Kulud ei sisaldu ehitusmaksumuses. Kas sisseehitatud mööbel sisaldub raamatupidamise järgi hoone maksumuses Transpordikulude maksuarvestus

Äritegevuse käigus omandavad organisatsioonid regulaarselt mitmesuguseid pika kasutuseaga varasid, sealhulgas kalleid. Sellise vara õigest hindamisest sõltub tulu- ja kinnisvaramaksu arvestamine ja tasumine ning raamatupidamisaruannete usaldusväärsus.

Käesolevas artiklis käsitleme põhivara algmaksumuse määramise korda maksus ja raamatupidamises, põhivara soetamise ja loomise kulude arvestamise nüansse tulumaksu arvestamise eesmärgil.

PÕHIVARA MÄÄRATLUS

Kõigepealt selgitame välja, milline vara kuulub põhivara hulka ning on raamatupidamises ja maksustamises amortiseeritav ning milline vara ei kuulu amortisatsiooni alla, vaatamata algse soetusmaksumuse ja kasuliku eluea üldistele nõuetele.

Põhivara määramine maksuarvestuse jaoks

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artiklites 256, 257 on märgitud kriteeriumid vara arvestamiseks põhivara osana. Kinnistu peab:

• kuuluda organisatsioonile omandiõiguse alusel (kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 ei ole sätestatud teisiti);
• kasutatakse tööjõuna kaupade tootmiseks ja müügiks (tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks) või majandamiseks;
• mille kasulik eluiga on üle 12 kuu;
• mille esialgne maksumus on üle 100 000 rubla. (alates 01.01.2016).

Põhivara määramine raamatupidamise eesmärgil

Põhivara arvestus toimub vastavalt raamatupidamiseeskirjadele “Põhivara raamatupidamine” (PBU 6/01), mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega nr 26n (muudetud 24. detsembril). , 2010; edaspidi PBU 6/01). Organisatsioon võtab vara arvesse põhivara osana, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

• objekt on ette nähtud kasutamiseks toodete valmistamisel, tööde tegemisel või teenuste osutamisel, organisatsiooni juhtimisvajadusteks või organisatsiooni poolt ajutise valdamise ja kasutamise tasu eest või ajutiseks kasutamiseks andmiseks;
• objekt on ette nähtud kasutamiseks pikema aja jooksul, st pikemaks perioodiks kui 12 kuud või normaalseks töötsükliks, kui see ületab 12 kuud;
• organisatsioon ei kavatse seda objekti hiljem edasi müüa;
• objekt on võimeline tooma organisatsioonile tulevikus majanduslikku kasu (tulu).

MÄRGE

Raamatupidamises puudub vara liigitamisel põhivaraks kulukriteerium (erinevalt maksuarvestusest).

Vastavalt PBU 6/01 punktile 3 Põhivara hulka ei kuulu organisatsiooni järgmine vara:

• masinad, seadmed ja muud sarnased esemed, mis on loetletud valmistoodetena tootmisorganisatsioonide ladudes, kaubana - kaubandustegevusega tegelevate organisatsioonide ladudes;
• paigaldamiseks üle antud või paigaldatavad esemed, mis on teel;
• kapitali- ja finantsinvesteeringud.

PÕHIVARA ALGMAKSUSE MOODUSTAMINE

Põhivara algmaksumuse maksuarvestuse eesmärgil määramise kord on reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257 raamatupidamise jaoks - PBU 6/01.

Põhivara esialgne maksumus on defineeritud kui selle soetamise, ehitamise, valmistamise, tarnimise ja kasutuskõlblikuks olekusse viimise kulude summa. Käibemaks ja aktsiisimaksud ei sisaldu esialgses maksumuses (välja arvatud juhtudel, kui nende maksude arvestamine põhivara maksumusse on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetega).

Kui peamine tähendab sai tasuta või tuvastatud inventuuri tulemusena, määratakse selle algne maksumus summana, mille alusel selline vara hinnatakse.

Objektide esialgne maksumus omatoodang on määratletud kui kõigi operatsioonisüsteemi tootmisega seotud tegelike kulude maksumus.

Põhivara esialgne maksumus töötamise ajal ei muutu:

• välja arvatud lõpetamine, moderniseerimine, kaasajastamine;
• rekonstrueerimine;
• tehniline ümbervarustus;
• asjakohaste rajatiste osaline likvideerimine;
• muudel sarnastel alustel.

Töö lõpetamiseks, moderniseerimine, moderniseerimine hõlmavad töid, mis on põhjustatud seadme, hoone, rajatise või muu amortiseeritava põhivara objekti tehnoloogilise või teenindusotstarbe muutumisest, suurenenud koormustest ja (või) muudest uutest omadustest.

Rekonstrueerimise poole maksustamise eesmärgil hõlmab olemasoleva põhivara rekonstrueerimine, mis on seotud tootmise parandamise ning selle tehniliste ja majanduslike näitajate tõstmisega ning mis viiakse läbi põhivara rekonstrueerimise projekti raames tootmisvõimsuse suurendamiseks, kvaliteedi parandamiseks ja tootevaliku muutmiseks. .

Tehnilise ümbervarustuse poole viitab meetmete kogumile põhivara või selle üksikute osade tehniliste ja majanduslike näitajate parandamiseks, mis põhineb täiustatud seadmete ja tehnoloogia kasutuselevõtul, tootmise mehhaniseerimisel ja automatiseerimisel, vananenud ja füüsiliselt kulunud seadmete moderniseerimisel ja asendamisel uutega, produktiivsemad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257).

Põhivara algne soetusmaksumus raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil võib erineda. Erinevused on näidatud tabelis. 1.

Tabel 1. Kulud, mis moodustavad põhivara algmaksumuse
Kulude liik, mis moodustab põhivara algmaksumuse	Maksuarvestuse eesmärgil	Raamatupidamise eesmärgil
Põhivara müüjale makstud summad	Võetakse arvesse	Võetakse arvesse
Tarne- ja põhivara kasutuskõlblikku seisukorda viimise kulud	Võetakse arvesse	Võetakse arvesse
Vahendusorganisatsioonile, mille kaudu põhivara soetati, makstud tasud	Võetakse arvesse	Võetakse arvesse
Tollimaksud ja tollimaksud, mis tasuti põhivara Venemaale importimisel	Ei arvestata	Võetakse arvesse
Kinnisvara registreerimise eest tasutud riigilõiv	On võetud arvesse	On võetud arvesse
Omatoodangu põhivara tootmise tegelikud kulud	Võetakse arvesse	Võetakse arvesse
Sihtlaenude ja põhivara ostmiseks või tootmiseks saadud laenude intressid, mis on kogunenud enne selle kasutuselevõttu	Ei arvestata	Võetakse arvesse
Amortisatsioonipreemia	Kohaldatav	Ei kohaldata

PÕHIVARA ESGNE KULU KIRJUTAMINE

Põhivara algne soetusmaksumus kantakse kulusse läbi amortisatsiooni. Amortisatsioon arvestatakse igakuiselt, alates objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast objekti kasuliku eluea jooksul.

Kasuliku eluea raamatupidamises määrab organisatsioon iseseisvalt. Maksuarvestuses määratakse see kindlaks tähtaegadel, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta määrusega nr 1 kinnitatud amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatoriga (edaspidi põhivara klassifikaator) 1 (muudetud 6. juulil 2015).

Kogu maksuarvestuses amortiseeritav vara on koondatud kümnesse amortisatsioonigruppi. Andmed amortisatsioonigruppide kohta on toodud tabelis. 2.

Tabel 2. Andmed amortisatsioonigruppide kohta
Amortisatsioonigrupp	Vara kasutusiga
Esimene rühm	Alates 1 aastast kuni 2 aastani kaasa arvatud
Teine rühm	Üle 2 aasta kuni 3 aastat kaasa arvatud
Kolmas rühm	Üle 3 aasta kuni 5 aastat kaasa arvatud
Neljas rühm	Üle 5 aasta kuni 7 aastat (kaasa arvatud).
Viies rühm	Üle 7 aasta kuni 10 aastat (kaasa arvatud).
Kuues rühm	Üle 10 aasta kuni 15 aastat kaasa arvatud
Seitsmes rühm	Üle 15 aasta kuni 20 aastat kaasa arvatud
Kaheksas rühm	Üle 20 aasta kuni 25 aastat (kaasa arvatud).
Üheksas rühm	Üle 25 aasta kuni 30 aastat kaasa arvatud
Kümnes rühm	Üle 30 aasta

Kui põhivara ei ole nimetatud üheski põhivara klassifikaatoriga kehtestatud amortisatsioonigrupis, määrab maksumaksja kasuliku eluea tootja soovituste alusel või tehniliste kirjelduste alusel.

Kapitaliinvesteeringud:

• rendile antud põhivara üürniku poolt liisinguandja nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste näol;
• põhivara, mis on antud tasuta kasutuslepingu alusel laenuandva organisatsiooni nõusolekul tehtud lahutamatute parenduste vormis.

Raamatupidamises amortisatsiooni ei arvestata põhivara järgi:

• mittetulundusühingud (nende jaoks koostatakse andmed lineaarselt kogunenud amortisatsioonisummade kohta bilansivälisel kontol);
• mille tarbijaomadused aja jooksul ei muutu:

maa;

Loodusvarade haldamise rajatised;

Muuseumiobjektideks ja muuseumikogudeks liigitatud esemed jne.

PÕHIVARA ALGMAKSUSE MÄÄRAMINE

Vaatleme teatud olukordi, mis võivad põhjustada raskusi põhivara algmaksumuse määramisel.

Kinnistu kuulub mitmele omanikule

Üks põhivara (näiteks hoone) võib kuuluda mitmele omanikule. Seejärel arvestab iga omanik oma hooneosa eraldi inventarinimena.

Ettevõte omandas ehitatud hoones osaluse 1/5 ulatuses.

Hoone kogumaksumus on 11 800 000 RUB. (koos käibemaksuga - 1 800 000 rubla).

Tehingu õigusabi kulud (osa ostu-müügilepingu vormistamine, riikliku registreerimistunnistuse saamine jne) - 177 000 RUB. (koos käibemaksuga - 27 000 rubla).

Kinnisvara registreerimise riigilõivu maksumus on 15 000 rubla. (ilma käibemaksuta).

Omandatud aktsia maksumus ilma käibemaksuta on:

(11 800 000 – 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

Ostetud aktsia käibemaks:

2 000 000 hõõruda. × 18% = 360 000 hõõruda.

Raamatupidamine

Kajastagem hoone osa algmaksumuse kujunemist majandustehingute päevikus. Logi andmed on esitatud tabelis. 3.

Tabel 3. Hooneosa algmaksumuse kujunemine
kuupäeva		Konto deebet	Konto krediit	Summa, hõõruda.	Dokumendibaas
	Hoone osa ostmise kulud arvestatakse osa hoone algmaksumusest				Ostu-müügileping, üleandmise-vastuvõtmise akt
	Ostetud hooneosa käibemaks on arvestatud		60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Arve
	Tehingu õigusabi kulud arvestatakse osa hoone algmaksumusest	08.4 “Põhivara soetamine”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Teostatud teenuste sertifikaat
		19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Arve
	Riigilõivu tasumise kulu arvestatakse osa hoone algmaksumusest	08.4 “Põhivara soetamine”
	Põhirajatis on kasutusele võetud	01 "Põhivara"	08.4 “Põhivara soetamine”
			19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”	387 000 (27 000 + 360 000)	Osturaamatusse sissekanne

Raamatupidamises on kontol 08.4 moodustatud ja põhivara kasutusele võtmise hetkel kontole 01 maha kantud hoone osa algmaksumus võrdne 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Maksuarvestus

Omandiõiguste riikliku registreerimise riigilõivu tasumise kulud arvatakse põhivara algsesse maksumusse maksuarvestuse eesmärgil, tuginedes järgmisele põhjendusele. Omandi riiklikuks registreerimiseks dokumentide esitamine on vara amortiseeritava vara hulka arvamise kohustuslik tingimus. Seetõttu saab omandiõiguste riikliku registreerimise riigilõivu tasumise kulusid kvalifitseerida põhivara soetamisega seotud kuludeks.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt määratletakse põhivara algmaksumus selle soetamise, ehitamise, tootmise, tarnimise ja kasutamiseks sobivasse olekusse viimise kulude summana. Sel juhul on riigilõivuks kulu, mis on vajalik põhivara kasutuskõlblikuks muutmiseks.

Organisatsioon otsustas kasutada preemiakulumi kasutamise õigust. Vastavalt artikli 9 lõikele 9 Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 258 on maksumaksjal õigus lisada aruande(maksu)perioodi kuludesse kapitaliinvesteeringute kulud kuni 10% ulatuses (või mitte rohkem kui 30% ulatuses). kolmandasse kuni seitsmendasse amortisatsioonigruppi kuuluv põhivara) põhivara algsest maksumusest.

Hoone kuulub seitsmendasse amortisatsioonigruppi, selle kasulik eluiga on 190 kuud.

Amortisatsioonipreemia saab olema 649 500 RUB. (2 165 000 RUB × 30%). Organisatsioon kannab selle summa maksuarvestuses mittetegevuskuludena maha novembris ehk põhivara kasutuselevõtu kuul. Siis on hoone osa esialgne maksumus maksuarvestuses võrdne 1 515 500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Maa osteti koos hoonega

Ettevõte saab osta maatüki koos hoonega. Ehk siis soetatakse kaks põhivara inventarinimekirja: hoone ja maa. Oksjonil ostes ei tohi nende objektide maksumust jagada (ehk siis müüakse ühe partiina) ning ettevõttel on raamatupidamises vaja kajastada kaks erinevat põhivara: hoone ise ja krunt. Sel juhul tuleks partii kogumaksumus jagada proportsionaalselt ühe või teise näitajaga (näiteks proportsionaalselt nende bilansilise väärtusega).

Selle tehingu muud kulud jaotatakse sarnaselt. Sel juhul kujuneb hoone maksumus kontole 08,4 " Põhivara soetamine", kulud maatükile on arvestatud esialgselt arvele 08.1 " Maatükkide omandamine».

Ettevõte ostab enampakkumisel hoone koos maa-alaga, millel see asub. Selle partii hind on 8 496 000 RUB. (koos käibemaksuga - 1 296 000 RUB).

Dokumentide järgi on hoone bilansiline maksumus 3 800 000 rubla, krunt 1 200 000 rubla.

Kinnisvara ostmisega seotud lisakulud (oksjonil osalemise tasu, tehingu õigusabi kulud) moodustasid 177 000 rubla. (koos käibemaksuga - 27 000 rubla).

Kinnisvara registreerimise riigilõivu tasumise maksumus on 15 000 rubla, katastri registreerimisel 600 rubla.

Jagame kulud kahe põhivara vahel. Selleks leiame kulude jagamise suhe, mis saab olema:

• hoone järgi:

3 800 000 RUB / 5 000 000 hõõruda. = 0,76 ;

• krundi järgi:

1 200 000 RUB / 5 000 000 hõõruda. = 0,24 .

Määrame hoone ja maa esialgse maksumuse.

Partii maksumus, mis on omistatav hoone peal:

(8 496 000 hõõruda. - 1 296 000 hõõruda.) × 0,76 = 5 472 000 hõõruda.

Partii maksumus, mis on omistatav maha:

(8 496 000 hõõruda. - 1 296 000 hõõruda.) × 0,24 = 1 728 000 hõõruda.

Arvutame lisakulude osakaalu.

hoone maksumuses:

(177 000 hõõruda. - 27 000 hõõruda.) × 0,76 = 114 000 hõõruda.

Õigusabi kuludest osa maa väärtuses:

(177 000 hõõruda. - 27 000 hõõruda.) × 0,24 = 36 000 hõõruda.

Raamatupidamine

Hoone ja maa algmaksumuse moodustamise toimingud kajastame majandustehingute päevikus. Logi andmed on esitatud tabelis. 4.

Tabel 4. Hoone ja maa algmaksumuse kujunemine
kuupäeva	Äritehingu nimi	Konto deebet	Konto krediit	Summa, hõõruda.	Dokumendibaas
	Hoone soetamise kulud arvestatakse hoone algmaksumuses	08.4 “Põhivara soetamine”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
	Ostetud hoone käibemaks on arvestatud	19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Arve
	Krundi ostmise kulud arvestatakse maatüki algmaksumuses		60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Leping, vastuvõtuakt, arveldus
	Tehingu õigusabi ja oksjoniks ettevalmistamise kulud arvestatakse hoone algmaksumuses	08.4 “Põhivara soetamine”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Teostatud teenuste sertifikaat
	Maatüki algmaksumuses arvestatakse tehingu õigusabi ja enampakkumise ettevalmistamise kulud	08.1 “Maa ost”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Teostatud teenuste sertifikaat
	Tehingu õigusabi kuludele lisandub käibemaks	19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Arve
	Riigimaks sisaldub hoone algmaksumuses	08.4 “Põhivara soetamine”	76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”		Dokumentide esitamine riiklikuks registreerimiseks
	Maatüki algmaksumuses arvestatakse riigilõivu	08.1 “Maa ost”	76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”		Dokumentide esitamine riiklikuks registreerimiseks
	Hoone võeti kasutusele	01 "Põhivara"	08.4 “Põhivara soetamine”		Põhivara kasutuselevõtmise ja kasutuselevõtu akt
	Maa kuulub põhivara hulka	01 "Põhivara"	08.1 “Maa ost”		Põhivara kasutuselevõtmise ja kasutuselevõtu akt
	Käibemaks võetakse eelarvesse kandmiseks pärast põhivara kasutuselevõttu	68.2 "Käibemaks"	19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Osturaamatusse sissekanne

Raamatupidamises ja maksuarvestuses jääb põhivara algmaksumus samaks.

Esialgne maksumus hoone:

5 472 000 RUB + 114 000 hõõruda. + 15 000 hõõruda. = 5 601 000 RUB.

Esialgne maksumus maatükk:

1 728 000 RUB + 36 000 hõõruda. + 600 hõõruda. = 1 764 600 RUB.

Hoone amortiseeritakse üldises korras. Amortisatsioon arvestatakse alates 2015. aasta detsembrist ehk järgmisest kuust peale objekti kasutuselevõttu. Kruntidelt amortisatsiooni ei võeta.

Organisatsiooni loodud põhivara

Põhivara saab luua ettevõte ise (näiteks ehitas ettevõte hoone). Sellises olukorras sisaldab OS-i esialgne maksumus järgmisi kulusid:

• kasutatud materjalide maksumus;
• põhivara loomisega seotud töötajate töötasud koos tekkepõhiselt (pensionifondi sissemaksed ja vigastuskindlustus);
• põhivara amortisatsioon, mida kasutati operatsioonisüsteemi loomisel jne.

Objekti likvideerimise kulud ei moodusta uue objekti algmaksumust (isegi kui lammutatud objekt asus demonteerituga samal territooriumil). Objektide demonteerimise kulud sisalduvad mittetegevusega seotud kuludes. Vastavalt Art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 272 tuleb neid arvesse võtta nende valmistamise perioodil. Raamatupidamises ei sisaldu need kulud samuti objekti algmaksumuses. Sellele seisukohale jäävad ka kohtud kinni.

Ida-Siberi Ringkonna Arbitraažikohtu 17. novembri 2015. a resolutsioonis nr F02-6011/2015 asjas nr A78-11292/2013 märgiti, et PBU 6/01 demonteerimiskulud ei ole tegelike kulude hulgas otseselt märgitud. kulud, mis sisalduvad põhiobjekti vahendite esialgses maksumuses.

Samal ajal on Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1993. aasta kirjaga nr 160 kinnitatud pikaajaliste investeeringute arvestuse eeskirjade punkti 3.1.7 kohaselt kulud, mis ei suurenda püsiinvesteeringute maksumust. varad kajastatakse kontol 08 "Kapitaliinvesteeringud" eraldi rajatiste ehituskuludest, määrates nende maksumuse. Seega ei sisaldu objekti demonteerimise kulud vastvalminud ehitusprojekti algmaksumuses ei maksus ega raamatupidamises.

Põhivaraobjekti ehitamisel omal jõul tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumus on käibemaksuga maksustatav. Seejärel arvatakse kogunenud maks maha. Maksustatav käive arvutatakse kõigi ehituskulude summana. Kui osa töid teostavad töövõtjad (segaehitusviis), siis selliste tööde eest tasumise kulud jäävad maksustatavast käibest välja. Töövõtja poolt põhivara ehitamiseks tehtud toimingud käibemaksuga ei maksustata.

Tootmisettevõte ehitas oma vajadusteks (materiaalsete varade ja valmistoodangu ladustamine) hoone laoks. Projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsioonis märgitud tööde eeldatav maksumus on 8 100 000 rubla.

Ehitus toimus segamini (oma jõududega ja töövõtjate kaasamisega), finantseerimine toimus oma- ja laenuvahenditest. Objekti ehitamiseks võeti pangast laenu summas 5 000 000 rubla. kahe aasta jooksul 20% aastas. Vastavalt laenulepingu tingimustele ei muutu lepingus olev intressimäär kogu kehtivusaja jooksul.

Objekt ehitati ja võeti kasutusele 6 kuud alates laenu saamise kuupäevast. Ehitusperioodil kogunenud intresside summa oli 500 000 rubla, igakuine summa 83 333,33 rubla. (500 000 RUB / 6 kuud).

Raamatupidamine

Kogu ehitusperioodi (6 kuud) kulud koguti kontole “Laoehitus” raamatupidamise analüütikas.

Lao ehitamiseks tehtud tegelike kulude kokkuvõte, mis on kogutud kontole 08.3, on toodud tabelis. 5.

Tabel 5. Laoehituse tegelikud kulud
Kuluartikkel	Summa, hõõruda.	Dokument	Raamatupidamiskanded
Projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni kulud		Lõpetamistunnistus
Rajatise ehitamisel kasutatud põhimaterjalid		Materjali mahakandmise akt	Konto deebet 08.3 “Põhivara ehitamine” Konto 10.1 “Tooraine ja tarvikud” kreedit
Rajatise ehitamisel kasutatud seadmete amortisatsioon		Amortisatsiooniaruanne	Konto 08.3 “Põhivara ehitamine” deebet Konto 02 “Põhivara kulum” krediit
Ehitusmasinate ja -seadmete käitamise kulud (kütuse, elektri jms varustamine)		Saatelehed, arvestite näidud, tööde lõpetamise aktid	Konto deebet 08.3 “Põhivara ehitamine” Konto 60.1 krediit “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
Ehitustööliste palga maksmise kulud		Palgaarvestusleht	Konto 08.3 “Põhivara ehitamine” deebet Konto 70 “Arveldused personaliga töötasu eest” krediit
Kindlustusmaksed eelarvevälistesse fondidesse, sh vigastuste korral		Kindlustusmaksete arvestuse väljavõte	Konto 08.3 “Põhivara ehitamine” deebet Konto 69 “Sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse arvestused” krediit
Rajatise ehitamise ajal kogunenud ja makstud intressid		Abi-kalkulatsioon	Konto 08.3 “Põhivara ehitamine” deebet Konto 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” krediit
Töövõtja teenuste maksumus		Sertifikaadid tehtud töö kohta	Konto deebet 08.3 “Põhivara ehitamine” Konto 60.1 krediit “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”
Kogukulud	8 160 500

Pärast ehituse lõpetamist koostati ehitatud rajatise vastuvõtuakt ja esitati dokumendid riiklikuks registreerimiseks. Riiklikuks registreerimiseks dokumentide esitamise kuupäeval võetakse objekt kasutusele, see tähendab, et see võetakse arvesse põhivara osana. Raamatupidamises tehakse konteering: Deebetkonto 01 “Põhivara” Krediidikonto 08.3 “Põhivara ehitamine” summale 8 160 500 RUB.

Amortisatsioon arvestatakse ehitatud objekti algmaksumusele lineaarsel meetodil alates järgmisest kuust pärast selle kasutuselevõttu.

Maksuarvestus

Maksuarvestuses erineb põhivara algne soetusmaksumus raamatupidamises. See ei sisalda 500 000 rubla suuruse laenu intressi. (laenu kasutamise eest 6 kuud objekti ehitamise ajal). Maksuregistris kajastub esialgne maksumus summas 7 660 500 RUB. (8 160 500 - 500 000 RUB). Just see summa kantakse amortisatsiooni kaudu igakuiselt kasumimaksu kuludena maha.

Laenu-, võlakohustuste ja muude võlakohustuste intresside näol tehtud kulutused ei moodusta maksuarvestuses põhivara algmaksumust, vaid võetakse arvesse mittetegevuskulude osana Art.-s sätestatud piires. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269. See arvamus sisaldub Venemaa Rahandusministeeriumi 10. märtsi 2015 kirjas nr 03-03-10/12339.

Laenu sai organisatsioon pangast, tehingut ei kontrollita. Tuletagem meelde, et alates 01.01.2015 on võlakohustuste intresside arvestamise eeskirjad sätestatud uues väljaandes, mis on heaks kiidetud 03.08.2015 föderaalseadusega nr 32-FZ (muudetud 29.12.2015). ) "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muutmise kohta" . Peamine uuendus— kasumimaksuga maksustamise eesmärgil võetud laenude ja võlakohustuste intresside normeerimine on tegelikult kaotatud. Erand võlakohustusi, mida kajastatakse kontrollitud tehingutena. Seetõttu kogu kogunenud intressi summa 500 000 rubla. ettevõte kajastab kasumimaksustamisel arvesse võetavates mittetegevuskuludes.

Käibemaksu arvestused

Omavahenditest rajatise ehitamisel kehtib käibemaksu arvestamise erikord. Organisatsioon võtab igal kvartalil ettevõttesiseselt tehtud tööde maksumuselt käibemaksu. Hind sisaldab:

• rajatise ehitamisel kasutatud materjalid;
• amortisatsioon;
• rajatise ehitamisel töötavate tootmistöötajate töötasud;
• palgalt kogunenud kindlustusmaksed eelarvevälistesse fondidesse.

Kogu ehitusperioodi jooksul töö maksumus, viiakse läbi majasiseselt, ulatus:

3 500 000 RUB + 1 000 000 hõõruda. + 500 000 hõõruda. + 142 500 hõõruda. = 5 142 500 RUB.

Eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaksu summa, mis on kogunenud iseseisvalt tehtud tööde maksumuselt - 925 650 rubla. Seda summat saab tasaarvestamiseks aktsepteerida pärast selle eelarvesse maksmist. Lisaks saab eelarve krediitidena aktsepteerida käibemaksusummasid ehituseks ostetud materiaalsetelt varadelt ja tehtud lepingulistest töödest.

Oletame, et rajatise ehitamiseks ostetud materjalide maksumus oli 3 776 000 rubla. (koos käibemaksuga - 576 000 rubla). Töövõtjate tehtud tööd:

• 139 240 RUB (koos käibemaksuga - 21 240 rubla) - ehitusmasinate ja -seadmete käitamine;
• 2 124 000 RUB (koos käibemaksuga - 324 000 rubla) - ehitus- ja paigaldustööd, mida teostab töövõtja.

käibemaksu summa, mis tuleb ehitatud lao eelarvesse krediiti, on:

576 000 RUB + 21 240 hõõruda. + 324 000 hõõruda. = 921 240 rubla.

Käibemaksu aktsepteeritakse krediidiks selles kvartalis, mil osteti materjalid, teostati lepingulisi töid ja teenuseid.

Põhikapitali sissemaksena saadud põhivara

Põhikapitali sissemaksena saadud põhivara võetakse arvele algses soetusmaksumuses, milles on kokku lepitud ettevõtte omanike (aktsiaseltsi aktsionärid, OÜ-s osalejad) vahel.

aktsiaselts, siis vastavalt artikli 3 lõikele 3. 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ (muudetud 29. juunil 2015, muudetud 29. detsembril 2015) "Aktsiaseltside kohta" artikkel 34 selle turuväärtuse määramiseks kaasatakse sõltumatu hindaja.

MÄRGE

Aktsiaseltsi asutajate ja juhatuse poolt tehtud rahalise hinnangu väärtus ei saa olla suurem kui sõltumatu hindaja tehtud hinnang.

Kui põhivara on sissemakstud põhikapitali piiratud vastutusega äriühingud, selle rahaline väärtus kinnitatakse asutajate üldkoosoleku otsusega. See tingimus sisaldub artikli lõikes 2. 02.08.1998 föderaalseaduse nr 14-FZ (muudetud 29.12.2015) "piiratud vastutusega äriühingute kohta" artikkel 15. Kui mitterahalise sissemaksega tasutud asutaja osa nimiväärtus OÜ põhikapitalis on riiklikuks registreerimiseks dokumentide esitamise päeval suurem kui 200 seadusega kehtestatud miinimumpalka, tuleb selline sissemakse tasuda. hindab sõltumatu hindaja.

Miinimumpalk on 100 rubla. (19. juuni 2000. aasta föderaalseaduse nr 82-FZ artikkel 5 (muudetud 14. detsembril 2015) "Alampalk"), seega vara väärtusega üle 20 000 rubla. hindab sõltumatu hindaja. Asutajate poolt kinnitatud vara väärtus ei tohi ületada sõltumatu hindaja määratud hindamissummat.

Samas võetakse algmaksumuses arvesse põhivara üleandmisega kaasnevad lisakulud ja muud kulud, mis on vajalikud põhivara kasutamiseks sobivasse seisukorda viimiseks.

Kui organisatsioon võõrandab põhivara sissemaksena põhikapitali, mille "sisendkäibemaksu" summad varem nõuti mahaarvamist, siis on selliste vahendite ülekandmise ajal vaja "sisendkäibemaksu" summa taastada. omistada üleantud objektide jääkväärtusele ja tasuda see summa eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 3). Raamatupidamises kajastab käibemaksu taastamist konteering: Deebet kontole 91 “Muud tulud ja kulud” Kreedit kontole 68 “Maksude ja tasude arvestused” taastatud käibemaksu summalt.

Ettevõte sai põhikapitali sissemaksena teiselt organisatsioonilt auto. Auto esialgne maksumus on 1 500 000 rubla, kogunenud amortisatsiooni summa on 500 000 rubla.

Asutajate üldkoosolek hindas auto hinnaks 500 000 rubla ja sõltumatu hindaja andmetel maksab auto 450 000 rubla. Sellest lähtuvalt kantakse auto põhikapitali esialgse maksumusega 450 000 rubla.

Hindaja teenuste maksumus oli 15 000 rubla. (Käibemaksu ei arvestata, kuna hindamist teinud ettevõte rakendab lihtsustatud maksusüsteemi). Auto registreerimisega seotud kulud (omaniku vahetus koos riiklike registreerimismärkide ja sõidukipassi vahetamisega) moodustasid 3300 hõõruda..

Küsimus, kas riigilõivu tasumise kulu viitab auto kasutuskõlblikusse seisukorda viimise kulule, ei ole üheselt mõistetav. Ühest küljest sobib auto kasutamiseks sõltumata sellest, kas riigilõiv on tasutud või mitte. Teisest küljest on riigilõivu tasumine auto liikluspolitseis registreerimise tingimus, ilma milleta pole autot võimalik sihtotstarbeliselt kasutada.

Meie hinnangul peab organisatsioon sellises olukorras iseseisvalt otsustama, kas auto riigilõivu tasumise kulud loetakse kuluks põhivara kasutuskõlblikku seisu viimiseks. Kui maksumaksja otsustab riigilõivu tasumise kulu arvestada auto esialgses maksumuses, ei tohiks selles küsimuses maksuhalduriga vaidlusi tekkida. Niisiis, kirjades kuupäevaga 04.03.2010 nr 03-03-06/1/113, 18.05.2009 nr 03-05-05-01/26, 29.09.2009 nr 03-05-05-04/61, 27.03.2009 nr 03-03-06/1/195 Venemaa rahandusministeerium teeb ettepaneku arvestada põhivara algses soetusmaksumuses riigilõiv.

Kasulik oleks fikseerida valitud riigiülesannete arvestamise kord organisatsiooni arvestuspõhimõtetes. Meie näites arvestab ettevõte liikluspolitseile tasutud riigilõivu põhivara algmaksumusse.

Raamatupidamine

Kajastagem tehteid põhikapitali sissemaksena saadud põhivara algväärtuse moodustamiseks majandustehingute päevikus. Logi andmed on esitatud tabelis. 6.

Tabel 6. Põhikapitali sissemaksena saadud põhivara algmaksumuse kujunemine
kuupäeva	Äritehingu nimi	Konto deebet	Konto krediit	Summa, hõõruda.	Dokumendibaas
	Kajastatakse asutaja võlg põhikapitali sissemakselt	75 “Arveldused asutajatega”	80 “Põhikapital”		Harta, asutajate üldkoosoleku protokoll
	Asutaja võlg põhikapitali sissemakselt on tasutud	08.4 “Põhivara soetamine”	75 “Arveldused asutajatega”		Sõltumatu hindamisaruanne
	Arvesse võetakse üleandva poole poolt tagastatud käibemaks	19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”	91.1 "Muud tulud"		Põhivara vastuvõtmise ja üleandmise tõend
	Hindamisteenuste kulud sisalduvad auto alghinnas	08.4 “Põhivara soetamine”	76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”		Teostatud teenuste sertifikaat
	Liikluspolitseile riigilõivu tasumise kulud võetakse arvesse auto esialgses maksumuses	08.4 “Põhivara soetamine”	76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”		Maksedokument, registreerimistunnistus
	Üleandva poole poolt taastatud käibemaks võetakse maha	68.2 "Käibemaks"	19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”		Osturaamatusse sissekanne
		01 "Põhivara"	08.4 “Põhivara soetamine”		Põhivara vastuvõtmise ja üleandmise tõend

Raamatupidamises oli auto esialgne maksumus:

450 000 hõõruda. + 15 000 hõõruda. + 3300 hõõruda. = 468 300 rubla.

Maksuarvestus

Maksuarvestuses kajastatakse põhivara soetusmaksumust võrdne panustatud vara jääkväärtusega, mis on määratud vastavalt maksuarvestuse andmetele nimetatud vara omandiõiguse ülemineku kuupäeval, võttes arvesse täiendavaid kulusid, mis on kajastatud vara omandiõiguse ülemineku kuupäeval. maksustamise eesmärgil.

Meie näites jääkväärtus saab:

1 500 000 RUB (auto esialgne maksumus) - 500 000 rubla. (põhivara võõrandamise hetkel kogunenud amortisatsiooni summa) = 1 000 000 hõõruda..

Tagastatud käibemaks jääkväärtuselt:

1 000 000 hõõruda. × 18% = 180 000 hõõruda..

Taastatud maksusumma on märgitud selle vara üleandmist vormistavates dokumentides (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170, lõige 3, lõik 1, lõige 3). Lähtudes Venemaa Rahandusministeeriumi 21. aprilli 2009. a kirjas nr 03-07-11/109 antud selgitustest, ei peaks organisatsioon taastatud käibemaksusumma kohta arvet väljastama. Vara saajalt selle käibemaksusumma mahaarvamise aluseks on võõrandamisdokumendid. Taastatud käibemaksusumma ei sisaldu üleantud põhivara maksumuses ja selle suhtes kohaldatakse maksusoodustust vastuvõtvalt organisatsioonilt maksuseadustega kehtestatud viisil.

Auto esialgne maksumus maksuarvestuses jääb 1 000 000 hõõruda..

Tasuta põhivara saadud

Ettevõttele tasuta saadud põhivara hinnatakse lähtuvalt selle vara kapitaliseerimise päeval kehtinud turuhinnast. Turuhind määratud statistika, ettevõtte ametlike veebisaitide, muu meedia või sõltumatu hindaja poolt kindlaks määratud. Hindaja teenuste eest tasumise kulud sisalduvad põhivara algmaksumuses. Sama kord kehtib ka muude põhivara soetamise kulude kohta.

Tasuta saadud põhivara maksumus võetakse muu tulu osana korraga arvesse nende laekumise hetkel.

Põhivara teistele isikutele üleandmisega seotud tehingud maksustatakse üleandva poole jaoks käibemaksuga tasuta. Osapoolelt, kes need saavad, käibemaksu ei nõuta.

Ettevõte sai tasuta tootmisseadmed. Selle hindamiseks palgati sõltumatu hindaja. Hindaja teenuste maksumus oli 14 000 rubla. (KM ei arvestata, kuna hindaja rakendab lihtsustatud maksusüsteemi). Hindaja järelduse kohaselt on seadmete turuväärtus 700 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Organisatsiooni enda tehtud seadmete tarnimise ja kasutuselevõtu kulud moodustasid 88 736 rubla.

Raamatupidamine

Tasuta saadud seadmete esialgse maksumuse moodustamise toimingud kajastame majandustehingute päevikus. Logi andmed on esitatud tabelis. 7.

Tabel 7. Tasuta saadud seadmete algmaksumuse kujunemine
kuupäeva	Äritehingu nimi	Konto deebet	Konto krediit	Summa, hõõruda.	Dokumendibaas
	Tasuta saadud seadmete maksumust kajastatakse	08.4 “Põhivara soetamine”	91.1 "Muud tulud"		Sõltumatu hindaja tunnistus, seadmete vastuvõtmise ja üleandmise tunnistus
	Kajastuvad hindajateenuste kulud	08.4 “Põhivara soetamine”	76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”		Teostatud teenuste sertifikaat
	Kajastuvad ettevõttesiseselt teostatud seadmete tarne ja kasutuselevõtu kulud.	08.4 “Põhivara soetamine”	70 “Arveldused personaliga töötasu eest” vastab kontole 10.3 “Kütus”		Palgalehed, saatelehed
	Põhivaras kajastub põhikapitali sissemaksena tehtud sõiduauto	01 "Põhivara"	08.4 “Põhivara soetamine”		Põhivara vastuvõtmise ja üleandmise tõend

Raamatupidamises jääb seadmete esialgne maksumus 802 736 rubla. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Maksuarvestus

Tasuta kasutamiseks lepingute alusel saadud vara amortisatsiooni ei kohaldata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 3, artikkel 256). Sellest tulenevalt ei kanneta selle väärtust maksuarvestuses kulumi mahaarvamiste kaudu maha. Tasuta saadud vara maksumus võetakse maksuarvestuses mittetegevustulu osana arvesse päeval, mil põhivara kanti organisatsiooni bilansis, st 23. detsembril 2015.

Põhivara algse soetusmaksumuse muutus

Põhivara algmaksumus muutub valmimise, lisavarustuse, rekonstrueerimise, kaasajastamise, tehnilise ümbervarustuse, vastavate rajatiste osalise likvideerimise ja muudel sarnastel alustel.

2015. aasta mais moderniseeris organisatsioon põhivara, mis vastavalt põhivarade klassifikaatorile kuulub neljandasse amortisatsioonigruppi. Tööd tegid kaks kuud kolmandate isikute organisatsioonid. Kolmandate isikute tehtud tööde maksumus ulatus 118 000 rublani. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Põhivara esialgne maksumus kasutuselevõtu ajal on 500 000 rubla.

Raamatupidamine

Äritehinguid põhivara kaasajastamiseks kajastame majandustehingute ajakirjas. Logi andmed on esitatud tabelis. 8.

Tabel 8. Äritegevus põhivara moderniseerimiseks
kuupäeva	Äritehingu nimi	Konto deebet	Konto krediit	Summa, hõõruda.	Dokumendibaas
	Kajastub seadmete moderniseerimistööde maksumus	08.3 “Põhivara ehitamine”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Lõpetamistunnistus
	Teostatud tööde maksumusele lisandub käibemaks	19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”	60.1 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”		Arve saadud
	Tehtud tööde maksumuselt on käibemaks mahaarvatav	68.2 "Käibemaks"	19.1 “Käibemaks põhivara soetamiselt”		Osturaamatusse sissekanne
	Moderniseerimistööd sisalduvad seadmete algmaksumuses	01 "Põhivara"	08.3 “Põhivara ehitamine”		Lõpetamistunnistus

Põhivara esialgne soetusmaksumus raamatupidamises ja maksuarvestuses peale moderniseerimist on 600 000 hõõruda.. (500 000 rubla + 100 000 rubla).

Moderniseerimise kulud kantakse amortisatsiooni kaudu maha seadmete järelejäänud kasuliku eluea jooksul.

KOKKUVÕTE

Põhivara algmaksumuse õige määramine on kinnisvaramaksu ja tulumaksu tasumisel väga oluline. Raamatupidamisandmete järgi arvutatakse vara keskmine aastaväärtus, maksuarvestuse andmetel arvestatakse tulumaksu arvestamisel arvesse võetud põhivara amortisatsioonikulu. Kui alahinnata maksubaasi, siis vastavalt art. lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 122 kohaselt toob maksubaasi alahindamise tõttu maksusummade tasumata jätmine või mittetäielik tasumine kaasa trahvi 20% tasumata maksusummadest.

Teie ettevõte on ostnud või ehitanud põhivara. Oluline on õigesti sõnastada põhivara algmaksumus. Siia kuuluvad lisaks ostu- (või ehitus-) kuludele ka lisakulud. Need, mis on seotud kohaletoimetamisega ja objekti viimisega seisundisse, milles seda saab kasutada. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikes 1. Aga mida nende lisakulude all täpsemalt mõeldakse, seda koodis ei täpsustata.

Allolevas tabelis oleme esitanud loetelu kuludest, mille kohta vastutavatel töötlejatel on juba selge arvamus. Vaatame lähemalt kolme ebaselget olukorda, millest ametnikud lisaks rääkisid.

Milliseid kulutusi on kindlam põhivara algmaksumusse arvata?

Kulude liik	Millega on kõige ohutum arvestada	Kus see on öeldud?
Kulud, mida on kindlam põhivara algmaksumusse arvata
Riigilõiv kinnisvara või transpordi riikliku registreerimise eest	Venemaa rahandusministeerium nõuab selliste kohustuste lisamist esialgsesse maksumusse. Erandiks on olukord, kui riiklik registreerimine hilineb ja rajatis oli sel ajal juba töös. Siis saad riigilõivu kohe muudesse kuludesse maha kanda	Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 4. märtsist 2010 nr 03-03-06/1/113, 11. veebruar 2011 nr 03-03-06/1/89
Tolli- ja impordimaksud	Tollid ja tasud, mida ettevõte maksab põhivara Venemaale importimisel, on otseselt seotud selle omandamisega. Alghinnas ei sisaldu ainult käibemaks ja aktsiisid	Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 8. juulist 2011 nr 03-03-06/1/413
Arvutiprogrammide litsentsid	Ettevõte ostis arvuti ja selle jaoks litsentsid (mitteainuõigused) programmide jaoks. Ilma nendeta ei saa objekt töötada. Seetõttu moodustavad litsentsikulud selle esialgse maksumuse	Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 13. mai 2011 nr KE-4-3/7756
Vanade seadmete demonteerimise kulud	Demonteeritud seadmete asemele paigaldati teine. Demonteerimiskulud on seotud uue põhivara kasutuselevõtuks ettevalmistamisega	Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 24. detsembrist 2010 nr 03-03-06/1/806
Ehitusprojekti kulud	Föderaalse maksuteenistuse töötajad klassifitseerisid need kulud kapitaliks, mis on otseselt seotud põhivara loomisega	Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 21. aprillist 2011 nr KE-4-3/6494
Ehitustööliste palgad ja neile kogunesid kindlustusmaksed	Ettevõte ehitab rajatist majanduslikul meetodil. Esialgne maksumus peab sisaldama mitte ainult ehitustööliste palkasid, vaid ka kindlustusmakseid	Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15. märtsist 2010 nr 03-03-06/1/135
Sanitaarkaitsetsoonide loomise kulud	Tootmisorganisatsioon on moodustanud seadusega ettenähtud sanitaarkaitsevööndi. Vastavad kulutused sisalduvad objekti algmaksumuses. Ja kui neid ei saa omistada konkreetsele objektile, siis võetakse need arvesse materjalikuludena	Venemaa rahandusministeeriumi kiri 17. juunist 2010 nr 03-03-06/1/418
Ehitusega seotud kasutuselevõtutööd	Hinnangus sisalduvate tööde kulud (nii „tühikäigul“ kui „koorma all“) arvestatakse objekti algmaksumuses. Eeldusel, et nende täitmise ajal ei ole see veel moodustatud	Venemaa rahandusministeeriumi kiri 20.09.2011 nr 03-03-06/1/560
Kulud, mida ei saa arvesse võtta põhivara algmaksumuses
Laenu intressid objekti ostmiseks või ehitamiseks	Igat tüüpi võlgade intresside jaoks kehtestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 raamatupidamise erikorra. Erandiks ei ole laenud põhivara ostmiseks või ehitamiseks	Venemaa rahandusministeeriumi kiri 5. juulist 2011 nr 03-03-06/1/398
Kulud kaubanduskeskuse ümbruse sillutisele ja haljastusele	Väliseid parendusobjekte ei saa amortiseerida (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 alapunkt 4, punkt 2). Seetõttu ei pea nende loomise kulusid tulumaksu arvestamisel arvesse võtma.	Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 27. jaanuarist 2012 nr 03-03-06/1/35
Liisingumaksete tõus	Ettevõte sai rajatise liisingulepingu alusel, kandis selle bilanssi ja hakkas seda ekspluateerima. Pärast seda tõstis liisinguandja liisingumakseid. Lisamakse ei suurenda esialgset maksumust, kuna kood seda ette ei näe	Venemaa rahandusministeeriumi kiri 4. veebruarist 2011 nr 03-03-06/1/62

Konsultantide ja juristide kulud

Oletame, et ostate kallist varustust või kinnisvara. Siin võib vaja minna ekspertide nõu. Näiteks tehnoloogiliselt keerukaid seadmeid valides. Või tehingu lõpuleviimiseks. Kuidas tuleks tulumaksu arvestamisel arvestada konsultatsiooni- ja õigusteenuste kuludega?

Venemaa rahandusministeeriumi hinnangul on need kulud ostuga otseselt seotud. Seetõttu peavad need sisalduma põhivara algmaksumuses. Ja vastavalt sellele maha kanda amortisatsioonitasude kaudu. Selle kohta - 6. veebruari 2012 kiri nr 03-03-06/1/70. Nii et kui soovite vältida vaidlusi kontrolöridega, järgige ametnike seisukohta. Vähemalt olukorras, kus enne kinnisvara ostmist pöördusite asjatundjate poole.

Ja siin kui teie ettevõte sai konsultatsioone pärast objekti kasutuselevõttu, saate kaasnevad kulud koheselt maha kanda. Põhivara soetusmaksumuses neid ei arvestata. Siin kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõikeid ja lõiget 1. Nende hulka kuuluvad muude kulude hulgas ka kulud konsultantidele ja juristidele. Ärge unustage selliseid kulutusi põhjendada.

Kuidas kaitsta konsultantide ja juristide kulusid maksuameti näägutamise eest

Nõustas Irina Sidorova, finantskonsultant, Nalogoviki jurist

— Kui teie ettevõte on kulutanud raha kolmandatest isikutest konsultantide või juristide teenustele, olge valmis selliseid kulutusi põhjendama. Maksuhaldur väidab sageli, et organisatsioon on tellinud kahtlaste ekspertide teenuseid selleks, et kulusid ebamõistlikult suurendada ja seeläbi tulumaksu vähendada. Või nad lihtsalt kahtlevad, et sellised konsultatsioonid olid ettevõttele tõesti vajalikud. Seetõttu soovitame koostada memo. Nimetage selles, millist kasulikku mõju saadud konsultatsioon ettevõttele toob. Ja selgitage samas märkuses, miks tavaspetsialistid (kui teie organisatsioonis neid on) ei saa esitatud küsimusele vastata.

Lisaks paluge teenusepakkujal esitada üksikasjalik kirjalik aruanne. Jah, ja ärge aktsepteerige üldiste fraasidega teenindussertifikaati. See dokument peab sisaldama nende üksikasjalikku kirjeldust.

Kuid muidugi võite enne objekti ostmist võtta riski ja viidata samadele koodeksi artikli 264 sätetele ka "konsultatsiooni" kulude puhul. Kui asi jõuab kohtusse, on võiduvõimalus üsna suur. Selle näiteks on Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 7. juuni 2010. aasta resolutsioon nr KA-A40/5378-10. Lõppude lõpuks, kui kood võimaldab võrdsetel alustel kulusid liigitada erinevatesse rühmadesse, on ettevõttel õigus teha oma valik iseseisvalt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 4).

Ostate põhivara, mille olete varem rentinud

Kujutage nüüd ette, et teie ettevõte on pikka aega rentinud hoonet või mõnda selle osa. Tuppa tuli paigaldada näiteks ventilatsiooni- või küttesüsteem – teisisõnu tegid lahutamatud parandused. Teie juhtkond on saanud üürileandja nõusoleku sellisteks kapitaliinvesteeringuteks. Aga leppisime kokku, et tema nende eest kulusid ei hüvita. Seega, kuni üürileping kehtis, kandsite kõigi nende lahutamatute parenduste kulud järk-järgult maha amortisatsiooni kaudu maksukulude hulka (maksuseadustiku artikli 258 punkt 1).

Ja mõne aja pärast ostab teie ettevõte renditud ruumid välja. Kuid sellise tehingu tegemise ajaks ei ole nende samade kapitaliinvesteeringute maksumus täielikult maha kantud. Kas kinnistuks saanud hoone algmaksumuses on võimalik arvestada selle jääki? Kahjuks ei. Seda võimalust Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette ei näe. Ja Venemaa rahandusministeeriumi ametnikud hoiatasid selle eest 13. veebruari 2012 kirjas nr 03-03-06/2/20.

Finantsosakonna spetsialistid selgitasid, et alaamortiseerunud parenduste maksumus ei kehti põhivara ostmisega kaasnevate kulude puhul. Seda ei saa lugeda lõpetamise, rekonstrueerimise ega kaasajastamise kulude hulka. See tähendab, et ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõige 2 ei ole siin kohaldatav.

Siin on raske ametnikega vaielda. Vahekohtu praktika sellel teemal veel puudub. Seetõttu jääb üle vaid oma seisukohast kinni pidada.

Liisinguobjekti kohaletoimetamise ja paigaldamise kulud

Järjekordne olukord, kus tasub ametnike selgitusi järgida. Oletame, et teie ettevõte sai kinnisvara rendile. Lepingu tingimuste kohaselt arvestate sellise objekti oma bilansis.

Liisinguvara algmaksumuse moodustab igal juhul liisinguandja. Ta määrab selle samade reeglite järgi, mis kehtivad põhivara ostmisel. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 lõikes 1. Ja vastavalt samale punktile lisab ta tarne- ja paigalduskulud esialgsesse maksumusse.

Mis saab siis, kui kaasnevad kulud langevad rentniku ehk teie ettevõtte õlule? Kas peaksite suurendama liisinguandja märgitud väärtust? Ei, ära tee. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sellist reeglit pole. Aga Liisinguvara kohaletoimetamise ja paigaldamise kulud saate kajastada osana muudest tootmise ja müügiga seotud kuludest. Venemaa rahandusministeerium kinnitas seda 3. veebruari 2012 kirjaga nr 03-03-06/1/64.

Tähelepanu!
Tarne- ja paigalduskulud saab põhivara algmaksumusse arvata ainult liisinguandja. Rentnikul sellist õigust ei ole.

Kõik oleks hästi, aga ametnikud ei luba neid kulutusi korraga maha kanda. Need nõuavad, et need kantakse kuludesse järk-järgult rendilepingu kehtivusaja jooksul. Kasutage seda lähenemisviisi, kui konfliktidest pole teile kasu.

Kui olete valmis vaidlema, sealhulgas kohtus, siis siin on teie kaitseks argument. Muud tehtud tööde eest tasumisega seotud kulud kantakse maha koheselt - aruande(maksu)perioodi viimasel päeval või arveldusdokumentide laekumise päeval. See on otseselt sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõike 7 lõikes 3. Ja "ühtsuse põhimõtet" mainitakse koodeksis ainult seoses konkreetse olukorraga - kui lepingutingimuste kohaselt laekub makse rohkem kui ühe aruandeperioodi jooksul, kuid etapiviisilist tarnimist ei toimu. kaubad (töö, teenused).

Peamine asi, mida meeles pidada, on:

1. Kontrollijad nõuavad, et isegi need kulud, mis Vene Föderatsiooni maksuseadustik liigitab otseselt muudeks kuludeks, lisataks esialgsesse kulusse.

2. Objekti kasutuselevõtuks ettevalmistamise kulud suurendavad selle esialgset maksumust eeldusel, et need on tehtud enne kasutuselevõttu.

Pöördugem kõigepealt 25. veebruari 1999. aasta föderaalseaduse N 39-FZ "Kapitaliinvesteeringute vormis investeerimistegevuse kohta Vene Föderatsioonis" (edaspidi seadus N 39-FZ) juurde. Kapitaliinvesteeringud alusel Art. Nimetatud seaduse § 1 kajastab investeeringuid põhikapitali (põhivarasse), sealhulgas kulusid olemasolevate ettevõtete uueks ehitamiseks, laiendamiseks, rekonstrueerimiseks ja tehniliseks ümberseadeks, masinate, seadmete, tööriistade, inventari soetamiseks, projekteerimis- ja mõõdistustöödeks ning muid kulusid. .

Investeerimistegevuse subjektid vastavalt art. Seaduse N 39-FZ artikkel 4 on investorid, kliendid ja töövõtjad. Investorid rahastavad kapitaliehitust, kliendid viivad ellu investeerimisprojekte, töövõtjad on isikud, kes teevad töid klientidega sõlmitud lepingu alusel vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (edaspidi Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik) normidele. Investeerimistegevuse subjektil on õigus ühendada kahe või enama üksuse ülesandeid, kui nende vahel sõlmitud lepingus ja (või) valitsuslepingus ei ole sätestatud teisiti.

Investori kulud kapitaalehituse teostamiseks uusehitisena vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 30. detsembri 1993. aasta kirjaga N 160 (edaspidi viidatud) kinnitatud pikaajaliste investeeringute arvestuse eeskirja punktile 1.2. määruse nr 160 kohaselt) kujutavad endast pikaajalisi investeeringuid. Pikaajaliste investeeringute arvestust teostatakse muuhulgas kasutusse võetud põhivara inventariväärtuse korrektse määramise ja kajastamise eesmärgil.

Määruse nr 160 punktidega 2.1 ja 2.3 kehtestatud kohaselt arvestatakse pikaajalisi investeeringuid tegelike kulude alusel. Raamatupidamist peetakse kontol 08 "Investeeringud põhivarasse" alamkontol 08-3 "Põhivara ehitamine", mis on selleks ette nähtud organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhendiga, mis on kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n.

Eelkõige võetakse alamkontol 08-3 “Põhivara ehitamine” arvesse hoonete ja rajatiste ehitamise kulusid, mis on ette nähtud kapitaalehituse kalkulatsioonides, finantsprognoosides ja omandinimekirjades (olenemata sellest, kas ehitamine toimub töövõtulepingu alusel või ehitustööde raames). maja).

rühmitatud vastavalt määratud tehnoloogilisele kulustruktuurile. Soovitatav on pidada arvestust, kasutades järgmist kulustruktuuri:

Ehitustööd;

Seadmete paigaldustööd;

Paigaldamiseks üle antud seadmete ostmine;

Seadmete ostmine, mis ei vaja paigaldamist; tööriistad ja seadmed; seadmed, mis vajavad paigaldamist, kuid on ette nähtud pidevaks tarnimiseks;

Muude kapitalikulude jaoks;

Kuludeks, mis ei suurenda põhivara maksumust.

Seega on kõik investori kulud kapitali ehitamiseks algselt arvesse võetud kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Vaatame lähemalt, millest need kulud koosnevad.

Projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamine

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni linnaplaneerimise koodeksi 29. detsembri 2004 N 190-FZ (edaspidi "Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik") artikli 48 kohaselt on projekteerimisdokumentatsioon dokumentatsioon, mis sisaldab materjale teksti kujul ja kaartide (skeemide) kujul. ) ning arhitektuursete, funktsionaaltehnoloogiliste, ehituslike ja insenertehniliste lahenduste määratlemine kapitaalehitusprojektide ehitamise, rekonstrueerimise, nende kapitaalremondi tagamiseks.

Projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamist teostavad reeglina lepingu alusel spetsialiseerunud organisatsioonid. Projekteerimisorganisatsiooniga lepingut sõlmides tuleks juhinduda Chap. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 37 "Leping". Kapitaalehitusprojektide ohutust mõjutavaid projektdokumentatsiooni koostamise töid võivad teha ainult isikud, kellel on isereguleeruva organisatsiooni väljastatud tunnistused sellistele töödele lubamiseks (artikli punktid 4 ja 5). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 48).

Projekti dokumentatsioon arendaja või kliendi poolt heaks kiidetud. Kui projektdokumentatsioon kuulub riiklikule ekspertiisile, kiidetakse see heaks ainult juhul, kui projekti riikliku ekspertiisi tulemus on positiivne (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 48 punkt 15).

Projekti dokumentatsiooni riigikontroll toimub tasulisel alusel. Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 5. märtsi 2007. aasta dekreediga N 145 kinnitatud „Projektidokumentatsiooni ja inseneriuuringu tulemuste riikliku ekspertiisi korraldamise ja läbiviimise korra” punktidele 57, 59 ja 60 viiakse läbi ekspertiis. välja ekspertiisi taotlenud tellija, arendaja või ühe neist volitatud isiku kulul. Pange tähele, et eksamiteenuste eest tasutakse olenemata selle tulemustest.

Eksami tegemise tasu suuruse arvutamisel võetakse arvesse käibemaksu summa, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ei ole sätestatud teisiti.

Nagu on märgitud Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 26. veebruari 2007. aasta resolutsioonis N F09-866/07-C3, on dokumenteerimiskulud pikaajaliste investeeringute iseloomu, suurendavad objektide bilansilist väärtust ja vastavalt raamatupidamist käsitlevates õigusaktides sätestatuga, on kajastatud kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Edaspidi kantakse need vahendid tootmiskulude alla amortisatsioonitasude kaudu.

Projekteerimiskalkulatsioonide koostamise kulu on osa rajatiste ehitamise kuludest ning tehtud tööde tulemuste aktsepteerimine kajastub vastava alamkonto konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis ja konto 60 kreedit. “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Näide (numbrid on tingimuslikud). Büroohoone ehitust kavandav organisatsioon on sõlminud spetsialiseeritud organisatsiooniga lepingu projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamiseks. Tööde maksumus lepingu alusel on 200 600 rubla. (koos käibemaksuga - 30 600 rubla). Tööde valmimisel allkirjastasid lepingu pooled lõpetamisakti ja töö võeti arvestusse.

Investororganisatsiooni raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

200 600 RUB - kajastab projekteerimis- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamise kulusid;

Deebet 19 “Käibemaks” Krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”

30 600 RUB - kajastab tarnija esitatud käibemaksu summat;

Deebet 68 “Maksude ja tasude arvestus”, alamkonto “KM”, Krediit 19 “Käibemaks”

30 600 RUB - tarnija esitatud käibemaksu summa aktsepteeritakse mahaarvamiseks;

200 600 RUB - tasuti võlg projekt- ja kalkulatsioonidokumentatsiooni väljatöötamisel tehtud tööde eest.

Paar sõna tuleks öelda hinnangulise maksumuse kohta. Hinnanguline maksumus on aluseks kapitaliinvesteeringute määramisel, ehituse finantseerimisel, ehitustoodete lepinguhindade kujundamisel, teostatud lepinguliste (ehitus- ja paigaldus-, remondi- ja ehitus- jm) tööde eest tasumisel, seadmete soetamise ja ehitusse tarnimise kulude tasumisel, samuti muude kulude hüvitamisena koondeelarves ettenähtud vahendite arvelt.

Ehituse eeldatava maksumuse antud määratlus sisaldub Vene Föderatsiooni territooriumil ehitustoodete maksumuse määramise metoodikas MDS 81-35.2004, mis on kinnitatud Venemaa Riikliku Ehituskomitee 5. märtsi 2004. aasta resolutsiooniga N 15 /1 (edaspidi metoodika 81-35.2004). Metoodika 81-35.2004 ühendab üldsätted kalkulatsiooni koostamiseks ja ehituse eeldatava maksumuse määramiseks, remondi-, paigaldus- ja kasutuselevõtutööde teostamiseks projektieelse ja projektdokumentatsiooni koostamise kõigis etappides, ehitustoodete lepinguhindade kujundamisel ja tööde eest tasumisel. sooritatud.

Praegune ehituse hinnakujunduse ja kalkulatsiooni reguleerimise süsteem sisaldab riiklikke kalkulatsioonistandardeid ja muid hinnanguid reguleerivaid dokumente, mis on vajalikud ehituse eeldatava maksumuse määramiseks. Hinnangulised standardid on üldistatud nimetus hinnanguliste standardite, tariifide ja hindade kogumile, mis on koondatud eraldi kogudesse.

Ehituse arvestuslik maksumus võib sisaldada ehitustööde maksumust, seadmete paigaldamise (paigaldustööde) maksumust, seadmete, mööbli ja inventari ostmise (valmistamise) maksumust ja muid kulusid.

Ehitusmaksumuse koondkalkulatsiooni käsitatakse dokumentidena, mis määratlevad kõigi projektiga ette nähtud objektide ehituse täielikuks lõpetamiseks vajaliku rahaliste vahendite arvestusliku piirmäära. Kapitaliinvesteeringu piirmäära määramisel ja ehitusfinantseerimise avamisel on aluseks ettenähtud korras kinnitatud ehitusmaksumuse koondprognoos. Konsolideeritud kalkulatsioon koostatakse kogu ehituse kohta, sõltumata selles osalevate ehitus- ja paigaldustööde peatöövõtuorganisatsioonide arvust.

Venemaa Riikliku Ehituskomitee 28. veebruari 2001. aasta resolutsiooniga N 15 kinnitati ehituse eeldatava kasumi suuruse määramise juhend (edaspidi juhend), mis määrab kindlaks eeldatava kasumi suuruse arvutamise põhimõtted ja korra, kui ehituse eeldatava maksumuse moodustamine. Juhiseid kasutatakse ehitustoodete alg- (alg)hinna määramisel ehitustööde teostamise ja teenuste osutamise lepingute sõlmimise konkursside läbiviimise pakkumisdokumentide väljatöötamisel ja alusel kehtestatud ehitustoodete lepinguhindades. läbirääkimised töövõtjatega.

Juhistes toodud sätted on kohustuslikud kõikidele ettevõtetele ja organisatsioonidele, olenemata kuuluvusest ja omandivormist, kes teostavad kapitaalehitust föderaaleelarve, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvete, valitsuse saadud laenude arvelt. riigigarantiide alusel ja muud riigi toetusena saadud vahendid, kui Vene Föderatsiooni valitsuse asjakohastes haldusdokumentides ei ole sätestatud teisiti.

Organisatsioonide ja eraisikute omavahenditest rahastatavate ehitusprojektide puhul on juhendis sätestatu soovitusliku iseloomuga. Samuti kehtivad need sätted säästlikult tehtud töödele, hoonete ja rajatiste kapitaalremondile tööstusharude kaupa.

Arvelduskulud

Sageli eraldatakse uute hoonete ehitamiseks ehitised, rajatised, territooriumid, millel asuvad mis tahes objektid, sealhulgas elamud, mis on tunnistatud ohtlikuks Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil, mis investeerimisprojekti elluviimiseks. nõuavad neis elavate kodanike lammutamist ja vastavalt ümberasustamist. Investorid maksavad sellistele kodanikele rahalist hüvitist või ostavad eluase.

Artikli 1 punkt 1 Vene Föderatsiooni 29. detsembri 2004. aasta eluasemeseadustiku N 188-FZ (edaspidi "Vene Föderatsiooni elamuseadustik") artikkel 32 näeb ette, et elamispinda saab omanikult arestida lunastamise teel seoses elamu arestimisega. vastav maatükk riigi või omavalitsuse vajadusteks.

Vastavalt artikli 6 lõigetele 6 ja 7 Vene Föderatsiooni elamuseadustiku artikli 32 kohaselt määratakse eluruumi tagasiostuhind, tingimused ja muud lunastamistingimused kindlaks kokkuleppel eluruumi omanikuga. Väljaostuhind sisaldab eluruumi turuväärtust, samuti kõiki ruumide arestimisega omanikule tekitatud kahjusid.

Kui seoses territooriumiga, kus korterelamu asub, mis on tunnistatud ohtlikuks ja kuulub lammutamisele või rekonstrueerimisele, otsustatakse hoonestatud ala välja töötada vastavalt Vene Föderatsiooni linnaplaneerimist käsitlevatele õigusaktidele, sellise maja ohtlikuks tunnistamise otsuse teinud organ on kohustatud esitama nimetatud maja ruumide omanikud selle lammutama või rekonstrueerima.

Hoonestusala arendamise lepingu alusel kohaliku omavalitsuse organiga lepingu sõlminud isik, juhindudes lõigetest. 5 lõige 3 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 46.2 alusel on kohustatud tasuma kohaliku omavalitsuse organi otsuse alusel arestitud eluruumide lunastushinna hoonestatud alal asuvates ebaturvaliseks tunnistatud ja lammutamisele kuuluvates korterelamutes. .

Kokkuleppel omanikuga art p 8 alusel. Vene Föderatsiooni eluasemeseadustiku artikli 32 kohaselt võib talle arestitud eluruumi eest anda teise eluruumi, mille väärtus sisaldub lunastushinnas.

Vastavalt Ch. metoodika 81-35.2004 punktile 4.78. 1 “Ehitusobjekti ettevalmistamine” sisaldab rahalisi vahendeid tööde tegemiseks ja kulusid, mis on seotud arendatud territooriumi eraldamise ja arendamisega. Need tööd ja kulud hõlmavad eelkõige ehitusplatsi vabastamist olemasolevatest hoonetest, metsaistandustest, tööstuspuistangutest ja muudest häirivatest objektidest, elanike kolimist lammutatud majadest, tehnovõrkude, kommunikatsioonide, rajatiste, radade võõrandamist ja rekonstrueerimist. ja teed ja muud kulud . Seega on ehituskulude koondhinnanguga määratud ehituskuludes ka elanike ümberkolimise kulud lammutatud majadest.

Elanike ümberpaigutamise kulud, sh arestitud eluruumide lunastushinna tasumine või neile uue eluaseme soetamine, sisalduvad ehitatava kinnisvara tegeliku maksumuse hulka. Kuni ehitustööde lõpetamiseni loetakse kontol 08 „Investeeringud põhivarasse“ kajastatud ümberasustamiskulud pooleliolevaks ehituseks ja võetakse arvesse muude kapitalikuludena, mis tuleneb määruse nr 160 punktist 3.1.1.

Raamatupidamises kajastamise kordümberasustamiskulud sõltuvad Kuidas hakatakse arveldama lammutatud majade elanikega?. Kui investor ostab elanike ümberasustamiseks kortereid ja registreerib nende omandiõiguse otse ümberasustatavatele isikutele, võib see kajastuda investori raamatupidamises kirjavahetuse teel alamkonto 08-3 “Põhivara ehitamine” deebetis ja konto krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Kui investor omandab korteriomandi lammutatud maja elanike edasise ümberasustamise eesmärgil, on raamatupidamise kord erinev. Venemaa rahandusministeeriumi 25. septembri 2007. aasta kirjas N 03-05-06-01/104 märgitakse, et hilisemaks edasimüügiks mõeldud vara (vallas- ja kinnisvara) võetakse arvestuses arvesse kaubana, mitte aga. põhivara koosseisus, siis on arvel 41 “Kaup”. Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi 9. juuni 2001. aasta korraldusega N 44n kinnitatud raamatupidamiseeskirjade "Varude arvestus" PBU 5/01 punktidele 5 ja 6 tuleb elanike ümberasumiseks ostetud korterid vastu võtta. raamatupidamine tegelike kuludega. Tegelikud kulud hõlmavad eelkõige müüjale vastavalt lepingule makstud summasid.

Näide (numbrid on tingimuslikud). Investeerimisprojekti elluviimiseks ostis investor korterid elanike ümberasustamiseks lammutatud hoonest. Ostetud korterite maksumus oli 38 000 000 rubla. Kokkuleppel elanikega määratakse eluaseme väljaostuväärtus ümberasumiseks ostetud korterite ostuhinnana. Elanike ümberasumiseks ostetud korterid on investori poolt algselt arvele võetud kontol 41 “Kaubad”, millele järgneb nende korterite omandiõiguse registreerimine elanike käes.

Deebet 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” Krediit 51 “Arvelduskontod”

38 000 000 hõõruda. - ostetud korterite eest on tasutud;

Deebet 41 “Kaubad” Krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”

38 000 000 hõõruda. - elanike ümberasumiseks ostetud korterid võetakse arvestusse;

Deebet 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” Krediit 90-1 “Tulu”

38 000 000 hõõruda. - kajastatakse ümberasumiseks ostetud korterite müügitulu;

Deebet 90-2 “Müügikulu” Krediit 41 “Kaubad”

38 000 000 hõõruda. - ümberasumiseks ostetud korterite maksumus on maha kantud;

Deebet 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega” Krediit 62 “Arveldused ostjate ja klientidega”

38 000 000 hõõruda. - elanike ümberasumiseks ostetud korterite maksumus tasaarveldatakse eluaseme väljaostuhinnaga;

Deebet 08-3 "Põhivara ehitamine" Krediit 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

38 000 000 hõõruda. - eluaseme väljaostuhind sisaldub püsiva põhivara algmaksumuses.

Koormiskulud

Tihtipeale on investeerimislepingute tingimustes sätestatud tingimused, et investoril on lisaks investeerimislepingus ette nähtud rajatiste rajamisele kohustus rahastada täiendavalt sotsiaal- ja tehnotaristu rajatisi, samuti tehnovõrke riigi või riigi vajadusteks. munitsipaalasutused, kes vastutavad ehitamiseks võõrandatud maatükkide eest.

Investori koormised- need on täiendavad meetmed, mis ei kuulu projekteerimise ja ehitamise üldjuhtumi hulka, mis on vajalikud objekti loomiseks ja käitamiseks ning mida teostatakse investori kulul. See investori koormiste määratlus on antud Moskva valitsuse 7. novembri 2006. aasta määruses N 882-PP "Metoodika kinnitamise kohta Moskva linnale ehituse investeerimisprojektide elluviimisel investori poolt Moskva linnale tehtava makse eeldatava summa kindlaksmääramiseks." ja elamute rekonstrueerimine Moskva linna territooriumil."

Koormistused tekivad reeglina seoses ehituse kavandatavale maatükile õiguste saamisega, samuti rajatise ehitamiseks loa saamisega.

Investorite poolt rahaga koormatud summade arvelevõtmise küsimus on kahjuks tänaseks lahendamata. Kuid kuna hetkel on Venemaa Rahandusministeeriumi töötajate arvates kasumimaksustamise eesmärgil rahaliste koormiste summad põhivara algmaksumust moodustavate kuludena arvesse võetavad, siis võib eeldada, et raamatupidamisarvestuses tuleks arvestada ka rahaliste koormiste summadega, mis moodustavad põhivara algmaksumuse. koormised tuleks arvesse võtta samas järjekorras ja kvalifitseerida "muud põhivara ehitamisega otseselt seotud kulud".

Seejärel tuleks rahaliste koormiste kajastamiseks investori raamatupidamises koostada järgmine: arvete kirjavahetus:

Deebet 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” Krediit 51 “Arvelduskontod” - makse kantakse investeerimislepingu alusel sotsiaal- ja kommunaalinfrastruktuuri, tehnovõrkude rahastamiseks riigi- või munitsipaalasutuste vajadusteks;

Deebet 08-3 “Põhivara ehitamine” Krediit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” - investeerimislepingu järgsed lisakulud sisalduvad ehitusprojekti maksumuses.

Raamatupidamine lõpetatud ehituse eest

Määruse nr 160 kohaselt valminud ehituse hulka kuuluvad kasutusse võetud objektid, mille vastuvõtmine vormistatakse ettenähtud korras.

Valminud hooned ja rajatised, mille vastuvõtmine on vormistatud ettenähtud korras, arvatakse põhivara hulka, mis tuleneb määruse nr 160 punktist 3.2.2. Sissekirjutamise aluseks on “Põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt ”.

Organisatsiooni põhivara raamatupidamises teabe moodustamise reeglid on kehtestatud raamatupidamiseeskirjaga “Põhivara raamatupidamine” PBU 6/01, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega N 26n (edaspidi ). viidatud kui PBU 6/01).

Põhivara kohta teabe kogumisel peaksid organisatsioonid lisaks PBU 6/01 juhinduma ka põhivara arvestuse juhendist, mis on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega N 91n (edaspidi: nagu juhised N 91n).

Metoodilise juhendi nr 91n punkt 7 sätestab, et põhivara liikumisega seotud toimingud dokumenteeritakse raamatupidamise esmastes dokumentides. Raamatupidamise esmaste dokumentidena saab kasutada Venemaa Riikliku Statistikakomitee 21. jaanuari 2003. a otsusega nr 7 (edaspidi nimetatud otsus nr 7) kinnitatud ühtseid põhivara raamatupidamise algdokumente.

Ehitusprojekti vastuvõtmise dokumenteerimiseks vormistatakse ehitise (ehitise) vastuvõtmise ja üleandmise akt (vorm N OS-1a).

Investeerimisinvesteeringute arvestust teostab investor kontol 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”. Ehitusprojekti kättesaamine tellijalt (töövõtjalt) peaks kajastuma järgmistes dokumentides:

Deebet 08 Investeeringud põhivarasse" Krediit 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" - objekti tegeliku maksumuse eest;

Deebet 19 “Käibemaks ostetud varadelt” Kreedit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega” - kliendi poolt ülekantud käibemaksu summalt.

Metoodilise juhendi N 91n p 52 kohaselt on lubatud kinnisvaraobjektid, millesse on tehtud kapitaliinvesteeringud, vormistatud vastavad esmased raamatupidamisdokumendid vastuvõtmiseks ja üleandmiseks, dokumendid on esitatud riiklikuks registreerimiseks ja on reaalselt kasutusel. võtta arvestusse põhivarana eraldi alamkontol põhivarakontole paigutamisega.

Nagu Volga rajooni föderaalne monopolivastane talitus märkis 22. märtsi 2010. aasta otsuses asjas nr A65-149/2009, on kinnisvaraobjektil kõik PBU 6/01 punktis 4 sätestatud põhivara tunnused, kui kapitaalehitusobjekt, mille esialgne maksumus moodustati omandiõiguste riikliku registreerimise dokumentide üleandmise kuupäeval, anti see üle käitamiseks vastuvõtmise akti alusel ja organisatsioon tegeleb rajatises tegelikult majandustegevusega.

Investor kajastab objekti, lõpetatud ehituse, vastuvõtmist arvestusse põhivaraobjekti osana deebetina kontole 01 “Põhivara” vastavalt konto 08 “Investeeringud põhivarasse” krediidile. objekti ehitamise tegelike kulude summa.

Kui ehituslepingujärgsed objektid antakse kasutusse osade kaupa, siis vastavalt määruse nr 160 punktile 3.2.3 arvestatakse põhivara kasutusse antud objekti osa maksumuse, vastuvõtmisega. millest vormistatakse ettenähtud viisil, lähtudes selle objekti jaoks tegelikult tehtud kulude summast, selle sisendosaga seotud osa, mis määratakse proportsionaalselt objekti sisendosa lepingulise väärtuse suhtega kogusummasse. selle objekti lepinguline väärtus.

Lidia Merkutova vastab, asjatundja

Vastus küsimusele sõltub sellest, kuidas elektrikaabel on paigaldatud.

Elektrivalgustuse juhtmestik sisaldub hoonetes, alustades sisestuskarbist või kaabli otstest (kaasa arvatud kast ja muhvid) või läbiviikudest (kaasa arvatud läbiviigud ise).

Kui see võrk on enne sissepääsuboksi, siis on see eraldi põhivaraobjekt.

Pealegi pole vahet, kuidas kaabel täpselt pannakse - esimene või teine ​​viis.

Natalia Guseva, Täiendava kutsehariduse instituudi "Rahvusvaheline finantskeskus" haridus- ja sisekontrollikeskuse direktor, Vene Föderatsiooni riiginõunik, 2. klass, Ph.D. n.

Stanislava Bychkova, Venemaa rahandusministeeriumi eelarvemetoodika osakonna direktori asetäitja

Kas raamatupidamisse on vaja lisada peamised sidevahendid hoonega?

Kaasake hoonesisesed kommunikatsioonid selle hoone osana. Ja välispikenduste side on põhivara eraldi objektid.

Eraldi põhivaraks ei võeta hoone sees kulgevat küttesüsteemi, siseveevärki, gaasitrassi, kanalisatsiooni. See on otseselt öeldud ühtse kontoplaani juhendi nr 157n punktis 45.

Mis puudutab kommunikatsioone hoone välispikendustes, siis käsitleda neid eraldi põhivaraobjektidena. Lõppude lõpuks on neil iseseisev majanduslik tähendus. Näiteks:

• trafoalajaamade hooned - OKOF kood - 210.00.11.10.730;
• küttekatel ja kütte-tööstushooned - kood vastavalt OKOF-ile - 210.00.11.10.791;
• elektrijaotuspunkt - OKOF kood - 220.41.20.20.301.

Kommunikatsiooni korrashoiu lepingute kulud peaksid kajastuma:

• alajaotise KOSGU 223 “Kommunaalkulud” all, kui kommunaalteenuste tariif sisaldab kommunaalteenuste maksumust;
• alajaotise KOSGU 225 “Tööd, kinnisvara korrashoiu teenused” all, kui sõlmite kommunaalteenustega eraldi lepingud.

2. Rosstandi korraldus 12. detsembril 2014 nr 2018-st „Ülevenemaalise põhivarade klassifikaatori (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) vastuvõtmise ja rakendamise kohta (muudetud 10. novembril 2015) ”

Hoonete hulka kuuluvad nende toimimiseks vajalikud hoonesisesed kommunikatsioonid, näiteks: küttesüsteem, sh katlapaigaldis kütteks (kui viimane asub hoones endas); siseveevarustus-, gaasi- ja kanalisatsioonivõrgud koos kõigi seadmete ja seadmetega; toite- ja valgustuse elektrijuhtmestiku sisevõrk koos kõigi valgustitega, sisemised telefoni- ja signalisatsioonivõrgud, üldsanitaarsed ventilatsiooniseadmed, liftid ja liftid.

Hoonete hulka kuuluvad ka hoonetesse (katlaruumid, soojuspunktid) ehitatud katlapaigaldised, sealhulgas nende seadmed lisaseadmetena. Eraldiseisvate katlamajade põhivarade arvestus toimub vastavates gruppides.

Vee-, gaasi- ja soojusjuhtivusseadmed ning drenaažiseadmed kuuluvad hoonete sisse, alustades hoonete juures olevast sisendventiilist või teest või lähimast kontrollkaevust, olenevalt toitetorustiku liitumiskohast.

Elektrivalgustuse juhtmestik ning sisetelefoni- ja signalisatsioonivõrgud kuuluvad hoonetesse, alustades sissepääsukarbist või kaabliotstest (kaasa arvatud kast ja liitmikud) või läbiviigudest (kaasa arvatud läbiviigud ise).

Hoone koosseisu ei kuulu kõikvõimalike objektide vundamendid, nagu katlad, generaatorid, tööpingid, masinad, seadmed ja muud, mis asuvad hoonete sees, välja arvatud suurte seadmete vundamendid. Nende objektide vundamendid on osa neile paigaldatud objektidest, hoone ehitamisega samaaegselt ehitatud suuremõõtmeliste seadmete vundamendid on osa hoonest. Need, nagu ka mitmed teised spetsialiseeritud inseneri- ja ehituskonstruktsioonid, on hoonete endi lahutamatud osad.

Artikkel 1. Käesolevas koodeksis kasutatavad põhimõisted

Selle koodeksi tähenduses kasutatakse järgmisi põhimõisteid:

10) kapitaalehitusrajatis - hoone, rajatis, rajatis, objektid, mille ehitamine ei ole lõpetatud (edaspidi lõpetamata ehitusobjektid), välja arvatud ajutised ehitised, kioskid, kuurid ja muud sarnased ehitised;

1. Vene Föderatsiooni linnaplaneerimise koodeks

1. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik. Esimene osa (koos kommentaaridega)

Artikkel 130. Kinnis- ja vallasasjad

1. Kinnisasjade (kinnisvara, kinnisasja) alla loetakse maatükke, maapõue krunte ja kõike, mis on maaga kindlalt seotud ehk esemeid, mille teisaldamine nende sihtotstarvet ebaproportsionaalselt kahjustamata on võimatu, sh hooned, rajatised, lõpetamata ehitusprojektid. .
Kinnisvara hulka kuuluvad ka riiklikult registreeritud õhusõidukid, merelaevad ja siseveelaevad. Seadus võib muu vara liigitada kinnisasjadeks.
Kinnisvaraks loetakse elu- ja mitteeluruume, samuti sõidukite majutamiseks ettenähtud hoonete või rajatiste osi (autoruumid), kui nende ruumide, hooneosade või rajatiste piirid on kirjeldatud riigi seadusandlusega kehtestatud korras. katastri registreerimine.

2. Vallasvarana kajastatakse asju, mis ei ole seotud kinnisvaraga, sh raha ja väärtpaberid. Õiguste registreerimine vallasasjadele ei ole vajalik, välja arvatud seaduses sätestatud juhtudel.

5. Keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 02.03.2012 resolutsioon asjas nr A48-1872/2011

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 130 hõlmab kinnisvara (kinnisvara, kinnisvara) maatükke, maa-aluseid maatükke ja kõike, mis on maaga kindlalt ühendatud, see tähendab esemeid, mille liikumine ilma nende otstarvet ebaproportsionaalselt kahjustamata on võimatu, sh hooned, rajatised, lõpetamata ehitusobjektid .

Art. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 273, 552 ja art. Vene Föderatsiooni maaseadustiku artikli 35 kohaselt lähevad kinnisvara omandiõiguse üleandmisel üle õigused sellise kinnisvaraga hõivatud ja selle kasutamiseks vajalikule maatükile.

Nende normide tähendusest lähtuvalt peab maaga tihedalt seotud kinnisvara vastama järgmistele kriteeriumidele:

Objektil on kasulikud omadused, mida saab kasutada olenemata sellest, millisel maa-alal see asub;

Kasulike omadustega objekti valdamine, mida saab kasutada sõltumatult teistest ühisel maatükil asuvatest hoonetest, rajatistest ja muudest kinnisvaraobjektidest sellise kinnistukompleksi omaniku ettevõtlus- või muus majandustegevuses;

Objekti on võimatu liigutada ilma selle eesmärki ebaproportsionaalselt kahjustamata.

Betoonist, asfaldist, killustikku ja muudest kõvadest materjalidest kate (sillutis) annab puhta, sileda ja kõva pinna, kuid sellel ei ole iseseisvaid kasulikke omadusi, vaid parandab ainult selle maa kasulikke omadusi, millel see asub.

Maatüki omadusi parandavat katet (platsi) kasutatakse tavaliselt koos hoonete, rajatiste või rajatistega, täiendades nende kasulikke omadusi hoonete ja rajatiste omaniku äri- ja muu majandustegevuse teostamisel. Kõva kate (platvorm) on sel juhul abistav, mitte esmatähtis ülejäänud sellisesse kinnistukompleksi kuuluva kinnisvara suhtes.

Neid kriteeriume arvesse võttes jõudis kahe astme kohus õigustatult järeldusele, et asfaltplats ei ole kinnistu.

6. Artiklist

Tulud ja kulud

Muudetud on hoonete ja kommunikatsioonide arvestuse korda

Vladimir ZAKHARYIN, eelarvearvestuse ja maksustamise ekspert, Ph.D. n.

Peamine asi artiklis

1. Uuendatud juhendis nr 157n on ilmunud norm, mis eemaldab hulga ehitiste raamatupidamise küsimusi.
2. Raamatupidajad, kes pidasid varade arvestust vanade reeglite järgi, peavad tegema raamatupidamise parandusi
3. Uue korra järgi tuleks liftiga arvestada hoone osana. Samas võib see olla ka eraldi laoartikkel. Uurige raamatupidamise funktsioone hoone rentimisel

Ehitiste arvestuskorras on ebaselgust vähem

Varade arvestuses on keerulised probleemid. Eelkõige võib aja jooksul venida kapitaliinvesteeringute kogunemine. Põhivara kuulub amortisatsioonile, seda on võimalik remontida, kaasajastada või üle anda rahaliselt vastutavatele isikutele.

Lisaks ei ole alati võimalik selgelt kindlaks määrata, millises KOSGU artiklis (alaartiklis) teatud investeeringuid kajastada. Näiteks KOSGU alajaotise 226 "Muud tööd, teenused" all võtavad nad arvesse paigaldamise, laiendamise, kasutuskõlblikkusseisundisse viimise kulusid, samuti ühtsete töösüsteemide kaasajastamist. Nende hulka kuuluvad turva- ja tulekahjusignalisatsioonid, kohtvõrgud ja videovalvesüsteemid. Kuid samal ajal tuleb töövõtja moderniseerimiseks tarnitud põhivara maksumust kajastada vastavalt KOSGU artiklile 310 "Põhivara maksumuse suurenemine" (Rahandusministeeriumi korraldusega kinnitatud juhend). Venemaa 1. juuli 2013 nr 65n; edaspidi juhised nr 65n).

Tabel. Hoonesisese side salvestamise kord

Terminalseadmed, seadmed, mõõte- ja juhtimisseadmed
Teabe teisendamise, vastuvõtmise, edastamise ja säilitamise vahendid
Arvuti- ja kontoritehnika
Teabe visuaalse ja akustilise kuvamise vahendid
Teatri- ja lavatehnika

Märkusel

Üksikute põhivarade hulka kuuluvad süsteemidesse kuuluvad seadmed (seadmed ja seadmed), mille kasulik eluiga on üle 12 kuu ja mis täidavad iseseisvaid funktsioone

Selle normi kohta selgitusi ei tehtud enne, kui Venemaa rahandusministeerium andis välja 6. augusti 2015 korralduse nr 124n. Ta tegi muudatused juhendi nr 157n punktis 45 ja selgitas selle toimimiseks vajalike hoonesiseste kommunikatsioonide arvestuse korda (vt tabel). Kui arvestada näiteks valvesignalisatsiooni, siis sisemine kaabelvõrk on nüüdsest maja osa, kuid eraldi tuleks arvestada seadmetega nagu helisireen, monitor, võrgu juhtpult.

Raamatupidamine on uus, aga küsimused on vanad

Seoses tehtud muudatustega tekib raamatupidajal kõige sagedamini kaks küsimust.

Mida teha varem ostetud objektidega?

Vaatame näidet, kui sisemisi süsteeme võeti arvesse ühe laoartiklina. Nende maksumus sisaldus koos paigalduskuludega hoone maksumuses.

Kui süsteemid võeti arvestusse pärast 1. juulit 2013 (pärast juhendi nr 65n jõustumist), on tegemist raamatupidamisveaga. See tuleb parandada. Kord on kehtestatud juhendi nr 157n punktiga 18. Kui põhivara võeti arvestusse enne juhendi nr 65n kehtestamist (näiteks objekt registreeriti 2009. aastal), siis raamatupidamises parandusi teha ei ole vaja.

Oluline meeles pidada!

Juhendi nr 157n punkt 27 lubab põhivara demonteerida, kuid ei sisalda selgeid juhiseid selle kohta, millistel tingimustel seda teha.

Mida teha, kui töövõtja ei ole seadmete maksumust jaotanud?

Mõnikord ei täpsusta töövõtja saatedokumentides seadmete maksumust. Sellises olukorras on kõige ratsionaalsem väljapääs nõuda töövõtjalt selgitust nende maksumuse kohta.

Kui see pole võimalik, peaks objektide algmaksumuse määrama mittefinantsvara vastuvõtmise ja käsutamise alaline komisjon (juhendi nr 157n punkt 25). See võib kasutada ametlikku statistilist teavet hinnatasemete kohta, samuti teavet samalaadse kinnisvara hindade kohta tootmisorganisatsioonidelt.

Eraldi saab arvestada liftiga

Liftid ja liftid ei saa täita iseseisvaid funktsioone hoonest eraldi. OKOF-i andmetel on need osa hoonest. Ja ometi on põhjust neid eraldi inventuuriobjektidena arvesse võtta.

Nõuanne

Enne üürikinnisvara parandamist tutvuge oma rendilepingu tingimustega. See võib sisaldada erireegleid

Kui struktuurselt liigendatud objekt koosneb mitmest osast - erineva kasuliku elueaga põhivarast, võetakse igaüks neist arvesse iseseisva objektina (juhendi nr 157n punkt 2, punkt 45). See reegel on antud juhul kohaldatav. Tõepoolest, hoone (konstruktsiooniliselt liigendobjekti) ekspluatatsiooniperioodi jooksul vahetatakse lifte (üksikosi) mitu korda. Ja klassifikatsioonis (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta dekreediga nr 1) on liftid eraldatud eraldi ametikohtadele. Need on koodid 14 2915261-14 2915267 OKOF. See tähendab, et nende säilivusaeg on erinev.

Lifti paigaldamisel üürihoonesse kehtib erikord. Vastavalt juhendi nr 157n punktile 42 arvestab rentnik tehtud kulude summas oma põhivara osana investeeringuid liisinguobjektide eraldatavatesse või lahutamatutesse parendustesse. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 623 lõigetes 1 ja 2 on sätestatud, et üürniku tehtud renditud vara eraldatavad parendused on tema omand.

Mitme objekti ehitamisel, mis pärast ehituse lõppu rendile antakse, ühendab organisatsioon investori, tellija ja arendaja funktsioonid. Kas ehitusprojekti algmaksumuse moodustamisel perioodil, mil organisatsioon tegeleb ainult objektide ehitamisega, võetakse arvesse üldisi ärikulusid (eelkõige juhtpersonali (direktor, raamatupidaja) töötasu, juhtimiskulusid (kommunikatsiooniteenused, kontoriüür) ja muud liiki tegevusi ei tegele ja perioodil, mil osade objektide ehitus jätkub, samas kui teised on juba ehitatud ja rendile antakse?

Investeerimistegevust Vene Föderatsioonis reguleerivad 25. veebruari 1999. aasta föderaalseadus nr 39-FZ (edaspidi seadus nr 39-FZ) ja 26. juuni 1991. aasta RSFSR-i seadus nr 1488-1 (kuni ulatuses, mis ei ole vastuolus seadusega nr 39-FZ).

Vastavalt Art. Seaduse N 39-FZ lõige 1 on kapitaliinvesteeringud investeeringud põhikapitali (põhivarasse), sealhulgas uue ehituse kulud.

Kapitaliinvesteeringute vormis teostatava investeerimistegevuse subjektid on muu hulgas investorid ja kliendid (seaduse nr 39-FZ artikkel 4).

Seadus nr 39-FZ ei sisalda mõistet "arendaja". Selle investeerimistegevuse subjekti mõiste on toodud artikli lõikes 16. Vene Föderatsiooni linnaplaneerimise seadustiku artikkel 1.

Artikli 6 punkt 6 Seaduse nr 39-FZ artikkel 4 näeb ette, et investeerimistegevuse subjektil on õigus ühendada kahe või enama üksuse ülesanded, kui nende vahel sõlmitud lepingus ja (või) valitsuslepingus ei ole sätestatud teisiti.

Sel juhul ühendab organisatsioon investori, kliendi ja arendaja funktsioonid.

Ehitusprojekti algmaksumuse moodustamine

Ehitatava objekti esialgse maksumuse kujundamisel peaks organisatsioon juhinduma:

• PBU 6/01 “Põhivara arvestus” (edaspidi PBU 6/01);
• Pikaajaliste investeeringute arvestuse eeskirjad, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 30. detsembri 1993. aasta kirjaga N 160 (edaspidi määrus N 160) (rakendatakse ulatuses, mis ei ole vastuolus hilisemate regulatiivsete dokumentidega). raamatupidamine – vt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 15. novembri 2002. aasta kirja N 16-00-14/445);
• Vene Föderatsiooni territooriumil ehitustoodete maksumuse määramise metoodika (MDS 81-35.2004), kinnitatud Venemaa Riikliku Ehituskomitee 03.05.2004 määrusega N 15/1 (edaspidi metoodika) .

Määruse nr 160 punkti 2.1 kohaselt toimub pikaajaliste investeeringute arvestus lähtudes tegelikest kulutustest ehitisele tervikuna ja selle koosseisu kuuluvate üksikute objektide (hooned, rajatised jne) kohta. Pikaajaliste investeeringute arvestust peetakse kontol “Kapitaliinvesteeringud” (määruse nr 160 punkt 2.3).

Tekkinud kasutusse võetud ja ettenähtud korras registreeritud põhivara algmaksumus kantakse kontolt 08 “Investeeringud põhivarasse” konto 01 “Põhivara” deebetile (Tabeli kasutamise juhend). organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontode kohta, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n).

Kui samaaegselt on täidetud PBU 6/01 “Põhivara raamatupidamine” (edaspidi PBU 6/01) punktis 4 loetletud tingimused, võtab organisatsioon vara põhivarana arvele.

Vastavalt PBU 6/01 punktile 7 võetakse põhivara arvestusse nende algse maksumusega. PBU 6/01 punkti 8 alusel kajastatakse tasu eest soetatud põhivara algmaksumusena organisatsiooni tegelike soetamise, ehitamise ja tootmise kulude summa, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (v.a. Vene Föderatsiooni õigusaktid).

Põhivara soetamise, ehitamise või tootmise tegelike kulude hulka ei arvata üldisi ettevõtluskulusid ja muid sarnaseid kulusid, välja arvatud juhul, kui need on otseselt seotud põhivara soetamise, ehitamise või tootmisega.

Seega peaksid edaspidi põhivara maksumust moodustavad kapitaliinvesteeringud kajastama konkreetse põhivara ehitamisega otseselt seotud kulusid, mida saab määrata, arvutada ja arvestada enne ehituse algust kalkulatsiooni koostamisel.

Ettevõtluse üldkulude arvestus perioodil, mil teostatakse ainult rajatiste ehitust

Kehtivad õigusaktid kehtestavad kapitaliehitusprojekti maksumusse lisatavate kulude avatud loetelu. Kulude, sh äritegevuse üldiste kulude vara soetusmaksumusesse arvamise kriteeriumiks on aga otsene seos sellise vara soetamise, ehitamise ja tootmisega. Vastasel juhul sisalduvad sellised kulud organisatsiooni tegevuskuludes.

Seega on ehituskulude arvestusliku koondarvestuses sisalduvate muude tööde põhiliikide ja kulude soovitusliku loetelu (metoodika lisa nr 8) 10. peatükis toodud vahendid tellija-arendaja ülalpidamiseks. täpsustatud ehituskulude arvestuses. Määruse nr 160 punkt 1.4, mida kohaldatakse koos PBU 6/01-ga, sätestab sõnaselgelt, et arendajate ülalpidamiskulud tehakse kapitaalehituse rahastamiseks mõeldud vahenditest ja need sisalduvad kasutusse võetud rajatiste inventari väärtuses.

Vaatlusaluses olukorras tegeleb organisatsioon teatud aruandeperioodidel eranditult ehitustegevusega. Ehituse finantseerimine, sh direktoraadi ülalpidamine ja muud üldkulud, toimub oma (ja võimalik, et ka laenatud) vahendite arvelt ning seetõttu on õiguspärane väita, et organisatsioonil on õigus kanda inventarile üldkulusid. kasutuselevõetava rajatise väärtus.

See tähendab, et olukorras, kus organisatsioon ei teosta objektide ehitamise ajal muud tüüpi tegevusi, võib üldised ärikulud arvata objekti algmaksumusest, kui need on otseselt seotud ehitamisega.

Vastavalt määruse nr 160 punktile 5.1.1 koosneb hoonete ja rajatiste inventariväärtus ehitustööde kuludest ja muudest nendega seotud kapitalikuludest. Muud kapitalikulud sisalduvad objektide laoväärtuses sihtotstarbeliselt. Kui need puudutavad mitut objekti, jaotatakse nende maksumus proportsionaalselt kasutusse võetud objektide lepingulise maksumusega.

Kuna vaadeldavas olukorras ehitab organisatsioon rajatisi enda tarbeks (lepinguline kulu puudub), siis meie hinnangul saab kulud nende vahel jaotada proportsionaalselt ehituse eeldatava maksumusega.

Samas tuleb ettevõtte raamatupidamispoliitikas fikseerida objekti maksumuse moodustavate kulude loetelu.

Tuleb märkida, et Venemaa rahandusministeeriumi spetsialistid märgivad ka tootmishoone kapitaalehituse investeerimisprojekti elluviimisel kliendi-arendaja raamatupidamises üldisi ärikulusid, kui need kulud on otseselt seotud eelseisva ehitusega. konkreetse tootmisüksuse ja on ette nähtud tootmisüksuse objekti koondhinnangus, on õigus kaasata muude kapitalikulude hulka, mis moodustavad ehitatava objekti algmaksumuse (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 17. veebruaril 2004 N 16-00-14/36).

Kui vaadeldavas olukorras ei näinud kalkulatsioonidokumentatsioon ette äritegevuse üldiste kulude kapitalikuludesse kaasamise korda, siis usume, et organisatsioon saab kehtestada nende kulude arvestamise korra ehitatava objekti algmaksumuses. arvestuspoliitika raamatupidamise jaoks.

Ettevõtluse üldkulude arvestus perioodil, mil käivad rajatiste ehitus ja teostatakse liisingutegevust

Kui tellijaks-arendajaks olev ettevõte tegeleb ka muud tüüpi tegevustega, siis leiame, et sellisel juhul tuleks kontol 26 “Üldärikulud” arvesse võetud asjaajamise ülalpidamise kulud jaotada muu tegevus ja rajatiste ehitamine.

Arvestades, et raamatupidamist reguleerivad õigusaktid ei näe ette ettevõtluse üldkulude jaotamise korda nende enda tarbeks ehitatud põhivara algmaksumusse arvamise eesmärgil, on meie hinnangul nende ettevõtluse üldkulude jaotamisel raamatupidamises, organisatsioon võib kasutada mis tahes majanduslikult põhjendatud jaotusmeetodit, kui see on raamatupidamispõhimõttes raamatupidamise jaoks ette nähtud.

Eelkõige saab üldisi ärikulusid jaotada proportsionaalselt otseste kuludega või muul arvestuspoliitikas valitud meetodil.

Nende edasisel jaotamisel üksikute ehitusprojektide vahel, nagu eespool märgitud, võib jaotusaluseks võtta ehituse hinnangulise maksumuse.

Ettevõtluse üldkulude maksuarvestus

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt määratletakse põhivara algmaksumus selle soetamise, ehitamise, tootmise, tarnimise ja kasutamiseks sobivasse olekusse viimise kulude summana, ilma käibemaksuta ja aktsiisimaksud, välja arvatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis ei täpsustata ehitusega seotud organisatsioonide üldiste ettevõtluskulude arvestamise korda. Ka Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei maini selliste kulude kapitaliseerimise võimalust ega vajadust. Samal ajal kohaldatakse artikli 5 lõiget 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270 sätestab, et tulumaksu maksubaasi määramisel ei võeta arvesse amortiseeritava vara soetamise ja (või) loomise kulusid, ilma et oleks märgitud, kas need on kaudsed või otsesed kulud.

Venemaa Rahandusministeerium märkis kirjas 03/02/2006 N 03-03-04/1/178, et põhivara soetamise, ehitamise või tootmise tegelike kulude hulka ei arvata üldisi äri- ja muid sarnaseid kulusid, v.a. juhtudel, kui need on otseselt seotud nende omandamise, ehitamise või valmistamisega. Järelikult, kui organisatsioon ehitab oma vajadusteks, siis põhivaraobjekti algmaksumuse moodustamisel saab arvestada ehitatava objekti haldamise ülalpidamise kulusid. Sel juhul on kulude kajastamise kord sarnane üldiste ettevõtluskulude kajastamise korrale raamatupidamises.

Samas on seisukoht, mille kohaselt avaldatakse arvamust, et kui maksuseadusandlus määratleb mistahes kulud iseseisva kululiigina, siis sellised kulud kajastatakse aruande(maksu)perioodi kuludena ja neid ei arvestata. põhivara algmaksumus. Kui me sellest seisukohast kinni peame, tuleks üldised ärikulud liigitada kaudseteks kuludeks ja kajastada aruandeperioodil, mil need tekkisid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 1, artikli 318 punktid 1, 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt on maksumaksjal õigus iseseisvalt otsustada, millisesse gruppi ta need kulud määrab, kui mõnda kulud saab liigitada mitmele kulurühmale võrdsetel alustel.

Seetõttu on organisatsioonil õigus iseseisvalt valida hoone ehitamisel tehtud ettevõtluse üldkulude arvestuse kord, kinnitades selle tulumaksu arvestamise eesmärgil raamatupidamispoliitikas.