Cheltuieli neincluse în costul construcției. Mobilierul incorporabil este inclus in costul cladirii conform contabilitatii?Contabilitatea fiscala a cheltuielilor de transport

În procesul de desfășurare a afacerilor, organizațiile achiziționează în mod regulat diverse active, inclusiv cele scumpe, cu o viață utilă lungă. Calculul și plata impozitului pe venit și impozitului pe proprietate și fiabilitatea situațiilor financiare depind de evaluarea corectă a unei astfel de proprietăți.

În acest articol, vom lua în considerare procedura de determinare a costului inițial al activelor fixe în fiscal și contabilitate, nuanțele contabilizării cheltuielilor pentru achiziționarea și crearea mijloacelor fixe în scopul calculării impozitului pe venit.

DEFINIȚIA MIJURILOR FIXE

În primul rând, să ne dăm seama ce proprietate este clasificată ca active fixe și este amortizabilă în scopuri contabile și fiscale și ce proprietate nu este supusă deprecierii, în ciuda îndeplinirii cerințelor generale privind costul inițial și durata de viață utilă.

Determinarea mijloacelor fixe pentru contabilitate fiscală

Articolele 256, 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) indică criteriile de contabilizare a proprietății ca parte a mijloacelor fixe. Proprietatea trebuie:

• aparțin organizației prin drept de proprietate (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• utilizate ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau în scopuri de management;
• au o durată de viață utilă mai mare de 12 luni;
• au un cost inițial de peste 100.000 de ruble. (de la 01.01.2016).

Determinarea mijloacelor fixe în scopuri contabile

Contabilitatea mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu Reglementările contabile „Contabilitatea activelor fixe” (PBU 6/01), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n (modificat la 24 decembrie). , 2010; denumită în continuare PBU 6/01) . Un activ este acceptat de o organizație pentru contabilitate ca parte a mijloacelor fixe dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• obiectul este destinat utilizării în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru a fi furnizat de organizație contra cost pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
• obiectul este destinat a fi utilizat o perioadă lungă de timp, adică o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
• organizația nu intenționează revânzarea ulterioară a acestui obiect;
• obiectul este capabil să aducă în viitor beneficii economice (venituri) organizației.

NOTĂ

În contabilitate nu există un criteriu de cost pentru clasificarea proprietății ca active fixe (spre deosebire de contabilitatea fiscală).

În conformitate cu clauza 3 din PBU 6/01 Următoarea proprietate a organizației nu aparține mijloacelor fixe:

• mașini, echipamente și alte articole similare enumerate ca produse finite în depozitele organizațiilor de producție, ca mărfuri - în depozitele organizațiilor care desfășoară activități comerciale;
• articolele predate spre instalare sau de montat care se află în tranzit;
• investiții de capital și financiare.

FORMAREA COSTULUI INIȚIAL AL ​​ACTIVELOR FIXE

Procedura de determinare a costului inițial al mijloacelor fixe în scopuri contabile fiscale este reglementată de prevederile art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopuri contabile - PBU 6/01.

Costul inițial al mijlocului fix este definită ca suma costurilor de achiziție, construcție, fabricație, livrare și aducere a acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare. TVA-ul și accizele nu sunt incluse în costul inițial (cu excepția cazurilor în care includerea acestor taxe în costul mijloacelor fixe este prevăzută de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse).

Dacă mijloacele principale primit gratuit sau identificate ca urmare a inventarierii, costul său inițial este determinat ca suma la care este evaluată o astfel de proprietate.

Costul inițial al obiectelor producție proprie este definit ca costul tuturor cheltuielilor reale suportate pentru producerea sistemului de operare.

Costul inițial al unui mijloc fix nu se modifică în timpul funcționării:

• cu excepția finalizării, reamenajării, modernizării;
• reconstrucţie;
• reechipare tehnică;
• lichidarea parțială a instalațiilor relevante;
• pe alte motive similare.

Pentru lucrari de finalizare, modernizare, modernizare includ lucrările cauzate de modificarea scopului tehnologic sau de serviciu al echipamentelor, a unei clădiri, structuri sau alt obiect al mijloacelor fixe amortizabile, a sarcinilor crescute și (sau) a altor calități noi.

Spre reconstrucțieîn scopuri fiscale include reconstrucția mijloacelor fixe existente asociate cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor ei tehnico-economici și realizată în cadrul unui proiect de reconstrucție a mijloacelor fixe în scopul creșterii capacității de producție, îmbunătățirii calității și modificării gamei de produse .

Spre reechipare tehnică se referă la un set de măsuri de îmbunătățire a indicatorilor tehnici și economici ai mijloacelor fixe sau a pieselor individuale ale acestora, bazate pe introducerea de echipamente și tehnologii avansate, mecanizarea și automatizarea producției, modernizarea și înlocuirea echipamentelor învechite și uzate fizic cu noi, altele mai productive (articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costul inițial al activelor fixe în scopuri contabile și fiscale poate diferi. Diferențele sunt indicate în tabel. 1.

Tabelul 1. Cheltuieli care formează costul inițial al mijloacelor fixe
Tipul de costuri care formează costul inițial al mijloacelor fixe	În scopuri contabile fiscale	În scopuri contabile
Sume plătite vânzătorului de mijloace fixe	Sunt luate în considerare	Sunt luate în considerare
Costurile de livrare și de aducere a mijlocului fix într-o stare adecvată pentru utilizare	Sunt luate în considerare	Sunt luate în considerare
Taxe plătite organizației intermediare prin care au fost achiziționate mijloace fixe	Sunt luate în considerare	Sunt luate în considerare
Taxele vamale și taxele vamale care au fost plătite la importul de active fixe în Rusia	Nu se ține cont	Sunt luate în considerare
Taxa de stat plătită pentru înregistrarea bunurilor imobile	Luat in considerare	Luat in considerare
Costuri efective pentru producerea mijloacelor fixe de producție proprie	Sunt luate în considerare	Sunt luate în considerare
Dobânzi la împrumuturile vizate și împrumuturile primite pentru achiziționarea sau producerea de active fixe, acumulate înainte de punerea în funcțiune a acestuia	Nu se ține cont	Sunt luate în considerare
Bonus de amortizare	Aplicabil	Nu se aplică

ȘTERS COSTUL INIȚIAL AL ​​ACTIVELOR FIXE

Costul inițial al unui mijloc fix este cheltuit prin amortizare. Amortizarea se acumulează lunar, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul a fost dat în exploatare, pe durata de viață utilă a obiectului.

Durata de viață utilă în contabilitate este determinată de organizație în mod independent. În contabilitatea fiscală, se determină în termenele stabilite de Clasificarea activelor imobilizate incluse în grupele de amortizare (denumită în continuare Clasificarea activelor imobilizate), aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 (modificat la 6 iulie 2015).

Toate proprietățile amortizabile din contabilitatea fiscală sunt combinate în zece grupuri de amortizare. Datele privind grupele de amortizare sunt date în tabel. 2.

Tabelul 2. Date privind grupele de amortizare
Grupa de amortizare	Durata de viață utilă a proprietății
Primul grup	De la 1 an la 2 ani inclusiv
A doua grupă	Peste 2 ani până la 3 ani inclusiv
A treia grupă	Peste 3 ani până la 5 ani inclusiv
A patra grupă	Peste 5 ani până la 7 ani inclusiv
A cincea grupă	Peste 7 ani până la 10 ani inclusiv
A șasea grupă	Peste 10 ani până la 15 ani inclusiv
A șaptea grupă	Peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv
Grupa a opta	Peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv
Grupa a noua	Peste 25 de ani până la 30 de ani inclusiv
A zecea grupă	Peste 30 de ani

În cazul în care mijlocul fix nu este nominalizat în niciuna dintre grupele de amortizare stabilite prin Clasificarea mijloacelor fixe, contribuabilul stabilește durata de viață utilă pe baza recomandărilor producătorului sau în conformitate cu specificațiile tehnice.

Investiții de capital în:

• imobilizări închiriate sub formă de îmbunătățiri inseparabile efectuate de locatar cu acordul locatorului;
• active fixe furnizate în baza unui acord de utilizare gratuită sub formă de îmbunătățiri inseparabile efectuate de organizația împrumutată cu acordul organizației de împrumut.

Amortizarea nu este înregistrată în contabilitate prin mijloace fixe:

• organizațiile non-profit (pentru acestea, informațiile cu privire la sumele de amortizare acumulate în mod liniar sunt compilate pe un cont în afara bilanţului);
• ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp:

Teren;

Facilități de management al resurselor naturale;

Obiecte clasificate ca obiecte de muzeu și colecții muzeale etc.

DETERMINAREA COSTULUI INIȚIAL AL ​​MIJURILOR FIXE

Să luăm în considerare anumite situații care pot cauza dificultăți în determinarea costului inițial al mijloacelor fixe.

Imobilul apartine mai multor proprietari

Un mijloc fix (de exemplu, o clădire) poate aparține mai multor proprietari. Apoi, fiecare proprietar contabilizează partea sa din clădire ca obiect de inventar separat.

Societatea a achiziționat o cotă din imobilul construit în valoare de 1/5 din imobil.

Costul total al clădirii este de 11.800.000 RUB. (inclusiv TVA - 1.800.000 de ruble).

Costuri pentru suportul juridic al tranzacției (întocmirea unui contract de cumpărare și vânzare de acțiuni, obținerea unui certificat de înregistrare de stat etc.) - 177.000 RUB. (inclusiv TVA - 27.000 de ruble).

Costul taxei de stat pentru înregistrarea proprietăților imobiliare este de 15.000 de ruble. (fara TVA).

Costul acțiunii achiziționate fără TVA va fi:

(11.800.000 RUB - 1.800.000 RUB) / 5 = 2.000.000 RUB.

TVA la acțiunea achiziționată:

2.000.000 de ruble. × 18% = 360.000 de ruble.

Contabilitate

Să reflectăm formarea costului inițial al cotei clădirii în jurnalul tranzacțiilor comerciale. Datele de jurnal sunt prezentate în tabel. 3.

Tabelul 3. Formarea costului inițial al unei părți a clădirii
Data		Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.	O bază de documente
	Costurile de achiziție a unei părți din clădire sunt luate în considerare în costul inițial al unei părți din clădire				Contract de cumpărare și vânzare, certificat de transfer și acceptare
	S-a luat în calcul TVA-ul pentru partea achiziționată a clădirii		60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Factura fiscala
	Costurile suportului juridic al tranzacției sunt luate în considerare în costul inițial al unei părți din clădire	08.4 „Achiziția de active fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Certificat de prestare a serviciilor
		19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Factura fiscala
	Costul plății taxei de stat este luat în considerare în costul inițial al unei părți din clădire	08.4 „Achiziția de active fixe”
	Facilitatea principală a fost pusă în funcțiune	01 „Mije fixe”	08.4 „Achiziția de active fixe”
			19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”	387 000 (27 000 + 360 000)	Înscriere în carnetul de achiziții

În contabilitate, costul inițial al cotei-parte a imobilului, format în contul 08.4 și anulat în contul 01 la momentul punerii în funcțiune a mijlocului fix, este egal cu 2.165.000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Contabilitatea fiscală

Costurile achitării taxei de stat pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate sunt incluse în costul inițial al mijloacelor fixe în scopuri contabile fiscale pe baza următoarelor considerații. Faptul de a depune documente pentru înregistrarea de stat a dreptului de proprietate este o condiție obligatorie pentru includerea unui bun în proprietatea amortizabilă. Prin urmare, costurile achitării taxei de stat pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate pot fi calificate drept costuri asociate cu achiziționarea unui mijloc fix.

Potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al unui mijloc fix este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare. În acest caz, taxa de stat este cheltuiala necesară pentru a aduce mijlocul fix într-o stare adecvată utilizării.

Organizația a decis să își exercite dreptul de utilizare a amortizarii bonus. Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (impozit) cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10% (sau nu mai mult de 30% în raport cu active fixe aparținând grupei a treia până la a șaptea de amortizare) din costul inițial al mijloacelor fixe.

Imobilul este atribuit grupei a șaptea de amortizare, durata sa de viață utilă este de 190 de luni.

Bonusul de amortizare va fi 649.500 RUB. (RUB 2.165.000 × 30%). Organizația va anula această sumă drept cheltuieli nefuncționale în contabilitatea fiscală în luna noiembrie, adică în luna punerii în funcțiune a mijlocului fix. Apoi, costul inițial al unei părți a clădirii în contabilitatea fiscală va fi egal cu 1.515.500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Terenul a fost cumpărat împreună cu clădirea

O companie poate achiziționa un teren împreună cu o clădire. Cu alte cuvinte, sunt achiziționate două obiecte de inventar de mijloace fixe: o clădire și un teren. La cumpărarea la o licitație, costul acestor obiecte nu poate fi împărțit (adică sunt vândute într-un singur lot), iar compania trebuie să reflecte în contabilitate două mijloace fixe diferite: clădirea în sine și terenul. În acest caz, costul total al lotului ar trebui împărțit proporțional cu unul sau altul indicator (de exemplu, proporțional cu valoarea lor contabilă).

Alte costuri pentru această tranzacție sunt împărțite în mod similar. În acest caz, costul clădirii se formează pe contul 08.4 " Achizitie de mijloace fixe", cheltuielile aferente terenului se iau în considerare preliminar în contul 08.1 " Achizitie de terenuri».

La o licitație, compania achiziționează o clădire împreună cu terenul pe care se află. Pretul acestui lot este 8.496.000 RUB. (inclusiv TVA - 1.296.000 RUB).

Conform documentelor, valoarea contabilă a clădirii este de 3.800.000 de ruble, terenul este de 1.200.000 de ruble.

Cheltuielile suplimentare asociate cu achiziționarea de bunuri imobiliare (taxa de participare la licitație, costurile suportului juridic al tranzacției) s-au ridicat la 177.000 de ruble. (inclusiv TVA - 27.000 de ruble).

Costul plății taxei de stat pentru înregistrarea bunurilor imobiliare este de 15.000 de ruble, pentru înregistrarea cadastrală este de 600 de ruble.

Să distribuim cheltuielile între două mijloace fixe. Pentru a face asta găsim raportul de partajare a costurilor, care va fi:

• prin construirea:

3.800.000 RUB / 5.000.000 de ruble. = 0,76 ;

• dupa teren:

1.200.000 RUB / 5.000.000 de ruble. = 0,24 .

Vom stabili costul inițial al clădirii și al terenului.

Costul lotului atribuibil pe clădire:

(8.496.000 de rub. - 1.296.000 de rub.) × 0,76 = 5.472.000 de rub.

Costul lotului atribuibil la pamant:

(8.496.000 rub. - 1.296.000 rub.) × 0,24 = 1.728.000 rub.

Să calculăm ponderea costurilor suplimentare.

în costul clădirii:

(177.000 de rub. - 27.000 de rub.) × 0,76 = 114.000 de rub.

Ponderea cheltuielilor pentru suport juridic în valoarea terenului:

(177.000 de rub. - 27.000 de rub.) × 0,24 = 36.000 de rub.

Contabilitate

Vom reflecta operațiunile pentru a forma costul inițial al clădirii și al terenului în jurnalul tranzacțiilor comerciale. Datele de jurnal sunt prezentate în tabel. 4.

Tabelul 4. Formarea costului inițial al clădirii și al terenului
Data	Numele tranzacției comerciale	Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.	O bază de documente
	Costurile de achiziție a clădirii sunt luate în considerare în costul inițial al clădirii	08.4 „Achiziția de active fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
	S-a luat în considerare TVA la imobilul cumpărat	19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Factura fiscala
	Costurile de cumpărare a terenului sunt luate în considerare în costul inițial al terenului		60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Acord, certificat de acceptare, decontare
	Costurile suportului juridic al tranzacției și pregătirea pentru licitație sunt luate în considerare în costul inițial al clădirii	08.4 „Achiziția de active fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Certificat de prestare a serviciilor
	Costurile suportului juridic al tranzacției și pregătirea pentru licitație sunt luate în considerare în costul inițial al terenului	08.1 „Cumpărarea de teren”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Certificat de prestare a serviciilor
	TVA-ul este inclus în costurile suportului juridic al tranzacției	19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Factura fiscala
	Taxa de stat este inclusă în costul inițial al clădirii	08.4 „Achiziția de active fixe”	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”		Depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat
	Taxa de stat se ia in calcul in costul initial al terenului	08.1 „Cumpărarea de teren”	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”		Depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat
	Clădirea a fost dată în funcțiune	01 „Mije fixe”	08.4 „Achiziția de active fixe”		Certificat de acceptare și transfer în exploatare a mijloacelor fixe
	Terenul este inclus în mijloace fixe	01 „Mije fixe”	08.1 „Cumpărarea de teren”		Certificat de acceptare și transfer în exploatare a mijloacelor fixe
	TVA este acceptată pentru creditare la buget după punerea în funcțiune a mijlocului fix	68.2 „Taxa pe valoarea adăugată”	19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Înscriere în carnetul de achiziții

În contabilitate și contabilitate fiscală, costul inițial al mijloacelor fixe va fi același.

Costul inițial clădire:

5.472.000 RUB + 114.000 de ruble. + 15.000 de ruble. = 5.601.000 RUB.

Costul inițial teren:

1.728.000 RUB + 36.000 de ruble. + 600 de ruble. = 1.764.600 RUB.

Imobilul va fi amortizat in mod general. Amortizarea se va acumula din decembrie 2015, adică din luna următoare după punerea în funcțiune a instalației. Pentru terenurile nu se percepe amortizarea.

Mijloace fixe create de organizație

Mijloacele fixe pot fi create chiar de companie (de exemplu, compania a construit o clădire). Într-o astfel de situație, costul inițial al sistemului de operare include următoarele costuri:

• costul materialelor utilizate;
• salariile personalului implicat în crearea mijloacelor fixe, cu angajamente (contribuții la Fondul de pensii și asigurări de vătămare);
• amortizarea mijloacelor fixe care au fost folosite la crearea sistemului de operare etc.

Costurile lichidării unui obiect nu formează costul inițial al unui nou obiect (chiar dacă obiectul demolat a fost situat pe același teritoriu cu cel demontat). Cheltuielile de demontare a obiectelor sunt incluse în cheltuielile nefuncționale. Potrivit art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acestea trebuie luate în considerare în perioada în care au fost produse. În contabilitate, aceste cheltuieli nu sunt, de asemenea, incluse în costul inițial al obiectului. La această poziție aderă și instanțele.

În Hotărârea Curții de Arbitraj a Districtului Siberia de Est din 17 noiembrie 2015 Nr. F02-6011/2015 în dosarul Nr. A78-11292/2013 a reținut că în PBU 6/01 costurile de dezmembrare nu sunt direct indicate printre efectivele efective. costuri incluse în costul inițial al fondurilor obiectului principal.

Totodată, conform clauzei 3.1.7 din Reglementările privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, aprobate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 nr. 160, costuri care nu cresc costul pentru activele se înregistrează în contul 08 „Investiții de capital” separat de costurile de construcție a instalațiilor, determinându-se costul acestora. Astfel, costurile de dezmembrare a obiectului nu sunt incluse în costul inițial al proiectului de construcție nou construit, nici fiscal, nici contabil.

Costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pe cont propriu în timpul construcției unei instalații de imobilizare este supus TVA. Ulterior, impozitul acumulat este dedus. Cifra de afaceri impozabilă este calculată ca suma tuturor costurilor de construcție. Dacă o parte a lucrării este executată de antreprenori (metodă mixtă de construcție), atunci costurile de plată pentru astfel de lucrări sunt excluse din cifra de afaceri impozabilă. Operațiunile de construcție a mijloacelor fixe de către antreprenor nu sunt supuse TVA.

O companie producătoare a construit o clădire ca depozit pentru propriile nevoi (depozitarea bunurilor materiale și a produselor finite). Costul estimat al lucrării indicat în documentația de proiectare și estimare este de 8.100.000 de ruble.

Construcția s-a realizat în mod mixt (pe cont propriu și cu implicarea antreprenorilor), finanțarea s-a realizat cu fonduri proprii și împrumutate. Pentru construcția unității, a fost luat de la bancă un împrumut în valoare de 5.000.000 de ruble. pe o perioadă de doi ani la 20% pe an. Conform termenilor contractului de împrumut, rata dobânzii din contract nu se modifică pe toată perioada de valabilitate.

Facilitatea a fost construită și pusă în funcțiune la 6 luni de la data primirii împrumutului. Suma dobânzii acumulate în perioada de construcție a fost de 500.000 de ruble, suma lunară a fost de 83.333,33 ruble. (500.000 RUB / 6 luni).

Contabilitate

Costurile pe toată perioada de construcție (6 luni) au fost încasate în contul din analitice contabile „Construcții depozite”.

Un rezumat al cheltuielilor efective efectuate pentru construirea unui depozit, încasate în contul 08.3, este prezentat în tabel. 5.

Tabel 5. Costuri efective pentru construcția depozitului
Element de cost	Cantitate, frecați.	Document	Inregistrari contabile
Cheltuieli cu documentația de proiectare și deviz		Certificat de finalizare
Materiale de bază utilizate pentru construcția unității		Act de anulare material	Debitul contului 08.3 „Constructia mijloacelor fixe” Creditul contului 10.1 „Materie prime si provizii”
Amortizarea echipamentelor utilizate în construcția unei instalații		Declarația cheltuielilor de amortizare	Debitul contului 08.3 „Constructia mijloacelor fixe” Credit al contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”
Costurile de exploatare a mașinilor și echipamentelor de construcție (furnizarea acestora cu combustibil, electricitate etc.)		Conturi de transport, citiri de contoare, certificate de finalizare a lucrărilor	Debitul contului 08.3 „Constructia mijloacelor fixe” Creditul contului 60.1 „Decontari cu furnizorii si antreprenorii”
Costurile plății salariilor muncitorilor din construcții		Fișa de salarizare	Debitul contului 08.3 „Constructia mijloacelor fixe” Creditul contului 70 „Decontari cu personal pentru salarii”
Contribuții de asigurări la fondurile extrabugetare, inclusiv pentru vătămări		Declarație de calcul a primelor de asigurare	Debitul contului 08.3 „Constructia mijloacelor fixe” Creditul contului 69 „Calcule pentru asigurari sociale si securitate”
Dobânzi acumulate și plătite în timpul construcției unității		Ajutor-calcul	Debitul contului 08.3 „Constructia mijloacelor fixe” Creditul contului 76 „Decontari cu diversi debitori si creditori”
Costul serviciilor contractantului		Certificate de lucru finalizat	Debitul contului 08.3 „Constructia mijloacelor fixe” Creditul contului 60.1 „Decontari cu furnizorii si antreprenorii”
Costul total	8 160 500

După finalizarea construcției, a fost întocmit un certificat de acceptare pentru instalația construită și au fost depuse documente pentru înregistrarea de stat. La data depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, obiectul este pus în funcțiune, adică este luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe. Se face o inregistrare in contabilitate: Cont debit 01 „Mijloace fixe” Cont credit 08.3 „Constructie mijloace fixe” pentru suma 8.160.500 RUB.

Amortizarea va fi percepută pe costul inițial al instalației construite folosind metoda liniară din următoarea lună după punerea în funcțiune a acesteia.

Contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, costul inițial al mijloacelor fixe va diferi de costul inițial în scopuri contabile. Nu include dobânda la un împrumut în valoare de 500.000 de ruble. (pentru utilizarea împrumutului timp de 6 luni în timpul construcției instalației). In registrul fiscal, costul initial se va reflecta in suma 7.660.500 RUB. (8.160.500 RUB - 500.000 RUB). Această sumă va fi anulată lunar ca cheltuieli pentru impozitul pe profit prin amortizare.

Cheltuielile sub formă de dobândă la împrumuturi, împrumuturi și alte obligații de datorie nu formează costul inițial al mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală, ci sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare în limitele prevăzute la art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. Această opinie este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 martie 2015 Nr. 03-03-10/12339.

Împrumutul a fost primit de organizație de la bancă, tranzacția nu este controlată. Să reamintim că de la 01.01.2015 regulile de contabilizare a dobânzilor la obligațiile de creanță sunt stabilite într-o nouă ediție aprobată prin Legea federală nr. 32-FZ din 08.03.2015 (modificată la 29.12.2015). ) „Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse” . Principala inovație— raționalizarea dobânzii la împrumuturi și împrumuturi în scopul impozitului pe profit a fost efectiv eliminată. Excepție constituie doar obligații de creanță recunoscute ca tranzacții controlate. Prin urmare, întreaga sumă a dobânzii acumulate în valoare de 500.000 RUB. societatea se va reflecta în cheltuielile neexploatare luate în considerare în scopul impozitului pe profit.

calcule TVA

Atunci când construiți o instalație folosind resurse proprii, se aplică o procedură specială pentru calculul TVA. În fiecare trimestru, organizația percepe TVA la costul lucrărilor efectuate la nivel intern. Pretul include:

• materialele utilizate la construcția unității;
• depreciere;
• salariile lucrătorilor de producție angajați în construcția unității;
• contribuțiile de asigurare la fondurile extrabugetare acumulate pe salarii.

Pe toata perioada constructiei costul muncii, efectuate la nivel intern, se ridica la:

3.500.000 RUB + 1.000.000 de ruble. + 500.000 de ruble. + 142.500 de ruble. = 5.142.500 RUB.

Suma TVA datorată pentru plata la buget, acumulată pe costul lucrărilor efectuate pe cont propriu - 925.650 RUB. Această sumă poate fi acceptată pentru compensare după ce este plătită la buget. În plus, sumele de TVA aferente bunurilor materiale achiziționate pentru lucrări de construcții și contract executate pot fi acceptate ca credite la buget.

Să presupunem că costul materialelor achiziționate pentru construcția unității a fost de 3.776.000 de ruble. (inclusiv TVA - 576.000 de ruble). Lucrari executate de antreprenori:

• 139.240 RUB (inclusiv TVA - 21.240 ruble) - operarea mașinilor și echipamentelor de construcții;
• 2.124.000 RUB (inclusiv TVA - 324.000 de ruble) - lucrări de construcție și instalare efectuate de antreprenor.

suma TVA, datorata creditului la bugetul pentru depozitul construit, va fi:

576.000 RUB + 21.240 de ruble. + 324.000 de ruble. = 921.240 RUB.

TVA este acceptată pentru credit în trimestrul în care au fost achiziționate materiale, au fost executate lucrări contractuale și servicii.

Mijloace imobilizate primite ca aport la capitalul autorizat

Activele imobilizate primite sub forma unei contribuții la capitalul autorizat sunt contabilizate la costul inițial convenit între proprietarii companiei (acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții la un SRL).

societate pe actiuni, atunci în conformitate cu paragraful 3 al art. 34 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ (modificată la 29 iunie 2015, astfel cum a fost modificată la 29 decembrie 2015) „Cu privire la societățile pe acțiuni” este angajat un evaluator independent pentru a determina valoarea sa de piață.

NOTĂ

Valoarea evaluării bănești făcute de fondatorii societății pe acțiuni și de consiliul de administrație nu poate fi mai mare decât valoarea evaluării efectuate de un evaluator independent.

Dacă mijlocul fix este contribuit la aportul la capitalul autorizat societatile cu raspundere limitata, valoarea sa bănească se aprobă prin hotărâre a adunării generale a fondatorilor. Această condiție este cuprinsă în paragraful 2 al art. 15 din Legea federală din 02.08.1998 nr. 14-FZ (modificată la 29.12.2015) „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”. Dacă valoarea nominală a cotei fondatorului din capitalul autorizat al SRL, plătită printr-o contribuție nemoneară, este mai mare de 200 de salarii minime stabilite prin lege la data depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat, o astfel de contribuție trebuie să fie evaluat de un evaluator independent.

Salariul minim este de 100 de ruble. (Articolul 5 din Legea federală nr. 82-FZ din 19 iunie 2000 (modificată la 14 decembrie 2015) „Cu privire la salariul minim”), prin urmare, o proprietate în valoare de peste 20.000 de ruble. evaluat de un evaluator independent. Valoarea proprietății, aprobată de fondatori, nu poate depăși valoarea de evaluare determinată de un evaluator independent.

În același timp, costul inițial ia în considerare costurile suplimentare asociate cu livrarea mijlocului fix și alte costuri necesare pentru a aduce mijlocul fix într-o stare adecvată pentru utilizare.

Dacă o organizație transferă active imobilizate ca contribuție la capitalul autorizat, sumele de TVA „input” pentru care au fost solicitate anterior pentru deducere, atunci la momentul transferului acestor fonduri este necesar să se restabilească valoarea TVA „input” atribuibile valorii reziduale a obiectelor transferate și plătiți această sumă la buget (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, restabilirea TVA se reflectă prin înregistrarea: Debit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” Credit în contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” pentru suma TVA restabilită.

Compania a primit un autoturism de la o altă organizație ca aport la capitalul autorizat. Costul inițial al mașinii este de 1.500.000 de ruble, valoarea deprecierii acumulate este de 500.000 de ruble.

Adunarea generală a fondatorilor a evaluat mașina la 500.000 de ruble, iar potrivit unui evaluator independent, mașina costă 450.000 de ruble. În consecință, mașina va fi contribuită la capitalul autorizat la costul inițial de 450.000 de ruble.

Costul serviciilor evaluatorului a fost de 15.000 de ruble. (TVA nu se evaluează, întrucât societatea care a efectuat evaluarea aplică sistemul fiscal simplificat). Costurile asociate cu înmatricularea unei mașini (schimbarea proprietarului cu înlocuirea plăcuțelor de înmatriculare de stat și înlocuirea pașaportului vehiculului) s-au ridicat la 3300 de ruble..

Întrebarea dacă costul plății taxei de stat se referă la costul aducerii mașinii într-o stare în care este adecvată pentru utilizare nu este clară. Pe de o parte, mașina este potrivită pentru utilizare, indiferent dacă taxa de stat a fost plătită sau nu. Pe de altă parte, plata taxei de stat este o condiție pentru înmatricularea unui autoturism la poliția rutieră, fără de care este imposibilă folosirea mașinii în scopul destinat.

În opinia noastră, într-o astfel de situație, organizația trebuie să stabilească în mod independent dacă costurile plății taxei de stat pentru o mașină sunt considerate cheltuieli pentru aducerea mijlocului fix într-o stare în care acesta este adecvat pentru utilizare. Dacă contribuabilul decide să ia în considerare costul plății taxei de stat în costul inițial al mașinii, nu ar trebui să apară dispute cu autoritățile fiscale pe această temă. Deci, în scrisorile din 04.03.2010 Nr. 03-03-06/1/113, 18.05.2009 Nr. 03-05-05-01/26, 29.09.2009 Nr. 03-05-05-04/61, 27.03.2009 Nr. 03-03-06/1/195 Ministerul de Finanțe al Rusiei propune luarea în considerare a taxei de stat în costul inițial al mijloacelor fixe.

Ar fi util să se stabilească procedura aleasă pentru contabilizarea obligațiilor de stat în politicile contabile ale organizației. În exemplul nostru, compania include taxa de stat plătită poliției rutiere în costul inițial al mijlocului fix.

Contabilitate

Să reflectăm operațiunile pentru a forma valoarea inițială a unui mijloc fix primit ca aport la capitalul fix în jurnalul tranzacțiilor comerciale. Datele de jurnal sunt prezentate în tabel. 6.

Tabelul 6. Formarea costului inițial al unui mijloc fix primit ca aport la capitalul autorizat
Data	Numele tranzacției comerciale	Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.	O bază de documente
	Se reflectă datoria fondatorului la aportul la capitalul autorizat	75 „Așezări cu fondatori”	80 „Capital autorizat”		Carta, procesul-verbal al adunării generale a fondatorilor
	Datoria fondatorului la aportul la capitalul autorizat a fost rambursată	08.4 „Achiziția de active fixe”	75 „Așezări cu fondatori”		Raport de evaluare independent
	Se ia în considerare TVA recuperată de partea cedente	19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”	91.1 „Alte venituri”		Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe
	Costurile pentru serviciile de evaluare sunt incluse în costul inițial al mașinii	08.4 „Achiziția de active fixe”	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”		Certificat de prestare a serviciilor
	Costurile achitării taxei de stat către poliția rutieră sunt luate în considerare în costul inițial al autoturismului	08.4 „Achiziția de active fixe”	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”		Document de plata, certificat de inmatriculare
	TVA-ul restituit de către partea care face transferul este acceptat pentru deducere	68.2 „Taxa pe valoarea adăugată”	19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”		Înscriere în carnetul de achiziții
		01 „Mije fixe”	08.4 „Achiziția de active fixe”		Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe

În contabilitate, costul inițial al mașinii a fost:

450.000 de ruble. + 15.000 de ruble. + 3300 de ruble. = 468.300 RUB.

Contabilitatea fiscală

În contabilitate fiscală, costul mijloacelor fixe este recunoscut ca fiind egal cu valoarea reziduală a proprietății aduse, determinată conform datelor contabile fiscale la data transferului dreptului de proprietate asupra proprietății specificate, luând în considerare cheltuielile suplimentare care sunt recunoscute pentru în scopuri fiscale de către partea cedente.

În exemplul nostru valoare reziduala va fi:

1.500.000 RUB (costul inițial al mașinii) - 500.000 de ruble. (suma amortizarii acumulata la momentul transferului mijloacelor fixe) = 1.000.000 de ruble..

TVA recuperat din valoarea reziduală:

1.000.000 de ruble. × 18% = 180.000 de ruble..

Suma impozitului restabilit este indicată în documentele care oficializează transferul acestui activ (paragraful 3, subparagraful 1, alineatul 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, date în scrisoarea nr. 03-07-11/109 din 21 aprilie 2009, organizația nu ar trebui să emită o factură pentru valoarea TVA restaurată. Baza pentru deducerea acestei sume de TVA de la destinatarul proprietății o constituie documentele de transfer. Valoarea restabilită a TVA-ului nu este inclusă în costul mijlocului fix transferat și face obiectul deducerii fiscale de la organizația beneficiară în modul stabilit de legislația fiscală.

Costul inițial al mașinii în contabilitatea fiscală va fi 1.000.000 de ruble..

Mije fixe gratuite primite

Mijloacele fixe pe care societatea le-a primit gratuit sunt evaluate pe baza prețului lor de piață valabil la data valorificării imobilului. Pretul din magazin determinată în funcție de statistici, site-uri web oficiale ale companiei, alte medii sau stabilite de un evaluator independent. Costurile de plată pentru serviciile unui evaluator sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix. Aceeași procedură se aplică și altor costuri pentru achiziționarea de mijloace fixe.

Costul mijloacelor fixe primite gratuit este luat în considerare ca parte a altor venituri la un moment dat la momentul primirii acestora.

Tranzacțiile care implică transferul de active fixe către alte persoane sunt supuse gratuit taxei pe valoarea adăugată pentru partea care cedează. Părții care le primește nu i se percepe TVA.

Compania a primit echipamente de producție gratuit. A fost angajat un evaluator independent pentru a-l evalua. Costul serviciilor evaluatorului a fost de 14.000 de ruble. (TVA nu se evaluează, întrucât evaluatorul aplică sistemul fiscal simplificat). Potrivit concluziei evaluatorului, valoarea de piață a echipamentului este de 700.000 RUB. (fara TVA). Cheltuielile pentru livrarea echipamentelor și lucrările de punere în funcțiune efectuate de organizație s-au ridicat la 88.736 de ruble.

Contabilitate

Vom reflecta operațiunile pentru a forma costul inițial al echipamentelor primite gratuit în jurnalul tranzacțiilor comerciale. Datele de jurnal sunt prezentate în tabel. 7.

Tabelul 7. Formarea costului inițial al echipamentelor primite gratuit
Data	Numele tranzacției comerciale	Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.	O bază de documente
	Se reflectă costul echipamentului primit gratuit	08.4 „Achiziția de active fixe”	91.1 „Alte venituri”		Certificat de evaluator independent, certificat de acceptare și transfer de echipament
	Costurile pentru serviciile de evaluator sunt reflectate	08.4 „Achiziția de active fixe”	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”		Certificat de prestare a serviciilor
	Se reflectă costurile de livrare și punere în funcțiune a echipamentelor efectuate la nivel intern.	08.4 „Achiziția de active fixe”	70 „Decontări cu personal pentru salarii” corespunde contului 10.3 „Combustibil”		Foi de salarii, foi de parcurs
	Un autoturism contribuit ca aport la capitalul autorizat se reflectă în mijloace fixe	01 „Mije fixe”	08.4 „Achiziția de active fixe”		Certificat de acceptare și transfer al mijloacelor fixe

În contabilitate, costul inițial al echipamentului va fi 802.736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Contabilitatea fiscală

Proprietatea primită în baza contractelor de utilizare gratuită nu este supusă deprecierii (clauza 3, articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, valoarea sa nu va fi anulată prin deduceri de amortizare în contabilitatea fiscală. Costul proprietății primite cu titlu gratuit va fi luat în considerare ca parte a veniturilor neexploatare în contabilitatea fiscală la data înregistrării mijloacelor fixe în bilanțul organizației, adică 23 decembrie 2015.

Modificarea costului inițial al mijloacelor fixe

Costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazuri de finalizare, echipare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a instalațiilor relevante și din alte motive similare.

În mai 2015, organizația a modernizat un mijloc fix care, în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe, aparține grupei a patra de amortizare. Lucrarea a fost efectuată de organizații terțe timp de două luni. Costul lucrărilor efectuate de terți s-a ridicat la 118.000 de ruble. (inclusiv TVA - 18.000 de ruble). Costul inițial al mijlocului fix în momentul punerii în funcțiune este de 500.000 RUB.

Contabilitate

Vom reflecta tranzacțiile de afaceri pentru modernizarea mijloacelor fixe în jurnalul de tranzacții de afaceri. Datele de jurnal sunt prezentate în tabel. 8.

Tabel 8. Operațiuni comerciale pentru modernizarea mijloacelor fixe
Data	Numele tranzacției comerciale	Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.	O bază de documente
	Se reflectă costul lucrărilor de modernizare a echipamentelor	08.3 „Constructia mijloacelor fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Certificat de finalizare
	TVA este inclus în costul lucrărilor efectuate	19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”	60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Factura primita
	TVA-ul la costul muncii prestate este deductibil	68.2 „Taxa pe valoarea adăugată”	19.1 „Taxa pe valoarea adăugată la achiziționarea de mijloace fixe”		Înscriere în carnetul de achiziții
	Lucrările de modernizare sunt incluse în costul inițial al echipamentului	01 „Mije fixe”	08.3 „Constructia mijloacelor fixe”		Certificat de finalizare

Costul initial al mijlocului fix in contabilitate si contabilitate fiscala dupa modernizare va fi 600.000 de ruble.. (500.000 de rub. + 100.000 de rub.).

Costurile de modernizare vor fi amortizate pe durata de viață utilă rămasă a echipamentului prin amortizare.

CONCLUZIE

Determinarea corectă a costului inițial al unui mijloc fix este foarte importantă pentru plata impozitului pe proprietate și a impozitului pe venit. Conform datelor contabile, se calculează valoarea medie anuală a proprietății; conform datelor contabile fiscale, se calculează costurile de amortizare ale mijloacelor fixe luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Dacă subestimați baza de impozitare, atunci în conformitate cu paragraful 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse, neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimării bazei de impozitare atrage o amendă în valoare de 20% din sumele de impozit neachitate.

Compania dvs. a achiziționat sau construit un mijloc fix. Este important să se formuleze corect costul inițial al mijloacelor fixe. Pe lângă costurile de achiziție (sau de construcție), acestea includ și costuri suplimentare. Cele asociate cu livrarea si aducerea obiectului intr-o stare in care acesta poate fi folosit. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar ce se înțelege exact prin aceste costuri suplimentare nu este specificat în cod.

Am oferit o listă de costuri despre care controlorii au deja o opinie clară în tabelul de mai jos. Să aruncăm o privire mai atentă la trei situații ambigue despre care oficialii au vorbit suplimentar.

Ce cheltuieli sunt mai sigur de inclus în costul inițial al mijloacelor fixe?

Tipul cheltuielilor	Care este cel mai sigur mod de a lua în considerare	Unde se spune asta?
Cheltuieli care sunt mai sigur de inclus în costul inițial al mijloacelor fixe
Taxa de stat pentru înregistrarea de stat a bunurilor imobiliare sau transportului	Ministerul rus de Finanțe cere ca aceste taxe să fie incluse în costul inițial. Excepție este situația în care înregistrarea de stat întârzie și instalația era deja în funcțiune la acel moment. Apoi puteți anula imediat taxa de stat pentru alte cheltuieli	Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 martie 2010 Nr. 03-03-06/1/113, din 11 februarie 2011 Nr. 03-03-06/1/89
Taxe vamale și taxe de import	Taxele și taxele pe care o companie le plătește atunci când importă un mijloc fix în Rusia sunt direct legate de achiziția acestuia. Doar TVA și accizele nu sunt incluse în prețul inițial	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 iulie 2011 Nr. 03-03-06/1/413
Licente pentru programe de calculator	Compania a cumpărat un computer și licențe pentru acesta (drepturi neexclusive) pentru programe. Fără ele, obiectul nu poate funcționa. Prin urmare, costurile licenței formează costul inițial	Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 mai 2011 Nr. KE-4-3/7756
Costuri pentru dezmembrarea echipamentelor vechi	În locul echipamentului demontat a fost montat altul. Costurile de dezasamblare sunt asociate cu pregătirea unui nou mijloc fix pentru funcționare	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2010 Nr. 03-03-06/1/806
Costurile proiectului de construcție	Angajații Serviciului Federal de Taxe au clasificat aceste costuri drept capital, ca fiind legate direct de crearea unui activ fix	Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 aprilie 2011 Nr. KE-4-3/6494
Salariile muncitorilor din construcții și primele de asigurare acumulate pe aceștia	Compania construiește instalația folosind o metodă economică. Costul inițial trebuie să includă nu numai salariile muncitorilor din construcții, ci și primele de asigurare	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 martie 2010 Nr. 03-03-06/1/135
Costuri pentru crearea zonelor de protecție sanitară	Organizația de producție a format o zonă de protecție sanitară conform prevederilor legale. Cheltuielile corespunzătoare sunt incluse în costul inițial al obiectului. Și dacă nu pot fi atribuite unui obiect anume, atunci sunt luate în considerare ca costuri materiale	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 iunie 2010 Nr. 03-03-06/1/418
Lucrari de punere in functiune legate de constructii	Costurile lucrării incluse în deviz (atât „în gol”, cât și „sub sarcină”) sunt luate în considerare în costul inițial al obiectului. Cu condiția ca la momentul executării lor să nu fi fost încă constituit	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 septembrie 2011 Nr. 03-03-06/1/560
Cheltuieli care nu pot fi luate în considerare în costul inițial al mijloacelor fixe
Dobânda la un împrumut pentru cumpărarea sau construirea unui obiect	Pentru dobânzile pentru datorii de toate tipurile, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură contabilă specială. Împrumuturile pentru cumpărarea sau construirea de active fixe nu fac excepție	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2011 Nr. 03-03-06/1/398
Cheltuieli pentru asfaltarea și amenajarea în jurul centrului comercial	Obiectele de îmbunătățire externă nu pot fi amortizate (subclauza 4, clauza 2, articolul 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, costurile creării lor nu trebuie să fie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06/1/35
Creșterea plăților de leasing	Compania a primit instalația în baza unui contract de leasing, a înregistrat-o în bilanţ și a început să o opereze. După aceasta, locatorul a majorat plățile de leasing. Plata suplimentară nu crește costul inițial, deoarece acest lucru nu este prevăzut de cod	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 februarie 2011 Nr. 03-03-06/1/62

Costurile consultanților și avocaților

Să presupunem că cumpărați echipamente scumpe sau imobile. Aici poate fi nevoie de sfaturi de specialitate. De exemplu, prin alegerea unor echipamente complexe din punct de vedere tehnologic. Sau pentru a finaliza o tranzacție. Cum ar trebui să țineți cont de costurile de consultanță și servicii juridice atunci când vă calculați impozitul pe venit?

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, aceste costuri sunt direct legate de achiziție. Prin urmare, acestea trebuie incluse în costul inițial al mijloacelor fixe. Și, în consecință, anulați prin taxele de amortizare. Despre aceasta - scrisoarea din 6 februarie 2012 Nr.03-03-06/1/70. Deci, dacă doriți să evitați disputele cu controlorii, urmați poziția oficialilor. Cel puțin într-o situație în care ați apelat la experți înainte de a cumpăra proprietatea.

Si aici dacă compania dumneavoastră a primit consultații după punerea în funcțiune a instalației, puteți anula imediat costurile asociate. Ele nu sunt incluse în costul mijloacelor fixe. Aici se aplică paragrafele și paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, printre alte cheltuieli, cheltuielile pentru consultanți și avocați. Nu uitați să justificați astfel de cheltuieli.

Cum să protejați costurile consultanților și avocaților de sâcâiala autorităților fiscale

Consiliat de Irina Sidorova, consultant financiar, avocat la Nalogovik

— Dacă compania dumneavoastră a cheltuit bani pentru serviciile unor consultanți sau avocați terți, fiți pregătiți să justificați astfel de cheltuieli. Autoritățile fiscale susțin adesea că o organizație a comandat serviciile unor experți dubiși pentru a crește nejustificat cheltuielile și, prin urmare, a reduce impozitul pe venit. Sau pur și simplu se îndoiesc că astfel de consultări erau cu adevărat necesare pentru companie. Prin urmare, vă sfătuim să redactați o notă. Numiți în el efectul benefic pe care consultația primită îl va aduce companiei. Și explicați în aceeași notă de ce specialiștii obișnuiți (dacă există în organizația dvs.) nu pot răspunde la întrebarea pusă.

În plus, solicitați furnizorului de servicii să furnizeze un raport detaliat în scris. Da, și nu acceptați un certificat de serviciu cu fraze generale. Este necesar ca acest document să conțină o descriere detaliată a acestora.

Cu toate acestea, desigur, vă puteți risca și vă puteți referi la aceleași prevederi ale articolului 264 din cod în cazul cheltuielilor de „consultanță” înainte de achiziționarea unui obiect. Dacă cazul ajunge în instanță, șansele de câștig sunt destul de mari. Un exemplu în acest sens este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 7 iunie 2010 Nr. KA-A40/5378-10. La urma urmei, dacă codul, cu motive egale, permite clasificarea cheltuielilor în grupuri diferite, compania are dreptul de a face alegerea în mod independent (clauza 4 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cumpărați un mijloc fix pe care l-ați închiriat anterior

Acum imaginați-vă că compania dumneavoastră a închiriat o clădire sau o parte din ea de mult timp. În încăpere trebuia să instalezi, de exemplu, un sistem de ventilație sau încălzire - cu alte cuvinte, ai făcut îmbunătățiri inseparabile. Conducerea dumneavoastră a primit acordul proprietarului pentru astfel de investiții de capital. Dar am convenit că nu va rambursa costurile pentru ei. Prin urmare, atâta timp cât contractul de închiriere a fost în vigoare, ați anulat treptat costul tuturor acestor îmbunătățiri inseparabile ca parte a cheltuielilor fiscale prin amortizare (clauza 1 a articolului 258 din Codul fiscal).

Și după ceva timp, compania dumneavoastră cumpără spațiile închiriate. Dar până la momentul unei astfel de tranzacții, costul acelorași investiții de capital nu a fost complet anulat. Este posibil să se țină cont de soldul acestuia în costul inițial al clădirii care a devenit proprietate? Din pacate, nu. Această posibilitate nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. Iar oficialii din Ministerul rus de Finanțe au avertizat despre acest lucru într-o scrisoare din 13 februarie 2012 nr. 03-03-06/2/20.

Specialiștii departamentului financiar au explicat că costul subamortizat al îmbunătățirilor nu se aplică costurilor asociate cu achiziționarea de mijloace fixe. Nu se numără printre costurile de finalizare, reconstrucție sau modernizare. Adică, paragraful 2 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse este, de asemenea, inaplicabil aici.

E greu să te cert cu oficialii aici. Nu există încă o practică de arbitraj pe această temă. Prin urmare, tot ce rămâne este să adere la poziția lor.

Costuri pentru livrarea și instalarea proprietății închiriate

O altă situație în care merită să urmăriți explicațiile oficialilor. Să presupunem că compania dvs. a primit proprietate în leasing. În conformitate cu termenii acordului, contabilizați un astfel de obiect în bilanţ.

In orice caz, costul initial al bunului inchiriat este format de catre locator. Acesta o va determina după aceleași reguli care se aplică la achiziționarea unui mijloc fix. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și în conformitate cu același punct, el va include costurile de livrare și instalare în costul inițial.

Ce se întâmplă dacă costurile asociate cad pe umerii locatarului, adică a companiei dumneavoastră? Ar trebui să măriți valoarea declarată de locator? Nu, nu. Nu există o astfel de regulă în Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar Puteți recunoaște costurile de livrare și instalare a proprietății închiriate ca parte a altor costuri asociate cu producția și vânzările. Ministerul rus de Finanțe a confirmat acest lucru prin scrisoarea din 3 februarie 2012 nr. 03-03-06/1/64.

Atenţie!
Doar locatorul poate include costurile de livrare și instalare în costul inițial al mijlocului fix. Locatarul nu are un astfel de drept.

Totul ar fi bine, dar oficialii nu permit anularea acestor cheltuieli la un moment dat. Acestea cer ca acestea să fie cheltuite treptat pe durata contractului de închiriere. Utilizați această abordare dacă conflictele nu vă sunt de folos.

Dacă sunteți gata să vă certați, inclusiv în instanță, atunci iată un argument în apărarea dumneavoastră. Alte cheltuieli asociate cu plățile pentru munca efectuată sunt anulate imediat - în ultima zi a perioadei de raportare (fiscală) sau la data primirii documentelor de decontare. Acest lucru este prevăzut în mod direct de paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și „principiul uniformității” este menționat în cod numai în legătură cu o situație specifică - atunci când, în condițiile contractului, plata este primită în mai mult de o perioadă de raportare, dar nu există o livrare etapă cu etapă a bunuri (muncă, servicii).

Principalul lucru de reținut este:

1. Controlorii cer ca și acele cheltuieli pe care Codul Fiscal al Federației Ruse le clasifică direct drept alte cheltuieli să fie incluse în costul inițial.

2. Cheltuielile pentru pregătirea unui obiect pentru exploatare cresc costul inițial al acestuia, cu condiția ca acestea să fi fost efectuate înainte de punerea în funcțiune.

Să ne întoarcem în primul rând la Legea federală din 25 februarie 1999 N 39-FZ „Cu privire la activitățile de investiții în Federația Rusă efectuate sub formă de investiții de capital” (denumită în continuare Legea N 39-FZ). Investiții de capital pe baza art. 1 din Legea menționată recunoaște investițiile în capital fix (imobilizări), inclusiv costurile pentru construcții noi, extinderea, reconstrucția și reechiparea tehnică a întreprinderilor existente, achiziția de mașini, echipamente, unelte, inventariere, lucrări de proiectare și sondaj și alte costuri. .

Subiectele activităților de investiții în conformitate cu art. 4 din Legea N 39-FZ sunt investitori, clienți și antreprenori. Investitorii finanțează construcția de capital, clienții implementează proiecte de investiții, antreprenorii sunt persoane care execută lucrări în baza unui contract încheiat cu clienții în conformitate cu normele Codului civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse). Un subiect al activității de investiții are dreptul de a combina funcțiile a două sau mai multe entități, cu excepția cazului în care se stabilește altfel printr-un acord și (sau) contract guvernamental încheiat între acestea.

Costurile investitorului pentru realizarea construcției de capital sub formă de construcție nouă, în conformitate cu clauza 1.2 din Regulamentul privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, aprobat prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1993 N 160 (denumit în continuare conform Regulamentului N 160), reprezintă investiții pe termen lung. Contabilitatea investițiilor pe termen lung se efectuează, printre altele, în scopul determinării și reflectării corecte a valorii de inventar a mijloacelor fixe puse în funcțiune.

După cum se stabilește prin clauzele 2.1 și 2.3 din Regulamentul nr. 160, investițiile pe termen lung sunt contabilizate pe baza cheltuielilor reale. Contabilitatea se ține pe contul 08 „Investiții în active imobilizate” subcontul 08-3 „Construire mijloace fixe”, prevăzut în aceste scopuri de Planul de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate. prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n.

În special, subcontul 08-3 „Constructia mijloacelor fixe” ia în considerare costurile de construire a clădirilor și structurilor prevăzute în deviz, estimări financiare și liste de titluri pentru construcția capitală (indiferent dacă construcția este realizată prin contract sau în casa).

grupate după structura costurilor tehnologice determinată de documentația de deviz. Se recomandă păstrarea înregistrărilor folosind următoarea structură de cost:

Lucrari de constructie;

Lucrari de instalare a echipamentelor;

Achiziționarea echipamentului predat pentru instalare;

Achiziționarea de echipamente care nu necesită instalare; unelte si echipamente; echipamente care necesită instalare, dar sunt destinate furnizării permanente;

Pentru alte costuri de capital;

Pentru cheltuieli care nu cresc costul mijloacelor fixe.

Deci, toate costurile investitorului pentru construcția capitalului sunt inițial luate în considerare în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Să aruncăm o privire mai atentă în ce constau aceste costuri.

Elaborarea documentației de proiectare și deviz

Potrivit art. 48 din Codul de urbanism al Federației Ruse din 29 decembrie 2004 N 190-FZ (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), documentația de proiectare este documentație care conține materiale sub formă de text și sub formă de hărți (diagrame). ) și definirea de soluții arhitecturale, funcțional-tehnologice, structurale și inginerie -tehnice pentru asigurarea construcției, reconstrucției proiectelor de construcții capitale, reparațiilor majore ale acestora.

De regulă, elaborarea documentației de proiectare și deviz este efectuată de organizații specializate pe baza unui contract. Când încheieți un acord cu o organizație de proiectare, ar trebui să vă ghidați de Cap. 37 „Contract” din Codul civil al Federației Ruse. Tipurile de lucrări privind pregătirea documentației de proiect care au un impact asupra siguranței proiectelor de construcție capitală trebuie efectuate numai de către persoane care dețin certificate de admitere la astfel de tipuri de lucrări eliberate de o organizație de autoreglementare (clauzele 4 și 5 ale articolului 2). 48 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentatia proiectului aprobat de dezvoltator sau client. Dacă documentația de proiectare este supusă examinării de stat, aceasta este aprobată numai dacă există o concluzie pozitivă din examinarea de stat a documentației de proiectare (clauza 15 din articolul 48 din Codul civil al Federației Ruse).

Examinarea de stat a documentației proiectului se efectuează pe bază de plată. În conformitate cu clauzele 57, 59 și 60 din „Procedura de organizare și desfășurare a examinării de stat a documentației de proiectare și a rezultatelor studiului tehnic”, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 martie 2007 N 145, examinarea este efectuată. pe cheltuiala clientului, dezvoltatorului sau unei persoane autorizate de unul dintre aceștia care a solicitat o examinare. Vă rugăm să rețineți că plata serviciilor de examinare se face indiferent de rezultatele acesteia.

La calcularea sumei taxei pentru efectuarea examinării, se ia în considerare valoarea taxei pe valoarea adăugată, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse stabilește altfel.

După cum se precizează în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 26 februarie 2007 N F09-866/07-C3, costurile de documentare sunt de natura investițiilor pe termen lung, cresc valoarea contabilă a obiectelor și, în conformitate cu cu prevederile legislatiei contabile, se contabilizeaza in contul 08 „Investitii in mijloace fixe”. În viitor, aceste fonduri sunt supuse anulării costurilor de producție prin taxe de amortizare.

Costul elaborării estimărilor de proiectare face parte din costurile de construcție a instalațiilor, iar acceptarea rezultatelor lucrărilor finalizate este reflectată în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” în subcontul corespunzător și creditul contului 60. „Acordări cu furnizorii și antreprenorii”.

Exemplu (numerele sunt condiționate). O organizație care planifică construcția unei clădiri de birouri a încheiat un acord cu o organizație specializată pentru a dezvolta documentația de proiectare și estimare. Costul lucrărilor conform contractului este de 200.600 de ruble. (inclusiv TVA - 30.600 de ruble). La finalizarea lucrărilor, părțile contractante au semnat un certificat de finalizare și lucrarea a fost acceptată în contabilitate.

În evidențele contabile ale organizației de investitori se vor face următoarele înregistrări:

200.600 RUB - reflectă costul dezvoltării documentației de proiectare și deviz;

Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

30.600 RUB - reflectă valoarea TVA prezentată de furnizor;

Debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont „TVA”, Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată”

30.600 RUB - se acceptă spre deducere suma TVA prezentată de furnizor;

200.600 RUB - a fost rambursată datoria pentru lucrările efectuate la elaborarea documentaţiei de proiectare şi deviz.

Câteva cuvinte ar trebui spuse despre costul estimat. Cost estimat constituie baza pentru determinarea investițiilor de capital, finanțarea construcției, formarea prețurilor contractuale pentru produsele pentru construcții, plata lucrărilor contractuale finalizate (construcții și instalații, reparații și construcții și altele), achitarea costurilor de achiziționare a echipamentului și livrarea acestuia la construcție, precum și ca rambursare a altor costuri pe cheltuiala fondurilor prevăzute în devizul consolidat.

Definiția dată a costului estimat de construcție este cuprinsă în Metodologia pentru determinarea costului produselor de construcție pe teritoriul Federației Ruse MDS 81-35.2004, aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Construcții din Rusia din 5 martie 2004 N 15 /1 (denumită în continuare Metodologie 81-35.2004). Metodologia 81-35.2004 combină prevederile generale pentru întocmirea documentației de deviz și determinarea costului estimat de construcție, efectuarea lucrărilor de reparații, instalare și punere în funcțiune în toate etapele de elaborare a documentației de anteproiect și proiectare, formarea prețurilor contractuale pentru produsele de construcții și efectuarea plăților pentru lucrări. efectuat.

Sistemul actual de reglementare a prețurilor și a estimărilor în construcții include standarde de stat de estimare și alte documente de reglementare estimative necesare pentru a determina costul estimat al construcției. Standardele estimate sunt un nume generalizat pentru un set de standarde estimate, tarife și prețuri, combinate în colecții separate.

Costul estimat al construcției poate include costul lucrărilor de construcție, costul instalării echipamentului (lucrările de instalare), costul achiziționării (de fabricație) a echipamentelor, mobilierului și stocurilor și alte costuri.

Estimările consolidate ale costurilor de construcție sunt considerate documente care definesc limita estimată a fondurilor necesare pentru finalizarea completă a construcției tuturor obiectelor prevăzute de proiect. Estimarea consolidată a costului construcției, aprobată în modul prescris, servește drept bază pentru determinarea limitei investiției de capital și deschiderea finanțării construcției. Devizul consolidat se întocmește pentru întreaga construcție, indiferent de numărul de organizații contractante generale de construcții și instalații care participă la acesta.

Rezoluția Comitetului de Stat pentru Construcții din Rusia din 28 februarie 2001 N 15 a aprobat Orientările pentru determinarea valorii profitului estimat în construcții (denumite în continuare Ghid), care definesc principiile și procedura de calculare a valorii profitului estimat atunci când formând costul estimat al construcției. Orientările sunt utilizate pentru determinarea prețului inițial (de pornire) al produselor de construcții la elaborarea documentației de licitație pentru desfășurarea concursurilor pentru plasarea contractelor de executare a lucrărilor și prestarea de servicii în domeniul construcțiilor și prețurile contractuale pentru produsele pentru construcții stabilite pe baza negocieri cu contractorii.

Prevederile din Ghid sunt obligatorii pentru toate întreprinderile și organizațiile, indiferent de afiliere și forma de proprietate, care realizează construcția de capital pe cheltuiala bugetului federal, fondurile din bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, împrumuturile guvernamentale primite. sub garanții de stat și alte fonduri primite ca sprijin de stat, cu excepția cazului în care se prevede altfel în documentele administrative relevante ale Guvernului Federației Ruse.

Pentru proiectele de construcții finanțate din fondurile proprii ale organizațiilor și persoanelor fizice, prevederile Ghidurilor au caracter consultativ. De asemenea, aceste prevederi se aplică lucrărilor efectuate în mod economic, reparațiilor capitale ale clădirilor și structurilor pe industrie.

Cheltuieli de decontare

Adesea, pentru construcția de clădiri noi, sunt alocate structuri, structuri, teritorii pe care sunt amplasate orice obiecte, inclusiv clădiri rezidențiale, recunoscute ca nesigure în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse, care în vederea implementării proiectului de investiții necesită demolare și, în consecință, relocarea cetățenilor care locuiesc în ele. Investitorii plătesc compensații bănești unor astfel de cetățeni sau cumpără locuințe.

Clauza 1 a art. 32 din Codul Locuinței al Federației Ruse din 29 decembrie 2004 N 188-FZ (denumit în continuare Codul Locuinței al Federației Ruse) prevede că imobilele rezidențiale pot fi confiscate de la proprietar prin răscumpărare în legătură cu confiscarea locuinței. teren corespunzător pentru nevoile statului sau municipale.

În conformitate cu paragrafele 6 și 7 ale art. 32 din Codul locuinței al Federației Ruse, prețul de răscumpărare al spațiilor rezidențiale, termenii și alte condiții de răscumpărare sunt stabilite prin acord cu proprietarul spațiilor rezidențiale. Prețul de răscumpărare include valoarea de piață a imobilului de locuit, precum și toate pierderile cauzate proprietarului prin sechestrarea imobilului.

Dacă, în raport cu teritoriul pe care se află o clădire de apartamente, recunoscută ca nesigură și supusă demolării sau reconstrucției, se ia o decizie de dezvoltare a zonei construite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind planificarea urbană, organismul care a luat decizia de a recunoaște o astfel de casă ca fiind nesigură este obligat să prezinte proprietarii spațiilor din casa specificată sunt obligați să o demoleze sau să o reconstruiască.

În conformitate cu un acord privind dezvoltarea unei zone construite, o persoană care a încheiat un acord cu un organism guvernamental local, ghidat de paragrafe. 5 alin.3 art. 46.2 din Codul civil al Federației Ruse, este obligat să plătească prețul de răscumpărare pentru spațiile rezidențiale confiscate pe baza unei decizii a unui organism guvernamental local în clădirile de apartamente recunoscute ca nesigure și supuse demolării și situate într-o zonă construită. .

Prin acord cu proprietarul în baza clauzei 8 a art. 32 din Codul Locuinței al Federației Ruse, i se poate pune la dispoziție un alt loc de locuit în schimbul locului de locuit confiscat, cu valoarea acestuia inclusă în prețul de răscumpărare.

În conformitate cu clauza 4.78 din Metodologia 81-35.2004 din Cap. 1 „Pregătirea șantierului” include fondurile pentru lucrări și costurile asociate cu alocarea și dezvoltarea teritoriului dezvoltat. Aceste lucrări și costuri includ, în special, eliberarea șantierului de construcții existente, plantații forestiere, haldele industriale și alte obiecte perturbatoare, mutarea locuitorilor din casele demolate, transferul și reconstrucția rețelelor de utilități, comunicații, structuri, poteci. si drumuri si alte cheltuieli . Astfel, costurile de construcție, determinate de estimarea consolidată a costurilor de construcție, includ și costurile de relocare a locuitorilor din casele demolate.

Costurile de relocare a rezidenților, inclusiv plata prețului de răscumpărare al spațiilor rezidențiale confiscate sau achiziționarea de noi locuințe pentru aceștia, sunt incluse în costul real al proprietății în construcție. Până la finalizarea lucrărilor de construcție, costurile de relocare înregistrate în contul 08 „Investiții în active imobilizate” vor constitui construcție în curs și luate în considerare ca alte costuri de capital, ceea ce reiese din clauza 3.1.1 din Regulamentul nr. 160.

Procedura de reflecție în contabilitate costurile de relocare vor depinde de Cum se vor face așezări cu locuitorii caselor demolate?. În cazul în care, în vederea relocarii rezidenților, investitorul achiziționează apartamente și înregistrează dreptul de proprietate asupra acestora direct persoanelor strămutate, acest lucru se poate reflecta în evidența contabilă a investitorului prin corespondență în debitul subcontului 08-3 „Construire mijloace fixe” și în creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Dacă un investitor dobândește proprietatea asupra apartamentelor în scopul relocarii ulterioare a rezidenților caselor demolate, atunci procedura contabilă va fi diferită. În scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 septembrie 2007 N 03-05-06-01/104 se menționează că activele destinate revânzării ulterioare (bunuri mobile și imobile) sunt luate în considerare în contabilitate ca bunuri, și nu ca parte a mijloacelor fixe, apoi este în contul 41 „Bunuri”. În conformitate cu clauzele 5 și 6 din Reglementările contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n, apartamentele achiziționate pentru relocarea rezidenților trebuie acceptate pt. contabilitate la costul real. Costurile reale includ, în special, sumele plătite vânzătorului în conformitate cu contractul.

Exemplu (numerele sunt condiționate). Pentru a implementa un proiect de investiții, un investitor a achiziționat apartamente pentru a reloca locuitorii dintr-o clădire demolată. Costul apartamentelor cumpărate a fost de 38.000.000 de ruble. Prin acord cu rezidenții, valoarea de răscumpărare a locuințelor este determinată ca prețul de achiziție al apartamentelor achiziționate pentru relocare. Apartamentele achiziționate pentru strămutarea rezidenților sunt contabilizate inițial de către investitor în contul 41 „Bunuri”, cu înregistrarea ulterioară a dreptului de proprietate asupra acestor apartamente în mâinile rezidenților.

Debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Credit 51 „Conturi de decontare”

38.000.000 de ruble. - s-a efectuat plata pentru apartamentele achizitionate;

Debit 41 „Bunuri” Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

38.000.000 de ruble. - apartamentele achiziționate pentru strămutarea rezidenților sunt acceptate în contabilitate;

Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit 90-1 „Venituri”

38.000.000 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzarea apartamentelor cumpărate pentru relocare;

Debit 90-2 „Costul vânzărilor” Credit 41 „Marfa”

38.000.000 de ruble. - costul apartamentelor achiziționate pentru relocare a fost anulat;

Debit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” Credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

38.000.000 de ruble. - costul apartamentelor achiziționate pentru relocarea rezidenților este compensat cu prețul de răscumpărare al locuinței;

Debit 08-3 "Constructia mijloace fixe" Credit 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"

38.000.000 de ruble. - prețul de răscumpărare al locuinței este inclus cu costul inițial al unui mijloc fix permanent.

Costuri de grevare

Adesea, termenii contractelor de investiții includ condiții ca investitorul, pe lângă construcția facilităților prevăzute în acordul de investiții, să fie obligat să finanțeze dotări suplimentare de infrastructură socială și de utilități, precum și rețele de utilități pentru nevoile statului sau autorităţile municipale, care se ocupă de terenurile înstrăinate pentru construcţie.

Obligațiile investitorilor- sunt masuri suplimentare neincluse in cazul general de proiectare si constructie, necesare pentru realizarea si functionarea instalatiei, efectuate pe cheltuiala investitorului. Această definiție a sarcinilor investitorului este dată de Decretul Guvernului de la Moscova din 7 noiembrie 2006 N 882-PP „Cu privire la aprobarea Metodologiei pentru determinarea sumei estimate a plății către orașul Moscova de către investitor la implementarea proiectelor de investiții pentru construcție. și reconstrucția facilităților rezidențiale de pe teritoriul orașului Moscova”.

De regulă, sarcinile apar în legătură cu obținerea de drepturi asupra terenului pe care este planificată construcția, precum și cu obținerea permisiunii de construire a instalației.

Problema contabilizării sumelor grevate de investitori cu bani, din păcate, nu a fost rezolvată până în prezent. Dar, deoarece în prezent angajații Ministerului de Finanțe al Rusiei sunt de părere că sumele de sarcini monetare în scopul impozitului pe profit ar trebui să fie luate în considerare ca cheltuieli care formează costul inițial al activelor imobilizate, se poate presupune că în contabilitate astfel de sarcini. ar trebui luate în considerare în aceeași ordine și calificate drept „alte costuri legate direct de construcția mijloacelor fixe”.

Apoi, pentru a reflecta sarcinile monetare în contabilitatea investitorului, trebuie întocmite următoarele: corespondența pe factură:

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit 51 „Conturi de decontare” - plata se virează în baza unui acord de investiții pentru finanțarea infrastructurii sociale și comunale, a rețelelor de utilități pentru nevoile autorităților de stat sau municipale;

Debit 08-3 „Constructia mijloacelor fixe” Credit 76 „Decontari cu diversi debitori si creditori” - cheltuielile suplimentare din contractul de investitie sunt incluse in costul proiectului de constructie.

Contabilitatea constructiei finalizate

Construcția finalizată în conformitate cu Regulamentul nr. 160 include obiecte acceptate pentru funcționare, a căror acceptare este oficializată în modul prescris.

Clădirile și structurile finalizate, a căror acceptare se formalizează în modul prescris, sunt incluse în mijloacele fixe, ceea ce decurge din clauza 3.2.2 din Regulamentul nr. 160. Baza înscrierii este „Certificatul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. ”.

Regulile de formare a informațiilor despre mijloacele fixe ale organizației în contabilitate sunt stabilite prin Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n (în continuare denumită PBU 6/01).

Atunci când generează informații despre activele fixe, organizațiile, în plus față de PBU 6/01, ar trebui să fie ghidate de Orientările pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (denumit în continuare: ca Ghid N 91n).

Alineatul 7 din Instrucțiunile metodologice nr. 91n stabilește că operațiunile care implică mișcarea mijloacelor fixe sunt documentate în documentele contabile primare. Documentele primare unificate pentru contabilitatea mijloacelor fixe, aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7 (denumită în continuare Rezoluția nr. 7), pot fi utilizate ca documente contabile primare.

Pentru a documenta primirea unui proiect de constructie se intocmeste un Certificat de Acceptare si Transfer al unei Cladiri (Structuri) (Formular N OS-1a).

Contabilitatea investițiilor investiționale se efectuează de către investitor pe contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Primirea proiectului de construcție de la client (antreprenor) trebuie reflectată în următoarele înregistrări:

Debit 08 Investiţii în active imobilizate" Credit 76 "Decontări cu diverşi debitori şi creditori" - pentru costul efectiv al obiectului;

Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate” Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - pentru suma TVA transferată de client.

Potrivit clauzei 52 din Instrucțiunile Metodologice N 91n, sunt permise obiectele imobiliare pentru care s-au finalizat investiții de capital, au fost întocmite documentele contabile primare corespunzătoare pentru acceptare și transfer, actele au fost depuse la înregistrarea de stat și sunt efectiv în folosință. să fie acceptate în contabilitate ca mijloace fixe cu alocare într-un subcont separat în contul de mijloace fixe.

După cum a indicat Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga în Rezoluția din 22 martie 2010 în cazul nr. A65-149/2009, un obiect imobiliar are toate semnele unui mijloc fix stabilit prin clauza 4 din PBU 6/01, în cazul în care obiectul de construcție de capital, al cărui cost inițial a fost format la data transferului documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate, a fost transferat în conformitate cu certificatul de acceptare pentru funcționare, iar organizația desfășoară efectiv activități economice la instalație.

Investitorul va reflecta acceptarea unui obiect, construcție finalizată, pentru contabilizare ca parte a unui obiect de mijloc fix ca debit în contul 01 „Active imobilizate” în corespondență cu un credit în contul 08 „Investiții în active imobilizate” din cuantumul costurilor reale pentru construcția obiectului.

Dacă obiectele, conform unui contract de construcție, sunt puse în funcțiune în părți, atunci, în conformitate cu clauza 3.2.3 din Regulamentul nr. 160, mijloacele fixe sunt creditate cu costul părții din obiectul pus în funcțiune, acceptarea din care se formalizează în modul prescris, pe baza sumei costurilor efectiv suportate pentru acest obiect, în cota aferentă părții sale de intrare, determinată proporțional cu raportul dintre valoarea contractuală a părții de intrare a obiectului și totalul valoarea contractuală a acestui obiect.

Lidia Merkutova răspunde: expert

Răspunsul la întrebare depinde de modul în care este așezat cablul electric.

Cablajul de iluminat electric este inclus în clădiri, începând de la cutia de intrare sau de la terminațiile cablurilor (inclusiv cutia și manșoanele) sau manșele (inclusiv manșele în sine).

Dacă această rețea este înaintea casetei de intrare, atunci va fi un obiect de mijloc fix separat.

Mai mult, nu contează exact cum va fi așezat cablul - prima sau a doua cale.

Natalia Guseva, Director al Centrului pentru Educație și Control Intern al Institutului de Educație Profesională Adițională „Centrul Financiar Internațional”, Consilier de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a, Ph.D. n.

Stanislava Bychkova, Director adjunct al Departamentului de Metodologie bugetară al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Este necesar să se includă în contabilitate principalele mijloace de comunicare către clădire?

Includeți comunicațiile în interiorul clădirii ca parte a acelei clădiri. Iar comunicațiile în extensii externe vor fi obiecte separate ale mijloacelor fixe.

Sistemul de încălzire, rețeaua internă de alimentare cu apă, conducta de gaz, sistemul de canalizare care circulă în interiorul clădirii nu vor fi mijloace fixe separate. Acest lucru este precizat direct în paragraful 45 din Instrucțiunile Planului de conturi unificat Nr. 157n.

În ceea ce privește comunicațiile în extensiile exterioare ale clădirii, considerați-le ca obiecte separate ale mijloacelor fixe. La urma urmei, ele au o semnificație economică independentă. De exemplu:

• cladiri posturi de transformare - cod OKOF - 210.00.11.10.730;
• centrala termica si incalzire-cladiri industriale - cod conform OKOF - 210.00.11.10.791;
• punct de distributie electrica - cod OKOF - 220.41.20.20.301.

Costurile contractelor de întreținere a comunicațiilor ar trebui să fie reflectate:

• la subarticolul KOSGU 223 „Utilități”, dacă tariful de utilități include costul utilităților;
• la subarticolul KOSGU 225 „Lucrări, servicii de întreținere imobil”, dacă încheiați convenții separate cu utilitățile publice.

2. Ordinul lui Rosstandart din 12 decembrie 2014 nr. 2018-st „Cu privire la adoptarea și punerea în aplicare a Clasificării activelor fixe din întreaga Rusie (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (modificată la 10 noiembrie 2015) ”

Clădirile includ comunicații în interiorul clădirilor necesare funcționării acestora, cum ar fi: un sistem de încălzire, inclusiv o instalație de boiler pentru încălzire (dacă aceasta din urmă este situată în clădirea propriu-zisă); rețele interne de alimentare cu apă, gaze și canalizare cu toate dispozitivele și echipamentele; retea interioara de cablaje electrice de putere si iluminat cu toate corpurile de iluminat, retele interioare de telefonie si alarma, aparate de ventilatie de uz sanitar general, ascensoare si ascensoare.

Clădirilor aparțin și instalațiile de cazane încorporate în clădiri (cazane, puncte de încălzire), inclusiv echipamentele acestora ca accesorii. Activele fixe ale cazanelor independente sunt contabilizate în grupurile corespunzătoare.

Dispozitivele conductoare de apă, gaze și căldură, precum și dispozitivele de drenaj, sunt incluse în clădiri, începând de la supapa de admisie sau tee din apropierea clădirilor, sau de la cea mai apropiată sondă de inspecție, în funcție de locația racordării conductei de alimentare.

Cablajele electrice de iluminat și rețelele interioare de telefonie și alarmă sunt incluse în clădiri, începând de la cutia de intrare sau terminațiile cablurilor (inclusiv cutia și cuplajele) sau manșele (inclusiv manșele în sine).

Fundațiile pentru tot felul de obiecte, precum cazane, generatoare, mașini-unelte, mașini, aparate și altele situate în interiorul clădirilor, nu sunt incluse în clădire, cu excepția fundațiilor echipamentelor de mari dimensiuni. Fundațiile acestor obiecte fac parte din obiectele instalate pe ele; fundațiile echipamentelor de mari dimensiuni, construite concomitent cu construcția clădirii, fac parte din clădire. Ele, la fel ca o serie de alte structuri specializate de inginerie și construcții, sunt părți integrante ale clădirilor în sine.

Articolul 1. Concepte de bază utilizate în prezentul Cod

În sensul prezentului cod, sunt utilizate următoarele concepte de bază:

10) facilitate de construcție capitală - clădire, structură, structură, obiecte a căror construcție nu a fost finalizată (denumite în continuare obiecte de construcție neterminate), cu excepția clădirilor temporare, chioșcurilor, șopronelor și altor structuri similare;

1. Codul de urbanism al Federației Ruse

1. Codul civil al Federației Ruse. Prima parte (cu comentarii)

Articolul 130. Lucruri imobile şi mobile

1. Lucrurile imobile (imobile, imobile) includ terenuri, terenuri de subsol și tot ceea ce este strâns legat de teren, adică obiecte a căror deplasare fără deteriorare disproporționată a scopului lor este imposibilă, inclusiv clădiri, structuri, proiecte de construcție neterminate. .
Bunurile imobile includ, de asemenea, aeronavele, navele maritime și navele de navigație interioară supuse înregistrării de stat. Legea poate clasifica alte bunuri drept bunuri imobiliare.
Imobilul include spațiile rezidențiale și nerezidențiale, precum și părțile clădirilor sau structurilor destinate găzduirii autovehiculelor (spații auto), dacă limitele unor astfel de spații, părți ale clădirilor sau structurilor sunt descrise în modul stabilit de legislația de stat. înregistrare cadastrală.

2. Lucrurile care nu au legătură cu bunurile imobiliare, inclusiv banii și valorile mobiliare, sunt recunoscute drept bunuri mobile. Înregistrarea drepturilor asupra bunurilor mobile nu este necesară, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.

5. Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din data de 02.03.2012 în dosarul nr. A48-1872/2011

În conformitate cu art. 130 din Codul civil al Federației Ruse, bunurile imobile (imobile, imobile) includ terenuri, terenuri de subsol și tot ceea ce este ferm legat de pământ, adică obiecte a căror deplasare fără deteriorare disproporționată a scopului lor este imposibilă, inclusiv clădiri, structuri, obiecte de construcție neterminate.

În virtutea prevederilor art. Artă. 273, 552 din Codul civil al Federației Ruse și art. 35 din Codul funciar al Federației Ruse, la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare, se transferă drepturile asupra terenului ocupat de astfel de bunuri imobiliare și necesare pentru utilizarea acestuia.

Pe baza semnificației acestor norme, o proprietate imobiliară strâns legată de teren trebuie să îndeplinească următoarele criterii:

Obiectul are proprietăți utile care pot fi folosite indiferent de terenul pe care se află;

Deținerea unui obiect cu proprietăți utile care poate fi utilizat independent de alte clădiri, structuri și alte obiecte imobiliare situate pe un teren comun în activitățile de întreprinzător sau alte activități economice ale proprietarului unui astfel de complex imobiliar;

Imposibilitatea deplasării unui obiect fără deteriorarea disproporționată a scopului său.

Acoperirea (pavajul) din beton, asfalt, piatră zdrobită și alte materiale dure oferă o suprafață curată, netedă și dură, dar nu are proprietăți utile independente, ci doar îmbunătățește proprietățile utile ale terenului pe care se află.

Un înveliș (loc) care îmbunătățește proprietățile unui teren este de obicei utilizat împreună cu clădiri, structuri sau structuri, completând proprietățile lor utile atunci când desfășoară afaceri și alte activități economice ale proprietarului clădirilor și structurilor. În acest caz, suprafața dura (platforma) are o importanță auxiliară, și nu primordială în raport cu restul imobilelor incluse într-un astfel de complex imobiliar.

Ținând cont de aceste criterii, instanța de două instanțe a ajuns pe bună dreptate la concluzia că șantierul asfaltat nu este o proprietate imobiliară.

6. Din articol

Venituri si cheltuieli

S-a schimbat procedura de contabilizare a clădirilor și comunicațiilor

Vladimir ZAKHARYIN, expert contabilitate bugetară și fiscalitate, Ph.D. n.

Principalul lucru din articol

1. În Instrucțiunea actualizată nr. 157n a apărut o normă care înlătură o serie de probleme privind contabilitatea clădirilor.
2. Contabilii care au contabilizat proprietatea conform vechilor reguli vor trebui să facă corecții contabile
3. Conform noii proceduri, liftul ar trebui să fie luat în considerare ca parte a clădirii. Cu toate acestea, poate fi și un articol de inventar separat. Aflați caracteristicile contabile atunci când închiriați o clădire

Există mai puține ambiguități în procedura contabilă pentru clădiri

Există probleme complexe în contabilitatea activelor. În special, acumularea de investiții de capital se poate extinde în timp. Mijloacele fixe sunt supuse amortizarii, pot fi reparate, modernizate sau transferate persoanelor responsabile financiar.

În plus, nu este întotdeauna posibil să se stabilească clar în ce articol (subarticol) din KOSGU ar trebui să se reflecte anumite investiții. De exemplu, în conformitate cu subarticolul 226 „Alte lucrări, servicii” al KOSGU, acestea iau în considerare costurile de instalare, extindere, aducerea acesteia în funcționare, precum și modernizarea sistemelor de funcționare unificate. Acestea includ alarme de securitate și de incendiu, rețele locale și sisteme de supraveghere video. Dar, în același timp, costul mijloacelor fixe furnizate de antreprenor în scopul modernizării trebuie să se reflecte în conformitate cu articolul 310 „Creșterea costului mijloacelor fixe” din KOSGU (Instrucțiuni aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 iulie 2013 Nr. 65n; denumite în continuare Instrucțiuni Nr. 65n).

Masa. Procedura de înregistrare a comunicațiilor în interiorul clădirii

Dispozitive terminale, dispozitive, dispozitive de măsurare și control
Mijloace de transformare, acceptare, transmitere și stocare a informațiilor
Echipamente informatice și de birou
Mijloace de afișare vizuală și acustică a informațiilor
Echipament de teatru și scenă

Pe o notă

Mijloacele fixe individuale includ dispozitive (dispozitive și dispozitive) incluse în sisteme care au o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și îndeplinesc funcții independente

Nu au existat clarificări cu privire la această normă până când Ministerul rus de Finanțe a emis ordinul nr. 124n din 6 august 2015. A făcut ajustări la paragraful 45 din Instrucțiunea nr. 157n și a clarificat procedura de contabilizare a comunicațiilor din interiorul clădirii necesare funcționării acesteia (vezi tabel). Dacă luăm în considerare, de exemplu, un sistem de alarmă de securitate, atunci rețeaua internă de cablu este acum parte a clădirii, dar dispozitivele precum sirena sonoră, monitorul și panoul de control al rețelei ar trebui luate în considerare separat.

Contabilitatea este nouă, dar întrebările sunt vechi

În legătură cu modificările efectuate, contabilul are cel mai adesea două întrebări.

Ce să faci cu obiectele achiziționate anterior?

Să ne uităm la un exemplu când sistemele interne au fost luate în considerare ca un singur articol de inventar. Costul acestora a fost inclus în costul clădirii împreună cu costurile de instalare.

Dacă sistemele au fost acceptate în contabilitate după 1 iulie 2013 (după intrarea în vigoare a Instrucțiunilor nr. 65n), aceasta este o eroare contabilă. Trebuie reparat. Procedura este stabilită de paragraful 18 din Instrucțiunea nr. 157n. Dacă mijloacele fixe au fost acceptate în contabilitate înainte de introducerea Instrucțiunilor nr. 65n (de exemplu, obiectul a fost înregistrat în 2009), nu este nevoie să faceți corecții în contabilitate.

Important de reținut!

Punctul 27 din Instrucțiunea nr. 157n permite dezmembrarea mijloacelor fixe, dar nu conține instrucțiuni clare cu privire la condițiile în care ar trebui efectuată.

Ce trebuie făcut dacă antreprenorul nu a alocat costul dispozitivelor?

Uneori, antreprenorul nu specifică costul dispozitivelor în documentele însoțitoare. În această situație, cea mai rațională cale de ieșire este să ceri de la antreprenor o explicație a costului acestora.

Dacă acest lucru nu este posibil, costul inițial al obiectelor ar trebui determinat de o comisie permanentă pentru primirea și cedarea activelor nefinanciare (clauza 25 din Instrucțiunea nr. 157n). Poate folosi informații statistice oficiale despre nivelurile prețurilor, precum și informații despre prețurile pentru proprietăți similare de la organizațiile de producție.

Liftul poate fi luat în considerare separat

Ascensoarele și ascensoarele nu pot îndeplini funcții independente separat de clădire. Potrivit OKOF, acestea fac parte din clădire. Și totuși există motive să le luăm în considerare ca obiecte de inventar separate.

Sfat

Înainte de a face orice îmbunătățiri la proprietatea dvs. de închiriere, consultați termenii contractului de închiriere. Poate conține reguli speciale

Dacă un obiect articulat structural este format din mai multe părți - mijloace fixe cu durate de viață utilă diferite, fiecare dintre ele este luată în considerare ca obiect independent (paragraful 2, paragraful 45 din Instrucțiunea nr. 157n). Această regulă este aplicabilă în acest caz. Într-adevăr, în perioada de funcționare a unei clădiri (un obiect structural articulat), ascensoarele (părți individuale) sunt schimbate de mai multe ori. Și în Clasificare (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1), ascensoarele sunt alocate pe poziții separate. Acestea sunt codurile 14 2915261-14 2915267 OKOF. Aceasta înseamnă că durata lor de valabilitate este diferită.

O procedură specială se aplică atunci când liftul este instalat într-o clădire închiriată. În conformitate cu paragraful 42 din Instrucțiunea nr. 157n, locatarul ia în considerare investițiile în îmbunătățiri separabile sau inseparabile ale obiectelor închiriate ca parte a activelor sale fixe în cuantumul cheltuielilor efectuate. Alineatele 1 și 2 ale articolului 623 din Codul civil al Federației Ruse precizează că îmbunătățirile separabile ale proprietății închiriate efectuate de chiriaș sunt proprietatea acestuia.

În timpul construcției mai multor obiecte, care vor fi închiriate după finalizarea construcției, organizația combină funcțiile unui investitor, un client și un dezvoltator. Sunt luate în considerare cheltuielile generale de afaceri (în special, salariile personalului de conducere (director, contabil), cheltuielile de management (servicii de comunicare, chiria biroului)) atunci când se formează costul inițial al unui proiect de construcție în perioada în care organizația construiește doar obiecte si nu desfasoara alte tipuri de activitati, iar intr-o perioada in care constructia unor obiecte continua, in timp ce altele au fost deja construite si sunt inchiriate?

Activitatea de investiții în Federația Rusă este reglementată de Legea federală nr. 39-FZ din 25 februarie 1999 (denumită în continuare Legea nr. 39-FZ) și Legea RSFSR nr. 1488-1 din 26 iunie 1991 (la măsura care nu contravine Legii nr. 39-FZ).

Potrivit art. 1 din Legea N 39-FZ investițiile de capital sunt investiții în capital fix (imobilizări), inclusiv costurile pentru construcția nouă.

Subiecții activităților de investiții desfășurate sub formă de investiții de capital sunt, printre altele, investitorii și clienții (art. 4 din Legea nr. 39-FZ).

Legea nr. 39-FZ nu conține conceptul de „dezvoltator”. Conceptul acestui subiect de activitate investițională este dat în paragraful 16 al art. 1 din Codul de urbanism al Federației Ruse.

Clauza 6 din art. 4 din Legea nr. 39-FZ prevede că un subiect al activității de investiții are dreptul de a combina funcțiile a două sau mai multe entități, dacă nu se stabilește altfel printr-un acord și (sau) contract guvernamental încheiat între acestea.

În acest caz, organizația combină funcțiile de investitor, client și dezvoltator.

Formarea costului inițial al proiectului de construcție

Atunci când se formează costul inițial al obiectului în construcție, organizația ar trebui să fie ghidată de:

• PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01);
• Reglementări privind contabilitatea investițiilor pe termen lung, aprobate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1993 N 160 (denumit în continuare Regulamentul N 160) (aplicat în măsura în care nu contravine documentelor de reglementare ulterioare privind contabilitate - vezi scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15 noiembrie 2002 N 16- 00-14/445);
• Metodologia de determinare a costului produselor de construcție pe teritoriul Federației Ruse (MDS 81-35.2004), aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Construcții din Rusia din 03/05/2004 N 15/1 (denumită în continuare Metodologie) .

Conform clauzei 2.1 din Regulamentul nr. 160, contabilizarea investițiilor pe termen lung se efectuează pe baza cheltuielilor efective pentru construcția în ansamblu și pentru obiectele individuale (cladiri, structuri etc.) incluse în aceasta. Contabilitatea investițiilor pe termen lung se ține în contul „Investiții de capital” (clauza 2.3 din Regulamentul nr. 160).

Costul inițial generat al mijloacelor fixe, acceptate în exploatare și înregistrate în modul prescris, se anulează din contul 08 „Investiții în active imobilizate” la debitul contului 01 „Mijloace fixe” (Instrucțiuni de utilizare a graficului). a conturilor pentru activitățile financiare și economice contabile ale organizațiilor, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n).

Dacă sunt îndeplinite simultan condițiile enumerate în clauza 4 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01), activul este acceptat de organizație pentru contabilitate ca active fixe.

Conform clauzei 7 din PBU 6/01, mijloacele fixe sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. În baza clauzei 8 din PBU 6/01, costul inițial al activelor fixe achiziționate contra cost este recunoscut ca fiind suma costurilor efective ale organizației pentru achiziție, construcție și producție, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse).

Cheltuielile generale de afaceri și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție, construcție sau producție de mijloace fixe, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția, construcția sau producția de mijloace fixe.

Astfel, investițiile de capital care formează ulterior costul mijloacelor fixe ar trebui să reflecte costuri care sunt direct legate de construcția unui anumit mijloc fix, care pot fi determinate, calculate și luate în considerare înainte de începerea construcției la întocmirea documentației de deviz.

Contabilitatea cheltuielilor generale de afaceri în perioada în care se realizează numai construcția de instalații

Legislația actuală stabilește o listă deschisă de cheltuieli care trebuie incluse în costul unui proiect de construcție capitală. Cu toate acestea, criteriul de includere a cheltuielilor, inclusiv a cheltuielilor generale de afaceri, în costul unui activ este o legătură directă cu achiziția, construcția și producția unui astfel de activ. În caz contrar, astfel de cheltuieli sunt incluse în cheltuielile de funcționare ale organizației.

Astfel, în conformitate cu Capitolul 10 din Lista recomandată a principalelor tipuri de alte lucrări și costuri incluse în calculul estimat consolidat al costurilor de construcție (Anexa nr. 8 la Metodologie), sunt incluse fonduri pentru întreținerea clientului-dezvoltator. în calculul specificat al costurilor de construcţie. Clauza 1.4 din Regulamentul nr. 160, aplicat coroborat cu PBU 6/01, prevede expres că costurile de întreținere pentru dezvoltatori se fac din fonduri destinate finanțării construcțiilor capitale și sunt incluse în valoarea de inventar a instalațiilor puse în funcțiune.

In situatia luata in considerare, in anumite perioade de raportare organizatia desfasoara exclusiv activitati de constructii. Finanțarea construcției, inclusiv întreținerea direcției și a altor cheltuieli generale, se realizează pe cheltuiala fondurilor proprii (și eventual împrumutate) și, prin urmare, este legal să se precizeze că organizația are dreptul de a include cheltuielile generale în inventar. valoarea instalaţiei puse în funcţiune.

Adică, într-o situație în care organizația nu desfășoară alte tipuri de activități în timpul construcției obiectelor, cheltuielile generale de afaceri pot fi incluse în costul inițial al obiectului dacă sunt direct legate de construcție.

După cum se precizează în clauza 5.1.1 din Regulamentul nr. 160, valoarea de inventar a clădirilor și structurilor constă în costurile lucrărilor de construcții și alte costuri de capital atribuibile acestora. Alte costuri de capital sunt incluse în valoarea de inventar a obiectelor pentru scopul propus. Daca se refera la mai multe obiecte, costul acestora se repartizeaza proportional cu costul contractual al obiectelor puse in functiune.

Deoarece în situația în cauză organizația construiește instalații pentru uz propriu (nu există cost contractual), în opinia noastră, costurile între ele pot fi distribuite proporțional cu costul estimat al construcției.

Totodată, lista costurilor care formează costul obiectului trebuie fixată în politica contabilă a firmei.

Trebuie remarcat faptul că specialiștii din Ministerul de Finanțe al Rusiei indică, de asemenea, că clientul-dezvoltator implementează un proiect de investiții pentru construcția de capital a unei unități de producție, în contabilitate, cheltuieli generale de afaceri, dacă aceste cheltuieli sunt direct legate de construcția viitoare. a unei anumite unități de producție și sunt prevăzute în estimările consolidate ale obiectului unității de producție, are dreptul de a fi incluse ca parte a altor costuri de capital care formează costul inițial al obiectului în construcție (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 2004 N 16-00-14/36).

Dacă în situația luată în considerare, documentația de estimare nu prevedea procedura de includere a cheltuielilor generale de afaceri în costurile de capital, atunci considerăm că organizația poate stabili procedura de contabilizare a acestor cheltuieli în costul inițial al obiectului în construcție în politica contabila in scopuri contabile.

Contabilitatea cheltuielilor generale de afaceri în perioada în care construcția de instalații este în curs de desfășurare și se desfășoară activități de leasing

Dacă întreprinderea, care este clientul-dezvoltator, este angajată și în alte tipuri de activități, atunci considerăm că în acest caz costurile de întreținere a administrației, luate în considerare la punctul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, ar trebui distribuite între alte activităţi şi construcţia de facilităţi.

Având în vedere că actele juridice de reglementare în materie de contabilitate nu prevăd procedura de repartizare a cheltuielilor generale de afaceri în scopul includerii acestora în costul inițial al mijloacelor fixe construite pentru propriile nevoi, în opinia noastră, la repartizarea acestor cheltuieli generale de afaceri în contabilitate, o organizație poate utiliza orice metodă de distribuție solidă din punct de vedere economic, având în vedere acest lucru în politica contabilă în scopuri contabile.

În special, cheltuielile generale de afaceri pot fi distribuite proporțional cu costurile directe sau cu altă metodă aleasă în politica contabilă.

Atunci când le distribuiți în continuare între proiectele individuale de construcție, așa cum este indicat mai sus, costul estimat al construcției poate fi luat ca bază de distribuție.

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor generale de afaceri

În conformitate cu paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al unui mijloc fix este definit ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, fără TVA și accize, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică procedura de contabilizare a cheltuielilor generale de afaceri pentru organizațiile implicate în construcții. Codul Fiscal al Federației Ruse nu menționează nici posibilitatea sau necesitatea valorificării unor astfel de cheltuieli. Totodată, paragraful 5 al art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de proprietăți amortizabile nu sunt luate în considerare fără a se indica dacă acestea sunt cheltuieli indirecte sau directe.

Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 a indicat că cheltuielile generale de afaceri și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile reale de achiziție, construcție sau producție de active fixe, cu excepția în cazurile în care acestea au legătură directă cu achiziția, construcția sau fabricarea acestora. În consecință, dacă o organizație construiește pentru propriile nevoi, atunci costurile de menținere a managementului obiectului în construcție pot fi luate în considerare atunci când se formează costul inițial al obiectului de mijloc fix. În acest caz, procedura de recunoaștere a cheltuielilor este similară cu procedura de recunoaștere a cheltuielilor generale de afaceri în contabilitate.

În același timp, există o poziție conform căreia se exprimă opinia că, dacă legislația fiscală definește orice costuri ca un tip independent de cheltuială, atunci astfel de costuri sunt recunoscute ca cheltuieli ale perioadei (de impozitare) de raportare și nu sunt incluse în costul initial al mijlocului fix. Dacă aderăm la această poziție, atunci cheltuielile generale de afaceri ar trebui clasificate drept cheltuieli indirecte și recunoscute în perioada de raportare în care au fost suportate (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauzele 1, 2 ale articolului 318). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 4 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă unele cheltuieli pot fi atribuite mai multor grupuri de cheltuieli cu motive egale, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent cărui grup îi va atribui astfel de cheltuieli.

Prin urmare, organizația are dreptul de a alege în mod independent procedura de contabilizare a cheltuielilor generale de afaceri efectuate în timpul construcției clădirii, aprobând-o în politica contabilă în scopul calculării impozitului pe venit.