Biaya-biaya yang tidak termasuk dalam biaya konstruksi. Apakah furnitur built-in termasuk dalam biaya bangunan menurut akuntansi Akuntansi pajak biaya transportasi

Dalam proses menjalankan bisnis, organisasi secara rutin memperoleh berbagai aset, termasuk aset mahal, dengan masa manfaat yang panjang. Penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan dan pajak properti serta keandalan laporan keuangan bergantung pada penilaian yang benar atas properti tersebut.

Pada artikel ini, kita akan membahas tata cara penentuan harga perolehan awal aktiva tetap di bidang perpajakan dan akuntansi, nuansa akuntansi biaya perolehan dan penciptaan aktiva tetap untuk tujuan penghitungan pajak penghasilan.

DEFINISI ASET TETAP

Pertama-tama, mari kita cari tahu properti mana yang diklasifikasikan sebagai aset tetap dan dapat disusutkan untuk tujuan akuntansi dan perpajakan, dan properti mana yang tidak dapat disusutkan, meskipun memenuhi persyaratan umum untuk biaya awal dan masa manfaat.

Penentuan aktiva tetap untuk akuntansi perpajakan

Pasal 256, 257 Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Pajak Federasi Rusia) menunjukkan kriteria akuntansi properti sebagai bagian dari aset tetap. Properti harus:

• milik organisasi berdasarkan hak kepemilikan (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia);
• digunakan sebagai alat kerja untuk produksi dan penjualan barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa) atau untuk tujuan pengelolaan;
• mempunyai masa manfaat lebih dari 12 bulan;
• memiliki biaya awal lebih dari 100.000 rubel. (mulai 01/01/2016).

Penentuan aset tetap untuk tujuan akuntansi

Akuntansi aset tetap dilaksanakan sesuai dengan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tetap” (PBU 6/01), disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n (sebagaimana diubah pada tanggal 24 Desember , 2010; selanjutnya disebut PBU 6/01) . Suatu aset diterima oleh suatu organisasi untuk akuntansi sebagai bagian dari aset tetap jika kondisi berikut terpenuhi secara bersamaan:

• objek tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam produksi produk, ketika melakukan pekerjaan atau menyediakan layanan, untuk kebutuhan manajemen organisasi, atau untuk disediakan oleh organisasi dengan biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara;
• benda tersebut dimaksudkan untuk digunakan dalam jangka waktu lama, yaitu jangka waktu lebih dari 12 bulan atau siklus pengoperasian normal apabila melebihi 12 bulan;
• organisasi tidak bermaksud untuk menjual kembali objek ini selanjutnya;
• benda tersebut mampu mendatangkan manfaat ekonomi (pendapatan) bagi organisasi di masa yang akan datang.

CATATAN

Dalam akuntansi tidak ada kriteria biaya untuk mengklasifikasikan properti sebagai aset tetap (tidak seperti akuntansi pajak).

Sesuai dengan pasal 3 PBU 6/01 Properti organisasi berikut ini bukan milik aset tetap:

• mesin, peralatan, dan barang serupa lainnya yang terdaftar sebagai produk jadi di gudang organisasi manufaktur, sebagai barang - di gudang organisasi yang melakukan kegiatan perdagangan;
• barang yang diserahkan untuk dipasang atau dipasang yang sedang dalam perjalanan;
• investasi modal dan finansial.

PEMBENTUKAN BIAYA AWAL ASET TETAP

Tata cara penentuan harga perolehan awal aktiva tetap untuk keperluan akuntansi perpajakan diatur dalam ketentuan Art. 257 Kode Pajak Federasi Rusia, untuk tujuan akuntansi - PBU 6/01.

Biaya awal aset tetap didefinisikan sebagai jumlah biaya perolehan, konstruksi, pembuatan, pengiriman dan membawanya ke kondisi yang layak untuk digunakan. Pajak PPN dan cukai tidak termasuk dalam biaya awal (kecuali jika penyertaan pajak ini dalam biaya aset tetap diatur oleh ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika sarana utama diterima secara gratis atau diidentifikasi sebagai hasil inventarisasi, biaya awalnya ditentukan sebagai jumlah penilaian properti tersebut.

Biaya awal objek produksi sendiri didefinisikan sebagai biaya semua biaya aktual yang dikeluarkan untuk produksi OS.

Biaya awal suatu aset tetap tidak berubah selama operasi:

• kecuali penyelesaian, retrofit, modernisasi;
• rekonstruksi;
• peralatan teknis;
• likuidasi sebagian fasilitas terkait;
• atas dasar serupa lainnya.

Untuk pekerjaan penyelesaian, perkuatan, modernisasi termasuk pekerjaan yang disebabkan oleh perubahan teknologi atau tujuan layanan dari peralatan, bangunan, struktur atau objek lain dari aset tetap yang dapat disusutkan, peningkatan beban dan (atau) kualitas baru lainnya.

Menuju rekonstruksi untuk keperluan perpajakan termasuk rekonstruksi aset tetap yang ada terkait dengan peningkatan produksi dan peningkatan indikator teknis dan ekonominya dan dilakukan berdasarkan proyek rekonstruksi aset tetap untuk meningkatkan kapasitas produksi, meningkatkan kualitas dan mengubah jangkauan produk. .

Menuju peralatan teknis mengacu pada serangkaian tindakan untuk meningkatkan indikator teknis dan ekonomi dari aset tetap atau bagian-bagiannya berdasarkan pengenalan peralatan dan teknologi canggih, mekanisasi dan otomatisasi produksi, modernisasi dan penggantian peralatan yang usang dan usang secara fisik dengan yang baru, lebih produktif (Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biaya awal aset tetap untuk tujuan akuntansi dan perpajakan mungkin berbeda. Perbedaannya ditunjukkan dalam tabel. 1.

Tabel 1. Biaya-biaya yang merupakan biaya awal aktiva tetap
Jenis biaya yang merupakan biaya awal aktiva tetap	Untuk tujuan akuntansi pajak	Untuk tujuan akuntansi
Jumlah yang dibayarkan kepada penjual aset tetap	Diperhitungkan	Diperhitungkan
Biaya penyerahan dan membawa aset tetap ke kondisi layak untuk digunakan	Diperhitungkan	Diperhitungkan
Biaya yang dibayarkan kepada organisasi perantara melalui mana aset tetap diperoleh	Diperhitungkan	Diperhitungkan
Bea masuk dan biaya bea cukai yang dibayarkan saat mengimpor aset tetap ke Rusia	Tidak diperhitungkan	Diperhitungkan
Bea negara dibayarkan untuk pendaftaran real estat	Diperhitungkan	Diperhitungkan
Biaya aktual untuk produksi aset tetap produksi sendiri	Diperhitungkan	Diperhitungkan
Bunga atas pinjaman yang ditargetkan dan pinjaman yang diterima untuk pembelian atau produksi aset tetap, diperoleh sebelum dioperasikan	Tidak diperhitungkan	Diperhitungkan
Bonus penyusutan	Berlaku	Tak dapat diterapkan

DIHAPUS DARI BIAYA AWAL ASET TETAP

Biaya awal suatu aset tetap dibebankan melalui penyusutan. Penyusutan dibebankan setiap bulan, dimulai pada hari pertama bulan berikutnya setelah bulan dioperasikannya benda tersebut, selama masa manfaat benda tersebut.

Masa manfaat dalam akuntansi ditentukan oleh organisasi secara independen. Dalam akuntansi perpajakan ditentukan dalam jangka waktu yang ditetapkan oleh Klasifikasi aktiva tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan (selanjutnya disebut Klasifikasi aktiva tetap), disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. .1 (sebagaimana diubah pada tanggal 6 Juli 2015).

Semua properti yang dapat disusutkan dalam akuntansi pajak digabungkan menjadi sepuluh kelompok penyusutan. Data kelompok penyusutan diberikan dalam tabel. 2.

Tabel 2. Data kelompok penyusutan
Kelompok penyusutan	Masa manfaat properti
Kelompok pertama	Dari 1 tahun hingga 2 tahun inklusif
Kelompok kedua	Lebih dari 2 tahun hingga 3 tahun inklusif
Kelompok ketiga	Lebih dari 3 tahun hingga 5 tahun inklusif
Kelompok keempat	Lebih dari 5 tahun hingga 7 tahun inklusif
Kelompok kelima	Lebih dari 7 tahun hingga 10 tahun inklusif
Kelompok keenam	Lebih dari 10 tahun hingga 15 tahun inklusif
Kelompok ketujuh	Lebih dari 15 tahun hingga 20 tahun inklusif
Kelompok kedelapan	Lebih dari 20 tahun hingga 25 tahun inklusif
Kelompok kesembilan	Lebih dari 25 tahun hingga 30 tahun inklusif
Kelompok kesepuluh	Lebih dari 30 tahun

Jika suatu aktiva tetap tidak disebutkan dalam salah satu kelompok penyusutan yang ditetapkan oleh Klasifikasi aktiva tetap, wajib pajak menetapkan masa manfaatnya berdasarkan rekomendasi pabrikan atau sesuai dengan spesifikasi teknis.

Penanaman modal di:

• aktiva tetap yang disewakan berupa perbaikan-perbaikan yang tidak terpisahkan yang dilakukan oleh penyewa dengan persetujuan pemberi sewa;
• aset tetap yang disediakan berdasarkan perjanjian penggunaan cuma-cuma dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan yang dilakukan oleh organisasi peminjam dengan persetujuan dari organisasi pemberi pinjaman.

Penyusutan tidak dibebankan dalam akuntansi berdasarkan aset tetap:

• organisasi nirlaba (bagi mereka, informasi tentang jumlah penyusutan yang diperoleh secara garis lurus dikumpulkan pada rekening administratif);
• yang properti konsumennya tidak berubah seiring waktu:

Tanah;

Fasilitas pengelolaan sumber daya alam;

Benda-benda yang tergolong benda museum dan koleksi museum, dll.

PENENTUAN BIAYA AWAL ASET TETAP

Mari kita pertimbangkan situasi tertentu yang mungkin menyebabkan kesulitan dalam menentukan biaya awal aset tetap.

Properti itu milik beberapa pemilik

Satu aset tetap (misalnya, sebuah bangunan) mungkin dimiliki oleh beberapa pemilik. Kemudian setiap pemilik memperhitungkan bagian bangunannya sebagai item inventaris terpisah.

Perseroan memperoleh bagian atas bangunan yang dibangun sebesar 1/5 bagian bangunan.

Total biaya bangunan adalah RUB 11.800.000. (termasuk PPN - 1.800.000 rubel).

Biaya dukungan hukum transaksi (membuat perjanjian jual beli saham, memperoleh sertifikat pendaftaran negara, dll.) - RUB 177.000. (termasuk PPN - 27.000 rubel).

Biaya bea negara untuk mendaftarkan real estat adalah 15.000 rubel. (tanpa VAT).

Harga perolehan saham tidak termasuk PPN adalah:

(RUB 11.800.000 - RUB 1.800.000) / 5 = Rp 2.000.000.

PPN atas saham yang dibeli:

2.000.000 gosok. × 18% = 360.000 gosok.

Akuntansi

Mari kita refleksikan pembentukan harga awal bagian bangunan dalam jurnal transaksi bisnis. Data log disajikan dalam tabel. 3.

Tabel 3. Pembentukan biaya awal bagian bangunan
tanggal		Debit rekening	Kredit akun	Jumlah, gosok.	Basis dokumen
	Biaya pembelian sebagian bangunan diperhitungkan dalam biaya awal sebagian bangunan				Perjanjian jual beli, akta pengalihan dan penerimaan
	PPN atas bagian bangunan yang dibeli telah diperhitungkan		60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Faktur
	Biaya dukungan hukum atas transaksi tersebut diperhitungkan dalam biaya awal sebagian bangunan	08.4 “Akuisisi aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Sertifikat layanan yang dilakukan
		19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Faktur
	Biaya pembayaran bea negara diperhitungkan dalam biaya awal sebagian bangunan	08.4 “Akuisisi aset tetap”
	Fasilitas utama telah dioperasikan	01 "Aset tetap"	08.4 “Akuisisi aset tetap”
			19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”	387 000 (27 000 + 360 000)	Entri di buku pembelian

Dalam akuntansi, harga perolehan awal bagian bangunan, yang dibentuk pada akun 08.4 dan dihapuskan ke akun 01 pada saat aset tetap dioperasikan, sama dengan Rp 2.165.000. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

akuntansi pajak

Biaya pembayaran bea negara untuk pendaftaran hak milik negara dimasukkan dalam harga perolehan awal aktiva tetap untuk keperluan akuntansi perpajakan berdasarkan pertimbangan sebagai berikut. Fakta penyerahan dokumen untuk pendaftaran kepemilikan negara merupakan syarat wajib untuk memasukkan suatu properti ke dalam properti yang dapat disusutkan. Oleh karena itu, biaya pembayaran bea negara untuk pendaftaran hak milik negara dapat dikualifikasikan sebagai biaya yang berkaitan dengan perolehan suatu aset tetap.

Menurut paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya awal suatu aset tetap didefinisikan sebagai jumlah biaya untuk perolehan, konstruksi, produksi, pengiriman dan membawanya ke keadaan yang sesuai untuk digunakan. Dalam hal ini bea negara adalah biaya yang diperlukan untuk membawa suatu aktiva tetap ke keadaan layak pakai.

Organisasi memutuskan untuk menggunakan hak untuk menggunakan penyusutan bonus. Menurut paragraf 9 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak berhak untuk memasukkan dalam biaya periode pelaporan (pajak) biaya penanaman modal dalam jumlah tidak lebih dari 10% (atau tidak lebih dari 30% sehubungan dengan aktiva tetap yang termasuk kelompok penyusutan ketiga sampai ketujuh) dari harga perolehan aktiva tetap.

Bangunan tersebut termasuk dalam kelompok penyusutan ketujuh, masa manfaatnya adalah 190 bulan.

Bonus penyusutan akan menjadi Rp 649.500. (RUB 2.165.000 × 30%). Organisasi akan menghapus jumlah ini sebagai biaya non-operasional dalam akuntansi pajak pada bulan November, yaitu pada bulan pengoperasian aset tetap. Maka biaya awal sebagian bangunan dalam akuntansi pajak akan sama dengan Rp 1.515.500. (2 165 000 - 649 500).

Tanah tersebut dibeli beserta bangunannya

Perusahaan dapat membeli sebidang tanah beserta bangunannya. Dengan kata lain, dua item inventaris aset tetap diperoleh: sebuah bangunan dan tanah. Saat membeli di lelang, harga perolehan barang-barang ini tidak boleh dibagi (yaitu, dijual dalam satu lot), dan perusahaan perlu mencerminkan dua aset tetap yang berbeda dalam akuntansi: bangunan itu sendiri dan sebidang tanah. Dalam hal ini, total biaya lot harus dibagi secara proporsional dengan satu atau beberapa indikator lainnya (misalnya, sebanding dengan nilai bukunya).

Biaya lain untuk transaksi ini dibagi dengan cara yang sama. Dalam hal ini, biaya bangunan dibentuk pada akun 08.4" Akuisisi aset tetap", biaya sebidang tanah terlebih dahulu diperhitungkan pada akun 08.1" Akuisisi bidang tanah».

Dalam lelang, perusahaan membeli sebuah bangunan beserta tanah di mana bangunan itu berada. Harga lot ini adalah Rp 8.496.000. (termasuk PPN - RUB 1.296.000).

Menurut dokumen, nilai buku bangunan itu adalah 3.800.000 rubel, sebidang tanah adalah 1.200.000 rubel.

Biaya tambahan yang terkait dengan pembelian real estat (biaya partisipasi dalam lelang, biaya dukungan hukum transaksi) berjumlah 177.000 rubel. (termasuk PPN - 27.000 rubel).

Biaya membayar bea negara untuk mendaftarkan real estat adalah 15.000 rubel, untuk pendaftaran kadaster adalah 600 rubel.

Mari kita mendistribusikan pengeluaran antara dua aset tetap. Untuk melakukan ini kita temukan rasio pembagian biaya, yang mana yang akan:

• dengan membangun:

Rp 3.800.000 / 5.000.000 gosok. = 0,76 ;

• menurut sebidang tanah:

Rp 1.200.000 / 5.000.000 gosok. = 0,24 .

Kami akan menentukan biaya awal bangunan dan tanah.

Biaya perolehan kavling yang dapat diatribusikan kepada di gedung:

(8.496.000 gosok. - 1.296.000 gosok.) × 0,76 = 5.472.000 gosok.

Biaya perolehan kavling yang dapat diatribusikan kepada ke tanah:

(8.496.000 gosok. - 1.296.000 gosok.) × 0,24 = 1.728.000 gosok.

Mari kita hitung bagian dari biaya tambahan.

dalam biaya bangunan:

(177.000 gosok. - 27.000 gosok.) × 0,76 = 114.000 gosok.

Bagian biaya untuk dukungan hukum dalam nilai tanah:

(177.000 gosok. - 27.000 gosok.) × 0,24 = 36.000 gosok.

Akuntansi

Kami akan mencerminkan operasi untuk membentuk biaya awal bangunan dan tanah dalam jurnal transaksi bisnis. Data log disajikan dalam tabel. 4.

Tabel 4. Pembentukan biaya awal bangunan dan tanah
tanggal	Nama transaksi bisnis	Debit rekening	Kredit akun	Jumlah, gosok.	Basis dokumen
	Biaya pembelian bangunan diperhitungkan dalam biaya awal bangunan	08.4 “Akuisisi aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”
	PPN atas bangunan yang dibeli telah diperhitungkan	19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Faktur
	Biaya pembelian kavling diperhitungkan dalam harga awal kavling tanah		60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Perjanjian, sertifikat penerimaan, penyelesaian
	Biaya penunjang hukum transaksi dan persiapan pelelangan diperhitungkan dalam biaya awal bangunan	08.4 “Akuisisi aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Sertifikat layanan yang dilakukan
	Biaya dukungan hukum atas transaksi dan persiapan pelelangan diperhitungkan dalam harga awal sebidang tanah	08.1 “Pembelian tanah”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Sertifikat layanan yang dilakukan
	Sudah termasuk PPN atas biaya dukungan hukum transaksi	19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Faktur
	Bea negara sudah termasuk dalam biaya awal pembangunan	08.4 “Akuisisi aset tetap”	76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditor”		Penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara
	Bea negara diperhitungkan dalam harga awal sebidang tanah	08.1 “Pembelian tanah”	76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditor”		Penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara
	Bangunan itu dioperasikan	01 "Aset tetap"	08.4 “Akuisisi aset tetap”		Sertifikat penerimaan dan pengalihan aset tetap ke dalam operasi
	Tanah termasuk dalam aset tetap	01 "Aset tetap"	08.1 “Pembelian tanah”		Sertifikat penerimaan dan pengalihan aset tetap ke dalam operasi
	PPN diterima untuk dikreditkan ke anggaran setelah aset tetap dioperasikan	68.2 “Pajak pertambahan nilai”	19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Entri di buku pembelian

Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, harga perolehan awal aset tetap akan sama.

Harga awal bangunan:

Rp5.472.000 + 114.000 gosok. + 15.000 gosok. = Rp5.601.000.

Harga awal sebidang tanah:

Rp 1.728.000 + 36.000 gosok. + 600 gosok. = Rp 1.764.600.

Bangunan tersebut akan disusutkan secara umum. Penyusutan akan dibebankan mulai bulan Desember 2015, yaitu mulai bulan berikutnya setelah fasilitas tersebut dioperasikan. Penyusutan tidak dibebankan untuk bidang tanah.

Aset tetap yang dibuat oleh organisasi

Aset tetap dapat dibuat oleh perusahaan itu sendiri (misalnya perusahaan membangun gedung). Dalam situasi seperti ini, biaya awal OS mencakup biaya berikut:

• biaya bahan yang digunakan;
• upah personel yang terlibat dalam penciptaan aset tetap, dengan akrual (iuran kepada Dana Pensiun dan asuransi cedera);
• penyusutan aset tetap yang digunakan untuk membuat sistem operasi, dll.

Biaya likuidasi suatu benda tidak merupakan biaya awal suatu benda baru (walaupun benda yang dibongkar itu terletak pada wilayah yang sama dengan benda yang dibongkar). Biaya pembongkaran benda termasuk dalam biaya non operasional. Menurut Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, mereka harus diperhitungkan pada periode produksinya. Dalam akuntansi, pengeluaran-pengeluaran ini juga tidak termasuk dalam harga perolehan awal benda tersebut. Pengadilan juga menganut posisi ini.

Keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Siberia Timur tanggal 17 November 2015 No. F02-6011/2015 dalam perkara No. A78-11292/2013 mencatat bahwa dalam PBU 6/01 biaya pembongkaran tidak disebutkan secara langsung di antara biaya sebenarnya biaya yang termasuk dalam biaya awal dana objek utama.

Pada saat yang sama, menurut klausul 3.1.7 Peraturan tentang akuntansi investasi jangka panjang, yang disetujui melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 1993 No. 160, biaya yang tidak menambah biaya tetap aset dicatat pada akun 08 “Investasi modal” terpisah dari biaya pembangunan fasilitas, menentukan biayanya. Dengan demikian, biaya pembongkaran benda tersebut tidak termasuk dalam biaya awal proyek konstruksi yang baru dibangun, baik secara perpajakan maupun akuntansi.

Biaya pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang dilakukan sendiri pada saat pembangunan suatu fasilitas aktiva tetap dikenakan PPN. Selanjutnya, pajak yang masih harus dibayar dipotong. Perputaran kena pajak dihitung sebagai jumlah seluruh biaya konstruksi. Jika sebagian pekerjaan dilakukan oleh kontraktor (metode konstruksi campuran), maka biaya untuk membayar pekerjaan tersebut tidak termasuk dalam peredaran kena pajak. Kegiatan pembangunan aset tetap oleh kontraktor tidak dikenakan PPN.

Sebuah perusahaan manufaktur membangun gedung sebagai gudang untuk kebutuhannya sendiri (penyimpanan aset material dan produk jadi). Perkiraan biaya pekerjaan yang ditunjukkan dalam dokumentasi desain dan estimasi adalah 8.100.000 rubel.

Pembangunannya dilakukan secara campuran (sendiri dan melibatkan kontraktor), pembiayaan dilakukan dengan dana sendiri dan dana pinjaman. Untuk pembangunan fasilitas, pinjaman sebesar 5.000.000 rubel diambil dari bank. untuk jangka waktu dua tahun sebesar 20% per tahun. Menurut syarat-syarat perjanjian pinjaman, tingkat bunga dalam perjanjian tidak berubah selama seluruh masa berlakunya.

Fasilitas ini dibangun dan dioperasikan 6 bulan sejak tanggal diterimanya pinjaman. Jumlah bunga yang masih harus dibayar selama masa konstruksi adalah 500.000 rubel, jumlah bulanan adalah 83.333,33 rubel. (RUB 500.000 / 6 bulan).

Akuntansi

Biaya selama seluruh periode konstruksi (6 bulan) dikumpulkan dalam akun di analisis akuntansi “Konstruksi Gudang”.

Ringkasan biaya aktual yang dikeluarkan untuk pembangunan gudang, dikumpulkan pada akun 08.3, disajikan pada tabel. 5.

Tabel 5. Biaya aktual pembangunan gudang
Barang biaya	Jumlah, gosok.	Dokumen	Entri akuntansi
Biaya untuk dokumentasi desain dan estimasi		Sertifikat penyelesaian
Bahan dasar yang digunakan untuk pembangunan fasilitas		Tindakan penghapusan materi	Debit akun 08.3 “Pembangunan aset tetap” Kredit akun 10.1 “Bahan baku dan perlengkapan”
Penyusutan peralatan yang digunakan dalam pembangunan suatu fasilitas		Pernyataan biaya penyusutan	Debit akun 08.3 “Pembangunan aktiva tetap” Kredit akun 02 “Penyusutan aktiva tetap”
Biaya pengoperasian mesin dan peralatan konstruksi (penyediaan bahan bakar, listrik, dll.)		Waybill, pembacaan meteran, sertifikat penyelesaian pekerjaan	Debit akun 08.3 “Pembangunan aset tetap” Kredit akun 60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”
Biaya pembayaran upah kepada pekerja konstruksi		Lembar penggajian	Debit akun 08.3 “Pembangunan aset tetap” Kredit akun 70 “Penyelesaian dengan personel untuk upah”
Kontribusi asuransi untuk dana ekstra-anggaran, termasuk untuk cedera		Pernyataan perhitungan premi asuransi	Debit akun 08.3 “Pembangunan aset tetap” Kredit akun 69 “Perhitungan asuransi dan jaminan sosial”
Bunga yang diperoleh dan dibayarkan selama pembangunan fasilitas		Perhitungan bantuan	Debit akun 08.3 “Pembangunan aktiva tetap” Kredit akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”
Biaya jasa kontraktor		Sertifikat pekerjaan yang telah selesai	Debit akun 08.3 “Pembangunan aset tetap” Kredit akun 60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”
Biaya total	8 160 500

Setelah konstruksi selesai, sertifikat penerimaan fasilitas yang dibangun dibuat dan dokumen diserahkan untuk pendaftaran negara. Pada tanggal penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara, benda tersebut mulai dioperasikan, yaitu dicatat sebagai bagian dari aktiva tetap. Posting dibuat dalam akuntansi: Debit akun 01 “Aset tetap” Kredit akun 08.3 “Pembangunan aset tetap” sebesar gosok 8.160.500.

Penyusutan akan dibebankan pada biaya awal fasilitas yang dibangun dengan menggunakan metode garis lurus mulai bulan berikutnya setelah commissioning.

akuntansi pajak

Dalam akuntansi perpajakan, biaya awal aset tetap akan berbeda dengan biaya awal untuk tujuan akuntansi. Itu tidak termasuk bunga pinjaman sebesar 500.000 rubel. (untuk penggunaan pinjaman selama 6 bulan selama fasilitas sedang dibangun). Daftar pajak akan mencerminkan jumlah biaya awal gosok 7.660.500. (RUB 8.160.500 - RUB 500.000). Jumlah inilah yang akan dihapuskan setiap bulan sebagai pengeluaran untuk keperluan pajak penghasilan melalui penyusutan.

Pengeluaran berupa bunga atas pinjaman, pinjaman dan kewajiban hutang lainnya tidak merupakan biaya awal aktiva tetap dalam akuntansi perpajakan, tetapi dicatat sebagai bagian dari pengeluaran non-operasional dalam batas yang ditentukan dalam Art. 269 ​​​​Kode Pajak Federasi Rusia. Pendapat tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10 Maret 2015 No. 03-03-10/12339.

Pinjaman diterima organisasi dari bank, transaksi tidak terkontrol. Ingatlah bahwa mulai 01/01/2015 aturan akuntansi bunga atas kewajiban hutang diatur dalam edisi baru yang disetujui oleh Undang-Undang Federal No. 32-FZ tanggal 08/03/2015 (sebagaimana diubah pada 29/12/2015 ) “Tentang Amandemen Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia” . Inovasi utama— penjatahan bunga pinjaman dan pinjaman untuk keperluan pajak keuntungan sebenarnya telah dihapuskan. Pengecualian hanya merupakan kewajiban utang yang diakui sebagai transaksi terkendali. Oleh karena itu, seluruh jumlah bunga yang masih harus dibayar sebesar RUB 500.000. perusahaan akan mencerminkan biaya non-operasional yang diperhitungkan untuk tujuan pajak laba.

perhitungan PPN

Saat membangun fasilitas menggunakan sumber daya Anda sendiri, berlaku prosedur khusus untuk penghitungan PPN. Setiap kuartal, organisasi membebankan PPN atas biaya pekerjaan yang dilakukan sendiri. Harga sudah termasuk:

• bahan yang digunakan dalam pembangunan fasilitas;
• depresiasi;
• upah pekerja produksi yang dipekerjakan dalam pembangunan fasilitas;
• kontribusi asuransi untuk dana ekstra-anggaran yang diperoleh dari upah.

Selama seluruh masa konstruksi biaya pekerjaan, dilakukan di dalam rumah, sebesar:

Rp 3.500.000 + 1.000.000 gosok. + 500.000 gosok. + 142.500 gosok. = Rp 5.142.500.

Jumlah PPN yang harus dibayar ke anggaran, yang diperoleh dari biaya pekerjaan yang dilakukan sendiri - gosok 925.650. Jumlah ini dapat diterima untuk offset setelah dibayarkan ke anggaran. Selain itu, jumlah PPN atas aset material yang dibeli untuk konstruksi dan pekerjaan kontrak yang dilakukan dapat diterima sebagai kredit anggaran.

Misalkan biaya bahan yang dibeli untuk pembangunan fasilitas adalah 3.776.000 rubel. (termasuk PPN - 576.000 rubel). Pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor:

• gosok 139.240 (termasuk PPN - 21.240 rubel) - pengoperasian mesin dan peralatan konstruksi;
• Rp 2.124.000 (termasuk PPN - 324.000 rubel) - pekerjaan konstruksi dan pemasangan yang dilakukan oleh kontraktor.

jumlah PPN, yang harus dikreditkan ke anggaran untuk gudang yang dibangun, adalah:

Rp 576.000 + 21.240 gosok. + 324.000 gosok. = gosok 921.240.

PPN diterima untuk kredit pada kuartal di mana bahan dibeli, pekerjaan kontrak, dan layanan dilakukan.

Aktiva tetap diterima sebagai sumbangan terhadap modal dasar

Aset tetap yang diterima dalam bentuk kontribusi terhadap modal dasar dicatat sebesar biaya awal yang disepakati antara pemilik perusahaan (pemegang saham perusahaan saham gabungan, peserta LLC).

perusahaan saham gabungan, maka sesuai dengan ayat 3 Seni. 34 Undang-Undang Federal 26 Desember 1995 No. 208-FZ (sebagaimana diubah pada 29 Juni 2015, sebagaimana diubah pada 29 Desember 2015) “Pada Perusahaan Saham Gabungan” penilai independen terlibat untuk menentukan nilai pasarnya.

CATATAN

Nilai penilaian moneter yang dilakukan oleh pendiri perusahaan saham gabungan dan direksi tidak boleh lebih tinggi dari nilai penilaian yang dilakukan oleh penilai independen.

Jika harta tetap itu disumbangkan ke dalam penyertaan modal dasar perseroan terbatas, nilai moneternya disetujui oleh keputusan rapat umum para pendiri. Kondisi ini terkandung dalam ayat 2 Seni. 15 Undang-Undang Federal 08.02.1998 No. 14-FZ (sebagaimana diubah pada 29.12.2015) “Tentang Perseroan Terbatas”. Jika nilai nominal saham pendiri di modal dasar LLC, yang dibayar dengan kontribusi non-moneter, lebih dari 200 upah minimum yang ditetapkan oleh undang-undang pada tanggal penyerahan dokumen untuk pendaftaran negara, kontribusi tersebut harus sebesar dinilai oleh penilai independen.

Upah minimum adalah 100 rubel. (Pasal 5 Undang-Undang Federal No. 82-FZ tanggal 19 Juni 2000 (sebagaimana diubah pada 14 Desember 2015) “Tentang upah minimum”), oleh karena itu, properti bernilai lebih dari 20.000 rubel. dinilai oleh penilai independen. Nilai properti yang disetujui oleh para pendiri tidak boleh melebihi nilai penilaian yang ditentukan oleh penilai independen.

Pada saat yang sama, biaya awal memperhitungkan biaya tambahan yang terkait dengan penyerahan aset tetap dan biaya lain yang diperlukan untuk membawa aset tetap ke kondisi layak untuk digunakan.

Jika suatu organisasi mentransfer aset tetap sebagai kontribusi ke modal dasar, jumlah PPN “masukan” yang sebelumnya diklaim untuk pengurangan, maka pada saat transfer dana tersebut perlu untuk mengembalikan jumlah “masukan” PPN diatribusikan pada nilai sisa objek yang ditransfer dan membayar jumlah ini ke anggaran (klausul 3 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam akuntansi, pemulihan PPN tercermin dalam posting: Debit ke akun 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain” Kredit ke akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya” sebesar PPN yang dipulihkan.

Perusahaan menerima mobil dari organisasi lain sebagai kontribusi terhadap modal dasar. Biaya awal mobil adalah 1.500.000 rubel, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 500.000 rubel.

Rapat umum para pendiri menilai mobil itu seharga 500.000 rubel, dan menurut penilai independen, mobil itu berharga 450.000 rubel. Oleh karena itu, mobil tersebut akan disumbangkan ke modal dasar dengan nilai awal 450.000 rubel.

Biaya layanan penilai berjumlah 15.000 rubel. (PPN tidak dikenakan pajak, karena perusahaan yang melakukan penilaian menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan). Biaya yang terkait dengan pendaftaran mobil (perubahan pemilik dengan penggantian plat nomor negara dan penggantian paspor kendaraan) sebesar 3300 gosok..

Pertanyaan apakah biaya pembayaran bea negara mengacu pada biaya membawa mobil ke kondisi layak pakai masih belum jelas. Di satu sisi, mobil layak digunakan terlepas dari apakah bea negara sudah dibayar atau belum. Sebaliknya, pembayaran bea negara merupakan syarat untuk mendaftarkan mobil ke polisi lalu lintas, yang tanpanya mobil tidak mungkin dapat digunakan sesuai peruntukannya.

Menurut pendapat kami, dalam situasi seperti itu, organisasi harus secara mandiri menentukan apakah biaya pembayaran bea negara untuk sebuah mobil dianggap sebagai biaya untuk membawa aset tetap ke kondisi yang layak untuk digunakan. Jika wajib pajak memutuskan untuk memperhitungkan biaya pembayaran bea negara dalam harga awal mobil, seharusnya tidak ada perselisihan dengan otoritas pajak mengenai masalah ini. Jadi, dalam surat tertanggal 03-04-2010 No. 03-03-06/1/113, 18.05.2009 No. 03-05-05-01/26, 29.09.2009 No. 03-05-05-04/61, 27.03.2009 No. 03-03-06/1/195 Kementerian Keuangan Rusia mengusulkan untuk memperhitungkan bea negara dalam biaya awal aset tetap.

Akan berguna untuk memperbaiki prosedur akuntansi tugas negara yang dipilih dalam kebijakan akuntansi organisasi. Dalam contoh kita, perusahaan memasukkan bea negara yang dibayarkan kepada polisi lalu lintas dalam biaya awal aset tetap.

Akuntansi

Mari kita refleksikan operasi pembentukan nilai awal aset tetap yang diterima sebagai kontribusi terhadap modal tetap dalam jurnal transaksi bisnis. Data log disajikan dalam tabel. 6.

Tabel 6. Pembentukan harga perolehan awal suatu aktiva tetap yang diterima sebagai penyertaan modal dasar
tanggal	Nama transaksi bisnis	Debit rekening	Kredit akun	Jumlah, gosok.	Basis dokumen
	Hutang pendiri atas kontribusi modal dasar tercermin	75 “Penyelesaian dengan para pendiri”	80 “Modal resmi”		Piagam, risalah rapat umum para pendiri
	Hutang pendiri atas kontribusi modal dasar telah dilunasi	08.4 “Akuisisi aset tetap”	75 “Penyelesaian dengan para pendiri”		Laporan penilaian independen
	PPN yang diperoleh kembali oleh pihak yang mentransfer diperhitungkan	19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”	91.1 “Penghasilan lain-lain”		Sertifikat penerimaan dan pengalihan aset tetap
	Biaya jasa penilai sudah termasuk dalam biaya awal mobil	08.4 “Akuisisi aset tetap”	76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditor”		Sertifikat layanan yang dilakukan
	Biaya pembayaran bea negara kepada polisi lalu lintas diperhitungkan dalam harga awal mobil	08.4 “Akuisisi aset tetap”	76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditor”		Dokumen pembayaran, sertifikat pendaftaran
	PPN yang dikembalikan oleh pihak yang mentransfer diterima untuk dipotong	68.2 “Pajak pertambahan nilai”	19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”		Entri di buku pembelian
		01 "Aset tetap"	08.4 “Akuisisi aset tetap”		Sertifikat penerimaan dan pengalihan aset tetap

Dalam akuntansi, harga awal mobil adalah:

450.000 gosok. + 15.000 gosok. + 3300 gosok. = gosok 468.300.

akuntansi pajak

Untuk tujuan akuntansi perpajakan, harga perolehan aset tetap diakui sama dengan nilai sisa properti yang disumbangkan, ditentukan menurut data akuntansi pajak pada tanggal pengalihan kepemilikan properti tersebut, dengan memperhitungkan biaya tambahan yang diakui. tujuan perpajakan oleh pihak yang mentransfer.

Dalam contoh kita nilai sisa akan:

Rp 1.500.000 (biaya awal mobil) - 500.000 rubel. (jumlah akumulasi penyusutan pada saat pengalihan aset tetap) = 1.000.000 gosok..

PPN yang dipulihkan dari nilai sisa:

1.000.000 gosok. × 18% = 180.000 gosok..

Jumlah pajak yang dipulihkan ditunjukkan dalam dokumen yang meresmikan pengalihan aset ini (paragraf 3, sub-paragraf 1, paragraf 3, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Berdasarkan klarifikasi Kementerian Keuangan Rusia, yang diberikan dalam surat No. 03-07-11/109 tanggal 21 April 2009, organisasi tidak boleh menerbitkan faktur untuk jumlah PPN yang dikembalikan. Dasar pemotongan jumlah PPN ini dari penerima barang adalah dokumen pengalihan. Jumlah PPN yang dipulihkan tidak termasuk dalam biaya aset tetap yang ditransfer dan dikenakan pengurangan pajak dari organisasi penerima dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang perpajakan.

Biaya awal mobil dalam akuntansi pajak adalah 1.000.000 gosok..

Aset tetap gratis diterima

Aset tetap yang diterima perusahaan secara cuma-cuma dinilai berdasarkan harga pasar yang berlaku pada tanggal kapitalisasi properti tersebut. Harga pasar ditentukan berdasarkan statistik, situs resmi perusahaan, media lain atau ditetapkan oleh penilai independen. Biaya pembayaran jasa penilai termasuk dalam biaya awal aset tetap. Prosedur yang sama berlaku untuk biaya-biaya lain untuk perolehan aset tetap.

Harga perolehan aktiva tetap yang diterima secara cuma-cuma dicatat sebagai bagian dari pendapatan lain-lain pada saat diterimanya.

Transaksi yang menyangkut pengalihan harta tetap kepada orang lain dikenakan pajak pertambahan nilai bagi pihak yang mengalihkan secara cuma-cuma. Pihak yang menerimanya tidak dikenakan PPN.

Perusahaan menerima peralatan produksi secara cuma-cuma. Penilai independen dipekerjakan untuk mengevaluasinya. Biaya layanan penilai berjumlah 14.000 rubel. (PPN tidak dikenakan, karena penilai menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan). Menurut kesimpulan penilai, nilai pasar peralatan tersebut adalah RUB 700.000. (tanpa VAT). Biaya pengiriman peralatan dan pekerjaan commissioning yang dilakukan oleh organisasi itu sendiri berjumlah 88.736 rubel.

Akuntansi

Kami akan mencerminkan operasi untuk membentuk biaya awal peralatan yang diterima secara gratis dalam jurnal transaksi bisnis. Data log disajikan dalam tabel. 7.

Tabel 7. Pembentukan biaya awal peralatan yang diterima secara cuma-cuma
tanggal	Nama transaksi bisnis	Debit rekening	Kredit akun	Jumlah, gosok.	Basis dokumen
	Biaya peralatan yang diterima secara gratis tercermin	08.4 “Akuisisi aset tetap”	91.1 “Penghasilan lain-lain”		Sertifikat penilai independen, sertifikat penerimaan dan pemindahan peralatan
	Biaya untuk layanan penilai tercermin	08.4 “Akuisisi aset tetap”	76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditor”		Sertifikat layanan yang dilakukan
	Biaya pengiriman peralatan dan commissioning yang dilakukan sendiri tercermin.	08.4 “Akuisisi aset tetap”	70 “Penyelesaian upah dengan personel” sesuai dengan akun 10.3 “Bahan Bakar”		Lembar penggajian, waybill
	Mobil yang disumbangkan sebagai sumbangan terhadap modal dasar tercermin dalam aktiva tetap	01 "Aset tetap"	08.4 “Akuisisi aset tetap”		Sertifikat penerimaan dan pengalihan aset tetap

Dalam akuntansi, biaya awal peralatan adalah Rp 802.736. (700 000 + 14 000 + 88 736).

akuntansi pajak

Properti yang diterima berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis tidak dikenakan penyusutan (klausul 3 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, nilainya tidak akan dihapuskan melalui pengurangan penyusutan dalam akuntansi pajak. Biaya properti yang diterima secara cuma-cuma akan diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional dalam akuntansi pajak pada tanggal aset tetap dicatat di neraca organisasi, yaitu 23 Desember 2015.

Perubahan biaya awal aset tetap

Biaya awal aset tetap berubah dalam hal penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian fasilitas terkait dan karena alasan lain yang serupa.

Pada bulan Mei 2015, organisasi melakukan modernisasi aset tetap, yang sesuai dengan Klasifikasi aset tetap, termasuk dalam kelompok penyusutan keempat. Pekerjaan tersebut dilakukan oleh organisasi pihak ketiga selama dua bulan. Biaya pekerjaan yang dilakukan oleh pihak ketiga berjumlah 118.000 rubel. (termasuk PPN - 18.000 rubel). Biaya awal aset tetap pada saat commissioning adalah RUB 500.000.

Akuntansi

Kami akan mencerminkan transaksi bisnis untuk modernisasi aset tetap dalam jurnal transaksi bisnis. Data log disajikan dalam tabel. 8.

Tabel 8. Operasi bisnis untuk modernisasi aset tetap
tanggal	Nama transaksi bisnis	Debit rekening	Kredit akun	Jumlah, gosok.	Basis dokumen
	Biaya pekerjaan modernisasi peralatan tercermin	08.3 “Konstruksi aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Sertifikat penyelesaian
	PPN sudah termasuk dalam biaya pekerjaan yang dilakukan	19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”	60.1 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”		Faktur diterima
	PPN atas biaya pekerjaan yang dilakukan dapat dikurangkan	68.2 “Pajak pertambahan nilai”	19.1 “Pajak pertambahan nilai atas perolehan aset tetap”		Entri di buku pembelian
	Pekerjaan modernisasi sudah termasuk dalam biaya awal peralatan	01 "Aset tetap"	08.3 “Konstruksi aset tetap”		Sertifikat penyelesaian

Biaya awal aset tetap dalam akuntansi dan akuntansi pajak setelah modernisasi adalah 600.000 gosok.. (500.000 gosok. + 100.000 gosok.).

Biaya modernisasi akan dihapuskan selama sisa masa manfaat peralatan melalui penyusutan.

KESIMPULAN

Penentuan harga awal suatu aset tetap yang benar sangat penting untuk pembayaran pajak properti dan pajak penghasilan. Menurut data akuntansi, nilai rata-rata tahunan properti dihitung, menurut data akuntansi pajak, biaya penyusutan aset tetap diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Jika kita meremehkan basis pajak, maka sesuai dengan paragraf 1 Seni. 122 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak membayar atau tidak menyelesaikan pembayaran jumlah pajak sebagai akibat dari meremehkan basis pajak memerlukan denda sebesar 20% dari jumlah pajak yang belum dibayar.

Perusahaan Anda telah membeli atau membangun aset tetap. Penting untuk merumuskan dengan benar biaya awal aset tetap. Selain biaya pembelian (atau konstruksi), ini juga termasuk biaya tambahan. Yang berhubungan dengan pengiriman dan membawa benda ke suatu kondisi di mana benda itu dapat digunakan. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun apa sebenarnya yang dimaksud dengan biaya tambahan ini tidak disebutkan dalam kode tersebut.

Kami telah menyediakan daftar biaya yang pendapatnya jelas telah diketahui oleh pengontrol pada tabel di bawah. Mari kita lihat lebih dekat tiga situasi ambigu yang juga dibicarakan oleh para pejabat.

Pengeluaran apa yang lebih aman untuk dimasukkan ke dalam biaya awal aset tetap?

Jenis pengeluaran	Apa cara paling aman untuk memperhitungkannya	Dimana hal ini dikatakan?
Biaya yang lebih aman untuk dimasukkan ke dalam biaya awal aset tetap
Tugas negara untuk pendaftaran negara atas real estat atau transportasi	Kementerian Keuangan Rusia mengharuskan bea tersebut dimasukkan dalam biaya awal. Pengecualian adalah situasi ketika pendaftaran negara terlambat dan fasilitas tersebut sudah beroperasi pada saat itu. Kemudian Anda dapat segera menghapuskan bea negara ke dalam pengeluaran lain-lain	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 4 Maret 2010 No. 03-03-06/1/113, tanggal 11 Februari 2011 No. 03-03-06/1/89
Biaya bea cukai dan bea masuk	Bea dan biaya yang dibayarkan perusahaan saat mengimpor aset tetap ke Rusia berhubungan langsung dengan akuisisi aset tersebut. Hanya pajak PPN dan cukai yang tidak termasuk dalam harga awal	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 8 Juli 2011 No. 03-03-06/1/413
Lisensi untuk program komputer	Perusahaan membeli komputer dan melisensikannya (hak non-eksklusif) untuk programnya. Tanpa mereka, objek tersebut tidak dapat berfungsi. Oleh karena itu, biaya lisensi merupakan biaya awalnya	Surat Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 13 Mei 2011 No. KE-4-3/7756
Biaya pembongkaran peralatan lama	Alih-alih peralatan yang dibongkar, peralatan lain dipasang. Biaya pembongkaran dikaitkan dengan persiapan aset tetap baru untuk dioperasikan	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Desember 2010 No. 03-03-06/1/806
Biaya Proyek Konstruksi	Pegawai Layanan Pajak Federal mengklasifikasikan biaya-biaya ini sebagai biaya modal, karena berkaitan langsung dengan penciptaan aset tetap	Surat Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 21 April 2011 No. KE-4-3/6494
Gaji pekerja konstruksi dan premi asuransi yang diperolehnya	Perusahaan sedang membangun fasilitas tersebut dengan menggunakan metode ekonomi. Biaya awal tidak hanya mencakup gaji pekerja konstruksi, tetapi juga premi asuransi	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 15 Maret 2010 No. 03-03-06/1/135
Biaya untuk menciptakan zona perlindungan sanitasi	Organisasi produksi telah membentuk zona perlindungan sanitasi sebagaimana diwajibkan oleh hukum. Pengeluaran terkait termasuk dalam biaya awal objek. Dan jika tidak dapat diatribusikan pada suatu objek tertentu, maka diperhitungkan sebagai biaya material	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Juni 2010 No. 03-03-06/1/418
Pekerjaan commissioning yang berkaitan dengan konstruksi	Biaya pekerjaan yang termasuk dalam perkiraan (baik "idle" dan "under load") diperhitungkan dalam biaya awal objek. Asalkan pada saat pelaksanaannya belum terbentuk	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 September 2011 No. 03-03-06/1/560
Biaya-biaya yang tidak dapat diperhitungkan dalam harga perolehan awal aktiva tetap
Bunga pinjaman untuk pembelian atau pembangunan suatu objek	Untuk bunga atas semua jenis hutang, Pasal 269 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan prosedur akuntansi khusus. Pinjaman untuk pembelian atau pembangunan aset tetap tidak terkecuali	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 5 Juli 2011 No. 03-03-06/1/398
Biaya pengerasan jalan dan penataan taman di sekitar pusat perbelanjaan	Objek perbaikan eksternal tidak dapat disusutkan (ayat 4 ayat 2 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, biaya pembuatannya tidak perlu diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Januari 2012 No. 03-03-06/1/35
Peningkatan pembayaran sewa	Perusahaan menerima fasilitas tersebut berdasarkan perjanjian sewa, mencatatnya di neraca dan mulai mengoperasikannya. Setelah itu, lessor menaikkan pembayaran sewa. Pembayaran tambahan tidak menambah biaya awal, karena hal ini tidak diatur oleh kode	Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 4 Februari 2011 No. 03-03-06/1/62

Biaya konsultan dan pengacara

Katakanlah Anda membeli peralatan atau real estate yang mahal. Saran ahli mungkin diperlukan di sini. Misalnya dengan memilih peralatan yang berteknologi canggih. Atau untuk menyelesaikan transaksi. Bagaimana sebaiknya Anda memperhitungkan biaya konsultasi dan layanan hukum saat menghitung pajak penghasilan Anda?

Menurut Kementerian Keuangan Rusia, biaya-biaya ini berhubungan langsung dengan pembelian. Oleh karena itu, mereka harus dimasukkan dalam biaya awal aset tetap. Dan karenanya, hapuskan melalui biaya penyusutan. Tentang hal ini - surat tertanggal 6 Februari 2012 No. 03-03-06/1/70. Jadi jika ingin menghindari perselisihan dengan pengawas, perhatikan sikap pejabat. Setidaknya dalam situasi di mana Anda beralih ke ahlinya sebelum membeli properti.

Dan di sini jika perusahaan Anda menerima konsultasi setelah fasilitas dioperasikan, Anda dapat segera menghapus biaya terkait. Mereka tidak termasuk dalam biaya perolehan aset tetap. Di sinilah sub-paragraf dan paragraf 1 Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia berlaku. Biaya-biaya ini termasuk biaya konsultan dan pengacara, serta biaya-biaya lainnya. Ingatlah untuk membenarkan pengeluaran tersebut.

Bagaimana melindungi biaya konsultan dan pengacara dari omelan otoritas pajak

Disarankan oleh Irina Sidorova, konsultan keuangan, pengacara di Nalogovik

— Jika perusahaan Anda mengeluarkan uang untuk jasa konsultan atau pengacara pihak ketiga, bersiaplah untuk membenarkan pengeluaran tersebut. Otoritas pajak sering kali menyatakan bahwa suatu organisasi telah memesan jasa ahli yang meragukan untuk meningkatkan biaya secara tidak wajar dan dengan demikian mengurangi pajak penghasilan. Atau mereka hanya ragu bahwa konsultasi semacam itu benar-benar diperlukan bagi perusahaan. Oleh karena itu, kami menyarankan Anda untuk membuat memo. Di dalamnya, sebutkan dampak menguntungkan dari konsultasi yang diterima bagi perusahaan. Dan jelaskan dalam catatan yang sama mengapa spesialis reguler (jika ada di organisasi Anda) tidak dapat menjawab pertanyaan yang diajukan.

Selain itu, mintalah penyedia layanan untuk memberikan laporan rinci secara tertulis. Ya, dan jangan menerima sertifikat layanan dengan frasa umum. Dokumen ini perlu memuat penjelasan rinci tentangnya.

Namun, tentu saja, Anda dapat mengambil risiko dan mengacu pada ketentuan yang sama dalam Pasal 264 kode etik dalam hal “konsultasi” biaya sebelum membeli suatu objek. Jika kasusnya dibawa ke pengadilan, peluang menangnya cukup tinggi. Contohnya adalah resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 7 Juni 2010 No. KA-A40/5378-10. Lagi pula, jika kode tersebut, dengan alasan yang sama, memungkinkan pengeluaran untuk diklasifikasikan ke dalam kelompok yang berbeda, perusahaan memiliki hak untuk membuat pilihannya secara mandiri (klausul 4 pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).

Anda membeli aset tetap yang sebelumnya Anda sewa

Sekarang bayangkan perusahaan Anda telah lama menyewa sebuah gedung atau sebagiannya. Di dalam ruangan Anda harus memasang, misalnya, sistem ventilasi atau pemanas - dengan kata lain, Anda melakukan perbaikan yang tidak dapat dipisahkan. Manajemen Anda telah menerima persetujuan pemilik untuk penanaman modal tersebut. Namun kami sepakat bahwa dia tidak akan mengganti biayanya. Oleh karena itu, selama perjanjian sewa masih berlaku, Anda secara bertahap menghapuskan biaya semua perbaikan yang tidak terpisahkan ini sebagai bagian dari beban pajak melalui penyusutan (klausul 1 Pasal 258 Kitab Undang-undang Pajak).

Dan setelah beberapa waktu, perusahaan Anda membeli tempat yang disewa. Namun pada saat transaksi tersebut dilakukan, biaya penanaman modal tersebut belum sepenuhnya dihapuskan. Apakah mungkin untuk memperhitungkan saldonya pada biaya awal bangunan yang menjadi milik? Sayangnya tidak ada. Kemungkinan ini tidak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Dan pejabat Kementerian Keuangan Rusia memperingatkan hal ini melalui surat tertanggal 13 Februari 2012 No. 03-03-06/2/20.

Pakar departemen keuangan menjelaskan bahwa biaya perbaikan yang disusutkan tidak berlaku untuk biaya yang terkait dengan pembelian aset tetap. Hal ini tidak dapat dihitung sebagai biaya penyelesaian, rekonstruksi atau modernisasi. Artinya, paragraf 2 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia juga tidak berlaku di sini.

Sulit untuk berdebat dengan pejabat di sini. Belum ada praktik arbitrase mengenai topik ini. Oleh karena itu, yang tersisa hanyalah mematuhi posisi mereka.

Biaya pengiriman dan pemasangan properti sewaan

Situasi lain di mana ada baiknya mengikuti penjelasan para pejabat. Katakanlah perusahaan Anda menerima properti yang disewakan. Menurut ketentuan perjanjian, Anda memperhitungkan objek tersebut di neraca Anda.

Bagaimanapun, harga awal properti sewaan dibentuk oleh lessor. Dia akan menentukannya menurut aturan yang sama yang berlaku saat membeli aset tetap. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan sesuai dengan poin yang sama, ia akan memasukkan biaya pengiriman dan pemasangan ke dalam biaya awal.

Bagaimana jika biaya terkait ditanggung oleh penyewa, yaitu perusahaan Anda? Haruskah Anda menaikkan nilai yang dinyatakan oleh lessor? Tidak, jangan. Tidak ada aturan seperti itu dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Tetapi Anda dapat mengakui biaya pengiriman dan pemasangan properti sewaan sebagai bagian dari biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan. Kementerian Keuangan Rusia membenarkan hal tersebut melalui surat tertanggal 3 Februari 2012 No. 03-03-06/1/64.

Perhatian!
Hanya lessor yang dapat memasukkan biaya pengiriman dan pemasangan ke dalam biaya awal aset tetap. Penyewa tidak mempunyai hak seperti itu.

Semuanya akan baik-baik saja, tetapi para pejabat tidak mengizinkan penghapusan biaya-biaya ini sekaligus. Mereka mengharuskan biaya tersebut dibebankan secara bertahap selama jangka waktu perjanjian sewa. Gunakan pendekatan ini jika konflik tidak berguna bagi Anda.

Jika Anda siap berdebat, termasuk di pengadilan, maka inilah argumen pembelaan Anda. Pengeluaran lain yang terkait dengan pembayaran untuk pekerjaan yang dilakukan segera dihapuskan - pada hari terakhir periode pelaporan (pajak) atau pada tanggal penerimaan dokumen penyelesaian. Hal ini secara tegas diatur dalam sub-paragraf 3 paragraf 7 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan "prinsip keseragaman" disebutkan dalam kode hanya dalam kaitannya dengan situasi tertentu - ketika, berdasarkan ketentuan kontrak, pembayaran diterima selama lebih dari satu periode pelaporan, tetapi tidak ada pengiriman tahap demi tahap. barang (pekerjaan, jasa).

Hal utama yang perlu diingat adalah:

1. Pengendali mengharuskan bahkan pengeluaran-pengeluaran yang secara langsung diklasifikasikan oleh Kode Pajak Federasi Rusia sebagai pengeluaran lain-lain dimasukkan dalam biaya awal.

2. Biaya penyiapan suatu fasilitas untuk dioperasikan menambah biaya awalnya, asalkan biaya tersebut dikeluarkan sebelum commissioning.

Pertama-tama mari kita beralih ke Undang-undang Federal tanggal 25 Februari 1999 N 39-FZ “Tentang kegiatan penanaman modal di Federasi Rusia yang dilakukan dalam bentuk penanaman modal” (selanjutnya disebut Undang-undang N 39-FZ). Investasi modal berdasarkan Seni. 1 Undang-undang tersebut mengakui penanaman modal dalam modal tetap (aset tetap), termasuk biaya konstruksi baru, perluasan, rekonstruksi dan perlengkapan teknis perusahaan yang ada, perolehan mesin, perlengkapan, perkakas, inventaris, pekerjaan desain dan survei, serta biaya-biaya lainnya. .

Subyek kegiatan penanaman modal sesuai dengan Art. 4 UU N 39-FZ adalah investor, pelanggan dan kontraktor. Investor membiayai pembangunan modal, pelanggan melaksanakan proyek investasi, kontraktor adalah orang yang melakukan pekerjaan berdasarkan kontrak yang dibuat dengan pelanggan sesuai dengan norma KUH Perdata Federasi Rusia (selanjutnya disebut KUH Perdata Federasi Rusia). Subyek kegiatan penanaman modal mempunyai hak untuk menggabungkan fungsi dari dua badan usaha atau lebih, kecuali ditentukan lain oleh suatu perjanjian dan (atau) kontrak pemerintah yang dibuat di antara mereka.

Biaya penanam modal untuk melaksanakan pembangunan modal berupa pembangunan baru sesuai dengan klausul 1.2 Peraturan Akuntansi Penanaman Modal Jangka Panjang, disetujui dengan Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 1993 N 160 (selanjutnya disebut sebagaimana Peraturan N 160), merupakan investasi jangka panjang. Akuntansi untuk investasi jangka panjang dilakukan antara lain untuk tujuan menentukan dan mencerminkan dengan benar nilai persediaan aset tetap yang dioperasikan.

Sebagaimana ditetapkan oleh klausul 2.1 dan 2.3 Peraturan No. 160, investasi jangka panjang dicatat berdasarkan biaya sebenarnya. Akuntansi disimpan pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" sub-akun 08-3 "Konstruksi aset tetap", yang disediakan untuk tujuan ini oleh Bagan Akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Instruksi penerapannya, disetujui berdasarkan Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n.

Secara khusus, subakun 08-3 “Konstruksi aset tetap” memperhitungkan biaya pembangunan gedung dan struktur yang disediakan dalam perkiraan, perkiraan keuangan, dan daftar kepemilikan untuk konstruksi modal (terlepas dari apakah konstruksi tersebut dilakukan berdasarkan kontrak atau dalam- rumah).

dikelompokkan menurut struktur biaya teknologi yang ditentukan oleh dokumentasi perkiraan. Disarankan untuk menyimpan catatan menggunakan struktur biaya berikut:

Pekerjaan konstruksi;

Pekerjaan pemasangan peralatan;

Pembelian peralatan yang diserahkan untuk pemasangan;

Pembelian peralatan yang tidak memerlukan instalasi; peralatan dan perlengkapan; peralatan yang memerlukan pemasangan, tetapi dimaksudkan untuk pasokan permanen;

Untuk biaya modal lainnya;

Untuk pengeluaran yang tidak menambah biaya perolehan aktiva tetap.

Jadi, seluruh biaya investor untuk pembangunan modal pada awalnya diperhitungkan pada akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar”. Mari kita lihat lebih dekat apa saja isi biaya-biaya ini.

Pengembangan dokumentasi desain dan estimasi

Menurut Seni. 48 Kode Perencanaan Kota Federasi Rusia tanggal 29 Desember 2004 N 190-FZ (selanjutnya disebut KUH Perdata Federasi Rusia), dokumentasi desain adalah dokumentasi yang berisi bahan dalam bentuk teks dan dalam bentuk peta (diagram ) dan mendefinisikan solusi arsitektur, fungsional-teknologi, struktural dan teknik-teknis untuk memastikan konstruksi, rekonstruksi proyek konstruksi modal, perbaikan besarnya.

Sebagai aturan, pengembangan dokumentasi desain dan estimasi dilakukan oleh organisasi khusus berdasarkan kontrak. Saat membuat perjanjian dengan organisasi desain, Anda harus dipandu oleh Bab. 37 "Kontrak" KUH Perdata Federasi Rusia. Jenis pekerjaan pada persiapan dokumentasi proyek yang berdampak pada keselamatan proyek konstruksi modal harus dilakukan hanya oleh orang yang memiliki sertifikat penerimaan untuk jenis pekerjaan tersebut yang dikeluarkan oleh organisasi pengaturan mandiri (klausul 4 dan 5 Pasal 48 KUH Perdata Federasi Rusia).

Dokumentasi proyek disetujui oleh pengembang atau pelanggan. Jika dokumentasi desain tunduk pada pemeriksaan negara, itu disetujui hanya jika ada kesimpulan positif dari pemeriksaan negara atas dokumentasi desain (klausul 15, pasal 48 KUH Perdata Federasi Rusia).

Pemeriksaan negara atas dokumentasi proyek dilakukan secara berbayar. Sesuai dengan klausul 57, 59 dan 60 dari “Prosedur untuk mengatur dan melakukan pemeriksaan negara atas dokumentasi desain dan hasil survei teknik”, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 5 Maret 2007 N 145, pemeriksaan dilakukan keluar atas biaya pelanggan, pengembang atau orang yang diberi wewenang oleh salah satu dari mereka yang mengajukan permohonan pemeriksaan. Harap dicatat bahwa pembayaran untuk layanan ujian dilakukan terlepas dari hasilnya.

Saat menghitung jumlah biaya untuk melakukan pemeriksaan, jumlah pajak pertambahan nilai diperhitungkan, kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia.

Sebagaimana dinyatakan dalam Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 26 Februari 2007 N F09-866/07-C3, biaya dokumentasi bersifat investasi jangka panjang, meningkatkan nilai buku objek dan, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan akuntansi, dicatat pada akun 08 “Investasi pada aktiva tetap". Kedepannya, dana tersebut dikenakan penghapusan biaya produksi melalui biaya penyusutan.

Biaya pengembangan estimasi desain merupakan bagian dari biaya pembangunan fasilitas, dan penerimaan hasil pekerjaan yang telah selesai tercermin dalam debit akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” pada sub-akun yang bersangkutan dan di kredit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”.

Contoh (angkanya bersyarat). Sebuah organisasi yang merencanakan pembangunan gedung perkantoran telah menandatangani perjanjian dengan organisasi khusus untuk mengembangkan dokumentasi desain dan estimasi. Biaya pekerjaan berdasarkan kontrak adalah 200.600 rubel. (termasuk PPN - 30.600 rubel). Setelah pekerjaan selesai, para pihak dalam kontrak menandatangani sertifikat penyelesaian dan pekerjaan tersebut diterima untuk akuntansi.

Entri berikut akan dibuat dalam catatan akuntansi organisasi investor:

Rp 200.600 - mencerminkan biaya pengembangan dokumentasi desain dan estimasi;

Debit 19 “Pajak pertambahan nilai” Kredit 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”

gosok 30.600 - mencerminkan jumlah PPN yang disajikan oleh pemasok;

Debit 68 “Perhitungan pajak dan biaya”, subrek “PPN”, Kredit 19 “Pajak pertambahan nilai”

gosok 30.600 - jumlah PPN yang disajikan oleh pemasok diterima untuk dikurangkan;

Rp 200.600 - hutang untuk pekerjaan yang dilakukan pada pengembangan dokumentasi desain dan estimasi telah dilunasi.

Beberapa kata harus dikatakan tentang perkiraan biaya. Estimasi biaya merupakan dasar untuk menentukan penanaman modal, pembiayaan konstruksi, pembentukan harga kontrak untuk produk konstruksi, pembayaran pekerjaan kontrak yang telah selesai (konstruksi dan instalasi, perbaikan dan konstruksi, dan lain-lain), pembayaran biaya pembelian peralatan dan penyerahannya ke konstruksi, serta sebagai penggantian biaya-biaya lain dengan mengorbankan dana yang disediakan dalam estimasi konsolidasi.

Definisi perkiraan biaya konstruksi di atas terkandung dalam Metodologi untuk menentukan biaya produk konstruksi di wilayah Federasi Rusia MDS 81-35.2004, disetujui oleh Resolusi Komite Pembangunan Negara Rusia tanggal 5 Maret 2004 N 15 /1 (selanjutnya disebut Metodologi 81-35.2004). Metodologi 35-81-2004 menggabungkan ketentuan umum untuk menyusun dokumentasi perkiraan dan menentukan perkiraan biaya konstruksi, melakukan pekerjaan perbaikan, pemasangan dan commissioning pada semua tahap pengembangan dokumentasi pra-proyek dan desain, pembentukan harga kontrak untuk produk konstruksi dan melakukan pembayaran untuk pekerjaan dilakukan.

Sistem peraturan penetapan harga dan perkiraan dalam konstruksi saat ini mencakup standar perkiraan negara dan dokumen peraturan perkiraan lainnya yang diperlukan untuk menentukan perkiraan biaya konstruksi. Estimasi standar adalah nama umum untuk sekumpulan estimasi standar, tarif dan harga, yang digabungkan menjadi kumpulan terpisah.

Perkiraan biaya konstruksi dapat mencakup biaya pekerjaan konstruksi, biaya pemasangan peralatan (installation work), biaya pembelian (manufaktur) peralatan, perabot dan inventaris, serta biaya-biaya lainnya.

Perkiraan biaya konstruksi konsolidasi dianggap sebagai dokumen yang menentukan perkiraan batas dana yang diperlukan untuk menyelesaikan pembangunan semua fasilitas yang disediakan oleh proyek. Perkiraan konsolidasi biaya konstruksi, yang disetujui sesuai dengan prosedur yang ditetapkan, menjadi dasar untuk menentukan batas penanaman modal dan pembukaan pembiayaan konstruksi. Perkiraan konsolidasi dibuat untuk seluruh konstruksi, terlepas dari jumlah organisasi kontraktor konstruksi dan instalasi umum yang berpartisipasi di dalamnya.

Resolusi Komite Pembangunan Negara Rusia tanggal 28 Februari 2001 N 15 menyetujui Pedoman untuk menentukan jumlah estimasi keuntungan dalam konstruksi (selanjutnya disebut Pedoman), yang mendefinisikan prinsip dan prosedur untuk menghitung jumlah estimasi keuntungan ketika membentuk perkiraan biaya konstruksi. Pedoman tersebut digunakan untuk menentukan harga awal (awal) produk konstruksi pada saat mengembangkan dokumentasi tender untuk menyelenggarakan kompetisi penempatan kontrak pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan jasa di bidang konstruksi dan harga kontrak produk konstruksi yang ditetapkan berdasarkan negosiasi dengan kontraktor.

Ketentuan yang diberikan dalam Pedoman ini bersifat wajib bagi semua perusahaan dan organisasi, terlepas dari afiliasi dan bentuk kepemilikannya, melakukan pembangunan modal dengan mengorbankan anggaran federal, dana dari anggaran entitas konstituen Federasi Rusia, pinjaman pemerintah yang diterima di bawah jaminan negara, dan dana lain yang diterima sebagai dukungan negara, kecuali ditentukan lain oleh dokumen administratif yang relevan dari Pemerintah Federasi Rusia.

Untuk proyek konstruksi yang dibiayai dari dana sendiri organisasi dan individu, ketentuan Pedoman ini bersifat nasihat. Ketentuan-ketentuan ini juga berlaku untuk pekerjaan yang dilakukan secara ekonomis, untuk perbaikan besar-besaran bangunan dan struktur oleh industri.

Biaya penyelesaian

Seringkali, untuk pembangunan gedung baru, struktur, struktur, wilayah dialokasikan di mana objek apa pun berada, termasuk bangunan tempat tinggal, yang diakui tidak aman dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia, yang untuk melaksanakan proyek investasi memerlukan pembongkaran dan, karenanya, pemukiman kembali warga yang tinggal di dalamnya. Investor membayar kompensasi uang kepada warga negara tersebut atau membeli perumahan.

Klausul 1 Seni. 32 dari Kode Perumahan Federasi Rusia tanggal 29 Desember 2004 N 188-FZ (selanjutnya disebut Kode Perumahan Federasi Rusia) menetapkan bahwa tempat tinggal dapat disita dari pemiliknya melalui penebusan sehubungan dengan penyitaan properti. sebidang tanah yang sesuai untuk kebutuhan negara bagian atau kota.

Sesuai dengan paragraf 6 dan 7 Seni. 32 dari Kode Perumahan Federasi Rusia, harga penebusan tempat tinggal, syarat dan ketentuan penebusan lainnya ditentukan berdasarkan kesepakatan dengan pemilik tempat tinggal. Harga penebusan mencakup nilai pasar tempat tinggal, serta semua kerugian yang diderita pemilik karena penyitaan tempat tersebut.

Jika, sehubungan dengan wilayah di mana gedung apartemen berada, diakui tidak aman dan dapat dibongkar atau dibangun kembali, keputusan dibuat untuk mengembangkan kawasan terbangun sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang perencanaan kota, maka Badan yang mengambil keputusan untuk mengakui rumah tersebut sebagai tidak aman wajib menyerahkan pemilik tempat di rumah tersebut wajib membongkar atau membangunnya kembali.

Berdasarkan perjanjian pengembangan kawasan terbangun, seseorang yang telah mengadakan perjanjian dengan badan pemerintah daerah, berpedoman pada ayat-ayat. 5 paragraf 3 seni. 46.2 KUH Perdata Federasi Rusia, wajib membayar harga penebusan untuk tempat tinggal yang disita berdasarkan keputusan badan pemerintah daerah di gedung apartemen yang diakui tidak aman dan dapat dibongkar dan terletak di kawasan terbangun. .

Dengan persetujuan dengan pemilik berdasarkan ayat 8 Seni. 32 dari Kode Perumahan Federasi Rusia, ia dapat diberikan tempat tinggal lain sebagai imbalan atas tempat tinggal yang disita, dan nilainya sudah termasuk dalam harga penebusan.

Sesuai dengan pasal 4.78 Metodologi 81-35.2004 di Ch. 1 “Persiapan lokasi konstruksi” mencakup dana untuk pekerjaan dan biaya yang terkait dengan alokasi dan pengembangan wilayah yang dikembangkan. Pekerjaan dan biaya ini mencakup, khususnya, pembebasan lokasi konstruksi dari bangunan yang ada, hutan tanaman, tempat pembuangan sampah industri dan objek-objek pengganggu lainnya, relokasi penduduk dari rumah-rumah yang dibongkar, pemindahan dan rekonstruksi jaringan utilitas, komunikasi, bangunan, jalan setapak. dan jalan serta biaya lainnya. Dengan demikian, biaya konstruksi, yang ditentukan berdasarkan perkiraan biaya konstruksi konsolidasi, juga termasuk biaya relokasi warga dari rumah yang dibongkar.

Biaya relokasi penduduk, termasuk membayar harga penebusan tempat tinggal yang disita atau membeli rumah baru untuk mereka, termasuk dalam harga sebenarnya dari properti yang sedang dibangun. Sampai dengan selesainya pekerjaan konstruksi, biaya pemukiman kembali yang dicatat pada akun 08 “Investasi pada aset tidak lancar” merupakan aset dalam penyelesaian dan diperhitungkan sebagai biaya modal lainnya, yang mengikuti klausul 3.1.1 Peraturan No. 160.

Tata cara refleksi dalam akuntansi biaya pemukiman kembali akan tergantung pada Bagaimana penyelesaian akan dilakukan dengan penghuni rumah yang dibongkar?. Jika, untuk melakukan pemukiman kembali penduduk, investor membeli apartemen dan mendaftarkan kepemilikannya langsung kepada orang yang dimukimkan kembali, hal ini dapat tercermin dalam catatan akuntansi investor melalui korespondensi dalam debit sub-akun 08-3 “Pembangunan aset tetap” dan kredit akun 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor.”

Jika seorang investor memperoleh kepemilikan apartemen untuk tujuan pemukiman kembali penghuni rumah yang dibongkar, maka prosedur akuntansinya akan berbeda. Dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 25 September 2007 N 03-05-06-01/104 disebutkan bahwa harta benda yang dimaksudkan untuk dijual kembali selanjutnya (barang bergerak dan tidak bergerak) dicatat dalam akuntansi sebagai barang, dan bukan sebagai bagian dari aktiva tetap, maka pada akun 41 “Barang”. Sesuai dengan klausul 5 dan 6 Peraturan Akuntansi “Akuntansi Persediaan” PBU 5/01, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 9 Juni 2001 N 44n, apartemen yang dibeli untuk pemukiman kembali penduduk harus diterima untuk akuntansi dengan biaya sebenarnya. Biaya aktual mencakup, khususnya, jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kontrak kepada penjual.

Contoh (angkanya bersyarat). Untuk melaksanakan proyek investasi, seorang investor membeli apartemen untuk memukimkan kembali penduduk dari bangunan yang dibongkar. Biaya apartemen yang dibeli berjumlah 38.000.000 rubel. Dengan kesepakatan dengan penyewa, nilai penebusan rumah ditentukan sebagai harga pembelian apartemen yang dibeli untuk pemukiman kembali. Apartemen yang dibeli untuk pemukiman kembali penghuni pada awalnya dicatat oleh investor pada akun 41 “Barang” dengan selanjutnya pendaftaran kepemilikan apartemen tersebut di tangan penghuni.

Debit 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” Kredit 51 “Rekening penyelesaian”

38.000.000 gosok. - pembayaran telah dilakukan untuk apartemen yang dibeli;

Debit 41 “Barang” Kredit 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor”

38.000.000 gosok. - apartemen yang dibeli untuk pemukiman kembali penduduk diterima untuk akuntansi;

Debit 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” Kredit 90-1 “Pendapatan”

38.000.000 gosok. - mencerminkan pendapatan dari penjualan apartemen yang dibeli untuk pemukiman kembali;

Debit 90-2 “Harga pokok penjualan” Kredit 41 “Barang”

38.000.000 gosok. - biaya apartemen yang dibeli untuk pemukiman kembali telah dihapuskan;

Debit 60 “Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor” Kredit 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan”

38.000.000 gosok. - biaya apartemen yang dibeli untuk pemukiman kembali penduduk diimbangi dengan harga penebusan perumahan;

Debit 08-3 "Pembangunan aset tetap" Kredit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"

38.000.000 gosok. - harga penebusan perumahan sudah termasuk dengan biaya awal aset tetap yang berdiri.

Biaya pembebanan

Seringkali, syarat-syarat kontrak investasi mencakup ketentuan bahwa investor, selain pembangunan fasilitas yang diatur dalam perjanjian investasi, wajib membiayai tambahan fasilitas infrastruktur sosial dan utilitas, serta jaringan utilitas untuk kebutuhan negara atau negara. otoritas kota, yang bertanggung jawab atas bidang tanah yang diasingkan untuk konstruksi.

beban investor- ini adalah tindakan tambahan yang tidak termasuk dalam kasus umum desain dan konstruksi, yang diperlukan untuk pembuatan dan pengoperasian fasilitas, yang dilakukan atas biaya investor. Definisi beban investor ini diberikan oleh Keputusan Pemerintah Moskow tanggal 7 November 2006 N 882-PP "Atas persetujuan Metodologi untuk menentukan perkiraan jumlah pembayaran ke kota Moskow oleh investor ketika melaksanakan proyek investasi untuk konstruksi dan rekonstruksi fasilitas perumahan di wilayah kota Moskow."

Biasanya, pembebanan timbul sehubungan dengan perolehan hak atas sebidang tanah yang direncanakan pembangunannya, serta perolehan izin untuk membangun fasilitas tersebut.

Sayangnya, masalah akuntansi jumlah yang dibebani investor dengan uang belum terselesaikan hingga saat ini. Tetapi karena saat ini pegawai Kementerian Keuangan Rusia berpendapat bahwa jumlah beban moneter untuk keperluan pajak laba harus diperhitungkan sebagai biaya yang membentuk biaya awal aset tetap, dapat diasumsikan bahwa dalam akuntansi beban tersebut. harus diperhitungkan dengan cara yang sama dan dikualifikasikan sebagai "biaya lain yang berhubungan langsung dengan pembangunan aset tetap".

Kemudian, untuk mencerminkan beban moneter dalam akuntansi investor, hal-hal berikut harus disusun: korespondensi faktur:

Debit 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” Kredit 51 “Rekening penyelesaian” - pembayaran ditransfer berdasarkan perjanjian investasi untuk pembiayaan infrastruktur sosial dan komunal, jaringan utilitas untuk kebutuhan otoritas negara bagian atau kota;

Debit 08-3 “Pembangunan aset tetap” Kredit 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” - biaya tambahan berdasarkan perjanjian investasi termasuk dalam biaya proyek konstruksi.

Akuntansi untuk konstruksi yang telah selesai

Konstruksi yang telah selesai sesuai dengan Peraturan No. 160 termasuk benda-benda yang diterima untuk dioperasikan, yang penerimaannya diformalkan sesuai dengan tata cara yang ditetapkan.

Bangunan dan bangunan yang telah selesai, yang penerimaannya diformalkan menurut tata cara yang ditetapkan, termasuk dalam harta tetap, yang mengikuti klausul 3.2.2 Peraturan No. 160. Dasar pendaftarannya adalah “Sertifikat Penerimaan dan Pemindahan Aktiva Tetap ”.

Aturan untuk pembentukan informasi tentang aset tetap organisasi dalam akuntansi ditetapkan oleh Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tetap” PBU 6/01, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 N 26n (selanjutnya disebut disebut PBU 6/01).

Saat menghasilkan informasi tentang aset tetap, organisasi, selain PBU 6/01, harus dipandu oleh Pedoman akuntansi aset tetap, yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Oktober 2003 N 91n (selanjutnya disebut sebagai sebagaimana Pedoman N 91n).

Paragraf 7 Petunjuk Metodologi No. 91n menetapkan bahwa operasi yang melibatkan pergerakan aset tetap didokumentasikan dalam dokumen akuntansi utama. Dokumen utama terpadu untuk akuntansi aset tetap, yang disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 7 (selanjutnya disebut Resolusi No. 7), dapat digunakan sebagai dokumen akuntansi utama.

Untuk mendokumentasikan penerimaan suatu proyek konstruksi, dibuat Sertifikat Penerimaan dan Pemindahtanganan Bangunan (Struktur) (Formulir N OS-1a).

Akuntansi investasi investasi dilakukan oleh investor pada akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”. Penerimaan proyek konstruksi dari pelanggan (kontraktor) harus tercermin dalam catatan berikut:

Debit 08 Investasi dalam aset tidak lancar" Kredit 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" - untuk nilai sebenarnya dari objek tersebut;

Debit 19 “Pajak pertambahan nilai atas aset yang dibeli” Kredit 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” - sebesar PPN yang ditransfer oleh pelanggan.

Menurut klausul 52 Petunjuk Metodologi N 91n, objek real estat yang penanaman modalnya telah diselesaikan, dokumen akuntansi utama yang relevan untuk penerimaan dan transfer telah dibuat, dokumen telah diserahkan untuk pendaftaran negara dan benar-benar digunakan diperbolehkan. untuk diterima untuk akuntansi sebagai aset tetap dengan alokasi dalam sub-akun tersendiri ke akun aset tetap.

Seperti yang ditunjukkan oleh Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga dalam Resolusi 22 Maret 2010 dalam kasus No. A65-149/2009, objek real estat memiliki semua tanda-tanda aset tetap yang ditetapkan oleh klausul 4 PBU 6/01, jika objek konstruksi modal, yang biaya awalnya dibentuk pada tanggal penyerahan dokumen untuk pendaftaran hak milik negara, dipindahkan berdasarkan sertifikat penerimaan untuk dioperasikan dan organisasi benar-benar melakukan kegiatan ekonomi di fasilitas tersebut.

Investor akan mencerminkan penerimaan suatu benda, yang telah selesai dibangun, untuk dicatat sebagai bagian dari suatu objek aktiva tetap dengan mendebet akun 01 “Aset Tetap” sesuai dengan kredit ke akun 08 “Investasi pada aktiva tidak lancar” di jumlah biaya sebenarnya untuk pembangunan fasilitas tersebut.

Jika benda-benda menurut kontrak konstruksi dioperasikan sebagian, maka sesuai dengan klausul 3.2.3 Peraturan Nomor 160, aktiva tetap dikreditkan dengan biaya bagian dari benda yang dioperasikan, penerimaannya yang diformalkan sesuai dengan tata cara yang telah ditetapkan, berdasarkan jumlah biaya yang sebenarnya dikeluarkan untuk objek tersebut, dalam bagian yang berkaitan dengan bagian masukannya, ditentukan secara proporsional dengan perbandingan nilai kontrak dari bagian masukan objek tersebut terhadap total. nilai kontrak objek ini.

Lidia Merkutova menjawab, pakar

Jawaban atas pertanyaan tersebut tergantung pada bagaimana kabel listrik dipasang.

Pengkabelan penerangan listrik termasuk dalam bangunan gedung mulai dari lead-in box atau terminasi kabel (termasuk kotak dan selongsong) atau grommet (termasuk grommet itu sendiri).

Jika jaringan ini berada sebelum kotak masuk, maka itu akan menjadi objek aset tetap tersendiri.

Selain itu, tidak masalah bagaimana tepatnya kabel akan dipasang - cara pertama atau kedua.

Natalya Guseva, Direktur Pusat Pendidikan dan Pengendalian Internal Institut Pendidikan Profesional Tambahan "Pusat Keuangan Internasional", Penasihat Negara Federasi Rusia, kelas 2, Ph.D. N.

Stanislava Bychkova, Wakil Direktur Departemen Metodologi Anggaran Kementerian Keuangan Rusia

Apakah perlu memasukkan dalam akuntansi sarana komunikasi utama ke gedung?

Sertakan komunikasi di dalam gedung sebagai bagian dari gedung itu. Dan komunikasi dalam perluasan eksternal akan menjadi objek terpisah dari aset tetap.

Sistem pemanas, jaringan pasokan air internal, pipa gas, sistem pembuangan limbah yang berjalan di dalam gedung tidak akan menjadi aset tetap yang terpisah. Hal ini secara tegas dinyatakan dalam alinea 45 Petunjuk Bagan Akun Terpadu No.157n.

Adapun komunikasi pada perluasan luar gedung, dianggap sebagai objek terpisah dari aset tetap. Bagaimanapun, mereka memiliki signifikansi ekonomi yang independen. Misalnya:

• bangunan gardu trafo - kode OKOF - 210.00.11.10.730;
• boiler pemanas dan bangunan industri pemanas - kode menurut OKOF - 210.00.11.10.791;
• titik distribusi listrik - kode OKOF - 220.41.20.20.301.

Biaya kontrak untuk pemeliharaan komunikasi harus mencerminkan:

• berdasarkan ayat KOSGU 223 “Utilitas”, jika tarif utilitas sudah termasuk biaya utilitas;
• berdasarkan ayat KOSGU 225 “Pekerjaan, jasa pemeliharaan properti”, jika Anda membuat perjanjian terpisah dengan utilitas umum.

2. Perintah Rosstandart tanggal 12 Desember 2014 No. 2018-st “Tentang adopsi dan penerapan Klasifikasi Aset Tetap Seluruh Rusia (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (sebagaimana diubah pada 10 November 2015) ”

Bangunan mencakup komunikasi di dalam bangunan yang diperlukan untuk pengoperasiannya, seperti: sistem pemanas, termasuk instalasi ketel untuk pemanas (jika yang terakhir terletak di dalam bangunan itu sendiri); jaringan pasokan air, gas dan saluran pembuangan internal dengan semua perangkat dan perlengkapannya; jaringan internal kabel listrik daya dan penerangan dengan semua perlengkapan penerangan, jaringan telepon dan alarm internal, perangkat ventilasi untuk keperluan sanitasi umum, lift dan elevator.

Instalasi ketel yang dibangun di dalam gedung (ruang ketel, titik pemanas), termasuk perlengkapannya sebagai aksesori, juga milik gedung. Aset tetap rumah ketel yang berdiri sendiri dicatat dalam kelompok yang sesuai.

Alat penghantar air, gas dan panas, serta alat drainase, termasuk dalam bangunan gedung, mulai dari katup masuk atau tee di dekat bangunan, atau dari sumur inspeksi terdekat, tergantung pada lokasi sambungan pipa suplai.

Perkabelan penerangan listrik dan jaringan telepon dan alarm internal disertakan dalam bangunan, mulai dari kotak masuk atau terminasi kabel (termasuk kotak dan kopling) atau grommet (termasuk grommet itu sendiri).

Fondasi untuk segala macam benda, seperti ketel uap, genset, peralatan mesin, mesin, peralatan dan lain-lain yang terletak di dalam bangunan gedung, tidak termasuk dalam bangunan, kecuali pondasi peralatan yang berukuran besar. Fondasi benda-benda tersebut merupakan bagian dari benda-benda yang dipasang di atasnya, sedangkan pondasi peralatan berukuran besar yang dibangun bersamaan dengan pembangunan suatu bangunan merupakan bagian dari bangunan tersebut. Mereka, seperti sejumlah struktur teknik dan konstruksi khusus lainnya, merupakan bagian integral dari bangunan itu sendiri.

Pasal 1. Konsep dasar yang digunakan dalam Kode Etik ini

Untuk keperluan Kode ini, konsep dasar berikut digunakan:

10) fasilitas pembangunan modal - suatu bangunan, struktur, struktur, benda-benda yang pembangunannya belum selesai (selanjutnya disebut objek konstruksi yang belum selesai), kecuali bangunan sementara, kios, gudang dan bangunan lain yang sejenis;

1. Kode Perencanaan Kota Federasi Rusia

1. Kode Sipil Federasi Rusia. Bagian satu (dengan komentar)

Pasal 130 Benda tak bergerak dan benda bergerak

1. Barang-barang tidak bergerak (real estate, real estate) meliputi bidang-bidang tanah, bidang-bidang tanah di bawahnya dan segala sesuatu yang melekat erat pada tanah, yaitu benda-benda yang tidak mungkin dipindahkan tanpa kerusakan yang tidak sebanding dengan peruntukannya, termasuk bangunan-bangunan, bangunan-bangunan, proyek-proyek konstruksi yang belum selesai. .
Barang tidak bergerak juga termasuk pesawat terbang, kapal laut dan kapal navigasi darat yang harus didaftarkan oleh negara. Undang-undang dapat mengklasifikasikan harta benda lainnya sebagai harta tidak bergerak.
Real estate meliputi tempat tinggal dan bukan tempat tinggal, serta bagian dari bangunan atau struktur yang dimaksudkan untuk menampung kendaraan (ruang mobil), jika batas-batas tempat, bagian dari bangunan atau struktur tersebut dijelaskan menurut cara yang ditetapkan oleh peraturan perundang-undangan di bidang negara. pendaftaran kadaster.

2. Barang-barang yang tidak berhubungan dengan real estat, termasuk uang dan surat-surat berharga, diakui sebagai barang bergerak. Pendaftaran hak atas barang bergerak tidak diwajibkan, kecuali dalam hal-hal yang ditentukan dalam undang-undang.

5. Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Pusat tertanggal 03.02.2012 dalam kasus No. A48-1872/2011

Sesuai dengan Seni. 130 KUH Perdata Federasi Rusia, barang-barang tidak bergerak (real estat, real estat) termasuk bidang tanah, bidang tanah di bawahnya dan segala sesuatu yang berhubungan erat dengan tanah, yaitu benda-benda yang pergerakannya tidak mungkin dilakukan tanpa kerusakan yang tidak proporsional terhadap tujuannya, termasuk bangunan, struktur, objek konstruksi yang belum selesai.

Berdasarkan ketentuan Art. Seni. 273, 552 KUH Perdata Federasi Rusia dan Art. 35 dari Kode Tanah Federasi Rusia, ketika mentransfer kepemilikan real estat, hak atas sebidang tanah yang ditempati oleh real estat tersebut dan diperlukan untuk penggunaannya dialihkan.

Berdasarkan pengertian norma-norma tersebut, maka suatu harta tak bergerak yang berkaitan erat dengan tanah harus memenuhi kriteria sebagai berikut:

Benda tersebut mempunyai sifat-sifat berguna yang dapat digunakan terlepas dari tanah di mana benda itu berada;

Kepemilikan suatu benda dengan sifat-sifat yang berguna yang dapat digunakan secara mandiri dari bangunan, struktur, dan benda-benda real estat lainnya yang terletak di sebidang tanah bersama dalam kegiatan wirausaha atau kegiatan ekonomi lainnya dari pemilik kompleks properti tersebut;

Ketidakmungkinan memindahkan suatu benda tanpa kerusakan yang tidak proporsional terhadap tujuannya.

Penutup (paving) yang terbuat dari beton, aspal, batu pecah dan bahan keras lainnya memberikan permukaan yang bersih, halus dan keras, tetapi tidak mempunyai sifat manfaat tersendiri, tetapi hanya meningkatkan sifat kegunaan tanah di mana ia berada.

Penutup (situs) yang memperbaiki sifat-sifat suatu bidang tanah biasanya digunakan bersama-sama dengan bangunan, struktur atau struktur, melengkapi sifat-sifatnya yang berguna dalam menjalankan usaha dan kegiatan ekonomi lainnya dari pemilik bangunan dan struktur. Dalam hal ini, permukaan keras (platform) adalah tambahan, dan bukan kepentingan utama dalam kaitannya dengan sisa real estat yang termasuk dalam kompleks properti tersebut.

Dengan mempertimbangkan kriteria tersebut, pengadilan di dua instansi berhak menyimpulkan bahwa lokasi aspal tersebut bukanlah properti real estate.

6. Dari artikel

Pendapatan dan pengeluaran

Prosedur akuntansi bangunan dan komunikasi telah diubah

Vladimir ZAKHARYIN, pakar akuntansi anggaran dan perpajakan, Ph.D. N.

Hal utama dalam artikel itu

1. Dalam Instruksi No. 157n yang diperbarui, muncul norma yang menghilangkan sejumlah masalah terkait akuntansi bangunan
2. Akuntan yang mencatat properti menurut aturan lama harus melakukan koreksi akuntansi
3. Menurut prosedur baru, lift harus diperhitungkan sebagai bagian dari gedung. Namun, bisa juga menjadi item inventaris tersendiri. Cari tahu fitur akuntansi saat menyewa gedung

Terdapat lebih sedikit ambiguitas dalam prosedur akuntansi bangunan

Ada masalah kompleks dalam akuntansi aset. Secara khusus, akumulasi investasi modal dapat meluas seiring berjalannya waktu. Aset tetap dapat mengalami penyusutan, dapat diperbaiki, dimodernisasi, atau dialihkan kepada orang yang bertanggung jawab secara keuangan.

Selain itu, tidak selalu mungkin untuk menentukan dengan jelas di bawah pasal (ayat) mana investasi tertentu KOSGU harus tercermin. Misalnya, berdasarkan ayat 226 “Pekerjaan lain, jasa” KOSGU, mereka memperhitungkan biaya pemasangan, perluasan, membuatnya dapat digunakan, serta modernisasi sistem yang berfungsi terpadu. Ini termasuk alarm keamanan dan kebakaran, jaringan area lokal, dan sistem pengawasan video. Namun pada saat yang sama, biaya perolehan aset tetap yang dipasok oleh kontraktor untuk tujuan modernisasi harus tercermin sesuai dengan Pasal 310 “Peningkatan harga perolehan aset tetap” KOSGU (Instruksi yang disetujui dengan Perintah Menteri Keuangan No. Rusia tanggal 1 Juli 2013 No. 65n; selanjutnya disebut Instruksi No. 65n).

Meja. Tata cara pencatatan komunikasi di dalam gedung

Perangkat terminal, perangkat, perangkat pengukuran dan kontrol
Sarana transformasi, penerimaan, transmisi dan penyimpanan informasi
Peralatan komputer dan kantor
Sarana tampilan informasi visual dan akustik
Peralatan teater dan panggung

Pada sebuah catatan

Aset tetap individual mencakup perangkat (perangkat dan perangkat) yang termasuk dalam sistem yang memiliki masa manfaat lebih dari 12 bulan dan menjalankan fungsi independen.

Tidak ada klarifikasi mengenai norma ini hingga Kementerian Keuangan Rusia mengeluarkan perintah No. 124n tanggal 6 Agustus 2015. Dia melakukan penyesuaian pada paragraf 45 Instruksi No. 157n dan memperjelas prosedur akuntansi komunikasi di dalam gedung yang diperlukan untuk pengoperasiannya (lihat tabel). Jika kita mempertimbangkan, misalnya, sistem alarm keamanan, maka jaringan kabel internal sekarang menjadi bagian dari gedung, namun perangkat seperti sirene yang dapat didengar, monitor, dan panel kontrol jaringan harus diperhitungkan secara terpisah.

Akuntansi itu baru, tapi pertanyaannya sudah lama

Sehubungan dengan perubahan yang dilakukan, akuntan paling sering memiliki dua pertanyaan.

Apa yang harus dilakukan dengan barang yang dibeli sebelumnya?

Mari kita lihat contoh ketika sistem internal diperhitungkan sebagai satu item inventaris. Biayanya sudah termasuk dalam biaya bangunan beserta biaya pemasangan.

Jika sistem diterima untuk akuntansi setelah 1 Juli 2013 (setelah berlakunya Instruksi No. 65n), ini merupakan kesalahan akuntansi. Itu perlu diperbaiki. Prosedurnya ditetapkan dalam paragraf 18 Instruksi No. 157n. Apabila aktiva tetap diterima untuk akuntansi sebelum berlakunya Instruksi No. 65n (misalnya benda tersebut didaftarkan pada tahun 2009), maka tidak perlu dilakukan koreksi akuntansi.

Penting untuk diingat!

Paragraf 27 Instruksi No. 157n memperbolehkan pembongkaran aset tetap, tetapi tidak memuat instruksi yang jelas tentang syarat-syarat pelaksanaannya.

Apa yang harus dilakukan jika kontraktor belum mengalokasikan biaya perangkat?

Terkadang kontraktor tidak mencantumkan biaya perangkat dalam dokumen yang menyertainya. Dalam situasi ini, jalan keluar paling rasional adalah meminta penjelasan biayanya dari kontraktor.

Jika hal ini tidak memungkinkan, harga awal barang harus ditentukan oleh komisi permanen atas penerimaan dan pelepasan aset non-keuangan (klausul 25 Instruksi No. 157n). Ini dapat menggunakan informasi statistik resmi mengenai tingkat harga, serta informasi mengenai harga properti serupa dari organisasi manufaktur.

Lift dapat diperhitungkan secara terpisah

Lift dan lift tidak dapat menjalankan fungsi independen secara terpisah dari gedung. Menurut OKOF, mereka adalah bagian dari bangunan tersebut. Namun ada alasan untuk memperhitungkannya sebagai objek inventaris terpisah.

Nasihat

Sebelum melakukan perbaikan apa pun pada properti sewaan Anda, tinjau ketentuan perjanjian sewa Anda. Ini mungkin berisi aturan khusus

Apabila suatu benda yang diartikulasikan secara struktural terdiri dari beberapa bagian - aktiva tetap yang mempunyai masa manfaat yang berbeda-beda, maka masing-masing bagian tersebut diperhitungkan sebagai suatu benda yang berdiri sendiri (ayat 2 ayat 45 Instruksi No. 157n). Aturan ini berlaku dalam kasus ini. Memang, selama periode pengoperasian suatu bangunan (objek yang diartikulasikan secara struktural), elevator (bagian individu) diubah beberapa kali. Dan dalam Klasifikasi (disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 No. 1), elevator dialokasikan ke posisi terpisah. Ini adalah kode 14 2915261-14 2915267 OKOF. Artinya umur simpannya berbeda.

Prosedur khusus berlaku bila lift dipasang di gedung sewaan. Sesuai dengan paragraf 42 Instruksi No. 157n, penyewa memperhitungkan investasi pada perbaikan objek sewaan yang dapat dipisahkan atau tidak terpisahkan sebagai bagian dari aset tetap sebesar biaya yang dikeluarkan. Paragraf 1 dan 2 Pasal 623 KUH Perdata Federasi Rusia menyatakan bahwa perbaikan terpisah pada properti sewaan yang dilakukan oleh penyewa adalah miliknya.

Selama pembangunan beberapa objek, yang akan disewakan setelah konstruksi selesai, organisasi menggabungkan fungsi investor, pelanggan, dan pengembang. Apakah pengeluaran bisnis umum (khususnya, gaji personel manajemen (direktur, akuntan), biaya manajemen (jasa komunikasi, sewa kantor)) diperhitungkan ketika membentuk biaya awal proyek konstruksi pada periode ketika organisasi hanya membangun objek? dan tidak melakukan kegiatan-kegiatan lain, serta dalam jangka waktu pembangunan suatu benda tetap berlangsung, sedangkan benda-benda lain sudah dibangun dan disewakan?

Kegiatan penanaman modal di Federasi Rusia diatur oleh Undang-undang Federal No. 39-FZ tanggal 25 Februari 1999 (selanjutnya disebut Undang-undang No. 39-FZ) dan Undang-undang RSFSR No. 1488-1 tanggal 26 Juni 1991 (untuk sepanjang tidak bertentangan dengan UU No. 39-FZ).

Menurut Seni. 1 UU N 39-FZ Penanaman Modal adalah penanaman modal pada modal tetap (aktiva tetap), termasuk biaya pembangunan baru.

Subyek kegiatan penanaman modal yang dilakukan dalam bentuk penanaman modal antara lain adalah pemodal dan nasabah (Pasal 4 UU No. 39-FZ).

UU Nomor 39-FZ tidak memuat konsep “pengembang”. Konsep subjek kegiatan investasi ini diberikan dalam paragraf 16 Seni. 1 dari Kode Perencanaan Kota Federasi Rusia.

Klausul 6 Seni. 4 Undang-Undang Nomor 39-FZ mengatur bahwa subjek kegiatan penanaman modal mempunyai hak untuk menggabungkan fungsi dari dua badan atau lebih, kecuali ditentukan lain oleh suatu perjanjian dan (atau) kontrak pemerintah yang dibuat di antara mereka.

Dalam hal ini, organisasi menggabungkan fungsi investor, pelanggan dan pengembang.

Pembentukan biaya awal proyek konstruksi

Saat menentukan biaya awal objek yang sedang dibangun, organisasi harus dipandu oleh:

• PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” (selanjutnya disebut PBU 6/01);
• Peraturan tentang akuntansi investasi jangka panjang, disetujui melalui surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Desember 1993 N 160 (selanjutnya disebut Peraturan N 160) (berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan dokumen peraturan selanjutnya tentang akuntansi - lihat surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 15 November 2002 N 16- 00-14/445);
• Metodologi untuk menentukan biaya produk konstruksi di wilayah Federasi Rusia (MDS 81-35.2004), disetujui oleh Keputusan Gosstroy Rusia tertanggal 03.05.2004 N 15/1 (selanjutnya disebut Metodologi) .

Menurut klausul 2.1 Peraturan No. 160, akuntansi untuk investasi jangka panjang dilakukan berdasarkan biaya aktual untuk konstruksi secara keseluruhan dan untuk masing-masing objek (bangunan, struktur, dll.) yang termasuk di dalamnya. Akuntansi untuk investasi jangka panjang disimpan dalam akun “Penanaman Modal” (klausul 2.3 Peraturan No. 160).

Biaya awal yang dihasilkan dari aset tetap, diterima untuk dioperasikan dan didaftarkan dengan cara yang ditentukan, dihapuskan dari akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” ke debit akun 01 “Aset tetap” (Petunjuk penggunaan grafik akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n).

Jika kondisi yang tercantum dalam klausul 4 PBU 6/01 “Akuntansi Aset Tetap” (selanjutnya disebut PBU 6/01) terpenuhi secara bersamaan, aset tersebut diterima oleh organisasi untuk akuntansi sebagai aset tetap.

Menurut klausul 7 PBU 6/01, aset tetap diterima untuk akuntansi sebesar harga perolehan aslinya. Berdasarkan klausul 8 PBU 6/01, harga perolehan awal aset tetap yang diperoleh dengan imbalan tertentu diakui sebagai jumlah biaya aktual organisasi untuk perolehan, konstruksi dan produksi, tidak termasuk PPN dan pajak lain yang dapat dikembalikan (kecuali untuk kasus yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia).

Pengeluaran usaha umum dan pengeluaran serupa lainnya tidak termasuk dalam biaya perolehan, konstruksi atau produksi aset tetap yang sebenarnya, kecuali jika biaya tersebut berkaitan langsung dengan perolehan, konstruksi atau produksi aset tetap.

Dengan demikian, penanaman modal yang selanjutnya menjadi biaya perolehan aset tetap harus mencerminkan biaya-biaya yang berkaitan langsung dengan pembangunan suatu aset tetap tertentu, yang dapat ditentukan, dihitung, dan diperhitungkan sebelum dimulainya konstruksi ketika menyiapkan dokumentasi perkiraan.

Akuntansi pengeluaran bisnis umum pada periode ketika hanya pembangunan fasilitas yang dilakukan

Undang-undang saat ini menetapkan daftar terbuka biaya yang harus dimasukkan dalam biaya proyek konstruksi modal. Namun, kriteria untuk memasukkan biaya, termasuk biaya bisnis umum, ke dalam biaya suatu aset adalah hubungan langsung dengan perolehan, konstruksi, dan produksi aset tersebut. Jika tidak, biaya tersebut termasuk dalam biaya operasional organisasi.

Dengan demikian, sesuai dengan Bab 10 Daftar Rekomendasi Jenis Pekerjaan Utama dan Biaya Lain yang Termasuk dalam Perkiraan Perhitungan Biaya Konstruksi Konsolidasi (Lampiran No. 8 Metodologi), dana untuk pemeliharaan pelanggan-pengembang juga disertakan. dalam perhitungan biaya konstruksi yang ditentukan. Klausul 1.4 Peraturan No. 160, yang diterapkan bersamaan dengan PBU 6/01, secara tegas mengatur bahwa biaya pemeliharaan bagi pengembang dibuat dari dana yang dimaksudkan untuk membiayai pembangunan modal dan termasuk dalam nilai inventaris fasilitas yang ditugaskan.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, dalam periode pelaporan tertentu, organisasi hanya melakukan kegiatan konstruksi. Pembiayaan konstruksi, termasuk pemeliharaan direktorat dan biaya umum lainnya, dilakukan atas biaya sendiri (dan mungkin pinjaman) dan oleh karena itu sah untuk menyatakan bahwa organisasi berhak memasukkan biaya umum ke dalam inventaris. nilai fasilitas yang dioperasikan.

Artinya, dalam situasi di mana organisasi tidak melakukan jenis kegiatan lain selama pembangunan suatu objek, biaya bisnis umum dapat dimasukkan dalam biaya awal objek jika berkaitan langsung dengan konstruksi.

Sebagaimana tercantum dalam pasal 5.1.1 Peraturan Nomor 160, nilai inventarisasi bangunan dan struktur terdiri dari biaya pekerjaan konstruksi dan biaya modal lainnya yang dapat diatribusikan padanya. Biaya modal lainnya termasuk dalam nilai persediaan barang untuk tujuan yang dimaksudkan. Jika barang-barang tersebut berhubungan dengan beberapa objek, biayanya didistribusikan secara proporsional dengan nilai kontrak dari objek-objek yang dioperasikan.

Karena dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, organisasi sedang membangun fasilitas untuk digunakan sendiri (tidak ada biaya kontrak), menurut pendapat kami, biaya di antara fasilitas tersebut dapat didistribusikan secara proporsional dengan perkiraan biaya konstruksi.

Pada saat yang sama, daftar biaya-biaya yang menjadi harga pokok suatu objek harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Perlu dicatat bahwa spesialis dari Kementerian Keuangan Rusia juga menunjukkan bahwa pelanggan-pengembang yang mengimplementasikan proyek investasi untuk pembangunan modal fasilitas produksi, dalam akuntansi, pengeluaran bisnis umum, jika pengeluaran ini terkait langsung dengan konstruksi yang akan datang suatu fasilitas produksi tertentu dan disediakan dalam perkiraan konsolidasi objek fasilitas produksi, berhak untuk dimasukkan sebagai bagian dari biaya modal lainnya yang merupakan biaya awal objek yang sedang dibangun (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Februari 2004 N 16-00-14/36).

Jika dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, dokumentasi perkiraan tidak mengatur prosedur untuk memasukkan pengeluaran bisnis umum ke dalam biaya modal, maka kami yakin bahwa organisasi dapat menetapkan prosedur untuk memperhitungkan biaya-biaya ini dalam biaya awal objek yang sedang dibangun di dalamnya. kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi.

Akuntansi pengeluaran bisnis umum pada periode ketika fasilitas sedang dibangun dan aktivitas sewa dilakukan

Jika perusahaan yang merupakan pengembang pelanggan juga terlibat dalam jenis kegiatan lain, maka kami percaya bahwa dalam hal ini biaya pemeliharaan administrasi, yang diperhitungkan dalam akun 26 “Beban usaha umum”, harus didistribusikan antara kegiatan lain dan pembangunan fasilitas.

Menimbang bahwa peraturan perundang-undangan di bidang akuntansi tidak mengatur tata cara pembagian biaya-biaya usaha umum untuk dimasukkan ke dalam biaya awal aktiva tetap yang dibangun untuk keperluan sendiri, maka menurut hemat kami, dalam pembagian biaya-biaya usaha umum tersebut dalam akuntansi, suatu organisasi dapat menggunakan metode distribusi apa pun yang sehat secara ekonomi, setelah menyediakannya dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi.

Secara khusus, pengeluaran bisnis umum dapat didistribusikan secara proporsional dengan biaya langsung atau metode lain yang dipilih dalam kebijakan akuntansi.

Ketika mendistribusikannya lebih lanjut di antara masing-masing proyek konstruksi, seperti yang ditunjukkan di atas, perkiraan biaya konstruksi dapat diambil sebagai dasar distribusi.

Akuntansi pajak atas pengeluaran bisnis umum

Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya awal suatu aset tetap didefinisikan sebagai jumlah biaya untuk perolehan, konstruksi, produksi, pengiriman dan membawanya ke keadaan yang sesuai untuk digunakan, tidak termasuk PPN dan pajak cukai, kecuali ditentukan lain oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menentukan prosedur akuntansi pengeluaran bisnis umum untuk organisasi yang terlibat dalam konstruksi. Kode Pajak Federasi Rusia juga tidak menyebutkan kemungkinan atau perlunya kapitalisasi pengeluaran tersebut. Pada saat yang sama, paragraf 5 Seni. 270 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan, biaya perolehan dan (atau) pembuatan properti yang dapat disusutkan tidak diperhitungkan tanpa menunjukkan apakah ini merupakan biaya tidak langsung atau langsung.

Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 menyatakan bahwa biaya usaha umum dan biaya serupa lainnya tidak termasuk dalam biaya sebenarnya perolehan, konstruksi atau produksi aset tetap, kecuali dalam kasus di mana mereka berhubungan langsung dengan akuisisi, konstruksi atau manufaktur. Oleh karena itu, jika suatu organisasi membangun untuk kebutuhannya sendiri, maka biaya pemeliharaan pengelolaan objek yang sedang dibangun dapat diperhitungkan ketika membentuk biaya awal objek aset tetap. Dalam hal ini, tata cara pengakuan beban serupa dengan tata cara pengakuan beban usaha umum dalam akuntansi.

Pada saat yang sama, terdapat pendapat yang menyatakan bahwa jika undang-undang perpajakan mendefinisikan suatu biaya sebagai jenis beban yang independen, maka biaya tersebut diakui sebagai beban pada periode pelaporan (pajak) dan tidak termasuk dalam laporan. biaya awal aset tetap. Jika kita berpegang pada posisi ini, maka pengeluaran bisnis umum harus diklasifikasikan sebagai pengeluaran tidak langsung dan diakui pada periode pelaporan terjadinya (klausul 1 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 1, 2 pasal 318 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut paragraf 4 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika suatu pengeluaran dapat dibebankan ke beberapa kelompok pengeluaran dengan alasan yang sama, wajib pajak berhak untuk secara mandiri menentukan kelompok mana ia akan membebankan pengeluaran tersebut.

Oleh karena itu, organisasi mempunyai hak untuk secara mandiri memilih prosedur akuntansi untuk pengeluaran bisnis umum yang terjadi selama pembangunan gedung, menyetujuinya dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan.