2016 yil 17 avgust

Qurilish shartnomasini tuzishda tashkilotlar ko'pincha qo'shilgan qiymat solig'ini chegirib tashlash bilan bog'liq muammolarga duch kelishadi.

Tatyana Bystrova,
yetakchi
buxgalter-maslahatchi
Interkom

Pudratchi tomonidan QQSni hisoblash mijoz bilan tuzilgan shartnomada tavsiflangan hisob-kitoblarning o'ziga xos xususiyatlariga bog'liq.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi, soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti, agar ushbu moddaning 3, 7 - 11, 13 - 15-bandlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:

1. tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni jo'natish (o'tkazish) kuni;
2. to'lov kuni, bo'lajak etkazib berish uchun qisman to'lov (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulkiy huquqlarni o'tkazish.

San'atning 6-bandining birinchi xatboshiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasiga binoan, pudratchilar (ishlab chiquvchilar yoki texnik buyurtmachilar) tomonidan kapital qurilishni amalga oshirayotganda soliq to'lovchiga taqdim etilgan soliq summalari chegirib tashlanadi.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 720-moddasiga binoan, buyurtmachi shartnomada belgilangan muddatlarda va tartibda pudratchi ishtirokida bajarilgan ishlarni (uning natijasini) tekshirishi va qabul qilishi shart, agar og'ishlar bo'lsa. shartnomadan ish natijasini yomonlashtiradigan yoki ishdagi boshqa kamchiliklar aniqlansa, darhol pudratchiga xabar bering.

Tomonlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2015 yil 18 maydagi 03-07-RZ / 28436-sonli xatiga muvofiq, imzolangan sanada topshirish va qabul qilish sertifikatini imzolaydilar, QQS bazasi aniqlanadi, hisobvaraq-faktura esa besh kalendar kundan kechiktirmay rasmiylashtirilishi kerak.

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 753-moddasiga binoan, ish natijasini pudratchi tomonidan topshirish va uni buyurtmachi tomonidan qabul qilish har ikki tomon tomonidan imzolangan dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Agar taraflardan biri dalolatnomani imzolashdan bosh tortsa, unda bu haqda dalolatnoma tuziladi va dalolatnoma boshqa taraf tomonidan imzolanadi.

KS-2 dalolatnoma shakli tomonlar tomonidan to'liq bajarilgan yoki qurilish-montaj ishlarini yoki ularning tugallangan bosqichlarini qabul qilish faktini hujjatlashtirish uchun foydalaniladi; bajarilgan ishlarning qiymati va xarajatlari to'g'risida KS-3 shaklida dalolatnoma tuziladi.

Keyingi to'lov shartnomada ko'zda tutilgan	Oldindan to'lov shartnomada nazarda tutilgan
QQS bazasini aniqlash momenti
	1. Pudratchi 15 iyun kuni shartnoma bo'yicha avans to'lovini oldi va San'atning 1-bandi asosida olingan avans miqdori bo'yicha QQS hisoblab chiqdi. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
2. Buyurtmachi ishni qabul qildi va qabul qilish dalolatnomasini imzoladi:
QQS bo'yicha soliq solinadigan baza pudratchi tomonidan ikkinchi chorakda shakllantiriladi	QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani pudratchi ishning butun qiymatidan shakllantiradi, avans to'lovi bo'yicha to'langan QQS ikkinchi chorakda chegirib tashlanadi.
QQS solig'i bazasi uchinchi chorakda pudratchi tomonidan shakllantiriladi

Buyurtmachi qurilish-montaj ishlarini bajarish sharti bilan qabul qilish dalolatnomasini imzolamaslik tartibi Moliya vazirligining 02.02.15 yildagi 03-07-10/3962-sonli xatida aks ettirilgan.

Rasmiylarning fikricha, QQS bo'yicha bu holda soliq solinadigan bazani shakllantirish sanasi pudratchi tomonidan qurilish-montaj ishlarini to'liq bajarish faktini tasdiqlovchi sud qarori kuchga kirgan kun bo'ladi.

Moliya vazirligining 2015 yil 20 martdagi GD-4-3/4428@-sonli xatida qarama-qarshi fikr bildirilgan. Gap kapital qurilish tugagunga qadar bajarilgan qurilish-montaj ishlari uchun QQSni chegirib tashlash imkoniyati haqida bormoqda, agar bu ishlar 08-“Aylanma aktivlarga investitsiyalar” hisobvarag'ida undirilsa va pudratchi har oyda hujjatlarni rasmiylashtirsa.

Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 20 yanvardagi SD-4-/609@-sonli maktubida ishni aylanma mablag'lar sifatida kapitallashtirish QQSni chegirib tashlashga to'sqinlik qilmaydi degan xulosaga keldi.

Yuqorida aytib o'tilgan xatda soliq xizmati vakillari, masalan, Federal Soliq Xizmatining 06.21.13 yildagi ED-4-3 / 11246@-sonli xatida oylik to'g'riligi to'g'risida ko'rsatilgan aniq so'zlarni o'zgartirdilar. pudratchi tomonidan QQSni hisoblash, schyot-faktura berish va buyurtmachi tomonidan e'lon qilingan soliq summalarini chegirib tashlash uchun qabul qilish yanada noaniq.

Xususan, 08 hisobvarag'i ish natijalarini, ya'ni qurilish uchun shartnoma tuzilgan aktivning yakuniy versiyasini o'z ichiga oladi va schyot-fakturalar San'atning 3-bandiga muvofiq taqdim etiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi, bu mulk huquqining o'tkazilishini anglatadi.

Moliya vazirligi va adliya ekspertlari, Pudratchi har oyda KS-2 va KS-3 shakllarini tuzishda QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani tashkil qiladi, deb hisoblashadi (masalan, Volga-Vyatka Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). Tuman 2011 yil 24 martdagi A39-1488/2010-sonli holatda), mijozga qaramasdan, u bunday hujjatlar bo'yicha soliq imtiyozlarini hech qanday muammosiz qabul qila olishi dargumon (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining xati). 07.11.11 yildagi 03-07-11/299-son).

Ya'ni, agar shartnomada ishni bosqichma-bosqich etkazib berish to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatilmagan bo'lsa, oylik birlashtirilgan KS-2 va KS-3 shakllari ishni qabul qilish faktini tasdiqlamaydi, balki ularni oldindan belgilaydi va hatto schyot-faktura bo'lsa ham, bunday QQSni chegirib tashlash hali ham qiyin bo'ladi.

Hali ham savollaringiz bormi? Intercomp ekspertlari qabulxonasiga murojaat qiling.

Bitta shartnoma bo'yicha bir oy ichida berilgan bajarilgan ishlarning bir nechta sertifikatlari uchun bitta hisob-faktura berish qonuniymi? Bular. Bir nechta KS-2 dalolatnomalari berilgan, bitta KS-3 sertifikati (barchasi bir xil sana bilan), qancha schyot-faktura berishim kerak - bitta yoki har bir KS-2 uchunmi?

1. Agar KS-2 oraliq ish uchun berilgan bo'lsa, u holda KS-2 ning har bir dalolatnomasi uchun schyot-faktura tuzilmaydi, lekin KS-3 yakuniy sertifikati asosida bir nechta KS-2 uchun umumiy hisob-faktura beriladi.

2. Agar har bir KS-2 ishning muayyan individual bosqichini o'tkazish uchun berilgan bo'lsa, u holda KS-2 ning har bir akti uchun schyot-faktura tuzilishi kerak. Bundan tashqari, KS-2 va KS-3 bir xil sanada tuzilganligini hisobga olsak, bu holatda siz barcha KS-2 ma'lumotlarini bitta hisob-fakturada birlashtirish huquqiga egasiz.

Mantiqiy asos

QQSni chegirib tashlash uchun tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni joylashtirishni tasdiqlash uchun qanday hujjatlar kerak?

Aktivlarning kapitallashuvini birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlang. Ular buxgalteriya qoidalariga muvofiq tuzilishi kerak.

Soliq kodeksi tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni va mulkiy huquqlarni ro'yxatga olish tartibi va hujjatlarini tartibga solmaydi. Ammo buxgalteriya hisobi uchun bunday qoidalar belgilanadi. Biz ularga e'tibor qaratishimiz kerak.

Quyidagi jadvalda turli vaziyatlarda xaridlarni ro'yxatdan o'tkazishni tasdiqlash uchun ishlatilishi mumkin bo'lgan ba'zi standart hujjatlar ro'yxati keltirilgan.

Vaziyat	Hujjat	Baza
Qayta sotish uchun tovarlarni sotib olish	Tovarlarni topshirishda tuzilgan	Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1998 yil 25 dekabrdagi 132-son qarori.
	Kapitallashtirish vaqtida omborchi yoki omborning boshqa moliyaviy javobgar shaxsi tomonidan tayyorlanadi	Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1997 yil 30 oktyabrdagi 71A-son qarori.
OTni ta'mirlash, rekonstruksiya qilish va modernizatsiya qilish	Ta'mirlangan, rekonstruksiya qilingan, modernizatsiya qilingan asosiy vositalarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi Shakl No OS-3 Ob'ektlarni va ishning o'zini qabul qilish va topshirishni ro'yxatdan o'tkazish va hisobga olish uchun foydalaniladi	Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2003 yil 21 yanvardagi 7-sonli qarori.
Kapital qurilish va qurilish-montaj ishlari	Tugallangan ishni qabul qilish to'g'risidagi guvohnoma shakli № KS-2 Kapital qurilish va qurilish-montaj ishlarida ish natijalarini topshirishda tuzilgan	Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1999 yil 11 noyabrdagi 100-son qarori.
Transport	Yuk tashish xati shakl № 1-T	Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1997 yil 28 noyabrdagi 78-son qarori.
	Yo'l varaqasi	Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 15 apreldagi 272-son qarori.

Pudratchi tomonidan bajarilgan qurilish ishlari bo'yicha QQSni chegirib tashlash uchun asos KS-2 shaklidagi aktlar hisoblanadi. Ishlab chiqaruvchi kapital qurilish va qurilish-montaj ishlari bo'yicha ish natijalarini topshirishda QQS chegirmasidan foydalanish imkoniyatiga ega bo'lishi uchun KS-2 shaklidagi akt quyidagi faktlardan birini tasdiqlashi kerak:

qurilish shartnomasida yoki unga qo'shimchalarda nazarda tutilgan ish bosqichini yakunlash;

bosqichma-bosqich yetkazib berish nazarda tutilmaganda, shartnomada yoki uning ilovalarida nazarda tutilgan darajada barcha ishlarni bajarish;

qurilayotgan ob'ekt bilan uzviy bog'liq bo'lgan individual montaj, ishga tushirish va boshqa ishlarni bajarish.

Rossiya Federal Soliq xizmati boshqa pozitsiyani egallaydi. 2015 yil 20 martdagi GD-4-3/4428-son va 2013 yil 6 maydagi ED-4-3/8255-sonli xatlardan kelib chiqadiki, chegirma huquqi shartnomada alohida bosqichlar nazarda tutilganligiga bog'liq emas, qurilish ishlarining tugallanganligi yoki tugallanganlik darajasi to'g'risida ham. Shunga ko'ra, QQS No KS-2 shaklidagi oraliq dalolatnomalar uchun beriladigan schyot-fakturalar asosida chegirib tashlanishi mumkin. Rossiya Federal Soliq xizmati pozitsiyasi keng qamrovli hakamlik amaliyoti bilan tasdiqlangan (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2013 yil 3 sentyabrdagi VAS-6457/13-son, 2010 yil 29 martdagi № 16-son qarorlari). VAS-740/10, FAS Moskva okrugining 2014 yil 4 iyundagi F05-5062/2014 va 2012 yil 19 apreldagi A40-77285/2011-son qarorlari, Shimoliy Kavkaz okrugi 2012 yil 22 yanvardagi A3-son. -38629/2011, Volga tumani, 2012 yil 9 fevraldagi A57- 4110/2011, Shimoli-g'arbiy okrugi 2010 yil 21 dekabrdagi A56-13852/2010, Ural tumani, 2009 yil 30 sentyabrdagi No A080/2019-son) . Shu sababli, soliq xizmatining tushuntirishlariga rioya qiladigan tashkilot deyarli hech qanday xavf tug'dirmaydi.

No KS-2 shaklidagi oraliq dalolatnoma asosida pudratchiga o'tkazilgan pullar avans deb hisoblanishi mumkin. Bu shuni anglatadiki, ma'lum shartlarga rioya qilgan holda, ishlab chiqaruvchi kiritilgan QQSni ushlab qolish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 9-bandi). Shu munosabat bilan, moliya va soliq bo'limlarining tushuntirishlari mos keladi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 31 maydagi 03-07-10/12-sonli xatlari, Rossiya Federal Soliq xizmati 2011 yil 25 yanvardagi No KE). -4-3/860).

Standart birlamchi hujjatlarning kengroq ro'yxati uchun ma'lumotnoma materiallariga qarang:

Bundan tashqari, siz tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) qabul qilish faktini universal o'tkazish hujjati (UDD) bilan tasdiqlashingiz mumkin. Muayyan sharoitlarda UPD nafaqat QQSni ushlab qolish uchun hisob-fakturani, balki xarajatlarni tan olish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatini ham almashtirishi mumkin (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 21 oktyabrdagi MMV-20-3/96-sonli xatlari, oktabr, 17, 2014 y. MMV -20-15/86).

2. MaqoladanRossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi "ishlar va xizmatlarni topshirish sanasi" tushunchasini oshkor etmaydi: Moliya vazirligi va Rossiya Federal soliq xizmati QQS haqida bahslashmoqda.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish uchun soliq solinadigan bazani belgilaydi - bu ularni o'tkazish vaqti. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida o'tkazish nimani anglatishini ko'rsatmaydi. Shuning uchun, "o'tkazish" atamasining so'zma-so'z ma'nosiga asoslanib, u qabul qilish dalolatnomasini tuzishda ifodalangan pudratchining (ijrochining) bir tomonlama harakati sifatida ta'riflanadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida aniq ta'rifning yo'qligi Moliya vazirligini ham, Rossiya Federal Soliq xizmatini ham Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining normalariga murojaat qilishga majbur qildi (Soliq kodeksining 11-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Ularni tahlil qilib, bo'limlar umumiy holatda ishni topshirish sanasi buyurtmachi tomonidan ularni qabul qilish (dalolatnoma imzolash) sanasi degan xulosaga kelishdi. Shunday qilib, ishlarni bajarishda soliq solinadigan bazani aniqlash sanasi uni amalga oshirish sanasiga tengdir. Bu sudlarning ham pozitsiyasidir.

QQS bo'yicha jo'natish - dalolatnoma tuzilgan yoki mijoz tomonidan imzolangan sana

To'liq yoki qisman oldindan to'lov bo'lmasa, QQS bazasi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1-bandi 1-bandi) jo'natish (o'tkazish) kunida belgilanadi. . 2006 yil 1 yanvarda soliq solinadigan bazani aniqlash sanasini tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar uchun to'lovlar amalga oshirilgunga qadar kechiktirish imkoniyatiga chek qo'ygan ushbu qoida joriy etilganidan ko'p o'tmay, Federal Soliq xizmati. Rossiya, Rossiya Moliya vazirligi bilan kelishilgan holda, jo'natish kunida nimani tushunish kerakligini aniqladi.

Shunday qilib, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni jo'natish (o'tkazish) sanasi xaridorga berilgan birlamchi hujjatning birinchi rasmiylashtirilgan sanasi hisoblanadi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2006 yil 28 fevraldagi № 36-sonli xati). MM-6-03/202@). Ushbu xulosa o'sha paytdagi "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining har bir operatsiyani uning tugallangan sanasini ko'rsatuvchi asosiy hujjat bilan rasmiylashtirish zarurligi to'g'risidagi normalari bilan oqlandi. Shuni ta'kidlash kerakki, ushbu normalar "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunida ham saqlanib qolgan (ko'rsatilgan qonunning 9-moddasi 1-bandi va 2-bandi 2-bandi).

Shunday qilib, hujjat tuzilgan sana ham tovarlarni, ham ishlarni va xizmatlarni jo'natish (o'tkazish) uchun yagona sana sifatida nomlandi. Bundan tashqari, jo'natish sanasining ushbu belgilanishi narsalarga egalik huquqini topshirish vaqtini belgilaydigan qoidaga yaqindir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 223-moddasi 1-bandi va 224-moddasining 1-bandi). Shunga qaramay, 2006 yildan boshlab, hatto ko'char narsalarga nisbatan ham, jo'natish endi ularga egalik huquqini o'tkazish bilan aniqlanmaydi, bu QQSni hisoblash uchun tovarlarni sotishning asosiy malakaviy belgisidir (1-band, 1-band). 146-modda va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi 1-bandi). Va ish va xizmatlarga nisbatan mahalliy soliq organlari aynan shu pozitsiyaga amal qilishdi (Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 2009 yil 2 dekabrdagi 16-15/126829-sonli xat). Bu ko'pincha soliq to'lovchilar bilan huquqiy kelishmovchiliklarga olib keldi.

Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligi biroz boshqacha fikr yurita boshladi. Shunday qilib, agar loyihalash ishlarini bajarish to'g'risidagi dalolatnoma tuzilgan sana va imzolangan sana turli soliq davrlariga to'g'ri keladigan bo'lsa, QQS bazasini aniqlash uchun ish tugagan kun ish imzolangan sana hisoblanadi. buyurtmachi tomonidan qabul qilish dalolatnomasi (10.07.08 yildagi 03-07-11 /328-sonli xat, 16.03.11 yildagi 03-03-06/1/141-son va 08.03.12 yildagi 03-sonli xat. -07-15/95). Axir, buyurtmachi pudrat ishlarini qabul qilishga majburdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 720-moddasi 1-bandi). Moliya bo'limi ilgari QQS bazasini aniqlash payti sifatida dalolatnoma tuzish sanasi to'g'risidagi xulosaga asos bo'lgan buxgalteriya hisobi qonunchiligi normalarini eslatib o'tmagan.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining qabul qilish to'g'risidagi normalari QQS bazasi paydo bo'lishining turli vaqtlarini belgilaydigan xizmatlarga emas, balki ishlarga nisbatan qo'llaniladi.

Qizig'i shundaki, Rossiya Moliya vazirligining bunday dalillari soliq to'lovchining to'g'riligini qo'shimcha tasdiqlash sifatida holatlardan birida qabul qilingan. U QQS bazasini soliq organi talab qilganidek, 29-dekabr kuni KS-2-shakldagi dalolatnoma tuzilgan sanada emas, balki mijoz tomonidan ushbu aktni imzolagandan keyin kechroq - 6-yanvarda aniqladi. Moskva tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 21 yanvardagi A41- 49443/12-son).

Moliya vazirligi QQS bazasini aniqlash payti bo'yicha bir ovozdan fikrga ega, Rossiya Federal Soliq xizmati esa noaniq pozitsiyaga ega.

Bugungi kunda moliya bo'limi endi ikkilanmasdan va QQS bazasini aniqlash vaqti buyurtmachi tomonidan ishni qabul qilish dalolatnomasini imzolagan sana ekanligini bildiradi (09/01/14 yildagi 03-03-06/1/43640-sonli xatlar, , 02/13/15 yildagi 03-07-11/6421-son va 18.05.15-son 03-07-RZ / 28436). Bundan tashqari, bu mantiq mijozning aktni imzolashdan qochgan yoki rad etgan vaziyatda ham amal qiladi. Agar bu sodir bo'lsa, lekin sud qarori bo'lsa, undan pudratchi ish bo'yicha shartnoma shartlarini bajarganligi aniq bo'lsa, QQS bo'yicha ish tugagan kun sud qarori qonuniy kuchga kirgan sana hisoblanadi (xat. Rossiya Moliya vazirligi 2014 yil 31 dekabrdagi 03-03- 06/1/68990 va 05/18/15 03-07-RZ / 28436-son).

Rossiya Federal Soliq xizmati ikki tomonlama pozitsiyaga ega. Bir tomondan, u endi xaridorga berilgan birinchi asosiy hujjat sanasi bo'yicha jo'natish kunini belgilashni talab qilmaydi. Shu bilan birga, soliq organlari Rossiya Moliya vazirligining QQS bazasini aniqlashda ishning tugatilgan kuni buyurtmachi tomonidan ishni qabul qilish dalolatnomasini imzolagan sana (04.04.13 yildagi № 3-sonli xat) haqidagi tushuntirishlariga asoslanadi. ED-4-3/6048). Va Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 21 oktyabrdagi MMV-20-3/96@-sonli xatiga 5-ilovada aytilishicha, universal o'tkazish hujjati soliq davri uchun savdo kitobida ro'yxatga olingan. soliq solinadigan baza aniqlangan paytda amal qiladi.

Ya'ni, jo'natish sanasi schyot-faktura sanasiga to'g'ri keladi, soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti ularni qabul qilish sanasi bo'lgan ishlarni topshirish hollari bundan mustasno. Ko'rinishidan, umumiy holatda, hisob-fakturani tuzish sanasi bir vaqtning o'zida tegishli birlamchi hujjat tuzilgan sana hisoblanadi, buning asosida Rossiya Federal Soliq xizmati bir necha bor ta'kidlaganidek, schyot-faktura tuziladi.

Boshqa tomondan, agar mijoz dalolatnomani imzolashdan qochsa yoki rad etsa, soliq bo'limining fikriga ko'ra, pudratchi KS-2 va KS-3 shakllarini rasmiylashtirish vaqtida schyot-fakturani berishga majburdir. . Bunday qaror Rossiya Federal soliq xizmati tomonidan soliq to‘lovchilardan birining shikoyati asosida qabul qilingan. Buning mantiqiy asosi quyidagicha. Tekshiruv davrida pudratchi tomonidan bir tomonlama imzolangan hujjatlar hakamlik sudi tomonidan to'g'ri deb topildi. Binobarin, soliq to'lovchida bajarilgan qurilish-montaj ishlarining qiymatini QQS bazasiga kiritmaslik uchun asos yo'q edi. Haqiqatan ham, agar tomonlardan biri ishni qabul qilish dalolatnomasini imzolashdan bosh tortsa, unda bu haqda yozuv qo'yiladi va hujjat boshqa tomon tomonidan imzolanadi. Sud ish natijasini topshirish yoki qabul qilish to'g'risidagi bir tomonlama dalolatnomani imzolashdan bosh tortish sabablari asosli bo'lgan taqdirdagina haqiqiy emas deb topishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 753-moddasi 4-bandi).

Shu bilan birga, schyot-faktura oldindan to'lov olingan yoki tovarlar jo'natilgan kundan boshlab besh kalendar kundan kechiktirmay rasmiylashtirilishi kerak. Bunday holda, jo'natilgan kun birlamchi hujjatni tayyorlash sanasi hisoblanadi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 28 apreldagi 03-07-11/19723-sonli xati). Bu shuni anglatadiki, agar ikkita etkazib berish o'rtasida besh kalendar kundan ko'p bo'lmagan vaqt o'tgan bo'lsa, ikkita hisob-faktura uchun bitta hisob-faktura berilishi mumkin.

Vaziyat tavsifi:

Qurilish tashkiloti bajarilgan ishlar uchun schyot-fakturani to'ldirishda KS-3 shakldagi so'zlardan foydalanadi, unda: "... bajarilgan ishlar: shartnoma bo'yicha qurilish-montaj ishlari. 01.02.2011 yildagi 48-son”. Buyurtmachi KS-2 shaklidagi so'zlarni, ya'ni ishning batafsil tavsifi bilan yozishni talab qiladi.

Savol:

Buyurtmachining talabi qonuniymi? Pudratchi hisob-fakturada nimani yozishi kerak?

Javob:

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi deb yuritiladi) 1 va 2-bandlariga binoan soliq to'lovchi 166-moddaga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy miqdorini kamaytirishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddada belgilangan chegirmalar orqali.

Qo'shilgan qiymat solig'ini chegirib tashlash uchun taqdim etish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasida belgilanadi, unga ko'ra Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasida belgilangan soliq imtiyozlari sotuvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar asosida amalga oshiriladi. tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olayotganda.

Yuqoridagi me'yorlardan kelib chiqadiki, QQS solig'i chegirmasini qo'llash shartlari quyidagilardir: tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olish, ularni ro'yxatdan o'tkazish va tegishli birlamchi hujjatlar, shu jumladan Soliq kodeksining 169-moddasiga muvofiq rasmiylashtirilgan schyot-fakturalarning mavjudligi. Rossiya Federatsiyasi.

Shunday qilib, agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yuqoridagi talablari bajarilgan bo'lsa, soliq to'lovchi uchun soliq imtiyozlari huquqi paydo bo'ladi.

E'tibor bering, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 31 yanvardagi KA-A41 / 17374-10-sonli qarorida A41-6749/10-sonli ishda inspektsiyaning dalillari 5-bandni buzgan holda berilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida schyot-fakturada bajarilgan ishlarning tavsifi ko'rsatilmagan, ammo havola mavjud - aktga muvofiq shartnoma bo'yicha bajarilgan ish. Ushbu dalil sud tomonidan quyidagi sabablarga ko'ra haqli ravishda rad etilganligini ta'kidlaymiz.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 5-bandining 5-bandiga binoan, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, mulkiy huquqlarni o'tkazish uchun berilgan schyot-fakturada etkazib berilgan (jo'natilgan) tovarlarning nomi ko'rsatilishi kerak (tavsif). bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) va o'lchov birligi (agar buni ko'rsatish mumkin bo'lsa).

Sudlar schyot-fakturaning "Tovarlarning nomi (bajarilgan ishlarning, ko'rsatilgan xizmatlarning tavsifi)" ustunida - shartnomaning aniq raqamiga havolani o'z ichiga olgan holda, aktga muvofiq shartnoma bo'yicha bajarilgan ishlar uchun ko'rsatilganligini aniqladilar. va No KS-2 yoki No KS -3 dalolatnomasini ko'rsatgan holda.

Shunday qilib, taqdim etilgan schyot-faktura bajarilgan ishlarning mohiyatini, shuningdek, qo'shilgan qiymat solig'i miqdorini aniqlashga imkon beradi va shuning uchun arizachining soliq imtiyozlarini qo'llash huquqini tasdiqlaydi.

Soliq organining bajarilgan ishlarni bajarish uchun qabul qilish dalolatnomalarini rasmiylashtirishdagi buzilishlar to'g'risidagi dalillarini rad etib, sudlar tekshirishda ko'rsatilgan qonunbuzarliklar ahamiyatli emasligini ko'rsatdi.

E'tibor bering, hisobvaraq-faktura tashkilot tomonidan etkazib berilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun soliq imtiyozlarini qo'llash uchun asos bo'lib xizmat qiluvchi hujjatdir. Bitimning haqiqati boshqa birlamchi hujjatlar bilan tasdiqlanadi, bu holda No KS-2 va No KS-3 shakllari.

Shuning uchun, agar schyot-faktura nomida ko'rsatilgan so'zlarni tahlil qilish asosida xo'jalik bitimining haqiqati va faktini aniqlash mumkin bo'lsa, u holda Buyurtmachida bunday schyot-faktura bo'yicha chegirma qo'llash uchun barcha asoslar mavjud.

Biroq, amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq organlarining da'volari chiqarib tashlanmaydi va xaridor sudda chegirma olish huquqini himoya qilishi mumkin.

Shu bilan birga, bajarilgan ish turlarining batafsil tavsifi bilan to'ldirilgan schyot-faktura, bizning fikrimizcha, soliq organlarining asossiz da'volari xavfini va shunga mos ravishda sudda o'z huquqlarini himoya qilish yukini bartaraf qilishi mumkin.

Shu bilan birga, sizga shuni ma'lum qilamizki, ushbu Javob soliq maslahatchisining shaxsiy fikrini ifodalaydi, axborot va tushuntirish xarakteriga ega va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi normalaridan farq qiladigan tushunchaga rioya qilishingizga to'sqinlik qilmaydi. yuqoridagi Javobda keltirilgan talqin.

(Javob SPS Consultant Plus materiallaridan foydalangan holda tayyorlangan)

O'n to'qqizinchi apellyatsiya sudining 2011 yil 21 iyuldagi N 19AP-7149/10 qarori

Voronej

O'n to'qqizinchi arbitraj apellyatsiya sudi tarkibiga quyidagilar kiradi:

raislik qiluvchi sudya Osipova M.B.,

sudyalar Skrinnikov V.A.

Mixaylova T.L.,

sud majlisining bayonnomasini kotib Bauman L.V. yuritayotganda,

bosh rolda:

Belgorod shahri bo'yicha Federal Soliq xizmati inspektsiyasidan: Shlyaxova Z.Yu., bosh davlat soliq inspektori, 2010 yil 23 noyabrdagi 32-son ishonchnoma, Sergeeva O.V., 1-iyundagi 11-sonli ishonchnoma. 2010,

Federal Soliq xizmatining Belgorod viloyati bo'limidan: Gezulya I.V., 09.03.2010 yildagi 25-sonli ishonchnoma,

"Atlant" mas'uliyati cheklangan jamiyatidan: Goduev S.I., ishonchnoma bo'yicha vakili, 27.10.2010 y.

Ochiq sudda Federal Soliq Xizmatining Belgorod shahri bo'yicha inspektsiyasi va Federal Soliq Xizmatining Belgorod viloyati bo'yicha boshqarmasining Belgorod viloyati Arbitraj sudining 2011 yil 17 fevraldagi qaroriga qarshi shikoyatlarini ko'rib chiqdi. No A08-5144 / 2010-9 (sudya Vertoprahova L. A.), "Atlant" mas'uliyati cheklangan jamiyatining Belgorod shahri bo'yicha Federal soliq xizmati inspektsiyasiga arizasiga ko'ra qarorni qisman haqiqiy emas deb e'tirof etish. ,

OʻRNATISH:

"Atlant" mas'uliyati cheklangan jamiyati (keyingi o'rinlarda Atlant MChJ, Kompaniya) Federal soliq xizmatining Belgorod shahri bo'yicha inspektsiyasiga (bundan buyon matnda Rossiya Federal Soliq xizmati deb yuritiladi) ariza bilan hakamlik sudiga murojaat qildi. Belgorod shahri, inspektsiyasi) 02.06.2010 yildagi 67-sonli Federal soliq xizmati boshqarmasining Belgorod viloyati bo'yicha Federal soliq xizmati boshqarmasining 06.08.2010 yildagi 141-son (bundan buyon matnda) qarori bilan o'zgartirishlar kiritilgan soliq javobgarligiga tortish to'g'risidagi qarorni haqiqiy emas deb topsin. Rossiyaning Belgorod viloyati bo'yicha Federal Soliq Xizmati sifatida) daromad solig'ini qo'shimcha hisoblash nuqtai nazaridan 23,336,522 rubl, soliq jarimalari - 3,358,946 rubl, san'at bo'yicha jarima. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122 - 4 404 264 rubl; 21 239 295 rubl miqdorida qo'shimcha QQS hisoblash nuqtai nazaridan, soliq jarimalari - 3 974 709 rubl, San'at bo'yicha jarima. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122 - 1 512 383 rubl. (belgilangan talablarga tushuntirishlarni hisobga olgan holda – 76-90-betlar, 10-v.).

Belgorod viloyati arbitraj sudining 2011 yil 17 fevraldagi qarori bilan ko'rsatilgan talablar qanoatlantirildi. Inspeksiyadan kompaniya foydasiga 4000 rubl undirildi. davlat boji xarajatlarini qoplash uchun.

Inspeksiya va departament qabul qilingan sud hujjatiga rozi bo‘lmagan holda apellyatsiya shikoyati bilan murojaat qilib, ularda birinchi instansiya sudining hal qiluv qarorini bekor qilishni va ish bo‘yicha jamiyatni qanoatlantirishni rad etuvchi yangi sud hujjatini qabul qilishni so‘radi. belgilangan talablar to'liq hajmda.

Murojaatda inspektsiya qarorning qonuniyligini qo‘llab-quvvatlab, uni qabul qilish uchun asos bo‘lgan holatlarga ishora qiladi.

Taqdim etilgan qo'shimchada Inspektsiya birinchi instantsiya sudi inspeksiyaning "Europroject" MChJ bilan epizodga to'g'ri keladigan 3 737 278 rubl miqdorida qo'shimcha qiymat solig'i to'lash to'g'risidagi qarorini tan olganiga ishora qiladi. birinchi instantsiya sudi hech qanday dalillarni o'z ichiga olmaydi , bu qismda Inspektsiyaning qarori haqiqiy emas deb topildi.

Murojaatda departament, shuningdek, inspeksiya tomonidan qabul qilingan qarorning qonuniyligiga (departament qarori bilan uning qisman o‘zgartirilishini hisobga olgan holda) ishora qilib, jamiyatning QQSni ushlab qolish va xarajatlarga kiritish to‘g‘risida asossiz taqdim etganiga ishora qiladi. "Construction Management" MChJ va "Astra" MChJ tomonidan bajarilgan va ko'rsatilgan ishlar va xizmatlar uchun xarajatlar.

Ish materiallarini o'rganib, ishda ishtirok etayotgan shaxslarning sud majlisida ishtirok etgan vakilini tinglab, apellyatsiya vajlarini muhokama qilib, apellyatsiya instantsiyasi sud qarorini bekor qilish yoki o'zgartirish uchun asoslar yo'q degan xulosaga keladi. harakat.

Ish materiallaridan ma’lum bo‘lishicha, inspeksiya tomonidan Jamiyat faoliyatini soliq va yig‘imlar, shu jumladan qo‘shilgan qiymat solig‘i, yuridik shaxslardan olinadigan foyda solig‘i bo‘yicha to‘g‘ri hisoblanganligi va o‘z vaqtida to‘lanishi (ushlab qo‘yilishi, o‘tkazilishi) yuzasidan joyida soliq tekshiruvi o‘tkazildi. 01.01.2007 dan 2008 yil 31.12. 2010 yil 26 apreldagi 13-11/51-son dalolatnoma bilan tuzilgan.

Saqlangan soliq tekshiruvi dalolatnomasi va materiallarini o‘rganib chiqib, inspeksiyaning 2010 yil 2-sonli 67-sonli soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish to‘g‘risida qaror qabul qildi, unga ko‘ra Kompaniya soliq, shu jumladan moddasi bo‘yicha soliq javobgarligiga tortildi. 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi QQSni to'lamaganlik uchun 2 185 546 rubl miqdorida jarima shaklida, daromad solig'ini to'lamaganlik uchun - 4 406 664 rubl.

2-band bo'yicha kompaniyaga jarimalar hisoblangan, shu jumladan QQS uchun 3 976 573 rubl va daromad solig'i uchun 3 360 659 rubl.

3.1-band. Kompaniyadan 21 248 295 rubl miqdorida QQS va 23 348 522 rubl miqdoridagi daromad solig'ini hisobga olgan holda qarzni to'lash so'ralgan.

Belgorod viloyati bo'yicha Federal soliq xizmati boshqarmasining 08/06/2010 yildagi 141-son qarori bilan kompaniyaning murojaati bo'yicha qabul qilingan inspektsiyaning 06/02/2010 yildagi 67-son qarori o'zgartirildi.

Qaror qismining 1-3.1-bandlari yangi tahrirda bayon etilgan.

Kiritilgan o'zgarishlarni hisobga olgan holda, QQSning qo'shimcha hisoblangan summasi 21,239,295 rublni, QQS bo'yicha jarimalar - 3,974,709 rublni, San'atning 1-bandiga binoan jarima. QQSni to'lamaganlik uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi - 2 183 746 rubl.

Kiritilgan o'zgarishlarni hisobga olgan holda, daromad solig'ining qo'shimcha hisoblangan summasi 23 336 522 rublni, daromad solig'i bo'yicha jarimalar - 3 358 946 rublni, San'atning 1-bandiga binoan jarimani tashkil etdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi daromad solig'ini to'lamaganlik uchun - 4 404 264 rubl.

Departamentning 08.06.2010 yildagi 141-son qarori bilan o'zgartirishlar kiritilgan Inspeksiyaning 2010 yil 02-06-sonli 67-son qaroriga rozi bo'lmagan kompaniya sudga tegishli ariza bilan murojaat qildi.

Kompaniya 23 336 522 rubl miqdorida daromad solig'ini qo'shimcha hisoblash, soliq jarimalari - 3 358 946 rubl, San'at bo'yicha jarima to'g'risidagi departament tomonidan o'zgartirilgan soliq organining qarori ustidan sudga shikoyat qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122 - 4 404 264 rubl; 21 239 295 rubl miqdorida qo'shimcha QQS hisoblash nuqtai nazaridan, soliq jarimalari - 3 974 709 rubl, San'at bo'yicha jarima. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122 - 1 512 383 rubl.

Yuqoridagi soliqlar, penyalar va jarimalar bo'yicha qo'shimcha undirish uchun asos bo'lib, inspeksiyaning "Atlant" MChJ tomonidan amalga oshirilgan xarajatlar va QQS bo'yicha soliq imtiyozlari (shartnomalar, smetalar, schyot-fakturalar) asosliligini tasdiqlovchi hujjat sifatida taqdim etilgan birlamchi moliyaviy-xo'jalik hujjatlari to'g'risidagi xulosalari bo'ldi. ), tugallangan ishlarni qabul qilish dalolatnomalari) noto'g'ri ma'lumotlarni o'z ichiga oladi, chunki ular noma'lum shaxslar tomonidan imzolangan. Qarama-qarshi tashkilotlar (“Construction Management” MChJ va “Astra” MChJ) soliq va buxgalteriya hisobotlarini taqdim etmaydi, ishlarni bajarish uchun yetarli mehnat resurslariga ega emas, ta’sis hujjatlarida ko‘rsatilgan manzilda joylashgan emas. Bundan tashqari, ko'rsatilishicha, nomlari ko'rsatilgan tashkilotlar ish olib bormaganligi tekshirish chog'ida so'roq qilingan shaxslarning ko'rsatmalari bilan tasdiqlanadi.

Yuqoridagi holatlardan kelib chiqib, soliq organi “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJlar “Atlant” MChJ uchun amalda ish bajarmaganligi, shu sababli arizachi tomonidan bajarilgan ishlar uchun to‘lov xarajatlar tarkibiga kiritilganligi va soliq chegirmalari asossiz ravishda amalga oshirilganligi to‘g‘risida xulosaga kelgan.

Inspeksiyaning ushbu xulosalarini rad etib va ​​Kompaniyaning ko'rsatilgan talablarini qanoatlantirgan holda, birinchi instansiya sudi quyidagilardan asosli xulosa chiqardi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi deb yuritiladi) 146-moddasiga muvofiq, ushbu moddada belgilangan operatsiyalar qo'shilgan qiymat solig'i (keyingi o'rinlarda QQS deb yuritiladi) bo'yicha soliq solish ob'ekti hisoblanadi.

QQS bo'yicha soliq solinadigan baza, soliq to'lovchi tomonidan amalga oshiriladigan operatsiyalarning xususiyatiga qarab, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-159, 162-moddalari talablariga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-159 va 162-moddalariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq summasi soliq solinadigan bazaning foiz ulushi sifatida hisoblanadi. soliq stavkasiga mos keladigan, alohida hisobga olinganda esa - soliq stavkalariga mos keladigan tegishli soliq solinadigan bazalarning foizli ulushlari sifatida alohida hisoblangan soliq summalarini qo'shish natijasida olingan soliq summasi sifatida.

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun soliqning umumiy summasi ushbu moddaning 1-bandida belgilangan tartibda hisoblangan soliq summalarini qo'shish orqali olingan summadir.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan qo'shilgan qiymat solig'i miqdori har bir soliq davrining natijalari bo'yicha Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari miqdoriga kamaytirilgan holda hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi (soliq imtiyozlari bundan mustasno). 172-moddaning 3-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy summasi va ushbu bobga muvofiq tiklangan soliq miqdoriga ko'paytiriladi.

Ga binoan 171-moddaning 1-bandi Rossiya Federatsiyasining soliq to'lovchisi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasiga muvofiq hisoblangan soliqning umumiy miqdorini ushbu moddada belgilangan soliq imtiyozlari bilan kamaytirishga haqli.

Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shuningdek mulkiy huquqlarni sotib olishda soliq to'lovchiga taqdim etilgan yoki Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni bojxona rejimlari ostida olib kirishda soliq to'lovchi tomonidan to'langan soliq summalari. Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali bojxona nazoratisiz va bojxona rasmiylashtiruvisiz olib o'tilayotgan tovarlarga (ishlarga, xizmatlarga) nisbatan ichki iste'mol uchun chiqarish, vaqtincha olib kirish va bojxona hududidan tashqarida qayta ishlash chegirmalarga ega. ushbu bobga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun olingan mulkiy huquqlar sifatida, nazarda tutilgan tovarlar bundan mustasno. 170-moddaning 2-bandi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, shuningdek qayta sotish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar).

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari soliq to'lovchi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni, hujjatlarni sotib olganida sotuvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar asosida amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga tovarlarni olib kirishda soliq summalarining haqiqiy to'langanligini tasdiqlovchi, soliq agentlari tomonidan ushlab qolingan soliq summalarini to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar yoki 3, 6 - 8-bandlarda nazarda tutilgan hollarda boshqa hujjatlar asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi.

Agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotib olishda soliq to'lovchiga taqdim etilgan yoki tovarlarni bojxona hududiga olib kirishda ular tomonidan haqiqatda to'langan soliq summalari chegirib tashlanadi. Rossiya Federatsiyasi, ushbu moddada nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda va tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lganda, ko'rsatilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar ro'yxatga olinganidan keyin.

San'atga binoan soliq imtiyozlarini qo'llash uchun asos. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi soliq to'lovchi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda etkazib beruvchilar tomonidan berilgan va belgilangan tartibda berilgan schyot-fakturalardir.

Shunday qilib, soliq to'lovchi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan barcha shartlarga rioya qilgan holda QQS bo'yicha soliq chegirmalarini qo'llash huquqiga ega, xususan: operatsiyalarni amalga oshirish uchun sotib olingan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni hisobga olish ob'ekti deb e'tirof etilgan. soliqqa tortish, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi talablariga muvofiq berilgan schyot-fakturalarning mavjudligi.

San'atga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 246-moddasiga binoan, Rossiya tashkilotlari korporativ daromad solig'ining soliq to'lovchilari sifatida tan olinadi, ushbu soliqni tartibga solish bobning normalariga muvofiq amalga oshiriladi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasiga binoan, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ekti soliq to'lovchi tomonidan olingan foyda hisoblanadi.

Rossiya tashkilotlari uchun foyda olingan daromad sifatida tan olinadi, bobga muvofiq belgilanadigan ishlab chiqarish xarajatlari miqdoriga kamayadi. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

San'atning 1-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasida soliq to'lovchi olingan daromadni sarflangan xarajatlar miqdoriga kamaytiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida ko'rsatilgan xarajatlar bundan mustasno). Xarajatlar asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar (va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasida nazarda tutilgan hollarda, yo'qotishlar) soliq to'lovchi tomonidan e'tirof etiladi.

Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy jihatdan asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi pul shaklida ifodalanadi.

Hujjatlashtirilgan xarajatlar deganda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar tushuniladi. Har qanday xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, xarajatlar sifatida tan olinadi.

Shunday qilib, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda soliq to'lovchi, agar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan hujjatlar mavjud bo'lsa, xarajatlarni, shu jumladan hisoblangan amortizatsiya shaklida hisobga olish huquqiga ega. tegishli xarajatlarni amalga oshirish, shuningdek, soliq to'lovchining daromad olishga qaratilgan faoliyati bilan bog'liqligi.

Xarajatlarning soliq qonunchiligining belgilangan talablariga muvofiqligini tasdiqlash, shuningdek qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha chegirmalarni olish huquqi soliq to‘lovchi zimmasiga yuklanadi.

"Buxgalteriya hisobi to'g'risida" 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasiga binoan tashkilot tomonidan amalga oshirilgan barcha xo'jalik operatsiyalari tasdiqlovchi hujjatlar bilan rasmiylashtiriladi. Ushbu hujjatlar birlamchi buxgalteriya hujjatlari bo'lib xizmat qiladi, ular asosida buxgalteriya hisobi yuritiladi.

Birlamchi buxgalteriya hujjatlari, agar ular birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllari albomlarida mavjud bo'lgan shaklda tuzilgan bo'lsa, buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi va shakli ushbu albomlarda ko'zda tutilmagan hujjatlarda quyidagi majburiy rekvizitlar bo'lishi kerak: hujjatning nomi; hujjat tuzilgan sana; nomidan hujjat tuzilgan tashkilotning nomi; biznes bitimining mazmuni; xo'jalik operatsiyalarini jismoniy va pul ko'rinishida o'lchash; xo'jalik bitimining bajarilishi va uning to'g'ri bajarilishi uchun mas'ul shaxslarning lavozimlarining nomlari; ushbu shaxslarning shaxsiy imzolari.

Rossiya Federatsiyasi Davlat statistika qo'mitasining 1999 yil 11 noyabrdagi 100-sonli "Kapital qurilish va ta'mirlash-qurilish ishlaridagi ishlarni hisobga olish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllarini tasdiqlash to'g'risida"gi qarori bilan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllari tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligi, Rossiya Iqtisodiyot vazirligi bilan kelishilgan kapital qurilish va ta'mirlash ishlari - qurilish ishlari, shu jumladan N N KS-2 "Bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi", KS-3 "Ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnoma" bajarilgan va xarajatlar”, KS-6a “Bajarilgan ishlar jurnali”.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarorining 1-bandida ko'rsatilgan huquqiy pozitsiyaga ko'ra, "Soliq imtiyozini olgan soliq to'lovchining haqiqiyligini hakamlik sudlari tomonidan baholash to'g'risida". ,” soliq nizolarini hal etish bo‘yicha sud amaliyoti soliq to‘lovchilar va iqtisodiyot sohasidagi huquqiy munosabatlarning boshqa ishtirokchilarining vijdonliligi prezumpsiyasiga asoslanadi. Shu munosabat bilan soliq to‘lovchilarning soliq imtiyozlarini olishga olib keladigan xatti-harakatlari iqtisodiy jihatdan asosli, soliq deklaratsiyasida va moliyaviy hisobotda keltirilgan ma’lumotlar ishonchli deb hisoblanadi.

Soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini olish uchun soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan barcha tegishli tarzda rasmiylashtirilgan hujjatlarni soliq organiga taqdim etishi, agar soliq organi ushbu hujjatlardagi ma'lumotlar to'liq emas, ishonchsiz va (yoki) noto'g'ri ekanligini isbotlamasa. qarama-qarshi.

Soliq imtiyozi, agar soliq to'lovchi tomonidan haqiqiy tadbirkorlik yoki boshqa iqtisodiy faoliyatni amalga oshirish bilan bog'liq bo'lmagan holda olingan bo'lsa ham, asosli deb tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 53-sonli qarorining 4-bandi). .

Yuqoridagi qarorning 3, 4, 9-bandlariga muvofiq, soliq solish maqsadlarida operatsiyalar haqiqiy iqtisodiy mazmuniga mos kelmaydigan operatsiyalar hisobga olinsa yoki soliq imtiyozlari asossiz deb topilishi mumkin. asosli iqtisodiy yoki boshqa sabablarga ko‘ra bo‘lmasa (tadbirkorlik maqsadlarida). xarakteri), agar soliq to‘lovchi tomonidan real tadbirkorlik yoki boshqa iqtisodiy faoliyatni amalga oshirish bilan bog‘liq holda soliq imtiyozlari olingan bo‘lsa, shuningdek, sud tomonidan asosiy maqsad asosiy maqsad deb topilgan bo‘lsa. soliq to'lovchining maqsadi real iqtisodiy faoliyatni amalga oshirish niyati bo'lmagan taqdirda, faqat soliq imtiyozlaridan daromad olish edi.

Shu bilan birga, soliq imtiyozining asossizligi to'g'risidagi xulosa soliq to'lovchining xatti-harakatlari asosli tadbirkorlik maqsadiga ega emasligini shubhasiz tasdiqlovchi ob'ektiv ma'lumotlarga, soliq imtiyozini olish uchun soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlarga asoslanishi kerak. , va faqat qulay soliq oqibatlarini yaratishga qaratilgan edi.

Amaldagi qonunchilik soliq organlariga soliq to'lovchining yomon niyatini isbotlash majburiyatini yuklaydi. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 65-moddasiga binoan, ishda ishtirok etayotgan har bir shaxs o'z da'volari yoki e'tirozlari uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlashi kerak. 1-bandga nom berilgan moddasi va 200-moddaning 5-bandi Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksiga binoan, bahsli qarorni qabul qilish uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlash majburiyati qaror qabul qilgan organga yuklanadi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 702-moddasiga binoan, shartnoma bo'yicha bir tomon (pudratchi) boshqa tomonning (buyurtmachining) ko'rsatmasi bo'yicha ma'lum ishni bajarish va uning natijasini buyurtmachiga etkazish majburiyatini oladi va mijoz o'z zimmasiga oladi. ish natijasini qabul qilish va buning uchun to'lash.

Shartnomaning ayrim turlari uchun (uy-joy shartnomasi, qurilish shartnomasi, loyiha-qidiruv ishlari, davlat ehtiyojlari uchun pudrat ishlari), agar qoidalarda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ushbu bandda nazarda tutilgan qoidalar qo'llaniladi. ushbu Kodeks ushbu turdagi shartnomalar haqida.

706-moddaning qoidalari, agar qonun yoki shartnomada pudratchining shartnomada nazarda tutilgan ishni shaxsan bajarish majburiyati nazarda tutilmagan bo'lsa, pudratchi o'z majburiyatlarini bajarish uchun boshqa shaxslarni (subpudratchilarni) jalb qilishga haqli. Bunday holda, pudratchi bosh pudratchi sifatida ishlaydi.

Shu bilan birga, bosh pudratchi buyurtmachi oldidagi qoidalarga muvofiq subpudratchi tomonidan majburiyatlarni bajarmaslik yoki lozim darajada bajarmaslik oqibatlari uchun javobgardir. 313-moddaning 1-bandi va ushbu Kodeksning 403-moddasi, subpudratchiga esa - buyurtmachi tomonidan shartnoma bo'yicha majburiyatlarni bajarmaganlik yoki lozim darajada bajarmaganlik uchun javobgarlik.

Ga binoan 740-moddaning 1-bandi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga ko'ra, qurilish shartnomasi bo'yicha pudratchi shartnomada belgilangan muddatda buyurtmachining topshirig'iga binoan ma'lum bir ob'ektni qurish yoki boshqa qurilish ishlarini bajarish majburiyatini oladi va buyurtmachi qurilish uchun zarur shart-sharoitlarni yaratish majburiyatini oladi. pudratchi ishni bajarish, ularning natijasini qabul qilish va kelishilgan narxni to'lash. Qurilish shartnomasi korxonani, binoni (shu jumladan turar joy binosini), inshootni yoki boshqa ob'ektni qurish yoki rekonstruksiya qilish, shuningdek qurilayotgan ob'ekt bilan chambarchas bog'liq bo'lgan montaj qilish, ishga tushirish va boshqa ishlarni bajarish uchun tuziladi.

Fuqarolik kodeksining 746-moddasiga muvofiq, pudratchi tomonidan bajarilgan ishlar uchun haq to'lash buyurtmachi tomonidan smetada nazarda tutilgan miqdorda, qonun hujjatlarida yoki qurilish shartnomasida belgilangan muddatlarda va tartibda amalga oshiriladi.

Ish materiallaridan ma'lum bo'lishicha, kompaniya 05.04.08 yildagi 2-sonli bosh shartnoma shartnomasini tuzgan. "Alekseevskiy Bekon" ZAO bilan (5-jild 57-63-betlar), unga ko'ra Kompaniya (bosh pudratchi) Belgorod viloyati, Alekseevskiy manzilida 2500 boshga mo'ljallangan yopiq tsiklli cho'chqachilik majmuasini qurish majburiyatini oldi. tuman, qishloq yaqinida. Vorobyovo, "Vorobyovo-2" qurilish maydonchasi.

Shartnomaning 7.10-bandida Bosh pudratchi ishni mustaqil ravishda ham, yollangan pudratchilar tomonidan ham bajarishi nazarda tutilgan.

Shuningdek, kompaniya ZAO Alekseevskiy Bekon bilan 2008 yil 12 maydagi 4-sonli bosh shartnoma shartnomasini tuzdi. (5-jild 14-19-betlar), unga ko'ra Kompaniya (bosh pudratchi) Belgorod viloyati, Alekseevskiy tumani, qishloq yaqinidagi manzilda 2500 boshga mo'ljallangan yopiq tsiklli cho'chqachilik majmuasini qurish majburiyatini oldi. Matreno-Gezovo, "Matreno-Gezovo-2" qurilish maydonchasi.

Shartnomaning 2.1-bandiga binoan, ishning qiymati 350 000 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS 18%.

Shartnomaning 7.10-bandida Bosh pudratchi ishni mustaqil ravishda ham, yollangan pudratchilar tomonidan ham bajarishi nazarda tutilgan.

Bundan tashqari, Kompaniya "Belgorod Bekon" OAJ bilan 2007 yil 21 sentyabrdagi 1203-sonli qurilish shartnomasini tuzdi (jildi 5 ish varag'i 20-32), unga ko'ra Kompaniya (pudratchi) barcha turdagi umumiy qurilish ishlarini bajarish majburiyatini oldi va ob'ektni foydalanishga topshirish uchun zarur va etarli bo'lgan barcha tegishli bino va inshootlar bilan maxsus ishlar: 16000 boshlik "Jurbinka" qishlog'i uchun cho'chqa boqish ustaxonasi. Volchya Aleksandrovka Volokonovskiy tumani N6 Start-up majmuasi "Alekseevskiy" Belgorod viloyatida sig'imi 60 ming tonna tirik vaznda cho'chqa go'shti ishlab chiqarish uchun cho'chqachilik majmuasi.

Shartnomaning 2.1-bandiga binoan ishning qiymati 18% QQSni hisobga olgan holda 162 019 444,77 rublni tashkil etdi.

Shuningdek, Kompaniya Belgorod Bekon OAJ bilan 01.08.06 yildagi 1-118-sonli qurilish shartnomasini tuzdi. (5-jild. 46-56-betlar), unga ko'ra Kompaniya (pudratchi) buyurtmachining topshirig'iga binoan va ish turlari ro'yxatiga muvofiq qurilish, montaj qilish va maxsus ishlarni bajarish, montaj qilish, o'z resurslari va resurslaridan foydalangan holda asbob-uskunalarni nazorat qilish va ishga tushirish, joylarda tarmoqlar va ob'ektda obodonlashtirish: "Belgorod viloyatida 60 ming tonna quvvatga ega tirik vaznda cho'chqa go'shti ishlab chiqarish uchun cho'chqachilik kompleksi. Ishga tushirish. "Osinovaya Roshcha" (Karaichnoye qishlog'ining shimoli-sharqida) yoki "Karaichnoye" (Belgorod viloyati, Shebekinskiy tumani, Karaichnoye qishlog'ining janubida) 16000 boshga mo'ljallangan "Tovar cho'chqalarini boqish sexi" majmuasi.

Shartnomaning 2.1-bandiga binoan ishning qiymati 142 240 000 rublni tashkil etdi, shu jumladan QQS 18%.

Shuningdek, Kompaniya "Belgorod Bekon" OAJ bilan 2006 yil 28 noyabrdagi 363-sonli qurilish shartnomasini tuzdi. (9-jild 28-40-betlar), unga ko'ra Kompaniya (pudratchi) buyurtmachining topshirig'iga binoan, loyiha va ish turlari ro'yxatiga muvofiq qurilish, montaj va maxsus ishlarni bajarish majburiyatini oladi. , oʻz resurslari va resurslaridan foydalangan holda jihozlarni oʻrnatish va ishga tushirish, obʼyektda tarmoq va obodonlashtirish: 16000 boshga moʻljallangan “Popova asalarichilik zavodi” /s. Bulanovka, Shebekinskiy tumani / Ishga tushirish majmuasi N4 "Bulanovskiy" Belgorod viloyatida cho'chqa go'shti ishlab chiqarish uchun cho'chqachilik majmuasi yiliga 60 ming tonna quvvatga ega.

Shartnomaning 2.1-bandiga binoan ishning qiymati 145 084 800 rublni tashkil etdi, QQS 18%.

Shuningdek, Kompaniya "Belgorod Bekon" OAJ bilan 2007 yil 29 dekabrdagi 1577-sonli qurilish shartnomasini tuzdi. (5-jild. 1-13-betlar), unga ko'ra Kompaniya (pudratchi) barcha turdagi umumiy qurilish ishlarini va ob'ektni foydalanishga topshirish uchun zarur va etarli bo'lgan barcha bog'liq bino va inshootlar bilan maxsus ishlarni bajarish majburiyatini oldi: cho'chqa boqish. 16 000 boshli ustaxona "Sirotino" p. Meshkovoe, Shebekinskiy tumani, N5 "Mayak" boshlang'ich majmuasi Belgorod viloyatida quvvati 60 ming tonna tirik vaznda cho'chqa go'shti ishlab chiqarish uchun cho'chqachilik majmuasi.

Shunday qilib, kompaniya buyurtmachilarning topshirig'iga binoan "Belgorod Bekon" OAJ va "Alekseevskiy Bekon" YoAJ quyidagi qurilish ob'ektlarida cho'chqachilik komplekslari va cho'chqa boqish sexlarini qurish bo'yicha qurilish ishlarini olib borish majburiyatini oldi: Vorobyovo-2, Matreno-Gezovo. -2, Jurbinka ". "Aspen Grove", "Popova Apiary", "Sirotino".

Shu bilan birga, ish materiallarida keltirilgan bosh pudrat shartnomalaridan ko'rinib turibdiki, bosh pudratchiga ishni o'zi ham, jalb qilingan pudratchilarning kuchlari tomonidan ham bajarish huquqini beruvchi shart mavjud.

Yuqoridagi qurilish ob'ektlarida ishlarni amalga oshirish uchun Kompaniya subpudratchi sifatida qurilish tashkilotlarini, jumladan, "Qurilish boshqaruvi" MChJ va "Astra" MChJlarni jalb qildi.

Shunday qilib, "Construction Management" MChJ bilan subpudrat shartnomalari tuzildi:

05/12/08 dan (4-jild 5-6-betlar), unga ko'ra subpudratchi "Vorobyovo-2" ob'ektida ishlarni bajargan;

09.01.08 yildagi N 1 (2-jild ish 34-fayl), unga ko'ra subpudratchi "Jurbinka" ob'ektida ishlarni bajargan;

w/n 01/10/08 (2-jild ish 38-fayl), unga ko'ra subpudratchi Aspen Grove ob'ektida ishlarni bajargan;

w/n, 08/03/07 (2-jild ish 41-fayl), unga ko'ra subpudratchi Popova asalarichilik uchastkasida ishlarni bajargan;

02.06.08 yildagi N 4 (2-jild ish 37-fayl), unga ko'ra subpudratchi Sirotino ob'ektida ishlarni bajargan;

Shuningdek, kompaniya 08.01.08 yildagi "Construction Management" MChJ bilan maxsus mo'ljallangan avtotransport xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzgan. (4-jild, 168-bet).

“Astra” MChJ “Atlant” MChJ uchun shartnoma asosida ushbu saytda subpudrat ishlarini bajargan

01.08.08 yildagi N 16-son (2-jild ish 40-fayl), unga ko'ra subpudratchi "Vorobyovo-2" ob'ektida ishlarni bajargan;

01.08.08 yildagi N 15-son (2-jild ish fayli 39), unga ko'ra subpudratchi Matreno-Gezovo-2 ob'ektida ishlarni bajargan.

"Vorobyovo-2" ob'ektida "Construction Management" MChJ tomonidan bajarilgan ishlar "Atlant" MChJ tomonidan quyidagi yakuniy sertifikatlarga (KS-2 shakllari) muvofiq qabul qilindi:

31.05.08 yildagi N 1 (2-jild ish varaqasi 88), 2008 yil 29 iyundagi 1-son. (2-jild ish 86-fil, 4-jild ish varaqasi 51-52), 30.06.08 № 1. (2-jild ish fayli 69), 30.09.08-son 1-son. (2-jild ish varaqlari 66-67, 4-jild ish varaqlari 69-70), 31.12.08 yildagi N 1. (2-jild ish 43.82, 4-jild ish 41-42.95-96), 30.06.09 yildagi N 1-son. (4-jild 54-55-betlar).

31.12.08 dan (2-jild ish 42.81, 4-jild ish varaqasi 84), 30.09.08 y. (2-jild ish 65-fayl), 2008 yil 30 iyun. (2-jild ish 68-fil, 4-jild ish varaqasi 53.68), 29.08.06. (2-jild ish 85, 4-jild ish varag‘i 50), 31.05.08 y. (2-jild ish fayli 87, 4-jild varaq 40)

30.05.08 yildagi N 8-son (2-jild ish 131-fayl), 30.05.08 yildagi N 20-son. (2-jild ish fayli 136), 31.05.08 yildagi N5. (2-jild ish 108,116.132), 31.05.08 yildagi N 12-son. (2-jild ish 130-fayl), 2008 yil 30 iyundagi 9-son. (2-jild ish materiallari, 120), 2008 yil 30 iyundagi N 16-son. (2-jild ish 128-f.), 2008 yil 30 iyundagi 19-son. (2-jild ish 118-f.), 2008 yil 31 iyuldagi 7-son. (2-jild ish 125-fayl), 29.08.08 y., 8-son. (2-jild PO), 30.09.08 y., 9-son. (2-jild ish 114-fayl), 30.09.08 yildagi N 36-son. (2-jild ish 112), 2008 yil 31 oktyabrdagi 1-son. (2-jild ish 115-fayl), 31.12.08 yildagi N 55-son. (2-jild ishning 123-moddasi).

"Construction Management" MChJ tomonidan "Jurbinka" ob'ektida bajarilgan ishlar "Atlant" MChJ tomonidan quyidagi yakuniy sertifikatlarga (KS-2 shakllari) muvofiq qabul qilindi:

2007 yil 28 martdagi N 1-son (4-jild ish materiallari 32-37), 2008 yil 28 martdagi 1-son. (2-jild ish 76-77), 2008 yil 30 iyundagi 1-son. (2-jild ish varaqlari 52-53, 4-jild ish varaqlari 44-46), 31.07.08 yildagi N 1. (4-jild ish 62-63-f.), 29.08.08 yildagi 1-son. (2-jild ish varaqlari 58-59, 4-jild ish varaqlari 65-67); 30.09.08 yildagi N 1 (2-jild ish varaqlari 61-64, 4-jild ish varaqlari 72-75), N1, 31/12/08. (2-jild ish 93-f., 4-jild ish varagʻi 80-81), 31.12.08 yildagi 2-son. (2-jild ish varaqlari 91-92, 4-jild ish varaqlari 77-79), 2008 yil 31 dekabrdagi 3-son. (2-jild 90- ish fayli, 4-jild ish fayli 83),

"Atlant" MChJ uchun "Construction Management" MChJ tomonidan bajarilgan ishlarning qiymati bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha quyidagi sertifikatlar bilan kelishilgan (KS-3 shakllari):

28.03.08 dan (2-jild ish 75-jild, 4-jild ish varaqasi 31), 30.06.08 y. (2-jild ish 51, 4-jild ish varaqasi 43), 31.07.08 y. (2-jild ish 54, 4-jild ish 61), 29.08.08 y. (2-jild ish 57, 4-jild ish 64). 30.09.08 dan (2-jild ish 60, 4-jild ish 71), 31.12.08 y. (2-jild ish 89, 4-jild ish 76).

Bajarilgan ish haqini to'lash uchun "Construction Management" MChJ "Atlant" MChJga quyidagi schyot-fakturalarni berdi:

31.05.08 yildagi N 5 (4-jild ish 145-fayl), 2008 yil 30 iyundagi 17-son. (2-jild ish 127, 4-jild ish 153), 31.07.08 yildagi N 12. (2-jild ish 126, 4-jild ish 157), 29.08.08 yildagi N21. (2-jild ish 111, 4-jild ish 160), 30.09.08 yildagi N 35-son. (2-jild ish 113, 4-jild ish 162), 31.12.08 yildagi N 57-son. (2-jild 122-jild, 4-jild ish 166).

"Construction Management" MChJ tomonidan "Aspen Grove" ob'ektida bajarilgan ishlar "Atlant" MChJ tomonidan quyidagi ishlarning bajarilishi to'g'risidagi guvohnomalarga (KS-2 shakllari) muvofiq qabul qilingan: 31.08.07 yildagi N 1. (2-jild ish varaqlari 78-79, 4-jild ish varaqlari 23-24), 30.04.08 yildagi N 1. (2-jild 96-97, 99-100, 4-tom 35-36, 38-39-betlar).

"Construction Management" MChJ tomonidan "Atlant" MChJ uchun bajarilgan ishlarning qiymati bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha quyidagi sertifikatlar bilan kelishilgan (KS-3 shakl): 31.08.07 yil. (2-jild ish 78-fil, 4-jild ish varaqasi 22), 30.04.08 y. (2-jild ish varaqasi 96,98 jild 4-jadval varaqasi 34,37).

Bajarilgan ish haqini to'lash uchun "Construction Management" MChJ "Atlant" MChJga quyidagi schyot-fakturalarni berdi: 31.08.07 yildagi N 7. (2-jild ish 117, ish varaqasi 4-jild 159), 30.04.08-son 8-son. (2-jild ish 109, 4-jild ish 147), 30.04.08 yildagi N9. (2-jild 124-jild, 4-jild ish 146).

"Qurilish menejmenti" MChJ tomonidan Popova asalarichilik ob'ektida bajarilgan ishlar "Atlant" MChJ tomonidan quyidagi ishlarning tugallanganligi to'g'risidagi guvohnomalarga (KS-2 shakllari) muvofiq qabul qilingan: 26.07.10 № 1. (2-jild ish fayli 80. 4-jild ish varaqasi 26), 30.06.08 yildagi N 1. (2-jild varaqlar 47-50, 4-jild varaqlar 57-60)!

"Construction Management" MChJ tomonidan "Atlant" MChJ uchun bajarilgan ishlarning qiymati bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha quyidagi sertifikatlar bilan kelishilgan (KS-3 shakl): 26.07.10. (2-jild ish varag‘i 80, 4-jild ish varag‘i 25), 30.06.08 y. (2-jild ish 46, 4-jild ish 56).

Bajarilgan ish haqini to'lash uchun "Construction Management" MChJ "Atlant" MChJga quyidagi schyot-fakturalarni taqdim etdi: 10.31.07 yildagi 8-son. (2-jild ish 133, 4-jild ish 164), 30.06.08 yildagi N 15-son. (2-jild ish 129, 4-jild ish 156).

"Construction Management" MChJ tomonidan Sirotino ob'ektida bajarilgan ishlar "Atlant" MChJ tomonidan quyidagi ishlarning tugallanganligi to'g'risidagi guvohnomalarga (KS-2 shakllari) muvofiq qabul qilindi: 30.06.08 yildagi N 1. (2-jild 3-74-jild, 4-jild varaqlar 48-49). 31.12.08 yildagi N 1 (2-jild 84-jild varaq, 4-jild varaq 28-3.0).

"Construction Management" MChJ tomonidan "Atlant" MChJ uchun bajarilgan ishlarning qiymati bajarilgan ishlarning qiymati bo'yicha quyidagi sertifikatlar bilan kelishilgan (KS-3 shakl): 30.06.08 yil. (2-jild ish 72, 4-jild ish 47), 31.12.08 y. (2-jild ish 83, 4-jild ish 27).

Bajarilgan ish haqini to'lash uchun "Construction Management" MChJ "Atlant" MChJga quyidagi schyot-fakturalarni taqdim etdi: 2008 yil 30 iyundagi 18-son. (4-jild ish 151-fayl), 31.12.08 yildagi N56. (4-jild ish 167-fayl).

"Astra" MChJ tomonidan "Vorobyovo-2" ob'ektida bajarilgan ishlar "Atlant" MChJ tomonidan 31.12.08 yildagi 1-sonli ishni bajarish to'g'risidagi guvohnomaga (KS-2 shakl) muvofiq qabul qilingan. (2-jild 95-bet, 4-bet, 95-96-betlar).

"Astra" MChJ tomonidan "Atlant" MChJ uchun bajarilgan ishlarning qiymati 2008 yil 31 dekabrdagi bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnoma (KS-3 shakl) bilan kelishilgan. (2-jild 43, 94-bet, 4-tom 94-bet).

Bajarilgan ish haqini to'lash uchun "Astra" MChJ "Atlant" MChJning 2008 yil 31 dekabrdagi 188-sonli hisob-fakturasini berdi. (2-jild ishning 134-moddasi).

"Astra" MChJ tomonidan "Matreno-Gezovo" ob'ektida bajarilgan ishlar "Atlant" MChJ tomonidan 2008 yil 30 sentyabrdagi ishni bajarish to'g'risidagi guvohnomaga (KS-2 shakl) muvofiq qabul qilingan. (2-jild ish varaqasi 45).

"Astra" MChJ tomonidan "Atlant" MChJ uchun bajarilgan ishlarning qiymati 2008 yil 30 sentyabrdagi bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnoma (KS-3 shakl) bilan kelishilgan. (2-jild, ish varag‘i 44).

Bajarilgan ish haqini to'lash uchun "Astra" MChJ "Atlant" MChJning 2008 yil 30 sentyabrdagi 156-sonli hisob-fakturasini berdi. (2-jild, 135-bet).

“Astra” MChJ va “Qurilish menejment” MChJ tomonidan bajarilgan ishlar uchun to‘lov Kompaniya tomonidan naqd pulsiz to‘lov shakllari (4-tom) yordamida amalga oshirildi.

2007-2008 yillarda jamiyat. 17 502 017 rubl miqdorida QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etildi. va xarajatlarga kiritilgan 97 233 431 rubl miqdoridagi xarajatlar. yuqorida ko'rsatilgan kontragentlar uchun.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 753-moddasi 2-bandiga binoan, agar qurilish shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, Buyurtmachi ish natijasini o'z mablag'lari hisobidan tashkil qiladi va qabul qiladi.

Ushbu moddaning 3 va 4-bandlari Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi, ishning alohida bosqichining natijasini ilgari qabul qilgan Buyurtmachi, pudratchining aybi bilan sodir bo'lmagan o'lim yoki ish natijasiga zarar etkazish xavfini o'z zimmasiga oladi.

Pudratchi tomonidan ish natijasini etkazib berish va buyurtmachi tomonidan qabul qilinishi ikkala tomon tomonidan imzolangan dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Agar taraflardan biri dalolatnomani imzolashdan bosh tortsa, unda bu haqda dalolatnoma tuziladi va dalolatnoma boshqa taraf tomonidan imzolanadi.

Shunday qilib, subpudrat shartnomalarida nazarda tutilgan qurilish ishlarining tugallanganligi fakti tugallangan ishlarni qabul qilish dalolatnomalari, dalolatnomalar, smetalar, jadvallar, ish jurnallari, to'lov hujjatlari, tugallangan qurilish ob'ektlarining tayyorligi to'g'risidagi ishchi komissiyaning dalolatnomalari bilan tasdiqlanadi. varaq 59-87 t .3, 22-236 v.4, 73-81 v.8, ilova v.1,2, 5-7).

Ob'ektlar ishchi komissiyasi tomonidan 2010 yil 20 yanvardagi ob'ekt qurilishi tugallanganligi uchun qabul qilish dalolatnomalariga muvofiq Kompaniya buyurtmachisi tomonidan qabul qilingan. (3-jild 62-65-betlar), 2008 yil 25 dekabr. (3-jild ish fayli 66-71), 17.12.2010 yil, 01.09.08 yil. (3-jild ish materiallari 78-81), 2008 yil 10 iyun. (3-jild 72-77-betlar), 24.12.09 yil. (3-jild 82-87-betlar). Hozirgi vaqtda ob'ektlar Buyurtmachi tomonidan o'z maqsadi bo'yicha foydalanilmoqda.

Kompaniya tomonidan buyurtmachilar bilan imzolangan KS-2 shaklidagi tegishli aktlar va KS-3 shaklidagi bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi ma'lumotnomalar ish materiallariga va apellyatsiya sudiga ob'ekt bo'yicha taqdim etiladi.

Ish materiallarida ishning buyurtmachilari tomonidan bajarilgan ish hajmiga oid izohlar bo'lmaganligi haqida hech qanday dalil yo'q.

Tegishli operatsiyalarni hujjatlashtirish uchun foydalanilgan hujjatlarning mavjudligi, shuningdek, ularning qalbakilashtirilganligini tasdiqlovchi ishonchli dalillarning yo'qligi bunday ishlarning haqiqatda amalga oshirilganligini ko'rsatadi.

Birinchi instantsiya sudi to'g'ri ta'kidladiki, soliq organi tomonidan sayohat hujjatlarini tayyorlashda aniqlangan kamchiliklar o'z-o'zidan 1 617 000 rubl, shu jumladan QQS 246 661 rubl miqdorida maxsus texnika xizmatlarini ko'rsatish faktini inkor etmaydi. Inspektsiya tomonidan ko'rsatilgan kamchiliklar bajarilgan ishlarning sifat va miqdoriy xususiyatlarini aniqlash qobiliyatiga ta'sir qilmaydi.

Inspektsiya joyida soliq tekshiruvini o'tkazishda Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligida nazarda tutilgan hujjatlar, shuningdek bajarilgan ishlar uchun haq to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar, buxgalteriya hisobida ko'rsatilgan ish natijalari aks ettirilganligi va schyot-fakturalar mavjudligiga e'tiroz bildirmaydi. , soliq to'lovchi tomonidan to'liq taqdim etildi.

Sud, shuningdek, Inspeksiyaning Kompaniyaning “Astra” MChJ va “Stroitelnoye Upravlenie” MChJ bilan tuzgan shartnomalarida ishning qiymati, ishning tugallanishi va boshlanish sanalari kiritilmaganligi haqidagi vajlarini ham rad etdi.

Pudrat ishining narxi shartnomaning muhim sharti emas, ammo shartnomalar mazmunidan ko'rinib turibdiki, tomonlar har oyda ish hajmini aniqlashga kelishib olishgan va uni KS-shakldagi aktlar va sertifikatlar bilan tasdiqlashgan. 2 va KS-3.

Shartnomalar bajarilganligini va ular taraflar tomonidan e'tiroz bildirilganligi to'g'risida dalillar yo'qligini hisobga olib, apellyatsiya instantsiyasi sudining tegishli shartnomalarni tuzilmagan yoki haqiqiy emas deb topishiga asos yo'q.

Inspeksiya 2007 va 2008 yillar uchun yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i va QQSni qo'shimcha hisoblab chiqishda kompaniya qurilish boshqarmasi tomonidan bajarilgan subpudrat ishlari uchun to'lov bilan bog'liq xarajatlarni qonunga xilof ravishda xarajatlarga kiritish natijasida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kam baholagan degan xulosaga asoslandi. MChJ va "Astra" MChJ, shuningdek, ko'rsatilgan kontragentlar tomonidan unga berilgan schyot-fakturalar bo'yicha QQS bo'yicha soliq imtiyozlarini asossiz qo'llash.

Shu bilan birga, inspeksiya kompaniya tomonidan tekshirish uchun taqdim etilgan hujjatlarda noma'lum shaxs tomonidan imzolanganligi sababli noto'g'ri ma'lumotlar mavjudligidan kelib chiqqan. Shunday qilib, soliq tekshiruvi joyida o'tkazilganda, kompaniya tomonidan taqdim etilgan hujjatlarda Natalya Ivanovna Gostevaning ("Qurilish menejmenti" MChJ rahbari va ta'sischisi va "Astra" MChJ rahbari) imzosining haqiqiyligini aniqlash uchun qo'l yozuvi tekshiruvi o'tkazildi. . Belgorod viloyati Ichki ishlar boshqarmasi ekspert-kriminalistik markazining 2010 yil 27 yanvardagi 1121-sonli guvohnomasining mazmunidan ko'rinib turibdiki, imzolar Natalya Ivanovna Gosteva tomonidan emas, balki uning imzosiga taqlid qilgan boshqa shaxs tomonidan qo'yilgan bo'lishi mumkin.

Bundan tashqari, "Construction Management" MChJ va "Astra" MChJ bir kunlik kompaniyalarning xususiyatlariga ega degan xulosaga keldi: ommaviy ta'sischi, ommaviy boshqaruvchi va ro'yxatdan o'tgan manzil. "Tsentrogiproruda" OAJ (Belgorod, Michurina ko'chasi, 56 - "Qurilish boshqaruvi" MChJning ro'yxatga olish manzili) va "Belagrotex" instituti (Belgorod, N. Chumicheva ko'chasi, 126 - MChJ ro'yxatga olish manzili) binolarining balans egalari tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlarga ko'ra. Astra"), ushbu tashkilotlar noturarjoy binolarini ijaraga olmagan, ya'ni ular ro'yxatdan o'tgan joyda joylashgan emas. Bu fakt 08.07.2009 yil b/n va 11.02.2009 yildagi tekshirish bayonnomalari bilan ham tasdiqlangan. 2010 yil 17.06.2009 yildagi 13-11/2208-son va 18.06.2009 yildagi N13-11/2241-sonli "Construction Management" MChJ va "Astra" MChJ manzillariga yuborilgan hujjatlarni taqdim etishga qo'yiladigan talablar qaytarildi. "Tashkilot ro'yxatga olinmagan" pochta belgisi bilan Inspeksiyaga. Ko'rsatilgan tashkilotlar tomonidan Inspeksiyaga taqdim etilgan soliq hisoboti va buxgalteriya balansiga ko'ra, ularning har birida bittadan bir kishi bor, texnik xodimlar yo'q, doimiy va ishlaydigan. Inspeksiya tomonidan “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJning soliq hisobotlari tekshirilganda, byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan barcha deklaratsiyalangan soliqlar miqdori minimal ekanligi aniqlandi. Bundan tashqari, Jamiyat rahbari Samedov P.M. "Construction Management" MChJ va "Astra" MChJ bilan munosabatlar masalalari bo'yicha 01.03.2010 yildagi 33-sonli so'roq bayonnomasida ushbu tashkilotlarning rahbari Gosteva N.I. u ushbu tashkilotlarning birorta mansabdor shaxsi bilan tanish emas.

Ishlarning haqiqiy bajarilishini tasdiqlash uchun tekshirish davomida yuqorida ko'rsatilgan qurilish ob'ektlarida ishlarni bajargan boshqa subpudratchi tashkilotlarning rahbarlari va mansabdor shaxslari so'roq qilindi: "BelSpetsTech" MChJ (Bolshakova S.P.), "Mexanizatsiya boshqarmasi" MChJ (Belkov V.D. . ), "Komplekstroy" MChJ (Osipov V.G.), "SpeStroyServis" MChJ (Gasanov N.T. ogli), "Stroyecosystems" MChJ (Tarasov R.A.), "Spetselektromontazh" MChJ (Shirokiy V.E.), yakka tartibdagi tadbirkor Bodnar A.I.

Inspeksiya nomi keltirilgan tashkilotlar rahbarlarining soʻrovlari asosida “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJ tashkilotlari hech kimga maʼlum emasligi, guvohlar ushbu tashkilotlar xodimlarini qurilish obʼyektlarida uchratmaganligi va ular bilan tanishmaganligi haqidagi xulosaga keldi. rahbarlar bilan shaxsan tanishgan.

Mazkur holatlar va so‘rov natijalari Kompaniya va “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJ o‘rtasida real iqtisodiy aloqalar mavjud emasligi to‘g‘risida xulosa chiqarishga asos bo‘ldi va subpudrat ishlari ushbu tashkilotlar tomonidan bajarilganligi tasdiqlanmadi.

Shu bilan birga, soliq organi ko'rsatilgan qurilish ob'ektlari bo'yicha bajarilgan ishlarning umumiy hajmi, ularni to'lash va buyurtmachilarga o'tkazish to'g'risida bahslashmaydi.

Inspektsiyaning xulosalari birinchi instansiya sudi tomonidan quyidagi asoslar asosida haqli ravishda rad etildi.

Ish materiallaridan ma'lum bo'lishicha, "Construction Management" MChJ va "Astra" MChJ yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida mavjud bo'lgan belgilangan tartibda yuridik shaxs sifatida ro'yxatdan o'tgan, Rossiya Federatsiyasining Belgorod shahridagi Federal Soliq xizmatida soliq solish maqsadida ro'yxatdan o'tgan, va moliya-kredit muassasalarida joriy hisob raqamlariga ega bo'lish (4-5-jild 3-ish varag'i).

Ish materiallarida mavjud bo'lgan yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma (ish varaqasi 4 v. 3)dan ko'rinib turibdiki, "Astra" MChJ 2007 yil 12 noyabrda OGRN 1073123026514 raqami bilan ro'yxatga olingan va faol yuridik shaxs hisoblanadi. . Kompaniyaning yuridik manzili - Belgorod, st. Nikolay Chumichova, 126 yosh, rejissyor - Gosteva N.I. Asosiy faoliyat turi - bino va inshootlarni qurish, qo'shimcha faoliyat - bino va inshootlarning muhandislik jihozlarini o'rnatish, pardozlash ishlari, qurilish texnikasi va uskunalarini operator bilan ijaraga olish, avtotransport faoliyati.

Shuningdek, ish materiallarida keltirilgan Yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko‘chirma (5-v. 3-ish varag‘i)ga ko‘ra, “Construction Management” MChJ 2007-yil 15-fevralda OGRN 1073123009046-sonli topshiriq bilan ro‘yxatdan o‘tgan, kompaniya faol yuridik shaxs. Kompaniyaning yuridik manzili - Belgorod, st. Michurina, 56 yosh, kompaniya direktori - Gosteva N.I. Asosiy faoliyat - qurilish maydonchasini tayyorlash, qo'shimcha faoliyat - bino va inshootlarni qurish, bino va inshootlarning muhandislik uskunalarini o'rnatish, pardozlash ishlari, qurilish texnikasi va uskunalarini operator bilan ijaraga berish.

Birlamchi hujjatlarda ko'rsatilgan Kompaniya kontragentlari rahbarlari to'g'risidagi ma'lumotlar yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ko'rsatilgan ma'lumotlarga mos keladi.

Shuningdek, apellyatsiya sudi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli “Soliq to'lovchining soliqni olganligining haqiqiyligini hakamlik sudlari tomonidan baholash to'g'risida”gi qarorida e'tiborga oldi. soliq to‘lovchining kontragenti tomonidan o‘z soliq majburiyatlarini buzganligi faktining o‘z-o‘zidan soliq to‘lovchi asossiz soliq imtiyozlari olganligidan dalolat bermasligi ta’kidlangan.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2003 yil 16 oktyabrdagi 329-O ajrimida Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasini Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining boshqa qoidalari bilan muntazam ravishda bog'liq holda talqin qilishini tushuntirdi. soliqlarni to'lash va byudjetga o'tkazishda ko'p bosqichli jarayonda ishtirok etuvchi barcha tashkilotlarning harakatlari uchun soliq to'lovchi javobgardir, degan xulosaga kelishimizga imkon bermaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 7-bandida keltirilgan qoidalarning ma'nosida soliq munosabatlari sohasida vijdonlilik prezumpsiyasi mavjud. Huquqni muhofaza qiluvchi organlar “halol soliq to‘lovchilar” tushunchasini soliq to‘lovchilar zimmasiga qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan qo‘shimcha majburiyatlarni yuklash sifatida izohlashga haqli emas.

Shu bilan birga, soliq qonunchiligi soliq to'lovchiga etkazib beruvchilarning haqiqiy joylashgan joyi ularning ta'sis hujjatlarida ko'rsatilgan manzillarga mos kelishini aniqlash, ushbu tashkilotlarning haqiqiy rahbarlarini aniqlash va imzolarning haqiqiyligini tekshirish majburiyatini yuklamaydi. asosiy hujjatlar.

Apellyatsiya instantsiyasi sudining, shuningdek, ko'rib chiqilayotgan bitimlarni tuzish va amalga oshirishdagi ushbu harakatlar fuqarolik qonunchiligida nazarda tutilgan ularni tuzish usullarini hisobga olgan holda, shartnomalarni tuzish va bajarishda tadbirkorlik sub'ektlari uchun umumiydir, deb hisoblashga asos yo'q.

Bundan tashqari, subpudrat shartnomalarini tuzishda nomlari ko'rsatilgan tashkilotlar qurilish ishlari uchun litsenziyalar nusxalarini taqdim etgan (ish varag'i 35-38 v. 10).

Gosstroy veb-saytida ushbu tashkilotlarga litsenziyalar berilganligi to'g'risida hech qanday ma'lumot yo'qligi subpudrat shartnomalarini tuzish vaqtida ushbu litsenziyalarning yo'qligini ko'rsata olmaydi.

Ish materiallaridan ma'lum bo'lishicha, subpudrat shartnomalarini tuzish vaqtida "Construction Management" MChJ va "Astra" MChJning soliq hisoboti taqdim etilgan (ish varag'i 115-140 v. 9).

Amaldagi qonunchilik, shuningdek, kontragentlar harakatlarining salbiy oqibatlarini soliq to'lovchiga yuklashni nazarda tutmaydi; soliq imtiyozlari huquqi tovarlar (ishlar, xizmatlar) etkazib beruvchilarning iqtisodiy faoliyati natijalariga bog'liq emas. ular biznes operatsiyalarini amalga oshiradilar.

Agar soliq organi soliq to'lovchining, uning o'zaro bog'liqligi yoki affillangan shaxslarining faoliyati soliq imtiyozlari bilan bog'liq operatsiyalarni, asosan, soliq majburiyatlarini bajarmaydigan kontragentlar bilan amalga oshirishga qaratilganligini isbotlasa, soliq imtiyozlari asossiz deb tan olinishi mumkin (10-band). Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "Hakamlik sudlari tomonidan soliq imtiyozini olgan soliq to'lovchining haqiqiyligini baholash to'g'risida" gi qarori).

Shunday qilib, joyida soliq tekshiruvi o'tkazilganda ro'yxatga olish hujjatlarida ko'rsatilgan manzillarda kompaniya kontragentlarining yo'qligi soliq to'lovchi va uning kontragentlari o'rtasida oldingi davrda moliyaviy-xo'jalik operatsiyalari mavjud emasligini ko'rsata olmaydi.

Ish materiallarida Kompaniyaning faqat yoki asosan soliq majburiyatlarini bajarmaydigan kontragentlar bilan xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirishi to'g'risida dalillar mavjud emas.

Kompaniya yuqorida ko'rsatilgan kontragentlar bilan amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalarining haqiqatini ko'rsatadigan dalillarni, shuningdek, olingan ish va shunga mos ravishda amalga oshirilgan xarajatlarning Kompaniya faoliyati bilan bog'liqligini tasdiqlovchi dalillarni taqdim etdi.

Inspektsiya sud tomonidan Kompaniya tomonidan e'lon qilingan xo'jalik operatsiyalari amalga oshirilmaganligi yoki haqiqatda sodir bo'lishi mumkin emasligi to'g'risida xulosaga kelishi mumkin bo'lgan dalillarni taqdim etmadi.

Ish materiallaridan ma'lum bo'lishicha, soliq tekshiruvi joyida o'tkazilganda Natalya Ivanovna Gostevaning ("Qurilish menejmenti" MChJ rahbari va ta'sischisi va "Astra" MChJ rahbari) imzosining haqiqiyligini aniqlash uchun qo'l yozuvi tekshiruvi o'tkazildi. kompaniya tomonidan taqdim etilgan hujjatlar.

Belgorod viloyati Ichki ishlar boshqarmasi ekspert-kriminalistik markazining 2010 yil 27 yanvardagi N 1121-sonli guvohnomasiga ko'ra, Gosteva N.I. nomidan imzolarni tekshirish orqali. Hujjatlarning bir qismida (bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomalari, bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomalar, schyot-fakturalar, NN15, 01.08.2008 yildagi 16-sonli subpudrat shartnomalari) Gosteva N.I nomidan imzolanganligi aniqlandi. ehtimol N.I.Gosteva tomonidan emas, balki uning imzosiga taqlid qilgan boshqa shaxs tomonidan ijro etilgan. Mehmon N.I. nomidan imzolar. hujjatlarning boshqa qismida (bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomalari, bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi dalolatnomalar, schyot-fakturalar, 2007 yil 08 martdagi NN13 c-1 subpudrat shartnomasi, 04.01.2007 yildagi maxsus texnika xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi). 2008 yil, 05.12.2008 yil, 01.09.2008 yil, 02.06.2008 yil, 10.01.2008 yil, 01.09.2008 yildagi subpudrat shartnomalari Natalya Ivanovna Gosteva tomonidan emas, balki unga taqlid qilgan boshqa shaxs tomonidan tuzilgan. .

Apellyatsiya sudi quyidagilarni e'tiborga oldi

Prezidiumning 2010 yil 20 apreldagi 18162/09-sonli qarorida Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi soliq to'lovchi - xaridor tomonidan soliq chegirmalarini qo'llash uchun asos bo'lgan schyot-fakturalarni tuzish majburiyatini ko'rsatdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida belgilangan tovarlar (ishlar, xizmatlar) va ulardagi ma'lumotlarni aks ettirish sotuvchiga tegishli. Shunday qilib, agar kontragent zarur hujjatlarni tayyorlash bo'yicha belgilangan talablarga rioya qilsa, soliq to'lovchi bilgan yoki bilishi kerak bo'lgan holatlar aniqlanmasa, ko'rsatilgan schyot-fakturalardagi ma'lumotlar ishonchsiz yoki nomuvofiq degan xulosaga kelish uchun asoslar yo'q. sotuvchi tomonidan ishonchsiz yoki ziddiyatli ma'lumotlar taqdim etilganligi to'g'risida.

Soliq imtiyozlarini olish huquqi da'vo qilingan xo'jalik operatsiyalarining tugallanmaganligi to'g'risida dalillar bo'lmasa, soliq to'lovchi ma'lumotlarning ishonchsizligi (nomuvofiqligi) to'g'risida bilgan yoki bilishi kerak bo'lgan xulosa sud tomonidan tuzilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarorida ko'rsatilgan shartnomani tuzish va bajarish bilan bog'liq holatlarning umumiyligini, shuningdek boshqa holatlarni baholash natijasi. soliq imtiyozini olgan soliq to'lovchining haqiqiyligini hakamlik sudlari tomonidan baholash.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining Rossiya Federatsiyasi Prezidiumining 2010 yil 8 iyundagi 17684/09-sonli qarorida belgilangan huquqiy pozitsiyasidan kelib chiqib, tegishli bitimlarning bajarilishini tasdiqlovchi hujjatlar imzolanganligi fakti. kontragentlar nomidan ularni imzolashdan bosh tortgan shaxslar va ularning rahbarining vakolatlari soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlarni hisobga olishni rad etish uchun so'zsiz va etarli asos bo'lmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2010 yil 25 maydagi № 15658/09 № A60-13159/2008-C8 ishi bo'yicha qarori, shuningdek, tomonlarning bitimni amalga oshirish haqiqatini hisobga olgan holda, aks ettiradi. bitim va uning bajarilishini tasdiqlovchi hujjatlar kontragent nomidan ularning imzolanishini rad etuvchi shaxs tomonidan imzolanganligi va u boshqaruvchi vakolatiga ega ekanligi (u haqidagi ma'lumotlarni boshqaruvchi sifatida ro'yxatdan o'tkazishning ishonchsizligiga ishora qilgan holda) Yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida), o'z-o'zidan kompaniya asossiz soliq imtiyozlari olganligini ko'rsatadigan shartsiz va etarli dalil emas.

Agar ushbu holat aniqlansa va bahsli ishning bajarilmaganligi fakti isbotlanmagan bo'lsa, qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq chegirmasi qo'llanilishi, shuningdek ushbu ishlar uchun haq to'lash bilan bog'liq xarajatlar tan olinishi mumkin. Agar Inspektsiya soliq to'lovchining tegishli tekshiruvsiz harakat qilganligini va tegishli bitimni amalga oshirish va amalga oshirish shartlari va holatlaridan kelib chiqqan holda, kontragent noto'g'ri ma'lumot bergan yoki noto'g'ri ma'lumot berganligi to'g'risida bilgan yoki bilishi kerak bo'lganligini isbotlasa, rad etdi. taqdim etilgan hujjatlar kontragentning rahbari bo'lmagan shaxs tomonidan imzolanganligi yoki shartnoma bo'yicha kontragent haqiqiy tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirmaydigan va uning nomidan amalga oshirilgan bitimlar bo'yicha soliq majburiyatlarini deklaratsiya qilmaydigan shaxs ekanligi.

Bitimlarning holatlari va shartlaridan kelib chiqqan holda, kompaniya o'z kontragenti tomonidan sodir etilgan qonunbuzarliklar to'g'risida bilgan yoki bilishi kerak bo'lgan har qanday dalillar, shuningdek kontragent tomonidan taqdim etilgan hujjatlarda ularni rad etgan shaxs tomonidan imzolanganligi sababli noto'g'ri ma'lumotlar mavjud. uning soliq to'lovchining kontragenti faoliyatiga aloqadorligi yoki shartnoma bo'yicha kontragent haqiqiy tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirmaydigan va uning nomidan amalga oshirilgan operatsiyalar bo'yicha soliq majburiyatlarini bildirmaydigan shaxs ekanligi inspeksiya tomonidan ko'rsatilmagan yoki isbotlanmagan. .

Kompaniyaning tushuntirishlari va ish materiallaridan ko'rinib turibdiki, nizoli pudratchilar bilan xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirishda Kompaniya ushbu pudratchilar yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ro'yxatga olinganligi, litsenziyalar nusxalarini taqdim etganligi, amalda bajarilganligidan kelib chiqadi. keyinchalik Kompaniya buyurtmachisi tomonidan qabul qilingan ishlarning talab qilinadigan hajmlari, tashkilotlarning banklarda hisob-kitob hisobvaraqlari mavjud bo'lib, ular orqali pul oqimlari amalga oshiriladi. Bundan tashqari, pudratchilar tomonidan Kompaniyaga taqdim etilgan dastlabki hujjatlar yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ushbu tashkilotlarning vakolatli shaxslari sifatida ko'rsatilgan shaxslar tomonidan imzolangan.

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, Kompaniya ta'kidlaganidek, kontragentning yaxlitligiga shubha qilish uchun hech qanday sabab yo'q edi.

Xo‘jalik yurituvchi sub’ektlarga soliq majburiyatlarini lozim darajada bajarish yuzasidan kontragentlariga nisbatan har qanday nazorat tadbirlarini o‘tkazish huquqi berilmaydi.

Inspeksiyaning tadbirkorlik subyektlari rahbarlarining shaxsiy uchrashuvlarini o‘tkazish zarurligi to‘g‘risidagi ma’lumotnomalari apellyatsiya sudi tomonidan rad etiladi, chunki Inspeksiyaning ushbu dalillari normativ jihatdan asoslanmagan va fuqarolik bitimlari ishtirokchilarining odatiy xo‘jalik va xo‘jalik munosabatlariga ziddir.

Kompaniyaning tushuntirishlaridan ko'rinib turibdiki, pudratchilar vakillari tomonidan Kompaniyaga "Astra" MChJ va "Construction Management" MChJ tomonidan imzolangan, odatda tadbirkorlik faoliyatida qo'llaniladigan hujjatlar loyihalari topshirilgan.

Inspektsiya, shuningdek, guvohlarning ko'rsatmalariga ham murojaat qiladi ("Astra" MChJ xodimlari - V.I. Gostev, I.V. Kiseleva, shuningdek, "Atlant" MChJ mansabdor shaxslari va xodimlari - R.M. Samedov, G.I. Kramchaninova, V. Demchenko .P., Mamishova E.G.), qaysi. , Inspektsiyaning fikriga ko'ra, "Qurilish boshqaruvi" MChJ va "Astra" MChJ tomonidan to'g'ridan-to'g'ri ish bajarilmaganligini ko'rsating.

Inspektsiya, shuningdek, ayrim subpudratchilarning (V.D. Belkov - Mexanizatsiyani boshqarish MChJ, V.G. Osipov - "Komplekstroy" MChJ, R.A. Tarasov - "Stroyecosystems" MChJ, A.P. Bodnar - IP Bodnar , Bolshakova S.P. - BelSpetsTech MChJ) ko'rsatmalariga ham murojaat qildi.

Ayni paytda mazkur guvohlarni so‘roq qilish bayonnomalari tahlilidan ko‘rinib turibdiki, “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJ tomonidan yuqoridagi qurilish ob’ektlarida ish olib borilmayotganligi aniqlanmaydi.

Shunday qilib, V.D.Belkovning so'roq protokolidan. shundan kelib chiqadiki, guvohdan “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJ haqida so‘ralmagan;

guvohlar Osipov V.G., Tarasov R.A. “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJga nisbatan hech narsa tushuntirib bera olmasligini ko‘rsatdi;

guvohlar Bolshakova S.P., Bodnar A.P. “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJ uchrashmaganligini va tanish bo‘lmaganligini ko‘rsatdi.

Shu bilan birga, apellyatsiya sudi bahsli ob'ektlarda qurilish ishlari ko'plab pudratchilar tomonidan amalga oshirilganligini ham hisobga oldi, shuning uchun ob'ektlarda ishlayotgan shaxslardan aniq pudratchilar to'g'risida ma'lumot yo'qligi faktini hisobga olish mumkin emas. bahsli ish “Astra” MChJ va “Qurilish menejmenti” MChJ tomonidan amalga oshirilganligi fakti yo‘qligini shubhasiz ko‘rsatuvchi holat sifatida tan olinsin.

Ish materiallaridan ko'rinib turibdiki, Inspeksiya Kompaniyaning dalillari va birinchi instantsiya sudining xulosalariga e'tiroz bildirgan holda, bahsli pudratchilar tomonidan qurilish ishlarini bajarganligi fakti yo'qligiga ishora qilgan (2011 yil 27 iyundagi tushuntirishlar).

Inspeksiya nizoli pudratchilar tomonidan Kompaniyaga taqdim etilgan qurilish ishlari haqiqatda amalga oshirilmagan yoki boshqa shaxslar (bahsli ob'ektlarda ishlaydigan boshqa subpudratchilar) tomonidan bajarilgan deb hisoblaydi.

Inspektsiya KS-6 shaklidagi bajarilgan ishlar jurnallarini KS-2 shaklidagi aktlar ma'lumotlari bilan taqqoslashga asoslanadi.

Bundan tashqari, Inspektsiya ishlarning ayrim turlari, ularning hajmiga qarab, boshqa pudratchilar tomonidan bajarilganligini va xuddi shu davrlar uchun KS-2 aktlari ma'lumotlariga asoslanadi.

Inspeksiya, shuningdek, nizoli pudratchilar tomonidan qurilish ishlarini olib borish faktlari yo'qligi to'g'risida o'z xulosalarini Kompaniya va bahsli pudratchilar o'rtasidagi KS-2 aktlari ma'lumotlari va Kompaniya bilan nizoli pudratchilar o'rtasidagi KS-2 aktlari ma'lumotlarini taqqoslash asosida asoslaydi. Xuddi shu davr uchun mijoz.

Yuqoridagilardan tashqari, Inspeksiya, shuningdek, bahsli yetkazib beruvchilar tomonidan Kompaniyaga taqdim etilgan ishlarning bir qismi buyurtmachiga umuman o‘tkazilmagani, ishlarning bir qismi esa Buyurtmachi tomonidan qabul qilinganidan avvalroq qabul qilinganiga ham ishora qildi. Kompaniya tomonidan bahsli pudratchilardan.

Inspektsiya ushbu xulosalarning barchasini xuddi shunday davrlar uchun KS-2 aktlarining qiyosiy tahliliga asoslaydi.

Inspektsiyaning vajlari apellyatsiya sudi tomonidan rad etilishi mumkin, chunki bu dalillarning barchasi qurilish va qurilish ishlari kabi tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishning o'ziga xos xususiyatlarini noto'g'ri tushunishga asoslangan.

Ish materiallaridan va Kompaniyaning tushuntirishlaridan ko'rinib turibdiki, bahsli ob'ektlarda qurilishning o'ziga xos xususiyatlari bu ob'ektlarda sezilarli miqdordagi pudratchilar tomonidan ishlarni amalga oshirganligidir.

Shu bilan birga, haqiqatan ham kompaniyaning bir qator pudratchilari bir xil turdagi ishlarni bajarishgan, ammo har xil hajmlarda.

Pudratchilar tomonidan taqdim etilgan ishlarni buyurtmachilarga topshirishda kompaniya va buyurtmachilar KS-2 shaklida dalolatnoma tuzdilar, ammo pudratchilar tomonidan ma'lum bir davrda KS-2 aktlariga muvofiq taqdim etilgan barcha ishlar ham topshirilmagan. Buyurtmachiga xuddi shu davrda fuqarolik yoki soliq qonunchiligining buzilishi hisoblanmaydi va qurilish sohasidagi faoliyatning o'ziga xos xususiyati bilan izohlanadi.

Shunday qilib, KS-2 aktlarida o'xshash davrlar uchun ish hajmlari o'rtasidagi nomuvofiqlik tegishli ish haqiqatda bajarilmaganligini ko'rsatmaydi.

Shu bilan birga, kompaniya bajarilgan ishlar va buyurtmachiga topshirilgan ishlar hajmi bo'yicha umumiy ma'lumotlarni taqdim etadi. Umuman olganda, ko'rsatilgan ishlar va ularning hajmlari ob'ekt uchun mos keladi. Tekshiruv buning aksini isbotlamadi. Jamiyatning tegishli dalillari rad etilmadi.

Bundan tashqari, boshqa pudratchilar tomonidan ish hajmini bajarish bo'yicha Inspeksiyaning dalillarini bir xil printsiplarga (xuddi shu davrlar natijalariga ko'ra) taqqoslash, shuningdek, ishning boshqa pudratchilar tomonidan bajarilganligi faktining yo'qligini ko'rsatmaydi. bahsli pudratchilar.

Shuningdek, inspeksiyaning bahsli pudratchilar tomonidan taqdim etilgan ishlarning bir qismi buyurtmachiga topshirilmaganligi haqidagi dalillari ham rad etilishi mumkin (masalan, Aspen Grove ob'ektidagi vannalar tubini silliqlash ko'rinishidagi ishlar; № 300-sonli binolarda tuproq ishlari). "Vorobevo-2" ob'ektidagi 3,4,5,7).

Ish materiallaridan ko'rinib turibdiki, aslida bu ishlar qo'shimcha xususiyatga ega bo'lib, kompaniya tomonidan bahsli pudratchilardan qabul qilingan holda, kompaniya buyurtmachisi tomonidan alohida topshirilmagan, ammo ular aslida asosiy hajmga kiritilgan. bajarilgan ishlar.

Ushbu dalil bilan bog'liq holda, sud, shuningdek, sotib olingan qurilish ishlari bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i va foyda solig'i bo'yicha xarajatlar bo'yicha chegirmalar huquqi soliq to'lovchining tegishli ishni Buyurtmachiga topshirganligiga bog'liq bo'lishi mumkin emasligini ham hisobga oldi.

Shuningdek, inspeksiyaning tegishli ob'ektlar foydalanishga qabul qilingandan so'ng ob'ektlardagi ba'zi ishlar bahsli pudratchilar tomonidan taqdim etilganligi haqidagi dalillari ham rad etilishi mumkin (Aspen Grove ob'ekti, 2008 yil aprel).

Ish materiallaridan ko‘rinib turibdiki, bahsli ishlar qatoriga asosiy ob’ekt foydalanishga topshirilgandan so‘ng haqiqatda amalga oshirilgan obodonlashtirish ishlari ham kiradi.

Ushbu holat oqilona tushuntirishga ega va o'z-o'zidan operatsiyalarning haqiqiy emasligini yoki har qanday qoidabuzarliklarni ko'rsatmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining tegishli bobining qoidalari (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 753-moddasi 3-bandi) tegishli xavflarni taqsimlash bilan shartnoma bo'yicha ish natijalarini oldindan qabul qilish imkoniyatini nazarda tutadi. .

Shu bilan birga, Kompaniyaning tushuntirishlaridan kelib chiqqan holda, Buyurtmachi tomonidan qisman qabul qilingan ish, keyinchalik kamchiliklar mavjudligi sababli, shuningdek, qabul qilingan ish hajmini aniqlashning o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda, nizoli pudratchilardan Kompaniya tomonidan qabul qilingan. va mijozga topshiriladi.

Inspektsiyaning KS-2 dalolatnomalarida ko'rsatilgan ish hajmlari va KS-6 shakllarida bajarilgan ishlar jurnallarida ko'rsatilgan ma'lumotlar o'rtasidagi nomuvofiqlik haqidagi dalillari ham rad etilishi mumkin.

Ish materiallaridan ko'rinib turibdiki, KS-6 shaklda bajarilgan ishlar jurnallarini yuritish ob'ekt bo'yicha va belgilangan talablarni buzgan holda amalga oshirilgan.

Shunday qilib, xususan, Kompaniya ishlarning barcha turlari, shuningdek ularning hajmlari ko'rsatilgan jurnallarda aks ettirilmaganligi bilan bahslashmaydi, shuningdek, ko'rsatilgan jurnallar umuman to'ldirilmagan holatlar ham bo'lgan.

Biroq bu holat o‘z-o‘zidan tegishli ob’yektlardagi ishlarning loyiha-smeta hajmi, jumladan, bahsli pudratchilar ishtirokida bajarilgani, shuningdek, tegishli ob’ektlar foydalanishga topshirilganini inkor etmaydi.

Bundan tashqari, ko'rib chiqilayotgan ish bo'yicha bajarilgan ishlar jurnallari zarur bo'lgan asosiy hujjat emas, ularning yo'qligi yoki noto'g'ri yuritilishi soliq to'lovchiga asosli soliq imtiyozlari huquqini olishiga to'sqinlik qiladi.

Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, nizoli pudratchilar uchun ish hajmini oshirib ko‘rsatilishiga tayanib, inspeksiya tomonidan amalga oshirilgan qurilish ishlarining haqiqiy hajmini aniqlashda va shunga ko‘ra, ortiqcha baholash yoki qurilish ishlarini ko‘rsatish fakti aniqlanganligi e’tiborga olinmagan. agar tegishli ob'ektlar qurilgan bo'lsa, pudratchi va bosh pudratchi o'rtasida, shuningdek bosh pudratchi va buyurtmachi o'rtasida birlamchi hujjatlar bajarilgan ishlar, uning hajmi va qiymati to'g'risida zarur ma'lumotlarni o'z ichiga olgan holda, hisob-kitoblar amalga oshirilgan bo'lsa, amalda bajarilmagan. naqd pulsiz shakllardan foydalangan holda, maxsus bilim talab etiladi.

Binobarin, tekshirish davomida (mutaxassisni jalb qilish, qurilish-texnik ekspertiza tayinlash) zarur soliq nazorati choralarini o‘tkazmaganligi sababli, Inspeksiya tomonidan tegishli ishlar to‘liq yoki qisman bajarilmaganligi fakti isbotlanmagan.

Ish materiallarida tekshirish o‘tkazgan va bahsli qaror qabul qilgan soliq organining mansabdor shaxslari qurilish sohasida maxsus bilimga ega ekanligi to‘g‘risida dalillar mavjud emas.

Tekshiruv, shuningdek, pudratchilar tomonidan bir davrda bajarilgan ishlarning bir qismi boshqa davrlarda Kompaniya buyurtmachilariga o'tkazilganligi faktini ham inkor etmadi.

Ish materiallarida taqdim etilgan dalillar kompaniya tomonidan amalga oshirilgan xarajatlarning Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi talablariga va soliq imtiyozlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171, 172-moddalari talablariga muvofiqligini tasdiqlaganligi sababli. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, birinchi instantsiya sudi inspektsiyadan chiqarib tashlash uchun asoslar to'g'risida oqilona xulosaga keldi xarajatlar summalari xarajatlari tarkibiga ega emas, shuningdek, qurilish bilan bitimlar bo'yicha chegirmalarni taqdim etishni rad etish. Menejment MChJ va Astra MChJ.

Binobarin, inspeksiyaning “Construction Management” MChJ va “Astra” MChJ bilan bo‘lgan epizod bo‘yicha daromad solig‘i va QQSni qo‘shimcha hisoblash to‘g‘risidagi qarori birinchi instantsiya sudi tomonidan haqli ravishda haqiqiy emas deb topildi.

2007 yil aprel, may, iyun oylari uchun qo‘shilgan qiymat solig‘ini qo‘shimcha hisoblash bilan bog‘liq epizod bo‘yicha, kompaniyaning “Evroproyekt” MChJ bilan munosabatlarida (qurilish ishlarini sotib olish) qonunga xilof ravishda soliq chegirmalari qo‘llanilganligi sababli, apellyatsiya instantsiyasi sudi tomonidan e’tiborga olindi. ergashish.

Ish materiallaridan ma'lum bo'lishicha, birinchi instantsiya sudida kompaniya ushbu epizod uchun 3,737,277 rubl miqdorida qo'shimcha to'lovlarni talab qilgan. va 715 448 rubl miqdorida jarimalar.

Shu bilan birga, birinchi instantsiya sudi Kompaniyaning talablarini qanoatlantirib, Inspeksiya qarorini, shu jumladan, ko'rsatilgan qo'shimcha to'lovlar bo'yicha ham haqiqiy emas deb topdi.

Shu bilan birga, birinchi instantsiya sudining sud hujjatida inspektsiyaning ushbu qismdagi hal qiluv qarori birinchi instantsiya sudi tomonidan haqiqiy emas deb topilganligi uchun asoslar nazarda tutilmagan.

Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 268-moddasining ishni qayta ko'rib chiqish to'g'risidagi qoidalariga amal qilgan holda, apellyatsiya sudi ushbu epizod bo'yicha quyidagilarga asoslanadi.

San'atning 1 va 2-bandlariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi, soliq to'lovchi San'atga muvofiq hisoblangan QQSning umumiy miqdorini kamaytirishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasi, ushbu moddada belgilangan soliq imtiyozlari uchun.

Soliq to'lovchiga tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shuningdek Rossiya Federatsiyasi hududida mulkiy huquqlarni sotib olishda quyidagi soliq summalari chegirib tashlanadi: 1) tovarlar (ishlar, xizmatlar), shuningdek mol-mulk. ushbu bobga muvofiq soliq solish ob'ekti deb e'tirof etilgan operatsiyalarni amalga oshirish uchun olingan huquqlar, ushbu moddaning 2-bandida nazarda tutilgan tovarlar bundan mustasno. 170-kod; 2) qayta sotish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi QQS bo'yicha soliq imtiyozlarini qo'llash tartibini belgilaydi. Ha, tufayli 1-moddaning 1 va 2-bandlari. 172 San'atda nazarda tutilgan Rossiya Federatsiyasining soliq imtiyozlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi, soliq to'lovchi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotib olishda sotuvchilar tomonidan berilgan schyot-fakturalar asosida yoki 3-bandda nazarda tutilgan hollarda boshqa hujjatlar asosida tuziladi. San'atning 6-8-bandlari. Kodeksning 171-moddasi.

Agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotib olishda soliq to'lovchiga taqdim etilgan yoki tovarlarni bojxona hududiga olib kirishda ular tomonidan haqiqatda to'langan soliq summalari chegirib tashlanadi. Rossiya Federatsiyasi, ushbu moddada nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda va tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lganda, ko'rsatilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar ro'yxatga olinganidan keyin.

Ish materiallaridan ma'lum bo'lishicha, kompaniya "Belgorod Bekon" OAJ bilan 2006 yil 20 noyabrdagi 42-sonli qurilish shartnomasini tuzgan (5-jild, 36-45-betlar), unga ko'ra Kompaniya (pudratchi) o'z majburiyatlarini bajarish majburiyatini oladi. Buyurtmachining ko'rsatmalari , loyihaga va ish turlarining ro'yxatiga muvofiq, o'z resurslarimiz va resurslarimizdan foydalangan holda qurilish, montaj qilish va maxsus ishlarni, asbob-uskunalarni o'rnatish va ishga tushirishni, ob'ektdagi tarmoqlarni va obodonlashtirishni amalga oshirish: Cho'chqa 16000 bosh "Dubovskoy" / s uchun tarbiyalash ustaxonasi. Verxneberezovo, Shebekinskiy tumani / Boshlang'ich majmuasi N3 "Drujba" Belgorod viloyatida cho'chqa go'shti ishlab chiqarish uchun cho'chqachilik majmuasi yiliga 60 ming tonna quvvatga ega.

Bundan tashqari, yuqorida aytib o'tilganidek, "Belgorod Bekon" OAJ bilan tuzilgan qurilish shartnomalari asosida 01.08.06 yildagi 1-118-son. (5-jild ish 46-56) va 2006 yil 28 noyabrdagi N 363-son. (9-jild 28-40-betlar) Korxona “Osinovaya Roshcha” (Karaichnoye qishlogʻining shimoli-sharqida) yoki “Karaichnoye” (Belgorod viloyati, Shebekinskiy tumani, Karaichnoye qishlogʻining janubi va 16 000 boshlik tovar cho'chqa boqish sexi "Popova asalarichilik zavodi" / Shebekinskiy tumani, Bulanovka qishlog'i/ №4 "Bulanovskiy" boshlang'ich majmuasi Belgorod viloyatida cho'chqa go'shti ishlab chiqarish uchun cho'chqachilik majmuasi 60 ming bosh sig'imga ega. yiliga tonna.

Yuqoridagi qurilish ob'ektlarida ishlarni amalga oshirish uchun Kompaniya subpudratchi sifatida qurilish tashkilotlarini, jumladan, "Evroproyekt" MChJni jalb qildi.

Shunday qilib, "Europroject" MChJ bilan subpudrat shartnomalari tuzildi:

01.04.07 yildagi № 2s, unga ko'ra subpudratchi Dubovskoy cho'chqachilik fermasida ishlarni bajargan;

01.04.07 yildagi № 1s, unga ko'ra subpudratchi Aspen Grove cho'chqa fermasida ishlarni bajargan;

09.01.07 yildagi № 4s, unga muvofiq subpudratchi “Popova asalarichilik” cho'chqachilik fermasida ishlarni bajargan”;

Dubovskoy cho'chqachilik fermasida Europroject MChJ tomonidan amalga oshirilgan ishlar bahsli davrda (2007 yil aprel) quyidagi birlamchi hujjatlar asosida hisobga olingan:

2007 yil 30 apreldagi 112-sonli schyot-fakturalar;

Bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi sertifikatlar (KS-3 shakl) 30.04.07 yil. (7 965 000 rubl miqdorida);

Tugallangan ishni qabul qilish to'g'risidagi guvohnoma (KS-2 shakl) 30.04.07 yildagi N 1.

Ushbu birlamchi hujjatlarga asoslanib, "Atlant" MChJ 2007 yil 30 apreldagi 74-sonli mijoz hisob-fakturasini rasmiylashtirdi, shuningdek, ikkinchisi bilan 2007 yil 30 apreldagi 3-sonli bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomani imzoladi (KS-3 shakl). va ishni bajarish to'g'risidagi guvohnoma (KS-2 shakl) 30.04.07 yildagi 1-son.

"Evroproyekt" MChJ tomonidan "Osinovaya Roshcha" cho'chqachilik fermasida olib borilgan ishlar bahsli davrda (2007 yil may) quyidagi birlamchi hujjatlar asosida hisobga olingan:

2007 yil 31 maydagi 162-sonli schyot-fakturalar;

Bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi sertifikatlar (KS-3 shakli) 31.05.07 yil. (9 440 000 rubl miqdorida);

Ushbu birlamchi hujjatlarga asoslanib, "Atlant" MChJ 2007 yil 31 maydagi 102-sonli mijoz hisob-fakturasini rasmiylashtirdi, shuningdek, ikkinchisi bilan 2007 yil 31 maydagi 8-sonli bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomani imzoladi (KS-3 shakl). va ishni bajarish to'g'risidagi guvohnoma (KS-2 shakl) 31.05.07 yildagi 1-son.

"Evroproekt" MChJ tomonidan "Popova" cho'chqachilik fermasida amalga oshirilgan ishlar bahsli davrda (2007 yil may, iyun) quyidagi birlamchi hujjatlar asosida hisobga olindi:

2007 yil 31 maydagi 161-sonli schyot-fakturalar;

Bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomalar (KS-3 shakllari) 31.05.07 yildagi 1-son. (17 700 000 rubl miqdorida);

Tugallangan ishni qabul qilish to'g'risidagi guvohnoma (KS-2 shakli) 31.05.07 yildagi N 1.

2007 yil 30 iyundagi 196-sonli schyot-fakturalar;

Bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomalar (KS-3 shakllari) 06/30/07 yildagi 1-son. (9 499 000 rubl miqdorida);

Tugallangan ishni qabul qilish to'g'risidagi guvohnoma (KS-2 shakl) 30.06.07 yildagi N 1.

Ushbu birlamchi hujjatlar asosida "Atlant" MChJ mijozning 31.05.07 yildagi № 104-sonli, 30.06.07 yildagi № 141-sonli schyot-fakturalarini rasmiylashtirdi, shuningdek, bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomalar bilan imzolandi (KS-3 shakli) N2 31.05.07 yildagi 5-son, 30.06.07 yildagi N 6-son. va bajarilgan ishlar to'g'risidagi guvohnomalar (KS-2 shakllari) 31.05.07 yildagi 1-son. va 2007 yil 30 iyundagi 1-son.

Hammasi bo'lib, "Atlant" MChJ "Europroject" MChJning 2007 yil aprel, may, iyun oylarida bahsli hisob-fakturalar bo'yicha ish olib borishi davomida 44 604 000 rubl to'lagan.

6 804 000 rubl miqdorida subpudratchiga to'langan summalar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i. Kompaniya tomonidan 2007 yil aprel, 2007 yil may, 2007 yil iyun oylari uchun soliq deklaratsiyasida chegirma talab qilingan.

Keyinchalik, Kompaniya va buyurtmachi (OAJ Belgorod Bekon) har xil turdagi ishlarning narxini o'zgartirishni nazarda tutuvchi qo'shimcha shartnoma tuzdilar.

Shuningdek, Europroject MChJ tomonidan 01.01.2007 dan 31.07.2007 gacha bo'lgan davrda bajarilgan ishlarning qiymati ham tuzatildi.

Bajarilgan ishlarning narxini tartibga soluvchi qo'shimcha shartnoma tuzilgandan so'ng, Kompaniya va Europroject MChJ o'rtasida ham Europroject MChJ tomonidan Kompaniyaga taqdim etilgan ishlarning narxini pasaytirishga to'g'rilashdi.

Bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi sertifikatlarga tegishli o'zgartirishlar kiritildi, shuning uchun ishlarning qiymati:

2007 yil 30 apreldagi sertifikatga ko'ra, u 4 869 002 rublni tashkil etdi,

2007 yil 31 maydagi sertifikatga muvofiq - 4 369 355 rubl,

2007 yil 31 maydagi 1-sonli sertifikat bo'yicha - 7 558 710 rubl,

2007 yil 30 iyundagi 1-sonli sertifikat bo'yicha - 3 307 004 rubl.

Yangilangan sertifikatlar bo'yicha ishlarning umumiy qiymati 20 104 071 rublni, shu jumladan QQS 3 066 722 rublni tashkil etdi.

“Europroject” MChJ ham ilgari Kompaniyaga taqdim etilgan hisob-fakturalarga o‘zgartirishlar kiritdi.

Birlamchi hujjatlar va hisob-fakturalarga tuzatishlar tomonlar tomonidan 2007 yil oktyabr va noyabr oylarida kiritilgan.

Shu bilan birga, kompaniya 2007 yil oktyabr va noyabr oylari uchun sotib olish kitobiga yozuvlar kiritdi va ushbu davrlardagi soliq imtiyozlarini kiritilgan tuzatishlar miqdoriga kamaytirdi.

Inspektsiya 3 737 278 rubl miqdorida qo'shimcha QQS undirishda Kompaniya 3 737 278 rubl miqdorida qo'shilgan qiymat solig'ini kam baholaganligi va byudjetga to'lamaganligidan kelib chiqqan. soliq davrlarida - 2007 yil aprel, may, iyun

Tekshirish shuni ko'rsatdiki, soliq to'lovchi tomonidan 2007 yil sentyabr-oktyabr oylarida amalga oshirilgan ishlar, shu jumladan 2007 yil aprel, may, iyun oylari uchun ob'ektlar bo'yicha bajarilgan, ya'ni oldingi soliq davrlariga tegishli bo'lgan ishlarning qiymatini tuzatish bilan bog'liq o'zgarishlar 2007 yil aprel, may, iyun oylari uchun sotib olish kitobi va QQS deklaratsiyasi soliq to'lovchi tomonidan kiritilmagan, lekin 2007 yil oktyabr-noyabr oylari uchun soliq deklaratsiyasida tuzatilgan, bu esa inspektsiyaning fikricha, qonunga ziddir.

Bunday holda, tekshirish Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi N qarori bilan tasdiqlangan qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar, sotib olish kitoblari va savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalarining 7-bandiga taalluqlidir. 914-sonli Federal qonuniga binoan, agar kerak bo'lsa, sotib olish daftariga o'zgartirishlar kiritib, schyot-fakturani bekor qilish to'g'risidagi yozuv tuzatishlar kiritilgunga qadar schyot-faktura ro'yxatdan o'tkazilgan soliq davri uchun sotib olish kitobining qo'shimcha varag'iga kiritiladi. bu.

Apellyatsiya instantsiyasi sudi Inspektsiyaning vajlarini quyidagilarga asoslanib rad etdi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasiga binoan, soliq maqsadlari uchun bitim taraflari tomonidan ko'rsatilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning narxi qabul qilinadi. Aksi isbotlanmaguncha, bu narx bozor narxlariga mos keladi deb taxmin qilinadi.

Bitim taraflarining bitim tuzilgandan keyin tovarlar narxini o'zgartirish huquqi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 424-moddasida belgilangan.

Binobarin, tomonlar tomonidan bajarilgan ishlarning narxiga kiritilgan tuzatishlar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining qoidalariga zid kelmaydi.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandining 3-bandiga muvofiq, soliq to'lovchi shartlar o'zgartirilgan yoki tegishli soliq davrida ushlab qolish uchun ilgari qabul qilingan soliq summalarini tiklashi shart. shartnoma bekor qilindi.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasiga binoan, soliq deklaratsiyasiga qo'shimchalar va o'zgartirishlar faqat ma'lumotlar aks ettirilmagan yoki to'liq aks ettirilmagan, shuningdek soliq summasini kamaytirilishiga olib keladigan (etkazmaydigan) xatolar taqdirda amalga oshiriladi. to'lanishi kerak.

Hisob-fakturalar, bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi dalolatnomalar (KS-3 shakllar), bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomalari (KS-2 shakllar), ish paytida berilgan, xatolar yoki buzilgan ma'lumotlarni o'z ichiga olmaydi, ular olingan ma'lumotlarni aks ettiradi. ish vaqtidagi joy.

Ko'rsatilgan ishlar buyurtmachi tomonidan qabul qilingan, bu ish materiallarida mavjud bo'lgan bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomalar (KS-3 shakllar), bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomalari (KS-2 shakllari) bilan tasdiqlangan. Kompaniya va mijoz ("Belgorod Bekon" OAJ).

Shu bilan birga, QQS bo'yicha soliq solinadigan baza, shuningdek, 2007 yil aprel, may, iyun oylari uchun soliq chegirmalari summasi Kompaniya tomonidan to'g'ri shakllantirilganligi sababli, kompaniya ushbu davrlar uchun xaridlar kitobiga o'zgartirishlar kiritish uchun asos yo'q edi. .

Yuqoridagilarni inobatga olgan holda, apellyatsiya instantsiyasi sudining xulosasiga keladiki, soliq to'lovchi qo'shimcha kelishuvda nazarda tutilgan asoslar yuzaga kelgan davrda - oktyabr va noyabr oylarida QQSni hisoblash maqsadida bajarilgan ishlarning qiymatiga tuzatishlarni qonuniy ravishda aks ettirgan. 2007 yil.

Yuqoridagilardan kelib chiqib, apellyatsiya sudi Kompaniya 3 737 277 rubl miqdorida soliqni to'lamagan degan xulosaga keladi. 2007 yil may, aprel, iyun oylarida, shu sababli belgilangan miqdorda qo'shimcha QQS to'lovlari birinchi instantsiya sudi tomonidan qonuniy ravishda haqiqiy emas deb topilgan.

Qoidalarga havolalar bilan murojaatning dalillari. 7 Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda olingan va berilgan schyot-fakturalar, sotib olish kitoblari va savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalari, apellyatsiya sudi rad etilgan, chunki bunda. kompaniya xato tufayli QQS summalarini noto'g'ri aks ettirishga yo'l qo'ymagan taqdirda. Sertifikatlar va schyot-fakturalarning o'zgarishiga olib kelgan o'zgarishlar va shunga mos ravishda soliq majburiyatlariga tuzatishlar xato bilan emas, balki tomonlar o'rtasidagi fuqarolik-huquqiy munosabatlarning o'zgarishi bilan bog'liq edi.

Apellyatsiya sudi, shuningdek, qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2 dekabrdagi qarori bilan tasdiqlangan) olingan va berilgan schyot-fakturalar, sotib olish kitoblari va savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalarining 13-bandi qoidalarini hisobga oldi. , 2000) shartlarining o'zgarishi yoki shartnomaning bekor qilinishi munosabati bilan operatsiyalarni tuzatish zarurati tug'ilganda, ushbu operatsiyalar bo'yicha berilgan schyot-fakturalar tuzatishdan o'tgan operatsiyani aks ettiruvchi davrda emas, balki tuzatish operatsiyalari aks ettirilgandan keyin ro'yxatga olinishini nazarda tutadi.

Yuqoridagilardan kelib chiqib, Inspeksiya qarori birinchi instansiya sudi tomonidan tegishli qismida qonuniy kuchsiz deb topildi.

San'atning 1-qismiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 65-moddasida ishda ishtirok etayotgan har bir shaxs o'z da'volari va e'tirozlari uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlashi kerak. Soliq organi tomonidan bahsli dalolatnomani qabul qilish uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlash majburiyati ushbu organ zimmasiga yuklanadi.

San'atning 5-qismi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj protsessual kodeksining 200-moddasida bahsli bo'lmagan normativ-huquqiy hujjatning qonunga yoki boshqa normativ-huquqiy hujjatga muvofiqligini, bahsli qaror qabul qilishning qonuniyligini, bahsli harakatlarni (harakatsizlikni) sodir etishni isbotlash majburiyati belgilangan. organ yoki shaxs e'tiroz bildirilayotgan akt, qaror qabul qilish yoki bahsli harakatlarni (harakatsizlikni) amalga oshirish uchun tegishli vakolatga egami yoki yo'qmi, shuningdek bahslashilayotgan akt, qaror, e'tiroz bildirilayotgan harakatni amalga oshirish uchun asos bo'lgan holatlar. (harakatsizlik) harakatni, qarorni qabul qilgan yoki harakatni (harakatsizlikni) amalga oshirgan organ yoki shaxsga yuklanadi.

Mazkur normalarni buzgan holda, Inspeksiya tomonidan qabul qilingan normativ bo‘lmagan aktning qonuniyligi to‘g‘risida tegishli dalillar taqdim etilmagan.

Apellyatsiya shikoyati dalillarga asoslangan ishonchli dalillarni o'z ichiga olmaydi va birinchi instantsiya sudining xulosalarini rad etadi, shuning uchun qanoatlantirilishi mumkin emas.

Ishni mohiyatan hal etish uchun muhim bo‘lgan faktik holatlar birinchi instansiya sudi tomonidan ishda mavjud bo‘lgan dalillarni to‘liq va har tomonlama o‘rganish asosida aniqlanganligini inobatga olib, ularga tegishli huquqiy baho berildi. birinchi instantsiya sudi, apellyatsiya sudi apellyatsiya qilingan qismdagi sud hujjatini bekor qilish yoki o'zgartirish uchun asoslar topmasa.

Birinchi instansiya sudi qarorni bekor qilishga olib kelgan protsessual qonun hujjatlarini buzmagan (Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksining 270-moddasi 4-qismi).

Bunday holda, apellyatsiya sudi Belgorod viloyati Arbitraj sudining 2011 yil 17 fevraldagi A08-5144 / 2010-9-sonli qarori o'zgarishsiz qolishi kerak degan xulosaga keladi, Inspektsiyaning apellyatsiya shikoyatlari. Belgorod shahri uchun Federal Soliq xizmati va Belgorod viloyatidagi Federal soliq xizmati idorasi qoniqarsiz.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 333.37-moddasi 1.1-bandiga muvofiq (281-FZ-FZ-sonli Federal qonun bilan tahrirlangan) davlat organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari hakamlik sudlarida da'vogar yoki javobgar sifatida ko'rib chiqiladigan ishlar bo'yicha ish yuritishini hisobga olgan holda. hakamlik sudlarida ko‘rib chiqilgan ishlar bo‘yicha davlat boji to‘lashdan ozod qilingan, apellyatsiya arizasi sifatida Inspeksiya va Departamentdan davlat boji undirish masalasi sud tomonidan hal etilmagan.

San'at asosida boshqariladi. 269, 271 Rossiya Federatsiyasi Arbitraj protsessual kodeksi, hakamlik sudi

QAROR QILDI:

Belgorod viloyati arbitraj sudining 2011 yil 17 fevraldagi A08-5144 / 2010-9-sonli ish bo'yicha qarori o'zgarishsiz qoldirilsa, Federal Soliq xizmati Belgorod shahri bo'yicha inspektsiyasi va Federal Soliq xizmati boshqarmasining shikoyatlari. Belgorod viloyati uchun Federal Soliq xizmati mamnun emas.

Qaror qabul qilingan kundan boshlab kuchga kiradi va ikki oy ichida Markaziy okrug federal arbitraj sudiga kassatsiya tartibida shikoyat qilinishi mumkin.

Birlamchi buxgalteriya hujjatlari bilan tasdiqlangan haqiqiy xarajatlar asosida. Shu bilan birga, hujjatlashtirilgan sayohat xarajatlari miqdori bajarilgan ishlarning qiymatiga kiritilmaydi va KS-2 dalolatnomasida aks ettirilmaydi; shunga ko'ra, u ish shartnomasining umumiy qiymatini oshirmaydi, lekin u o'z aksini topadi. bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnoma (KS-3) alohida satr sifatida emas, balki bajarilgan qurilish ishlarining umumiy qiymatida (QQSdan tashqari, 18%).

Sayohat xarajatlari mahalliy smetaga kiritilgan. Biroq, mijoz tomonidan qoplanadigan sayohat xarajatlari miqdori farq qilishi mumkin. Agar pudratchi amalga oshirilgan xarajatlarni hujjatlar bilan tasdiqlasa, u holda bu xarajatlar buyurtmachi tomonidan to'liq hajmda, ya'ni haqiqiy xarajatlar miqdorida qoplanadi. Agar pudratchi xarajatlarni hujjatlashtira olmagan bo'lsa, unda bu holda sayohat xarajatlari mijoz tomonidan o'zi hisoblab chiqqan standartlar asosida qoplanadi.

Ushbu dizayn KS-2, KS-3 uchun to'g'rimi? Hisob-fakturani qanday summaga berish kerak: KS-2 yoki KS-3 bo'yicha summaga yoki bajarilgan ish uchun alohida hisob-faktura va sayohat xarajatlari uchun schyot-faktura berish kerakmi? Alohida bo'lsa, sayohat xarajatlari uchun schyot-fakturani rasmiylashtirish uchun nima asos bo'ladi (birlamchi hujjat)?

Pudratchining sayohat xarajatlarini hisoblash va buyurtmachi tomonidan QQS va daromad solig'i bo'yicha qoplash uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish tartibi qanday?

Dastlab, sizning e'tiboringizni N KS-2, N KS-3 shakllarini to'ldirish tartibiga qaratmoqchiman. Keyinchalik, mijoz tomonidan qoplangan sayohat xarajatlari yuqoridagi shakllarda aks ettirilishi kerakmi yoki yo'qligini ko'rib chiqamiz, shuningdek ularni soliqqa tortish va buxgalteriya hisobida aks ettirishni ko'rib chiqamiz.

N KS-2, N KS-3 shakllarini ro'yxatdan o'tkazish.

Qurilish shartnomasi bo'yicha pudratchi shartnomada belgilangan muddatda buyurtmachining topshirig'iga binoan muayyan ob'ektni qurish yoki boshqa qurilish ishlarini bajarish majburiyatini oladi, buyurtmachi esa pudratchiga ishlarni bajarish uchun zarur shart-sharoitlarni yaratish majburiyatini oladi. , ularning natijalarini qabul qiling va kelishilgan narxni to'lang (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 740-moddasi 1-bandi). Pudratchi tomonidan ishni topshirish va uni buyurtmachi tomonidan qabul qilish ikkala tomon tomonidan imzolangan dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 753-moddasi 4-bandi).

Bunday akt sifatida Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1999 yil 11 noyabrdagi N 100-sonli qarori bilan tasdiqlangan N KS-2 "Bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi" shakli qo'llaniladi. 3 "Bajarilgan ishlarning qiymati va xarajatlari to'g'risidagi guvohnoma" .

Ushbu shakllarni tuzish uchun asos N KS-6a "Bajarilgan ishlar jurnali" shakli bo'lib, u bajarilgan ishlarni qayd etish uchun ishlatiladi va jamlangan hujjatdir.

N KS-2 "Bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi" shakli sanoat, uy-joy, fuqarolik va boshqa maqsadlar uchun tugallangan pudrat qurilish-montaj ishlarini qabul qilish uchun ishlatiladi.

N KS-3 shakli "Bajarilgan ishlarning qiymati va xarajatlari to'g'risidagi guvohnoma" bajarilgan ishlar uchun buyurtmachi bilan hisob-kitob qilish uchun mo'ljallangan va bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi ma'lumotlari asosida to'ldiriladi (N KS-2 shakl). ). Bajarilgan ishlar va xarajatlar shartnoma qiymatidan kelib chiqqan holda Sertifikatda aks ettiriladi. Bajarilgan ishlarning tannarxi va xarajatlari smetada nazarda tutilgan qurilish-montaj ishlarining tannarxini, shuningdek, qurilish ishlari birligi narxlariga va montaj ishlarining narx belgilariga kiritilmagan boshqa xarajatlarni o'z ichiga oladi.

Yuqoridagilardan kelib chiqadiki, N KS-2 "Bajarilgan ishlarni qabul qilish to'g'risidagi guvohnoma" va N KS-3 "Bajarilgan ishlarning qiymati va xarajatlari to'g'risida ma'lumotnoma" shaklidagi ma'lumotlar hech qanday nomuvofiqlikka ega bo'lishi mumkin emas. Shunga o'xshash xulosa Volga mintaqasi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 12 iyuldagi N A55-14926 / 2004-40-sonli qarorida keltirilgan.

Ko'rsatilgan shakllarning umumiy miqdori bir shakldagi ma'lumotlarning (KS-2) boshqasiga (KS-3) o'tkazilishiga asoslanib, bir xil bo'lishi mumkin emas. Yagona farq shundaki, N KS-3 shaklidagi Sertifikat QQS summasini va soliqni hisobga olgan holda umumiy summani ko'rsatadi. Bu N KS-2 shaklidagi Qonunda ko'zda tutilmagan.

Qurilish shartnomasi bo'yicha bajarilgan ishlarning hajmi, davomiyligi va qiymatini tasdiqlovchi bu bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnoma (N KS-2 shaklidagi aktlar asosida tuzilgan N KS-3 shakl) bo'lganligi sababli, aynan shu. buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlarni tan olish, shuningdek schyot-fakturalarni tayyorlash uchun asos bo'lib xizmat qiluvchi hujjat.

Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Federatsiyasi Soliq ma'muriyatining Moskva viloyati bo'yicha departamentining 2004 yil 19 maydagi 06-22/7356-sonli xatida keltirilgan.

Binobarin, ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, bajarilgan ishlarning qiymati to'g'risidagi guvohnomada ko'rsatilgan ma'lumotlar asosida siz tomoningizdan hisob-faktura tuziladi (shakl No KS-3).

N KS-2, KS-3 shakllarida sayohat xarajatlarini aks ettirish.

Bunday vaziyatda ushbu xarajatlar dastlab smetaga kiritilganmi yoki yo'qligini hisobga olish kerak. Sayohat xarajatlari mahalliy smetaga kiritilganligini aniqladingiz. Shu munosabat bilan, N KS-2, KS-3 shakllarida sayohat xarajatlarini aks ettirishda quyidagilar hisobga olinishi kerak.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 709-moddasiga binoan, shartnomadagi narx pudratchining xarajatlari uchun kompensatsiya va unga to'lanadigan haqni o'z ichiga oladi. Ishning narxi smeta tuzish orqali aniqlanishi mumkin. Ishning narxi (smeta) taxminiy yoki qat'iy bo'lishi mumkin. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 743-moddasi, qurilish shartnomasi uchun smeta talab qilinadi.

Smeta tuzishda pudratchining ishlarni bajarish uchun barcha xarajatlari hisobga olinadi.

Qurilish ishlarining narxini hisoblash Rossiya Federatsiyasi Davlat qurilish qo'mitasining 2004 yil 5 martdagi N 15/1 qarori bilan tasdiqlangan MDS 81-35.2004 Rossiya Federatsiyasi hududida qurilish mahsulotlarining narxini aniqlash metodologiyasi bilan tartibga solinadi. .

Metodikaga muvofiq ishchilarni qurilish-montaj va maxsus qurilish ishlarini bajarishga jo‘natish bilan bog‘liq xarajatlar jamlanma qurilish smetasining “Boshqa ishlar va xarajatlar” 9-bobiga kiritilgan.

Shunday qilib, pudratchi ishchilarini qurilish-montaj ishlarini bajarishga jo'natish bilan bog'liq xarajatlar (keyinchalik buyurtmachi tomonidan qoplanadi) ishning smeta qiymatiga kiritilgan, pudratchi tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar narxining bir qismi sifatida ko'rib chiqilishi kerak.

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, N KS-2 va N KS-3 shakllari, qoida tariqasida, shartnoma qiymati va taxminiy ma'lumotlar asosida to'ldiriladi. Sayohat xarajatlari ishning taxminiy qiymatiga kiritilganligi sababli, bu xarajatlar ishning narxini tashkil qiladi. Binobarin, bu xarajatlar, shuningdek ularning qiymati N KS-2 shaklida ham, N KS-3 shaklida ham aks ettirilishi kerak.

Soliq va sayohat xarajatlari

PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 5-6-bandlariga asosan oddiy faoliyatdan olingan daromadlar mahsulot va tovarlarni sotishdan olingan daromadlar, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq tushumlardir. Daromad buxgalteriya hisobi uchun naqd pul va boshqa mol-mulk tushumlari va (yoki) debitorlik qarzlari miqdoriga teng pul ko'rinishida hisoblangan miqdorda qabul qilinadi.

Foyda solig'i maqsadlarida sotishdan tushgan tushumlar sotilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlar uchun to'lovlar bilan bog'liq barcha tushumlar asosida aniqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi 2-bandi).

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi, QQS soliqqa tortish ob'ekti, xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, shu jumladan garovga qo'yilgan narsalarni sotish va tovarlarni topshirish (natijalar). bajarilgan ishlar, xizmatlar ko'rsatish) kompensatsiya yoki yangilanishni taqdim etish, shuningdek mulkiy huquqlarni o'tkazish to'g'risidagi shartnoma bo'yicha. Bundan tashqari, pp. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 162-moddasi, u sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun moliyaviy yordam, maqsadli mablag'larni to'ldirish, daromadlarni ko'paytirish yoki sotilgan tovarlar uchun to'lov bilan bog'liq boshqa shaklda olingan summalarga ko'paytirilishini belgilaydi. (ish, xizmatlar).

Sayohat xarajatlari pudratchining xarajatlari bo'lib, pudratchi tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlarning narxini tashkil etganligi sababli, yuqorida aytilganlarga asoslanib, biz sayohat xarajatlari miqdori tashkilotingiz daromadiga kiritilishi va QQS va daromadlar hisobga olinishi kerak deb hisoblaymiz. umumiy belgilangan tartibda soliq.

Shu sababli, tashkilotingiz tomonidan bajarilgan shartnoma bo'yicha ishlarning to'liq qiymati (shu jumladan, qoplanadigan sayohat xarajatlari) uchun siz tomoningizdan hisob-faktura berilishi kerak. Shu bilan birga, bizning fikrimizcha, u bir nusxada rasmiylashtirilishi mumkin (ya'ni, sayohat xarajatlari uchun alohida hisob-faktura rasmiylashtirishning hojati yo'q).

Natijada, pudratchining buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Debet krediti - hisobdor shaxsga pul berildi (kunlik nafaqa);
Debet krediti - har kungi nafaqa miqdori xarajatlarga undiriladi;
Debet () Kredit - xodimlarning turar joyi va sayohati uchun xarajatlar to'langan;
Debet krediti