Troškovi koji nisu uključeni u cijenu izgradnje. Uračunava li se ugradbeni namještaj u trošak građevine po računovodstvu Porezno obračunavanje troškova prijevoza

U procesu poslovanja organizacije redovito stječu različitu imovinu, uključujući i onu skupu, s dugim vijekom trajanja. O pravilnoj procjeni te imovine ovisi obračun i plaćanje poreza na dohodak i poreza na imovinu te pouzdanost financijskih izvještaja.

U ovom ćemo članku razmotriti postupak određivanja početnog troška dugotrajne imovine u poreznom i računovodstvenom smislu, nijanse računovodstva troškova nabave i stvaranja dugotrajne imovine u svrhu obračuna poreza na dobit.

DEFINICIJA DUGOTRAJNE SREDSTVA

Prije svega, shvatimo koja je imovina klasificirana kao dugotrajna imovina i amortizira se za računovodstvene i porezne svrhe, a koja imovina ne podliježe amortizaciji, unatoč ispunjavanju općih zahtjeva za početni trošak i vijek trajanja.

Utvrđivanje dugotrajne imovine za porezno knjigovodstvo

Članci 256, 257 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije) ukazuju kriteriji za računovodstveno evidentiranje imovine kao dijela dugotrajne imovine. Nekretnina mora:

• pripadaju organizaciji po pravu vlasništva (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• koriste se kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) ili za potrebe gospodarenja;
• imaju vijek trajanja duži od 12 mjeseci;
• imaju početni trošak veći od 100.000 rubalja. (od 01.01.2016.).

Utvrđivanje dugotrajne imovine za potrebe računovodstva

Računovodstvo dugotrajne imovine provodi se u skladu s Računovodstvenim propisima „Računovodstvo dugotrajne imovine” (PBU 6/01), odobrenim Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n (s izmjenama i dopunama 24. prosinca , 2010; u daljnjem tekstu PBU 6/01). Organizacija prihvaća sredstvo za računovodstvo kao dio dugotrajne imovine ako istovremeno su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• predmet je namijenjen za korištenje u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova ili pružanju usluga, za potrebe upravljanja organizacijom ili da ga organizacija daje uz naknadu na privremeno posjedovanje i korištenje ili na privremeno korištenje;
• objekt je predviđen za dugotrajno korištenje, odnosno razdoblje dulje od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
• organizacija ne namjerava naknadno preprodati ovaj objekt;
• objekt je sposoban donijeti ekonomske koristi (dohodak) organizaciji u budućnosti.

BILJEŠKA

U računovodstvu ne postoji troškovni kriterij za klasificiranje imovine kao dugotrajne imovine (za razliku od poreznog računovodstva).

U skladu s klauzulom 3 PBU 6/01 Sljedeća imovina organizacije ne spada u dugotrajnu imovinu:

• strojevi, oprema i drugi slični predmeti navedeni kao gotovi proizvodi u skladištima proizvodnih organizacija, kao roba - u skladištima organizacija koje se bave trgovinom;
• predmeti predani na ugradnju ili koji će se ugraditi koji su u tranzitu;
• kapitalna i financijska ulaganja.

FORMIRANJE POČETNOG TROŠKA DUGOTRAJNE SREDSTVA

Postupak utvrđivanja početnog troška dugotrajne imovine za potrebe poreznog knjigovodstva uređen je odredbama čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, za potrebe računovodstva - PBU 6/01.

Početni trošak osnovnog sredstva definira se kao zbroj troškova njegove nabave, izgradnje, izrade, isporuke i dovođenja u stanje u kojem je prikladna za uporabu. PDV i trošarine nisu uključeni u početni trošak (osim u slučajevima kada je uključivanje ovih poreza u trošak dugotrajne imovine predviđeno odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je glavno sredstvo dobili besplatno ili identificiran kao rezultat inventure, njezin se početni trošak utvrđuje kao iznos po kojem je takva imovina procijenjena.

Početni trošak objekata vlastita proizvodnja definira se kao trošak svih stvarnih troškova nastalih za proizvodnju OS-a.

Početni trošak dugotrajnog sredstva ne mijenja se tijekom rada:

• s izuzetkom dovršetka, naknadne opreme, modernizacije;
• rekonstrukcija;
• tehnička ponovna oprema;
• djelomična likvidacija relevantnih objekata;
• po drugim sličnim osnovama.

Za završetak radova, naknadno opremanje, modernizacija uključuju rad uzrokovan promjenom tehnološke ili uslužne namjene opreme, zgrade, strukture ili drugog objekta dugotrajne imovine koja se amortizira, povećanim opterećenjima i (ili) drugim novim svojstvima.

Ususret rekonstrukciji za porezne svrhe uključuje rekonstrukciju postojeće dugotrajne imovine povezanu s unapređenjem proizvodnje i povećanjem njezinih tehničko-ekonomskih pokazatelja, a koja se provodi prema projektu rekonstrukcije dugotrajne imovine radi povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvalitete i promjene asortimana proizvoda. .

U smjeru tehničkog ponovnog opremanja odnosi se na skup mjera za poboljšanje tehničko-ekonomskih pokazatelja stalnih sredstava ili njihovih pojedinih dijelova koji se temelje na uvođenju suvremene opreme i tehnologije, mehanizaciji i automatizaciji proizvodnje, modernizaciji i zamjeni zastarjele i fizički dotrajale opreme novom, produktivniji (članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Početni trošak dugotrajne imovine za računovodstvene i porezne svrhe može se razlikovati. Razlike su prikazane u tablici. 1.

Stol 1. Troškovi koji čine početni trošak dugotrajne imovine
Vrsta troškova koji čine početni trošak dugotrajne imovine	Za potrebe poreznog računovodstva	Za potrebe računovodstva
Iznosi plaćeni prodavatelju dugotrajne imovine	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Troškovi isporuke i dovođenja osnovnog sredstva u stanje pogodno za uporabu	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Naknade plaćene posredničkoj organizaciji preko koje su nabavljena dugotrajna imovina	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Carine i carinske pristojbe koje su plaćene prilikom uvoza dugotrajne imovine u Rusiju	Nije uzeto u obzir	Uzimaju se u obzir
Plaćena državna pristojba za registraciju nekretnine	Uzeti u obzir	Uzeti u obzir
Stvarni troškovi proizvodnje dugotrajne imovine vlastite proizvodnje	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Kamate na ciljane zajmove i zajmove primljene za kupnju ili proizvodnju dugotrajne imovine, obračunate prije njenog stavljanja u pogon	Nije uzeto u obzir	Uzimaju se u obzir
Bonus za amortizaciju	Primjenjivo	Nije primjenjivo

OTPIS POČETNOG TROŠKA DUGOTRAJNE SREDSTVA

Izvorni trošak dugotrajne imovine priznaje se kao trošak kroz amortizaciju. Amortizacija se obračunava mjesečno, počevši od 1. dana sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je objekt pušten u rad, tijekom vijeka trajanja objekta.

Korisni vijek u računovodstvu određuje organizacija samostalno. U poreznom računovodstvu utvrđuje se u rokovima utvrđenim Klasifikacijom dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (u daljnjem tekstu: Klasifikacija dugotrajne imovine), odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1 (s izmjenama i dopunama 6. srpnja 2015.).

Sva imovina koja se amortizira u poreznom se knjigovodstvu objedinjuje u deset amortizacijskih skupina. Podaci o amortizacijskim skupinama prikazani su u tablici. 2.

Tablica 2. Podaci o amortizacijskim skupinama
Grupa amortizacije	Korisni vijek imovine
Prva grupa	Od 1 godine do uključivo 2 godine
Druga grupa	Preko 2 godine do uključivo 3 godine
Treća skupina	Preko 3 godine do uključivo 5 godina
Četvrta skupina	Preko 5 godina do uključivo 7 godina
Peta skupina	Preko 7 godina do uključivo 10 godina
Šesta grupa	Preko 10 godina do uključivo 15 godina
Sedma skupina	Preko 15 godina do uključivo 20 godina
Osma skupina	Preko 20 godina do uključivo 25 godina
Deveta grupa	Preko 25 godina do uključivo 30 godina
Deseta skupina	Preko 30 godina

Ako dugotrajna imovina nije navedena ni u jednoj od amortizacijskih skupina utvrđenih Klasifikacijom dugotrajne imovine, porezni obveznik utvrđuje vijek trajanja na temelju preporuka proizvođača ili prema tehničkim specifikacijama.

Kapitalna ulaganja u:

• zakupljena dugotrajna imovina u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršio zakupnik uz suglasnost zakupodavca;
• dugotrajna imovina osigurana temeljem ugovora o besplatnom korištenju u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršila organizacija koja posuđuje uz suglasnost organizacije koja posuđuje.

Amortizacija se računovodstveno ne obračunava prema stalnim sredstvima:

• neprofitne organizacije (za njih se podaci o iznosima amortizacije pravocrtno obračunavaju na izvanbilančnom računu);
• čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tijekom vremena:

Zemljište;

Objekti upravljanja prirodnim resursima;

Predmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke i sl.

UTVRĐIVANJE POČETNOG TROŠKA STALNE SREDSTVA

Razmotrimo određene situacije koje mogu izazvati poteškoće u određivanju početnog troška dugotrajne imovine.

Nekretnina pripada više vlasnika

Jedno osnovno sredstvo (npr. zgrada) može pripadati više vlasnika. Tada svaki vlasnik svoj dio zgrade obračunava kao posebnu inventarnu stavku.

Društvo je steklo udio u izgrađenoj zgradi u iznosu od 1/5 zgrade.

Ukupni trošak izgradnje je 11 800 000 RUB. (uključujući PDV - 1.800.000 rubalja).

Troškovi pravne podrške transakcije (sastavljanje ugovora o kupnji i prodaji dionica, dobivanje potvrde o državnoj registraciji itd.) - 177 000 RUB. (uključujući PDV - 27.000 rubalja).

Trošak državne pristojbe za registraciju nekretnine iznosi 15.000 rubalja. (bez PDV-a).

Trošak stečenog udjela bez PDV-a iznosit će:

(11.800.000 RUB - 1.800.000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

PDV na kupljeni udio:

2 000 000 rub. × 18% = 360 000 rub.

Računovodstvo

Odrazimo formiranje početnog troška udjela zgrade u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci iz dnevnika prikazani su u tablici. 3.

Tablica 3. Formiranje početnog troška građevinskog udjela
datum		Zaduženje računa	Kredit na računu	Iznos, utrljati.	Baza dokumenata
	Troškovi kupnje dijela zgrade uračunavaju se u početnu cijenu dijela zgrade				Kupoprodajni ugovor, potvrda o primopredaji
	Uračunat je PDV na kupljeni dio objekta		60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Dostavnica
	Troškovi pravne podrške transakcije uzimaju se u obzir u početnoj cijeni dijela zgrade	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Potvrda o izvršenim uslugama
		19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Dostavnica
	Trošak plaćanja državne pristojbe uzima se u obzir u početnoj cijeni dijela zgrade	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”
	Glavni objekt je pušten u rad	01 "Dugotrajna imovina"	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”
			19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”	387 000 (27 000 + 360 000)	Upis u knjigu otkupa

U računovodstvu, početni trošak udjela zgrade, formiran na računu 08.4 i otpisan na račun 01 u trenutku stavljanja dugotrajne imovine u rad, jednak je 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Porezno računovodstvo

Troškovi plaćanja državne pristojbe za državnu registraciju prava vlasništva uključeni su u početni trošak dugotrajne imovine za potrebe poreznog računovodstva na temelju sljedećih razmatranja. Činjenica podnošenja dokumenata za državnu registraciju vlasništva obvezni je uvjet za uključivanje nekretnine u imovinu koja se amortizira. Stoga se troškovi plaćanja državne pristojbe za državnu registraciju prava vlasništva mogu kvalificirati kao troškovi povezani sa stjecanjem dugotrajne imovine.

Prema stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak dugotrajnog sredstva definiran je kao zbroj troškova za njegovu nabavu, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je prikladno za uporabu. Državna pristojba je u ovom slučaju trošak koji je potreban da se osnovno sredstvo dovede u stanje prikladno za uporabu.

Organizacija je odlučila iskoristiti pravo na korištenje bonus amortizacije. Prema stavku 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo uključiti u troškove izvještajnog (poreznog) razdoblja izdatke za kapitalna ulaganja u iznosu ne većem od 10% (ili ne više od 30% u odnosu na dugotrajna imovina koja pripada trećoj do sedmoj amortizacijskoj skupini) izvornog troška dugotrajne imovine.

Zgrada je raspoređena u sedmu amortizacijsku skupinu, vijek trajanja joj je 190 mjeseci.

Bonus za amortizaciju bit će 649 500 RUB. (2 165 000 RUB × 30%). Organizacija će ovaj iznos otpisati kao neposlovne troškove u poreznom računovodstvu u studenom, odnosno u mjesecu stavljanja dugotrajne imovine u rad. Tada će početni trošak dijela zgrade u poreznom knjigovodstvu biti jednak 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Uz zgradu je kupljeno i zemljište

Tvrtka može kupiti zemljište zajedno sa zgradom. Drugim riječima, stječu se dvije inventarne stavke dugotrajne imovine: zgrada i zemljište. Prilikom kupnje na aukciji, trošak ovih objekata ne može se podijeliti (to jest, prodaju se u jednoj seriji), a tvrtka mora u računovodstvu prikazati dvije različite dugotrajne imovine: samu zgradu i zemljište. U ovom slučaju, ukupni trošak lota treba podijeliti u odnosu na jedan ili drugi pokazatelj (na primjer, u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrijednost).

Ostali troškovi ove transakcije dijele se na sličan način. U ovom slučaju trošak zgrade formira se na računu 08.4 " Stjecanje dugotrajne imovine", troškovi za zemljišnu parcelu preliminarno se uzimaju u obzir na računu 08.1 " Stjecanje zemljišnih parcela».

Na dražbi tvrtka kupuje zgradu zajedno sa zemljištem na kojem se nalazi. Cijena ove parcele je 8 496 000 RUB. (uključujući PDV - 1 296 000 RUB).

Prema dokumentima, knjigovodstvena vrijednost zgrade je 3.800.000 rubalja, zemljište je 1.200.000 rubalja.

Dodatni troškovi povezani s kupnjom nekretnine (naknada za sudjelovanje u dražbi, troškovi pravne podrške transakcije) iznosili su 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 rubalja).

Trošak plaćanja državne pristojbe za registraciju nekretnine je 15.000 rubalja, za katastarski upis je 600 rubalja.

Podijelimo troškove između dva stalna sredstva. Da bismo to učinili nalazimo omjer podjele troškova, koji će biti:

• gradnjom:

3 800 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

• po parceli:

1 200 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Odredit ćemo početnu cijenu zgrade i zemljišta.

Trošak parcele koji se može pripisati na zgradi:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Trošak parcele koji se može pripisati do zemlje:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Izračunajmo udio dodatnih troškova.

u cijenu zgrade:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Udio troškova za pravnu podršku u vrijednosti zemljišta:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

Računovodstvo

Odrazit ćemo operacije za formiranje početnog troška zgrade i zemljišta u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci iz dnevnika prikazani su u tablici. 4.

Tablica 4. Formiranje početne cijene zgrade i zemljišta
datum	Naziv poslovne transakcije	Zaduženje računa	Kredit na računu	Iznos, utrljati.	Baza dokumenata
	Troškovi kupnje građevine uračunati su u početnu cijenu građevine	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"
	Uračunat je PDV na kupljeni objekt	19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Dostavnica
	Troškovi kupnje parcele uračunati su u početnu cijenu parcele		60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Ugovor, potvrda o prihvaćanju, nagodba
	Troškovi pravne podrške transakcije i pripreme za dražbu uračunati su u početnu cijenu zgrade	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Potvrda o izvršenim uslugama
	Troškovi pravne podrške transakcije i pripreme za dražbu uzeti su u obzir u početnoj cijeni zemljišne čestice	08.1 “Kupnja zemljišta”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Potvrda o izvršenim uslugama
	PDV je uključen u troškove pravne podrške transakcije	19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Dostavnica
	Državna pristojba uključena je u početnu cijenu zgrade	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima”		Podnošenje dokumenata za državnu registraciju
	Državna pristojba se uzima u obzir u početnoj cijeni zemljišne parcele	08.1 “Kupnja zemljišta”	76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima”		Podnošenje dokumenata za državnu registraciju
	Zgrada je puštena u funkciju	01 "Dugotrajna imovina"	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”		Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine u rad
	Zemljište je uključeno u dugotrajnu imovinu	01 "Dugotrajna imovina"	08.1 “Kupnja zemljišta”		Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine u rad
	PDV se prihvaća za kreditiranje proračuna nakon stavljanja dugotrajne imovine u rad	68.2 “Porez na dodanu vrijednost”	19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Upis u knjigu otkupa

U računovodstvu i poreznom računovodstvu početni trošak dugotrajne imovine bit će isti.

Početni trošak zgrada:

5 472 000 RUB + 114 000 rub. + 15.000 rub. = 5 601 000 RUB.

Početni trošak zemljišna parcela:

1 728 000 RUB + 36 000 rub. + 600 rub. = 1.764.600 RUB.

Zgrada će se amortizirati na opći način. Amortizacija će se obračunavati od prosinca 2015. godine, odnosno od sljedećeg mjeseca nakon puštanja objekta u rad. Za zemljišne čestice se ne obračunava amortizacija.

Dugotrajna imovina koju je stvorila organizacija

Dugotrajnu imovinu može stvoriti samo poduzeće (npr. poduzeće je izgradilo zgradu). U takvoj situaciji početni trošak OS-a uključuje sljedeće troškove:

• trošak korištenih materijala;
• plaće osoblja uključenog u stvaranje dugotrajne imovine, s vremenskim razgraničenjima (doprinosi za mirovinsko osiguranje i osiguranje od ozljeda);
• amortizacija dugotrajne imovine koja je korištena za izradu operativnog sustava i sl.

Troškovi likvidacije objekta ne čine početni trošak novog objekta (čak i ako se srušeni objekt nalazio na istom području kao i demontirani). Troškovi demontaže objekata uključeni su u izvanposlovne rashode. Prema čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, moraju se uzeti u obzir u razdoblju u kojem su proizvedeni. U računovodstvu, ti troškovi također nisu uključeni u početni trošak objekta. Tog stajališta ostaju i sudovi.

Odlukom Arbitražnog suda istočnosibirskog okruga od 17. studenog 2015. br. F02-6011/2015 u predmetu br. A78-11292/2013 navedeno je da u PBU 6/01 troškovi demontaže nisu izravno navedeni među stvarnim troškovi uključeni u početni trošak sredstava glavnog objekta.

Istodobno, prema klauzuli 3.1.7 Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenog pismom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1993. br. 160, troškovi koji ne povećavaju trošak fiksnih ulaganja imovina se evidentira na računu 08 “Kapitalna ulaganja” odvojeno od troškova izgradnje objekata, utvrđujući njihov trošak. Dakle, troškovi demontaže objekta ne ulaze u početnu cijenu novoizgrađenog građevinskog projekta, ni porezno ni računovodstveno.

Troškovi građevinskih i instalacijskih radova izvedenih vlastitim snagama prilikom izgradnje objekta dugotrajnog sredstva oporezuju se PDV-om. Naknadno se odbija obračunati porez. Oporezivi promet izračunava se kao zbroj svih troškova izgradnje. Ako dio radova izvode izvođači (mješoviti način građenja), tada se troškovi plaćanja takvih radova isključuju iz oporezivog prometa. Poslovi izgradnje dugotrajne imovine od strane izvođača ne podliježu oporezivanju PDV-om.

Proizvodno poduzeće izgradilo je zgradu kao skladište za vlastite potrebe (skladištenje materijalnih sredstava i gotovih proizvoda). Procijenjeni trošak radova naveden u dokumentaciji o dizajnu i procjeni iznosi 8.100.000 rubalja.

Izgradnja se odvijala mješovito (sami i uz angažman izvođača), financiranje je bilo vlastitim i posuđenim sredstvima. Za izgradnju objekta od banke je podignut kredit u iznosu od 5.000.000 rubalja. na razdoblje od dvije godine uz 20% godišnje. Prema uvjetima ugovora o kreditu, kamatna stopa u ugovoru se ne mijenja tijekom cijelog razdoblja valjanosti.

Objekt je izgrađen i pušten u rad 6 mjeseci od dana primitka kredita. Iznos obračunate kamate tijekom razdoblja izgradnje bio je 500.000 rubalja, mjesečni iznos bio je 83.333,33 rubalja. (500.000 RUB / 6 mjeseci).

Računovodstvo

Troškovi u cijelom razdoblju izgradnje (6 mjeseci) prikupljeni su na kontu u računovodstvenoj analitici “Izgradnja skladišta”.

Zbir stvarno nastalih troškova izgradnje skladišta prikupljenih na računu 08.3 prikazan je u tablici. 5.

Tablica 5. Stvarni troškovi izgradnje skladišta
Stavka troškova	Iznos, utrljati.	Dokument	Računovodstvena knjiženja
Troškovi projektne i predračunske dokumentacije		Potvrda o završetku
Osnovni materijali korišteni za izgradnju objekta		Akt o otpisu materijala	Zaduženje računa 08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine” Potražovanje računa 10.1 “Sirovine i materijal”
Amortizacija opreme korištene u izgradnji objekta		Izjava o troškovima amortizacije	Zaduženje računa 08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine” Potražnje računa 02 “Amortizacija dugotrajne imovine”
Troškovi rada građevinskih strojeva i opreme (opskrba gorivom, električnom energijom itd.)		Putni listovi, očitanja brojila, potvrde o izvršenim radovima	Zaduženje računa 08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine” Potražovanje računa 60.1 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”
Troškovi isplate plaća građevinskim radnicima		Platni list	Zaduženje računa 08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine” Potražovanje računa 70 “Obračuni s osobljem za plaće”
Doprinosi za osiguranje u izvanproračunske fondove, uključujući i za ozljede		Izjava o obračunu premija osiguranja	Zaduženje računa 08.3 „Izgradnja dugotrajne imovine“ Potražovanje računa 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost“
Kamate obračunate i plaćene tijekom izgradnje objekta		Pomoć-izračun	Zaduženje računa 08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine” Potražovanje računa 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”
Trošak usluga izvođača		Potvrde o izvršenim radovima	Zaduženje računa 08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine” Potražovanje računa 60.1 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”
Ukupni troškovi	8 160 500

Nakon završetka izgradnje sastavljena je potvrda o prihvaćanju izgrađenog objekta i dokumenti su predani za državnu registraciju. Na dan podnošenja dokumenata za državnu registraciju, objekt se stavlja u rad, odnosno uzima se u obzir kao dio dugotrajne imovine. U računovodstvu se vrši knjiženje: Dugovni konto 01 “Dugotrajna imovina” Potražni konto 08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine” za iznos 8 160 500 RUB.

Amortizacija će se obračunavati na početni trošak izgrađenog objekta pravocrtnom metodom od sljedećeg mjeseca nakon puštanja u pogon.

Porezno računovodstvo

U poreznom računovodstvu, početni trošak dugotrajne imovine razlikovat će se od početnog troška za potrebe računovodstva. Ne uključuje kamate na zajam u iznosu od 500.000 rubalja. (za korištenje kredita 6 mjeseci dok je objekt u izgradnji). U poreznom registru, početni trošak će se odraziti na iznos 7 660 500 RUB. (8 160 500 RUB - 500 000 RUB). Upravo taj iznos će se mjesečno otpisivati ​​kao rashod za porez na dobit kroz amortizaciju.

Rashodi u obliku kamata na zajmove, zajmove i druge dužničke obveze ne čine početni trošak dugotrajne imovine u poreznom knjigovodstvu, već se ubrajaju u izvanposlovne rashode u granicama propisanim čl. 269 ​​​​Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo mišljenje sadržano je u pismu Ministarstva financija Rusije od 10. ožujka 2015. br. 03-03-10/12339.

Zajam je organizacija primila od banke, transakcija nije kontrolirana. Podsjetimo se da su od 01.01.2015. pravila za obračun kamata na dužničke obveze navedena u novom izdanju odobrenom Saveznim zakonom br. 32-FZ od 08.03.2015. (s izmjenama i dopunama 29.12.2015. ) “O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije” . Glavna inovacija— zapravo je ukinuto racioniranje kamata na kredite i zajmove za potrebe poreza na dobit. Iznimka predstavljaju samo dužničke obveze priznate kao kontrolirane transakcije. Dakle, cjelokupni iznos obračunate kamate u iznosu od 500.000 RUB. tvrtka će se odraziti na neoperativne troškove koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit.

obračuni PDV-a

Kod izgradnje objekta vlastitim sredstvima primjenjuje se poseban postupak obračuna PDV-a. Svakog tromjesečja organizacija zaračunava PDV na trošak rada koji se obavlja unutar tvrtke. Cijena uključuje:

• materijali korišteni u izgradnji objekta;
• amortizacija;
• plaće proizvodnih radnika zaposlenih na izgradnji objekta;
• doprinosi za osiguranje u izvanproračunske fondove koji se obračunavaju na plaće.

Tijekom cijelog perioda izgradnje trošak rada, provedeno u kući, iznosio je:

3 500 000 RUB + 1.000.000 rub. + 500 000 rub. + 142 500 rub. = 5 142 500 RUB.

Iznos PDV-a za uplatu u proračun, obračunat na trošak radova izvedenih vlastitim snagama - 925 650 RUB. Ovaj iznos može biti prihvaćen za kompenzaciju nakon što se uplati u proračun. Osim toga, iznosi PDV-a na nabavljenu materijalnu imovinu za građevinske i ugovorene radove mogu se prihvatiti kao odobrenje proračunu.

Pretpostavimo da je trošak materijala kupljen za izgradnju objekta iznosio 3.776.000 rubalja. (uključujući PDV - 576.000 rubalja). Radove izvode izvođači:

• 139 240 RUB (uključujući PDV - 21.240 rubalja) - rad građevinskih strojeva i opreme;
• 2 124 000 RUB (uključujući PDV - 324.000 rubalja) - građevinski i instalacijski radovi koje izvodi izvođač.

iznos PDV-a, u korist proračuna za izgrađeno skladište, bit će:

576 000 RUB + 21 240 rub. + 324 000 rub. = 921 240 RUB.

PDV se priznaje za kredit u tromjesečju u kojem su nabavljeni materijali, ugovoreni radovi i usluge.

Dugotrajna imovina primljena kao doprinos temeljnom kapitalu

Dugotrajna imovina primljena u obliku doprinosa temeljnom kapitalu evidentira se po izvornom trošku koji je dogovoren između vlasnika poduzeća (dioničara u dioničkom društvu, sudionika u LLC).

dioničko društvo, tada sukladno stavku 3. čl. 34. Saveznog zakona od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ (s izmjenama i dopunama 29. lipnja 2015., s izmjenama i dopunama 29. prosinca 2015.) „O dioničkim društvima” za određivanje tržišne vrijednosti angažiran je neovisni procjenitelj.

BILJEŠKA

Vrijednost novčane procjene koju su izradili osnivači dioničkog društva i upravni odbor ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izradio neovisni procjenitelj.

Ako je dugotrajna imovina unesena u ulog u temeljni kapital društva s ograničenom odgovornošću, njegovu novčanu vrijednost odobrava odluka glavne skupštine osnivača. Ovaj uvjet je sadržan u stavku 2. čl. 15 Saveznog zakona od 08.02.1998. br. 14-FZ (s izmjenama i dopunama 29.12.2015.) „O društvima s ograničenom odgovornošću”. Ako je nominalna vrijednost udjela osnivača u temeljnom kapitalu LLC-a, plaćena nenovčanim ulogom, veća od 200 minimalnih plaća utvrđenih zakonom na datum podnošenja dokumenata za državnu registraciju, takav doprinos mora biti procijenjen od strane neovisnog procjenitelja.

Minimalna plaća je 100 rubalja. (Članak 5. Saveznog zakona br. 82-FZ od 19. lipnja 2000. (s izmjenama i dopunama 14. prosinca 2015.) "O minimalnoj plaći"), dakle, imovina u vrijednosti većoj od 20.000 rubalja. procijenjen od strane neovisnog procjenitelja. Vrijednost imovine koju su odobrili osnivači ne može biti veća od procijenjene vrijednosti koju je utvrdio neovisni procjenitelj.

Pri tome, početni trošak uzima u obzir dodatne troškove vezane uz isporuku dugotrajnog sredstva i druge troškove potrebne da se dugotrajno sredstvo dovede u stanje prikladno za uporabu.

Ako organizacija prenosi dugotrajnu imovinu kao doprinos u temeljni kapital, iznosi "ulaznog" PDV-a na koji su prethodno bili traženi za odbitak, tada je u trenutku prijenosa takvih sredstava potrebno vratiti iznos "ulaznog" PDV-a koji se može pripisati ostatku vrijednosti prenesenih predmeta i uplatiti taj iznos u proračun (članak 170. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu se vraćanje PDV-a očituje knjiženjem: Zaduženje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” Odobrenje računa 68 “Obračuni poreza i naknada” za iznos vraćenog PDV-a.

Tvrtka je dobila automobil od druge organizacije kao doprinos temeljnom kapitalu. Početna cijena automobila je 1.500.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije je 500.000 rubalja.

Generalna skupština osnivača procijenila je automobil na 500.000 rubalja, a prema neovisnom procjenitelju automobil košta 450.000 rubalja. Sukladno tome, automobil će biti uplaćen u temeljni kapital po izvornoj cijeni od 450.000 rubalja.

Trošak usluga procjenitelja iznosio je 15.000 rubalja. (PDV se ne obračunava, budući da tvrtka koja je izvršila obračun primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav). Troškovi vezani uz registraciju automobila (promjena vlasnika uz zamjenu državnih tablica i zamjena putovnice vozila) iznosili su 3300 rub..

Nije jednoznačno pitanje odnosi li se trošak plaćanja državne pristojbe na trošak dovođenja automobila u stanje za uporabu. S jedne strane, automobil je prikladan za korištenje bez obzira je li državna pristojba plaćena ili ne. S druge strane, plaćanje državne pristojbe je uvjet za registraciju automobila u prometnoj policiji, bez koje je nemoguće koristiti automobil za njegovu namjenu.

Po našem mišljenju, u takvoj situaciji, organizacija mora samostalno utvrditi smatraju li se troškovi plaćanja državne pristojbe za automobil troškovima za dovođenje dugotrajne imovine u stanje u kojem je prikladno za uporabu. Ako porezni obveznik odluči uzeti u obzir trošak plaćanja državne pristojbe u početnoj cijeni automobila, sporovi s poreznim vlastima o ovom pitanju ne bi trebali nastati. Dakle, u dopisima od 04.03.2010. br. 03-03-06/1/113, 18.05.2009. br. 03-05-05-01/26, 29.09.2009. br. 03-05-05-04/61, 27.03.2009 br. 03-03-06/1/195 Rusko Ministarstvo financija predlaže da se državna pristojba uzme u obzir u početnoj cijeni dugotrajne imovine.

Bilo bi korisno utvrditi odabrani postupak za obračun državnih pristojbi u računovodstvenim politikama organizacije. U našem primjeru tvrtka uključuje državnu pristojbu plaćenu prometnoj policiji u početni trošak dugotrajne imovine.

Računovodstvo

Oslikajmo operacije formiranja početne vrijednosti dugotrajne imovine primljene kao ulog u stalni kapital u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci iz dnevnika prikazani su u tablici. 6.

Tablica 6. Formiranje početnog troška dugotrajne imovine primljene kao doprinos u temeljni kapital
datum	Naziv poslovne transakcije	Zaduženje računa	Kredit na računu	Iznos, utrljati.	Baza dokumenata
	Odražava se osnivačev dug za doprinos u temeljnom kapitalu	75 “Obračuni s osnivačima”	80 “Ovlašteni kapital”		Statut, zapisnik glavne skupštine osnivača
	Dug osnivača po udjelu u temeljni kapital je otplaćen	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	75 “Obračuni s osnivačima”		Izvješće neovisne procjene
	U obzir se uzima PDV koji je povratio prijenosnik	19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”	91.1 “Ostali prihodi”		Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine
	Troškovi usluga procjenitelja uključeni su u početnu cijenu automobila	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima”		Potvrda o izvršenim uslugama
	Troškovi plaćanja državne pristojbe prometnoj policiji uzimaju se u obzir u početnoj cijeni automobila	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima”		Dokument o uplati, potvrda o registraciji
	PDV koji je povratio prijenosnik prihvaća se za odbitak	68.2 “Porez na dodanu vrijednost”	19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”		Upis u knjigu otkupa
		01 "Dugotrajna imovina"	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”		Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine

U računovodstvu je početni trošak automobila bio:

450 000 rub. + 15.000 rub. + 3300 rub. = 468 300 RUB.

Porezno računovodstvo

Za potrebe poreznog računovodstva, trošak dugotrajne imovine priznaje se kao jednak ostatku vrijednosti unesene imovine, utvrđenoj prema podacima poreznog knjigovodstva na datum prijenosa vlasništva navedene nekretnine, uzimajući u obzir dodatne troškove koji su priznati za porezne svrhe strane koja prenosi.

U našem primjeru ostatak vrijednosti bit će:

1 500 000 RUB (početni trošak automobila) - 500.000 rubalja. (iznos amortizacije akumulirane u trenutku prijenosa dugotrajne imovine) = 1 000 000 rub..

Povrat PDV-a od preostale vrijednosti:

1 000 000 rub. × 18% = 180 000 rub..

Iznos vraćenog poreza naveden je u dokumentima koji formaliziraju prijenos ove imovine (stavak 3, podstavak 1, stavak 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju pojašnjenja Ministarstva financija Rusije, danih u pismu br. 03-07-11/109 od 21. travnja 2009., organizacija ne bi trebala izdati račun za vraćeni iznos PDV-a. Osnovica za odbitak ovog iznosa PDV-a od primatelja nekretnine su isprave o prijenosu. Vraćeni iznos PDV-a nije uključen u trošak prenesene dugotrajne imovine i podliježe odbitku poreza od organizacije primatelja na način utvrđen poreznim zakonodavstvom.

Početni trošak automobila u poreznom računovodstvu bit će 1 000 000 rub..

Dobivena besplatna osnovna sredstva

Dugotrajna imovina koju je društvo dobilo bez naknade vrednuje se po njihovoj tržišnoj cijeni važećoj na dan kapitalizacije imovine. Tržišna cijena utvrđuje se prema statistikama, službenim stranicama društva, drugim medijima ili utvrđuje neovisni procjenitelj. Troškovi plaćanja usluga procjenitelja uključeni su u početnu vrijednost osnovnog sredstva. Isti postupak vrijedi i za ostale troškove nabave dugotrajne imovine.

Trošak dugotrajne imovine primljene bez naknade uzima se u obzir kao dio ostalih prihoda odjednom u trenutku njihova primitka.

Transakcije koje uključuju prijenos dugotrajne imovine na druge osobe podliježu porezu na dodanu vrijednost za prenositelja bez naknade. Strani koja ih prima ne naplaćuje se PDV.

Tvrtka je proizvodnu opremu dobila besplatno. Za procjenu je angažiran neovisni procjenitelj. Trošak usluga procjenitelja iznosio je 14.000 rubalja. (PDV se ne obračunava, budući da procjenitelj primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja). Prema zaključku procjenitelja, tržišna vrijednost opreme je 700.000 rubalja. (bez PDV-a). Troškovi isporuke opreme i puštanja u rad koje je izvršila sama organizacija iznosili su 88 736 rubalja.

Računovodstvo

Odrazit ćemo operacije za formiranje početnog troška besplatno primljene opreme u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci iz dnevnika prikazani su u tablici. 7.

Tablica 7. Formiranje početnog troška opreme primljene besplatno
datum	Naziv poslovne transakcije	Zaduženje računa	Kredit na računu	Iznos, utrljati.	Baza dokumenata
	Prikazan je trošak opreme primljene besplatno	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	91.1 “Ostali prihodi”		Potvrda neovisnog procjenitelja, Potvrda o prijemu i primopredaji opreme
	Odraženi su troškovi usluga procjenitelja	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima”		Potvrda o izvršenim uslugama
	Odraženi su troškovi isporuke opreme i puštanja u pogon koji se obavljaju u tvrtki.	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”	70 "Obračuni s osobljem za plaće" odgovara računu 10.3 "Gorivo"		Platni listovi, putni listovi
	Automobil uložen kao doprinos temeljnom kapitalu odražava se u dugotrajnoj imovini	01 "Dugotrajna imovina"	08.4 “Nabava dugotrajne imovine”		Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine

U računovodstvu će početni trošak opreme biti 802 736 rublja. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Porezno računovodstvo

Imovina primljena na temelju ugovora za besplatno korištenje ne podliježe amortizaciji (klauzula 3, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, njegova se vrijednost neće otpisivati ​​kroz amortizaciju u poreznom knjigovodstvu. Trošak imovine primljene besplatno uzet će se u obzir kao dio neoperativnog prihoda u poreznom računovodstvu na datum kada je dugotrajna imovina evidentirana u bilanci organizacije, odnosno 23. prosinca 2015.

Promjena izvornog troška dugotrajne imovine

Početni trošak dugotrajne imovine mijenja se u slučaju dovršenja, doopremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog preopremanja, djelomične likvidacije odgovarajućih objekata i po drugim sličnim osnovama.

Organizacija je u svibnju 2015. godine modernizirala dugotrajnu imovinu koja prema Klasifikaciji dugotrajne imovine pripada četvrtoj amortizacijskoj skupini. Radove su dva mjeseca izvodile strane organizacije. Trošak radova koje su izvršile treće strane iznosio je 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Početni trošak osnovnog sredstva u trenutku puštanja u pogon iznosi 500.000 RUB.

Računovodstvo

Poslovne transakcije za modernizaciju dugotrajne imovine iskazat ćemo u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci iz dnevnika prikazani su u tablici. 8.

Tablica 8. Poslovi modernizacije dugotrajne imovine
datum	Naziv poslovne transakcije	Zaduženje računa	Kredit na računu	Iznos, utrljati.	Baza dokumenata
	Odražen je trošak rada na modernizaciji opreme	08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Potvrda o završetku
	PDV je uključen u cijenu izvedenih radova	19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”	60.1 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"		Faktura primljena
	PDV na trošak izvedenih radova je odbitan	68.2 “Porez na dodanu vrijednost”	19.1. „Porez na dodanu vrijednost pri stjecanju dugotrajne imovine”		Upis u knjigu otkupa
	Radovi na modernizaciji uključeni su u početnu cijenu opreme	01 "Dugotrajna imovina"	08.3 “Izgradnja dugotrajne imovine”		Potvrda o završetku

Početni trošak osnovnog sredstva u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu nakon modernizacije bit će 600 000 rub.. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Troškovi modernizacije otpisivat će se tijekom preostalog vijeka trajanja opreme putem amortizacije.

ZAKLJUČAK

Ispravno određivanje početnog troška dugotrajnog sredstva vrlo je važno za plaćanje poreza na imovinu i poreza na dohodak. Prema računovodstvenim podacima izračunava se prosječna godišnja vrijednost imovine, a prema podacima poreznog knjigovodstva obračunavaju se troškovi amortizacije dugotrajne imovine koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit. Ako podcijenite poreznu osnovicu, tada u skladu sa stavkom 1. čl. 122 Poreznog zakona Ruske Federacije, neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat podcjenjivanja porezne osnovice povlači novčanu kaznu u iznosu od 20% neplaćenih iznosa poreza.

Vaša tvrtka je kupila ili izgradila dugotrajnu imovinu. Važno je pravilno formulirati početni trošak dugotrajne imovine. Osim troškova kupnje (ili izgradnje), to uključuje i dodatne troškove. Oni koji su povezani s isporukom i dovođenjem predmeta u stanje u kojem se može koristiti. To je navedeno u stavku 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. No, što se točno podrazumijeva pod tim dodatnim troškovima, u kodeksu nije navedeno.

U tablici u nastavku dali smo popis troškova o kojima kontrolori već imaju jasno mišljenje. Pogledajmo pobliže tri dvosmislene situacije o kojima su dužnosnici dodatno govorili.

Koje je troškove sigurnije uključiti u početni trošak dugotrajne imovine?

Vrsta troškova	Što je najsigurniji način uzeti u obzir	Gdje je ovo rečeno?
Troškove koje je sigurnije uključiti u početni trošak dugotrajne imovine
Državna pristojba za državnu registraciju nekretnina ili prijevoza	Rusko Ministarstvo financija zahtijeva da se takve obveze uključe u početni trošak. Izuzetak je situacija kada državna registracija kasni, a objekt je u to vrijeme već bio u funkciji. Tada državnu carinu možete odmah otpisati u ostalim troškovima	Pisma Ministarstva financija Rusije od 4. ožujka 2010. br. 03-03-06/1/113, od 11. veljače 2011. br. 03-03-06/1/89
Carinske pristojbe i uvozne pristojbe	Carine i naknade koje tvrtka plaća prilikom uvoza dugotrajne imovine u Rusiju izravno su povezane s njezinom nabavom. U početnu cijenu nisu uključeni samo PDV i trošarine	Dopis Ministarstva financija Rusije od 8. srpnja 2011. br. 03-03-06/1/413
Licence za računalne programe	Tvrtka je kupila računalo i licence za njega (neisključiva prava) za programe. Bez njih objekt ne može funkcionirati. Stoga troškovi licence čine njen početni trošak	Pismo Federalne porezne službe Rusije od 13. svibnja 2011. br. KE-4-3/7756
Troškovi demontaže stare opreme	Umjesto demontirane opreme postavljena je druga. Troškovi demontaže povezani su s pripremom novog dugotrajnog sredstva za rad	Dopis Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. br. 03-03-06/1/806
Troškovi građevinskog projekta	Zaposlenici Federalne porezne službe klasificirali su ove troškove kao kapital, kao izravno povezane sa stvaranjem dugotrajne imovine	Pismo Federalne porezne službe Rusije od 21. travnja 2011. br. KE-4-3/6494
Plaće građevinskih radnika i na njih obračunate premije osiguranja	Tvrtka gradi objekt ekonomičnom metodom. Početni trošak mora uključivati ​​ne samo plaće građevinskih radnika, već i premije osiguranja	Dopis Ministarstva financija Rusije od 15. ožujka 2010. br. 03-03-06/1/135
Troškovi stvaranja zona sanitarne zaštite	Proizvodna organizacija je formirala sanitarno-zaštitnu zonu prema zakonu. Odgovarajući troškovi uključeni su u početnu cijenu objekta. A ako se ne mogu pripisati određenom objektu, tada se uzimaju u obzir kao materijalni troškovi	Dopis Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja 2010. br. 03-03-06/1/418
Puštanje u rad vezano uz građenje	Troškovi rada koji su uključeni u procjenu (i "mirovanje" i "pod opterećenjem") uzimaju se u obzir u početnoj cijeni objekta. Pod uvjetom da u vrijeme njihova izvršenja još nije formiran	Dopis Ministarstva financija Rusije od 20. rujna 2011. br. 03-03-06/1/560
Troškovi koji se ne mogu uračunati u početni trošak dugotrajne imovine
Kamate na kredit za kupnju ili izgradnju objekta	Za kamate na dugove svih vrsta, članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja poseban računovodstveni postupak. Krediti za kupnju ili izgradnju dugotrajne imovine nisu iznimka	Dopis Ministarstva financija Rusije od 5. srpnja 2011. br. 03-03-06/1/398
Troškovi popločavanja i uređenja okolice trgovačkog centra	Objekti vanjskog poboljšanja ne mogu se amortizirati (podklauzula 4, klauzula 2, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga troškove njihova nastanka ne treba uzimati u obzir pri obračunu poreza na dohodak.	Dopis Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2012. br. 03-03-06/1/35
Povećanje plaćanja leasinga	Tvrtka je objekt dobila na ugovor o leasingu, evidentirala ga u bilanci i počela njime upravljati. Nakon toga najmodavac je povećao plaćanja najma. Nadoplata ne povećava početni trošak, jer to kodeksom nije predviđeno	Dopis Ministarstva financija Rusije od 4. veljače 2011. br. 03-03-06/1/62

Troškovi konzultanata i odvjetnika

Recimo da kupujete skupu opremu ili nekretninu. Ovdje može biti potreban savjet stručnjaka. Na primjer, odabirom tehnološki složene opreme. Ili za dovršetak transakcije. Kako uzeti u obzir troškove savjetodavnih i pravnih usluga pri obračunu poreza na dohodak?

Prema ruskom Ministarstvu financija, ti su troškovi izravno povezani s kupnjom. Stoga ih je potrebno uključiti u početni trošak dugotrajne imovine. I sukladno tome otpisati kroz troškove amortizacije. O tome - dopis od 6. veljače 2012. br. 03-03-06/1/70. Dakle, ako želite izbjeći sporove s kontrolorima, slijedite stav službenih osoba. Barem u situaciji kada ste se prije kupnje nekretnine obratili stručnjacima.

I ovdje ako je vaša tvrtka dobila konzultacije nakon što je objekt pušten u rad, možete odmah otpisati povezane troškove. Ne ulaze u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine. Ovdje se primjenjuju podstavci i stavak 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Među ostalim troškovima uključuju troškove konzultanata i odvjetnika. Samo ne zaboravite opravdati takve troškove.

Kako zaštititi troškove konzultanata i odvjetnika od prigovaranja poreznih vlasti

Savjetuje Irina Sidorova, financijski savjetnik, odvjetnik u Nalogoviku

— Ako je vaša tvrtka potrošila novac na usluge konzultanata ili odvjetnika treće strane, budite spremni opravdati takve troškove. Porezne vlasti često tvrde da je organizacija naručila usluge sumnjivih stručnjaka kako bi neopravdano povećala troškove i time smanjila porez na dobit. Ili jednostavno sumnjaju da su takve konzultacije tvrtki doista bile potrebne. Stoga vam savjetujemo da sastavite dopis. U njemu navedite povoljan učinak koji će dobivena konzultacija donijeti tvrtki. I objasnite u istoj bilješci zašto redovni stručnjaci (ako ih ima u vašoj organizaciji) ne mogu odgovoriti na postavljeno pitanje.

Dodatno, od pružatelja usluga zatražite detaljno izvješće u pisanom obliku. Da, i ne prihvaćajte potvrdu o usluzi s općim frazama. Potrebno je da ovaj dokument sadrži njihov detaljan opis.

No, vi, naravno, možete riskirati i pozvati se na iste odredbe članka 264. zakonika u slučaju „konzultantskih“ troškova prije kupnje objekta. Ako slučaj dođe do suda, šanse za pobjedu su prilično velike. Primjer toga je rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. lipnja 2010. br. KA-A40/5378-10. Uostalom, ako kodeks s jednakim razlozima dopušta klasificiranje troškova u različite skupine, tvrtka ima pravo samostalno odlučiti (članak 252. članka 252. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kupujete osnovno sredstvo koje ste prethodno iznajmili

Sada zamislite da vaša tvrtka ima unajmljenu zgradu ili neki njen dio na duže vrijeme. U sobi ste morali instalirati, na primjer, sustav ventilacije ili grijanja - drugim riječima, napravili ste neodvojiva poboljšanja. Vaša uprava je dobila suglasnost stanodavca za takva kapitalna ulaganja. Ali dogovorili smo se da im on neće nadoknaditi troškove. Dakle, sve dok je ugovor o najmu bio na snazi, postupno ste otpisivali troškove svih tih neodvojivih poboljšanja kao dio poreznih troškova kroz amortizaciju (1. stavak članka 258. Poreznog zakona).

I nakon nekog vremena vaša tvrtka otkupljuje iznajmljene prostore. Ali do trenutka takve transakcije, trošak tih istih kapitalnih ulaganja nije u potpunosti otpisan. Je li moguće uzeti u obzir njegovu ravnotežu u početnom trošku zgrade koja je postala vlasništvo? Nažalost ne. Ova mogućnost nije predviđena Poreznim zakonom Ruske Federacije. I dužnosnici ruskog Ministarstva financija upozorili su na to pismom od 13. veljače 2012. br. 03-03-06/2/20.

Stručnjaci financijskog odjela objasnili su da se podmamortizirani trošak poboljšanja ne odnosi na troškove povezane s kupnjom dugotrajne imovine. Ne može se ubrojiti u troškove dovršetka, rekonstrukcije ili modernizacije. Odnosno, stavak 2. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije također je ovdje neprimjenjiv.

Ovdje je teško raspravljati s dužnosnicima. Još nema arbitražne prakse na ovu temu. Dakle, ostaje samo pridržavati se njihovog stava.

Troškovi isporuke i montaže zakupljene imovine

Još jedna situacija u kojoj vrijedi slijediti objašnjenja dužnosnika. Recimo da je vaša tvrtka dobila nekretninu u zakup. Prema uvjetima ugovora, takav objekt evidentirate u svojoj bilanci.

U svakom slučaju, početni trošak nekretnine iznajmljene formira najmodavac. Utvrdit će ga prema istim pravilima koja vrijede pri kupnji dugotrajnog sredstva. To je navedeno u stavku 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije. A sukladno istoj točki, troškove dostave i montaže uračunat će u početnu cijenu.

Što ako pripadajući troškovi padnu na teret najmoprimca, odnosno vaše tvrtke? Trebate li povećati vrijednost koju je naveo najmodavac? Ne, nemoj. Ne postoji takvo pravilo u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Ali Troškove isporuke i montaže leasing imovine možete priznati u sklopu ostalih troškova vezanih uz proizvodnju i prodaju. Rusko Ministarstvo financija potvrdilo je to pismom od 3. veljače 2012. br. 03-03-06/1/64.

Pažnja!
Samo najmodavac može troškove dostave i montaže uračunati u početnu vrijednost osnovnog sredstva. Najmoprimac nema takvo pravo.

Sve bi bilo u redu, ali dužnosnici ne dopuštaju otpis ovih troškova odjednom. Oni zahtijevaju da se trošak postupno obračunava tijekom trajanja ugovora o najmu. Koristite ovaj pristup ako vam sukobi nisu od koristi.

Ako ste spremni raspravljati, pa tako i na sudu, evo vam argumenta u obranu. Ostali troškovi povezani s plaćanjima za obavljeni rad otpisuju se odmah - zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja ili na dan primitka dokumenata za namirenje. To je izravno predviđeno podstavkom 3. stavka 7. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. A "načelo ujednačenosti" spominje se u kodeksu samo u vezi s određenom situacijom - kada je, prema uvjetima ugovora, plaćanje primljeno tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja, ali nema isporuke po fazama dobra (rad, usluge).

Glavna stvar koju treba zapamtiti je:

1. Kontrolori zahtijevaju da se čak i oni troškovi koje Porezni zakon Ruske Federacije izravno klasificira kao ostale troškove uključe u početni trošak.

2. Troškovi pripreme objekta za rad povećavaju njegov početni trošak, pod uvjetom da su nastali prije puštanja u pogon.

Prije svega, obratimo se Saveznom zakonu od 25. veljače 1999. N 39-FZ „O investicijskim aktivnostima u Ruskoj Federaciji koje se provode u obliku kapitalnih ulaganja” (u daljnjem tekstu Zakon N 39-FZ). Kapitalna ulaganja na temelju čl. 1. navedenog zakona priznaju se ulaganja u stalni kapital (dugotrajna imovina), uključujući troškove za novu izgradnju, proširenje, rekonstrukciju i tehničko preopremanje postojećih poduzeća, nabavu strojeva, opreme, alata, inventara, projektiranje i izviđanje i druge troškove. .

Subjekti investicijskih aktivnosti sukladno čl. 4 Zakona N 39-FZ su investitori, kupci i izvođači. Investitori financiraju kapitalnu izgradnju, kupci provode investicijske projekte, izvođači su osobe koje obavljaju radove prema ugovoru sklopljenom s kupcima u skladu s normama Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije). Subjekt investicijske aktivnosti ima pravo kombinirati funkcije dvaju ili više subjekata, osim ako nije drugačije utvrđeno sporazumom i (ili) državnim ugovorom sklopljenim između njih.

Troškovi investitora za izvođenje kapitalne izgradnje u obliku nove gradnje u skladu s klauzulom 1.2 Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenog dopisom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1993. N 160 (u daljnjem tekstu: do Uredbe N 160), predstavljaju dugoročna ulaganja. Knjigovodstvo dugotrajnih ulaganja provodi se, između ostalog, radi pravilnog utvrđivanja i iskazivanja popisne vrijednosti dugotrajne imovine stavljene u rad.

Kao što je utvrđeno odredbama 2.1 i 2.3 Uredbe br. 160, dugoročna ulaganja se obračunavaju na temelju stvarnih troškova. Računovodstvo se vodi na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" podračun 08-3 "Izgradnja dugotrajne imovine", predviđeno za ove svrhe Kontnim planom za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Uputama za njegovu primjenu, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n.

Konkretno, na podračunu 08-3 „Izgradnja dugotrajne imovine” uzimaju se u obzir troškovi izgradnje zgrada i građevina predviđeni procjenama, financijskim procjenama i popisima naslova za kapitalnu izgradnju (bez obzira da li se izgradnja izvodi ugovorom ili unutar kuća).

grupirani prema tehnološkoj strukturi troškova utvrđenoj predračunskom dokumentacijom. Preporuča se voditi evidenciju koristeći sljedeću strukturu troškova:

Građevinski radovi;

Instalacijski radovi na opremi;

Kupnja opreme predane na ugradnju;

Kupnja opreme koja ne zahtijeva instalaciju; alati i oprema; oprema koja zahtijeva instalaciju, ali je namijenjena trajnoj opskrbi;

Za ostale kapitalne troškove;

Za rashode koji ne povećavaju nabavnu vrijednost dugotrajne imovine.

Dakle, svi troškovi investitora za kapitalnu izgradnju u početku se uzimaju u obzir na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Pogledajmo pobliže od čega se ti troškovi sastoje.

Izrada projektne i predračunske dokumentacije

Prema čl. 48 Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije od 29. prosinca 2004. N 190-FZ (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), projektna dokumentacija je dokumentacija koja sadrži materijale u tekstualnom obliku i u obliku karata (dijagrami ) i definiranje arhitektonskih, funkcionalno-tehnoloških, konstrukcijskih i inženjersko-tehničkih rješenja za osiguranje izgradnje, rekonstrukcije kapitalnih građevinskih projekata, njihove velike popravke.

U pravilu, izradu projektne i procjenske dokumentacije provode specijalizirane organizacije na temelju ugovora. Prilikom sklapanja ugovora s projektantskom organizacijom, trebali biste se voditi pogl. 37 "Ugovor" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Vrste radova na izradi projektne dokumentacije koje utječu na sigurnost projekata kapitalne izgradnje smiju obavljati samo osobe koje imaju potvrde o pristupu takvim vrstama posla izdane od strane samoregulatorne organizacije (čl. 4. i 5. 48 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Projektna dokumentacija odobrio programer ili kupac. Ako projektna dokumentacija podliježe državnom ispitivanju, odobrava se samo ako postoji pozitivan zaključak državnog ispitivanja projektne dokumentacije (članak 48. članka 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Državni pregled projektne dokumentacije provodi se uz plaćanje. U skladu s klauzulama 57, 59 i 60 „Postupka za organiziranje i provođenje državnog ispitivanja projektne dokumentacije i rezultata inženjerskih istraživanja”, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 5. ožujka 2007. N 145, ispitivanje se provodi na trošak naručitelja, nositelja projekta ili osobe koju netko od njih ovlasti koji se prijavio za pregled. Napominjemo da se usluge pregleda plaćaju neovisno o rezultatima.

Pri izračunu iznosa naknade za provođenje ispita uzima se u obzir iznos poreza na dodanu vrijednost, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.

Kao što je navedeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 26. veljače 2007. N F09-866/07-C3, troškovi dokumentacije su po prirodi dugoročnih ulaganja, povećavaju knjigovodstvenu vrijednost objekata i, u skladu s u skladu s odredbama računovodstvenog zakonodavstva, evidentiraju se na računu 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”. U budućnosti se ta sredstva mogu otpisati za troškove proizvodnje kroz amortizaciju.

Trošak izrade projektne procjene dio je troškova izgradnje objekata, a prihvaćanje rezultata izvedenih radova iskazuje se na teretu računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ na pripadajućem podračunu iu korist računa 60. “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima”.

Primjer (brojevi su uvjetni). Organizacija koja planira izgradnju poslovne zgrade sklopila je ugovor sa specijaliziranom organizacijom za izradu projektne i procjenske dokumentacije. Trošak rada prema ugovoru iznosi 200.600 rubalja. (uključujući PDV - 30 600 rubalja). Po završetku radova ugovorne strane potpisale su potvrdu o izvršenju radova te su radovi primljeni u računovodstvo.

U računovodstvene evidencije organizacije investitora bit će unesene sljedeće stavke:

200 600 RUB - odražava troškove izrade projektne i procjenske dokumentacije;

Dug 19 “Porez na dodanu vrijednost” Kredit 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”

30 600 RUB - odražava iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač;

Dug 68 “Obračuni za poreze i naknade”, podkonto “PDV”, Kredit 19 “Porez na dodanu vrijednost”

30 600 RUB - iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač prihvaćen je za odbitak;

200 600 RUB - otplaćen je dug za obavljene radove na izradi projektno-proračunske dokumentacije.

Treba reći nekoliko riječi o procijenjenom trošku. Procijenjena vrijednost osnova je za utvrđivanje kapitalnih ulaganja, financiranje građenja, formiranje ugovornih cijena građevinskih proizvoda, plaćanje izvršenih ugovorenih (građevinski i montažni, sanacijski i građevinski i dr.) radova, plaćanje troškova nabave opreme i isporuke iste građevini, kao i kao naknada ostalih troškova na teret sredstava predviđenih zbirnim predračunom.

Dana definicija procijenjenih troškova izgradnje sadržana je u Metodologiji za određivanje troškova građevinskih proizvoda na području Ruske Federacije MDS 81-35.2004, odobrenoj Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju Rusije od 5. ožujka 2004. N 15 /1 (u daljnjem tekstu Metodika 81-35.2004). Metodologija 81-35.2004 objedinjuje opće odredbe za izradu procjenske dokumentacije i određivanje procijenjenih troškova izgradnje, obavljanje popravaka, ugradnje i puštanje u rad u svim fazama izrade predprojektne i projektne dokumentacije, formiranje ugovornih cijena za građevinske proizvode i plaćanje za rad izvedena.

Trenutačni sustav određivanja cijena i procjena u građevinarstvu uključuje standarde državne procjene i druge procjenske regulatorne dokumente potrebne za određivanje procijenjenih troškova izgradnje. Procijenjeni standardi su općeniti naziv za skup procijenjenih standarda, stopa i cijena, kombiniranih u zasebne zbirke.

Procijenjeni trošak građenja može uključivati ​​trošak građevinskih radova, trošak ugradnje opreme (instalacijskih radova), trošak nabave (proizvodnje) opreme, namještaja i inventara te druge troškove.

Objedinjeni troškovnik građenja smatra se dokumentom kojim se utvrđuje procijenjeni limit potrebnih sredstava za potpuni završetak izgradnje svih objekata predviđenih projektom. Zbirni predračun troškova građenja, odobren na propisani način, služi kao osnova za određivanje limita kapitalnih ulaganja i otvaranje financiranja izgradnje. Konsolidirana procjena izrađuje se za cjelokupnu izgradnju, bez obzira na broj općih izvođača građevinskih i instalacijskih organizacija koje u njoj sudjeluju.

Odlukom Državnog odbora za graditeljstvo Rusije od 28. veljače 2001. N 15 odobrene su Smjernice za određivanje iznosa procijenjene dobiti u građevinarstvu (u daljnjem tekstu: Smjernice), koje definiraju načela i postupak za izračun iznosa procijenjene dobiti kada formiranje procijenjene cijene izgradnje. Smjernice se koriste za utvrđivanje početne (početne) cijene građevnih proizvoda pri izradi dokumentacije za nadmetanje za raspisivanje natječaja za sklapanje ugovora o izvođenju radova i pružanju usluga u graditeljstvu te ugovorne cijene za građevne proizvode utvrđene na temelju pregovori s izvođačima radova.

Odredbe navedene u Smjernicama obvezne su za sva poduzeća i organizacije, bez obzira na pripadnost i oblik vlasništva, koja provode kapitalnu izgradnju na račun federalnog proračuna, sredstava iz proračuna konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, primljenih državnih zajmova pod državnim jamstvima i drugim sredstvima primljenim kao državna potpora, osim ako nije drugačije određeno relevantnim administrativnim dokumentima Vlade Ruske Federacije.

Za građevinske projekte financirane iz vlastitih sredstava organizacija i pojedinaca, odredbe Smjernica su savjetodavne naravi. Također, ove se odredbe odnose na radove koji se izvode na ekonomičan način, na kapitalne popravke zgrada i građevina od strane industrije.

Troškovi nagodbe

Često se za izgradnju novih zgrada, građevina, građevina dodjeljuju teritorije na kojima se nalaze bilo koji objekti, uključujući stambene zgrade, koji su prepoznati kao nesigurni na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije, koja u svrhu provedbe investicijskog projekta zahtijevaju rušenje i, sukladno tome, preseljenje građana koji žive u njima. Investitori takvim građanima plaćaju novčanu naknadu ili kupuju stan.

Stavak 1. čl. 32 Stambenog zakona Ruske Federacije od 29. prosinca 2004. N 188-FZ (u daljnjem tekstu: Stambeni zakon Ruske Federacije) propisuje da se stambeni prostor može oduzeti od vlasnika putem otkupa u vezi s oduzimanjem pripadajuće zemljište za državne ili općinske potrebe.

Sukladno stavcima 6. i 7. čl. 32 Stambenog zakona Ruske Federacije, otkupna cijena stambenih prostora, rokovi i drugi uvjeti otkupa utvrđuju se dogovorom s vlasnikom stambenih prostora. Otkupna cijena uključuje tržišnu vrijednost stambenog prostora, kao i sve gubitke nastale vlasniku oduzimanjem prostora.

Ako se u odnosu na teritorij na kojem se nalazi stambena zgrada, koja je prepoznata kao nesigurna i podliježe rušenju ili rekonstrukciji, donese odluka o razvoju izgrađenog područja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o urbanističkom planiranju, tijelo koje je donijelo odluku o priznavanju takve kuće kao nesigurne dužno je podnijeti vlasnici prostorija u navedenoj kući dužni su je srušiti ili rekonstruirati.

Prema ugovoru o uređenju izgrađenog područja, osoba koja je sklopila ugovor s tijelom lokalne samouprave, rukovodeći se st. 5 stav 3 čl. 46.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dužan je platiti otkupnu cijenu za stambene prostore oduzete na temelju odluke tijela lokalne samouprave u stambenim zgradama koje su prepoznate kao nesigurne i podložne rušenju i nalaze se u izgrađenom području .

Po dogovoru s vlasnikom na temelju članka 8. čl. 32 Stambenog zakona Ruske Federacije, može mu se dati drugi stambeni prostor u zamjenu za oduzeti stambeni prostor, čija je vrijednost uključena u otkupnu cijenu.

U skladu s klauzulom 4.78 Metodologije 81-35.2004 u Ch. 1 "Priprema gradilišta" uključuje sredstva za rad i troškove povezane s dodjelom i razvojem izgrađenog područja. Ovi radovi i troškovi uključuju, posebice, oslobađanje gradilišta od postojećih zgrada, šumskih nasada, industrijskih deponija i drugih ometajućih objekata, preseljenje stanovnika iz porušenih kuća, prijenos i rekonstrukciju komunalne mreže, komunikacija, građevina, staza. te ceste i drugi troškovi . Dakle, troškovi građenja, utvrđeni zbirnim predračunom troškova građenja, uključuju i troškove preseljenja stanovnika iz porušenih kuća.

Troškovi preseljenja stanara, uključujući plaćanje otkupne cijene oduzetog stambenog prostora ili kupnju novog stambenog prostora za njih, uključeni su u stvarni trošak nekretnine u izgradnji. Do završetka građevinskih radova, troškovi preseljenja evidentirani na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" predstavljat će izgradnju u tijeku i uzeti u obzir kao ostale kapitalne troškove, što proizlazi iz članka 3.1.1 Uredbe br. 160.

Postupak za odraz u računovodstvu troškovi preseljenja ovisit će o Kako će se obračunati sa stanovnicima porušenih kuća?. Ako, radi preseljenja stanovnika, investitor kupi stanove i uknjiži vlasništvo nad njima izravno na preseljene osobe, to se može odraziti u računovodstvenim evidencijama investitora putem korespondencije na teret podračuna 08-3 „Izgradnja dugotrajne imovine” i odobrenje računa 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”.

Ako investitor stječe vlasništvo nad stanovima radi daljnjeg preseljenja stanovnika porušenih kuća, onda će obračunski postupak biti drugačiji. U pismu Ministarstva financija Rusije od 25. rujna 2007. N 03-05-06-01/104 napominje se da se imovina namijenjena daljnjoj prodaji (pokretna i nepokretna imovina) u računovodstvu uzima u obzir kao roba, a ne u sklopu dugotrajne imovine, tada se nalazi na kontu 41 “Roba”. U skladu s klauzulama 5 i 6 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo zaliha” PBU 5/01, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2001. N 44n, stanovi kupljeni za preseljenje stanovnika moraju se prihvatiti za računovodstvo po stvarnom trošku. Stvarni troškovi uključuju, posebice, iznose plaćene u skladu s ugovorom prodavatelju.

Primjer (brojevi su uvjetni). Za realizaciju investicijskog projekta investitor je kupio stanove za preseljenje stanovnika iz srušene zgrade. Trošak kupljenih stanova iznosio je 38.000.000 rubalja. U dogovoru sa stanovnicima, otkupna vrijednost stanova utvrđuje se kao otkupna cijena stanova kupljenih za preseljenje. Stanove kupljene za preseljenje stanovnika investitor početno knjiži na računu 41 „Roba” s naknadnim upisom vlasništva nad tim stanovima u ruke stanara.

Dug 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” Kredit 51 „Računi za poravnanje”

38 000 000 rub. - izvršena je isplata kupljenih stanova;

Dug 41 “Roba” Kredit 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima”

38 000 000 rub. - stanovi kupljeni za preseljenje stanovnika prihvaćaju se za računovodstvo;

Debit 62 "Obračuni s kupcima i klijentima" Kredit 90-1 "Prihod"

38 000 000 rub. - odražava se prihod od prodaje stanova kupljenih za preseljenje;

Debit 90-2 “Troškovi prodaje” Kredit 41 “Roba”

38 000 000 rub. - trošak stanova kupljenih za preseljenje je otpisan;

Debit 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” Kredit 62 „Obračuni s kupcima i kupcima”

38 000 000 rub. - trošak stanova kupljenih za preseljenje stanovnika kompenzira se s otkupnom cijenom stambenog prostora;

Dug 08-3 "Izgradnja dugotrajne imovine" Kredit 60 "Namirenja s dobavljačima i izvođačima"

38 000 000 rub. - otkupna cijena stana uključena je u početnu vrijednost dugotrajne imovine.

Troškovi tereta

Nerijetko se u uvjetima ugovora o ulaganju nalaze uvjeti da se investitor, osim izgradnje objekata predviđenih ugovorom o ulaganju, obvezuje financirati i dodatne objekte društvene i komunalne infrastrukture, kao i komunalne mreže za potrebe državne ili općinske vlasti, koje su nadležne za zemljišne čestice otuđene radi građenja.

Tereti investitora- to su dodatne mjere koje nisu obuhvaćene općim projektom i građenjem, a koje su potrebne za stvaranje i rad objekta, a koje se izvode na teret investitora. Ova definicija tereta investitora dana je Uredbom moskovske vlade od 7. studenog 2006. N 882-PP „O odobrenju Metodologije za određivanje procijenjenog iznosa plaćanja investitora gradu Moskvi prilikom provedbe investicijskih projekata za izgradnju i rekonstrukcija stambenih objekata na području grada Moskve."

U pravilu, tereti nastaju u svezi stjecanja prava na zemljišnoj čestici na kojoj se planira gradnja, kao i ishođenja dozvole za građenje objekta.

Pitanje knjiženja iznosa koje su ulagači opteretili novcem, nažalost, do danas nije riješeno. Ali budući da trenutačno zaposlenici Ministarstva financija Rusije smatraju da se iznosi novčanih tereta za potrebe poreza na dobit trebaju uzeti u obzir kao rashodi koji čine početni trošak dugotrajne imovine, može se pretpostaviti da u računovodstvu takvih tereta treba uzeti u obzir istim redoslijedom i kvalificirati kao "ostali troškovi izravno povezani s izgradnjom dugotrajne imovine".

Zatim, kako bi se novčana opterećenja prikazala u računovodstvu ulagača, potrebno je sastaviti sljedeće: korespondencija računa:

Dug 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” Kredit 51 “Računi namire” - plaćanje se prenosi po ugovoru o ulaganju za financiranje socijalne i komunalne infrastrukture, komunalne mreže za potrebe državnih ili općinskih tijela;

Dug 08-3 “Izgradnja dugotrajne imovine” Kredit 76 “Namirenja s raznim dužnicima i vjerovnicima” - dodatni troškovi prema ugovoru o ulaganju uključeni su u trošak projekta izgradnje.

Knjigovodstvo završene građevine

Dovršena izgradnja u skladu s Uredbom br. 160 uključuje objekte prihvaćene za rad, čije je prihvaćanje formalizirano na propisani način.

Dovršene zgrade i građevine, čije je prihvaćanje formalizirano na propisani način, uključene su u dugotrajnu imovinu, što proizlazi iz članka 3.2.2 Uredbe br. 160. Osnova za upis je „Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine ”.

Pravila za formiranje podataka o dugotrajnoj imovini organizacije u računovodstvu utvrđena su Računovodstvenim propisima „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n (u daljnjem tekstu: navodi se kao PBU 6/01).

Prilikom generiranja podataka o dugotrajnoj imovini, organizacije, uz PBU 6/01, trebaju se rukovoditi Smjernicama za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenim Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n (u daljnjem tekstu: kao Smjernice N 91n).

Stavak 7. Metodoloških uputa br. 91n utvrđuje da se operacije koje uključuju kretanje dugotrajne imovine dokumentiraju u primarnim računovodstvenim dokumentima. Jedinstveni primarni dokumenti za računovodstvo dugotrajne imovine, odobreni Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 21. siječnja 2003. br. 7 (u daljnjem tekstu: Rezolucija br. 7), mogu se koristiti kao primarni računovodstveni dokumenti.

Za dokumentaciju prijema građevinskog projekta sastavlja se Potvrda o prijemu i primopredaji građevine (strukture) (Obrazac N OS-1a).

Računovodstvo investicijskih ulaganja provodi ulagač na računu 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”. Primitak građevinskog projekta od kupca (izvođača) treba se odraziti u sljedećim evidencijama:

Dug 08 Ulaganja u dugotrajnu imovinu" Kredit 76 "Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima" - za stvarni trošak objekta;

Zaduženje 19 “Porez na dodanu vrijednost na kupljenu imovinu” Odobrenje 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” - za iznos PDV-a koji je prenio kupac.

Prema klauzuli 52 Metodoloških uputa N 91n, dopušteni su objekti nekretnina za koje su završena kapitalna ulaganja, sastavljeni su odgovarajući primarni računovodstveni dokumenti za prihvaćanje i prijenos, dokumenti su predani za državnu registraciju i stvarno su u uporabi. prihvatiti za računovodstvo kao dugotrajna imovina s izdvajanjem u poseban podračun na računu dugotrajne imovine.

Kao što je Federalna antimonopolska služba Povolškog okruga navela u Odluci od 22. ožujka 2010. u predmetu br. A65-149/2009, objekt nekretnine ima sve znakove dugotrajne imovine utvrđene klauzulom 4 PBU 6/01, ako je objekt kapitalne izgradnje, čiji je početni trošak formiran na dan prijenosa dokumenata za državnu registraciju vlasničkih prava, prenesen na temelju potvrde o prihvaćanju za rad i organizacija zapravo obavlja gospodarske aktivnosti u objektu.

Investitor će iskazati prihvaćanje objekta, završene izgradnje, za računovodstvo kao dio objekta dugotrajne imovine kao zaduženje računa 01 „Dugotrajna imovina“ u korespondenciji s odobrenjem računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ u iznos stvarnih troškova izgradnje objekta.

Ako se objekti, prema ugovoru o izgradnji, stavljaju u rad u dijelovima, tada se, u skladu s klauzulom 3.2.3 Uredbe br. 160, dugotrajna imovina pripisuje trošku dijela objekta koji je pušten u rad, prihvaćanje od čega se formalizira na propisani način, na temelju visine stvarno nastalih troškova za ovaj objekt, u udjelu koji se odnosi na njegov ulazni dio, utvrđen razmjerno omjeru ugovorene vrijednosti ulaznog dijela objekta prema ukupnoj ugovorena vrijednost ovog objekta.

Lidia Merkutova odgovara, stručnjak

Odgovor na pitanje ovisi o tome kako je električni kabel postavljen.

Ožičenje električne rasvjete uključeno je u zgrade počevši od uvodne kutije ili završetaka kabela (uključujući kutiju i rukavce) ili utičnica (uključujući same ušice).

Ako je ova mreža prije ulazne kutije, tada će to biti zaseban objekt dugotrajne imovine.

Štoviše, nije važno točno kako će kabel biti položen - prvi ili drugi način.

Natalija Guseva, Ravnatelj Centra za obrazovanje i unutarnju kontrolu Instituta za dodatno stručno obrazovanje "Međunarodni financijski centar", državni savjetnik Ruske Federacije 2. klase, dr. sc. n.

Stanislava Bychkova, Zamjenik ravnatelja Odjela za proračunsku metodologiju Ministarstva financija Rusije

Je li potrebno u računovodstvo uključiti glavno sredstvo komunikacije do zgrade?

Uključite komunikacije unutar zgrade kao dio te zgrade. A komunikacije u vanjskim proširenjima bit će zasebni objekti dugotrajne imovine.

Sustav grijanja, interna vodovodna mreža, plinovod, kanalizacija koji se nalaze unutar zgrade neće biti posebna dugotrajna imovina. To je izravno navedeno u stavku 45. Uputa za Jedinstveni kontni plan br. 157n.

Što se tiče komunikacija u vanjskim proširenjima zgrade, smatrajte ih zasebnim objektima dugotrajne imovine. Uostalom, oni imaju samostalan ekonomski značaj. Na primjer:

• zgrade transformatorskih stanica - šifra OKOF - 210.00.11.10.730;
• kotlovnica za grijanje i grijanje-industrijske zgrade - šifra prema OKOF - 210.00.11.10.791;
• elektrorazvodno mjesto - šifra OKOF - 220.41.20.20.301.

Troškovi ugovora za održavanje komunikacija trebaju se odražavati:

• podčlanak KOSGU 223 „Komunalne usluge“, ako tarifa za komunalne usluge uključuje troškove komunalnih usluga;
• pod podčlankom KOSGU 225 „Radovi, usluge za održavanje imovine”, ako sklopite posebne ugovore s javnim komunalnim poduzećima.

2. Naredba Rosstandarta od 12. prosinca 2014. br. 2018-st „O usvajanju i provedbi Sveruske klasifikacije dugotrajne imovine (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (s izmjenama i dopunama 10. studenog 2015.) ”

Zgrade uključuju komunikacije unutar zgrada potrebne za njihov rad, kao što su: sustav grijanja, uključujući kotlovsku instalaciju za grijanje (ako se potonji nalazi u samoj zgradi); interne vodovodne, plinske i kanalizacijske mreže sa svim uređajima i opremom; interna mreža napajanja i rasvjete, elektroinstalacija sa svim rasvjetnim tijelima, interna telefonska i alarmna mreža, ventilacijski uređaji za opće sanitarne potrebe, dizala i dizala.

U zgrade spadaju i kotlovske instalacije ugrađene u zgrade (kotlovnice, toplinska mjesta), uključujući njihovu opremu kao pomoćnu opremu. Dugotrajna imovina samostojećih kotlovnica evidentirana je u odgovarajućim skupinama.

Uređaji za vodu, plin i toplinu, kao i uređaji za odvodnju, uključuju se u zgrade, počevši od ulaznog ventila ili trojnika u blizini zgrada ili od najbližeg revizijskog bunara, ovisno o mjestu priključka dovodnog cjevovoda.

Ožičenje električne rasvjete i interne telefonske i alarmne mreže uključene su u zgrade, počevši od ulazne kutije ili završetaka kabela (uključujući kutiju i spojnice) ili utičnica (uključujući same utičnice).

Temelji za sve vrste objekata, kao što su kotlovi, generatori, alatni strojevi, strojevi, aparati i drugi koji se nalaze unutar zgrada, nisu uključeni u zgradu, osim temelja opreme velikih dimenzija. Temelji ovih objekata dio su objekata koji su na njima ugrađeni, a temelji opreme velikih dimenzija, izgrađene istovremeno s izgradnjom građevine, dio su građevine. Oni su, kao i niz drugih specijaliziranih inženjerskih i građevinskih objekata, sastavni dijelovi samih zgrada.

Članak 1. Osnovni pojmovi koji se koriste u ovom Kodeksu

Za potrebe ovog Kodeksa koriste se sljedeći osnovni pojmovi:

10) kapitalni građevinski objekt - zgrada, struktura, građevina, objekti čija izgradnja nije dovršena (u daljnjem tekstu: nedovršeni građevinski objekti), osim privremenih zgrada, kioska, šupa i drugih sličnih objekata;

1. Zakon o urbanizmu Ruske Federacije

1. Građanski zakonik Ruske Federacije. Prvi dio (s komentarima)

Članak 130. Nepokretne i pokretne stvari

1. Nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) su zemljišne čestice, zemljišna čestica i sve što je čvrsto povezano sa zemljištem, odnosno objekti čije je kretanje bez nerazmjernog oštećenja njihove namjene nemoguće, uključujući zgrade, građevine, nedovršene građevinske objekte .
Nekretnina također uključuje zrakoplove, morske brodove i brodove unutarnje plovidbe koji podliježu državnoj registraciji. U nekretnine se zakonom mogu svrstati i druge stvari.
Nekretninom se smatraju stambeni i nestambeni prostori, kao i dijelovi zgrada ili građevina namijenjeni za smještaj vozila (automobilska mjesta), ako su granice tih prostorija, dijelova zgrada ili građevina opisane na način utvrđen zakonodavstvom o državi katastarski upis.

2. Pokretninom se smatraju stvari koje nisu u vezi s nekretninama, uključujući novac i vrijednosne papire. Nije potreban upis prava na pokretnim stvarima, osim u slučajevima određenim zakonom.

5. Rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 02.03.2012. u predmetu br. A48-1872/2011.

Sukladno čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) uključuju zemljišne čestice, podzemne čestice i sve što je čvrsto povezano sa zemljom, odnosno objekte čije kretanje bez nerazmjerne štete njihovoj namjeni nije moguće, uključujući zgrade, građevine, nedovršene građevinske objekte .

Na temelju odredaba čl. Umjetnost. 273, 552 Građanskog zakonika Ruske Federacije i čl. 35 Zemljišnog zakonika Ruske Federacije, prilikom prijenosa vlasništva nad nekretninom prenose se prava na zemljišnu česticu koju zauzima takva nekretnina i potrebna je za njezino korištenje.

Na temelju značenja ovih normi, nekretnina koja je usko povezana sa zemljištem mora ispunjavati sljedeće kriterije:

Objekt ima korisna svojstva koja se mogu koristiti bez obzira na zemljište na kojem se nalazi;

Posjedovanje objekta s korisnim svojstvima koji se može koristiti neovisno o drugim zgradama, građevinama i drugim nekretninama koji se nalaze na zajedničkoj zemljišnoj čestici u poduzetničkoj ili drugoj gospodarskoj djelatnosti vlasnika takvog imovinskog kompleksa;

Nemogućnost pomicanja predmeta bez nesrazmjerne štete njegovoj namjeni.

Popločavanje (popločavanje) od betona, asfalta, lomljenog kamena i drugih tvrdih materijala daje čistu, glatku i tvrdu podlogu, ali nema samostalna korisna svojstva, već samo poboljšava korisna svojstva zemljišta na kojem se nalazi.

Pokrivanje (mjesto) koje poboljšava svojstva zemljišne čestice obično se koristi zajedno sa zgradama, građevinama ili građevinama, nadopunjujući njihova korisna svojstva pri obavljanju poslovnih i drugih gospodarskih aktivnosti vlasnika zgrada i građevina. U ovom slučaju, tvrda podloga (platforma) ima pomoćni, a ne primarni značaj u odnosu na ostale nekretnine koje ulaze u takav imovinsko-pravni sklop.

Uzimajući u obzir ove kriterije, dvostupanjski sud je opravdano zaključio da asfaltirano zemljište nije nekretnina.

6. Iz članka

Prihodi i rashodi

Promijenjen je postupak obračuna zgrada i komunikacija

Vladimir ZAKHARYIN, stručnjak za proračunsko računovodstvo i poreze, dr. sc. n.

Glavna stvar u članku

1. U ažuriranoj Uputi br. 157n pojavila se norma koja uklanja niz pitanja u vezi s računovodstvom zgrada
2. Računovođe koje su imovinu obračunavale po starim pravilima morat će napraviti knjigovodstvene korekcije
3. Prema novom postupku, lift bi se trebao uzeti u obzir kao dio zgrade. Međutim, to može biti i zasebna stavka inventara. Saznajte značajke računovodstva pri najmu zgrade

Manje je nejasnoća u računovodstvenom postupku za zgrade

Postoje složena pitanja u računovodstvu imovine. Konkretno, akumulacija kapitalnih ulaganja može se produžiti tijekom vremena. Dugotrajna imovina podliježe amortizaciji, može se popraviti, modernizirati ili prenijeti na financijski odgovorne osobe.

Osim toga, nije uvijek moguće jasno odrediti pod kojim člankom (podčlankom) KOSGU-a treba odražavati određena ulaganja. Na primjer, pod podčlankom 226 „Ostali radovi, usluge” KOSGU-a, uzimaju se u obzir troškovi ugradnje, proširenja, dovođenja u ispravnost, kao i modernizacija jedinstvenih funkcionalnih sustava. To uključuje sigurnosne i protupožarne alarme, lokalne mreže i sustave videonadzora. Ali u isto vrijeme, trošak dugotrajne imovine koju je izvođač isporučio u svrhu modernizacije mora se odražavati u skladu s člankom 310. „Povećanje cijene dugotrajne imovine” KOSGU-a (Upute odobrene Nalogom Ministarstva financija od Rusija od 1. srpnja 2013. br. 65n; u daljnjem tekstu Upute br. 65n).

Stol. Postupak snimanja komunikacija unutar zgrade

Završni uređaji, uređaji, mjerni i kontrolni uređaji
Sredstva za transformaciju, prihvaćanje, prijenos i pohranu informacija
Računalna i uredska oprema
Sredstva vizualnog i akustičkog prikaza informacija
Kazališna i scenska oprema

Na bilješku

Pojedinačna dugotrajna imovina uključuje uređaje (uređaje i uređaje) uključene u sustave koji imaju korisni vijek dulji od 12 mjeseci i obavljaju samostalne funkcije

Nije bilo pojašnjenja ove norme sve dok rusko Ministarstvo financija nije izdalo nalog br. 124n od 6. kolovoza 2015. Napravio je prilagodbe stavka 45. Upute br. 157n i pojasnio postupak obračunavanja komunikacija unutar zgrade potrebne za njezin rad (vidi tablicu). Ako uzmemo u obzir, primjerice, sigurnosni alarmni sustav, onda je interna kabelska mreža sada dio zgrade, ali o uređajima kao što su zvučna sirena, monitor i mrežna centrala treba voditi računa posebno.

Računovodstvo je novo, ali pitanja su stara

U vezi s učinjenim promjenama računovođa najčešće ima dva pitanja.

Što učiniti s prethodno kupljenim objektima?

Pogledajmo primjer kada su interni sustavi uzeti u obzir kao jedna stavka inventara. Njihov je trošak uključen u cijenu zgrade zajedno s troškovima instalacije.

Ako su sustavi prihvaćeni u računovodstvo nakon 1. srpnja 2013. (nakon stupanja na snagu Upute br. 65n), riječ je o računovodstvenoj pogrešci. Treba to popraviti. Postupak je utvrđen stavkom 18. Upute br. 157n. Ako je dugotrajna imovina prihvaćena za računovodstvo prije uvođenja Uputa br. 65n (na primjer, objekt je registriran 2009. godine), nema potrebe vršiti ispravke u računovodstvu.

Važno je zapamtiti!

Stavak 27. Upute br. 157n dopušta demontažu dugotrajne imovine, ali ne sadrži jasne upute o uvjetima pod kojima se to treba provesti

Što učiniti ako izvođač nije raspodijelio trošak uređaja?

Ponekad izvođač ne navodi cijenu uređaja u popratnim dokumentima. U ovoj situaciji, najracionalniji izlaz je zatražiti objašnjenje njihove cijene od izvođača.

Ako to nije moguće, početni trošak objekata treba odrediti stalna komisija za primitak i raspolaganje nefinancijskom imovinom (čl. 25. Upute br. 157n). Može koristiti službene statističke podatke o razinama cijena, kao i podatke o cijenama za sličnu imovinu od proizvodnih organizacija.

Dizalo se može uzeti u obzir zasebno

Dizala i dizala ne mogu obavljati neovisne funkcije odvojeno od zgrade. Prema OKOF-u dio su zgrade. A ipak postoji razlog da ih se uzme u obzir kao zasebne objekte inventara.

Savjet

Prije bilo kakvog poboljšanja nekretnine za iznajmljivanje, pregledajte uvjete svog ugovora o najmu. Može sadržavati posebna pravila

Ako se strukturno artikulirani objekt sastoji od nekoliko dijelova - dugotrajne imovine s različitim vijekom trajanja, svaki od njih se uzima u obzir kao samostalan objekt (stavak 2. stavak 45. Upute br. 157n). Ovo pravilo je primjenjivo u ovom slučaju. Doista, tijekom razdoblja rada zgrade (konstruktivno zglobnog objekta), dizala (pojedini dijelovi) se mijenjaju nekoliko puta. A u Klasifikaciji (odobrena Odlukom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1), dizala su raspoređena na zasebne pozicije. Ovo su šifre 14 2915261-14 2915267 OKOF. To znači da im je rok trajanja drugačiji.

Poseban postupak primjenjuje se kada se dizalo ugrađuje u iznajmljenu zgradu. U skladu sa stavkom 42. Upute br. 157n, najmoprimac uzima u obzir ulaganja u odvojiva ili neodvojiva poboljšanja predmeta najma kao dio svoje dugotrajne imovine u iznosu nastalih troškova. Stavci 1. i 2. članka 623. Građanskog zakonika Ruske Federacije navode da su odvojiva poboljšanja zakupljene imovine koju je napravio najmoprimac njegovo vlasništvo.

Tijekom izgradnje nekoliko objekata, koji će se nakon završetka izgradnje dati u najam, organizacija objedinjuje funkcije investitora, kupca i developera. Uzimaju li se u obzir opći poslovni troškovi (posebno plaće rukovodećeg osoblja (direktor, računovođa), troškovi upravljanja (komunikacijske usluge, najam ureda)) pri formiranju početnog troška građevinskog projekta u razdoblju kada organizacija samo gradi objekte a ne obavlja druge vrste djelatnosti, te u razdoblju kada se gradnja nekih objekata nastavlja, a drugi su već izgrađeni i daju se u najam?

Investicijska aktivnost u Ruskoj Federaciji regulirana je Saveznim zakonom br. 39-FZ od 25. veljače 1999. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 39-FZ) i Zakonom RSFSR-a br. 1488-1 od 26. lipnja 1991. (na u mjeri koja nije u suprotnosti sa Zakonom br. 39-FZ).

Prema čl. 1 Zakona N 39-FZ kapitalna ulaganja su ulaganja u stalni kapital (dugotrajna imovina), uključujući troškove za novu izgradnju.

Subjekti investicijskih aktivnosti koje se provode u obliku kapitalnih ulaganja su, između ostalog, investitori i kupci (članak 4. Zakona br. 39-FZ).

Zakon br. 39-FZ ne sadrži pojam "programer". Pojam ovog subjekta investicijske djelatnosti dan je u stavku 16. čl. 1 Zakonika o urbanizmu Ruske Federacije.

Klauzula 6. čl. 4. Zakona br. 39-FZ predviđa da subjekt investicijske aktivnosti ima pravo kombinirati funkcije dvaju ili više subjekata, osim ako nije drugačije utvrđeno sporazumom i (ili) državnim ugovorom sklopljenim između njih.

U ovom slučaju, organizacija kombinira funkcije investitora, kupca i developera.

Formiranje početne cijene građevinskog projekta

Prilikom formiranja početnog troška objekta u izgradnji, organizacija se treba rukovoditi:

• PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine" (u daljnjem tekstu PBU 6/01);
• Propisi o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobreni pismom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 1993. N 160 (u daljnjem tekstu: Uredba N 160) (primjenjuju se u mjeri koja nije u suprotnosti s kasnijim regulatornim dokumentima o računovodstvo - vidi pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. studenog 2002. N 16-00-14/445);
• Metodologija za određivanje troškova građevinskih proizvoda na području Ruske Federacije (MDS 81-35.2004), odobrena Dekretom Državnog odbora za izgradnju Rusije od 03.05.2004 N 15/1 (u daljnjem tekstu: Metodologija) .

Prema klauzuli 2.1 Uredbe br. 160, računovodstvo dugoročnih ulaganja provodi se na temelju stvarnih troškova za izgradnju u cjelini i za pojedinačne objekte (zgrade, građevine, itd.) koji su u njega uključeni. Računovodstvo dugoročnih ulaganja vodi se na računu "Kapitalna ulaganja" (točka 2.3 Pravilnika br. 160).

Ostvareni početni trošak dugotrajne imovine, primljene u pogon i evidentirane na propisani način, otpisuje se s računa 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“ na teret računa 01 „Dugotrajna imovina“ (Uputa za korištenje grafikona računa za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).

Ako su uvjeti navedeni u klauzuli 4 PBU 6/01 „Računovodstvo dugotrajne imovine” (u daljnjem tekstu PBU 6/01) istovremeno ispunjeni, organizacija prihvaća sredstvo za računovodstvo kao dugotrajnu imovinu.

Prema klauzuli 7 PBU 6/01, dugotrajna imovina prihvaća se za računovodstvo po izvornom trošku. Na temelju klauzule 8 PBU 6/01, početni trošak dugotrajne imovine stečene uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za stjecanje, izgradnju i proizvodnju, bez PDV-a i drugih povratnih poreza (osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvo Ruske Federacije).

Opći poslovni rashodi i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabave, izgradnje ili proizvodnje dugotrajne imovine, osim kada su u izravnoj vezi s nabavom, gradnjom ili proizvodnjom dugotrajne imovine.

Dakle, kapitalna ulaganja koja naknadno formiraju trošak dugotrajne imovine trebaju odražavati troškove koji su izravno povezani s izgradnjom određenog dugotrajnog sredstva, a koji se mogu utvrditi, izračunati i uzeti u obzir prije početka izgradnje pri izradi predračunske dokumentacije.

Obračunavanje općih troškova poslovanja u razdoblju u kojem se samo grade objekti

Trenutačno zakonodavstvo uspostavlja otvoreni popis troškova koji se uključuju u cijenu projekta kapitalne izgradnje. Međutim, kriterij za uključivanje troškova, uključujući opće poslovne troškove, u nabavnu vrijednost imovine je izravna povezanost sa stjecanjem, izgradnjom i proizvodnjom takve imovine. U suprotnom, takvi se troškovi uključuju u troškove poslovanja organizacije.

Dakle, sukladno Poglavlju 10. Preporučenog popisa glavnih vrsta ostalih radova i troškova koji ulaze u Zbirni predračun troškova građenja (Prilog br. 8. Metodologije), uključena su sredstva za održavanje naručitelja-programera. u navedenom obračunu troškova građenja. Klauzula 1.4 Uredbe br. 160, koja se primjenjuje zajedno s PBU 6/01, izričito propisuje da se troškovi održavanja za programere izrađuju iz sredstava namijenjenih financiranju kapitalne izgradnje i uključeni su u inventarnu vrijednost puštenih objekata.

U promatranoj situaciji u pojedinim izvještajnim razdobljima organizacija obavlja isključivo građevinsku djelatnost. Financiranje izgradnje, uključujući održavanje ravnateljstva i druge opće troškove, provodi se na teret vlastitih (a eventualno i posuđenih) sredstava te je stoga zakonito navesti da organizacija ima pravo uključiti opće troškove u inventar. vrijednost objekta koji se stavlja u funkciju.

Odnosno, u situaciji kada organizacija ne obavlja druge vrste djelatnosti tijekom izgradnje objekata, opći poslovni troškovi mogu se uključiti u početni trošak objekta ako su izravno povezani s izgradnjom.

Kao što je navedeno u članku 5.1.1 Uredbe br. 160, inventarna vrijednost zgrada i građevina sastoji se od troškova građevinskih radova i drugih kapitalnih troškova koji im se mogu pripisati. Ostali kapitalni troškovi uključeni su u popisnu vrijednost predmeta za njihovu namjenu. Ako se odnose na više objekata, njihov se trošak raspoređuje razmjerno ugovorenom trošku objekata stavljenih u pogon.

Budući da u razmatranoj situaciji organizacija gradi objekte za vlastite potrebe (nema ugovorenog troška), po našem mišljenju, troškovi između njih mogu se raspodijeliti razmjerno procijenjenoj cijeni izgradnje.

Istodobno, popis troškova koji čine trošak objekta mora biti utvrđen u računovodstvenoj politici poduzeća.

Treba napomenuti da stručnjaci iz Ministarstva financija Rusije također ukazuju da kupac-programer koji provodi investicijski projekt za kapitalnu izgradnju proizvodnog pogona, u računovodstvu, opće poslovne troškove, ako su ti troškovi izravno povezani s nadolazećom izgradnjom određenog proizvodnog pogona i predviđeni su konsolidiranim procjenama objekta proizvodnog pogona, ima pravo biti uključen u ostale kapitalne troškove koji čine početni trošak objekta u izgradnji (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. veljače 2004. N 16-00-14/36).

Ako u razmatranoj situaciji procjenska dokumentacija nije predvidjela postupak uključivanja općih poslovnih troškova u kapitalne troškove, tada vjerujemo da organizacija može uspostaviti postupak za računovodstvo ovih troškova u početnom trošku objekta u izgradnji u svom računovodstvena politika za potrebe računovodstva.

Obračunavanje općih troškova poslovanja tijekom razdoblja izgradnje objekata i obavljanja poslova najma

Ako se poduzeće, koje je kupac-programer, bavi i drugim vrstama djelatnosti, tada smatramo da bi u ovom slučaju troškove održavanja administracije, koji se uzimaju u obzir na računu 26 „Opći poslovni rashodi“, trebalo rasporediti između ostale djelatnosti i građenje objekata.

S obzirom da regulatorni pravni akti o računovodstvu ne predviđaju postupak raspodjele općih troškova poslovanja u svrhu uključivanja u početnu vrijednost dugotrajne imovine izgrađene za vlastite potrebe, po našem mišljenju, prilikom raspodjele ovih općih troškova poslovanja u računovodstvu, organizacija može koristiti bilo koju ekonomski ispravnu metodu distribucije, ako je to predvidjela u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Konkretno, opći poslovni rashodi mogu se rasporediti razmjerno izravnim troškovima ili na drugi način odabran u računovodstvenoj politici.

Prilikom njihove daljnje raspodjele između pojedinačnih građevinskih projekata, kao što je gore navedeno, procijenjeni trošak izgradnje može se uzeti kao baza raspodjele.

Porezno knjigovodstvo općih troškova poslovanja

Sukladno stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak dugotrajnog sredstva definiran je kao zbroj troškova za njegovu nabavu, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je prikladno za uporabu, isključujući PDV i trošarine, osim u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije. Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne navodi postupak računovodstva općih poslovnih troškova za organizacije uključene u izgradnju. Porezni zakon Ruske Federacije također ne spominje mogućnost ili potrebu kapitalizacije takvih troškova. Ujedno, stavak 5. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da se pri određivanju porezne osnovice poreza na dohodak ne uzimaju u obzir troškovi stjecanja i (ili) stvaranja imovine koja se amortizira bez navođenja jesu li to neizravni ili izravni troškovi.

Ministarstvo financija Rusije u pismu od 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 navelo je da opći poslovni i drugi slični troškovi nisu uključeni u stvarne troškove nabave, izgradnje ili proizvodnje dugotrajne imovine, osim u slučajevima kada su izravno povezani s njihovim stjecanjem, izgradnjom ili proizvodnjom. Slijedom toga, ako organizacija gradi za vlastite potrebe, tada se troškovi održavanja upravljanja objektom u izgradnji mogu uzeti u obzir pri formiranju početnog troška objekta dugotrajne imovine. U ovom slučaju postupak priznavanja rashoda sličan je postupku priznavanja općih poslovnih rashoda u računovodstvu.

Istodobno, postoji stav prema kojem se izražava mišljenje da ako porezno zakonodavstvo definira bilo koji trošak kao samostalnu vrstu rashoda, onda se takvi troškovi priznaju kao rashod izvještajnog (poreznog) razdoblja i ne uključuju se u početni trošak osnovnog sredstva. Ako se pridržavamo ovog stajališta, tada bi se opći troškovi poslovanja trebali klasificirati kao neizravni troškovi i priznati u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali (1. stavak članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavci 1., 2. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 4. čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako se neki troškovi mogu dodijeliti nekoliko skupina troškova s ​​jednakim osnovama, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti u koju skupinu će dodijeliti takve troškove.

Stoga organizacija ima pravo samostalno odabrati postupak računovodstva općih poslovnih troškova nastalih tijekom izgradnje zgrade, odobravajući ga u računovodstvenoj politici za potrebe obračuna poreza na dobit.