Позика від засновника: проводки. Позики працівникам: від надання до погашення

24.11.2015 Коли організація потребує коштів, то джерелом тимчасової фінансової допомоги може стати засновник, з яким укладається договір позики. Якщо цей договір є безвідсотковим, то в ньому необхідно прописати, що виплата відсотків за користування грошима не передбачена (п. 1 ст. 809 ЦК України).

У бухгалтерському та податковому обліку позикові кошти, отримані від засновника або повернені назад, не визнаються ні у складі доходів, ні у складі витрат організації.

З нової практичної статті "Довідника господарських операцій. 1С:Бухгалтерія 8" ви дізнаєтеся, як у програмі відобразити отриману та повернену короткострокову безвідсоткову позику від засновника-резидента.

Позика від засновника (безвідсоткова)

Насправді часто виникає ситуація, коли організація потребує коштів. Джерелом тимчасової фінансової допомоги може бути засновник, який на підставі договору позики перераховує кошти на розрахунковий рахунок організації або вносить готівкою до каси компанії.

Зверніть увагу!Договір позики повинен бути укладений у письмовій формі (п. 1 ст. 808 ЦК України). У цьому договорі необхідно прописати одну з істотних умов, що вона є безвідсотковою, тобто виплати відсотків за користування коштами не передбачено. Відповідно, гроші, отримані в рамках договору позики на умовах повернення такої ж суми, не можуть розглядатися як безоплатно отримані (п. 1 ст. 809 ЦК України).

Позичальник зобов'язаний повернути позикодавцю отриману суму позики в строк та в порядку, передбачених договором позики (п. 1 ст. 810 ДК РФ).

Бухгалтерський облік

Позикові кошти, отримані від засновника, не визнаються у складі доходів організації, лише збільшують її кредиторську заборгованість (п. 3 ПБУ 9/99 " Доходи організації " ). Повернена сума безвідсоткової позики не відображається у складі витрат, але призводить до зменшення кредиторської заборгованості (п. 3 ПБО 10/99 "Витрати організації").

Для відображення операцій з отримання та погашення безвідсоткової позики використовується субрахунок 66.03 "Короткострокові позики" (якщо позика отримана на строк до 12 місяців) та субрахунок 67.03 "Довгострокові позики" (якщо позика отримана на термін більше 12 місяців) (Інструкція із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку). Дані рахунки кореспондуються з рахунками розрахунків 50 "Каса" або 51 "Розрахункові рахунки".

Податковий облік

Операції з отримання та повернення позики не визнаються реалізацією і, відповідно, не підлягають оподаткуванню ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кошти, отримані та погашені за договором позики, не відображаються у складі доходів і витрат організації-позичальника з метою оподаткування податком на прибуток (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Зверніть увагу!Порядок визначення вигоди та її оцінки при отриманні організацією безвідсоткової позикиголовою 25 НК РФ не встановлені. Відповідно, використання організацією-позичальником безвідсоткової позики не є економічною вигодою, що не призводить до збільшення бази з податку на прибуток (лист Мінфіну Росії від 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).

Покрокова інструкція у програмі 1С: Бухгалтерія, 8 (ред.30.)

Організація ТОВ "Неймінг" (позичальник) отримала від засновника Нестерова Д.І. (позикодавець) на розрахунковий рахунок короткостроковий безвідсотковий позику у вигляді 490 000,00 рублів терміном 7 місяців. Засновник - резидент РФ і має 100% статутного капіталу цієї організації. Цільове призначення позики – поповнення оборотних коштів. Повернення безвідсоткової позики здійснено безготівковим шляхом достроково у повному обсязі.

№	Дата	Операція	Дт	Кт	Сума	Документ 1С Створити на підставі	Пакет документів Вхідний Вихідний Внутрішній
1	Надходження безвідсоткової позики на розрахунковий рахунок позичальника
1.1	17.08.15	Відображено отримання безвідсоткової позики від засновника організації	51	66.03	490 000,00	Надходження на розрахунковий рахунок	Договір безвідсоткової позики Банківський ордер Банківська виписка
2	Повернення безвідсоткової позики засновнику
2.1	25.11.15	Складання платіжного доручення на погашення безвідсоткової позики	---	---	490 000,00	Платіжне доручення	Платіжне доручення
2.2	25.11.15	Реєстрація виписки банку на погашення безвідсоткової позики	66.03	51	490 000,00	Списання з розрахункового рахунку Платіжне доручення	Банківська виписка

1. Надходження безвідсоткової позики на розрахунковий рахунок позичальника

Для виконання операції 1.1 "Відбито отримання безвідсоткової позики від засновника організації" (див. таблицю прикладу) необхідно створити документ Надходження на розрахунковий рахунок. В результаті проведення цього документа буде сформовано відповідні проводки.

Створення документа "Надходження на розрахунковий рахунок" (рис. 1):

Заповнення документа "Надходження на розрахунковий рахунок" (рис. 2):

Вид операції документа Отримання позики від контрагента.
В полі відвкажіть дату надходження безвідсоткової позики відповідно до банківської виписки.
У полях Вх. номері Вх. датавкажіть реквізити банківського ордера.
В полі Платниквиберіть найменування позикодавця-засновника з довідника "Контрагенти".
В полі Рахунок платникавкажіть рахунок фізичної особи, з якої перераховано кошти.
В полі Сумавведіть суму отриманої позики.
При натисканні на гіперпосилання Розбити платіжз'являється форма "Розбивка платежу", де за необхідності можна кошти, що надійшли, рознести за необхідними договорами і статтями руху грошових коштів. У нашому прикладі ця функція не використовується.
В полі Договірвиберіть договір безвідсоткової позики, яка повинна мати вигляд Інше(Рис. 3).
Заповніть інші поля, як показано на рис. 2
Кнопка Провести.

Результат проведення документа "Надходження на розрахунковий рахунок" (рис. 4):

Результат проведення документа .

Для контролю за кредиторською заборгованістю за отриманими короткостроковими позиками перед засновником можна скористатися звітом Оборотно-сальдова відомістьза рахунком 66.03 "Короткострокові позики".

Для цього виконайте таке (рис. 5):

Викличте з меню: Звіти–Стандартні звіти–Оборотно-сальдова відомість за рахунком.
У полях Періодвиберіть період, протягом якого формується звіт.
В полі Рахуноквиберіть рахунок 66.03 .
Натисніть кнопку Сформувати.

Як видно з оборотно-сальдової відомості, за рахунком 66.03 "Короткострокові позики" утворилася кредиторська заборгованість у сумі 490 000,00 руб.

2. Повернення безвідсоткової позики засновнику

За умовами прикладу повернення безвідсоткової позики організацією здійснено безготівковим шляхом достроково в повному обсязі.

Для виконання операції 2.1 "Складання платіжного доручення на погашення безвідсоткової позики" (див. таблицю прикладу) необхідно створити документ Платіжне доручення. Внаслідок проведення документа проводки не формуються.

Якщо платіжні доручення створюються у програмі "Клієнт-банк", то "1С:Бухгалтерії 8" створювати їх необов'язково. У цьому випадку запроваджується лише документ "Списання з розрахункового рахунку", який формує необхідні проводки. Документ "Списання з розрахункового рахунку" можна створити вручну або на підставі вивантаження з інших зовнішніх програм (наприклад, "Клієнт-банк").

Створення та заповнення документа "Платіжне доручення":

Виклик із меню: Банк та каса – Банк–Платіжні доручення.
Натисніть кнопку Створити.
вид операції Повернення позики контрагенту.
В полі ОдержувачВиберіть засновника з довідника "Контрагенти". Поля "Рахунок одержувача" та "Договір" заповняються автоматично.
В полі Сума платежувідобразіть суму повернення. Поле "зокрема відсотки" не заповнюйте, т.к. позика за умовами прикладу є безвідсотковою.
Заповніть інші поля, як показано на рис. 6.
Встановіть прапорець Оплаченоі клацніть на посилання Ввести документ списання з розрахункового рахунку. При цьому з'являється документ "Списання з розрахункового рахунку" з видом операції "Розрахунки за кредитами та позиками", в якому всі поля заповнені за замовчуванням із документа-підстави (рис. 7). Зніміть прапорець Підтверджено випискою банку, т.к. списання коштів з розрахункового рахунку ще не відбулося. За збереження документа "Списання з розрахункового рахунку" проводки не формуються. Цей прапорець встановлюється в момент реєстрації банківської виписки (див. нижче).
Для виклику друкованого бланка платіжного доручення натисніть кнопку Платіжне доручення.
Кнопка Провести та закрити.

Після отримання виписки банку, в якій зафіксовано списання коштів з розрахункового рахунку, необхідно підтвердити раніше створений документ "Списання з розрахункового рахунку" на формування проводок.

Підтвердження документа "Списання з розрахункового рахунку" (рис. 7):

Викличте з меню: Банк та каса–Банк–Банківські виписки.
Відкрийте документ Списання з розрахункового рахунку(Не проведено).
Поле Вид платежумає бути заповнено значенням "Погашення боргу".
Встановіть прапорець Підтверджено випискою банку.
Кнопка Провести.

Результат проведення документа "Списання з розрахункового рахунку" (рис. 8):

Щоб переглянути проводки, натисніть кнопку Показати проводки та інші рухи документа .

Для перевірки відсутності заборгованості перед засновником-позикодавцем за договором безвідсоткової позики можна скористатися звітом Оборотно-сальдова відомістьза рахунком 66.03 "Короткострокові позики" (рис. 9).

Як видно з оборотно-сальдової відомості, за рахунком 66.03 "Короткострокові позики" заборгованість перед засновником відсутня.

Інформація отримана з its.1c.ru

Організація може видавати позики будь-яким іншим організаціям чи фізичним особам.
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості (П. 1 ст. 807 ЦК України).
Договір позики, в якому позикодавцем є організація, обов'язково має бути укладений у письмовій формі.
За загальним правилом договір позики є оплатним.
Це означає, що навіть якщо в самому договорі немає умови про те, що позичальник повинен сплачувати будь-які відсотки позикодавцю, цей договір не є безвідсотковим. Позичальник однаково повинен буде сплатити відсотки, розмір яких визначатиметься виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ на день сплати боргу (п. 1 ст. 809 ЦК України).
Якщо ж сторони справді хочуть укласти безвідсотковий договір позики, то таку умову потрібно обов'язково включити до тексту договору.
Порядок виплати відсотків користування позиковими коштами встановлюється умовами договору позики. Відсотки можуть виплачуватись щомісяця, щоквартально, одночасно при поверненні позики та іншими способами.

Зверніть увагу!
Якщо договором встановлено порядок виплати відсотків, то відсотки мають сплачувати позичальником щомісяця досі повернення суми позики (п. 2 ст. 809 ДК РФ).
Детальні рекомендації щодо укладання договорів позики наведено у журналі "Економіко-правовий бюлетень" N 4 за 2003 р. (тема номера "Позики та кредити: правове регулювання, бухгалтерський та податковий облік").

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІКВідповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" надані іншим організаціям позики належать до фінансових вкладень організації.
Хоча у ПБО 19/02 йдеться лише про позики, надані іншим організаціям, на наш погляд, у складі фінансових вкладень слід враховувати всі видані організацією позики, включаючи і позики, видані фізичним особам.
Суми позик, надані організацією іншим юридичним та фізичним (крім працівників організації) особам, обліковуються на рахунку 58 "Фінансові вкладення" на окремому субрахунку "Надані позики".
Позики, видані працівникам організації, відображаються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій" на окремому субрахунку "Розрахунок за наданими позиками".

Зверніть увагу!
Безвідсоткові позики, видані організацією, не можуть розглядатися та прийматися до обліку як фінансові вкладення.
Цей висновок випливає із п. 2 ПБО 19/02, яким визначено умови, одночасне виконання яких дозволяє прийняти фінансові вкладення до бухгалтерського обліку. Однією з цих умов є здатність приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Видача безвідсоткової позики жодних економічних вигод організації не може принести. Тому, на наш погляд, безвідсоткові позики, видані організацією, мають відображатися не на рахунку 58, а, наприклад, на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
У бухгалтерському обліку доходи у вигляді відсотків, отримані організацією від надання позик, визнаються або у складі виручки (рахунок 90 "Продажі"), або у складі операційних доходів (рахунок 91 "Інші доходи та витрати") відповідно до ПБО 9/99 " Доходи організації" (п. 34 ПБО 19/02).
Відсотки за договорами позики визнаються виручкою від у тому разі, якщо надання позик є предметом діяльності організації, тобто. служить постійним джерелом доходів організації.
На практиці найчастіше організації видають позики не регулярно, а іноді. Тому одержувані відсотки, зазвичай, враховуються у складі операційних доходів.
Відсотки нараховуються у бухгалтерському обліку щомісяця відповідно до умов договору позики (п. 16 ПБО 9/99) незалежно від того, коли фактично вони сплачуються позичальником.
Навіть якщо договором передбачено сплату відсотків після закінчення договору (одночасно з поверненням основного боргу), з метою бухгалтерського обліку визнання доходів у вигляді відсотків провадиться щомісяця.
Суми відсотків, що підлягають отриманню за договором позики, повинні відображатися за кредитом рахунку 91 у кореспонденції з рахунком 76. Отримання відсотків від позичальника відображається за дебетом рахунку 51 (50) та кредитом рахунку 76.
У бухгалтерському обліку організації операції, пов'язані з наданням позики, відображаються такими проводками:

Д-т рахунки 58 -
К-т рахунки 51 (50) - надано позику;

Д-т рахунки 76 -
К-т рахунки 91/1 - нараховані належні відсотки;

Д-т рахунки 51 (50) -
К-т рахунки 76 – отримані відсотки;

Д-т рахунки 51 (50) -
К-т рахунки 58 - погашено позику.

ПРИКЛАД 1.
Організація А (позикодавець) надала 25 червня 2004 р організації Б (позичальнику) позику в грошовій формі на суму 1 000 000 руб. строком на 3 місяці під 20% річних (366 днів на рік). Відповідно до договору відсотки сплачуються позичальником одноразово після закінчення договору разом із поверненням основної суми боргу.
У бухгалтерському обліку організації А (позикодавця) ця операція відбивається такими проводками.

Червень:
Д-т рахунки 58 - К-т рахунки 51 - 1000000 руб. - Відбито надання позики;

Д-т рахунки 76 - К-т рахунки 91 - 3278,69 руб. - Нараховані відсотки за червень (1 000 000 руб. х 20%): 366 днів х х 6 днів).

Липень:
Д-т рахунки 76 - К-т рахунки 91 - 16939,90 руб. - Нараховані відсотки за липень (1 000 000 руб. х 20%: : 366 днів х 31 день).

Серпень:
Д-т рахунки 76 - К-т рахунки 91 - 16939,90 руб. - нараховано відсотки за серпень.

Вересень:
Д-т рахунки 76 - К-т рахунки 91 - 13661,20 руб. - нараховані відсотки за вересень (1 000 000 руб. х 20%: : 366 днів х 25 днів);

Д-т рахунки 51 – К-т рахунки 58 – 1000 000 руб. - Відображено повернення суми позики;
Д-т рахунки 51 – К-т рахунки 76 – 50 819,69 руб. - Відображено надходження відсотків за весь період дії договору позики.

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Податок з прибутку З метою оподаткування прибутку відсотки, одержувані організацією за договором позики, визнаються позареалізаційними доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок визнання доходів (зокрема і позареалізаційних) для організацій, які застосовують метод нарахування, визначається ст. 271 НК РФ, а організацій, що застосовують касовий метод, - ст. 273 НК РФ.
При методі нарахування порядок визнання доходів у вигляді процентів визначено у п. 6 ст. 271 НК РФ.
За договорами позики, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, дохід визнається одержаним та включається до складу позареалізаційних доходів на кінець відповідного звітного періоду.
У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періоду дохід визнається одержаним та включається до складу відповідних доходів на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).
Таким чином, при застосуванні методу нарахування порядок визнання доходів у бухгалтерському та податковому обліку однаковий.
При касовому методі визнання доходів проводиться у день надходження коштів на сплату відсотків за договором позики з цього приводу у банку чи касу позикодавця (п. 2 ст. 273 НК РФ). Тому доходи як відсотків за договорами позики визнаються у тому періоді, що вони фактично отримані.

Податок на додану вартість Відповідно до підп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операції з надання фінансових послуг з надання позики у грошовій формі не підлягають оподаткуванню ПДВ. Оскільки відсотки є платою за надану послугу за наданою позикою, сума отриманих відсотків ПДВ не оподатковується.
У Декларації з ПДВ отримані відсотки відображаються довідково у розділі 5 (код операції 1010292).
Оскільки підп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ йдеться лише про позики в грошовій формі, слід визнати, що при видачі позики в натуральній формі отримані відсотки визнаватимуться об'єктом оподаткування ПДВ.
При наданні позики в натуральній формі слід також враховувати, що право власності на товари (сировину), що передаються, переходить від позикодавця до позичальника. Така передача права власності за договором позики є об'єктом оподаткування податком на додану вартість у позикодавця на підставі підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Податкова база у разі визначається відповідно до п. 2 ст. 154 НК РФ як вартість товарів, що передаються, обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ, без включення до них ПДВ (див. лист Мінфіну Росії від 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).

Операції позики регулюються. Передача у борг грошей оформляється договором позики у письмовій формі. За згодою сторін до договору може бути доданий документ, що підтверджує передачу позики (розписка, акт).

Договір набирає чинності з передачі грошей ().

У договорі позики потрібно визначити суму, порядок та строки повернення, розмір та порядок сплати відсотків. Особливу увагу слід приділити відсотковій ставці. Якщо ваш договір є безоплатним, обов'язково пропишіть цю умову. За відсутності цієї інформації договір за умовчанням вважається відсотковим ().

Якщо договорі встановлено розмір відсотків, його визначають з ставки рефінансування на день сплати позики чи його частини (п. 1 ст. 809 ДК РФ).

Співробітнику можна надати позику тільки в рублях (ст. 9 Федерального закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»).

Якщо не визначено терміну повернення позики, співробітник зобов'язаний повернути його на вимогу організації протягом 30 днів (). Позику можна повернути достроково, якщо це не суперечить умовам договору (п. 2 ст. 810 ЦК України).

Працівник може повернути позику до каси або на розрахунковий рахунок організації. Також за згодою сторін суму боргу можна утримувати із заробітної плати. Розмір утримань неспроможна перевищувати 20 % від суми зарплати ().

до меню

ЯК ВИДАТИ позику співробітнику, директору

Керівник організації має право надати співробітнику позику на його особисті потреби. Позика може бути процентною і безвідсотковою. Від умов договору позики залежить розрахунок податку на прибуток та ПДФО. На що звернути увагу, видаючи позику, розглянемо нижче.

Насправді часто співробітник просить організацію, де він працює, допомогти йому тимчасово грошима придбання житла чи іншого майна. При цьому для бухгалтерії виникають такі питання:

Чи мають право компанії видавати позики своїм співробітникам?
Які вимоги при цьому пред'являються до організації (наявність прибутку тощо) і до співробітника (термін його роботи у фірмі тощо)?
Який максимальний розмір та термін позики?
Чи мають такі позики оподатковуватись відсотками?
Як у податковій звітності відображається видача позик працівникам організації?
Якими податками оподатковується?
Якими документами оформляється позика?

1 . Будь-яка комерційна фірма має право видавати позики своїм співробітникам

2 . Вимоги до організації, співробітника, термінів та розмірів позики.

Якихось вимог немає, ні до організації, ні до її співробітників. Також у законодавстві РФ немає обмежень за термінами та розміром позики. Єдине, що треба враховувати таке. Згідно з Федеральним законом від 7 серпня 2001 р. № 115-ФЗ «Про протидію легалізації (відмиванню) доходів, отриманих злочинним шляхом, та фінансуванню тероризму» обов'язковому контролю підлягають операції з грошима або іншим майном «якщо сума, на яку вона здійснюється, дорівнює або перевищує 600 000 рублів або дорівнює сумі в іноземній валюті, еквівалентній 600 000 рублів, або перевищує її, а за своїм характером дана операція відноситься до одного з таких видів операцій:
1) операції з грошима у готівковій формі:
зняття з рахунку або зарахування на рахунок юридичної особи коштів у готівковій формі у випадках, якщо це не обумовлено характером її господарської діяльності;
...
4) інші угоди з рухомим майном:
...
надання юридичними особами, які не є кредитними організаціями, безвідсоткових позик фізичним особам та (або) іншим юридичним особам, а також отримання такої позики».

Примітка: У нашому випадку ми видаємо позику своєму співробітнику, а не сторонній фізичній особі. Тому під цей закон не підпадаємо.

до меню

3 . Процентні ставки.

Цивільним кодексом РФ та Податковим кодексом РФ немає прямої заборони щодо видачі комерційною організацією безвідсоткових позик. Проте, в організації є ризик, що податкові органи при аналізі договорів безвідсоткової позики донарахують податок на прибуток виходячи зі ставки рефінансування, обґрунтовуючи свою позицію тим, що комерційна організація створена з метою отримання прибутку і не може не отримувати економічну вигоду від фінансово-господарської діяльності .

Розмір процентної ставки відображається у договорі позики. Якщо у договорі процентна ставка не зазначена, вона визначається виходячи з , встановленої в місці знаходження юридичної особи на день повернення позики або її частини (п. 1). На даний момент вона становить 8,25 відсотків річних.

З червня 2018 року нові правила розрахунку відсотків за позикою

З 1 червня є три способи, як рахувати відсотки за позикою. Раніше було застереження тільки про те, що позикодавець має права на відсотки. Як їх вважати, сторони могли зафіксувати у договорі. Тепер за нормами ЦК проценти за позикою можна вважати:

за фіксованою ставкою;
Приклад: «За користування сумою позики Позичальник виплачує позичкодавцю відсотки у розмірі 15 відсотків річних від суми позики»
за плаваючою ставкою;
«За користування сумою позики Позичальник сплачує Позикодавцю відсотки. За перші шість місяців позики розмір процентів становить 15 відсотків річних від суми позики. За шість місяців позики розмір відсотків становить 14 відсотків річних від суми позики. У разі дострокового повернення суми позики розмір процентів становить 18 відсотків річних від суми позики».
іншим способом, наприклад, встановити винагороду в твердій сумі.
"За користування сумою позики Позичальник виплачує Позикодавцю винагороду в розмірі 30 000 (тридцять тисяч) руб.".

Спосіб розрахунку сторони мають закріпити у договорі. Якщо у договорі спосіб не зафіксували, до 1 червня відсотки рахуйте за ставкою банківського відсотка за місцезнаходженням позикодавця. З 1 червня 2018 року відсотки розраховуйте за ключовою ставкою, яка діяла у відповідному місяці (п. 1–3 ст. 809 ЦК).

За помилку у розрахунках і позикодавцю, і позичальнику інспектори можуть донарахувати податок на прибуток, штраф, пені та притягнути бухгалтера до адміністративної відповідальності. Наприклад, якщо позикодавець розрахує відсотки у меншому розмірі, він занизить позареалізаційні доходи. Якщо позичальник врахує відсотки у більшому розмірі, він завищить витрати (п. 6 ст. 250, підп. 2 п.1).

до меню

4 . Звітність.

У разі видачі безвідсоткової позики або позики зі зниженою ставкою у співробітника виникає матеріальна вигода від економії на відсотках (підп. 1 п. 1).

Якщо позику отримано в рублях розмір матеріальної вигоди визначається як перевищення суми відсотків, обчисленої на основі 2/3 чинної ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату фактичного отримання доходуплатником податків, над сумою відсотків, обчисленою на основі умов договору.

Договір позики між юридичними та фізичними особами має бути укладений у письмовій формі. На підтвердження договору позики та її умов може бути подана розписка позичальника чи інший документ, що засвідчує передачу йому позикодавцем певної грошової суми чи певної кількості речей (наприклад, акт передачі коштів співробітнику-позичальнику, акт повернення коштів організації-позикодавцю).

У договорі слід відобразити:

суму та валюту боргу;
порядок та строк повернення коштів (частинами або одноразово);
порядок повернення суми позики – внесення до каси організації чи безготівковим перерахуванням з цього приводу позикодавця);
розмір та порядок сплати відсотків (щомісяця, щоквартально, одночасно при поверненні позики або інші варіанти).

Якщо позичальник не повертає у строк суму позики, на цю суму він у розмірі, передбаченому пунктом 1 Цивільного кодексу РФ, з дня, коли вона мала бути повернена, до дня її повернення ()

Якщо інше не вказано у договорі, відсотки сплачуються щомісяця до дня повернення суми позики (п. 2).

Якщо у договорі не зазначений розмір відсотків, його визначають виходячи зі ставки рефінансування, яка встановлена на день повернення позики або її частини (п. 1 ст. 809 ЦК України).

Якщо не встановлено термін повернення основної суми (або визначено моментом запитання), позичальник зобов'язаний повернути її протягом 30 днів з дня пред'явлення організацією вимоги про це (п. 1).

В разі видачі позики директоруорганізації слід враховувати положення законодавства про акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю в частині угод із зацікавленістю. Для цього збори учасників ТОВ приймають рішення укласти договір позики, видати позику директору. Для цього доручає одному із засновників підписати цей договір від імені ТОВ.

до меню

Як отримати ДИРЕКТОРУ безвідсоткову позику?

Рішення зборів учасників ТОВ про видачу директору безвідсоткової позики, наприклад, на 5 років.
Підписується договір позики.
Видається позика.

Порядок оподаткування ПДФО суми прощеного боргу за безвідсотковою позикою, ПРОЩЕННЯ боргу

Неповернений працівником позика у разі прощення боргу є його доходом, з якого слід сплатити ПДФО. При цьому доходу у вигляді матеріальної вигоди за користування безвідсотковою позикою у платника податків не виникає.

Примітка: Лист Мінфіну від 15.07.14 № 03-04-06/34520.

Прощення боргу за безвідсотковою позикою

У наведеному вище листі йдеться про ситуацію, коли працівникам організації видаються безвідсоткові позики. Надалі борг або його частина може бути списана. Чи є сума прощеного боргу економічною вигодою працівника? Так, є. Причому щодо податкової бази з ПДФО потрібно враховувати всі доходи платника податків, отримані їм як і грошової, і у натуральної формах, чи декларація про розпорядження якими в нього виникло (п. 1 ). При даруванні компанією суми позики з працівника знімається обов'язок повернення боргу і з'являється можливість розпоряджатися коштами на власний розсуд. Таким чином, у фізособи виникає економічна вигода і, відповідно, дохід у розмірі суми прощеної заборгованості (дарунку). Зазначені суми обкладаються загалом за ставкою 13 відсотків.

до меню

Коли утримувати ПДФО від матеріальної вигоди від економії на відсотках за позикою

За загальним правилом у фізособи, яка отримала безвідсоткову позику, утворюється дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках (п.1). З нього організація має утримати НФДЛ.

Зверніть увагу!

З 01.01.2016 датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках вважатиметься останній день кожного місяця протягом строку позики. Дані зміни внесені до Федерального закону від 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами виникає в останній день кожного місяця протягом терміну кредитування (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). У цей момент податковий агент має розрахувати суму ПДФО. А утримати податок і перерахувати його до бюджету – за першої виплати будь-яких коштів ().

Це застосовується і до матеріальної вигоди від економії на відсотках за безоплатне користування позиковими (кредитними) коштами.

Для резидентів РФ ставка ПДФО щодо матеріальної вигоди дорівнює 35%, для нерезидентів - 30% ().

Виняток!

Якщо позика видана співробітнику на придбання житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок під будівництво або з житловими будинками, то матеріальна вигода не оподатковується ПДФО (). Щоб одержати звільнення від податку, працівник повинен подати роботодавцю повідомлення про право на отримання майнового податкового відрахування.

Але під час ув'язнення договору дарування безвідсоткової позикиз платника податків знімається обов'язок щодо повернення отриманих у позику коштів. А якщо так, то доходу у вигляді матеріальної вигоди

Які документи потрібно оформити в даному випадку?
Чи обмежена сума позики, яку може пробачити засновник?

Як показує практика, в такому разі набагато краще оформити повідомлення про прощення боргу. Його підписує лише кредитор та спрямовує боржнику. Обов'язкові елементи будуть ті самі, що й у угоді. Натомість ймовірність суперечки з інспекторами мінімальна.

Коли єдиний засновник є громадянином, можна оформити як угоду про прощення боргу, і повідомлення.

до меню

Сума прощення боргу за договором позики

У , що регулює відносини за договором позики, не обмежений максимальний розмір боргового зобов'язання такого роду. Відповідно, пробачити засновник може як всю суму позики, так і його частину на власний розсуд.

Гроші та інші речі можуть видаватися у борг як відплатно, так і без сплати відсотків. Про те, як враховувати отримання та видачу безвідсоткової позики, розповімо у нашій консультації.

Отримуємо безвідсоткову позику

Незалежно від виду позики (відсотковий або безвідсотковий) розрахунки за договором позики у позичальника враховуються на рахунках (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками».

Рахунок 66 використовується, якщо позику отримано терміном до 12 місяців включно, а рахунок 67 - якщо позику надано терміном більше року.

Безвідсоткову позику організація зазвичай отримує від своїх засновників. Однак вид позикодавця на порядок обліку розрахунків за безвідсотковою позикою не впливає.

Представимо типові проводки з отримання та повернення безвідсоткової позики.

Видаємо безвідсоткову позику

При видачі безвідсоткової позики проведення обліку фінансових вкладень у позикодавця не формуються. Адже безвідсоткове надання цінностей не може бути фінансовим вкладенням, оскільки не дає доходу (п. 2 ПБО 19/02).

Отже, для обліку безвідсоткових позик позикодавцем застосовується не рахунок 58 "Фінансові вкладення", а рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Якщо ж безвідсоткова позика видається працівникові, то використовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій».

Представимо за безвідсотковою позикою основні бухгалтерські проводки.

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки
Видана безвідсоткова позика іншої організації	76	51, 52, 10, 41 та ін.
Видано безвідсоткову позику співробітнику	73	50, 51 та ін.
Відображено повернення виданих позик	50, 51, 52, 10, 41 та ін.	76, 73

Нагадаємо, що при наданні негрошових позик платник ПДВ винен.

Безвідсоткова позика та податок на прибуток

При наданні чи отриманні безвідсоткової позики видані та отримані цінності не враховуються для розрахунку прибуток (пп. 10 п. 1 ст. 251 , п. 12 ст. 270 НК РФ).

При цьому навіть економію на відсотках, що виникає від того, що позичальник не сплачує відсотки за позиковими коштами, позичальник не повинен визнавати своїх доходів. Адже ПК не передбачає нарахування матеріальної вигоди за безвідсотковою позикою організацією-позичальником з метою розрахунку податку на прибуток (

1. Як правильно оформити надання позикових коштів працівникам.

2. Який порядок оподаткування та бухгалтерського обліку позик працівникам.

3. Які наслідки спричиняє прощення боргу співробітника за позикою.

За законодавством РФ видача позик перестав бути винятковим правом кредитних організацій, тому ніщо заважає роботодавцям «підтримати» своїх співробітників позиковими средствами. Умови надання позик за місцем роботи можуть істотно відрізнятися від банківських: менша або навіть нульова відсоткова ставка, триваліший термін повернення або безстрокова позика (до запитання) тощо. Таким чином, для працівників вигода від отримання таких позик є очевидною. Однак і для роботодавця надання позик співробітникам має свої плюси, наприклад підвищення лояльності та додаткова мотивація співробітників, спосіб утримати хороших фахівців. Тому роботодавці, які мають достатні фінансові можливості, як правило, не відмовляють своїм працівникам у видачі позики. Про те, що потрібно знати бухгалтеру (і не лише) про позики співробітникам, читайте у статті.

Договір позики з працівником

Надання позикових коштів співробітнику оформляється договором, відповідно до якого позикодавець (роботодавець) надає у власність позичальнику (працівнику) певну грошову суму, а останній зобов'язується її повернути. При укладанні договору позики із співробітником необхідно враховувати такі важливі умови:

Форма договору позики- Завжди письмова, оскільки одна із сторін (роботодавець) є юридичною особою (ІП) (п. 1 ст. 808 ДК РФ).

Дата, з якою договір набирає чинності- Визначається датою фактичної передачі грошей (п. 1 ст. 807 ДК РФ).

Сума займу- Встановлюється в договорі. Законодавство не містить обмежень щодо суми позик, що видаються роботодавцями своїм співробітникам. Однак якщо видача позики є для організації великою угодою (сума позики становить 25% і більше від вартості майна за даними бухгалтерської звітності за останній звітний період), то рішення про схвалення видачі такої позики приймає не директор, а загальні збори учасників товариства (ТОВ), рада директорів (наглядова рада) або загальні збори акціонерів (АТ).

Валюта позики- Рублі. Позики та кредити в іноземній валюті мають видавати лише кредитні організації (ст. 9 Федерального закону від 10.12.2003 № 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль»).

Відсотки за договором за користування позикою- Можуть передбачатися, а можуть не передбачатися.

! Зверніть увагу:Якщо договорі відсоткову ставку встановлено, за умовчанням вона вважається рівної ставці рефінансування, чинної на даний момент повернення позики (частини позики) (п. 1 ст. 809 ДК РФ). Для того, щоб позика була безвідсотковою, у договорі необхідно прописати умову про ненарахування відсотків, наприклад: «відсотки за користування позиковими коштами за цим договором не нараховуються».

Термін та порядок повернення позики та відсотків– встановлюються у договорі за згодою сторін. Якщо такий порядок не закріплений у договорі, позичальник зобов'язаний сплачувати відсотки щомісяця, а суму позики повернути протягом 30 днів з моменту пред'явлення вимоги з боку позикодавця (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ЦК України).

Можливість дострокового погашення позики– закріплюється у договорі. У тому випадку, якщо умови дострокового повернення позики не прописані в договорі, безвідсоткова позика може бути повернена позичальником достроково в будь-який момент, а процентна позика – не раніше ніж через 30 днів з моменту повідомлення позикодавця про дострокове погашення (п. 2 ст. 810 ЦК України).

Договір позики зі співробітником укладається у довільній формі, як правило, на підставі заяви працівника. Крім перерахованих умов договорі позики необхідно прописати термін, який видається позику, спосіб передачі суми позики (з каси організації, перерахуванням з цього приводу працівника), спосіб повернення позики (утриманням із зарплати, перерахуванням на розрахунковий рахунок організації, внесенням у касу), а також мету отримання позики працівником. Особливо важливо докладно та чітко прописати мета отримання позикиспівробітником, якщо вона пов'язана із придбанням житла, а також земельних ділянок під будівництво житла. Від мети позики залежить порядок оподаткування ПДФО матеріальної вигоди під час використання позикових коштів, про що йтиметься далі.

ПДФО при наданні позики працівникові

Правильно скласти договір позики зі співробітником – це половина справи: «найцікавіше» для бухгалтера починається після фактичної видачі позики. Насамперед необхідно визначити, чи виникає у співробітника матеріальний зисквід економії на відсотках користування позиковими коштами. Дохід у вигляді матеріальної вигоди з'являється у тому випадку, коли відсоткова ставка за договором позики менша за 2/3 ставки рефінансування, що діє на дату отримання доходу. Суму матеріальної вигоди можна розрахувати за такою формулою:

МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. - ст. З.) / 365 (366) х t, де

МВ - матеріальна вигода за договором позики зі співробітником (руб.)
СЗ - сума позики за договором (руб.)
ст. реф. – ставка рефінансування (%) чинна на дату погашення (часткового погашення) позики (при безвідсотковій позиці) або погашення відсотків за позикою (при процентній позиці).
ст. з. - Відсоткова ставка за позикою, встановлена в договорі
t – період часу (календ. дн.) за який нараховуються відсотки (при процентній позиці) або користування позиковими коштами (при безвідсотковій позиці).

Матеріальна вигода, отримана співробітником під час використання позикових коштів, оподатковується ПДФО за ставкою 35% . ПДФО необхідно утримати у день отримання працівником доходу у вигляді матеріальної вигоди, а саме:

при відсотковій позиці - у день погашення відсотків за позикою (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
при безвідсотковій позиці – у день повернення позикових коштів. Якщо позика погашається частинами, то матеріальна вигода розраховується на кожну дату повернення (листи Мінфіну Росії від 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, від 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, від 26.03. 2013 № 03-04-05/4-282 та від 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).

Щоб краще зрозуміти, яким чином розраховується матеріальна вигода та ПДФО з неї при наданні позики співробітнику, пропоную скористатися прикладом.

Приклад розрахунку матеріальної вигоди за договором позики із співробітником

Організація ТОВ «Омега» уклала договір позики зі своїм співробітником Єгоровим О.М. За умовами договору позику у сумі 30 000 руб. видано 01.09.2014 року на 3 місяці під 5% річних*. Погашення позики проводиться щомісяця рівними частинами (по 10 000 руб.), Відсотки також погашаються щомісяця.

Працівник вносив гроші на погашення позики через касу в останнє число кожного місяця. Ставка рефінансування на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 становила 8,25%, тобто 2/3 ставки рефінансування – 5,5%.

Матеріальна вигода за вересень: 30 000 x (5,5% - 3%) / 365 x 30 = 61,64 руб.
30.09.14 нарахований ПДФО за вересень: 61,64 х 35% = 22 руб.
Матеріальна вигода за жовтень: (30 000 - 10 000) х (5,5% - 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
31.10.14 нарахований ПДФО за жовтень: 42,47 х 35% = 15 руб.
Матеріальна вигода за листопад: (20 000 - 10 000) х (5,5% - 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
30.11.14 нарахований ПДФО за листопад: 20,55 х 35% = 7 руб.

* Якби співробітнику надавалася безвідсоткова позика, то при розрахунку матеріальної вигоди суму позики потрібно було множити на 2/3 ставки рефінансування, а не на різницю відсоткових ставок. Наприклад, матеріальна вигода за вересень склала: 30000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.

ПДФО, нарахований із матеріальної вигоди, утримується з будь-яких найближчих виплат на користь співробітника (наприклад, із заробітної плати).

! Зверніть увагу: Не оподатковується ПДФО матеріальний зиск, отримана від економії на відсотках за користування позиковими коштами, якщо позику видавався співробітнику на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, а також земельних ділянок під індивідуальне житлове будівництво та земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для цього потрібне виконання наступних умов:

мета позики за договором повинна відповідати одному з перерахованих підстав;
співробітник має надати листа податкового органу про отримання права на майнове податкове відрахування. При цьому в листі має бути зазначений податковий агент, тобто організація, яка видала позику, а також реквізити договору позики – такі вимоги Мінфіну Росії (Лист від 07.06.2013 № 03-04-06/21233).

Податок на прибуток, УСН при наданні позики співробітнику

Кошти, видані співробітнику як позики, не відносяться до витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток і єдиного податку при УСН. Відповідно, і повернення позики не є доходом ні на загальній, ні на спрощеній системі оподаткування.

Однак у тому випадку, якщо співробітнику надається відсоткова позика, сума нарахованих відсотків включається до складу позареалізаційних доходів і підлягає оподаткуванню (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Прощення боргу співробітника за договором позики

У деяких випадках роботодавець може піти назустріч співробітнику та пробачити йому борг за договором позики, наприклад, у зв'язку з важким матеріальним становищем. Існує як мінімум два варіанти оформлення такого рішення: через угоду сторін про прощення боргу або за договором дарування.

Якщо прощення боргу оформляється угодою:

З моменту підписання угоди у співробітника виникає дохід, що дорівнює прощеній сумі боргу, який підлягає оподаткуванню за ставкою 13%. Матеріальної вигоди від економії на відсотках у разі немає (Лист Мінфіну Росії від 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
Суму прощеного боргу організація-позикодавець не має права включити до витрат з метою податкового обліку.
З неповерненої суми боргу співробітника необхідно нарахувати страхові внески (Листи Мінздоровсоцрозвитку Росії від 21.05.2010 р. № 1283-19 та від 17.05.2010 р. № 1212-19).

Якщо неповернена сума позики оформляється договором дарування:

У разі співробітника також виникне дохід, оподатковуваний ПДФО за ставкою 13%, проте з'явиться право на податкове відрахування у вигляді 4 000 крб. із сум подарунків.
Подарована працівнику сума непогашеного боргу оподаткуванню страховими внесками не підлягає (Лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 27.02.2010 № 406-19 та п. 1 ст. 7 Закону № 212-ФЗ).
Як і у разі прощення боргу за згодою, «подарована» співробітнику сума неповернутої позики не включається до складу витрат з метою оподаткування.

Таким чином, вигідніше і для роботодавця, і для працівника припинити зобов'язання за договором позики через договір дарування. Докладніше про те, як правильно оформити подарунок співробітнику та на що звернути увагу – Ви можете прочитати у статті.

Бухгалтерський облік позик співробітникам

Операції з надання позик працівникам обліковуються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" на субрахунку 1 "Розрахунки за наданими позиками". При цьому порядок облікового відображення позик працівникам залежить від конкретних умов, встановлених договором: спосіб надання та погашення, є позика відсотковою або безвідсотковою тощо.

Дебет рахунки	Кредит рахунки
	50 «Каса» (51 «Розрахункові рахунки»)	Видано позику співробітнику
73/1 «Розрахунки за наданими позиками»	91/1 «Інші доходи»	Нараховано відсотки за позикою
50 «Каса» (51 «Розрахункові рахунки», 70 «Розрахунки з персоналом з праці»)	73/1 «Розрахунки за наданими позиками»	Погашено (частково погашено) позику, відсотки за позикою (або утримано із заробітної плати)
70 «Розрахунки з персоналом з праці»	68/1 «Розрахунки з бюджетом з ПДФО»	Утримано ПДФО з доходу співробітника у вигляді матеріальної вигоди
91/2 «Інші витрати»	73/1 «Розрахунки за наданими позиками»	Списано у витрати прощену суму позики.

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Залишилися питання – ставте їх у коментарях до статті!

Нормативна база

Цивільний кодекс РФ
Податковий кодекс РФ
Федеральний закон від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування