Класифікація основних засобів по МСФО 16. Як тепер визначати первісну вартість основних засобів по МСФО. Список використаної літератури

1. Поняття основних засобів та їх структура

До основних засобів відносяться засоби праці, що багаторазово беруть участь у процесі виробництва. Стосовно бухгалтерського обліку це їх використання більше одного звітного періоду.

Відповідно до МСФЗ, вирішення питання про віднесення об'єкта до основних засобів або товарно-матеріальних запасів перебуває в компетенції бухгалтера, який бере до уваги конкретні обставини та умови, а також власний здоровий глузд (ніякого вартісного критерію для поділу об'єктів на основні засоби та запаси немає).

Більшість запасних частин та інструментів зазвичай показуються як запаси; великі ж запасні частини та резервне обладнання, що передбачається до тривалого використання, включаються до складу основних засобів.

Структура основних засобів визначається підприємством самостійно. При об'єднанні об'єктів групи необхідно враховувати аналогічність їх видів і способів використання, тобто. основою угруповання покладено модель економічної вигоди.

Стандартом 16 пропонується наступна зразкова структура основних засобів:

· Будинки;

· Обладнання;

· Літаки і кораблі;

· Автотранспорт;

· Меблі;

· офісне обладнання.

Земля зазвичай має необмежений термін служби, тому не нараховується амортизація.

2. Початкова оцінка основних засобів

Стосовно основних засобів застосовується принцип історичної вартості, тобто. за нормальних умов первісна вартість залишається незмінною протягом усього періоду їх експлуатації.

У ряді випадків підприємство може бути зацікавлене у завищенні початкової оцінки об'єктів основних засобів, прагнучи капіталізувати якнайбільше витрат. Щоб припинити такі прагнення стандарти дають докладні правила до розрахунку первісної вартості основних засобів.

Відповідно до стандартів об'єкт основних засобів, визнаний як актив, оцінюється за фактичною вартістю придбання.

Під фактичною вартістю мається на увазі покупна ціна, включаючи імпортні мита та не відшкодовуються податки на купівлю та інші прямі витрати на приведення активу в стан готовності до експлуатації. Інакше кажучи, фактичної вартістю придбання є сума сплачених об'єкт коштів чи його еквівалентів, тобто. сума всіх прямих витрат підприємства, пов'язаних із придбанням основного засобу, включаючи доставку до належного місця та приведення в робочий стан.

До прямих витрат такого роду можна віднести:

· Витрати на підготовку настановного майданчика;

· Витрати по доставці та розвантаженню;

· Витрати на установку.

Якщо для придбання основного кошти підприємство брало кредит, то відсотки по ньому не слід включати до фактичної вартості об'єкта (альтернативний підхід може застосовуватись відповідно до МСФЗ 23 "Витрати на позики", але це не бажано).

Також не включаються до фактичної вартості об'єкта адміністративні та інші загальні накладні витрати, якщо вони не є необхідними саме для придбання чи доведення до робочого стану цього активу. Таким чином, критерієм капіталізації витрат служить їхнє безпосереднє відношення до операцій, пов'язаних з отриманням та введенням основного засобу в експлуатацію.

Під час проведення підготовчих дій, вкладених у досягнення повної готовності об'єкта до роботи, організація може зазнати збитків, які слід відбивати на рахунку прибутків і збитків.

Собівартість об'єкта основних засобів, створюваного самою організацією, визначається за аналогічними правилами.

Порядок визначення собівартості вироблених на продаж об'єктів основних засобів регламентується МСФЗ 2 "Запаси".

Вартість основних засобів, що у фінансовій оренді, визначається відповідно до МСФЗ 17 "Оренда".

Визначення балансової вартості основних засобів, що придбаваються з отриманням урядових дотацій, здійснюється на основі МСФЗ 20 "Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу".

Придбання основних засобів може відбуватися у результаті купівлі, а й обміну будь-який актив. При цьому вартість одержаного об'єкта основних засобів приймається рівною балансовою вартістю переданого активу. Якщо вартість отриманого об'єкта менша, ніж вартість переданого активу, необхідно зробити часткове списання вартості останнього.

У загальному вигляді МСФЗ 16 дає таке формулювання для операцій обміну: справедлива вартість отриманого об'єкта дорівнює справедливій вартості активу, що обмінюється, скоригованої на суму сплачених коштів або їх еквівалентів.

3. Наступні капіталовкладення

Усі наступні капіталовкладення, пов'язані з об'єктами основних засобів, прийнято поділяти на ті, що приносять додаткову економічну вигоду і не приносять. Це з умовами, предъявляемыми МСФЗ до визнання ресурсів підприємства як активів.

Сутність активу полягає в його здатності приносити економічні вигоди, тому цілком зрозуміло вимога приєднувати до вартості вже наявного активу тільки такі витрати, які ніби втілюють майбутні економічні вигоди, або, іншими словами, збільшують вже наявну здатність об'єкта створювати економічну вигоду.

За дотримання цієї умови наступні капіталовкладення основні засоби визнаються як актив, тобто. додаються до первісної вартості об'єкта основних засобів. До подібних випадків належать:

· Реконструкція основного засобу, що дає можливість збільшувати термін його корисного функціонування та його потужність;

· Підвищення якості об'єкта в результаті його удосконалення, яке, у свою чергу, викликає підвищення якості продукції, що випускається;

· Застосування нових виробничих процесів, що сприяють значному скороченню витрат на основну діяльність.

Усі капітальні вкладення, що не підпадають під цю категорію, не сприяють утворенню додаткової економічної вигоди, а лише відновлюють первісну вартість основних засобів, визнаються витратами за період і відповідно відносяться на рахунок прибутків та збитків (наприклад, витрати на технічне обслуговування та ремонт основних засобів).

4. Амортизація

Амортизація трактується у МСФЗ як розподіл вартості активу, що підлягає амортизації, між обліковими періодами протягом терміну його корисного економічного використання. Таким чином, чисто технічно амортизація виглядає як систематичне зменшення вартості активу, що амортизується, протягом терміну його корисної служби. Витрати по амортизації за обліковий період становлять величину, що відноситься прямо чи опосередковано на рахунок прибутків і збитків (якщо тільки вони не включаються до балансової вартості іншого активу, наприклад, при переробці товарно-матеріальних запасів амортизація, нарахована на будівлю та обладнання, включається в собівартість знову створених запасів). Ці витрати що неспроможні викликати припливу коштів, хоча з погляду економічної теорії амортизаційні відрахування, безумовно, є основою відновлення основних засобів.

Під сумою, що амортизується (або вартістю активу, що підлягає амортизації) розуміється історична вартість або інша вартість, що використовується в бухгалтерській звітності (мається на увазі вартість з урахуванням переоцінки), зменшена на суму ліквідаційної вартості.

Під ліквідаційною вартістю розуміється чиста сума, яку підприємство очікує отримати за актив наприкінці строку його корисної служби за вирахуванням витрат на вибуття. За основного методу оцінки основних засобів ліквідаційна вартість визначається на дату придбання об'єкта і надалі не переглядається навіть за зміни цін, за альтернативного методу - нова оцінка ліквідаційної вартості проводиться при кожній переоцінці активу.

Таким чином, для правильного відображення амортизації відповідно до МСФЗ необхідно використовувати такі складові:

· Початкова вартість (вартість, що замінює її в результаті переоцінки);

· Ліквідаційна вартість;

· Термін корисного економічного використання.

Ці складові є основою для розрахунку витрат з амортизації за обліковий період.

Під терміном корисного функціонування МСФЗ мають на увазі:

· Або період часу, протягом якого підприємство передбачає використовувати актив;

або кількість одиниць продукції або подібних одиниць, які підприємство очікує отримати від використання активу.

Термін корисного функціонування активу встановлюється самим підприємством.

· Передбачуване використання активу (продуктивність, завантаження);

· Очікуваний фізичний знос, обумовлений кількістю змін, програмою з технічного обслуговування та ремонту тощо;

· Моральне старіння обладнання;

· Правові або подібні обмеження на використання активу (закінчення терміну оренди).

МСФЗ наголошують, що термін корисного функціонування може бути коротшим, ніж економічний термін служби. Термін корисного функціонування слід періодично переглядати. Він може бути продовжений в результаті наступних капіталовкладень, але існує також багато факторів, що зумовлюють необхідність його скорочення (моральне старіння об'єкта, зміни на ринку продукції, що випускається тощо). На збільшення тривалості терміну може вплинути і політика підприємства у сфері технічного обслуговування та ремонту об'єкта основних засобів. Якщо термін значно змінено, необхідно скоригувати суми амортизаційних відрахувань поточного та майбутнього періодів.

Таким чином, головним при встановленні терміну корисного функціонування є питання про те, протягом якого періоду актив приноситиме економічну вигоду, а при виборі того чи іншого методу нарахування амортизації - яким чином ця економічна вигода розподілятиметься за періодами.

Якщо після закінчення використання об'єкта виникають значні витрати на його демонтаж, переміщення або відновлення, то:

або вони зменшують ліквідаційну вартість і збільшують таким чином щорічне нарахування амортизації;

або такі витрати визнають як окрему витрату протягом строку корисного функціонування об'єкта основних засобів і зобов'язання за цими витратами повністю забезпечується наприкінці строку корисної служби.

5. Методи нарахування амортизації

Стандарти пропонують кілька методів нарахування амортизації. Для кожної групи основних засобів підприємство вибирає один із дозволених способів і потім рік у рік застосовує саме його. Зміна методу нарахування амортизації може вважатися обґрунтованим лише у випадку, якщо будь-який інший метод більш відповідатиме розподілу одержуваної економічної вигоди від експлуатації об'єкта за роками.

Багатоваріантність методів нарахування амортизації обумовлена ​​необхідністю дотримуватися принципу відповідності доходів та витрат. Якщо доходи від функціонування об'єкта основних засобів розподіляються за роками майже рівномірно, правильнішим буде використання методу прямого списання.

Підприємство може вибрати для кожної групи основних засобів один із запропонованих стандартами методів нарахування амортизації:

· рівномірне нарахування (прямолінійне списання);

· Метод зменшуваного залишку;

· Метод списання вартості пропорційно будь-якому критерію (як критерієм може виступати, наприклад, обсяг виконаних робіт, обсяг виробленої продукції, номер року (метод суми чисел)).

Вибраний метод нарахування амортизації може і повинен переглядатися, якщо є зміна у гаданій моделі отримання економічної вигоди від активу. Якщо інший метод дійсно більш адекватний моделі, то проводиться зміна облікової оцінки об'єкта, а також коригуються амортизаційні відрахування поточного та майбутнього періодів, вносяться відповідні виправлення до облікової політики підприємства.

Можливість вибору для кожної групи основних засобів свого методу нарахування амортизації, по-перше, дозволяє більш точно дотримуватися принципу відповідності і, отже, підвищує достовірність інформації фінансової звітності, по-друге, змушує бухгалтера уважніше підходити до кожної групи об'єктів (як до утворення групи, так та до аналізу характерної для неї моделі отримання економічної вигоди).

6. Переоцінка основних засобів

Після того, як основні засоби визнані як активи, вони повинні враховуватися за їх первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації. Такий підхід до послідовної оцінки основних засобів, рекомендований МСФЗ, ґрунтується на принципі історичної вартості. Однак слід враховувати, що одним із головних моментів у визначенні активу саме як основного засобу є тривалість періоду його експлуатації. У зв'язку з тим, що об'єкти основних засобів використовуються протягом тривалого часу, цілком імовірно зміна ринкової ціни, а отже, може виникнути розбіжність між балансовою вартістю та справедливою ринковою вартістю на звітну дату. Для того, щоб враховувати такі зміни, доводиться йти на порушення принципу історичної вартості, тому МСФЗ не заохочують переоцінку при обліку основних засобів. Проте, якщо не можна знехтувати зміною цін (ігнорування цього факту веде до порушення достовірності фінансового стану підприємства), застосування переоцінки є дозволеним альтернативним підходом до оцінки основних засобів. Переоцінка зазвичай має проводитися за поточною ринковою вартістю. Якщо інформація про ринкову вартість відсутня, то як нова оцінка може бути прийнята відновна вартість з урахуванням зносу.

Частота переоцінки залежить від ринкової кон'юнктури, проте щодо необхідності переоцінки необхідно брати до уваги вимога принципу суттєвості. Щоб уникнути занадто сильних відмінностей між балансовою та справедливою ринковою вартістю, тимчасові перерви між переоцінками не повинні бути надто тривалими.

· Або схему проводок, що діють нині в казахстанській практиці. Сума накопиченої амортизації та первісної вартості основного засобу збільшується на той самий коефіцієнт;

або метод, при якому в процесі переоцінки сума первісної вартості та накопиченої амортизації згортається, а залишкова вартість збільшується до ринкової вартості основного кошти. При цьому амортизація починається заново, ставки амортизації переглядаються з урахуванням терміну корисного економічного використання, що залишився, і ліквідаційної вартості (які теж можуть бути переглянуті).

7. Відшкодування балансової вартості

Для визначення відшкодовуваної балансової вартості та збитків від знецінення використовується МСФЗ 36 "Знецінення активів". Основні кошти повинні враховуватися за величиною, що не перевищує суми, що відшкодовується. Якщо балансова вартість основного кошти перевищує суму, що відшкодовується, то необхідно зменшити його балансову вартість до відшкодовуваної і відповідно визнати збиток від знецінення. Під величиною активу, що відшкодовується, мається на увазі найбільше з двох значень - чистої ціни реалізації та цінності його використання. Цінність використання активу розраховується як дисконтована вартість майбутніх потоків коштів, пов'язаних з використанням активу, що продовжується, та його вибуттям після закінчення строку корисної служби. Для її визначення необхідно встановити:

· Оцінку майбутніх приток і відтоків коштів, що випливають з використання активу і його остаточної ліквідації;

· Відповідну ставку дисконту до цих майбутніх потоків коштів.

Огляд документа

Підготовлено МСФЗ (IAS) 16 "Основні засоби". Він визначає порядок обліку ОС. Стандарт не застосовується до ОС, призначених для продажу; біоактивів, пов'язаних із сільгоспдіяльністю; визнання та оцінки активів у зв'язку з розвідкою та оцінкою запасів корисних копалин; правам користування такими запасами та надрами.

Початкова вартість об'єкта ОС визнається як актив, коли може бути надійно оцінена, а отримання майбутніх економічних вигод від об'єкта є можливим. Якщо об'єкт відповідає цим критеріям, він оцінюється за первісною вартістю. Визначено її елементи.

Початкова вартість об'єкта ОС є еквівалентом ціни за умови негайної оплати грошовими коштами на дату визнання. Після визнання об'єкта як актив він повинен враховуватися за первісною чи переоціненою вартістю. Це залежить від того, яку модель обліку вибере організація як свою облікову політику.

Прописано порядок визнання амортизаційних відрахувань та збитків від знецінення.

Наведено інформацію, яку потрібно розкрити за кожним класом ОС.

Будь-який бізнес – це така комплексна система, спрямована на отримання вигоди для своїх власників та співробітників у вигляді прибутку, зарплати та інших преференцій. Добра робота бізнесу неможлива у відриві від матеріальної бази фірми. Багато в чому наявність збалансованого складу довгострокових активів та їхнє раціональне використання визначає, наскільки ефективною буде ця компанія в цілому.

Для контролю за використанням таких довгострокових активів підприємства, які приносять компанії відчутні преференції у форматі економіки та використовуються в бізнесі тривалий час, в обліку підприємств існує такий розділ, як облік ОС фірми.

Основними засобами для компаній різного профілю або працюючих у різних галузях бізнесу будуть визнаватись різні активи. Маючи справді велику сегментацію, кошти поділяються за ознаками і проходять певний цикл життя всередині компанії: їх набувають, вводять в експлуатацію, вони зношуються, їх обслуговують, ремонтують і згодом вони вибувають зі складу компанії. Всі ці етапи фіксуються в обліку підприємства з однією метою: підвищення ефективності їх використання та контролю за їх збереженням.

Хороша команда, що складається з операційних та фінансових менеджерів, здатна проаналізувати вплив угруповань основних засобів на бізнес і на підставі цього розробити рекомендації, які дозволять підвищити рентабельність підприємства в цілому за рахунок покращення виробничих процесів, скорочення витрат, збільшення продуктивності праці.

Величезну роль бізнесу грають кошти як з погляду оцінки стійкості компанії як самостійного економічного суб'єкта, а й у оцінці її привабливості як об'єкт для інвестицій. Зі зростанням міжконтинентальної бізнес-взаємодії та постійних міграцій капіталів приватних та державних структур у бізнес активи інших економік, зростала і актуальність появи міжнародного підходу до оцінки ОЗ. Фінансистам по всьому світу був потрібен однозначний підхід до роботи з активами та правила гри в галузі визначення різних вартісних характеристик активів. Узагальнено, зведенням правил та рекомендацій, що визначають підхід фінансових менеджерів до загальної оцінки основних засобів бізнесу, став міжнародний бюлетень фінансової звітності МСФЗ (IAS) 16 ОС підприємства.

Про роль цього стандарту в роботі компанії, його значення у питаннях застосовності фінансової звітності та про продуктивність обліку основних засобів за стандартом МСФЗ поговоримо в сьогоднішній статті.

МСФЗ IAS 16 Загальні відомості

Стандарт міжнародної фінансової звітності МСФЗ (IAS) 16 був розроблений для того, щоб достовірно та послідовно проводити внутрішньокорпоративний облік основних засобів та відображати ці дані у фінансовій звітності.

У свою чергу, розділи фінансової звітності, присвячені основним коштам, дають можливість зацікавленим особам з числа акціонерів та користувачів МСФЗ знайти вичерпну інформацію про стан підприємства з погляду довгострокових активів, розмірів інвестицій в основні засоби, змін у складі подібних інвестиційних вкладень, а також питань їх балансової вартості, амортизації та збитків від знецінення.

Рисунок 1. Приклад звіту про фінансовий стан у програмному продукті «WA: Фінансист» (фрагмент): основні засоби.

Для будь-якого власника чи інвестора інформація такого характеру є вкрай важливою, оскільки без неї неможливі не лише прогнози фінансових перспектив бізнесу, а й оперативне підвищення ефективності фірми, яке сьогодні виходить на перший план у питаннях конкурентоспроможності компанії на ринку.

Стандарт зобов'язані застосовувати всі компанії, які ведуть облік відповідно до вимог міжнародної фінансової практики за всіма видами та типами ОС, крім тих, які б суперечили іншому стандарту. Як приклад можна згадати активи, які компанія спочатку купує не для використання у своєму бізнесі, а щоб заробити на перепродажі таких активів: сегмент таких активів не визнаватиметься та враховуватиметься за стандартом МСФЗ 16, як і деякі інші: припустимо, що стосуються сільського господарства та корисними копалинами.

МСФЗ 16 в основних визначеннях

За аналогією з іншими стандартами міжнародної фінансової звітності, стандарт МСФЗ16 дає фінансовій команді підприємства досить жорсткий перелік визначень і норм рекомендаційного характеру, згідно з якими необхідно здійснювати роботи в рамках стандарту. Все це прописано та погоджено на рівні економічної спільноти для того, щоб досягти максимальної ідентичності результатів застосування стандарту, достовірності відомостей та простоти у роботі зі стандартом у широкого кола осіб.

Відповідно до стандарту IAS 16 до основних засобів підприємства відносяться дві групи сегментованих матеріальних активів, які мають дві найважливіші властивості у форматі бізнесу підприємства:

• Компанія володіє даними матеріальними активами, щоб безперервно використовувати їх у своїй економічній діяльності.
• Дані активи купувалися, щоб використовуватися більше, ніж один звітний період МСФЗ рівний календарному році.

Кожен такий актив відповідно до стандарту МСФЗ 16 має зрозумілий або прогнозований термін продуктивного використання:

• У першому випадку стандарт трактує поняття часу, заплановане для корисного використання даного основного засобу. Це може бути обумовлено виходом активу з ладу, а просто бізнес моделлю конкретної компанії – інвестувати в оновлення основних засобів з певною тимчасовою періодичністю.
• У другому випадку стандарт трактує прогнозований термін продуктивного використання як очікування бізнесу за кількістю одиниць продукції, циклами роботи або економічним ефектом від використання певного матеріального активу.

Кожен актив має певний набір вартісних характеристик:

• Собівартістю– визнаною зафіксованою вартістю коштів або інших платіжних еквівалентів, які були сплачені для отримання активу у власність та користування.
• Вартість, що амортизується– визнаною зафіксованою фактичною вартістю активу, яка є різницею між ціною купівлі за вирахуванням залишкової вартості.
• Балансовою вартістю– залишку вартості активу, яка визнана у звітності після зменшення сум з амортизації та збитків від знецінення активу.
• Залишковою вартістю- Розрахунковою величиною, на яку фірма може розраховувати у разі вибуття активу за вирахуванням витрат на вибуття.
• Відшкодовуваною вартістю– фактичною вартістю зменшеною на витрати на продаж такого активу або вартістю від використання активу.
• Наведеною вартістю– оцінною величиною потоків коштів, які підприємство за прогнозом планує отримати від використання та вибуття активу зі складу основних засобів.
• Справедливою вартістю- Оцінкою ціни, за яку підприємство могло б продати актив на відкритому ринку не зазнавши істотних витрат на таку угоду.
• Розміром збитку від знецінення– як суми, яку вартість по балансу більше величини возмещаемой вартості.

При цьому величина собівартості основного засобу визнається лише у тому випадку, коли компанія може обґрунтовано довести:

• Що цей актив принесе компанії економічну вигоду, і за термін його корисного використання розмір віддачі перевищить показник собівартості придбання та подальшого володіння.
• Що сама собівартість активу може бути достовірно підтверджена в обліку компанії та справедливо оцінена.

При веденні автоматизованого обліку вартісні дані, наведені вище, можуть бути відображені у довіднику «Основні засоби»:

Рисунок 2. Фрагмент довідника «Основні засоби» у програмі «WA: Фінансист».

Важливо, що МСФЗ 16 не визначає і класифікує матеріальні цінності, які треба і треба визнавати як кошти. Також стандарт не регулює об'єднання чи вичленування основних засобів загалом, а дає можливість управлінській команді використовувати свій професіоналізм і орієнтуватися, насамперед, на бізнес мети компанії за класифікації та визнання основних засобів. Наприклад, у деяких випадках допоміжні технічні засоби, резервне або допоміжне обладнання можуть бути визнані як основні засоби, хоча компанія може класифікувати їх і як запаси, нарівні із запасними частинами, наприклад.

Визнання активу як основний засіб згідно з МСФЗ 16

Спочатку, щоб компанія могла визнати придбаний актив як основний засіб вона повинна провести оцінку даного активу за його собівартістю, що включає наступні статті:

• Фактично сплачену при купівлі активу суму, включаючи всі витрати на оформлення угоди, імпортні мита, будь-які податки, що не відшкодовуються, з урахуванням виключення з розрахунків будь-яких досягнутих знижок і ребейтів. Тобто ціна покупки береться «як є», у натуральному розмірі досконалої витрати.
• Витрати, які компанія понесла на організацію доставки, введення в експлуатацію, налаштування або дооснащення купленого активу.
• Суму прогнозованих витрат на демонтаж основного кошти та виключення його зі складу виробничого комплексу підприємства.

У деяких випадках в процесі інсталяції основного засобу може бути отриманий непов'язаний з ним додатковий дохід/збиток, який відображатиметься в обліку поза зв'язкою з активом, що розглядається.

Наприклад, компанія планувала побудувати розважальний центр просто неба і крім обладнання створила на вказаному місці майданчик для розміщення обладнання. У той час, поки Підрядники здійснювали виробництво/складання/доставку обладнання до місця фактичної експлуатації, цей майданчик використовувався за іншим призначенням – як майданчик для зберігання контейнерів великовантажних автомобілів.

Після того, як актив був оцінений за його собівартістю та згідно з критеріями визнання у вигляді основного засобу був визнаний таким, компанія повинна вибрати для себе модель обліку основних засобів:

• Перша можливість - це модель фактичних витрат, яка передбачає облік активу як об'єкт основних засобів за його собівартістю з вирахуванням пропорційно накопиченої амортизації та збитків.
• Друга можливість – це модель за переоціненою вартістю, за якої береться справедлива вартість цього активу, накопичена амортизація та збитки від знецінення. При цьому способі обліку необхідна систематична регулярна переоцінка об'єкта основного засобу, щоб постійно підтримувати (для кожного періоду) справедливу вартість активу.

Модель обліку основних засобів відповідно до стандарту IAS 16 не нав'язується підприємству. Підприємство самостійно обирає модель обліку відповідно до стандарту МСФЗ 16 та зобов'язується застосовувати таку політику по всьому виділеному сегменту таких основних засобів.

Амортизація ОЗ згідно МСФЗ 16

Компанія, керуючись своєю обліковою політикою, бізнес-завданнями та принципами МСФЗ, повинна здійснювати амортизацію основних засобів під час всього періоду їх корисного економічного використання.

Рисунок 3. Документ "Амортизація ОС" у програмному продукті "WA: Фінансист" автоматично нараховує амортизацію в потрібному періоді.

Основний засіб в обліку може розглядатися або як єдине ціле, або у вигляді комбінації взаємопов'язаних компонентів. У тому випадку, коли собівартість компонента основного засобу становить істотну частину загальної собівартості, такі компоненти проходять процедуру амортизації окремо. Але згідно зі стандартом, за наявності обґрунтованої облікової необхідності підприємство може нараховувати амортизацію окремо та за компонентами основного засобу, які не становлять значної суми у його собівартості.

Сума, яка за результатами роботи фінансистів була виведена як розмір амортизаційних нарахувань, має визнаватись у звітному періоді у складі прибутку чи збитку, крім випадків включення цієї суми до складу балансової вартості іншого активу. Це відбувається у тому випадку, коли економічний потенціал одного активу стає економічною ефективністю іншого активу.

Розмір амортизації активу повинен рівномірно погашатись протягом усього терміну економічного використання зазначеного активу. Актив повинен бути проаналізований щодо залишкової вартості та терміну економічної експлуатації не менше одного разу протягом кожного року. За наявності розбіжностей прогнозних значень із фактичними подібні зміни мають бути внесені методом коригування у вигляді зміни у бухгалтерській оцінці.

Амортизація активу здійснюється за стандартом IAS 16 навіть тоді, коли справедлива вартість вища за балансову, так само як не припиняється амортизація основного засобу, якщо воно фактично не використовується фірмою через вихід з ладу, на час технічного обслуговування або планового ремонту.

Методи амортизації основних засобів МСФЗ 16

Модель амортизації, обрана компанією, має бути виваженою, раціональною і чітко відображати, як компанія витягує з активу продуктивність та економічні плюси. У цьому будь-який метод амортизації має аналізуватися наприкінці кожного звітний період у тому, щоб управлінська команда фірми могла обгрунтовано оцінити доцільність використання цього методу.

Підприємство самостійно обирає в рамках «МСФЗ IAS 16 Основні засоби» метод амортизації, який найбільш повно відповідатиме прогнозованій картині споживання економічних благ, вироблених за рахунок цього активу. Якщо структура вигод не змінюється з часом, не змінюється метод амортизації в оцінці. До методів амортизації за МСФЗ 16 відносяться:

• Лінійний – спосіб, у якому залишкова вартість ОС залишається незмінною, а амортизація нараховується рівними частинами протягом усього терміну економічного використання активу у структурі бізнесу.
• Зі зменшуваним залишком - все просто з часом зменшується, і розмір амортизації, що нараховується, за логікою того, що нові речі зношуються до певного стану швидше, але далі практично не зазнають агрегатних змін.
• Метод одиниць виробництва пов'язує між собою амортизацію та продуктивність. Нарахована у межах такого підходу амортизація залежить від очікуваного результату чи продуктивності.

В рамках МСФЗ 16 немає можливості застосовувати метод амортизації, пов'язаний з виручкою від використання активу, оскільки виручка є величиною, яка не може базуватися залежно від активу. На виручку впливає весь виробничий ланцюжок, сукупність процесів, професіоналізму команди, везіння, ноу-хау та інших невловимих факторів, тому брати виручку за основу розрахунку розміру амортизації не допускається.

У програмному продукті WA: Фінансист попереднє налаштування амортизації основних засобів проводиться у спеціальному довіднику:

Малюнок 4. Налаштування параметрів амортизації основного засобу програми «WA: Фінансист».

Несумлінні дії фінансистів у роботі з основними коштами

Власність компанії часто буває об'єктом різних зловживань з боку менеджерів або інструментом, завдяки якому можуть бути введені в оману кредитори, інвестори або власники компанії:

• Найбільш поширеним явищем на дрібному рівні є приватні розкрадання, що призводять до спотворення даних про баланси компанії, коли майна фактично немає, а на папері воно створює актив.
• Другим за частотою є порушення у сфері вибуття активів, коли недобросовісні фінансисти привласнюють майно собі, виключаючи їх із основних засобів фірми раніше призначеного терміну. Наприклад, дрібну техніку на кшталт комп'ютерів чи техніки для офісу, обладнання, яке можна використовувати в побуті, та інші матеріальні цінності фіктивно списують за документами як актив, що «відслужив», а за фактом просто забирають собі або продають на відкритому ринку з серйозним демпінгом.
• Третім способом, що в основному відбивається на кредиторах та акціонерах, є визначення невірної фактичної вартості активу, яке «прикрашає» майновий стан компанії всупереч реальності.
• На четвертому місці йдуть зловживання, які виражаються у неотриманні компанією реальної суми відшкодування під час продажу активу, що вибуває з компанії за заниженою ціною в обмін на особисті відкати для менеджерів компанії.

Грамотно вибудована система внутрішнього контролю та система обліку, побудована на стандартизованих принципах, здатна виключити будь-який із описаних вище видів зловживань під час роботи з активами.

Зниження балансової вартості активу

З часом і у зв'язку з використанням активу в господарській та економічній діяльності у компанії неминуче відбувається процес знецінення основного засобу. Згідно з рекомендаціями IAS 16 Основні засоби компанія повинна на регулярній основі проводити моніторинг та оцінку знецінення активу згідно зі стандартом, який регулює методи оцінки цього процесу.

Спеціальний стандарт, що регулює ставлення до балансової вартості, регулює та пояснює фінансовому блоку компанії, яким чином проводити оцінку та аналіз поточної та змінної балансової вартості, визначати відшкодовувану вартість активу, а також як можна визнавати та відновлювати в обліку збитки від втрати балансової вартості основного засобу.

Рисунок 5. Документ "Знецінення активів" у програмі "WA: Фінансист" може застосовуватися при процедурі знецінення основних засобів.

За наявності підтвердженої втрати балансової вартості, виникнення в компанії вимоги компенсації таких втрат або витрати, пов'язані з купівлею або зведенням заміщуючих активів, є взаємопов'язаними, але різними та окремими фінансовими діями, тому враховуються незалежно один від одного:

• Для оцінки та визнання втрат балансової вартості активу компанія використовує стандарт 36 МСФЗ;
• Якщо актив вибуває з причини закінчення терміну продуктивного використання або іншої причини, з якої обґрунтовано вибуття з основних засобів, тоді дії щодо такого списання здійснюються відповідно до МСФЗ IAS 16 Основні засоби;
• Розміри собівартості тих основних засобів, які були облаштовані або виникли як резерв або заміна об'єктів, що вибули, регулюватимуться цим стандартом повною мірою.

Вилучення об'єкта основних засобів як припинення визнання: Вибуття основних засобів за МСФЗ

Відповідно до МСФЗ 16 актив визнається доти, доки компанія може отримувати від його використання певні обліковою політикою економічні вигоди. Отримання економічних вигод який завжди прямолінійний процес. Іноді компанія купує одні активи та інвестує гроші в такі основні засоби, які або тільки в сукупності, або через інші активи сприятливо впливають на економіку компанії та її бізнес. Згідно з цим твердженням, об'єкт припиняє бути основним засобом у двох випадках:

• При повному вибутті зі складу підприємства;
• Якщо його продуктивність дорівнює 0% або від роботи більше немає і не буде в перспективі жодних економічних вигод.

Розкриття інформації згідно з «МСФЗ IAS 16 Основні засоби»

Стандартом «МСФЗ IAS 16 Основні засоби» встановлено вимоги щодо розкриття інформації в галузі основних засобів за класами активів підприємства. Відповідно до методичних рекомендацій компанія зобов'язана розкрити достовірну інформацію, яка допоможе користувачам фінансової звітності максимально повним чином розглянути питання основних засобів підприємства:

• обґрунтування бази, яку компанія застосовує при оцінці балансової вартості активів;
• Розкриття інформації про обраний метод амортизації;
• Закріплені та обґрунтовані в обліковій політиці терміни ефективного використання;
• Затверджені норми та розміри фактичної амортизації;
• Класифіковані балансові вартості та розміри накопиченої амортизації, включаючи збитки від втрати балансової вартості на початок та кінець періоду.

Крім цього, фінансова звітність повинна надавати користувачам достовірну інформацію:

• Про обмеження на права власності активів компанії;
• Якщо основні засоби передавалися як гарантія забезпечення зобов'язань;
• Про розмір витрат та їх класифікацію, які включені до балансової вартості активу на етапі будівництва/інсталяції;
• Суми зобов'язань компанії, прийнятих на придбання основних засобів;
• Суми компенсацій, які були перераховані третім особам у зв'язку із втратою чи знеціненням активів.

Згідно МСФЗ IAS 16 Основні засоби для широкого кола користувачів фінансової звітності компанії також корисно розкривати додаткову інформацію, що дозволяє оцінити фінансовий потенціал компанії:

• Балансові та справедливі вартості тимчасово активів, що не використовуються;
• балансові вартості активів, які повністю амортизовані;
• Балансові вартості активів, які вже ефективно не використовуються, але не будуть продаватися компанією на ринку.

Рисунок 6. Приклад консолідованої звітності. Звіт про сукупні доходи (фрагмент) у програмному продукті «WA: Фінансист»: амортизація основних засобів входить у собівартість продажів.

Висновки та висновок

Як відомо, оцінка основних засобів є однією з найважливіших частин управлінського обліку компанії, яка відображає фактичну фінансову базу підприємства. На підставі даних про активи компанія здатна не лише формувати прогнози свого фінансового стану, а й вирішувати такі оперативні завдання, як залучення позикових коштів та додаткових інвестицій. Таким чином, стандарт 16 МСФЗ є прикладним інструментом для компаній, що ведуть облік згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності, що містить докладні рекомендації для укладачів звітності. Використовуючи підхід, закладений у стандарті, компанія може якісно зробити фінансовий облік своїх основних засобів та надати користувачам звітності максимально докладну інформацію щодо цього розділу фінансової звітності.

Ціль

1. Мета цього стандарту полягає у визначенні порядку обліку основних засобів для того, щоб користувачі фінансової звітності могли отримувати інформацію про інвестиції підприємства в основні засоби та про зміни у складі таких інвестицій. Основними аспектами обліку основних засобів є визнання активів, визначення їхньої балансової вартості, а також відповідних амортизаційних відрахувань та збитків від знецінення, що підлягають визнанню.

Сфера використання

2. Цей стандарт повинен застосовуватися для обліку основних засобів, за винятком випадків, коли інший стандарт визначає чи дозволяє інший порядок бухгалтерського обліку.

3. Цей стандарт не застосовується до:

(a) основним засобам, що класифікуються як призначені для продажу відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 "Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність".

(У ред. поправок

(див. текст у попереднійредакції)

(b) біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, за винятком плодових культур (див.МСФЗ (IAS) 41 "Сільське господарство"). Цей стандарт застосовується до плодових культур, але не застосовується до продукції на плодових культурах.

(пп. "(b)" у ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(див. текст у попереднійредакції)

(c) визнання та оцінка активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою (див.МСФЗ (IFRS) 6 "Розвідка та оцінка запасів корисних копалин").

(У ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(див. текст у попереднійредакції)

(d) правам користування надрами та запасами корисних копалин, таких як нафта, природний газ та аналогічні невідновлювані ресурси.

Тим не менш, цей стандарт застосовується до основних засобів, що використовуються для розробки або експлуатації активів, описаних упідпункти (b) - (d).

4. Інші стандарти можуть вимагати визнання того чи іншого об'єкта основних засобів з використанням підходу, відмінного від підходу, передбаченого цим стандартом. Наприклад,МСФЗ (IAS) 17 "Оренда" вимагає від підприємства застосовувати як критерій визнання орендованого об'єкта у складі основних засобів передачу ризиків та вигод. Однак у подібних випадках інші аспекти порядку бухгалтерського обліку основних засобів, включаючи амортизацію, визначаються вимогами цього стандарту.

5. Підприємство, що застосовує модель обліку інвестиційного майна за фактичними витратами відповідно доМСФЗ (IAS) 40 "Інвестиційне майно" має використовувати модель обліку за фактичними витратами, передбачену цим стандартом.

Визначення

6. У цьому стандарті використовуються такі терміни у зазначених значеннях:

Плодова культура - це жива рослина, яка:

(абзац запроваджений поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(a) використовується для виробництва або одержання сільськогосподарської продукції;

(абзац запроваджений поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(b) як очікується, плодоноситиме протягом більше одного періоду; і

(абзац запроваджений поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(c) має віддалений ступінь ймовірності бути проданим як сільськогосподарську продукцію, за винятком побічних продажів як відходів.

(абзац запроваджений поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(Визначення плодової культури докладніше розглядається у пунктах 5A - 5BМСФЗ (IAS) 41 .)

(абзац запроваджений поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

Балансова вартість - вартість, у якій актив визнається у звітності після відрахування накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Собівартість - сума сплачених коштів та еквівалентів грошових коштів або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого з метою придбання активу, на момент його придбання або під час його будівництва, або, у разі якщо це застосовно, сума, в якій був відображений такий актив за початкового визнання відповідно до конкретних вимог інших МСФЗ (IFRS), наприклад,МСФЗ (IFRS) 2 "Виплати, що ґрунтуються на акціях".

Амортизована величина - фактична вартість активу або інша сума, що замінює фактичну вартість, за вирахуванням залишкової вартості.

Амортизація основних засобів – систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання.

Специфічна для підприємства вартість - наведена вартість потоків коштів, які підприємство очікує отримати від продовження використання активу та від його вибуття наприкінці строку корисного використання або виплатити при погашенні будь-якого зобов'язання.

Справедлива вартість - це ціна, яка була б отримана під час продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання при проведенні операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки (див.МСФЗ (IFRS) 13 "Оцінка справедливої ​​вартості").

(У ред. МСФЗ (IFRS) 13

(див. текст у попереднійредакції)

Збиток від знецінення - сума, яку балансова вартість активу перевищує його возмещаемую величину.

Основні засоби - це матеріальні активи, які:

(a) призначені для використання в процесі виробництва або постачання товарів та послуг, при здачі в оренду або в адміністративних цілях;

(b) передбачаються для використання протягом більш ніж одного звітного періоду.

Вартість, що відшкодовується, - більша з двох значень: справедливої ​​вартості активу за вирахуванням витрат на продаж або вартості від його використання.

Залишкова вартість активу - розрахункова сума, яку організація отримала на даний момент від вибуття активу після відрахування гаданих витрат на вибуття, якби актив вже досяг кінця терміну корисного використання та стану, характерного для кінця строку корисного використання.

Термін корисного використання – це:

(a) період часу, протягом якого, як очікується, актив буде наявний для використання підприємством; або

(b) кількість одиниць продукції або аналогічних одиниць, які підприємство очікує отримати від використання активу.

Визнання

7. Собівартість об'єкта основних засобів підлягає визнанню як актив лише у разі, якщо:

(a) існує ймовірність того, що підприємство отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;

(b) собівартість цього об'єкта може бути надійно оцінена.

8. Такі статті, як запасні частини, резервне обладнання та допоміжне обладнання, визнаються у звітності відповідно до цього МСФЗ, якщо вони відповідають визначенню основних засобів. А якщо ні, то такі статті класифікуються як запаси.

(п. 8 у ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2012 N 143н)

(див. текст у попереднійредакції)

9. Цей стандарт не визначає одиницю виміру, що має використовуватися під час визнання, тобто. що саме становить об'єкт основних засобів. Таким чином, при використанні критеріїв визнання стосовно конкретної ситуації, в якій знаходиться підприємство, потрібне професійне судження. У деяких випадках доцільно об'єднати окремі незначні об'єкти, наприклад, шаблони, інструменти та штампи, та використовувати критерії стосовно їх агрегованої вартості.

10. Підприємство має оцінювати всі свої витрати, що стосуються основних засобів, керуючись цим принципом визнання у міру виникнення таких витрат. Такі витрати включають витрати, понесені спочатку у зв'язку з придбанням або будівництвом об'єкта основних засобів, а також витрати, згодом понесені у зв'язку з добудовою, частковим заміщенням або обслуговуванням цього об'єкта.

Початкові витрати

11. Придбання об'єктів основних засобів може здійснюватися з метою забезпечення безпеки або захисту довкілля. Хоча придбання таких об'єктів і не призводить безпосередньо до збільшення майбутніх економічних вигод від використання конкретного об'єкта основних засобів, воно може бути необхідним для отримання підприємством майбутніх економічних вигод від використання інших належних йому активів. Такі об'єкти основних засобів можуть бути визнані активами, оскільки вони забезпечують підприємству майбутні економічні вигоди від використання залежних активів, що перевищують вигоди, які могли б бути отримані, якби такі активи не були придбані. Наприклад, підприємство хімічної промисловості може впровадити нові технології роботи з хімікатами, що забезпечують дотримання вимог щодо охорони навколишнього середовища при виробництві та зберіганні небезпечних хімічних речовин; пов'язана з цим модернізація виробничих приміщень визнається як актив, оскільки без неї підприємство не може виробляти та продавати хімічну продукцію. Тим не менш, підсумкова балансова вартість такого активу та залежних активів підлягає перевірці на предмет знецінення відповідно доМСФЗ (IAS) 36 "Знецінення активів".

Наступні витрати

12. Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному впункт 7 , підприємство не визнає у балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на повсякденне технічне обслуговування об'єкта. Ці витрати визнаються у складі прибутку чи збитку у міру їх виникнення. Витрати на повсякденне технічне обслуговування складаються головним чином витрат на оплату праці та придбання витратних матеріалів, а також можуть включати витрати на придбання дрібних комплектуючих частин. Призначення цих витрат часто описується як "ремонт та поточне обслуговування" об'єкта основних засобів.

13. Елементи деяких об'єктів основних засобів можуть потребувати регулярної заміни. Наприклад, піч вимагає зміни футерування після закінчення встановленої кількості годин використання, а внутрішнє оснащення літака, наприклад, сидіння або бортова кухня, підлягає неодноразовій заміні протягом терміну служби фюзеляжу. Придбання об'єктів основних засобів також може здійснюватися для того, щоб збільшити інтервали між періодичними замінами, такими як заміна внутрішніх перегородок у будівлі, або для того, щоб зробити одноразову заміну. Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному впункт 7 , підприємство має визнавати в балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на часткову заміну такого об'єкта в момент виникнення за умови дотримання принципів відображення в обліку. При цьому балансова вартість частин, що замінюються, підлягає припиненню визнання відповідно до положень цього стандарту про списання з балансу (див.пункти 67 - 72).

14. Умовою продовження експлуатації об'єкта основних засобів (наприклад, літака) може бути проведення регулярних масштабних технічних оглядів щодо наявності дефектів незалежно від того, чи проводиться заміна елементів об'єкта. При виконанні кожного масштабного технічного огляду пов'язані з ним витрати визнаються в балансовій вартості об'єкта основних засобів як заміна за умови дотримання критеріїв визнання. Будь-яка сума витрат, що залишилася в балансовій вартості, на проведення попереднього технічного огляду (на відміну від запчастин) підлягає припиненню визнання. Це відбувається незалежно від того, вказувалися чи ні витрати, пов'язані з попереднім технічним оглядом, в операції з придбання чи будівництва об'єкта. У разі потреби сума попередньої оцінки витрат на майбутній аналогічний технічний огляд може бути показником суми витрат на технічний огляд, включених до складу балансової вартості об'єкта на момент його придбання або будівництва.

Оцінка під час визнання

15. Об'єкт основних засобів, що підлягає визнанню як актив, оцінюється за собівартістю.

Елементи собівартості

16. Собівартість об'єкта основних засобів включає:

(a) ціну купівлі, включаючи імпортні мита та невідшкодовані податки на купівлю, за вирахуванням торгових знижок та відшкодувань;

(b) будь-які прямі витрати на доставку активу в потрібне місце та приведення його в стан, необхідний для експлуатації відповідно до намірів керівництва підприємства;

(c) попередню оцінку витрат на демонтаж та видалення об'єкта основних засобів та відновлення природних ресурсів на займаній ним ділянці, щодо яких підприємство бере на себе зобов'язання або при придбанні цього об'єкта, або внаслідок його використання протягом певного періоду з метою, не пов'язаною з створення запасів протягом цього періоду.

17. Прикладами прямих витрат є:

(a) витрати на виплату винагород працівникам (згідно з визначенням, що міститься вМСФЗ (IAS) 19 "Винагороди працівникам"), безпосередньо пов'язані з будівництвом або придбанням об'єкта основних засобів;

(b) витрати на підготовку майданчика;

(c) початкові витрати на доставку та виробництво вантажно-розвантажувальних робіт;

(d) витрати на встановлення та монтаж;

(e) витрати на перевірку належного функціонування активу після вирахування чистої виручки від продажу виробів, вироблених у процесі доставки активу до місця призначення та приведення його в робочий стан (наприклад, зразків, отриманих під час перевірки обладнання); і

(f) виплати за професійні послуги.

18. Підприємство застосовуєМСФЗ ( IAS ) 2 "Запаси" щодо витрат на виконання зобов'язань з демонтажу, видалення об'єкта та відновлення ресурсів на ділянці, яку він займає, понесених протягом певного періоду внаслідок використання зазначеного об'єкта для створення товарно-матеріальних цінностей протягом цього періоду. Зобов'язання щодо витрат, що враховуються згідноМСФЗ ( IAS) 2 або МСФЗ ( IAS) 16 , визнаються та оцінюються відповідно доМСФЗ ( IAS ) 37 "Оціночні резерви, умовні зобов'язання та умовні активи".

19. Прикладами витрат, що не належать до вартості об'єкта основних засобів, є:

(a) витрати на відкриття нового виробничого комплексу;

(c) витрати, пов'язані з веденням комерційної діяльності на новому місці або з новою категорією клієнтів (включаючи витрати на навчання персоналу); і

(d) адміністративні та інші загальні накладні витрати.

20. Включення витрат у балансову вартість об'єкта основних засобів припиняється, коли такий об'єкт доставлений у потрібне місце та приведений у стан, що забезпечує його функціонування відповідно до намірів керівництва підприємства. Таким чином, витрати, понесені під час використання або переміщення об'єкта, не включаються до балансової вартості цього об'єкта. Наприклад, такі витрати не включаються до балансової вартості об'єкта основних засобів:

(a) витрати, понесені протягом періоду, коли об'єкт, здатний функціонувати відповідно до намірів керівництва, ще не введений в експлуатацію або працює не з повним навантаженням;

(b) початкові операційні збитки: наприклад, операційні збитки, які зазнали в процесі формування попиту на продукцію, вироблену за допомогою цього об'єкта;

(c) витрати на часткову або повну передислокацію чи реорганізацію діяльності підприємства.

21. Деякі операції здійснюються у зв'язку з будівництвом або освоєнням об'єкта основних засобів, але не є необхідними для доставки цього об'єкта у потрібне місце та приведення його в стан, що забезпечує можливість експлуатації відповідно до намірів керівництва. Ці побічні операції можуть здійснюватися на початок або під час робіт з будівництва або освоєння. Наприклад, може бути отриманий дохід у результаті використання будівельного майданчика як автостоянка до початку будівельних робіт. Оскільки побічні операції не є необхідними для доставки об'єкта в потрібне місце та приведення його в стан, що забезпечує можливість експлуатації відповідно до намірів керівництва, доходи та витрати, що відносяться до них, за такими операціями визнаються як прибуток або збиток і включаються до складу відповідних статей доходу та витрати.

22. Собівартість самостійно виробленого активу визначається на основі тих же принципів, що і собівартість активу, що купується. Якщо підприємство виробляє аналогічні активи на продаж у ході звичайної комерційної діяльності, то собівартість такого активу зазвичай відповідає вартості виробництва активу на продаж (див.МСФЗ (IAS) 2) . Відповідно, щодо такої собівартості виключаються внутрішні доходи. Аналогічним чином, у собівартість активу не включаються наднормативні витрати сировини та інших ресурсів, трудові та інші витрати, понесені під час створення активу самотужки.МСФЗ (IAS) 23 "Витрати на позики" встановлює критерії визнання відсотків як компонент балансової вартості самостійно виробленого об'єкта основних засобів.

22A. Плодові культури враховуються у тому порядку, як і створювані власними силами об'єкти основних засобів до моменту, коли вони перебувати у тому місці й тому стані, які необхідні їхнього використання відповідно до намірами керівництва. Відповідно, термін "будівництво" в цьому стандарті необхідно розглядати як охоплюючий діяльність, необхідну для вирощування плодових культур до настання моменту, коли вони будуть знаходитися в тому місці і в тому стані, які необхідні для їхнього використання відповідно до намірів керівництва.

(п. 22A введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

Оцінка собівартості

23. Собівартість об'єкта основних засобів є еквівалент ціни за умови негайного платежу грошовими коштами на дату відображення в обліку. При відстроченні платежу, що виходить за рамки звичайних умов кредитування, різниця між еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошовими коштами та загальною сумою платежу визнається як проценти протягом періоду розстрочки, за винятком випадків, коли такі відсотки капіталізуються відповідно доМСФЗ (IAS) 23 .

24. Можливе придбання одного або більше об'єктів основних засобів в обмін на немонетарний актив або активи або в обмін на поєднання монетарних та немонетарних активів. Наведені нижче міркування стосуються простого обміну одного немонетарного активу на інший, але вони також застосовуються до всіх обмінів, описаних у попередній пропозиції. Собівартість об'єкта основних засобів оцінюється за справедливою вартістю, крім випадків, коли: (a) операція обміну не має комерційного змісту або (b) ні справедлива вартість одержаного активу, ні справедлива вартість переданого активу не піддається надійній оцінці. Придбаний об'єкт оцінюється таким чином, навіть якщо підприємство не може негайно зробити списання переданого активу. Якщо придбаний об'єкт не може бути оцінений за справедливою вартістю, оцінка його собівартості провадиться на основі балансової вартості переданого активу.

25. Підприємство визначає, чи операція обміну має комерційний зміст, беручи до уваги те, якою мірою майбутні грошові потоки, як очікується, зміняться в результаті операції. Операція обміну має комерційний зміст, якщо:

(a) структура (ризик, терміни та величина) потоків грошових коштів, що належать до отриманого активу, відрізняється від структури потоків грошових коштів, що належать до переданого активу; або

(b) внаслідок обміну змінюється специфічна для підприємства вартість тієї частини його діяльності, на яку впливає ця операція; і

(c) різниця в (a) або (b) значною мірою порівняно зі справедливою вартістю обмінених активів.

Для цілей визначення того, чи має операція обміну комерційний зміст, характерна для підприємства вартість частини його діяльності, яка стосується операції обміну, повинна відображати грошові потоки після відрахування податків. Результат цього аналізу може бути очевидним і без проведення підприємством докладних розрахунків.

26. Справедлива вартість активу може бути надійно оцінена, якщо(a) мінливість меж, у яких проводиться обґрунтована оцінка справедливої ​​вартості, варіюється в межах незначних відхилень для цього активу, або(b) можна обґрунтовано оцінити ймовірність різних розрахункових оцінок у межах цих меж і використовувати її при оцінці справедливої ​​вартості. Якщо підприємство має можливість зробити надійну оцінку справедливої ​​вартості одержаного або переданого активу, то для вимірювання собівартості одержаного активу використовується справедлива вартість переданого активу, за винятком випадків, коли справедлива вартість одержаного активу є більш очевидною.

(п. 26 у ред. МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н)

(див. текст у попереднійредакції)

27. Собівартість об'єкта основних засобів, що знаходиться у розпорядженні орендаря за договором фінансової оренди, визначається відповідно доМСФЗ (IAS) 17 "Оренда".

28. Балансова вартість об'єкта основних засобів може бути зменшена на суму державних субсидій відповідно доМСФЗ (IAS) 20 "Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу".

Оцінка після визнання

29. Як свою облікову політику підприємство має вибрати або модель обліку за фактичними витратами відповіднопункту 30 , або модель обліку за переоціненою вартістю згіднопункту 31 та застосовувати цю політику до всього класу основних засобів.

Модель обліку за фактичними витратами

30. Після визнання в якості активу об'єкт основних засобів повинен враховуватися за собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації основних засобів та накопичених збитків від знецінення.

Модель обліку за переоціненою вартістю

31. Після визнання в якості активу об'єкт основних засобів, справедлива вартість якого може бути надійно оцінена, підлягає обліку за переоціненою вартістю, що є справедливою вартістю цього об'єкта на дату переоцінки за вирахуванням накопиченої згодом амортизації та збитків від знецінення. Переоцінка повинна проводитися з достатньою регулярністю, яка не допускає суттєвої відмінності балансової вартості від тієї, яка була б визначена з використанням справедливої ​​вартості на кінець звітного періоду.

32 - 33. Виключено. -МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н.

(див. текст у попереднійредакції)

34. Частота проведення переоцінки залежить від зміни справедливої ​​вартості основних засобів, що підлягають переоцінці. Якщо справедлива вартість переоціненого активу істотно відрізняється від його балансової вартості, потрібна додаткова переоцінка. Деякі об'єкти основних засобів характеризуються значними та довільними змінами справедливої ​​вартості, що спричиняє необхідність щорічної переоцінки. Такі часті переоцінки не потрібні для об'єктів основних засобів, справедлива вартість яких зазнає лише незначних змін. Потреба в переоцінці таких об'єктів може виникати лише один раз на 3 – 5 років.

35. Після переоцінки об'єкта основних засобів балансова вартість такого активу коригується до його переоціненої вартості. На дату переоцінки актив враховується одним із таких способів:

(a) валова балансова вартість коригується відповідно до результатів переоцінки балансової вартості активу. Наприклад, валова балансова вартість може бути перерахована на основі ринкових даних, що спостерігаються, або вона може бути перерахована пропорційно до зміни балансової вартості. Накопичена амортизація на дату переоцінки коригується таким чином, щоб вона дорівнювала різниці між валовою балансовою вартістю та балансовою вартістю активу після врахування накопичених збитків від знецінення; або

(b) накопичена амортизація віднімається від валової балансової вартості активу.

Величина коригування накопиченої амортизації основних засобів становить частину загальної суми збільшення або зменшення балансової вартості, що підлягає обліку відповідно допунктами 39 та 40 .

(п. 35 у ред. поправки , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 17.12.2014 N 151н)

(див. текст у попереднійредакції)

36. Якщо здійснюється переоцінка окремого об'єкта основних засобів, то переоцінці підлягають і всі інші активи, що належать до того ж класу основних засобів, що й даний актив.

37. Клас основних засобів - це група основних засобів, подібних з погляду своєї природи та характеру використання у діяльності підприємства. Нижче наведено приклади окремих класів основних засобів:

(a) земельні ділянки;

(b) земельні ділянки та будівлі;

(c) машини та обладнання;

(d) водні судна;

(e) повітряні судна;

(f) автотранспортні засоби;

(g) меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання;

(h) офісне обладнання; і

(У ред. поправок , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

(див. текст у попереднійредакції)

(i) плодові культури.

(пп. "(i)" введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

38. Переоцінка об'єктів, що належать до одного й того ж класу основних засобів, виконується одночасно з метою уникнення виборчої переоцінки активів та відображення у фінансовій звітності сум, що становлять змішання витрат та вартостей на різні дати. Тим не менш, окремий клас активів може переоцінюватися з використанням ковзного графіка за умови, що переоцінка цього класу активів виконується протягом короткого періоду часу, а результати оновлюються.

39. Якщо балансова вартість активу в результаті переоцінки збільшується, то сума такого збільшення має бути визнана у складі іншого сукупного доходу та накопичена у капіталі під заголовком "приріст вартості від переоцінки". Однак таке збільшення має визнаватись у складі прибутку чи збитку тією мірою, в якій воно відновлює суму зменшення вартості від переоцінки того самого активу, раніше визнану у складі прибутку чи збитку.

40. Якщо балансова вартість активу в результаті переоцінки зменшується, сума такого зменшення включається до прибутку або збитку. Тим не менш, це зменшення має бути визнане у складі іншого сукупного доходу у розмірі існуючого кредитового залишку за його наявності, відображеного у статті "приріст вартості від переоцінки", що відноситься до того ж активу. Зменшення, визнане у складі іншого сукупного доходу, знижує суму, накопичену у складі капіталу під заголовком "приріст вартості переоцінки".

41. При припиненні визнання активу приріст вартості від його переоцінки, включений до складу капіталу стосовно об'єкта основних засобів, може бути перенесений безпосередньо на нерозподілений прибуток. Так, приріст вартості від переоцінки може бути повністю перенесений на нерозподілений прибуток у разі припинення експлуатації активу або його вибуття. Однак, частина приросту вартості від переоцінки може переноситися на нерозподілений прибуток у міру експлуатації активу. У такому випадку сума приросту вартості, що переноситься, являє собою різницю між сумою амортизації, розрахованої на основі переоціненої балансової вартості активу, і сумою амортизації, розрахованої на основі первісної вартості активу. Перенесення приросту вартості від переоцінки на нерозподілений прибуток провадиться без залучення рахунків прибутку чи збитку.

42. Податковий ефект (якщо такий має місце), що виникає в результаті переоцінки основних засобів, визнається та розкривається відповідно доМСФЗ (IAS) 12 "Податки з прибутку".

Амортизація основних засобів

43. Кожен компонент об'єкта основних засобів, собівартість якого становить значну величину щодо загальної собівартості об'єкта, амортизується окремо.

44. Підприємство розподіляє суму, спочатку враховану у складі об'єкта основних засобів, між його значними компонентами та амортизує кожен такий компонент окремо. Наприклад, може бути доцільно окремо нараховувати амортизацію фюзеляжу та двигунів літака незалежно від того, знаходиться він у власності чи є предметом договору фінансової оренди. Аналогічним чином, якщо підприємство придбаває об'єкт основних засобів на умовах операційної оренди, за якої воно є орендодавцем, може бути доцільно окремо нараховувати амортизацію на суми, відображені в собівартості даного об'єкта та відносяться на умови оренди, сприятливі чи несприятливі порівняно з ринковими умовами.

45. Термін корисного використання та метод амортизації одного значного компонента об'єкта основних засобів можуть повністю відповідати терміну корисного використання та методу амортизації іншого значного компонента того самого об'єкта. Такі компоненти можна об'єднувати групи при визначенні величини амортизаційного відрахування.

46. ​​Якщо підприємство нараховує амортизацію за певними компонентами об'єкта основних засобів окремо, то окремо амортизується та решта цього об'єкта. Решта об'єкта складається з таких компонентів, які окремо є значними. Якщо плани використання зазначених компонентів змінюються, для нарахування амортизації решти об'єкта можуть знадобитися методи апроксимації, що забезпечують надійне відображення структури споживання та/або термін корисного використання її компонентів.

47. Підприємство має право нараховувати амортизацію окремо за компонентами об'єкта, собівартість яких не є значною по відношенню до собівартості всього об'єкта.

48. Сума амортизаційних відрахувань за кожний період має визнаватись у складі прибутку чи збитку, за винятком випадків, коли він включається до складу балансової вартості іншого активу.

49. Сума амортизаційних відрахувань за будь-який період зазвичай визнається у складі прибутку чи збитку. Однак іноді майбутні економічні вигоди, укладені в активі, переносяться у процесі виробництва інші активи. І тут сума амортизаційного відрахування є частиною собівартості іншого активу і входить у його балансову вартість. Наприклад, амортизація виробничих основних засобів включається до складу витрат на переробку запасів (див.МСФЗ (IAS) 2) . Аналогічним чином, амортизація основних засобів, що використовуються з метою розробки, може включатися до собівартості нематеріального активу, що враховується відповідно доМСФЗ (IAS) 38 "Нематеріальні активи".

Амортизована величина та період амортизації основних засобів

50. Амортизована величина активу підлягає рівномірному погашенню протягом строку корисного використання цього активу.

51. Залишкова вартість та строк корисного використання активу повинні переглядатися щонайменше один раз наприкінці кожного звітного року, і, якщо очікування відрізняються від попередніх бухгалтерських оцінок, зміни повинні відображатися в обліку як зміна у бухгалтерській оцінці відповідно доМСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки".

52. Нарахування амортизації за основними засобами провадиться, навіть якщо справедлива вартість активу перевищує його балансову вартість, за умови, що залишкова вартість активу не перевищує його балансову вартість. Під час ремонту та поточного обслуговування активу нарахування амортизації не припиняється.

53. Амортизована величина активу визначається після вирахування його залишкової вартості. На практиці залишкова вартість активу часто становить незначну величину і, отже, є несуттєвою при розрахунку вартості, що амортизується.

54. Залишкова вартість активу може збільшуватися до суми, що дорівнює його балансовій вартості або перевищує її. Якщо це відбувається, то амортизаційне відрахування за цим активом дорівнює нулю, якщо тільки його залишкова вартість згодом не стає нижчою від балансової вартості.

55. Амортизація активу починається тоді, коли він стає доступним для використання, тобто коли його місцезнаходження та стан дозволяють здійснювати його експлуатацію відповідно до намірів керівництва. Нарахування амортизації активу припиняється, починаючи з більш ранньої з двох дат: дати переведення до складу активів, призначених для продажу (або включення до складу групи, що вибуває, яка класифікується як призначена для продажу) відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 або дати припинення визнання активу. Відповідно, нарахування амортизації не припиняється у разі простою активу або припинення активного використання активу, за винятком випадків, коли актив повністю амортизовано. Тим не менш, при застосуванні методів амортизації на основі використання активу сума амортизаційного відрахування може дорівнювати нулю, якщо актив не бере участі в процесі виробництва.

56. Майбутні економічні вигоди, укладені в активі, споживаються підприємством, головним чином, через його використання. Тим не менш, дія інших факторів, таких, як моральне або комерційне старіння та фізичне зношування при простої активу, часто призводить до зменшення економічних вигод, які могли б бути отримані від даного активу. Відповідно, при визначенні терміну корисного використання активу необхідно брати до уваги всі перелічені нижче фактори:

(a) характер активів; передбачуване використання активу; використання оцінюється з урахуванням розрахункової потужності чи фізичної продуктивності активу;

(b) передбачуване вироблення та фізичне зношування, яке залежить від виробничих факторів, таких як кількість змін, що використовують цей актив, план ремонту та поточного обслуговування, а також умови зберігання та обслуговування активу під час простоїв;

(c) моральне або комерційне старіння, що виникає внаслідок зміни або вдосконалення виробничого процесу або внаслідок зміни ринкового попиту на продукцію чи послуги, які здійснюються за допомогою активу. Очікуване майбутнє зменшення ціни продажу продукції, виробленої з використанням активу, може свідчити про очікуване моральне чи комерційне старіння активу, що, своєю чергою, може свідчити про зменшення майбутніх економічних вигод, укладених у цьому активі;

(У ред. поправок

(див. текст у попереднійредакції)

(d) юридичні або аналогічні обмеження щодо використання активів, такі як закінчення строків відповідних договорів оренди.

57. Термін корисного використання активу визначається з точки зору можливої ​​корисності активу для підприємства. Політика підприємства з управління активами може передбачати вибуття активів через певний час або після споживання певної частки майбутніх економічних вигод, укладених в активі. Таким чином, термін корисного використання активу може виявитися коротшим, ніж термін його економічної служби. Розрахункова оцінка терміну корисного використання активу проводиться із застосуванням професійного судження, що базується на досвіді роботи підприємства з аналогічними активами.

58. Земельні ділянки та будівлі є відокремленими активами і відображаються в обліку окремо, навіть якщо придбані разом. За деякими винятками, такими як кар'єри та майданчики, що відводяться під ділянки під відходи, земельні ділянки мають необмежений строк корисного використання і, відповідно, не амортизуються. Будинки мають обмежений термін корисного використання і, таким чином, є активами, що амортизуються. Збільшення вартості земельної ділянки, на якій стоїть будівля, не впливає на визначення величини, що амортизується, для цієї будівлі.

59. Якщо собівартість ділянки включає витрати на демонтаж, видалення об'єктів основних засобів та відновлення природних ресурсів на цій ділянці, то ця частина вартості земельного активу амортизується протягом періоду отримання вигод від таких витрат. У деяких випадках сама земельна ділянка може мати обмежений термін корисного використання, і тоді вона амортизується з використанням такого методу, який відображає вигоди, що витягуються з нього.

Метод амортизації

60. Метод амортизації, що використовується, повинен відображати передбачувану структуру споживання підприємством майбутніх економічних вигод від активу.

61. Метод амортизації, що застосовується щодо активу, повинен переглядатися щонайменше один раз наприкінці кожного звітного року і, у разі значної зміни у передбачуваній структурі споживання майбутніх економічних вигод, укладених в активі, метод має бути змінений з метою відображення такої зміни структури. Ця зміна повинна відображатися в обліку як зміна в бухгалтерській оцінці відповідно доМСФЗ (IAS) 8 .

62. Для погашення величини активу, що амортизується, протягом терміну його корисного використання можуть застосовуватися різні методи амортизації. До них відносяться лінійний метод, метод зменшуваного залишку та метод одиниць виробництва продукції. Метод лінійної амортизації основних засобів полягає у нарахуванні постійної суми амортизації протягом строку корисного використання активу, якщо при цьому не змінюється залишкова вартість активу. В результаті застосування методу зменшуваного залишку сума амортизації, що нараховується, протягом строку корисного використання зменшується. Метод одиниць виробництва продукції полягає у нарахуванні суми амортизації на основі очікуваного використання або очікуваної продуктивності. Підприємство вибирає той метод, який найточніше відображає передбачувану структуру споживання майбутніх економічних вигод, які укладені в активі. Вибраний метод застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого, крім випадків зміни у структурі споживання цих майбутніх економічних вигод.

62A. Неприпустимо застосування методу амортизації, заснованого на виручці, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив. Виручка, що генерується в результаті діяльності, в якій актив актив, як правило, відображає фактори, відмінні від споживання укладених в даному активі економічних вигод. Наприклад, на виручку впливають інші ресурси і процеси, діяльність з продажу, а також зміни обсягів і цін продажів. На ціновий компонент виручки може впливати інфляція, яка має відношення до способу споживання активу.

(п. 62A введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.10.2014 N 127н)

Знецінення

63. Щоб визначити, чи не відбулося знецінення об'єкта основних засобів, підприємство застосовуєМСФЗ (IAS) 36 "Знецінення активів". Цей стандарт пояснює, яким чином підприємство перевіряє балансову вартість своїх активів, як воно визначає вартість активу, що відшкодовується, і коли воно визнає або відновлює збитки від знецінення.

64. [Вилучений]

Компенсація знецінення

65. Компенсація, що надається третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів, включається до складу прибутку або збитку, коли така компенсація належить до отримання.

66. Знецінення або втрата об'єктів основних засобів, що відповідають вимогам на компенсацію або виплату компенсації третіми особами, а також будь-яке подальше придбання або будівництво активів, що заміщають, є окремими економічними подіями і повинні враховуватися окремо таким чином:

(a) визнання знецінення об'єктів основних засобів здійснюється відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(b) списання об'єктів основних засобів, активна експлуатація яких припинена або які підлягають вибуттю, визначається відповідно до цього стандарту;

(c) компенсація, що надається третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів, включається до розрахунку прибутку або збитку, коли він належить до отримання;

(d) собівартість об'єктів основних засобів, відновлених, придбаних або побудованих з метою заміщення, визначається відповідно до цього стандарту.

Припинення визнання

67. Визнання балансової вартості об'єкта основних засобів припиняється:

(a) у разі його вибуття; або

(b) коли від його використання чи вибуття не очікується жодних майбутніх економічних вигод.

68. Доходи або витрати, що виникають у зв'язку зі списанням об'єкта основних засобів, включаються до складу прибутку або збитку при списанні об'єкта (якщоМСФЗ (IAS) 17 не містить інших вимог щодо продажу із зворотною орендою). Прибутки не повинні класифікуватись як виручка.

68A. Однак, якщо підприємство в ході звичайної діяльності регулярно продає об'єкти основних засобів, які воно використовувало з метою оренди, іншим сторонам, підприємство має перевести такі активи в запаси за їх балансовою вартістю, коли вони перестають використовуватися з метою оренди і призначаються для продажу. Дохід від продажу таких активів повинен визнаватись як виручка відповідно доМСФЗ (IAS) 18 "Виручка". МСФЗ (IFRS) 5 не застосовується у тих випадках, коли активи, призначені для продажу у ході звичайної діяльності, переводяться до складу запасів.

69. Вибуття об'єкта основних засобів може відбуватися у різний спосіб (наприклад, шляхом продажу, укладання договору фінансової оренди або шляхом дарування). Під час визначення дати вибуття об'єкта підприємство використовує критерії, встановленіМСФЗ (IAS) 18 для визнання виторгу від продажу товарів.МСФЗ (IAS) 17 застосовується у тих випадках, коли вибуття має місце в результаті продажу зі зворотною орендою.

70. Якщо згідно з викладеним упункт 7 принципу відображення в обліку підприємство включає в балансову вартість об'єкта основних засобів витрати на заміну частини об'єкта, тоді воно списує балансову вартість заміненої частини незалежно від того, амортизувалася ця частина окремо чи ні. Якщо для підприємства практично неможливо визначити балансову вартість заміненої частини, то воно може використовувати вартість частини, що замінює, як показник вартості заміненої частини на момент, коли вона була придбана або побудована.

71. Доходи або витрати, що виникають у зв'язку зі списанням об'єкта основних засобів, визначаються як різниця між чистими надходженнями від вибуття, якщо такі є, та балансовою вартістю об'єкта.

72. Відшкодування, що належить до отримання після вибуття об'єкта основних засобів, спочатку визнається за справедливою вартістю. У разі відстрочення оплати, що стосується об'єкта основних засобів, отримане відшкодування спочатку визнається за еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошима. Різниця між номінальною вартістю відшкодування та еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошовими коштами визнається як процентний дохід відповідно доМСФЗ (IAS) 18 , відбиваючи ефективну дохідність цієї дебіторську заборгованість.

Розкриття інформації

73. У фінансовій звітності повинна розкриватися така інформація щодо кожного класу основних засобів:

(a) база, що використовується для оцінки балансової вартості у брутто-оцінці;

(b) використовувані методи амортизації;

(c) терміни корисного використання або норми амортизації, що застосовуються;

(d) балансова вартість у брутто-оцінці та накопичена амортизація основних засобів (у сукупності з накопиченими збитками від знецінення) на початок та на кінець звітного періоду;

(e) звірку балансової вартості на початок та кінець відповідного періоду, що відображає:

(i) надходження;

(ii) активи, класифіковані як призначені для продажу або включені до вибувної групи, класифіковані як призначені для продажу відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 , та інші вибуття;

(ііі) придбання внаслідок об'єднання бізнесу;

(iv) збільшення або зменшення вартості, що виникають в результаті переоцінки згіднопунктів 31, 39 та 40 та збитків від знецінення, відображених або відновлених у складі іншого сукупного доходу відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(v) збитки від знецінення, включені до складу прибутку або збитку відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(vi) збитки від знецінення, відновлені у складі прибутку або збитку відповідно доМСФЗ (IAS) 36 ;

(vii) амортизацію;

(viii) чисті курсові різниці, що виникають при перерахунку фінансової звітності з функціональної валюти у відмінну від неї валюту подання, у тому числі при перерахунку звітності іноземного підрозділу у валюту подання звітуючого підприємства;

(ix) інші зміни.

74. Фінансова звітність також має розкривати:

(a) наявність та величину обмежень прав власності на основні засоби, а також основні засоби, закладені як забезпечення виконання зобов'язань;

(b) суму витрат, включених до балансової вартості об'єкта основних засобів у ході його будівництва;

(c) суму договірних зобов'язань щодо придбання основних засобів;

(d) суму компенсації, наданої третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів та включеної до складу прибутку або збитку, якщо така сума не розкривається окремо у звіті про сукупний доход.

75. Вибір методу амортизації та розрахункова оцінка терміну корисного використання активів здійснюються на основі професійного судження. Відповідно, розкриття прийнятих методів та розрахункових термінів корисного використання чи норм амортизації забезпечує користувачів фінансової звітності інформацією, що дозволяє їм аналізувати обрану керівництвом політику та проводити порівняння з іншими підприємствами. З аналогічних причин необхідно розкривати:

(a) амортизацію основних засобів протягом періоду незалежно від того, чи визнана вона у складі прибутку чи збитку чи у складі собівартості інших активів;

(b) накопичену амортизацію основних засобів на кінець періоду.

76. Відповідно доМСФЗ (IAS) 8 підприємство розкриває характері і наслідки зміни у бухгалтерської оцінці, яке або впливає на поточний період, або, як очікується, впливатиме на наступні періоди. Щодо основних засобів таке розкриття може знадобитися у зв'язку із змінами в розрахункових оцінках, що стосуються:

(a) залишкової вартості;

(b) розрахункових можливих витрат на демонтаж, видалення або відновлення об'єктів основних засобів;МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н;

(див. текст у попереднійредакції)

(e) стосовно кожного переоціненого класу основних засобів: балансова вартість, яка б підлягала визнанню, якби активи не враховувалися з використанням моделі обліку за фактичними витратами;

(f) приріст вартості від переоцінки із зазначенням зміни за звітний період та обмежень щодо розподілу зазначеної суми між акціонерами.

78. На додаток до інформації, обумовленої впунктах 73(e)(iv) - (vi) , відповідно доМСФЗ (IAS) 36 підприємство розкриває інформацію про основні засоби, що стали предметом знецінення.

79. Користувачі фінансової звітності також можуть вважати корисною інформацію про:

(a) балансову вартість основних засобів, що тимчасово простоюють;

(b) балансову вартість у брутто-оцінці повністю амортизованих основних засобів, що знаходяться в експлуатації;

(c) балансову вартість основних засобів, активне використання яких припинено і які не класифікуються як призначені для продажу відповідно доМСФЗ (IFRS) 5 ;

(d) у разі використання моделі обліку за фактичними витратами: справедлива вартість основних засобів, якщо така істотно відрізняється від балансової вартості.

Відповідно, підприємствам рекомендується розкривати зазначені суми.

Умови перехідного періоду

80. Вимоги пунктів 24 – 26 щодо первинної оцінки об'єкта основних засобів, придбаного в ході операції обміну активами, повинні застосовуватися перспективно лише до майбутніх операцій.

80A. Документ " Щорічні удосконалення МСФЗ, період 2010 - 2012 рр." вніс зміни допункт 35 . Організація повинна застосовувати цю поправку щодо всіх переоцінок, визнаних у річних періодах, що починаються на дату початкового застосування цієї поправки або після неї, а також у попередньому річному періоді. Організація також вправі, але має надати скориговану порівняльну інформацію ще ранніх представлених у звітності періодів. Якщо організація представляє нескориговану інформацію за попередні періоди, вона повинна чітко ідентифікувати інформацію, яка не була скоригована, вказати, що вона була представлена ​​на іншій основі, і пояснити цю основу.МСФЗ (IFRS) 6 щодо більш раннього періоду, то воно має застосовувати зазначені поправки щодо такого раннього періоду.

81B. МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" (в редакції 2007 р.) вніс поправки до термінології, що використовується у Міжнародних стандартах фінансової звітності (IFRS). Крім цього, він вніс поправки допункти 39, 40 та 73(e)(iv) . Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосуєМСФЗ (IAS) 1 (у редакції 2007 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

81C. МСФЗ (IFRS) 3 (у редакції 2008 р.) вніс поправки допункт 44 . Підприємство має застосовувати вказану поправку щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосуєМСФЗ (IFRS) 3 (у редакції 2008 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

81D. Публікація "Покращень у МСФЗ (IFRS)" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок допункти 6 та 69 та додавання пункту 68A . Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосовує зазначені поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт і одночасно застосувати відповідні поправки доМСФЗ (IAS) 7 "Звіт про рух коштів".

81E. Публікація "Покращень у МСФЗ (IFRS)" у травні 2008 р. призвела до внесення поправок допункт 5 . Підприємство має застосовувати зазначену поправку перспективно щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється у тому випадку, якщо підприємство одночасно застосовує поправки допунктах 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 та 85B МСФЗ (IAS) 40. Якщо підприємство застосовує зазначену поправку щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт.

81F. МСФЗ (IFRS) 13 , випущений у травні 2011 року, вніс поправки до визначення справедливої ​​вартості, а такожпункти 26, 35 та 77 та видалив пункти 32 та 33 . Підприємство має застосовувати ці поправки при застосуванніМСФЗ (IFRS) 13 .

(п. 81F введено МСФЗ (IFRS) 13 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 18.07.2012 N 106н)

81G. Документ " Щорічні удосконалення Міжнародних стандартів фінансової звітності, період 2009 - 2011 рр.", випущений у травні 2012 р., вніс зміни допункт 8 . Організація повинна застосовувати цю поправку ретроспективно відповідно доМСФЗ (IAS) 8 "Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки" для річних періодів, що починаються 1 січня 2013 р. або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо організація застосовує справжню поправку до раннього періоду, вона має розкрити цей факт. допустимих методів амортизації (поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 IAS) 38)", випущений у травні 2014 року, вніс зміни допункт 56 та додав пункт 62A . Організація повинна застосовувати ці поправки перспективно щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2016 року або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо організація застосовує ці поправки щодо більш раннього періоду, їй слід розкрити цей факт.

(п. 81I введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 30.10.2014 N 127н)

КонсультантПлюс: Примітка.

Пункт 81J для обов'язкового застосування організаціями з 1 січня 2017 року, запроваджено МСФЗ(IFRS) 15 , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 21.01.2015 N 9н.

81K. Документ " Сільське господарство IAS) 16 та Міжнародному стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", випущений у червні 2014 року, вніс зміни допункти 3, 6 та 37 і додав пункти 22A та 81L - 81M . Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що розпочинаються 1 січня 2016 року або після цієї дати. Дозволяється дострокове застосування. Якщо підприємство застосовує зазначені поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт. Підприємство має застосовувати зазначені поправки ретроспективно відповідно доМСФЗ (IAS) 8 , за винятком ситуації, описаної впункті 81M.

(п. 81K введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

81L. У звітному періоді, у якому підприємство вперше застосовує документ " Сільське господарство : плодові культури (Поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 та Міжнародному стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", підприємство не зобов'язане розкривати кількісну інформацію, необхіднупунктом 28(f) МСФЗ ( IAS) 8, для поточного періоду. Проте підприємство має надати кількісну інформацію, потрібнупунктом 28(f) МСФЗ ( IAS) 8, для кожного попереднього періоду, поданого у звітності.

(п. 81L введено поправками , Затв. Наказом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 91н)

81M. Підприємство має право прийняти рішення оцінити об'єкт, що є плодовою культурою, за його справедливою вартістю на початок раннього періоду, поданого у фінансовій звітності за звітний період, у якому підприємство вперше застосовує документ " Сільське господарство : плодові культури (Поправки до Міжнародного стандарту фінансової звітності (IAS) 16 та Міжнародному стандарту фінансової звітності (IAS) 41)", і використовувати цю справедливу вартість як умовну первісну вартість даного об'єкта на зазначену дату. Різниця між попередньою балансовою вартістю та справедливою вартістю має бути визнана у складі нерозподіленого прибутку на початок самого раннього періоду, поданого у звітності.

(c) ПКР (SIC) - 23 "Основні кошти - витрати на суттєвий технічний огляд або капітальний ремонт".

Ціль

1 Мета цього стандарту МСФЗ (IAS) 16полягає у визначенні порядку обліку основних засобів для того, щоб користувачі фінансової звітності могли отримувати інформацію про інвестиції підприємства в основні засоби та про зміни у складі таких інвестицій. Основними аспектами обліку основних засобів є визнання активів, визначення їхньої балансової вартості, а також відповідних амортизаційних відрахувань та збитків від знецінення, що підлягають визнанню.

Сфера використання

2 Цей МСФЗ 16 повинен застосовуватися для обліку основних засобів, за винятком випадків, коли інший стандарт визначає або дозволяє інший порядок бухгалтерського обліку.

3 Цей стандарт не застосовується:

• (a) основним засобам, що класифікуються як призначені для продажу відповідно до МСБО 5 «Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність;
• (b) біологічні активи, пов'язані з сільськогосподарською діяльністю (див. МСБО 41 «Сільське господарство»);
• (c) визнання та оцінка активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою (див. МСФЗ 6) «Розвідка та оцінка запасів корисних копалин»);
• (d) правам користування надрами та запасами корисних копалин, таких як нафта, природний газ та аналогічні невідновлювані ресурси.

Тим не менш, цей стандарт застосовується до основних засобів, що використовуються для розробки або експлуатації активів, описаних у підпунктах (b)–(d).

4 Інші стандарти можуть вимагати визнання того чи іншого об'єкта основних засобів з використанням підходу, відмінного від підходу, передбаченого цим стандартом. Наприклад, МСФЗ (IAS) 17 «Оренда» вимагає від підприємства застосовувати як критерій визнання орендованого об'єкта у складі основних засобів передачу ризиків та вигод. Однак у подібних випадках інші аспекти порядку бухгалтерського обліку основних засобів, включаючи амортизацію, визначаються вимогами цього стандарту.

5 Підприємство, що застосовує модель обліку інвестиційного майна за фактичними витратами відповідно до МСБО 40 «Інвестиційне майно», має використовувати модель обліку за фактичними витратами, передбачену цим стандартом.

Визначення

6 У цьому стандарті використовуються такі терміни у зазначених значеннях:

Балансова вартість - вартість, у якій актив визнається у звітності після відрахування накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Собівартість- сума сплачених коштів та еквівалентів грошових коштів або справедлива вартість іншого відшкодування, переданого з метою придбання активу, на момент його придбання або під час його будівництва, або, якщо це застосовно, сума, в якій був відображений такий актив при первісному визнанні відповідно до конкретних вимог інших МСФЗ (IFRS), наприклад, МСФЗ (IFRS) 2 «Виплати, засновані на акціях».

Амортизована величина - фактична вартість активу або інша сума, що замінює фактичну вартість, за вирахуванням його залишкової вартості.

Амортизація основних засобів - систематичне розподілення вартості активу протягом терміну його корисного використання.

Специфічна для підприємства вартість - наведена вартість потоків коштів, які підприємство очікує отримати від продовження використання активу та від його вибуття наприкінці строку корисного використання або виплатити при погашенні будь-якого зобов'язання.

Справедлива вартість– сума, на яку актив може бути обмінений між добре обізнаними, незалежними сторонами, які бажають зробити таку операцію.

Збитки від знецінення - сума, яку балансова вартість активу перевищує його возмещаемую величину.

Основні засоби - це матеріальні активи, які:

• (a) призначені для використання в процесі виробництва або постачання товарів та послуг, при здачі в оренду або в адміністративних цілях;
• (b) передбачаються для використання протягом більш ніж одного звітного періоду.

Вартість, що відшкодовується - найбільше з двох значень: справедливої ​​вартості активу за вирахуванням витрат на продаж або вартості від його використання.

Залишкова вартістьактиву- Розрахункова сума, яку організація отримала б на даний момент від вибуття активу після відрахування гаданих витрат на вибуття, якби актив вже досяг кінця терміну корисного використання та стану, характерного для кінця строку корисного використання.

Строк корисного використання- це:

• (a) період часу, протягом якого, як очікується, актив буде наявний для використання підприємством; або
• (b) кількість одиниць продукції або аналогічних одиниць, які підприємство очікує отримати від використання активу.

ВИЗНАННЯ

7 Собівартість об'єкта основних засобів підлягає визнанню як актив лише у випадку, якщо:

• (a) існує ймовірність того, що підприємство отримає пов'язані з цим об'єктом майбутні економічні вигоди;
• (b) собівартість цього об'єкта може бути надійно виміряна.

8 Запасні частини та допоміжне обладнання, як правило, відображаються в обліку у складі запасів та підлягають списанню на прибуток або збиток у міру їх використання. Проте великі запасні частини та резервне обладнання класифікуються як основні засоби у випадку, коли підприємство розраховує використовувати їх протягом більш ніж одного звітного періоду. Аналогічно, якщо запасні частини та сервісне обладнання можна використовувати лише у зв'язку з експлуатацією об'єкта основних засобів, вони враховуються як основні засоби.

9 Цей стандарт не визначає одиницю виміру, яка повинна використовуватися при визнанні, тобто, що саме становить об'єкт основних засобів. Таким чином, при використанні критеріїв визнання стосовно конкретної ситуації, в якій знаходиться підприємство, потрібне професійне судження. У деяких випадках доцільно об'єднати окремі незначні об'єкти, наприклад, шаблони, інструменти та штампи, та використовувати критерії стосовно їх агрегованої вартості.

10 Підприємство має оцінювати всі свої витрати, що стосуються основних засобів, керуючись цим принципом визнання у міру виникнення таких витрат. Такі витрати включають витрати, понесені спочатку у зв'язку з придбанням або будівництвом об'єкта основних засобів, а також витрати, згодом понесені у зв'язку з добудовою, частковим заміщенням або обслуговуванням цього об'єкта.

Початкові витрати

11 Придбання об'єктів основних засобів може здійснюватися з метою забезпечення безпеки або захисту навколишнього середовища. Хоча придбання таких об'єктів і не призводить безпосередньо до збільшення майбутніх економічних вигод від використання конкретного об'єкта основних засобів, воно може бути необхідним для отримання підприємством майбутніх економічних вигод від використання інших належних йому активів. Такі об'єкти основних засобів можуть бути визнані активами, оскільки вони забезпечують підприємству майбутні економічні вигоди від використання залежних активів, що перевищують вигоди, які могли б бути отримані, якби такі активи не були придбані. Наприклад, підприємство хімічної промисловості може впровадити нові технології роботи з хімікатами, що забезпечують дотримання вимог щодо охорони навколишнього середовища при виробництві та зберіганні небезпечних хімічних речовин; пов'язана з цим модернізація виробничих приміщень визнається як актив, оскільки без неї підприємство не може виробляти та продавати хімічну продукцію. Тим не менш, підсумкова балансова вартість такого активу та залежних активів підлягає перевірці щодо знецінення відповідно до МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів».

Наступні витрати

12 Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному у пункті 7, підприємство не визнає у балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на повсякденне технічне обслуговування об'єкта. Ці витрати визнаються у складі прибутку чи збитку у міру їх виникнення. Витрати на повсякденне технічне обслуговування складаються головним чином витрат на оплату праці та придбання витратних матеріалів, а також можуть включати витрати на придбання дрібних комплектуючих частин. Призначення цих витрат часто описується як ремонт і поточне обслуговування об'єкта основних засобів.

13 Елементи деяких об'єктів основних засобів можуть потребувати регулярної заміни. Наприклад, піч вимагає зміни футерування після закінчення встановленої кількості годин використання, а внутрішнє оснащення літака, наприклад, сидіння або бортова кухня, підлягає неодноразовій заміні протягом терміну служби фюзеляжу. Придбання об'єктів основних засобів також може здійснюватися для того, щоб збільшити інтервали між періодичними замінами, такими як заміна внутрішніх перегородок у будівлі, або для того, щоб зробити одноразову заміну. Відповідно до принципу відображення в обліку, викладеному в пункті 7, підприємство має визнавати у балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на часткову заміну такого об'єкта в момент виникнення за умови дотримання принципів відображення в обліку. При цьому балансова вартість частин, що замінюються, підлягає припиненню визнання відповідно до положень цього стандарту про списання з балансу. (див. параграфи 67–72).

14 Умовою продовження експлуатації об'єкта основних засобів (наприклад, літака) може бути проведення регулярних масштабних технічних оглядів щодо наявності дефектів незалежно від того, чи проводиться заміна елементів об'єкта. При виконанні кожного масштабного технічного огляду пов'язані з ним витрати визнаються в балансовій вартості об'єкта основних засобів як заміна за умови дотримання критеріїв визнання. Будь-яка сума витрат, що залишилася в балансовій вартості, на проведення попереднього технічного огляду (на відміну від запчастин) підлягає припиненню визнання. Це відбувається незалежно від того, вказувалися чи ні витрати, пов'язані з попереднім технічним оглядом, в операції з придбання чи будівництва об'єкта. При необхідності сума попередньої оцінки витрат на аналогічний технічний огляд може бути показником суми витрат на технічний огляд, включених до складу балансової вартості об'єкта на момент його придбання або будівництва.

Вимірювання під час визнання

15 Об'єкт основних засобів, що підлягає визнанню як актив, оцінюється за собівартістю.

Елементи собівартості

16 Собівартість об'єкта основних засобів включає:

• (a) ціну купівлі, включаючи імпортні мита та невідшкодовані податки на купівлю, за вирахуванням торгових знижок та відшкодувань;
• (b) будь-які прямі витрати на доставку активу в потрібне місце та приведення його в стан, необхідний для експлуатації відповідно до намірів керівництва підприємства;
• (c) попередню оцінку витрат на демонтаж та видалення об'єкта основних засобів та відновлення природних ресурсів на займаній ним ділянці, щодо яких підприємство бере на себе зобов'язання або при придбанні цього об'єкта, або внаслідок його використання протягом певного періоду з метою, не пов'язаною з створення запасів протягом цього періоду.

17 Прикладами прямих витрат є:

• (a) витрати на виплату винагород працівникам (згідно з визначенням, що міститься в МСБО 19) «Винагороди працівникам»), безпосередньо пов'язані з будівництвом чи придбанням об'єкта основних засобів;
• (b) витрати на підготовку майданчика;
• (c) початкові витрати на доставку та виробництво вантажно-розвантажувальних робіт;
• (d) витрати на встановлення та монтаж;
• (e) витрати на перевірку належного функціонування активу після вирахування чистої виручки від продажу виробів, вироблених у процесі доставки активу до місця призначення та приведення його в робочий стан (наприклад, зразків, отриманих під час перевірки обладнання); і
• (f) виплати за професійні послуги.

18 Підприємство застосовує МСБО 2 «Запаси»щодо витрат на виконання зобов'язань з демонтажу, видалення об'єкта та відновлення ресурсів на ділянці, яку він займає, понесених протягом певного періоду внаслідок використання зазначеного об'єкта для створення товарно-матеріальних цінностей протягом цього періоду. Зобов'язання щодо витрат, що враховуються згідно з МСФЗ (IAS) 2 або МСФЗ (IAS) 16, визнаються та вимірюються відповідно до МСФЗ (IAS) 37 «Оціночні резерви, умовні зобов'язання та умовні активи».

19 Прикладами витрат, що не належать до вартості об'єкта основних засобів, є:

• (a) витрати на відкриття нового виробничого комплексу;
• (b) витрати, пов'язані з впровадженням нових продуктів або послуг (включаючи витрати на рекламу та проведення заходів щодо їх просування);
• (c) витрати, пов'язані з веденням комерційної діяльності на новому місці або з новою категорією клієнтів (включаючи витрати на навчання персоналу); і
• (d) адміністративні та інші загальні накладні витрати.

20 Включення витрат у балансову вартість об'єкта основних засобів припиняється, коли такий об'єкт доставлений у потрібне місце та приведений у стан, що забезпечує його функціонування відповідно до намірів керівництва підприємства. Таким чином, витрати, понесені під час використання або переміщення об'єкта, не включаються до балансової вартості цього об'єкта. Наприклад, такі витрати не включаються до балансової вартості об'єкта основних засобів:

• (a) витрати, понесені протягом періоду, коли об'єкт, здатний функціонувати відповідно до намірів керівництва, ще не введений в експлуатацію або працює не з повним навантаженням;
• (b) початкові операційні збитки: наприклад, операційні збитки, які зазнали в процесі формування попиту на продукцію, вироблену за допомогою цього об'єкта;
• (c) витрати на часткову або повну передислокацію чи реорганізацію діяльності підприємства.

21 Деякі операції здійснюються у зв'язку з будівництвом або освоєнням об'єкта основних засобів, але не є необхідними для доставки цього об'єкта у потрібне місце та приведення його в стан, що забезпечує можливість експлуатації відповідно до намірів керівництва. Ці побічні операції можуть здійснюватися на початок або під час робіт з будівництва або освоєння. Наприклад, може бути отриманий дохід у результаті використання будівельного майданчика як автостоянка до початку будівельних робіт. Оскільки побічні операції не є необхідними для доставки об'єкта в потрібне місце і приведення його в стан, що забезпечує можливість експлуатації відповідно до намірів керівництва, доходи та витрати, що відносяться до них, за такими операціями визнаються як прибуток або збиток і включаються до складу відповідних статей доходу та витрати.

22 Собівартість самостійно виробленого активу, визначається на основі тих же принципів, що і собівартість активу, що купується. Якщо підприємство виробляє аналогічні активи на продаж у ході звичайної комерційної діяльності, то собівартість такого активу зазвичай відповідає вартості виробництва активу на продаж (див. МСФЗ (IAS) 2). Відповідно, щодо такої собівартості виключаються внутрішні доходи. Аналогічним чином, у собівартість активу не включаються наднормативні витрати сировини та інших ресурсів, трудові та інші витрати, понесені під час створення активу самотужки. МСФЗ (IAS) 23 «Витрати на позики»встановлює критерії визнання відсотків як компонент балансової вартості самостійно виробленого об'єкта основних засобів.

Вимір собівартості

23 Собівартість об'єкта основних засобів є еквівалент ціни за умови негайного платежу грошима на дату відображення в обліку. При відстроченні платежу, що виходить за рамки звичайних умов кредитування, різниця між еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошовими коштами та загальною сумою платежу визнається як проценти протягом періоду розстрочки, за винятком випадків, коли такі відсотки капіталізуються відповідно до МСФЗ (IAS) 23 .

24 Можливе придбання одного або більше об'єктів основних засобів в обмін на немонетарний актив або активи або в обмін на поєднання монетарних та немонетарних активів. Наведені нижче міркування стосуються простого обміну одного немонетарного активу на інший, але вони також застосовуються до всіх обмінів, описаних у попередній пропозиції. Собівартість об'єкта основних засобів вимірюється за справедливою вартістю, крім випадків, коли: (а) операція обміну не має комерційного змісту або (b) ні справедлива вартість одержаного активу, ні справедлива вартість переданого активу не піддається надійному виміру. Придбаний об'єкт вимірюється таким чином, навіть якщо підприємство не може негайно зробити списання переданого активу. Якщо придбаний об'єкт не може бути виміряний за справедливою вартістю, вимір його собівартості провадиться на основі балансової вартості переданого активу.

25 Підприємство визначає, чи операція обміну має комерційний зміст, беручи до уваги те, якою мірою майбутні грошові потоки, як очікується, зміняться в результаті операції. Операція обміну має комерційний зміст, якщо:

• (a) структура (ризик, терміни та величина) потоків грошових коштів, що належать до отриманого активу, відрізняється від структури потоків грошових коштів, що належать до переданого активу; або
• (b) внаслідок обміну змінюється специфічна для підприємства вартість тієї частини його діяльності, на яку впливає ця операція; і
• (c) різниця в (a) або (b) є значною порівняно зі справедливою вартістю обмінених активів.

Для цілей визначення того, чи має операція обміну комерційний зміст, характерна для підприємства вартість частини його діяльності, яка стосується операції обміну, повинна відображати грошові потоки після відрахування податків. Результат цього аналізу може бути очевидним і без проведення підприємством докладних розрахунків.

26 Справедлива вартість активу, для якого не існує порівнянних ринкових операцій, надійно вимірна, якщо (а) мінливість меж, у яких проводяться обґрунтовані розрахункові оцінки справедливої ​​вартості, варіюються в межах незначних відхилень для даного активу, або (b) можна обґрунтовано оцінити ймовірність різних розрахункових оцінок у межах цих меж і використовувати їх у розрахунку справедливої ​​вартості. Якщо підприємство має можливість зробити надійне визначення справедливої ​​вартості одержаного або переданого активу, то для вимірювання собівартості одержаного активу використовується справедлива вартість переданого активу, за винятком випадків, коли справедлива вартість одержаного активу є більш очевидною.

27 Собівартість об'єкта основних засобів, що знаходиться в розпорядженні орендаря за договором фінансової оренди, визначається відповідно до МСБО 17 «Оренда».

28 Балансова вартість об'єкта основних засобів може бути зменшена на суму державних субсидій відповідно до МСБО 20 «Облік державних субсидій та розкриття інформації про державну допомогу».

Вимірювання після визнання

29 В якості своєї облікової політики підприємство має вибрати або модель обліку за фактичними витратами згідно з пунктом 30, або модель обліку за переоціненою вартістю згідно з пунктом 31 та застосовувати цю політику до всього класу основних засобів.

Модель обліку за фактичними витратами

30 Після визнання активом об'єкт основних засобів повинен враховуватися за собівартістю за вирахуванням накопиченої амортизації основних засобів та накопичених збитків від знецінення.

Модель обліку за переоціненою вартістю

31. Після визнання активом об'єкт основних засобів, справедлива вартість якого може бути надійно виміряна, підлягає обліку за переоціненою вартістю, що є справедливою вартістю цього об'єкта на дату переоцінки за вирахуванням накопиченої згодом амортизації та збитків від знецінення. Переоцінка повинна проводитися з достатньою регулярністю, яка не допускає суттєвої відмінності балансової вартості від тієї, яка була б визначена з використанням справедливої ​​вартості на кінець звітного періоду.

32 Справедлива вартість земельних ділянок та будівель, як правило, визначається на основі ринкових даних шляхом оцінки, яка зазвичай виконується професійними оцінювачами. Справедлива вартість об'єктів основних засобів зазвичай відповідає їхній ринковій вартості, яка визначається шляхом економічної оцінки.

33 За відсутності ринкових даних про справедливу вартість, обумовлену специфічним характером об'єкта основних засобів і тим, що подібні об'єкти, будучи частиною майнового комплексу підприємства, рідко продаються окремо, підприємству, можливо, потрібно виконати розрахункову оцінку справедливої ​​вартості на основі методу доходності або методу обліку на основі вартості заміщення з урахуванням накопиченої амортизації.

34 Частота проведення переоцінки залежить від зміни справедливої ​​вартості об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці. Якщо справедлива вартість переоціненого активу істотно відрізняється від його балансової вартості, потрібна додаткова переоцінка. Деякі об'єкти основних засобів характеризуються значними та довільними змінами справедливої ​​вартості, що спричиняє необхідність щорічної переоцінки. Такі часті переоцінки не потрібні для об'єктів основних засобів, справедлива вартість яких зазнає лише незначних змін. Потреба в переоцінці таких об'єктів може виникати лише один раз на 3-5 років.

35 Після переоцінки об'єкта основних засобів накопичена на дату переоцінки амортизація основних засобів враховується одним із таких способів:

• (a) Перераховується пропорційно зміні балансової вартості активу в брутто-оцінці таким чином, щоб балансова вартість активу після переоцінки дорівнювала його переоціненій вартості. Цей метод часто використовується при переоцінці активу до залишкової вартості заміщення шляхом індексування.
• (b) або віднімається від валової балансової вартості активу, а нетто-величина перераховується до переоціненої вартості активу. Цей метод часто застосовується щодо будівель.

Розмір коригування, що виникає при перерахуванні або списанні накопиченої амортизації основних засобів, становить частину загальної суми збільшення або зменшення балансової вартості, яка підлягає обліку відповідно до пунктів 39 і 40.

36 Якщо відбувається переоцінка окремого об'єкта основних засобів, то переоцінці підлягають і всі інші активи, що належать до того ж класу основних засобів, що й даний актив.

37 Клас основних засобів - це група основних засобів, подібних з погляду своєї природи та характеру використання у діяльності підприємства. Нижче наведено приклади окремих класів основних засобів:

• (a) земельні ділянки;
• (b) земельні ділянки та будівлі;
• (c) машини та обладнання;
• (d) водні судна;
• (e) повітряні судна;
• (f) автотранспортні засоби;
• (g) меблі та вбудовані елементи інженерного обладнання; (h) офісне обладнання.

38. Переоцінка об'єктів, що належать до одного й того ж класу основних засобів, виконується одночасно з метою уникнення виборчої переоцінки активів та відображення у фінансовій звітності сум, що становлять змішання витрат і вартостей на різні дати. Тим не менш, окремий клас активів може переоцінюватися з використанням ковзного графіка за умови, що переоцінка цього класу активів виконується протягом короткого періоду часу, а результати оновлюються.

39 Якщо балансова вартість активу в результаті переоцінки збільшується, то сума такого збільшення має бути визнана у складі іншого сукупного прибутку та накопичена у капіталі під заголовком «приріст вартості від переоцінки». Однак таке збільшення має визнаватись у складі прибутку чи збитку тією мірою, в якій воно відновлює суму зменшення вартості від переоцінки того самого активу, раніше визнану у складі прибутку чи збитку.

40 Якщо балансова вартість активу в результаті переоцінки зменшується, сума такого зменшення включається до прибутку або збитку. Тим не менш, це зменшення має бути визнане у складі іншого сукупного прибутку у розмірі існуючого кредитового залишку за його наявності, відображеного у статті «приріст вартості від переоцінки», що відноситься до того ж активу. Зменшення, визнане у складі іншого сукупного прибутку, знижує суму, накопичену у складі капіталу під заголовком «приріст вартості переоцінки».

41 При припиненні визнання активу приріст вартості від його переоцінки, включений до складу капіталу стосовно об'єкта основних засобів, може бути перенесений безпосередньо на нерозподілений прибуток. Так, приріст вартості від переоцінки може бути повністю перенесений на нерозподілений прибуток у разі припинення експлуатації активу. Однак, частина приросту вартості від переоцінки може переноситися на нерозподілений прибуток у міру експлуатації активу. У такому випадку сума приросту вартості, що переноситься, являє собою різницю між сумою амортизації, розрахованої на основі переоціненої балансової вартості активу, і сумою амортизації, розрахованої на основі первісної вартості активу. Перенесення приросту вартості від переоцінки на нерозподілений прибуток провадиться без залучення рахунків прибутку чи збитку.

42 Податковий ефект (якщо такий має місце), що виникає в результаті переоцінки основних засобів, визнається та розкривається відповідно до МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток".

Амортизація основних засобів

43 Кожен компонент об'єкта основних засобів, собівартість якого становить значну величину щодо загальної собівартості об'єкта, амортизується окремо.

44 Підприємство розподіляє суму, спочатку враховану у складі об'єкта основних засобів, між його значними компонентами та амортизує кожен такий компонент окремо. Наприклад, може бути доцільно окремо нараховувати амортизацію фюзеляжу та двигунів літака незалежно від того, знаходиться він у власності чи є предметом договору фінансової оренди. Аналогічним чином, якщо підприємство придбаває об'єкт основних засобів на умовах операційної оренди, за якої воно є орендодавцем, може бути доцільно окремо нараховувати амортизацію на суми, відображені в собівартості даного об'єкта та відносяться на умови оренди, сприятливі чи несприятливі порівняно з ринковими умовами.

45 Термін корисного використання та метод амортизації одного значного компонента об'єкта основних засобів можуть повністю відповідати терміну корисного використання та методу амортизації іншого значного компонента того самого об'єкта. Такі компоненти можна об'єднувати групи при визначенні величини амортизаційного відрахування.

46 Якщо підприємство нараховує амортизацію за певними компонентами об'єкта основних засобів окремо, то окремо амортизується та решта цього об'єкта. Решта об'єкта складається з таких компонентів, які окремо є значними. Якщо плани використання зазначених компонентів змінюються, для нарахування амортизації решти об'єкта можуть знадобитися методи апроксимації, що забезпечують надійне відображення структури споживання та/або термін корисного використання її компонентів.

47 Підприємство має право нараховувати амортизацію окремо за компонентами об'єкта, собівартість яких не є значною по відношенню до собівартості всього об'єкта.

48 Сума амортизаційних відрахувань за кожний період має визнаватись у складі прибутку чи збитку, за винятком випадків, коли він включається до складу балансової вартості іншого активу.

49 Сума амортизаційних відрахувань за будь-який період зазвичай визнається у складі прибутку чи збитку. Однак іноді майбутні економічні вигоди, укладені в активі, переносяться у процесі виробництва інші активи. І тут сума амортизаційного відрахування є частиною собівартості іншого активу і входить у його балансову вартість. Наприклад, амортизація виробничих основних засобів включається до складу витрат на переробку запасів (див. МСБО 2). Аналогічно, амортизація основних засобів, що використовуються з метою розробки, може включатися до собівартості нематеріального активу, що враховується відповідно до МСБО 38 "Нематеріальні активи".

Амортизована величина та період амортизації основних засобів

50 Амортизована величина активу підлягає рівномірному погашенню протягом строку корисного використання цього активу.

51 Залишкова вартість та строк корисного використання активу повинні переглядатися щонайменше один раз наприкінці кожного звітного року, і якщо очікування відрізняються від попередніх бухгалтерських оцінок, зміни повинні відображатися в обліку як зміна у бухгалтерській оцінці відповідно до МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни у бухгалтерських оцінках та помилки».

52 Нарахування амортизації за основними засобами здійснюється, навіть якщо справедлива вартість активу перевищує його балансову вартість, за умови, що залишкова вартість активу не перевищує його балансову вартість. Під час ремонту та поточного обслуговування активу нарахування амортизації не припиняється.

53 Амортизована величина активу визначається після вирахування його залишкової вартості. На практиці залишкова вартість активу часто становить незначну величину і, отже, є несуттєвою при розрахунку вартості, що амортизується.

54 Залишкова вартість активу може збільшуватися до суми, що дорівнює його балансовій вартості або перевищує її. Якщо це відбувається, то амортизаційне відрахування за цим активом дорівнює нулю, якщо тільки його залишкова вартість згодом не стає нижчою від балансової вартості.

55 Амортизація активу починається тоді, коли він стає доступним для використання, тобто коли його місцезнаходження та стан дозволяють здійснювати його експлуатацію відповідно до намірів керівництва. Нарахування амортизація активу припиняється, починаючи з більш ранньої з двох дат: дати переведення до складу активів, призначених для продажу (або включення до складу групи, що вибуває, яка класифікується як призначена для продажу) відповідно до МСФЗ (IFRS) 5 або дати припинення визнання активу . Відповідно, нарахування амортизації не припиняється у разі простою активу або припинення активного використання активу, за винятком випадків, коли актив повністю амортизовано. Тим не менш, при застосуванні методів амортизації на основі використання активу сума амортизаційного відрахування може дорівнювати нулю, якщо актив не бере участі в процесі виробництва.

56 Майбутні економічні вигоди, укладені в активі, споживаються підприємством, головним чином, через його використання. Тим не менш, дія інших факторів, таких, як моральне або комерційне старіння та фізичне зношування при простої активу, часто призводить до зменшення економічних вигод, які могли б бути отримані від даного активу. Відповідно, при визначенні терміну корисного використання активу необхідно брати до уваги всі перелічені нижче фактори:

• (a) характер активів; передбачуване використання активу; використання оцінюється з урахуванням розрахункової потужності чи фізичної продуктивності активу;
• (b) передбачуване вироблення та фізичне зношування, яке залежить від виробничих факторів, таких як кількість змін, що використовують цей актив, план ремонту та поточного обслуговування, а також умови зберігання та обслуговування активу під час простоїв;
• (c) моральне або комерційне старіння, що виникає внаслідок зміни або вдосконалення виробничого процесу або внаслідок зміни ринкового попиту на продукцію чи послуги, які здійснюються за допомогою активу;
• (d) юридичні або аналогічні обмеження щодо використання активів, такі як закінчення строків відповідних договорів оренди.

57 Термін корисного використання активу визначається з точки зору передбачуваної корисності активу для підприємства. Політика підприємства з управління активами може передбачати вибуття активів через певний час або після споживання певної частки майбутніх економічних вигод, укладених в активі. Таким чином, термін корисного використання активу може виявитися коротшим, ніж термін його економічної служби. Розрахункова оцінка терміну корисного використання активу проводиться із застосуванням професійного судження, що базується на досвіді роботи підприємства з аналогічними активами.

58 Земельні ділянки та будівлі є відокремленими активами і відображаються в обліку окремо, навіть якщо придбані разом. За деякими винятками, такими як кар'єри та майданчики, що відводяться під ділянки під відходи, земельні ділянки мають необмежений строк корисного використання і, відповідно, не амортизуються. Будинки мають обмежений термін корисного використання і, таким чином, є активами, що амортизуються. Збільшення вартості земельної ділянки, на якій стоїть будівля, не впливає на визначення величини, що амортизується, для цієї будівлі.

59. Якщо собівартість ділянки включає витрати на демонтаж, видалення об'єктів основних засобів та відновлення природних ресурсів на цій ділянці, то ця частина вартості земельного активу амортизується протягом періоду отримання вигод від таких витрат. У деяких випадках сама земельна ділянка може мати обмежений термін корисного використання, і тоді вона амортизується з використанням такого методу, який відображає вигоди, що витягуються з нього.

Метод амортизації

60 Метод амортизації, що використовується, повинен відображати передбачувану структуру споживання підприємством майбутніх економічних вигод від активу.

61 Метод амортизації, що застосовується щодо активу, повинен переглядатися щонайменше один раз наприкінці кожного звітного року і, у разі значної зміни у передбачуваній структурі споживання майбутніх економічних вигод, укладених в активі, метод має бути змінений з метою відображення такої зміни структури. Ця зміна повинна відображатися в обліку як зміна в бухгалтерській оцінці відповідно до МСБО 8.

62 Для погашення величини активу, що амортизується, протягом терміну його корисного використання можуть застосовуватися різні методи амортизації. До них відносяться лінійний метод, метод зменшуваного залишку та метод одиниць виробництва продукції. Метод лінійної амортизації основних засобів полягає у нарахуванні постійної суми амортизації протягом строку корисного використання активу, якщо при цьому не змінюється залишкова вартість активу. В результаті застосування методу зменшуваного залишку сума амортизації, що нараховується, протягом строку корисного використання зменшується. Метод одиниць виробництва продукції полягає у нарахуванні суми амортизації на основі очікуваного використання або очікуваної продуктивності. Підприємство вибирає той метод, який найточніше відображає передбачувану структуру споживання майбутніх економічних вигод, які укладені в активі. Вибраний метод застосовується послідовно від одного звітного періоду до іншого, крім випадків зміни у структурі споживання цих майбутніх економічних вигод.

Знецінення

63. Щоб визначити, чи не відбулося знецінення об'єкта основних засобів, підприємство застосовує МСФЗ (IAS) 36 «Знецінення активів». Цей стандарт пояснює, яким чином підприємство перевіряє балансову вартість своїх активів, як воно визначає вартість активу, що відшкодовується, і коли воно визнає або відновлює збитки від знецінення.

64 [Вилучений]

Компенсація знецінення

65 Компенсація, що надається третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів, включається до складу прибутку або збитку, коли така компенсація належить до отримання.

66 Знецінення або втрата об'єктів основних засобів, що відповідають вимогам на компенсацію або виплату компенсації третіми особами, а також будь-яке подальше придбання або будівництво активів, що заміщають, є окремими економічними подіями і повинні враховуватися окремо таким чином:

• (a) визнання знецінення об'єктів основних засобів здійснюється відповідно до МСБО 36;
• (b) списання об'єктів основних засобів, активну експлуатацію яких припинено, або які
• підлягають вибуттю, визначається відповідно до цього стандарту;
• (c) компенсація, що надається третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів, включається до розрахунку прибутку або збитку, коли він належить до отримання;
• (d) собівартість об'єктів основних засобів, відновлених, придбаних або побудованих з метою заміщення, визначається відповідно до цього стандарту.

Припинення визнання

67 Визнання балансової вартості об'єкта основних засобів припиняється:

• (a) у разі його вибуття; або
• (b) коли від його використання чи вибуття не очікується жодних майбутніх економічних вигод.

68 Доходи або витрати, що виникають у зв'язку зі списанням об'єкта основних засобів, включається до складу прибутку або збитку при списанні об'єкта (якщо МСБО 17 не містить інших вимог щодо продажу зі зворотною орендою). Прибутки не повинні класифікуватись як виручка.

68A Однак, якщо підприємство в ході звичайної діяльності регулярно продає об'єкти основних засобів, які воно використовувало з метою оренди, іншим сторонам, підприємство має перевести такі активи в запаси за їх балансовою вартістю, коли вони перестають використовуватися з метою оренди і призначаються для продажу. Дохід від продажу таких активів повинен визнаватись як виручка відповідно до МСБО 18 «Виручка». МСФЗ 5 не застосовується в тих випадках, коли активи, призначені для продажу в ході звичайної діяльності, переводяться до складу запасів.

69 Вибуття об'єкта основних засобів може відбуватися у різний спосіб (наприклад, шляхом продажу, укладання договору фінансової оренди або шляхом дарування). Під час визначення дати вибуття об'єкта підприємство використовує критерії, встановлені МСБО 18 для визнання виручки від продажу товарів. МСБО 17 застосовується в тих випадках, коли вибуття відбувається в результаті продажу зі зворотною орендою.

70 Якщо згідно з викладеним у пункті 7 принципом відображення в обліку, підприємство включає в балансову вартість об'єкта основних засобів витрати на заміну частини об'єкта, тоді воно списує балансову вартість заміненої частини незалежно від того, амортизувалася ця частина окремо чи ні. Якщо для підприємства практично неможливо визначити балансову вартість заміненої частини, то воно може використовувати вартість частини, що замінює, як показник вартості заміненої частини на момент, коли вона була придбана або побудована.

71 Доходи або витрати, що виникають у зв'язку зі списанням об'єкта основних засобів, визначаються як різниця між чистими надходженнями від вибуття, якщо такі є, та балансовою вартістю об'єкта.

72 Відшкодування, що належить до отримання після вибуття об'єкта основних засобів, спочатку визнається за справедливою вартістю. У разі відстрочення оплати, що стосується об'єкта основних засобів, отримане відшкодування спочатку визнається за еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошима. Різниця між номінальною вартістю відшкодування та еквівалентом ціни за умови негайного платежу грошовими коштами визнається як процентний дохід відповідно до МСФЗ (IAS) 18, відображаючи ефективну прибутковість цієї дебіторської заборгованості.

Розкриття інформації

73 У фінансовій звітності повинна розкриватися така інформація щодо кожного класу основних засобів:

• (a) база, що використовується для вимірювання балансової вартості у брутто-оцінці;
  
• (b) використовувані методи амортизації;
• (c) терміни корисного використання або норми амортизації, що застосовуються;
• (d) балансова вартість у брутто-оцінці та накопичена амортизація основних засобів (у сукупності з накопиченими збитками від знецінення) на початок та на кінець звітного періоду;
• (e) звірку балансової вартості на початок та кінець відповідного періоду, що відображає:
  
  • (i) надходження;
  • (ii) активи, класифіковані як призначені для продажу або включені до вибувної групи, класифіковані як призначені для продажу відповідно до МСБО 5, та інші вибуття;
  • (ііі) придбання внаслідок об'єднання бізнесу;
  • (iv) збільшення або зменшення вартості, що виникають внаслідок переоцінки згідно з пунктами 31, 39 та 40 та збитків від знецінення, відображених або відновлених у складі іншого сукупного прибутку відповідно до МСФЗ (IAS) 36;
  • (v) збитки від знецінення, включені до складу прибутку або збитку відповідно до МСБО 36;
  • (vi) збитки від знецінення, відновлені у складі прибутку або збитку відповідно до МСБО 36;
  • (vii) амортизацію;
  • (viii) чисті курсові різниці, що виникають при перерахунку фінансової звітності з функціональної валюти у відмінну від неї валюту подання, у тому числі при перерахунку звітності іноземного підрозділу у валюту подання підприємства, що звітує;
  • (ix) інші зміни.

74 Фінансова звітність також має розкривати:

• (a) наявність та величину обмежень прав власності на основні засоби, а також основні засоби, закладені як забезпечення виконання зобов'язань;
• (b) суму витрат, включених до балансової вартості об'єкта основних засобів у ході його будівництва;
• (c) суму договірних зобов'язань щодо придбання основних засобів;
• (d) суму компенсації, наданої третіми особами у зв'язку з знеціненням, втратою або передачею об'єктів основних засобів та включеної до складу прибутку або збитку, якщо така сума не розкривається окремо у звіті про сукупний прибуток.

75 Вибір методу амортизації та розрахункова оцінка терміну корисного використання активів здійснюються на основі професійного судження. Відповідно, розкриття прийнятих методів та розрахункових термінів корисного використання чи норм амортизації забезпечує користувачів фінансової звітності інформацією, що дозволяє їм аналізувати обрану керівництвом політику та проводити порівняння з іншими підприємствами. З аналогічних причин необхідно розкривати:

• (a) амортизацію основних засобів протягом періоду незалежно від того, чи визнана вона у складі прибутку чи збитку чи у складі собівартості інших активів;
• (b) накопичену амортизацію основних засобів на кінець періоду.

76 Відповідно до МСБО 8 підприємство розкриває характер та наслідки зміни в бухгалтерській оцінці, яка або впливає на поточний період, або, як очікується, впливатиме на наступні періоди. Щодо основних засобів таке розкриття може знадобитися у зв'язку із змінами в розрахункових оцінках, що стосуються:

• (a) залишкової вартості;
• (b) розрахункових можливих витрат на демонтаж, видалення або відновлення об'єктів основних засобів;
• (c) термін корисного використання;
• (d) методи амортизації.

77 Якщо об'єкти основних засобів відображаються за переоціненою вартістю, розкриттю підлягає така інформація:

• (a) дату, на яку проводилася переоцінка;
  
• (b) участь незалежного оцінювача;
• (c) методи та значні припущення, які застосовувалися при виконанні розрахункової оцінки справедливої ​​вартості об'єктів;
• (d) ступінь, в якому справедлива вартість об'єктів визначалася безпосередньо на основі діючих цін активного ринку або нещодавніх ринкових угод між незалежними сторонами або була отримана з використанням інших методик оцінки;
• (e) стосовно кожного переоціненого класу основних засобів: балансова вартість, яка б підлягала визнанню, якби активи не враховувалися з використанням моделі обліку за фактичними витратами;
• (f) приріст вартості від переоцінки із зазначенням зміни за звітний період та обмежень щодо розподілу зазначеної суми між акціонерами.

78 На додаток до інформації, зазначеної в пунктах 73(e)(iv)–(vi), відповідно до МСБО 36 підприємство розкриває інформацію про основні засоби, що стали предметом знецінення.

79 Користувачі фінансової звітності також можуть вважати корисною інформацію про:

• (a) балансову вартість основних засобів, що тимчасово простоюють;
• (b) балансову вартість у брутто-оцінці повністю амортизованих основних засобів, що знаходяться в експлуатації;
• (c) балансову вартість основних засобів, активне використання яких припинено і які не класифікуються як призначені для продажу відповідно до МСБО 5;
• (d) у разі використання моделі обліку за фактичними витратами: справедлива вартість основних засобів, якщо така істотно відрізняється від балансової вартості.

Умови перехідного періоду

80 Вимоги пунктів 24–26 щодо первинної оцінки об'єкта основних засобів, придбаного під час операції обміну активами, повинні застосовуватися перспективно лише до майбутніх операцій.

Дата вступу в силу

81 Підприємство повинне застосовувати цей стандарт для річних періодів, що починаються 1 січня 2005 року або після цієї дати. Дострокове застосування вітається. Якщо підприємство застосовує цей стандарт для періоду, що починається до 1 січня 2005 р., воно має розкрити цей факт.

81A Підприємство має застосовувати поправки, викладені в пункті 3 для річних періодів, що починаються
1 січня 2006 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосовує МСБО 6 щодо більш раннього періоду, то воно має застосовувати зазначені поправки щодо такого раннього періоду.

81B МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності» (у редакції 2007 р.) вніс поправки до терміну ологію, використовуємо ю у Міжнародних стандартах фінансової звітності (IFRS). Крім цього, він вніс поправки до пункту 39, 40 і 73(e)(iv). Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Якщо підприємство застосує МСФЗ (IAS) 1 (у редакції 2007 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

81C МСФЗ 3 (в редакції 2008 р.) вніс поправки до пункту 44. Підприємство має застосовувати зазначену поправку щодо річних періодів, що починаються 1 липня 2009 р. або після цієї дати. Якщо підприємство застосує МСФЗ 3 (в редакції 2008 р.) щодо більш раннього періоду, то зазначені поправки повинні застосовуватися щодо такого раннього періоду.

81D Публікація «Покращень у МСФЗ (IFRS)»у травні 2008 р. призвела до внесення поправок до пунктів 6 та 69 та додавання пункту 68А. Підприємство має застосовувати зазначені поправки щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 року або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється. Якщо підприємство застосовує зазначені поправки щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт і одночасно застосувати відповідні поправки до МСБО 7 «Звіт про рух коштів».

81E Публікація «Покращень у МСФЗ (IFRS)»у травні 2008 р. призвела до внесення поправок до пункту 5. Підприємство має застосовувати зазначену поправку перспективно щодо річних періодів, що починаються 1 січня 2009 р. або після цієї дати. Дострокове застосування дозволяється у тому випадку, якщо підприємство одночасно застосовує поправки до пунктів 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 та 85B МСФЗ (IAS) 40. Якщо підприємство застосовує зазначену поправку щодо більш раннього періоду, воно має розкрити цей факт

Припинення дії інших документів

82 Цей стандарт замінює МСБО 16 "Основні засоби"(У редакції 1998 р.).

83 Цей Стандарт замінює наступні пояснення:

• (a) ПКР (SIC) - 6 "Витрати на модифікацію наявного програмного забезпечення";
• (b) ПКР (SIC) - 14 «Основні кошти – компенсація знецінення чи втрати об'єктів»; і
• (c) ПКР (SIC) - 23 «Основні кошти – витрати на суттєвий технічний огляд чи капітальний ремонт».