlerësimit
	TVSH-ja e rikuperuar nga pala transferuese merret parasysh	19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"	91.1 “Të ardhura të tjera”		Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse
	Kostot për shërbimet e vlerësuesit përfshihen në koston fillestare të makinës	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”		Certifikata e sherbimeve te kryera
	Kostot e pagesës së detyrës shtetërore në policinë rrugore merren parasysh në koston fillestare të makinës	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”		Dokument pagese, certifikate regjistrimi
	TVSH-ja e rikthyer nga pala transferuese pranohet për zbritje	68.2 “Tatimi mbi vlerën e shtuar”	19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"		Hyrja në librin e blerjeve
		01 "Aktivet fikse"	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"		Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse

Në kontabilitet, kostoja fillestare e makinës ishte:

450,000 rubla. + 15,000 fshij. + 3300 fshij. = 468,300 rubla.

Kontabiliteti tatimor

Për qëllime të kontabilitetit tatimor, kostoja e aktiveve fikse njihet si e barabartë me vlerën e mbetur të pasurisë së kontribuar, e përcaktuar sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor në datën e transferimit të pronësisë së pronës së specifikuar, duke marrë parasysh shpenzimet shtesë që njihen për qëllimet tatimore nga pala transferuese.

Në shembullin tonë vlera e mbetur do të jetë:

1 500 000 RUB (kostoja fillestare e makinës) - 500,000 rubla. (shuma e amortizimit të akumuluar në momentin e transferimit të aktiveve fikse) = 1 000 000 fshij..

TVSH-ja e rikuperuar nga vlera e mbetur:

1 000 000 fshij. × 18% = 180,000 rubla..

Shuma e taksës së rivendosur tregohet në dokumentet që zyrtarizojnë transferimin e këtij aktivi (paragrafi 3, nënparagrafi 1, paragrafi 3, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Bazuar në sqarimet e Ministrisë së Financave të Rusisë, të dhëna në letrën nr. 03-07-11/109, datë 21 prill 2009, organizata nuk duhet të lëshojë faturë për shumën e rivendosur të TVSH-së. Baza e zbritjes së kësaj shume të TVSH-së nga marrësi i pronës janë dokumentet e kalimit. Shuma e rivendosur e TVSH-së nuk përfshihet në koston e aktivit fiks të transferuar dhe i nënshtrohet zbritjes tatimore nga organizata marrëse në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni tatimor.

Kostoja fillestare e makinës në kontabilitetin tatimor do të jetë 1 000 000 fshij..

Mjetet fikse falas të marra

Asetet fikse që shoqëria ka marrë pa pagesë vlerësohen në bazë të çmimit të tyre të tregut të vlefshëm në datën e kapitalizimit të pronës. Çmimi i tregut të përcaktuara sipas statistikave, faqeve zyrtare të kompanisë, mediave të tjera ose të krijuara nga një vlerësues i pavarur. Kostot e pagesës për shërbimet e një vlerësuesi përfshihen në koston fillestare të aktivit fiks. E njëjta procedurë zbatohet për kostot e tjera për blerjen e aktiveve fikse.

Kostoja e aktiveve fikse të marra pa pagesë merret parasysh si pjesë e të ardhurave të tjera në një moment në momentin e marrjes së tyre.

Transaksionet që përfshijnë transferimin e aktiveve fikse te persona të tjerë i nënshtrohen tatimit mbi vlerën e shtuar për palën transferuese pa pagesë. Pala që i merr nuk i ngarkohet TVSH.

Kompania mori pajisjet e prodhimit pa pagesë. Për ta vlerësuar atë u angazhua një vlerësues i pavarur. Kostoja e shërbimeve të vlerësuesit ishte 14,000 rubla. (TVSH-ja nuk vlerësohet, pasi vlerësuesi aplikon sistemin e thjeshtuar tatimor). Sipas përfundimit të vlerësuesit, vlera e tregut e pajisjes është 700,000 RUB. (pa TVSH). Shpenzimet për dorëzimin e pajisjeve dhe punën e komisionimit të kryer nga vetë organizata arritën në 88,736 rubla.

Kontabiliteti

Ne do të pasqyrojmë operacionet për të formuar koston fillestare të pajisjeve të marra pa pagesë në ditarin e transaksioneve të biznesit. Të dhënat e regjistrit janë paraqitur në tabelë. 7.

Tabela 7. Formimi i kostos fillestare të pajisjeve të marra pa pagesë
datë	Emri i transaksionit të biznesit	Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.	Një bazë dokumentesh
	Kostoja e pajisjeve të marra pa pagesë është pasqyruar	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	91.1 “Të ardhura të tjera”		Certifikata e vlerësuesit të pavarur, certifikata e pranimit dhe transferimit të pajisjeve
	Janë pasqyruar kostot për shërbimet e vlerësuesit	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	76 “Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”		Certifikata e sherbimeve te kryera
	Shpenzimet e dorëzimit dhe vënies në punë të pajisjeve të kryera në shtëpi janë pasqyruar.	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"	70 “Zgjidhjet me personelin për paga” korrespondon me llogarinë 10.3 “Karburanti”		Fletët e pagave, fletëpagesat
	Një makinë e kontribuar si kontribut në kapitalin e autorizuar pasqyrohet në aktive fikse	01 "Aktivet fikse"	08.4 "Blerja e aktiveve fikse"		Certifikata e pranimit dhe transferimit të aktiveve fikse

Në kontabilitet, kostoja fillestare e pajisjeve do të jetë 802,736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Kontabiliteti tatimor

Prona e marrë sipas kontratave për përdorim falas nuk i nënshtrohet amortizimit (Klauzola 3, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, vlera e tij nuk do të shlyhet përmes zbritjeve të amortizimit në kontabilitetin tatimor. Kostoja e pronës së marrë pa pagesë do të merret parasysh si pjesë e të ardhurave jo-operative në kontabilitetin tatimor në datën kur aktivi fiks është regjistruar në bilancin e organizatës, domethënë 23 dhjetor 2015.

Ndryshimi në koston origjinale të aktiveve fikse

Kostoja fillestare e aktiveve fikse ndryshon në rastet e përfundimit, pajisjeve shtesë, rindërtimit, modernizimit, ripajisjes teknike, likuidimit të pjesshëm të objekteve përkatëse dhe në baza të tjera të ngjashme.

Në maj 2015, organizata modernizoi një aktiv fiks, i cili, në përputhje me Klasifikimin e aktiveve fikse, i përket grupit të katërt të amortizimit. Puna u krye nga organizata të palëve të treta për dy muaj. Kostoja e punës së kryer nga palët e treta arriti në 118,000 rubla. (përfshirë TVSH-në - 18,000 rubla). Kostoja fillestare e aktivit fiks në kohën e vënies në punë është 500,000 RUB.

Kontabiliteti

Ne do të pasqyrojmë transaksionet e biznesit për modernizimin e aktiveve fikse në ditarin e transaksioneve të biznesit. Të dhënat e regjistrit janë paraqitur në tabelë. 8.

Tabela 8. Operacionet e biznesit për modernizimin e aktiveve fikse
datë	Emri i transaksionit të biznesit	Debiti i llogarisë	Krediti i llogarisë	Shuma, fshij.	Një bazë dokumentesh
	Kostoja e punës së modernizimit të pajisjeve është pasqyruar	08.3 "Ndërtimi i aseteve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Çertifikatë e përfundimit
	TVSH-ja përfshihet në koston e punës së kryer	19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"	60.1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët"		Fatura e marrë
	TVSH-ja mbi koston e punës së kryer është e zbritshme	68.2 “Tatimi mbi vlerën e shtuar”	19.1 "Tatimi mbi vlerën e shtuar për blerjen e aktiveve fikse"		Hyrja në librin e blerjeve
	Puna e modernizimit përfshihet në koston fillestare të pajisjeve	01 "Aktivet fikse"	08.3 "Ndërtimi i aseteve fikse"		Çertifikatë e përfundimit

Kostoja fillestare e aktivit fiks në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor pas modernizimit do të jetë 600,000 rubla.. (500,000 fshij. + 100,000 fshij.).

Kostot e modernizimit do të fshihen gjatë gjithë jetës së dobishme të mbetur të pajisjes nëpërmjet amortizimit.

PËRFUNDIM

Përcaktimi i saktë i kostos fillestare të një aktivi fiks është shumë i rëndësishëm për pagimin e tatimit në pronë dhe tatimit mbi të ardhurat. Sipas të dhënave kontabël, llogaritet vlera mesatare vjetore e pasurisë; sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor, llogariten kostot e amortizimit të aktiveve fikse që merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Nëse nënvlerësoni bazën tatimore, atëherë në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 122 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mospagesa ose pagesa jo e plotë e shumave të taksave si rezultat i nënvlerësimit të bazës tatimore sjell një gjobë në shumën prej 20% të shumave të taksave të papaguara.

Kompania juaj ka blerë ose ndërtuar një aktiv fiks. Është e rëndësishme të formulohet saktë kostoja fillestare e aktiveve fikse. Përveç kostove të blerjes (ose ndërtimit), kjo përfshin edhe kosto shtesë. Ato që lidhen me dorëzimin dhe sjelljen e objektit në një gjendje në të cilën mund të përdoret. Kjo thuhet në paragrafin 1 të nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Por çfarë saktësisht nënkuptohet me këto kosto shtesë nuk është e specifikuar në kod.

Ne kemi ofruar një listë të kostove për të cilat kontrollorët tashmë kanë një mendim të qartë në tabelën e mëposhtme. Le të hedhim një vështrim më të afërt në tre situata të paqarta për të cilat zyrtarët folën shtesë.

Cilat shpenzime janë më të sigurta për t'u përfshirë në koston fillestare të aktiveve fikse?

Lloji i shpenzimeve	Cila është mënyra më e sigurt për t'u marrë parasysh	Ku thuhet kjo?
Shpenzimet që janë më të sigurta për t'u përfshirë në koston fillestare të aktiveve fikse
Detyrë shtetërore për regjistrimin shtetëror të pasurive të paluajtshme ose transportit	Ministria Ruse e Financave kërkon që këto detyra të përfshihen në koston fillestare. Përjashtim bën situata kur regjistrimi shtetëror është me vonesë dhe objekti ishte tashmë në funksion në atë kohë. Më pas mund ta shlyeni detyrën shtetërore menjëherë në shpenzime të tjera	Letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 4 mars 2010 Nr. 03-03-06/1/113, datë 11 shkurt 2011 Nr. 03-03-06/1/89
Tarifat doganore dhe detyrimet e importit	Detyrat dhe tarifat që paguan një kompani kur importon një aktiv fiks në Rusi lidhen drejtpërdrejt me blerjen e tij. Vetëm TVSH dhe akciza nuk përfshihen në çmimin fillestar	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 8 korrik 2011 Nr. 03-03-06/1/413
Licenca për programe kompjuterike	Kompania bleu një kompjuter dhe licenca për të (të drejta joekskluzive) për programe. Pa to, objekti nuk mund të funksionojë. Prandaj, kostot e licencës formojnë koston e saj fillestare	Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 13 maj 2011 Nr. KE-4-3/7756
Kostot për çmontimin e pajisjeve të vjetra	Në vend të pajisjeve të çmontuara, u instalua një tjetër. Kostot e çmontimit shoqërohen me përgatitjen e një aktivi të ri fiks për funksionim	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 24 dhjetor 2010 Nr. 03-03-06/1/806
Kostot e projektit të ndërtimit	Punonjësit e Shërbimit Federal të Taksave i klasifikuan këto kosto si kapitale, si të lidhura drejtpërdrejt me krijimin e një aktivi fiks	Letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë e datës 21 Prill 2011 Nr. KE-4-3/6494
Pagat e punëtorëve të ndërtimit dhe primet e sigurimit të grumbulluara mbi to	Kompania po e ndërton objektin duke përdorur një metodë ekonomike. Kostoja fillestare duhet të përfshijë jo vetëm pagat e punëtorëve të ndërtimit, por edhe primet e sigurimit	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 15 Mars 2010 Nr. 03-03-06/1/135
Kostot për krijimin e zonave të mbrojtjes sanitare	Organizata e prodhimit ka formuar një zonë të mbrojtjes sanitare siç kërkohet me ligj. Shpenzimet përkatëse përfshihen në koston fillestare të objektit. Dhe nëse ato nuk mund t'i atribuohen një objekti specifik, atëherë ato merren parasysh si kosto materiale	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 qershor 2010 Nr. 03-03-06/1/418
Punë komisionimi në lidhje me ndërtimin	Kostot e punës së përfshirë në vlerësim (si "boshe" dhe "nën ngarkesë") merren parasysh në koston fillestare të objektit. Me kusht që në momentin e ekzekutimit të tyre të mos jetë formuar ende	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 20 shtator 2011 Nr. 03-03-06/1/560
Shpenzime që nuk mund të merren parasysh në koston fillestare të aktiveve fikse
Interesi i një kredie për blerjen ose ndërtimin e një objekti	Për interesat e borxheve të të gjitha llojeve, neni 269 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një procedurë të veçantë të kontabilitetit. Kreditë për blerjen ose ndërtimin e aktiveve fikse nuk bëjnë përjashtim	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 5 korrik 2011 Nr. 03-03-06/1/398
Shpenzimet për asfaltimin dhe peizazhin përreth qendrës tregtare	Objektet e jashtme të përmirësimit nuk mund të amortizohen (nënklauzola 4, pika 2, neni 256 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, kostot e krijimit të tyre nuk duhet të merren parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 27 janar 2012 Nr. 03-03-06/1/35
Rritja e pagesave të lizingut	Kompania mori objektin në bazë të një marrëveshjeje leasing, e regjistroi atë në bilancin e saj dhe filloi ta operonte. Pas kësaj, qiradhënësi rriti pagesat e qirasë. Pagesa shtesë nuk rrit koston fillestare, pasi kjo nuk parashikohet nga kodi	Letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 4 shkurt 2011 Nr. 03-03-06/1/62

Kostot e konsulentëve dhe avokatëve

Le të themi se jeni duke blerë pajisje të shtrenjta ose pasuri të paluajtshme. Këtu mund të kërkohet këshilla e ekspertëve. Për shembull, duke zgjedhur pajisje teknologjikisht komplekse. Ose për të përfunduar një transaksion. Si duhet të merrni parasysh kostot e shërbimeve këshilluese dhe ligjore kur llogaritni tatimet tuaja mbi të ardhurat?

Sipas Ministrisë ruse të Financave, këto kosto lidhen drejtpërdrejt me blerjen. Prandaj, ato duhet të përfshihen në koston fillestare të aktiveve fikse. Dhe në përputhje me rrethanat, shlyeni përmes tarifave të amortizimit. Për këtë - shkresa e datës 06.02.2012 Nr.03-03-06/1/70. Pra, nëse doni të shmangni mosmarrëveshjet me kontrollorët, ndiqni qëndrimin e zyrtarëve. Të paktën në një situatë kur ju drejtuat ekspertëve përpara se të blini pronën.

Dhe këtu nëse kompania juaj ka marrë konsultime pasi objekti është vënë në funksion, ju mund të shlyeni menjëherë kostot e lidhura. Ato nuk përfshihen në koston e aktiveve fikse. Këtu zbatohen nënparagrafët dhe paragrafi 1 i nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ato përfshijnë shpenzimet për konsulentët dhe avokatët mes shpenzimeve të tjera. Vetëm mos harroni të justifikoni shpenzime të tilla.

Si të mbrohen kostot e konsulentëve dhe avokatëve nga bezdisjet e autoriteteve tatimore

Këshilluar nga Irina Sidorova, konsulente financiare, avokate në Nalogovik

— Nëse kompania juaj ka shpenzuar para për shërbimet e konsulentëve ose avokatëve të palëve të treta, përgatituni të justifikoni shpenzime të tilla. Autoritetet tatimore shpesh pretendojnë se një organizatë ka urdhëruar shërbimet e ekspertëve të dyshimtë në mënyrë që të rrisë në mënyrë të paarsyeshme shpenzimet dhe në këtë mënyrë të zvogëlojë tatimin mbi të ardhurat. Ose ata thjesht dyshojnë se konsultime të tilla ishin vërtet të nevojshme për kompaninë. Prandaj, ju këshillojmë të hartoni një memorandum. Në të, përmendni efektin e dobishëm që konsultimi i marrë do t'i sjellë kompanisë. Dhe shpjegoni në të njëjtin shënim pse specialistët e rregullt (nëse ka të tillë në organizatën tuaj) nuk mund t'i përgjigjen pyetjes së bërë.

Gjithashtu, kërkoni nga ofruesi i shërbimit të japë një raport të detajuar me shkrim. Po, dhe mos pranoni një certifikatë shërbimi me fraza të përgjithshme. Është e nevojshme që ky dokument të përmbajë një përshkrim të hollësishëm të tyre.

Megjithatë, ju, sigurisht, mund të rrezikoni dhe t'u referoheni të njëjtave dispozita të nenit 264 të kodit në rastin e shpenzimeve "konsulente" përpara se të blini një objekt. Nëse çështja shkon në gjykatë, shanset për të fituar janë mjaft të larta. Një shembull i kësaj është rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Moskës, datë 7 qershor 2010 Nr. KA-A40/5378-10. Në fund të fundit, nëse kodi, me baza të barabarta, lejon që shpenzimet të klasifikohen në grupe të ndryshme, kompania ka të drejtë të bëjë zgjedhjen e saj në mënyrë të pavarur (klauzola 4 e nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Ju jeni duke blerë një aktiv fiks që keni marrë me qira më parë

Tani imagjinoni që kompania juaj ka marrë me qira një ndërtesë ose një pjesë të saj për një kohë të gjatë. Në dhomë ju duhej të instaloni, për shembull, një sistem ventilimi ose ngrohjeje - me fjalë të tjera, keni bërë përmirësime të pandashme. Menaxhmenti juaj ka marrë pëlqimin e qiradhënësit për investime të tilla kapitale. Por ne ramë dakord që ai të mos rimbursonte shpenzimet për ta. Prandaj, për sa kohë që marrëveshja e qirasë ishte në fuqi, ju keni hequr gradualisht koston e të gjitha këtyre përmirësimeve të pandashme si pjesë e shpenzimeve tatimore nëpërmjet amortizimit (klauzola 1 e nenit 258 të Kodit Tatimor).

Dhe pas disa kohësh, kompania juaj blen ambientet e marra me qira. Por deri në kohën e një transaksioni të tillë, kostoja e të njëjtave investime kapitale nuk është shlyer plotësisht. A është e mundur të merret parasysh bilanci i tij në koston fillestare të ndërtesës që është bërë pronë? Fatkeqësisht jo. Kjo mundësi nuk parashikohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Dhe zyrtarë nga Ministria Ruse e Financave paralajmëruan për këtë në një letër të datës 13 shkurt 2012 Nr. 03-03-06/2/20.

Specialistët e departamentit financiar shpjeguan se kostoja e nënçmuar e përmirësimeve nuk vlen për kostot që lidhen me blerjen e aktiveve fikse. Nuk mund të llogaritet ndër kostot e përfundimit, rindërtimit apo modernizimit. Kjo do të thotë, paragrafi 2 i nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse është gjithashtu i pazbatueshëm këtu.

Është e vështirë të debatosh me zyrtarët këtu. Nuk ka ende një praktikë arbitrazhi për këtë temë. Prandaj, ajo që mbetet është t'i përmbahen qëndrimit të tyre.

Kostot për dorëzimin dhe instalimin e pronës së dhënë me qira

Një situatë tjetër në të cilën ia vlen të ndiqni shpjegimet e zyrtarëve. Le të themi se kompania juaj ka marrë pronë me qira. Sipas kushteve të marrëveshjes, ju e llogaritni një objekt të tillë në bilancin tuaj.

Në çdo rast, kostoja fillestare e pronës së dhënë me qira formohet nga qiradhënësi. Ai do ta përcaktojë atë sipas të njëjtave rregulla që zbatohen gjatë blerjes së një aktivi fiks. Kjo thuhet në paragrafin 1 të nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe në përputhje me të njëjtën pikë, ai do të përfshijë kostot e dorëzimit dhe instalimit në koston fillestare.

Po sikur kostot shoqëruese të bien mbi supet e qiramarrësit, domethënë të kompanisë suaj? A duhet të rrisni vlerën e deklaruar nga qiradhënësi? Jo, mos. Nuk ka një rregull të tillë në Kodin Tatimor të Federatës Ruse. Por Ju mund të njihni kostot e dorëzimit dhe instalimit të pronës së dhënë me qira si pjesë e kostove të tjera që lidhen me prodhimin dhe shitjet. Ministria Ruse e Financave e konfirmoi këtë me letrën e datës 3 shkurt 2012 nr. 03-03-06/1/64.

Kujdes!
Vetëm qiradhënësi mund të përfshijë kostot e dorëzimit dhe instalimit në koston fillestare të aktivit fiks. Qiramarrësi nuk ka një të drejtë të tillë.

Gjithçka do të ishte mirë, por zyrtarët nuk lejojnë t'i shlyejnë këto shpenzime në të njëjtën kohë. Ata kërkojnë që ato të shpenzohen gradualisht gjatë afatit të kontratës së qirasë. Përdoreni këtë qasje nëse konfliktet nuk janë të dobishme për ju.

Nëse jeni gati të debatoni, përfshirë në gjykatë, atëherë këtu është një argument në mbrojtjen tuaj. Shpenzimet e tjera që lidhen me pagesat për punën e kryer shlyhen menjëherë - në ditën e fundit të periudhës së raportimit (tatimore) ose në datën e marrjes së dokumenteve të shlyerjes. Kjo parashikohet drejtpërdrejt nga nënparagrafi 3 i paragrafit 7 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe "parimi i uniformitetit" përmendet në kod vetëm në lidhje me një situatë specifike - kur, sipas kushteve të kontratës, pagesa merret për më shumë se një periudhë raportimi, por nuk ka dorëzim hap pas hapi të mallra (punë, shërbime).

Gjëja kryesore për të mbajtur mend është:

1. Kontrollorët kërkojnë që edhe ato shpenzime që Kodi Tatimor i Federatës Ruse i klasifikon drejtpërdrejt si shpenzime të tjera, të përfshihen në koston fillestare.

2. Shpenzimet për përgatitjen e një objekti për funksionim rrisin koston fillestare të tij, me kusht që ato të jenë kryer para vënies në punë.

Le t'i drejtohemi para së gjithash Ligjit Federal të 25 shkurtit 1999 N 39-FZ "Për veprimtaritë investuese në Federatën Ruse të kryera në formën e investimeve kapitale" (në tekstin e mëtejmë Ligji N 39-FZ). Investimet kapitale në bazë të Artit. 1 i ligjit në fjalë njeh investimet në kapitalin fiks (asetet fikse), duke përfshirë kostot për ndërtimin e ri, zgjerimin, rikonstruksionin dhe ripajisjen teknike të ndërmarrjeve ekzistuese, blerjen e makinerive, pajisjeve, veglave, inventarin, punën e projektimit dhe rilevimit dhe kosto të tjera. .

Subjektet e aktiviteteve të investimit në përputhje me Art. 4 i ligjit N 39-FZ janë investitorë, klientë dhe kontraktorë. Investitorët financojnë ndërtimin e kapitalit, klientët zbatojnë projekte investimi, kontraktorët janë persona që kryejnë punë sipas një kontrate të lidhur me klientët në përputhje me normat e Kodit Civil të Federatës Ruse (në tekstin e mëtejmë Kodi Civil i Federatës Ruse). Një subjekt i veprimtarisë investuese ka të drejtë të ndërthurë funksionet e dy ose më shumë subjekteve, përveç rasteve kur përcaktohet ndryshe nga një marrëveshje dhe (ose) kontratë qeveritare e lidhur ndërmjet tyre.

Kostot e investitorit për kryerjen e ndërtimit kapital në formën e një ndërtimi të ri në përputhje me pikën 1.2 të Rregullores për kontabilitetin e investimeve afatgjata, të miratuar me Letër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 dhjetor 1993 N 160 (në tekstin e mëtejmë. sipas Rregullores N 160), përfaqësojnë investime afatgjata. Kontabiliteti i investimeve afatgjata kryhet, ndër të tjera, për qëllimin e përcaktimit dhe pasqyrimit të drejtë të vlerës së inventarit të aktiveve fikse të vëna në punë.

Siç përcaktohet nga pikat 2.1 dhe 2.3 të Rregullores Nr. 160, investimet afatgjata llogariten në bazë të shpenzimeve aktuale. Kontabiliteti mbahet në llogarinë 08 "Investime në aktive afatshkurtër" nënllogari 08-3 "Ndërtimi i aktiveve fikse", parashikuar për këto qëllime nga Plani Kontabël për kontabilitetin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave dhe Udhëzimet për zbatimin e tij, të miratuara. me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 31 tetor 2000 N 94n.

Në veçanti, nënllogaria 08-3 "Ndërtimi i aktiveve fikse" merr parasysh kostot e ndërtimit të ndërtesave dhe strukturave të parashikuara në vlerësimet, vlerësimet financiare dhe listat e titullit për ndërtimin kapital (pavarësisht nëse ndërtimi kryhet me kontratë ose në shtëpi).

të grupuara sipas strukturës së kostos teknologjike të përcaktuar nga dokumentacioni i vlerësimit. Rekomandohet të mbani shënime duke përdorur strukturën e mëposhtme të kostos:

Punimet e ndërtimit;

Puna e instalimit të pajisjeve;

Blerja e pajisjeve të dorëzuara për instalim;

Blerja e pajisjeve që nuk kërkojnë instalim; vegla dhe pajisje; pajisje që kërkojnë instalim, por janë të destinuara për furnizim të përhershëm;

Për kostot e tjera kapitale;

Për shpenzimet që nuk rrisin koston e mjeteve fikse.

Pra, të gjitha kostot e investitorit për ndërtimin kapital fillimisht merren parasysh në llogarinë 08 "Investimet në aktive afatgjata". Le të hedhim një vështrim më të afërt se çfarë përbëhen nga këto kosto.

Zhvillimi i dokumentacionit të projektimit dhe vlerësimit

Sipas Art. 48 i Kodit të Urbanistikës së Federatës Ruse të datës 29 dhjetor 2004 N 190-FZ (në tekstin e mëtejmë Kodi Civil i Federatës Ruse), dokumentacioni i projektimit është dokumentacion që përmban materiale në formë teksti dhe në formën e hartave (diagramet ) dhe përcaktimin e zgjidhjeve arkitektonike, funksionale-teknologjike, strukturore dhe inxhiniero-teknike për sigurimin e ndërtimit, rikonstruksionit të projekteve të ndërtimit kapital, riparimet madhore të tyre.

Si rregull, zhvillimi i dokumentacionit të projektimit dhe vlerësimit kryhet nga organizata të specializuara në bazë të një kontrate. Kur lidhni një marrëveshje me një organizatë projektuese, duhet të udhëhiqeni nga Kapitulli. 37 "Kontrata" e Kodit Civil të Federatës Ruse. Llojet e punës për përgatitjen e dokumentacionit të projektit që kanë ndikim në sigurinë e projekteve të ndërtimit kapital duhet të kryhen vetëm nga persona që kanë certifikata të pranimit në lloje të tilla pune të lëshuara nga një organizatë vetërregulluese (klauzolat 4 dhe 5 të nenit 48 i Kodit Civil të Federatës Ruse).

Dokumentacioni i projektit miratuar nga zhvilluesi ose klienti. Nëse dokumentacioni i projektimit i nënshtrohet ekzaminimit shtetëror, ai miratohet vetëm nëse ka një përfundim pozitiv nga ekzaminimi shtetëror i dokumentacionit të projektimit (klauzola 15 e nenit 48 të Kodit Civil të Federatës Ruse).

Ekzaminimi shtetëror i dokumentacionit të projektit kryhet me pagesë. Në përputhje me pikat 57, 59 dhe 60 të "Procedurës për organizimin dhe kryerjen e ekzaminimit shtetëror të dokumentacionit të projektimit dhe rezultateve të sondazhit inxhinierik", miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 5 marsit 2007 N 145, ekzaminimi kryhet jashtë në kurriz të klientit, zhvilluesit ose një personi të autorizuar nga njëri prej tyre që ka aplikuar për një ekzaminim. Ju lutemi vini re se pagesa për shërbimet e ekzaminimit bëhet pavarësisht nga rezultatet e tij.

Gjatë llogaritjes së shumës së tarifës për kryerjen e ekzaminimit, merret parasysh shuma e tatimit mbi vlerën e shtuar, përveç nëse përcaktohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse.

Siç thuhet në Rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Ural të datës 26 shkurt 2007 N F09-866/07-C3, kostot e dokumentacionit janë në natyrën e investimeve afatgjata, rrisin vlerën kontabël të objekteve dhe, në përputhje me me dispozitat e legjislacionit të kontabilitetit, janë kontabilizuar në llogarinë 08 “Investime në aktive të qëndrueshme”. Në të ardhmen, këto fonde i nënshtrohen fshirjes së kostove të prodhimit nëpërmjet tarifave të amortizimit.

Kostoja e zhvillimit të vlerësimeve të projektimit është pjesë e kostove të ndërtimit të objekteve, dhe pranimi i rezultateve të punës së përfunduar pasqyrohet në debitin e llogarisë 08 "Investimet në aktive afatgjata" në nënllogarinë përkatëse dhe kredinë e llogarisë 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët”.

Shembull (numrat janë të kushtëzuar). Një organizatë që planifikon ndërtimin e një ndërtese zyre ka lidhur një marrëveshje me një organizatë të specializuar për të zhvilluar dokumentacionin e projektimit dhe vlerësimit. Kostoja e punës sipas kontratës është 200,600 rubla. (përfshirë TVSH-në - 30,600 rubla). Pas përfundimit të punës, palët në kontratë nënshkruan një certifikatë përfundimi dhe puna u pranua për kontabilitet.

Regjistrimet e mëposhtme do të bëhen në regjistrat kontabël të organizatës investitore:

200600 rubla - pasqyron koston e zhvillimit të dokumentacionit të projektimit dhe vlerësimit;

Debiti 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar” Kredia 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët”

30600 rubla - pasqyron shumën e TVSH-së të paraqitur nga furnizuesi;

Debiti 68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”, nënllogaria “TVSH”, Kredi 19 “Tatimi mbi vlerën e shtuar”

30600 rubla - shuma e TVSH-së e paraqitur nga furnizuesi pranohet për zbritje;

200600 rubla - është shlyer borxhi për punën e kryer në zhvillimin e dokumentacionit projektues dhe vlerësues.

Duhet thënë disa fjalë për koston e parashikuar. Kostoja e parashikuarështë baza për përcaktimin e investimeve kapitale, financimin e ndërtimit, formimin e çmimeve të kontratës për produktet e ndërtimit, pagesën e kontratës së përfunduar (ndërtim dhe instalim, riparim dhe ndërtim, etj.), pagesën e kostove të blerjes së pajisjeve dhe dorëzimit të tyre në ndërtim, si dhe si rimbursim i kostove të tjera në kurriz të fondeve të parashikuara në vlerësimin e konsoliduar.

Përkufizimi i dhënë i kostos së vlerësuar të ndërtimit përmbahet në Metodologjinë për përcaktimin e kostos së produkteve të ndërtimit në territorin e Federatës Ruse MDS 81-35.2004, miratuar me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të Rusisë, datë 5 Mars 2004 N 15 /1 (në tekstin e mëtejmë Metodologjia 81-35.2004). Metodologjia 81-35.2004 kombinon dispozitat e përgjithshme për hartimin e dokumentacionit të vlerësimit dhe përcaktimin e kostos së vlerësuar të ndërtimit, kryerjen e punës së riparimit, instalimit dhe komisionimit në të gjitha fazat e zhvillimit të dokumentacionit para projektit dhe projektimit, formimin e çmimeve të kontratës për produktet e ndërtimit dhe kryerjen e pagesave për punën kryer.

Sistemi aktual i rregullimit të çmimeve dhe vlerësimeve në ndërtim përfshin standardet shtetërore të vlerësimit dhe dokumente të tjera rregullatore të vlerësimit të nevojshëm për të përcaktuar koston e vlerësuar të ndërtimit. Standardet e vlerësuara janë një emër i përgjithësuar për një grup standardesh, tarifash dhe çmimesh të vlerësuara, të kombinuara në koleksione të veçanta.

Kostoja e vlerësuar e ndërtimit mund të përfshijë koston e punës së ndërtimit, koston e instalimit të pajisjeve (puna e instalimit), koston e blerjes (prodhimit) të pajisjeve, mobiljeve dhe inventarit dhe kosto të tjera.

Vlerësimet e konsoliduara të kostos së ndërtimit konsiderohen si dokumente që përcaktojnë kufirin e parashikuar të fondeve të nevojshme për përfundimin e plotë të ndërtimit të të gjitha objekteve të parashikuara nga projekti. Vlerësimi i konsoliduar i kostos së ndërtimit, i miratuar në mënyrën e përcaktuar, shërben si bazë për përcaktimin e limitit të investimit kapital dhe financimin e hapjes së ndërtimit. Vlerësimi i konsoliduar hartohet për të gjithë ndërtimin, pavarësisht nga numri i organizatave të përgjithshme kontraktuese të ndërtimit dhe instalimit që marrin pjesë në të.

Rezoluta e Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të Rusisë e datës 28 shkurt 2001 N 15 miratoi Udhëzimet për përcaktimin e shumës së fitimit të vlerësuar në ndërtim (në tekstin e mëtejmë referuar si Udhëzime), të cilat përcaktojnë parimet dhe procedurën për llogaritjen e shumës së fitimit të vlerësuar kur duke formuar koston e parashikuar të ndërtimit. Udhëzimet përdoren për të përcaktuar çmimin fillestar (fillestar) të produkteve të ndërtimit gjatë zhvillimit të dokumentacionit të tenderit për mbajtjen e konkurseve për vendosjen e kontratave për kryerjen e punëve dhe ofrimin e shërbimeve në ndërtim dhe çmimet e kontratave për produktet e ndërtimit të vendosura në bazë të negociatat me kontraktorët.

Dispozitat e dhëna në Udhëzimet janë të detyrueshme për të gjitha ndërmarrjet dhe organizatat, pavarësisht nga përkatësia dhe forma e pronësisë, që kryejnë ndërtimin e kapitalit në kurriz të buxhetit federal, fondet nga buxhetet e subjekteve përbërëse të Federatës Ruse, huatë e marra nga qeveria. me garanci shtetërore dhe fonde të tjera të marra si mbështetje shtetërore, përveç nëse parashikohet ndryshe nga dokumentet përkatëse administrative të Qeverisë së Federatës Ruse.

Për projektet e ndërtimit të financuara nga fondet e veta të organizatave dhe individëve, dispozitat e Udhëzimeve janë të natyrës këshilluese. Gjithashtu, këto dispozita zbatohen për punët e kryera në mënyrë ekonomike, për riparimet kapitale të ndërtesave dhe strukturave sipas industrisë.

Kostot e shlyerjes

Shpesh, për ndërtimin e ndërtesave të reja, strukturave, strukturave, territoreve ndahen në të cilat ndodhen çdo objekt, përfshirë ndërtesat e banimit, të njohura si të pasigurta në mënyrën e përcaktuar nga Qeveria e Federatës Ruse, e cila për të zbatuar një projekt investimi. kërkojnë prishje dhe, në përputhje me rrethanat, zhvendosjen e qytetarëve që jetojnë në to. Investitorët paguajnë kompensim monetar për këta qytetarë ose blejnë banesa.

Klauzola 1 e Artit. 32 i Kodit të Strehimit të Federatës Ruse të datës 29 dhjetor 2004 N 188-FZ (në tekstin e mëtejmë Kodi i Strehimit i Federatës Ruse) përcakton se objektet e banimit mund t'i sekuestrohen pronarit përmes shëlbimit në lidhje me sekuestrimin e truall përkatës për nevoja shtetërore ose komunale.

Në përputhje me paragrafët 6 dhe 7 të Artit. 32 i Kodit të Strehimit të Federatës Ruse, çmimi i shlyerjes së ambienteve të banimit, kushtet dhe kushtet e tjera të shpengimit përcaktohen me marrëveshje me pronarin e ambienteve të banimit. Çmimi i shlyerjes përfshin vlerën e tregut të ambienteve të banimit, si dhe të gjitha humbjet që i janë shkaktuar pronarit nga sekuestrimi i lokalit.

Nëse, në lidhje me territorin në të cilin ndodhet një ndërtesë apartamentesh, njihet si e pasigurt dhe objekt prishjeje ose rindërtimi, merret një vendim për zhvillimin e zonës së ndërtuar në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për planifikimin urban, organi që ka marrë vendimin për njohjen e një shtëpie të tillë si të pasigurt është i detyruar të paraqesë pronarët e lokaleve në shtëpinë e caktuar janë të detyruar ta prishin ose rindërtojnë atë.

Sipas një marrëveshjeje për zhvillimin e një zone të ndërtuar, një person që ka lidhur një marrëveshje me një organ të qeverisjes vendore, të udhëhequr nga paragrafët. 5 paragrafi 3 neni. 46.2 i Kodit Civil të Federatës Ruse, është i detyruar të paguajë çmimin e shlyerjes për objektet e banimit të sekuestruara në bazë të një vendimi të organit të qeverisjes vendore në ndërtesat e banimit të njohura si të pasigurta dhe objekt prishjeje dhe të vendosura në një zonë të ndërtuar. .

Me marrëveshje me pronarin në bazë të pikës 8 të Artit. 32 i Kodit të Strehimit të Federatës Ruse, ai mund të pajiset me një tjetër ambient banimi në këmbim të objektit të banimit të sekuestruar, me vlerën e tij të përfshirë në çmimin e riblerjes.

Në përputhje me pikën 4.78 të Metodologjisë 81-35.2004 në K. 1 “Përgatitja e sheshit të ndërtimit” përfshin fondet për punën dhe kostot që lidhen me ndarjen dhe zhvillimin e territorit të zhvilluar. Këto punime dhe kosto përfshijnë, në veçanti, çlirimin e kantierit nga ndërtesat ekzistuese, plantacionet pyjore, deponitë industriale dhe objektet e tjera shqetësuese, zhvendosjen e banorëve nga shtëpitë e prishura, transferimin dhe rindërtimin e rrjeteve të shërbimeve, komunikimeve, strukturave, shtigjeve. dhe rrugët dhe shpenzimet e tjera. Kështu, kostot e ndërtimit, të përcaktuara nga vlerësimi i konsoliduar i kostove të ndërtimit, përfshijnë edhe kostot e zhvendosjes së banorëve nga shtëpitë e prishura.

Kostot e zhvendosjes së banorëve, duke përfshirë pagesën e çmimit të shlyerjes së ambienteve të banimit të sekuestruara ose blerjen e banesave të reja për ta, përfshihen në koston aktuale të pronës në ndërtim. Deri në përfundimin e punimeve të ndërtimit, kostot e risistemimit të regjistruara në llogarinë 08 “Investime në aktive afatshkurtër” do të përbëjnë ndërtimin në vazhdim dhe do të merren parasysh si kosto të tjera kapitale, që rrjedh nga pika 3.1.1 e Rregullores nr.160.

Procedura e reflektimit në kontabilitet kostot e zhvendosjes do të varen nga Si do të bëhen vendbanimet me banorët e shtëpive të prishura?. Nëse, për të rivendosur banorët, investitori blen apartamente dhe regjistron pronësinë e tyre drejtpërdrejt te personat e zhvendosur, kjo mund të pasqyrohet në të dhënat kontabël të investitorit me korrespondencë në debitin e nënllogarisë 08-3 "Ndërtimi i aktiveve fikse" dhe kreditimin e llogarisë 60 “Shlyerje me furnitorë dhe kontraktorë”.

Nëse një investitor fiton pronësinë e apartamenteve me qëllim të zhvendosjes së mëtejshme të banorëve të shtëpive të prishura, atëherë procedura e kontabilitetit do të jetë e ndryshme. Në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 25 shtator 2007 N 03-05-06-01/104, vihet re se aktivet e destinuara për rishitje të mëvonshme (pasuri e luajtshme dhe e paluajtshme) merren parasysh në kontabilitet si mallra, dhe jo si pjesë e mjeteve fikse, atëherë është në llogarinë 41 “Mallra”. Në përputhje me pikat 5 dhe 6 të Rregullores së Kontabilitetit "Kontabiliteti i Inventarëve" PBU 5/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 qershor 2001 N 44n, apartamentet e blera për rivendosjen e banorëve duhet të pranohen për kontabiliteti me koston aktuale. Kostot aktuale përfshijnë, në veçanti, shumat e paguara në përputhje me kontratën për shitësin.

Shembull (numrat janë të kushtëzuar). Për të zbatuar një projekt investimi, një investitor bleu apartamente për të rivendosur banorët nga një ndërtesë e shkatërruar. Kostoja e apartamenteve të blera ishte 38,000,000 rubla. Me marrëveshje me banorët, vlera e shpengimit të banesave përcaktohet si çmimi i blerjes së apartamenteve të blera për zhvendosje. Banesat e blera për risistemimin e banorëve llogariten fillimisht nga investitori në llogarinë 41 “Mallra” me regjistrimin e mëpasshëm të pronësisë së këtyre banesave në duart e banorëve.

Debiti 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët” Kredia 51 “Llogaritë e shlyerjes”

38,000,000 fshij. - është bërë pagesa për apartamentet e blera;

Debiti 41 “Mallrat” Kredia 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët”

38,000,000 fshij. - apartamentet e blera për zhvendosjen e banorëve pranohen për kontabilitet;

Debiti 62 “Shlyerjet me blerësit dhe klientët” Kredia 90-1 “Të ardhurat”

38,000,000 fshij. - pasqyrohen të ardhurat nga shitja e apartamenteve të blera për zhvendosje;

Debi 90-2 “Kosto e shitjeve” Kredi 41 “Mallra”

38,000,000 fshij. - kostoja e apartamenteve të blera për zhvendosje është shlyer;

Debi 60 “Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët” Kredia 62 “Shlyerjet me blerësit dhe klientët”

38,000,000 fshij. - kostoja e apartamenteve të blera për zhvendosjen e banorëve kompensohet me çmimin e shpengimit të banesave;

Debiti 08-3 "Ndërtimi i aktiveve fikse" Kredia 60 "Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët"

38,000,000 fshij. - çmimi i shlyerjes së banesave përfshihet me koston fillestare të një aktivi fiks të qëndrueshëm.

Kostot e barrës

Shpesh, kushtet e kontratave të investimit përfshijnë kushte që investitori, përveç ndërtimit të objekteve të parashikuara në marrëveshjen e investimit, të jetë i detyruar të financojë objekte shtesë të infrastrukturës sociale dhe të shërbimeve, si dhe rrjete të shërbimeve për nevojat e shtetit ose autoritetet komunale, të cilat janë në ngarkim të parcelave të tokës të tjetërsuara për ndërtim.

Barrët e investitorit- këto janë masa shtesë që nuk përfshihen në rastin e përgjithshëm të projektimit dhe ndërtimit, të nevojshme për krijimin dhe funksionimin e objektit, të kryera me shpenzimet e investitorit. Ky përkufizim i barrëve të investitorit është dhënë me Dekretin e Qeverisë së Moskës të 7 nëntorit 2006 N 882-PP "Për miratimin e Metodologjisë për përcaktimin e shumës së vlerësuar të pagesës në qytetin e Moskës nga investitori gjatë zbatimit të projekteve investuese për ndërtimin. dhe rindërtimi i objekteve të banimit në territorin e qytetit të Moskës."

Si rregull, barrët lindin në lidhje me marrjen e të drejtave për truallin në të cilin është planifikuar ndërtimi, si dhe marrjen e lejes për ndërtimin e objektit.

Çështja e kontabilitetit të shumave të ngarkuara me para nga investitorët, për fat të keq, nuk është zgjidhur deri më sot. Por meqenëse për momentin punonjësit e Ministrisë së Financave të Rusisë janë të mendimit se shumat e barrëve monetare për qëllime të tatimit mbi fitimin duhet të merren parasysh si shpenzime që formojnë koston fillestare të aktiveve fikse, mund të supozohet se në llogaritjen e barrëve të tilla duhet të merren parasysh në të njëjtën mënyrë dhe të cilësohen si "kosto të tjera që lidhen drejtpërdrejt me ndërtimin e aktiveve fikse".

Më pas, për të pasqyruar barrët monetare në kontabilitetin e investitorit, duhet të hartohen sa vijon: korrespondencë me faturë:

Debi 76 “Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” Kredia 51 “Llogaritë e shlyerjes” - pagesa transferohet në bazë të një marrëveshje investimi për financimin e infrastrukturës sociale dhe komunale, rrjeteve të shërbimeve për nevojat e autoriteteve shtetërore ose bashkiake;

Debi 08-3 “Ndërtimi i aseteve fikse” Kredi 76 “Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” - shpenzimet shtesë sipas marrëveshjes së investimit përfshihen në koston e projektit të ndërtimit.

Kontabiliteti për ndërtimin e përfunduar

Ndërtimi i përfunduar në përputhje me rregulloren nr. 160 përfshin objektet e pranuara për funksionim, pranimi i të cilave është zyrtarizuar në mënyrën e përcaktuar.

Ndërtesat dhe strukturat e përfunduara, pranimi i të cilave është zyrtarizuar në mënyrën e përcaktuar, përfshihen në aktivet fikse, që rrjedh nga pika 3.2.2 e Rregullores Nr. “.

Rregullat për formimin e informacionit në lidhje me aktivet fikse të organizatës në kontabilitet përcaktohen nga Rregulloret e Kontabilitetit "Kontabiliteti i Aseteve Fikse" PBU 6/01, miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 30 Mars 2001 N 26n (në tekstin e mëtejmë referuar si PBU 6/01).

Kur gjeneroni informacion në lidhje me aktivet fikse, organizatat, përveç PBU 6/01, duhet të udhëhiqen nga Udhëzimet për kontabilitetin e aktiveve fikse, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 13 tetor 2003 N 91n (në tekstin e mëtejmë: si Udhëzimet N 91n).

Paragrafi 7 i Udhëzimeve Metodologjike Nr. 91n përcakton se operacionet që përfshijnë lëvizjen e aktiveve fikse dokumentohen në dokumentet e kontabilitetit parësor. Dokumentet primare të unifikuara për kontabilitetin e aktiveve fikse, të miratuara me Rezolutën e Komitetit Shtetëror të Statistikave të Rusisë, datë 21 janar 2003 Nr. 7 (në tekstin e mëtejmë Rezoluta nr. 7), mund të përdoren si dokumente parësore të kontabilitetit.

Për të dokumentuar marrjen e një projekti ndërtimi, hartohet një Certifikatë Pranimi dhe Transferimi i një Ndërtese (Strukture) (Formulari N OS-1a).

Kontabiliteti i investimeve investuese kryhet nga investitori në llogarinë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”. Marrja e projektit të ndërtimit nga klienti (kontraktori) duhet të pasqyrohet në të dhënat e mëposhtme:

Debi 08 Investime në aktive afatshkurtër" Kredi 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" - për koston faktike të objektit;

Debi 19 “Taksimi mbi vlerën e shtuar mbi aktivet e blera” Kredi 76 “Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm” - për shumën e TVSH-së së transferuar nga klienti.

Sipas pikës 52 të Udhëzimeve Metodologjike N 91n, objektet e pasurive të paluajtshme për të cilat janë përfunduar investimet kapitale, janë hartuar dokumentet përkatëse të kontabilitetit parësor për pranim dhe transferim, dokumentet janë dorëzuar për regjistrim shtetëror dhe janë aktualisht në përdorim, lejohen. të pranohen për kontabilitet si aktive fikse me ndarje në një nënllogari të veçantë në llogarinë e aseteve fikse.

Siç tregoi Shërbimi Federal i Antimonopolit të Rrethit të Vollgës në Rezolutën e 22 Marsit 2010 në çështjen nr. nëse objekti i ndërtimit kapital, kostoja fillestare e të cilit është formuar në datën e transferimit të dokumenteve për regjistrimin shtetëror të të drejtave pronësore, ai është transferuar nën certifikatën e pranimit për funksionim dhe organizata në të vërtetë kryen aktivitete ekonomike në objekt.

Investitori do të pasqyrojë pranimin e një objekti, ndërtimi i përfunduar, për kontabilitet si pjesë e një objekti aktiv fiks si një debi ndaj llogarisë 01 “Aktivet fikse” në korrespondencë me një kredi për llogarinë 08 “Investimet në aktive afatgjata” në shuma e kostove faktike për ndërtimin e objektit.

Nëse objektet, sipas një kontrate ndërtimi, vihen në punë pjesë-pjesë, atëherë, në përputhje me pikën 3.2.3 të rregullores nr.160, aktivet fikse kreditohen me koston e pjesës së objektit të vënë në funksion, pranimin prej të cilave është formalizuar në mënyrën e përcaktuar, në bazë të shumës së kostove të bëra realisht për këtë objekt, në pjesën që lidhet me pjesën hyrëse të tij, e përcaktuar në përpjesëtim me raportin e vlerës kontraktuale të pjesës hyrëse të objektit me totalin. vlerën e kontratës së këtij objekti.

Lidia Merkutova përgjigjet, ekspert

Përgjigja e pyetjes varet nga mënyra se si është vendosur kablloja elektrike.

Telat e ndriçimit elektrik përfshihen në ndërtesa duke filluar nga kutia e kalimit ose nga skajet e kabllove (përfshirë kutinë dhe mëngët) ose nyjet (përfshirë vetë xhamat).

Nëse ky rrjet është përpara kutisë hyrëse, atëherë do të jetë një objekt i veçantë i asetit fiks.

Për më tepër, nuk ka rëndësi saktësisht se si do të vendoset kablloja - mënyra e parë ose e dytë.

Natalia Guseva, Drejtor i Qendrës për Arsim dhe Kontroll të Brendshëm të Institutit të Edukimit Profesional Shtesë "Qendra Financiare Ndërkombëtare", Këshilltar Shtetëror i Federatës Ruse, klasi i dytë, Ph.D. n.

Stanislava Bychkova, Zëvendësdrejtor i Departamentit të Metodologjisë së Buxhetit të Ministrisë së Financave të Rusisë

A është e nevojshme të përfshihen në kontabilitet mjetet kryesore të komunikimit me ndërtesën?

Përfshini komunikimet brenda ndërtesës si pjesë e asaj ndërtese. Dhe komunikimet në zgjerimet e jashtme do të jenë objekte të veçanta të aseteve fikse.

Sistemi i ngrohjes, rrjeti i brendshëm i ujësjellësit, gazsjellësi, kanalizimi që kalon brenda ndërtesës nuk do të jenë asete fikse të veçanta. Kjo thuhet drejtpërdrejt në paragrafin 45 të Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.

Për sa i përket komunikimeve në shtesat e jashtme të ndërtesës, konsiderojini ato si objekte të veçanta të aseteve fikse. Në fund të fundit, ato kanë një rëndësi të pavarur ekonomike. Për shembull:

• ndërtesat e nënstacioneve të transformatorëve - kodi OKOF - 210.00.11.10.730;
• kaldaja për ngrohje dhe ndërtesat ngrohje-industriale - kodi sipas OKOF - 210.00.11.10.791;
• pika e shpërndarjes elektrike - kodi OKOF - 220.41.20.20.301.

Kostot e kontratave për mirëmbajtjen e komunikimeve duhet të pasqyrohen:

• nën nenin KOSGU 223 “Shërbimet komunale”, nëse tarifa e shërbimeve përfshin koston e shërbimeve;
• nën nenin KOSGU 225 “Punët, shërbimet për mirëmbajtjen e pronës”, nëse lidhni marrëveshje të veçanta me ndërmarrjet publike.

2. Urdhri i Rosstandart i datës 12 dhjetor 2014 Nr. 2018-st "Për miratimin dhe zbatimin e Klasifikimit Gjith-Rus të Aseteve Fikse (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (i ndryshuar më 10 nëntor 2015) ”

Ndërtesat përfshijnë komunikimet brenda ndërtesave të nevojshme për funksionimin e tyre, të tilla si: një sistem ngrohjeje, duke përfshirë një instalim bojler për ngrohje (nëse ky i fundit ndodhet në vetë ndërtesën); rrjetet e brendshme të ujësjellësit, gazit dhe kanalizimeve me të gjitha pajisjet dhe pajisjet; rrjeti i brendshem i energjise dhe ndricimit instalime elektrike me te gjitha pajisjet e ndricimit, rrjete te brendshme telefonike dhe alarmi, aparate ajrimi per qellime te pergjithshme sanitare, ashensore dhe ashensore.

Instalimet e kaldajave të ndërtuara në ndërtesa (dhomat e kaldajave, pikat e ngrohjes), duke përfshirë pajisjet e tyre si aksesorë, gjithashtu i përkasin ndërtesave. Asetet fikse të shtëpive të kaldajave të pavarura llogariten në grupet e duhura.

Pajisjet përçuese të ujit, gazit dhe nxehtësisë, si dhe pajisjet e kullimit, përfshihen në ndërtesa, duke filluar nga valvula e hyrjes ose tee pranë ndërtesave, ose nga pusi më i afërt i inspektimit, në varësi të vendndodhjes së lidhjes së tubacionit të furnizimit.

Telat e ndriçimit elektrik dhe rrjetet e brendshme të telefonit dhe alarmit përfshihen në ndërtesa, duke filluar nga kutia e hyrjes ose përfundimet e kabllove (përfshirë kutinë dhe bashkimet) ose nyjet (përfshirë vetë gropat).

Themelet për të gjitha llojet e objekteve, si kaldaja, gjeneratorë, vegla makinerish, makineri, aparatura dhe të tjera që ndodhen brenda ndërtesave, nuk përfshihen në ndërtesë, me përjashtim të themeleve të pajisjeve me përmasa të mëdha. Themelet e këtyre objekteve janë pjesë e objekteve të instaluara në to; themelet e pajisjeve me përmasa të mëdha, të ndërtuara njëkohësisht me ndërtimin e objektit, janë pjesë e ndërtesës. Ato, si një sërë strukturash të tjera të specializuara inxhinierike dhe ndërtimore, janë pjesë përbërëse e vetë ndërtesave.

Neni 1 Konceptet bazë të përdorura në këtë Kod

Për qëllime të këtij Kodi, përdoren konceptet bazë të mëposhtme:

10) objekt ndërtimi kapital - një ndërtesë, strukturë, strukturë, objekte ndërtimi i të cilave nuk është përfunduar (në tekstin e mëtejmë objekte ndërtimore të papërfunduara), me përjashtim të ndërtesave të përkohshme, kioskave, kasolleve dhe strukturave të tjera të ngjashme;

1. Kodi i Urbanistikës i Federatës Ruse

1. Kodi Civil i Federatës Ruse. Pjesa e parë (me komente)

Neni 130. Sendet e paluajtshme dhe të luajtshme

1. Në sendet e paluajtshme (pasuri të paluajtshme, pasuri të paluajtshme) përfshihen parcelat, parcelat nëntokësore dhe çdo gjë që lidhet fort me tokën, pra sendet, lëvizja e të cilave pa dëmtime disproporcionale të qëllimit të tyre është e pamundur, duke përfshirë ndërtesat, strukturat, projektet ndërtimore të papërfunduara. .
Pasuria e paluajtshme përfshin gjithashtu avionët, anijet detare dhe anijet e lundrimit në brendësi që i nënshtrohen regjistrimit shtetëror. Ligji mund të klasifikojë pasuri të tjera si pasuri të paluajtshme.
Pasuritë e paluajtshme përfshijnë ambiente banesore dhe jorezidenciale, si dhe pjesë të ndërtesave ose strukturave të destinuara për të akomoduar automjete (hapësira makinash), nëse kufijtë e këtyre lokaleve, pjesëve të ndërtesave ose strukturave përshkruhen në mënyrën e përcaktuar me legjislacionin shtetëror. regjistrimi kadastral.

2. Gjërat që nuk lidhen me pasurinë e paluajtshme, duke përfshirë paratë dhe letrat me vlerë, njihen si pasuri e luajtshme. Regjistrimi i të drejtave mbi sendet e luajtshme nuk kërkohet, përveç rasteve të përcaktuara në ligj.

5. Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror datë 03.02.2012 në çështjen nr.A48-1872/2011.

Në përputhje me Art. 130 i Kodit Civil të Federatës Ruse, sendet e paluajtshme (pasuri të paluajtshme, pasuri të paluajtshme) përfshijnë parcelat e tokës, parcelat nëntokësore dhe gjithçka që është e lidhur fort me tokën, domethënë objektet, lëvizja e të cilave pa dëmtime disproporcionale të qëllimit të tyre është e pamundur; duke përfshirë ndërtesa, struktura, objekte ndërtimi të papërfunduara.

Në bazë të dispozitave të Art. Art. 273, 552 i Kodit Civil të Federatës Ruse dhe Art. 35 i Kodit të Tokës të Federatës Ruse, kur transferoni pronësinë e pasurive të paluajtshme, transferohen të drejtat për truallin e zënë nga një pasuri e tillë e paluajtshme dhe e nevojshme për përdorimin e saj.

Bazuar në kuptimin e këtyre normave, një pasuri e paluajtshme e lidhur ngushtë me tokën duhet të plotësojë kriteret e mëposhtme:

Objekti ka veti të dobishme që mund të përdoren pavarësisht nga toka në të cilën ndodhet;

Posedimi i një objekti me prona të dobishme që mund të përdoren në mënyrë të pavarur nga ndërtesat, strukturat dhe objektet e tjera të pasurive të paluajtshme të vendosura në një truall të përbashkët në veprimtaritë sipërmarrëse ose të tjera ekonomike të pronarit të një kompleksi të tillë pronash;

Pamundësia e lëvizjes së një objekti pa dëmtim joproporcional të qëllimit të tij.

Mbulesa (asfaltimi) prej betoni, asfalti, guri i grimcuar dhe materiale të tjera të forta siguron një sipërfaqe të pastër, të lëmuar dhe të fortë, por nuk ka veti të dobishme të pavarura, por vetëm përmirëson vetitë e dobishme të tokës në të cilën ndodhet.

Një mbulesë (vend) që përmirëson vetitë e një trualli zakonisht përdoret në lidhje me ndërtesat, strukturat ose strukturat, duke plotësuar pronat e tyre të dobishme gjatë kryerjes së biznesit dhe aktiviteteve të tjera ekonomike të pronarit të ndërtesave dhe strukturave. Në këtë rast, sipërfaqja e fortë (platforma) ka rëndësi ndihmëse dhe jo parësore në raport me pjesën tjetër të pasurive të paluajtshme të përfshira në një kompleks të tillë pronash.

Duke marrë parasysh këto kritere, gjykata e dy shkallëve me të drejtë doli në përfundimin se trualli i asfaltuar nuk është pasuri e paluajtshme.

6. Nga artikulli

Të ardhurat dhe shpenzimet

Procedura e kontabilitetit për ndërtesat dhe komunikimet është ndryshuar

Vladimir ZAKHARYIN, ekspert për kontabilitetin buxhetor dhe tatimet, Ph.D. n.

Gjëja kryesore në artikull

1. Në udhëzimin nr. 157n të përditësuar, është shfaqur një normë që heq një sërë çështjesh në lidhje me kontabilitetin e ndërtesave.
2. Kontabilistët që llogaritnin pronën sipas rregullave të vjetra do të duhet të bëjnë korrigjime kontabël
3. Sipas procedurës së re, ashensori duhet të merret parasysh si pjesë e ndërtesës. Megjithatë, mund të jetë gjithashtu një artikull i veçantë inventar. Zbuloni veçoritë e kontabilitetit kur merrni me qira një ndërtesë

Ka më pak paqartësi në procedurën e kontabilitetit për ndërtesat

Ekzistojnë çështje komplekse në kontabilitetin e aseteve. Në veçanti, akumulimi i investimeve kapitale mund të shtrihet me kalimin e kohës. Asetet fikse i nënshtrohen amortizimit, ato mund të riparohen, modernizohen ose transferohen te personat përgjegjës financiarë.

Për më tepër, nuk është gjithmonë e mundur të përcaktohet qartë se në cilin nen (nën-nen) të KOSGU-së duhet të pasqyrohen investime të caktuara. Për shembull, nën nenin 226 “Punimet tjera, shërbimet” e KOSGU-së, ato marrin parasysh kostot e instalimit, zgjerimit, vënies në shërbim të tij, si dhe modernizimin e sistemeve të unifikuara funksionale. Këto përfshijnë alarmet e sigurisë dhe zjarrit, rrjetet lokale dhe sistemet e mbikëqyrjes video. Por në të njëjtën kohë, kostoja e aseteve fikse të furnizuara nga kontraktori për qëllim të modernizimit duhet të pasqyrohet në përputhje me nenin 310 “Rritja e kostos së aseteve fikse” të KOSGU-së (Udhëzimet e miratuara me Urdhër të Ministrisë së Financave të Rusia e datës 1 korrik 2013 Nr. 65n; në vijim referuar si Udhëzimet Nr. 65n).

Tabela. Procedura për regjistrimin e komunikimeve brenda ndërtesës

Pajisjet terminale, pajisjet, pajisjet matëse dhe kontrolluese
Mjetet e transformimit, pranimit, transmetimit dhe ruajtjes së informacionit
Kompjuter dhe pajisje zyre
Mjetet e shfaqjes vizuale dhe akustike të informacionit
Pajisjet e teatrit dhe të skenës

Në një shënim

Asetet fikse individuale përfshijnë pajisjet (pajisjet dhe pajisjet) të përfshira në sisteme që kanë një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj dhe kryejnë funksione të pavarura

Nuk kishte asnjë sqarim për këtë normë derisa Ministria Ruse e Financave lëshoi ​​urdhrin nr. 124n të datës 6 gusht 2015. Ai bëri rregullime në paragrafin 45 të udhëzimit nr. 157n dhe sqaroi procedurën për llogaritjen e komunikimeve brenda ndërtesës të nevojshme për funksionimin e saj (shih tabelën). Nëse marrim parasysh, për shembull, një sistem alarmi sigurie, atëherë rrjeti i brendshëm kabllor tani është pjesë e ndërtesës, por pajisjet si një sirenë zanore, monitori dhe paneli i kontrollit të rrjetit duhet të merren parasysh veçmas.

Kontabiliteti është i ri, por pyetjet janë të vjetra

Në lidhje me ndryshimet e bëra, kontabilisti më së shpeshti ka dy pyetje.

Çfarë të bëni me objektet e blera më parë?

Le të shohim një shembull kur sistemet e brendshme u morën parasysh si një artikull i vetëm inventar. Kostoja e tyre u përfshi në koston e ndërtesës së bashku me kostot e instalimit.

Nëse sistemet janë pranuar për kontabilitet pas datës 1 korrik 2013 (pas hyrjes në fuqi të Udhëzimeve Nr. 65n), ky është një gabim kontabël. Duhet të rregullohet. Procedura është përcaktuar me paragrafin 18 të Udhëzimit Nr. 157n. Nëse aktivet fikse janë pranuar për kontabilitet përpara futjes së Udhëzimeve Nr. 65n (për shembull, objekti është regjistruar në vitin 2009), nuk ka nevojë të bëhen korrigjime në kontabilitet.

E rëndësishme të mbani mend!

Paragrafi 27 i udhëzimit nr. 157n lejon çmontimin e aseteve fikse, por nuk përmban udhëzime të qarta mbi kushtet në të cilat duhet të kryhet

Çfarë duhet të bëni nëse kontraktori nuk ka ndarë koston e pajisjeve?

Ndonjëherë kontraktori nuk specifikon koston e pajisjeve në dokumentet shoqëruese. Në këtë situatë, mënyra më racionale është të kërkoni një shpjegim të kostos së tyre nga kontraktori.

Nëse kjo nuk është e mundur, kostoja fillestare e objekteve duhet të përcaktohet nga një komision i përhershëm për marrjen dhe asgjësimin e aktiveve jofinanciare (klauzola 25 e udhëzimit nr. 157n). Mund të përdorë informacione zyrtare statistikore mbi nivelet e çmimeve, si dhe informacione mbi çmimet për prona të ngjashme nga organizatat prodhuese.

Ashensori mund të merret parasysh veçmas

Ashensorët dhe ashensorët nuk mund të kryejnë funksione të pavarura veçmas nga ndërtesa. Sipas OKOF-it, ato janë pjesë e objektit. E megjithatë ka arsye për t'i marrë parasysh si objekte të veçanta të inventarit.

Këshilla

Përpara se të bëni ndonjë përmirësim në pronën tuaj me qira, rishikoni kushtet e marrëveshjes suaj të qirasë. Mund të përmbajë rregulla të veçanta

Nëse një objekt i artikuluar strukturor përbëhet nga disa pjesë - aktive fikse me jetë të ndryshme të dobishme, secila prej tyre merret parasysh si një objekt i pavarur (paragrafi 2, paragrafi 45 i udhëzimit nr. 157n). Ky rregull është i zbatueshëm në këtë rast. Në të vërtetë, gjatë periudhës së funksionimit të një ndërtese (një objekt i artikuluar strukturor), ashensorët (pjesë individuale) ndërrohen disa herë. Dhe në Klasifikimin (miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 1 janarit 2002 Nr. 1), ashensorët ndahen në pozicione të veçanta. Këto janë kodet 14 2915261-14 2915267 OKOF. Kjo do të thotë se jetëgjatësia e tyre është e ndryshme.

Një procedurë e veçantë zbatohet kur ashensori është i instaluar në një ndërtesë me qira. Në përputhje me paragrafin 42 të udhëzimit nr. 157n, qiramarrësi merr parasysh investimet në përmirësime të ndashme ose të pandashme të objekteve të dhëna me qira si pjesë e aktiveve të tij fikse në shumën e shpenzimeve të kryera. Paragrafët 1 dhe 2 të nenit 623 të Kodit Civil të Federatës Ruse thonë se përmirësimet e ndara në pronën e dhënë me qira të bëra nga qiramarrësi janë pronë e tij.

Gjatë ndërtimit të disa objekteve, të cilat do të jepen me qira pas përfundimit të ndërtimit, organizata ndërthur funksionet e një investitori, një klienti dhe një zhvilluesi. A merren parasysh shpenzimet e përgjithshme të biznesit (në veçanti, pagat e personelit drejtues (drejtor, kontabilist), shpenzimet e menaxhimit (shërbimet e komunikimit, qiraja e zyrës)) kur formohet kostoja fillestare e një projekti ndërtimi në periudhën kur organizata po ndërton vetëm objekte dhe nuk kryen lloje të tjera aktivitetesh dhe në një periudhë kur ndërtimi i disa objekteve vazhdon, ndërsa disa të tjera tashmë janë ndërtuar dhe jepen me qira?

Aktiviteti i investimeve në Federatën Ruse rregullohet me Ligjin Federal Nr. masë që nuk bie ndesh me ligjin nr. 39-FZ).

Sipas Art. 1 i ligjit N 39-FZ investimet kapitale janë investime në kapitalin fiks (asetet fikse), duke përfshirë kostot për ndërtime të reja.

Subjektet e veprimtarive investuese të kryera në formën e investimeve kapitale janë, ndër të tjera, investitorët dhe klientët (neni 4 i ligjit nr. 39-FZ).

Ligji Nr. 39-FZ nuk përmban konceptin e "zhvilluesit". Koncepti i këtij subjekti të veprimtarisë investuese është dhënë në paragrafin 16 të Artit. 1 i Kodit të Urbanistikës së Federatës Ruse.

Klauzola 6 e Artit. 4 i ligjit nr. 39-FZ parashikon që një subjekt i veprimtarisë investuese ka të drejtë të ndërthurë funksionet e dy ose më shumë subjekteve, përveç rasteve kur përcaktohet ndryshe nga një marrëveshje dhe (ose) kontrata qeveritare e lidhur ndërmjet tyre.

Në këtë rast, organizata kombinon funksionet e investitorit, klientit dhe zhvilluesit.

Formimi i kostos fillestare të projektit të ndërtimit

Gjatë formimit të kostos fillestare të objektit në ndërtim, organizata duhet të udhëhiqet nga:

• PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01);
• Rregulloret për kontabilitetin e investimeve afatgjata, të miratuara me letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 30 dhjetor 1993 N 160 (në tekstin e mëtejmë: Rregullorja N 160) (zbatohet në masën që nuk kundërshton dokumentet e mëvonshme rregullatore mbi kontabiliteti - shih letrën e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 15 nëntor 2002 N 16-00-14/445);
• Metodologjia për përcaktimin e kostos së produkteve të ndërtimit në territorin e Federatës Ruse (MDS 81-35.2004), miratuar me Dekret të Komitetit Shtetëror të Ndërtimit të Rusisë, datë 03/05/2004 N 15/1 (në tekstin e mëtejmë Metodologjia) .

Sipas pikës 2.1 të rregullores nr. 160, kontabilizimi i investimeve afatgjata kryhet në bazë të shpenzimeve faktike për ndërtimin në tërësi dhe për objektet individuale (ndërtesa, struktura, etj.) të përfshira në të. Kontabiliteti për investimet afatgjata mbahet në llogarinë “Investimet Kapitale” (klauzola 2.3 e Rregullores Nr. 160).

Kostoja fillestare e krijuar e aktiveve fikse, e pranuar për funksionim dhe e regjistruar në mënyrën e përcaktuar, shlyhet nga llogaria 08 "Investime në aktive afatgjata" në debitin e llogarisë 01 "Aktive fikse" (Udhëzime për përdorimin e grafikut të llogarive për kontabilitetin e veprimtarive financiare dhe ekonomike të organizatave, të miratuara me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, të datës 31 tetor 2000 N 94n).

Nëse kushtet e renditura në pikën 4 të PBU 6/01 "Kontabiliteti i aktiveve fikse" (në tekstin e mëtejmë PBU 6/01) përmbushen njëkohësisht, aktivi pranohet nga organizata për kontabilitet si aktive fikse.

Sipas pikës 7 të PBU 6/01, aktivet fikse pranohen për kontabilitet me koston e tyre origjinale. Bazuar në klauzolën 8 të PBU 6/01, kostoja fillestare e aktiveve fikse të blera me një tarifë njihet si shuma e kostove aktuale të organizatës për blerjen, ndërtimin dhe prodhimin, pa përfshirë TVSH-në dhe taksat e tjera të rimbursueshme (me përjashtim të rasteve të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse).

Shpenzimet e përgjithshme të biznesit dhe shpenzimet e tjera të ngjashme nuk përfshihen në kostot aktuale të blerjes, ndërtimit ose prodhimit të aktiveve fikse, me përjashtim të rasteve kur ato lidhen drejtpërdrejt me blerjen, ndërtimin ose prodhimin e aktiveve fikse.

Kështu, investimet kapitale që formojnë më pas koston e aktiveve fikse duhet të pasqyrojnë kostot që lidhen drejtpërdrejt me ndërtimin e një aktivi fiks specifik, të cilat mund të përcaktohen, llogariten dhe merren parasysh përpara fillimit të ndërtimit gjatë përgatitjes së dokumentacionit të vlerësimit.

Kontabilizimi i shpenzimeve të përgjithshme të biznesit gjatë periudhës kur kryhet vetëm ndërtimi i objekteve

Legjislacioni aktual përcakton një listë të hapur të shpenzimeve që duhet të përfshihen në koston e një projekti ndërtimi kapital. Megjithatë, kriteri për përfshirjen e shpenzimeve, përfshirë shpenzimet e përgjithshme të biznesit, në koston e një aktivi është një lidhje e drejtpërdrejtë me blerjen, ndërtimin dhe prodhimin e një aktivi të tillë. Përndryshe, shpenzimet e tilla përfshihen në shpenzimet operative të organizatës.

Kështu, në përputhje me kapitullin 10 të listës së rekomanduar të llojeve kryesore të punëve të tjera dhe kostove të përfshira në llogaritjen e konsoliduar të vlerësuar të kostove të ndërtimit (Shtojca nr. 8 e Metodologjisë), përfshihen fondet për mirëmbajtjen e klientit-zhvillues. në llogaritjen e specifikuar të kostove të ndërtimit. Klauzola 1.4 e Rregullores Nr. 160, e aplikuar në lidhje me PBU 6/01, parashikon shprehimisht se kostot e mirëmbajtjes për zhvilluesit bëhen nga fondet e destinuara për të financuar ndërtimin kapital dhe përfshihen në vlerën e inventarit të objekteve të vënë në funksion.

Në situatën në shqyrtim, në periudha të caktuara raportuese organizata kryen ekskluzivisht aktivitete ndërtimore. Financimi i ndërtimit, duke përfshirë mirëmbajtjen e drejtorisë dhe shpenzime të tjera të përgjithshme, kryhet në kurriz të fondeve të veta (dhe ndoshta të marra hua) dhe për këtë arsye është e ligjshme të thuhet se organizata ka të drejtë të përfshijë shpenzimet e përgjithshme në inventar. vlera e objektit që vihet në funksion.

Kjo do të thotë, në një situatë kur organizata nuk kryen lloje të tjera aktivitetesh gjatë ndërtimit të objekteve, shpenzimet e përgjithshme të biznesit mund të përfshihen në koston fillestare të objektit nëse ato lidhen drejtpërdrejt me ndërtimin.

Siç thuhet në pikën 5.1.1 të Rregullores Nr. 160, vlera e inventarit të ndërtesave dhe strukturave përbëhet nga kostot e punimeve të ndërtimit dhe kostot e tjera kapitale që u atribuohen atyre. Kostot e tjera kapitale përfshihen në vlerën e inventarit të objekteve për qëllimin e tyre të synuar. Nëse ato kanë të bëjnë me disa objekte, kostoja e tyre shpërndahet në përpjesëtim me koston kontraktuale të objekteve të vëna në punë.

Meqenëse në situatën në shqyrtim organizata po ndërton objekte për përdorimin e saj (nuk ka kosto kontraktuale), sipas mendimit tonë, kostot midis tyre mund të shpërndahen në proporcion me koston e parashikuar të ndërtimit.

Në të njëjtën kohë, lista e kostove që formojnë koston e objektit duhet të fiksohet në politikën kontabël të kompanisë.

Duhet të theksohet se specialistë nga Ministria e Financave të Rusisë tregojnë gjithashtu se klienti-zhvilluesi që zbaton një projekt investimi për ndërtimin kapital të një objekti prodhimi, në kontabilitet, shpenzimet e përgjithshme të biznesit, nëse këto shpenzime lidhen drejtpërdrejt me ndërtimin e ardhshëm të një objekti specifik prodhimi dhe të parashikuara në vlerësimet e konsoliduara të objektit të objektit të prodhimit, ka të drejtë të përfshihet si pjesë e kostove të tjera kapitale që përbëjnë koston fillestare të objektit në ndërtim (letër e Ministrisë së Financave të Rusisë datë 17 shkurt 2004 N 16-00-14/36).

Nëse në situatën në shqyrtim, dokumentacioni i vlerësimit nuk parashikonte procedurën për përfshirjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit në kostot kapitale, atëherë ne besojmë se organizata mund të vendosë procedurën për llogaritjen e këtyre shpenzimeve në koston fillestare të objektit në ndërtim e sipër. politika kontabël për qëllime kontabël.

Kontabilizimi i shpenzimeve të përgjithshme të biznesit gjatë periudhës kur ndërtimi i objekteve është duke u zhvilluar dhe janë kryer aktivitetet e qiradhënies

Nëse ndërmarrja, e cila është klient-zhvilluesi, është e angazhuar edhe në lloje të tjera aktivitetesh, atëherë ne besojmë se në këtë rast kostot e mbajtjes së administratës, të marra parasysh në 26 “Shpenzimet e përgjithshme të biznesit”, duhet të shpërndahen ndërmjet aktivitete të tjera dhe ndërtimin e objekteve.

Duke pasur parasysh se aktet rregullatore ligjore për kontabilitetin nuk parashikojnë procedurën e shpërndarjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit me qëllim përfshirjen e tyre në koston fillestare të aktiveve fikse të ndërtuara për nevojat e tyre, sipas mendimit tonë, kur shpërndahen këto shpenzime të përgjithshme të biznesit në kontabilitet, një organizatë mund të përdorë çdo metodë të shpërndarjes ekonomikisht të shëndoshë, duke e parashikuar atë në politikën e kontabilitetit për qëllime kontabël.

Në veçanti, shpenzimet e përgjithshme të biznesit mund të shpërndahen në proporcion me kostot direkte ose me një metodë tjetër të zgjedhur në politikën kontabël.

Kur ato shpërndahen më tej midis projekteve individuale të ndërtimit, siç tregohet më sipër, kostoja e vlerësuar e ndërtimit mund të merret si bazë e shpërndarjes.

Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve të përgjithshme të biznesit

Në përputhje me paragrafin 1 të Artit. 257 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kostoja fillestare e një aktivi fiks përcaktohet si shuma e shpenzimeve për blerjen, ndërtimin, prodhimin, dorëzimin dhe sjelljen e tij në një gjendje në të cilën është e përshtatshme për përdorim, pa TVSH dhe taksat e akcizës, me përjashtim të rasteve të parashikuara nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk specifikon procedurën për llogaritjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit për organizatat e përfshira në ndërtim. Kodi Tatimor i Federatës Ruse gjithashtu nuk përmend mundësinë ose domosdoshmërinë e kapitalizimit të shpenzimeve të tilla. Në të njëjtën kohë, paragrafi 5 i Artit. 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton se gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, shpenzimet për blerjen dhe (ose) krijimin e pasurisë së amortizueshme nuk merren parasysh pa treguar nëse këto janë shpenzime indirekte ose direkte.

Ministria e Financave e Rusisë në letrën e datës 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 tregoi se biznesi i përgjithshëm dhe shpenzimet e tjera të ngjashme nuk përfshihen në kostot aktuale të blerjes, ndërtimit ose prodhimit të aktiveve fikse, përveç në rastet kur ato lidhen drejtpërdrejt me blerjen, ndërtimin ose prodhimin e tyre. Rrjedhimisht, nëse një organizatë po ndërton për nevojat e veta, atëherë kostot e mbajtjes së menaxhimit të objektit në ndërtim mund të merren parasysh kur formohet kostoja fillestare e objektit të aktivit fiks. Në këtë rast, procedura e njohjes së shpenzimeve është e ngjashme me procedurën e njohjes së shpenzimeve të përgjithshme të biznesit në kontabilitet.

Në të njëjtën kohë, ekziston një qëndrim sipas të cilit shprehet mendimi se nëse legjislacioni tatimor përcakton ndonjë kosto si një lloj shpenzimi të pavarur, atëherë kostot e tilla njihen si shpenzime të periudhës raportuese (tatimore) dhe nuk përfshihen në kosto fillestare e aktivit fiks. Nëse i përmbahemi këtij pozicioni, atëherë shpenzimet e përgjithshme të biznesit duhet të klasifikohen si shpenzime indirekte dhe të njihen në periudhën raportuese në të cilën janë kryer (klauzola 1 e nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pikat 1, 2 të nenit 318 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Sipas paragrafit 4 të Artit. 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nëse disa shpenzime mund t'i caktohen disa grupeve të shpenzimeve me baza të barabarta, tatimpaguesi ka të drejtë të përcaktojë në mënyrë të pavarur se cilit grup do t'i caktojë shpenzime të tilla.

Prandaj, organizata ka të drejtë të zgjedhë në mënyrë të pavarur procedurën për llogaritjen e shpenzimeve të përgjithshme të biznesit të bëra gjatë ndërtimit të ndërtesës, duke e miratuar atë në politikën e kontabilitetit për qëllime të llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.