Kosten, die nicht in den Baukosten enthalten sind. Sind Einbaumöbel laut Buchhaltung in den Baukosten enthalten? Steuerliche Abrechnung der Transportkosten

Im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit erwerben Organisationen regelmäßig verschiedene, auch teure Vermögenswerte mit langer Nutzungsdauer. Die Berechnung und Zahlung der Einkommen- und Grundsteuer sowie die Zuverlässigkeit der Jahresabschlüsse hängen von der korrekten Bewertung dieser Immobilien ab.

In diesem Artikel betrachten wir das Verfahren zur Ermittlung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens in Steuer- und Rechnungswesen sowie die Nuancen der Bilanzierung von Aufwendungen für den Erwerb und die Schaffung von Anlagevermögen zum Zwecke der Berechnung der Einkommensteuer.

Definition des Anlagevermögens

Lassen Sie uns zunächst herausfinden, welche Immobilien als Anlagevermögen gelten und aus buchhalterischen und steuerlichen Gründen abgeschrieben werden können, und welche Immobilien keiner Abschreibung unterliegen, obwohl sie die allgemeinen Anforderungen an Anschaffungskosten und Nutzungsdauer erfüllen.

Ermittlung des Anlagevermögens für die Steuerbuchhaltung

Die Artikel 256, 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (im Folgenden als Abgabenordnung der Russischen Föderation bezeichnet) geben Folgendes an Kriterien für die Bilanzierung von Immobilien als Teil des Anlagevermögens. Die Immobilie muss:

gehören der Organisation aufgrund des Eigentumsrechts (sofern in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nichts anderes bestimmt ist);
als Arbeitsmittel für die Produktion und den Verkauf von Gütern (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) oder für Managementzwecke verwendet werden;
eine Nutzungsdauer von mehr als 12 Monaten haben;
haben Anschaffungskosten von mehr als 100.000 Rubel. (ab 01.01.2016).

Ermittlung des Anlagevermögens für buchhalterische Zwecke

Die Bilanzierung des Anlagevermögens erfolgt gemäß den Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung des Anlagevermögens“ (PBU 6/01), genehmigt durch die Verordnung Nr. 26n des russischen Finanzministeriums vom 30. März 2001 (in der Fassung vom 24. Dezember). , 2010; im Folgenden PBU 6/01 genannt). Ein Vermögenswert wird von einer Organisation zur Bilanzierung als Teil des Anlagevermögens akzeptiert, wenn die folgenden Bedingungen sind gleichzeitig erfüllt:

der Gegenstand zur Verwendung bei der Herstellung von Produkten, bei der Ausführung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen, für den Verwaltungsbedarf der Organisation bestimmt ist oder von der Organisation gegen Entgelt zum vorübergehenden Besitz und zur vorübergehenden Nutzung oder zur vorübergehenden Nutzung überlassen werden soll;
der Gegenstand ist für eine lange Nutzungsdauer vorgesehen, d. h. für einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten oder für einen normalen Betriebszyklus, wenn dieser 12 Monate überschreitet;
die Organisation beabsichtigt nicht, dieses Objekt später weiterzuverkaufen;
Das Objekt ist in der Lage, der Organisation in Zukunft wirtschaftliche Vorteile (Einkommen) zu bringen.

BEACHTEN SIE

In der Buchhaltung gibt es (im Gegensatz zur Steuerbuchhaltung) kein Kostenkriterium für die Einstufung von Immobilien als Anlagevermögen.

Gemäß Abschnitt 3 der PBU 6/01 Das folgende Eigentum der Organisation gehört nicht zum Anlagevermögen:

Maschinen, Geräte und andere ähnliche Gegenstände, die als Fertigprodukte in den Lagern von Produktionsorganisationen aufgeführt sind, als Waren - in den Lagern von Organisationen, die Handelstätigkeiten ausüben;
Zum Einbau übergebene oder einzubauende Gegenstände, die sich auf dem Transportweg befinden;
Kapital- und Finanzinvestitionen.

BILDUNG DER ANFANGSKOSTEN DES ANLAGEVERMÖGENS

Das Verfahren zur Ermittlung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens für Zwecke der Steuerbuchhaltung wird durch die Bestimmungen von Art. geregelt. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Buchhaltungszwecke - PBU 6/01.

Anschaffungskosten des Anlagevermögens ist definiert als die Summe der Kosten für den Erwerb, den Bau, die Herstellung, die Lieferung und die Überführung in einen gebrauchstauglichen Zustand. Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern sind nicht in den Anschaffungskosten enthalten (außer in Fällen, in denen die Einbeziehung dieser Steuern in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens in den Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen ist).

Wenn das Hauptmittel kostenlos erhalten oder als Ergebnis der Inventur identifiziert, werden ihre Anschaffungskosten als der Betrag bestimmt, mit dem diese Immobilie bewertet wird.

Anschaffungskosten der Objekte Eigenproduktion ist definiert als die Kosten aller tatsächlichen Kosten, die für die Herstellung des Betriebssystems anfallen.

Die Anschaffungskosten einer Anlage ändern sich während des Betriebs nicht:

mit Ausnahme von Fertigstellung, Nachrüstung, Modernisierung;
Wiederaufbau;
technische Umrüstung;
Teilliquidation relevanter Einrichtungen;
aus anderen ähnlichen Gründen.

Für Abschlussarbeiten, Nachrüstung, Modernisierung umfassen Arbeiten, die durch eine Änderung des technologischen oder dienstlichen Zwecks von Geräten, eines Gebäudes, einer Struktur oder eines anderen abschreibungsfähigen Anlagevermögens, erhöhter Belastungen und (oder) anderer neuer Eigenschaften verursacht werden.

Auf dem Weg zum Wiederaufbau Für steuerliche Zwecke umfasst die Rekonstruktion des bestehenden Anlagevermögens, die mit der Verbesserung der Produktion und der Erhöhung ihrer technischen und wirtschaftlichen Indikatoren verbunden ist und im Rahmen eines Projekts zur Rekonstruktion des Anlagevermögens durchgeführt wird, um die Produktionskapazität zu erhöhen, die Qualität zu verbessern und die Produktpalette zu ändern .

Auf dem Weg zur technischen Umrüstung bezieht sich auf eine Reihe von Maßnahmen zur Verbesserung der technischen und wirtschaftlichen Indikatoren des Anlagevermögens oder seiner einzelnen Teile auf der Grundlage der Einführung fortschrittlicher Geräte und Technologien, der Mechanisierung und Automatisierung der Produktion, der Modernisierung und des Ersatzes veralteter und physisch abgenutzter Geräte durch neue, produktivere (Artikel 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens für Buchhaltungs- und Steuerzwecke können unterschiedlich sein. Die Unterschiede sind in der Tabelle angegeben. 1.

Tabelle 1. Ausgaben, die die Anschaffungskosten des Anlagevermögens bilden
Art der Kosten, die die Anschaffungskosten des Anlagevermögens bilden	Für Zwecke der Steuerbuchhaltung	Für Buchhaltungszwecke
An den Verkäufer von Anlagevermögen gezahlte Beträge	Berücksichtigt	Berücksichtigt
Kosten für die Lieferung und das Versetzen des Anlagevermögens in einen gebrauchstauglichen Zustand	Berücksichtigt	Berücksichtigt
Gebühren, die an die zwischengeschaltete Organisation gezahlt werden, über die Sachanlagen erworben wurden	Berücksichtigt	Berücksichtigt
Zölle und Zollgebühren, die bei der Einfuhr von Anlagevermögen nach Russland gezahlt wurden	Nicht berücksichtigt	Berücksichtigt
Staatliche Abgabe für die Registrierung von Immobilien entrichtet	Berücksichtigt	Berücksichtigt
Tatsächliche Kosten für die Herstellung von Anlagevermögen aus eigener Produktion	Berücksichtigt	Berücksichtigt
Zinsen für gezielte Darlehen und Darlehen, die für den Kauf oder die Herstellung von Anlagevermögen erhalten wurden und vor deren Inbetriebnahme aufgelaufen sind	Nicht berücksichtigt	Berücksichtigt
Abschreibungsbonus	Anwendbar	Unzutreffend

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens werden abgeschrieben

Die ursprünglichen Anschaffungskosten eines Anlagevermögens werden durch Abschreibungen als Aufwand erfasst. Die Abschreibung erfolgt monatlich, beginnend mit dem 1. Tag des Monats, der auf den Monat folgt, in dem das Objekt in Betrieb genommen wurde, während der Nutzungsdauer des Objekts.

Die Nutzungsdauer im Rechnungswesen wird von der Organisation selbstständig festgelegt. In der Steuerbuchhaltung wird es innerhalb der Fristen ermittelt, die in der durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 1. Januar 2002 Nr . 1 (in der Fassung vom 6. Juli 2015).

Alle abschreibungsfähigen Immobilien werden in der Steuerbuchhaltung in zehn Abschreibungsgruppen zusammengefasst. Daten zu Abschreibungsgruppen sind in der Tabelle aufgeführt. 2.

Tabelle 2. Daten zu Abschreibungsgruppen
Abschreibungsgruppe	Nutzungsdauer der Immobilie
Erste Gruppe	Von 1 Jahr bis einschließlich 2 Jahren
Zweite Gruppe	Über 2 Jahre bis einschließlich 3 Jahre
Dritte Gruppe	Über 3 Jahre bis einschließlich 5 Jahre
Vierte Gruppe	Über 5 Jahre bis einschließlich 7 Jahre
Fünfte Gruppe	Über 7 Jahre bis einschließlich 10 Jahre
Sechste Gruppe	Über 10 Jahre bis einschließlich 15 Jahre
Siebte Gruppe	Über 15 Jahre bis einschließlich 20 Jahre
Achte Gruppe	Über 20 Jahre bis einschließlich 25 Jahre
Neunte Gruppe	Über 25 Jahre bis einschließlich 30 Jahre
Zehnte Gruppe	Über 30 Jahre

Wenn das Anlagevermögen keiner der in der Klassifizierung des Anlagevermögens festgelegten Abschreibungsgruppen zugeordnet ist, legt der Steuerpflichtige die Nutzungsdauer auf der Grundlage der Empfehlungen des Herstellers oder gemäß technischen Spezifikationen fest.

Kapitalanlagen in:

geleaste Anlagegüter in Form untrennbarer Verbesserungen, die der Mieter mit Zustimmung des Vermieters vorgenommen hat;
Anlagevermögen, das im Rahmen einer unentgeltlichen Nutzungsvereinbarung in Form von untrennbaren Verbesserungen bereitgestellt wird, die von der kreditnehmenden Organisation mit Zustimmung der kreditgebenden Organisation vorgenommen werden.

Abschreibungen werden in der Buchhaltung nicht berücksichtigt nach Anlagevermögen:

gemeinnützige Organisationen (für sie werden Informationen über die Höhe der linear aufgelaufenen Abschreibungen auf einem außerbilanziellen Konto erfasst);
deren Verbrauchereigenschaften sich im Laufe der Zeit nicht ändern:

Land;

Einrichtungen zur Bewirtschaftung natürlicher Ressourcen;

Objekte, die als Museumsobjekte und Museumssammlungen usw. klassifiziert sind.

BESTIMMUNG DER ANFANGSKOSTEN DES ANLAGEVERMÖGENS

Betrachten wir bestimmte Situationen, die bei der Ermittlung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens zu Schwierigkeiten führen können.

Das Anwesen gehört mehreren Eigentümern

Ein Anlagevermögen (z. B. ein Gebäude) kann mehreren Eigentümern gehören. Dann verbucht jeder Eigentümer seinen Gebäudeteil als separaten Inventargegenstand.

Das Unternehmen erwarb einen Anteil am errichteten Gebäude in Höhe von 1/5 des Gebäudes.

Die Gesamtkosten des Gebäudes betragen 11.800.000 RUB. (einschließlich Mehrwertsteuer - 1.800.000 Rubel).

Kosten für die rechtliche Begleitung der Transaktion (Abschluss eines Kauf- und Verkaufsvertrags für Anteile, Erhalt einer staatlichen Registrierungsbescheinigung usw.) – 177.000 RUB. (einschließlich Mehrwertsteuer - 27.000 Rubel).

Die Kosten der staatlichen Abgabe für die Registrierung von Immobilien betragen 15.000 Rubel. (MwSt nicht enthalten).

Die Kosten des erworbenen Anteils ohne Mehrwertsteuer betragen:

(11.800.000 RUB - 1.800.000 RUB) / 5 = 2.000.000 RUB.

Mehrwertsteuer auf den gekauften Anteil:

2.000.000 Rubel. × 18 % = 360.000 Rubel.

Buchhaltung

Lassen Sie uns die Bildung der Anschaffungskosten des Gebäudeanteils im Journal der Geschäftsvorfälle widerspiegeln. Die Protokolldaten werden in der Tabelle dargestellt. 3.

Tisch 3. Bildung der Anschaffungskosten eines Bauanteils
Datum		Kontobelastung	Kontoguthaben	Menge, reiben.	Eine Dokumentenbasis
	Die Kosten für den Erwerb eines Gebäudeteils werden in den Anschaffungskosten des Gebäudeteils berücksichtigt				Kauf- und Verkaufsvertrag, Übertragungs- und Abnahmebescheinigung
	Die Mehrwertsteuer auf den erworbenen Gebäudeteil wurde berücksichtigt		60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Rechnung
	Die Kosten für die rechtliche Begleitung der Transaktion werden in den Anschaffungskosten eines Teils des Gebäudes berücksichtigt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Bescheinigung über erbrachte Leistungen
		19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Rechnung
	Die Kosten für die Zahlung staatlicher Abgaben werden in den Anschaffungskosten eines Teils des Gebäudes berücksichtigt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“
	Die Hauptanlage wurde in Betrieb genommen	01 „Anlagevermögen“	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“
			19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“	387 000 (27 000 + 360 000)	Eintrag im Einkaufsbuch

In der Buchhaltung betragen die Anschaffungskosten des Gebäudeanteils, die auf Konto 08.4 gebildet und zum Zeitpunkt der Inbetriebnahme der Anlage auf Konto 01 abgeschrieben werden, gleich 2.165.000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Steuerbuchhaltung

Die Kosten für die Zahlung der staatlichen Abgabe für die staatliche Registrierung von Eigentumsrechten werden aus steuerrechtlichen Gründen in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens einbezogen, basierend auf der folgenden Überlegung. Die Vorlage von Dokumenten zur staatlichen Registrierung des Eigentums ist eine zwingende Voraussetzung für die Einbeziehung einer Immobilie in die abschreibungsfähige Immobilie. Daher können die Kosten für die Zahlung der staatlichen Abgabe für die staatliche Registrierung von Eigentumsrechten als Kosten im Zusammenhang mit dem Erwerb eines Anlagevermögens qualifiziert werden.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind die Anschaffungskosten eines Anlagevermögens definiert als die Summe der Kosten für seinen Erwerb, seinen Bau, seine Herstellung, seine Lieferung und seine Überführung in einen gebrauchstauglichen Zustand. In diesem Fall ist die staatliche Abgabe der Aufwand, der erforderlich ist, um das Anlagevermögen in einen gebrauchstauglichen Zustand zu versetzen.

Die Organisation hat beschlossen, das Recht auf Bonusabschreibung auszuüben. Gemäß Absatz 9 der Kunst. Gemäß Artikel 258 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Steuerpflichtige das Recht, Aufwendungen für Kapitalinvestitionen in Höhe von höchstens 10 % (bzw. höchstens 30 % im Verhältnis zu) in die Aufwendungen des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) einzubeziehen Anlagevermögen der dritten bis siebten Abschreibungsgruppe) der ursprünglichen Anschaffungskosten des Anlagevermögens.

Das Gebäude ist der siebten Abschreibungsgruppe zugeordnet, seine Nutzungsdauer beträgt 190 Monate.

Der Abschreibungsbonus beträgt 649.500 RUB. (RUB 2.165.000 × 30 %). Die Organisation wird diesen Betrag im November, also im Monat der Inbetriebnahme der Anlage, als nicht betrieblichen Aufwand in der Steuerbuchhaltung abschreiben. Dann sind die Anschaffungskosten eines Teils des Gebäudes in der Steuerbuchhaltung gleich 1.515.500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Das Grundstück wurde zusammen mit dem Gebäude gekauft

Ein Unternehmen kann ein Grundstück samt Gebäude erwerben. Mit anderen Worten: Es werden zwei Inventargegenstände des Anlagevermögens erworben: ein Gebäude und ein Grundstück. Beim Kauf auf einer Auktion dürfen die Kosten dieser Objekte nicht aufgeteilt werden (d. h. sie werden in einem Los verkauft) und das Unternehmen muss zwei verschiedene Anlagegüter in der Buchhaltung abbilden: das Gebäude selbst und das Grundstück. In diesem Fall sollten die Gesamtkosten des Grundstücks im Verhältnis zu dem einen oder anderen Indikator aufgeteilt werden (z. B. im Verhältnis zu ihrem Buchwert).

Andere Kosten für diese Transaktion werden auf ähnliche Weise aufgeteilt. In diesem Fall werden die Baukosten auf dem Konto 08,4 gebildet. Erwerb von Anlagevermögen", Aufwendungen für das Grundstück werden vorläufig auf Konto 08.1 berücksichtigt" Erwerb von Grundstücken».

Bei einer Auktion erwirbt das Unternehmen ein Gebäude samt Grundstück, auf dem es steht. Der Preis für dieses Los beträgt 8.496.000 RUB. (einschließlich Mehrwertsteuer - 1.296.000 RUB).

Den Unterlagen zufolge beträgt der Buchwert des Gebäudes 3.800.000 Rubel, das Grundstück 1.200.000 Rubel.

Die mit dem Immobilienkauf verbundenen Zusatzkosten (Gebühr für die Teilnahme an der Auktion, Kosten für die rechtliche Begleitung der Transaktion) beliefen sich auf 177.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 27.000 Rubel).

Die Kosten für die Zahlung der staatlichen Gebühr für die Registrierung von Immobilien betragen 15.000 Rubel, für die Katasterregistrierung 600 Rubel.

Lassen Sie uns die Ausgaben auf zwei Anlagevermögen verteilen. Dazu finden wir Kostenbeteiligungsverhältnis, was sein wird:

durch den Bau:

3.800.000 RUB / 5.000.000 Rubel. = 0,76 ;

nach Grundstück:

1.200.000 RUB / 5.000.000 Rubel. = 0,24 .

Wir ermitteln die anfänglichen Kosten für das Gebäude und das Grundstück.

Die Kosten des Grundstücks sind darauf zurückzuführen am Gebäude:

(8.496.000 Rubel - 1.296.000 Rubel) × 0,76 = 5.472.000 Rubel.

Die Kosten des Grundstücks sind darauf zurückzuführen auf den Boden:

(8.496.000 Rubel - 1.296.000 Rubel) × 0,24 = 1.728.000 Rubel.

Berechnen wir den Anteil der Mehrkosten.

an den Baukosten beteiligt:

(177.000 Rubel - 27.000 Rubel) × 0,76 = 114.000 Rubel.

Kostenanteil für Rechtsbeistand im Bodenwert:

(177.000 Rubel - 27.000 Rubel) × 0,24 = 36.000 Rubel.

Buchhaltung

Wir werden die Vorgänge zur Bildung der Anschaffungskosten für das Gebäude und das Grundstück im Journal der Geschäftstransaktionen widerspiegeln. Die Protokolldaten werden in der Tabelle dargestellt. 4.

Tabelle 4. Bildung der Anschaffungskosten für Gebäude und Grundstück
Datum	Name des Geschäftsvorfalls	Kontobelastung	Kontoguthaben	Menge, reiben.	Eine Dokumentenbasis
	Die Anschaffungskosten des Gebäudes werden in den Anschaffungskosten des Gebäudes berücksichtigt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“
	Die Mehrwertsteuer auf das gekaufte Gebäude wurde berücksichtigt	19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Rechnung
	Die Kosten für den Erwerb des Grundstücks werden in den Anschaffungskosten des Grundstücks berücksichtigt		60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Vereinbarung, Abnahmebescheinigung, Abrechnung
	Die Kosten für die rechtliche Begleitung der Transaktion und die Vorbereitung der Auktion werden in den Anschaffungskosten des Gebäudes berücksichtigt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Bescheinigung über erbrachte Leistungen
	Die Kosten für die rechtliche Begleitung der Transaktion und die Vorbereitung der Versteigerung werden in den Anschaffungskosten des Grundstücks berücksichtigt	08.1 „Grundstückskauf“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Bescheinigung über erbrachte Leistungen
	In den Kosten der rechtlichen Begleitung der Transaktion ist die Mehrwertsteuer enthalten	19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Rechnung
	Die staatliche Abgabe ist in den Anschaffungskosten des Gebäudes enthalten	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“		Einreichung von Dokumenten zur staatlichen Registrierung
	Die staatliche Abgabe wird in den Anschaffungskosten des Grundstücks berücksichtigt	08.1 „Grundstückskauf“	76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“		Einreichung von Dokumenten zur staatlichen Registrierung
	Das Gebäude wurde in Betrieb genommen	01 „Anlagevermögen“	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“		Bescheinigung über die Abnahme und Inbetriebnahme des Anlagevermögens
	Grundstücke sind im Anlagevermögen enthalten	01 „Anlagevermögen“	08.1 „Grundstückskauf“		Bescheinigung über die Abnahme und Inbetriebnahme des Anlagevermögens
	Die Mehrwertsteuer wird nach Inbetriebnahme des Anlagevermögens dem Budget gutgeschrieben	68.2 „Mehrwertsteuer“	19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Eintrag im Einkaufsbuch

In der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung sind die Anschaffungskosten des Anlagevermögens gleich.

Anschaffungskosten Gebäude:

5.472.000 RUB + 114.000 Rubel. + 15.000 Rubel. = 5.601.000 RUB.

Anschaffungskosten Grundstück:

1.728.000 RUB + 36.000 Rubel. + 600 Rubel. = 1.764.600 RUB.

Das Gebäude wird grundsätzlich abgeschrieben. Die Abschreibung erfolgt ab Dezember 2015, also ab dem nächsten Monat nach Inbetriebnahme der Anlage. Für Grundstücke wird keine Abschreibung erhoben.

Von der Organisation geschaffenes Anlagevermögen

Anlagevermögen kann vom Unternehmen selbst geschaffen werden (z. B. das Unternehmen hat ein Gebäude gebaut). In einer solchen Situation umfassen die Anschaffungskosten des Betriebssystems die folgenden Kosten:

Kosten der verwendeten Materialien;
Löhne des Personals, das an der Schaffung von Anlagevermögen beteiligt ist, mit Rückstellungen (Beiträge zur Pensionskasse und zur Unfallversicherung);
Abschreibung des Anlagevermögens, das zur Erstellung des Betriebssystems usw. verwendet wurde.

Die Kosten für die Liquidation eines Objekts bilden nicht die Anschaffungskosten eines neuen Objekts (auch wenn sich das abgerissene Objekt auf demselben Gebiet befand wie das abgebaute Objekt). Aufwendungen für die Demontage von Objekten sind in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten. Gemäß Art. 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen sie in dem Zeitraum berücksichtigt werden, in dem sie erstellt wurden. In der Buchhaltung werden diese Aufwendungen auch nicht in die Anschaffungskosten des Objekts einbezogen. An dieser Position halten auch die Gerichte fest.

Im Beschluss des Schiedsgerichts des Bezirks Ostsibirien vom 17. November 2015 Nr. F02-6011/2015 in der Sache Nr. A78-11292/2013 wurde festgestellt, dass in der PBU 6/01 die Kosten für die Demontage nicht direkt unter den tatsächlichen Kosten aufgeführt sind Kosten, die in den Anschaffungskosten der Hauptobjektfonds enthalten sind.

Gleichzeitig werden gemäß Abschnitt 3.1.7 der Verordnung über die Bilanzierung langfristiger Investitionen, genehmigt durch Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Dezember 1993 Nr. 160, Kosten berücksichtigt, die die Fixkosten nicht erhöhen Vermögenswerte werden auf dem Konto 08 „Kapitalinvestitionen“ getrennt von den Kosten für den Bau von Anlagen erfasst und deren Kosten ermittelt. Somit sind die Kosten für den Rückbau des Objekts weder steuerlich noch buchhalterisch in den Anschaffungskosten des neu errichteten Bauvorhabens enthalten.

Die Kosten für selbst durchgeführte Bau- und Montagearbeiten beim Bau einer Anlage des Anlagevermögens unterliegen der Mehrwertsteuer. Anschließend wird die aufgelaufene Steuer abgezogen. Der steuerpflichtige Umsatz errechnet sich aus der Summe aller Baukosten. Wenn ein Teil der Arbeiten von Unternehmern ausgeführt wird (Mischbauweise), sind die Kosten für die Bezahlung dieser Arbeiten vom steuerpflichtigen Umsatz ausgeschlossen. Operationen zur Errichtung von Anlagevermögen durch den Auftragnehmer unterliegen nicht der Mehrwertsteuer.

Ein produzierendes Unternehmen baute ein Gebäude als Lager für den Eigenbedarf (Lagerung von Sachwerten und Fertigprodukten). Die in der Entwurfs- und Kostenvoranschlagsdokumentation angegebenen geschätzten Kosten für die Arbeiten betragen 8.100.000 Rubel.

Die Bauausführung erfolgte gemischt (in Eigenregie und unter Einbindung von Auftragnehmern), die Finanzierung erfolgte aus eigenen und geliehenen Mitteln. Für den Bau der Anlage wurde bei der Bank ein Darlehen in Höhe von 5.000.000 Rubel aufgenommen. für einen Zeitraum von zwei Jahren zu 20 % pro Jahr. Gemäß den Bedingungen des Darlehensvertrags ändert sich der Zinssatz im Vertrag während der gesamten Laufzeit nicht.

Die Anlage wurde 6 Monate nach Erhalt des Darlehens gebaut und in Betrieb genommen. Der Betrag der während der Bauzeit aufgelaufenen Zinsen betrug 500.000 Rubel, der monatliche Betrag betrug 83.333,33 Rubel. (RUB 500.000 / 6 Monate).

Buchhaltung

In der Abrechnungsanalyse „Lagerbau“ wurden die Kosten während der gesamten Bauzeit (6 Monate) erfasst.

Eine Zusammenfassung der tatsächlich angefallenen Kosten für den Bau eines Lagers, gesammelt auf Konto 08.3, ist in der Tabelle dargestellt. 5.

Tabelle 5. Tatsächliche Kosten für den Lagerbau
Kostenelement	Menge, reiben.	Dokumentieren	Buchhaltungseinträge
Kosten für Entwurfs- und Kostenvoranschlagsdokumentation		Bescheinigung über den Abschluss
Grundmaterialien, die für den Bau der Anlage verwendet werden		Materialabschreibungsgesetz	Belastung des Kontos 08.3 „Anlagenbau“ Gutschrift des Kontos 10.1 „Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe“
Abschreibung der beim Bau einer Anlage verwendeten Ausrüstung		Aufstellung der Abschreibungskosten	Belastung des Kontos 08.3 „Bau des Anlagevermögens“ Gutschrift des Kontos 02 „Abschreibung des Anlagevermögens“
Kosten für den Betrieb von Baumaschinen und -geräten (Versorgung mit Treibstoff, Strom etc.)		Frachtbriefe, Zählerstände, Arbeitsabschlussbescheinigungen	Belastung des Kontos 08.3 „Anlagenbau“ Gutschrift des Kontos 60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“
Kosten für die Lohnzahlung an Bauarbeiter		Lohn- und Gehaltsabrechnung	Belastung des Kontos 08.3 „Anlagenbau“ Gutschrift des Kontos 70 „Abrechnungen mit Personal für Löhne“
Versicherungsbeiträge zu außerbudgetären Fonds, auch für Verletzungen		Abrechnung der Versicherungsprämien	Belastung des Kontos 08.3 „Anlagenbau“ Gutschrift des Kontos 69 „Berechnungen zur Sozialversicherung und Sicherheit“
Während des Baus der Anlage angefallene und gezahlte Zinsen		Hilfe-Berechnung	Belastung des Kontos 08.3 „Anlagenbau“ Gutschrift des Kontos 76 „Abrechnungen mit diversen Schuldnern und Gläubigern“
Kosten für Auftragnehmerleistungen		Bescheinigungen über abgeschlossene Arbeiten	Belastung des Kontos 08.3 „Anlagenbau“ Gutschrift des Kontos 60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“
Gesamtkosten	8 160 500

Nach Abschluss der Bauarbeiten wurde eine Abnahmebescheinigung für die errichtete Anlage erstellt und Unterlagen zur staatlichen Registrierung eingereicht. Mit dem Tag der Einreichung der Unterlagen zur staatlichen Registrierung wird das Objekt in Betrieb genommen, d. h. es wird als Teil des Anlagevermögens berücksichtigt. In der Buchhaltung erfolgt eine Buchung: Sollkonto 01 „Anlagevermögen“ Habenkonto 08.3 „Anlagenbau“ für den Betrag 8.160.500 RUB.

Ab dem nächsten Monat nach der Inbetriebnahme erfolgt eine lineare Abschreibung auf die Anschaffungskosten der errichteten Anlage.

Steuerbuchhaltung

In der Steuerbuchhaltung weichen die Anschaffungskosten des Anlagevermögens von den Anschaffungskosten für Buchhaltungszwecke ab. Zinsen für ein Darlehen in Höhe von 500.000 Rubel sind darin nicht enthalten. (für die Nutzung des Darlehens für 6 Monate während des Baus der Anlage). Im Steuerregister werden die Anschaffungskosten im Betrag ausgewiesen 7.660.500 RUB. (8.160.500 RUB - 500.000 RUB). Dieser Betrag wird monatlich als Aufwand für Gewinnsteuerzwecke durch Abschreibungen abgeschrieben.

Aufwendungen in Form von Zinsen für Darlehen, Anleihen und sonstige Schuldverschreibungen bilden in der Steuerbuchhaltung nicht die Anschaffungskosten des Anlagevermögens, sondern werden im Rahmen der in Art. 1 vorgesehenen Grenzen als Teil der nicht betrieblichen Aufwendungen berücksichtigt. 269 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Stellungnahme ist im Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 10. März 2015 Nr. 03-03-10/12339 enthalten.

Das Darlehen erhielt die Organisation von der Bank, die Transaktion wird nicht kontrolliert. Wir erinnern daran, dass ab dem 01.01.2015 die Regeln für die Bilanzierung von Zinsen auf Schuldverschreibungen in einer neuen Fassung festgelegt sind, die durch das Bundesgesetz Nr. 32-FZ vom 03.08.2015 (in der Fassung vom 29.12.2015) genehmigt wurde ) „Über Änderungen des zweiten Teils der Abgabenordnung der Russischen Föderation“ . Hauptinnovation— Die Rationierung der Zinsen für Darlehen und Anleihen für Zwecke der Gewinnsteuer wurde tatsächlich abgeschafft. Ausnahme stellen lediglich Schuldverschreibungen dar, die als kontrollierte Transaktionen anerkannt sind. Daher beträgt der Gesamtbetrag der aufgelaufenen Zinsen 500.000 RUB. Das Unternehmen wird die nicht betrieblichen Aufwendungen berücksichtigen, die für Zwecke der Gewinnsteuer berücksichtigt werden.

Mehrwertsteuerberechnungen

Bei der Errichtung einer Anlage aus eigenen Mitteln gilt ein besonderes Verfahren zur Berechnung der Mehrwertsteuer. Die Organisation erhebt vierteljährlich Mehrwertsteuer auf die Kosten der intern durchgeführten Arbeiten. Der Preis beinhaltet:

Materialien, die beim Bau der Anlage verwendet wurden;
Abschreibung;
Löhne der Produktionsarbeiter, die beim Bau der Anlage beschäftigt sind;
Versicherungsbeiträge zu außerbudgetären Fonds, die auf Löhne anfallen.

Während der gesamten Bauzeit Arbeitskosten, im eigenen Haus durchgeführt, belief sich auf:

3.500.000 RUB + 1.000.000 Rubel. + 500.000 Rubel. + 142.500 Rubel. = 5.142.500 RUB.

Der Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Mehrwertsteuer, der auf die Kosten der selbst durchgeführten Arbeiten anfällt – 925.650 RUB. Dieser Betrag kann nach Einzahlung in den Haushalt zur Verrechnung akzeptiert werden. Darüber hinaus können Mehrwertsteuerbeträge auf Sachanlagen, die für Bau- und Auftragsarbeiten erworben wurden, als Gutschriften für den Haushalt anerkannt werden.

Nehmen wir an, dass die Materialkosten für den Bau der Anlage 3.776.000 Rubel betrugen. (einschließlich Mehrwertsteuer - 576.000 Rubel). Von Auftragnehmern ausgeführte Arbeiten:

139.240 RUB (inkl. MwSt. – 21.240 Rubel) – Betrieb von Baumaschinen und -geräten;
2.124.000 RUB (einschließlich Mehrwertsteuer – 324.000 Rubel) – vom Auftragnehmer durchgeführte Bau- und Installationsarbeiten.

Mehrwertsteuerbetrag Der Betrag, der dem Budget für den Bau des Lagerhauses gutgeschrieben werden muss, beträgt:

576.000 RUB + 21.240 Rubel. + 324.000 Rubel. = 921.240 RUB.

Die Mehrwertsteuer wird in dem Quartal angerechnet, in dem Materialien eingekauft, Auftragsarbeiten und Dienstleistungen erbracht wurden.

Anlagevermögen als Einlage in das genehmigte Kapital erhalten

Das in Form einer Einlage in das genehmigte Kapital erhaltene Anlagevermögen wird zu den zwischen den Eigentümern der Gesellschaft (Gesellschafter einer Aktiengesellschaft, Gesellschafter einer GmbH) vereinbarten Anschaffungskosten bilanziert.

Aktiengesellschaft, dann gemäß Absatz 3 der Kunst. Gemäß Artikel 34 des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ (in der Fassung vom 29. Juni 2015, in der Fassung vom 29. Dezember 2015) „Über Aktiengesellschaften“ wird ein unabhängiger Gutachter mit der Ermittlung ihres Marktwerts beauftragt.

BEACHTEN SIE

Der Wert der von den Gründern der Aktiengesellschaft und dem Vorstand vorgenommenen Geldbewertung darf nicht höher sein als der Wert der von einem unabhängigen Gutachter vorgenommenen Bewertung.

Wenn das Anlagevermögen in die Einlage in das genehmigte Kapital eingebracht wird Firmen mit beschränkter Haftung, sein Geldwert wird durch Beschluss der Gründerversammlung genehmigt. Diese Bedingung ist in Absatz 2 der Kunst enthalten. 15 des Bundesgesetzes vom 02.08.1998 Nr. 14-FZ (in der Fassung vom 29.12.2015) „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“. Wenn der Nennwert des Gründeranteils am genehmigten Kapital der LLC, der durch eine Sacheinlage bezahlt wird, zum Zeitpunkt der Einreichung der Unterlagen zur staatlichen Registrierung mehr als 200 gesetzlich festgelegte Mindestlöhne beträgt, muss eine solche Einlage erfolgen von einem unabhängigen Gutachter beurteilt.

Der Mindestlohn beträgt 100 Rubel. (Artikel 5 des Bundesgesetzes Nr. 82-FZ vom 19. Juni 2000 (in der Fassung vom 14. Dezember 2015) „Über den Mindestlohn“), also Eigentum im Wert von mehr als 20.000 Rubel. von einem unabhängigen Gutachter beurteilt. Der von den Gründern genehmigte Wert der Immobilie darf den von einem unabhängigen Gutachter ermittelten Wert nicht überschreiten.

Gleichzeitig berücksichtigen die Anschaffungskosten zusätzliche Kosten, die mit der Lieferung des Anlagevermögens verbunden sind, und andere Kosten, die erforderlich sind, um das Anlagevermögen in einen gebrauchstauglichen Zustand zu versetzen.

Wenn eine Organisation Anlagevermögen als Einlage in das genehmigte Kapital überträgt, deren Vorsteuerbeträge zuvor zum Abzug geltend gemacht wurden, muss zum Zeitpunkt der Übertragung dieser Mittel der Vorsteuerbetrag wiederhergestellt werden auf den Restwert der übertragenen Gegenstände entfallen und diesen Betrag an den Haushalt abführen (Artikel 170 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In der Buchhaltung spiegelt sich die Rückerstattung der Mehrwertsteuer durch die Buchung wider: Belastung auf Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ Gutschrift auf Konto 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ für den Betrag der wiederhergestellten Mehrwertsteuer.

Als Einlage in das genehmigte Kapital erhielt das Unternehmen von einer anderen Organisation ein Auto. Die Anschaffungskosten des Autos betragen 1.500.000 Rubel, der aufgelaufene Wertverlust beträgt 500.000 Rubel.

Die Gründerversammlung schätzte das Auto auf 500.000 Rubel, laut einem unabhängigen Gutachter kostet das Auto 450.000 Rubel. Dementsprechend wird das Auto zum ursprünglichen Preis von 450.000 Rubel in das genehmigte Kapital eingezahlt.

Die Kosten für die Dienstleistungen des Gutachters betrugen 15.000 Rubel. (Mehrwertsteuer wird nicht veranlagt, da das Unternehmen, das die Veranlagung vorgenommen hat, das vereinfachte Steuersystem anwendet). Die mit der Zulassung eines Autos verbundenen Kosten (Besitzerwechsel mit Austausch staatlicher Kennzeichen und Ersatz eines Fahrzeugpasses) beliefen sich auf 3300 Rubel..

Die Frage, ob sich die Kosten für die Zahlung staatlicher Abgaben auf die Kosten beziehen, die entstehen, um das Auto in einen gebrauchstauglichen Zustand zu versetzen, ist nicht eindeutig. Einerseits ist das Auto unabhängig davon, ob die staatliche Abgabe entrichtet wurde oder nicht, gebrauchstauglich. Andererseits ist die Zahlung der staatlichen Gebühr eine Voraussetzung für die Anmeldung eines Autos bei der Verkehrspolizei, ohne die eine bestimmungsgemäße Nutzung des Autos nicht möglich ist.

Unserer Meinung nach muss die Organisation in einer solchen Situation selbstständig feststellen, ob die Kosten für die Zahlung der staatlichen Abgaben für ein Auto als Aufwendungen für die Überführung des Anlagevermögens in einen gebrauchstauglichen Zustand gelten. Wenn der Steuerzahler beschließt, die Kosten für die Zahlung der staatlichen Abgaben bei den Anschaffungskosten des Fahrzeugs zu berücksichtigen, dürfte es in dieser Frage nicht zu Streitigkeiten mit den Steuerbehörden kommen. So in Briefen vom 04.03.2010 Nr. 03-03-06/1/113, 18.05.2009 Nr. 03-05-05-01/26, 29.09.2009 Nr. 03-05-05-04/61, 27.03.2009 Nr. 03-03-06/1/195 Das russische Finanzministerium schlägt vor, staatliche Abgaben bei den Anschaffungskosten des Anlagevermögens zu berücksichtigen.

Es wäre sinnvoll, das gewählte Verfahren zur Abrechnung staatlicher Abgaben in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation festzulegen. In unserem Beispiel bezieht das Unternehmen die an die Verkehrspolizei gezahlte staatliche Abgabe in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens ein.

Buchhaltung

Lassen Sie uns die Vorgänge zur Bildung des Anfangswerts eines als Beitrag zum Anlagekapital erhaltenen Anlagevermögens im Journal der Geschäftsvorfälle widerspiegeln. Die Protokolldaten werden in der Tabelle dargestellt. 6.

Tabelle 6. Bildung der Anschaffungskosten eines als Einlage in das genehmigte Kapital erhaltenen Anlagevermögens
Datum	Name des Geschäftsvorfalls	Kontobelastung	Kontoguthaben	Menge, reiben.	Eine Dokumentenbasis
	Die Schulden des Gründers aus der Einlage in das genehmigte Kapital werden berücksichtigt	75 „Vergleiche mit Gründern“	80 „Genehmigtes Kapital“		Satzung, Protokoll der Gründerversammlung
	Die Schulden des Gründers aus der Einlage in das genehmigte Kapital wurden zurückgezahlt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	75 „Vergleiche mit Gründern“		Unabhängiger Bewertungsbericht
	Die von der übertragenden Partei erstattete Mehrwertsteuer wird berücksichtigt	19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“	91.1 „Sonstige Erträge“		Bescheinigung über die Annahme und Übertragung des Anlagevermögens
	Die Kosten für Gutachterleistungen sind in den Anschaffungskosten des Fahrzeugs enthalten	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“		Bescheinigung über erbrachte Leistungen
	Die Kosten für die Zahlung der staatlichen Abgabe an die Verkehrspolizei werden in den Anschaffungskosten des Autos berücksichtigt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“		Zahlungsbeleg, Zulassungsbescheinigung
	Die von der übertragenden Partei erstattete Mehrwertsteuer wird zum Abzug akzeptiert	68.2 „Mehrwertsteuer“	19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“		Eintrag im Einkaufsbuch
		01 „Anlagevermögen“	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“		Bescheinigung über die Annahme und Übertragung des Anlagevermögens

In der Buchhaltung betrugen die Anschaffungskosten des Autos:

450.000 Rubel. + 15.000 Rubel. + 3300 Rubel. = 468.300 RUB.

Steuerbuchhaltung

Für Zwecke der Steuerbuchhaltung werden die Anschaffungskosten des Anlagevermögens in Höhe des Restwerts der eingebrachten Immobilie angesetzt, der anhand der Steuerbuchhaltungsdaten zum Zeitpunkt der Eigentumsübertragung der angegebenen Immobilie ermittelt wird, unter Berücksichtigung zusätzlicher Aufwendungen, die dafür erfasst werden steuerrechtliche Zwecke durch die übertragende Partei.

In unserem Beispiel Restwert wird sein:

1.500.000 RUB (Anschaffungskosten des Autos) - 500.000 Rubel. (Höhe der zum Zeitpunkt der Übertragung des Anlagevermögens kumulierten Abschreibungen) = 1.000.000 Rubel..

Vom Restwert erstattete Mehrwertsteuer:

1.000.000 Rubel. × 18 % = 180.000 Rubel..

Die Höhe der wiederhergestellten Steuer ist in den Dokumenten angegeben, die die Übertragung dieses Vermögenswerts formalisieren (Absatz 3, Unterabsatz 1, Absatz 3, Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Basierend auf den Klarstellungen des russischen Finanzministeriums im Schreiben Nr. 03-07-11/109 vom 21. April 2009 sollte die Organisation keine Rechnung über den wiederhergestellten Mehrwertsteuerbetrag ausstellen. Grundlage für den Abzug dieses Mehrwertsteuerbetrags beim Empfänger der Immobilie sind die Übertragungsunterlagen. Der wiederhergestellte Mehrwertsteuerbetrag ist nicht in den Kosten des übertragenen Anlagevermögens enthalten und unterliegt dem Steuerabzug der empfangenden Organisation in der durch die Steuergesetzgebung festgelegten Weise.

Die Anschaffungskosten des Autos in der Steuerbuchhaltung betragen 1.000.000 Rubel..

Erhaltenes kostenloses Anlagevermögen

Anlagevermögen, das das Unternehmen unentgeltlich erhalten hat, wird auf der Grundlage des zum Zeitpunkt der Aktivierung der Immobilie gültigen Marktpreises bewertet. Marktpreis ermittelt anhand von Statistiken, offiziellen Webseiten des Unternehmens, anderen Medien oder ermittelt durch einen unabhängigen Gutachter. Die Kosten für die Bezahlung der Dienste eines Gutachters sind in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten. Das gleiche Verfahren gilt für sonstige Kosten für die Anschaffung von Anlagevermögen.

Die Kosten des unentgeltlich erhaltenen Anlagevermögens werden jeweils zum Zeitpunkt ihres Erhalts als Teil der sonstigen Einkünfte berücksichtigt.

Transaktionen, bei denen es um die Übertragung von Anlagevermögen auf andere Personen geht, unterliegen für den Übertragenden kostenfrei der Mehrwertsteuer. Dem Empfänger wird keine Mehrwertsteuer berechnet.

Das Unternehmen erhielt Produktionsanlagen kostenlos. Mit der Bewertung wurde ein unabhängiger Gutachter beauftragt. Die Kosten für die Dienstleistungen des Gutachters betrugen 14.000 Rubel. (Mehrwertsteuer wird nicht veranlagt, da der Gutachter das vereinfachte Steuersystem anwendet). Nach Einschätzung des Gutachters beträgt der Marktwert der Ausrüstung 700.000 RUB. (MwSt nicht enthalten). Die Kosten für die Lieferung der Ausrüstung und die von der Organisation selbst durchgeführten Inbetriebnahmearbeiten beliefen sich auf 88.736 Rubel.

Buchhaltung

Wir werden die Vorgänge zur Bildung der Anschaffungskosten der kostenlos erhaltenen Ausrüstung im Journal der Geschäftsvorfälle widerspiegeln. Die Protokolldaten werden in der Tabelle dargestellt. 7.

Tabelle 7. Bildung der Anschaffungskosten für kostenlos erhaltene Ausrüstung
Datum	Name des Geschäftsvorfalls	Kontobelastung	Kontoguthaben	Menge, reiben.	Eine Dokumentenbasis
	Die Kosten für die kostenlos erhaltene Ausrüstung werden berücksichtigt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	91.1 „Sonstige Erträge“		Bescheinigung eines unabhängigen Gutachters, Bescheinigung über die Abnahme und Übergabe der Ausrüstung
	Kosten für Gutachterleistungen werden berücksichtigt	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“		Bescheinigung über erbrachte Leistungen
	Die Kosten für die Lieferung und Inbetriebnahme der Ausrüstung im eigenen Haus werden berücksichtigt.	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“	70 „Abrechnungen mit Personal für Löhne“ entspricht dem Konto 10.3 „Kraftstoff“		Lohn- und Gehaltsabrechnungen, Frachtbriefe
	Ein als Einlage in das genehmigte Kapital eingebrachtes Auto wird im Anlagevermögen ausgewiesen	01 „Anlagevermögen“	08.4 „Erwerb von Anlagevermögen“		Bescheinigung über die Annahme und Übertragung des Anlagevermögens

In der Buchhaltung werden die Anschaffungskosten der Ausrüstung berücksichtigt 802.736 RUB. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Steuerbuchhaltung

Eigentum, das im Rahmen von Verträgen zur unentgeltlichen Nutzung erhalten wird, unterliegt keiner Abschreibung (Artikel 256 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dementsprechend wird sein Wert nicht durch Abschreibungsabzüge in der Steuerbuchhaltung abgeschrieben. Der Wert der unentgeltlich erhaltenen Immobilie wird als Teil des nicht betrieblichen Einkommens in der Steuerbuchhaltung an dem Tag berücksichtigt, an dem das Anlagevermögen in der Bilanz der Organisation erfasst wird, d. h. am 23. Dezember 2015.

Änderung der ursprünglichen Anschaffungskosten des Anlagevermögens

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens ändern sich im Falle von Fertigstellung, zusätzlicher Ausrüstung, Umbau, Modernisierung, technischer Umrüstung, teilweiser Liquidation relevanter Anlagen und aus anderen ähnlichen Gründen.

Im Mai 2015 modernisierte die Organisation ein Anlagevermögen, das gemäß der Klassifizierung des Anlagevermögens zur vierten Abschreibungsgruppe gehört. Die Arbeiten wurden zwei Monate lang von Drittorganisationen durchgeführt. Die Kosten für die von Dritten ausgeführten Arbeiten beliefen sich auf 118.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 18.000 Rubel). Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens betragen zum Zeitpunkt der Inbetriebnahme 500.000 RUB.

Buchhaltung

Geschäftsvorfälle zur Modernisierung des Anlagevermögens werden wir im Geschäftsvorfalljournal abbilden. Die Protokolldaten werden in der Tabelle dargestellt. 8.

Tabelle 8. Geschäftstätigkeit zur Modernisierung des Anlagevermögens
Datum	Name des Geschäftsvorfalls	Kontobelastung	Kontoguthaben	Menge, reiben.	Eine Dokumentenbasis
	Die Kosten für die Modernisierung der Ausrüstung werden berücksichtigt	08.3 „Anlagenbau“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Bescheinigung über den Abschluss
	In den Arbeitskosten ist die Mehrwertsteuer enthalten	19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“	60.1 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“		Rechnung erhalten
	Die Mehrwertsteuer auf die Arbeitskosten ist abzugsfähig	68.2 „Mehrwertsteuer“	19.1 „Mehrwertsteuer beim Erwerb von Anlagevermögen“		Eintrag im Einkaufsbuch
	Modernisierungsarbeiten sind in den Anschaffungskosten der Ausrüstung enthalten	01 „Anlagevermögen“	08.3 „Anlagenbau“		Bescheinigung über den Abschluss

Die Anschaffungskosten des Anlagevermögens in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung nach der Modernisierung betragen 600.000 Rubel.. (500.000 Rubel + 100.000 Rubel).

Die Modernisierungskosten werden über die Restnutzungsdauer der Anlagen durch Abschreibungen abgeschrieben.

ABSCHLUSS

Die korrekte Ermittlung der Anschaffungskosten eines Anlagevermögens ist für die Zahlung der Grund- und Einkommensteuer sehr wichtig. Gemäß den Buchhaltungsdaten wird der durchschnittliche jährliche Wert der Immobilie berechnet; gemäß den Steuerbuchhaltungsdaten werden die Abschreibungskosten des Anlagevermögens berechnet, die bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden. Wenn Sie die Steuerbemessungsgrundlage unterschätzen, dann gemäß Absatz 1 der Kunst. 122 der Abgabenordnung der Russischen Föderation führt die Nichtzahlung oder unvollständige Zahlung von Steuerbeträgen aufgrund einer Unterschätzung der Steuerbemessungsgrundlage zu einer Geldstrafe in Höhe von 20 % der nicht gezahlten Steuerbeträge.

Ihr Unternehmen hat eine Anlage erworben oder gebaut. Es ist wichtig, die Anschaffungskosten des Anlagevermögens richtig zu formulieren. Hierzu zählen neben den Anschaffungs- (bzw. Bau-)Kosten auch Nebenkosten. Die mit der Übergabe und dem Versetzen der Sache in einen gebrauchsfähigen Zustand verbundenen Kosten. Dies ist in Artikel 257 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Doch was genau mit diesen Zusatzkosten gemeint ist, geht aus dem Kodex nicht hervor.

In der folgenden Tabelle haben wir eine Auflistung der Kosten zusammengestellt, zu denen die Verantwortlichen bereits eine klare Meinung haben. Werfen wir einen genaueren Blick auf drei unklare Situationen, zu denen die Beamten zusätzlich Stellung nahmen.

Welche Ausgaben können sicherer in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens einbezogen werden?

Art der Ausgaben	Was ist der sicherste Weg, dies zu berücksichtigen?	Wo steht das?
Ausgaben, die sicherer in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens einbezogen werden können
Staatliche Pflicht zur staatlichen Registrierung von Immobilien oder Transportmitteln	Das russische Finanzministerium verlangt, dass solche Abgaben in den Anschaffungskosten enthalten sind. Eine Ausnahme bildet der Fall, wenn die staatliche Registrierung verspätet erfolgt und die Anlage zu diesem Zeitpunkt bereits in Betrieb war. Dann können Sie die staatliche Abgabe sofort in den sonstigen Ausgaben abschreiben	Briefe des Finanzministeriums Russlands vom 4. März 2010 Nr. 03-03-06/1/113, vom 11. Februar 2011 Nr. 03-03-06/1/89
Zollgebühren und Einfuhrzölle	Die Zölle und Gebühren, die ein Unternehmen beim Import eines Anlagevermögens nach Russland zahlt, stehen in direktem Zusammenhang mit dessen Erwerb. Lediglich die Mehrwertsteuer und die Verbrauchsteuern sind nicht im Anfangspreis enthalten	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 8. Juli 2011 Nr. 03-03-06/1/413
Lizenzen für Computerprogramme	Das Unternehmen kaufte einen Computer und Lizenzen dafür (nicht ausschließliche Rechte) für Programme. Ohne sie kann das Objekt nicht funktionieren. Daher bilden die Lizenzkosten die Anschaffungskosten	Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 13. Mai 2011 Nr. KE-4-3/7756
Kosten für die Demontage von Altgeräten	Anstelle der demontierten Ausrüstung wurde eine andere installiert. Demontagekosten sind mit der Vorbereitung einer neuen Anlage für den Betrieb verbunden	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 24. Dezember 2010 Nr. 03-03-06/1/806
Kosten für Bauprojekte	Mitarbeiter des Federal Tax Service stuften diese Kosten als Kapital ein, da sie in direktem Zusammenhang mit der Schaffung eines Anlagevermögens standen	Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 21. April 2011 Nr. KE-4-3/6494
Auf sie fielen die Gehälter der Bauarbeiter und die Versicherungsprämien an	Das Unternehmen baut die Anlage nach einer wirtschaftlichen Methode. Die Anschaffungskosten müssen nicht nur die Gehälter der Bauarbeiter, sondern auch Versicherungsprämien umfassen	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 15. März 2010 Nr. 03-03-06/1/135
Kosten für die Einrichtung von Sanitärschutzzonen	Der Produktionsbetrieb hat eine gesetzlich vorgeschriebene Sanitärschutzzone eingerichtet. Die entsprechenden Kosten sind in den Anschaffungskosten des Objekts enthalten. Und wenn sie keinem bestimmten Objekt zugeordnet werden können, werden sie als Materialkosten berücksichtigt	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 17. Juni 2010 Nr. 03-03-06/1/418
Inbetriebnahmearbeiten im Zusammenhang mit dem Bau	Die im Kostenvoranschlag enthaltenen Arbeitskosten (sowohl „Leerlauf“ als auch „unter Last“) werden in den Anschaffungskosten des Objekts berücksichtigt. Vorausgesetzt, dass es zum Zeitpunkt ihrer Ausführung noch nicht gebildet ist	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 20. September 2011 Nr. 03-03-06/1/560
Aufwendungen, die bei den Anschaffungskosten des Anlagevermögens nicht berücksichtigt werden können
Zinsen für ein Darlehen zum Kauf oder Bau eines Objekts	Für Zinsen auf Schulden aller Art sieht Artikel 269 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ein besonderes Rechnungslegungsverfahren vor. Kredite für den Kauf oder Bau von Anlagevermögen bilden hier keine Ausnahme	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 5. Juli 2011 Nr. 03-03-06/1/398
Ausgaben für Pflasterung und Landschaftsgestaltung rund um das Einkaufszentrum	Externe Verbesserungsgegenstände können nicht abgeschrieben werden (Absatz 4, Absatz 2, Artikel 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher müssen die Kosten ihrer Entstehung bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt werden.	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 27. Januar 2012 Nr. 03-03-06/1/35
Erhöhung der Leasingraten	Das Unternehmen erhielt die Anlage im Rahmen eines Leasingvertrags, verbuchte sie in der Bilanz und begann mit dem Betrieb. Danach erhöhte der Leasinggeber die Leasingraten. Durch die Zuzahlung erhöhen sich die Anschaffungskosten nicht, da dies im Kodex nicht vorgesehen ist	Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 4. Februar 2011 Nr. 03-03-06/1/62

Kosten für Berater und Rechtsanwälte

Nehmen wir an, Sie kaufen teure Ausrüstung oder Immobilien. Hier kann eine fachmännische Beratung erforderlich sein. Zum Beispiel durch die Wahl technologisch komplexer Geräte. Oder um eine Transaktion abzuschließen. Wie sollten Sie die Kosten für Beratung und Rechtsberatung bei der Berechnung Ihrer Einkommensteuer berücksichtigen?

Nach Angaben des russischen Finanzministeriums stehen diese Kosten in direktem Zusammenhang mit dem Kauf. Daher müssen sie in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten sein. Und dementsprechend durch Abschreibungskosten abschreiben. Hierzu - Brief vom 6. Februar 2012 Nr. 03-03-06/1/70. Wenn Sie also Streitigkeiten mit Verantwortlichen vermeiden wollen, folgen Sie der Position der Beamten. Zumindest in einer Situation, in der Sie sich vor dem Immobilienkauf an Experten gewandt haben.

Und hier Wurde Ihr Unternehmen nach Inbetriebnahme der Anlage beraten, können Sie die damit verbundenen Kosten sofort abschreiben. Sie sind nicht in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten. Hier gelten die Unterabsätze und der Absatz 1 des Artikels 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darin sind unter anderem Aufwendungen für Berater und Rechtsanwälte enthalten. Denken Sie daran, solche Ausgaben zu begründen.

So schützen Sie die Kosten von Beratern und Anwälten vor der Nörgelei der Steuerbehörden

Beraten von Irina Sidorova, Finanzberaterin und Rechtsanwältin bei Nalogovik

— Wenn Ihr Unternehmen Geld für die Dienste externer Berater oder Anwälte ausgegeben hat, müssen Sie bereit sein, diese Ausgaben zu rechtfertigen. Steuerbehörden behaupten oft, dass eine Organisation die Dienste zweifelhafter Experten in Anspruch genommen hat, um die Ausgaben unangemessen zu erhöhen und dadurch die Einkommensteuer zu senken. Oder sie bezweifeln einfach, dass solche Beratungen für das Unternehmen wirklich notwendig waren. Wir empfehlen Ihnen daher, ein Memo zu erstellen. Nennen Sie darin den positiven Effekt, den die erhaltene Beratung für das Unternehmen bringt. Und erläutern Sie in derselben Notiz, warum normale Spezialisten (falls es in Ihrer Organisation welche gibt) die gestellte Frage nicht beantworten können.

Bitten Sie den Dienstleister außerdem um einen ausführlichen schriftlichen Bericht. Ja, und akzeptieren Sie keine Dienstbescheinigungen mit allgemeinen Formulierungen. Es ist erforderlich, dass dieses Dokument eine detaillierte Beschreibung davon enthält.

Sie können jedoch natürlich das Risiko eingehen und sich bei „Beratungskosten“ vor dem Kauf eines Objekts auf die gleichen Bestimmungen des Artikels 264 des Gesetzbuchs berufen. Geht der Fall vor Gericht, sind die Chancen auf einen Sieg recht hoch. Ein Beispiel hierfür ist der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 7. Juni 2010 Nr. KA-A40/5378-10. Denn wenn der Kodex aus gleichen Gründen die Einteilung der Ausgaben in verschiedene Gruppen zulässt, hat das Unternehmen das Recht, seine Wahl unabhängig zu treffen (Artikel 252 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Sie erwerben eine Anlage, die Sie zuvor gemietet haben

Stellen Sie sich nun vor, dass Ihr Unternehmen ein Gebäude oder einen Teil davon für längere Zeit gemietet hat. Im Raum mussten Sie beispielsweise eine Lüftungs- oder Heizungsanlage einbauen – Sie haben also untrennbare Verbesserungen vorgenommen. Ihre Geschäftsführung hat die Zustimmung des Vermieters zu solchen Kapitalanlagen erhalten. Wir waren uns aber einig, dass er die Kosten dafür nicht erstatten würde. Daher haben Sie, solange der Mietvertrag in Kraft war, die Kosten all dieser untrennbaren Verbesserungen schrittweise als Teil des Steueraufwands durch Abschreibungen abgeschrieben (Artikel 258 Absatz 1 der Abgabenordnung).

Und nach einiger Zeit kauft Ihr Unternehmen die gemieteten Räumlichkeiten auf. Doch zum Zeitpunkt einer solchen Transaktion waren die Kosten dieser Kapitalinvestitionen noch nicht vollständig abgeschrieben. Ist es möglich, den Restbetrag bei den Anschaffungskosten des Gebäudes, das Eigentum geworden ist, zu berücksichtigen? Leider gibt es keine. Diese Möglichkeit ist in der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht vorgesehen. Und Beamte des russischen Finanzministeriums warnten davor in einem Brief vom 13. Februar 2012 Nr. 03-03-06/2/20.

Spezialisten der Finanzabteilung erklärten, dass die unterbewerteten Kosten für Verbesserungen nicht für die Kosten gelten, die mit dem Kauf von Anlagevermögen verbunden sind. Sie können nicht auf die Kosten der Fertigstellung, des Umbaus oder der Modernisierung angerechnet werden. Das heißt, Artikel 257 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist auch hier nicht anwendbar.

Es ist schwierig, hier mit den Beamten zu streiten. Zu diesem Thema gibt es noch keine Schlichtungspraxis. Es bleibt also nur noch, an ihrer Position festzuhalten.

Kosten für Lieferung und Montage der Mietsache

Eine weitere Situation, in der es sich lohnt, den Erklärungen der Beamten zu folgen. Nehmen wir an, Ihr Unternehmen hat eine Immobilie gepachtet. Gemäß den Vertragsbedingungen bilanzieren Sie einen solchen Gegenstand in Ihrer Bilanz.

In jedem Fall werden die Anschaffungskosten der Mietsache vom Vermieter ermittelt. Er wird es nach den gleichen Regeln ermitteln, die auch beim Kauf eines Anlagevermögens gelten. Dies ist in Artikel 257 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Und entsprechend dem gleichen Punkt wird er die Kosten für Lieferung und Installation in die Anschaffungskosten einbeziehen.

Was passiert, wenn die damit verbundenen Kosten auf die Schultern des Leasingnehmers, also Ihres Unternehmens, fallen? Sollten Sie den vom Vermieter angegebenen Wert erhöhen? Nein, nicht. In der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt es keine solche Regelung. Aber Die Kosten für die Lieferung und Installation der Mietsache können Sie als Teil der sonstigen mit der Herstellung und dem Verkauf verbundenen Kosten erfassen. Das russische Finanzministerium bestätigte dies mit Schreiben vom 3. Februar 2012 Nr. 03-03-06/1/64.

Aufmerksamkeit!
Nur der Vermieter kann die Liefer- und Installationskosten in die Anschaffungskosten der Anlage einbeziehen. Ein solches Recht steht dem Mieter nicht zu.

Alles wäre in Ordnung, aber die Beamten erlauben nicht, diese Ausgaben gleichzeitig abzuschreiben. Sie verlangen, dass sie über die Laufzeit des Mietvertrags schrittweise als Aufwand erfasst werden. Nutzen Sie diesen Ansatz, wenn Ihnen Konflikte nichts nützen.

Wenn Sie bereit sind, zu argumentieren, auch vor Gericht, dann finden Sie hier ein Argument zu Ihrer Verteidigung. Sonstige Aufwendungen im Zusammenhang mit Zahlungen für geleistete Arbeit werden sofort abgeschrieben – am letzten Tag des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) oder am Tag des Eingangs der Abrechnungsunterlagen. Dies ist direkt in Artikel 272 Absatz 7 Unterabsatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen. Und der „Grundsatz der Einheitlichkeit“ wird im Kodex nur in Bezug auf eine bestimmte Situation erwähnt – wenn gemäß den Vertragsbedingungen die Zahlung über mehr als einen Berichtszeitraum eingeht, aber keine schrittweise Lieferung erfolgt Waren (Arbeit, Dienstleistungen).

Das Wichtigste, was Sie sich merken sollten, ist:

1. Die Kontrolleure verlangen, dass auch solche Ausgaben, die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation direkt als sonstige Ausgaben eingestuft werden, in die Anschaffungskosten einbezogen werden.

2. Aufwendungen für die Inbetriebnahme eines Objekts erhöhen dessen Anschaffungskosten, sofern sie vor der Inbetriebnahme angefallen sind.

Wenden wir uns zunächst dem Bundesgesetz vom 25. Februar 1999 N 39-FZ „Über Investitionstätigkeiten in der Russischen Föderation in Form von Kapitalinvestitionen“ (im Folgenden Gesetz N 39-FZ) zu. Kapital Investitionen auf der Grundlage von Art. 1 des genannten Gesetzes erkennt Investitionen in Anlagekapital (Anlagevermögen) an, einschließlich Kosten für Neubau, Erweiterung, Umbau und technische Umrüstung bestehender Unternehmen, Anschaffung von Maschinen, Ausrüstung, Werkzeugen, Inventar, Planungs- und Vermessungsarbeiten sowie sonstige Kosten .

Themen der Investitionstätigkeit gemäß Art. 4 des Gesetzes N 39-FZ sind Investoren, Kunden und Auftragnehmer. Investoren finanzieren den Kapitalbau, Kunden setzen Investitionsprojekte um, Auftragnehmer sind Personen, die Arbeiten im Rahmen eines mit Kunden geschlossenen Vertrags gemäß den Normen des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation (im Folgenden als Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation bezeichnet) ausführen. Ein Gegenstand der Investitionstätigkeit hat das Recht, die Funktionen von zwei oder mehr Unternehmen zu kombinieren, sofern nicht durch eine zwischen ihnen geschlossene Vereinbarung und (oder) Regierungsvertrag etwas anderes bestimmt wird.

Die Kosten des Investors für die Durchführung von Kapitalbauten in Form von Neubauten gemäß Abschnitt 1.2 der Verordnung über die Bilanzierung langfristiger Investitionen, genehmigt durch das Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 30. Dezember 1993 N 160 (im Folgenden: (gemäß Verordnung Nr. 160) stellen langfristige Investitionen dar. Die Bilanzierung langfristiger Investitionen erfolgt unter anderem mit dem Ziel, den Lagerwert der in Betrieb genommenen Anlagegüter korrekt zu ermitteln und abzubilden.

Gemäß den Abschnitten 2.1 und 2.3 der Verordnung Nr. 160 werden langfristige Investitionen auf der Grundlage der tatsächlichen Ausgaben bilanziert. Die Buchführung erfolgt über das Unterkonto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ und das Unterkonto 08-3 „Bau von Anlagevermögen“, das für diese Zwecke durch den Kontenplan für die Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und die Anweisungen zu seiner Anwendung genehmigt ist mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 N 94n.

Insbesondere berücksichtigt das Unterkonto 08-3 „Bau von Anlagevermögen“ die Kosten für den Bau von Gebäuden und Bauwerken, die in Kostenvoranschlägen, Kostenvoranschlägen und Titellisten für den Kapitalbau vorgesehen sind (unabhängig davon, ob der Bau vertraglich oder in Auftrag gegeben wird). Haus).

gruppiert nach der durch die Kostenvoranschlagsdokumentation ermittelten technologischen Kostenstruktur. Es wird empfohlen, Aufzeichnungen nach folgender Kostenstruktur zu führen:

Bauarbeiten;

Installationsarbeiten an Geräten;

Kauf von zur Installation übergebener Ausrüstung;

Kauf von Geräten, die keiner Installation bedürfen; Werkzeuge und Ausrüstung; Geräte, die installiert werden müssen, aber zur dauerhaften Versorgung bestimmt sind;

Für andere Kapitalkosten;

Für Ausgaben, die die Kosten des Anlagevermögens nicht erhöhen.

Daher werden zunächst alle Kosten des Investors für den Kapitalbau im Konto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ berücksichtigt. Schauen wir uns genauer an, woraus diese Kosten bestehen.

Entwicklung der Entwurfs- und Kostenvoranschlagsdokumentation

Gemäß Art. Gemäß Art. 48 des Stadtplanungsgesetzes der Russischen Föderation vom 29. Dezember 2004 N 190-FZ (im Folgenden als Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation bezeichnet) ist die Entwurfsdokumentation eine Dokumentation, die Materialien in Textform und in Form von Karten (Diagrammen) enthält ) und Definition architektonischer, funktional-technologischer, struktureller und ingenieurtechnischer Lösungen zur Sicherstellung des Baus, der Rekonstruktion von Kapitalbauprojekten und ihrer größeren Reparaturen.

Die Erstellung der Entwurfs- und Kostenvoranschlagsdokumentation erfolgt in der Regel durch Fachorganisationen auf Vertragsbasis. Beim Abschluss einer Vereinbarung mit einem Designunternehmen sollten Sie sich an Kap. 37 „Vertrag“ des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation. Arten von Arbeiten zur Erstellung von Projektdokumentationen, die Auswirkungen auf die Sicherheit von Kapitalbauprojekten haben, dürfen nur von Personen durchgeführt werden, die über eine von einer Selbstregulierungsorganisation ausgestellte Zulassungsbescheinigung für diese Art von Arbeiten verfügen (Absätze 4 und 5 des Artikels). 48 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation).

Projektdokumentation vom Entwickler oder Kunden genehmigt. Wenn die Entwurfsdokumentation einer staatlichen Prüfung unterliegt, wird sie nur genehmigt, wenn bei der staatlichen Prüfung der Entwurfsdokumentation ein positives Ergebnis vorliegt (Artikel 48 Absatz 15 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Die staatliche Prüfung der Projektdokumentation erfolgt gegen Entgelt. Gemäß den Abschnitten 57, 59 und 60 des „Verfahrens zur Organisation und Durchführung der staatlichen Prüfung der Entwurfsdokumentation und der Ergebnisse der Ingenieurvermessung“, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 5. März 2007 N 145, wird die Prüfung durchgeführt erfolgt auf Kosten des Kunden, Entwicklers oder einer von ihm beauftragten Person, die die Prüfung beantragt hat. Bitte beachten Sie, dass die Bezahlung der Prüfungsleistungen unabhängig vom Ergebnis erfolgt.

Bei der Berechnung der Höhe der Gebühr für die Durchführung der Prüfung wird der Betrag der Mehrwertsteuer berücksichtigt, sofern die Gesetzgebung der Russischen Föderation nichts anderes bestimmt.

Wie im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Uraler Bezirks vom 26. Februar 2007 N F09-866/07-C3 angegeben, haben Dokumentationskosten den Charakter langfristiger Investitionen, erhöhen den Buchwert von Objekten und erhöhen entsprechend gemäß den Bestimmungen des Rechnungslegungsrechts werden auf dem Konto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ verbucht. Zukünftig unterliegen diese Mittel einer Abschreibung auf Produktionskosten durch Abschreibungskosten.

Die Kosten für die Erstellung von Entwurfsschätzungen sind Teil der Kosten für den Bau von Anlagen, und die Abnahme der Ergebnisse der abgeschlossenen Arbeiten spiegelt sich in der Belastung des Kontos 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ auf dem entsprechenden Unterkonto und in der Gutschrift von Konto 60 wider „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“.

Beispiel (Zahlen sind bedingt). Eine Organisation, die den Bau eines Bürogebäudes plant, hat mit einer spezialisierten Organisation eine Vereinbarung zur Entwicklung von Entwurfs- und Kostenvoranschlagsunterlagen abgeschlossen. Die Arbeitskosten im Rahmen des Vertrags betragen 200.600 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 30.600 Rubel). Nach Abschluss der Arbeiten unterzeichneten die Vertragsparteien eine Abschlussbescheinigung und die Arbeiten wurden zur Abrechnung übernommen.

In den Buchhaltungsunterlagen der Anlegerorganisation werden folgende Einträge vorgenommen:

200.600 RUB - spiegelt die Kosten für die Entwicklung der Entwurfs- und Kostenvoranschlagsdokumentation wider;

Soll 19 „Mehrwertsteuer“ Gutschrift 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“

30.600 RUB - spiegelt den vom Lieferanten ausgewiesenen Mehrwertsteuerbetrag wider;

Soll 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“, Unterkonto „Mehrwertsteuer“, Gutschrift 19 „Mehrwertsteuer“

30.600 RUB - Der vom Lieferanten ausgewiesene Mehrwertsteuerbetrag wird zum Abzug akzeptiert;

200.600 RUB - Die Schulden für die geleistete Arbeit zur Entwicklung der Entwurfs- und Kostenvoranschlagsdokumentation wurden zurückgezahlt.

Zu den geschätzten Kosten sollten noch ein paar Worte gesagt werden. Geschätzte Kosten ist die Grundlage für die Festlegung von Kapitalinvestitionen, die Finanzierung des Baus, die Bildung von Vertragspreisen für Bauprodukte, die Bezahlung abgeschlossener Vertragsarbeiten (Bau und Installation, Reparatur und Bau usw.), die Bezahlung der Kosten für den Kauf von Ausrüstung und deren Lieferung an Construction, as sowie die Erstattung sonstiger Kosten zu Lasten der im Konzernvoranschlag vorgesehenen Mittel.

Die angegebene Definition der geschätzten Baukosten ist in der Methodik zur Bestimmung der Kosten von Bauprodukten auf dem Territorium der Russischen Föderation MDS 81-35.2004 enthalten, genehmigt durch den Beschluss des Staatlichen Bauausschusses Russlands vom 5. März 2004 N 15 /1 (im Folgenden als Methodik 81-35.2004 bezeichnet). Die Methodik 81-35.2004 vereint allgemeine Bestimmungen zur Erstellung von Kund zur Ermittlung der geschätzten Baukosten, zur Durchführung von Reparatur-, Installations- und Inbetriebnahmearbeiten in allen Phasen der Entwicklung von Vorprojekt- und Entwurfsdokumentationen, zur Bildung von Vertragspreisen für Bauprodukte und zur Zahlung von Arbeitsleistungen durchgeführt.

Das aktuelle System der Preis- und Schätzungsregulierung im Bauwesen umfasst staatliche Schätzungsstandards und andere Schätzungsregulierungsdokumente, die zur Ermittlung der geschätzten Baukosten erforderlich sind. Geschätzte Standards sind eine allgemeine Bezeichnung für eine Reihe geschätzter Standards, Tarife und Preise, die in separaten Sammlungen zusammengefasst sind.

Die geschätzten Baukosten können die Kosten für Bauarbeiten, die Kosten für die Installation von Ausrüstung (Installationsarbeiten), die Kosten für den Kauf (Herstellung) von Ausrüstung, Möbeln und Inventar sowie andere Kosten umfassen.

Als konsolidierte Baukostenschätzungen gelten Dokumente, die die voraussichtliche Höhe der für die vollständige Fertigstellung des Baus aller im Projekt vorgesehenen Objekte erforderlichen Mittel festlegen. Die in der vorgeschriebenen Weise genehmigte konsolidierte Schätzung der Baukosten dient als Grundlage für die Festlegung der Investitionsgrenze und die Eröffnung der Baufinanzierung. Der konsolidierte Kostenvoranschlag wird für den gesamten Bau erstellt, unabhängig von der Anzahl der beteiligten Generalunternehmer im Bau- und Montagebereich.

Mit dem Beschluss des Staatlichen Bauausschusses Russlands vom 28. Februar 2001 N 15 wurden die Richtlinien zur Bestimmung der Höhe des geschätzten Gewinns im Baugewerbe (im Folgenden als Richtlinien bezeichnet) genehmigt, in denen die Grundsätze und das Verfahren zur Berechnung der Höhe des geschätzten Gewinns festgelegt werden Bildung der geschätzten Baukosten. Die Richtlinien dienen zur Ermittlung des anfänglichen (Anfangs-)Preises von Bauprodukten bei der Erstellung von Ausschreibungsunterlagen für die Durchführung von Wettbewerben zur Vergabe von Aufträgen für die Erbringung von Bauleistungen und die Erbringung von Dienstleistungen im Bauwesen sowie für die auf deren Grundlage ermittelten Vertragspreise für Bauprodukte Verhandlungen mit Auftragnehmern.

Die in den Richtlinien enthaltenen Bestimmungen sind für alle Unternehmen und Organisationen verbindlich, unabhängig von ihrer Zugehörigkeit und Eigentumsform, die Kapitalbau auf Kosten des Bundeshaushalts, Mittel aus den Haushalten der Teilstaaten der Russischen Föderation und erhaltene Staatsdarlehen durchführen im Rahmen staatlicher Garantien und anderer als staatlicher Unterstützung erhaltener Mittel, sofern in den einschlägigen Verwaltungsdokumenten der Regierung der Russischen Föderation nichts anderes vorgesehen ist.

Für Bauvorhaben, die aus Eigenmitteln von Organisationen und Einzelpersonen finanziert werden, haben die Bestimmungen der Richtlinien beratenden Charakter. Diese Bestimmungen gelten auch für Arbeiten, die wirtschaftlich durchgeführt werden, für Kapitalreparaturen von Gebäuden und Bauwerken durch die Industrie.

Abrechnungskosten

Für den Bau neuer Gebäude, Bauwerke, Bauwerke werden oft Territorien zugewiesen, auf denen sich Objekte, einschließlich Wohngebäude, befinden, die in der von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Weise als unsicher anerkannt sind, um ein Investitionsprojekt umzusetzen erfordern den Abriss und dementsprechend die Umsiedlung der darin lebenden Bürger. Investoren zahlen diesen Bürgern eine finanzielle Entschädigung oder erwerben Wohnungen.

Satz 1 der Kunst. 32 des Wohnungsgesetzbuchs der Russischen Föderation vom 29. Dezember 2004 N 188-FZ (im Folgenden als Wohnungsgesetzbuch der Russischen Föderation bezeichnet) sieht vor, dass Wohnräume vom Eigentümer durch Rücknahme im Zusammenhang mit der Beschlagnahme beschlagnahmt werden können entsprechendes Grundstück für staatliche oder kommunale Bedürfnisse.

Gemäß den Absätzen 6 und 7 der Kunst. Gemäß Artikel 32 des Wohnungsgesetzes der Russischen Föderation werden der Rücknahmepreis von Wohnräumen, die Bedingungen und sonstigen Rücknahmebedingungen im Einvernehmen mit dem Eigentümer der Wohnräume festgelegt. Der Rückkaufspreis umfasst den Marktwert der Wohnimmobilie sowie sämtliche Verluste, die dem Eigentümer durch die Pfändung der Räumlichkeiten entstehen.

Wenn in Bezug auf das Gebiet, auf dem sich ein Mehrfamilienhaus befindet, das als unsicher anerkannt ist und dem Abriss oder Wiederaufbau unterliegt, beschlossen wird, das bebaute Gebiet gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation über städtebauliche Aktivitäten zu entwickeln, Die Stelle, die die Entscheidung getroffen hat, ein solches Haus als unsicher anzuerkennen, ist verpflichtet, den Eigentümern der Räumlichkeiten in dem angegebenen Haus die Pflicht zu unterbreiten, es abzureißen oder wieder aufzubauen.

Im Rahmen einer Vereinbarung über die Bebauung eines bebauten Gebiets gilt eine Person, die mit einer lokalen Regierungsbehörde eine Vereinbarung getroffen hat, die sich an den Absätzen orientiert. 5 Absatz 3 Kunst. 46.2 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation ist verpflichtet, den Rücknahmepreis für Wohnräume zu zahlen, die aufgrund einer Entscheidung einer örtlichen Regierungsbehörde in Mehrfamilienhäusern beschlagnahmt wurden, die als unsicher anerkannt und abrissgefährdet sind und sich in einem bebauten Gebiet befinden .

Nach Vereinbarung mit dem Eigentümer auf der Grundlage von Ziffer 8 der Kunst. Gemäß Artikel 32 des Wohnungsgesetzes der Russischen Föderation kann ihm im Austausch für die beschlagnahmten Wohnräume ein anderer Wohnraum zur Verfügung gestellt werden, dessen Wert im Rücknahmepreis enthalten ist.

Gemäß Abschnitt 4.78 der Methodologie 81-35.2004 in Kap. 1 „Vorbereitung der Baustelle“ umfasst Arbeitsmittel und Kosten im Zusammenhang mit der Aufteilung und Erschließung des bebauten Gebiets. Zu diesen Arbeiten und Kosten gehören insbesondere die Befreiung der Baustelle von bestehenden Gebäuden, Waldplantagen, Industriedeponien und anderen störenden Gegenständen, die Umsiedlung von Bewohnern aus abgerissenen Häusern, die Verlegung und der Wiederaufbau von Versorgungsnetzen, Kommunikationsmitteln, Bauwerken und Wegen und Straßen und andere Ausgaben. Somit umfassen die Baukosten, die durch die konsolidierte Baukostenschätzung ermittelt werden, auch die Kosten für die Umsiedlung von Bewohnern aus abgerissenen Häusern.

Die Kosten für die Umsiedlung der Bewohner, einschließlich der Zahlung des Rücknahmepreises für entzogene Wohnräume oder der Anschaffung neuer Wohnungen, sind in den tatsächlichen Kosten der im Bau befindlichen Immobilie enthalten. Bis zum Abschluss der Bauarbeiten gelten die auf dem Konto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ erfassten Umsiedlungskosten als Bauarbeiten und werden als sonstige Kapitalkosten berücksichtigt, was sich aus Abschnitt 3.1.1 der Verordnung Nr. 160 ergibt.

Das Verfahren zur Reflexion im Rechnungswesen Die Umsiedlungskosten hängen davon ab Wie erfolgt die Abrechnung mit Bewohnern abgerissener Häuser?. Wenn der Investor zur Umsiedlung von Bewohnern Wohnungen erwirbt und das Eigentum daran direkt bei den Umgesiedelten anmeldet, kann dies in der Buchführung des Investors durch Korrespondenz in der Belastung des Unterkontos 08-3 „Bau von Anlagevermögen“ und dem Gutschrift des Kontos 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“.

Erwirbt ein Investor Eigentum an Wohnungen zum Zweck der weiteren Umsiedlung von Bewohnern abgerissener Häuser, so ist die Abrechnung anders. Im Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 25. September 2007 N 03-05-06-01/104 wird darauf hingewiesen, dass Vermögenswerte, die für einen späteren Weiterverkauf bestimmt sind (bewegliches und unbewegliches Vermögen), in der Buchhaltung als Waren und nicht als Waren berücksichtigt werden als Teil des Anlagevermögens, dann auf Konto 41 „Waren“. Gemäß den Abschnitten 5 und 6 der Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von Vorräten“ PBU 5/01, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 9. Juni 2001 N 44n, müssen Wohnungen, die zur Umsiedlung von Bewohnern erworben wurden, angenommen werden Abrechnung zu tatsächlichen Kosten. Zu den tatsächlichen Kosten zählen insbesondere die vertragsgemäß an den Verkäufer gezahlten Beträge.

Beispiel (Zahlen sind bedingt). Zur Umsetzung eines Investitionsvorhabens kaufte ein Investor Wohnungen zur Umsiedlung von Bewohnern eines abgerissenen Gebäudes. Die Kosten für die gekauften Wohnungen betrugen 38.000.000 Rubel. Im Einvernehmen mit den Bewohnern wird der Rückkaufswert der Wohnung als Kaufpreis der zur Umsiedlung erworbenen Wohnungen ermittelt. Für die Umsiedlung von Bewohnern erworbene Wohnungen werden vom Investor zunächst auf dem Konto 41 „Waren“ verbucht, mit der anschließenden Eintragung des Eigentums an diesen Wohnungen in die Hände der Bewohner.

Soll 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ Haben 51 „Abrechnungskonten“

38.000.000 Rubel. - Die gekauften Wohnungen wurden bezahlt;

Soll 41 „Waren“ Gutschrift 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“

38.000.000 Rubel. - Wohnungen, die zur Umsiedlung von Bewohnern gekauft wurden, werden zur Abrechnung akzeptiert;

Soll 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ Haben 90-1 „Umsatz“

38.000.000 Rubel. - Einnahmen aus dem Verkauf von zur Umsiedlung erworbenen Wohnungen werden berücksichtigt;

Soll 90-2 „Umsatzkosten“ Haben 41 „Waren“

38.000.000 Rubel. - die Kosten für zur Umsiedlung erworbene Wohnungen wurden abgeschrieben;

Soll 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ Haben 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“

38.000.000 Rubel. - Die Kosten der für die Umsiedlung der Bewohner erworbenen Wohnungen werden auf den Rückkaufspreis der Wohnung angerechnet;

Lastschrift 08-3 „Errichtung von Anlagevermögen“ Gutschrift 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“

38.000.000 Rubel. - Der Rückkaufpreis der Wohnimmobilie ist in den Anschaffungskosten einer Bestandsanlage enthalten.

Belastungskosten

In den Bedingungen von Investitionsverträgen sind häufig Bedingungen enthalten, dass der Investor zusätzlich zum Bau der im Investitionsvertrag vorgesehenen Einrichtungen verpflichtet ist, zusätzliche soziale und kommunale Infrastruktureinrichtungen sowie Versorgungsnetze für den Bedarf des Staates oder des Staates zu finanzieren Kommunale Behörden, die für die zur Bebauung veräußerten Grundstücke zuständig sind.

Belastungen des Anlegers- Hierbei handelt es sich um zusätzliche Maßnahmen, die nicht zum allgemeinen Planungs- und Baufall gehören und für die Errichtung und den Betrieb der Anlage erforderlich sind und auf Kosten des Investors durchgeführt werden. Diese Definition der Belastungen des Investors ist im Dekret der Moskauer Regierung vom 7. November 2006 N 882-PP „Über die Genehmigung der Methodik zur Bestimmung der geschätzten Höhe der Zahlung an die Stadt Moskau durch den Investor bei der Umsetzung von Investitionsprojekten für den Bau“ enthalten und Wiederaufbau von Wohnanlagen auf dem Territorium der Stadt Moskau.“

Belastungen entstehen in der Regel im Zusammenhang mit der Erlangung von Rechten an dem Grundstück, auf dem der Bau geplant ist, sowie der Erlangung der Genehmigung für den Bau der Anlage.

Die Frage der Bilanzierung der von Anlegern mit Geld belasteten Beträge ist bislang leider nicht geklärt. Da jedoch derzeit Mitarbeiter des Finanzministeriums Russlands der Meinung sind, dass die Beträge der monetären Belastungen für Zwecke der Gewinnsteuer als Aufwendungen berücksichtigt werden sollten, die die Anschaffungskosten des Anlagevermögens bilden, kann davon ausgegangen werden, dass in der Buchhaltung solche Belastungen sind in der gleichen Reihenfolge zu berücksichtigen und als „sonstige Kosten, die in direktem Zusammenhang mit der Errichtung von Anlagevermögen stehen“ zu qualifizieren.

Um monetäre Belastungen in der Buchhaltung des Anlegers abzubilden, sollte dann Folgendes erstellt werden: Rechnungskorrespondenz:

Lastschrift 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ Gutschrift 51 „Abrechnungskonten“ – die Zahlung wird im Rahmen einer Investitionsvereinbarung zur Finanzierung der sozialen und kommunalen Infrastruktur, Versorgungsnetze für den Bedarf staatlicher oder kommunaler Behörden überwiesen;

Lastschrift 08-3 „Bau des Anlagevermögens“ Gutschrift 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ – Zusatzkosten im Rahmen des Investitionsvertrags sind in den Kosten des Bauvorhabens enthalten.

Abrechnung der abgeschlossenen Bauarbeiten

Zu den abgeschlossenen Bauarbeiten gemäß Verordnung Nr. 160 gehören zum Betrieb angenommene Gegenstände, deren Abnahme in der vorgeschriebenen Weise formalisiert wird.

Fertiggestellte Gebäude und Bauwerke, deren Abnahme in der vorgeschriebenen Weise formalisiert wird, gehören zum Anlagevermögen, was sich aus Abschnitt 3.2.2 der Verordnung Nr. 160 ergibt. Grundlage für die Anmeldung ist die „Abnahme- und Übertragungsbescheinigung des Anlagevermögens“. “.

Die Regeln für die Bildung von Informationen über das Anlagevermögen der Organisation in der Buchhaltung werden durch die Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung des Anlagevermögens“ PBU 6/01 festgelegt, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 30. März 2001 N 26n (im Folgenden). (bezeichnet als PBU 6/01).

Bei der Generierung von Informationen über das Anlagevermögen sollten sich Organisationen zusätzlich zu PBU 6/01 an den Richtlinien für die Bilanzierung des Anlagevermögens orientieren, die durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 13. Oktober 2003 N 91n (im Folgenden bezeichnet) genehmigt wurden als Richtlinien N 91n).

Absatz 7 der Methodischen Weisung Nr. 91n legt fest, dass Vorgänge im Zusammenhang mit der Bewegung von Anlagevermögen in primären Buchhaltungsunterlagen dokumentiert werden. Als primäre Buchhaltungsdokumente können einheitliche Primärdokumente für die Buchführung des Anlagevermögens verwendet werden, die durch den Beschluss Nr. 7 des Staatlichen Statistikausschusses Russlands vom 21. Januar 2003 (im Folgenden als Beschluss Nr. 7 bezeichnet) genehmigt wurden.

Um den Erhalt eines Bauvorhabens zu dokumentieren, wird eine Bescheinigung über die Abnahme und Übergabe eines Gebäudes (Bauwerks) erstellt (Formular N OS-1a).

Die Abrechnung von Anlageinvestitionen erfolgt durch den Anleger auf dem Konto 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“. Der Erhalt des Bauvorhabens vom Auftraggeber (Auftragnehmer) sollte sich in den folgenden Unterlagen widerspiegeln:

Soll 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ Gutschrift 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ – für die tatsächlichen Kosten des Objekts;

Lastschrift 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“ Gutschrift 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ – für den vom Kunden überwiesenen Mehrwertsteuerbetrag.

Gemäß Abschnitt 52 der Methodischen Weisung N 91n sind Immobilienobjekte zulässig, für die Kapitalinvestitionen getätigt wurden, die entsprechenden Hauptbuchhaltungsunterlagen für die Annahme und Übertragung erstellt wurden, die Unterlagen zur staatlichen Registrierung eingereicht wurden und tatsächlich genutzt werden zur Bilanzierung als Anlagevermögen mit Zuordnung auf einem separaten Unterkonto zum Anlagevermögenskonto zu übernehmen.

Wie der Föderale Antimonopoldienst des Wolga-Bezirks im Beschluss vom 22. März 2010 in der Sache Nr. A65-149/2009 feststellte, weist ein Immobilienobjekt alle Merkmale eines Anlagevermögens gemäß Abschnitt 4 der PBU 6/01 auf. wenn das Kapitalbauobjekt, dessen Anschaffungskosten zum Zeitpunkt der Übermittlung der Dokumente zur staatlichen Registrierung von Eigentumsrechten ermittelt wurden, im Rahmen der Abnahmebescheinigung für den Betrieb übertragen wurde und die Organisation in der Anlage tatsächlich wirtschaftliche Tätigkeiten ausübt.

Der Investor wird die Annahme eines Objekts, eines abgeschlossenen Baus, zur Bilanzierung als Teil eines Anlagevermögensobjekts als Belastung auf Konto 01 „Anlagevermögen“ in Übereinstimmung mit einer Gutschrift auf Konto 08 „Investitionen in langfristige Vermögenswerte“ im widerspiegeln Höhe der tatsächlichen Kosten für den Bau des Objekts.

Werden Gegenstände gemäß Bauvertrag in Teilen in Betrieb genommen, so werden dem Anlagevermögen gemäß Ziffer 3.2.3 der Verordnung Nr. 160 die Kosten für den in Betrieb genommenen Teil des Gegenstandes, die Abnahme, angerechnet davon wird in der vorgeschriebenen Weise formalisiert, basierend auf der Höhe der tatsächlich für dieses Objekt angefallenen Kosten, in dem auf seinen Eingangsteil bezogenen Anteil, bestimmt im Verhältnis des Vertragswertes des Eingangsteils des Objekts zur Gesamtsumme Vertragswert dieses Objekts.

Lidia Merkutova antwortet: Experte

Die Antwort auf die Frage hängt davon ab, wie das Elektrokabel verlegt wird.

Die elektrische Beleuchtungsverkabelung umfasst in Gebäuden beginnend mit der Einführungsdose oder den Kabelanschlüssen (einschließlich der Dose und den Muffen) oder den Tüllen (einschließlich der Tüllen selbst).

Befindet sich dieses Netzwerk vor dem Eingangskasten, handelt es sich um ein separates Anlageobjekt.

Darüber hinaus spielt es keine Rolle, wie das Kabel genau verlegt wird – auf die erste oder die zweite Art.

Natalia Guseva, Direktor des Zentrums für Bildung und interne Kontrolle des Instituts für zusätzliche berufliche Bildung „International Financial Center“, Staatsberater der Russischen Föderation, 2. Klasse, Ph.D. N.

Stanislava Bychkova, Stellvertretender Direktor der Abteilung für Haushaltsmethodik des russischen Finanzministeriums

Ist es notwendig, die wichtigsten Kommunikationsmittel zum Gebäude in die Buchhaltung einzubeziehen?

Beziehen Sie die Kommunikation innerhalb des Gebäudes als Teil dieses Gebäudes ein. Und die Kommunikation in externen Erweiterungen wird ein separater Gegenstand des Anlagevermögens sein.

Das innerhalb des Gebäudes verlaufende Heizsystem, das interne Wasserversorgungsnetz, die Gasleitung und die Kanalisation sind keine separaten Anlagegüter. Dies wird direkt in Absatz 45 der Anweisungen zum Einheitlichen Kontenplan Nr. 157n angegeben.

Betrachten Sie die Kommunikation in externen Erweiterungen des Gebäudes als separate Objekte des Anlagevermögens. Schließlich haben sie eine eigenständige wirtschaftliche Bedeutung. Zum Beispiel:

Gebäude von Umspannwerken – OKOF-Code – 210.00.11.10.730;
Heizkessel und Heizindustriegebäude - Code gemäß OKOF - 210.00.11.10.791;
Stromverteilungspunkt - OKOF-Code - 220.41.20.20.301.

Die Kosten von Verträgen zur Aufrechterhaltung der Kommunikation sollten berücksichtigt werden:

gemäß Unterartikel KOSGU 223 „Nebenkosten“, wenn der Nebenkostentarif die Kosten für Nebenkosten umfasst;
gemäß Unterartikel KOSGU 225 „Bauarbeiten, Dienstleistungen zur Grundstückspflege“, wenn Sie gesonderte Verträge mit öffentlichen Versorgungsunternehmen abschließen.

2. Verordnung von Rosstandart vom 12. Dezember 2014 Nr. 2018-st „Über die Annahme und Umsetzung der Allrussischen Klassifikation des Anlagevermögens (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (in der Fassung vom 10. November 2015) ”

Zu Gebäuden gehören die für ihren Betrieb notwendigen Kommunikationsmittel innerhalb von Gebäuden, wie zum Beispiel: ein Heizsystem, einschließlich einer Heizkesselanlage (sofern sich diese im Gebäude selbst befindet); interne Wasserversorgungs-, Gas- und Abwassernetze mit allen Geräten und Anlagen; internes Strom- und Beleuchtungsnetz mit allen Beleuchtungskörpern, interne Telefon- und Alarmnetze, Lüftungsgeräte für allgemeine Sanitärzwecke, Aufzüge und Aufzüge.

Zu den Gebäuden gehören auch in Gebäude eingebaute Kesselanlagen (Heizräume, Heizstellen) einschließlich ihrer Ausrüstung als Zubehör. Das Anlagevermögen freistehender Kesselhäuser wird in den entsprechenden Gruppen ausgewiesen.

Wasser-, Gas- und Wärmeleitgeräte sowie Entwässerungsgeräte sind in Gebäuden enthalten, beginnend am Einlassventil oder T-Stück in der Nähe des Gebäudes oder am nächstgelegenen Kontrollbrunnen, je nach Anschlussort der Versorgungsleitung.

Elektrische Beleuchtungskabel sowie interne Telefon- und Alarmnetze sind in Gebäuden enthalten, beginnend mit der Eingangsdose oder den Kabelanschlüssen (einschließlich der Dose und den Kupplungen) oder den Tüllen (einschließlich der Tüllen selbst).

Fundamente für Gegenstände aller Art, wie Kessel, Generatoren, Werkzeugmaschinen, Maschinen, Apparate und andere, die sich innerhalb von Gebäuden befinden, gehören nicht zum Gebäude, mit Ausnahme der Fundamente von Großgeräten. Die Fundamente dieser Objekte sind Teil der darauf installierten Objekte; die Fundamente von Großgeräten, die gleichzeitig mit dem Bau des Gebäudes errichtet wurden, sind Teil des Gebäudes. Sie sind wie viele andere spezialisierte Ingenieur- und Baukonstruktionen integraler Bestandteil der Gebäude selbst.

Artikel 1. In diesem Kodex verwendete Grundkonzepte

Für die Zwecke dieses Kodex werden die folgenden Grundkonzepte verwendet:

10) Kapitalbauobjekt – ein Gebäude, Bauwerk, Bauwerk, Objekte, deren Bau noch nicht abgeschlossen ist (im Folgenden als unfertige Bauobjekte bezeichnet), mit Ausnahme von provisorischen Gebäuden, Kiosken, Schuppen und anderen ähnlichen Bauwerken;

1. Stadtplanungsgesetz der Russischen Föderation

Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation. Teil eins (mit Kommentaren)

Artikel 130. Unbewegliche und bewegliche Sachen

1. Zu den unbeweglichen Sachen (Immobilien, Liegenschaften) gehören Grundstücke, Baugrundstücke und alles, was fest mit dem Grundstück verbunden ist, also Gegenstände, deren Bewegung ohne unverhältnismäßige Beeinträchtigung ihres Zwecks unmöglich ist, einschließlich Gebäude, Bauwerke, unfertige Baugegenstände .
Zu den Immobilien zählen auch Luftfahrzeuge, Seeschiffe und Binnenschiffe, die der staatlichen Registrierung unterliegen. Das Gesetz kann anderes Vermögen als unbewegliches Vermögen einstufen.
Immobilien umfassen Wohn- und Nichtwohnräume sowie Teile von Gebäuden oder Bauwerken, die zur Unterbringung von Fahrzeugen bestimmt sind (Pkw-Stellplätze), wenn die Grenzen dieser Grundstücke, Gebäudeteile oder Bauwerke in der durch die Staatsgesetzgebung festgelegten Weise beschrieben werden Katasterregistrierung.

2. Sachen, die nicht mit Immobilien in Zusammenhang stehen, einschließlich Geld und Wertpapiere, werden als bewegliche Sachen anerkannt. Die Registrierung von Rechten an beweglichen Sachen ist außer in den gesetzlich vorgesehenen Fällen nicht erforderlich.

5. Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 02.03.2012 in der Sache Nr. A48-1872/2011

Gemäß Art. Gemäß Art. 130 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation umfassen unbewegliche Sachen (Immobilien, Immobilien) Grundstücke, Baugrundstücke und alles, was fest mit dem Grundstück verbunden ist, d. h. Gegenstände, deren Bewegung ohne unverhältnismäßige Beeinträchtigung ihres Zwecks unmöglich ist, einschließlich Gebäude, Bauwerke, unfertige Bauobjekte.

Aufgrund der Bestimmungen der Kunst. Kunst. 273, 552 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation und Kunst. Gemäß Art. 35 des Grundgesetzbuches der Russischen Föderation werden bei der Übertragung des Eigentums an Immobilien die Rechte an dem mit dieser Immobilie belegten und für ihre Nutzung erforderlichen Grundstück übertragen.

Im Sinne dieser Normen muss eine mit Grundstücken eng verbundene Immobilie folgende Kriterien erfüllen:

Das Objekt verfügt über nützliche Eigenschaften, die unabhängig vom Grundstück, auf dem es sich befindet, genutzt werden können;

Besitz eines Objekts mit nützlichen Eigenschaften, das unabhängig von anderen Gebäuden, Bauwerken und anderen Immobilienobjekten, die sich auf einem Gemeinschaftsgrundstück befinden, für die unternehmerische oder sonstige wirtschaftliche Tätigkeit des Eigentümers eines solchen Immobilienkomplexes genutzt werden kann;

Die Unmöglichkeit, einen Gegenstand zu bewegen, ohne seinen Zweck unverhältnismäßig zu beeinträchtigen.

Der Belag (Pflaster) aus Beton, Asphalt, Schotter und anderen harten Materialien sorgt für eine saubere, glatte und harte Oberfläche, hat aber keine eigenständigen Nutzeigenschaften, sondern verbessert nur die Nutzeigenschaften des Grundstücks, auf dem er liegt.

Eine Abdeckung (Standort), die die Eigenschaften eines Grundstücks verbessert, wird normalerweise in Verbindung mit Gebäuden, Bauwerken oder Bauwerken verwendet und ergänzt deren nützliche Eigenschaften bei der Ausübung geschäftlicher und anderer wirtschaftlicher Tätigkeiten des Eigentümers von Gebäuden und Bauwerken. In diesem Fall ist die harte Oberfläche (Plattform) von untergeordneter und nicht primärer Bedeutung im Verhältnis zu den übrigen Immobilien, die zu einem solchen Immobilienkomplex gehören.

Unter Berücksichtigung dieser Kriterien kam das Gericht in zwei Instanzen zu Recht zu dem Schluss, dass es sich bei dem Asphaltgrundstück nicht um ein Grundstück handelt.

6. Aus dem Artikel

Einnahmen und Ausgaben

Das Verfahren zur Bilanzierung von Gebäuden und Kommunikation wurde geändert

Vladimir ZAKHARYIN, Experte für Haushaltsbuchhaltung und Steuern, Ph.D. N.

Die Hauptsache im Artikel

In der aktualisierten Weisung Nr. 157n ist eine Norm erschienen, die eine Reihe von Problemen bei der Bilanzierung von Gebäuden beseitigt
Buchhalter, die Immobilien nach den alten Regeln bilanziert haben, müssen Buchhaltungskorrekturen vornehmen
Nach dem neuen Verfahren soll der Aufzug als Teil des Gebäudes berücksichtigt werden. Es kann sich jedoch auch um einen separaten Inventargegenstand handeln. Informieren Sie sich über die Abrechnungsfunktionen bei der Anmietung eines Gebäudes

Bei der Bilanzierung von Gebäuden gibt es weniger Unklarheiten

In der Anlagenbuchhaltung gibt es komplexe Sachverhalte. Insbesondere kann sich die Anhäufung von Kapitalanlagen über einen längeren Zeitraum hinziehen. Anlagevermögen unterliegt der Abschreibung, es kann repariert, modernisiert oder an finanziell verantwortliche Personen übertragen werden.

Darüber hinaus ist es nicht immer möglich, eindeutig zu bestimmen, unter welchem Artikel (Unterartikel) des KOSGU bestimmte Investitionen abzubilden sind. Beispielsweise berücksichtigen sie im Abs. 226 „Sonstige Arbeiten, Dienstleistungen“ der KOSGU die Kosten für die Installation, den Ausbau, die Inbetriebnahme sowie die Modernisierung einheitlicher funktionierender Systeme. Dazu gehören Sicherheits- und Feuermelder, lokale Netzwerke und Videoüberwachungssysteme. Gleichzeitig müssen jedoch die Kosten des vom Auftragnehmer zum Zweck der Modernisierung bereitgestellten Anlagevermögens gemäß Artikel 310 „Erhöhung der Kosten des Anlagevermögens“ der KOSGU (Anweisungen, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums von.) berücksichtigt werden Russland vom 1. Juli 2013 Nr. 65n; im Folgenden als Weisung Nr. 65n bezeichnet).

Tisch. Das Verfahren zur Aufzeichnung der Kommunikation innerhalb des Gebäudes

Endgeräte, Geräte, Mess- und Steuergeräte
Mittel zur Umwandlung, Annahme, Übertragung und Speicherung von Informationen
Computer- und Büroausstattung
Mittel zur visuellen und akustischen Anzeige von Informationen
Theater- und Bühnenausstattung

In einer Anmerkung

Zu den einzelnen Anlagegütern zählen Geräte (Geräte und Geräte), die in Systeme eingebunden sind, die eine Nutzungsdauer von mehr als 12 Monaten haben und eigenständige Funktionen erfüllen

Es gab keine Klarstellungen zu dieser Norm, bis das russische Finanzministerium die Verordnung Nr. 124n vom 6. August 2015 erließ. Er nahm Anpassungen an Absatz 45 der Weisung Nr. 157n vor und präzisierte das Verfahren zur Abrechnung der für den Betrieb notwendigen Kommunikation innerhalb des Gebäudes (siehe Tabelle). Betrachten wir beispielsweise eine Sicherheitsalarmanlage, dann ist das interne Kabelnetz nun Teil des Gebäudes, Geräte wie akustische Sirene, Monitor und Netzwerkzentrale sollten jedoch gesondert berücksichtigt werden.

Buchhaltung ist neu, aber die Fragen sind alt

Im Zusammenhang mit den vorgenommenen Änderungen hat der Buchhalter am häufigsten zwei Fragen.

Was tun mit zuvor gekauften Objekten?

Schauen wir uns ein Beispiel an, bei dem interne Systeme als ein einziger Inventargegenstand berücksichtigt wurden. Ihre Kosten waren zusammen mit den Installationskosten in den Baukosten enthalten.

Wenn die Systeme nach dem 1. Juli 2013 (nach Inkrafttreten der Weisung Nr. 65n) zur Abrechnung akzeptiert wurden, handelt es sich um einen Abrechnungsfehler. Es muss behoben werden. Das Verfahren ist in Absatz 18 der Weisung Nr. 157n festgelegt. Wenn Anlagevermögen vor Einführung der Weisung Nr. 65n zur Buchführung übernommen wurde (z. B. wurde das Objekt im Jahr 2009 registriert), sind keine Korrekturen in der Buchführung erforderlich.

Wichtig zu beachten!

Absatz 27 der Weisung Nr. 157n ermöglicht die Demontage von Anlagevermögen, enthält jedoch keine klaren Anweisungen zu den Bedingungen, unter denen sie durchgeführt werden soll

Was tun, wenn der Auftragnehmer die Kosten für die Geräte nicht zugewiesen hat?

Manchmal gibt der Auftragnehmer die Kosten der Geräte in den Begleitdokumenten nicht an. In dieser Situation besteht der rationalste Ausweg darin, vom Auftragnehmer eine Erläuterung der Kosten zu verlangen.

Ist dies nicht möglich, sind die Anschaffungskosten der Objekte durch eine ständige Kommission für den Erhalt und die Veräußerung nichtfinanzieller Vermögenswerte zu ermitteln (Ziffer 25 der Weisung Nr. 157n). Es können offizielle statistische Informationen zum Preisniveau sowie Informationen zu Preisen für ähnliche Immobilien von Produktionsorganisationen verwendet werden.

Aufzug kann separat berücksichtigt werden

Aufzüge und Aufzüge können getrennt vom Gebäude keine eigenständigen Funktionen erfüllen. Laut OKOF sind sie Teil des Gebäudes. Dennoch gibt es Gründe, sie als separate Inventarobjekte zu berücksichtigen.

Beratung

Bevor Sie Verbesserungen an Ihrem Mietobjekt vornehmen, prüfen Sie die Bedingungen Ihres Mietvertrags. Es kann Sonderregelungen enthalten

Besteht ein strukturell gegliederter Gegenstand aus mehreren Teilen – Anlagevermögen mit unterschiedlicher Nutzungsdauer, wird jeder von ihnen als eigenständiger Gegenstand berücksichtigt (Absatz 2, Absatz 45 der Weisung Nr. 157n). Diese Regel gilt in diesem Fall. Tatsächlich werden Aufzüge (einzelne Teile) während der Betriebszeit eines Gebäudes (eines strukturell gegliederten Objekts) mehrmals ausgetauscht. Und in der Klassifizierung (genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 1. Januar 2002 Nr. 1) werden Aufzüge getrennten Positionen zugeordnet. Dies sind die Codes 14 2915261-14 2915267 OKOF. Das bedeutet, dass ihre Haltbarkeit unterschiedlich ist.

Eine besondere Vorgehensweise gilt, wenn der Aufzug in einem gemieteten Gebäude installiert wird. Gemäß Absatz 42 der Weisung Nr. 157n berücksichtigt der Mieter Investitionen in trennbare oder untrennbare Verbesserungen von Mietgegenständen als Teil seines Anlagevermögens in Höhe der angefallenen Aufwendungen. Die Absätze 1 und 2 des Artikels 623 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation besagen, dass vom Mieter vorgenommene trennbare Verbesserungen an der Mietsache sein Eigentum sind.

Beim Bau mehrerer Objekte, die nach Fertigstellung vermietet werden, vereint die Organisation die Funktionen eines Investors, eines Kunden und eines Entwicklers. Werden allgemeine Betriebsausgaben (insbesondere Gehälter von Führungskräften (Direktor, Buchhalter), Verwaltungskosten (Kommunikationsdienste, Büromiete)) bei der Bildung der Anschaffungskosten eines Bauvorhabens in der Zeit berücksichtigt, in der die Organisation nur Objekte baut? und übt keine anderen Tätigkeiten aus, und zwar in einer Zeit, in der der Bau einiger Objekte fortgesetzt wird, während andere bereits gebaut und vermietet werden?

Die Investitionstätigkeit in der Russischen Föderation wird durch das Bundesgesetz Nr. 39-FZ vom 25. Februar 1999 (im Folgenden als Gesetz Nr. 39-FZ bezeichnet) und das RSFSR-Gesetz Nr. 1488-1 vom 26. Juni 1991 (im Folgenden als Gesetz Nr. 39-FZ bezeichnet) geregelt Umfang, der dem Gesetz Nr. 39-FZ nicht widerspricht).

Gemäß Art. Gemäß Art. 1 des Gesetzes N 39-FZ sind Kapitalinvestitionen Investitionen in das Anlagekapital (Anlagevermögen), einschließlich der Kosten für Neubauten.

Gegenstand der Investitionstätigkeit in Form von Kapitalanlagen sind unter anderem Anleger und Kunden (Artikel 4 des Gesetzes Nr. 39-FZ).

Das Gesetz Nr. 39-FZ enthält nicht den Begriff „Entwickler“. Das Konzept dieses Themas der Investitionstätigkeit ist in Absatz 16 der Kunst dargelegt. 1 des Stadtplanungsgesetzes der Russischen Föderation.

Artikel 6 der Kunst. 4 des Gesetzes Nr. 39-FZ sieht vor, dass ein Subjekt der Investitionstätigkeit das Recht hat, die Funktionen von zwei oder mehr Unternehmen zu kombinieren, sofern nicht durch eine zwischen ihnen geschlossene Vereinbarung und (oder) einen Regierungsvertrag etwas anderes bestimmt wird.

In diesem Fall vereint die Organisation die Funktionen eines Investors, Kunden und Entwicklers.

Bildung der Anschaffungskosten des Bauvorhabens

Bei der Ermittlung der Anschaffungskosten des im Bau befindlichen Objekts sollte sich die Organisation an Folgendem orientieren:

PBU 6/01 „Buchhaltung des Anlagevermögens“ (im Folgenden PBU 6/01 genannt);
Vorschriften zur Bilanzierung langfristiger Investitionen, genehmigt durch Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 30. Dezember 1993 N 160 (im Folgenden als Verordnung N 160 bezeichnet) (anzuwenden in dem Umfang, der späteren Regulierungsdokumenten nicht widerspricht). Buchhaltung – siehe Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 15. November 2002 N 16-00-14/445);
Methodik zur Ermittlung der Kosten von Bauprodukten auf dem Territorium der Russischen Föderation (MDS 81-35.2004), genehmigt durch Dekret des Staatlichen Bauausschusses Russlands vom 03.05.2004 N 15/1 (im Folgenden als Methodik bezeichnet) .

Gemäß Abschnitt 2.1 der Verordnung Nr. 160 erfolgt die Abrechnung langfristiger Investitionen auf der Grundlage der tatsächlichen Kosten für den Bau als Ganzes und für einzelne darin enthaltene Objekte (Gebäude, Bauwerke usw.). Die Abrechnung langfristiger Investitionen erfolgt auf dem Konto „Kapitalinvestitionen“ (Ziffer 2.3 der Verordnung Nr. 160).

Die erzeugten Anschaffungskosten des Anlagevermögens, das in Betrieb genommen und in der vorgeschriebenen Weise registriert wurde, werden vom Konto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ zu Lasten des Kontos 01 „Anlagevermögen“ abgeschrieben (Hinweise zur Verwendung des Diagramms). der Konten für die Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 31. Oktober 2000 N 94n).

Wenn die in Abschnitt 4 der PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“ (im Folgenden PBU 6/01 genannt) aufgeführten Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind, wird der Vermögenswert von der Organisation zur Bilanzierung als Anlagevermögen akzeptiert.

Gemäß Abschnitt 7 der PBU 6/01 werden Anlagegüter zu ihren ursprünglichen Anschaffungskosten bilanziert. Gemäß Abschnitt 8 der PBU 6/01 werden die Anschaffungskosten des entgeltlich erworbenen Anlagevermögens als Betrag der tatsächlichen Anschaffungs-, Bau- und Produktionskosten der Organisation ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern erfasst (außer in den Fällen, die in vorgesehen sind). die Gesetzgebung der Russischen Föderation).

Allgemeine Geschäftsausgaben und andere ähnliche Aufwendungen sind nicht in den tatsächlichen Anschaffungs-, Bau- oder Herstellungskosten von Anlagegütern enthalten, es sei denn, sie stehen in direktem Zusammenhang mit der Anschaffung, dem Bau oder der Herstellung von Anlagegütern.

Daher sollten die Kapitalinvestitionen, die später die Anschaffungskosten des Anlagevermögens bilden, Kosten widerspiegeln, die in direktem Zusammenhang mit dem Bau eines bestimmten Anlagevermögens stehen und vor Baubeginn bei der Erstellung der Kostenvoranschlagsdokumentation ermittelt, berechnet und berücksichtigt werden können.

Abrechnung der allgemeinen Betriebsausgaben während des Zeitraums, in dem nur der Bau von Anlagen durchgeführt wird

Die geltende Gesetzgebung legt eine offene Liste der Ausgaben fest, die in die Kosten eines Kapitalbauprojekts einbezogen werden müssen. Das Kriterium für die Einbeziehung von Aufwendungen, einschließlich allgemeiner Betriebsausgaben, in die Anschaffungskosten eines Vermögenswerts ist jedoch ein direkter Zusammenhang mit der Anschaffung, dem Bau und der Herstellung eines solchen Vermögenswerts. Andernfalls sind solche Ausgaben in den Betriebskosten der Organisation enthalten.

Somit sind gemäß Kapitel 10 der empfohlenen Liste der wichtigsten Arten sonstiger Arbeiten und Kosten, die in der konsolidierten geschätzten Baukostenberechnung enthalten sind (Anhang Nr. 8 der Methodik), Mittel für den Unterhalt des Kunden-Entwicklers enthalten in der angegebenen Baukostenberechnung berücksichtigt. Klausel 1.4 der Verordnung Nr. 160, angewendet in Verbindung mit PBU 6/01, legt ausdrücklich fest, dass die Instandhaltungskosten für Entwickler aus Mitteln zur Finanzierung von Kapitalbauvorhaben bestritten werden und im Inventarwert der in Betrieb genommenen Anlagen enthalten sind.

In der betrachteten Situation führt die Organisation in bestimmten Berichtszeiträumen ausschließlich Bautätigkeiten durch. Die Finanzierung des Baus, einschließlich der Instandhaltung der Direktion und anderer allgemeiner Ausgaben, erfolgt auf Kosten eigener (und möglicherweise geliehener) Mittel und daher ist es rechtmäßig, anzugeben, dass die Organisation das Recht hat, allgemeine Ausgaben in die Bestandsaufnahme einzubeziehen Wert der in Betrieb genommenen Anlage.

Das heißt, in einer Situation, in der die Organisation während des Baus von Objekten keine anderen Arten von Aktivitäten ausführt, können allgemeine Geschäftsausgaben in die Anschaffungskosten des Objekts einbezogen werden, wenn sie in direktem Zusammenhang mit dem Bau stehen.

Wie in Abschnitt 5.1.1 der Verordnung Nr. 160 angegeben, besteht der Inventarwert von Gebäuden und Bauwerken aus den Kosten für Bauarbeiten und anderen ihnen zurechenbaren Kapitalkosten. Sonstige Kapitalkosten werden im Inventarwert der bestimmungsgemäßen Gegenstände berücksichtigt. Beziehen sie sich auf mehrere Objekte, werden ihre Kosten im Verhältnis zu den vertraglichen Kosten der in Betrieb genommenen Objekte verteilt.

Da die Organisation in der betrachteten Situation Einrichtungen für den Eigenbedarf baut (es gibt keine vertraglichen Kosten), können unserer Meinung nach die Kosten zwischen ihnen im Verhältnis zu den geschätzten Baukosten aufgeteilt werden.

Gleichzeitig muss die Liste der Kosten, die den Anschaffungswert des Objekts bilden, in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt werden.

Es sei darauf hingewiesen, dass Spezialisten des Finanzministeriums Russlands auch darauf hinweisen, dass der Kunde-Entwickler, der ein Investitionsprojekt für den Kapitalbau einer Produktionsanlage umsetzt, in der Buchhaltung allgemeine Betriebsausgaben angibt, wenn diese Ausgaben in direktem Zusammenhang mit dem bevorstehenden Bau stehen einer bestimmten Produktionsanlage und in den konsolidierten Schätzungen des Produktionsanlagenobjekts vorgesehen sind, haben das Recht, in die anderen Kapitalkosten einbezogen zu werden, die die Anschaffungskosten des im Bau befindlichen Objekts bilden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands). vom 17. Februar 2004 N 16-00-14/36).

Wenn in der betrachteten Situation die Kostenvoranschlagsdokumentation das Verfahren zur Einbeziehung allgemeiner Betriebsausgaben in die Kapitalkosten nicht vorsah, sind wir der Ansicht, dass die Organisation in ihrem Unternehmen das Verfahren zur Berücksichtigung dieser Ausgaben in den Anschaffungskosten des im Bau befindlichen Objekts festlegen kann Rechnungslegungsgrundsätze für buchhalterische Zwecke.

Abrechnung der allgemeinen Betriebsausgaben während des Zeitraums, in dem Bauarbeiten an Anlagen im Gange sind und Leasingaktivitäten durchgeführt werden

Wenn das Unternehmen, das der Kunde-Entwickler ist, auch andere Arten von Aktivitäten ausübt, sind wir der Meinung, dass in diesem Fall die Kosten für die Aufrechterhaltung der Verwaltung, die im Konto 26 „Allgemeine Betriebsausgaben“ berücksichtigt werden, zwischen verteilt werden sollten sonstige Tätigkeiten und der Bau von Anlagen.

In Anbetracht der Tatsache, dass die Regulierungsgesetze zur Rechnungslegung kein Verfahren zur Verteilung der allgemeinen Betriebsausgaben mit dem Ziel vorsehen, sie in die Anschaffungskosten des für den Eigenbedarf errichteten Anlagevermögens einzubeziehen, sind wir unserer Meinung nach bei der Verteilung dieser allgemeinen Betriebsausgaben in der Rechnungslegung, Eine Organisation kann jede wirtschaftlich sinnvolle Verteilungsmethode verwenden, sofern sie dies in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Rechnungslegungszwecke vorsieht.

Insbesondere können allgemeine Betriebsausgaben im Verhältnis zu den Einzelkosten oder auf eine andere in den Rechnungslegungsgrundsätzen gewählte Methode verteilt werden.

Bei der weiteren Verteilung auf die einzelnen Bauvorhaben, wie oben dargestellt, können die geschätzten Baukosten als Verteilungsbasis herangezogen werden.

Steuerliche Abrechnung allgemeiner Betriebsausgaben

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind die Anschaffungskosten eines Anlagevermögens definiert als die Summe der Kosten für den Erwerb, den Bau, die Herstellung, die Lieferung und die Überführung in einen gebrauchstauglichen Zustand, ohne Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuern, außer in den Fällen, die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen sind. Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation regelt nicht das Verfahren zur Abrechnung der allgemeinen Geschäftsausgaben für am Bau beteiligte Organisationen. Auch in der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Möglichkeit oder Notwendigkeit der Aktivierung solcher Ausgaben nicht erwähnt. Gleichzeitig Absatz 5 der Kunst. 270 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer Aufwendungen für den Erwerb und (oder) die Schaffung von abschreibungsfähigem Vermögen nicht berücksichtigt werden, ohne anzugeben, ob es sich um indirekte oder direkte Aufwendungen handelt.

Das Finanzministerium Russlands hat im Schreiben vom 03.02.2006 N 03-03-04/1/178 darauf hingewiesen, dass allgemeine Geschäfts- und andere ähnliche Ausgaben nicht in den tatsächlichen Kosten für den Erwerb, den Bau oder die Produktion von Anlagevermögen enthalten sind, außer in Fällen, in denen sie in direktem Zusammenhang mit deren Erwerb, Konstruktion oder Herstellung stehen. Wenn eine Organisation also für den Eigenbedarf baut, können die Kosten für die Aufrechterhaltung der Verwaltung des im Bau befindlichen Objekts bei der Bildung der Anschaffungskosten des Anlageobjekts berücksichtigt werden. In diesem Fall ähnelt das Verfahren zur Erfassung von Aufwendungen dem Verfahren zur Erfassung allgemeiner Betriebsausgaben in der Buchhaltung.

Gleichzeitig wird die Meinung geäußert, dass, wenn die Steuergesetzgebung etwaige Kosten als eigenständige Aufwandsart definiert, diese Kosten als Aufwendungen der Berichtsperiode (Steuerperiode) erfasst und nicht in die einbezogen werden Anschaffungskosten des Anlagevermögens. Wenn wir an dieser Position festhalten, sollten allgemeine Geschäftsausgaben als indirekte Ausgaben eingestuft und in der Berichtsperiode erfasst werden, in der sie angefallen sind (Artikel 272 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Artikel 318 Absätze 1, 2). der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Gemäß Absatz 4 der Kunst. Gemäß Artikel 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Steuerpflichtige das Recht, unabhängig zu bestimmen, welcher Gruppe er diese Ausgaben zuordnet, wenn einige Ausgaben mehreren gleichberechtigten Ausgabengruppen zugeordnet werden können.

Daher hat die Organisation das Recht, das Verfahren zur Abrechnung der allgemeinen Geschäftsausgaben, die beim Bau des Gebäudes anfallen, unabhängig zu wählen und es in den Rechnungslegungsgrundsätzen für die Berechnung der Einkommensteuer zu genehmigen.