Remunerasi kepada dewan direksi. Pembayaran kepada dewan direksi: apa yang dikenakan pajak dan bagaimana penghitungannya Pajak dan akuntansi pembayaran kepada anggota dewan direksi

Pada bulan April, remunerasi telah dibayarkan kepada Direksi. Karena Direksi merupakan suatu badan pengurus yang dipilih melalui rapat umum. Dengan demikian, tidak ada kontrak hukum perdata, apalagi kontrak kerja, dengan anggota Direksi. Dengan demikian, pembayaran tersebut tidak dikenakan premi asuransi. Akibatnya, organisasi tidak membebankan premi asuransi. Namun ada putusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia No. 1170-O tanggal 06/06/2016, yang menurutnya perlu membebankan premi asuransi untuk remunerasi kepada Dewan Direksi. Mohon klarifikasi apakah kami perlu membebankan premi asuransi untuk pembayaran terkait. Terima kasih!

Kementerian Tenaga Kerja Rusia telah berulang kali menyatakan bahwa remunerasi kepada Dewan Direksi di luar kerangka kontrak sipil atau kerja tidak dikenakan kontribusi asuransi.

Namun, selama pemeriksaan, pegawai PFR membebankan premi asuransi tambahan untuk pembayaran kepada anggota direksi. Para inspektur memiliki penjelasan ini. Pembayaran remunerasi kepada anggota direksi berkaitan dengan pelaksanaan fungsi manajemen. Artinya, hubungan antara direksi dan organisasi pada hakikatnya bersifat hukum perdata. Oleh karena itu, jumlah tersebut dikenakan iuran pensiun dan pengobatan. Pandangan ini juga didukung oleh otoritas peradilan tertinggi (misalnya, putusan Mahkamah Konstitusi tanggal 6 Juni 2015 No. 116-O dan 1170-O, Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 29 Oktober 2015 No. .303-KG15-13555, Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 5 Desember 2013 No. VAS-17574/13).

Jadi, jika Anda dijamin terhindar dari tuntutan pemeriksa, lebih aman segera membebankan iuran untuk asuransi pensiun dan kesehatan. Selain itu, dengan cara ini organisasi akan dapat menghindari hukuman dan denda.

Alasan
(Informasi yang akan membantu Anda membuat keputusan yang tepat disorot dalam warna)

Cara membayar dan mempertanggungjawabkan remunerasi kepada anggota direksi

Situasi: Apakah perlu membebankan premi asuransi untuk remunerasi kepada anggota direksi?

Tidak, tidak perlu.

Faktanya, dasar hubungan antara organisasi dan anggota direksi bukanlah hubungan perburuhan atau hukum perdata, melainkan ketentuan piagam. Oleh karena itu, besaran pembayaran kepada anggota direksi tidak ditentukan oleh kontrak kerja (hukum perdata), tetapi oleh rapat umum pemegang saham pada perusahaan saham gabungan dan rapat umum peserta pada perseroan terbatas (pasal 2 pasal 64 UU 26 Desember 1995 No. 208- UU Federal, ayat 6 ayat 2 pasal 32 UU 8 Februari 1998 No. 14-FZ).

Objek perpajakan atas iuran asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) adalah pembayaran dan imbalan lain yang diperoleh dalam rangka:

· hubungan kerja;

· kontrak sipil untuk pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan layanan;

Kontribusi untuk asuransi wajib terhadap kecelakaan dan penyakit akibat kerja dikenakan pembayaran dan remunerasi yang diperoleh berdasarkan hubungan kerja dan kontrak hukum perdata (hanya jika kontrak ini mewajibkan organisasi untuk membayar kontribusi). Aturan tersebut diatur dalam ayat 1 Pasal 20.1 UU 24 Juli 1998 Nomor 125-FZ.

Dengan demikian, remunerasi kepada anggota direksi tidak diakui sebagai subjek premi asuransi, karena dibayarkan di luar kerangka hubungan perburuhan atau hukum perdata. Dan jika demikian, terlepas dari sistem perpajakan yang digunakan organisasi, jangan membebankan jumlah remunerasi berikut kepada anggota dewan direksi:

· iuran untuk asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) (bagian 1 pasal 7 UU 24 Juli 2009 No. 212-FZ);

· iuran asuransi kecelakaan dan penyakit akibat kerja (pasal 1 pasal 20.1 UU 24 Juli 1998 No. 125-FZ).

Kesimpulan serupa juga terdapat dalam surat Kementerian Tenaga Kerja Rusia tertanggal 22 Agustus 2014 No. 17-3/B-400 dan FSS Rusia tertanggal 14 April 2015 No. 02-09-11/06-5250.

Kepala akuntan menyarankan: lebih aman membebankan kontribusi pembayaran untuk kepentingan anggota dewan direksi. Faktanya, selama pemeriksaan, pegawai PFR membebankan premi asuransi tambahan untuk pembayaran kepada anggota direksi.

Para inspektur memiliki penjelasan ini. Pembayaran remunerasi kepada anggota direksi berkaitan dengan pelaksanaan fungsi manajemen. Artinya, hubungan antara direksi dan organisasi pada hakikatnya bersifat hukum perdata. Oleh karena itu, jumlah tersebut dikenakan iuran pensiun dan pengobatan. Hal ini mengikuti Bagian 1 Pasal 7 UU 24 Juli 2009 Nomor 212-FZ.

Apalagi juri setuju dengan pengawas. Hal ini dibuktikan dengan: Putusan Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tanggal 6 Juni 2016 No. 1169-O dan No. 1170-O, Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 29 Oktober 2015 No. 303-KG15-13555 dan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 5 Desember 2013 No. VAS -17574/13, keputusan Pengadilan Arbitrase Distrik Timur Jauh tanggal 13 Agustus 2015 No. F03-3163/2015, FAS Distrik Ural tanggal 5 November 2013 No. F09-9127/13, dst.

Jadi, jika Anda dijamin terhindar dari tuntutan dari pemeriksa, lebih aman untuk segera membebankan iuran. Selain itu, dengan cara ini organisasi akan dapat menghindari hukuman dan denda.

Namun iuran asuransi sosial tidak perlu dihitung karena ayat 2 bagian 3 pasal 9 UU 24 Juli 2009 No.212-FZ. Ya, dan kontribusi “untuk cedera” dibayarkan hanya jika hal ini diatur dalam kontrak hukum perdata.

SURAT KEMENTERIAN TENAGA KERJA RF TANGGAL 26-02-2016 No.17-4/OOG-318

Departemen Pengembangan Asuransi Sosial telah mempertimbangkan banding atas masalah pembebanan kontribusi asuransi ke dana ekstra-anggaran negara untuk remunerasi kepada anggota dewan direksi dan komisi audit perusahaan saham gabungan dan melaporkan hal-hal berikut.

Bagian 1 Pasal 7 dan Bagian 1 Pasal 8 Undang-Undang Federal 24 Juli 2009 N 212-FZ "Tentang Kontribusi Asuransi kepada Dana Pensiun Federasi Rusia, Dana Asuransi Sosial Federasi Rusia, Medis Wajib Federal Dana Asuransi" (selanjutnya disebut Undang-undang Federal N 212-FZ ) ditetapkan bahwa objek dan dasar penghitungan premi asuransi bagi organisasi yang melakukan pembayaran dan imbalan lainnya kepada individu adalah pembayaran dan imbalan lain yang diperoleh, khususnya, dalam kerangka hubungan kerja dan kontrak hukum perdata, yang pokok bahasannya adalah pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa.

Sesuai dengan Pasal 64 Undang-Undang Federal 26 Desember 1995 N 208-FZ “Tentang Perusahaan Saham Gabungan” (selanjutnya disebut Undang-Undang Federal N 208-FZ), dewan direksi (dewan pengawas) perusahaan adalah badan pengelola yang bertanggung jawab atas pengelolaan umum kegiatan perusahaan.

Menurut Pasal 85 Undang-Undang Federal N 208-FZ, komisi audit perusahaan adalah badan yang memantau kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan.

Berdasarkan pasal-pasal tersebut, dengan keputusan rapat umum pemegang saham, anggota direksi, anggota komisi audit perseroan, selama menjalankan tugasnya, dapat diberi imbalan dan (atau) penggantian biaya. terkait dengan pelaksanaan fungsinya sebagai anggota direksi perusahaan, anggota komisi audit. Besaran remunerasi dan kompensasi tersebut ditetapkan dengan keputusan rapat umum pemegang saham.

Akibatnya, perusahaan saham gabungan tidak dapat menjamin pembayaran wajib remunerasi kepada anggota direksi dan komisi audit.

Dalam hal ini, perlu dicatat bahwa sesuai dengan ayat 1 Pasal 420 KUH Perdata Federasi Rusia (selanjutnya disebut KUH Perdata), kontrak perdata adalah kesepakatan antara dua orang atau lebih untuk mendirikan, mengubah atau mengakhiri hak dan kewajiban sipil.

Selain itu, menurut ayat 3 Pasal 154 KUH Perdata, untuk mengadakan suatu perjanjian perlu dinyatakan kehendak yang disepakati oleh dua pihak (transaksi bilateral) atau tiga pihak atau lebih (transaksi multilateral).

Selain itu, sesuai dengan ayat 1 Pasal 779 KUH Perdata, berdasarkan kontrak penyediaan jasa berbayar, kontraktor berjanji, atas instruksi pelanggan, untuk memberikan jasa (melakukan tindakan tertentu atau melakukan kegiatan tertentu) , dan pelanggan berjanji untuk membayar layanan ini.

Namun, ketentuan Undang-Undang Federal No. 208-FZ tidak mengatur kewajiban untuk membayar remunerasi kepada anggota dewan direksi dan anggota komisi audit perusahaan saham gabungan untuk kinerja manajerial dan, karenanya, pengendalian. fungsi.

Selain itu, remunerasi kepada anggota direksi dan anggota komisi audit dibayarkan berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham perseroan yang mengangkat mereka. Oleh karena itu, imbalan tersebut bukanlah pembayaran atas pekerjaan atau jasa.

Dalam hal yang dipertimbangkan, kriteria pemberian jasa berdasarkan kontrak perdata yang merupakan transaksi bilateral atau multilateral sesuai dengan ketentuan KUH Perdata tidak terpenuhi.

Sehubungan dengan anggota direksi suatu perusahaan saham gabungan dan anggota komisi audit, hanya terjadi pernyataan kehendak rapat umum pemegang saham secara sepihak.

Dengan demikian, menurut hemat kami, hubungan antara anggota direksi perseroan, anggota komisi audit, dan perseroan itu sendiri tidak dapat dianggap sebagai hubungan yang ada dalam kerangka kontrak perdata yang pokok bahasannya adalah pelaksanaan pekerjaan. atau penyediaan layanan.

Pasal 11 Kode Perburuhan Federasi Rusia (selanjutnya disebut Kode Perburuhan) menetapkan bahwa undang-undang perburuhan dan tindakan lain yang memuat norma hukum perburuhan tidak berlaku bagi anggota dewan direksi organisasi (dengan pengecualian orang yang memiliki mengadakan kontrak kerja dengan organisasi ini).

Dewan direksi adalah otoritas yang lebih tinggi daripada direktur umum organisasi. Anggota dewan direksi menerima remunerasi, bukan gaji, yang bergantung pada kualifikasi karyawan, kondisi kerja, dan hasil kinerja.

Oleh karena itu, hubungan hukum antara anggota direksi dan pimpinan organisasi tidak dapat digolongkan sebagai hubungan kerja, sebagaimana diatur dalam ketentuan Pasal 11 Kitab Undang-undang Ketenagakerjaan.

Perlu juga dicatat bahwa posisi anggota komisi audit, sesuai dengan ketentuan Undang-undang Federal N 208-FZ, bersifat elektif, dan pemilihan orang yang menduduki posisi ini dilakukan oleh badan manajemen tertinggi perusahaan. - rapat umum pemegang saham untuk mengendalikan kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan , yang tidak dapat dikaitkan dengan aktivitas kerja auditor di perusahaan saham gabungan itu sendiri.

Sehubungan dengan hal tersebut di atas, maka remunerasi kepada anggota direksi dan anggota komisi audit suatu perusahaan saham gabungan dilakukan berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham perusahaan tersebut, dan tidak sesuai dengan keputusan rapat umum pemegang saham perusahaan tersebut. kontrak kerja atau kontrak hukum perdata, yang subjeknya adalah pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, maka berdasarkan ketentuan Bagian 1 Pasal 7 Undang-Undang Federal N 212-FZ, remunerasi tersebut tidak dikenakan premi asuransi.

Posisi di atas tentang masalah pembebanan kontribusi asuransi ke dana ekstra-anggaran negara untuk remunerasi kepada anggota direksi dan komisi audit perusahaan saham gabungan dikirim melalui surat Kementerian Tenaga Kerja Rusia tertanggal 18 Desember. 2015 N 17-4/10/B-9648 kepada Dana Pensiun Federasi Rusia dengan instruksi untuk menyampaikannya kepada semua badan teritorial Dana Pensiun.

Direktur Departemen
pengembangan asuransi sosial
L.Yu. Chikmacheva

Selamat siang, pertanyaannya adalah sebagai berikut: Kami berencana untuk memperkenalkan remunerasi bagi anggota dewan direksi LLC. Apakah mungkin melakukan hal ini jika LLC memiliki badan eksekutif berupa Direktur Jenderal? Berapa banyak hadiah yang bisa saya pertaruhkan? Siapa yang dapat menjadi anggota dewan direksi - individu atau hanya karyawan LLC? Apakah premi asuransi dihitung berdasarkan remunerasi? Jika iuran masih harus dibayar, bagaimana cara memperhitungkannya (postingan dan pajak penghasilan)?

Direktur Jenderal adalah satu-satunya badan eksekutif. Dewan direksi adalah dewan pengawas. Ini adalah dua badan berbeda yang memiliki hak untuk hidup secara bersamaan. Jumlah remunerasi diadopsi oleh rapat umum peserta LLC, bisa berapa saja, berapa pun gajinya. Yang berikut ini dapat menjadi anggota dewan direksi LLC: anggota perusahaan; orang lain, jika dia tidak termasuk dalam daftar orang yang didiskualifikasi dan dia dapat memegang jabatan tersebut.

Remunerasi bagi anggota direksi

Anggota dewan dapat bekerja baik secara berbayar maupun tidak. Sedangkan bagi anggota direksi LLC, ketentuan remunerasi ditetapkan dalam piagam perusahaan, dan keputusan tentang jumlah pembayaran dapat diambil oleh rapat umum peserta perusahaan (klausul 2 pasal 32 UU Undang-Undang tentang LLC).
Biasanya, sebuah organisasi yang memiliki dewan direksi (dewan pengawas) dalam strukturnya membayar remunerasi kepada anggota badan tersebut atas pelaksanaan fungsinya. Selain itu, anggota dewan direksi juga dapat diberi kompensasi atas biaya yang terkait dengan pelaksanaan tugasnya. Besaran remunerasi dan kompensasi tersebut ditetapkan oleh rapat umum pemegang saham (peserta) (lihat misalnya ayat 2 Pasal 64 UU No. 208-FZ, ayat 2 Pasal 32 UU No. 14-FZ) .
Sebagai aturan umum, menurut pasal 48.8 Seni. 270 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pembayaran yang menguntungkan anggota dewan direksi tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan.
Pada saat yang sama, jika kontrak kerja telah dibuat dengan anggota dewan direksi dan pembayaran dilakukan berdasarkan kontrak ini, organisasi dapat memperhitungkan jumlah ini sebagai pengeluaran berdasarkan klausul 1 Seni. 255 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal penutupan kontrak hukum perdata, dasar untuk mencerminkan pembayaran tersebut sebagai pengeluaran adalah klausul 21 Seni. 255 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 41, klausa 1, pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia - jika anggota dewan direksi berstatus pengusaha perorangan).
Pada saat yang sama, jelas bahwa pokok bahasan perjanjian-perjanjian tersebut harus berbeda dengan persoalan-persoalan yang dirujuk oleh undang-undang dan piagam perusahaan yang menjadi kewenangan direksi (dewan pengawas). Apabila tugas ketenagakerjaan bertepatan dengan tugas anggota direksi yang diatur dalam Undang-undang N 208-FZ dan N 14-FZ, maka biaya pembayaran remunerasi tidak dapat diperhitungkan. Kesimpulan yang sama mengikuti Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22/05/2009 N 03-03-07/12, tanggal 19/03/2009 N 03-03-06/1/166, tanggal 03/12/ 2009 N 03-03-06/1/123 .
Dari berbagai surat Kementerian Keuangan dapat disimpulkan bahwa remunerasi kepada anggota dewan direksi dan komisi audit perusahaan dikenakan premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib dan asuransi kesehatan wajib dengan tarif yang sesuai yang ditetapkan oleh Art. 426 Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu:
— pada OPS — 22% dalam batas dasar yang ditetapkan, di atasnya — 10%;
— untuk asuransi kesehatan wajib — 5,1%.
Selain itu, tidak masalah apakah ada kontrak perburuhan dan hukum perdata yang dibuat dengan mereka.
Pengeluaran perusahaan dalam bentuk jumlah dividen yang masih harus dibayar tidak diperhitungkan untuk tujuan perpajakan laba (klausul 1 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah remunerasi yang diberikan kepada seorang anggota dewan direksi, serta premi asuransi yang diperolehnya (sebagaimana dijelaskan dalam bagian “Premi asuransi”) dapat diperhitungkan sebagai bagian dari pengeluaran untuk aktivitas biasa (sebagai pengeluaran manajemen), dengan ketentuan bahwa kompetensi dewan direksi mencakup hal-hal yang berkaitan dengan kegiatan biasa perusahaan (klausul 5, 7 Peraturan Akuntansi “Beban Organisasi” PBU 10/99, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal Mei 6 Tahun 1999 N 33n).
Sementara itu, apabila urusan-urusan pengurusan perseroan yang menjadi kewenangan direksi tidak berkaitan langsung dengan kegiatan normal perseroan, maka biaya pembayaran remunerasi kepada anggota direksi, sebagai serta premi asuransi yang diperolehnya, dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya lain-lain (klausul 4, 11 PBU 10/99).

Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 65.3 KUH Perdata Federasi Rusia, bersama dengan badan eksekutif tunggal, badan pengurus kolegial (pengawas atau dewan lain, meskipun pembuat undang-undang tidak membedakan antara konsep-konsep ini) dapat dibentuk dalam suatu perusahaan. Kasus-kasus pembentukan badan semacam itu ditetapkan oleh piagam atau undang-undang.

Undang-undang tentang Perseroan Terbatas tidak mengatur tata cara pembentukan dan kegiatan pengurus perseroan (dewan pengawas), sehingga hal ini diserahkan kepada kebijaksanaan para peserta perseroan, yang menetapkan ketentuan terkait dalam piagam dan dokumen internal lainnya. . Anggota badan eksekutif kolegial perseroan tidak boleh lebih dari seperempat susunan direksi (dewan pengawas) perseroan. Seseorang yang menjalankan fungsi badan eksekutif tunggal suatu perseroan tidak dapat sekaligus menjadi ketua direksi (dewan pengawas) perseroan.
Dengan keputusan rapat umum peserta perusahaan, anggota direksi (dewan pengawas) perusahaan selama menjalankan tugasnya dapat dibayar remunerasi dan (atau) kompensasi atas biaya-biaya yang berkaitan dengan pelaksanaan tugas tersebut. . Besaran remunerasi dan kompensasi tersebut ditetapkan dengan keputusan rapat umum peserta perusahaan.

Kementerian Keuangan memperkuat posisinya dengan mengacu pada definisi Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia tertanggal 06.06.2016 N 1169-O dan N 1170-O, yang menunjukkan: remunerasi yang diberikan kepada anggota dewan direksi dan komisi audit sehubungan dengan pemenuhan tugas yang diberikan kepada mereka untuk pengelolaan dan pengendalian kegiatan perusahaan dikenakan premi asuransi, terlepas dari apakah syarat pembayaran remunerasi ini tercantum dalam perjanjian yang dibuat antara anggota badan terkait dan badan yang bersangkutan. perusahaan, dan pembayaran tersebut dianggap dilakukan dalam kerangka kontrak hukum perdata.
Penjelasan serupa disampaikan Kementerian Tenaga Kerja (Surat tertanggal 15 November 2016 N 17-4/B-448).
Sesuai dengan pasal 48.8 Seni. 270 Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran dalam bentuk jumlah remunerasi dan pembayaran lain yang dilakukan kepada anggota dewan direksi tidak diperhitungkan untuk tujuan mengenakan pajak atas keuntungan organisasi. Pada saat yang sama, jumlah premi asuransi yang diperoleh dari pembayaran ini dicatat sebagai bagian dari biaya lain-lain berdasarkan paragraf. 1 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27/02/2017 N 03-15-06/10836, tertanggal 14/10/2016 N 03-03-06/1/60067) .
Angkatan Bersenjata RF telah berulang kali menunjukkan kewajiban untuk membebankan premi asuransi, dengan mencatat bahwa pembayaran remunerasi kepada anggota dewan direksi terkait dengan kinerja fungsi manajemen mereka, dan kepada anggota komisi audit - dengan kinerja pengendalian. fungsi (penetapan tanggal 25 November 2015 N 309-KG15-11902 dalam perkara N A50-22819/2014, tanggal 02.02.2016 N 309-KG15-19048 dalam perkara N A50-4019/2015).

Resiko:
Denda karena tidak membayar pajak dan premi asuransi adalah 20% dari jumlah yang tidak dibayar karena meremehkan dasar atau kesalahan perhitungan lainnya. Dan jika non-pembayaran disengaja - 40% dari jumlah ini (klausul 1, 3 Pasal 122 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 26.29 UU No. 125-FZ).
Selain denda, jika pajak (iuran) tidak dibayarkan, maka denda juga akan dikenakan.

KEMUNGKINAN!
Jika perlu, Anda dapat mengembangkan dokumen internal khusus - Peraturan tentang pembayaran remunerasi dan kompensasi kepada anggota Direksi. Dokumen ini mengatur tata cara penghitungan, syarat pembayaran remunerasi, serta kompensasi atas biaya yang sebenarnya dikeluarkan oleh anggota dewan direksi LLC (biaya perjalanan, akomodasi, hiburan).

Setelah terpilih menjadi dewan direksi, anggota dewan tidak memiliki tanggung jawab ketenagakerjaan apa pun. Namun atas partisipasi mereka dalam pekerjaan dewan, organisasi dapat membayar mereka remunerasi dan mengganti biaya yang terkait dengan kegiatan mereka. Besarnya pembayaran tersebut ditentukan oleh rapat umum pemegang saham pada perusahaan saham gabungan dan rapat umum peserta pada perseroan terbatas (pasal 2 pasal 64 UU 26 Desember 1995 No. 208-FZ, ayat 6 tahun ayat 2 pasal 32 UU 8 Februari 1998 Nomor 14-FZ).

Imbalan dan kompensasi yang diperoleh anggota direksi bukan merupakan gaji. Undang-undang perburuhan tidak berlaku untuk anggota dewan, dan organisasi tidak mengadakan kontrak kerja dengan mereka (Pasal 11 Kode Perburuhan Federasi Rusia). Satu-satunya pengecualian adalah jika karyawan tetap organisasi atau orang yang bekerja berdasarkan kontrak sipil dipilih menjadi dewan direksi. Dalam hal ini, hubungan perburuhan atau sipil antara mereka dan organisasi tetap terjaga. Namun, dalam kerangka hubungan tersebut, karyawan hanya dapat menerima remunerasi atas pelaksanaan tugas ketenagakerjaannya (kontraktual). Pembayaran dan kompensasi atas jabatan sebagai anggota dewan direksi tidak termasuk dalam remunerasi ini.

Akuntansi

Kegiatan direksi tidak berhubungan langsung dengan pembuatan dan penjualan produk, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan jasa, perolehan dan penjualan barang. Oleh karena itu, remunerasi kepada anggota direksi bukan merupakan beban kegiatan biasa melainkan termasuk dalam beban lain-lain:

Debit 91-2 Kredit 76

- remunerasi yang diperoleh anggota dewan direksi;

Debit 91-2 Kredit 73

- remunerasi diberikan kepada anggota dewan direksi - karyawan organisasi.

Prosedur ini mengikuti paragraf 5, 11 PBU 10/99 dan Petunjuk Bagan Akun.

Pajak penghasilan pribadi dan premi asuransi

Memotong pajak penghasilan pribadi dari remunerasi anggota dewan direksi (klausul 1 pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia).

Situasi: apakah perlu membebankan premi asuransi untuk remunerasi kepada anggota direksi?

Jawab: tidak, tidak perlu.

Objek perpajakan atas iuran asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) adalah pembayaran dan imbalan lain yang diperoleh dalam rangka:

Hubungan kerja;

Kontrak perdata untuk pelaksanaan pekerjaan dan penyediaan jasa;

iuran untuk asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) (Bagian 1 Pasal 7 UU No. 212-FZ tanggal 24 Juli 2009);

iuran asuransi kecelakaan dan penyakit akibat kerja (pasal 1 pasal 20.1 UU 24 Juli 1998 Nomor 125-FZ).

Kesimpulan serupa juga terdapat dalam surat Kementerian Tenaga Kerja Rusia tertanggal 22 Agustus 2014 No. 17-3/B-400 dan FSS Rusia tertanggal 14 April 2015 No. 02-09-11/06-5250. Pendekatan ini juga ditegaskan dalam praktik arbitrase (lihat misalnya putusan Pengadilan Banding Arbitrase Keenam tanggal 6 April 2012 No. 06AP-971/2012).

Namun, ada contoh putusan pengadilan yang kesimpulannya berlawanan. Yakni, untuk pembayaran kepada anggota direksi perlu dikenakan iuran untuk asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) (lihat, misalnya, penetapan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 5 Desember 2013 No. .VAS-17574/13, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural tanggal 5 November 2013 No. F09-9127/13, tanggal 19 Agustus 2013 No. F09-7396/13, Pengadilan Banding Arbitrase Ketujuh Belas tanggal 11 Juli 2013 Nomor 17AP-6557/2013-AK). Posisi ini didasarkan pada kenyataan bahwa pembayaran remunerasi kepada anggota direksi berkaitan dengan pelaksanaan fungsi manajerialnya. Artinya, hubungan antara direksi dan organisasi pada hakikatnya bersifat hukum perdata. Oleh karena itu, untuk pembayaran kepada anggota direksi, organisasi harus membebankan iuran untuk asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) (Bagian 1, Pasal 7 UU No. 212-FZ tanggal 24 Juli 2009).

Dengan demikian, pengawas dana lokal dapat mewajibkan organisasi untuk membebankan kontribusi pada asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) untuk pembayaran kepada anggota dewan direksi. Dan kemudian Anda harus mempertahankan hak Anda untuk tidak memungut biaya di pengadilan arbitrase. Mengingat posisi resmi, yang tercermin dalam surat Kementerian Tenaga Kerja dan Dana Asuransi Sosial Federal Rusia mengenai masalah ini, organisasi tersebut memiliki peluang untuk memenangkan kasus tersebut.

Penghitungan dan pembayaran pajak lainnya bergantung pada sistem perpajakan yang diterapkan organisasi.

DASAR

Saat menghitung pajak penghasilan, jangan memperhitungkan jumlah remunerasi dan pembayaran lain kepada anggota dewan direksi (klausul 48.8 Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 November , 2011 Nomor 03-03-07/49).

Contoh bagaimana pembayaran remunerasi kepada anggota dewan direksi tercermin dalam tujuan akuntansi dan perpajakan

Berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham, Perusahaan Saham Gabungan Alpha membayar remunerasi bulanan sebesar 12.000 rubel kepada ketua dewan direksi.

Setiap bulan, akuntan Alpha membuat entri berikut dalam akuntansi:

Debit 91-2 Kredit 76
- 12.000 gosok. - remunerasi diberikan kepada ketua dewan direksi;

Debit 76 Kredit 68 subrek “Pembayaran Pajak Penghasilan Orang Pribadi”
- 1560 gosok. (RUB 12.000 × 13%) - pajak penghasilan pribadi dipotong (tidak ada potongan);

Debit 76 Kredit 51
- 10.440 gosok. (12.000 rubel - 1.560 rubel) - remunerasi kepada ketua dewan direksi ditransfer ke kartu bank.

Saat menghitung pajak penghasilan, akuntan Alpha tidak memasukkan remunerasi yang dibayarkan kepada anggota direksi sebagai beban.

Selain itu, untuk jumlah ini ia tidak memperoleh iuran untuk asuransi pensiun wajib (sosial, kesehatan) dan asuransi terhadap kecelakaan dan penyakit akibat kerja.

Situasi: bagaimana mencerminkan pembayaran akuntansi dan perpajakan untuk komunikasi seluler kepada anggota dewan direksi?

Dalam akuntansi, mencerminkan biaya pembayaran komunikasi seluler sebagai bagian dari pengeluaran lainnya. Biaya-biaya tersebut tidak dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Potong pajak penghasilan pribadi dari biaya komunikasi seluler berbayar. Jangan membebankan premi asuransi untuk jumlah komunikasi seluler yang dibayar.

Akuntansi

Dalam akuntansi, biaya pembayaran komunikasi seluler kepada anggota direksi merupakan biaya lain-lain (klausul 11 PBU 10/99). Perhitungkan biaya pada tanggal Anda menerima invoice dari operator telekomunikasi (klausul 18 PBU 10/99). Refleksikan operasi ini dengan kabel:

Debit 91-2 Kredit 76

- biaya komunikasi seluler kepada anggota dewan direksi tercermin.

Pajak penghasilan

Pengeluaran tersebut tidak dapat diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Faktanya adalah bahwa pembayaran untuk kepentingan anggota dewan direksi adalah biaya yang tidak mengurangi basis pajak (klausul 48.8 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pajak pendapatan pribadi

Pembayaran komunikasi seluler kepada anggota dewan direksi adalah pendapatan dalam bentuk barang (klausul 1 pasal 210 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, pajak penghasilan pribadi harus dipotong dari jumlah ini. Memotong pajak dari kompensasi apa pun yang dibayarkan kepada anggota dewan. Dalam hal ini, jumlah pajak yang dipotong tidak boleh melebihi 50 persen dari jumlah remunerasi. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 4 Pasal 226 Kode Pajak Federasi Rusia.

Katakanlah tidak mungkin memotong pajak penghasilan pribadi. Secara khusus, hal ini dimungkinkan jika seorang anggota direksi tidak menerima pembayaran tunai sama sekali dari organisasi, tetapi hanya menerima pendapatan dalam bentuk barang atau dalam bentuk keuntungan materi. Tentang acara seperti itu memberitahukan kepada Kantor Pajak sebelum tanggal 1 Februari tahun berikutnya .

Asuransi premium

Sedangkan untuk premi asuransi, dalam hal ini tidak perlu dikenakan biaya. Faktanya, pembayaran kepada anggota direksi bukanlah remunerasi berdasarkan kontrak kerja atau kontrak hukum perdata. Oleh karena itu, objek perpajakan premi asuransi tidak timbul. Hal ini mengikuti Bagian 1 Pasal 7 UU 24 Juli 2009 Nomor 212-FZ dan ayat 1 Pasal 20.1 UU 24 Juli 1998 Nomor 125-FZ.

sistem perpajakan yang disederhanakan

Dasar pengenaan pajak organisasi secara sederhana tidak mengurangi jumlah remunerasi dan pembayaran lain kepada anggota direksi (ayat 1 Pasal 346.18, ayat 2 Pasal 346.16, ayat 1 Pasal 252, ayat 48.8 Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia).

UTII

Objek perpajakan UTII adalah pendapatan yang diperhitungkan (klausul 1 Pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, besarnya remunerasi dan pembayaran lain kepada anggota direksi tidak mempengaruhi penghitungan dasar pengenaan pajak.

OSNO dan UTII

Organisasi yang menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII harus menyimpan catatan terpisah tentang pendapatan dan pengeluaran yang diterima dari berbagai jenis kegiatan (klausul 9 Pasal 274 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah remunerasi dan pembayaran lainnya kepada anggota dewan direksi tidak diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan (klausul 48.8 pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Objek perpajakan UTII adalah pendapatan yang diperhitungkan (klausul 1 Pasal 346.29 Kode Pajak Federasi Rusia). Pengeluaran organisasi juga tidak mempengaruhi penghitungan pajak ini. Dengan demikian, untuk keperluan perpajakan tidak perlu adanya pembagian biaya-biaya yang berkaitan dengan pembayaran remunerasi kepada anggota direksi di antara berbagai jenis kegiatan.

DI ATAS. Matsepuro, pengacara

Di LLC dan JSC, selain badan eksekutif, dewan direksi atau dewan pengawas (selanjutnya disebut Dewan Direksi) dapat dibentuk (dan di JSC dengan 50 pemegang saham atau lebih, harus) dibentuk. ayat 2 seni. 103 KUH Perdata Federasi Rusia; ayat 1 seni. 64 Undang-Undang 26 Desember 1995 Nomor 208-FZ (selanjutnya disebut Undang-Undang Nomor 208-FZ); ayat 2 seni. 32 UU No. 14-FZ tanggal 08.02.98 (selanjutnya disebut UU No. 14-FZ). Mari kita ingat berapa biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk mempertahankan anggota dewan dalam hal pembayaran pajak dan biaya.

Ada kemungkinan bahwa dalam waktu dekat pembentukan dewan direksi akan menjadi wajib bagi semua perusahaan saham gabungan publik, berapa pun jumlah pemegang sahamnya. Artinya, bagi perusahaan-perusahaan saham gabungan yang saham dan surat berharganya dapat dikonversi menjadi saham, ditempatkan atau diperdagangkan secara publik. Amandemen tersebut sedang diadopsi di Duma (RUU No. 47538-6), dan dapat mulai berlaku pada awal tahun depan.

Status anggota Direksi

Di JSC, anggota Dewan Direksi dipilih oleh rapat umum pemegang saham, dan di LLC, pemilihan dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh piagam. ayat 1 seni. 47, paragraf 1, pasal. 66 UU Nomor 208-FZ; ayat 2 seni. 32 UU No.14-FZ. Hubungan dengan anggota direksi diatur dalam hukum perdata, piagam perusahaan, dan keputusan pemegang saham (peserta). Norma Kode Ketenagakerjaan tidak berlaku bagi anggota Direksi Pasal 11, 17 Kode Perburuhan Federasi Rusia. Oleh karena itu, kontrak kerja dengan mereka untuk menjalankan fungsi-fungsi tersebut tidak dibuat dan mereka tidak berhak atas jaminan tenaga kerja dan kompensasi yang menjadi hak karyawan (liburan, tunjangan sakit, dll.).

Dan ini logis. Lagi pula, membuat kontrak kerja dengan anggota dewan direksi berarti subordinasi mereka kepada manajer. Kenyataannya justru sebaliknya, manajer harus bertanggung jawab kepada Direksi ayat 1 seni. 64, paragraf 1, pasal. 69 UU Nomor 208-FZ; ayat 4 seni. 32 UU No.14-FZ.

Sementara itu, anggota direksi tidak dilarang merangkap bekerja di perusahaan, misalnya sebagai kepala akuntan, wakil direktur, atau kepala cabang. Dan ini sudah menjadi hubungan kerja. Pembatasan penggabungan fungsi hanya ditetapkan bagi ketua direksi - ia tidak dapat merangkap jabatan direktur (direktur umum) ayat 2 seni. 66 UU Nomor 208-FZ; ayat 2 seni. 32 UU No.14-FZ.

“Pajak gaji” atas pembayaran kepada anggota Direksi

Untuk pekerjaan mereka di Dewan Direksi, para anggotanya dapat menerima remunerasi, serta kompensasi atas biaya-biaya sehubungan dengan pelaksanaan kekuasaan mereka. Remunerasi dan kompensasi tersebut dibayarkan kepada mereka berdasarkan keputusan rapat umum ayat 2 seni. 64 UU Nomor 208-FZ; ayat 2 seni. 32 UU No.14-FZ.

Penghargaan untuk bekerja di Dewan Direksi

Besarnya remunerasi anggota direksi dikenakan pajak penghasilan orang pribadi. Oleh karena itu, ketika membayarnya, Anda harus memotong pajak dan mentransfernya ke anggaran. subp. 6 ayat 1 seni. 208, paragraf. 1, 6 sdm. 226 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan pada akhir tahun - serahkan sertifikat masing-masing anggota Direksi ke inspektorat Anda dalam formulir 2-NDFL (kode pendapatan - 2001) ayat 2 seni. 230 Kode Pajak Federasi Rusia; Lampiran No. 3 Perintah Layanan Pajak Federal tanggal 17 November 2010 No. -7-3/611@.

Namun anggota direksi tidak perlu membayar premi asuransi, termasuk “untuk cedera”, atas besaran remunerasinya. Toh tidak ada hubungan kerja dan dasar pembayaran remunerasi adalah keputusan rapat umum pemegang saham (peserta) (selanjutnya disebut UU No. 212-FZ);. Otoritas pengatur juga berpikiran sama ayat 6 Surat Kementerian Kesehatan dan Pembangunan Sosial tanggal 05.08.2010 No.2519-19.

Perlu diingat bahwa iuran dari remunerasi tidak dibayarkan meskipun kontrak kerja atau hukum perdata telah dibuat dengan anggota dewan direksi untuk mengisi posisi ini. Bagaimanapun, keputusan tentang pembayaran remunerasi dan besarannya pada awalnya dibuat oleh rapat umum.

Kompensasi biaya

Biaya-biaya yang diganti kepada anggota Direksi sehubungan dengan keikutsertaannya dalam pekerjaan Direksi (misalnya perjalanan pulang pergi, akomodasi) tidak dikenakan pajak:

maupun pajak penghasilan orang pribadi, karena ketika pengeluaran dikompensasikan, anggota direksi tidak menerima manfaat ekonomi apapun, artinya tidak mempunyai penghasilan apapun. Seni. 41, paragraf 3 Seni. 217 Kode Pajak Federasi Rusia;
maupun premi asuransi, termasuk premi “cedera”, karena karena tidak adanya hubungan kerja, objek pajak iuran tidak timbul Bagian 1 Seni. 7 Undang-Undang Nomor 212-FZ tanggal 24 Juli 2009 (selanjutnya disebut Undang-Undang Nomor 212-FZ); ayat 1 seni. 20.1 UU 24 Juli 1998 Nomor 125-FZ.

Namun penting bahwa biaya-biaya yang diganti kepada anggota dewan direksi disebutkan dalam keputusan rapat umum dan didukung oleh dokumen.

Pajak dan akuntansi pembayaran kepada anggota dewan

Baik berupa remunerasi kepada anggota Direksi maupun imbalan atas pengeluaran mereka sehubungan dengan pekerjaan di Dewan Direksi, pembayaran tersebut tidak diperhitungkan sebagai bagian dari beban perpajakan baik menurut aturan umum, maupun menurut penyederhanaan dan pasal 48.8 pasal. 270, Seni. 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia. Sekalipun kontrak kerja telah dibuat dengan anggota Direksi Surat Menteri Keuangan tanggal 22 Mei 2009 No. 03-03-07/12, tanggal 19 Maret 2009 No. 03-03-06/1/166 atau kontrak perdata untuk pelaksanaan fungsi tersebut.

KAMI BERITAHU MANAJER

Semua pembayaran kepada anggota direksi, terkait dengan partisipasi mereka di dewan dilakukan dengan mengorbankan laba bersih perusahaan.

Tentu saja, hal ini tidak berlaku untuk remunerasi dan kompensasi yang dibayarkan kepada mereka untuk pelaksanaan tugas selain dari tugas anggota Direksi. Surat Kementerian Keuangan tanggal 03/05/2010 No. 03-03-06/1/116, tanggal 12/03/2009 No. 03-03-06/1/123. Anda mengakui pengeluaran tersebut sebagai beban pajak secara umum. ayat 1 seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, Anda dapat memperhitungkan biaya perjalanan bisnis anggota dewan direksi berdasarkan perjanjian yang dibuat dengan mereka untuk penyediaan layanan. ayat 21 seni. 255, sub. 49 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia.

Biaya penyelenggaraan pekerjaan Direksi (khususnya sewa tempat untuk mengadakan rapat, perlengkapan kantor, jasa kesekretariatan, komunikasi dan surat, dll) dapat diperhitungkan untuk keperluan perpajakan ayat 1 seni. 252, sub. 18 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia; Resolusi 20 AAS tanggal 25 Maret 2012 No. A68-4766/2011.

Karena perbedaan pengakuan biaya tergantung pada apakah biaya tersebut berkaitan dengan kegiatan dewan direksi atau tidak, maka disarankan untuk membuat rekening terpisah untuk biaya tersebut. Artinya, untuk tujuan akuntansi perpajakan, bagilah seluruh jumlah yang dibayarkan kepada anggota direksi menjadi pembayaran yang berkaitan dengan:

dengan pelaksanaan kekuasaan seorang anggota Direksi oleh seorang perseorangan (partisipasi dalam rapat Direksi untuk menyelesaikan masalah-masalah yang menjadi kewenangan Direksi berdasarkan piagam perusahaan);
dengan individu yang sama menjalankan fungsi lain (tugas dan kewajiban pekerjaan berdasarkan kontrak sipil).

Dalam akuntansi, remunerasi dan kompensasi yang dibayarkan kepada anggota direksi sehubungan dengan kegiatan direksi dapat dicerminkan sebagai bagian dari beban lain-lain pada akun 91-2

Masalah pembayaran kepada anggota Direksi perusahaan merupakan salah satu masalah yang paling sulit. Kerangka peraturan dan praktik peradilan mengenai masalah ini sangat kontradiktif, dan undang-undang perusahaan tidak jelas.

Novinsky D.Yu

Direksi sebagai badan pengurus perusahaan bukan merupakan badan eksekutif yang bersifat tetap. DI DALAM perusahaan saham gabungan(baik tipe terbuka maupun tertutup) ia menjalankan pengurusan umum kegiatan perseroan sesuai dengan Pasal 64 dan 65 Undang-undang tanggal 26 Desember 1995 No. 208-FZ “Tentang Perusahaan Saham Gabungan” (selanjutnya disebut UU No. .208-FZ).

Menurut Pasal 65 UU No. 208-FZ, hal-hal berikut menjadi kewenangan Direksi suatu perusahaan saham gabungan:

penetapan arah prioritas pengembangan perusahaan saham gabungan;
kesimpulan dan pemutusan kontrak dengan perusahaan manajemen, penyimpanan khusus, penilai, auditor;
menyelenggarakan rapat umum pemegang saham tahunan dan luar biasa;
persetujuan mata acara rapat umum pemegang saham;
penetapan tanggal rapat umum dan daftar orang-orang yang berhak mengikuti rapat umum;
menambah modal dasar perseroan dengan melakukan penerbitan tambahan saham dan kategorinya, jika penerbitan itu termasuk dalam kewenangannya;
penempatan obligasi dan efek bersifat ekuitas lainnya;
penentuan dan persetujuan penilaian moneter atas properti, harga penempatan dan penebusan surat berharga dengan tingkat penerbitan;
pembentukan badan eksekutif permanen dan penghentian dini kekuasaannya, jika masalah ini termasuk dalam kompetensinya;
perolehan saham, obligasi dan surat berharga lainnya yang ditempatkan oleh perseroan;
rekomendasi besaran remunerasi bagi anggota komisi audit dan auditor;
rekomendasi mengenai besaran dividen atas saham dan tata cara pembayarannya;
penggunaan dana cadangan dan dana perusahaan lainnya;
persetujuan dokumen internal perusahaan yang menjadi kewenangannya berdasarkan Piagam;
pendirian cabang dan kantor perwakilan perusahaan;
persetujuan transaksi besar dalam kompetensinya;
persetujuan dari panitera perseroan dan syarat-syarat perjanjian dengannya, serta pengakhiran perjanjian dengan panitera;
mengambil keputusan mengenai keikutsertaan dan/atau penghentian keikutsertaan perusahaan pada organisasi lain;
masalah lain yang dirujuk oleh Piagam menjadi kompetensi Direksi.

Harap dicatat bahwa daftar ini bersifat umum dan “terbuka”.

DI DALAM perseroan terbatas, Menurut KUH Perdata, tidak ada Dewan Direksi (Pasal 91 KUH Perdata Federasi Rusia). Namun Pasal 32 Undang-Undang Nomor 14-FZ tanggal 08.02.1998 “Tentang Perseroan Terbatas” (selanjutnya disebut Undang-Undang Nomor 14-FZ) menyatakan bahwa pembentukan direksi pada suatu LLC dapat diatur. untuk oleh Piagam.

pembentukan dan penghentian dini kekuasaan badan eksekutif LLC;
penyelesaian permasalahan yang berkaitan dengan transaksi-transaksi besar dalam hal-hal yang dirujuk oleh Piagam menjadi kewenangan Direksi;
menyelesaikan permasalahan yang berkaitan dengan transaksi yang mempunyai kepentingan;
menyelesaikan permasalahan yang berkaitan dengan persiapan, penyelenggaraan dan penyelenggaraan rapat umum peserta;
menyelesaikan masalah lain yang diatur oleh undang-undang.

Praktik pendirian dan pengoperasian perseroan terbatas di Rusia modern sedemikian rupa sehingga perseroan tersebut didirikan oleh tidak lebih dari 5 orang, dalam banyak kasus terkait satu sama lain, sehingga pembentukan Dewan Direksi tidak diperlukan.

Artikel ini membahas masalah remunerasi dalam situasi yang umum terjadi pada perusahaan saham gabungan dan perseroan terbatas. Perusahaan saham gabungan akan dipahami sebagai semua jenis perusahaan saham gabungan - baik terbuka maupun tertutup (yang terakhir, menurut jenis organisasi dan hukumnya, lebih konsisten dengan perseroan terbatas).

Undang-Undang Nomor 208-FZ dan Undang-Undang Nomor 14-FZ memberikan kemungkinan untuk membayarkan remunerasi dan/atau kompensasi biaya kepada anggota Direksi selama mereka menjalankan fungsinya (masing-masing Pasal 64 dan Pasal 32). Namun pembayaran tersebut hanya dapat dilakukan berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham (peserta) perusahaan-perusahaan tersebut di atas.

Rapat umum pemegang saham/peserta hanya dapat melakukan pembayaran dari sumber keuangan yang dapat dikeluarkannya, dan hanya dapat mengeluarkan laba bersih (sisa setelah membayar pajak penghasilan).

Daftar wewenang Direksi tidak dapat dianggap sebagai fungsi pengelolaan langsung perusahaan. Ini adalah fungsi umum yang berkaitan dengan peningkatan kepentingan masyarakat dan posisinya di pasar, serta fungsi perwakilan. Selain itu, anggota dewan direksi perusahaan adalah manajer puncak dari pemegang saham besar yang memiliki saham pemblokiran atau pengendali, yaitu karyawan organisasi lain. Dan ini hanya memperumit masalah.

Dua posisi akuntansi biaya - dua konsekuensi penggunaannya

Ada dua posisi dalam masalah pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi: posisi Kementerian Keuangan dan posisi Mahkamah Arbitrase Agung. Selain itu, kedua posisi tersebut bertentangan secara diametral.

Posisi Kementerian Keuangan

Menurut pandangan Kementerian Keuangan, segala pembayaran kepada anggota Direksi suatu perseroan hanya dapat dilakukan dari sisa laba bersih setelah membayar pajak penghasilan, dan tidak dapat dimasukkan dalam biaya-biaya yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan. . Posisi Kementerian Keuangan jelas: selama beberapa tahun sekarang, Departemen Keuangan Utama telah berjuang untuk meningkatkan sisi pendapatan anggaran dengan cara apa pun dan menganggap peningkatan pengeluaran pembayar pajak sebagai kejahatan yang bertujuan mengurangi pendapatan pemerintah. Namun, meskipun Kementerian Keuangan tidak fleksibel dalam masalah ini, posisinya patut mendapat pertimbangan yang paling rinci, karena akan dikomunikasikan kepada fiskus sebagai metodologis dan akan menjadi dasar pendapat pemeriksa pajak ketika melakukan pemeriksaan. .

Pertama, pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi tidak wajib dan hanya akan dilakukan dari laba bersih (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 16 April 2007 No. 03-04-06-02/72; tanggal 26 Januari 2007 Nomor 03-04-07-02/2). Sesuai dengan ayat 21 Pasal 270 Kitab Undang-undang Pajak, ketika mengenakan pajak atas laba, perhitungan dasar pengenaan pajak tidak termasuk biaya-biaya yang berkaitan dengan pembayaran imbalan yang diberikan, selain yang ditentukan, dalam perjanjian kerja bersama (kerja).

Kedua, kegiatan Direksi tidak dapat dikualifikasikan sebagai kegiatan yang berkaitan dengan pengelolaan langsung organisasi atau masing-masing divisi strukturalnya (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 22 September 2005 No. 03-03-04/1 /221). Apalagi Kementerian Keuangan menjelaskan hal ini bukan dari sudut pandang hukum korporasi, melainkan dari sudut penerapan ayat 18 ayat 1 Pasal 264 KUHP, yaitu dari sudut pandang perpajakan. Merupakan ciri khasnya bahwa baik dalam surat ini maupun dalam surat lainnya, posisi ini tidak didukung oleh referensi terhadap peraturan perundang-undangan perusahaan.

Selain itu, biaya perjalanan dinas para anggota Direksi tidak termasuk dalam biaya-biaya yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan, dalam hal seorang anggota Direksi yang merupakan staf organisasi sedang melakukan perjalanan dinas tepatnya sebagai anggota badan terpilih, dan bukan sebagai pegawai organisasinya ( surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 22 September 2005 No. 03-03-04/1/221).

Ketiga, untuk melakukan pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi, kontrak kerja atau hukum perdata harus dibuat dengan mereka (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 8 Desember 2006 No. 03-03-04/1/ 824; tanggal 13 Juli 2006 Nomor 03 -05-02-04/106). Dalam hal ini, pembayaran termasuk dalam kategori biaya tenaga kerja (Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia, sub-paragraf 41, paragraf 1, Pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia).

Keempat, pembayaran lain (misalnya, tunjangan perjalanan) tidak termasuk dalam biaya yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan dalam hal kontrak kerja belum dibuat dengan anggota Direksi (surat Kementerian Keuangan Rusia Federasi tanggal 13 November 2006 No.03-03-04/1/755).

Untuk meringkas semua hal di atas, kita dapat mengatakan bahwa pegawai Kementerian Keuangan mengusulkan agar organisasi bertindak dengan cara berikut: membayar remunerasi dari laba bersih (jika ada dan piagam mengaturnya), atau melakukan pekerjaan dan kontrak hukum perdata dengan anggota Direksi.

Penutupan kontrak kerja dan hukum perdata memerlukan pertimbangan khusus. Usulan Kementerian Keuangan ini memuat peluang optimalisasi perpajakan. Sesuai dengan undang-undang ketenagakerjaan, kontrak kerja harus dengan jelas menunjukkan syarat-syarat yang disepakati. Bagi anggota Direksi, ini adalah jangka waktu yang sesuai dengan masa jabatan mereka pada jabatan tersebut, sesuai dengan Pasal 85 Kode Ketenagakerjaan; Tugas yang dilakukan juga harus ditunjukkan. Misalnya, memastikan kelancaran dokumen di instansi pemerintah, promosi bisnis, dll. Dalam semua poin lainnya, kontrak kerja akan sesuai dengan kontrak standar dengan karyawan yang diadopsi di organisasi ini. Jika suatu kontrak kerja dibuat dengan seorang anggota Dewan Direksi, seperti halnya dengan pegawai biasa lainnya, maka anggota Dewan Direksi tersebut akan tunduk pada aturan “paket sosial” yang sama dengan pegawai lainnya: asuransi kesehatan sukarela, kompensasi untuk lembur, dll. P. Pembayaran ini termasuk dalam biaya lain-lain yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan.

Masalah lainnya adalah legalitas pembuatan kontrak kerja dengan orang-orang yang memiliki pekerjaan tetap di organisasi lain, dan memegang posisi serius. Bagaimana pekerjaan tersebut akan digabungkan? Berapa gajinya? Saat mengajukan usulan bentuk pembayaran, Kementerian Keuangan menghilangkan semua pertanyaan tersebut dan mengajak wajib pajak untuk mencari tahu sendiri. Menurut pendapat kami, satu-satunya bentuk pembayaran yang mungkin adalah borongan.

Sama pentingnya untuk memutuskan siapa yang akan menandatangani kontrak kerja dengan anggota Dewan Direksi, karena mereka adalah anggota badan terpilih yang hanya bertanggung jawab kepada rapat umum pemegang saham dan badan pengurus tetap (dewan, direktur umum), akan menjadi a badan manajemen yang lebih tinggi dan, karenanya, pejabat yang lebih tinggi. Dan Kementerian Keuangan sama sekali tidak mengomentari masalah ini. Menurut hemat kami, sistem kontrak kerja antara perusahaan yang diwakili oleh direktur umum dan anggota Direksi sebagai perseorangan dapat digunakan.

Namun masalah yang paling serius adalah masalahnya pembayaran pajak sosial terpadu dan iuran asuransi untuk asuransi pensiun wajib. Menurut perwakilan Kementerian Keuangan, dalam hal pembayaran kepada anggota Direksi dilakukan berdasarkan kontrak kerja, mereka dikenakan pajak sosial terpadu sesuai dengan ayat 1 Pasal 236 Kode Pajak. Selain itu, pembayaran-pembayaran ini akan dikenakan pajak atas iuran asuransi untuk asuransi pensiun wajib, sesuai dengan ayat 2 Pasal 10 Undang-undang No. 167-FZ tanggal 15 Desember 2001 “Tentang Asuransi Pensiun Wajib” (selanjutnya disebut Undang-Undang No. .167-FZ). Jika pembayaran dilakukan berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham (pendiri), maka mereka tidak dikenakan pajak sosial tunggal dan tidak dikenakan iuran asuransi pensiun (pasal 1 Pasal 236 Pajak). Kode Federasi Rusia). Kementerian Keuangan Federasi Rusia menganut posisi yang sama dalam surat tertanggal 9 Oktober 2006 No. 03-05-02-04/155.

Jika kita rangkum pertimbangan posisi Kementerian Keuangan, kita dapat mengatakan bahwa hal tersebut hanya bersifat dangkal dan mudah dilaksanakan. Analisis lebih rinci mengenai situasi penggunaan metode pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi yang diusulkan oleh departemen keuangan utama akan disajikan di bawah ini.

Posisi ANDA

Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengambil posisi sebaliknya. Surat Informasi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 14 Maret 2006 No. 106 “Tinjauan terhadap praktik pertimbangan oleh pengadilan arbitrase atas kasus-kasus yang berkaitan dengan pajak sosial terpadu” (selanjutnya disebut Surat Informasi No. .106) menyatakan bahwa “pembayaran yang dilakukan berdasarkan paragraf 2 Pasal 64 Undang-Undang Federal “Tentang Perusahaan Saham Gabungan” yang menguntungkan anggota dewan direksi akan dikenakan pajak sosial terpadu.” Artinya, Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dengan jelas menunjukkan bahwa pembayaran remunerasi kepada anggota Dewan Direksi berkaitan langsung dengan pelaksanaan tugasnya dalam mengelola perusahaan dan, pada kenyataannya, diakui bahwa remunerasi kepada anggota Direksi termasuk dalam biaya pada saat menghitung dasar pengenaan pajak penghasilan. Surat Informasi ini adalah kunci dalam menjelaskan posisi Mahkamah Arbitrase Agung dan di situlah pengadilan arbitrase federal mendasarkan keputusannya.

Pengadilan arbitrase mempermasalahkan posisi Kementerian Keuangan Federasi Rusia, dan preseden peradilan menunjukkan bahwa mereka mendukung pembayar pajak (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Ukraina tanggal 15 Mei 2006 No. Ф09-3694/06-С7; FAS ZSO tanggal 29 Januari 2007 No. Ф04-8917/ 2006(30055-A75-15)).

Praktek peradilan dan arbitrase

Keputusan pengadilan banding Pengadilan Arbitrase Wilayah Sverdlovsk tanggal 16 Februari 2006 No. A60-27787/05-C5 menyatakan bahwa biaya perusahaan saham gabungan untuk pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi mematuhi norma Pasal 252 Kitab Undang-undang Pajak. Kode Pajak tidak memuat definisi istilah “biaya pengelolaan organisasi” yang digunakan oleh fiskus, meskipun istilah ini ditentukan dalam sub-ayat 18 ayat 1 Pasal 264. Oleh karena itu, terdapat ketidakpastian apakah pembayaran kepada anggota Direksi harus dianggap sebagai biaya pengurusan organisasi atau tidak. Pengadilan Arbitrase Wilayah Sverdlovsk menganggap bahwa Direksi adalah badan pengelola perusahaan, dan pendiriannya dalam perusahaan saham gabungan adalah wajib, maka kontradiksi peraturan perundang-undangan yang tidak dapat diperbaiki ini harus ditafsirkan untuk kepentingan wajib pajak sesuai dengan ayat 7 Pasal 3 Kode Pajak. Ketika mengambil keputusan, Pengadilan Arbitrase Wilayah Sverdlovsk mempertimbangkan pendapat Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, yang dituangkan dalam Resolusi No. 1456/05 tanggal 26 Juli 2005, yang menurutnya remunerasi anggota Direksi yang disebabkan oleh pengeluaran-pengeluaran yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan, dikenakan pajak sosial terpadu. Inspektorat pajak mencoba untuk menentang keputusan ini, tetapi keputusan tersebut tidak diubah berdasarkan resolusi UO Layanan Antimonopoli Federal tanggal 15 Mei 2006 No. F09-3694/06-S7.

Bahkan sebelum dikeluarkannya Surat Informasi No. 106, sejumlah pengadilan arbitrase federal mengambil posisi serupa (lihat, misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Militer Timur tanggal 24 Mei 2004 No. A82-8302/2003 -14).

Namun praktik arbitrase yang digambarkan tidak didasarkan pada penjelasan “hambatan” dalam peraturan perundang-undangan, melainkan pada penafsiran ambiguitas dan kontradiksi dalam peraturan perpajakan yang menguntungkan wajib pajak. Apabila kedudukan Mahkamah Arbitrase Agung melakukan perubahan atau perubahan dan penambahan terhadap peraturan perundang-undangan perpajakan, maka keadaan dapat berubah. Selain itu, kedudukan pengadilan arbitrase hanya berlaku untuk perusahaan saham gabungan di mana pembentukan Dewan Direksi merupakan prosedur wajib. Dalam perseroan terbatas, Dewan Direksi tidak selalu dibentuk, oleh karena itu mereka hanya dapat memanfaatkan posisi yang menguntungkan dalam beberapa kasus saja.

Untuk pertanyaan pembayaran pajak sosial terpadu dan iuran asuransi untuk asuransi pensiun wajib Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengambil posisi yang jelas: semua pembayaran dan remunerasi, terlepas dari bentuk pembayarannya, sesuai dengan paragraf 3 Pasal 236 Kode Pajak tidak diakui sebagai subjek pajak sosial tunggal, jika organisasi pembayar pajak tidak mengklasifikasikan pembayaran tersebut sebagai pengeluaran, mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan pada masa pajak (pelaporan) saat ini (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 20 Maret 2007 No. 13342/ 06).

Posisi Layanan Pajak Federal

Layanan Pajak Federal Federasi Rusia menganut posisi yang berbeda, berbeda dengan posisi kedua departemen tersebut di atas. Departemen pajak mempunyai sudut pandang yang tidak jelas mengenai masalah pembayaran.

Di satu sisi, fiskus mengakui biaya pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi sebagai biaya pengurusan perusahaan sesuai dengan sub-ayat 18 ayat 1 Pasal 264 Kitab Undang-undang Pajak, bahkan tanpa mengakhiri hubungan kerja dan / atau kontrak perdata dengan anggota Direksi. Untuk mendokumentasikan keabsahan pengeluaran, perusahaan perlu menunjukkan pesanan, pernyataan, dan dokumen lain yang mencatat fakta akrual dan pembayaran remunerasi (surat Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 25 Januari 2005 No. 20-12/3923 ).

Sebaliknya, menurut otoritas pajak, untuk tujuan perpajakan laba, biaya yang ditujukan untuk membayar imbalan apa pun selain imbalan yang ditentukan dalam kontrak kerja tidak diperhitungkan sebagai pengeluaran (Klausul 21, Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia ). Dan dasar untuk memasukkan pembayaran sebagai bagian dari biaya tenaga kerja untuk karyawan non-staf adalah kesimpulan kontrak hukum perdata dengan mereka (surat dari Layanan Pajak Federal untuk Moskow tertanggal 28 Agustus 2006 No. 21-11/75530@).

Jika kita merangkum semua pendapat di atas, maka muncullah situasi berikut. Sesuai dengan kedudukan Kementerian Keuangan, pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi perusahaan tidak mau hidup termasuk dalam biaya tenaga kerja yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan. Pembayaran tersebut harus dilakukan dari sisa laba bersih yang dimiliki perusahaan setelah pembayaran semua pajak dan pembayaran serupa lainnya. Pada saat yang sama, Kementerian Keuangan menyatakan bahwa pembayaran kepada anggota Direksi tidak dikenakan pajak sosial terpadu.

Menurut posisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi dan pengadilan arbitrase federal distrik, biaya pembayaran kepada anggota Dewan Direksi dapat dikaitkan dengan tetapi secara tidak langsung, untuk pembayaran yang berkaitan dengan pengeluaran yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan. Dasarnya adalah kebutuhan untuk memungut pajak sosial terpadu dan kontribusi untuk asuransi pensiun. Tetapi posisi pengadilan secara keseluruhan didasarkan pada penafsiran yang menguntungkan pembayar pajak atas kontradiksi yang tidak dapat diperbaiki.

Posisi Layanan Pajak Federal Federasi Rusia berada di tengah-tengah antara dua hal di atas. Dari semua hal di atas, hal ini mempunyai risiko yang paling besar bagi wajib pajak, karena hal ini tidak didasarkan pada pendapat khusus fiskus, melainkan berdasarkan penilaian profesional dan pribadi pemeriksa pajak.

Harap dicatat pembayaran itu pajak pendapatan pribadi dalam semua kasus yang dipertimbangkan akan bersifat wajib, karena setiap pembayaran yang menguntungkan individu (baik sistemik maupun non-sistemik) akan dikenakan pajak penghasilan pribadi.

Mengatribusikan pembayaran ke pengeluaran yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan

Untuk dapat memasukkan pembayaran remunerasi tunai kepada anggota Direksi sebagai pengeluaran yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan (beban administrasi), harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:

pengeluaran ini harus didokumentasikan;
biaya-biaya tersebut harus ditujukan untuk menghasilkan pendapatan atau berkaitan dengan pengelolaan perusahaan;
Biaya-biaya ini harus dapat dibenarkan secara ekonomi.

Dalam hal ini, meskipun Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia sebenarnya mengizinkan pembayaran kepada anggota Dewan Direksi untuk dikaitkan dengan biaya yang mengurangi basis pajak untuk pajak penghasilan, pemeriksa pajak akan dilibatkan dalam pertimbangan situasi tertentu. Dan mereka akan mulai mempertimbangkan situasi berdasarkan pandangan profesional mereka terhadap situasi tersebut. Oleh karena itu, situasi ini perlu diprediksi secara hati-hati dan meminimalkan risiko tuntutan dari otoritas pajak karena secara ilegal meremehkan basis pajak untuk pajak penghasilan.

Pembenaran ekonomi atas biaya adalah masalah tersulit dalam situasi yang sedang dipertimbangkan. Melakukan pembayaran kepada individu (secara hukum) hanya dimungkinkan jika ada hubungan hukum antara individu tersebut dan organisasi. Hubungan perusahaan dengan anggota Direksi bersifat perdata dan bukan perburuhan.

Namun masih belum jelas bagaimana dan dengan siapa anggota Direksi perusahaan tersebut akan mengadakan perjanjian kerja? Karyawan mengadakan kontrak kerja dengan organisasi yang diwakili oleh direktur umum, direktur, dll. Direktur Jenderal dan/atau pengurus perusahaan mempunyai kedudukan di bawah Direksi dan sama sekali tidak dapat bertindak sebagai pemberi kerja. Dalam kebanyakan kasus, anggota dewan direksi perusahaan adalah manajer atau manajer puncak dari perusahaan pendiri, orang-orang dengan tingkat pendapatan pribadi yang tinggi dan beban kerja yang berat. Oleh karena itu, tidak mungkin menyelesaikan masalah seperti itu secara “langsung” tanpa adanya risiko hukum dan pajak.

Untuk mengatasi permasalahan pemberian status hukum pembayaran kepada anggota Direksi, maka tugas-tugas yang menjadi kewenangannya perlu dituangkan dalam Piagam perusahaan. Keunikan undang-undang perusahaan Rusia modern adalah bahwa pengadilan memberikan penekanan khusus pada piagam perusahaan, berdasarkan fakta bahwa undang-undang perusahaan bersifat umum, dan piagam tersebut berlaku secara khusus untuk perusahaan tertentu. Menurut Pasal 65 UU No. 208-FZ, Direksi dapat dipercayakan untuk menyelesaikan “masalah-masalah lain yang menjadi kewenangan Direksi berdasarkan Piagam”. Oleh karena itu, kompetensi direksi, wewenang dan fungsinya ditentukan oleh Piagam perusahaan saham gabungan. Hal ini ditegaskan oleh ketentuan Pasal 103 KUH Perdata Federasi Rusia. Aturan yang sama juga tertuang dalam UU Nomor 14-FZ untuk perseroan terbatas.

Agar pelaksanaan suatu tugas oleh anggota Direksi mempunyai status resmi, maka fungsi-fungsi tersebut perlu dituangkan dalam piagam perusahaan dan dibagikan kepada para anggota Direksi dalam rapat-rapatnya dan harus dilaksanakan. tercermin dalam risalah rapat Direksi. Selain itu, piagam perusahaan harus mencerminkan masalah pembayaran remunerasi. Yang paling optimal dan aman dalam hal pengajuan tuntutan adalah dengan memulai pembayaran berdasarkan keputusan Direksi, yang harus menunjukkan bahwa pembayaran remunerasi dilakukan oleh perusahaan atas usulan Ketua Dewan. Direksi, disepakati dengan Direktur Jenderal/Ketua Dewan Pengurus, dan pembayarannya berkaitan dengan pengeluaran-pengeluaran saat ini yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan. Pembayaran juga dapat dilakukan berdasarkan keputusan rapat umum pemegang saham. Opsi ini akan menjadi yang paling tidak berisiko dalam hal klaim dari pemeriksa pajak, tetapi juga yang paling sulit secara prosedural: pada kenyataannya, semua rapat umum pemegang saham diadakan setahun sekali, dan mengadakan rapat luar biasa untuk melegitimasi fakta pembayaran tampaknya sangat sulit. bermasalah.

Di perusahaan konstruksi besar, peraturan internal membentuk komite investasi dan keuangan, yang kompetensinya mencakup masalah penyertaan modal, investasi keuangan, dan pemberian pinjaman kepada karyawan. Salah satu anggota komite ini (kecuali para kepala divisi terkait dan Direktur Jenderal) adalah Ketua Dewan Direksi dan pemilik sebenarnya perusahaan. Untuk partisipasinya dalam pertemuan mingguan komite investasi dan keuangan, ia dibayar 2.000.000 rubel pada tahun 2002–2005. Selama pemeriksaan pada tahun 2006, inspektorat pajak mengakui pembayaran tersebut sebagai tindakan ilegal dan menjatuhkan sanksi kepada perusahaan karena meremehkan dasar pengenaan pajak penghasilan (inspektorat menganggap pencantuman pembayaran kepada Ketua Direksi dalam biaya tenaga kerja adalah melanggar hukum. ) dan karena kegagalan memungut pajak sosial terpadu dan iuran asuransi untuk asuransi pensiun wajib. Dalam undang-undang tersebut, pemeriksa pajak menyatakan bahwa tugas-tugas yang dilakukan oleh Ketua Direksi tidak tertuang dalam Piagam perusahaan, dan atas dasar inilah dibangun landasan pembuktian pemeriksa pajak.

Menurut kami, adanya instruksi satu kali kepada anggota Direksi tidak diinginkan, karena risalah rapat dan keputusan dalam hal ini tidak sesuai dengan peraturan perundang-undangan.

Dalam hal anggota Dewan Direksi adalah pegawai tetap organisasi ini, maka perlu dibedakan antara pembayaran kepada mereka sebagai pegawai organisasi dan sebagai anggota Dewan Direksi. Menurut Kementerian Keuangan, pembayaran kepada anggota Direksi – pegawai tetap perusahaan – harus dibedakan antara pembayaran kepada mereka sebagai pegawai tetap dan pembayaran kepada mereka sebagai anggota Direksi (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 9 Oktober 2006 No. 03-05-02-04/155) . Kementerian Keuangan bahkan memerintahkan agar biaya perjalanan bagi pegawai – anggota Direksi tidak dimasukkan dalam biaya perjalanan yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan, karena pegawai tersebut tidak sedang dalam perjalanan dinas sebagai pejabat perusahaan dan usahanya. perjalanan tidak ada hubungannya dengan pelaksanaan tugas yang ditentukan dalam uraian tugas (surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 22 September 2005 No. 03-03-04/1/221). Oleh karena itu, hal yang paling penting adalah menetapkan masalah pelaksanaan fungsi-fungsi tertentu oleh anggota Direksi dan pembayarannya dalam piagam perusahaan.

Fokus pengeluaran pada menghasilkan pendapatan atau mengelola perusahaan. Fungsi dan tugas yang dijalankan oleh anggota Direksi mempunyai hubungan tidak langsung dengan penerimaan pendapatan. Fungsi-fungsi tersebut berkaitan dengan pengelolaan perusahaan, positioningnya di pasar dan pengembangan.

Satu-satunya pertanyaan adalah fungsi apa yang terkait dengan pengelolaan perusahaan dan penerimaan pendapatannya. Tidak ada daftar tugas dan fungsi tersebut, dan semuanya akan tergantung pada seberapa meyakinkan argumen dan bukti yang disampaikan masyarakat. Namun kedudukan organisasi wajib pajak akan lebih signifikan jika ternyata salah satu anggota Direksinya mengikuti road show atau konferensi pers yang bertema masalah sosial, dan bukan pada acara sosial atau bohemian. sebagai perwakilan dari organisasi sponsor. Bagaimanapun, beban pembuktian kewajaran pengeluaran akan berada pada masyarakat.

Bukti dokumenter pengeluaran. Untuk membuktikan fakta pengeluaran tersebut, perusahaan harus mengumpulkan semua dokumen: mulai dari risalah rapat Direksi hingga laporan pembayaran. Dokumen yang diperlukan, menurut penulis, adalah laporan dari anggota Direksi atas pekerjaan yang dilakukan. Dianjurkan juga untuk menyimpan semua dokumen yang mengkonfirmasi fakta bahwa anggota Dewan Direksi perusahaan menjalankan fungsi yang menjadi hak mereka atas remunerasi dalam folder terpisah.

Konsekuensi perpajakan perusahaan akan memiliki yang berikut: jumlah pembayaran akan dimasukkan dalam biaya yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan, perlu membayar pajak sosial terpadu dan kontribusi asuransi untuk asuransi pensiun wajib, serta pajak penghasilan pribadi .

Sistem akuntansi remunerasi untuk biaya manajemen yang dipertimbangkan, sesuai dengan sub-ayat 18 ayat 1 Pasal 264 Kode Pajak, yang menjadi dasar penghitungan pajak sosial terpadu dan kontribusi untuk asuransi pensiun, memiliki kelebihan dan kekurangan tertentu. Mari kita daftarkan mereka.

KE manfaat sistem meliputi:

Kemungkinan untuk mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan sebesar biaya tenaga kerja.
Memberikan kesempatan kepada anggota Direksi secara perseorangan untuk memperoleh penghasilan tambahan secara rutin, tanpa perlu menunggu rapat pemegang saham tahunan.

KE kekurangan sistem meliputi:

Kurangnya kerangka peraturan yang jelas dan tegas mengenai masalah pengatribusian pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi sebagai beban yang mengurangi dasar pengenaan pajak penghasilan. Posisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tidak dapat dianggap sebagai landasan normatif, karena Mahkamah Arbitrase Agung bukanlah badan eksekutif yang berhak memberikan penjelasan tentang masalah metodologis perpajakan.
Ada kemungkinan besar risiko tuntutan dan denda yang dikenakan oleh otoritas pajak, yang dalam tindakannya akan berpedoman pada posisi metodologis Kementerian Keuangan.
Ada kemungkinan bahwa otoritas pajak akan mengambil pendekatan subjektif terhadap masalah ini (dan tidak berpihak pada wajib pajak), karena kemungkinan besar akan tercipta preseden untuk membenarkan peningkatan beban pajak penghasilan, yang dapat berupa dimanfaatkan oleh wajib pajak lainnya.
Terlepas dari posisi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, terdapat risiko yang sangat tinggi untuk kalah dalam tuntutan hukum atas permintaan otoritas pajak, serta kemungkinan dituduh dengan sengaja meremehkan dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan. .
Imobilisasi tambahan dana perusahaan untuk pembayaran pajak sosial terpadu dan kontribusi wajib untuk asuransi pensiun.
Tambahan imobilisasi dana untuk tambahan pembayaran pajak penghasilan dan pembayaran denda.
Kebutuhan untuk melakukan perubahan dan penambahan pada dokumen undang-undang dan membuat dokumen internal yang diperlukan yang mengkonfirmasi keabsahan pembayaran dan pengeluaran.

Pembayaran kepada anggota Direksi dari laba bersih akan dilakukan berdasarkan keputusan rapat tahunan sesuai dengan Pasal 64 ayat 2 dan ayat 11 ayat 1 Pasal 48 Undang-undang.

Nomor 208-FZ. Masalah ini termasuk dalam kompetensi rapat umum pemegang saham berdasarkan Piagam perusahaan saham gabungan. Sistem pembayaran ini sepenuhnya memenuhi persyaratan Kementerian Keuangan Federasi Rusia.

Pembayaran ini tidak akan dikenakan pajak sosial terpadu dan kontribusi terhadap asuransi pensiun wajib. Selain itu, organisasi tidak perlu membenarkan kebutuhan pembayaran dan memilih pembayaran yang diperlukan yang menegaskan fakta bahwa anggota Dewan Direksi menjalankan fungsi sesuai kompetensinya. Cukup dengan menetapkan dalam piagam aturan tentang pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi berdasarkan hasil tahun berdasarkan keputusan Rapat Umum Pemegang Saham.

Pengeluaran perseroan untuk pembayaran gaji kepada anggota Direksi, yang dilakukan berdasarkan Piagam perseroan ini, untuk keperluan perpajakan tidak termasuk dalam penghitungan dasar pengenaan pajak penghasilan (pasal 21 Pasal 270 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, pembayaran ini tidak akan dikenakan UST dan premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib tidak akan dikenakan sesuai dengan ayat 1 Pasal 236 Kode Pajak dan ayat 2 Pasal 10 UU No. Pajak penghasilan pribadi akan dikenakan atas pembayaran remunerasi dengan tarif wajib sebesar 13 persen.

Posisi ini didukung oleh surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 22 Juni 2006 No. 03-05-02-04/85, yang menyatakan bahwa dalam hal remunerasi kepada anggota Direksi dibayarkan dari neto keuntungan, pajak sosial terpadu dan iuran asuransi pensiun tidak dibebankan.

Namun, suatu organisasi mungkin memiliki keraguan tentang kemungkinan menerapkan posisi Kementerian Keuangan di atas tanpa konsekuensi pajak apa pun. Bagaimana jika muncul situasi di mana tidak dibayarnya pajak sosial terpadu dan kontribusi asuransi ke Dana Pensiun Federasi Rusia dapat ditafsirkan oleh otoritas pajak sebagai pelanggaran undang-undang perpajakan? Dan apakah surat “izin” dari Kementerian Keuangan dapat menyelamatkan Anda dari tuntutan inspektorat pajak? Surat ini, meskipun merupakan tanggapan atas permintaan wajib pajak tertentu, namun dapat digunakan oleh perusahaan untuk mempertahankan posisinya mengenai masalah tersebut. Menurut ayat 3 ayat 1 Pasal 111 Kitab Undang-undang Pajak, penggunaan surat-surat Kementerian Keuangan dibebaskan dari denda hanya dalam hal surat-surat itu ditujukan untuk orang-orang dalam jumlah tidak terbatas atau untuk pengguna tertentu dan didasarkan pada pada informasi yang dapat dipercaya. Dalam hal ini, semua surat dari Kementerian Keuangan ditempatkan dalam sistem referensi hukum, sehingga informasi tersebut dapat digunakan oleh orang yang tidak terbatas jumlahnya. Pertanyaan tentang keandalan informasi sepenuhnya berada di hati nurani pengembang surat-surat ini. Selain itu, fiskus wajib mengikuti pendapat Kementerian Keuangan dan melaksanakannya sesuai dengan persyaratan Pasal 34.2 Kode Pajak. Oleh karena itu, semua kekhawatiran bahwa otoritas pajak akan menerapkan denda jika tidak membayar pajak dan biaya tidak berdasar.

Sistem pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi yang berasal dari laba bersih mempunyai kelebihan dan kekurangan.

KE manfaat sistem meliputi:

Tidak ada risiko tuntutan dari fiskus karena meremehkan dasar penghitungan pajak penghasilan.
Posisi yang jelas dan tegas dalam masalah perpajakan, dituangkan dalam dokumen Kementerian Keuangan dan tidak menimbulkan penafsiran ganda. Persetujuan wajib dari otoritas pajak dengan posisi Kementerian Keuangan Federasi Rusia.
Kemampuan untuk menghindari imobilisasi modal kerja yang ditujukan untuk membayar pajak sosial terpadu dan iuran kepada Dana Pensiun.
Tidak perlu menyiapkan dan melaksanakan sejumlah besar dokumen yang mengkonfirmasi keabsahan biaya.

KE kekurangan sistem meliputi:

Kebutuhan untuk menyesuaikan dokumen piagam dengan sistem pembayaran yang diusulkan: pencantuman wajib dalam Piagam perusahaan suatu norma yang menurutnya pembayaran remunerasi kepada anggota Direksi dilakukan berdasarkan keputusan Rapat Umum di akhir tahun.
Ada kemungkinan remunerasi kepada anggota Direksi tidak dibayarkan karena rendahnya kinerja keuangan di akhir tahun.

Pengarang - auditor bank bersertifikat, konsultan pajak