Wydatki nie wliczone w koszt budowy. Czy meble zabudowane wlicza się do kosztu budowy zgodnie z rachunkowością?Rozliczenie podatkowe kosztów transportu

W procesie prowadzenia działalności organizacje regularnie nabywają różne aktywa, w tym drogie, o długim okresie użytkowania. Od prawidłowego oszacowania tego majątku zależy naliczenie i zapłata podatku dochodowego i podatku od nieruchomości oraz rzetelność sprawozdań finansowych.

W tym artykule rozważymy procedurę ustalania początkowego kosztu środków trwałych w podatkach i rachunkowości, niuanse rozliczania wydatków na nabycie i utworzenie środków trwałych na potrzeby obliczenia podatku dochodowego.

DEFINICJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Przede wszystkim zastanówmy się, jaka nieruchomość zaliczana jest do środków trwałych i podlega amortyzacji dla celów rachunkowych i podatkowych, a jaka nieruchomość nie podlega amortyzacji, pomimo spełnienia ogólnych wymagań dotyczących kosztu początkowego i okresu użytkowania.

Ustalanie środków trwałych do celów rachunkowości podatkowej

Artykuły 256, 257 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) wskazują kryteria rozliczania majątku jako części środków trwałych. Nieruchomość musi:

• należą do organizacji na mocy prawa własności (chyba że rozdział 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej);
• wykorzystywane jako środek pracy do produkcji i sprzedaży towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub do celów zarządzania;
• mieć okres użytkowania dłuższy niż 12 miesięcy;
• mają początkowy koszt ponad 100 000 rubli. (od 01.01.2016).

Ustalanie środków trwałych dla celów księgowych

Rachunkowość środków trwałych prowadzona jest zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” (PBU 6/01), zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n (zmienionym 24 grudnia , 2010; dalej jako PBU 6/01). Środek jest akceptowany przez organizację do rozliczenia jako część środków trwałych, jeśli spełnione są jednocześnie następujące warunki:

• przedmiot przeznaczony jest do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług, na potrzeby zarządzania organizacją albo ma być udostępniany przez organizację za opłatą za czasowe posiadanie i używanie albo za czasowe używanie;
• przedmiot przeznaczony jest do używania przez długi czas, to jest okres dłuższy niż 12 miesięcy lub normalny cykl eksploatacji, jeżeli przekracza 12 miesięcy;
• organizacja nie zamierza dalszej odsprzedaży tego przedmiotu;
• przedmiot może w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody).

NOTATKA

W rachunkowości nie ma kryterium kosztowego pozwalającego na zaliczenie nieruchomości do środków trwałych (w przeciwieństwie do rachunkowości podatkowej).

Zgodnie z klauzulą ​​3 PBU 6/01 Następująca własność organizacji nie należy do środków trwałych:

• maszyny, urządzenia i inne podobne przedmioty wymienione jako produkty gotowe w magazynach organizacji produkcyjnych, jako towary - w magazynach organizacji zajmujących się działalnością handlową;
• przedmioty przekazane do montażu lub do zainstalowania, będące w transporcie;
• inwestycje kapitałowe i finansowe.

FORMOWANIE POCZĄTKOWEGO KOSZTU ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Tryb ustalania kosztu początkowego środków trwałych dla celów rachunkowości podatkowej regulują przepisy art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, dla celów księgowych - PBU 6/01.

Koszt początkowy środka trwałego definiuje się jako sumę kosztów jego nabycia, budowy, wytworzenia, dostawy i doprowadzenia do stanu zdatnego do użytkowania. Podatki VAT i akcyza nie są wliczane do kosztu początkowego (z wyjątkiem przypadków, w których włączenie tych podatków do kosztu środków trwałych przewidziano w przepisach Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeśli głównym środkiem otrzymał bezpłatnie Lub zidentyfikowane w wyniku inwentaryzacji, jej koszt początkowy ustala się jako kwotę, na jaką wycenia się tę nieruchomość.

Koszt początkowy obiektów własna produkcja definiuje się jako koszt wszystkich faktycznie poniesionych wydatków na produkcję systemu operacyjnego.

Początkowy koszt środka trwałego nie zmienia się w trakcie eksploatacji:

• z wyjątkiem wykończenia, doposażenia, modernizacji;
• rekonstrukcja;
• ponowne wyposażenie techniczne;
• częściowa likwidacja odpowiednich obiektów;
• z innych podobnych powodów.

Do prac wykończeniowych, modernizacja, modernizacja obejmują prace spowodowane zmianą przeznaczenia technologicznego lub usługowego sprzętu, budynku, konstrukcji lub innego przedmiotu podlegającego amortyzacji środków trwałych, zwiększonymi obciążeniami i (lub) innymi nowymi cechami.

W stronę odbudowy dla celów podatkowych obejmuje odbudowę istniejących środków trwałych związaną z usprawnieniem produkcji oraz zwiększeniem jej wskaźników techniczno-ekonomicznych i prowadzoną w ramach projektu przebudowy środków trwałych w celu zwiększenia mocy produkcyjnych, poprawy jakości i zmiany asortymentu wyrobów .

W kierunku ponownego wyposażenia technicznego odnosi się do zespołu działań mających na celu poprawę wskaźników techniczno-ekonomicznych środków trwałych lub ich poszczególnych części, polegających na wprowadzeniu zaawansowanych urządzeń i technologii, mechanizacji i automatyzacji produkcji, modernizacji i wymianie przestarzałego i fizycznie zużytego sprzętu na nowy, bardziej produktywne (art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Początkowy koszt środków trwałych dla celów rachunkowych i podatkowych może się różnić. Różnice pokazano w tabeli. 1.

Tabela 1. Wydatki tworzące początkowy koszt środków trwałych
Rodzaj kosztów tworzących koszt początkowy środków trwałych	Dla celów rozliczeń podatkowych	Dla celów księgowych
Kwoty zapłacone sprzedającemu środki trwałe	Są brane pod uwagę	Są brane pod uwagę
Koszty dostawy i doprowadzenia środka trwałego do stanu zdatnego do używania	Są brane pod uwagę	Są brane pod uwagę
Opłaty uiszczane na rzecz organizacji pośredniczącej, za pośrednictwem której nabyto środki trwałe	Są brane pod uwagę	Są brane pod uwagę
Cła i opłaty celne uiszczone przy imporcie środków trwałych do Rosji	Nie brane pod uwagę	Są brane pod uwagę
Opłata państwowa płacona z tytułu rejestracji nieruchomości	Uwzględnić	Uwzględnić
Rzeczywiste koszty wytworzenia środków trwałych własnej produkcji	Są brane pod uwagę	Są brane pod uwagę
Odsetki od kredytów celowych i pożyczek otrzymanych na zakup lub wytworzenie środków trwałych, naliczane przed ich oddaniem do użytku	Nie brane pod uwagę	Są brane pod uwagę
Premia amortyzacyjna	Odpowiedni	Nie dotyczy

ODPISANY KOSZT POCZĄTKOWY ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Pierwotny koszt środka trwałego jest ujmowany w ciężar kosztów poprzez amortyzację. Amortyzacji nalicza się miesięcznie, począwszy od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu oddania obiektu do użytkowania, przez okres użytkowania obiektu.

Okres użytkowania w rachunkowości określa organizacja niezależnie. W rachunkowości podatkowej ustala się ją w terminach określonych w Klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji (zwanej dalej Klasyfikacjami środków trwałych), zatwierdzonej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1 (zmieniony w dniu 6 lipca 2015 r.).

Wszystkie nieruchomości podlegające amortyzacji w rachunkowości podatkowej są łączone w dziesięć grup amortyzacji. Dane dotyczące grup amortyzacji podano w tabeli. 2.

Tabela 2. Dane dotyczące grup amortyzacji
Grupa amortyzacji	Okres użytkowania nieruchomości
Pierwsza grupa	Od 1 roku do 2 lat włącznie
Druga grupa	Od 2 lat do 3 lat włącznie
Trzecia grupa	Od 3 lat do 5 lat włącznie
Czwarta grupa	Od 5 lat do 7 lat włącznie
Piąta grupa	Od 7 lat do 10 lat włącznie
Szósta grupa	Od 10 lat do 15 lat włącznie
Siódma grupa	Od 15 lat do 20 lat włącznie
Ósma grupa	Od 20 lat do 25 lat włącznie
Dziewiąta grupa	Ponad 25 lat do 30 lat włącznie
Dziesiąta grupa	Ponad 30 lat

Jeżeli środek trwały nie jest przypisany do żadnej z grup amortyzacji ustalonych w Klasyfikacji środków trwałych, podatnik ustala okres użytkowania w oparciu o zalecenia producenta lub zgodnie ze specyfikacjami technicznymi.

Inwestycje kapitałowe w:

• leasingowane środki trwałe w formie nierozłącznych ulepszeń dokonanych przez leasingobiorcę za zgodą leasingodawcy;
• środki trwałe przekazane na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie w formie nierozłącznych ulepszeń dokonanych przez organizację pożyczającą za zgodą organizacji użyczającej.

Amortyzacja nie jest naliczana w rachunkowości według środków trwałych:

• organizacje non-profit (dla nich informacje o kwotach naliczonych odpisów amortyzacyjnych metodą liniową zestawia się na rachunku pozabilansowym);
• których właściwości konsumenckie nie zmieniają się w czasie:

Grunt;

Urządzenia do zarządzania zasobami naturalnymi;

Obiekty zaliczane do obiektów muzealnych i zbiorów muzealnych itp.

OKREŚLENIE KOSZTU WSTĘPNEGO ŚRODKÓW TRWAŁYCH

Rozważmy pewne sytuacje, które mogą powodować trudności w ustaleniu początkowego kosztu środków trwałych.

Nieruchomość należy do kilku właścicieli

Jeden środek trwały (na przykład budynek) może należeć do kilku właścicieli. Następnie każdy właściciel rozlicza swoją część budynku jako odrębną pozycję inwentarza.

Spółka nabyła udział w budowanym budynku w wysokości 1/5 budynku.

Całkowity koszt budowy wynosi 11 800 000 RUB. (w tym VAT - 1 800 000 rubli).

Koszty obsługi prawnej transakcji (sporządzenie umowy sprzedaży udziałów, uzyskanie państwowego dowodu rejestracyjnego itp.) – 177 000 RUB. (w tym VAT - 27 000 rubli).

Koszt opłaty państwowej za rejestrację nieruchomości wynosi 15 000 rubli. (bez VAT).

Koszt nabytego udziału bez podatku VAT wyniesie:

(11 800 000 RUB - 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

VAT od nabytego udziału:

2 000 000 rubli. × 18% = 360 000 rub.

Księgowość

Odzwierciedlmy kształtowanie się początkowego kosztu udziału budynku w dzienniku transakcji biznesowych. Dane dziennika przedstawiono w tabeli. 3.

Tabela 3. Tworzenie początkowego kosztu udziału budowlanego
data		Obciążenie konta	Kredyt na konto	Ilość, pocierać.	Baza dokumentów
	Koszty zakupu części budynku uwzględniane są w koszcie początkowym części budynku				Umowa kupna-sprzedaży, świadectwo przeniesienia i odbioru
	Uwzględniono podatek VAT od zakupionej części budynku		60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Faktura
	Koszty obsługi prawnej transakcji uwzględniane są w kosztach początkowych części budynku	08.4 „Nabycie środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Certyfikat wykonanych usług
		19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Faktura
	Koszt zapłaty cła państwowego jest uwzględniany w początkowym koszcie części budynku	08.4 „Nabycie środków trwałych”
	Główny obiekt został oddany do użytku	01 „Środki trwałe”	08.4 „Nabycie środków trwałych”
			19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”	387 000 (27 000 + 360 000)	Wpis do księgi zakupów

W rachunkowości początkowy koszt udziału budynku, utworzony na koncie 08.4 i odpisany na konto 01 w momencie oddania środka trwałego do użytkowania, jest równy 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Rachunkowość podatkowa

Koszty uiszczenia opłaty państwowej z tytułu państwowej rejestracji praw majątkowych zalicza się do początkowego kosztu środków trwałych dla celów rachunkowości podatkowej, kierując się następującym rozumowaniem. Fakt złożenia dokumentów do państwowej rejestracji własności jest obowiązkowym warunkiem zaliczenia nieruchomości do majątku podlegającego amortyzacji. Dlatego też koszty uiszczenia opłaty państwowej z tytułu państwowej rejestracji praw majątkowych można zaliczyć do kosztów związanych z nabyciem środka trwałego.

Zgodnie z ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszt początkowy środka trwałego definiuje się jako sumę wydatków na jego nabycie, budowę, produkcję, dostawę i doprowadzenie do stanu, w którym nadaje się do użytkowania. W tym przypadku cłem państwowym jest wydatek niezbędny do doprowadzenia środka trwałego do stanu zdatnego do używania.

Organizacja zdecydowała się skorzystać z prawa do stosowania premii amortyzacyjnej. Zgodnie z paragrafem 9 art. 258 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatnik ma prawo uwzględnić w wydatkach okresu sprawozdawczego (podatkowego) wydatki na inwestycje kapitałowe w wysokości nie więcej niż 10% (lub nie więcej niż 30% w stosunku do środki trwałe należące do trzeciej do siódmej grupy amortyzacji) pierwotnego kosztu środków trwałych.

Budynek zaliczony jest do VII grupy amortyzacyjnej, jego okres użytkowania wynosi 190 miesięcy.

Premia amortyzacyjna będzie 649 500 rubli. (2 165 000 RUB × 30%). Organizacja odpisze tę kwotę jako koszty nieoperacyjne w rachunkowości podatkowej w listopadzie, czyli w miesiącu oddania środka trwałego do użytku. Wtedy początkowy koszt części budynku w rachunkowości podatkowej będzie równy 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Działkę zakupiono wraz z budynkiem

Firma może zakupić działkę wraz z budynkiem. Inaczej mówiąc, nabywane są dwie pozycje inwentarza środków trwałych: budynek i grunt. Kupując na aukcji, kosztu tych obiektów nie można dzielić (to znaczy są one sprzedawane w jednej partii), a firma musi uwzględnić w księgowości dwa różne środki trwałe: sam budynek i działkę. W takim przypadku całkowity koszt partii należy podzielić proporcjonalnie do tego lub innego wskaźnika (na przykład proporcjonalnie do ich wartości księgowej).

W podobny sposób rozkładają się pozostałe koszty tej transakcji. W takim przypadku koszt budynku jest tworzony na koncie 08,4 " Nabycie środków trwałych„, wydatki na działkę są wstępnie uwzględniane w 08.1” Nabycie działek».

W drodze aukcji spółka nabywa budynek wraz z gruntem, na którym się znajduje. Cena tej partii wynosi 8 496 000 RUB. (z VAT - 1 296 000 RUB).

Według dokumentów wartość księgowa budynku wynosi 3 800 000 rubli, działka 1 200 000 rubli.

Dodatkowe wydatki związane z zakupem nieruchomości (opłata za udział w aukcji, koszty obsługi prawnej transakcji) wyniosły 177 000 rubli. (w tym VAT - 27 000 rubli).

Koszt uiszczenia opłaty państwowej za rejestrację nieruchomości wynosi 15 000 rubli, za rejestrację katastralną – 600 rubli.

Rozłóżmy wydatki pomiędzy dwa środki trwałe. Aby to zrobić, znajdujemy współczynnik podziału kosztów, który będzie:

• budując:

3 800 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

• według działki:

1 200 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Ustalimy wstępny koszt budynku i gruntu.

Koszt partii, który można przypisać na budynku:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Koszt partii, który można przypisać na ziemię:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Obliczmy udział kosztów dodatkowych.

w cenie budynku:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Udział w wydatkach na obsługę prawną w wartości gruntu:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

Księgowość

Odzwierciedlimy operacje, tworząc początkowy koszt budynku i gruntu w dzienniku transakcji biznesowych. Dane dziennika przedstawiono w tabeli. 4.

Tabela 4. Kształtowanie początkowego kosztu budynku i gruntu
data	Nazwa transakcji biznesowej	Obciążenie konta	Kredyt na konto	Ilość, pocierać.	Baza dokumentów
	Koszty zakupu budynku uwzględniane są w koszcie początkowym budynku	08.4 „Nabycie środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
	Uwzględniono podatek VAT od zakupionego budynku	19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Faktura
	Koszty zakupu działki uwzględniane są w cenie początkowej działki		60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Umowa, protokół odbioru, rozliczenie
	Koszty obsługi prawnej transakcji i przygotowania do aukcji uwzględniane są w koszcie początkowym budynku	08.4 „Nabycie środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Certyfikat wykonanych usług
	Koszty obsługi prawnej transakcji i przygotowania do aukcji uwzględniane są w koszcie początkowym działki	08.1 „Zakup gruntu”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Certyfikat wykonanych usług
	Do kosztów obsługi prawnej transakcji doliczony jest podatek VAT	19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Faktura
	Cło państwowe jest wliczone w początkowy koszt budowy	08.4 „Nabycie środków trwałych”	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”		Złożenie dokumentów do rejestracji państwowej
	Cło państwowe jest uwzględniane w początkowym koszcie działki	08.1 „Zakup gruntu”	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”		Złożenie dokumentów do rejestracji państwowej
	Budynek został oddany do użytku	01 „Środki trwałe”	08.4 „Nabycie środków trwałych”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych do eksploatacji
	Grunty zalicza się do środków trwałych	01 „Środki trwałe”	08.1 „Zakup gruntu”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych do eksploatacji
	Podatek VAT jest akceptowany do zaliczenia do budżetu po oddaniu środka trwałego do użytkowania	68.2 „Podatek od wartości dodanej”	19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Wpis do księgi zakupów

W rachunkowości i rachunkowości podatkowej początkowy koszt środków trwałych będzie taki sam.

Koszt początkowy budynek:

5 472 000 RUB + 114 000 rubli. + 15 000 rubli. = 5 601 000 RUB.

Koszt początkowy działka:

1 728 000 RUB + 36 000 rubli. + 600 rubli. = 1 764 600 RUB.

Budynek będzie amortyzowany na zasadach ogólnych. Amortyzacja będzie naliczana od grudnia 2015 roku, czyli od następnego miesiąca po oddaniu obiektu do użytkowania. W przypadku gruntów nie nalicza się amortyzacji.

Środki trwałe utworzone przez organizację

Środki trwałe mogą być tworzone przez samą firmę (na przykład firma zbudowała budynek). W takiej sytuacji początkowy koszt systemu operacyjnego obejmuje następujące koszty:

• koszt użytych materiałów;
• wynagrodzenia personelu zaangażowanego w tworzenie środków trwałych, z rozliczeniami międzyokresowymi (składki na fundusz emerytalny i ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków);
• amortyzacja środków trwałych, które posłużyły do ​​stworzenia systemu operacyjnego itp.

Koszty likwidacji obiektu nie wliczają się do początkowego kosztu budowy nowego obiektu (nawet jeżeli obiekt rozbierany znajdował się na tym samym terenie co obiekt rozebrany). Wydatki na demontaż obiektów zalicza się do kosztów nieoperacyjnych. Zgodnie z art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, należy je uwzględnić w okresie, w którym zostały wytworzone. W rachunkowości wydatki te również nie są wliczane do początkowego kosztu obiektu. Sądy również podtrzymują to stanowisko.

W uchwale Sądu Arbitrażowego Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 17 listopada 2015 r. nr F02-6011/2015 w sprawie nr A78-11292/2013 zauważono, że w PBU 6/01 koszty demontażu nie są bezpośrednio wykazywane wśród rzeczywistych koszty wliczone w koszt początkowy funduszy głównych obiektów.

Jednocześnie, zgodnie z klauzulą ​​3.1.7 Regulaminu rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzonego pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. Nr 160, koszty, które nie zwiększają kosztów stałych Aktywa rejestruje się na koncie 08 „Inwestycje kapitałowe” odrębnie od kosztów budowy obiektów, ustalając ich koszt. Tym samym koszty demontażu obiektu nie są wliczane do kosztu początkowego nowo budowanego projektu budowlanego, ani podatkowo, ani księgowo.

Koszt prac budowlano-montażowych wykonanych we własnym zakresie podczas budowy środka trwałego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Następnie naliczony podatek jest odliczany. Obrót podlegający opodatkowaniu oblicza się jako sumę wszystkich kosztów budowy. Jeżeli część robót wykonują wykonawcy (metoda budowy mieszanej), wówczas koszty zapłaty za te prace są wyłączone z obrotu podlegającego opodatkowaniu. Czynności związane z budową środków trwałych przez wykonawcę nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Firma produkcyjna wybudowała budynek jako magazyn na własne potrzeby (magazynowanie środków trwałych i wyrobów gotowych). Szacunkowy koszt prac wskazany w dokumentacji projektowej i szacunkowej wynosi 8 100 000 rubli.

Budowa prowadzona była w sposób mieszany (własnoręcznie i przy udziale wykonawców), finansowanie odbywało się ze środków własnych i pożyczonych. Na budowę obiektu zaciągnięto z banku kredyt w wysokości 5 000 000 rubli. na okres dwóch lat według stawki 20% rocznie. Zgodnie z warunkami umowy pożyczki oprocentowanie umowy nie ulega zmianie przez cały okres jej obowiązywania.

Obiekt został wybudowany i oddany do użytku w terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania kredytu. Wysokość odsetek naliczonych w okresie budowy wyniosła 500 000 rubli, miesięczna kwota wyniosła 83 333,33 rubli. (500 000 RUB / 6 miesięcy).

Księgowość

Koszty w całym okresie budowy (6 miesięcy) zostały zgromadzone na koncie w analityce księgowej „Budowa Magazynu”.

Zestawienie faktycznie poniesionych wydatków na budowę magazynu, zebranych na koncie 08.3, przedstawiono w tabeli. 5.

Tabela 5. Rzeczywiste koszty budowy magazynu
Pozycja kosztowa	Ilość, pocierać.	Dokument	Zapisy księgowe
Wydatki na dokumentację projektową i kosztorysową		Świadectwo ukończenia
Podstawowe materiały użyte do budowy obiektu		Akt umorzenia materiału	Obciążenie rachunku 08.3 „Budowa środków trwałych” Uznanie rachunku 10.1 „Surowce i dostawy”
Amortyzacja sprzętu użytego przy budowie obiektu		Zestawienie odpisów amortyzacyjnych	Obciążenie rachunku 08.3 „Budowa środków trwałych” Uznanie rachunku 02 „Amortyzacja środków trwałych”
Koszty eksploatacji maszyn i urządzeń budowlanych (zaopatrzenie ich w paliwo, energię elektryczną itp.)		Listy przewozowe, odczyty liczników, świadectwa ukończenia prac	Obciążenie rachunku 08.3 „Budowa środków trwałych” Uznanie rachunku 60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Koszty wynagrodzeń pracowników budowlanych		Arkusz płac	Obciążenie rachunku 08.3 „Budowa środków trwałych” Uznanie rachunku 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia”
Składki na ubezpieczenia do funduszy pozabudżetowych, w tym od urazów		Zestawienie kalkulacji składek ubezpieczeniowych	Obciążenie rachunku 08.3 „Budowa środków trwałych” Uznanie rachunku 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia”
Odsetki naliczone i zapłacone w trakcie budowy obiektu		Pomoc-obliczenie	Obciążenie rachunku 08.3 „Budowa środków trwałych” Uznanie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Koszt usług wykonawcy		Certyfikaty wykonanych prac	Obciążenie rachunku 08.3 „Budowa środków trwałych” Uznanie rachunku 60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Koszty całkowite	8 160 500

Po zakończeniu budowy sporządzono protokół odbioru budowanego obiektu i złożono dokumenty do rejestracji państwowej. W dniu złożenia dokumentów do rejestracji państwowej obiekt zostaje oddany do użytku, to znaczy jest uwzględniany jako część środków trwałych. W księgowości dokonuje się księgowania: Konto debetowe 01 „Środki trwałe” Rachunek kredytowy 08.3 „Budowa środków trwałych” na kwotę 8 160 500 RUB.

Amortyzacja naliczana będzie od kosztu początkowego wybudowanego obiektu metodą liniową od następnego miesiąca po jego oddaniu do użytku.

Rachunkowość podatkowa

W rachunkowości podatkowej początkowy koszt środków trwałych będzie się różnić od początkowego kosztu dla celów księgowych. Nie obejmuje odsetek od pożyczki w wysokości 500 000 rubli. (za korzystanie z kredytu przez 6 miesięcy w okresie budowy obiektu). W rejestrze podatkowym koszt początkowy zostanie odzwierciedlony w kwocie 7 660 500 RUB. (8 160 500 RUB - 500 000 RUB). Jest to kwota, która będzie co miesiąc odpisywana jako wydatki dla celów podatku dochodowego poprzez amortyzację.

Wydatki w postaci odsetek od kredytów, pożyczek i innych zobowiązań dłużnych nie stanowią początkowego kosztu środków trwałych w rachunkowości podatkowej, lecz są uwzględniane w kosztach nieoperacyjnych w granicach przewidzianych w art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Opinia ta zawarta jest w piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 marca 2015 roku nr 03-03-10/12339.

Organizacja otrzymała pożyczkę od banku, transakcja nie jest kontrolowana. Przypomnijmy, że od 01.01.2015 zasady rozliczania odsetek od zobowiązań dłużnych zostały określone w nowym wydaniu zatwierdzonym ustawą federalną nr 32-FZ z dnia 08.03.2015 (zmienioną 29.12.2015 ) „W sprawie zmian w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” . Główna innowacja— faktycznie zniesiono racjonowanie odsetek od kredytów i pożyczek dla celów podatku dochodowego. Wyjątek stanowią wyłącznie zobowiązania dłużne uznane za transakcje kontrolowane. Zatem cała kwota naliczonych odsetek wynosi 500 000 RUB. spółka uwzględni w kosztach nieoperacyjnych uwzględnianych dla celów podatku dochodowego.

Obliczenia podatku VAT

Przy budowie obiektu ze środków własnych obowiązuje specjalna procedura naliczania podatku VAT. Co kwartał organizacja pobiera podatek VAT od kosztów pracy wykonanej wewnętrznie. Cena obejmuje:

• materiały użyte do budowy obiektu;
• deprecjacja;
• wynagrodzenia pracowników produkcyjnych zatrudnionych przy budowie obiektu;
• składki na ubezpieczenie do funduszy pozabudżetowych naliczane od wynagrodzeń.

Przez cały okres budowy koszt pracy, przeprowadzane w domu, wyniósł:

3 500 000 RUB + 1 000 000 rubli. + 500 000 rubli. + 142 500 rubli. = 5 142 500 RUB.

Kwota podatku VAT należna do wpłaty do budżetu, naliczona od kosztów pracy wykonanej we własnym zakresie - 925 650 rubli. Kwota ta może zostać przyjęta do potrącenia po wpłaceniu jej do budżetu. Dodatkowo kwoty podatku VAT od środków trwałych zakupionych na potrzeby budowy i wykonanych prac kontraktowych mogą być uznane za kredyty budżetu.

Załóżmy, że koszt materiałów zakupionych do budowy obiektu wyniósł 3 776 000 rubli. (w tym VAT - 576 000 rubli). Prace wykonane przez wykonawców:

• 139 240 rubli (z VAT - 21 240 rubli) - obsługa maszyn i urządzeń budowlanych;
• 2 124 000 RUB (z VAT - 324 000 rubli) - prace budowlano-montażowe wykonane przez wykonawcę.

Kwota podatku VAT należnych zaliczeniu budżetu na wybudowany magazyn będzie:

576 000 rubli + 21240 rubli. + 324 000 rubli. = 921 240 rubli.

Podatek VAT jest przyjmowany do zaliczenia w kwartale, w którym zakupiono materiały, wykonano prace kontraktowe i usługi.

Środki trwałe otrzymane w ramach wkładu na kapitał zakładowy

Środki trwałe otrzymane w formie wkładu na kapitał zakładowy rozliczane są według pierwotnego kosztu uzgodnionego pomiędzy właścicielami spółki (wspólnicy spółki akcyjnej, uczestnicy spółki LLC).

spółka akcyjna, wówczas zgodnie z ust. 3 art. 34 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ (zmienionej 29 czerwca 2015 r., zmienionej 29 grudnia 2015 r.) „W spółkach akcyjnych” w celu ustalenia jego wartości rynkowej zaangażowany jest niezależny rzeczoznawca.

NOTATKA

Wartość wyceny pieniężnej dokonanej przez założycieli spółki akcyjnej i zarząd nie może być wyższa niż wartość wyceny dokonanej przez niezależnego rzeczoznawcę.

W przypadku wniesienia środka trwałego na kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jego wartość pieniężna jest zatwierdzana decyzją walnego zgromadzenia założycieli. Warunek ten zawarty jest w ust. 2 art. 15 ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ (zmienionej w dniu 29.12.2015) „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”. Jeżeli wartość nominalna udziału założyciela w kapitale zakładowym LLC, pokrytym wkładem niepieniężnym, przekracza 200 minimalnych wynagrodzeń ustalonych przez prawo w dniu złożenia dokumentów do rejestracji państwowej, wkład taki musi zostać oceniony przez niezależnego rzeczoznawcę.

Płaca minimalna wynosi 100 rubli. (Artykuł 5 ustawy federalnej nr 82-FZ z dnia 19 czerwca 2000 r. (zmienionej 14 grudnia 2015 r.) „O płacy minimalnej”), zatem nieruchomość o wartości ponad 20 000 rubli. oceniony przez niezależnego rzeczoznawcę. Wartość nieruchomości zatwierdzona przez założycieli nie może przekroczyć kwoty wyceny ustalonej przez niezależnego rzeczoznawcę.

Jednocześnie koszt początkowy uwzględnia dodatkowe koszty związane z dostawą środka trwałego oraz inne koszty niezbędne do doprowadzenia środka trwałego do stanu zdatnego do użytkowania.

Jeżeli organizacja przenosi środki trwałe jako wkład do kapitału docelowego, kwoty „naliczonego” podatku VAT, od którego wcześniej żądano odliczenia, wówczas w momencie przekazania takich środków konieczne jest przywrócenie kwoty „naliczonego” podatku VAT przypisane do wartości końcowej przeniesionych przedmiotów i wpłacić tę kwotę do budżetu (klauzula 3 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rachunkowości przywrócenie podatku VAT znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu: Obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” Uznanie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat” dla kwoty zwróconego podatku VAT.

Firma otrzymała samochód od innej organizacji jako wkład na kapitał zakładowy. Początkowy koszt samochodu wynosi 1 500 000 rubli, kwota naliczonej amortyzacji wynosi 500 000 rubli.

Walne zgromadzenie założycieli wyceniło samochód na 500 000 rubli, a według niezależnego rzeczoznawcy samochód kosztuje 450 000 rubli. W związku z tym samochód zostanie wniesiony do kapitału docelowego po pierwotnym koszcie 450 000 rubli.

Koszt usług rzeczoznawcy wyniósł 15 000 rubli. (VAT nie jest naliczany, gdyż firma dokonująca naliczenia stosuje uproszczony system podatkowy). Koszty związane z rejestracją samochodu (zmiana właściciela wraz z wymianą państwowych tablic rejestracyjnych i wymianą paszportu pojazdu) wyniosły 3300 rubli..

Nie jest jednoznaczne pytanie, czy koszt uiszczenia cła państwowego odnosi się do kosztu doprowadzenia samochodu do stanu zdatnego do użytkowania. Z jednej strony samochód nadaje się do użytku niezależnie od tego czy została opłacona cło państwowe czy nie. Natomiast uiszczenie opłaty państwowej jest warunkiem zarejestrowania samochodu w policji drogowej, bez którego nie można używać samochodu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Naszym zdaniem w takiej sytuacji organizacja musi samodzielnie ustalić, czy koszty uiszczenia cła państwowego za samochód można uznać za wydatki na doprowadzenie środka trwałego do stanu, w którym nadaje się on do użytkowania. Jeżeli podatnik zdecyduje się uwzględnić w początkowej cenie samochodu koszt zapłaty cła państwowego, nie powinno być w tej kwestii sporów z organami podatkowymi. I tak w pismach z dnia 04.03.2010 nr 03-03-06/1/113, 18.05.2009 nr 03-05-05-01/26, 29.09.2009 nr 03-05-05-04/61, 27.03.2009 nr 03-03-06/1/195 Rosyjskie Ministerstwo Finansów proponuje uwzględnienie cła państwowego w początkowym koszcie środków trwałych.

Przydałoby się ustalić wybraną procedurę rozliczania obowiązków państwowych w zasadach rachunkowości organizacji. W naszym przykładzie firma uwzględnia cło państwowe zapłacone policji drogowej w początkowym koszcie środka trwałego.

Księgowość

Odzwierciedlmy operacje tworzące wartość początkową środka trwałego otrzymanego jako wkład do kapitału trwałego w dzienniku transakcji biznesowych. Dane dziennika przedstawiono w tabeli. 6.

Tabela 6. Kształtowanie początkowego kosztu środka trwałego otrzymanego jako wkład do kapitału docelowego
data	Nazwa transakcji biznesowej	Obciążenie konta	Kredyt na konto	Ilość, pocierać.	Baza dokumentów
	Uwzględnia się dług założyciela z tytułu wkładu na kapitał zakładowy	75 „Rozliczenia z założycielami”	80 „Kapitał autoryzowany”		Statut, protokoły walnego zgromadzenia założycieli
	Dług założyciela z tytułu wkładu na kapitał zakładowy został spłacony	08.4 „Nabycie środków trwałych”	75 „Rozliczenia z założycielami”		Niezależny raport oceniający
	Uwzględnia się podatek VAT odzyskany przez przekazującego	19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”	91.1 „Inne dochody”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych
	Koszty usług rzeczoznawcy wliczone są w cenę początkową samochodu	08.4 „Nabycie środków trwałych”	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”		Certyfikat wykonanych usług
	Koszty uiszczenia cła państwowego na rzecz policji drogowej są uwzględniane w początkowym koszcie samochodu	08.4 „Nabycie środków trwałych”	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”		Dokument płatniczy, dowód rejestracyjny
	Do odliczenia przyjmuje się podatek VAT zwrócony przez przekazującego	68.2 „Podatek od wartości dodanej”	19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”		Wpis do księgi zakupów
		01 „Środki trwałe”	08.4 „Nabycie środków trwałych”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych

W rachunkowości początkowy koszt samochodu wynosił:

450 000 rubli. + 15 000 rubli. + 3300 rub. = 468 300 rubli.

Rachunkowość podatkowa

Dla celów rachunkowości podatkowej koszt środków trwałych ujmuje się jako wartość końcową wniesionej nieruchomości, ustaloną według danych rachunkowości podatkowej na dzień przeniesienia własności określonej nieruchomości, z uwzględnieniem dodatkowych kosztów, które są ujęte celów podatkowych przez stronę przekazującą.

W naszym przykładzie Wartość rezydualna będzie:

1 500 000 RUB (początkowy koszt samochodu) - 500 000 rubli. (kwota amortyzacji naliczonej w momencie przekazania środków trwałych) = 1 000 000 rubli..

Odzyskany podatek VAT od wartości rezydualnej:

1 000 000 rubli. × 18% = 180 000 rubli..

Kwota przywróconego podatku jest wskazana w dokumentach formalizujących przeniesienie tego majątku (ust. 3, akapit 1, ust. 3, art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W oparciu o wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Rosji zawarte w piśmie nr 03-07-11/109 z dnia 21 kwietnia 2009 r. organizacja nie powinna wystawiać faktury na zwróconą kwotę podatku VAT. Podstawą do odliczenia tej kwoty podatku VAT od odbiorcy nieruchomości są dokumenty przeniesienia własności. Przywrócona kwota podatku VAT nie jest wliczana do kosztu przeniesionego środka trwałego i podlega odliczeniu podatku od organizacji przyjmującej w sposób określony przez przepisy podatkowe.

Początkowy koszt samochodu w rachunkowości podatkowej wyniesie 1 000 000 rubli..

Otrzymane bezpłatne środki trwałe

Środki trwałe, które spółka otrzymała nieodpłatnie, wycenia się według ceny rynkowej obowiązującej na dzień kapitalizacji nieruchomości. Cena rynkowa ustalane na podstawie statystyk, oficjalnych stron internetowych firmy, innych mediów lub ustalone przez niezależnego rzeczoznawcę. Koszty usług rzeczoznawcy wlicza się do ceny początkowej środka trwałego. Ta sama procedura dotyczy pozostałych kosztów nabycia środków trwałych.

Koszt środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie zalicza się do pozostałych przychodów w momencie ich otrzymania.

Transakcje polegające na przeniesieniu środków trwałych na inne osoby podlegają nieodpłatnemu opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej dla przekazującego. Odbiorca, który je otrzymuje, nie jest obciążony podatkiem VAT.

Firma otrzymała bezpłatnie urządzenia produkcyjne. Do wyceny zatrudniono niezależnego rzeczoznawcę. Koszt usług rzeczoznawcy wyniósł 14 000 rubli. (Podatek VAT nie jest naliczany, gdyż rzeczoznawca stosuje uproszczony system podatkowy). Według oceny rzeczoznawcy wartość rynkowa sprzętu wynosi 700 000 RUB. (bez VAT). Wydatki na dostawę sprzętu i prace rozruchowe wykonane przez samą organizację wyniosły 88 736 rubli.

Księgowość

Odzwierciedlimy te operacje, tworząc początkowy koszt sprzętu otrzymanego bezpłatnie w dzienniku transakcji biznesowych. Dane dziennika przedstawiono w tabeli. 7.

Tabela 7. Kształtowanie początkowego kosztu sprzętu otrzymanego bezpłatnie
data	Nazwa transakcji biznesowej	Obciążenie konta	Kredyt na konto	Ilość, pocierać.	Baza dokumentów
	Uwzględniany jest koszt sprzętu otrzymanego bezpłatnie	08.4 „Nabycie środków trwałych”	91.1 „Inne dochody”		Certyfikat niezależnego rzeczoznawcy, świadectwo odbioru i przekazania sprzętu
	Odzwierciedlone są koszty usług rzeczoznawcy	08.4 „Nabycie środków trwałych”	76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”		Certyfikat wykonanych usług
	Uwzględniono koszty dostawy sprzętu i uruchomienia wykonanego we własnym zakresie.	08.4 „Nabycie środków trwałych”	70 „Rozliczenia z personelem za płace” odpowiadają kontu 10.3 „Paliwo”		Listy płac, listy przewozowe
	Samochód wniesiony jako wkład do kapitału docelowego znajduje odzwierciedlenie w środkach trwałych	01 „Środki trwałe”	08.4 „Nabycie środków trwałych”		Zaświadczenie o przyjęciu i przekazaniu środków trwałych

W rachunkowości początkowy koszt sprzętu będzie wynosić 802 736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Rachunkowość podatkowa

Nieruchomość otrzymana na podstawie umów o nieodpłatne użytkowanie nie podlega amortyzacji (klauzula 3, art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym jego wartość nie zostanie odpisana w drodze odpisów amortyzacyjnych w rachunkowości podatkowej. Koszt nieruchomości otrzymanej bezpłatnie zostanie uwzględniony jako część dochodu nieoperacyjnego w rachunkowości podatkowej w dniu zarejestrowania środka trwałego w bilansie organizacji, czyli 23 grudnia 2015 r.

Zmiana pierwotnego kosztu środków trwałych

Początkowy koszt środków trwałych zmienia się w przypadku ukończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji, doposażenia technicznego, częściowej likwidacji odpowiednich obiektów i z innych podobnych przyczyn.

W maju 2015 roku organizacja dokonała modernizacji środka trwałego, który zgodnie z Klasyfikację środków trwałych należy do czwartej grupy amortyzacyjnej. Prace były prowadzone przez organizacje zewnętrzne przez dwa miesiące. Koszt prac wykonanych przez osoby trzecie wyniósł 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). Początkowy koszt środka trwałego w momencie oddania do użytku wynosi 500 000 RUB.

Księgowość

Transakcje biznesowe dotyczące modernizacji środków trwałych odzwierciedlimy w dzienniku transakcji biznesowych. Dane dziennika przedstawiono w tabeli. 8.

Tabela 8. Działalność gospodarcza w zakresie modernizacji środków trwałych
data	Nazwa transakcji biznesowej	Obciążenie konta	Kredyt na konto	Ilość, pocierać.	Baza dokumentów
	Uwzględniono koszt prac modernizacyjnych sprzętu	08.3 „Budowa środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Świadectwo ukończenia
	Do kosztu wykonanej pracy doliczony jest podatek VAT	19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”	60.1 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”		Otrzymano fakturę
	Od kosztów wykonanych prac podlega odliczeniu podatek VAT	68.2 „Podatek od wartości dodanej”	19.1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”		Wpis do księgi zakupów
	Prace modernizacyjne wliczone są w koszt początkowy urządzenia	01 „Środki trwałe”	08.3 „Budowa środków trwałych”		Świadectwo ukończenia

Początkowy koszt środka trwałego w rachunkowości i rachunkowości podatkowej po modernizacji wyniesie 600 000 rubli.. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Koszty modernizacji będą odpisywane przez pozostały okres użytkowania sprzętu w drodze amortyzacji.

WNIOSEK

Prawidłowe ustalenie kosztu początkowego środka trwałego jest bardzo istotne przy opłacie podatku od nieruchomości oraz podatku dochodowego. Według danych księgowych oblicza się średnioroczną wartość nieruchomości, według danych rachunkowości podatkowej oblicza się koszty amortyzacji środków trwałych uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego. Jeżeli zaniżasz podstawę opodatkowania, to zgodnie z ust. 1 art. 122 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej niezapłacenie lub niepełna płatność kwot podatku w wyniku zaniżenia podstawy opodatkowania pociąga za sobą karę w wysokości 20% niezapłaconych kwot podatku.

Twoja firma kupiła lub zbudowała środek trwały. Ważne jest prawidłowe sformułowanie początkowego kosztu środków trwałych. Oprócz kosztów zakupu (lub budowy) obejmują one również koszty dodatkowe. Te związane z dostawą i doprowadzeniem rzeczy do stanu umożliwiającego jej użytkowanie. Jest to określone w art. 257 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Kodeks nie określa jednak, co dokładnie oznaczają te dodatkowe koszty.

Zestawienie kosztów, co do których administratorzy mają już jasne zdanie, zamieściliśmy w poniższej tabeli. Przyjrzyjmy się bliżej trzem niejednoznacznym sytuacjom, o których dodatkowo wypowiadali się urzędnicy.

Jakie wydatki bezpieczniej jest uwzględnić w początkowym koszcie środków trwałych?

Rodzaj wydatków	Jaki jest najbezpieczniejszy sposób, aby wziąć pod uwagę	Gdzie to jest powiedziane?
Wydatki, które bezpieczniej jest uwzględnić w początkowym koszcie środków trwałych
Obowiązek państwowy z tytułu państwowej rejestracji nieruchomości lub transportu	Rosyjskie Ministerstwo Finansów wymaga, aby takie opłaty były wliczone w koszt początkowy. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy rejestracja państwowa spóźniła się, a obiekt już wtedy działał. Następnie możesz natychmiast odpisać cło państwowe na inne wydatki	Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 marca 2010 r. nr 03-03-06/1/113, z dnia 11 lutego 2011 r. nr 03-03-06/1/89
Opłaty celne i cła importowe	Cła i opłaty, jakie płaci firma importując środek trwały do ​​Rosji, są bezpośrednio związane z jego nabyciem. W cenę wywoławczą nie wliczony jest jedynie podatek VAT i akcyza	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 8 lipca 2011 r. nr 03-03-06/1/413
Licencje na programy komputerowe	Spółka zakupiła komputer oraz licencje (prawa niewyłączne) na programy. Bez nich obiekt nie może działać. Dlatego koszty licencji stanowią jego koszt początkowy	Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 13 maja 2011 r. nr KE-4-3/7756
Koszty demontażu starego sprzętu	Zamiast zdemontowanego sprzętu zamontowano inny. Koszty demontażu związane są z przygotowaniem nowego środka trwałego do eksploatacji	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 24 grudnia 2010 r. nr 03-03-06/1/806
Koszty projektu budowlanego	Pracownicy Federalnej Służby Podatkowej zaliczyli te koszty do kapitału, jako bezpośrednio związanego z wytworzeniem środka trwałego	Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 21 kwietnia 2011 r. nr KE-4-3/6494
Wynagrodzenia pracowników budowlanych i naliczone od nich składki ubezpieczeniowe	Spółka buduje obiekt metodą ekonomiczną. Koszt początkowy musi obejmować nie tylko wynagrodzenia pracowników budowlanych, ale także składki ubezpieczeniowe	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15 marca 2010 r. nr 03-03-06/1/135
Koszty tworzenia stref ochrony sanitarnej	Organizacja produkcyjna utworzyła zgodnie z wymogami prawa strefę ochrony sanitarnej. Odpowiednie wydatki są wliczone w koszt początkowy obiektu. A jeśli nie można ich przypisać do konkretnego obiektu, wówczas są uwzględniane jako koszty materialne	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 czerwca 2010 r. nr 03-03-06/1/418
Zlecenia prac związanych z budową	Koszty pracy uwzględnione w wycenie (zarówno „bezczynne”, jak i „pod obciążeniem”) są uwzględniane w koszcie początkowym obiektu. Pod warunkiem, że w momencie ich wykonania nie została ona jeszcze uformowana	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 września 2011 r. nr 03-03-06/1/560
Wydatki, których nie można uwzględnić w początkowym koszcie środków trwałych
Odsetki od kredytu na zakup lub budowę obiektu	W przypadku odsetek od wszelkiego rodzaju długów art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia specjalną procedurę księgową. Kredyty na zakup lub budowę środków trwałych nie są wyjątkiem	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 lipca 2011 r. nr 03-03-06/1/398
Wydatki na nawierzchnię i zagospodarowanie terenu wokół centrum handlowego	Przedmioty ulepszeń zewnętrznych nie podlegają amortyzacji (podpunkt 4 ust. 2 art. 256 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tym samym przy obliczaniu podatku dochodowego nie trzeba uwzględniać kosztów ich utworzenia.	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 stycznia 2012 r. nr 03-03-06/1/35
Wzrost opłat leasingowych	Spółka otrzymała obiekt w ramach umowy leasingu, ujęła go w bilansie i rozpoczęła jego eksploatację. Następnie leasingodawca podwyższył opłaty leasingowe. Dodatkowa opłata nie zwiększa kosztu początkowego, ponieważ kodeks nie przewiduje tego	Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 lutego 2011 r. nr 03-03-06/1/62

Koszty konsultantów i prawników

Załóżmy, że kupujesz drogi sprzęt lub nieruchomość. W tym przypadku może być wymagana porada eksperta. Na przykład wybierając skomplikowany technologicznie sprzęt. Lub aby sfinalizować transakcję. Jak uwzględnić koszty usług doradczych i prawnych przy obliczaniu podatku dochodowego?

Według rosyjskiego Ministerstwa Finansów koszty te są bezpośrednio związane z zakupem. Dlatego należy je uwzględnić w początkowym koszcie środków trwałych. I odpowiednio, odpisać poprzez odpisy amortyzacyjne. W tej sprawie – pismo z dnia 6 lutego 2012 r. nr 03-03-06/1/70. Jeśli więc chcesz uniknąć sporów z administratorami, podążaj za stanowiskiem urzędników. Przynajmniej w sytuacji, gdy przed zakupem nieruchomości zwróciłeś się do ekspertów.

I tu jeżeli Twoja firma otrzymała konsultacje już po oddaniu obiektu do użytku, możesz od razu odpisać koszty z tym związane. Nie wlicza się ich do kosztu środków trwałych. W tym miejscu mają zastosowanie akapity i ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obejmują one między innymi wydatki na konsultantów i prawników. Pamiętaj tylko o uzasadnieniu takich wydatków.

Jak uchronić koszty konsultantów i prawników przed dokuczliwościami organów podatkowych

Doradztwo: Irina Sidorova, konsultant finansowy, prawnik w Nalogovik

— Jeśli Twoja firma wydała pieniądze na usługi zewnętrznych konsultantów lub prawników, przygotuj się na uzasadnienie takich wydatków. Organy podatkowe często twierdzą, że organizacja zleciła skorzystanie z usług wątpliwych ekspertów, aby w sposób nieuzasadniony zwiększyć wydatki i tym samym obniżyć podatek dochodowy. Albo po prostu wątpią, czy takie konsultacje były rzeczywiście potrzebne firmie. Dlatego radzimy sporządzić notatkę. Wymień w nim korzystny efekt, jaki otrzymana konsultacja przyniesie firmie. I wyjaśnij w tej samej notatce, dlaczego zwykli specjaliści (jeśli są jacyś w Twojej organizacji) nie mogą odpowiedzieć na zadane pytanie.

Dodatkowo poproś usługodawcę o przedstawienie szczegółowego raportu na piśmie. Tak i nie przyjmuj zaświadczenia o doręczeniu z ogólnymi sformułowaniami. Konieczne jest, aby dokument ten zawierał ich szczegółowy opis.

Możesz jednak oczywiście zaryzykować i powołać się na te same postanowienia art. 264 kodeksu w przypadku wydatków „doradczych” przed zakupem przedmiotu. Jeśli sprawa trafi do sądu, szanse na wygraną są dość duże. Przykładem tego jest uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 7 czerwca 2010 roku nr KA-A40/5378-10. Przecież jeśli kodeks z równymi podstawami pozwala na klasyfikację wydatków na różne grupy, firma ma prawo dokonać samodzielnego wyboru (klauzula 4 art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kupujesz środek trwały, który wcześniej wynajmowałeś

A teraz wyobraź sobie, że Twoja firma od dłuższego czasu wynajmuje budynek lub jego część. W pomieszczeniu trzeba było zamontować np. wentylację lub ogrzewanie – innymi słowy dokonano nierozłącznych usprawnień. Twoje kierownictwo otrzymało zgodę wynajmującego na takie inwestycje kapitałowe. Uzgodniliśmy jednak, że nie zwróci im kosztów. Dlatego tak długo, jak umowa leasingu obowiązywała, stopniowo odpisywałeś koszty wszystkich tych nierozłącznych ulepszeń w ramach kosztów podatkowych poprzez amortyzację (art. 258 ust. 1 kodeksu podatkowego).

A po pewnym czasie Twoja firma wykupuje wynajęty lokal. Jednak do czasu takiej transakcji koszt tych samych inwestycji kapitałowych nie został całkowicie odpisany. Czy można uwzględnić jego saldo w koszcie początkowym budynku, który stał się własnością? Niestety nie. Możliwość ta nie jest przewidziana w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. A urzędnicy rosyjskiego Ministerstwa Finansów ostrzegali o tym w piśmie z dnia 13 lutego 2012 r. nr 03-03-06/2/20.

Specjaliści z działu finansowego wyjaśnili, że niedoszacowany koszt ulepszeń nie dotyczy kosztów związanych z zakupem środków trwałych. Nie można go zaliczyć do kosztów wykończenia, przebudowy czy modernizacji. Oznacza to, że art. 257 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej również nie ma tutaj zastosowania.

Trudno tu dyskutować z urzędnikami. Nie ma jeszcze praktyki arbitrażowej w tym temacie. Dlatego pozostaje tylko trzymać się swojego stanowiska.

Koszty dostawy i montażu wynajmowanej nieruchomości

Kolejna sytuacja, w której warto zastosować się do wyjaśnień urzędników. Załóżmy, że Twoja firma otrzymała nieruchomość w leasing. Zgodnie z warunkami umowy, taki przedmiot uwzględniasz w swoim bilansie.

W każdym przypadku początkowy koszt leasingowanej nieruchomości jest ustalany przez leasingodawcę. Ustali to według tych samych zasad, jakie obowiązują przy zakupie środka trwałego. Jest to określone w art. 257 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. I zgodnie z tym samym punktem wliczy w koszt początkowy koszty dostawy i montażu.

A co jeśli koszty z tym związane spadną na barki najemcy, czyli Twojej firmy? Czy zwiększyć wartość podaną przez leasingodawcę? Nie, nie. W Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej nie ma takiej zasady. Ale Koszty dostawy i montażu wynajmowanej nieruchomości można ująć w ramach pozostałych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów Rosji pismem z dnia 3 lutego 2012 roku nr 03-03-06/1/64.

Uwaga!
Tylko leasingodawca może wliczyć koszty dostawy i montażu do początkowej ceny środka trwałego. Najemca nie ma takiego prawa.

Wszystko byłoby dobrze, ale urzędnicy nie pozwalają na spisywanie tych wydatków na raz. Wymagają one stopniowego rozliczania ich w kosztach w trakcie trwania umowy leasingu. Użyj tego podejścia, jeśli konflikty nie są dla Ciebie przydatne.

Jeśli jesteś gotowy na kłótnię, także w sądzie, oto argument na Twoją obronę. Pozostałe wydatki związane z płatnościami za wykonaną pracę odpisuje się niezwłocznie – w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego (podatkowego) lub w dniu otrzymania dokumentów rozliczeniowych. Jest to bezpośrednio przewidziane w art. 272 ​​ust. 7 akapit 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. A „zasada jednolitości” jest wymieniona w kodeksie tylko w odniesieniu do konkretnej sytuacji - gdy zgodnie z warunkami umowy płatność wpływa przez więcej niż jeden okres sprawozdawczy, ale nie ma mowy o etapowej realizacji towary (praca, usługi).

Najważniejszą rzeczą do zapamiętania jest:

1. Kontrolerzy wymagają, aby nawet te wydatki, które Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej bezpośrednio klasyfikuje jako inne wydatki, zostały uwzględnione w koszcie początkowym.

2. Wydatki na przygotowanie obiektu do eksploatacji zwiększają jego koszt początkowy, jeżeli zostały poniesione przed oddaniem do eksploatacji.

Zwróćmy się przede wszystkim do ustawy federalnej z dnia 25 lutego 1999 r. N 39-FZ „O działalności inwestycyjnej w Federacji Rosyjskiej prowadzonej w formie inwestycji kapitałowych” (zwanej dalej ustawą N 39-FZ). Inwestycje kapitałowe na podstawie art. 1 tej ustawy, do inwestycji w środki trwałe (środki trwałe) zalicza się koszty budowy nowej, rozbudowy, przebudowy i technicznego wyposażenia istniejących przedsiębiorstw, nabycia maszyn, urządzeń, narzędzi, inwentarza, prac projektowych i pomiarowych oraz inne koszty .

Przedmioty działalności inwestycyjnej zgodnie z art. 4 ustawy N 39-FZ są inwestorzy, klienci i kontrahenci. Inwestorzy finansują budowę kapitału, klienci realizują projekty inwestycyjne, wykonawcami są osoby wykonujące prace na podstawie umowy zawartej z klientami zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej). Przedmiot działalności inwestycyjnej ma prawo łączyć funkcje dwóch lub więcej podmiotów, chyba że umowa i (lub) umowa rządowa zawarta między nimi stanowi inaczej.

Koszty inwestora związane z realizacją budowy kapitału w formie nowego budownictwa zgodnie z klauzulą ​​1.2 Regulaminu rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzonego pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. N 160 (zwanego dalej do rozporządzenia N 160), stanowią inwestycje długoterminowe. Rachunkowość inwestycji długoterminowych prowadzona jest m.in. w celu prawidłowego ustalenia i uwzględnienia wartości zapasów środków trwałych oddanych do użytkowania.

Jak określono w punktach 2.1 i 2.3 Regulaminu nr 160, inwestycje długoterminowe rozliczane są w oparciu o rzeczywiste wydatki. Rachunkowość prowadzona jest na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” podkonto 08-3 „Budowa środków trwałych”, przewidziane do tych celów przez Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz Instrukcje jego stosowania, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n.

W szczególności subkonto 08-3 „Budowa środków trwałych” uwzględnia koszty budowy budynków i budowli przewidziane w kosztorysach, kosztorysach finansowych i wykazach tytułów do budowy kapitału (niezależnie od tego, czy budowa prowadzona jest w trybie kontraktowym, czy w- dom).

pogrupowane według struktury kosztów technologii określonej w dokumentacji kosztorysowej. Zaleca się prowadzenie ewidencji według następującej struktury kosztów:

Roboty budowlane;

Prace instalacyjne sprzętu;

Zakup sprzętu przekazanego do montażu;

Zakup sprzętu niewymagającego instalacji; narzędzia i wyposażenie; sprzęt wymagający instalacji, ale przeznaczony do stałego zasilania;

W przypadku innych kosztów kapitałowych;

Na wydatki, które nie zwiększają kosztu środków trwałych.

Tak więc wszystkie koszty inwestora związane z budową kapitału są początkowo uwzględniane w 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Przyjrzyjmy się bliżej, z czego składają się te koszty.

Opracowanie dokumentacji projektowej i kosztorysowej

Zgodnie z art. 48 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 grudnia 2004 r. N 190-FZ (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej) dokumentacja projektowa to dokumentacja zawierająca materiały w formie tekstowej oraz w formie map (schematy ) oraz definiowanie rozwiązań architektonicznych, funkcjonalno-technologicznych, konstrukcyjnych i inżynieryjno-technicznych zapewniających budowę, przebudowę kapitałowych projektów budowlanych, ich główne remonty.

Z reguły opracowywaniem dokumentacji projektowej i szacunkowej zajmują się wyspecjalizowane organizacje na podstawie umowy. Zawierając umowę z organizacją projektującą należy kierować się rozdz. 37 „Umowa” Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Rodzaje prac związanych z przygotowaniem dokumentacji projektowej, które mają wpływ na bezpieczeństwo inwestycji budowlanych, muszą być wykonywane wyłącznie przez osoby posiadające zaświadczenia o dopuszczeniu do tego rodzaju prac wydane przez organizację samoregulacyjną (klauzule 4 i 5 art. 48 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Dokumentacja projektu zatwierdzony przez dewelopera lub klienta. Jeżeli dokumentacja projektowa podlega badaniu państwowemu, zostaje ona zatwierdzona tylko w przypadku pozytywnego wyniku badania państwowego dokumentacji projektowej (klauzula 15 art. 48 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Badanie państwowe dokumentacji projektowej odbywa się w trybie odpłatnym. Zgodnie z klauzulami 57, 59 i 60 „Procedury organizacji i przeprowadzania państwowego badania dokumentacji projektowej i wyników ankiet inżynieryjnych”, zatwierdzonej dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 5 marca 2007 r. N 145, badanie przeprowadza się na koszt Klienta, dewelopera lub osoby przez niego upoważnionej, która złożyła wniosek o badanie. Informujemy, że opłata za usługę badania dokonywana jest niezależnie od jego wyniku.

Przy obliczaniu wysokości opłaty za przeprowadzenie badania uwzględnia się kwotę podatku od towarów i usług, chyba że ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Jak stwierdzono w Uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 26 lutego 2007 r. N F09-866/07-C3, koszty dokumentacji mają charakter inwestycji długoterminowych, zwiększają wartość księgową obiektów i zgodnie z przepisami prawa o rachunkowości, są ujmowane na rachunku 08 „Inwestycje w środki trwałe”. W przyszłości środki te podlegają odpisowi w ciężar kosztów wytworzenia poprzez odpisy amortyzacyjne.

Koszt opracowania szacunków projektowych jest częścią kosztów budowy obiektów, a akceptacja wyników ukończonych prac znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” na odpowiednim subkoncie i uznaniu rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.

Przykład (liczby są warunkowe). Organizacja planująca budowę biurowca zawarła umowę z wyspecjalizowaną organizacją na opracowanie dokumentacji projektowej i kosztorysowej. Koszt pracy w ramach umowy wynosi 200 600 rubli. (w tym VAT - 30 600 rubli). Po zakończeniu prac strony umowy podpisały protokół wykonania i prace zostały przyjęte do rozliczenia.

W księgach rachunkowych organizacji inwestorskiej zostaną dokonane następujące wpisy:

200 600 rubli - odzwierciedla koszt opracowania dokumentacji projektowej i szacunkowej;

Debet 19 „Podatek od towarów i usług” Kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

30 600 rubli - odzwierciedla kwotę podatku VAT przedstawioną przez dostawcę;

Debet 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonto „VAT”, Kredyt 19 „Podatek od towarów i usług”

30 600 rubli - do odliczenia zostaje przyjęta kwota podatku VAT przedstawiona przez dostawcę;

200 600 rubli - uregulowano zadłużenie za prace wykonane przy opracowaniu dokumentacji projektowej i kosztorysowej.

Warto powiedzieć kilka słów o szacunkowych kosztach. Szacowany koszt stanowi podstawę do określenia inwestycji kapitałowych, finansowania budowy, ustalenia cen kontraktowych wyrobów budowlanych, zapłaty za wykonane prace kontraktowe (budowlano-montażowe, remontowo-budowlane i inne), pokrycia kosztów zakupu sprzętu i dostarczenia go na budowę, a także tytułem zwrotu pozostałych kosztów kosztem środków przewidzianych w skonsolidowanym szacunku.

Podana definicja szacunkowego kosztu budowy zawarta jest w Metodologii ustalania kosztów wyrobów budowlanych na terytorium Federacji Rosyjskiej MDS 81-35.2004, zatwierdzonej uchwałą Państwowego Komitetu Budownictwa Rosji z dnia 5 marca 2004 r. N 15 /1 (zwana dalej Metodologią 81-35.2004). Metodologia 81-35.2004 łączy przepisy ogólne dotyczące sporządzania dokumentacji kosztorysowej i ustalania szacunkowych kosztów budowy, wykonywania prac remontowych, instalacyjnych i uruchomieniowych na wszystkich etapach opracowywania dokumentacji przedprojektowej i projektowej, ustalania cen kontraktowych wyrobów budowlanych i dokonywania płatności za prace wykonane.

Obecny system regulacji cen i szacunków w budownictwie obejmuje państwowe standardy szacunkowe i inne szacunkowe dokumenty regulacyjne niezbędne do ustalenia szacunkowego kosztu budowy. Standardy szacunkowe to uogólniona nazwa zbioru standardów szacunkowych, stawek i cen, połączonych w osobne zbiory.

Szacowany koszt budowy może obejmować koszt prac budowlanych, koszt instalacji sprzętu (prace instalacyjne), koszt zakupu (produkcji) sprzętu, mebli i zapasów oraz inne koszty.

Za skonsolidowany kosztorys budowy uważa się dokumenty określające szacunkowy limit środków niezbędnych do całkowitego zakończenia budowy wszystkich obiektów przewidzianych w projekcie. Zatwierdzony w wymagany sposób skonsolidowany kosztorys budowy stanowi podstawę do ustalenia limitu inwestycji kapitałowych i otwarcia finansowania budowy. Skonsolidowany kosztorys sporządzany jest dla całej budowy, niezależnie od liczby uczestniczących w niej generalnego wykonawstwa organizacji budowlano-montażowych.

Uchwała Państwowego Komitetu Budownictwa Rosji z dnia 28 lutego 2001 r. N 15 zatwierdziła Wytyczne dotyczące ustalania kwoty szacowanego zysku w budownictwie (zwane dalej Wytycznymi), które określają zasady i procedurę obliczania kwoty szacowanego zysku w przypadku tworząc szacunkowy koszt budowy. Wytyczne służą do ustalenia ceny początkowej (wywoławczej) wyrobów budowlanych przy opracowywaniu dokumentacji przetargowej do przeprowadzania konkursów na zawarcie umów na wykonanie robót budowlanych i świadczenie usług w budownictwie oraz cen kontraktowych na wyroby budowlane ustalanych na podstawie art. negocjacje z wykonawcami.

Postanowienia zawarte w Wytycznych są obowiązkowe dla wszystkich przedsiębiorstw i organizacji, niezależnie od przynależności i formy własności, dokonujących budowy kapitału na koszt budżetu federalnego, środków z budżetów podmiotów Federacji Rosyjskiej, otrzymanych pożyczek rządowych w ramach gwarancji państwowych oraz inne środki otrzymane w ramach wsparcia państwa, chyba że odpowiednie dokumenty administracyjne Rządu Federacji Rosyjskiej stanowią inaczej.

W przypadku przedsięwzięć budowlanych finansowanych ze środków własnych organizacji i osób fizycznych, postanowienia Wytycznych mają charakter doradczy. Przepisy te mają zastosowanie również do pracy wykonywanej w sposób ekonomiczny, do remontów kapitalnych budynków i budowli przez przemysł.

Koszty rozliczenia

Często do budowy nowych budynków, budowli, budowli, terytoriów, na których znajdują się jakiekolwiek obiekty, w tym budynki mieszkalne, uznane za niebezpieczne w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej, które w celu realizacji projektu inwestycyjnego wymagają rozbiórki i, w związku z tym, przesiedlenia mieszkających w nich obywateli. Inwestorzy płacą takim obywatelom rekompensatę pieniężną lub kupują mieszkania.

Klauzula 1 art. 32 Kodeksu mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 grudnia 2004 r. N 188-FZ (zwanego dalej Kodeksem mieszkaniowym Federacji Rosyjskiej) stanowi, że lokale mieszkalne mogą zostać odebrane właścicielowi w drodze umorzenia w związku z zajęciem własności odpowiednia działka na potrzeby państwa lub gminy.

Zgodnie z paragrafami 6 i 7 art. 32 Kodeksu mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej cenę wykupu lokalu mieszkalnego, warunki i inne warunki wykupu ustala się w porozumieniu z właścicielem lokalu mieszkalnego. Cena wykupu obejmuje wartość rynkową lokalu mieszkalnego oraz wszelkie straty wyrządzone właścicielowi wskutek zajęcia lokalu.

Jeżeli w odniesieniu do terytorium, na którym znajduje się budynek mieszkalny, uznany za niebezpieczny i przeznaczony do rozbiórki lub przebudowy, zostanie podjęta decyzja o zagospodarowaniu terenu zabudowanego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym urbanistyki, Organ, który podjął decyzję o uznaniu takiego domu za niebezpieczny, jest obowiązany zgłosić właścicielom lokali znajdujących się w danym domu obowiązek jego rozbiórki lub odbudowy.

Przez umowę o zagospodarowanie terenu zabudowanego rozumie się osobę, która zawarła umowę z organem samorządu terytorialnego, kierując się ust. 5 ust. 3 art. 46 ust. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, jest obowiązany zapłacić cenę wykupu za lokale mieszkalne zajęte na podstawie decyzji organu samorządu terytorialnego w budynkach mieszkalnych uznanych za niebezpieczne i przeznaczone do rozbiórki i znajdujących się na terenie zabudowanym .

W porozumieniu z właścicielem na podstawie klauzuli 8 art. 32 Kodeksu mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej, może otrzymać inny lokal mieszkalny w zamian za zajęty lokal mieszkalny, którego wartość jest uwzględniona w cenie wykupu.

Zgodnie z punktem 4.78 Metodologii 81-35.2004 w Rozdz. 1 „Przygotowanie placu budowy” obejmuje środki na prace i koszty związane z przydziałem i zagospodarowaniem zabudowanego terenu. Prace te i koszty obejmują w szczególności uwolnienie terenu budowy od istniejącej zabudowy, plantacji leśnych, hałd przemysłowych i innych obiektów zakłócających, przesiedlenie mieszkańców z rozebranych domów, przeniesienie i przebudowę sieci użyteczności publicznej, komunikacji, obiektów, ścieżek. i drogi oraz inne wydatki. Tym samym w kosztach budowy, ustalonych na podstawie skonsolidowanego szacunku kosztów budowy, uwzględnia się także koszty przesiedleń mieszkańców z wyburzonych domów.

Koszty przesiedlenia mieszkańców, w tym zapłata ceny wykupu zajętych lokali mieszkalnych lub zakup dla nich nowego mieszkania, wlicza się do rzeczywistego kosztu nieruchomości w budowie. Do czasu zakończenia prac budowlanych koszty przesiedleń ewidencjonowane na rachunku 08 „Inwestycje w środki trwałe” będą stanowić koszty budowy w toku i uwzględniane jako pozostałe koszty inwestycyjne, co wynika z punktu 3.1.1 Regulaminu nr 160.

Procedura refleksji w rachunkowości koszty przesiedlenia będą zależeć od W jaki sposób będą dokonywane rozliczenia z mieszkańcami wyburzonych domów?. Jeżeli w celu przesiedlenia mieszkańców inwestor nabędzie mieszkania i zarejestruje ich własność bezpośrednio na przesiedlonych osobach, może to zostać odzwierciedlone w księgach rachunkowych inwestora korespondencyjnie w ciężar subkonta 08-3 „Budowa środków trwałych” oraz uznanie rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.

Jeżeli inwestor nabędzie mieszkania na własność w celu dalszego przesiedlenia mieszkańców wyburzonych domów, wówczas procedura księgowa będzie inna. W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 września 2007 r. N 03-05-06-01/104 zauważono, że aktywa przeznaczone do późniejszej odsprzedaży (ruchomości i nieruchomości) są uwzględniane w rachunkowości jako towary, a nie jako część środków trwałych, znajduje się wówczas na koncie 41 „Towary”. Zgodnie z klauzulami 5 i 6 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 9 czerwca 2001 r. N 44n, mieszkania zakupione w celu przesiedlenia mieszkańców muszą zostać przyjęte do księgowanie według rzeczywistych kosztów. Koszty rzeczywiste obejmują w szczególności kwoty zapłacone sprzedającemu zgodnie z umową.

Przykład (liczby są warunkowe). W celu realizacji inwestycji inwestor zakupił mieszkania w celu przesiedlenia mieszkańców z wyburzonego budynku. Koszt zakupionych mieszkań wyniósł 38 milionów rubli. W porozumieniu z mieszkańcami wartość umorzenia mieszkania ustala się jako cenę zakupu mieszkań zakupionych w celu przesiedlenia. Mieszkania zakupione w celu przesiedlenia mieszkańców są początkowo księgowane przez inwestora na koncie 41 „Towary” z późniejszą rejestracją własności tych mieszkań w rękach mieszkańców.

Debet 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Kredyt 51 „Rachunki rozliczeniowe”

38 000 000 rubli. - dokonano płatności za zakupione mieszkania;

Debet 41 „Towary” Kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

38 000 000 rubli. - do rozliczenia przyjmowane są mieszkania zakupione w celu przesiedlenia mieszkańców;

Debet 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” Kredyt 90-1 „Przychody”

38 000 000 rubli. - uwzględniono przychody ze sprzedaży mieszkań zakupionych w celu przesiedlenia;

Debet 90-2 „Koszt sprzedaży” Kredyt 41 „Towary”

38 000 000 rubli. - odpisano koszt mieszkań zakupionych w celu przesiedlenia;

Debet 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” Kredyt 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”

38 000 000 rubli. - koszt mieszkań zakupionych w celu przesiedlenia mieszkańców jest kompensowany z ceną wykupu mieszkania;

Debet 08-3 „Budowa środków trwałych” Kredyt 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

38 000 000 rubli. - cena wykupu mieszkania wliczana jest do kosztu początkowego trwałego środka trwałego.

Koszty obciążenia

Często warunki umów inwestycyjnych zawierają warunki, że inwestor oprócz budowy obiektów przewidzianych w umowie inwestycyjnej jest zobowiązany do sfinansowania dodatkowych obiektów infrastruktury społecznej i użytkowej oraz sieci elektroenergetycznych na potrzeby państwa lub władze miejskie, które zarządzają działkami wywłaszczonymi pod budowę.

Obciążenia inwestora- są to działania dodatkowe nie ujęte w ogólnym przypadku projektowania i budowy, niezbędne do powstania i eksploatacji obiektu, wykonywane na koszt inwestora. Taką definicję obciążeń inwestora podaje dekret rządu moskiewskiego z dnia 7 listopada 2006 r. N 882-PP „W sprawie zatwierdzenia Metodologii ustalania szacunkowej kwoty płatności na rzecz miasta Moskwy przez inwestora przy realizacji projektów inwestycyjnych dotyczących budowy i przebudowa obiektów mieszkalnych na terenie miasta Moskwy.”

Co do zasady obciążenia powstają w związku z uzyskaniem praw do działki, na której planowana jest budowa, a także uzyskaniem pozwolenia na budowę obiektu.

Kwestia rozliczania kwot obciążonych przez inwestorów pieniędzmi niestety nie została dotychczas rozwiązana. Ponieważ jednak w tej chwili pracownicy Ministerstwa Finansów Rosji są zdania, że ​​kwoty obciążeń pieniężnych dla celów podatku dochodowego należy uwzględnić jako wydatki tworzące początkowy koszt środków trwałych, można założyć, że przy rozliczaniu takich obciążeń należy uwzględniać w tej samej kolejności i kwalifikować jako „inne koszty bezpośrednio związane z budową środków trwałych”.

Następnie, aby uwzględnić obciążenia pieniężne w rachunkowości inwestora, należy sporządzić: korespondencja fakturowa:

Debet 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” Kredyt 51 „Rachunki rozliczeniowe” - płatność przekazywana jest w ramach umowy inwestycyjnej na finansowanie infrastruktury społecznej, komunalnej, sieci użyteczności publicznej na potrzeby władz państwowych lub gminnych;

Debet 08-3 „Budowa środków trwałych” Kredyt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - dodatkowe wydatki wynikające z umowy inwestycyjnej wliczane są w koszt projektu budowlanego.

Rozliczenie zakończonej budowy

Za ukończoną budowę zgodnie z Regulaminem nr 160 zalicza się obiekty przyjęte do eksploatacji, których odbiór jest sformalizowany w określony sposób.

Ukończone budynki i budowle, których odbiór jest sformalizowany w określony sposób, zalicza się do środków trwałych, co wynika z punktu 3.2.2 Regulaminu nr 160. Podstawą wpisu jest „Świadectwo przyjęcia i przekazania środków trwałych ”.

Zasady tworzenia informacji o środkach trwałych organizacji w rachunkowości określa Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 marca 2001 r. N 26n (zwany dalej dalej jako PBU 6/01).

Generując informacje o środkach trwałych, organizacje, oprócz PBU 6/01, powinny kierować się Wytycznymi dotyczącymi rachunkowości środków trwałych, zatwierdzonymi rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 października 2003 r. N 91n (zwanymi dalej jako Wytyczne N 91n).

Paragraf 7 Instrukcji Metodologicznej nr 91n stanowi, że operacje polegające na przemieszczaniu środków trwałych są dokumentowane w pierwotnych dokumentach księgowych. Ujednolicone dokumenty podstawowe do księgowania środków trwałych, zatwierdzone uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. nr 7 (zwaną dalej uchwałą nr 7), mogą być stosowane jako podstawowe dokumenty księgowe.

Aby udokumentować odbiór projektu budowlanego, sporządza się Świadectwo odbioru i przekazania budynku (konstrukcji) (formularz nr OS-1a).

Rozliczenia inwestycji inwestycyjnych prowadzone są przez inwestora na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Otrzymanie projektu budowlanego od klienta (wykonawcy) powinno zostać odzwierciedlone w następujących zapisach:

Debet 08 Inwestycje w aktywa trwałe” Kredyt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” – za rzeczywisty koszt przedmiotu;

Debet 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” Kredyt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - od kwoty podatku VAT przekazanego przez klienta.

Zgodnie z klauzulą ​​52 Instrukcji Metodologicznych N 91n, dozwolone są obiekty nieruchomości, dla których zakończono inwestycje kapitałowe, sporządzono odpowiednie podstawowe dokumenty księgowe do przyjęcia i przeniesienia, dokumenty zostały przedłożone do rejestracji państwowej i są faktycznie używane zostać przyjęte do ewidencji jako środki trwałe z alokacją na odrębnym subkoncie do rachunku środków trwałych.

Jak wskazała Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wołgi w uchwale z dnia 22 marca 2010 r. w sprawie nr A65-149/2009, nieruchomość posiada wszelkie znamiona środka trwałego określone w klauzuli 4 PBU 6/01, jeżeli obiekt budowy kapitału, którego początkowy koszt powstał w dniu przekazania dokumentów do państwowej rejestracji praw majątkowych, został przekazany na podstawie świadectwa przyjęcia do eksploatacji, a organizacja faktycznie prowadzi działalność gospodarczą w obiekcie.

Inwestor uwzględni przyjęcie obiektu, zakończonej budowy, do rozliczenia w ramach obiektu środka trwałego w postaci obciążenia rachunku 01 „Środki Trwałe” w korespondencji z uznaniem rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w wysokość rzeczywistych kosztów budowy obiektu.

Jeżeli obiekty zgodnie z umową o budowę są oddawane do użytku w częściach, wówczas zgodnie z klauzulą ​​3.2.3 Regulaminu nr 160 środki trwałe zalicza się kosztem części obiektu oddanej do użytku, przyjęcie z czego sformalizowany jest w określony sposób, w oparciu o wysokość kosztów faktycznie poniesionych na ten przedmiot, w części związanej z jego częścią wejściową, ustaloną proporcjonalnie do stosunku wartości umownej części wejściowej obiektu do wartości całkowitej wartość kontraktową tego obiektu.

Lidia Merkutova odpowiada: ekspert

Odpowiedź na pytanie zależy od sposobu ułożenia kabla elektrycznego.

Okablowanie oświetlenia elektrycznego realizowane jest w budynkach począwszy od puszki przyłączeniowej lub zakończeń kablowych (w tym puszki i tulejek) lub przelotek (wraz z samymi przelotkami).

Jeżeli sieć ta znajduje się przed skrzynką wejściową, wówczas będzie stanowić odrębny obiekt środka trwałego.

Co więcej, nie ma znaczenia, jak dokładnie zostanie ułożony kabel - pierwszy lub drugi sposób.

Natalia Gusiewa, Dyrektor Centrum Edukacji i Kontroli Wewnętrznej Instytutu Dodatkowego Kształcenia Zawodowego „Międzynarodowe Centrum Finansowe”, Doradca Państwowy Federacji Rosyjskiej, II stopień, dr hab. N.

Stanisława Byczkowa, Zastępca dyrektora Departamentu Metodologii Budżetowej Ministerstwa Finansów Rosji

Czy konieczne jest uwzględnienie w rachunkowości głównego środka komunikacji z budynkiem?

Uwzględnij komunikację wewnątrz budynku jako część tego budynku. A komunikacja w zewnętrznych rozszerzeniach będzie odrębnym obiektem środków trwałych.

Instalacja ciepłownicza, wewnętrzna sieć wodociągowa, gazociąg, kanalizacja przebiegająca wewnątrz budynku nie będą odrębnymi środkami trwałymi. Jest to bezpośrednio określone w paragrafie 45 Instrukcji do Jednolitego Planu Kont nr 157n.

Jeśli chodzi o komunikację w zewnętrznych dobudówkach budynku, należy je traktować jako odrębne obiekty środków trwałych. W końcu mają niezależne znaczenie gospodarcze. Na przykład:

• budynki podstacji transformatorowych - kod OKOF - 210.00.11.10.730;
• kocioł grzewczy i budynki ciepłowniczo-przemysłowe - kod wg OKOF - 210.00.11.10.791;
• punkt dystrybucji energii elektrycznej - kod OKOF - 220.41.20.20.301.

Koszty umów na utrzymanie komunikacji powinny odzwierciedlać:

• zgodnie z podartykułem KOSGU 223 „Media”, jeżeli taryfa za media obejmuje koszt mediów;
• zgodnie z podartykułem KOSGU 225 „Roboty, usługi w zakresie utrzymania nieruchomości”, jeżeli zawrzesz odrębne umowy z przedsiębiorstwami użyteczności publicznej.

2. Zarządzenie Rosstandart z dnia 12 grudnia 2014 r. Nr 2018-st „W sprawie przyjęcia i wdrożenia Ogólnorosyjskiej klasyfikacji środków trwałych (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (zmieniony 10 listopada 2015 r.) ”

Do budynków zalicza się komunikację wewnątrz budynków niezbędną do ich funkcjonowania, taką jak: instalacja grzewcza, w tym instalacja kotłowa do ogrzewania (jeżeli ta ostatnia znajduje się w samym budynku); wewnętrzne sieci wodociągowe, gazowe i kanalizacyjne wraz ze wszystkimi urządzeniami i urządzeniami; wewnętrzna sieć przewodów elektrycznych siłowych i oświetleniowych wraz ze wszystkimi oprawami oświetleniowymi, wewnętrzne sieci telefoniczne i alarmowe, urządzenia wentylacyjne do celów sanitarnych ogólnosanitarnych, windy i windy.

Do budynków zaliczają się także instalacje kotłowe wbudowane w budynki (kotłownie, punkty ciepłownicze) wraz z ich wyposażeniem jako osprzętem. Środki trwałe kotłowni wolnostojących ujmowane są w odpowiednich grupach.

Urządzenia przewodzące wodę, gaz i ciepło oraz urządzenia odwadniające są włączane do budynków, zaczynając od zaworu wlotowego lub trójnika w pobliżu budynków lub od najbliższej studni rewizyjnej, w zależności od miejsca podłączenia rurociągu zasilającego.

W budynkach znajdują się przewody oświetlenia elektrycznego oraz wewnętrzne sieci telefoniczne i alarmowe, zaczynając od puszki wejściowej lub zakończeń kablowych (w tym puszki i złączek) lub przelotek (w tym samych przelotek).

Do budynku nie zalicza się fundamentów pod wszelkiego rodzaju obiekty, takie jak kotły, generatory, obrabiarki, maszyny, aparatura i inne znajdujące się wewnątrz budynków, z wyjątkiem fundamentów urządzeń wielkogabarytowych. Fundamenty tych obiektów stanowią część obiektów na nich zainstalowanych, częścią budynku są fundamenty urządzeń wielkogabarytowych, budowane równolegle z wznoszeniem budynku. One, podobnie jak wiele innych specjalistycznych obiektów inżynieryjno-budowlanych, stanowią integralną część samych budynków.

Artykuł 1. Podstawowe pojęcia stosowane w niniejszym Kodeksie

Na potrzeby niniejszego Kodeksu stosowane są następujące podstawowe pojęcia:

10) kapitałowy obiekt budowlany – budynek, budowlę, konstrukcję, obiekty, których budowa nie została ukończona (zwane dalej obiektami budowy niedokończonej), z wyjątkiem budynków tymczasowych, kiosków, wiat i innych podobnych konstrukcji;

1. Kodeks urbanistyczny Federacji Rosyjskiej

1. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Część pierwsza (z komentarzami)

Artykuł 130. Rzeczy nieruchome i ruchome

1. Do rzeczy nieruchomych (nieruchomości, nieruchomości) zalicza się działki gruntowe, działki gruntowe oraz wszystko, co trwale związane z gruntem, czyli przedmioty, których przemieszczanie bez nieproporcjonalnej szkody dla ich przeznaczenia jest niemożliwe, w tym budynki, budowle, niezakończone inwestycje budowlane .
Do nieruchomości zalicza się także statki powietrzne, statki morskie i statki żeglugi śródlądowej podlegające rejestracji państwowej. Ustawa może zaliczyć do majątku nieruchomego inny majątek.
Do nieruchomości zalicza się lokale mieszkalne i niemieszkalne, a także części budynków lub budowli przeznaczonych do przemieszczania pojazdów (miejsca samochodowe), jeżeli granice tych lokali, części budynków lub budowli są określone w sposób określony w przepisach o państwie rejestracja katastralna.

2. Rzeczy niezwiązane z nieruchomością, w tym pieniądze i papiery wartościowe, zalicza się do rzeczy ruchomych. Rejestracja praw do rzeczy ruchomych nie jest wymagana, z wyjątkiem przypadków określonych w przepisach prawa.

5. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 02.03.2012 r. w sprawie nr A48-1872/2011

Zgodnie z art. 130 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej do rzeczy nieruchomych (nieruchomości, nieruchomości) zalicza się działki gruntowe, działki podziemne oraz wszystko, co jest trwale związane z gruntem, czyli przedmioty, których przemieszczanie bez nieproporcjonalnej szkody dla ich przeznaczenia jest niemożliwe, w tym budynki, konstrukcje, niedokończone obiekty budowlane.

Na mocy przepisów art. Sztuka. 273, 552 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej i art. 35 Kodeksu gruntowego Federacji Rosyjskiej, w momencie przeniesienia własności nieruchomości przenoszone są prawa do działki zajmowanej przez tę nieruchomość i niezbędnej do jej użytkowania.

Zgodnie z znaczeniem tych norm, nieruchomość ściśle powiązana z gruntem musi spełniać następujące kryteria:

Obiekt posiada właściwości użytkowe, z których można korzystać niezależnie od terenu, na którym się znajduje;

Posiadanie obiektu o właściwościach użytkowych, z którego można korzystać niezależnie od innych budynków, budowli i innych obiektów nieruchomości znajdujących się na wspólnej działce w ramach działalności gospodarczej lub innej działalności gospodarczej właściciela takiego zespołu nieruchomości;

Niemożność przeniesienia obiektu bez nieproporcjonalnego zniszczenia jego przeznaczenia.

Nawierzchnia (nawierzchnia) wykonana z betonu, asfaltu, tłucznia i innych twardych materiałów zapewnia czystą, gładką i twardą powierzchnię, ale nie ma niezależnych właściwości użytkowych, a jedynie poprawia właściwości użytkowe gruntu, na którym się znajduje.

Przykrycie (miejsce) poprawiające właściwości działki jest zwykle stosowane w połączeniu z budynkami, konstrukcjami lub konstrukcjami, uzupełniając ich właściwości użytkowe podczas prowadzenia działalności gospodarczej i innej działalności gospodarczej właściciela budynków i budowli. W tym przypadku twarda nawierzchnia (platforma) ma znaczenie pomocnicze, a nie pierwszorzędne w stosunku do pozostałej części nieruchomości wchodzącej w skład takiego zespołu nieruchomości.

Biorąc pod uwagę te kryteria, sąd dwóch instancji słusznie doszedł do wniosku, że asfalt nie stanowi nieruchomości.

6. Z artykułu

Dochody i wydatki

Zmieniono procedurę rozliczania budynków i komunikacji

Władimir ZAKHARYIN, ekspert ds. rachunkowości budżetowej i podatków, dr hab. N.

Najważniejsze w artykule

1. W zaktualizowanej Instrukcji nr 157n pojawiła się norma usuwająca szereg kwestii dotyczących rozliczania budynków
2. Księgowi, którzy rozliczali majątek według starych zasad, będą musieli dokonać korekt księgowych
3. Zgodnie z nową procedurą windę należy uwzględnić jako część budynku. Może jednak stanowić także odrębną pozycję w magazynie. Poznaj funkcje księgowe wynajmując budynek

Mniej jest niejasności w procedurze księgowej budynków

Księgowość aktywów wiąże się ze złożonymi problemami. W szczególności akumulacja inwestycji kapitałowych może rozciągać się w czasie. Środki trwałe podlegają amortyzacji, można je naprawić, zmodernizować lub przekazać osobom odpowiedzialnym finansowo.

Ponadto nie zawsze można jednoznacznie określić, w którym artykule (podartykule) KOSGU określone inwestycje powinny zostać odzwierciedlone. Przykładowo w ramach podartykułu 226 „Inne prace, usługi” KOSGU uwzględniają koszty instalacji, rozbudowy, doprowadzenia do stanu używalności, a także modernizacji ujednoliconych funkcjonujących systemów. Należą do nich alarmy bezpieczeństwa i przeciwpożarowe, sieci lokalne i systemy nadzoru wideo. Ale jednocześnie koszt środków trwałych dostarczonych przez wykonawcę w celu modernizacji musi zostać odzwierciedlony zgodnie z art. 310 „Wzrost kosztu środków trwałych” KOSGU (Instrukcje zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów z dnia Rosja z dnia 1 lipca 2013 r. nr 65n, zwana dalej Instrukcją nr 65n).

Tabela. Procedura nagrywania komunikacji wewnątrz budynku

Urządzenia końcowe, urządzenia, urządzenia pomiarowe i kontrolne
Sposoby przekształcania, przyjmowania, przekazywania i przechowywania informacji
Sprzęt komputerowy i biurowy
Środki wizualnego i akustycznego wyświetlania informacji
Sprzęt teatralny i sceniczny

Na notatce

Do poszczególnych środków trwałych zalicza się urządzenia (urządzenia i urządzenia) wchodzące w skład systemów, których okres użytkowania przekracza 12 miesięcy i pełnią samodzielne funkcje

Do czasu wydania przez Ministerstwo Finansów Rosji zarządzenia nr 124n z dnia 6 sierpnia 2015 r. nie było żadnych wyjaśnień dotyczących tej normy. Dokonał zmian w paragrafie 45 instrukcji nr 157n i wyjaśnił procedurę rozliczania komunikacji wewnątrz budynku niezbędnej do jego funkcjonowania (patrz tabela). Jeśli weźmiemy pod uwagę np. system alarmowy, to wewnętrzna sieć kablowa jest teraz częścią budynku, ale urządzenia takie jak syrena dźwiękowa, monitor i centrala sieciowa powinny być brane pod uwagę osobno.

Rachunkowość jest nowa, ale pytania są stare

W związku z dokonanymi zmianami księgowy najczęściej ma dwa pytania.

Co zrobić z wcześniej zakupionymi przedmiotami?

Spójrzmy na przykład, w którym systemy wewnętrzne zostały uwzględnione jako pojedyncza pozycja inwentarza. Ich koszt został wliczony w koszt budynku wraz z kosztami montażu.

Jeżeli systemy zostały przyjęte do rachunkowości po 1 lipca 2013 roku (po wejściu w życie Instrukcji nr 65n), jest to błąd księgowy. To musi zostać naprawione. Procedurę określa paragraf 18 instrukcji nr 157n. Jeżeli środki trwałe zostały przyjęte do rachunkowości przed wprowadzeniem Instrukcji nr 65n (np. przedmiot został zarejestrowany w 2009 r.), nie ma potrzeby dokonywania korekt w rachunkowości.

Ważne do zapamiętania!

Paragraf 27 Instrukcji nr 157n pozwala na demontaż środków trwałych, ale nie zawiera jasnej instrukcji co do warunków, na jakich należy tego dokonać

Co zrobić, jeśli wykonawca nie rozpisał kosztów urządzeń?

Zdarza się, że wykonawca nie określa w załączonych dokumentach kosztu urządzeń. W tej sytuacji najbardziej racjonalnym wyjściem jest zwrócenie się do wykonawcy o wyjaśnienie ich kosztów.

Jeżeli nie jest to możliwe, początkowy koszt obiektów powinien zostać ustalony w drodze stałej prowizji od przyjęcia i zbycia aktywów niefinansowych (klauzula 25 Instrukcji nr 157n). Może wykorzystywać oficjalne informacje statystyczne na temat poziomów cen, a także informacje na temat cen podobnych nieruchomości od organizacji produkcyjnych.

Windę można uwzględnić osobno

Windy i dźwigi nie mogą pełnić samodzielnych funkcji poza budynkiem. Według OKOF są one częścią budynku. A jednak istnieje powód, aby uwzględnić je jako odrębne obiekty inwentarzowe.

Rada

Przed dokonaniem jakichkolwiek ulepszeń w wynajmowanej nieruchomości zapoznaj się z warunkami umowy najmu. Może zawierać specjalne zasady

Jeżeli przedmiot konstrukcyjnie przegubowy składa się z kilku części - środków trwałych o różnym okresie użytkowania, każdy z nich uwzględnia się jako przedmiot niezależny (ust. 2 ust. 45 Instrukcji nr 157n). Zasada ta ma zastosowanie w tym przypadku. Rzeczywiście, w okresie eksploatacji budynku (obiektu konstrukcyjnie przegubowego) windy (poszczególne części) zmieniają się kilkakrotnie. Natomiast w Klasyfikacji (zatwierdzonej dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2002 r. nr 1) windy są przydzielone do oddzielnych stanowisk. Są to kody 14 2915261-14 2915267 OKOF. Oznacza to, że ich trwałość jest inna.

Specjalna procedura obowiązuje w przypadku montażu windy w wynajmowanym budynku. Zgodnie z paragrafem 42 Instrukcji nr 157n, leasingobiorca uwzględnia inwestycje w dające się oddzielić lub nierozłączne ulepszenia przedmiotu leasingu jako część swoich środków trwałych w wysokości poniesionych wydatków. Paragrafy 1 i 2 art. 623 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowią, że odrębne ulepszenia wynajmowanej nieruchomości dokonane przez najemcę stanowią jego własność.

Podczas budowy kilku obiektów, które po zakończeniu budowy będą wynajmowane, organizacja łączy w sobie funkcje inwestora, klienta i dewelopera. Czy ogólne wydatki biznesowe (w szczególności wynagrodzenia personelu kierowniczego (dyrektor, księgowy), wydatki na zarządzanie (usługi komunikacyjne, czynsz biurowy)) są uwzględniane przy ustalaniu początkowego kosztu projektu budowlanego w okresie, gdy organizacja buduje tylko obiekty i nie prowadzi innego rodzaju działalności oraz w okresie, gdy budowa niektórych obiektów trwa, a inne zostały już wybudowane i są wynajmowane?

Działalność inwestycyjna w Federacji Rosyjskiej jest regulowana ustawą federalną nr 39-FZ z dnia 25 lutego 1999 r. (zwaną dalej ustawą nr 39-FZ) oraz ustawą RSFSR nr 1488-1 z dnia 26 czerwca 1991 r. (do zakresie, który nie jest sprzeczny z ustawą nr 39-FZ).

Zgodnie z art. 1 ustawy N 39-FZ inwestycje kapitałowe to inwestycje w środki trwałe (środki trwałe), w tym koszty nowej budowy.

Podmiotami działalności inwestycyjnej prowadzonej w formie inwestycji kapitałowych są m.in. inwestorzy i klienci (art. 4 ustawy nr 39-FZ).

Ustawa nr 39-FZ nie zawiera pojęcia „deweloper”. Pojęcie tego przedmiotu działalności inwestycyjnej podano w paragrafie 16 art. 1 Kodeksu urbanistycznego Federacji Rosyjskiej.

Klauzula 6 art. 4 ustawy nr 39-FZ stanowi, że podmiot działalności inwestycyjnej ma prawo połączyć funkcje dwóch lub więcej podmiotów, chyba że umowa i (lub) umowa rządowa zawarta między nimi stanowi inaczej.

Organizacja łączy w tym przypadku funkcje inwestora, klienta i dewelopera.

Tworzenie początkowego kosztu projektu budowlanego

Przy ustalaniu początkowego kosztu budowanego obiektu organizacja powinna kierować się:

• PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (zwana dalej PBU 6/01);
• Przepisy dotyczące rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzone pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1993 r. N 160 (zwane dalej rozporządzeniem N 160) (stosowane w zakresie, który nie jest sprzeczny z późniejszymi dokumentami regulacyjnymi dotyczącymi rachunkowość - patrz pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 15 listopada 2002 r. N 16-00-14/445);
• Metodologia ustalania kosztów wyrobów budowlanych na terytorium Federacji Rosyjskiej (MDS 81-35.2004), zatwierdzona dekretem Państwowego Komitetu Budownictwa Rosji z dnia 03.05.2004 N 15/1 (zwana dalej Metodologią) .

Zgodnie z klauzulą ​​2.1 rozporządzenia nr 160 rozliczanie inwestycji długoterminowych odbywa się na podstawie rzeczywistych wydatków na budowę jako całość i na poszczególne obiekty (budynki, budowle itp.) w niej zawarte. Rozliczanie inwestycji długoterminowych prowadzone jest na rachunku „Inwestycje kapitałowe” (pkt 2.3 Regulaminu nr 160).

Wygenerowany koszt początkowy środków trwałych, przyjętych do eksploatacji i zarejestrowanych w określony sposób, jest odpisywany z konta 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe” (Instrukcja korzystania z wykresu rachunków do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n).

Jeżeli jednocześnie spełnione są warunki wymienione w klauzuli 4 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” (zwanej dalej PBU 6/01), środek zostaje przyjęty przez organizację do rozliczenia jako środek trwały.

Zgodnie z klauzulą ​​7 PBU 6/01 środki trwałe są akceptowane do rozliczenia według ich pierwotnego kosztu. Na podstawie klauzuli 8 PBU 6/01 za koszt początkowy środków trwałych nabytych odpłatnie uznaje się kwotę rzeczywistych kosztów poniesionych przez organizację na nabycie, budowę i wytworzenie, bez podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w art. ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej).

Do rzeczywistych kosztów nabycia, budowy lub wytworzenia środków trwałych nie wlicza się kosztów ogólnego zarządu ani innych podobnych wydatków, chyba że są one bezpośrednio związane z nabyciem, budową lub wytworzeniem środków trwałych.

Zatem inwestycje kapitałowe, które później stanowią koszt środków trwałych, powinny odzwierciedlać koszty bezpośrednio związane z budową konkretnego środka trwałego, które można określić, obliczyć i uwzględnić przed rozpoczęciem budowy przy sporządzaniu dokumentacji szacunkowej.

Rozliczanie ogólnych kosztów działalności w okresie, w którym prowadzona jest wyłącznie budowa obiektów

Obowiązujące przepisy ustanawiają otwartą listę wydatków, które należy uwzględnić w kosztach inwestycji budowlanej. Jednakże kryterium zaliczenia wydatków, w tym kosztów ogólnego zarządu, do kosztu składnika aktywów jest bezpośredni związek z nabyciem, budową i wytworzeniem tego składnika. W przeciwnym razie takie wydatki są wliczane do kosztów operacyjnych organizacji.

Zatem zgodnie z rozdziałem 10 Zalecanej listy głównych rodzajów innych prac i kosztów uwzględnionych w skonsolidowanym szacunkowym kalkulacji kosztów budowy (załącznik nr 8 do Metodologii) uwzględnione są środki na utrzymanie klienta-dewelopera w określonej kalkulacji kosztów budowy. Paragraf 1.4 Rozporządzenia nr 160, stosowanego w związku z PBU 6/01, wyraźnie stanowi, że koszty utrzymania deweloperów pokrywane są ze środków przeznaczonych na finansowanie budowy kapitału i wliczane są do wartości zapasów oddanych obiektów.

W rozpatrywanej sytuacji w niektórych okresach sprawozdawczych organizacja prowadzi wyłącznie działalność budowlaną. Finansowanie budowy, w tym utrzymanie dyrekcji i inne wydatki ogólne, odbywa się kosztem własnych (i ewentualnie pożyczonych) środków, dlatego zgodne z prawem jest stwierdzenie, że organizacja ma prawo uwzględnić wydatki ogólne w inwentarzu wartość oddanego obiektu do użytku.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy organizacja nie prowadzi innego rodzaju działalności podczas budowy obiektów, ogólne wydatki służbowe można zaliczyć do kosztu początkowego obiektu, jeśli są one bezpośrednio związane z budową.

Jak stwierdzono w punkcie 5.1.1 Regulaminu nr 160, na wartość inwentarzową budynków i budowli składają się koszty robót budowlanych i inne koszty inwestycyjne z nimi związane. Pozostałe koszty inwestycyjne wlicza się do wartości zapasów obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem. Jeżeli dotyczą kilku obiektów, ich koszt rozkłada się proporcjonalnie do kosztu umownego oddanych obiektów do użytkowania.

Ponieważ w rozpatrywanej sytuacji organizacja buduje obiekty na własny użytek (nie ma kosztów umownych), naszym zdaniem koszty pomiędzy nimi można rozłożyć proporcjonalnie do szacowanego kosztu budowy.

Jednocześnie wykaz kosztów tworzących koszt obiektu musi być ustalony w polityce rachunkowości firmy.

Należy zauważyć, że specjaliści z Ministerstwa Finansów Rosji wskazują również, że klient-deweloper realizujący projekt inwestycyjny dotyczący budowy kapitału zakładu produkcyjnego, w księgowości, ogólnych wydatkach biznesowych, jeżeli wydatki te są bezpośrednio związane z nadchodzącą budową konkretnego obiektu produkcyjnego i są przewidziane w skonsolidowanych szacunkach obiektu obiektu produkcyjnego, ma prawo zostać ujęte w innych kosztach kapitałowych, które stanowią początkowy koszt budowanego obiektu (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 lutego 2004 r. N 16-00-14/36).

Jeżeli w rozpatrywanej sytuacji dokumentacja szacunkowa nie przewidywała procedury wliczania ogólnych wydatków służbowych do kosztów kapitałowych, wówczas uważamy, że organizacja może ustalić procedurę ujmowania tych wydatków w koszcie początkowym budowanego obiektu w jej polityka rachunkowości dla celów księgowych.

Rozliczanie ogólnych kosztów działalności w okresie, w którym trwa budowa obiektów i prowadzona jest działalność leasingowa

Jeśli przedsiębiorstwo będące klientem-deweloperem zajmuje się także innym rodzajem działalności, to uważamy, że w tym przypadku koszty utrzymania administracji, brane pod uwagę w 26 „Ogólne wydatki biznesowe”, należy rozłożyć pomiędzy pozostała działalność i budowa obiektów.

Biorąc pod uwagę, że regulacyjne akty prawne dotyczące rachunkowości nie przewidują procedury podziału ogólnych wydatków służbowych w celu włączenia ich do początkowego kosztu środków trwałych zbudowanych na własne potrzeby, naszym zdaniem przy podziale tych ogólnych wydatków służbowych w rachunkowości, organizacja może zastosować dowolną ekonomicznie uzasadnioną metodę dystrybucji, uwzględniwszy ją w polityce rachunkowości do celów księgowych.

W szczególności ogólne koszty działalności można rozłożyć proporcjonalnie do kosztów bezpośrednich lub w inny sposób wybrany w polityce rachunkowości.

Przy dalszym rozdzielaniu ich pomiędzy poszczególne projekty budowlane, jak wskazano powyżej, za podstawę podziału można przyjąć szacunkowy koszt budowy.

Księgowość podatkowa ogólnych wydatków służbowych

Zgodnie z ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszt początkowy środka trwałego definiuje się jako sumę wydatków na jego nabycie, budowę, produkcję, dostawę i doprowadzenie do stanu, w którym nadaje się do użytkowania, bez podatku VAT i podatki akcyzowe, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie określa procedury rozliczania ogólnych wydatków służbowych dla organizacji zajmujących się budownictwem. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej również nie wspomina o możliwości lub konieczności kapitalizacji takich wydatków. Jednocześnie ust. 5 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego nie uwzględnia się wydatków na nabycie i (lub) utworzenie majątku podlegającego amortyzacji bez wskazania, czy są to wydatki pośrednie czy bezpośrednie.

Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 03.02.2006 N 03-03-04/1/178 wskazało, że koszty ogólne i inne podobne wydatki nie są wliczane do rzeczywistych kosztów nabycia, budowy lub wytworzenia środków trwałych, z wyjątkiem w przypadkach, gdy są one bezpośrednio związane z ich nabyciem, budową lub wytworzeniem. W związku z tym, jeśli organizacja buduje na własne potrzeby, wówczas przy ustalaniu początkowego kosztu obiektu środka trwałego można uwzględnić koszty utrzymania zarządzania obiektem w budowie. W takim przypadku procedura ujmowania wydatków jest podobna do procedury ujmowania ogólnych wydatków służbowych w rachunkowości.

Jednocześnie istnieje stanowisko, zgodnie z którym wyrażana jest opinia, że ​​jeżeli przepisy podatkowe definiują jakiekolwiek koszty jako odrębny rodzaj wydatku, to koszty te zalicza się do kosztów okresu sprawozdawczego (podatkowego) i nie uwzględnia się ich w rachunku zysków i strat początkowy koszt środka trwałego. Jeżeli podtrzymujemy to stanowisko, wówczas ogólne wydatki służbowe należy zaliczyć do wydatków pośrednich i ująć w okresie sprawozdawczym, w którym je poniesiono (272 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 318 ust. 1, 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Zgodnie z paragrafem 4 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli niektóre wydatki można przypisać do kilku grup wydatków z jednakową podstawą, podatnik ma prawo samodzielnie określić, do której grupy przypisuje takie wydatki.

Dlatego organizacja ma prawo samodzielnie wybrać procedurę rozliczania ogólnych wydatków służbowych poniesionych podczas budowy budynku, zatwierdzając ją w polityce rachunkowości na potrzeby obliczenia podatku dochodowego.