Išlaidos neįskaičiuotos į statybos kainą. Ar į pastato savikainą pagal apskaitą įeina įmontuoti baldai?Mokestinė transporto išlaidų apskaita

Vykdydamos verslą, organizacijos reguliariai įsigyja įvairaus turto, įskaitant brangų, turintį ilgą tarnavimo laiką. Nuo tokio turto teisingo įvertinimo priklauso pelno mokesčio ir turto mokesčio apskaičiavimas ir mokėjimas bei finansinės atskaitomybės patikimumas.

Šiame straipsnyje apžvelgsime ilgalaikio turto pradinės savikainos nustatymo mokesčiuose ir apskaitoje tvarką, ilgalaikio turto įsigijimo ir sukūrimo išlaidų apskaitos niuansus pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais.

ILGALAIKIO TURTO APIBRĖŽIMAS

Pirmiausia išsiaiškinkime, koks turtas priskiriamas ilgalaikiam turtui ir yra nudėvimas apskaitos ir mokesčių tikslais, o koks turtas netaikomas nusidėvėjimui, nepaisant to, kad jis atitinka bendruosius pradinės savikainos ir naudingo tarnavimo laiko reikalavimus.

Ilgalaikio turto mokesčių apskaitai nustatymas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 256, 257 straipsniuose nurodyta turto, kaip ilgalaikio turto, apskaitos kriterijai. Turtas turi:

• priklauso organizacijai nuosavybės teise (jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenustato kitaip);
• naudojama kaip darbo priemonė prekėms gaminti ir parduoti (darbams atlikti, paslaugoms teikti) arba valdymo tikslams;
• kurių naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 12 mėnesių;
• kurių pradinė kaina yra daugiau nei 100 000 rublių. (nuo 2016-01-01).

Ilgalaikio turto nustatymas apskaitos tikslais

Ilgalaikio turto apskaita vykdoma pagal Buhalterinės apskaitos nuostatus „Ilgalaikio turto apskaita“ (PBU 6/01), patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n (su pakeitimais, padarytais gruodžio 24 d. , 2010; toliau – PBU 6/01). Turtą organizacija priima apskaitai kaip ilgalaikio turto dalį, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

• objektas skirtas naudoti gaminių gamybai, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba teikti organizacijos už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikinai naudojant;
• objektas skirtas naudoti ilgą laiką, tai yra ilgiau nei 12 mėnesių arba įprastą eksploatavimo ciklą, jei jis viršija 12 mėnesių;
• organizacija neketina vėliau perparduoti šio objekto;
• objektas gali atnešti organizacijai ekonominę naudą (pajamas) ateityje.

PASTABA

Apskaitoje nėra sąnaudų kriterijaus turtui priskirti ilgalaikiam turtui (skirtingai nuo mokesčių apskaitos).

Pagal PBU 6/01 3 punktą Toliau nurodytas organizacijos turtas nepriklauso ilgalaikiam turtui:

• mašinos, įrenginiai ir kiti panašūs daiktai, įtraukti į gatavą produkciją gamybinių organizacijų sandėliuose, kaip prekės - prekybos veiklą vykdančių organizacijų sandėliuose;
• perduoti montuoti ar montuojami daiktai, kurie vežami;
• kapitalo ir finansinių investicijų.

ILGALAIKIO TURTO PRADINĖS IŠLAIDOS SUDARYMAS

Mokesčių apskaitos tikslais ilgalaikio turto pradinės savikainos nustatymo tvarką reglamentuoja PMĮ 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis apskaitos tikslais - PBU 6/01.

Pradinė ilgalaikio turto savikaina apibrėžiamas kaip jo įsigijimo, pastatymo, pagaminimo, pristatymo ir atvedimo iki tinkamos būklės išlaidų suma. PVM ir akcizai neįtraukiami į pradinę savikainą (išskyrus atvejus, kai šių mokesčių įtraukimas į ilgalaikio turto savikainą yra numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatose).

Jei pagrindinė priemonė gavo nemokamai arba nustatyta kaip inventorizacijos rezultatas, jo pradinė kaina nustatoma kaip suma, kuria toks turtas vertinamas.

Pradinė objektų kaina savos gamybos apibrėžiamas kaip visų faktinių išlaidų, patirtų gaminant OS, savikaina.

Pradinė ilgalaikio turto kaina eksploatacijos metu nekinta:

• išskyrus užbaigimą, modernizavimą, modernizavimą;
• rekonstrukcija;
• techninis pertvarkymas;
• dalinis atitinkamų objektų likvidavimas;
• kitais panašiais pagrindais.

Už atliktus darbus, modernizavimas, modernizavimas apima darbus, atsiradusius dėl įrangos, pastato, statinio ar kito nusidėvinčio ilgalaikio turto technologinės ar aptarnavimo paskirties pasikeitimo, padidėjusių apkrovų ir (ar) kitų naujų savybių.

Rekonstrukcijos link mokesčių tikslais apima esamo ilgalaikio turto rekonstrukciją, susijusią su gamybos gerinimu ir jos techninių bei ekonominių rodiklių didinimu ir atliekamą pagal ilgalaikio turto rekonstrukcijos projektą, siekiant padidinti gamybos pajėgumus, gerinti kokybę ir keisti gaminių asortimentą. .

Prie techninės įrangos atnaujinimo reiškia ilgalaikio turto ar atskirų jo dalių techninių ir ekonominių rodiklių gerinimo priemonių kompleksą, pagrįstą pažangios įrangos ir technologijų įdiegimu, gamybos mechanizavimu ir automatizavimu, pasenusios ir fiziškai susidėvėjusios įrangos modernizavimu ir pakeitimu nauja, produktyvesni (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis).

Pradinė ilgalaikio turto savikaina apskaitos ir mokesčių tikslais gali skirtis. Skirtumai nurodyti lentelėje. 1.

1 lentelė. Išlaidos, kurios sudaro pradinę ilgalaikio turto savikainą
Išlaidų rūšis, kurios sudaro pradinę ilgalaikio turto savikainą	Mokesčių apskaitos tikslais	Apskaitos tikslais
Ilgalaikio turto pardavėjui sumokėtos sumos	Į tai atsižvelgiama	Į tai atsižvelgiama
Pristatymo ir ilgalaikio turto atstatymo iki tinkamos naudoti išlaidos	Į tai atsižvelgiama	Į tai atsižvelgiama
Mokesčiai, sumokėti tarpininkaujančiai organizacijai, per kurią buvo įsigytas ilgalaikis turtas	Į tai atsižvelgiama	Į tai atsižvelgiama
Muitai ir muito mokesčiai, kurie buvo sumokėti importuojant ilgalaikį turtą į Rusiją	Neatsižvelgta	Į tai atsižvelgiama
Valstybės rinkliava, sumokėta už nekilnojamojo turto registravimą	Atsižvelgiama į	Atsižvelgiama į
Faktinės savos gamybos ilgalaikio turto gamybos sąnaudos	Į tai atsižvelgiama	Į tai atsižvelgiama
Palūkanos už tikslines paskolas ir paskolas, gautas ilgalaikiam turtui įsigyti ar pagaminti, sukauptos prieš pradedant eksploatuoti	Neatsižvelgta	Į tai atsižvelgiama
Nusidėvėjimo premija	Taikoma	Netaikoma

NURAŠYTA PIRMINĖ ILGALAIKIO TURTO IŠLAIDA

Pradinė ilgalaikio turto savikaina pripažįstama sąnaudomis per nusidėvėjimą. Nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos per objekto naudingo tarnavimo laiką.

Naudingo tarnavimo laiką apskaitoje organizacija nustato savarankiškai. Mokesčių apskaitoje jis nustatomas Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatoriaus (toliau – Ilgalaikio turto klasifikatorius), patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekretu Nr. 1 (su 2015 m. liepos 6 d. pakeitimais).

Visas nusidėvėtinas turtas mokesčių apskaitoje jungiamas į dešimt nusidėvėjimo grupių. Duomenys apie nusidėvėjimo grupes pateikti lentelėje. 2.

2 lentelė. Nusidėvėjimo grupių duomenys
Nusidėvėjimo grupė	Turto naudingo tarnavimo laikas
Pirmoji grupė	Nuo 1 metų iki 2 metų imtinai
Antroji grupė	Nuo 2 metų iki 3 metų imtinai
Trečioji grupė	Nuo 3 metų iki 5 metų imtinai
Ketvirta grupė	Nuo 5 metų iki 7 metų imtinai
Penktoji grupė	Nuo 7 metų iki 10 metų imtinai
Šeštoji grupė	Nuo 10 metų iki 15 metų imtinai
Septintoji grupė	Nuo 15 metų iki 20 metų imtinai
Aštunta grupė	Nuo 20 metų iki 25 metų imtinai
Devintoji grupė	Nuo 25 metų iki 30 metų imtinai
Dešimtoji grupė	Virš 30 metų

Jeigu ilgalaikis turtas neįvardytas nė vienoje iš Ilgalaikio turto klasifikatoriuje nustatytų nusidėvėjimo grupių, mokesčių mokėtojas nustato naudingo tarnavimo laiką pagal gamintojo rekomendacijas arba vadovaudamasis techninėmis specifikacijomis.

Kapitalo investicijos į:

• išnuomotas ilgalaikis turtas neatskiriamais pagerinimais, kuriuos nuomininkas atliko nuomotojo sutikimu;
• ilgalaikis turtas, suteiktas pagal neatlygintino naudojimo sutartį neatskiriamu pagerinimu, kurį skolinančioji organizacija, gavusi paskolos organizacijos sutikimą, atlieka.

Apskaitoje nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas pagal ilgalaikį turtą:

• ne pelno organizacijos (joms informacija apie tiesiniu būdu sukauptas nusidėvėjimo sumas kaupiama nebalansinėje sąskaitoje);
• kurių vartojimo savybės laikui bėgant nekinta:

Žemė;

Gamtos išteklių valdymo įrenginiai;

Objektai, priskiriami muziejiniams objektams ir muziejų kolekcijoms ir kt.

ILGALAIKIO TURTO PRADINĖS IŠLAIDOS NUSTATYMAS

Panagrinėkime tam tikras situacijas, kurios gali sukelti sunkumų nustatant pradinę ilgalaikio turto kainą.

Turtas priklauso keliems savininkams

Vienas ilgalaikis turtas (pavyzdžiui, pastatas) gali priklausyti keliems savininkams. Tada kiekvienas savininkas savo pastato dalį apskaito kaip atskirą inventorizacijos elementą.

Pastatytame pastate bendrovė įsigijo 1/5 pastato dalį.

Bendra pastato kaina yra 11 800 000 RUB. (su PVM - 1 800 000 rublių).

Sandorio teisinės paramos išlaidos (akcijų pirkimo-pardavimo sutarties sudarymas, valstybinės registracijos pažymėjimo gavimas ir kt.) - 177 000 RUB. (su PVM - 27 000 rublių).

Valstybės rinkliava už nekilnojamojo turto registravimą yra 15 000 rublių. (be PVM).

Įsigytos akcijos kaina be PVM bus:

(11 800 000 RUB – 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

PVM už įsigytą akciją:

2 000 000 rub. × 18% = 360 000 rub.

Apskaita

Verslo operacijų žurnale atspindėkime pradinės pastato dalies savikainos formavimąsi. Žurnalo duomenys pateikti lentelėje. 3.

3 lentelė. Pradinės pastato dalies savikainos formavimas
data		Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.	Dokumentų bazė
	Į pradinę pastato dalies savikainą atsižvelgiama į pastato dalies pirkimo išlaidas				Pirkimo-pardavimo sutartis, perdavimo-priėmimo aktas
	Buvo atsižvelgta į perkamos pastato dalies PVM		60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Sąskaita faktūra
	Sandorio teisinės paramos išlaidos yra įtraukiamos į pradinę pastato dalies kainą	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Atliktų paslaugų sertifikatas
		19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Sąskaita faktūra
	Valstybinio rinkliavos mokėjimo kaina yra įtraukta į pradinę pastato dalies kainą	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“
	Pagrindinis objektas pradėtas eksploatuoti	01 "Ilgalaikis turtas"	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“
			19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“	387 000 (27 000 + 360 000)	Įrašas pirkimo knygoje

Buhalterinėje apskaitoje pradinė pastato dalies savikaina, suformuota 08.4 sąskaitoje ir nurašyta į 01 sąskaitą ilgalaikio turto atidavimo eksploatuoti metu, yra lygi 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Mokesčių apskaita

Valstybės rinkliavos už nuosavybės teisių valstybinę registraciją mokėjimo išlaidos įtraukiamos į pradinę ilgalaikio turto savikainą mokesčių apskaitos tikslais remiantis šiais motyvais. Dokumentų valstybinei nuosavybės registracijai pateikimo faktas yra privaloma sąlyga norint įtraukti turtą į nuvertinamą turtą. Todėl valstybės rinkliavos už nuosavybės teisių valstybinę registraciją mokėjimo išlaidos gali būti kvalifikuojamos kaip išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, pradinė ilgalaikio turto savikaina apibrėžiama kaip jo įsigijimo, statybos, gamybos, pristatymo ir pristatymo iki tinkamos būklės išlaidų suma. Šiuo atveju valstybės rinkliava yra išlaidos, reikalingos ilgalaikiam turtui atstatyti į tinkamą naudoti.

Organizacija nusprendė pasinaudoti teise naudoti premijinį nusidėvėjimą. Pagal 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas įtraukti ne daugiau kaip 10% (arba ne daugiau kaip 30%) kapitalo investicijų išlaidas. ilgalaikis turtas, priklausantis nuo trečios iki septintos nusidėvėjimo grupės) pradinės ilgalaikio turto savikainos.

Pastatas priskiriamas septintai nusidėvėjimo grupei, jo naudingo tarnavimo laikas – 190 mėn.

Nusidėvėjimo priemoka bus 649 500 RUB. (2 165 000 RUB × 30 %). Šią sumą organizacija mokesčių apskaitoje nurašys kaip ne veiklos sąnaudas lapkritį, tai yra ilgalaikio turto atidavimo eksploatuoti mėnesį. Tada pradinė pastato dalies kaina mokesčių apskaitoje bus lygi 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Žemė buvo nupirkta kartu su pastatu

Įmonė gali įsigyti žemės sklypą kartu su pastatu. Kitaip tariant, įsigyjami du inventoriniai ilgalaikio turto vienetai: pastatas ir žemė. Perkant aukcione šių objektų savikaina gali būti neskirstoma (tai yra parduodama viena partija), o įmonė apskaitoje turi atspindėti du skirtingus ilgalaikius turtus: patį pastatą ir žemės sklypą. Tokiu atveju bendrą partijos kainą reikėtų padalyti proporcingai vienam ar kitam rodikliui (pavyzdžiui, proporcingai jų buhalterinei vertei).

Kitos šio sandorio sąnaudos skirstomos panašiai. Šiuo atveju pastato kaina formuojama sąskaitoje 08.4 " Ilgalaikio turto įsigijimas“, išlaidos žemės sklypui preliminariai įskaitytos 08.1 sąskaitoje. Žemės sklypų įsigijimas».

Aukcione bendrovė perka pastatą kartu su žeme, kurioje jis yra. Šios partijos kaina yra 8 496 000 RUB. (su PVM – 1 296 000 RUB).

Pagal dokumentus pastato balansinė vertė – 3 800 000 rublių, žemės sklypas – 1 200 000 rublių.

Papildomos išlaidos, susijusios su nekilnojamojo turto pirkimu (mokestis už dalyvavimą aukcione, sandorio teisinės paramos išlaidos) siekė 177 000 rublių. (su PVM - 27 000 rublių).

Valstybės rinkliavos už nekilnojamojo turto registravimą mokėjimo kaina yra 15 000 rublių, už kadastrinę registraciją - 600 rublių.

Išlaidas paskirstykime tarp dviejų ilgalaikio turto. Norėdami tai padaryti, randame išlaidų pasidalijimo santykis, kuris bus:

• pagal pastatą:

3 800 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

• pagal žemės sklypą:

1 200 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Nustatysime pradinę pastato ir žemės kainą.

Sklypo kaina, priskirtina ant pastato:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Sklypo kaina, priskirtina į žemę:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Paskaičiuokime papildomų išlaidų dalį.

pastato savikainoje:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Išlaidų teisinei pagalbai dalis žemės verte:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

Apskaita

Pradinės pastato ir žemės savikainos formavimo operacijas atspindėsime ūkinių operacijų žurnale. Žurnalo duomenys pateikti lentelėje. 4.

4 lentelė. Pradinės pastato ir žemės kainos formavimas
data	Verslo operacijos pavadinimas	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.	Dokumentų bazė
	Į pastato įsigijimo išlaidas atsižvelgiama į pradinę pastato kainą	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
	Atsižvelgta į įsigyto pastato PVM	19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Sąskaita faktūra
	Į sklypo pirkimo išlaidas atsižvelgiama į pradinę žemės sklypo kainą		60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Sutartis, priėmimo aktas, atsiskaitymas
	Į pradinę pastato kainą įskaičiuojamos sandorio teisinės paramos ir pasirengimo aukcionui išlaidos	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Atliktų paslaugų sertifikatas
	Į pradinę žemės sklypo kainą įskaičiuojamos sandorio teisinės paramos ir pasirengimo aukcionui išlaidos	08.1 „Žemės pirkimas“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Atliktų paslaugų sertifikatas
	PVM yra įtrauktas į sandorio teisinės pagalbos išlaidas	19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Sąskaita faktūra
	Valstybės rinkliava yra įtraukta į pradinę pastato kainą	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“		Dokumentų pateikimas valstybinei registracijai
	Į pradinę žemės sklypo savikainą atsižvelgiama į valstybės rinkliavą	08.1 „Žemės pirkimas“	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“		Dokumentų pateikimas valstybinei registracijai
	Pastatas pradėtas eksploatuoti	01 "Ilgalaikis turtas"	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“		Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo eksploatuoti pažymėjimas
	Žemė įtraukta į ilgalaikį turtą	01 "Ilgalaikis turtas"	08.1 „Žemės pirkimas“		Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo eksploatuoti pažymėjimas
	PVM įskaityti į biudžetą priimamas pradėjus eksploatuoti ilgalaikį turtą	68.2 „Pridėtinės vertės mokestis“	19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Įrašas pirkimo knygoje

Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pradinė ilgalaikio turto savikaina bus tokia pati.

Pradinė kaina pastatas:

5 472 000 RUB + 114 000 rub. + 15 000 rub. = 5 601 000 RUB.

Pradinė kaina žemės sklypas:

1 728 000 RUB + 36 000 rub. + 600 rub. = 1 764 600 RUB.

Pastatas bus nudėvimas bendra tvarka. Nusidėvėjimas bus skaičiuojamas nuo 2015 m. gruodžio mėn., tai yra nuo kito mėnesio po objekto eksploatavimo pradžios. Žemės sklypams nusidėvėjimas neskaičiuojamas.

Ilgalaikis turtas, sukurtas organizacijos

Ilgalaikį turtą gali sukurti pati įmonė (pavyzdžiui, įmonė pastatė pastatą). Esant tokiai situacijai, pradinė OS kaina apima šias išlaidas:

• naudojamų medžiagų kaina;
• ilgalaikio turto kūrime dalyvaujančio personalo darbo užmokestis su kaupimu (įmokos į pensijų fondą ir draudimas nuo nelaimingų atsitikimų);
• ilgalaikio turto, kuris buvo panaudotas kuriant operacinę sistemą, nusidėvėjimas ir kt.

Objekto likvidavimo išlaidos nesudaro pradinės naujo objekto savikainos (net jei nugriautas objektas buvo toje pačioje teritorijoje kaip ir išardytas). Objektų išmontavimo išlaidos yra įtrauktos į ne veiklos sąnaudas. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, į juos reikia atsižvelgti tuo laikotarpiu, kai jie buvo pagaminti. Apskaitoje šios išlaidos taip pat neįtraukiamos į pradinę objekto savikainą. Šios pozicijos laikosi ir teismai.

Rytų Sibiro apygardos arbitražo teismo 2015 m. lapkričio 17 d. nutartyje Nr. F02-6011/2015 byloje Nr. A78-11292/2013 pažymėta, kad PBU 6/01 išmontavimo išlaidos nėra tiesiogiai nurodytos tarp faktinių. išlaidos, įtrauktos į pradinę pagrindinio objekto lėšų kainą.

Tuo pačiu, remiantis Rusijos finansų ministerijos 1993 m. gruodžio 30 d. raštu Nr. 160 patvirtintų Ilgalaikių investicijų apskaitos nuostatų 3.1.7 p. turtas apskaitomas 08 sąskaitoje „Kapitalios investicijos“ atskirai nuo objektų statybos sąnaudų, nustatant jų savikainą. Taigi objekto išmontavimo išlaidos nei į mokesčius, nei į apskaitą neįtraukiamos į pradinę naujai statomo statybos projekto kainą.

Ilgalaikio turto objekto statybos metu savo jėgomis atliktų statybos ir montavimo darbų kaina yra PVM objektas. Vėliau išskaičiuojamas sukauptas mokestis. Apmokestinamoji apyvarta apskaičiuojama kaip visų statybos kaštų suma. Jeigu dalį darbų atlieka rangovai (mišrus statybos būdas), tai tokių darbų apmokėjimo išlaidos neįtraukiamos į apmokestinamąją apyvartą. Rangovo vykdomos ilgalaikio turto statybos operacijos PVM neapmokestinamos.

Gamybos įmonė savo reikmėms (materialinių vertybių ir gatavos produkcijos sandėliavimui) pastatė pastatą kaip sandėlį. Numatoma darbų kaina, nurodyta projektavimo ir sąmatos dokumentuose, yra 8 100 000 rublių.

Statybos vyko mišriu būdu (savo jėgomis ir dalyvaujant rangovams), finansavimas buvo vykdomas savo ir skolintomis lėšomis. Objekto statybai iš banko buvo paimta 5 000 000 rublių paskola. dvejų metų laikotarpiui po 20 proc. Pagal paskolos sutarties sąlygas, palūkanų norma sutartyje nesikeičia per visą galiojimo laiką.

Objektas pastatytas ir pradėtas eksploatuoti praėjus 6 mėnesiams nuo paskolos gavimo dienos. Statybos laikotarpiu priskaičiuotų palūkanų suma buvo 500 000 rublių, mėnesinė - 83 333,33 rubliai. (500 000 RUB / 6 mėn.).

Apskaita

Išlaidos per visą statybų laikotarpį (6 mėn.) buvo kaupiamos sąskaitoje „Sandėlio statybos“ apskaitos analitikoje.

08.3 sąskaitoje surinktų faktiškai patirtų sandėlio statybų išlaidų suvestinė pateikta lentelėje. 5.

5 lentelė. Faktinės sandėlio statybos sąnaudos
Kainos elementas	Suma, patrinti.	dokumentas	Buhalteriniai įrašai
Projektavimo ir sąmatos dokumentacijos išlaidos		Baigimo pažymėjimas
Pagrindinės medžiagos, naudojamos objekto statybai		Medžiagų nurašymo aktas	Sąskaitos 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ debetas Sąskaitos 10.1 „Žaliavos ir reikmenys“ kreditas
Statant objektą naudotos įrangos nusidėvėjimas		Nusidėvėjimo sąnaudų ataskaita	Sąskaitos 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ debetas Sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ kreditas
Statybos technikos ir įrangos eksploatavimo (aprūpinimo kuru, elektra ir kt.) išlaidos		Važtaraščiai, skaitiklių rodmenys, darbų atlikimo aktai	Sąskaitos 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ debetas Sąskaitos 60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas
Statybos darbuotojų darbo užmokesčio mokėjimo išlaidos		Darbo užmokesčio žiniaraštis	Sąskaitos 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ debetas Sąskaitos 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ kreditas
Draudimo įmokos į nebiudžetinius fondus, įskaitant traumų atveju		Draudimo įmokų apskaičiavimo išrašas	Sąskaitos 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ debetas Sąskaitos 69 „Socialinio draudimo ir apsaugos apskaičiavimai“ kreditas
Palūkanos priskaičiuotos ir sumokėtos statant objektą		Pagalba-skaičiavimas	Sąskaitos 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ debetas Sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas
Rangovo paslaugų kaina		Pažymėjimai apie atliktus darbus	Sąskaitos 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ debetas Sąskaitos 60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas
Bendros išlaidos	8 160 500

Baigus statybas buvo surašytas pastatyto objekto priėmimo aktas ir pateikti dokumentai valstybinei registracijai. Dokumentų valstybinei registracijai pateikimo dieną objektas pradedamas eksploatuoti, tai yra, į jį atsižvelgiama kaip į ilgalaikio turto dalį. Apskaitoje daromas registravimas: Debeto sąskaita 01 „Ilgalaikis turtas“ Kredito sąskaita 08.3 „Ilgalaikio turto statyba“ sumai. 8 160 500 RUB.

Nusidėvėjimas bus skaičiuojamas pagal pradinę pastatyto objekto savikainą taikant tiesinį metodą nuo kito mėnesio po jo paleidimo.

Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje pradinė ilgalaikio turto savikaina skirsis nuo pradinės savikainos apskaitos tikslais. Į jį neįeina palūkanos už 500 000 rublių paskolą. (už naudojimąsi paskola 6 mėn., kol buvo statomas objektas). Mokesčių registre pradinės išlaidos atsispindės sumoje 7 660 500 RUB. (8 160 500–500 000 RUB). Būtent ši suma bus kas mėnesį nurašoma kaip sąnaudos pelno mokesčio tikslais per nusidėvėjimą.

Išlaidos paskolų, skolinimosi ir kitų skolinių įsipareigojimų palūkanų forma mokesčių apskaitoje nesudaro pradinės ilgalaikio turto savikainos, o įskaitomos kaip ne veiklos sąnaudų dalis, neperžengiant 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis. Ši nuomonė pateikta Rusijos finansų ministerijos 2015-03-10 rašte Nr.03-03-10/12339.

Paskolą organizacija gavo iš banko, sandoris nekontroliuojamas. Prisiminkime, kad nuo 2015-01-01 skolinių įsipareigojimų palūkanų apskaitos taisyklės yra išdėstytos nauja redakcija, patvirtinta 2015-08-03 Federaliniu įstatymu Nr. 32-FZ (su 2015-12-29 pakeitimais). ) „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimų“. Pagrindinė naujovė— faktiškai panaikintas paskolų ir paskolų palūkanų normavimas pelno mokesčio tikslais. Išimtis yra tik skoliniai įsipareigojimai, pripažinti kontroliuojamais sandoriais. Todėl visa sukauptų palūkanų suma yra 500 000 RUB. įmonė atspindės ne veiklos sąnaudas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį.

PVM skaičiavimai

Statant objektą naudojant savo išteklius, taikoma speciali PVM apskaičiavimo tvarka. Kiekvieną ketvirtį organizacija apmokestina PVM už įmonės viduje atliekamų darbų kainą. Į kainą įeina:

• objekto statybai naudotos medžiagos;
• nusidėvėjimas;
• objekto statyboje dirbančių gamybos darbuotojų darbo užmokestis;
• draudimo įmokos į nebiudžetinius fondus, sukauptos nuo darbo užmokesčio.

Per visą statybos laikotarpį darbų kaina, atliekami įmonės viduje, priskiriamas:

3 500 000 RUB + 1 000 000 rub. + 500 000 rub. + 142 500 rub. = 5 142 500 RUB.

PVM suma, mokėtina į biudžetą, susikaupusi nuo savarankiškai atliktų darbų sąnaudų - 925 650 RUB. Ši suma gali būti priimta kompensuoti ją sumokėjus į biudžetą. Be to, PVM sumos už įsigytas materialines vertybes statyboms ir atliktiems rangos darbams gali būti priimamos kaip kreditai į biudžetą.

Tarkime, kad objekto statybai įsigytų medžiagų kaina buvo 3 776 000 rublių. (su PVM - 576 000 rublių). Rangovų atlikti darbai:

• 139 240 RUB (su PVM - 21 240 rublių) - statybinės technikos ir įrangos eksploatavimas;
• 2 124 000 RUB (su PVM - 324 000 rublių) - rangovo atlikti statybos ir montavimo darbai.

PVM suma, mokėtinas už kreditą į biudžetą už pastatytą sandėlį, bus:

576 000 RUB + 21 240 rub. + 324 000 rub. = 921 240 RUB.

PVM įskaitymui priimamas tą ketvirtį, kurį buvo pirktos medžiagos, atlikti rangos darbai ir paslaugos.

Ilgalaikis turtas, gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą

Ilgalaikis turtas, gautas įnašo į įstatinį kapitalą forma, apskaitomas pradine savikaina, dėl kurios susitarė įmonės savininkai (akcinės bendrovės akcininkai, UAB dalyviai).

akcinė bendrovė, tada pagal 3 str. 1995 m. gruodžio 26 d. federalinio įstatymo Nr. 208-FZ (su pakeitimais, padarytais 2015 m. birželio 29 d., su pakeitimais, padarytais 2015 m. gruodžio 29 d.) 34 „Dėl akcinių bendrovių“ samdomas nepriklausomas vertintojas jo rinkos vertei nustatyti.

PASTABA

Akcinės bendrovės steigėjų ir valdybos atlikto įvertinimo pinigais vertė negali būti didesnė už nepriklausomo turto vertintojo atlikto vertinimo vertę.

Jeigu ilgalaikis turtas įnešamas į įnašą į įstatinį kapitalą ribotos atsakomybės bendrovės, jo piniginė vertė tvirtinama visuotinio steigėjų susirinkimo sprendimu. Ši sąlyga yra nustatyta 2 str. 1998-02-08 Federalinio įstatymo Nr. 14-FZ (su 2015-12-29 pakeitimais) „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 15 straipsnis. Jeigu nepiniginiu įnašu apmokėtos steigėjo dalies LLC įstatiniame kapitale nominali vertė dokumentų valstybinei registracijai pateikimo dieną yra didesnė kaip 200 įstatymų nustatytų minimalių darbo užmokesčių, toks įnašas turi būti įvertino nepriklausomas vertintojas.

Minimalus atlyginimas yra 100 rublių. (2000 m. birželio 19 d. federalinio įstatymo Nr. 82-FZ (su 2015 m. gruodžio 14 d. pakeitimais) 5 straipsnis „Dėl minimalaus darbo užmokesčio“), taigi, turtas, kurio vertė didesnė nei 20 000 rublių. įvertino nepriklausomas vertintojas. Steigėjų patvirtinta turto vertė negali viršyti nepriklausomo vertintojo nustatytos vertinimo sumos.

Tuo pačiu metu pradinėje sąnaudoje atsižvelgiama į papildomas išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto pristatymu, ir kitas išlaidas, būtinas ilgalaikiam turtui parengti iki tinkamos naudoti.

Jei organizacija perveda ilgalaikį turtą kaip įnašą į įstatinį kapitalą, „pirkimo“ PVM sumas, kurias anksčiau buvo prašoma atskaityti, tada tokių lėšų pervedimo metu būtina atkurti „pirkimo“ PVM sumą. priskirtiną perduotų objektų likutinei vertei ir sumokėti šią sumą į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas). Buhalterinėje apskaitoje PVM atkūrimas atsispindi registruojant: Debetas į sąskaitą 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ Sąskaitos 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditas už atkurtą PVM sumą.

Įmonė gavo automobilį iš kitos organizacijos kaip įnašą į įstatinį kapitalą. Pradinė automobilio kaina yra 1 500 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 500 000 rublių.

Visuotinis steigėjų susirinkimas automobilį įvertino 500 000 rublių, o nepriklausomo vertintojo teigimu, automobilis kainuoja 450 000 rublių. Atitinkamai, automobilis bus įneštas į įstatinį kapitalą pradine 450 000 rublių kaina.

Vertintojo paslaugos kainavo 15 000 rublių. (PVM neapskaičiuojamas, nes apskaičiavimą atlikusi įmonė taiko supaprastintą mokesčių sistemą). Išlaidos, susijusios su automobilio registravimu (savininko keitimas pakeitus valstybinius registracijos numerius ir pakeitus transporto priemonės pasą) siekė 3300 rub..

Klausimas, ar valstybės rinkliavos mokėjimo sąnaudos yra susijusios su automobilio sutvarkymo iki tinkamos eksploatacijos išlaidoms, nėra aiškus. Viena vertus, automobilis yra tinkamas naudoti nepriklausomai nuo to, sumokėta ar ne valstybės rinkliava. Kita vertus, valstybės rinkliavos sumokėjimas yra automobilio registravimo kelių policijoje sąlyga, be kurios neįmanoma naudoti automobilio pagal paskirtį.

Mūsų nuomone, tokioje situacijoje organizacija turi savarankiškai nustatyti, ar valstybės rinkliavos už automobilį sumokėjimo išlaidos yra laikomos išlaidomis ilgalaikiam turtui atgabenti į tokią būklę, kurioje jis tinkamas naudoti. Jei mokesčių mokėtojas nusprendžia į valstybės rinkliavos mokėjimo išlaidas atsižvelgti į pradinę automobilio kainą, ginčų su mokesčių inspekcija šiuo klausimu neturėtų kilti. Taigi 2010-03-04 raštuose Nr.03-03-06/1/113, 2009-05-18 Nr.03-05-05-01/26, 2009-09-29 Nr.03-05-05-04/61 Nr. 2009 03 27 Nr. 03-03-06/1/195 Rusijos finansų ministerija siūlo į pradinę ilgalaikio turto savikainą atsižvelgti į valstybės rinkliavą.

Pasirinktą valstybinių pareigų apskaitos tvarką būtų naudinga fiksuoti organizacijos apskaitos politikoje. Mūsų pavyzdyje įmonė kelių policijai sumokėtą valstybės rinkliavą įtraukia į pradinę ilgalaikio turto kainą.

Apskaita

Ūkinių operacijų žurnale atspindėkime ilgalaikio turto pradinės vertės formavimo operacijas, gautas kaip įnašas į pagrindinį kapitalą. Žurnalo duomenys pateikti lentelėje. 6.

6 lentelė. Ilgalaikio turto, gauto kaip įnašas į įstatinį kapitalą, pradinės savikainos formavimas
data	Verslo operacijos pavadinimas	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.	Dokumentų bazė
	Atsispindi steigėjo skola už įnašą į įstatinį kapitalą	75 „Atsiskaitymai su steigėjais“	80 „Įstatinis kapitalas“		Chartija, visuotinio steigėjų susirinkimo protokolas
	Steigėjo skola už įnašą į įstatinį kapitalą grąžinta	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	75 „Atsiskaitymai su steigėjais“		Nepriklausoma vertinimo ataskaita
	Atsižvelgiama į perleidžiančios šalies susigrąžintą PVM	19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“	91.1 „Kitos pajamos“		Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas
	Išlaidos už vertintojo paslaugas įskaičiuotos į pradinę automobilio kainą	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“		Atliktų paslaugų sertifikatas
	Į pradinę automobilio kainą atsižvelgiama į valstybės rinkliavos mokėjimo kelių policijai išlaidas	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“		Mokėjimo dokumentas, registracijos pažymėjimas
	Perduodančiosios šalies grąžintas PVM priimamas atskaityti	68.2 „Pridėtinės vertės mokestis“	19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“		Įrašas pirkimo knygoje
		01 "Ilgalaikis turtas"	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“		Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas

Buhalterinėje apskaitoje pradinė automobilio kaina buvo:

450 000 rublių. + 15 000 rub. + 3300 rub. = 468 300 RUB.

Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitos tikslais ilgalaikio turto savikaina pripažįstama lygi įnešto turto likutinei vertei, nustatytai pagal mokesčių apskaitos duomenis nurodyto turto nuosavybės teisės perdavimo dieną, atsižvelgiant į papildomas išlaidas, kurios pripažįstamos mokesčių tikslais.

Mūsų pavyzdyje likutinė vertė bus:

1 500 000 RUB (pradinė automobilio kaina) - 500 000 rublių. (ilgalaikio turto perdavimo metu sukaupto nusidėvėjimo suma) = 1 000 000 rub..

Iš likutinės vertės susigrąžintas PVM:

1 000 000 rub. × 18 % = 180 000 rublių..

Atkurto mokesčio suma nurodoma dokumentuose, kurie įformina šio turto perdavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalis, 1 pastraipa, 3 dalis). Remiantis Rusijos finansų ministerijos išaiškinimais, pateiktais 2009 m. balandžio 21 d. rašte Nr. 03-07-11/109, organizacija neturėtų išrašyti sąskaitos už atkurtą PVM sumą. Šios PVM sumos atskaitymo iš turto gavėjo pagrindas yra perdavimo dokumentai. Atkurta PVM suma nėra įtraukta į perduoto ilgalaikio turto savikainą ir ją gaunančios organizacijos mokesčių teisės aktų nustatyta tvarka išskaičiuoja mokesčius.

Pradinė automobilio kaina mokesčių apskaitoje bus 1 000 000 rub..

Gautas nemokamas ilgalaikis turtas

Įmonės neatlygintinai gautas ilgalaikis turtas vertinamas pagal jo rinkos kainą, galiojančią turto kapitalizavimo dieną. Rinkos kaina nustatomi pagal statistiką, oficialius įmonės tinklalapius, kitas žiniasklaidos priemones arba nustatomi nepriklausomo vertintojo. Apmokėjimo už vertintojo paslaugas išlaidos yra įtrauktos į pradinę ilgalaikio turto savikainą. Ta pati tvarka taikoma ir kitoms ilgalaikio turto įsigijimo išlaidoms.

Neatlygintinai gauto ilgalaikio turto savikaina įskaitoma į kitas pajamas vienu metu jų gavimo metu.

Sandoriai, susiję su ilgalaikio turto perdavimu kitiems asmenims, perleidžiančiajai šaliai yra apmokestinami pridėtinės vertės mokesčiu. Jas gavusi šalis PVM neapmokestinama.

Įmonė gamybinę įrangą gavo nemokamai. Jai įvertinti buvo pasamdytas nepriklausomas vertintojas. Vertintojo paslaugos kainavo 14 000 rublių. (PVM neapskaičiuojamas, nes vertintojas taiko supaprastintą mokesčių sistemą). Pagal vertintojo išvadą, įrangos rinkos vertė yra 700 000 RUB. (be PVM). Įrangos pristatymo ir pačios organizacijos atliktų paleidimo darbų išlaidos siekė 88 736 rublius.

Apskaita

Ūkinių operacijų žurnale atspindėsime operacijas formuojant pradinę nemokamai gautos įrangos kainą. Žurnalo duomenys pateikti lentelėje. 7.

7 lentelė. Nemokamai gautos įrangos pradinės savikainos formavimas
data	Verslo operacijos pavadinimas	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.	Dokumentų bazė
	Atsispindi nemokamai gautos įrangos kaina	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	91.1 „Kitos pajamos“		Nepriklausomo vertintojo pažymėjimas, įrangos priėmimo ir perdavimo sertifikatas
	Atsispindi vertintojo paslaugų išlaidos	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“		Atliktų paslaugų sertifikatas
	Atsispindi įmonės viduje atliekamos įrangos pristatymo ir paleidimo išlaidos.	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“	70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ atitinka 10.3 sąskaitą „Degalai“		Darbo užmokesčio žiniaraščiai, važtaraščiai
	Automobilis, įneštas kaip įnašas į įstatinį kapitalą, atsispindi ilgalaikiame turte	01 "Ilgalaikis turtas"	08.4 „Ilgalaikio turto įsigijimas“		Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas

Apskaitoje pradinė įrangos kaina bus 802 736 RUB. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Mokesčių apskaita

Turtui, gautam pagal neatlygintino naudojimo sutartis, nusidėvėjimas neskaičiuojamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 3 punktas). Atitinkamai, jo vertė per nusidėvėjimo atskaitymus mokesčių apskaitoje nebus nurašyta. Neatlygintinai gauto turto savikaina mokesčių apskaitoje bus įtraukta į ne veiklos pajamas tą dieną, kai ilgalaikis turtas įrašomas į organizacijos balansą, tai yra 2015 m. gruodžio 23 d.

Pradinės ilgalaikio turto savikainos pokytis

Pradinė ilgalaikio turto savikaina kinta baigiant, papildomai įrengiant, rekonstruojant, modernizuojant, perrengiant techninę įrangą, iš dalies likviduojant atitinkamus objektus ir kitais panašiais pagrindais.

2015 m. gegužės mėn. organizacija modernizavo ilgalaikį turtą, kuris pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių priskiriamas ketvirtai nusidėvėjimo grupei. Darbus du mėnesius atliko trečiųjų šalių organizacijos. Trečiųjų šalių atliktų darbų kaina siekė 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Pradinė ilgalaikio turto kaina paleidimo metu yra 500 000 RUB.

Apskaita

Verslo sandorius ilgalaikio turto modernizavimui atspindėsime ūkinių operacijų žurnale. Žurnalo duomenys pateikti lentelėje. 8.

8 lentelė. Verslo operacijos ilgalaikio turto modernizavimui
data	Verslo operacijos pavadinimas	Sąskaitos debetas	Sąskaitos kreditas	Suma, patrinti.	Dokumentų bazė
	Atsispindi įrangos modernizavimo darbų kaina	08.3 „Ilgalaikio turto statyba“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Baigimo pažymėjimas
	Į atliktų darbų kainą įskaičiuotas PVM	19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“	60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“		Gauta sąskaita faktūra
	PVM nuo atliktų darbų kainos yra atskaitomas	68.2 „Pridėtinės vertės mokestis“	19.1 „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“		Įrašas pirkimo knygoje
	Modernizavimo darbai įskaičiuoti į pradinę įrangos kainą	01 "Ilgalaikis turtas"	08.3 „Ilgalaikio turto statyba“		Baigimo pažymėjimas

Pradinė ilgalaikio turto savikaina apskaitoje ir mokesčių apskaitoje po modernizavimo bus 600 000 rublių.. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Modernizavimo kaštai bus nurašyti per likusį įrangos naudingo tarnavimo laiką per nusidėvėjimą.

IŠVADA

Teisingas ilgalaikio turto pradinės savikainos nustatymas yra labai svarbus mokant nekilnojamojo turto ir pajamų mokestį. Pagal apskaitos duomenis apskaičiuojama vidutinė metinė turto vertė, pagal mokesčių apskaitos duomenis apskaičiuojamos ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį. Jei neįvertinate mokesčio bazės, tada pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsniu, mokesčių sumų nesumokėjimas arba nevisiškas sumokėjimas dėl nepakankamo mokesčio bazės įvertinimo užtraukia 20% baudą nuo nesumokėtų mokesčių sumų.

Jūsų įmonė įsigijo arba pastatė ilgalaikį turtą. Svarbu teisingai suformuluoti pradinę ilgalaikio turto kainą. Be pirkimo (ar statybos) išlaidų, tai apima ir papildomas išlaidas. Tie, kurie susiję su objekto pristatymu ir suteikimu iki tokios būklės, kad jį būtų galima naudoti. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalyje. Bet ką tiksliai reiškia šios papildomos išlaidos, kode nenurodyta.

Toliau pateiktoje lentelėje pateikėme išlaidų, apie kurias valdytojai jau turi aiškią nuomonę, sąrašą. Pažvelkime į tris dviprasmiškas situacijas, apie kurias pareigūnai kalbėjo papildomai.

Kokias išlaidas saugiau įtraukti į pradinę ilgalaikio turto savikainą?

Išlaidų rūšis	Į ką saugiausia atsižvelgti	Kur tai pasakyta?
Išlaidos, kurias saugiau įtraukti į pradinę ilgalaikio turto savikainą
Valstybinė rinkliava už valstybinę nekilnojamojo turto ar transporto registraciją	Rusijos finansų ministerija reikalauja, kad tokios pareigos būtų įtrauktos į pradinę kainą. Išimtis yra situacija, kai valstybinė registracija vėluoja ir objektas tuo metu jau veikė. Tada galite iš karto nurašyti valstybės rinkliavą į kitas išlaidas	Rusijos finansų ministerijos raštai 2010-03-04 Nr.03-03-06/1/113, 2011-02-11 Nr.03-03-06/1/89
Muitinės ir importo mokesčiai	Mokesčiai ir mokesčiai, kuriuos įmonė moka importuodama ilgalaikį turtą į Rusiją, yra tiesiogiai susiję su jo įsigijimu. Į pradinę kainą neįskaičiuoti tik PVM ir akcizai	Rusijos finansų ministerijos 2011-07-08 raštas Nr.03-03-06/1/413
Kompiuterinių programų licencijos	Įmonė nupirko kompiuterį ir jam skirtas licencijas (neišskirtines teises) programoms. Be jų objektas negali veikti. Todėl licencijos išlaidos sudaro pradinę kainą	Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. gegužės 13 d. raštas Nr. KE-4-3/7756
Senos įrangos išmontavimo išlaidos	Vietoj išmontuotos įrangos buvo sumontuota kita. Išmontavimo išlaidos yra susijusios su naujo ilgalaikio turto paruošimu eksploatacijai	Rusijos finansų ministerijos 2010-12-24 raštas Nr.03-03-06/1/806
Statybos projekto kaštai	Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai šias išlaidas priskyrė kapitalui, kaip tiesiogiai susijusias su ilgalaikio turto sukūrimu	Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. balandžio 21 d. raštas Nr. KE-4-3/6494
Statybininkų atlyginimai ir jiems sukauptos draudimo įmokos	Įmonė objektą stato ekonominiu būdu. Į pradinę kainą turi būti įskaičiuoti ne tik statybininkų atlyginimai, bet ir draudimo įmokos	Rusijos finansų ministerijos 2010-03-15 raštas Nr.03-03-06/1/135
Sanitarinių apsaugos zonų sukūrimo išlaidos	Gamybos organizacija suformavo sanitarinę apsaugos zoną, kaip to reikalauja teisės aktai. Atitinkamos išlaidos įtraukiamos į pradinę objekto savikainą. O jei jų negalima priskirti konkrečiam objektui, tai į jas atsižvelgiama kaip į materialines išlaidas	Rusijos finansų ministerijos 2010-06-17 raštas Nr.03-03-06/1/418
Su statyba susiję paleidimo darbai	Į sąmatą įtrauktų darbų sąnaudas (tiek „tuščiąja eiga“, tiek „esant apkrovai“) atsižvelgiama į pradinę objekto savikainą. Su sąlyga, kad jų vykdymo metu ji dar nebuvo suformuota	Rusijos finansų ministerijos 2011-09-20 raštas Nr.03-03-06/1/560
Išlaidos, į kurias negalima atsižvelgti į pradinę ilgalaikio turto savikainą
Palūkanos už paskolą objekto pirkimui ar statybai	Visų rūšių skolų palūkanoms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis nustato specialią apskaitos tvarką. Ne išimtis ir paskolos ilgalaikiam turtui įsigyti ar statyti	Rusijos finansų ministerijos 2011-07-05 raštas Nr.03-03-06/1/398
Išlaidos trinkelių klojimui ir aplinkos sutvarkymui aplink prekybos centrą	Išorinio tobulinimo objektų nusidėvėjimas negali būti skaičiuojamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 4 papunktis, 2 punktas). Todėl skaičiuojant pajamų mokestį į jų sukūrimo išlaidas atsižvelgti nereikia.	Rusijos finansų ministerijos 2012-01-27 raštas Nr.03-03-06/1/35
Lizingo įmokų padidėjimas	Įmonė objektą gavo pagal lizingo sutartį, įrašė į balansą ir pradėjo eksploatuoti. Po to nuomotojas padidino lizingo įmokas. Papildomas mokėjimas nepadidina pradinių išlaidų, nes to nenumato kodas	Rusijos finansų ministerijos 2011-02-04 raštas Nr.03-03-06/1/62

Konsultantų ir teisininkų išlaidos

Tarkime, kad perkate brangią įrangą ar nekilnojamąjį turtą. Čia gali prireikti eksperto patarimo. Pavyzdžiui, pasirenkant technologiškai sudėtingą įrangą. Arba užbaigti sandorį. Kaip skaičiuojant pajamų mokesčius reikėtų atsižvelgti į konsultavimo ir teisinių paslaugų išlaidas?

Pasak Rusijos finansų ministerijos, šios išlaidos yra tiesiogiai susijusios su pirkimu. Todėl jie turi būti įtraukti į pradinę ilgalaikio turto savikainą. Ir atitinkamai nurašyti per nusidėvėjimo mokesčius. Apie tai - 2012-02-06 raštas Nr.03-03-06/1/70. Tad jei norite išvengti ginčų su kontrolieriais, vadovaukitės pareigūnų pozicija. Bent jau tokioje situacijoje, kai prieš įsigydami turtą kreipėsi į ekspertus.

Ir čia jei jūsų įmonė gavo konsultacijas po objekto eksploatavimo pradžios, su tuo susijusias išlaidas galite nurašyti iš karto. Jie neįtraukiami į ilgalaikio turto savikainą. Čia taikomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 pastraipos ir 1 dalis. Jos apima išlaidas konsultantams ir teisininkams, be kitų išlaidų. Tiesiog nepamirškite pagrįsti tokių išlaidų.

Kaip apsaugoti konsultantų ir teisininkų išlaidas nuo mokesčių administratorių kibimo

Pataria Irina Sidorova, Nalogovik finansų konsultantė, teisininkė

— Jei jūsų įmonė išleido pinigų trečiųjų šalių konsultantų ar teisininkų paslaugoms, būkite pasirengę pagrįsti tokias išlaidas. Mokesčių administratorius dažnai tvirtina, kad organizacija užsisakė abejotinų ekspertų paslaugas, siekdama nepagrįstai padidinti išlaidas ir taip sumažinti pajamų mokestį. Arba tiesiog abejoja, ar tokios konsultacijos įmonei tikrai buvo reikalingos. Todėl patariame surašyti atmintinę. Jame įvardinkite, kokį teigiamą poveikį įmonei atneš gauta konsultacija. Ir tame pačiame užraše paaiškinkite, kodėl įprasti specialistai (jei tokių yra jūsų organizacijoje) negali atsakyti į užduotą klausimą.

Be to, paprašykite paslaugų teikėjo pateikti išsamią ataskaitą raštu. Taip, ir nepriimkite aptarnavimo pažymėjimo su bendromis frazėmis. Būtina, kad šiame dokumente būtų išsamus jų aprašymas.

Tačiau jūs, žinoma, galite rizikuoti ir remtis tomis pačiomis Kodekso 264 straipsnio nuostatomis „konsultacinių“ išlaidų atveju prieš perkant objektą. Jei byla pateks į teismą, tikimybė laimėti yra gana didelė. To pavyzdys yra Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. birželio 7 d. nutarimas Nr. KA-A40/5378-10. Galų gale, jei kodas vienodais pagrindais leidžia išlaidas klasifikuoti į skirtingas grupes, įmonė turi teisę pasirinkti savarankiškai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 dalis).

Jūs perkate ilgalaikį turtą, kurį anksčiau nuomojotės

Dabar įsivaizduokite, kad jūsų įmonė pastatą ar tam tikrą jo dalį nuomojosi ilgam laikui. Patalpoje turėjote įrengti, pavyzdžiui, vėdinimo ar šildymo sistemą – kitaip tariant, padarėte neatskiriamus patobulinimus. Jūsų vadovybė gavo nuomotojo sutikimą tokioms kapitalo investicijoms. Bet sutarėme, kad išlaidų už jas nekompensuos. Todėl, kol galiojo nuomos sutartis, visų šių neatskiriamų patobulinimų išlaidas palaipsniui nurašėte į mokesčių sąnaudas per nusidėvėjimą (DK 258 straipsnio 1 punktas).

O po kurio laiko Jūsų įmonė išsinuomotas patalpas išperka. Tačiau iki tokio sandorio tų pačių kapitalo investicijų kaina nebuvo visiškai nurašyta. Ar galima į jo likutį atsižvelgti į pradinę nuosavybe tapusio pastato kainą? Deja, ne. Šios galimybės Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato. O Rusijos finansų ministerijos pareigūnai apie tai perspėjo 2012 m. vasario 13 d. laiške Nr. 03-03-06/2/20.

Finansų skyriaus specialistai paaiškino, kad nepakankamai nusidėvėjusi pagerinimų kaina netaikoma išlaidoms, susijusioms su ilgalaikio turto pirkimu. Ji negali būti įtraukta į užbaigimo, rekonstrukcijos ar modernizavimo išlaidas. Tai yra, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 dalis čia taip pat netaikoma.

Sunku čia ginčytis su pareigūnais. Arbitražo praktikos šia tema dar nėra. Todėl belieka laikytis savo pozicijos.

Išnuomoto turto pristatymo ir įrengimo išlaidos

Dar viena situacija, kurioje verta vadovautis pareigūnų paaiškinimais. Tarkime, kad jūsų įmonė gavo turtą išnuomotai. Pagal sutarties sąlygas tokį objektą apskaitote savo balanse.

Bet kuriuo atveju pradinę nuomojamo turto kainą sudaro nuomotojas. Jis jį nustatys pagal tas pačias taisykles, kurios galioja perkant ilgalaikį turtą. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalyje. Ir pagal tą patį punktą pristatymo ir montavimo išlaidas jis įtrauks į pradinę kainą.

Ką daryti, jei susijusios išlaidos guls ant nuomininko, tai yra jūsų įmonės, pečių? Ar turėtumėte padidinti nuomotojo nurodytą vertę? Ne, nereikia. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse tokios taisyklės nėra. Bet Išnuomoto turto pristatymo ir įrengimo išlaidas galite pripažinti kaip kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalį. Rusijos finansų ministerija tai patvirtino 2012 m. vasario 3 d. raštu Nr. 03-03-06/1/64.

Dėmesio!
Tik nuomotojas gali įtraukti pristatymo ir įrengimo išlaidas į pradinę ilgalaikio turto kainą. Nuomininkas tokios teisės neturi.

Viskas būtų gerai, tačiau pareigūnai šių išlaidų vienu metu nurašyti neleidžia. Jie reikalauja, kad jie būtų laipsniškai apskaitomi sąnaudomis per nuomos sutarties laikotarpį. Naudokite šį metodą, jei konfliktai jums nenaudingi.

Jei esate pasirengęs ginčytis, taip pat ir teisme, čia yra jūsų gynybos argumentas. Kitos išlaidos, susijusios su apmokėjimu už atliktus darbus, nurašomos nedelsiant – paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną arba atsiskaitymo dokumentų gavimo dieną. Tai tiesiogiai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 3 pastraipoje. O „vienodumo principas“ kodekse minimas tik kalbant apie konkrečią situaciją – kai pagal sutarties sąlygas mokėjimas gaunamas per daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį, tačiau nėra pristatymo etapais. prekės (darbas, paslaugos).

Svarbiausia atsiminti:

1. Kontrolieriai reikalauja, kad net ir tos išlaidos, kurias Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai priskiria prie kitų išlaidų, būtų įtrauktos į pradinę kainą.

2. Išlaidos objekto paruošimui eksploatuoti padidina pradinę jo savikainą, jei jos buvo patirtos prieš pradedant eksploatuoti.

Visų pirma, kreipiamės į 1999 m. vasario 25 d. federalinį įstatymą N 39-FZ „Dėl investicinės veiklos Rusijos Federacijoje, vykdomos kapitalo investicijų forma“ (toliau – Įstatymas N 39-FZ). Kapitalo investicijos pagrindu. Minėto įstatymo 1 dalyje pripažįstamos investicijos į pagrindinį kapitalą (ilgalaikį turtą), įskaitant išlaidas naujai statybai, esamų įmonių plėtrai, rekonstrukcijai ir techniniam pertvarkymui, technikos, įrangos, įrankių, inventoriaus, projektavimo ir apžiūros darbų įsigijimui ir kitas išlaidas. .

Investicinės veiklos subjektai pagal 2006 m. Įstatymo N 39-FZ 4 straipsnis yra investuotojai, klientai ir rangovai. Investuotojai finansuoja kapitalines statybas, užsakovai įgyvendina investicinius projektus, rangovai – asmenys, atliekantys darbus pagal sutartį, sudarytą su klientais pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) normas. Investicinės veiklos subjektas turi teisę derinti dviejų ar daugiau subjektų funkcijas, jeigu ko kita nenustato tarp jų sudaryta sutartis ir (ar) vyriausybės sutartis.

Investuotojo išlaidos kapitalinei statybai naujos statybos būdu pagal Ilgalaikių investicijų apskaitos nuostatų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1993 m. gruodžio 30 d. raštu N 160, 1.2 punktą (toliau vadinama). kaip taisyklė N 160), yra ilgalaikės investicijos. Ilgalaikių investicijų apskaita, be kita ko, vykdoma siekiant teisingai nustatyti ir atspindėti pradėto eksploatuoti ilgalaikio turto inventorinę vertę.

Kaip nustatyta Reglamento Nr. 160 2.1 ir 2.3 punktuose, ilgalaikės investicijos apskaitomos remiantis faktinėmis sąnaudomis. Apskaita tvarkoma 08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ subsąskaitoje 08-3 „Ilgalaikio turto statyba“, kuri šiems tikslams numatyta Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plane ir jo taikymo instrukcijose, patvirtintose. 2000 m. spalio 31 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 94n.

Visų pirma 08-3 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto statyba“ atsižvelgiama į pastatų ir statinių statybos sąnaudas, numatytas kapitalinės statybos sąmatose, finansinėse sąmatose ir nuosavybės sąrašuose (nepriklausomai nuo to, ar statyba vykdoma pagal rangos sutartį, ar namas).

sugrupuoti pagal sąmatos dokumentacija nustatytą technologinę sąnaudų struktūrą. Apskaitą rekomenduojama vesti naudojant tokią išlaidų struktūrą:

Statybos darbai;

Įrangos montavimo darbai;

Įrengimui perduotos įrangos pirkimas;

Įrangos, kuriai nereikia montavimo, pirkimas; įrankiai ir įranga; įranga, kurią reikia montuoti, bet yra skirta nuolatiniam tiekimui;

Už kitas kapitalo išlaidas;

Išlaidoms, kurios nedidina ilgalaikio turto savikainos.

Taigi, visos investuotojo išlaidos kapitalinei statybai iš pradžių yra įtraukiamos į 08 sąskaitą „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Pažvelkime atidžiau, iš ko susideda šios išlaidos.

Projektinės ir sąmatos dokumentacijos rengimas

Pagal str. 2004 m. gruodžio 29 d. Rusijos Federacijos miestų planavimo kodekso N 190-FZ (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 48 str., projektinė dokumentacija yra dokumentai, kuriuose yra medžiagos teksto ir žemėlapių (schemų) pavidalu. ) ir apibrėžiant architektūrinius, funkcinius-technologinius, konstrukcinius ir inžinerinius-techninius sprendimus, užtikrinančius kapitalinių statybos projektų statybą, rekonstrukciją, kapitalinį remontą.

Paprastai projekto ir sąmatos dokumentų rengimą pagal sutartį atlieka specializuotos organizacijos. Sudarydami sutartį su projektavimo organizacija, turėtumėte vadovautis Chap. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 37 „Sutartis“. Projektinės dokumentacijos rengimo darbus, turinčius įtakos kapitalinių statybų projektų saugai, turi atlikti tik asmenys, turintys savireguliacinės organizacijos išduotus leidimus dirbti tokio pobūdžio darbus (straipsnio 4 ir 5 punktai). Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 straipsnis).

Projekto dokumentacija patvirtino kūrėjas arba klientas. Jei projekto dokumentacijai taikoma valstybinė ekspertizė, ji tvirtinama tik tuo atveju, jei yra teigiama projekto valstybinės ekspertizės išvada (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 straipsnio 15 punktas).

Projektinės dokumentacijos valstybinė ekspertizė atliekama mokama tvarka. Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007 m. kovo 5 d. dekretu N 145 patvirtintos „Projektų dokumentacijos ir inžinerinių tyrimų rezultatų valstybinės ekspertizės organizavimo ir atlikimo tvarkos“ 57, 59 ir 60 punktais, ekspertizė atliekama. užsakovo, kūrėjo arba vieno iš jų įgalioto asmens, kuris kreipėsi dėl ekspertizės, lėšomis. Atkreipiame dėmesį, kad už apžiūros paslaugas atsiskaitoma neatsižvelgiant į jo rezultatus.

Apskaičiuojant mokesčio už ekspertizės atlikimą dydį, atsižvelgiama į pridėtinės vertės mokesčio sumą, jei Rusijos Federacijos teisės aktai nenustato kitaip.

Kaip teigiama Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. vasario 26 d. nutarime N F09-866/07-C3, dokumentacijos išlaidos yra ilgalaikės investicijos, didina objektų buhalterinę vertę ir pagal su buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nuostatomis, yra apskaitomos 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Ateityje šios lėšos bus nurašomos gamybos sąnaudoms per nusidėvėjimo mokesčius.

Projektinių sąmatų sudarymo sąnaudos yra įrenginių statybos sąnaudų dalis, o atliktų darbų rezultatų priėmimas atsispindi sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debete atitinkamoje subsąskaitoje ir sąskaitos 60 kredite. „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

Pavyzdys (skaičiai yra sąlyginiai). Biurų pastato statybą planuojanti organizacija sudarė sutartį su specializuota organizacija dėl projektavimo ir sąmatos dokumentacijos rengimo. Darbo kaina pagal sutartį yra 200 600 rublių. (su PVM - 30 600 rublių). Atlikus darbus sutarties šalys pasirašė darbų atlikimo aktą ir darbai buvo priimti į apskaitą.

Investuotojų organizacijos buhalterinėje apskaitoje bus daromi šie įrašai:

200 600 RUB - atspindi projekto ir sąmatos dokumentacijos rengimo išlaidas;

19 debetas „Pridėtinės vertės mokestis“ 60 kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

30 600 RUB - atspindi tiekėjo pateiktą PVM sumą;

68 debetas „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „PVM“, 19 kreditas „Pridėtinės vertės mokestis“

30 600 RUB - priimama atskaityti tiekėjo pateikta PVM suma;

200 600 RUB - buvo grąžinta skola už atliktus darbus rengiant projekto ir sąmatos dokumentaciją.

Keletą žodžių reikėtų pasakyti apie numatomas išlaidas. Numatoma kaina yra pagrindas nustatyti kapitalo investicijas, finansuoti statybas, formuoti statybos produktų rangos kainas, atsiskaityti už atliktus rangos (statybos ir montavimo, remonto ir statybos ir kitus) darbus, apmokėti įrangos pirkimo ir pristatymo į statybą išlaidas, taip pat kaip kitų išlaidų atlyginimas konsoliduotoje sąmatoje numatytų lėšų sąskaita.

Pateiktas numatomos statybos kainos apibrėžimas yra Rusijos Federacijos teritorijoje statybos produktų kainos nustatymo metodikoje MDS 81-35.2004, patvirtintoje Rusijos valstybinio statybos komiteto 2004 m. kovo 5 d. nutarimu N 15. /1 (toliau – Metodika 81-35 2004). Metodika 81-35 2004 apjungia bendrąsias sąmatos sudarymo ir statybos sąmatos nustatymo, remonto, montavimo ir paleidimo darbų atlikimo visuose priešprojektinės ir projektinės dokumentacijos rengimo etapuose, statybos produktų sutarčių kainų formavimo ir apmokėjimo už darbus nuostatas. atlikta.

Dabartinė statybos kainodaros ir sąmatų reguliavimo sistema apima valstybinių sąmatos normatyvų ir kitų sąmatos normatyvinių dokumentų, reikalingų numatomai statybos kainai nustatyti. Apskaičiuoti standartai yra apibendrintas apskaičiuotų standartų, įkainių ir kainų rinkinio, sujungtų į atskiras kolekcijas, pavadinimas.

Į numatomą statybos kainą gali būti įtraukta statybos darbų kaina, įrangos montavimo (montavimo darbų) kaina, įrangos, baldų ir inventoriaus įsigijimo (gamybos) išlaidos ir kitos išlaidos.

Suvestinės statybos išlaidų sąmatos laikomos dokumentais, apibrėžiančiais numatomą lėšų, reikalingų visų projekte numatytų objektų statybos užbaigimui, limitą. Konsoliduota nustatyta tvarka patvirtinta statybos sąnaudų sąmata yra pagrindas nustatant kapitalo investicijų limitą ir atidarant statybos finansavimą. Konsoliduota sąmata sudaroma visai statybai, neatsižvelgiant į joje dalyvaujančių generalinės rangos statybos ir montavimo organizacijų skaičių.

Rusijos valstybinio statybos komiteto 2001 m. vasario 28 d. nutarimu N 15 patvirtintos Numatomo statybos pelno dydžio nustatymo gairės (toliau – Rekomendacijos), kurios apibrėžia numatomo pelno dydžio apskaičiavimo principus ir tvarką, kai formuojant numatomą statybos kainą. Rekomendacijos naudojamos nustatant pradinę (pradinę) statybos produktų kainą, rengiant konkurso dėl darbų atlikimo ir paslaugų teikimo sutarčių sudarymo konkurso dokumentus ir statybos produktų rangos kainas, nustatytas remiantis 2008 m. derybos su rangovais.

Gairėse pateiktos nuostatos yra privalomos visoms įmonėms ir organizacijoms, neatsižvelgiant į priklausomybę ir nuosavybės formą, vykdančioms kapitalinę statybą federalinio biudžeto, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų lėšų, gautų valstybės paskolų lėšomis. pagal valstybės garantijas ir kitas lėšas, gautas kaip valstybės parama, jei atitinkamuose Rusijos Federacijos Vyriausybės administraciniuose dokumentuose nenumatyta kitaip.

Statybos projektams, finansuojamiems iš organizacijų ir asmenų nuosavų lėšų, Rekomendacijų nuostatos yra patariamojo pobūdžio. Taip pat šios nuostatos taikomos ekonomiškai atliekamiems darbams, kapitaliniam pastatų ir statinių remontui pagal pramonės šakas.

Atsiskaitymo išlaidos

Dažnai naujų pastatų statybai skiriami statiniai, statiniai, teritorijos, kuriose yra bet kokie objektai, įskaitant gyvenamuosius pastatus, Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka pripažinti nesaugiais, kurie, siekdami įgyvendinti investicinį projektą. reikalauti nugriauti ir atitinkamai perkelti juose gyvenančius piliečius. Investuotojai tokiems piliečiams moka pinigines kompensacijas arba įsigyja būstą.

1 str. 2004 m. gruodžio 29 d. Rusijos Federacijos būsto kodekso 32 straipsnis N 188-FZ (toliau – Rusijos Federacijos būsto kodeksas) numato, kad gyvenamosios patalpos gali būti areštuotos iš savininko išperkant jas, susijusias su turto areštu. atitinkamą žemės sklypą valstybės ar savivaldybės poreikiams.

Vadovaujantis 6 ir 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos būsto kodekso 32 straipsniu, gyvenamųjų patalpų išpirkimo kaina, sąlygos ir kitos išpirkimo sąlygos nustatomos susitarimu su gyvenamosios patalpos savininku. Į išpirkimo kainą įskaičiuota gyvenamosios patalpos rinkos vertė, taip pat visi nuostoliai, atsiradę savininkui dėl patalpų arešto.

Jei teritorijos, kurioje yra daugiabutis namas, pripažintas nesaugiu ir griaunamas arba rekonstruojamas, atžvilgiu pagal Rusijos Federacijos miesto planavimo teisės aktus priimamas sprendimas užstatyti užstatymą, institucija, priėmusi sprendimą pripažinti tokį namą nesaugiu, įpareigota pateikti patalpų savininkus nurodytame name jį nugriauti ar rekonstruoti.

Pagal sutartį dėl užstatytos teritorijos plėtros asmuo, sudaręs sutartį su vietos valdžios institucija, vadovaudamasis punktais. 5 d. 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 46.2 p., privalo sumokėti išpirkimo kainą už vietinės valdžios institucijos sprendimu areštuotas gyvenamąsias patalpas daugiabučiuose, pripažintuose nesaugiais ir griautinuose namuose, esančiuose užstatytoje teritorijoje. .

Sutarus su savininku 8 str. 8 punkto pagrindu. Pagal Rusijos Federacijos būsto kodekso 32 straipsnį mainais už areštuotą gyvenamąją patalpą jam gali būti suteikta kita gyvenamoji patalpa, kurios vertė įskaičiuota į išpirkimo kainą.

Vadovaujantis Metodikos 81-35 4.78 punktu Č. 1 „Statybos vietos paruošimas“ apima lėšas darbams ir išlaidoms, susijusioms su kuriamos teritorijos paskirstymu ir plėtra. Šie darbai ir sąnaudos visų pirma apima statybvietės atlaisvinimą nuo esamų pastatų, miško želdinių, pramoninių sąvartynų ir kitų trikdančių objektų, gyventojų perkėlimą iš nugriautus namų, inžinerinių tinklų, komunikacijų, konstrukcijų, takų perkėlimą ir rekonstrukciją. o keliai ir kitos išlaidos . Taigi į statybos sąnaudas, nustatytas suvestine statybos sąnaudų sąmata, įskaičiuojamos ir gyventojų perkėlimo iš nugriauto namų išlaidos.

Gyventojų perkėlimo išlaidos, įskaitant areštuotų gyvenamųjų patalpų išpirkimo kainos sumokėjimą ar naujo būsto įsigijimą, įtraukiamos į faktinę statomo turto kainą. Iki statybos darbų pabaigos 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ įrašytos persikėlimo išlaidos bus laikomos nebaigta statyba ir įskaitytos kaip kitos kapitalo sąnaudos, kas išplaukia iš Reglamento Nr. 160 3.1.1 punkto.

Apmąstymo apskaitoje tvarka persikėlimo išlaidos priklausys nuo Kaip bus atsiskaitoma su griaunamų namų gyventojais?. Jeigu investuotojas, siekdamas persikelti gyventojams, perka butus ir įregistruoja jų nuosavybės teisę tiesiogiai persikeliantiems asmenims, tai investuotojo buhalterinėje apskaitoje gali atsispindėti korespondencija subsąskaitos 08-3 „Ilgalaikio turto statyba“ debete ir 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas.

Jeigu investuotojas įgyja nuosavybės teisę į butus siekdamas tolimesnio nugriauto namo gyventojų persikėlimo, apskaitos tvarka bus kitokia. Rusijos finansų ministerijos 2007 m. rugsėjo 25 d. rašte N 03-05-06-01/104 pažymėta, kad turtas, skirtas vėliau perparduoti (kilnojamasis ir nekilnojamasis turtas), apskaitoje apskaitomas kaip prekė, o ne kaip ilgalaikio turto dalis, tada yra 41 sąskaitoje „Prekės“. Remiantis Buhalterinės apskaitos nuostatų „Atsargų apskaita“ PBU 5/01, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2001 m. birželio 9 d. įsakymu N 44n, 5 ir 6 punktais, butai, įsigyti gyventojų persikėlimui, turi būti priimti apskaita faktine savikaina. Į faktines išlaidas visų pirma priskiriamos sumos, sumokėtos pagal sutartį pardavėjui.

Pavyzdys (skaičiai yra sąlyginiai). Investuotojas, siekdamas įgyvendinti investicinį projektą, įsigijo butus, kad iš nugriauto pastato iškeltų gyventojus. Nupirktų butų kaina buvo 38 000 000 rublių. Sutarus su gyventojais, būsto išpirkimo vertė nustatoma kaip įsigytų butų įsigijimo kaina persikėlimui. Butus, nupirktus gyventojams persikelti, investuotojas iš pradžių apskaito 41 sąskaitoje „Prekės“, vėliau įregistruodamas šių butų nuosavybės teisę į gyventojų rankas.

60 debetas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ Kreditas 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“

38 000 000 rub. - sumokėta už įsigytus butus;

Debetas 41 „Prekės“ Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

38 000 000 rub. - į apskaitą priimami butai, įsigyti gyventojų persikėlimui;

62 debetas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ Kreditas 90-1 „Pajamos“

38 000 000 rub. - atspindimos pajamos iš butų, įsigytų persikėlimui, pardavimo;

Debetas 90-2 „Pardavimo kaina“ 41 kreditas „Prekės“

38 000 000 rub. - butų, įsigytų persikėlimui, kaina nurašyta;

60 debetas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ 62 kreditas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

38 000 000 rub. - butų, įsigytų gyventojams persikelti, kaina įskaitoma į būsto išpirkimo kainą;

Debetas 08-3 "Ilgalaikio turto statyba" Kreditas 60 "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais"

38 000 000 rub. - būsto išpirkimo kaina yra įtraukta į pradinę nuolatinio ilgalaikio turto kainą.

Suvaržymo išlaidos

Dažnai į investicinių sutarčių sąlygas įtraukiamos sąlygos, kad investuotojas, be investicijų sutartyje numatytų objektų statybos, įpareigotas finansuoti papildomus socialinės ir komunalinės infrastruktūros objektus, taip pat inžinerinius tinklus valstybės reikmėms ar savivaldybės institucijos, atsakingos už statybai perleistus žemės sklypus.

Investuotojo suvaržymai- tai papildomos priemonės, neįeinančios į bendrą projektavimo ir statybos atvejį, reikalingos objektui sukurti ir eksploatuoti, vykdomos investuotojo lėšomis. Šis investuotojo suvaržymų apibrėžimas pateiktas 2006 m. lapkričio 7 d. Maskvos vyriausybės nutarime N 882-PP „Dėl investuotojo numatomos mokėjimo Maskvos miestui sumos, įgyvendinant investicijų į statybą projektus, nustatymo metodikos patvirtinimo. ir gyvenamųjų patalpų rekonstrukcija Maskvos miesto teritorijoje“.

Paprastai suvaržymai atsiranda gavus teises į žemės sklypą, kuriame planuojama statyba, taip pat gavus leidimą statyti objektą.

Investuotojų pinigais apsunkintų sumų apskaitos klausimas, deja, iki šiol neišspręstas. Bet kadangi šiuo metu Rusijos finansų ministerijos darbuotojai laikosi nuomonės, kad piniginių suvaržymų sumos pelno mokesčio tikslais turėtų būti įskaitytos kaip išlaidos, sudarančios pradinę ilgalaikio turto savikainą, galima daryti prielaidą, kad apskaitoje į suvaržymus reikėtų atsižvelgti ta pačia tvarka ir kvalifikuoti kaip „kitas išlaidas, tiesiogiai susijusias su ilgalaikio turto statyba“.

Tada, kad investuotojo apskaitoje atsispindėtų piniginiai suvaržymai, turėtų būti sudaryta: sąskaitų faktūrų korespondencija:

76 debetas „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ Kreditas 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“ - mokėjimas pervedamas pagal investicijų sutartį dėl socialinės ir komunalinės infrastruktūros, inžinerinių tinklų finansavimo valstybės ar savivaldybių institucijų reikmėms;

Debetas 08-3 „Ilgalaikio turto statyba“ Kreditas 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ - papildomos išlaidos pagal investicijų sutartį įtraukiamos į statybos projekto kainą.

Baigtų statybų apskaita

Į užbaigtą statybą pagal Reglamentą Nr.160 priskiriami priimti eksploatuoti objektai, kurių priėmimas įforminamas nustatyta tvarka.

Pabaigti pastatai ir statiniai, kurių priėmimas įformintas nustatyta tvarka, yra įtraukiami į ilgalaikį turtą, kas išplaukia iš Reglamento Nr. 160 3.2.2 punkto. Įrašymo pagrindas – „Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas “.

Informacijos apie organizacijos ilgalaikį turtą formavimo apskaitoje taisyklės nustatytos Buhalterinės apskaitos nuostatuose „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtintais Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu N 26n (toliau vadinamas PBU 6/01).

Kurdamos informaciją apie ilgalaikį turtą, organizacijos, be PBU 6/01, turėtų vadovautis Ilgalaikio turto apskaitos gairėmis, patvirtintomis Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu N 91n (toliau – kaip gairės N 91n).

Metodinių nurodymų Nr.91n 7 punkte nustatyta, kad operacijos, susijusios su ilgalaikio turto judėjimu, įforminamos pirminiuose apskaitos dokumentuose. Pirminiais apskaitos dokumentais gali būti naudojami vieningi pirminiai ilgalaikio turto apskaitos dokumentai, patvirtinti Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2003 m. sausio 21 d. nutarimu Nr. 7 (toliau – Nutarimas Nr. 7).

Statinio projekto gavimui dokumentuoti surašomas Statinio (statinio) priėmimo ir perdavimo aktas (forma N OS-1a).

Investicinių investicijų apskaitą investuotojas vykdo 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Statinio projekto gavimas iš užsakovo (rangovo) turi atsispindėti šiuose įrašuose:

Debetas 08 Investicijos į ilgalaikį turtą" Kreditas 76 "Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais" - už faktinę objekto kainą;

19 debetas „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą turtą“ Kreditas 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ - už kliento pervestą PVM sumą.

Pagal Metodinių nurodymų N 91n 52 punktą nekilnojamojo turto objektai, į kuriuos baigtos kapitalo investicijos, surašyti atitinkami pirminiai priėmimo ir perdavimo apskaitos dokumentai, pateikti valstybinei registracijai ir faktiškai naudojami, leidžiami. priimti į apskaitą kaip ilgalaikį turtą, paskirstant atskiroje subsąskaitoje ilgalaikio turto sąskaitai.

Kaip 2010 m. kovo 22 d. nutarime byloje Nr. A65-149/2009 nurodė Volgos apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba, nekilnojamojo turto objektas turi visas PBU 6/01 4 punkte nustatytas ilgalaikio turto savybes, jei kapitalinės statybos objektas, kurio pradinė kaina buvo suformuota nuosavybės teisių valstybinės registracijos dokumentų perdavimo dieną, buvo perduotas pagal priėmimo eksploatuoti aktą ir organizacija objekte faktiškai vykdo ūkinę veiklą.

Investuotojas objekto, baigtos statybos, priėmimą apskaitai ilgalaikio turto objekto dalimi atspindės sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debetą, atitinkantį sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ kreditą. faktinių išlaidų objekto statybai suma.

Jeigu objektai pagal statybos rangos sutartį pradedami eksploatuoti dalimis, tai pagal Reglamento Nr.160 3.2.3 punktą ilgalaikis turtas įskaitomas į pradėtos eksploatuoti objekto dalies savikainą, priėmimą. iš kurių nustatyta tvarka įforminamas pagal faktiškai patirtų šio objekto išlaidų sumą, su jo įdėta dalimi susijusia dalimi, nustatyta proporcingai objekto įdėtos dalies sutartinės vertės santykiui su bendra suma. šio objekto sutarties vertės.

Lidia Merkutova atsako, ekspertas

Atsakymas į klausimą priklauso nuo to, kaip nutiestas elektros kabelis.

Elektros apšvietimo laidai įrengiami pastatuose, pradedant nuo įvadų dėžutės arba kabelių galų (įskaitant dėžę ir įvores) arba tarpiklių (įskaitant pačius įvores).

Jei šis tinklas yra prieš įėjimo dėžę, tai bus atskiras ilgalaikio turto objektas.

Be to, nesvarbu, kaip tiksliai bus klojamas kabelis - pirmasis ar antrasis būdas.

Natalija Guseva, Papildomo profesinio rengimo instituto „Tarptautinis finansų centras“ Švietimo ir vidaus kontrolės centro direktorius, Rusijos Federacijos valstybinis patarėjas, II laipsnis, mokslų daktaras. n.

Stanislava Byčkova, Rusijos finansų ministerijos Biudžeto metodikos departamento direktoriaus pavaduotojas

Ar būtina į apskaitą įtraukti pagrindines susisiekimo su pastatu priemones?

Įtraukite komunikacijas į pastatą kaip šio pastato dalį. O komunikacijos išoriniuose priestatuose bus atskiri ilgalaikio turto objektai.

Pastato viduje einanti šildymo sistema, vidaus vandentiekio tinklas, dujotiekis, kanalizacija nebus atskiras ilgalaikis turtas. Tai tiesiogiai nurodyta Vieningojo sąskaitų plano instrukcijos Nr.157n 45 punkte.

Kalbant apie komunikacijas išoriniuose pastato priestatuose, laikyti jas atskirais ilgalaikio turto objektais. Juk jie turi savarankišką ekonominę reikšmę. Pavyzdžiui:

• transformatorinių pastočių pastatai - OKOF kodas - 210.00.11.10.730;
• šildymo katilas ir šildymo-gamybiniai pastatai - kodas pagal OKOF - 210.00.11.10.791;
• elektros skirstymo taškas - OKOF kodas - 220.41.20.20.301.

Ryšių priežiūros sutarčių išlaidos turi būti atspindėtos:

• pagal KOSGU 223 poskyrį „Komunalinės paslaugos“, jei į komunalinių paslaugų tarifą įeina komunalinių paslaugų kaina;
• pagal KOSGU 225 poskyrį „Nekilnojamojo turto priežiūros darbai, paslaugos“, jeigu sudarote atskiras sutartis su komunalinėmis įmonėmis.

2. 2014 m. gruodžio 12 d. Rosstandart įsakymas Nr. 2018-st „Dėl visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatoriaus (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) patvirtinimo ir įgyvendinimo (su pakeitimais, padarytais 2015 m. lapkričio 10 d.) “

Pastatams priskiriamos jų eksploatacijai reikalingos komunikacijos pastatų viduje, tokios kaip: šildymo sistema, įskaitant šildymo katilinę (jei pastaroji yra pačiame pastate); vidaus vandentiekio, dujų ir kanalizacijos tinklai su visais prietaisais ir įranga; vidaus elektros ir apšvietimo elektros instaliacijos tinklas su visais šviestuvais, vidiniai telefono ir signalizacijos tinklai, bendrosios sanitarinės paskirties vėdinimo įrenginiai, liftai ir liftai.

Prie pastatų priklauso ir pastatuose (katilinėse, šilumos punktuose) įmontuoti katilų įrenginiai, įskaitant jų įrangą kaip priedus. Laisvai stovinčių katilinių ilgalaikis turtas apskaitomas atitinkamose grupėse.

Vandens, dujų ir šilumos laidumo įrenginiai, taip pat drenažo įrenginiai įeina į pastatus, pradedant nuo įleidimo vožtuvo ar trišakio šalia pastatų arba nuo artimiausio apžiūros šulinio, priklausomai nuo tiekimo vamzdyno prijungimo vietos.

Elektros apšvietimo laidai ir vidiniai telefono bei signalizacijos tinklai įeina į pastatus, pradedant nuo įėjimo dėžės arba kabelių galų (įskaitant dėžę ir movas) arba įvores (įskaitant pačias įvores).

Į pastatą neįeina visų rūšių objektų pamatai, tokie kaip katilai, generatoriai, staklės, mašinos, aparatai ir kiti, esantys pastatų viduje, išskyrus didelių gabaritų įrenginių pamatus. Šių objektų pamatai yra dalis ant juose įrengtų objektų, stambiagabaričių įrenginių pamatai, pastatyti kartu su pastato statyba, yra pastato dalis. Jie, kaip ir daugelis kitų specializuotų inžinerinių ir statybos konstrukcijų, yra neatskiriamos pačių pastatų dalys.

1 straipsnis. Pagrindinės šiame kodekse vartojamos sąvokos

Šiame kodekse vartojamos šios pagrindinės sąvokos:

10) kapitalinės statybos objektas - pastatas, statinys, statinys, objektai, kurių statybos nebaigtos (toliau – nebaigtos statybos objektai), išskyrus laikinus pastatus, kioskus, pastoges ir kitus panašius statinius;

1. Rusijos Federacijos miestų planavimo kodeksas

1. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Pirma dalis (su komentarais)

130 straipsnis. Nekilnojamieji ir kilnojamieji daiktai

1. Nekilnojamiems daiktams (nekilnojamam turtui, nekilnojamajam turtui) priskiriami žemės sklypai, žemės gelmių sklypai ir viskas, kas tvirtai sujungta su žeme, tai yra daiktai, kurių judėjimas be neproporcingos žalos jų paskirčiai neįmanomas, įskaitant pastatus, statinius, nebaigtus statybos projektus. .
Nekilnojamasis turtas taip pat apima orlaivius, jūrų laivus ir vidaus vandenų laivus, kuriuos privaloma registruoti valstybei. Įstatymas kitą turtą gali priskirti nekilnojamajam turtui.
Nekilnojamam turtui priskiriamos gyvenamosios ir negyvenamosios patalpos, taip pat pastatų ar statinių dalys, skirtos transporto priemonėms laikyti (automobilių erdvės), jeigu tokių patalpų, pastatų ar statinių dalių ribos yra aprašytos valstybės teisės aktų nustatyta tvarka. kadastrinė registracija.

2. Kilnojamuoju turtu pripažįstami su nekilnojamuoju turtu nesusiję daiktai, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius. Teisių į kilnojamuosius daiktus registruoti nereikia, išskyrus įstatyme nurodytus atvejus.

5. Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-03-02 nutarimas byloje Nr. A48-1872/2011

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsnis, nekilnojamieji daiktai (nekilnojamasis turtas, nekilnojamasis turtas) apima žemės sklypus, žemės gelmių sklypus ir viską, kas yra tvirtai sujungta su žeme, tai yra daiktai, kurių judėjimas be neproporcingos žalos jų paskirčiai yra neįmanomas, įskaitant pastatus, statinius, nebaigtus statybos objektus .

Pagal str. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 273, 552 str. Rusijos Federacijos žemės kodekso 35 str., perduodant nuosavybės teisę į nekilnojamąjį turtą, perduodamos teisės į tokio nekilnojamojo turto užimamą ir jam naudoti reikalingą žemės sklypą.

Remiantis šių normų prasme, nekilnojamasis turtas, glaudžiai susijęs su žeme, turi atitikti šiuos kriterijus:

Objektas turi naudingų savybių, kuriomis galima naudotis nepriklausomai nuo žemės, kurioje jis yra;

Naudingųjų savybių objekto, kurį galima naudoti nepriklausomai nuo kitų pastatų, statinių ir kitų nekilnojamojo turto objektų, esančių bendrame žemės sklype, valdymas tokio turto komplekso savininko verslinėje ar kitoje ūkinėje veikloje;

Neįmanoma perkelti objekto be neproporcingos žalos jo paskirčiai.

Danga (trinkelė) iš betono, asfalto, skaldos ir kitų kietų medžiagų suteikia švarų, lygų ir kietą paviršių, tačiau neturi savarankiškų naudingų savybių, o tik pagerina žemės, ant kurios ji yra, naudingąsias savybes.

Žemės sklypo savybes gerinanti danga (aikštelė) dažniausiai naudojama kartu su pastatais, statiniais ar statiniais, papildant jų naudingąsias savybes vykdant ūkinę ir kitą pastatų ir statinių savininko ūkinę veiklą. Šiuo atveju kieta danga (platforma) yra pagalbinė, o ne pirminė reikšmė likusio nekilnojamojo turto, įtraukto į tokį nekilnojamąjį kompleksą, atžvilgiu.

Atsižvelgdamas į šiuos kriterijus, dviejų instancijų teismas pagrįstai padarė išvadą, kad asfaltuota aikštelė nėra nekilnojamasis turtas.

6. Iš straipsnio

Pajamos ir išlaidos

Pakeista pastatų ir komunikacijų apskaitos tvarka

Vladimiras ZAKHARYIN, biudžeto apskaitos ir mokesčių ekspertas, mokslų daktaras. n.

Svarbiausia straipsnyje

1. Atnaujintoje Instrukcijoje Nr.157n atsirado norma, kuri pašalina nemažai klausimų dėl pastatų apskaitos.
2. Buhalteriai, apskaitę turtą pagal senąsias taisykles, turės atlikti apskaitos taisymus
3. Pagal naująją tvarką liftas turėtų būti laikomas pastato dalimi. Tačiau tai gali būti ir atskira inventoriaus prekė. Sužinokite apie apskaitos ypatybes nuomojant pastatą

Pastatų apskaitos tvarkoje neaiškumų yra mažiau

Turto apskaitoje yra sudėtingų problemų. Visų pirma, laikui bėgant gali užsitęsti kapitalo investicijų kaupimas. Ilgalaikiam turtui taikomas nusidėvėjimas, jis gali būti remontuojamas, modernizuojamas, perduodamas finansiškai atsakingiems asmenims.

Be to, ne visada įmanoma aiškiai nustatyti, kuriame KOSGU straipsnyje (straipsnyje) turi būti atspindimos tam tikros investicijos. Pavyzdžiui, pagal KOSGU 226 poskyrį „Kiti darbai, paslaugos“ atsižvelgiama į įrengimo, išplėtimo, tinkamumo naudoti, taip pat vieningų veikiančių sistemų modernizavimo išlaidas. Tai apsaugos ir priešgaisrinė signalizacija, vietiniai tinklai ir vaizdo stebėjimo sistemos. Tačiau tuo pat metu rangovo modernizavimui tiekiamo ilgalaikio turto savikaina turi būti atspindėta pagal KOSGU 310 straipsnį „Ilgalaikio turto savikainos padidėjimas“ (Instrukcijos, patvirtintos Finansų ministerijos įsakymu). Rusija 2013 m. liepos 1 d. Nr. 65n; toliau – Instrukcijos Nr. 65n).

Lentelė. Ryšių įrašymo pastato viduje tvarka

Galiniai įrenginiai, prietaisai, matavimo ir valdymo prietaisai
Informacijos transformavimo, priėmimo, perdavimo ir saugojimo priemonės
Kompiuterinė ir biuro įranga
Vizualinio ir akustinio informacijos rodymo priemonės
Teatro ir scenos įranga

Ant užrašo

Individualiam ilgalaikiam turtui priskiriami į sistemas įtraukti įrenginiai (prietaisai ir įrenginiai), kurių naudingo tarnavimo laikas yra ilgesnis nei 12 mėnesių ir kurie atlieka savarankiškas funkcijas.

Išaiškinimų dėl šios normos nebuvo iki Rusijos finansų ministerijos 2015 m. rugpjūčio 6 d. įsakymo Nr. 124n. Instrukcijos Nr.157n 45 punkto patikslinimus atliko ir patikslino jam eksploatuoti reikalingų komunikacijų pastato viduje apskaitos tvarką (žr. lentelę). Jei svarstysime, pavyzdžiui, apsaugos signalizaciją, tai vidinis kabelinis tinklas dabar yra pastato dalis, tačiau į tokius įrenginius kaip garsinė sirena, monitorius, tinklo valdymo pultas reikėtų atsižvelgti atskirai.

Apskaita nauja, bet klausimai seni

Dėl atliktų pakeitimų buhalteriui dažniausiai kyla du klausimai.

Ką daryti su anksčiau įsigytais objektais?

Pažiūrėkime į pavyzdį, kai į vidines sistemas buvo atsižvelgta kaip į vieną atsargų elementą. Jų kaina buvo įtraukta į pastato kainą kartu su įrengimo išlaidomis.

Jeigu sistemos buvo priimtos į apskaitą po 2013-07-01 (įsigaliojus Instrukcijai Nr. 65n), tai yra apskaitos klaida. Ją reikia sutvarkyti. Tvarka nustatyta Instrukcijos Nr.157n 18 punkte. Jeigu ilgalaikis turtas buvo priimtas į apskaitą iki Instrukcijos Nr.65n įvedimo (pavyzdžiui, objektas įregistruotas 2009 m.), taisyti apskaitą nereikia.

Svarbu atsiminti!

Instrukcijos Nr.157n 27 punktas leidžia išardyti ilgalaikį turtą, tačiau jame nėra aiškių nurodymų, kokiomis sąlygomis tai turi būti atliekama.

Ką daryti, jei rangovas nepaskirstė įrenginių kainos?

Kartais rangovas lydimuosiuose dokumentuose nenurodo įrenginių kainos. Esant tokiai situacijai, racionaliausia išeitis – prašyti rangovo paaiškinti jų kainą.

Jei tai neįmanoma, pradinę objektų savikainą turėtų nustatyti nuolatinė nefinansinio turto priėmimo ir disponavimo komisija (instrukcijos Nr. 157n 25 punktas). Jis gali naudoti oficialią statistinę informaciją apie kainų lygius, taip pat informaciją apie panašaus turto kainas iš gamybinių organizacijų.

Į liftą galima atsižvelgti atskirai

Liftai ir liftai negali atlikti savarankiškų funkcijų atskirai nuo pastato. Pasak OKOF, jie yra pastato dalis. Ir vis dėlto yra pagrindo į juos atsižvelgti kaip į atskirus inventorizacijos objektus.

Patarimas

Prieš atlikdami bet kokius nuomojamo turto patobulinimus, peržiūrėkite nuomos sutarties sąlygas. Jame gali būti specialių taisyklių

Jeigu struktūriškai sujungtas objektas susideda iš kelių dalių - ilgalaikio turto, kurio naudingo tarnavimo laikas yra skirtingas, į kiekvieną iš jų atsižvelgiama kaip į savarankišką objektą (instrukcijos Nr. 157n 2 p. 45 p.). Ši taisyklė taikoma šiuo atveju. Iš tiesų, pastato (struktūriškai sujungto objekto) eksploatavimo laikotarpiu liftai (atskiros dalys) keičiami keletą kartų. O Klasifikatoriuje (patvirtintame Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekretu Nr. 1) liftai skirstomi į atskiras pareigybes. Tai kodai 14 2915261-14 2915267 OKOF. Tai reiškia, kad jų galiojimo laikas skiriasi.

Speciali tvarka taikoma, kai liftas įrengiamas nuomojamame pastate. Pagal Instrukcijos Nr. 157n 42 punktą nuomininkas patirtų išlaidų sumoje į savo ilgalaikio turto dalis atsižvelgia į investicijas į atskirtus ar neatskiriamus nuomojamų objektų pagerinimus. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 623 straipsnio 1 ir 2 dalyse nurodyta, kad nuomininko atlikti atskiri nuomojamo turto pagerinimai yra jo nuosavybė.

Statant kelis objektus, kurie baigus statybas bus išnuomoti, organizacija sujungia investuotojo, užsakovo ir vystytojo funkcijas. Ar formuojant pradinę statybos projekto kainą tuo laikotarpiu, kai organizacija tik stato objektus, atsižvelgiama į bendrąsias verslo išlaidas (ypač vadovaujančio personalo (direktoriaus, buhalterio) atlyginimus), valdymo išlaidas (ryšių paslaugos, biuro nuoma) ir nevykdo kitokio pobūdžio veiklos, o tuo laikotarpiu, kai vienų objektų statybos tęsiasi, o kiti jau pastatyti ir išnuomojami?

Investicinę veiklą Rusijos Federacijoje reglamentuoja 1999 m. vasario 25 d. Federalinis įstatymas Nr. 39-FZ (toliau – Įstatymas Nr. 39-FZ) ir 1991 m. birželio 26 d. RSFSR įstatymas Nr. 1488-1 (prie apimtis, kuri neprieštarauja Įstatymui Nr. 39-FZ).

Pagal str. Įstatymo N 39-FZ 1 dalis kapitalo investicijos yra investicijos į pagrindinį kapitalą (ilgalaikį turtą), įskaitant išlaidas naujai statybai.

Investicinės veiklos, vykdomos kapitalo investicijų forma, subjektai, be kita ko, yra investuotojai ir klientai (Įstatymo Nr. 39-FZ 4 straipsnis).

Įstatyme Nr. 39-FZ nėra sąvokos „kūrėjas“. Šio investicinės veiklos dalyko samprata pateikta ĮBĮ 16 str. Rusijos Federacijos miestų planavimo kodekso 1 straipsnis.

6 str. Įstatymo Nr. 39-FZ 4 straipsnis numato, kad investicinės veiklos subjektas turi teisę derinti dviejų ar daugiau subjektų funkcijas, jeigu ko kita nenustato tarp jų sudaryta sutartis ir (ar) vyriausybės sutartis.

Šiuo atveju organizacija sujungia investuotojo, kliento ir kūrėjo funkcijas.

Pradinės statybos projekto kainos formavimas

Sudarant pradinę statomo objekto kainą, organizacija turėtų vadovautis:

• PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau – PBU 6/01);
• Ilgalaikių investicijų apskaitos nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1993 m. gruodžio 30 d. raštu N 160 (toliau – Taisyklė N 160) (taikoma tiek, kiek neprieštarauja vėlesniems norminiams dokumentams). apskaita – žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 15 d. raštą N 16-00-14/445);
• Statybos produktų kainos nustatymo Rusijos Federacijos teritorijoje metodika (MDS 81-35.2004), patvirtinta Rusijos valstybinio statybos komiteto 2004-05-03 dekretu N 15/1 (toliau – Metodika) .

Pagal Reglamento Nr.160 2.1 punktą ilgalaikių investicijų apskaita vykdoma remiantis faktinėmis visos statybos ir į ją įtrauktų objektų (pastatų, statinių ir kt.) faktinėmis išlaidomis. Ilgalaikių investicijų apskaita vedama „Kapitalo investicijų“ sąskaitoje (Nuostatų Nr. 160 2.3 p.).

Sukurta pradinė ilgalaikio turto, priimto eksploatuoti ir įregistruota nustatyta tvarka, savikaina nurašoma iš 08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ į sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debetą (grafiko naudojimo instrukcijos). organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitos, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n).

Jei tuo pačiu metu įvykdomos PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau – PBU 6/01) 4 punkte išvardytos sąlygos, organizacija priima turtą į apskaitą kaip ilgalaikį turtą.

Pagal PBU 6/01 7 punktą ilgalaikis turtas į apskaitą priimamas jo pradine savikaina. Remiantis PBU 6/01 8 punktu, už atlygį įsigyto ilgalaikio turto pradinė savikaina pripažįstama organizacijos faktinių įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, neįskaitant PVM ir kitų grąžintinų mokesčių (išskyrus atvejus, numatytus Rusijos Federacijos teisės aktai).

Bendrosios veiklos sąnaudos ir kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ar pagaminimo išlaidas, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, statyba ar gamyba.

Taigi kapitalinės investicijos, kurios vėliau sudaro ilgalaikio turto savikainą, turėtų atspindėti sąnaudas, tiesiogiai susijusias su konkretaus ilgalaikio turto statyba, kurias galima nustatyti, apskaičiuoti ir į jas atsižvelgti prieš pradedant statybas, rengiant sąmatos dokumentaciją.

Bendrųjų verslo išlaidų apskaita tuo laikotarpiu, kai vykdoma tik objektų statyba

Galiojantys teisės aktai nustato atvirą išlaidų, kurios turi būti įtrauktos į kapitalinio statybos projekto kainą, sąrašą. Tačiau sąnaudų, įskaitant bendrąsias verslo išlaidas, įtraukimo į turto savikainą kriterijus yra tiesioginis ryšys su tokio turto įsigijimu, statyba ir gamyba. Kitu atveju tokios išlaidos įtraukiamos į organizacijos veiklos sąnaudas.

Taigi pagal Rekomenduojamo pagrindinių kitų darbų rūšių ir sąnaudų, įtrauktų į konsoliduotą numatomą statybos sąnaudų apskaičiavimą, sąrašo (Metodikos priedas Nr. 8) 10 skyrių, lėšos užsakovo – vystytojo išlaikymui yra įtrauktos. nurodytame statybos išlaidų apskaičiavime. 160, taikomo kartu su PBU 6/01, 1.4 punktas aiškiai numato, kad vystytojų eksploatavimo išlaidos sudaromos iš lėšų, skirtų kapitalinei statybai finansuoti, ir yra įtraukiamos į eksploatuojamų objektų inventorinę vertę.

Nagrinėjamoje situacijoje tam tikrais ataskaitiniais laikotarpiais organizacija vykdo tik statybos veiklą. Statybos finansavimas, įskaitant direkcijos išlaikymą ir kitas bendrąsias išlaidas, yra vykdomas savo (o galbūt ir skolintomis) lėšomis, todėl yra teisėta teigti, kad organizacija turi teisę įtraukti bendrąsias išlaidas į inventorizaciją. pradedamo eksploatuoti objekto vertės.

Tai yra, esant situacijai, kai organizacija nevykdo kitokio pobūdžio veiklos objektų statybos metu, bendrosios verslo išlaidos gali būti įtrauktos į pradinę objekto savikainą, jei jos yra tiesiogiai susijusios su statyba.

Kaip nurodyta Reglamento Nr.160 5.1.1 punkte, pastatų ir statinių inventorinę vertę sudaro statybos darbų sąnaudos ir kitos jiems priskirtinos kapitalo sąnaudos. Kitos kapitalo sąnaudos įtraukiamos į objektų pagal paskirtį inventorinę vertę. Jeigu jie susiję su keliais objektais, jų savikaina paskirstoma proporcingai pradėtų eksploatuoti objektų sutartinei kainai.

Kadangi nagrinėjamoje situacijoje organizacija stato objektus savo reikmėms (sutartinių išlaidų nėra), mūsų nuomone, išlaidas tarp jų galima paskirstyti proporcingai numatomai statybos kainai.

Tuo pačiu metu sąnaudų, sudarančių objekto savikainą, sąrašas turi būti fiksuotas įmonės apskaitos politikoje.

Pažymėtina, kad Rusijos finansų ministerijos specialistai taip pat nurodo, kad užsakovas vystytojas, įgyvendinantis investicinį projektą kapitalinei gamybinės patalpos statybai, apskaitoje, bendrosiose veiklos sąnaudose, jei šios išlaidos yra tiesiogiai susijusios su būsimomis statybomis. konkrečios gamybinės patalpos ir yra numatytos gamybinės patalpos objekto konsoliduotose sąmatose, turi teisę būti įtrauktos į kitas kapitalo sąnaudas, kurios sudaro pradinę statomo objekto savikainą (Rusijos finansų ministerijos raštas). 2004 m. vasario 17 d. N 16-00-14/36).

Jei nagrinėjamoje situacijoje sąmatos dokumentuose nenumatyta bendrųjų verslo išlaidų įtraukimo į kapitalo sąnaudas tvarka, manome, kad organizacija gali nustatyti šių išlaidų apskaitos pradinėje statomo objekto savikainoje tvarką. apskaitos politika apskaitos tikslais.

Bendrųjų veiklos sąnaudų apskaita tuo laikotarpiu, kai vyksta objektų statybos ir vykdoma lizingo veikla

Jei įmonė, kuri yra užsakovas kūrėjas, užsiima ir kitokia veikla, manome, kad tokiu atveju administravimo išlaikymo sąnaudos, įvertintos 26 sąskaitoje „Bendrosios veiklos sąnaudos“, turėtų būti paskirstytos tarp kita veikla ir patalpų statyba.

Atsižvelgiant į tai, kad buhalterinę apskaitą reglamentuojantys teisės aktai nenumato bendrųjų veiklos sąnaudų paskirstymo tvarkos siekiant jas įtraukti į savo reikmėms pastatyto ilgalaikio turto pradinę savikainą, mūsų nuomone, paskirstant šias bendrąsias veiklos sąnaudas apskaitoje, organizacija gali naudoti bet kokį ekonomiškai pagrįstą paskirstymo būdą, numačiusi tai apskaitos politikoje apskaitos tikslais.

Visų pirma, bendrosios veiklos sąnaudos gali būti paskirstomos proporcingai tiesioginėms išlaidoms arba kitu apskaitos politikoje pasirinktu būdu.

Paskirstant juos toliau tarp atskirų statybos projektų, kaip nurodyta aukščiau, paskirstymo baze galima laikyti numatomą statybos kainą.

Bendrųjų veiklos sąnaudų mokesčių apskaita

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, pradinė ilgalaikio turto savikaina apibrėžiama kaip jo įsigijimo, statybos, gamybos, pristatymo ir pristatymo iki tinkamos naudoti būklės išlaidų suma, neįskaitant PVM ir akcizo mokesčiai, išskyrus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytus atvejus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nenurodyta statybose dalyvaujančių organizacijų bendrųjų verslo išlaidų apskaitos tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse taip pat neužsimenama apie galimybę ar būtinybę kapitalizuoti tokias išlaidas. Tuo pačiu 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis nustato, kad nustatant pelno mokesčio bazę neatsižvelgiama į nusidėvėjusio turto įsigijimo ir (ar) sukūrimo išlaidas, nenurodant, ar tai netiesioginės, ar tiesioginės išlaidos.

Rusijos finansų ministerija 2006-02-03 rašte N 03-03-04/1/178 nurodė, kad bendrosios verslo ir kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ar gamybos sąnaudas, išskyrus tais atvejais, kai jie yra tiesiogiai susiję su jų įsigijimu, statyba ar gamyba. Vadinasi, jei organizacija stato savo reikmėms, tai formuojant pradinę ilgalaikio turto objekto savikainą galima atsižvelgti į statomo objekto valdymo išlaikymo išlaidas. Šiuo atveju sąnaudų pripažinimo tvarka yra panaši į bendrųjų veiklos sąnaudų apskaitoje pripažinimo tvarką.

Kartu yra laikomasi pozicijos, pagal kurią išreiškiama nuomonė, kad jeigu mokesčių teisės aktai bet kokias išlaidas apibrėžia kaip savarankišką išlaidų rūšį, tai tokios išlaidos pripažįstamos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis ir neįtraukiamos į mokestinį laikotarpį. pradinė ilgalaikio turto savikaina. Jei laikysimės šios pozicijos, tai bendrosios verslo išlaidos turėtų būti priskiriamos netiesioginėms išlaidoms ir pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos buvo patirtos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas, 318 straipsnio 1, 2 punktai). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).

Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsniu, jei kai kurios išlaidos gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms vienodais pagrindais, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nuspręsti, kuriai grupei jis priskirs tokias išlaidas.

Todėl organizacija turi teisę savarankiškai pasirinkti bendrųjų verslo išlaidų, patirtų statant pastatą, apskaitos tvarką, patvirtindama ją apskaitos politikoje pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais.