Витрати, що не включаються до вартості будівництва. Чи входить вбудована меблі у вартість будівлі з буху обліку Податковий облік транспортних витрат

У процесі ведення господарську діяльність організації регулярно набувають різне майно, зокрема дороге, з тривалим терміном корисного використання. Від правильної оцінки такого майна залежить розрахунок та сплата податку на прибуток та податку на майно, достовірність бухгалтерської звітності.

У цій статті розглянемо порядок визначення первісної вартості об'єктів основних засобів у податковому та бухгалтерському обліку, нюанси обліку витрат на придбання та створення основних засобів з метою розрахунку податку на прибуток.

ВИЗНАЧЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Насамперед розберемося, яке майно належить до основних засобів і є амортизованим для цілей бухгалтерського та податкового обліку, яке майно амортизації не підлягає, незважаючи на відповідність загальним вимогам, що висуваються до первісної вартості та строку корисного використання.

Визначення основних засобів для податкового обліку

У статтях 256, 257 Податкового кодека РФ (далі - НК РФ) зазначені критерії обліку майна у складі основних засобів. Майно має:

• належати організації на праві власності (якщо інше не передбачено гол. 25 НК РФ);
• використовуватися як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управлінських цілей;
• мати термін корисного використання понад 12 місяців;
• мати первісну вартість понад 100 000 руб. (з 01.01.2016).

Визначення основних засобів для бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік основних засобів здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБО 6/01), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (в ред. від 24.12.2010; далі - ПБО 6/01) . Актив приймається організацією до бухгалтерського обліку у складі основних засобів, якщо одночасно виконуються такі умови:

• об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації або для надання організацією за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування;
• об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організація передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

У бухгалтерському обліку немає вартісного критерію віднесення майна до основних засобів (на відміну податкового обліку).

Відповідно до п. 3 ПБО 6/01 до основних засобів не належить таке майно організації:

• машини, обладнання та інші аналогічні предмети, що числяться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, які здійснюють торговельну діяльність;
• предмети, здані в монтаж або які підлягають монтажу, що перебувають у дорозі;
• капітальні та фінансові вкладення.

ФОРМУВАННЯ ПЕРШОПОЧАТКОВОГО ВАРТІСТЬ ОСНОВНОГО ЗАСОБИ

Порядок визначення первісної вартості ОЗ з метою податкового обліку регламентується положеннями ст. 257 НК РФ, з метою бухгалтерського обліку - ПБО 6/01.

Початкова вартість основного засобувизначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона придатна для використання. ПДВ та акцизи до первісної вартості не входять (крім випадків, коли включення цих податків у вартість ОЗ передбачено положеннями НК РФ).

Якщо основний засіб отримано безоплатноабо виявлено внаслідок інвентаризації, його первісна вартість визначається як сума, на яку оцінено таке майно.

Початкова вартість об'єктів власного виробництвавизначається як вартість всіх фактично здійснених витрат на виготовлення ОС.

Початкова вартість основного засобу в процесі експлуатації не змінюється:

• за винятком добудови, дообладнання, модернізації;
• реконструкції;
• технічного переозброєння;
• часткову ліквідацію відповідних об'єктів;
• з інших аналогічних підстав.

До робіт з добудови, дообладнання, модернізаціївідносяться роботи, викликані зміною технологічного або службового призначення обладнання, будівлі, споруди або іншого об'єкта ОС, що амортизуються, підвищеними навантаженнями та (або) іншими новими якостями.

До реконструкціїз метою оподаткування відноситься перебудова існуючих об'єктів ОЗ, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників та здійснюване за проектом реконструкції основних засобів з метою збільшення виробничих потужностей, покращення якості та зміни номенклатури продукції.

До технічного переозброєннявідноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів або їх окремих частин на основі впровадження передової техніки та технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого та фізично зношеного обладнання новим, більш продуктивним (ст. 257 НК РФ).

Початкова вартість об'єктів основних засобів для цілей бухгалтерського та податкового обліку може відрізнятися. Відмінності вказані у табл. 1.

Таблиця 1. Витрати, що формують первісну вартість основних засобів
Вид витрат, що формують первісну вартість основних засобів	З метою податкового обліку	З метою бухгалтерського обліку
Суми, що сплачуються продавцю основних засобів	Враховуються	Враховуються
Витрати на доставку та доведення основного засобу до стану, придатного до використання	Враховуються	Враховуються
Винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано основні засоби	Враховуються	Враховуються
Мита та митні збори, які були сплачені при ввезенні основного кошту на територію Росії	Не враховуються	Враховуються
Держмито, сплачене за реєстрацію нерухомого майна	Враховується	Враховується
Фактичні витрати на виготовлення основного засобу власного виробництва	Враховуються	Враховуються
Відсотки за цільовими кредитами та позиками, отриманими на купівлю або виготовлення основного засобу, нараховані до введення його в експлуатацію	Не враховуються	Враховуються
Амортизаційна премія	Застосовується	Не застосовується

СПИСАННЯ ПЕРШОВНОЇ ВАРТІСТИ ОСНОВНОГО ЗАСОБИ

Початкова вартість основного кошти списується у витрати через амортизаційні відрахування. Амортизація нараховується щомісяця, починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт було введено в експлуатацію протягом строку корисного використання об'єкта.

Термін корисного використання у бухгалтерському обліку організація визначає самостійно. У податковому обліку він визначається в межах термінів, встановлених Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (далі - Класифікація основних засобів), затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (в ред. від 06.07.2015).

Все майно, що амортизується в податковому обліку, об'єднане в десять амортизаційних груп. Дані щодо амортизаційних груп наведені в табл. 2.

Таблиця 2. Дані щодо амортизаційних груп
Амортизаційна група	Термін корисного використання майна
Перша група	Від 1 до 2 років включно
Друга група	Понад 2 роки до 3 років включно
Третя група	Понад 3 роки до 5 років включно
Четверта група	Понад 5 років до 7 років включно
П'ята група	Понад 7 років до 10 років включно
Шоста група	Понад 10 років до 15 років включно
Сьома група	Понад 15 років до 20 років включно
Восьма група	Понад 20 років до 25 років включно
Дев'ята група	Понад 25 років до 30 років включно
Десята група	Понад 30 років

Якщо основний засіб не названо в жодній з амортизаційних груп, встановлених Класифікацією основних засобів, платник податків встановлює термін корисного використання на підставі рекомендацій заводу-виробника або відповідно до технічних умов.

Амортизації також підлягають капітальні вкладення:

• орендовані об'єкти основних засобів у формі невіддільних покращень, зроблених орендарем за згодою орендодавця;
• надані за договором безоплатного користування об'єкти основних засобів у формі невіддільних поліпшень, вироблених організацією-позичальником за згодою організації-позичальника.

У бухгалтерському обліку амортизація не нараховується по об'єктах основних засобів:

• некомерційних організацій (за ними на позабалансовому рахунку провадиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом);
• споживчі властивості яких з часом не змінюються:

Земельні ділянки;

Об'єкти природокористування;

Об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій та ін.

ВИЗНАЧЕННЯ ПЕРШОВНОЇ ВАРТІСТИ ОСНОВНОГО ЗАСОБИ

Розглянемо окремі ситуації, які можуть спричинити труднощі щодо початкової вартості основних засобів.

Об'єкт належить кільком власникам

Один об'єкт основних засобів (наприклад, будинок) може належати кільком власникам. Тоді кожен власник враховує частину будівлі, що належить їй, як окремий інвентарний об'єкт.

Компанія придбала частку у побудованому будинку у розмірі 1/5 частини будівлі.

Загальна вартість будівлі - 11800000 руб. (У тому числі ПДВ - 1 800 000 руб.).

Витрати юридичне супроводження угоди (оформлення договору купівлі-продажу частки, отримання свідоцтва про держреєстрацію тощо. буд.) — 177 000 крб. (У тому числі ПДВ - 27 000 руб.).

Витрати на держмито за реєстрацію нерухомості - 15 000 руб. (без НДС).

Вартість придбаної частки без ПДВ становитиме:

(11800000 руб. - 1800000 руб.) / 5 = 2 000 000 руб.

ПДВ із придбаної частки:

2000000 руб. × 18% = 360 000 руб.

Бухгалтерський облік

Відобразимо формування первісної вартості частки будівлі у журналі господарських операцій. Дані журналу представлені у табл. 3.

Таблиця 3. Формування первісної вартості частки будівлі
Дата		Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.	Документ-основа
	Враховано витрати на купівлю частини будівлі у первісній вартості частини будівлі				Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі
	Враховано ПДВ щодо придбаної частини будівлі		60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Рахунок-фактура
	Враховано витрати на юридичний супровід угоди у початковій вартості частини будівлі	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Акт виконаних послуг
		19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Рахунок-фактура
	Враховано витрати на оплату державного мита у початковій вартості частини будівлі	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"
	Основний засіб введено в експлуатацію	01 «Основні засоби»	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"
			19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"	387 000 (27 000 + 360 000)	Запис у книзі покупок

У бухгалтерському обліку первісна вартість частки будівлі, сформована на рахунку 08.4 та списана на рахунок 01 у момент введення основного засобу в експлуатацію, дорівнює 2 165 000 руб. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Податковий облік

Витрати на оплату держмита за держреєстрацію права власності включаються до первісної вартості ОЗ для цілей податкового обліку виходячи з таких міркувань. Факт подання документів на державну реєстрацію права власності є обов'язковою умовою включення об'єкта нерухомості до складу майна, що амортизується. Тому витрати на сплату держмита за держреєстрацію права власності можна кваліфікувати як витрати, пов'язані з придбанням основного кошти.

Відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ первісна вартість основного кошти визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання. У разі держмито є витрата, необхідний доведення основного кошти до стану, придатного від використання.

Організація вирішила скористатися правом застосування амортизаційної премії. Відповідно до п. 9 ст. 258 НК РФ платник податків має право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10% (або не більше 30% щодо основних засобів, що належать до третьої-сьомої амортизаційних груп) від первісної вартості ОЗ.

Будівля віднесена до сьомої амортизаційної групи, термін її корисного використання – 190 місяців.

Амортизаційна премія становитиме 649 500 руб. (2165000 руб. × 30%). Цю суму організація спише у позареалізаційні витрати у податковому обліку у листопаді, тобто у місяці введення основного засобу в експлуатацію. Тоді первісна вартість частини будівлі у податковому обліку дорівнюватиме 1 515 500 руб. (2 165 000 - 649 500).

Земельна ділянка придбана разом із будинком

Компанія може придбати земельну ділянку разом із будинком. Іншими словами, купується два інвентарні об'єкти основних засобів: будівля та земля. При купівлі на аукціоні вартість цих об'єктів може бути не поділена (тобто вони продаються одним лотом), а компанії потрібно відобразити в обліку два різні об'єкти ОС: саму будівлю та земельну ділянку. У цьому випадку загальну вартість лоту слід поділити пропорційно до того чи іншого показника (наприклад, пропорційно до їх балансової вартості).

У аналогічному порядку ділять та інші витрати з даної угоді. При цьому вартість будівлі формують на рахунку 08.4 Придбання об'єктів основних засобів», Витрати на земельну ділянку попередньо враховують на рахунку 08.1 « Придбання земельних ділянок».

На аукціоні компанія купує будинок разом із земельною ділянкою, на якій вона знаходиться. Вартість цього лоту складає 8 496 000 руб. (У тому числі ПДВ - 1 296 000 руб.).

Відповідно до документів балансова вартість будівлі - 3 800 000 руб., Земельної ділянки - 1 200 000 руб.

Додаткові витрати, пов'язані з купівлею нерухомості (плата за участь в аукціоні, витрати на юридичний супровід угоди) становили 177 000 руб. (У тому числі ПДВ - 27 000 руб.).

Витрати на оплату держмита за реєстрацію нерухомості - 15 000 руб., За постановку на кадастровий облік - 600 руб.

Розподілимо витрати між двома об'єктами основних засобів. Для цього знаходимо коефіцієнт розподілу витрат, Що складе:

• по будівлі:

3800000 руб. / 5000000 руб. = 0,76 ;

• із земельної ділянки:

1200000 руб. / 5000000 руб. = 0,24 .

Визначимо первісну вартість будівлі та ділянки.

Вартість лоту, що припадає на будівлю:

(8496000 руб. - 1296000 руб.) × 0,76 = 5472000 руб.

Вартість лоту, що припадає на землю:

(8496000 руб. - 1296000 руб.) × 0,24 = 1728000 руб.

Розрахуємо частку додаткових витрат.

у вартості будівлі:

(177 000 руб. – 27 000 руб.) × 0,76 = 114 000 руб.

Частка витрат на юридичний супровід у вартості землі:

(177 000 руб. – 27 000 руб.) × 0,24 = 36 000 руб.

Бухгалтерський облік

Відобразимо операції з формування первісної вартості будівлі та земельної ділянки у журналі господарських операцій. Дані журналу представлені у табл. 4.

Таблиця 4. Формування первісної вартості будівлі та земельної ділянки
Дата	Найменування господарської операції	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.	Документ-основа
	Враховано витрати на придбання будинку у первісній вартості будівлі	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
	Враховано ПДВ по придбаній будівлі	19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Рахунок-фактура
	Враховано витрати на купівлю ділянки у первісній вартості земельної ділянки		60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Договір, акт приймання-передачі, розрахунок
	Враховано витрати на юридичний супровід угоди та підготовку до аукціону у первісній вартості будівлі	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Акт виконаних послуг
	Враховано витрати на юридичний супровід угоди та підготовку до аукціону у первісній вартості земельної ділянки	08.1 "Придбання земельних ділянок"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Акт виконаних послуг
	Враховано ПДВ щодо витрат на юридичний супровід угоди	19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Рахунок-фактура
	Враховано державне мито у первісній вартості будівлі	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»		Подання документів на державну реєстрацію
	Враховано державне мито у первісній вартості земельної ділянки	08.1 "Придбання земельних ділянок"	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»		Подання документів на державну реєстрацію
	Будівлю введено в експлуатацію	01 «Основні засоби»	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"		Акт прийому-передачі основного засобу в експлуатацію
	Земля врахована у складі основного засобу	01 «Основні засоби»	08.1 "Придбання земельних ділянок"		Акт прийому-передачі основного засобу в експлуатацію
	ПДВ прийнято до заліку до бюджету після введення основного кошти в експлуатацію	68.2 "Податок на додану вартість"	19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Запис у книзі покупок

У бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість об'єктів ОЗ буде однакова.

Первісна вартість будівлі:

5472000 руб. + 114 000 руб. + 15000 руб. = 5601000 руб.

Первісна вартість земельної ділянки:

1728000 руб. + 36000 руб. + 600 руб. = 1 764 600 руб.

Будівля амортизуватиметься у загальному порядку. Амортизація нараховуватиметься з грудня 2015 р., тобто з наступного місяця після введення об'єкта в експлуатацію. Щодо земельної ділянки амортизацію не нараховують.

Основні засоби створені організацією

Основні засоби можуть бути створені самою компанією (наприклад, фірма збудувала будинок). У такій ситуації до первісної вартості ОС включають такі витрати:

• вартість витрачених матеріалів;
• заробітну плату персоналу, зайнятого створенням основного кошти, з нарахуваннями (внески до ПФР та страхування з травматизму);
• амортизацію основних засобів, які були використані для створення ОС тощо.

Витрати на ліквідацію об'єкта не формують первісну вартість нового об'єкта (нехай навіть знесений об'єкт був розташований на тій території, що і демонтований). Витрати на демонтаж об'єктів включаються до позареалізаційних витрат. Відповідно до ст. 272 НК РФ вони мають бути враховані у тому періоді, у якому зроблено. У бухгалтерському обліку ці витрати також не входять до первісної вартості об'єкта. Такої позиції дотримуються суди.

У Постанові Арбітражного суду Східно-Сибірського округу від 17.11.2015 № Ф02-6011/2015 у справі № А78-11292/2013 зазначено, що у ПБО 6/01 витрати на демонтаж прямо не вказані серед фактичних витрат, що включаються до первісної коштів.

Водночас згідно з п. 3.1.7 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженого листом Мінфіну Росії від 30.12.1993 № 160, витрати, що не збільшують вартість основних засобів, враховуються на рахунку 08 «Капітальні вкладення» окремо від витрат на будівництво об'єктів , Що визначають їх вартість. Таким чином, витрати на демонтаж об'єкта не включаються до первісної вартості об'єкта будівництва, що зводиться, ні в податковому, ні в бухгалтерському обліку.

Вартість будівельно-монтажних робіт, виконаних власними силами, під час будівництва об'єкта основних засобів обкладають ПДВ. Згодом нарахований податок приймають до вирахування. Оподатковуваний оборот розраховують як суму всіх витрат на будівництво. Якщо частину роботи виконують підрядні організації (змішаний спосіб будівництва), то витрати на оплату таких робіт виключають з оподатковуваного обороту. Операції з будівництва основних засобів силами підрядника ПДВ не оподатковують.

Виробнича компанія збудувала будинок під склад для власних потреб (зберігання матеріальних цінностей та готової продукції). Кошторисна вартість робіт, зазначена в проектно-кошторисній документації, дорівнює 8100000 руб.

Будівництво велося змішаним способом (власними силами та із залученням підрядників), фінансування здійснювалося за рахунок власних та позикових коштів. На будівництво об'єкта в банку було взято кредит у сумі 5 000 000 крб. строком на два роки під 20% річних. За умовами кредитного договору процентна ставка у договорі протягом усього терміну дії не змінюється.

Об'єкт збудовано та здано в експлуатацію через 6 місяців з дня отримання кредиту. Сума нарахованих відсотків за період будівництва становила 500 000 руб., Щомісячна сума - 83 333,33 руб. (500 000 руб./6 міс.).

Бухгалтерський облік

Витрати на протязі всього періоду будівництва (6 міс.) збиралися на рахунку в аналітиці обліку «Будівництво складу».

Звід фактично здійснених витрат на будівництво складу, зібраний на рахунку 08.3, представлений у табл. 5.

Таблиця 5. Фактичні витрати на будівництво складу
Стаття витрат	сума, руб.	Документ	Бухгалтерські проводки
Витрати на проектно-кошторисну документацію		Акт виконаних робіт
Основні матеріали, витрачені для будівництва об'єкта		Акт про списання матеріалів	Дебет рахунка 08.3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунка 10.1 «Сировина та матеріали»
Амортизація обладнання, що використовується на будівництві об'єкту		Відомість амортизаційних нарахувань	Дебет рахунку 08.3 "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит рахунку 02 "Амортизація основних засобів"
Витрати з експлуатації будівельних машин та обладнання (забезпечення їх паливом, електроенергією тощо)		Дорожні листи, показання лічильників, акти виконаних робіт	Дебет рахунка 08.3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунка 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Витрати на виплату зарплати будівельним робітникам		Відомість нарахування заробітної плати	Дебет рахунка 08.3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з праці»
Страхові внески до позабюджетних фондів, у тому числі на травматизм		Відомість нарахування страхових внесків	Дебет рахунка 08.3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунка 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»
Нараховані та сплачені за час будівництва об'єкта відсотки за кредит		Довідка-розрахунок	Дебет рахунка 08.3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
Вартість послуг підрядної організації		Акти виконаних робіт	Дебет рахунка 08.3 «Будівництво об'єктів основних засобів» Кредит рахунка 60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
Разом витрат	8 160 500

Після завершення будівництва оформлено акт приймання-передачі збудованого об'єкта та подано документи на державну реєстрацію. На дату подання документів на держреєстрацію об'єкт вводиться в експлуатацію, тобто враховується у складі основних засобів. У бухгалтерському обліку проводиться проведення: Дебет рахунку 01 «Основні кошти» Кредит рахунки 08.3 «Будівництво об'єктів основних засобів» у сумі 8 160 500 руб.

З первісної вартості збудованого об'єкта нараховуватиметься амортизація лінійним способом з наступного місяця після введення його в експлуатацію.

Податковий облік

У податковому обліку первісна вартість ОЗ відрізнятиметься від первісної вартості з метою бухгалтерського обліку. У неї включені відсотки за кредитом у сумі 500 000 крб. (за користування кредитом протягом 6 місяців, доки будувався об'єкт). У регістрі податкового обліку первісна вартість буде відображена у сумі 7660500 руб. (8160500 руб. - 500000 руб.). Саме ця сума щомісяця списуватиметься у витрати з метою оподаткування прибутку через амортизаційні відрахування.

Витрати у вигляді відсотків за кредитами, позиками та іншим борговим зобов'язанням не формують первісну вартість ОЗ у податковому обліку, а враховуються у складі позареалізаційних витрат у межах норм, передбачених ст. 269 ​​НК РФ. Така думка міститься у листі Мінфіну Росії від 10.03.2015 № 03-03-10/12339.

Кредит отримано організацією у банку, угода перестав бути контрольованої. Нагадаємо, що з 01.01.2015 правила обліку відсотків за борговими зобов'язаннями викладено у новій редакції, затвердженій Федеральним законом від 08.03.2015 № 32-ФЗ (в ред. від 29.12.2015) «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» . Головна новація— фактично скасовано нормування з метою оподаткування прибутку відсотків за кредитами та позиками. Винятокстановлять лише боргові зобов'язання, визнані контрольованими угодами. Тому всю суму нарахованих відсотків на суму 500 000 крб. Фірма відобразить у позареалізаційних витратах, врахованих з метою оподаткування прибутку.

Розрахунки з ПДВ

Під час будівництва об'єкта власними силами діє особливий порядок розрахунків із ПДВ. Щокварталу організація нараховує ПДВ на вартість робіт, зроблених власними силами. У вартість включаються:

• матеріали, використані для будівництва об'єкта;
• амортизація;
• заробітна плата виробничих робітників, зайнятих на будівництві об'єкта;
• страхові внески до позабюджетних фондів, нарахованих на заробітну плату.

За весь період будівництва вартість робіт, виконаних власними силами, Склала:

3500000 руб. + 1000000 руб. + 500 000 руб. + 142500 руб. = 5 142 500 руб.

Сума ПДВ, що належить до сплати до бюджету, нарахована з вартості робіт, виконаних власними силами, 925 650 руб. Цю суму можна прийняти до заліку після сплати до бюджету. Крім того, до заліку до бюджету можна ухвалити суми ПДВ за придбаними для будівництва матеріальними цінностями, виконаними підрядними роботами.

Припустимо, вартість придбаних для будівництва об'єкта матеріалів становила 3776000 руб. (У тому числі ПДВ - 576 000 руб.). Роботи, зроблені підрядними організаціями:

• 139240 руб. (У тому числі ПДВ - 21 240 руб.) - Експлуатація будівельних машин та обладнання;
• 2124000 руб. (У тому числі ПДВ - 324 000 руб.) - Будівельно-монтажні роботи, виконані підрядником.

Сума ПДВ, належна до заліку до бюджету за збудованим складом, складе:

576 000 руб. + 21240 руб. + 324 000 руб. = 921 240 руб.

ПДВ до заліку приймається у тому кварталі, в якому було придбано матеріали, виконано підрядні роботи, послуги.

Основні кошти, що надійшли як вклад у статутний капітал

Основні кошти, отримані у вигляді вкладу у статутний капітал, враховуються за первісною вартістю, узгодженою між власниками компанії (акціонерами – в акціонерному товаристві, учасниками – у ТОВ).

акціонерного товариства, то відповідно до п. 3 ст. 34 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. від 29.06.2015, з ізм. від 29.12.2015) «Про акціонерні товариства» для визначення його ринкової вартості залучається незалежний оцінювач.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

Величина грошової оцінки, вироблена засновниками акціонерного товариства та радою директорів, не може бути вищою за величину оцінки, вироблену незалежним оцінювачем.

Якщо основний засіб вноситься у рахунок вкладу статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю, його грошова оцінка затверджується рішенням загальних зборів засновників. Така умова міститься у п. 2 ст. 15 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. від 29.12.2015) «Про товариства з обмеженою відповідальністю». Якщо номінальна вартість частки засновника у статутному капіталі ТОВ, що оплачується негрошовим вкладом, становить понад 200 МРОТ, встановлених законодавством на дату подання документів для державної реєстрації, такий внесок має оцінюватись незалежним оцінювачем.

МРОТ дорівнює 100 руб. (Ст. 5 Федерального закону від 19.06.2000 № 82-ФЗ (в ред. Від 14.12.2015) «Про мінімальний розмір оплати праці»), отже, майно вартістю понад 20 000 руб. оцінюється незалежним оцінювачем. Вартість майна, затверджена засновниками, неспроможна перевищувати суму оцінки, визначену незалежним оцінювачем.

При цьому в початковій вартості враховуються додаткові витрати, пов'язані з доставкою основного засобу та інші витрати, необхідні для доведення основного засобу до стану, придатного до експлуатації.

Якщо організація передає в рахунок вкладу до статутного капіталу об'єкти ОЗ, суми «вхідного» ПДВ за якими раніше були пред'явлені до відрахування, то в момент передачі таких коштів необхідно відновити суму «вхідного» ПДВ, що припадає на залишкову вартість об'єктів, що передаються, і сплатити цю суму до бюджету (п. 3 ст. 170 НК РФ). У бухгалтерському обліку відновлення ПДВ відображається проводкою: Дебет рахунка 91 «Інші доходи та витрати» Кредит рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів» у сумі відновленого ПДВ.

Компанія отримала від іншої організації як вклад у статутний капітал автомобіль. Початкова вартість автомобіля - 1 500 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 500 000 руб.

Загальні збори засновників оцінили автомобіль у 500 000 руб., а за оцінкою незалежного оцінювача автомобіль коштує 450 000 руб. Відповідно, до статутного капіталу автомобіль буде внесено за первісною вартістю 450 000 руб.

Вартість послуг оцінювача становила 15 000 руб. (ПДВ не оподатковується, оскільки компанія, яка проводила оцінку, застосовує УСН). Витрати, пов'язані з постановкою автомобіля на облік (зміна власника із заміною державних реєстраційних знаків та заміною паспорта транспортного засобу), склали 3300 руб.

Питання, чи відносяться витрати на сплату держмита до витрат на доведення до стану, в якому автомобіль придатний для використання, не однозначний. З одного боку, автомобіль придатний до використання незалежно від того, сплачено державне мито чи ні. З іншого боку, сплата державного мита є умовою для реєстрації автомобіля в органах ДІБДР, без якої неможливо використовувати автомобіль за прямим призначенням.

На нашу думку, у такій ситуації організація має самостійно визначити, чи вважати витрати на сплату державного мита автомобіля витратами на доведення основного засобу до стану, в якому воно є придатним для використання. Якщо платник податків прийме рішення врахувати витрати на сплату державного мита у початковій вартості автомобіля, суперечок із податковими органами з цього питання виникнути не повинно. Так, у листах від 04.03.2010 № 03-03-06/1/113, 18.05.2009 № 03-05-05-01/26, 29.09.2009 № 03-05-05-04/61, 27.03. № 03-03-06/1/195 Мінфін Росії пропонує враховувати державне мито у первісній вартості основних засобів.

Не зайвим буде в обліковій політиці організації закріпити обраний порядок обліку державного мита. У прикладі компанія включає державне мито, сплачену в ДІБДР, в початкову вартість основного кошти.

Бухгалтерський облік

Відобразимо операції з формування первісної вартості основного кошти, отриманого як вклад в основний капітал, в журналі господарських операцій. Дані журналу представлені у табл. 6.

Таблиця 6. Формування первісної вартості основного кошти, отриманого як вклад у статутний капітал
Дата	Найменування господарської операції	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.	Документ-основа
	Відображено заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал	75 «Розрахунки із засновниками»	80 «Статутний капітал»		Статут, протокол загальних зборів засновників
	Погашено заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	75 «Розрахунки із засновниками»		Акт незалежної оцінки
	Враховано ПДВ, відновлений стороною, що передає	19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"	91.1 "Інші доходи"		Акт прийому-передачі основних засобів
	Враховано витрати на послуги оцінювача у початковій вартості автомобіля	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»		Акт виконаних послуг
	Враховано витрати на оплату держмита в ДІБДР у первісній вартості автомобіля	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»		Платіжний документ, техпаспорт
	Прийнятий до вирахування відновлений передавальної стороною ПДВ	68.2 "Податок на додану вартість"	19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"		Запис у книзі покупок
		01 «Основні засоби»	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"		Акт прийому-передачі основних засобів

У бухгалтерському обліку первісна вартість автомобіля склала:

450 000 руб. + 15000 руб. + 3300 руб. = 468 300 руб.

Податковий облік

Для цілей податкового обліку вартість ОЗ визнається рівною залишковою вартістю майна, що вноситься, що визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на вказане майно, з урахуванням додаткових витрат, які для цілей оподаткування визнаються у сторони, що передає.

У нашому прикладі залишкова вартістьскладе:

1500000 руб. (Початкова вартість автомобіля) - 500 000 руб. (Сума накопиченої на момент передачі ОС амортизації) = 1 000 000 руб.

Відновлений ПДВ із залишкової вартості:

1000000 руб. × 18% = 180 000 руб.

Сума відновленого податку вказується в документах, якими оформляється передача цього об'єкта ОС (абз. 3 підп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Виходячи із роз'яснень Мінфіну Росії, наведених у листі від 21.04.2009 № 03-07-11/109, організація не повинна виставляти рахунок-фактуру на відновлену суму ПДВ. Підставою для відрахування цієї суми ПДВ у одержувача є передатні документи. Відновлена ​​сума ПДВ не включається у вартість об'єкта ОС, що передається, і підлягає податковому відрахуванню у приймаючої організації в порядку, встановленому податковим законодавством.

Початкова вартість автомобіля у податковому обліку складе 1 000 000 руб.

Безоплатно отримані основні засоби

Основні кошти, які компанія отримала безоплатно, оцінюють виходячи з їхньої ринкової ціни, що діє на дату оприбуткування майна. Ринкова вартістьвизначається за даними статистики, офіційних сайтів компанії, інших засобів або встановлюється незалежним оцінювачем. Витрати на оплату послуг оцінювача включають до первісної вартості основного кошти. В аналогічному порядку надходять з іншими витратами на придбання основних засобів.

Вартість основних засобів, отриманих безоплатно, враховують у складі інших доходів одночасно на момент надходження.

Операції з передачі основних засобів іншим особам безоплатно обкладають у стороні, що передає, податком на додану вартість. Стороні, яка їх отримує, ПДВ не надається.

Компанія безкоштовно отримала виробниче обладнання. Для його оцінки було залучено незалежного оцінювача. Вартість послуг оцінювача становила 14 000 руб. (ПДВ не оподатковується, оскільки оцінювач застосовує УСН). Згідно з висновком оцінювача ринкова вартість обладнання - 700 000 руб. (без НДС). Витрати на доставку обладнання, пусконалагоджувальні роботи, виконані силами самої організації, склали 88736 руб.

Бухгалтерський облік

Відобразимо операції з формування первісної вартості устаткування, одержаного безоплатно, у журналі господарських операцій. Дані журналу представлені у табл. 7.

Таблиця 7. Формування первісної вартості обладнання, одержаного безоплатно
Дата	Найменування господарської операції	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.	Документ-основа
	Відображено вартість обладнання, що безоплатно надійшло	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	91.1 "Інші доходи"		Акт незалежного оцінювача, акт приймання-передачі обладнання
	Відображено витрати на послуги оцінювача	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»		Акт виконаних послуг
	Відображено витрати на доставку обладнання, пусконалагоджувальні роботи, виконані власними силами.	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"	70 «Розрахунки з персоналом з праці» кореспондує з рахунком 10.3 «Паливо»		Відомість нарахування заробітної плати, дорожні листи
	Автомобіль, внесений як вклад у статутний капітал, відображений у складі основних засобів	01 «Основні засоби»	08.4 "Придбання об'єктів основних засобів"		Акт прийому-передачі основних засобів

У бухгалтерському обліку первісна вартість обладнання складе 802 736 руб. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Податковий облік

На майно, отримане за договорами безоплатне користування, амортизація не нараховується (п. 3 ст. 256 НК РФ). Відповідно, його вартість через амортизаційні відрахування у податковому обліку не списуватиметься. Вартість безоплатно одержаного майна буде врахована у складі позареалізаційних доходів у податковому обліку на дату обліку основного кошту на балансі організації, тобто 23.12.2015.

Зміна первісної вартості основних засобів

Початкова вартість основних засобів змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів та з інших аналогічних підстав.

Організація у травні 2015 р. здійснила модернізацію основного засобу, який відповідно до Класифікації основних засобів відноситься до четвертої амортизаційної групи. Роботи проводилися силами сторонніх організацій упродовж двох місяців. Вартість робіт, виконаних сторонніми організаціями, становила 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Початкова вартість основного кошти на момент введення в експлуатацію - 500 000 руб.

Бухгалтерський облік

Відобразимо господарські операції з модернізації основного кошти у журналі господарських операцій. Дані журналу представлені у табл. 8.

Таблиця 8. Господарські операції з модернізації основного засобу
Дата	Найменування господарської операції	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.	Документ-основа
	Відображено вартість робіт з модернізації обладнання	08.3 "Будівництво об'єктів основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Акт виконаних робіт
	Враховано ПДВ із вартості виконаних робіт	19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"	60.1 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		Рахунок-фактура отриманий
	ПДВ із вартості виконаних робіт прийнято до відрахування	68.2 "Податок на додану вартість"	19.1 "Податок на додану вартість при придбанні основних засобів"		Запис у книзі покупок
	Роботи з модернізації враховані в початковій вартості обладнання	01 «Основні засоби»	08.3 "Будівництво об'єктів основних засобів"		Акт виконаних робіт

Початкова вартість основного кошти у бухгалтерському та податковому обліку після модернізації складе 600 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб.).

Витрати на проведення модернізації списуватимуться протягом терміну корисного використання обладнання, що залишився, через амортизаційні відрахування.

ВИСНОВОК

Правильне визначення первісної вартості основного кошти дуже важливо задля сплати податку майно та прибуток. За даними бухгалтерського обліку, розраховується середньорічна вартість майна, за даними податкового обліку — витрати на амортизацію основних засобів, що враховуються при розрахунку податку на прибуток. Якщо занизити базу оподаткування, то відповідно до п. 1 ст. 122 НК РФ несплата чи неповна сплата сум податку результаті заниження податкової бази тягне накладення штрафу у вигляді 20 % від несплачених сум податку.

Ваша компанія придбала або збудувала основний засіб. Початкову вартість основних засобів важливо правильно сформувати. Крім витрат на купівлю (або споруду), туди входять і додаткові витрати. Ті, що пов'язані з доставкою та доведенням об'єкта до стану, в якому його можна використовувати. Так йдеться у пункті 1 статті 257 Податкового кодексу РФ. Але що конкретно мається на увазі під цими додатковими витратами, у кодексі не уточнено.

Перелік витрат, з приводу яких контролери вже мають чітку думку, ми привели в таблиці нижче. А на трьох неоднозначних ситуаціях, щодо яких чиновники висловилися додатково, зупинимося докладніше.

Які витрати безпечніше включати до первісної вартості основних засобів

Вид витрат	Як безпечніше врахувати	Де про це сказано
Витрати, які безпечніше враховувати у первісній вартості основних засобів
Держмито за держреєстрацію нерухомості чи транспорту	Такі мита Мінфін Росії вимагає включати до первісної вартості. Винятком є ​​ситуація, коли держреєстрація запізнилася і об'єкт на цей момент уже експлуатували. Тоді списати держмито можна відразу в інших витратах	Листи Мінфіну Росії від 4 березня 2010 р. № 03-03-06/1/113 , від 11 лютого 2011 р. № 03-03-06/1/89
Митні збори та ввізні мита	Мита та збори, які компанія сплачує при ввезенні основного кошти до Росії, безпосередньо пов'язані з його придбанням. Не входять до первісної вартості лише ПДВ та акцизи	Лист Мінфіну Росії від 8 липня 2011 р. № 03-03-06/1/413
Ліцензії на програми для ЕОМ	Компанія купила комп'ютер та до нього ліцензії (невиключні права) на програми. Без них об'єкт працювати не може. Тому витрати на ліцензії формують його первісну вартість	Лист ФНП Росії від 13 травня 2011 р. № КЕ-4-3/7756
Витрати на демонтаж старого обладнання	Замість демонтованого обладнання встановлено інше. Витрати на розбирання пов'язані з підготовкою до експлуатації нового основного засобу	Лист Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 р. № 03-03-06/1/806
Витрати будівельний проект	Ці витрати співробітники ФНП зарахували до капітальних як безпосередньо пов'язані зі створенням основного кошти	Лист ФНП Росії від 21 квітня 2011 р. № КЕ-4-3/6494
Зарплата працівників-будівельників та нараховані на неї страхові внески	Компанія будує об'єкт у господарський спосіб. До первісної вартості треба включити не лише зарплату працівників-будівельників, а й страхові внески	Лист Мінфіну Росії від 15 березня 2010 р. № 03-03-06/1/135
Витрати створення санітарно-захисних зон	Виробнича організація сформувала санітарно-захисну зону на вимогу закону. Відповідні витрати входять до первісної вартості об'єкта. А якщо їх не можна зарахувати до конкретного об'єкта, тоді враховують як матеріальні витрати	Лист Мінфіну Росії від 17 червня 2010 р. № 03-03-06/1/418
Пусконалагоджувальні роботи, пов'язані з будівництвом	Витрати на закладені в кошторис роботи (як «вхолосту», і «під навантаженням») враховують у початковій вартості об'єкта. За умови, що на момент їх виконання вона ще не сформована	Лист Мінфіну Росії від 20 вересня 2011 р. № 03-03-06/1/560
Витрати, які не можна враховувати в первісній вартості основних засобів
Відсотки за кредитом на купівлю чи будівництво об'єкту	Для відсотків за боргами всіх видів у статті 269 НК РФ встановлено спеціальний порядок обліку. Кредити на купівлю або будівництво основних засобів - не виняток	Лист Мінфіну Росії від 5 липня 2011 р. № 03-03-06/1/398
Витрати на асфальтування та озеленення навколо торгового центру	Об'єкти зовнішнього благоустрою амортизувати не можна (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Тому витрати на їх створення при розрахунку податку на прибуток враховувати не потрібно	Лист Мінфіну Росії від 27 січня 2012 р. № 03-03-06/1/35
Збільшення лізингових платежів	Компанія отримала об'єкт за договором лізингу, врахувала його на своєму балансі та почала експлуатувати. Після цього лізингодавець збільшив лізингові платежі. Сума доплати первісну вартість не збільшує, оскільки цього не передбачено кодексом	Лист Мінфіну Росії від 4 лютого 2011 р. № 03-03-06/1/62

Витрати на консультантів та юристів

Припустимо, ви купуєте дороге обладнання або нерухомість. Тут можуть знадобитися поради фахівців. Наприклад, на вибір технологічно складного оснащення. Або щодо оформлення угоди. Як вам при розрахунку податку на прибуток врахувати витрати на консультаційні та юридичні послуги?

На думку Мінфіну Росії, ці витрати безпосередньо пов'язані з покупкою. Тому їх потрібно включити до первісної вартості основних засобів. І, відповідно, списувати через амортизаційні відрахування. Про це лист від 6 лютого 2012 р. № 03-03-06/1/70 . Тож якщо хочете уникнути суперечок із контролерами, слідуйте позиції чиновників. Принаймні у ситуації, коли звернулися до експертів до придбання майна.

А от якщо консультації ваша компанія отримала вже після того, як об'єкт ввели в експлуатацію, пов'язані з цим витрати можете списати відразу. У вартість основних засобів їх не включають. Тут діють підпункти і пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ. Вони зараховують витрати на консультантів та юристів до інших. Тільки не забудьте довести такі витрати.

Як убезпечити витрати на консультантів та юристів від причіпків податківців

Радить Ірина Сидорова, фінансовий консультант, юрист компанії «Податківець»

— Якщо ваша компанія витратилася на послуги сторонніх консультантів чи юристів, будьте готові довести такі витрати. Нерідко податківці заявляють, що організація замовила послуги сумнівних експертів з метою необґрунтовано збільшити витрати та тим самим знизити податок на прибуток. Або просто сумніваються в тому, що подібні консультації справді були потрібні компанії. Тому радимо скласти службову записку. У ній назвати корисний ефект, який принесе компанії одержана консультація. І поясніть у цій же записці, чому на запитання не можуть відповісти штатні фахівці (якщо такі є у вашій організації).

Крім того, попросіть виконавця послуг подати докладний звіт у письмовій формі. Так, і не приймайте акту про надання послуг із загальними фразами. Необхідно, щоб у цьому документі був їхній розгорнутий опис.

Втім, ви, звичайно, можете ризикнути і послатися на ті ж самі норми статті 264 кодексу і у випадку з консультаційними витратами до придбання об'єкта. Якщо справа дійде до суду, шанси виграти досить високі. Приклад тому - ухвала ФАС Московського округу від 7 червня 2010 р. № КА-А40/5378-10. Адже якщо кодекс з рівними підставами дозволяє віднести витрати до різних груп, компанія має право зробити свій вибір самостійно (п. 4 ст. 252 Податкового кодексу РФ).

Ви викупаєте основний засіб, який раніше орендували

Тепер уявімо, що ваша компанія довгий час орендувала будинок чи якусь його частину. У приміщенні довелося встановити, наприклад, систему вентиляції або опалення - тобто ви зробили невід'ємні поліпшення. Згоду орендодавця на подібні капітальні вкладення ваше керівництво отримало. Але домовилися, що витрати на них він не відшкодовує. Тому доти, доки діяв договір оренди, ви поступово списували вартість усіх цих невіддільних покращень у складі податкових витрат через амортизацію (п. 1 ст. 258 Податкового кодексу).

І ось через якийсь час ваша компанія викуповує орендоване приміщення. Але на момент такої угоди вартість тих самих капвкладень повністю не списана. Чи можна врахувати її залишок у первісній вартості будівлі, що перейшла у власність? На жаль немає. Така можливість Податковим кодексом РФ не передбачено. І про це чиновники з Мінфіну Росії попередили у листі від 13 лютого 2012 р. № 03-03-06/2/20.

Фахівці фінансового відомства роз'яснили, що до витрат, пов'язаних із купівлею основного засобу, недоамортизована вартість покращень не стосується. Не можна її віднести і до витрат на добудову, реконструкцію чи модернізацію. Тобто пункт 2 статті 257 Податкового кодексу РФ тут теж не застосовується.

Посперечатися тут із чиновниками складно. Арбітражної практики на цю тему поки що немає. Тому залишається лише дотримуватися їхньої позиції.

Витрати на доставку та монтаж лізингового майна

Ще одна ситуація, в якій варто слідувати роз'ясненням чиновників. Допустимо, ваша компанія отримала майно в лізинг. За умовами договору ви враховуєте такий об'єкт на балансі.

У кожному разі первісну вартість лізингового майна формує лізингодавець. Він визначить її за тими ж правилами, що діють при купівлі основного засобу. Так йдеться у пункті 1 статті 257 Податкового кодексу РФ. І відповідно до того ж пункту до первісної вартості він включить витрати на доставку та монтаж.

А якщо супутні витрати лягли на плечі лізингоодержувача, тобто вашої компанії? Чи збільшуватиме вам на них ту вартість, про яку заявив лізингодавець? Ні не потрібно. У Податковому кодексі РФ такого правила немає. Але Витрати на доставку та монтаж лізингового майна ви можете визнати у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.У Мінфіні Росії підтвердили це листом від 3 лютого 2012 р. № 03-03-06/1/64.

Увага!
Включити до первісної вартості основного засобу витрати на доставку та монтаж може лише лізингодавець. У лізингоодержувача такого права немає.

Все добре, але списувати названі витрати одноразово чиновники не дозволяють. Вони вимагають відносити їх у витрати поступово, протягом термін дії договору лізингу. Застосовуйте цей підхід, якщо конфлікти вам ні до чого.

Якщо ж готові сперечатися, в тому числі і в суді, то вам аргумент на захист. Інші витрати, пов'язані з розрахунками за виконані роботи, списуються одразу – на останнє число звітного (податкового) періоду або на дату отримання розрахункових документів. Це прямо передбачено підпунктом 3 пункту 7 статті 272 таки Податкового кодексу РФ. А «принцип рівномірності» згадано у кодексі лише стосовно конкретної ситуації — коли за умовами договору оплата надходить протягом більш ніж одного звітного періоду, а поетапної здачі товарів (робіт, послуг) немає.

Головне, про що важливо пам'ятати:

1. Контролери вимагають включати до первісної вартості навіть ті витрати, які Податковий кодекс РФ безпосередньо відносить до інших.

2. Витрати для підготовки об'єкта до роботи збільшують його первісну вартість за умови, що їх понесли до введення в експлуатацію.

Звернемося насамперед до Федерального закону від 25 лютого 1999 р. N 39-ФЗ "Про інвестиційну діяльність у Російської Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень" (далі - Закон N 39-ФЗ). Капітальними вкладеннямина підставі ст. 1 названого Закону визнаються інвестиції в основний капітал (основні кошти), у тому числі витрати на нове будівництво, розширення, реконструкцію та технічне переозброєння підприємств, що діють, придбання машин, обладнання, інструменту, інвентарю, проектно-вишукувальні роботи та інші витрати.

Суб'єктами інвестиційної діяльності згідно зі ст. 4 Закону N 39-ФЗ є інвестори, замовники та підрядники. Інвестори фінансують капітальне будівництво, замовники здійснюють реалізацію інвестиційних проектів, підрядники є особами, які виконують роботи за договором підряду, що укладається із замовниками відповідно до норм Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ЦК України). Суб'єкт інвестиційної діяльності має право поєднувати функції двох і більше суб'єктів, якщо інше не встановлено договором та (або) державним контрактом, що укладаються між ними.

Витрати інвестора на здійснення капітального будівництва у формі нового будівництва відповідно до п. 1.2 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженого Листом Мінфіну Росії від 30 грудня 1993 N 160 (далі - Положення N 160), являють собою довгострокові інвестиції. Облік довгострокових інвестицій ведеться зокрема і з метою правильного визначення та відображення інвентарної вартості об'єктів основних засобів, що вводяться в дію.

Як встановлено п. п. 2.1 та 2.3 Положення N 160, облік довгострокових інвестицій ведеться за фактичними витратами. Облік ведеться на рахунку 08 "Вкладення по необоротні активи" субрахунок 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів", передбаченому для цих цілей Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. .

Зокрема, на субрахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" враховуються витрати на зведення будівель та споруд, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється будівництво підрядним чи господарським способом).

групуються за технологічною структурою витрат, що визначається кошторисною документацією. Облік рекомендується вести за структурою витрат:

Будівельні роботи;

Роботи з монтажу обладнання;

Придбання обладнання, зданого у монтаж;

Придбання обладнання, яке не потребує монтажу; інструменту та інвентарю; обладнання, що потребує монтажу, але призначене для постійного запасу;

на інші капітальні витрати;

на витрати, що не збільшують вартість основних засобів.

Отже, всі витрати інвестора на здійснення капітального будівництва спочатку обліковуються на рахунку 08 "Вкладення по необоротні активи". Розглянемо докладніше, із чого складаються ці витрати.

Розробка проектно-кошторисної документації

Відповідно до ст. 48 Містобудівного кодексу Російської Федерації від 29 грудня 2004 р. N 190-ФЗ (далі - ГРК РФ) проектна документація являє собою документацію, що містить матеріали в текстовій формі та у вигляді карт (схем) і визначальну архітектурні, функціонально-технологічні, конструктивні та інженерно -технічні рішення для забезпечення будівництва, реконструкції об'єктів капітального будівництва, їхнього капітального ремонту

Як правило, розробку проектно-кошторисної документації здійснюють спеціалізовані організації на підставі договору. Під час укладання договору з проектною організацією слід керуватися гол. 37 "Підряд" ДК РФ. Види робіт з підготовки проектної документації, що впливають на безпеку об'єктів капбудівництва, повинні виконуватися лише особами, які мають свідоцтва про допуск до таких видів робіт, видані саморегулівною організацією (п. п. 4 та 5 ст. 48 ГрК РФ).

Проектна документаціязатверджується забудовником чи замовником. Якщо проектна документація підлягає державній експертизі, вона затверджується лише за наявності позитивного висновку державної експертизи проектної документації (п. 15 ст. 48 ЦК України).

Проведення державної експертизи проектної документації складає платній основі. Відповідно до п. п. 57, 59 та 60 "Порядку організації та проведення державної експертизи проектної документації та результатів інженерних пошуків", затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 5 березня 2007 р. N 145, експертиза здійснюється за рахунок коштів замовника, забудовника або уповноваженої кимось із них особи, яка звернулася із заявою про проведення експертизи. Зверніть увагу, що оплата послуг з проведення експертизи здійснюється незалежно від її результатів.

При розрахунку розміру оплати проведення експертизи враховується сума податку додану вартість, якщо інше встановлено законодавством Російської Федерації.

Як сказано в Постанові ФАС Уральського округу від 26 лютого 2007 р. N Ф09-866/07-С3, витрати на документацію мають характер довгострокових інвестицій, збільшують балансову вартість об'єктів та відповідно до положень законодавства про бухгалтерський облік враховуються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи". Надалі ці кошти підлягають списанню витрати виробництва через амортизаційні відрахування.

Вартість розробки проектно-кошторисної документації є частиною витрат на будівництво об'єктів, та прийняття до обліку результатів виконаних робіт відображається за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" на відповідному субрахунку та кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

приклад (Цифри умовні). Організація, яка планує будівництво офісної будівлі, уклала договір зі спеціалізованою організацією на розробку проектно-кошторисної документації. Вартість робіт за договором становить 200600 руб. (У тому числі ПДВ - 30 600 руб.). Після закінчення робіт сторонами договору підписано акт виконаних робіт, роботи прийнято до обліку.

У бухгалтерському обліку організації-інвестора буде зроблено такі записи:

200600 руб. - Відображено вартість розробки проектно-кошторисної документації;

Дебет 19 "Податок на додану вартість" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

30600 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлену постачальником;

Дебет 68 "Розрахунки з податків та зборів", субрахунок "ПДВ", Кредит 19 "Податок на додану вартість"

30600 руб. - прийнято до вирахування суму ПДВ, пред'явлену постачальником;

200600 руб. - Погашено заборгованість за виконані роботи з розробки проектно-кошторисної документації.

Декілька слів слід сказати про кошторисну вартість. Кошторисна вартістьє основою для визначення капітальних вкладень, фінансування будівництва, формування договірних цін на будівельну продукцію, розрахунків за виконані підрядні (будівельно-монтажні, ремонтно-будівельні та інші) роботи, оплати витрат на придбання обладнання та доставки його до будівництва, а також відшкодування інших витрат за рахунок коштів, передбачених зведеним кошторисним розрахунком.

Наведене визначення кошторисної вартості будівництва міститься у Методиці визначення вартості будівельної продукції на території Російської Федерації МДС 81-35.2004, затвердженої Постановою Держбуду Росії від 5 березня 2004 р. N 15/1 (далі – Методика 81-35.2004). Методика 81-35.2004 поєднує в собі загальні положення щодо складання кошторисної документації та визначення кошторисної вартості будівництва, виконання ремонтних, монтажних та пусконалагоджувальних робіт на всіх стадіях розробки передпроектної та проектної документації, формування договірних цін на будівельну продукцію та проведення розрахунків за виконані роботи.

Чинна система ціноутворення та кошторисного нормування у будівництві включає державні кошторисні нормативи та інші кошторисні нормативні документи, необхідні для визначення кошторисної вартості будівництва. Кошторисні нормативи - це узагальнена назва комплексу кошторисних норм, розцінок та цін, що об'єднуються в окремі збірники.

Кошторисна вартість будівництва може включати вартість будівельних робіт, вартість робіт з монтажу обладнання (монтажних робіт), витрати на придбання (виготовлення) обладнання, меблів та інвентарю та інші витрати.

Зведені кошторисні розрахунки вартості будівництва розглядаються як документи, що визначають кошторисний ліміт коштів, необхідних повного завершення будівництва всіх об'єктів, передбачених проектом. Зведений кошторисний розрахунок вартості будівництва, затверджений в установленому порядку, є підставою для визначення ліміту капітальних вкладень та відкриття фінансування будівництва. Зведений кошторисний розрахунок складається загалом для будівництва незалежно від кількості генеральних підрядних будівельно-монтажних організацій, що у ньому.

Постановою Держбуду Росії від 28 лютого 2001 р. N 15 затверджено Методичні вказівки щодо визначення величини кошторисного прибутку в будівництві (далі - Методичні вказівки), що визначають принципи та порядок розрахунку величини кошторисного прибутку при формуванні кошторисної вартості будівництва. Методичні вказівки застосовуються для визначення початкової (стартової) ціни будівельної продукції при розробці тендерної документації для проведення конкурсів щодо розміщення підрядів на виконання робіт та надання послуг у будівництві та договірних цін на будівельну продукцію, що встановлюються на основі переговорів із підрядниками.

Положення, наведені в Методичних вказівках, обов'язкові всім підприємств і закупівельних організацій незалежно від власності та форми власності, здійснюють капітальне будівництво з допомогою коштів федерального бюджету, коштів бюджетів суб'єктів Російської Федерації, державних кредитів, одержуваних під державні гарантії, інших коштів, які у ролі державної підтримки, якщо інше не передбачено відповідними розпорядчими документами Уряду Російської Федерації.

Для будівництв, фінансування яких здійснюється за рахунок власних коштів організацій та фізичних осіб, положення Методичних вказівок мають рекомендаційний характер. Ці положення також поширюються на роботи, які виконуються господарським способом, на об'єкти капітального ремонту будівель та споруд по галузях.

Витрати на розселення

Нерідко під будівництво нових будівель, споруд, споруд виділяються території, на яких розташовані будь-які об'єкти, у тому числі й житлові будинки, визнані аварійними в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації, які з метою реалізації інвестиційного проекту потребують знесення та, відповідно, розселення які у них громадян. Таким громадянам інвестори виплачують грошові компенсації чи купують житло.

Пунктом 1 ст. 32 Житлового кодексу Російської Федерації від 29 грудня 2004 р. N 188-ФЗ (далі - ЖК РФ) визначено, що житлове приміщення може бути вилучено у власника шляхом викупу у зв'язку з вилученням відповідної земельної ділянки для державних чи муніципальних потреб.

Відповідно до п. п. 6 та 7 ст. 32 ЖК РФ викупна вартість житлового приміщення, терміни та інші умови викупу визначаються угодою з власником житлового приміщення. До викупної ціни включається ринкова вартість житлового приміщення, а також всі збитки, завдані власнику вилученням приміщення.

У разі якщо щодо території, на якій розташований багатоквартирний будинок, визнаний аварійним та підлягаючим знесенню або реконструкції, прийнято рішення про розвиток забудованої території відповідно до законодавства Російської Федерації про містобудівну діяльність, орган, який прийняв рішення про визнання такого будинку аварійним, зобов'язаний пред'явити власникам приміщень у вказаному будинку вимога про його знесення чи реконструкцію.

За договором про розвиток забудованої території особа, яка уклала договір з органом місцевого самоврядування, керуючись пп. 5 п. 3 ст. 46.2 ГрК РФ, зобов'язане сплатити викупну ціну за вилучені на підставі рішення органу місцевого самоврядування житлові приміщення в багатоквартирних будинках, визнаних аварійними і підлягають знесенню та розташованих на забудованій території.

За згодою з власником на підставі п. 8 ст. 32 ЖК РФ йому може бути надано замість вилученого житлового приміщення інше житлове приміщення із заліком його вартості у викупну ціну.

Відповідно до п. 4.78 Методики 81-35.2004 у гл. 1 "Підготовка території будівництва" включаються кошти на роботи та витрати, пов'язані з відведенням та освоєнням території, що забудовується. До цих робіт і витрат відноситься, зокрема, звільнення території будівництва від наявних на ній будівель, лісонасаджень, промислових відвалів та інших заважаючих предметів, переселення мешканців з будинків, що зносяться, перенесення та перебудова інженерних мереж, комунікацій, споруд, шляхів і доріг та інші витрати . Таким чином, до складу витрат на будівництво, що визначається зведеним кошторисним розрахунком вартості будівництва, включаються і витрати на переселення мешканців з будинків, що зносяться.

Витрати на розселення мешканців, зокрема на сплату викупної вартості житлових приміщень, що вилучаються, або придбання для них нового житла, включаються в фактичну собівартість об'єкта, що будується. До закінчення робіт з будівництва об'єктів витрати на розселення, враховані на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", становитимуть незавершене будівництво та враховуватимуться як інші капітальні витрати, що випливає з п. 3.1.1 Положення N 160.

Порядок відображення у бухгалтерському облікувитрат на розселення залежатиме від того, як здійснюватимуться розрахунки з мешканцями будинків, що зносяться. Якщо для розселення мешканців інвестор набуває квартир і оформляє право власності на них безпосередньо на осіб, що переселяються, у бухгалтерському обліку інвестора це може відображатися кореспонденцією з дебету субрахунку 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" та кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Якщо ж інвестор купує квартири у власність з метою подальшого розселення мешканців будинків, що зносяться, то порядок відображення в обліку буде іншим. У Листі Мінфіну Росії від 25 вересня 2007 р. N 03-05-06-01/104 зазначено, що призначені для подальшого перепродажу активи (рухоме та нерухоме майно) враховуються у бухгалтерському обліку як товари, а не у складі основних засобів, то є на рахунку 41 "Товари". Відповідно до п. п. 5 та 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н, придбані для розселення мешканців квартири повинні бути прийняті до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. До фактичних витрат відносяться, зокрема, суми, які сплачуються відповідно до договору продавцю.

приклад (Цифри умовні). Інвестор для реалізації інвестиційного проекту придбав квартири для розселення мешканців із будинку, що зноситься. Вартість придбаних квартир склала 38000000 руб. За згодою з мешканцями викупна вартість житла визначається як покупна вартість квартир, що купуються для розселення. Придбані для розселення мешканців квартири спочатку обліковуються інвестором на рахунку 41 "Товари" з подальшим оформленням права власності на ці квартири на мешканців.

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки"

38000000 руб. - здійснено оплату за придбані квартири;

Дебет 41 "Товари" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

38000000 руб. - прийнято до обліку квартири, придбані для розселення мешканців;

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 90-1 "Виручка"

38000000 руб. - Відбито виторг від продажу квартир, придбаних для розселення;

Дебет 90-2 "Собівартість продажів" Кредит 41 "Товари"

38000000 руб. - списано собівартість квартир, придбаних для розселення;

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

38000000 руб. - Вартість квартир, придбаних для розселення мешканців, зарахована в рахунок викупної вартості житла;

Дебет 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

38000000 руб. - викупна вартість житла включена з первісної вартості об'єкта основних засобів, що стоїть.

Витрати на обтяження

Найчастіше в умови інвестиційних контрактів включаються умови про те, що інвестор крім будівництва передбачених інвестиційним договором об'єктів зобов'язаний здійснити фінансування додаткових об'єктів соціальної та комунальної інфраструктури, а також інженерних мереж для потреб державних або муніципальних органів влади, у віданні яких знаходяться земельні ділянки, що відчужуються під будівництво .

Обтяження інвестора- це додаткові заходи, що не входять до загального випадку проектування та будівництва, необхідні для створення та експлуатації об'єкта, що проводяться за рахунок інвестора. Таке визначення обтяження інвестора дає Постанова Уряду Москви від 7 листопада 2006 р. N 882-ПП "Про затвердження Методики визначення розрахункового розміру платежу місту Москві інвестором при реалізації інвестиційних проектів будівництва та реконструкції об'єктів житлового призначення на території міста Москви".

Як правило, обтяження виникають у зв'язку з отриманням прав на земельну ділянку, на якій планується здійснювати будівництво, а також отримання дозволу на будівництво об'єкта.

Питання бухгалтерського обліку сум обтяжень інвесторів грошима, на жаль, на сьогоднішній день не врегульоване. Але оскільки на даний момент співробітники Мінфіну Росії дотримуються думки, що суми обтяжень грошима з метою оподаткування прибутку слід враховувати як витрати, що формують первісну вартість основних засобів, можна припустити, що в бухгалтерському обліку такі обтяження слід враховувати в тому ж порядку та кваліфікувати їх як "Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі спорудженням об'єкта основних засобів".

Тоді для відображення обтяжень грошима в обліку інвестора слід скласти таку кореспонденцію рахунків:

Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - перерахований платіж за інвестиційним договором на фінансування об'єктів соціальної та комунальної інфраструктури, інженерних мереж для потреб державних або муніципальних органів влади;

Дебет 08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - додаткові витрати на інвестиційний договір включені у вартість об'єкта будівництва.

Облік закінченого будівництва

До закінченого будівництва згідно з Положенням N 160 належать прийняті в експлуатацію об'єкти, приймання яких оформлено в установленому порядку.

Закінчені будівництвом будівлі та споруди, приймання яких оформлено в установленому порядку, зараховуються до складу основних засобів, що випливає з п. 3.2.2 Положення N 160. Підставою для зарахування є "Акт приймання-передачі основних засобів".

Правила формування у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації встановлені Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н (далі - ПБО 6/01).

p align="justify"> При формуванні інформації про об'єкти основних засобів організаціям, крім ПБО 6/01, слід керуватися Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. N 91н (далі - Методичні вказівки N 91н).

Пунктом 7 Методичних вказівок N 91н встановлено, що операції з руху основних засобів оформлюються первинними обліковими документами. Як первинні облікові документи можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. N 7 (далі - Постанова N 7).

Для документального оформлення надходження об'єкта будівництва оформляється Акт про прийом-передачу будівлі (споруди) (форма N ОС-1а).

Облік інвестиційних вкладень здійснюється інвестором на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Отримання об'єкта будівництва від замовника (підрядника) слід відобразити записами:

Дебет 08 Вкладення у необоротні активи" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на фактичну вартість об'єкта;

Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - у сумі ПДВ, передану замовником.

Відповідно до п. 52 Методичних вказівок N 91н допускається об'єкти нерухомості, за якими закінчено капітальні вкладення, оформлено відповідні первинні облікові документи щодо приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію та фактично експлуатовані, приймати до бухгалтерського обліку як основні засоби з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

Як зазначив ФАС Поволзького округу в Постанові від 22 березня 2010 р. у справі N А65-149/2009 об'єкт нерухомого майна має всі ознаки основного кошти, встановлені п. 4 ПБО 6/01, у разі якщо об'єкт капітального будівництва, первісна вартість якого сформована на дату передачі документів на державну реєстрацію прав власності, переданий за актом приймання-передачі в експлуатацію та організацією на об'єкті фактично ведеться господарська діяльність.

Ухвалення об'єкта, закінченого будівництвом, до обліку у складі об'єкта основних засобів, інвестор відобразить по дебету рахунки 01 "Основні кошти" у кореспонденції з кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" у сумі фактичних витрат на будівництво об'єкта.

Якщо об'єкти згідно з договором на будівництво вводяться в дію частинами, то відповідно до п. 3.2.3 Положення N 160 до основних засобів зараховується вартість введеної в дію частини об'єкта, приймання якої оформлено в установленому порядку, виходячи із суми фактично вироблених витрат за даним об'єкту, в частці, що відноситься до частини, що вводиться, яка визначається пропорційно відношенню договірної вартості вводиться частини об'єкта до повної договірної вартості даного об'єкта.

Відповідає Лідія Меркутова,експерт

Відповідь на запитання залежить від того, як буде прокладено електричний кабель.

Проведення електричного освітлення включаються до складу будівель, починаючи від вступного ящика або кабельних кінцевих муфт (включаючи ящик і муфти) або прохідних втулок (включаючи втулки самі).

Якщо ця мережа буде до вхідного ящика, це буде окремий об'єкт основних засобів.

Причому не має значення, як саме буде прокладено кабель – першим чи другим способом.

Наталії Гусєвої, директора Центру освіти та внутрішнього контролю інституту додаткової професійної освіти «Міжнародний фінансовий центр», державний радник РФ 2-го класу, к. е. н.

Станіслава Бичкова,заступника директора департаменту бюджетної методології Мінфіну Росії

Чи потрібно в бухобліку включити до складу основних засобів комунікації до будівлі

Комунікації всередині будівлі увімкніть до складу цієї будівлі. А комунікації у зовнішніх прибудовах будуть окремими об'єктами основних засобів.

Система опалення, внутрішня мережа водопроводу, газопроводу, каналізація, що проходять усередині будівлі, окремими основними засобами не будуть. Це прямо прописано у пункті 45 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н.

Що стосується комунікацій у зовнішніх прибудовах до будівлі, врахуйте їх як окремі об'єкти основних засобів. Адже вони мають самостійне господарське значення. Наприклад:

• будівлі трансформаторних підстанцій – код по ОКОФ – 210.00.11.10.730;
• будівлі котельних опалювальних та опалювально-виробничих - код за ОКОФ – 210.00.11.10.791;
• пункт електричний розподільчий - код ОКОФ - 220.41.20.20.301.

Витрати за договорами на утримання комунікацій відобразите:

• за статтею КОСГУ 223 «Комунальні послуги», якщо до комунального тарифу входить вартість комунальних послуг;
• на підставі КОСГУ 225 «Роботи, послуги з утримання майна», якщо укладаєте окремі договори з комунальними службами.

2. Наказ Росстандарту від 12.12.2014 № 2018-ст «Про прийняття та введення в дію Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНР 2008) (зі змінами на 10 листопада 2015 року)»

До складу будинків входять комунікації всередині будівель, необхідні для їх експлуатації, а саме: система опалення, включаючи котельну установку для опалення (якщо остання знаходиться в самій будівлі); внутрішня мережа водопроводу, газопроводу та водовідведення з усіма пристроями та обладнанням; внутрішня мережа силової та освітлювальної електропроводки з усією освітлювальною арматурою, внутрішні телефонні та сигналізаційні мережі, вентиляційні пристрої загальносанітарного призначення, підйомники та ліфти.

Вбудовані в будівлі котельні установки (бойлерні, теплові пункти), включаючи їх обладнання за приналежністю, також належать до будівель. Основні фонди котелень, що окремо стоять, враховуються у відповідних угрупованнях.

Водо-, газо- та теплопровідні пристрої, а також пристрої водовідведення включаються до складу будівель, починаючи від вступного вентиля або трійника біля будівель, або від найближчого оглядового колодязя, залежно від місця приєднання трубопроводу, що підводить.

Проведення електричного освітлення та внутрішні телефонні та сигналізаційні мережі включаються до складу будівель, починаючи від вступної скриньки або кабельних кінцевих муфт (включаючи скриньку та муфти) або прохідних втулок (включаючи самі втулки).

Фундаменти під різного роду об'єктами, такими як котли, генератори, верстати, машини, апарати та іншими, розташованими всередині будівель, не входять до складу будівлі, крім фундаментів великогабаритного обладнання. Фундаменти цих об'єктів входять до складу встановлених на них об'єктів, фундаменти великогабаритного обладнання, споруджені одночасно з будівництвом будівлі, входять до складу будівлі. Вони, як і низка інших спеціалізованих інженерно-будівельних споруд, є невід'ємними складовими частинами самих будівель.

Стаття 1. Основні поняття, що використовуються у цьому Кодексі

З метою цього Кодексу використовуються такі основні поняття:

10) об'єкт капітального будівництва - будівлю, будівлю, споруду, об'єкти, будівництво яких не завершено (далі - об'єкти незавершеного будівництва), за винятком тимчасових споруд, кіосків, навісів та інших подібних споруд;

1. Містобудівний кодекс РФ

1. Цивільний кодекс РФ. Частина перша (з коментарями)

Стаття 130. Нерухомі та рухомі речі

1. До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їхньому призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва.
До нерухомих речей відносяться також повітряні та морські судна, що підлягають державній реєстрації, судна внутрішнього плавання. Законом до нерухомих речей може бути віднесено інше майно.
До нерухомих речей належать житлові та нежитлові приміщення, а також призначені для розміщення транспортних засобів частини будівель або споруд (машино-місця), якщо межі таких приміщень, частин будівель чи споруд описані у встановленому законодавством про державний кадастровий облік порядок.

2. Речі, що не належать до нерухомості, включаючи гроші та цінні папери, визнаються рухомим майном. Реєстрація прав на рухомі речі не потрібна, крім випадків, зазначених у законі.

5. Постанова ФАС Центрального округу від 03.02.2012 у справі N А48-1872/2011

Відповідно до ст. 130 ГК РФ до нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) відносяться земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їх призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва .

З огляду на положення ст. ст. 273, 552 ГК РФ та ст. 35 ЗК РФ під час передачі права власності на нерухомість передаються права на земельну ділянку, зайняту такою нерухомістю і необхідну для її використання.

Виходячи із змісту даних норм об'єкт нерухомого майна, що тісно пов'язаний із землею, повинен відповідати наступним критеріям:

Володіння об'єктом корисними властивостями, які можуть бути використані незалежно від земельної ділянки, на якій вона знаходиться;

Володіння об'єктом корисними властивостями, які можуть бути використані незалежно від інших будівель, споруд, що знаходяться на спільній земельній ділянці, інших об'єктів нерухомого майна в підприємницькій чи іншій економічній діяльності власника такого майнового комплексу;

Неможливість переміщення об'єкта без невідповідних збитків його призначенню.

Покриття (замощення) з бетону, асфальту, щебеню та інших твердих матеріалів забезпечує чисту, рівну і тверду поверхню, але не має самостійних корисних властивостей, а лише покращує корисні властивості земельної ділянки, на якій воно знаходиться.

Покриття (майданчик), що покращує властивості земельної ділянки, зазвичай використовується спільно з будинками, будівлями чи спорудами, доповнює їх корисні властивості при здійсненні підприємницької та іншої економічної діяльності власника будівель та споруд. При цьому тверде покриття (майданчик) має допоміжне, а не основне значення по відношенню до іншого нерухомого майна, що входить до такого майнового комплексу.

Враховуючи зазначені критерії, суд двох інстанцій по праву дійшов висновку, що асфальтовий майданчик не є об'єктом нерухомості.

6. Зі статті

Доходи і витрати

Змінено порядок обліку будівель та комунікацій

Володимир ЗАХАР'ЇН, експерт з бюджетного обліку та оподаткування, к. е. н.

Головне у статті

1. В оновленій Інструкції № 157н з'явилася норма, яка знімає низку питань щодо обліку будівель
2. Бухгалтерам, які врахували майно за старими правилами, доведеться внести виправлення до обліку
3. Згідно з новим порядком, ліфт слід враховувати у складі будівлі. Однак може бути і окремим інвентарним об'єктом. Дізнайтеся особливості обліку у разі оренди будівлі

Неясностей у порядку обліку будівель поменшало

В обліку основних засобів є складні моменти. Зокрема, накопичення капітальних вкладень може розтягнутися за часом. Основні кошти підлягають амортизації, можуть ремонтувати, модернізувати, передавати матеріально відповідальним особам.

Крім того, не завжди вдається чітко визначити, за якою статтею (підстаття) КОСГУ слід відобразити ті чи інші вкладення. Наприклад, за статтею 226 «Інші роботи, послуги» КОСГУ враховують витрати на встановлення, розширення, доведення до придатності до експлуатації, а також модернізацію єдиних функціонуючих систем. До них можна віднести охоронну, пожежну сигналізацію, локально-обчислювальну мережу, систему відеоспостереження. Але при цьому вартість основних засобів, що постачаються виконавцем з метою модернізації, слід відображати за статтею 310 «Збільшення вартості основних засобів» КОСГУ (Вказівки, затверджені наказом Мінфіну Росії від 1 липня 2013 р. № 65н; далі – Вказівки № 65н).

Таблиця. Порядок обліку комунікацій усередині будівлі

Кінцеві апарати, прилади, пристрої вимірювання та керування
Засоби перетворення, прийняття, передачі та зберігання інформації
Засоби обчислювальної техніки та оргтехніки
Засоби візуального та акустичного відображення інформації
Театрально-сценічне обладнання

На замітку

До окремих об'єктів основних засобів відносяться вхідні до складу систем пристрою (апарати та прилади), які мають термін використання більше 12 місяців та виконують самостійні функції

Роз'яснень щодо цієї норми не було, доки Мінфін Росії не видав наказ від 6 серпня 2015 р. № 124н. Він вніс коригування до пункту 45 Інструкції № 157н та уточнив порядок обліку комунікацій усередині будівлі, необхідних для його експлуатації (див. таблицю). Якщо розглядати, наприклад, систему охоронної сигналізації, то внутрішня кабельна мережа тепер входить до складу будівлі, а такі прилади, як звукова сирена, монітор, пульт управління мережею, слід врахувати окремо.

Облік новий, а питання старі

У зв'язку із внесеними змінами у бухгалтера найчастіше виникає два питання.

Що робити з раніше набутими об'єктами?

Розберемо приклад, коли внутрішні системи було прийнято до обліку як єдиного інвентарного об'єкта. Їхню вартість включили у вартість будівлі разом із витратами на встановлення.

Якщо системи було прийнято до обліку після 1 липня 2013 року (після набрання чинності Вказівками № 65н), йдеться про помилку у бухгалтерському обліку. Її треба виправити. Порядок встановлено пунктом 18 Інструкції №157н. Якщо основні засоби прийняті до обліку до введення Вказівок № 65н (наприклад, об'єкт оформили в 2009 році), вносити виправлення до обліку не потрібно.

Важливо запам'ятати!

Пункт 27 Інструкції № 157н допускає розукомплектацію основних засобів, але не містить однозначних вказівок на те, за яких умов її треба проводити

Як зробити, якщо підрядник не виділив вартість пристроїв?

Іноді підрядна організація не уточнює у супровідних документах вартість пристроїв. У цій ситуації найбільш раціональний вихід - вимагати від підрядника розшифровку їхньої вартості.

Якщо це неможливо, первісну вартість об'єктів має визначити постійно діюча комісія з надходження та вибуття нефінансових активів (п. 25 Інструкції № 157н). Вона може використовувати офіційні статистичні відомості про рівень цін та інформацію про ціни на аналогічне майно від організацій-виробників.

Ліфт можна врахувати окремо

Ліфти та підйомники не можуть виконувати самостійні функції окремо від будівлі. Згідно з ОКОФ, вони входять до складу будівлі. І все-таки є підстави врахувати їх як відокремлені інвентарні об'єкти.

Порада

Перш ніж проводити поліпшення майна, що орендується, вивчіть умови договору оренди. У ньому можуть бути передбачені спеціальні правила

Якщо конструктивно зчленований об'єкт складається з кількох частин - основних засобів із різними термінами корисного використання, кожну їх враховують як самостійний об'єкт (абз. 2 п. 45 Інструкції № 157н). Ця норма у разі застосовна. Адже протягом періоду експлуатації будівлі (конструктивно зчленованого предмета) ліфти (окремі частини) неодноразово змінюють. На Класифікації (затверджена постановою Уряди РФ від 1 січня 2002 р. № 1) ліфти виділено окремі позиції. Це коди 14 2915261-14 2915267 ОКОФ. Значить, і термін використання вони інший.

Особливий порядок діє, коли ліфт встановлено у орендованому будинку. Відповідно до пункту 42 Інструкції № 157н орендар приймає до обліку вкладення у відокремлені або невіддільні поліпшення об'єктів, що орендуються, у складі своїх основних засобів у сумі понесених витрат. У пунктах 1 і 2 статті 623 Цивільного кодексу РФ сказано, що відокремлені покращення орендованого майна, вироблені орендарем, є його власністю.

Організація під час будівництва кількох об'єктів, які після закінчення будівництва будуть здані в оренду, поєднує функції інвестора, замовника та забудовника. Чи враховуються загальногосподарські витрати (зокрема, заробітна плата управлінського персоналу (директор, бухгалтер), управлінські витрати (послуги зв'язку, оренда офісу)) при формуванні первісної вартості об'єкта будівництва у періоді, коли організацією ведеться лише будівництво об'єктів та не здійснюються інші види діяльності, і в періоді, коли будівництво одних об'єктів продовжується, а інші вже збудовані та здаються в оренду?

Інвестиційна діяльність у РФ регулюється Федеральним законом від 25.02.1999 N 39-ФЗ (далі - Закон N 39-ФЗ) і Законом РРФСР від 26.06.1991 N 1488-1 (у частині, яка суперечить Закону N 39-ФЗ).

Відповідно до ст. 1 Закону N 39-ФЗ капітальними вкладеннями є інвестиції в основний капітал (основні кошти), у тому числі витрати на будівництво.

Суб'єктами інвестиційної діяльності, що здійснюється у формі капітальних вкладень, є зокрема інвестори та замовники (ст. 4 Закону N 39-ФЗ).

Закон N 39-ФЗ не містить поняття "забудовник". Поняття цього суб'єкта інвестиційної діяльності дано у п. 16 ст. 1 Містобудівного кодексу РФ.

Пунктом 6 ст. 4 Закону N 39-ФЗ передбачено, що суб'єкт інвестиційної діяльності має право поєднувати функції двох і більше суб'єктів, якщо інше не встановлено договором та (або) державним контрактом, які укладаються між ними.

У цьому випадку організація поєднує функції інвестора, замовника і забудовника.

Формування первісної вартості об'єкта будівництва

При формуванні первісної вартості об'єкта організації, що зводиться, слід керуватися:

• ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБО 6/01);
• Положенням з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженим листом Мінфіну РФ від 30.12.1993 N 160 (далі - Положення N 160) (застосовується у частині, що не суперечить пізнішим нормативним документам з бухгалтерського обліку - дивіться лист Мінфіну РФ від 15.116. 00-14/445);
• Методикою визначення вартості будівельної продукції біля Російської Федерації (МДС 81-35.2004), затвердженої постановою Держбуду Росії від 05.03.2004 N 15/1 (далі - Методика).

Відповідно до п. 2.1 Положення N 160 облік довгострокових інвестицій ведеться за фактичними витратами загалом з будівництва та за окремими об'єктами (будівлею, спорудою та іншим), що входять до нього. Бухгалтерський облік довгострокових інвестицій ведеться на рахунку "Капітальні вкладення" (п. 2.3 Положення N 160).

Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" до дебету рахунку 01 "Основні кошти" (Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н).

За одночасного виконання умов, перерахованих у п. 4 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" (далі - ПБУ 6/01), актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основні засоби.

Відповідно до п. 7 ПБО 6/01 основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. З п. 8 ПБУ 6/01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації придбання, спорудження та виготовлення, крім ПДВ та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Не включаються до фактичних витрат на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські витрати та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

Таким чином, у складі капітальних вкладень, що згодом формують вартість об'єктів основних засобів, повинні відображатися витрати, що мають безпосередній зв'язок із зведенням конкретного основного засобу, які можуть бути до початку будівництва визначені, обчислені та враховані при складанні кошторисної документації.

Бухгалтерський облік загальногосподарських витрат у періоді, коли ведеться лише будівництво об'єктів

Чинним законодавством встановлено відкритий перелік видатків, що підлягають включенню у вартість об'єкта капітального будівництва. Проте критерієм включення видатків, у тому числі і загальногосподарських витрат, у вартість активу є безпосередній зв'язок із придбанням, спорудженням та виготовленням такого активу. В іншому випадку такі витрати відносяться до складу поточних витрат організації.

Так, відповідно до глави 10 Рекомендованого переліку основних видів інших робіт і витрат, що включаються до зведеного кошторисного розрахунку вартості будівництва (Додаток N 8 Методики), до зазначеного розрахунку вартості будівництва включаються кошти на утримання замовника-забудовника. У п. 1.4 Положення N 160, що застосовується у взаємозв'язку з ПБО 6/01, прямо передбачено, що витрати на утримання забудовників провадяться за рахунок коштів, призначених на фінансування капітального будівництва, та включаються до інвентарної вартості об'єктів, що вводяться в експлуатацію.

У ситуації в окремих звітних періодах організація здійснює виключно будівельну діяльність. Фінансування будівництва, включаючи зміст дирекції та інші витрати загальногосподарського призначення, здійснюється за рахунок власних (і можливо позикових) коштів і тому правомірно констатувати, що загальногосподарські витрати організація має право включити до інвентарної вартості об'єкта, що вводиться в експлуатацію.

Тобто у ситуації, коли організація під час будівництва об'єктів не здійснює інші види діяльності, загальногосподарські витрати можуть бути включені до первісної вартості об'єкта, якщо вони безпосередньо пов'язані з будівництвом.

Як зазначено в п. 5.1.1 Положення N 160, інвентарна вартість будівель та споруд складається з витрат на будівельні роботи та інших капітальних витрат, що припадають на них. Інші капітальні витрати включаються до інвентарної вартості об'єктів за прямим призначенням. У випадку, якщо вони відносяться до кількох об'єктів, їхня вартість розподіляється пропорційно до договірної вартості об'єктів, що вводяться в дію.

Оскільки в даній ситуації організація будує об'єкти для власного використання (договірна вартість відсутня), на нашу думку, витрати між ними можуть бути розподілені пропорційно кошторисній вартості будівництва.

У цьому перелік витрат, формують вартість об'єкта, може бути закріплений в облікової політики суспільства.

Слід звернути увагу, що фахівці Мінфіну Росії також вказують, що замовник-забудовник, який здійснює реалізацію інвестиційного проекту з капітального будівництва виробничого об'єкта, у бухгалтерському обліку загальногосподарські витрати, якщо зазначені витрати безпосередньо пов'язані з майбутнім будівництвом конкретного виробничого об'єкта та передбачені у зведених кошторисних розрахунках виробничого об'єкта, вправі передбачати у складі інших капітальних витрат, формують первісна вартість споруджуваного об'єкта (лист Мінфіну Росії від 17.02.2004 N 16-00-14/36).

Якщо в ситуації, що розглядається, кошторисна документація не передбачала порядок включення загальногосподарських витрат до складу капітальних витрат, то вважаємо, що порядок обліку зазначених витрат у початковій вартості об'єкта, що зводиться, організація може закріпити в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік загальногосподарських витрат у періоді, коли ведеться будівництво об'єктів та здійснюється діяльність із здавання в оренду

Якщо підприємство, що є замовником-забудовником, займається також іншими видами діяльності, то вважаємо, що в цьому випадку витрати на утримання адміністрації, які обліковуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", повинні розподілятися між іншою діяльністю та будівництвом об'єктів.

Враховуючи, що нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку не передбачено порядок розподілу загальногосподарських витрат з метою включення їх у первісну вартість об'єктів основних засобів, що будуються для власних потреб, на нашу думку, при розподілі в бухгалтерському обліку зазначених загальногосподарських витрат організація може застосовувати будь-який економічно обґрунтований метод розподілу , Передбачивши його в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.

Зокрема, загальногосподарські витрати можуть розподілятися пропорційно до прямих витрат або іншого обраного в обліковій політиці методу.

При подальшому розподілі між окремими об'єктами будівництва, як було зазначено вище, за базу розподілу може прийматися кошторисна вартість будівництва.

Податковий облік загальногосподарських витрат

Відповідно до п. 1 ст. 257 НК РФ первісна вартість основного кошти визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком ПДВ та акцизів, крім випадків, передбачених НК РФ. Глава 25 НК РФ не уточнює порядок обліку загальногосподарських витрат для організацій, що займаються будівництвом. У НК РФ немає також згадки про можливість чи необхідність капіталізації таких витрат. Одночасно пунктом 5 ст. 270 НК РФ встановлено, що при визначенні податкової бази з податку на прибуток не враховуються витрати на придбання та (або) створення майна, що амортизується без вказівки, непрямі це витрати або прямі.

Мінфін Росії у листі від 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 зазначив, що загальногосподарські та інші аналогічні витрати не включаються до фактичних витрат на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з їх придбанням , спорудою чи виготовленням. Отже, якщо організація веде будівництво для власних потреб, то витрати на утримання дирекції об'єкта, що будується, можуть враховуватися при формуванні первісної вартості об'єкта основних засобів. У разі порядок визнання витрат аналогічний порядку визнання загальногосподарських витрат у бухгалтерському обліку.

Водночас існує позиція, згідно з якою висловлюється думка, що якщо податкове законодавство визначає будь-які витрати як самостійний вид видатків, то такі витрати визнаються витратами звітного (податкового) періоду та до первісної вартості об'єкта основних засобів не включаються. Якщо дотримуватися зазначеної позиції, то загальногосподарські витрати повинні відноситися до непрямих витрат і визнаватись у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п. 1 ст. 272 ​​НК РФ, п.п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Відповідно до п. 4 ст. 252 НК РФ, якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені до кількох груп витрат, платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.

Тому організація має право самостійно вибрати порядок обліку загальногосподарських витрат, понесених у період будівництва будівлі, затвердивши її в обліковій політиці з метою обчислення податку на прибуток.