ხარჯები არ შედის მშენებლობის ღირებულებაში. ბუღალტრული აღრიცხვის მიხედვით შენობის ღირებულებაში შედის თუ არა ჩაშენებული ავეჯი ტრანსპორტის ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვა

ბიზნესის წარმოების პროცესში, ორგანიზაციები რეგულარულად იძენენ სხვადასხვა აქტივებს, მათ შორის ძვირადღირებულ აქტივებს, რომლებსაც აქვთ ხანგრძლივი სარგებლობის ვადა. საშემოსავლო გადასახადის და ქონების გადასახადის გაანგარიშება და გადახდა და ფინანსური ანგარიშგების სანდოობა დამოკიდებულია ასეთი ქონების სწორ შეფასებაზე.

ამ სტატიაში განვიხილავთ საგადასახადო და აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების განსაზღვრის პროცედურას, საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით ძირითადი საშუალებების შეძენისა და შექმნის ხარჯების აღრიცხვის ნიუანსებს.

ძირითადი საშუალებების განმარტება

უპირველეს ყოვლისა, მოდით გავარკვიოთ, რომელი ქონება კლასიფიცირდება ძირითად აქტივებად და არის ამორტიზაცია სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის და რომელი ქონება არ ექვემდებარება ამორტიზაციას, მიუხედავად ზოგადი მოთხოვნების დაკმაყოფილებისა საწყისი ღირებულებისა და სასარგებლო ვადის შესახებ.

საგადასახადო აღრიცხვის ძირითადი საშუალებების განსაზღვრა

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი) 256-ე, 257-ე მუხლებში მითითებულია. ძირითადი საშუალებების ნაწილად ქონების აღრიცხვის კრიტერიუმები. ქონება უნდა:

• ეკუთვნის ორგანიზაციას საკუთრების უფლებით (თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავით);
• გამოიყენება როგორც შრომის საშუალება საქონლის წარმოებისა და რეალიზაციისათვის (სამუშაოების შესრულება, მომსახურების გაწევა) ან მართვის მიზნით;
• აქვს 12 თვეზე მეტი სარგებლობის ვადა;
• აქვს საწყისი ღირებულება 100000 რუბლზე მეტი. (01/01/2016-დან).

ძირითადი საშუალებების განსაზღვრა სააღრიცხვო მიზნებისათვის

ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა წარმოებს ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ (PBU 6/01) შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის No26n ბრძანებით (შესწორებულია 24 დეკემბერს). , 2010; შემდგომში PBU 6/01) . აქტივი მიიღება ორგანიზაციის მიერ ბუღალტრული აღრიცხვისთვის, როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილი, თუ შემდეგი პირობები ერთდროულად დაკმაყოფილებულია:

• ობიექტი განკუთვნილია პროდუქციის წარმოებაში გამოსაყენებლად, სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების გაწევისას, ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის, ან ორგანიზაციის მიერ მიწოდებისთვის დროებითი ფლობისა და გამოყენებისთვის ან დროებითი გამოყენებისათვის;
• ობიექტი განკუთვნილია დიდი ხნის განმავლობაში გამოსაყენებლად, ანუ 12 თვეზე მეტი პერიოდის განმავლობაში ან ნორმალური საოპერაციო ციკლი, თუ ის 12 თვეს აღემატება;
• ორგანიზაცია არ აპირებს ამ ობიექტის შემდგომ გადაყიდვას;
• ობიექტს შეუძლია მომავალში ორგანიზაციას მოუტანოს ეკონომიკური სარგებელი (შესავალი).

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ

ბუღალტრულ აღრიცხვაში არ არსებობს ღირებულების კრიტერიუმი ქონების ძირითად აქტივებად კლასიფიკაციისთვის (საგადასახადო აღრიცხვისგან განსხვავებით).

PBU 6/01 მე-3 პუნქტის შესაბამისად ორგანიზაციის შემდეგი ქონება არ მიეკუთვნება ძირითად საშუალებებს:

• მანქანები, აღჭურვილობა და სხვა მსგავსი ნივთები, რომლებიც ჩამოთვლილია როგორც მზა პროდუქცია მწარმოებელი ორგანიზაციების საწყობებში, როგორც საქონელი - სავაჭრო საქმიანობით დაკავებული ორგანიზაციების საწყობებში;
• სამონტაჟო ან დასამონტაჟებელი ნივთები, რომლებიც ტრანზიტშია;
• კაპიტალი და ფინანსური ინვესტიციები.

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ფორმირება

საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისთვის ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების განსაზღვრის პროცედურა რეგულირდება ხელოვნების დებულებებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, სააღრიცხვო მიზნებისთვის - PBU 6/01.

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულებაგანისაზღვრება, როგორც მისი შეძენის, მშენებლობის, წარმოების, მიწოდების და გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში მიყვანის ხარჯების ჯამი. დღგ და აქციზის გადასახადები არ შედის თავდაპირველ ღირებულებაში (გარდა შემთხვევებისა, როდესაც ამ გადასახადების ჩართვა ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში გათვალისწინებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის დებულებებით).

თუ ძირითადი საშუალება მიიღო უფასოდან გამოვლენილი ინვენტარიზაციის შედეგად, მისი საწყისი ღირებულება განისაზღვრება ოდენობით, რომლითაც ფასდება ასეთი ქონება.

ობიექტების საწყისი ღირებულება საკუთარი წარმოებაგანისაზღვრება, როგორც ყველა ფაქტობრივი ხარჯის ღირებულება, რომელიც გაწეულია OS-ის წარმოებისთვის.

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება არ იცვლება ექსპლუატაციის დროს:

• დასრულების, მოდერნიზაციის, მოდერნიზაციის გარდა;
• რეკონსტრუქცია;
• ტექნიკური გადაიარაღება;
• შესაბამისი ობიექტების ნაწილობრივი ლიკვიდაცია;
• სხვა მსგავსი საფუძვლებით.

სამუშაოს დასრულებისთვის, გადაკეთება, მოდერნიზაციამოიცავს სამუშაოს, რომელიც გამოწვეულია აღჭურვილობის, შენობის, სტრუქტურის ან ამორტიზაციადი ძირითადი საშუალებების ტექნოლოგიური ან მომსახურების დანიშნულების ცვლილებით, გაზრდილი დატვირთვით და (ან) სხვა ახალი თვისებებით.

რეკონსტრუქციისკენსაგადასახადო მიზნებისთვის მოიცავს არსებული ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციას, რომელიც დაკავშირებულია წარმოების გაუმჯობესებასთან და მისი ტექნიკური და ეკონომიკური მაჩვენებლების გაზრდასთან და ხორციელდება ძირითადი საშუალებების რეკონსტრუქციის პროექტის ფარგლებში, წარმოების შესაძლებლობების გაზრდის, ხარისხის გაუმჯობესების და პროდუქციის ასორტიმენტის შესაცვლელად. .

ტექნიკური გადაიარაღებისკენეხება ძირითადი საშუალებების ან მათი ცალკეული ნაწილების ტექნიკური და ეკონომიკური ინდიკატორების გაუმჯობესების ღონისძიებების ერთობლიობას, რომელიც ეფუძნება მოწინავე აღჭურვილობისა და ტექნოლოგიების დანერგვას, წარმოების მექანიზაციას და ავტომატიზაციას, მოდერნიზაციას და მოძველებული და ფიზიკურად ნახმარი აღჭურვილობის ახლით ჩანაცვლებას. უფრო პროდუქტიული (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლი).

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება სააღრიცხვო და საგადასახადო მიზნებისთვის შეიძლება განსხვავდებოდეს. განსხვავებები მოცემულია ცხრილში. 1.

ცხრილი 1. ხარჯები, რომლებიც ქმნიან ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებას
ხარჯების ტიპი, რომელიც ქმნის ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებას	საგადასახადო აღრიცხვის მიზნით	საბუღალტრო მიზნებისთვის
ძირითადი საშუალებების გამყიდველზე გადახდილი თანხები	მხედველობაში მიიღება	მხედველობაში მიიღება
მიწოდებისა და ძირითადი აქტივის გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მიყვანის ხარჯები	მხედველობაში მიიღება	მხედველობაში მიიღება
საკომისიო გადახდილი შუამავალი ორგანიზაცია, რომლის მეშვეობითაც მოხდა ძირითადი საშუალებების შეძენა	მხედველობაში მიიღება	მხედველობაში მიიღება
საბაჟო გადასახადები და საბაჟო მოსაკრებლები, რომლებიც გადახდილი იყო ძირითადი საშუალებების რუსეთში შემოტანისას	არ არის გათვალისწინებული	მხედველობაში მიიღება
უძრავი ქონების რეგისტრაციისთვის გადახდილი სახელმწიფო გადასახადი	გათვალისწინებულია	გათვალისწინებულია
საკუთარი წარმოების ძირითადი საშუალებების წარმოების ფაქტობრივი ხარჯები	მხედველობაში მიიღება	მხედველობაში მიიღება
ძირითადი საშუალებების შესაძენად ან წარმოებისთვის მიღებულ მიზნობრივ სესხებზე და სესხებზე პროცენტი, რომელიც დარიცხულია ექსპლუატაციაში გაშვებამდე.	არ არის გათვალისწინებული	მხედველობაში მიიღება
ამორტიზაციის ბონუსი	გამოიყენება	Არ მიესადაგება

ჩამოიწერება ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება იხარჯება ამორტიზაციის გზით. ცვეთის დარიცხვა ხდება ყოველთვიურად, ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის თვის მომდევნო თვის 1-ლი დღიდან, ობიექტის სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში სასარგებლო სიცოცხლეს ორგანიზაცია დამოუკიდებლად განსაზღვრავს. საგადასახადო აღრიცხვაში იგი განისაზღვრება იმ ვადებში, რომლებიც დადგენილ ვადებშია დადგენილი ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციით (შემდგომში - ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაცია), რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No. 1 (შესწორებულია 2015 წლის 6 ივლისს).

საგადასახადო აღრიცხვაში ყველა ამორტიზაციადი ქონება გაერთიანებულია ამორტიზაციის ათ ჯგუფად. ამორტიზაციის ჯგუფების მონაცემები მოცემულია ცხრილში. 2.

ცხრილი 2. მონაცემები ამორტიზაციის ჯგუფების შესახებ
ამორტიზაციის ჯგუფი	ქონების სასარგებლო ცხოვრება
პირველი ჯგუფი	1 წლიდან 2 წლამდე
მეორე ჯგუფი	2 წელზე მეტიდან 3 წლამდე ჩათვლით
მესამე ჯგუფი	3 წელზე მეტიდან 5 წლამდე ჩათვლით
მეოთხე ჯგუფი	5 წელზე მეტიდან 7 წლამდე ჩათვლით
მეხუთე ჯგუფი	7 წლიდან 10 წლამდე ჩათვლით
მეექვსე ჯგუფი	10 წელზე მეტიდან 15 წლამდე ჩათვლით
მეშვიდე ჯგუფი	15 წლიდან 20 წლამდე ჩათვლით
მერვე ჯგუფი	20 წლიდან 25 წლამდე ჩათვლით
მეცხრე ჯგუფი	25 წლიდან 30 წლამდე ჩათვლით
მეათე ჯგუფი	30 წელზე მეტი

თუ ძირითადი საშუალება არ არის დასახელებული ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციით დადგენილ ამორტიზაციის ჯგუფში, გადასახადის გადამხდელი ადგენს სასარგებლო სიცოცხლეს მწარმოებლის რეკომენდაციების საფუძველზე ან ტექნიკური მახასიათებლების შესაბამისად.

კაპიტალური ინვესტიციები:

• იჯარით გაცემული ძირითადი საშუალებები ლიზინგის მიმღების მიერ მეიჯარის თანხმობით განხორციელებული განუყოფელი გაუმჯობესების სახით;
• უსასყიდლო სარგებლობის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებები სესხის ამღები ორგანიზაციის მიერ განხორციელებული განუყოფელი გაუმჯობესების სახით, სესხის გამცემი ორგანიზაციის თანხმობით.

ამორტიზაცია ბუღალტრულ აღრიცხვაში არ ირიცხება ძირითადი საშუალებების მიხედვით:

• არაკომერციული ორგანიზაციები (მათთვის სწორხაზოვნად დარიცხული ამორტიზაციის თანხების შესახებ ინფორმაცია გროვდება ბალანსისგარეშე ანგარიშზე);
• რომლის სამომხმარებლო თვისებები არ იცვლება დროთა განმავლობაში:

მიწა;

ბუნებრივი რესურსების მართვის ობიექტები;

საგნები, რომლებიც კლასიფიცირდება როგორც სამუზეუმო ობიექტები და სამუზეუმო კოლექციები და ა.შ.

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების განსაზღვრა

განვიხილოთ გარკვეული სიტუაციები, რომლებმაც შეიძლება გამოიწვიოს სირთულეები ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების განსაზღვრისას.

ქონება რამდენიმე მფლობელს ეკუთვნის

ერთი ძირითადი საშუალება (მაგალითად, შენობა) შეიძლება ეკუთვნოდეს რამდენიმე მფლობელს. შემდეგ თითოეული მფლობელი შენობის თავის ნაწილს აღრიცხავს ცალკე საინვენტარო პუნქტად.

კომპანიამ მშენებარე შენობაში შენობის 1/5-ის ოდენობით წილი შეიძინა.

შენობის მთლიანი ღირებულებაა 11,800,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 1,800,000 რუბლი).

გარიგების სამართლებრივი მხარდაჭერის ხარჯები (წილების ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულების გაფორმება, სახელმწიფო რეგისტრაციის მოწმობის აღება და ა.შ.) - 177,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 27000 რუბლი).

უძრავი ქონების რეგისტრაციისთვის სახელმწიფო გადასახადის ღირებულებაა 15000 რუბლი. (დღგ-ს გარეშე).

შეძენილი წილის ღირებულება დღგ-ს გარეშე იქნება:

(11 800 000 რუბლი - 1 800 000 რუბლი) / 5 = 2,000,000 რუბლი.

დღგ შეძენილ აქციაზე:

2,000,000 რუბლი. × 18% = 360,000 რუბლი.

Აღრიცხვა

ავისახოთ შენობის წილის საწყისი ღირებულების ფორმირება ბიზნეს ტრანზაქციების ჟურნალში. ჟურნალის მონაცემები წარმოდგენილია ცხრილში. 3.

ცხრილი 3. შენობის წილის საწყისი ღირებულების ფორმირება
თარიღი		ანგარიშის დებეტი	ანგარიშის კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	დოკუმენტის ბაზა
	შენობის ნაწილის შეძენის ხარჯები გათვალისწინებულია შენობის ნაწილის საწყის ღირებულებაში				ყიდვა-გაყიდვის ხელშეკრულება, გადაცემის და მიღების მოწმობა
	შენობის შეძენილ ნაწილზე გათვალისწინებულია დღგ		60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		ინვოისი
	გარიგების სამართლებრივი უზრუნველყოფის ხარჯები გათვალისწინებულია შენობის ნაწილის საწყის ღირებულებაში	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		შესრულებული მომსახურების სერთიფიკატი
		19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		ინვოისი
	სახელმწიფო ბაჟის გადახდის ღირებულება გათვალისწინებულია შენობის ნაწილის საწყის ღირებულებაში	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“
	ძირითადი ობიექტი ექსპლუატაციაში შევიდა	01 "ძირითადი საშუალებები"	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“
			19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“	387 000 (27 000 + 360 000)	შესყიდვის წიგნში შესვლა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში 08.4 ანგარიშზე ჩამოყალიბებული და 01 ანგარიშზე ჩამოწერილი ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში გაშვების დროს შენობის წილის საწყისი ღირებულება უდრის. 2,165,000 რუბლი. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

საგადასახადო აღრიცხვა

საკუთრების უფლების სახელმწიფო რეგისტრაციისათვის სახელმწიფო ბაჟის გადახდის ხარჯები შედის საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში შემდეგი დასაბუთებით. საკუთრების სახელმწიფო რეგისტრაციისათვის საბუთების წარდგენის ფაქტი სავალდებულო პირობაა ქონების ამორტიზაციაში შესვლისათვის. მაშასადამე, საკუთრების უფლების სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის სახელმწიფო ბაჟის გადახდის ხარჯები შეიძლება კვალიფიცირდეს ძირითადი საშუალების შეძენასთან დაკავშირებულ ხარჯებად.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც მისი შეძენის, მშენებლობის, წარმოების, მიწოდების და გამოსაყენებლად გამოსადეგი მდგომარეობის ხარჯების ჯამი. ამ შემთხვევაში სახელმწიფო მოვალეობა არის ის ხარჯი, რომელიც აუცილებელია ძირითადი საშუალების გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოსაყვანად.

ორგანიზაციამ მიიღო გადაწყვეტილება ბონუსების ამორტიზაციის გამოყენების უფლებით. ხელოვნების მე-9 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 258, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებში შეიტანოს კაპიტალის ინვესტიციების ხარჯები არაუმეტეს 10% (ან არაუმეტეს 30% მიმართ). ძირითადი საშუალებები, რომლებიც მიეკუთვნება მესამედან მეშვიდე ამორტიზაციის ჯგუფებს) ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების.

შენობა ენიჭება მეშვიდე ამორტიზაციის ჯგუფს, მისი სარგებლობის ვადა 190 თვეა.

ამორტიზაციის ბონუსი იქნება 649,500 რუბლი. (2,165,000 × 30%). ამ თანხას ორგანიზაცია საგადასახადო აღრიცხვაში არასაოპერაციო ხარჯად ჩამოწერს ნოემბერში, ანუ ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში გაშვების თვეში. მაშინ შენობის ნაწილის საწყისი ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვაში იქნება ტოლი 1,515,500 რუბლი. (2 165 000 - 649 500).

ნაკვეთი შენობასთან ერთად შეიძინა

კომპანიას შეუძლია შეიძინოს მიწის ნაკვეთი შენობასთან ერთად. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, შეძენილია ძირითადი საშუალებების ორი ინვენტარი: შენობა და მიწა. აუქციონზე შეძენისას, ამ ობიექტების ღირებულება შეიძლება არ გაიყოს (ანუ ისინი გაიყიდება ერთ ლოტში) და კომპანიამ უნდა ასახოს ბუღალტრული აღრიცხვაში ორი განსხვავებული ძირითადი აქტივი: თავად შენობა და მიწის ნაკვეთი. ამ შემთხვევაში, ლოტის მთლიანი ღირებულება უნდა გაიყოს ამა თუ იმ ინდიკატორის პროპორციულად (მაგალითად, მათი საანგარიშო ღირებულების პროპორციულად).

ამ ტრანზაქციის სხვა ხარჯები იყოფა ანალოგიურად. ამ შემთხვევაში შენობის ღირებულება ყალიბდება 08.4“ ანგარიშზე. ძირითადი საშუალებების შეძენა„მიწის ნაკვეთზე გაწეული ხარჯები წინასწარ არის გათვალისწინებული 08.1 ანგარიშში“. მიწის ნაკვეთების შეძენა».

აუქციონზე კომპანია ყიდულობს შენობას იმ მიწასთან ერთად, რომელზეც ის მდებარეობს. ამ ლოტის ფასი არის 8,496,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 1,296,000 რუბლი).

დოკუმენტების მიხედვით, შენობის საბალანსო ღირებულება 3 800 000 რუბლს შეადგენს, მიწის ნაკვეთი 1 200 000 რუბლს შეადგენს.

უძრავი ქონების შეძენასთან დაკავშირებული დამატებითი ხარჯები (აუქციონში მონაწილეობის საფასური, გარიგების სამართლებრივი მხარდაჭერის ხარჯები) შეადგენდა 177000 რუბლს. (დღგ-ს ჩათვლით - 27000 რუბლი).

უძრავი ქონების რეგისტრაციისთვის სახელმწიფო მოსაკრებლის გადახდის ღირებულებაა 15000 რუბლი, საკადასტრო რეგისტრაციისთვის 600 რუბლი.

მოდით გავანაწილოთ ხარჯები ორ ძირითად აქტივს შორის. ამისათვის ჩვენ ვპოულობთ ხარჯების განაწილების თანაფარდობა, რომელიც იქნება:

• შენობის მიხედვით:

3,800,000 რუბლი / 5,000,000 რუბლი. = 0,76 ;

• მიწის ნაკვეთით:

1,200,000 რუბლი / 5,000,000 რუბლი. = 0,24 .

ჩვენ განვსაზღვრავთ შენობისა და მიწის საწყისი ღირებულებას.

ლოტის ღირებულება, რომელიც მიეკუთვნება შენობაზე:

(8,496,000 რუბ. - 1,296,000 რუბ.) × 0.76 = 5,472,000 რუბლი.

ლოტის ღირებულება, რომელიც მიეკუთვნება მიწაზე:

(8,496,000 რუბ. - 1,296,000 რუბ.) × 0.24 = 1,728,000 რუბლი.

გამოვთვალოთ დამატებითი ხარჯების წილი.

შენობის ღირებულებაში:

(177,000 რუბ. - 27,000 რუბ.) × 0,76 = 114,000 რუბლი.

იურიდიული მხარდაჭერის ხარჯების წილი მიწის ღირებულებაში:

(177,000 რუბ. - 27,000 რუბლი.) × 0.24 = 36,000 რუბლი.

Აღრიცხვა

ჩვენ ასახავს ოპერაციებს შენობისა და მიწის საწყისი ღირებულების ფორმირებისთვის ბიზნეს ტრანზაქციების ჟურნალში. ჟურნალის მონაცემები წარმოდგენილია ცხრილში. 4.

ცხრილი 4. შენობისა და მიწის საწყისი ღირებულების ფორმირება
თარიღი	ბიზნეს გარიგების დასახელება	ანგარიშის დებეტი	ანგარიშის კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	დოკუმენტის ბაზა
	შენობის შესყიდვის ხარჯები გათვალისწინებულია შენობის საწყის ღირებულებაში	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"
	შეძენილ შენობაზე გათვალისწინებულია დღგ	19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		ინვოისი
	ნაკვეთის შესყიდვის ხარჯები გათვალისწინებულია მიწის ნაკვეთის საწყის ღირებულებაში		60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		ხელშეკრულება, მიღება-ჩაბარების მოწმობა, ანგარიშსწორება
	გარიგების სამართლებრივი უზრუნველყოფისა და აუქციონისთვის მომზადების ხარჯები გათვალისწინებულია შენობის საწყის ღირებულებაში	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		შესრულებული მომსახურების სერთიფიკატი
	გარიგების სამართლებრივი უზრუნველყოფისა და აუქციონისთვის მომზადების ხარჯები გათვალისწინებულია მიწის ნაკვეთის საწყის ღირებულებაში	08.1 "მიწის ყიდვა"	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		შესრულებული მომსახურების სერთიფიკატი
	დღგ შედის გარიგების სამართლებრივი მხარდაჭერის ხარჯებზე	19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		ინვოისი
	სახელმწიფო გადასახადი შედის შენობის საწყის ღირებულებაში	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	76 „დარიგებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“		საბუთების წარდგენა სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის
	მიწის ნაკვეთის თავდაპირველ ღირებულებაში გათვალისწინებულია სახელმწიფო მოვალეობა	08.1 "მიწის ყიდვა"	76 „დარიგებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“		საბუთების წარდგენა სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის
	შენობა ექსპლუატაციაში შევიდა	01 "ძირითადი საშუალებები"	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“		ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარებისა და ექსპლუატაციაში გადაცემის მოწმობა
	მიწა შედის ძირითად აქტივებში	01 "ძირითადი საშუალებები"	08.1 "მიწის ყიდვა"		ძირითადი საშუალებების მიღება-ჩაბარებისა და ექსპლუატაციაში გადაცემის მოწმობა
	დღგ მიიღება ბიუჯეტში ჩარიცხვისთვის ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ	68.2 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“	19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	შესყიდვის წიგნში შესვლა

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იგივე იქნება.

საწყისი ღირებულება შენობა:

5,472,000 რუბლი + 114,000 რუბლი. + 15000 რუბლი. = 5,601,000 რუბლი.

საწყისი ღირებულება მიწის ნაკვეთი:

1,728,000 რუბლი + 36000 რუბლი. + 600 რუბლი. = 1,764,600 რუბლი.

შენობის ცვეთა საერთო წესით მოხდება. ცვეთა დაერიცხება 2015 წლის დეკემბრიდან, ანუ ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლიდან მომდევნო თვიდან. მიწის ნაკვეთებზე ცვეთა არ ირიცხება.

ორგანიზაციის მიერ შექმნილი ძირითადი საშუალებები

ძირითადი საშუალებები შეიძლება შექმნას თავად კომპანიამ (მაგალითად, კომპანიამ ააშენა შენობა). ასეთ სიტუაციაში, OS-ის საწყისი ღირებულება მოიცავს შემდეგ ხარჯებს:

• გამოყენებული მასალების ღირებულება;
• ძირითადი საშუალებების შექმნაში ჩართული პერსონალის ხელფასები დარიცხვებით (შენატანები საპენსიო ფონდში და ტრავმის დაზღვევა);
• ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია, რომლებიც გამოიყენეს ოპერაციული სისტემის შესაქმნელად და ა.შ.

ობიექტის ლიკვიდაციის ხარჯები არ წარმოადგენს ახალი ობიექტის საწყის ღირებულებას (მაშინაც კი, თუ დანგრეული ობიექტი მდებარეობდა იმავე ტერიტორიაზე, სადაც დემონტაჟი იყო). ობიექტების დემონტაჟის ხარჯები შედის არასაოპერაციო ხარჯებში. ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272, ისინი უნდა იქნას გათვალისწინებული იმ პერიოდში, რომელშიც ისინი წარმოიქმნენ. ბუღალტერიაში ეს ხარჯებიც არ შედის ობიექტის საწყის ღირებულებაში. ამ პოზიციას იცავენ სასამართლოებიც.

აღმოსავლეთ ციმბირის ოლქის საარბიტრაჟო სასამართლოს 2015 წლის 17 ნოემბრის დადგენილებაში No. ხარჯები, რომლებიც შედის ძირითადი ობიექტის სახსრების საწყის ღირებულებაში.

ამავდროულად, გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვის შესახებ დებულების 3.1.7 პუნქტის თანახმად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1993 წლის 30 დეკემბრის No160 წერილით, ხარჯები, რომლებიც არ ზრდის ფიქსირებულ ღირებულებას. აქტივები აღირიცხება 08 ანგარიშზე „კაპიტალური ინვესტიციები“ ობიექტების მშენებლობის ხარჯებისგან განცალკევებით, მათი ღირებულების განსაზღვრით. ამდენად, ობიექტის დემონტაჟის ხარჯები არ შედის ახლად აშენებული სამშენებლო პროექტის საწყის ღირებულებაში, არც საგადასახადო და არც აღრიცხვაში.

ძირითადი საშუალებების მშენებლობისას დამოუკიდებლად შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება ექვემდებარება დღგ-ს. შემდგომში დარიცხული გადასახადი გამოიქვითება. დასაბეგრი ბრუნვა გამოითვლება ყველა სამშენებლო ხარჯის ჯამად. თუ სამუშაოს ნაწილს ასრულებენ კონტრაქტორები (მშენებლობის შერეული მეთოდი), მაშინ ასეთი სამუშაოს გადახდის ხარჯები გამოირიცხება დასაბეგრი ბრუნვიდან. კონტრაქტორის მიერ ძირითადი საშუალებების მშენებლობის ოპერაციები არ ექვემდებარება დღგ-ს.

მწარმოებელმა კომპანიამ ააშენა შენობა, როგორც საწყობი საკუთარი საჭიროებისთვის (მატერიალური აქტივებისა და მზა პროდუქციის შესანახად). საპროექტო და შეფასების დოკუმენტაციაში მითითებული სამუშაოს სავარაუდო ღირებულებაა 8,100,000 რუბლი.

მშენებლობა შერეული გზით მიმდინარეობდა (ჩვენი და კონტრაქტორების ჩართულობით), დაფინანსება განხორციელდა ჩვენი და ნასესხები სახსრებით. ობიექტის მშენებლობისთვის ბანკიდან აიღეს სესხი 5 000 000 რუბლის ოდენობით. ორი წლის ვადით 20% წელიწადში. სესხის ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, ხელშეკრულებაში საპროცენტო განაკვეთი არ იცვლება მოქმედების მთელი ვადის განმავლობაში.

ობიექტი აშენდა და ექსპლუატაციაში შევიდა სესხის მიღებიდან 6 თვის განმავლობაში. მშენებლობის პერიოდში დარიცხული პროცენტის ოდენობამ შეადგინა 500000 რუბლი, თვიური ოდენობა 83333,33 რუბლი. (500,000 რუბლი / 6 თვე).

Აღრიცხვა

მშენებლობის მთელი პერიოდის (6 თვე) ხარჯები დაგროვდა ანგარიშზე „საწყობის მშენებლობა“ სააღრიცხვო ანალიტიკაში.

08.3 ანგარიშზე შეგროვებული საწყობის მშენებლობისთვის გაწეული ფაქტობრივი ხარჯების შეჯამება წარმოდგენილია ცხრილში. 5.

ცხრილი 5. საწყობის მშენებლობის ფაქტობრივი ხარჯები
ღირებულების ნივთი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	დოკუმენტი	საბუღალტრო ჩანაწერები
საპროექტო-სააღრიცხვო დოკუმენტაციის ხარჯები		დასრულების სერთიფიკატი
ობიექტის მშენებლობისთვის გამოყენებული ძირითადი მასალები		მასალის ჩამოწერის აქტი	ანგარიშის დებეტი 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ანგარიშის კრედიტი 10.1 „ნედლეული და მარაგი“
ობიექტის მშენებლობაში გამოყენებული აღჭურვილობის ცვეთა		ამონაწერი ამორტიზაციის ხარჯების შესახებ	ანგარიშის დებეტი 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ანგარიშის კრედიტი 02 „ძირითადი საშუალებების ამორტიზაცია“
სამშენებლო მანქანებისა და აღჭურვილობის ექსპლუატაციის ხარჯები (მათი საწვავი, ელექტროენერგია და ა.შ.)		საგზაო ბილეთები, მრიცხველის ჩვენებები, სამუშაოს დასრულების მოწმობები	ანგარიშის დებეტი 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ანგარიშის კრედიტი 60.1 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“
სამშენებლო მუშაკებისთვის ხელფასების გადახდის ხარჯები		სახელფასო ფურცელი	ანგარიშის დებეტი 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ანგარიშის კრედიტი 70 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე“
სადაზღვევო შენატანები საბიუჯეტო სახსრებში, მათ შორის დაზიანებებისთვის		სადაზღვევო პრემიების გაანგარიშების ოქმი	ანგარიშის დებეტი 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ანგარიშის კრედიტი 69 „გათვლები სოციალური დაზღვევისა და უსაფრთხოების შესახებ“
ობიექტის მშენებლობისას დარიცხული და გადახდილი პროცენტი		დახმარება-გაანგარიშება	ანგარიშის დებეტი 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ 76 ანგარიშის კრედიტი „სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება“
კონტრაქტორის მომსახურების ღირებულება		დასრულებული სამუშაოს სერთიფიკატები	ანგარიშის დებეტი 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ანგარიშის კრედიტი 60.1 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“
მთლიანი ხარჯები	8 160 500

მშენებლობის დასრულების შემდეგ მშენებარე ობიექტის მიღება-ჩაბარების მოწმობა გაფორმდა და დოკუმენტაცია წარედგინა სახელმწიფო რეგისტრაციას. სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის საბუთების წარდგენის დღეს ობიექტი ექსპლუატაციაში შედის, ანუ გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების ნაწილად. ჩანაწერი ხდება ბუღალტერიაში: სადებეტო ანგარიში 01 „ძირითადი საშუალებები“ საკრედიტო ანგარიში 08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ოდენობით. 8,160,500 რუბლი.

ცვეთის დარიცხვა მოხდება აშენებული ობიექტის საწყის ღირებულებაზე წრფივი მეთოდით მისი ექსპლუატაციიდან მომდევნო თვიდან.

საგადასახადო აღრიცხვა

საგადასახადო აღრიცხვაში ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება განსხვავდება სააღრიცხვო მიზნებისთვის საწყისი ღირებულებისგან. მასში არ შედის პროცენტი სესხზე 500,000 რუბლის ოდენობით. (ობიექტის მშენებლობის პერიოდში 6 თვით სესხით სარგებლობისთვის). საგადასახადო რეესტრში საწყისი ღირებულება აისახება თანხაში 7,660,500 რუბლი. (8 160 500 - 500 000 რუბლი). სწორედ ეს თანხა ჩამოიწერება ყოველთვიურად, როგორც ხარჯები მოგების გადასახადის მიზნებისათვის ამორტიზაციის გზით.

სესხებზე, სესხებზე და სხვა სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის სახით ხარჯები არ ქმნიან ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებას საგადასახადო აღრიცხვაში, მაგრამ მხედველობაში მიიღება, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი, ხელოვნებაში გათვალისწინებული ლიმიტების ფარგლებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269. ამ მოსაზრებას შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 10 მარტის წერილში No03-03-10/12339.

სესხი ორგანიზაციამ ბანკიდან მიიღო, ტრანზაქცია არ კონტროლდება. შეგახსენებთ, რომ 01/01/2015 წლიდან სავალო ვალდებულებებზე პროცენტის აღრიცხვის წესები ჩამოყალიბებულია ახალ გამოცემაში, რომელიც დამტკიცებულია 03/08/2015 No32-FZ ფედერალური კანონით (შესწორებულია 12/29/2015 წ. ) "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში ცვლილებების შეტანის შესახებ". მთავარი ინოვაცია— ფაქტობრივად გაუქმდა მოგების გადასახადის მიზნებისთვის სესხებსა და სესხებზე პროცენტების რაციონირება. გამონაკლისიწარმოადგენს მხოლოდ სასესხო ვალდებულებებს, რომლებიც აღიარებულია კონტროლირებად ოპერაციებად. ამრიგად, დარიცხული პროცენტის მთელი ოდენობა 500,000 რუბლის ოდენობით. კომპანია აისახება მოგების გადასახადის მიზნებისათვის გათვალისწინებული არასაოპერაციო ხარჯებში.

დღგ-ის გამოთვლები

საკუთარი რესურსების გამოყენებით ობიექტის მშენებლობისას მოქმედებს დღგ-ს გამოთვლის სპეციალური პროცედურა. ყოველ კვარტალში ორგანიზაცია იხდის დღგ-ს შიდა შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე. ფასში შედის:

• მასალები, რომლებიც გამოიყენება ობიექტის მშენებლობაში;
• ამორტიზაცია;
• ობიექტის მშენებლობაზე დასაქმებული წარმოების მუშაკების ხელფასი;
• შრომის ანაზღაურებაზე დარიცხული სადაზღვევო შენატანები საბიუჯეტო ფარგლებს გარეთ.

მშენებლობის მთელი პერიოდის განმავლობაში სამუშაოს ღირებულება, განხორციელდა შიდა, შეადგინა:

3,500,000 რუბლი + 1,000,000 რუბლი. + 500,000 რუბლი. + 142,500 რუბლი. = 5,142,500 რუბლი.

ბიუჯეტში გადახდისათვის გადასახდელი დღგ-ს თანხა, რომელიც დარიცხულია დამოუკიდებლად შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე - 925,650 რუბლი. ამ თანხის მიღება შესაძლებელია ბიუჯეტში გადახდის შემდეგ. გარდა ამისა, დღგ-ს თანხები სამშენებლო და საკონტრაქტო სამუშაოებისთვის შეძენილ მატერიალურ აქტივებზე შეიძლება მიღებულ იქნეს ბიუჯეტის კრედიტებად.

დავუშვათ, რომ ობიექტის მშენებლობისთვის შეძენილი მასალების ღირებულება იყო 3,776,000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 576,000 რუბლი). კონტრაქტორების მიერ შესრულებული სამუშაოები:

• 139,240 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 21,240 რუბლი) - სამშენებლო მანქანებისა და აღჭურვილობის ექსპლუატაცია;
• 2,124,000 რუბლი (დღგ-ს ჩათვლით - 324,000 რუბლი) - კონტრაქტორის მიერ შესრულებული სამშენებლო-სამონტაჟო სამუშაოები.

დღგ-ს თანხა, აშენებული საწყობის ბიუჯეტში კრედიტის გამო, იქნება:

576,000 რუბლი + 21,240 რუბლი. + 324,000 რუბლი. = 921,240 რუბლი.

დღგ მიიღება კრედიტზე იმ კვარტალში, რომელშიც შეძენილი იქნა მასალები, შესრულდა საკონტრაქტო სამუშაოები და მომსახურება.

საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ძირითადი საშუალებები

საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ძირითადი საშუალებები აღირიცხება კომპანიის მფლობელებს შორის (აქციონერები სააქციო საზოგადოებაში, მონაწილეები შპს) შორის შეთანხმებული საწყისი ღირებულებით.

სააქციო საზოგადოება, შემდეგ ხელოვნების მე-3 პუნქტის შესაბამისად. 1995 წლის 26 დეკემბრის ფედერალური კანონის 34 No 208-FZ (შესწორებულია 2015 წლის 29 ივნისს, შესწორებულია 2015 წლის 29 დეკემბერს) „სააქციო საზოგადოებათა შესახებ“ დამოუკიდებელი შემფასებელი ჩართულია მისი საბაზრო ღირებულების დასადგენად.

ᲨᲔᲜᲘᲨᲕᲜᲐ

სააქციო საზოგადოების დამფუძნებლებისა და დირექტორთა საბჭოს მიერ გაკეთებული ფულადი შეფასების ღირებულება არ შეიძლება იყოს დამოუკიდებელი შემფასებლის მიერ შეფასების ღირებულებაზე მეტი.

თუ ძირითადი საშუალება შეტანილია საწესდებო კაპიტალში შენატანში შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიები, მისი ფულადი ღირებულება მტკიცდება დამფუძნებელთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით. ეს პირობა მოცემულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. 15 ფედერალური კანონის 02/08/1998 No 14-FZ (შესწორებული 12/29/2015) "შეზღუდული პასუხისმგებლობის კომპანიების შესახებ". თუ არაფულადი შენატანით გადახდილი შპს-ს საწესდებო კაპიტალში დამფუძნებლის წილის ნომინალური ღირებულება შეადგენს 200-ზე მეტ მინიმალურ ხელფასს, რომელიც კანონით დადგენილ იქნა სახელმწიფო რეგისტრაციაზე დოკუმენტაციის წარდგენის დღეს, ასეთი შენატანი უნდა იყოს შეაფასა დამოუკიდებელი შემფასებელი.

მინიმალური ხელფასი 100 რუბლია. (2000 წლის 19 ივნისის №82-FZ ფედერალური კანონის მე-5 მუხლი (შესწორებულია 2015 წლის 14 დეკემბერს) „მინიმალური ხელფასის შესახებ“), შესაბამისად, 20000 რუბლზე მეტი ღირებულების ქონება. შეაფასა დამოუკიდებელი შემფასებელი. დამფუძნებლების მიერ დამტკიცებული ქონების ღირებულება არ შეიძლება აღემატებოდეს დამოუკიდებელი შემფასებლის მიერ განსაზღვრულ შეფასების ოდენობას.

ამავდროულად, საწყისი ღირებულება ითვალისწინებს დამატებით ხარჯებს, რომლებიც დაკავშირებულია ძირითადი საშუალების მიწოდებასთან და სხვა ხარჯებთან, რომლებიც აუცილებელია ძირითადი აქტივის გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მოსაყვანად.

თუ ორგანიზაცია გადასცემს ძირითად აქტივებს საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით, დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობები, რომლებზედაც ადრე მოითხოვდნენ გამოქვითვას, მაშინ ასეთი სახსრების გადაცემის დროს აუცილებელია დღგ-ს „შეყვანის“ ოდენობის აღდგენა. მიეკუთვნება გადაცემული ობიექტების ნარჩენ ღირებულებას და გადაიხადოს ეს თანხა ბიუჯეტში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის 3 პუნქტი). ბუღალტრულ აღრიცხვაში დღგ-ის აღდგენა აისახება ჩანაწერით: დებეტი 91 ანგარიშზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯი“ კრედიტი 68 ანგარიშზე „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“ აღდგენილი დღგ-ის ოდენობით.

საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით კომპანიამ სხვა ორგანიზაციისგან მიიღო ავტომობილი. მანქანის საწყისი ღირებულებაა 1,500,000 რუბლი, დარიცხული ცვეთა 500,000 რუბლი.

დამფუძნებელთა საერთო კრებამ მანქანა 500 000 რუბლს შეაფასა, დამოუკიდებელი შემფასებლის თქმით, მანქანა 450 000 რუბლს შეადგენს. შესაბამისად, მანქანა შეიტანება საწესდებო კაპიტალში თავდაპირველი ღირებულებით 450,000 რუბლი.

შემფასებლის მომსახურების ღირებულება იყო 15000 რუბლი. (დღგ არ ფასდება, ვინაიდან კომპანია, რომელმაც შეაფასა, იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას). მანქანის რეგისტრაციასთან დაკავშირებულმა ხარჯებმა (მფლობელის შეცვლა სახელმწიფო სარეგისტრაციო ნომრების გამოცვლა და მანქანის პასპორტის გამოცვლა) შეადგინა. 3300 რუბლი..

საკითხი იმის შესახებ, ეხება თუ არა სახელმწიფო გადასახადის გადახდის ღირებულება ავტომობილის გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში მიყვანის ღირებულებას, არ არის ნათელი. ერთის მხრივ, მანქანა გამოსაყენებელია, მიუხედავად იმისა, გადაიხადეს თუ არა სახელმწიფო გადასახადი. მეორე მხრივ, საგზაო პოლიციაში მანქანის რეგისტრაციის პირობაა სახელმწიფო ბაჟის გადახდა, რომლის გარეშეც შეუძლებელია მანქანის დანიშნულებისამებრ გამოყენება.

ჩვენი აზრით, ასეთ ვითარებაში ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა განსაზღვროს, ითვლება თუ არა მანქანისთვის სახელმწიფო გადასახადის გადახდის ხარჯები ძირითადი აქტივის ისეთ მდგომარეობაში მიტანის ხარჯად, რომელშიც ის ვარგისია გამოსაყენებლად. თუ გადასახადის გადამხდელი გადაწყვეტს მანქანის საწყის ღირებულებაში სახელმწიფო ბაჟის გადახდის ღირებულების გათვალისწინებას, ამ საკითხზე დავა საგადასახადო ორგანოებთან არ უნდა წარმოიშვას. ასე რომ, 04.03.2010 No03-03-06/1/113, 18.05.2009 No03-05-05-01/26, 29.09.2009 No03-05-05-04/61 წერილებით, ქ. 27.03.2009 No. 03-03-06/1/195 რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო გთავაზობთ გათვალისწინებულ იქნას სახელმწიფო მოვალეობა ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში.

სასარგებლო იქნება სახელმწიფო მოვალეობების აღრიცხვის არჩეული პროცედურის დაფიქსირება ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ჩვენს მაგალითში კომპანია აერთიანებს საგზაო პოლიციისთვის გადახდილ სახელმწიფო გადასახადს ძირითადი საშუალების საწყის ღირებულებაში.

Აღრიცხვა

მოდით ასახოთ ოპერაციები ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების ფორმირებისთვის, რომელიც მიღებულია ძირითად კაპიტალში შენატანის სახით ბიზნეს ოპერაციების ჟურნალში. ჟურნალის მონაცემები წარმოდგენილია ცხრილში. 6.

ცხრილი 6. საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით მიღებული ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულების ფორმირება
თარიღი	ბიზნეს გარიგების დასახელება	ანგარიშის დებეტი	ანგარიშის კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	დოკუმენტის ბაზა
	ასახულია დამფუძნებლის დავალიანება საწესდებო კაპიტალში შენატანზე	75 „დასახლებები დამფუძნებლებთან“	80 "სანქცირებული კაპიტალი"		წესდება, დამფუძნებელთა საერთო კრების ოქმი
	დამფუძნებლის დავალიანება საწესდებო კაპიტალში შენატანით დაფარულია	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	75 „დასახლებები დამფუძნებლებთან“		დამოუკიდებელი შეფასების ანგარიში
	გათვალისწინებულია გადამცემი მხარის მიერ ამოღებული დღგ	19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“	91.1 „სხვა შემოსავალი“		ძირითადი საშუალებების მიღების და გადაცემის მოწმობა
	შემფასებლის მომსახურების ხარჯები შედის მანქანის საწყის ღირებულებაში	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	76 „დარიგებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“		შესრულებული მომსახურების სერთიფიკატი
	საგზაო პოლიციისთვის სახელმწიფო ბაჟის გადახდის ხარჯები გათვალისწინებულია მანქანის საწყის ღირებულებაში	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	76 „დარიგებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“		გადახდის დოკუმენტი, რეგისტრაციის მოწმობა
	გადამცემი მხარის მიერ აღდგენილი დღგ მიიღება გამოქვითვაზე	68.2 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“	19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“		შესყიდვის წიგნში შესვლა
		01 "ძირითადი საშუალებები"	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“		ძირითადი საშუალებების მიღების და გადაცემის მოწმობა

ბუღალტერიაში მანქანის საწყისი ღირებულება იყო:

450,000 რუბლი. + 15000 რუბლი. + 3300 რუბლი. = 468,300 რუბლი.

საგადასახადო აღრიცხვა

საგადასახადო აღრიცხვის მიზნებისათვის, ძირითადი საშუალებების ღირებულება აღიარებულია შემოტანილი ქონების ნარჩენი ღირებულების ტოლფასად, რომელიც განისაზღვრება საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემებით მითითებულ ქონებაზე საკუთრებაში გადაცემის თარიღზე, დამატებითი ხარჯების გათვალისწინებით, რომლებიც აღიარებულია. გადამცემი მხარის მიერ საგადასახადო მიზნებისთვის.

ჩვენს მაგალითში ნარჩენი ღირებულებაიქნება:

1,500,000 რუბლი (მანქანის საწყისი ღირებულება) - 500,000 რუბლი. (ძირითადი საშუალებების გადაცემის დროს დაგროვილი ცვეთის ოდენობა) = 1,000,000 რუბლი..

ამოღებული დღგ ნარჩენი ღირებულებიდან:

1,000,000 რუბლი. × 18% = 180,000 რუბლი..

აღდგენილი გადასახადის ოდენობა მითითებულია დოკუმენტებში, რომლებიც აფორმებენ ამ აქტივის გადაცემას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, 1 ქვეპუნქტი, მე-3 პუნქტი). რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2009 წლის 21 აპრილის No03-07-11/109 წერილში მოცემული განმარტებების საფუძველზე ორგანიზაციამ არ უნდა გასცეს აღდგენილი დღგ-ის თანხის ანგარიშ-ფაქტურა. ქონების მიმღებისაგან დღგ-ის ამ თანხის გამოქვითვის საფუძველია გადაცემის დოკუმენტები. დღგ-ს აღდგენილი თანხა არ შედის გადაცემული ძირითადი საშუალების ღირებულებაში და ექვემდებარება გადასახადის გამოქვითვას მიმღები ორგანიზაციისგან საგადასახადო კანონმდებლობით დადგენილი წესით.

მანქანის საწყისი ღირებულება საგადასახადო აღრიცხვაში იქნება 1,000,000 რუბლი..

მიღებული უფასო ძირითადი საშუალებები

ძირითადი საშუალებები, რომლებიც კომპანიამ უსასყიდლოდ მიიღო, ფასდება მათი საბაზრო ფასის მიხედვით, რომელიც მოქმედებს ქონების კაპიტალიზაციის თარიღისთვის. Მარკეტის ფასიგანისაზღვრება სტატისტიკის მიხედვით, კომპანიის ოფიციალური ვებგვერდების, სხვა მედიის ან დამოუკიდებელი შემფასებლის მიერ შექმნილი. შემფასებლის მომსახურების გადახდის ხარჯები შედის ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებაში. იგივე პროცედურა ვრცელდება ძირითადი საშუალებების შეძენის სხვა ხარჯებზე.

უსასყიდლოდ მიღებული ძირითადი საშუალებების ღირებულება მხედველობაში მიიღება სხვა შემოსავლის ნაწილად მათი მიღების მომენტში.

ძირითადი საშუალებების სხვა პირებზე გადაცემასთან დაკავშირებული ოპერაციები გადამცემი მხარისთვის უსასყიდლოდ ექვემდებარება დამატებული ღირებულების გადასახადს. მათ მიმღებ მხარეს დღგ არ ერიცხება.

კომპანიამ საწარმოო აღჭურვილობა უსასყიდლოდ მიიღო. მის შესაფასებლად დაიქირავეს დამოუკიდებელი შემფასებელი. შემფასებლის მომსახურების ღირებულება იყო 14000 რუბლი. (დღგ არ ფასდება, ვინაიდან შემფასებელი იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას). შემფასებლის დასკვნის მიხედვით, აღჭურვილობის საბაზრო ღირებულება შეადგენს 700 000 რუბლს. (დღგ-ს გარეშე). თავად ორგანიზაციის მიერ შესრულებული აღჭურვილობის მიწოდებისა და ექსპლუატაციის სამუშაოების ხარჯებმა შეადგინა 88,736 რუბლი.

Აღრიცხვა

ჩვენ ასახავს ოპერაციებს უსასყიდლოდ მიღებული აღჭურვილობის საწყისი ღირებულების ფორმირებისთვის საქმიანი ტრანზაქციების ჟურნალში. ჟურნალის მონაცემები წარმოდგენილია ცხრილში. 7.

ცხრილი 7. უსასყიდლოდ მიღებული აღჭურვილობის საწყისი ღირებულების ფორმირება
თარიღი	ბიზნეს გარიგების დასახელება	ანგარიშის დებეტი	ანგარიშის კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	დოკუმენტის ბაზა
	უსასყიდლოდ მიღებული აღჭურვილობის ღირებულება აისახება	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	91.1 „სხვა შემოსავალი“		დამოუკიდებელი შემფასებლის სერთიფიკატი, აღჭურვილობის მიღებისა და გადაცემის მოწმობა
	ასახულია შემფასებლის მომსახურების ხარჯები	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	76 „დარიგებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“		შესრულებული მომსახურების სერთიფიკატი
	ასახულია შიდა ტექნიკის მიწოდებისა და ექსპლუატაციაში გაშვების ხარჯები.	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“	70 „ანგარიშსწორებები პერსონალთან ხელფასზე“ შეესაბამება ანგარიშს 10.3 „საწვავი“		სახელფასო ფურცლები, საგზაო ბილეთები
	საწესდებო კაპიტალში შენატანის სახით შეტანილი ავტომობილი აისახება ძირითად აქტივებში	01 "ძირითადი საშუალებები"	08.4 „ძირითადი საშუალებების შეძენა“		ძირითადი საშუალებების მიღების და გადაცემის მოწმობა

აღრიცხვაში აღჭურვილობის საწყისი ღირებულება იქნება 802,736 რუბლი. (700 000 + 14 000 + 88 736).

საგადასახადო აღრიცხვა

უსასყიდლოდ სარგებლობისთვის ხელშეკრულებებით მიღებული ქონება არ ექვემდებარება ცვეთას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-3 პუნქტი). შესაბამისად, მისი ღირებულება არ ჩამოიწერება საგადასახადო აღრიცხვაში ამორტიზაციის გამოქვითვით. უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულება მხედველობაში მიიღება საგადასახადო აღრიცხვაში არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილად იმ თარიღით, როდესაც ძირითადი აქტივი აღირიცხება ორგანიზაციის ბალანსზე, ანუ 2015 წლის 23 დეკემბერს.

ძირითადი საშუალებების თავდაპირველი ღირებულების ცვლილება

ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება იცვლება დასრულების, დამატებითი აღჭურვილობის, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციის, ტექნიკური გადაიარაღების, შესაბამისი ობიექტების ნაწილობრივი ლიკვიდაციის და სხვა მსგავსი საფუძვლების შემთხვევაში.

2015 წლის მაისში ორგანიზაციამ მოახდინა ძირითადი საშუალების მოდერნიზება, რომელიც, ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის მიხედვით, მიეკუთვნება მეოთხე ამორტიზაციის ჯგუფს. სამუშაოებს მესამე მხარის ორგანიზაციები ორი თვის განმავლობაში ახორციელებდნენ. მესამე მხარის მიერ შესრულებული სამუშაოს ღირებულებამ შეადგინა 118000 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი). ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება ექსპლუატაციაში შესვლის დროს არის 500,000 რუბლი.

Აღრიცხვა

ბიზნეს ტრანზაქციებს ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის მიზნით ასახავს ბიზნეს ტრანზაქციების ჟურნალში. ჟურნალის მონაცემები წარმოდგენილია ცხრილში. 8.

ცხრილი 8. ბიზნეს ოპერაციები ძირითადი საშუალებების მოდერნიზაციის მიზნით
თარიღი	ბიზნეს გარიგების დასახელება	ანგარიშის დებეტი	ანგარიშის კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	დოკუმენტის ბაზა
	აისახება აღჭურვილობის მოდერნიზაციის სამუშაოების ღირებულება	08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		დასრულების სერთიფიკატი
	შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაში შედის დღგ	19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“	60.1 "ანგარიშსწორება მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"		ინვოისი მიღებულია
	შესრულებული სამუშაოს ღირებულებაზე დღგ გამოიქვითება	68.2 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“	19.1 „დამატებული ღირებულების გადასახადი ძირითადი საშუალებების შეძენაზე“		შესყიდვის წიგნში შესვლა
	მოდერნიზაციის სამუშაოები შედის ტექნიკის საწყის ღირებულებაში	01 "ძირითადი საშუალებები"	08.3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“		დასრულების სერთიფიკატი

ძირითადი საშუალების საწყისი ღირებულება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში მოდერნიზაციის შემდეგ იქნება 600,000 რუბლი.. (500,000 რუბლი. + 100,000 რუბლი.).

მოდერნიზაციის ხარჯები ჩამოიწერება აღჭურვილობის დარჩენილი სასარგებლო ვადის განმავლობაში ამორტიზაციის გზით.

დასკვნა

ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულების სწორად განსაზღვრა ძალზე მნიშვნელოვანია ქონების გადასახადისა და საშემოსავლო გადასახადის გადახდისთვის. ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემებით, გამოითვლება ქონების საშუალო წლიური ღირებულება, საგადასახადო აღრიცხვის მონაცემების მიხედვით, საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის ხარჯები. თუ თქვენ არ აფასებთ საგადასახადო ბაზას, მაშინ ხელოვნების 1 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 122, საგადასახადო თანხების გადაუხდელობა ან არასრული გადახდა საგადასახადო ბაზის არასრულფასოვნების შედეგად იწვევს ჯარიმას გადაუხდელი გადასახადის თანხების 20%-ის ოდენობით.

თქვენმა კომპანიამ შეიძინა ან ააშენა ძირითადი აქტივი. მნიშვნელოვანია ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების სწორად ჩამოყალიბება. შესყიდვის (ან მშენებლობის) ხარჯების გარდა, ეს ასევე მოიცავს დამატებით ხარჯებს. ისინი, რომლებიც დაკავშირებულია მიწოდებასთან და ობიექტის იმ მდგომარეობამდე მიყვანასთან, რომელშიც მისი გამოყენება შესაძლებელია. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტში. მაგრამ კონკრეტულად რა იგულისხმება ამ დამატებით ხარჯებში, კოდში არ არის მითითებული.

ჩვენ მივაწოდეთ ხარჯების ჩამონათვალი, რომლის შესახებაც კონტროლერებს უკვე აქვთ მკაფიო მოსაზრება ქვემოთ მოცემულ ცხრილში. მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ სამ ორაზროვან სიტუაციას, რომლებზეც ოფიციალური პირები დამატებით საუბრობდნენ.

რა დანახარჯების ჩართვა უფრო უსაფრთხოა ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში?

ხარჯების ტიპი	რა არის ყველაზე უსაფრთხო გზა გასათვალისწინებლად	სად არის ეს ნათქვამი?
ხარჯები, რომელთა ჩართვა უფრო უსაფრთხოა ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში
უძრავი ქონების ან ტრანსპორტის სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის სახელმწიფო მოვალეობა	რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მოითხოვს, რომ ასეთი მოვალეობები შევიდეს საწყის ღირებულებაში. გამონაკლისია ის შემთხვევა, როდესაც სახელმწიფო რეგისტრაცია დაგვიანებულია და ობიექტი ამ დროს უკვე ფუნქციონირებდა. შემდეგ შეგიძლიათ დაუყოვნებლივ ჩამოწეროთ სახელმწიფო გადასახადი სხვა ხარჯებში	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 4 მარტის წერილები No03-03-06/1/113, 2011 წლის 11 თებერვლის No03-03-06/1/89.
საბაჟო მოსაკრებლები და იმპორტის გადასახადები	გადასახადები და მოსაკრებლები, რომლებსაც კომპანია იხდის რუსეთში ძირითადი აქტივის შემოტანისას, პირდაპირ კავშირშია მის შეძენასთან. საწყის ფასში არ შედის მხოლოდ დღგ და აქციზი	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 8 ივლისის წერილი No03-03-06/1/413
კომპიუტერული პროგრამების ლიცენზიები	კომპანიამ იყიდა კომპიუტერი და მასზე ლიცენზიები (არაექსკლუზიური უფლებები) პროგრამებისთვის. მათ გარეშე, ობიექტი ვერ იმუშავებს. აქედან გამომდინარე, ლიცენზიის ხარჯები წარმოადგენს მის საწყის ღირებულებას	რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 13 მაისის წერილი No KE-4-3/7756
ძველი აღჭურვილობის დემონტაჟის ხარჯები	დაშლილი ტექნიკის ნაცვლად მეორე დამონტაჟდა. დემონტაჟის ხარჯები დაკავშირებულია ახალი ძირითადი საშუალების ექსპლუატაციისთვის მომზადებასთან	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 24 დეკემბრის წერილი No03-03-06/1/806
სამშენებლო პროექტის ღირებულება	ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანამშრომლებმა ეს ხარჯები კაპიტალად დაასახელეს, როგორც პირდაპირ დაკავშირებული ძირითადი აქტივის შექმნასთან	რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 21 აპრილის წერილი No KE-4-3/6494
სამშენებლო მუშაკების ხელფასი და მათზე დარიცხული სადაზღვევო პრემიები	კომპანია ობიექტს ეკონომიკური მეთოდით აშენებს. საწყისი ღირებულება უნდა შეიცავდეს არა მხოლოდ სამშენებლო მუშაკთა ხელფასს, არამედ სადაზღვევო პრემიებსაც	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 15 მარტის წერილი No03-03-06/1/135
სანიტარული დაცვის ზონების შექმნის ხარჯები	საწარმოო ორგანიზაციამ კანონის მოთხოვნით სანიტარიული დაცვის ზონა ჩამოაყალიბა. შესაბამისი ხარჯები შედის ობიექტის საწყის ღირებულებაში. და თუ ისინი არ შეიძლება მიეკუთვნებოდეს კონკრეტულ ობიექტს, მაშინ ისინი მხედველობაში მიიღება როგორც მატერიალური ხარჯები	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 17 ივნისის წერილი No03-03-06/1/418
მშენებლობასთან დაკავშირებული სამუშაოები ექსპლუატაციაში	შეფასებაში შეტანილი სამუშაოს ხარჯები (როგორც „უსაქმური“ და „დატვირთული“) გათვალისწინებულია ობიექტის საწყის ღირებულებაში. იმ პირობით, რომ მათი აღსრულების დროს იგი ჯერ არ არის ჩამოყალიბებული	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 20 სექტემბრის წერილი No03-03-06/1/560
ხარჯები, რომლებიც არ შეიძლება იყოს გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში
სესხის პროცენტი ობიექტის შეძენის ან მშენებლობისთვის	ყველა სახის დავალიანების პროცენტისთვის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლი ადგენს სპეციალურ აღრიცხვის პროცედურას. გამონაკლისი არ არის სესხები ძირითადი საშუალებების შესაძენად ან მშენებლობისთვის	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 5 ივლისის წერილი No03-03-06/1/398
სავაჭრო ცენტრის ირგვლივ მოპირკეთების და გამწვანების ხარჯები	გარე გაუმჯობესების ობიექტების გაუფასურება შეუძლებელია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 256-ე მუხლის მე-4 ქვეპუნქტი, პუნქტი 2). ამიტომ, მათი შექმნის ხარჯების გათვალისწინება არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2012 წლის 27 იანვრის წერილი No03-03-06/1/35
სალიზინგო გადახდების გაზრდა	კომპანიამ ლიზინგის ხელშეკრულებით მიიღო ობიექტი, ჩაიწერა ბალანსზე და დაიწყო მისი ოპერირება. ამის შემდეგ მეიჯარემ გაზარდა იჯარის გადახდა. დამატებითი გადახდა არ ზრდის საწყის ღირებულებას, რადგან ეს არ არის გათვალისწინებული კოდით	რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 4 თებერვლის წერილი No03-03-06/1/62

კონსულტანტებისა და იურისტების ხარჯები

ვთქვათ, თქვენ ყიდულობთ ძვირადღირებულ აღჭურვილობას ან უძრავ ქონებას. აქ შეიძლება საჭირო გახდეს ექსპერტის რჩევა. მაგალითად, ტექნოლოგიურად რთული აღჭურვილობის არჩევით. ან გარიგების დასასრულებლად. როგორ უნდა გაითვალისწინოთ საკონსულტაციო და იურიდიული მომსახურების ხარჯები თქვენი საშემოსავლო გადასახადის დაანგარიშებისას?

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ცნობით, ეს ხარჯები პირდაპირ კავშირშია შესყიდვასთან. აქედან გამომდინარე, ისინი უნდა იყოს გათვალისწინებული ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში. და შესაბამისად, ჩამოწერა ამორტიზაციის ხარჯებით. ამის შესახებ - 2012 წლის 6 თებერვლის No03-03-06/1/70 წერილი. ასე რომ, თუ გსურთ თავიდან აიცილოთ კამათი კონტროლიორებთან, დაიცავით ოფიციალური პირების პოზიცია. ყოველ შემთხვევაში იმ სიტუაციაში, როცა ქონების შეძენამდე მიმართეთ ექსპერტებს.

Და აქ თუ თქვენმა კომპანიამ მიიღო კონსულტაციები ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ, შეგიძლიათ დაუყოვნებლივ ჩამოწეროთ დაკავშირებული ხარჯები. ისინი არ შედის ძირითადი საშუალებების ღირებულებაში. აქ გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი და ქვეპუნქტები. სხვა ხარჯებთან ერთად ისინი მოიცავს კონსულტანტებისა და იურისტების ხარჯებს. უბრალოდ გახსოვდეთ ასეთი ხარჯების დასაბუთება.

როგორ დავიცვათ კონსულტანტებისა და იურისტების ხარჯები საგადასახადო ორგანოების წუწუნისგან

კონსულტაციას უწევს ირინა სიდოროვა, ფინანსური კონსულტანტი, ნალოგოვიკის იურისტი

— თუ თქვენმა კომპანიამ დახარჯა ფული მესამე მხარის კონსულტანტების ან იურისტების მომსახურებაზე, მოემზადეთ ასეთი ხარჯების დასაბუთებისთვის. საგადასახადო ორგანოები ხშირად აცხადებენ, რომ ორგანიზაციამ შეუკვეთა საეჭვო ექსპერტების მომსახურება, რათა არაგონივრულად გაზარდოს ხარჯები და ამით შეამციროს საშემოსავლო გადასახადი. ან უბრალოდ ეჭვობენ, რომ ასეთი კონსულტაციები კომპანიისთვის ნამდვილად საჭირო იყო. ამიტომ, ჩვენ გირჩევთ შეადგინოთ მემორანდუმი. მასში დაასახელეთ ის სასარგებლო ეფექტი, რასაც მიღებული კონსულტაცია მოუტანს კომპანიას. და განმარტეთ იმავე ჩანაწერში, თუ რატომ ვერ უპასუხებენ რეგულარულ სპეციალისტებს (თუ თქვენს ორგანიზაციაში არიან ასეთები) დასმულ კითხვაზე.

გარდა ამისა, სთხოვეთ სერვისის პროვაიდერს, წერილობით მიაწოდოს დეტალური ანგარიში. დიახ, და არ მიიღოთ მომსახურების სერთიფიკატი ზოგადი ფრაზებით. აუცილებელია, რომ ეს დოკუმენტი შეიცავდეს მათ დეტალურ აღწერას.

თუმცა, თქვენ, რა თქმა უნდა, შეგიძლიათ გარისკოთ და კოდექსის 264-ე მუხლის იგივე დებულებებს მიმართოთ ობიექტის შეძენამდე „საკონსულტაციო“ ხარჯების შემთხვევაში. თუ საქმე სასამართლომდე მიდის, გამარჯვების შანსი საკმაოდ მაღალია. ამის მაგალითია მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2010 წლის 7 ივნისის No KA-A40/5378-10 დადგენილება. ყოველივე ამის შემდეგ, თუ კოდექსი, თანაბარი საფუძვლებით, იძლევა ხარჯების კლასიფიკაციას სხვადასხვა ჯგუფებად, კომპანიას უფლება აქვს დამოუკიდებლად გააკეთოს არჩევანი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252-ე მუხლის 4 პუნქტი).

თქვენ ყიდულობთ ძირითად აქტივს, რომელიც ადრე ნაქირავებდით

ახლა წარმოიდგინეთ, რომ თქვენმა კომპანიამ დიდი ხნის განმავლობაში იქირავა შენობა ან მისი ნაწილი. ოთახში თქვენ უნდა დააყენოთ, მაგალითად, ვენტილაციის ან გათბობის სისტემა - სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თქვენ გააკეთეთ განუყოფელი გაუმჯობესება. თქვენმა ხელმძღვანელობამ მიიღო მესაკუთრის თანხმობა ასეთ კაპიტალურ ინვესტიციებზე. მაგრამ ჩვენ შევთანხმდით, რომ ის არ აანაზღაურებს მათ ხარჯებს. ამიტომ, სანამ იჯარის ხელშეკრულება მოქმედებდა, თქვენ თანდათან ჩამოწერეთ ყველა ეს განუყოფელი გაუმჯობესების ღირებულება, როგორც საგადასახადო ხარჯების ნაწილი ამორტიზაციის გზით (საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

და გარკვეული პერიოდის შემდეგ, თქვენი კომპანია ყიდულობს ნაქირავებ ფართს. მაგრამ ასეთი გარიგების დროისთვის, იგივე კაპიტალის ინვესტიციების ღირებულება სრულად არ ჩამოწერილა. შესაძლებელია თუ არა საკუთრებაში ქცეული შენობის საწყის ღირებულებაში მისი ნაშთის გათვალისწინება? სამწუხაროდ არა. ეს შესაძლებლობა არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. და ამის შესახებ გააფრთხილეს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ოფიციალური პირები 2012 წლის 13 თებერვლის No03-03-06/2/20 წერილით.

ფინანსური დეპარტამენტის სპეციალისტებმა განმარტეს, რომ გაუმჯობესების გაუფასურებული ღირებულება არ ვრცელდება ძირითადი საშუალებების შეძენასთან დაკავშირებულ ხარჯებზე. ეს არ შეიძლება ჩაითვალოს დასრულების, რეკონსტრუქციის ან მოდერნიზაციის ხარჯებს შორის. ანუ, აქ ასევე შეუსაბამოა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის მე-2 პუნქტი.

აქ ძნელია ჩინოვნიკებთან კამათი. ამ თემაზე საარბიტრაჟო პრაქტიკა ჯერ არ არსებობს. ამიტომ, რჩება მხოლოდ მათი პოზიციის დაცვა.

იჯარით აღებული ქონების მიწოდებისა და მონტაჟის ხარჯები

კიდევ ერთი სიტუაცია, რომელშიც ღირს ჩინოვნიკების განმარტებების მიყოლა. ვთქვათ, თქვენმა კომპანიამ მიიღო ქონება იჯარით. ხელშეკრულების პირობების მიხედვით, თქვენ აღრიცხავთ ასეთ ობიექტს თქვენს ბალანსზე.

ნებისმიერ შემთხვევაში, იჯარით აღებული ქონების საწყისი ღირებულება ყალიბდება მეიჯარის მიერ. ის განსაზღვრავს მას იმავე წესების მიხედვით, რაც მოქმედებს ძირითადი საშუალების შეძენისას. ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257-ე მუხლის 1-ლი პუნქტში. და ამავე პუნქტის შესაბამისად, იგი საწყის ღირებულებაში შეიტანს მიწოდებისა და მონტაჟის ხარჯებს.

რა მოხდება, თუ დაკავშირებული ხარჯები დაეცემა მოიჯარის, ანუ თქვენი კომპანიის მხრებზე? უნდა გაზარდოთ თუ არა მეიჯარის მიერ მითითებული ღირებულება? არა, ნუ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ასეთი წესი არ არსებობს. მაგრამ თქვენ შეგიძლიათ აღიაროთ იჯარით აღებული ქონების მიწოდებისა და მონტაჟის ხარჯები, როგორც წარმოებასა და გაყიდვებთან დაკავშირებული სხვა ხარჯების ნაწილი.რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ ეს დაადასტურა 2012 წლის 3 თებერვლის No03-03-06/1/64 წერილით.

ყურადღება!
მხოლოდ მეიჯარეს შეუძლია შეიტანოს მიწოდებისა და მონტაჟის ხარჯები ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებაში. მოიჯარეს არ აქვს ასეთი უფლება.

ყველაფერი კარგად იქნებოდა, მაგრამ თანამდებობის პირები ამ ხარჯების ერთდროულად ჩამოწერის საშუალებას არ აძლევენ. ისინი ითხოვენ, რომ მათი ხარჯვა თანდათანობით მოხდეს იჯარის ხელშეკრულების ვადის განმავლობაში. გამოიყენეთ ეს მიდგომა, თუ კონფლიქტები არ გამოგადგებათ.

თუ თქვენ მზად ხართ კამათისთვის, მათ შორის სასამართლოში, მაშინ აქ არის არგუმენტი თქვენს დასაცავად. შესრულებული სამუშაოს გადახდასთან დაკავშირებული სხვა ხარჯები ჩამოიწერება დაუყოვნებლივ - საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ბოლო დღეს ან ანგარიშსწორების დოკუმენტების მიღების დღეს. ეს პირდაპირ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის მე-7 პუნქტის მე-3 ქვეპუნქტით. ხოლო „ერთგვაროვნების პრინციპი“ კოდექსში არის ნახსენები მხოლოდ კონკრეტულ სიტუაციასთან დაკავშირებით - როდესაც, ხელშეკრულების პირობებით, გადახდა მიიღება ერთზე მეტი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში, მაგრამ არ ხდება ეტაპობრივი მიწოდება. საქონელი (სამუშაო, მომსახურება).

მთავარია გახსოვდეთ:

1. კონტროლიორები მოითხოვენ, რომ ის ხარჯებიც კი, რომლებსაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი პირდაპირ კლასიფიცირებს, როგორც სხვა ხარჯები, შევიდეს საწყის ღირებულებაში.

2. ობიექტის ექსპლუატაციისთვის მომზადების ხარჯები ზრდის მის საწყის ღირებულებას, იმ პირობით, რომ ისინი გაწეულია ექსპლუატაციაში გაშვებამდე.

მოდით, პირველ რიგში მივმართოთ 1999 წლის 25 თებერვლის ფედერალურ კანონს N 39-FZ "რუსეთის ფედერაციაში კაპიტალური ინვესტიციების სახით განხორციელებული საინვესტიციო საქმიანობის შესახებ" (შემდგომში კანონი N 39-FZ). კაპიტალური ინვესტიციებიხელოვნების საფუძველზე. აღნიშნული კანონის 1-ლი პუნქტი აღიარებს ინვესტიციებს ძირითად კაპიტალში (ძირითადი აქტივები), მათ შორის, არსებული საწარმოების ახალი მშენებლობის, გაფართოების, რეკონსტრუქციისა და ტექნიკური გადაიარაღების, მანქანების, აღჭურვილობის, ხელსაწყოების, ინვენტარის, საპროექტო და კვლევითი სამუშაოების შესყიდვის და სხვა ხარჯების ჩათვლით. .

საინვესტიციო საქმიანობის სუბიექტები ხელოვნების შესაბამისად. N 39-FZ კანონის 4 არის ინვესტორები, მომხმარებლები და კონტრაქტორები. ინვესტორები აფინანსებენ კაპიტალის მშენებლობას, მომხმარებლები ახორციელებენ საინვესტიციო პროექტებს, კონტრაქტორები არიან პირები, რომლებიც ასრულებენ სამუშაოს მომხმარებლებთან დადებული ხელშეკრულებით რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი) ნორმების შესაბამისად. საინვესტიციო საქმიანობის სუბიექტს უფლება აქვს გააერთიანოს ორი ან მეტი სუბიექტის ფუნქციები, თუ მათ შორის დადებული შეთანხმებითა და (ან) სახელმწიფო ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის დადგენილი.

ინვესტორის ხარჯები ახალი მშენებლობის სახით კაპიტალური მშენებლობის განსახორციელებლად, გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვის რეგლამენტის 1.2 პუნქტის შესაბამისად, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1993 წლის 30 დეკემბრის N 160 წერილით (შემდგომში: N 160 დებულებით), წარმოადგენს გრძელვადიან ინვესტიციებს. გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვა ხორციელდება, სხვა საკითხებთან ერთად, ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებების საინვენტარო ღირებულების სწორად განსაზღვრისა და ასახვის მიზნით.

№160 რეგულაციის 2.1 და 2.3 პუნქტებით დადგენილი გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვა ხდება ფაქტობრივი ხარჯების საფუძველზე. ბუღალტრული აღრიცხვა ტარდება ანგარიშზე 08 "ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში" ქვეანგარიშზე 08-3 "ძირითადი საშუალებების მშენებლობა", რომელიც ამ მიზნებისთვის არის გათვალისწინებული ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშთა გეგმით და მისი გამოყენების ინსტრუქციით, დამტკიცებული. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის N 94n ბრძანებით.

კერძოდ, ქვეანგარიში 08-3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ ითვალისწინებს შენობებისა და ნაგებობების მშენებლობის ხარჯებს, რომლებიც გათვალისწინებულია კაპიტალის მშენებლობის შეფასებით, ფინანსური შეფასებითა და სათაურთა სიებში (მიუხედავად იმისა, მშენებლობა ხორციელდება ხელშეკრულებით თუ სახლი).

დაჯგუფებულია სავარაუდო დოკუმენტაციით განსაზღვრული ტექნოლოგიური ხარჯების სტრუქტურის მიხედვით. რეკომენდირებულია ჩანაწერების შენარჩუნება შემდეგი ხარჯების სტრუქტურის გამოყენებით:

სამშენებლო სამუშაოები;

აღჭურვილობის სამონტაჟო სამუშაოები;

ინსტალაციისთვის გადაცემული ტექნიკის შეძენა;

აღჭურვილობის შეძენა, რომელიც არ საჭიროებს ინსტალაციას; ხელსაწყოები და აღჭურვილობა; მოწყობილობა, რომელიც საჭიროებს ინსტალაციას, მაგრამ განკუთვნილია მუდმივი მიწოდებისთვის;

სხვა კაპიტალური ხარჯებისთვის;

იმ ხარჯებისთვის, რომლებიც არ ზრდის ძირითადი საშუალებების ღირებულებას.

ასე რომ, ინვესტორის ყველა ხარჯი კაპიტალის მშენებლობაზე თავდაპირველად გათვალისწინებულია 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“. მოდით, უფრო დეტალურად განვიხილოთ, რას მოიცავს ეს ხარჯები.

საპროექტო-სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შემუშავება

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებითი კოდექსის 48, 2004 წლის 29 დეკემბრის N 190-FZ (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი), საპროექტო დოკუმენტაცია არის დოკუმენტაცია, რომელიც შეიცავს მასალებს ტექსტური ფორმით და რუქების სახით (დიაგრამები). ) და კაპიტალური მშენებლობის პროექტების მშენებლობის, რეკონსტრუქციის, მათი კაპიტალური შეკეთების უზრუნველსაყოფად არქიტექტურული, ფუნქციონალურ-ტექნოლოგიური, კონსტრუქციული და საინჟინრო-ტექნიკური გადაწყვეტილებების განსაზღვრა.

როგორც წესი, საპროექტო-სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შემუშავება ხორციელდება სპეციალიზებული ორგანიზაციების მიერ ხელშეკრულების საფუძველზე. საპროექტო ორგანიზაციასთან ხელშეკრულების გაფორმებისას უნდა იხელმძღვანელოთ თავ. 37 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის "ხელშეკრულება". სამუშაოების სახეები საპროექტო დოკუმენტაციის მომზადებაზე, რომლებიც გავლენას ახდენენ კაპიტალური მშენებლობის პროექტების უსაფრთხოებაზე, უნდა შეასრულონ მხოლოდ იმ პირებმა, რომლებსაც აქვთ თვითრეგულირებადი ორგანიზაციის მიერ გაცემული სამუშაოს დაშვების სერთიფიკატი (მუხლის მე-4 და მე-5 პუნქტები). რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 48).

საპროექტო დოკუმენტაციადამტკიცებულია დეველოპერის ან მომხმარებლის მიერ. თუ საპროექტო დოკუმენტაცია ექვემდებარება სახელმწიფო შემოწმებას, იგი მტკიცდება მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს დადებითი დასკვნა საპროექტო დოკუმენტაციის სახელმწიფო ექსპერტიზისგან (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 48-ე მუხლის 15-ე მუხლი).

საპროექტო დოკუმენტაციის სახელმწიფო ექსპერტიზა ტარდება ანაზღაურებად საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2007 წლის 5 მარტის N 145 დადგენილებით დამტკიცებული „საპროექტო დოკუმენტაციისა და საინჟინრო კვლევის შედეგების სახელმწიფო ექსპერტიზის ორგანიზებისა და ჩატარების წესის“ 57, 59 და 60 პუნქტების შესაბამისად, ექსპერტიზა ტარდება. კლიენტის, დეველოპერის ან ერთ-ერთი მათგანის მიერ უფლებამოსილი პირის ხარჯზე, რომელმაც მიმართა ექსპერტიზას. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ საგამოცდო მომსახურების გადახდა ხდება მისი შედეგების მიუხედავად.

ექსპერტიზის ჩატარების საფასურის ოდენობის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა, თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით სხვა რამ არ არის დადგენილი.

როგორც ნათქვამია ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 26 თებერვლის დადგენილებაში N F09-866/07-C3, დოკუმენტაციის ხარჯები არის გრძელვადიანი ინვესტიციების ხასიათი, ზრდის ობიექტების საბალანსო ღირებულებას და შესაბამისად. ბუღალტრული აღრიცხვის კანონმდებლობის დებულებებით აღირიცხება 08 ანგარიშზე „ინვესტიციები ძირითად საშუალებებში“. მომავალში ეს თანხები ექვემდებარება ჩამოწერას წარმოების ხარჯებისთვის ამორტიზაციის ხარჯების მეშვეობით.

საპროექტო შეფასების შემუშავების ღირებულება არის ობიექტების მშენებლობის ხარჯების ნაწილი, ხოლო დასრულებული სამუშაოს შედეგების მიღება აისახება 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ ანგარიშის დებეტში შესაბამის ქვეანგარიშში და 60 ანგარიშის კრედიტში. "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან".

მაგალითი (ნომრები პირობითია). ორგანიზაციამ, რომელიც გეგმავს საოფისე შენობის მშენებლობას, დადო ხელშეკრულება სპეციალიზებულ ორგანიზაციასთან საპროექტო-სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შემუშავებაზე. სამუშაოს ღირებულება ხელშეკრულებით არის 200,600 რუბლი. (დღგ-ს ჩათვლით - 30,600 რუბლი). სამუშაოს დასრულების შემდეგ ხელშეკრულების მხარეებმა ხელი მოაწერეს დასრულების ცნობას და ნამუშევარი მიიღეს აღრიცხვაზე.

ინვესტორი ორგანიზაციის სააღრიცხვო ჩანაწერებში განხორციელდება შემდეგი ჩანაწერები:

200600 რუბლი - ასახავს საპროექტო-სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შემუშავების ღირებულებას;

დებეტი 19 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“ კრედიტი 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“

30600 რუბლი - ასახავს მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის ოდენობას;

დებეტი 68 „გათვლები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ“, ქვეანგარიში „დღგ“, კრედიტი 19 „დამატებული ღირებულების გადასახადი“

30600 რუბლი - მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხა მიიღება გამოქვითვაზე;

200600 რუბლი - საპროექტო-სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შემუშავებაზე შესრულებული სამუშაოს დავალიანება დაიფარა.

რამდენიმე სიტყვა უნდა ითქვას სავარაუდო ღირებულებაზე. Სავარაუდო ფასიარის საფუძველი კაპიტალური ინვესტიციების განსაზღვრის, მშენებლობის დაფინანსების, სამშენებლო პროდუქციის საკონტრაქტო ფასების ფორმირების, დასრულებული საკონტრაქტო სამუშაოების (მშენებლობა და მონტაჟი, შეკეთება და მშენებლობა და სხვა) გადახდის, აღჭურვილობის შესყიდვისა და მშენებლობაში მიტანის ხარჯების გადახდაზე. ასევე სხვა ხარჯების ანაზღაურება ნაერთი ხარჯით გათვალისწინებული სახსრების ხარჯზე.

მშენებლობის სავარაუდო ღირებულების მოცემული განმარტება მოცემულია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე სამშენებლო პროდუქტების ღირებულების განსაზღვრის მეთოდოლოგიაში MDS 81-35.2004, დამტკიცებული რუსეთის სახელმწიფო სამშენებლო კომიტეტის 2004 წლის 5 მარტის N 15 დადგენილებით. /1 (შემდგომში მეთოდოლოგია 81-35.2004 წ.). მეთოდოლოგია 81-35.2004 აერთიანებს ზოგად დებულებებს სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შედგენისა და მშენებლობის სავარაუდო ღირებულების განსაზღვრისთვის, სარემონტო, სამონტაჟო და ექსპლუატაციაში სამუშაოების შესრულება წინასწარ საპროექტო და საპროექტო დოკუმენტაციის შემუშავების ყველა ეტაპზე, სამშენებლო პროდუქციაზე ხელშეკრულების ფასების ფორმირება და სამუშაოს გადახდის გადახდა. შესრულებული.

მშენებლობაში ფასებისა და შეფასების რეგულირების არსებული სისტემა მოიცავს სახელმწიფო შეფასების სტანდარტებს და სხვა შეფასების მარეგულირებელ დოკუმენტებს, რომლებიც აუცილებელია მშენებლობის სავარაუდო ღირებულების დასადგენად. სავარაუდო სტანდარტები არის განზოგადებული სახელწოდება სავარაუდო სტანდარტების, განაკვეთებისა და ფასების ნაკრებისთვის, რომლებიც გაერთიანებულია ცალკეულ კოლექციებში.

მშენებლობის სავარაუდო ღირებულება შეიძლება მოიცავდეს სამშენებლო სამუშაოების ღირებულებას, აღჭურვილობის დამონტაჟების (სამონტაჟო სამუშაოების), აღჭურვილობის, ავეჯის და ინვენტარის შეძენის (წარმოების) ღირებულებას და სხვა ხარჯებს.

კონსოლიდირებული მშენებლობის ხარჯთაღრიცხვა განიხილება, როგორც პროექტით გათვალისწინებული ყველა ობიექტის მშენებლობის სრული დასრულებისათვის საჭირო სახსრების სავარაუდო ლიმიტის განმსაზღვრელი დოკუმენტები. დადგენილი წესით დამტკიცებული მშენებლობის ღირებულების კონსოლიდირებული ხარჯთაღრიცხვა ემსახურება კაპიტალის ინვესტიციების ლიმიტის განსაზღვრას და მშენებლობის დაფინანსების გახსნას. კონსოლიდირებული ხარჯთაღრიცხვა შედგენილია მთელი მშენებლობისთვის, მიუხედავად მასში მონაწილე გენერალური კონტრაქტორი სამშენებლო და სამონტაჟო ორგანიზაციების რაოდენობისა.

რუსეთის სახელმწიფო სამშენებლო კომიტეტის 2001 წლის 28 თებერვლის N 15 დადგენილებამ დაამტკიცა სახელმძღვანელო მშენებლობაში სავარაუდო მოგების ოდენობის განსაზღვრის შესახებ (შემდგომში სახელმძღვანელო), რომელიც განსაზღვრავს სავარაუდო მოგების ოდენობის გამოთვლის პრინციპებსა და პროცედურას, როდესაც მშენებლობის სავარაუდო ღირებულების ფორმირება. გაიდლაინები გამოიყენება სამშენებლო პროდუქციის საწყისი (საწყისი) ფასის დასადგენად, სატენდერო დოკუმენტაციის შემუშავებისას სამუშაოების შესრულების კონტრაქტების გაფორმებისა და მომსახურების გაწევის კონკურსების ჩასატარებლად და სამშენებლო პროდუქციის საკონტრაქტო ფასების საფუძველზე, რომელიც დადგენილია. მოლაპარაკებები კონტრაქტორებთან.

სახელმძღვანელოში მოცემული დებულებები სავალდებულოა ყველა საწარმოსა და ორგანიზაციისთვის, განურჩევლად კუთვნილებისა და საკუთრების ფორმისა, რომელიც ახორციელებს კაპიტალურ მშენებლობას ფედერალური ბიუჯეტის ხარჯზე, სახსრები რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების ბიუჯეტიდან, მიღებული სახელმწიფო სესხები. სახელმწიფო გარანტიებით და სახელმწიფო მხარდაჭერის სახით მიღებული სხვა სახსრებით, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის მთავრობის შესაბამისი ადმინისტრაციული დოკუმენტებით.

ორგანიზაციებისა და ფიზიკური პირების საკუთარი სახსრებით დაფინანსებული სამშენებლო პროექტებისთვის სახელმძღვანელოს დებულებები საკონსულტაციო ხასიათისაა. ასევე, ეს დებულებები ვრცელდება ეკონომიკური გზით შესრულებულ სამუშაოებზე, შენობებისა და ნაგებობების კაპიტალურ შეკეთებაზე ინდუსტრიის მიერ.

ანგარიშსწორების ხარჯები

ხშირად, ახალი შენობების, სტრუქტურების, ნაგებობების, ტერიტორიების მშენებლობისთვის გამოიყოფა, რომლებზედაც განთავსებულია ნებისმიერი ობიექტი, მათ შორის საცხოვრებელი კორპუსები, რომლებიც აღიარებულია სახიფათო რუსეთის ფედერაციის მთავრობის მიერ დადგენილი წესით, რომელიც საინვესტიციო პროექტის განსახორციელებლად. მოითხოვენ დანგრევას და, შესაბამისად, მათში მცხოვრები მოქალაქეების განსახლებას. ინვესტორები ასეთ მოქალაქეებს უხდიან ფულად კომპენსაციას ან ყიდულობენ საცხოვრებელს.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საბინაო კოდექსის 2004 წლის 29 დეკემბრის N 188-FZ 32 (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საბინაო კოდექსი) ადგენს, რომ საცხოვრებელი ფართის ჩამორთმევა შესაძლებელია მესაკუთრეს გამოსყიდვის გზით, ყადაღის დადებასთან დაკავშირებით. სახელმწიფო ან მუნიციპალური საჭიროებისთვის შესაბამისი მიწის ნაკვეთი.

ხელოვნების მე-6 და მე-7 პუნქტების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საბინაო კოდექსის 32, საცხოვრებელი ფართის გამოსყიდვის ფასი, გამოსყიდვის ვადები და სხვა პირობები განისაზღვრება საცხოვრებელი ფართის მფლობელთან შეთანხმებით. გამოსყიდვის ფასში შედის საცხოვრებელი ფართის საბაზრო ღირებულება, ისევე როგორც ყველა ზარალი, რომელიც მესაკუთრეს მიადგა შენობის დაყადაღებას.

თუ იმ ტერიტორიასთან დაკავშირებით, რომელზედაც მდებარეობს საცხოვრებელი კორპუსი, აღიარებულია, როგორც სახიფათო და ექვემდებარება დანგრევას ან რეკონსტრუქციას, მიიღება გადაწყვეტილება განაშენიანებული ტერიტორიის განაშენიანების შესახებ, რუსეთის ფედერაციის ურბანული დაგეგმარების საქმიანობის შესახებ კანონმდებლობის შესაბამისად, ორგანო, რომელმაც მიიღო გადაწყვეტილება ასეთი სახლის არაუსაფრთხო ცნობის შესახებ, ვალდებულია წარადგინოს მითითებულ სახლში არსებული შენობის მფლობელები ვალდებულნი არიან მისი დანგრევა ან რეკონსტრუქცია.

განაშენიანებული ტერიტორიის განაშენიანების შესახებ ხელშეკრულებით პირი, რომელმაც დადო ხელშეკრულება ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანოსთან, ხელმძღვანელობს პუნქტებით. 5 პუნქტი 3 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 46.2, ვალდებულია გადაიხადოს გამოსყიდვის ფასი საცხოვრებელი ფართისთვის, რომელიც ჩამორთმეულია ადგილობრივი ხელისუფლების ორგანოს გადაწყვეტილების საფუძველზე, სახიფათო და დანგრევას დაქვემდებარებულ მრავალბინიან კორპუსებში, რომლებიც განლაგებულია ჩაშენებულ უბანში. .

მესაკუთრესთან შეთანხმებით ხელოვნების მე-8 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საბინაო კოდექსის 32, მას შეიძლება მიეცეს სხვა საცხოვრებელი ფართი ჩამორთმეული საცხოვრებელი ფართის სანაცვლოდ, რომლის ღირებულებაც შედის გამოსყიდვის ფასში.

მეთოდოლოგიის 4.78 პუნქტის შესაბამისად 81-35.2004 წ. 1 „სამშენებლო უბნის მომზადება“ მოიცავს სამუშაოს სახსრებს და განვითარებული ტერიტორიის გამოყოფასა და განვითარებასთან დაკავშირებულ ხარჯებს. ეს სამუშაოები და ხარჯები მოიცავს, კერძოდ, სამშენებლო მოედნის გათავისუფლებას არსებული შენობებისგან, ტყის პლანტაციებისგან, სამრეწველო ნაგავსაყრელებისგან და სხვა შემაშფოთებელი ობიექტებისგან, დანგრეული სახლებიდან მცხოვრებთა გადასახლებას, კომუნალური ქსელების, კომუნიკაციების, სტრუქტურების, ბილიკების გადატანას და რეკონსტრუქციას. და გზები და სხვა ხარჯები. ამრიგად, მშენებლობის ხარჯები, რომლებიც განისაზღვრება სამშენებლო ხარჯების გაერთიანებული შეფასებით, ასევე მოიცავს დანგრეული სახლებიდან მცხოვრებთა გადასახლების ხარჯებს.

მაცხოვრებლების გადასახლების ხარჯები, მათ შორის ჩამორთმეული საცხოვრებელი ფართის გამოსყიდვის ფასის გადახდა ან მათთვის ახალი საცხოვრებლის შეძენა, შედის მშენებარე ქონების ფაქტობრივ ღირებულებაში. სამშენებლო სამუშაოების დასრულებამდე 08 „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ ანგარიშზე აღრიცხული განსახლების ხარჯები იქნება მიმდინარე მშენებლობა და გათვალისწინებული იქნება სხვა კაპიტალური ხარჯები, რაც გამომდინარეობს No160 რეგულაციის 3.1.1 პუნქტიდან.

ბუღალტრული აღრიცხვის ასახვის პროცედურაგანსახლების ხარჯები დამოკიდებული იქნება როგორ მოხდება დასახლებები დანგრეული სახლების მცხოვრებლებთან?. თუ მაცხოვრებლების განსახლების მიზნით ინვესტორი ყიდულობს ბინებს და მათზე საკუთრებაში დაარეგისტრირებს პირდაპირ განსახლებულ პირებს, ეს შეიძლება აისახოს ინვესტორის სააღრიცხვო ჩანაწერებში კორესპონდენციით 08-3 სუბანგარიშის დებეტში „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ და ანგარიშის კრედიტი 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“.

თუ ინვესტორი ბინების საკუთრებას იძენს დანგრეული სახლების მაცხოვრებლების შემდგომი განსახლების მიზნით, მაშინ სააღრიცხვო პროცედურა განსხვავებული იქნება. რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 25 სექტემბრის N 03-05-06-01/104 წერილში აღნიშნულია, რომ შემდგომი გაყიდვისთვის განკუთვნილი აქტივები (მოძრავი და უძრავი ქონება) გათვალისწინებულია საქონლის აღრიცხვაში და არა. როგორც ძირითადი საშუალებების ნაწილი, მაშინ არის 41 „საქონელი“ ანგარიშზე. ბუღალტრული აღრიცხვის რეგლამენტის მე-5 და მე-6 პუნქტების შესაბამისად "ინვენტარის აღრიცხვა" PBU 5/01, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 9 ივნისის N 44n ბრძანებით, რეზიდენტების განსახლებისთვის შეძენილი ბინები უნდა იქნას მიღებული. აღრიცხვა რეალური ღირებულებით. ფაქტობრივი ხარჯები მოიცავს, კერძოდ, გამყიდველთან ხელშეკრულების შესაბამისად გადახდილ თანხებს.

მაგალითი (ნომრები პირობითია). საინვესტიციო პროექტის განსახორციელებლად ინვესტორმა დანგრეული კორპუსიდან მაცხოვრებლების დასასახლებლად ბინები შეიძინა. შეძენილი ბინების ღირებულება იყო 38 000 000 რუბლი. მაცხოვრებლებთან შეთანხმებით, საცხოვრებლის გამოსყიდვის ღირებულება განისაზღვრება განსახლებისთვის შეძენილი ბინების შესყიდვის ფასში. მაცხოვრებლების განსახლებისთვის შეძენილი ბინები თავდაპირველად ინვესტორის მიერ აღრიცხულია 41 „საქონელი“ ანგარიშზე, ამ ბინების შემდგომი რეგისტრაციით მაცხოვრებლების ხელში.

დებეტი 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ კრედიტი 51 „ანგარიშსწორების ანგარიშები“

38,000,000 რუბლი. - შეძენილი ბინების გადახდა განხორციელდა;

დებეტი 41 „საქონელი“ კრედიტი 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“

38,000,000 რუბლი. - რეზიდენტების განსახლებისთვის შეძენილი ბინები მიიღება აღრიცხვაზე;

დებეტი 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“ კრედიტი 90-1 „შემოსავლები“

38,000,000 რუბლი. - ასახულია განსახლებისთვის შეძენილი ბინების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი;

დებეტი 90-2 „გაყიდვის ღირებულება“ კრედიტი 41 „საქონელი“

38,000,000 რუბლი. - ჩამოიწერა განსახლებისთვის შეძენილი ბინების ღირებულება;

დებეტი 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ კრედიტი 62 „ანგარიშსწორებები მყიდველებთან და მომხმარებლებთან“

38,000,000 რუბლი. - მაცხოვრებლების განსახლებისთვის შეძენილი ბინების ღირებულება ანაზღაურდება საცხოვრებლის გამოსყიდვის ფასთან;

დებეტი 08-3 "ძირითადი საშუალებების მშენებლობა" კრედიტი 60 "ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან"

38,000,000 რუბლი. - საცხოვრებლის გამოსყიდვის ფასი შედის მუდმივი ძირითადი აქტივის საწყის ღირებულებაში.

დატვირთვის ხარჯები

ხშირად, საინვესტიციო ხელშეკრულებების პირობები მოიცავს პირობებს, რომ ინვესტორი, საინვესტიციო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ობიექტების მშენებლობის გარდა, ვალდებულია დააფინანსოს დამატებითი სოციალური და კომუნალური ინფრასტრუქტურის ობიექტები, აგრეთვე კომუნალური ქსელები სახელმწიფო ან საჭიროებისთვის. მუნიციპალური ხელისუფლება, რომელსაც ევალება სამშენებლოდ გასხვისებული მიწის ნაკვეთები.

ინვესტორის ტვირთები- ეს არის დამატებითი ღონისძიებები, რომლებიც არ შედის პროექტირება-მშენებლობის ზოგად საქმეში, რომელიც აუცილებელია ობიექტის შექმნისა და ექსპლუატაციისათვის, რომელიც განხორციელდა ინვესტორის ხარჯზე. ინვესტორის ტვირთის ეს განმარტება მოცემულია მოსკოვის მთავრობის 2006 წლის 7 ნოემბრის N 882-PP დადგენილებით "ინვესტორის მიერ ქალაქ მოსკოვში გადახდის სავარაუდო ოდენობის განსაზღვრის მეთოდოლოგიის დამტკიცების შესახებ სამშენებლო საინვესტიციო პროექტების განხორციელებისას. და მოსკოვის ტერიტორიაზე საცხოვრებელი ობიექტების რეკონსტრუქცია“.

როგორც წესი, ტვირთი წარმოიქმნება იმ მიწის ნაკვეთზე, რომელზედაც იგეგმება მშენებლობა, ასევე ობიექტის მშენებლობის ნებართვის მოპოვებასთან დაკავშირებით.

ინვესტორების მიერ ფულით დატვირთული თანხების აღრიცხვის საკითხი, სამწუხაროდ, დღემდე არ მოგვარებულა. მაგრამ რადგან ამ დროისთვის რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს თანამშრომლები თვლიან, რომ მოგების გადასახადის მიზნებისთვის ფულადი ტვირთის ოდენობა უნდა იქნას გათვალისწინებული, როგორც ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულების ფორმირების ხარჯები, შეიძლება ვივარაუდოთ, რომ ასეთი აღრიცხვისას ტვირთები უნდა იქნას გათვალისწინებული იმავე თანმიმდევრობით და კვალიფიცირებული იყოს როგორც „სხვა ხარჯები, რომლებიც პირდაპირ არის დაკავშირებული ძირითადი საშუალებების მშენებლობასთან“.

შემდეგ, ინვესტორის ბუღალტრულ აღრიცხვაში ფულადი ტვირთების ასახვის მიზნით, შემდეგი უნდა იყოს შედგენილი: ინვოისის მიმოწერა:

დებეტი 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ კრედიტი 51 „ანგარიშსწორების ანგარიშები“ - გადახდა გადაირიცხება საინვესტიციო ხელშეკრულებით სოციალური და კომუნალური ინფრასტრუქტურის, კომუნალური ქსელების დაფინანსებისთვის სახელმწიფო ან მუნიციპალური ხელისუფლების საჭიროებებისთვის;

დებეტი 08-3 „ძირითადი საშუალებების მშენებლობა“ კრედიტი 76 „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“ - საინვესტიციო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დამატებითი ხარჯები შედის სამშენებლო პროექტის ღირებულებაში.

დასრულებული მშენებლობის აღრიცხვა

No160 დებულებით დასრულებული მშენებლობა მოიცავს ექსპლუატაციაში მიღებულ ობიექტებს, რომელთა მიღებაც ფორმდება დადგენილი წესით.

დასრულებული შენობები და ნაგებობები, რომელთა მიღებაც ფორმდება დადგენილი წესით, შედის ძირითად საშუალებებში, რაც გამომდინარეობს №160 დებულების 3.2.2 პუნქტიდან. ჩარიცხვის საფუძველია „ძირითადი საშუალებების მიღებისა და გადაცემის მოწმობა. “.

ბუღალტრული აღრიცხვაში ორგანიზაციის ძირითადი საშუალებების შესახებ ინფორმაციის ფორმირების წესები დადგენილია სააღრიცხვო დებულებით „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ PBU 6/01, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 30 მარტის N 26n ბრძანებით (შემდგომში. მოხსენიებული, როგორც PBU 6/01).

ძირითადი საშუალებების შესახებ ინფორმაციის გენერირებისას, ორგანიზაციებმა, PBU 6/01-ის გარდა, უნდა იხელმძღვანელონ ძირითადი საშუალებების აღრიცხვის სახელმძღვანელოებით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 13 ოქტომბრის N 91n ბრძანებით (შემდგომში: როგორც სახელმძღვანელო N 91n).

№91n მეთოდოლოგიური ინსტრუქციის მე-7 პუნქტი ადგენს, რომ ოპერაციები, რომლებიც მოიცავს ძირითადი საშუალებების მოძრაობას, დოკუმენტირებულია პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტებში. ძირითადი სააღრიცხვო საბუღალტრო ერთიანი პირველადი დოკუმენტები, დამტკიცებული რუსეთის სტატისტიკის სახელმწიფო კომიტეტის 2003 წლის 21 იანვრის No7 დადგენილებით (შემდგომში №7 დადგენილება), შეიძლება გამოყენებულ იქნას როგორც პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტები.

სამშენებლო პროექტის მიღების დოკუმენტურად ფორმდება შენობის (სტრუქტურის) მიღებისა და გადაცემის მოწმობა (ფორმა N OS-1a).

საინვესტიციო ინვესტიციების აღრიცხვას ახორციელებს ინვესტორი 76 ანგარიშზე „ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან“. სამშენებლო პროექტის მიღება მომხმარებლისგან (კონტრაქტორი) უნდა აისახოს შემდეგ ჩანაწერებში:

დებეტი 08 ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში" კრედიტი 76 "ანგარიშსწორებები სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან" - ობიექტის ფაქტობრივი ღირებულებით;

დებეტი 19 „შეძენილ აქტივებზე დამატებული ღირებულების გადასახადი“ კრედიტი 76 „სხვადასხვა მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორება“ - მომხმარებლის მიერ გადარიცხული დღგ-ის ოდენობით.

N 91n მეთოდური ინსტრუქციის 52-ე მუხლის მიხედვით, დაშვებულია უძრავი ქონების ობიექტები, რომლებზეც დასრულებულია კაპიტალური ინვესტიციები, შედგენილია შესაბამისი პირველადი სააღრიცხვო დოკუმენტაცია მიღება-გადაცემისთვის, დოკუმენტები წარდგენილია სახელმწიფო რეგისტრაციაზე და ფაქტობრივად სარგებლობაშია. მიიღება აღრიცხვაზე ძირითად საშუალებებად, ძირითადი საშუალებების ანგარიშზე ცალკე სუბანგარიშში გამოყოფით.

როგორც ვოლგის ოლქის ფედერალურმა ანტიმონოპოლიურმა სამსახურმა მიუთითა 2010 წლის 22 მარტის დადგენილებაში No. A65-149/2009 საქმეზე, უძრავი ქონების ობიექტს აქვს PBU 6/01 მე-4 პუნქტით დადგენილი ძირითადი აქტივის ყველა მახასიათებელი. თუ კაპიტალური მშენებლობის ობიექტი, რომლის საწყისი ღირებულება ჩამოყალიბდა საკუთრების უფლების სახელმწიფო რეგისტრაციისთვის დოკუმენტების გადაცემის თარიღისთვის, იგი გადაეცა ექსპლუატაციაში მიღების მოწმობით და ორგანიზაცია ფაქტობრივად ახორციელებს ეკონომიკურ საქმიანობას ობიექტზე.

ინვესტორი ასახავს ობიექტის, დასრულებული მშენებლობის მიღებას, აღრიცხვაზე, როგორც ძირითადი აქტივის ობიექტის ნაწილად, როგორც დებეტი 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის კრედიტთან კორესპონდენციით 08 ანგარიშის „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ ქ. ობიექტის მშენებლობისთვის რეალური ხარჯების ოდენობა.

თუ ობიექტები, სამშენებლო ხელშეკრულების მიხედვით, ექსპლუატაციაში შევიდა ნაწილებად, მაშინ No160 დებულების 3.2.3 პუნქტის შესაბამისად, ძირითად საშუალებებს ერიცხება ექსპლუატაციაში შესული ობიექტის ნაწილის ღირებულება, აქცეპტი. რომლის ფორმირება ხდება დადგენილი წესით, ამ ობიექტზე ფაქტობრივად გაწეული დანახარჯების ოდენობიდან გამომდინარე, მის შეტანის ნაწილთან დაკავშირებულ წილში, რომელიც განისაზღვრება ობიექტის შეტანილი ნაწილის სახელშეკრულებო ღირებულების ჯამთან თანაფარდობის პროპორციულად. ამ ობიექტის სახელშეკრულებო ღირებულება.

ლიდია მერკუტოვა პასუხობს,ექსპერტი

კითხვაზე პასუხი დამოკიდებულია იმაზე, თუ როგორ არის დაყენებული ელექტრო კაბელი.

ელექტრული განათების გაყვანილობა ჩართულია შენობებში, დაწყებული მიმყვანი კოლოფიდან ან საკაბელო ბოლოებიდან (კოლოფისა და ყდის ჩათვლით) ან ღეროებიდან (თავად ღრმულის ჩათვლით).

თუ ეს ქსელი არის შესასვლელი ყუთის წინ, მაშინ ის იქნება ცალკე ძირითადი აქტივის ობიექტი.

უფრო მეტიც, არ აქვს მნიშვნელობა ზუსტად როგორ დაიდება კაბელი - პირველი თუ მეორე გზა.

ნატალია გუსევა, დამატებითი პროფესიული განათლების ინსტიტუტის „საერთაშორისო ფინანსური ცენტრის“ განათლებისა და შიდა კონტროლის ცენტრის დირექტორი, რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო მრჩეველი, II კლასი, დოქტორ. ნ.

სტანისლავა ბიჩკოვა,რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბიუჯეტის მეთოდოლოგიის დეპარტამენტის დირექტორის მოადგილე

აუცილებელია თუ არა აღრიცხვაში შევიდეს შენობასთან კომუნიკაციის ძირითადი საშუალებები?

ჩართეთ კომუნიკაციები შენობის შიგნით, როგორც ამ შენობის ნაწილი. ხოლო გარე გაფართოებებში კომუნიკაციები იქნება ძირითადი საშუალებების ცალკეული ობიექტები.

გათბობის სისტემა, შიდა წყალმომარაგების ქსელი, გაზსადენი, კანალიზაცია, რომელიც შენობის შიგნით გადის, არ იქნება ცალკე ძირითადი საშუალებები. ამის შესახებ პირდაპირ არის ნათქვამი 157n ერთიანი ანგარიშგების ინსტრუქციის 45-ე პუნქტში.

რაც შეეხება კომუნიკაციებს შენობის გარე გაფართოებებში, განიხილეთ ისინი ძირითადი საშუალებების ცალკეულ ობიექტებად. მათ ხომ დამოუკიდებელი ეკონომიკური მნიშვნელობა აქვთ. Მაგალითად:

• სატრანსფორმატორო ქვესადგურების შენობები - OKOF კოდი - 210.00.11.10.730;
• გათბობის ქვაბი და გათბობა-სამრეწველო შენობები - კოდი OKOF-ის მიხედვით - 210.00.11.10.791;
• ელექტროგამანაწილებელი წერტილი - OKOF კოდი - 220.41.20.20.301.

კომუნიკაციების შენარჩუნების კონტრაქტების ხარჯები უნდა აისახოს:

• KOSGU 223 ქვეპუნქტით „კომუნალური მომსახურება“, თუ კომუნალური ტარიფი მოიცავს კომუნალური მომსახურების ღირებულებას;
• KOSGU 225 ქვეპუნქტით „სამუშაოები, მომსახურება ქონების მოვლა-პატრონობისთვის“, თუ თქვენ დადებთ ცალკეულ ხელშეკრულებებს კომუნალურ კომპანიებთან.

2. Rosstandart-ის 2014 წლის 12 დეკემბრის ბრძანება No 2018-st „ძირითადი საშუალებების რუსულენოვანი კლასიფიკაციის (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) მიღებისა და განხორციელების შესახებ (შესწორებულია 2015 წლის 10 ნოემბერს). ”

შენობები მოიცავს კომუნიკაციებს შენობების შიგნით, რომლებიც აუცილებელია მათი ფუნქციონირებისთვის, როგორიცაა: გათბობის სისტემა, გათბობის ქვაბის დამონტაჟების ჩათვლით (თუ ეს უკანასკნელი მდებარეობს თავად შენობაში); შიდა წყალმომარაგების, გაზისა და კანალიზაციის ქსელები ყველა მოწყობილობითა და აღჭურვილობით; ელექტროგადამცემი და განათების შიდა ქსელი ყველა განათების მოწყობილობით, შიდა სატელეფონო და განგაშის ქსელები, სავენტილაციო მოწყობილობები ზოგადი სანიტარული მიზნებისთვის, ლიფტები და ლიფტები.

შენობებს მიეკუთვნება შენობებში ჩაშენებული ქვაბის დანადგარები (ქვაბის ოთახები, გათბობის წერტილები), მათ შორის მათი აღჭურვილობა, როგორც აქსესუარები. თავისუფლად მდგარი საქვაბე სახლების ძირითადი საშუალებები აღირიცხება შესაბამის ჯგუფებში.

წყლის, გაზის და სითბოს გამტარი მოწყობილობები, ისევე როგორც სადრენაჟე მოწყობილობები, შედის შენობებში, დაწყებული შენობების მახლობლად შესასვლელი სარქვლიდან ან მილიდან, ან უახლოესი შემოწმების ჭაბურღილიდან, მიწოდების მილსადენის შეერთების ადგილმდებარეობის მიხედვით.

ელექტრული განათების გაყვანილობა და შიდა სატელეფონო და განგაშის ქსელები ჩართულია შენობებში, დაწყებული შესასვლელი ყუთიდან ან საკაბელო ტერმინალებიდან (კოლოფისა და შეერთების ჩათვლით) ან ღეროებიდან (თავად ღრმულის ჩათვლით).

ყველა სახის ობიექტის საძირკველი, როგორიცაა ქვაბები, გენერატორები, ჩარხები, მანქანები, აპარატურა და შენობების შიგნით მდებარე სხვა, არ შედის შენობაში, გარდა დიდი ზომის აღჭურვილობის საძირკვლებისა. ამ ობიექტების საძირკველი არის მათზე დამონტაჟებული ობიექტების ნაწილი, შენობის მშენებლობასთან ერთად აშენებული დიდი ზომის აღჭურვილობის საძირკველი შენობის ნაწილია. ისინი, ისევე როგორც რიგი სხვა სპეციალიზებული საინჟინრო და სამშენებლო სტრუქტურები, თავად შენობების განუყოფელი ნაწილია.

მუხლი 1. ამ კოდექსში გამოყენებული ძირითადი ცნებები

ამ კოდექსის მიზნებისათვის გამოიყენება შემდეგი ძირითადი ცნებები:

10) კაპიტალური სამშენებლო ობიექტი – შენობა, ნაგებობა, ნაგებობა, ობიექტები, რომელთა მშენებლობა არ დასრულებულა (შემდგომში დაუმთავრებელი სამშენებლო ობიექტები), გარდა დროებითი შენობების, კიოსკების, ფარდულებისა და სხვა მსგავსი ნაგებობებისა;

1. რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებითი კოდექსი

1. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი. ნაწილი პირველი (კომენტარებით)

მუხლი 130. უძრავი და მოძრავი ნივთები

1. უძრავი ნივთები (უძრავი ქონება, უძრავი ქონება) მოიცავს მიწის ნაკვეთებს, წიაღისეულ ნაკვეთებს და ყველაფერს, რაც მყარად არის დაკავშირებული მიწასთან, ანუ საგნებთან, რომელთა გადაადგილება მათი დანიშნულების არაპროპორციული დაზიანების გარეშე შეუძლებელია, მათ შორის შენობები, ნაგებობები, დაუმთავრებელი სამშენებლო ობიექტები. .
უძრავ ქონებას ასევე მიეკუთვნება სახელმწიფო რეგისტრაცია დაქვემდებარებული საჰაერო ხომალდები, საზღვაო გემები და შიდა ნავიგაციის გემები. კანონმა შეიძლება სხვა ქონება უძრავ ქონებად მიიჩნიოს.
უძრავი ქონება მოიცავს საცხოვრებელ და არასაცხოვრებელ შენობებს, აგრეთვე შენობების ან ნაგებობების ნაწილებს, რომლებიც განკუთვნილია მანქანების (საავტომობილო ფართების) განსათავსებლად, თუ ასეთი შენობების, შენობების ან ნაგებობების საზღვრები აღწერილია სახელმწიფოს შესახებ კანონმდებლობით დადგენილი წესით. საკადასტრო რეგისტრაცია.

2. ნივთები, რომლებიც არ უკავშირდება უძრავ ქონებას, მათ შორის, ფულს და ფასიანი ქაღალდებს, აღიარებულია მოძრავ ქონებად. მოძრავ ნივთებზე უფლების რეგისტრაცია არ არის საჭირო, გარდა კანონით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.

5. ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 02/03/2012 დადგენილება საქმეზე No A48-1872/2011 წ.

ხელოვნების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 130, უძრავი ნივთები (უძრავი ქონება, უძრავი ქონება) მოიცავს მიწის ნაკვეთებს, წიაღისეულ ნაკვეთებს და ყველაფერს, რაც მყარად არის დაკავშირებული მიწასთან, ანუ ობიექტებთან, რომელთა გადაადგილება შეუძლებელია მათი მიზნის არაპროპორციული დაზიანების გარეშე. მათ შორის შენობები, ნაგებობები, დაუმთავრებელი სამშენებლო ობიექტები.

ხელოვნების დებულებების ძალით. Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 273, 552 და ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის მიწის კოდექსის 35, უძრავი ქონების საკუთრებაში გადაცემისას, გადაეცემა უფლებები მიწის ნაკვეთზე, რომელიც დაკავებულია ასეთი უძრავი ქონებით და აუცილებელია მისი გამოყენებისთვის.

ამ ნორმების მნიშვნელობიდან გამომდინარე, მიწასთან მჭიდროდ დაკავშირებული უძრავი ქონება უნდა აკმაყოფილებდეს შემდეგ კრიტერიუმებს:

ობიექტს აქვს სასარგებლო თვისებები, რომელთა გამოყენება შესაძლებელია განურჩევლად იმ მიწისა, რომელზეც ის მდებარეობს;

სასარგებლო თვისებების მქონე ობიექტის ფლობა, რომელიც შეიძლება გამოყენებულ იქნას საერთო მიწის ნაკვეთზე მდებარე სხვა შენობების, ნაგებობებისა და სხვა უძრავი ქონების ობიექტებისგან დამოუკიდებლად, ასეთი ქონების კომპლექსის მფლობელის სამეწარმეო ან სხვა ეკონომიკურ საქმიანობაში;

ობიექტის გადაადგილების შეუძლებლობა მისი დანიშნულების არაპროპორციული დაზიანების გარეშე.

ბეტონის, ასფალტის, დამსხვრეული ქვისგან და სხვა მყარი მასალისგან დამზადებული საფარი უზრუნველყოფს სუფთა, გლუვ და მყარ ზედაპირს, მაგრამ არ გააჩნია დამოუკიდებელი სასარგებლო თვისებები, მაგრამ მხოლოდ აუმჯობესებს იმ მიწის სასარგებლო თვისებებს, რომელზეც ის მდებარეობს.

საფარი (ადგილი), რომელიც აუმჯობესებს მიწის ნაკვეთის თვისებებს, ჩვეულებრივ გამოიყენება შენობებთან, ნაგებობებთან ან ნაგებობებთან ერთად, ავსებს მათ სასარგებლო თვისებებს შენობებისა და ნაგებობების მფლობელის ბიზნეს და სხვა ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელებისას. ამ შემთხვევაში მყარ ზედაპირს (პლატფორმას) აქვს დამხმარე და არა უპირველესი მნიშვნელობა ასეთ ქონებრივ კომპლექსში შემავალ დანარჩენ უძრავ ქონებასთან მიმართებაში.

ამ კრიტერიუმების გათვალისწინებით, ორი ინსტანციის სასამართლო სამართლიანად მივიდა დასკვნამდე, რომ ასფალტის ტერიტორია არ არის უძრავი ქონების საკუთრება.

6. სტატიიდან

შემოსავალი და ხარჯები

შეიცვალა შენობებისა და კომუნიკაციების აღრიცხვის პროცედურა

ვლადიმერ ზახარინი, ექსპერტი ბიუჯეტის აღრიცხვისა და საგადასახადო საკითხებში, დოქტორი. ნ.

მთავარია სტატიაში

1. განახლებულ No157n ინსტრუქციაში გამოჩნდა ნორმა, რომელიც მოხსნის მთელ რიგ საკითხებს შენობების აღრიცხვასთან დაკავშირებით.
2. ბუღალტრებს, რომლებიც ქონებას ძველი წესებით აღრიცხავდნენ, ბუღალტრული შესწორებები მოუწევთ
3. ახალი პროცედურის მიხედვით, ლიფტი შენობის ნაწილად უნდა იყოს გათვალისწინებული. თუმცა, ის ასევე შეიძლება იყოს ცალკე ინვენტარის ელემენტი. გაეცანით ბუღალტრულ მახასიათებლებს შენობის დაქირავებისას

შენობების აღრიცხვის პროცედურაში ნაკლები ბუნდოვანებაა

აქტივების აღრიცხვაში რთული საკითხებია. კერძოდ, კაპიტალის ინვესტიციების დაგროვება შეიძლება გაგრძელდეს დროთა განმავლობაში. ძირითადი საშუალებები ექვემდებარება ცვეთას, მათი შეკეთება, მოდერნიზება ან ფინანსურად პასუხისმგებელ პირებზე გადაცემა შესაძლებელია.

გარდა ამისა, ყოველთვის არ არის შესაძლებელი მკაფიოდ განსაზღვრა, თუ რომელ მუხლში (ქვეპუნქტში) უნდა იყოს ასახული KOSGU გარკვეული ინვესტიციები. მაგალითად, KOSGU-ს 226-ე ქვეპუნქტის „სხვა სამუშაოები, სერვისები“ ითვალისწინებენ ინსტალაციის, გაფართოების, ექსპლუატაციაში მოყვანის ხარჯებს, ასევე ერთიანი მოქმედი სისტემების მოდერნიზაციას. ეს მოიცავს უსაფრთხოებისა და ხანძარსაწინააღმდეგო სიგნალიზაციას, ლოკალურ ქსელებს და ვიდეო მეთვალყურეობის სისტემებს. მაგრამ ამავე დროს, კონტრაქტორის მიერ მოდერნიზაციის მიზნით მიწოდებული ძირითადი საშუალებების ღირებულება უნდა აისახოს KOSGU-ს 310-ე მუხლის „ძირითადი საშუალებების ღირებულების ზრდა“ (ინსტრუქციები დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით). რუსეთი 2013 წლის 1 ივლისის No65n; შემდგომში ინსტრუქციები No65n).

მაგიდა. შენობის შიგნით კომუნიკაციების ჩაწერის პროცედურა

ტერმინალური მოწყობილობები, მოწყობილობები, საზომი და საკონტროლო მოწყობილობები
ინფორმაციის ტრანსფორმაციის, მიღების, გადაცემის და შენახვის საშუალებები
კომპიუტერული და საოფისე ტექნიკა
ინფორმაციის ვიზუალური და აკუსტიკური ჩვენების საშუალებები
თეატრისა და სცენის აღჭურვილობა

შენიშვნაზე

ინდივიდუალური ძირითადი საშუალებები მოიცავს მოწყობილობებს (მოწყობილობებსა და მოწყობილობებს), რომლებიც შედის სისტემებში, რომლებსაც აქვთ 12 თვეზე მეტი სასარგებლო ვადა და ასრულებენ დამოუკიდებელ ფუნქციებს.

ამ ნორმაზე განმარტებები არ ყოფილა, სანამ რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 2015 წლის 6 აგვისტოს No124n ბრძანებას არ გამოსცემდა. მან კორექტირება მოახდინა No157n ინსტრუქციის 45-ე პუნქტში და განმარტა მისი ფუნქციონირებისთვის საჭირო შენობის შიგნით კომუნიკაციების აღრიცხვის პროცედურა (იხ. ცხრილი). თუ გავითვალისწინებთ, მაგალითად, უსაფრთხოების განგაშის სისტემას, მაშინ შიდა საკაბელო ქსელი ახლა შენობის ნაწილია, მაგრამ მოწყობილობები, როგორიცაა ხმოვანი სირენა, მონიტორი და ქსელის მართვის პანელი ცალკე უნდა იქნას გათვალისწინებული.

ბუღალტერია ახალია, მაგრამ კითხვები ძველია

განხორციელებულ ცვლილებებთან დაკავშირებით ბუღალტერს ყველაზე ხშირად ორი შეკითხვა აქვს.

რა უნდა გავაკეთოთ ადრე შეძენილ ობიექტებთან?

მოდით შევხედოთ მაგალითს, როდესაც შიდა სისტემები იყო გათვალისწინებული, როგორც ერთი ინვენტარი. მათი ღირებულება შედიოდა შენობის ღირებულებაში მონტაჟის ხარჯებთან ერთად.

თუ სისტემები აღრიცხვაზე იქნა მიღებული 2013 წლის 1 ივლისის შემდეგ (#65ნ ინსტრუქციების ძალაში შესვლის შემდეგ), ეს არის ბუღალტრული შეცდომა. ეს უნდა გამოსწორდეს. პროცედურა დადგენილია No157n ინსტრუქციის მე-18 პუნქტით. თუ ძირითადი საშუალებები აღრიცხვაზე იქნა მიღებული No65n ინსტრუქციების შემოღებამდე (მაგალითად, ობიექტი დარეგისტრირდა 2009 წელს), არ არის საჭირო ბუღალტრული აღრიცხვის შესწორება.

მნიშვნელოვანია გახსოვდეთ!

No157n ინსტრუქციის 27-ე პუნქტი იძლევა ძირითადი საშუალებების დემონტაჟის საშუალებას, მაგრამ არ შეიცავს მკაფიო ინსტრუქციებს იმის შესახებ, თუ რა პირობებში უნდა განხორციელდეს იგი.

რა უნდა გააკეთოს, თუ კონტრაქტორმა არ გამოყო მოწყობილობების ღირებულება?

ზოგჯერ კონტრაქტორი არ აკონკრეტებს მოწყობილობების ღირებულებას თანდართულ დოკუმენტებში. ამ სიტუაციაში ყველაზე რაციონალური გამოსავალია კონტრაქტორისგან მათი ღირებულების ახსნა-განმარტების მოთხოვნა.

თუ ეს შეუძლებელია, ობიექტების საწყისი ღირებულება უნდა განისაზღვროს არაფინანსური აქტივების მიღებისა და გასხვისების მუდმივმა კომისიამ (ინსტრუქცია No157n 25-ე მუხლი). მას შეუძლია გამოიყენოს ოფიციალური სტატისტიკური ინფორმაცია ფასების დონის შესახებ, ისევე როგორც ინფორმაცია მსგავსი ქონების ფასების შესახებ მწარმოებელი ორგანიზაციებისგან.

ლიფტის გათვალისწინება შესაძლებელია ცალკე

ლიფტები და ლიფტები შენობიდან დამოუკიდებელ ფუნქციებს ვერ ასრულებენ. OKOF-ის ცნობით, ისინი შენობის ნაწილია. და მაინც არსებობს საფუძველი მათი გათვალისწინების, როგორც ცალკეული ინვენტარის ობიექტებად.

რჩევა

სანამ გააუმჯობესებთ თქვენს საიჯარო ქონებას, გადახედეთ თქვენი იჯარის ხელშეკრულების პირობებს. ის შეიძლება შეიცავდეს სპეციალურ წესებს

თუ სტრუქტურულად არტიკულირებული ობიექტი შედგება რამდენიმე ნაწილისაგან - ძირითადი საშუალებებისაგან, სხვადასხვა სასარგებლო ვადით, თითოეული მათგანი მხედველობაში მიიღება როგორც დამოუკიდებელი ობიექტი (ინსტრუქცია No157n 2, პუნქტი 45). ეს წესი ამ შემთხვევაში გამოიყენება. მართლაც, შენობის (სტრუქტურულად არტიკულირებული ობიექტის) ექსპლუატაციის პერიოდში ლიფტები (ცალკეული ნაწილები) რამდენჯერმე იცვლება. ხოლო კლასიფიკაციაში (დამტკიცებულია რუსეთის ფედერაციის მთავრობის 2002 წლის 1 იანვრის No1 ბრძანებულებით), ლიფტები გამოყოფილია ცალკეულ პოზიციებზე. ეს არის კოდები 14 2915261-14 2915267 OKOF. ეს ნიშნავს, რომ მათი შენახვის ვადა განსხვავებულია.

სპეციალური პროცედურა მოქმედებს, როდესაც ლიფტი დამონტაჟებულია ნაქირავებ კორპუსში. No157n ინსტრუქციის 42-ე პუნქტის შესაბამისად, მოიჯარე ითვალისწინებს ინვესტიციებს იჯარით აღებული ობიექტების განცალკევებულ ან განუყოფელ გაუმჯობესებაში, როგორც მისი ძირითადი საშუალებების ნაწილი გაწეული ხარჯების ოდენობით. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 623-ე მუხლის 1-ლი და მე-2 პუნქტები ადგენს, რომ მოიჯარეების მიერ იჯარით აღებული ქონების განცალკევებული გაუმჯობესება მისი საკუთრებაა.

რამდენიმე ობიექტის მშენებლობისას, რომლებიც იჯარით გაიცემა მშენებლობის დასრულების შემდეგ, ორგანიზაცია აერთიანებს ინვესტორის, მომხმარებლისა და დეველოპერის ფუნქციებს. გათვალისწინებულია თუ არა ზოგადი ბიზნეს ხარჯები (კერძოდ, მენეჯმენტის პერსონალის ხელფასები (დირექტორი, ბუღალტერი), მართვის ხარჯები (საკომუნიკაციო მომსახურება, ოფისის ქირა)) სამშენებლო პროექტის საწყისი ღირებულების ფორმირებისას იმ პერიოდში, როდესაც ორგანიზაცია მხოლოდ აშენებს ობიექტებს. და არ ახორციელებს სხვა სახის საქმიანობას და იმ პერიოდში, როცა ზოგიერთი ობიექტის მშენებლობა გრძელდება, ზოგი კი უკვე აშენებულია და გაქირავებულია?

საინვესტიციო საქმიანობა რუსეთის ფედერაციაში რეგულირდება 1999 წლის 25 თებერვლის ფედერალური კანონი No39-FZ (შემდგომში კანონი No39-FZ) და RSFSR კანონი No1488-1 1991 წლის 26 ივნისის რამდენადაც არ ეწინააღმდეგება No39-FZ კანონს).

ხელოვნების მიხედვით. N 39-FZ კანონის 1 კაპიტალის ინვესტიციები არის ინვესტიციები ძირითად კაპიტალში (ძირითადი აქტივები), მათ შორის ახალი მშენებლობის ხარჯები.

კაპიტალური ინვესტიციების სახით განხორციელებული საინვესტიციო საქმიანობის სუბიექტები არიან, სხვა საკითხებთან ერთად, ინვესტორები და მომხმარებლები (39-FZ კანონის მე-4 მუხლი).

კანონი No39-FZ არ შეიცავს "დეველოპერის" კონცეფციას. საინვესტიციო საქმიანობის ამ საგნის კონცეფცია მოცემულია ხელოვნების მე-16 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის ქალაქგეგმარებითი კოდექსის 1.

ხელოვნების მე-6 პუნქტი. No39-FZ კანონის 4 ითვალისწინებს, რომ საინვესტიციო საქმიანობის სუბიექტს უფლება აქვს გააერთიანოს ორი ან მეტი სუბიექტის ფუნქციები, თუ მათ შორის დადებული ხელშეკრულებით და (ან) სამთავრობო ხელშეკრულებით სხვა რამ არ არის დადგენილი.

ამ შემთხვევაში ორგანიზაცია აერთიანებს ინვესტორის, მომხმარებლისა და დეველოპერის ფუნქციებს.

სამშენებლო პროექტის საწყისი ღირებულების ფორმირება

მშენებარე ობიექტის საწყისი ღირებულების ფორმირებისას ორგანიზაციამ უნდა იხელმძღვანელოს:

• PBU 6/01 „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ (შემდგომში PBU 6/01);
• რეგულაციები გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვის შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 1993 წლის 30 დეკემბრის N 160 წერილით (შემდგომში N 160) (გამოიყენება იმდენად, რამდენადაც არ ეწინააღმდეგება შემდგომ მარეგულირებელ დოკუმენტებს. ბუღალტერია - იხ. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2002 წლის 15 ნოემბრის წერილი N 16- 00-14/445);
• რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე სამშენებლო პროდუქციის ღირებულების განსაზღვრის მეთოდოლოგია (MDS 81-35.2004), დამტკიცებული რუსეთის სახელმწიფო სამშენებლო კომიტეტის 2004 წლის 03/05/2004 N 15/1 ბრძანებულებით (შემდგომში მეთოდოლოგია) .

№160 რეგულაციის 2.1 პუნქტის მიხედვით, გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვა წარმოებს ფაქტობრივი ხარჯების საფუძველზე მთლიანად მშენებლობაზე და მასში შემავალ ცალკეულ ობიექტებზე (შენობებზე, ნაგებობებზე და ა.შ.). გრძელვადიანი ინვესტიციების აღრიცხვა ტარდება „კაპიტალური ინვესტიციების“ ანგარიშზე (რეგლამენტი No160 2.3).

საექსპლუატაციოდ მიღებული და დადგენილი წესით რეგისტრირებული ძირითადი საშუალებების გენერირებული საწყისი ღირებულება ჩამოიწერება 08 ანგარიშიდან „ინვესტიციები გრძელვადიან აქტივებში“ 01 „ძირითადი საშუალებები“ ანგარიშის დებეტზე (სქემის გამოყენების ინსტრუქცია. ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის ანგარიშები, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის N 94n ბრძანებით.

თუ PBU 6/01-ის მე-4 პუნქტში „ძირითადი საშუალებების აღრიცხვა“ (შემდგომში PBU 6/01) ჩამოთვლილი პირობები ერთდროულად დაკმაყოფილებულია, აქტივი მიიღება ორგანიზაციის მიერ აღრიცხვისთვის ძირითად საშუალებებად.

PBU 6/01 მე-7 პუნქტის თანახმად, ძირითადი საშუალებები აღრიცხვაზე მიიღება თავდაპირველი ღირებულებით. PBU 6/01 მე-8 მუხლის საფუძველზე, საფასურისთვის შეძენილი ძირითადი საშუალებების საწყისი ღირებულება აღიარებულია, როგორც ორგანიზაციის შეძენის, მშენებლობისა და წარმოების რეალური ხარჯების ოდენობა, დღგ-ს და სხვა დასაბრუნებელი გადასახადების გარეშე (გარდა გათვალისწინებული შემთხვევებისა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა).

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ძირითადი საშუალებების შეძენის, მშენებლობის ან წარმოების ფაქტობრივ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია ძირითადი საშუალებების შეძენასთან, მშენებლობასთან ან წარმოებასთან.

ამრიგად, კაპიტალური ინვესტიციები, რომლებიც შემდგომში ქმნიან ძირითადი საშუალებების ღირებულებას, უნდა ასახავდეს ხარჯებს, რომლებიც პირდაპირ კავშირშია კონკრეტული ძირითადი აქტივის მშენებლობასთან, რაც შეიძლება განისაზღვროს, გამოითვალოს და გაითვალისწინოს მშენებლობის დაწყებამდე, შეფასებითი დოკუმენტაციის მომზადებისას.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების აღრიცხვა იმ პერიოდის განმავლობაში, როდესაც ხორციელდება მხოლოდ ობიექტების მშენებლობა

მოქმედი კანონმდებლობა ადგენს კაპიტალური მშენებლობის პროექტის ღირებულებაში ჩასადენ ხარჯების ღია სიას. თუმცა, აქტივის თვითღირებულებაში დანახარჯების, მათ შორის ზოგადი ბიზნეს ხარჯების ჩართვის კრიტერიუმი არის პირდაპირი კავშირი ასეთი აქტივის შეძენასთან, მშენებლობასთან და წარმოებასთან. წინააღმდეგ შემთხვევაში, ასეთი ხარჯები შედის ორგანიზაციის საოპერაციო ხარჯებში.

ამრიგად, სამშენებლო ხარჯების გაერთიანებულ სავარაუდო გამოთვლაში შემავალი სხვა სამუშაოების ძირითადი ტიპებისა და ხარჯების რეკომენდებული ჩამონათვალის მე-10 თავის შესაბამისად (მეთოლოგიის დანართი No8), შედის დამკვეთ-დეველოპერის მოვლა-შენახვის სახსრები. მშენებლობის ხარჯების მითითებულ გაანგარიშებაში. №160 რეგულაციის პუნქტი 1.4, რომელიც გამოიყენება PBU 6/01-თან ერთად, პირდაპირ ადგენს, რომ დეველოპერებისთვის ტექნიკური ხარჯები წარმოებულია კაპიტალის მშენებლობის დასაფინანსებლად გამიზნული სახსრებიდან და შედის ექსპლუატაციაში შესული ობიექტების ინვენტარიზაციის ღირებულებაში.

განსახილველ სიტუაციაში, გარკვეულ საანგარიშო პერიოდებში ორგანიზაცია ახორციელებს ექსკლუზიურად სამშენებლო საქმიანობას. მშენებლობის დაფინანსება, მათ შორის დირექტორატის მოვლა და სხვა ზოგადი ხარჯები, ხორციელდება საკუთარი (და შესაძლოა ნასესხები) სახსრების ხარჯზე და ამიტომ კანონიერია იმის თქმა, რომ ორგანიზაციას აქვს უფლება ჩართოს ზოგადი ხარჯები ინვენტარში. ექსპლუატაციაში შესული ობიექტის ღირებულება.

ანუ, იმ სიტუაციაში, როდესაც ორგანიზაცია არ ახორციელებს სხვა სახის საქმიანობას ობიექტების მშენებლობის დროს, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები შეიძლება შევიდეს ობიექტის საწყის ღირებულებაში, თუ ისინი პირდაპირ კავშირშია მშენებლობასთან.

როგორც №160 რეგულაციის 5.1.1 პუნქტშია აღნიშნული, შენობებისა და ნაგებობების საინვენტარო ღირებულება შედგება სამშენებლო სამუშაოების და მათზე მიკუთვნებული სხვა კაპიტალური ხარჯებისგან. სხვა კაპიტალური ხარჯები შედის ობიექტების ინვენტარიზაციის ღირებულებაში მათი დანიშნულებისამებრ. თუ ისინი ეხება რამდენიმე ობიექტს, მათი ღირებულება ნაწილდება ექსპლუატაციაში შესული ობიექტების სახელშეკრულებო ღირებულების პროპორციულად.

ვინაიდან განსახილველ სიტუაციაში ორგანიზაცია აშენებს ობიექტებს საკუთარი გამოყენებისთვის (არ არსებობს სახელშეკრულებო ღირებულება), ჩვენი აზრით, მათ შორის ხარჯები შეიძლება განაწილდეს მშენებლობის სავარაუდო ღირებულების პროპორციულად.

ამავდროულად, ხარჯების ჩამონათვალი, რომლებიც ქმნიან ობიექტის ღირებულებას, უნდა დაფიქსირდეს კომპანიის სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

უნდა აღინიშნოს, რომ რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს სპეციალისტები ასევე მიუთითებენ, რომ დამკვეთი დეველოპერი, რომელიც ახორციელებს საინვესტიციო პროექტს საწარმოო ობიექტის კაპიტალური მშენებლობისთვის, აღრიცხვაში, ზოგადად ბიზნეს ხარჯებში, თუ ეს ხარჯები პირდაპირ კავშირშია მომავალ მშენებლობასთან. კონკრეტული საწარმოო ობიექტის და გათვალისწინებულია საწარმოო ობიექტის კონსოლიდირებულ შეფასებებში, უფლება აქვს ჩაერთოს სხვა კაპიტალურ ხარჯებში, რომლებიც ქმნიან მშენებარე ობიექტის საწყის ღირებულებას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი). 2004 წლის 17 თებერვლის N 16-00-14/36).

თუ განსახილველ სიტუაციაში სააღრიცხვო დოკუმენტაცია არ ითვალისწინებდა ზოგადი ბიზნეს ხარჯების კაპიტალდანახარჯებში ჩართვის პროცედურას, მაშინ ჩვენ გვჯერა, რომ ორგანიზაციას შეუძლია დაადგინოს ამ ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა მშენებარე ობიექტის საწყის ღირებულებაში. სააღრიცხვო პოლიტიკა სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების აღრიცხვა იმ პერიოდში, როდესაც მიმდინარეობს ობიექტების მშენებლობა და ხორციელდება სალიზინგო საქმიანობა

თუ საწარმო, რომელიც არის დამკვეთი-დეველოპერი, ასევე ეწევა სხვა ტიპის საქმიანობებს, მაშინ მიგვაჩნია, რომ ამ შემთხვევაში ადმინისტრაციის შენარჩუნების ხარჯები, გათვალისწინებული 26 „ზოგადი ბიზნეს ხარჯები“ უნდა გადანაწილდეს შორის. სხვა საქმიანობა და ობიექტების მშენებლობა.

იმის გათვალისწინებით, რომ ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები არ ითვალისწინებს ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილების პროცედურას მათი საკუთარი საჭიროებისთვის აშენებული ძირითადი საშუალებების საწყის ღირებულებაში ჩართვის მიზნით, ჩვენი აზრით, აღრიცხვაში ამ ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილებისას, ორგანიზაციას შეუძლია გამოიყენოს ნებისმიერი ეკონომიკურად ჯანსაღი განაწილების მეთოდი, რომელიც გათვალისწინებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში სააღრიცხვო მიზნებისთვის.

კერძოდ, ზოგადი ბიზნეს ხარჯები შეიძლება განაწილდეს პირდაპირი ხარჯების პროპორციულად ან სააღრიცხვო პოლიტიკაში არჩეული სხვა მეთოდით.

ცალკეულ სამშენებლო პროექტებს შორის მათი შემდგომი განაწილებისას, როგორც ზემოთ აღინიშნა, მშენებლობის სავარაუდო ღირებულება შეიძლება იქნას მიღებული, როგორც განაწილების ბაზა.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯების საგადასახადო აღრიცხვა

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 257, ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება განისაზღვრება, როგორც ხარჯების ჯამი მისი შეძენის, მშენებლობის, წარმოების, მიწოდებისა და გამოსაყენებლად გამოსაყენებლად გამოსადეგ მდგომარეობაში, დღგ-ს და გარეშე. აქციზის გადასახადები, გარდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 25-ე თავი არ აკონკრეტებს მშენებლობაში ჩართული ორგანიზაციების ზოგადი ბიზნეს ხარჯების აღრიცხვის პროცედურას. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ასევე არ არის ნახსენები ასეთი ხარჯების კაპიტალიზაციის შესაძლებლობა ან აუცილებლობა. ამავე დროს, ხელოვნების მე-5 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270 ადგენს, რომ საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, ამორტიზაციადი ქონების შეძენისა და (ან) შექმნის ხარჯები მხედველობაში არ მიიღება იმის მითითების გარეშე, არის ეს არაპირდაპირი ან პირდაპირი ხარჯები.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრომ 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 წერილში მიუთითა, რომ ზოგადი ბიზნეს და სხვა მსგავსი ხარჯები არ შედის ძირითადი საშუალებების შეძენის, მშენებლობის ან წარმოების რეალურ ხარჯებში, გარდა იმ შემთხვევებში, როდესაც ისინი პირდაპირ კავშირშია მათ შეძენასთან, მშენებლობასთან ან წარმოებასთან. შესაბამისად, თუ ორგანიზაცია აშენებს საკუთარი საჭიროებისთვის, მაშინ მშენებარე ობიექტის მართვის შენარჩუნების ხარჯები შეიძლება მხედველობაში იქნას მიღებული ძირითადი აქტივის ობიექტის საწყისი ღირებულების ფორმირებისას. ამ შემთხვევაში ხარჯების აღიარების პროცედურა ბუღალტრული აღრიცხვაში ზოგადი ბიზნეს ხარჯების აღიარების პროცედურის მსგავსია.

ამავდროულად, არსებობს პოზიცია, რომლის მიხედვითაც გამოთქმულია მოსაზრება, რომ თუ საგადასახადო კანონმდებლობა განსაზღვრავს რაიმე ხარჯს, როგორც ხარჯის დამოუკიდებელ სახეობას, მაშინ ასეთი ხარჯები აღიარებულია საანგარიშო (საგადასახადო) პერიოდის ხარჯებად და არ შედის ქ. ძირითადი აქტივის საწყისი ღირებულება. თუ ჩვენ ვიცავთ ამ პოზიციას, მაშინ ზოგადი ბიზნეს ხარჯები უნდა იყოს კლასიფიცირებული, როგორც არაპირდაპირი ხარჯები და აღიარებული იყოს საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც ისინი გაწეულ იქნა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 272-ე მუხლის 1 პუნქტი, 318-ე მუხლის 1, 2 პუნქტები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ხელოვნების მე-4 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 252, თუ გარკვეული ხარჯები შეიძლება დაეკისროს ხარჯების რამდენიმე ჯგუფს თანაბარი საფუძვლებით, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს დამოუკიდებლად განსაზღვროს რომელ ჯგუფს დაუნიშნავს ასეთ ხარჯებს.

ამრიგად, ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად აირჩიოს შენობის მშენებლობისას გაწეული ზოგადი ბიზნეს ხარჯების აღრიცხვის პროცედურა, დაამტკიცოს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების მიზნით.