Izdevumi nav iekļauti būvniecības izmaksās. Vai iebūvētās mēbeles ir iekļautas ēkas izmaksās pēc transporta izmaksu uzskaites?

Uzņēmējdarbības laikā organizācijas regulāri iegādājas dažādus aktīvus, tostarp dārgus, ar ilgu kalpošanas laiku. No šāda īpašuma pareiza novērtējuma ir atkarīga ienākuma nodokļa un īpašuma nodokļa aprēķināšana un nomaksa un finanšu pārskatu ticamība.

Šajā rakstā apskatīsim pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas noteikšanas kārtību nodokļos un grāmatvedībā, pamatlīdzekļu iegādes un izveides izdevumu uzskaites nianses ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā.

PAMATLĪDZEKĻU DEFINĪCIJA

Pirmkārt, noskaidrosim, kādi īpašumi tiek klasificēti kā pamatlīdzekļi un ir nolietojami grāmatvedības un nodokļu vajadzībām, un kādi īpašumi netiek aplikti ar nolietojumu, neskatoties uz to, ka tie atbilst vispārējām sākotnējās izmaksas un lietderīgās lietošanas laika prasībām.

Pamatlīdzekļu noteikšana nodokļu uzskaitei

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss) 256., 257. pantā norādīts kritēriji īpašuma uzskaitei pamatlīdzekļu sastāvā. Īpašumam jābūt:

• pieder organizācijai ar īpašumtiesībām (ja vien Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav noteikts citādi);
• izmanto kā darbaspēka līdzekļus preču ražošanai un pārdošanai (darbu veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai apsaimniekošanas vajadzībām;
• lietderīgās lietošanas laiks ir ilgāks par 12 mēnešiem;
• sākotnējās izmaksas pārsniedz 100 000 rubļu. (no 01.01.2016.).

Pamatlīdzekļu noteikšana grāmatvedības vajadzībām

Pamatlīdzekļu uzskaite tiek veikta saskaņā ar Grāmatvedības noteikumiem “Pamatlīdzekļu uzskaite” (PBU 6/01), kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu Nr. 26n (ar grozījumiem, kas izdarīti 24. decembrī). , 2010, turpmāk tekstā PBU 6/01) . Aktīvu organizācija pieņem uzskaitei kā pamatlīdzekļu daļu, ja vienlaikus ir izpildīti šādi nosacījumi:

• objekts paredzēts izmantošanai produktu ražošanā, veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus, organizācijas pārvaldīšanas vajadzībām vai nodrošināt organizācijai par samaksu par pagaidu turēšanu un lietošanu vai īslaicīgai lietošanai;
• objektu paredzēts lietot ilgstoši, tas ir, ilgāk par 12 mēnešiem vai normālu ekspluatācijas ciklu, ja tas pārsniedz 12 mēnešus;
• organizācija neplāno šo objektu vēlāk pārdot;
• objekts spēj nest organizācijai ekonomisku labumu (ienākumus) nākotnē.

PIEZĪME

Grāmatvedībā nav izmaksu kritērija īpašuma klasificēšanai kā pamatlīdzekļi (atšķirībā no nodokļu uzskaites).

Saskaņā ar PBU 6/01 3. punktu Tālāk norādītais organizācijas īpašums nepieder pie pamatlīdzekļiem:

• mašīnas, iekārtas un citas līdzīgas preces, kas norādītas kā gatavā produkcija ražošanas organizāciju noliktavās, kā preces - organizāciju, kas nodarbojas ar tirdzniecību, noliktavās;
• uzstādīšanai nodotās vai uzstādāmās preces, kas atrodas pārvadājumā;
• kapitāla un finanšu investīcijas.

PAMATLĪDZEKĻU SĀKOTNĒJĀS IZMAKSAS VEIDOŠANĀS

Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas noteikšanas kārtību nodokļu uzskaites vajadzībām regulē Regulas Nr. 257 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa grāmatvedības vajadzībām - PBU 6/01.

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas ir definēta kā tā iegādes, būvniecības, izgatavošanas, piegādes un nogādāšanas lietošanai piemērotā stāvoklī izmaksu summa. PVN un akcīzes nodokļi nav iekļauti sākotnējās izmaksās (izņemot gadījumus, kad šo nodokļu iekļaušanu pamatlīdzekļu izmaksās paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi).

Ja galvenais līdzeklis saņemts bez maksas vai identificēts inventarizācijas rezultātā, tā sākotnējās izmaksas tiek noteiktas kā summa, par kādu šāds īpašums tiek novērtēts.

Objektu sākotnējās izmaksas pašu produkciju ir definēta kā visu faktisko izdevumu izmaksas, kas radušās OS ražošanai.

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas ekspluatācijas laikā nemainās:

• izņemot pabeigšanu, modernizāciju, modernizāciju;
• rekonstrukcija;
• tehniskā pārbūve;
• attiecīgo objektu daļēja likvidācija;
• citu līdzīgu iemeslu dēļ.

Darba pabeigšanai, modernizēšana, modernizācija ietver darbus, ko izraisījušas iekārtas, ēkas, būves vai cita nolietojamo pamatlīdzekļu objekta tehnoloģiskā vai servisa mērķa maiņa, palielinātas slodzes un (vai) citas jaunas īpašības.

Ceļā uz rekonstrukciju nodokļu vajadzībām ietver esošo pamatlīdzekļu rekonstrukciju, kas saistīta ar ražošanas uzlabošanu un tās tehnisko un ekonomisko rādītāju paaugstināšanu un tiek veikta pamatlīdzekļu rekonstrukcijas projekta ietvaros, lai palielinātu ražošanas jaudu, uzlabotu kvalitāti un mainītu produktu klāstu. .

Ceļā uz tehnisko pārkārtojumu attiecas uz pasākumu kopumu pamatlīdzekļu vai to atsevišķu daļu tehnisko un ekonomisko rādītāju uzlabošanai, pamatojoties uz modernu iekārtu un tehnoloģiju ieviešanu, ražošanas mehanizāciju un automatizāciju, novecojušo un fiziski nolietoto iekārtu modernizāciju un nomaiņu pret jaunām, produktīvāki (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants).

Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas grāmatvedības un nodokļu vajadzībām var atšķirties. Atšķirības ir norādītas tabulā. 1.

1. tabula. Izdevumi, kas veido pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas
Izmaksu veids, kas veido pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas	Nodokļu uzskaites vajadzībām	Grāmatvedības nolūkos
Summas, kas izmaksātas pamatlīdzekļu pārdevējam	Tiek ņemti vērā	Tiek ņemti vērā
Izmaksas par piegādi un pamatlīdzekļa nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī	Tiek ņemti vērā	Tiek ņemti vērā
Maksas, kas tiek maksātas starpniecības organizācijai, ar kuras starpniecību tika iegādāti pamatlīdzekļi	Tiek ņemti vērā	Tiek ņemti vērā
Muitas nodevas un muitas nodevas, kas tika maksātas, ievedot pamatlīdzekļus Krievijā	Nav ņemts vērā	Tiek ņemti vērā
Valsts nodeva samaksāta par nekustamā īpašuma reģistrāciju	Ņemts vērā	Ņemts vērā
Pašu ražoto pamatlīdzekļu ražošanas faktiskās izmaksas	Tiek ņemti vērā	Tiek ņemti vērā
Procenti par mērķkredītiem un aizdevumiem, kas saņemti pamatlīdzekļu iegādei vai ražošanai, kas uzkrāti pirms tā nodošanas ekspluatācijā	Nav ņemts vērā	Tiek ņemti vērā
Nolietojuma bonuss	Piemērojams	Nav piemērojams

PAMATLĪDZEKĻU SĀKOTNĒJĀS IZMAKSAS NOrakstītas

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tiek iekļautas izdevumos, izmantojot nolietojumu. Nolietojums tiek uzkrāts katru mēnesi, sākot ar tā mēneša 1. datumu, kas seko mēnesim, kurā objekts nodots ekspluatācijā, objekta lietderīgās lietošanas laikā.

Lietderības laiku grāmatvedībā organizācija nosaka patstāvīgi. Nodokļu grāmatvedībā to nosaka termiņos, kas noteikti ar nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju (turpmāk – pamatlīdzekļu klasifikācija), kas apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1 (ar grozījumiem, kas izdarīti 2015. gada 6. jūlijā).

Visi nolietojamie īpašumi nodokļu uzskaitē tiek apvienoti desmit nolietojuma grupās. Dati par nolietojuma grupām doti tabulā. 2.

2. tabula. Dati par nolietojuma grupām
Nolietojuma grupa	Īpašuma lietderīgās lietošanas laiks
Pirmā grupa	No 1 gada līdz 2 gadiem ieskaitot
Otrā grupa	No 2 gadiem līdz 3 gadiem ieskaitot
Trešā grupa	No 3 gadiem līdz 5 gadiem ieskaitot
Ceturtā grupa	No 5 gadiem līdz 7 gadiem ieskaitot
Piektā grupa	No 7 gadiem līdz 10 gadiem ieskaitot
Sestā grupa	No 10 gadiem līdz 15 gadiem ieskaitot
Septītā grupa	No 15 gadiem līdz 20 gadiem ieskaitot
Astotā grupa	No 20 gadiem līdz 25 gadiem ieskaitot
Devītā grupa	No 25 gadiem līdz 30 gadiem ieskaitot
Desmitā grupa	Vairāk nekā 30 gadus

Ja pamatlīdzeklis nav nosaukts nevienā no Pamatlīdzekļu klasifikatorā noteiktajām nolietojuma grupām, nodokļa maksātājs nosaka lietderīgās lietošanas laiku, pamatojoties uz ražotāja ieteikumiem vai saskaņā ar tehniskajām specifikācijām.

Kapitāla ieguldījumi:

• iznomātie pamatlīdzekļi neatdalāmu uzlabojumu veidā, ko nomnieks veicis ar iznomātāja piekrišanu;
• pamatlīdzekļi, kas nodrošināti saskaņā ar bezatlīdzības izmantošanas līgumu neatņemamu uzlabojumu veidā, ko veic aizņēmēja organizācija ar aizdevējas organizācijas piekrišanu.

Nolietojums grāmatvedībā netiek iekasēts pēc pamatlīdzekļiem:

• bezpeļņas organizācijas (tām informācija par lineāri uzkrātajām nolietojuma summām tiek apkopota ārpusbilances kontā);
• kuru patērētāja īpašības laika gaitā nemainās:

Zeme;

Dabas resursu apsaimniekošanas iekārtas;

Objekti, kas klasificēti kā muzeja priekšmeti un muzeju kolekcijas utt.

PAMATLĪDZEKĻU SĀKOTNĒJO IZMAKSU NOTEIKŠANA

Apskatīsim atsevišķas situācijas, kas var radīt grūtības pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas noteikšanā.

Īpašums pieder vairākiem īpašniekiem

Viens pamatlīdzeklis (piemēram, ēka) var piederēt vairākiem īpašniekiem. Tad katrs īpašnieks savu ēkas daļu uzskaita kā atsevišķu inventarizācijas vienību.

Uzņēmums uzbūvētajā ēkā iegādājās daļu 1/5 daļas apmērā.

Ēkas kopējās izmaksas ir 11 800 000 RUB. (ar PVN - 1 800 000 rubļu).

Izmaksas par darījuma juridisko nodrošinājumu (akciju pirkuma un pārdošanas līguma noformēšana, valsts reģistrācijas apliecības iegūšana utt.) - 177 000 RUB. (ar PVN - 27 000 rubļu).

Valsts nodevas maksa par nekustamā īpašuma reģistrāciju ir 15 000 rubļu. (bez PVN).

Iegādātās akcijas izmaksas bez PVN būs:

(11 800 000 RUB — 1 800 000 RUB) / 5 = 2 000 000 RUB.

PVN par iegādāto akciju:

2 000 000 rubļu. × 18% = 360 000 rub.

Grāmatvedība

Ēkas daļas sākotnējo izmaksu veidošanos atspoguļosim saimniecisko darījumu žurnālā. Žurnāla dati ir parādīti tabulā. 3.

3. tabula. Ēkas daļas sākotnējo izmaksu veidošana
datums		Konta debets	Konta kredīts	Summa, berzēt.	Dokumentu bāze
	Ēkas daļas iegādes izmaksas tiek ņemtas vērā ēkas daļas sākotnējās izmaksās				Pirkšanas un pārdošanas līgums, nodošanas un pieņemšanas akts
	Iegādātajai ēkas daļai ir ņemts vērā PVN		60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Rēķins
	Darījuma juridiskā atbalsta izmaksas tiek ņemtas vērā ēkas daļas sākotnējās izmaksās	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Sertifikāts par veiktajiem pakalpojumiem
		19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Rēķins
	Valsts nodevas samaksas izmaksas tiek ņemtas vērā ēkas daļas sākotnējās izmaksās	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”
	Galvenā iekārta ir nodota ekspluatācijā	01 "Pamatlīdzekļi"	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”
			19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”	387 000 (27 000 + 360 000)	Ieraksts pirkuma grāmatiņā

Grāmatvedībā pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā brīdī kontā 08.4 izveidotās un kontā 01 norakstītās ēkas daļas sākotnējās izmaksas ir vienādas ar 2 165 000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Nodokļu uzskaite

Valsts nodevas maksāšanas izmaksas par īpašuma tiesību valsts reģistrāciju tiek iekļautas pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās nodokļu uzskaites vajadzībām, pamatojoties uz šādu pamatojumu. Dokumentu iesniegšanas fakts īpašumtiesību valsts reģistrācijai ir obligāts nosacījums īpašuma iekļaušanai nolietojamā īpašumā. Līdz ar to valsts nodevas maksāšanas izmaksas par īpašuma tiesību valsts reģistrāciju var kvalificēt kā izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļa iegādi.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tiek definētas kā izdevumu summa par tā iegādi, būvniecību, ražošanu, piegādi un nogādāšanu stāvoklī, kurā tas ir piemērots lietošanai. Šajā gadījumā valsts nodeva ir izdevumi, kas nepieciešami, lai pamatlīdzekli nonāktu lietošanai piemērotā stāvoklī.

Organizācija nolēma izmantot tiesības izmantot bonusa nolietojumu. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. pantu nodokļu maksātājam ir tiesības pārskata (taksācijas) perioda izdevumos iekļaut izdevumus par kapitālieguldījumiem ne vairāk kā 10% apmērā (vai ne vairāk kā 30% apmērā attiecībā uz pamatlīdzekļi, kas pieder no trešās līdz septītajai nolietojuma grupai) no pamatlīdzekļu sākotnējās vērtības.

Ēka iedalīta septītajā nolietojuma grupā, tās lietderīgās lietošanas laiks ir 190 mēneši.

Nolietojuma bonuss būs RUB 649 500. (RUB 2 165 000 × 30%). Šo summu organizācija nodokļu uzskaitē norakstīs kā ar pamatdarbību nesaistītus izdevumus novembrī, tas ir, pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā mēnesī. Tad ēkas daļas sākotnējās izmaksas nodokļu uzskaitē būs vienādas ar RUB 1 515 500. (2 165 000 - 649 500).

Zeme tika iegādāta kopā ar ēku

Uzņēmums var iegādāties zemes gabalu kopā ar ēku. Citiem vārdiem sakot, tiek iegādātas divas pamatlīdzekļu inventarizācijas vienības: ēka un zeme. Iegādājoties izsolē, šo objektu izmaksas nedrīkst dalīt (tas ir, tos pārdod vienā lotē), un uzņēmumam grāmatvedībā jāatspoguļo divi dažādi pamatlīdzekļi: pati ēka un zemesgabals. Šajā gadījumā partijas kopējās izmaksas jāsadala proporcionāli vienam vai otram rādītājam (piemēram, proporcionāli to uzskaites vērtībai).

Pārējās šī darījuma izmaksas tiek sadalītas līdzīgi. Šajā gadījumā ēkas pašizmaksa veidojas uz konta 08.4. Pamatlīdzekļu iegāde", izdevumi par zemes gabalu provizoriski tiek ņemti vērā kontā 08.1" Zemes gabalu iegāde».

Uzņēmums izsolē iegādājas ēku kopā ar zemi, uz kuras tā atrodas. Šīs partijas cena ir 8 496 000 RUB. (ar PVN - 1 296 000 RUB).

Saskaņā ar dokumentiem ēkas uzskaites vērtība ir 3 800 000 rubļu, zemes gabals 1 200 000 rubļu.

Papildu izdevumi, kas saistīti ar nekustamā īpašuma iegādi (maksa par dalību izsolē, darījuma juridiskā atbalsta izmaksas) sastādīja 177 000 rubļu. (ar PVN - 27 000 rubļu).

Valsts nodevas samaksas izmaksas par nekustamā īpašuma reģistrāciju ir 15 000 rubļu, par kadastrālo reģistrāciju ir 600 rubļu.

Izdevumus sadalīsim starp diviem pamatlīdzekļiem. Lai to izdarītu, mēs atrodam izmaksu sadales attiecība, kas būs:

• pēc ēkas:

3 800 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

• pēc zemes gabala:

1 200 000 RUB / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Noteiksim ēkas un zemes sākotnējās izmaksas.

Partijas izmaksas attiecināmas uz uz ēkas:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Partijas izmaksas attiecināmas uz uz zemi:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Aprēķināsim papildu izmaksu daļu.

ēkas izmaksās:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Izdevumu daļa par juridisko atbalstu zemes vērtībā:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

Grāmatvedība

Ēkas un zemes sākotnējo izmaksu veidošanas operācijas atspoguļosim saimniecisko darījumu žurnālā. Žurnāla dati ir parādīti tabulā. 4.

4. tabula. Ēkas un zemes sākotnējo izmaksu veidošanās
datums	Biznesa darījuma nosaukums	Konta debets	Konta kredīts	Summa, berzēt.	Dokumentu bāze
	Ēkas iegādes izmaksas tiek ņemtas vērā ēkas sākotnējās izmaksās	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”
	Par iegādāto ēku ir ņemts vērā PVN	19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Rēķins
	Zemes gabala iegādes izmaksas tiek ņemtas vērā zemes gabala sākotnējās izmaksās		60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Līgums, pieņemšanas akts, norēķins
	Izmaksas par darījuma juridisko nodrošinājumu un sagatavošanos izsolei tiek ņemtas vērā ēkas sākotnējās izmaksās	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Sertifikāts par veiktajiem pakalpojumiem
	Darījuma tiesiskā nodrošinājuma un sagatavošanas izsolei izmaksas tiek ieskaitītas zemes gabala sākotnējās izmaksās	08.1 “Zemes iegāde”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Sertifikāts par veiktajiem pakalpojumiem
	PVN ir iekļauts darījuma juridiskā atbalsta izmaksās	19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Rēķins
	Valsts nodeva ir iekļauta ēkas sākotnējās izmaksās	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”		Dokumentu iesniegšana valsts reģistrācijai
	Valsts nodeva tiek ņemta vērā zemes gabala sākotnējās izmaksās	08.1 “Zemes iegāde”	76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”		Dokumentu iesniegšana valsts reģistrācijai
	Ēka tika nodota ekspluatācijā	01 "Pamatlīdzekļi"	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”		Apliecība par pamatlīdzekļu pieņemšanu un nodošanu ekspluatācijā
	Zeme ir iekļauta pamatlīdzekļos	01 "Pamatlīdzekļi"	08.1 “Zemes iegāde”		Apliecība par pamatlīdzekļu pieņemšanu un nodošanu ekspluatācijā
	PVN tiek pieņemts ieskaitīšanai budžetā pēc pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā	68.2 “Pievienotās vērtības nodoklis”	19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Ieraksts pirkuma grāmatiņā

Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas būs vienādas.

Sākotnējās izmaksas ēka:

5 472 000 RUB + 114 000 rub. + 15 000 rubļu. = 5 601 000 RUB.

Sākotnējās izmaksas zemes gabals:

1 728 000 RUB + 36 000 rub. + 600 rubļi. = RUB 1 764 600.

Ēka tiks nolietota vispārējā kārtībā. Nolietojums tiks uzkrāts no 2015. gada decembra, tas ir, no nākamā mēneša pēc objekta nodošanas ekspluatācijā. Zemes gabaliem nolietojums netiek iekasēts.

Organizācijas izveidotie pamatlīdzekļi

Pamatlīdzekļus var izveidot pats uzņēmums (piemēram, uzņēmums uzcēla ēku). Šādā situācijā OS sākotnējās izmaksas ietver šādas izmaksas:

• izmantoto materiālu izmaksas;
• pamatlīdzekļu veidošanā iesaistītā personāla algas ar uzkrājumiem (iemaksas pensiju fondā un apdrošināšana pret negadījumiem);
• pamatlīdzekļu nolietojums, kas tika izmantots operētājsistēmas izveidei utt.

Objekta likvidācijas izmaksas neveido jauna objekta sākotnējās izmaksas (arī tad, ja nojauktais objekts atradās vienā teritorijā ar demontēto). Izdevumi par objektu demontāžu iekļauti ar ekspluatāciju nesaistītajos izdevumos. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu, tie ir jāņem vērā periodā, kurā tie tika ražoti. Grāmatvedībā šie izdevumi arī nav iekļauti objekta sākotnējās izmaksās. Arī tiesas pieturas pie šādas nostājas.

Austrumsibīrijas apgabala šķīrējtiesas 2015.gada 17.novembra lēmumā Nr.F02-6011/2015 lietā Nr.A78-11292/2013 tika atzīmēts, ka PBU 6/01 demontāžas izmaksas nav tieši norādītas starp faktiskajām. izmaksas, kas iekļautas galvenā objekta līdzekļu sākotnējās izmaksās.

Tajā pašā laikā saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 1993.gada 30.decembra vēstuli Nr.160 apstiprināto Noteikumu par ilgtermiņa ieguldījumu uzskaiti 3.1.7.punktu izmaksām, kas nepalielina fiksēto ieguldījumu izmaksas. aktīvus uzskaita kontā 08 “Kapitālieguldījumi” atsevišķi no objektu būvniecības izmaksām, nosakot to pašizmaksu. Tādējādi objekta demontāžas izmaksas nav iekļautas jaunbūvējamās būvprojekta sākotnējās izmaksās ne nodoklī, ne grāmatvedībā.

Pamatlīdzekļu objekta būvniecības laikā pašu spēkiem veikto būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksas ir apliekamas ar PVN. Pēc tam tiek atskaitīts uzkrātais nodoklis. Ar nodokli apliekamais apgrozījums tiek aprēķināts kā visu būvniecības izmaksu summa. Ja daļu darbu veic būvuzņēmēji (jauktā būvniecības metode), tad šādu darbu apmaksas izmaksas tiek izslēgtas no apliekamā apgrozījuma. Darbības, kas saistītas ar būvuzņēmēja veikto pamatlīdzekļu būvniecību, nav apliekamas ar PVN.

Ražošanas uzņēmums savām vajadzībām (materiālo vērtību un gatavās produkcijas uzglabāšanai) uzbūvēja ēku kā noliktavu. Projektēšanas un tāmes dokumentācijā norādītās paredzamās darbu izmaksas ir 8 100 000 rubļu.

Būvniecība tika veikta jauktā veidā (pašu spēkiem un ar darbuzņēmēju piesaisti), finansējums tika veikts par saviem un aizņemtiem līdzekļiem. Objekta celtniecībai bankā tika ņemts kredīts 5 000 000 rubļu apmērā. divus gadus ar 20% gadā. Saskaņā ar aizdevuma līguma noteikumiem procentu likme līgumā nemainās visā darbības laikā.

Objekts tika uzbūvēts un nodots ekspluatācijā 6 mēnešus no aizdevuma saņemšanas dienas. Būvniecības periodā uzkrāto procentu summa bija 500 000 rubļu, mēneša summa bija 83 333,33 rubļi. (500 000 RUB / 6 mēneši).

Grāmatvedība

Izmaksas visā būvniecības periodā (6 mēneši) tika iekasētas kontā “Noliktavas būvniecība” grāmatvedības analīzē.

Noliktavas būvniecībai faktiski veikto izdevumu kopsavilkums, kas iekasēts kontā 08.3, ir parādīts tabulā. 5.

5. tabula. Faktiskās izmaksas noliktavas celtniecībai
Izmaksu postenis	Summa, berzēt.	Dokuments	Grāmatvedības ieraksti
Projektēšanas un tāmes dokumentācijas izdevumi		Pabeigšanas sertifikāts
Objekta celtniecībā izmantotie pamatmateriāli		Materiālu norakstīšanas akts	Konta 08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” debets Konta 10.1 “Izejvielas un piegādes” kredīts
Objekta būvniecībā izmantoto iekārtu nolietojums		Nolietojuma izmaksu izraksts	Konta 08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” debets Konta 02 “Pamatlīdzekļu nolietojums” kredīts
Būvniecības tehnikas un iekārtu ekspluatācijas izmaksas (nodrošinot tos ar degvielu, elektrību u.c.)		Pavadzīmes, skaitītāju rādījumi, darbu pabeigšanas apliecības	Konta 08.3 debets “Pamatlīdzekļu būvniecība” Konta 60.1 kredīts “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”
Celtniecības strādnieku algu maksāšanas izmaksas		Algu lapa	Konta 08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” debets Konta 70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu” kredīts
Apdrošināšanas iemaksas ārpusbudžeta fondos, tostarp par traumām		Apdrošināšanas prēmiju aprēķina izziņa	Konta 08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” debets Konta 69 “Sociālās apdrošināšanas un apdrošināšanas aprēķini” kredīts
Procenti, kas uzkrāti un samaksāti objekta būvniecības laikā		Palīdzība-aprēķins	Konta 08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” debets Konta 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” kredīts
Darbuzņēmēja pakalpojumu izmaksas		Sertifikāti par paveikto darbu	Konta 08.3 debets “Pamatlīdzekļu būvniecība” Konta 60.1 kredīts “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”
Kopējās izmaksas	8 160 500

Pēc būvniecības pabeigšanas uzbūvētajam objektam tika noformēts pieņemšanas akts un iesniegti dokumenti valsts reģistrācijai. Dokumentu iesniegšanas datumā valsts reģistrācijai objekts tiek nodots ekspluatācijā, tas ir, tas tiek ņemts vērā kā daļa no pamatlīdzekļiem. Grāmatvedībā tiek veikts grāmatojums: Debeta konts 01 “Pamatlīdzekļi” Kredītkonts 08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” par summu 8 160 500 RUB.

No nākamā mēneša pēc tā nodošanas ekspluatācijā nolietojums tiks iekasēts no uzbūvētā objekta sākotnējām izmaksām, izmantojot lineāro metodi.

Nodokļu uzskaite

Nodokļu uzskaitē pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas atšķirsies no sākotnējās izmaksas grāmatvedības vajadzībām. Tajā nav iekļauti procenti par aizdevumu 500 000 rubļu apmērā. (par kredīta izmantošanu uz 6 mēnešiem, kamēr objekts tika būvēts). Nodokļu reģistrā sākotnējās izmaksas tiks atspoguļotas summā 7 660 500 RUB. (8 160 500 - 500 000 RUB). Tieši šī summa katru mēnesi tiks norakstīta kā izdevumi peļņas nodokļa vajadzībām, izmantojot nolietojumu.

Izdevumi procentu veidā par aizdevumiem, aizņēmumiem un citām parādsaistībām neveido pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas nodokļu uzskaitē, bet tiek ņemti vērā kā daļa no ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. Šis atzinums ietverts Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 10.marta vēstulē Nr.03-03-10/12339.

Aizdevumu organizācija saņēma no bankas, darījums netiek kontrolēts. Atgādināsim, ka no 01.01.2015. parāda saistību procentu uzskaites noteikumi ir izklāstīti jaunā izdevumā, kas apstiprināts ar Federālo likumu Nr. 32-FZ, datēts ar 03.08.2015. ) “Par grozījumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa otrajā daļā” . Galvenā inovācija— faktiski ir atcelta kredītu un aizņēmumu procentu normēšana peļņas nodokļa vajadzībām. Izņēmums veido tikai parāda saistības, kas atzītas par kontrolētiem darījumiem. Līdz ar to visa uzkrāto procentu summa 500 000 RUB apmērā. uzņēmums atspoguļos ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos, kas ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.

PVN aprēķini

Būvējot objektu par saviem līdzekļiem, tiek piemērota īpaša PVN aprēķināšanas kārtība. Katru ceturksni organizācija iekasē PVN par pašu veiktā darba izmaksām. Cenā ietilpst:

• objekta celtniecībā izmantotie materiāli;
• nolietojums;
• objekta celtniecībā nodarbināto ražošanas darbinieku algas;
• apdrošināšanas iemaksas ārpusbudžeta fondos, kas uzkrātas no algām.

Visā būvniecības laikā darba izmaksas, veikta uz vietas, sasniedza:

3 500 000 RUB + 1 000 000 rub. + 500 000 rubļu. + 142 500 rub. = 5 142 500 RUB.

Budžetā maksājamā PVN summa, kas uzkrāta par pašu veikto darbu izmaksām - RUB 925 650. Šo summu var pieņemt kompensācijai pēc tam, kad tā ir iemaksāta budžetā. Turklāt kā kredītus budžetā var pieņemt PVN summas par būvniecībā iegādātajām materiālajām vērtībām un veiktajiem līgumdarbiem.

Pieņemsim, ka objekta celtniecībai iegādāto materiālu izmaksas bija 3 776 000 rubļu. (ar PVN - 576 000 rubļu). Darbi, ko veic darbuzņēmēji:

• RUB 139 240 (ar PVN - 21 240 rubļi) - celtniecības tehnikas un iekārtu ekspluatācija;
• 2 124 000 RUB (ar PVN - 324 000 rubļu) - būvuzņēmēja veiktie būvniecības un uzstādīšanas darbi.

PVN summa, kas pienākas kredītam budžetā par uzbūvēto noliktavu, būs:

576 000 RUB + 21 240 rub. + 324 000 rub. = RUB 921 240.

PVN tiek pieņemts kredītam tajā ceturksnī, kurā tika iegādāti materiāli, veikti līgumdarbi un pakalpojumi.

Pamatlīdzekļi, kas saņemti kā iemaksa statūtkapitālā

Pamatlīdzekļi, kas saņemti iemaksas veidā pamatkapitālā, tiek uzskaitīti sākotnējā vērtībā, par kuru vienojušies uzņēmuma īpašnieki (akciju sabiedrības akcionāri, SIA dalībnieki).

akciju sabiedrība, tad saskaņā ar Art. 34. 1995. gada 26. decembra Federālā likuma Nr. 208-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 2015. gada 29. jūnijā, ar grozījumiem 2015. gada 29. decembrī) “Par akciju sabiedrībām” tiek piesaistīts neatkarīgs vērtētājs, lai noteiktu tā tirgus vērtību.

PIEZĪME

Akciju sabiedrības dibinātāju un valdes veiktā novērtējuma vērtība naudas izteiksmē nevar būt lielāka par neatkarīga vērtētāja veiktā novērtējuma vērtību.

Ja pamatlīdzekļi tiek iemaksāti iemaksā pamatkapitālā sabiedrības ar ierobežotu atbildību, tā naudas vērtību apstiprina ar dibinātāju kopsapulces lēmumu. Šis nosacījums ir ietverts panta 2. punktā. 15. 02.08.1998. federālā likuma Nr.14-FZ (ar grozījumiem, kas izdarīti 29.12.2015.) “Par sabiedrībām ar ierobežotu atbildību”. Ja dibinātāja daļas nominālvērtība SIA pamatkapitālā, kas apmaksāta ar nemonetāru ieguldījumu, dokumentu iesniegšanas dienā valsts reģistrācijai ir lielāka par 200 minimālajām algām, šāda iemaksa ir jāiemaksā. novērtē neatkarīgs vērtētājs.

Minimālā alga ir 100 rubļu. (2000. gada 19. jūnija federālā likuma Nr. 82-FZ 5. pants (ar grozījumiem, kas izdarīti 2015. gada 14. decembrī) “Par minimālo algu”), tātad īpašums, kura vērtība pārsniedz 20 000 rubļu. novērtē neatkarīgs vērtētājs. Īpašuma vērtība, ko apstiprinājuši dibinātāji, nedrīkst pārsniegt neatkarīga vērtētāja noteikto novērtējuma summu.

Tajā pašā laikā sākotnējās izmaksās tiek ņemtas vērā papildu izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļa piegādi, un citas izmaksas, kas nepieciešamas, lai pamatlīdzekli nonāktu lietošanai piemērotā stāvoklī.

Ja organizācija nodod pamatlīdzekļus kā ieguldījumu statūtkapitālā, par kurām iepriekš tika pieprasītas atskaitīšanas “priekšnodojuma” summas, tad šādu līdzekļu pārskaitīšanas brīdī ir jāatjauno “priekšnodojuma” summa. attiecināma uz nodoto objektu atlikušo vērtību un iemaksā šo summu budžetā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punkts). Grāmatvedībā PVN atjaunošanu atspoguļo grāmatojums: Debets kontā 91 “Pārējie ienākumi un izdevumi” Kredīts kontā 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” par atjaunoto PVN summu.

Uzņēmums saņēma automašīnu no citas organizācijas kā ieguldījumu pamatkapitālā. Automašīnas sākotnējās izmaksas ir 1 500 000 rubļu, uzkrātā nolietojuma summa ir 500 000 rubļu.

Dibinātāju kopsapulce automašīnu novērtēja 500 000 rubļu vērtībā, un saskaņā ar neatkarīga vērtētāja datiem automašīna maksā 450 000 rubļu. Attiecīgi automašīna tiks iemaksāta pamatkapitālā par sākotnējām izmaksām 450 000 rubļu.

Vērtētāja pakalpojumu izmaksas bija 15 000 rubļu. (PVN netiek aprēķināts, jo uzņēmums, kas veicis aprēķinu, piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu). Izmaksas, kas saistītas ar automašīnas reģistrāciju (īpašnieka maiņa ar valsts numura zīmju nomaiņu un transportlīdzekļa pases nomaiņu) sastādīja 3300 rubļi..

Jautājums par to, vai valsts nodevas samaksas izmaksas attiecas uz izmaksām par automašīnas nogādāšanu stāvoklī, kurā tā ir piemērota lietošanai, nav skaidrs. No vienas puses, auto ir piemērots lietošanai neatkarīgi no tā, vai valsts nodeva ir vai nav samaksāta. Savukārt valsts nodevas samaksa ir nosacījums automašīnas reģistrācijai ceļu policijā, bez kuras nav iespējams automobili izmantot paredzētajam mērķim.

Mūsuprāt, šādā situācijā organizācijai ir patstāvīgi jānosaka, vai valsts nodevas maksāšanas izmaksas par automašīnu ir uzskatāmas par izdevumiem pamatlīdzekļa nogādāšanai stāvoklī, kurā tas ir piemērots lietošanai. Ja nodokļu maksātājs nolemj valsts nodevas samaksas izmaksas ņemt vērā sākotnējās automašīnas izmaksās, strīdiem ar nodokļu iestādēm šajā jautājumā nevajadzētu rasties. Tātad vēstulēs 04.03.2010 Nr.03-03-06/1/113, 18.05.2009 Nr.03-05-05-01/26, 29.09.2009 Nr.03-05-05-04/61, 27.03.2009 Nr. 03-03-06/1/195 Krievijas Finanšu ministrija ierosina pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās ņemt vērā valsts nodevu.

Izvēlēto valsts pienākumu uzskaites kārtību būtu lietderīgi fiksēt organizācijas grāmatvedības politikās. Mūsu piemērā uzņēmums ceļu policijai samaksāto valsts nodevu iekļauj pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās.

Grāmatvedība

Atspoguļosim saimniecisko darījumu žurnālā darbības, lai veidotu pamatlīdzekļa sākotnējo vērtību, kas saņemta kā ieguldījums pamatkapitālā. Žurnāla dati ir parādīti tabulā. 6.

6. tabula. Pamatlīdzekļa, kas saņemts kā iemaksa pamatkapitālā, sākotnējo izmaksu veidošanās
datums	Biznesa darījuma nosaukums	Konta debets	Konta kredīts	Summa, berzēt.	Dokumentu bāze
	Tiek atspoguļots dibinātāja parāds par iemaksām pamatkapitālā	75 “Norēķini ar dibinātājiem”	80 “Atļautais kapitāls”		Harta, dibinātāju kopsapulces protokols
	Dibinātāja parāds par iemaksām pamatkapitālā ir dzēsts	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	75 “Norēķini ar dibinātājiem”		Neatkarīgs novērtējuma ziņojums
	Tiek ņemts vērā nodevējas puses atgūtais PVN	19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”	91.1 “Citi ienākumi”		Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts
	Izmaksas par vērtētāja pakalpojumiem ir iekļautas sākotnējās automašīnas izmaksās	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”		Sertifikāts par veiktajiem pakalpojumiem
	Izmaksas, kas saistītas ar valsts nodevas samaksu ceļu policijai, tiek ņemtas vērā automašīnas sākotnējās izmaksās	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”		Maksājuma dokuments, reģistrācijas apliecība
	Nododošās puses atjaunotais PVN tiek pieņemts atskaitīšanai	68.2 “Pievienotās vērtības nodoklis”	19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”		Ieraksts pirkuma grāmatiņā
		01 "Pamatlīdzekļi"	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”		Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts

Grāmatvedībā automašīnas sākotnējās izmaksas bija:

450 000 rubļu. + 15 000 rubļu. + 3300 rub. = RUB 468 300.

Nodokļu uzskaite

Nodokļu uzskaites vajadzībām pamatlīdzekļu pašizmaksa tiek atzīta kā vienāda ar nodotā ​​īpašuma atlikušo vērtību, kas noteikta pēc nodokļu uzskaites datiem konkrētā īpašuma īpašumtiesību pārejas datumā, ņemot vērā papildu izdevumus, kas tiek atzīti nodokļu nolūkos nododošā puse.

Mūsu piemērā atlikusī vērtība būs:

1 500 000 RUB (automašīnas sākotnējās izmaksas) - 500 000 rubļu. (pamatlīdzekļu nodošanas brīdī uzkrātā nolietojuma summa) = 1 000 000 rubļu..

Atgūtais PVN no atlikušās vērtības:

1 000 000 rubļu. × 18% = 180 000 rubļu..

Atjaunotā nodokļa summa ir norādīta dokumentos, kas formalizē šī aktīva nodošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. punkta 1. apakšpunkts, 3. punkts, 170. pants). Pamatojoties uz Krievijas Finanšu ministrijas precizējumiem, kas sniegti 2009. gada 21. aprīļa vēstulē Nr. 03-07-11/109, organizācijai nevajadzētu izrakstīt rēķinu par atjaunoto PVN summu. Pamats šīs PVN summas atskaitīšanai no īpašuma saņēmēja ir nodošanas dokumenti. Atjaunotā PVN summa nav iekļauta nodotā ​​pamatlīdzekļa izmaksās un ir pakļauta nodokļa atskaitījumam no saņēmējas organizācijas nodokļu tiesību aktos noteiktajā veidā.

Automašīnas sākotnējās izmaksas nodokļu uzskaitē būs 1 000 000 rubļu..

Saņemti bez maksas pamatlīdzekļi

Pamatlīdzekļi, ko uzņēmums saņēma bez atlīdzības, tiek novērtēti pēc to tirgus cenas, kas bija spēkā īpašuma kapitalizācijas dienā. Tirgus cena nosaka pēc statistikas datiem, uzņēmuma oficiālajām tīmekļa vietnēm, citiem plašsaziņas līdzekļiem vai ko noteicis neatkarīgs vērtētājs. Vērtētāja pakalpojumu apmaksas izmaksas ir iekļautas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās. Tāda pati kārtība attiecas uz citām pamatlīdzekļu iegādes izmaksām.

Bez maksas saņemto pamatlīdzekļu izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no citiem ienākumiem vienā reizē to saņemšanas brīdī.

Darījumi, kas saistīti ar pamatlīdzekļu nodošanu citām personām, tiek aplikti ar pievienotās vērtības nodokli nodevējai pusei bez maksas. Pusei, kas tos saņem, PVN netiek iekasēts.

Ražošanas iekārtas uzņēmums saņēma bez maksas. Tā novērtēšanai tika nolīgts neatkarīgs vērtētājs. Vērtētāja pakalpojumu izmaksas bija 14 000 rubļu. (PVN netiek aprēķināts, jo vērtētājs piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu). Saskaņā ar vērtētāja slēdzienu iekārtu tirgus vērtība ir 700 000 RUB. (bez PVN). Izdevumi par aprīkojuma piegādi un pašas organizācijas veiktajiem nodošanas darbiem bija 88 736 rubļu.

Grāmatvedība

Darbības, lai veidotu bez maksas saņemtā aprīkojuma sākotnējās izmaksas, atspoguļosim saimniecisko darījumu žurnālā. Žurnāla dati ir parādīti tabulā. 7.

7. tabula. Bez maksas saņemtā aprīkojuma sākotnējo izmaksu veidošana
datums	Biznesa darījuma nosaukums	Konta debets	Konta kredīts	Summa, berzēt.	Dokumentu bāze
	Tiek atspoguļotas bez maksas saņemtā aprīkojuma izmaksas	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	91.1 “Citi ienākumi”		Neatkarīgā vērtētāja sertifikāts, aprīkojuma pieņemšanas un nodošanas sertifikāts
	Tiek atspoguļotas vērtētāja pakalpojumu izmaksas	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	76 “Norēķini ar dažādiem parādniekiem un kreditoriem”		Sertifikāts par veiktajiem pakalpojumiem
	Tiek atspoguļotas izmaksas par iekārtu piegādi un nodošanu ekspluatācijā, kas veiktas uzņēmumā.	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”	70 “Norēķini ar personālu par darba samaksu” atbilst kontam 10.3 “Degviela”		Algu lapas, pavadzīmes
	Automašīna, kas veikta kā iemaksa pamatkapitālā, tiek atspoguļota pamatlīdzekļos	01 "Pamatlīdzekļi"	08.4 “Pamatlīdzekļu iegāde”		Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts

Grāmatvedībā iekārtas sākotnējās izmaksas būs RUR 802 736. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Nodokļu uzskaite

Īpašumam, kas saņemts saskaņā ar līgumiem par brīvu izmantošanu, nolietojums netiek aprēķināts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 256. panta 3. punkts). Attiecīgi tā vērtība netiks norakstīta, veicot nolietojuma atskaitījumus nodokļu grāmatvedībā. Bez maksas saņemtā īpašuma izmaksas nodokļu uzskaitē tiks ņemtas vērā kā daļa no ienākumiem, kas nav saistīti ar pamatdarbību, datumā, kad pamatlīdzeklis tiek ierakstīts organizācijas bilancē, tas ir, 2015. gada 23. decembrī.

Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas izmaiņas

Pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas mainās to pabeigšanas, papildu aprīkojuma, rekonstrukcijas, modernizācijas, tehniskās pārbūves, attiecīgo objektu daļējas likvidācijas un citu līdzīgu iemeslu dēļ.

2015. gada maijā organizācija modernizēja pamatlīdzekli, kas saskaņā ar Pamatlīdzekļu klasifikāciju ietilpst ceturtajā nolietojuma grupā. Darbu divus mēnešus veica trešo pušu organizācijas. Trešo personu veikto darbu izmaksas sasniedza 118 000 rubļu. (ar PVN - 18 000 rubļu). Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas nodošanas ekspluatācijā brīdī ir 500 000 RUB.

Grāmatvedība

Uzņēmējdarbības darījumus pamatlīdzekļu modernizācijai atspoguļosim saimniecisko darījumu žurnālā. Žurnāla dati ir parādīti tabulā. 8.

8.tabula. Saimnieciskā darbība pamatlīdzekļu modernizācijai
datums	Biznesa darījuma nosaukums	Konta debets	Konta kredīts	Summa, berzēt.	Dokumentu bāze
	Iekārtas modernizācijas darbu izmaksas ir atspoguļotas	08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Pabeigšanas sertifikāts
	PVN ir iekļauts veikto darbu izmaksās	19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”	60.1 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”		Saņemts rēķins
	PVN par veikto darbu izmaksām ir atskaitāms	68.2 “Pievienotās vērtības nodoklis”	19.1 “Pievienotās vērtības nodoklis par pamatlīdzekļu iegādi”		Ieraksts pirkuma grāmatiņā
	Modernizācijas darbi ir iekļauti iekārtu sākotnējās izmaksās	01 "Pamatlīdzekļi"	08.3 “Pamatlīdzekļu būvniecība”		Pabeigšanas sertifikāts

Pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pēc modernizācijas būs 600 000 rubļu.. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Modernizācijas izmaksas tiks norakstītas atlikušajā iekārtas lietderīgās lietošanas laikā, izmantojot nolietojumu.

SECINĀJUMS

Pareiza pamatlīdzekļa sākotnējo izmaksu noteikšana ir ļoti svarīga īpašuma nodokļa un ienākuma nodokļa maksāšanai. Pēc grāmatvedības datiem tiek aprēķināta īpašuma vidējā gada vērtība pēc nodokļu uzskaites datiem, tiek aprēķinātas ienākuma nodokļa aprēķinā ņemtās pamatlīdzekļu nolietojuma izmaksas; Ja jūs nepietiekami novērtējat nodokļa bāzi, tad saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 122. pantu nodokļu summu nesamaksāšana vai nepilnīga samaksa nodokļa bāzes nepietiekamas novērtēšanas dēļ uzliek naudas sodu 20% apmērā no nesamaksātajām nodokļu summām.

Jūsu uzņēmums ir iegādājies vai uzbūvējis pamatlīdzekļus. Ir svarīgi pareizi formulēt pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas. Papildus iegādes (vai būvniecības) izmaksām tas ietver arī papildu izmaksas. Tie, kas saistīti ar piegādi un objekta nogādāšanu tādā stāvoklī, kādā to var izmantot. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punktā. Bet kas tieši ir domāts ar šīm papildu izmaksām, kodā nav norādīts.

Tālāk esošajā tabulā esam iesnieguši izmaksu sarakstu, par kurām kontrolieriem jau ir skaidrs viedoklis. Apskatīsim tuvāk trīs neskaidras situācijas, par kurām amatpersonas runāja papildus.

Kādus izdevumus drošāk iekļaut pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās?

Izdevumu veids	Kāds ir drošākais veids, kā ņemt vērā	Kur tas teikts?
Izdevumus, kurus drošāk iekļaut pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās
Valsts nodeva par nekustamā īpašuma vai transporta valsts reģistrāciju	Krievijas Finanšu ministrija pieprasa, lai šādas nodevas tiktu iekļautas sākotnējās izmaksās. Izņēmums ir situācija, kad valsts reģistrācija ir novēlota un objekts tobrīd jau darbojās. Tad valsts nodevu var uzreiz norakstīt citos izdevumos	Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 4.marta vēstules Nr.03-03-06/1/113, 2011.gada 11.februāris Nr.03-03-06/1/89
Muitas nodevas un ievedmuitas nodokļi	Nodevas un nodevas, ko uzņēmums maksā, importējot pamatlīdzekļus Krievijā, ir tieši saistītas ar tā iegādi. Sākotnējā cenā nav iekļauts tikai PVN un akcīzes nodokļi	Krievijas Finanšu ministrijas 2011.gada 8.jūlija vēstule Nr.03-03-06/1/413
Datorprogrammu licences	Uzņēmums iegādājās datoru un tam licences (neekskluzīvas tiesības) programmām. Bez tiem objekts nevar darboties. Tāpēc licences izmaksas veido sākotnējās izmaksas	Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 13. maija vēstule Nr. KE-4-3/7756
Izmaksas par veco iekārtu demontāžu	Demontētās tehnikas vietā tika uzstādīta cita. Demontāžas izmaksas ir saistītas ar jauna pamatlīdzekļa sagatavošanu ekspluatācijai	Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 24. decembra vēstule Nr. 03-03-06/1/806
Būvprojekta izmaksas	Federālā nodokļu dienesta darbinieki šīs izmaksas klasificēja kā kapitālu, kas ir tieši saistītas ar pamatlīdzekļa izveidi	Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 21. aprīļa vēstule Nr. KE-4-3/6494
Būvstrādnieku algas un tiem uzkrātās apdrošināšanas prēmijas	Uzņēmums objektu būvē, izmantojot ekonomisku metodi. Sākotnējās izmaksās jāiekļauj ne tikai būvstrādnieku algas, bet arī apdrošināšanas prēmijas	Krievijas Finanšu ministrijas 2010. gada 15. marta vēstule Nr. 03-03-06/1/135
Sanitāro aizsargjoslu izveides izmaksas	Ražošanas organizācija ir izveidojusi sanitārās aizsardzības zonu atbilstoši likuma prasībām. Attiecīgie izdevumi ir iekļauti objekta sākotnējās izmaksās. Un, ja tās nevar attiecināt uz konkrētu objektu, tad tās tiek ņemtas vērā kā materiālās izmaksas	Krievijas Finanšu ministrijas 2010.gada 17.jūnija vēstule Nr.03-03-06/1/418
Nodošanas ekspluatācijā darbi, kas saistīti ar būvniecību	Tāmē iekļauto darbu izmaksas (gan “dīkstāvē”, gan “zem slodzes”) tiek ņemtas vērā objekta sākotnējās izmaksās. Ar nosacījumu, ka to izpildes brīdī tas vēl nav izveidots	Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 20. septembra vēstule Nr. 03-03-06/1/560
Izdevumi, kurus nevar ņemt vērā pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās
Procenti par kredītu objekta iegādei vai būvniecībai	Procentiem par visu veidu parādiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants nosaka īpašu uzskaites procedūru. Aizdevumi pamatlīdzekļu iegādei vai būvniecībai nav izņēmums	Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 5. jūlija vēstule Nr. 03-03-06/1/398
Tirdzniecības centra apkārtnes bruģēšanas un apzaļumošanas izdevumi	Ārējo labiekārtošanas objektu nolietojums nevar tikt aprēķināts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 4. apakšpunkts, 2. punkts, 256. pants). Līdz ar to to izveides izmaksas, aprēķinot ienākuma nodokli, nav jāņem vērā.	Krievijas Finanšu ministrijas 2012. gada 27. janvāra vēstule Nr. 03-03-06/1/35
Līzinga maksājumu pieaugums	Uzņēmums objektu saņēma līzinga līguma ietvaros, ierakstīja to bilancē un sāka to ekspluatēt. Pēc tam iznomātājs palielināja līzinga maksājumus. Papildu maksājums nepalielina sākotnējās izmaksas, jo tas nav paredzēts kodā	Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 4. februāra vēstule Nr. 03-03-06/1/62

Konsultantu un juristu izmaksas

Pieņemsim, ka jūs iegādājaties dārgu aprīkojumu vai nekustamo īpašumu. Šeit var būt nepieciešams ekspertu padoms. Piemēram, izvēloties tehnoloģiski sarežģītas iekārtas. Vai arī lai pabeigtu darījumu. Kā, aprēķinot ienākuma nodokļus, jāņem vērā konsultāciju un juridisko pakalpojumu izmaksas?

Kā norāda Krievijas Finanšu ministrija, šīs izmaksas ir tieši saistītas ar pirkumu. Tāpēc tie jāiekļauj pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksās. Un attiecīgi norakstīt, izmantojot nolietojuma maksas. Par to - 2012.gada 6.februāra vēstule Nr.03-03-06/1/70. Tātad, ja vēlaties izvairīties no strīdiem ar kontrolieriem, ievērojiet amatpersonu nostāju. Vismaz situācijā, kad pirms īpašuma iegādes vērsāties pie ekspertiem.

Un šeit ja jūsu uzņēmums saņēma konsultācijas pēc objekta nodošanas ekspluatācijā, ar to saistītās izmaksas varat norakstīt uzreiz. Tie nav iekļauti pamatlīdzekļu izmaksās. Šeit tiek piemēroti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta apakšpunkti un 1. punkts. Tajos cita starpā ir iekļauti izdevumi par konsultantiem un juristiem. Vienkārši atcerieties attaisnot šādus izdevumus.

Kā pasargāt konsultantu un juristu izmaksas no nodokļu iestāžu ņirgāšanās

Konsultēja Irina Sidorova, finanšu konsultante, Nalogovik juriste

— Ja jūsu uzņēmums ir iztērējis naudu trešo pušu konsultantu vai juristu pakalpojumiem, esiet gatavs attaisnot šādus izdevumus. Nodokļu iestādes bieži apgalvo, ka organizācija ir pasūtījusi apšaubāmu ekspertu pakalpojumus, lai nepamatoti palielinātu izdevumus un tādējādi samazinātu ienākuma nodokli. Vai arī viņi vienkārši šaubās, vai šādas konsultācijas uzņēmumam tiešām bija nepieciešamas. Tāpēc mēs iesakām sastādīt piezīmi. Tajā nosauc labvēlīgo efektu, ko uzņēmumam dos saņemtā konsultācija. Un paskaidro tajā pašā piezīmē, kāpēc parastie speciālisti (ja tādi ir jūsu organizācijā) nevar atbildēt uz uzdoto jautājumu.

Turklāt lūdziet pakalpojumu sniedzējam rakstiski iesniegt detalizētu ziņojumu. Jā, un nepieņemiet pakalpojuma sertifikātu ar vispārīgām frāzēm. Šajā dokumentā ir jābūt detalizētam to aprakstam.

Taču jūs, protams, varat riskēt un atsaukties uz tiem pašiem kodeksa 264. panta noteikumiem “konsultāciju” izdevumu gadījumā pirms objekta iegādes. Ja lieta nonāks tiesā, izredzes uzvarēt ir diezgan lielas. Piemērs tam ir Maskavas apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2010. gada 7. jūnija rezolūcija Nr. KA-A40/5378-10. Galu galā, ja kods ar vienādu pamatojumu ļauj klasificēt izdevumus dažādās grupās, uzņēmumam ir tiesības izdarīt izvēli neatkarīgi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 4. punkts).

Jūs iegādājaties pamatlīdzekli, ko iepriekš īrējāt

Tagad iedomājieties, ka jūsu uzņēmums uz ilgu laiku ir īrējis ēku vai kādu tās daļu. Telpā jums bija jāuzstāda, piemēram, ventilācijas vai apkures sistēma - citiem vārdiem sakot, jūs veicāt neatņemamus uzlabojumus. Jūsu vadība ir saņēmusi saimnieka piekrišanu šādiem kapitālieguldījumiem. Bet vienojāmies, ka viņš par tām izdevumus neatmaksās. Līdz ar to visu šo neatdalāmo uzlabojumu izmaksas pakāpeniski norakstījāt nodokļu izdevumos, kamēr nomas līgums bija spēkā, izmantojot amortizāciju (Nodokļu kodeksa 258. panta 1. punkts).

Un pēc kāda laika jūsu uzņēmums izpērk nomātās telpas. Bet līdz šādam darījumam šo pašu kapitālieguldījumu izmaksas nav pilnībā norakstītas. Vai tās atlikumu var ņemt vērā īpašumā nonākušās ēkas sākotnējās izmaksās? Diemžēl nē. Šāda iespēja nav paredzēta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Un Krievijas Finanšu ministrijas amatpersonas par to brīdināja 2012. gada 13. februāra vēstulē Nr. 03-03-06/2/20.

Finanšu nodaļas speciālisti skaidroja, ka nepilnīgi nolietotā uzlabojumu izmaksas neattiecas uz izmaksām, kas saistītas ar pamatlīdzekļu iegādi. To nevar pieskaitīt pie pabeigšanas, rekonstrukcijas vai modernizācijas izmaksām. Tas ir, šeit nav piemērojams arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 2. punkts.

Šeit ir grūti strīdēties ar ierēdņiem. Šķīrējtiesas prakses par šo tēmu vēl nav. Tāpēc atliek tikai pieturēties pie savas nostājas.

Iznomātā īpašuma piegādes un uzstādīšanas izmaksas

Kārtējā situācija, kurā ir vērts sekot līdzi amatpersonu skaidrojumiem. Pieņemsim, ka jūsu uzņēmums saņēma īpašumu nomā. Saskaņā ar līguma noteikumiem jūs uzskaitāt šādu objektu savā bilancē.

Jebkurā gadījumā iznomātā īpašuma sākotnējās izmaksas veido iznomātājs. Viņš to noteiks pēc tiem pašiem noteikumiem, kas tiek piemēroti, iegādājoties pamatlīdzekli. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punktā. Un saskaņā ar to pašu punktu viņš sākotnējās izmaksās iekļaus piegādes un uzstādīšanas izmaksas.

Ko darīt, ja saistītās izmaksas gulstas uz nomnieka, tas ir, jūsu uzņēmuma, pleciem? Vai jums vajadzētu palielināt līzinga devēja norādīto vērtību? Nē, nevajag. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā šāda noteikuma nav. Bet Iznomātā īpašuma piegādes un uzstādīšanas izmaksas varat atzīt par daļu no citām izmaksām, kas saistītas ar ražošanu un pārdošanu. Krievijas Finanšu ministrija to apstiprināja ar 2012. gada 3. februāra vēstuli Nr. 03-03-06/1/64.

Uzmanību!
Tikai iznomātājs var iekļaut piegādes un uzstādīšanas izmaksas pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās. Nomniekam šādu tiesību nav.

Viss jau būtu labi, taču amatpersonas neļauj vienā reizē norakstīt šos izdevumus. Tie prasa, lai tie tiktu pakāpeniski ieskaitīti izdevumos nomas līguma darbības laikā. Izmantojiet šo pieeju, ja konflikti jums nav noderīgi.

Ja esat gatavs strīdēties, arī tiesā, tad šeit ir arguments jūsu aizstāvībai. Pārējie izdevumi, kas saistīti ar veikto darbu maksājumiem, tiek norakstīti nekavējoties - pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā vai norēķinu dokumentu saņemšanas dienā. To tieši paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 7. punkta 3. daļa. Un “vienveidības princips” kodeksā ir minēts tikai saistībā ar konkrētu situāciju - kad saskaņā ar līguma nosacījumiem maksājums tiek saņemts vairāk nekā vienā pārskata periodā, bet netiek veikta pakāpeniska piegāde. preces (darbs, pakalpojumi).

Galvenais, kas jāatceras, ir:

1. Kontrolieri pieprasa, lai sākotnējās izmaksās tiktu iekļauti pat tie izdevumi, kurus Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss tieši klasificē kā citus izdevumus.

2. Izdevumi par objekta sagatavošanu ekspluatācijai palielina tā sākotnējās izmaksas, ja tie radušies pirms nodošanas ekspluatācijā.

Vispirms pievērsīsimies 1999. gada 25. februāra februāra likumam N 39-FZ “Par ieguldījumu darbībām Krievijas Federācijā, kas tiek veiktas kapitālieguldījumu veidā” (turpmāk tekstā – likums N 39-FZ). Kapitāla investīcijas pamatojoties uz Art. Minētā likuma 1. pantā atzīti ieguldījumi pamatkapitālā (pamatlīdzekļos), tai skaitā izmaksas par jaunbūvi, esošo uzņēmumu paplašināšanu, rekonstrukciju un tehnisko pārkārtošanu, mašīnu, iekārtu, instrumentu, inventāra, projektēšanas un apsekošanas darbu iegādi un citas izmaksas. .

Ieguldījumu darbības subjekti saskaņā ar Art. 4. likuma N 39-FZ ir ieguldītāji, klienti un darbuzņēmēji. Investori finansē kapitālbūvniecību, pasūtītāji īsteno investīciju projektus, darbuzņēmēji ir personas, kas veic darbus saskaņā ar līgumu, kas noslēgts ar klientiem saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa (turpmāk – Krievijas Federācijas Civilkodekss) normām. Ieguldījumu darbības subjektam ir tiesības apvienot divu vai vairāku subjektu funkcijas, ja vien starp tām noslēgtajā līgumā un (vai) valdības līgumā nav noteikts citādi.

Investora izmaksas kapitālās būvniecības veikšanai jaunas būvniecības veidā saskaņā ar Krievijas Finanšu ministrijas 1993. gada 30. decembra vēstuli N 160 (turpmāk tekstā) apstiprināto Noteikumu par ilgtermiņa ieguldījumu uzskaiti 1.2. uz Noteikumu N 160), ir ilgtermiņa ieguldījumi. Ilgtermiņa ieguldījumu uzskaite cita starpā tiek veikta, lai pareizi noteiktu un atspoguļotu ekspluatācijā nodoto pamatlīdzekļu inventarizācijas vērtību.

Kā noteikts Noteikumu Nr.160 2.1. un 2.3.punktā, ilgtermiņa ieguldījumus uzskaita, pamatojoties uz faktiskajiem izdevumiem. Grāmatvedība tiek kārtota kontā 08 "Ieguldījumi pamatlīdzekļos" apakškontā 08-3 "Pamatlīdzekļu būvniecība", ko šiem mērķiem paredz Organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības uzskaites kontu plāns un tā piemērošanas instrukcija, kas apstiprināta. ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n.

Jo īpaši apakškontā 08-3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” tiek ņemtas vērā ēku un būvju būvniecības izmaksas, kas paredzētas tāmēs, finanšu tāmēs un kapitālās būvniecības nosaukumu sarakstos (neatkarīgi no tā, vai būvniecība tiek veikta pēc līguma vai māja).

sagrupēti atbilstoši tāmes dokumentācijā noteiktajai tehnoloģiskajai izmaksu struktūrai. Ieteicams veikt uzskaiti, izmantojot šādu izmaksu struktūru:

Celtniecības darbi;

Iekārtu uzstādīšanas darbi;

Uzstādīšanai nodotā ​​aprīkojuma iegāde;

Aprīkojuma iegāde, kurai nav nepieciešama uzstādīšana; instrumenti un aprīkojums; iekārtas, kurām nepieciešama uzstādīšana, bet ir paredzēta pastāvīgai piegādei;

Par citām kapitāla izmaksām;

Par izdevumiem, kas nepalielina pamatlīdzekļu pašizmaksu.

Tātad visas investora izmaksas kapitālbūvei sākotnēji tiek ņemtas vērā kontā 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos”. Apskatīsim sīkāk, no kā sastāv šīs izmaksas.

Projektēšanas un tāmes dokumentācijas izstrāde

Saskaņā ar Art. 48. pantu Krievijas Federācijas Pilsētplānošanas kodeksā, datēts ar 2004. gada 29. decembri N 190-FZ (turpmāk tekstā – Krievijas Federācijas Civilkodekss), projekta dokumentācija ir dokumentācija, kas satur materiālus teksta un karšu (diagrammu) veidā. ) un nosakot arhitektoniskos, funkcionāli tehnoloģiskos, konstruktīvos un inženiertehniskos risinājumus kapitālo būvprojektu būvniecības, rekonstrukcijas, to kapitālā remonta nodrošināšanai.

Projektēšanas un tāmes dokumentācijas izstrādi parasti veic specializētas organizācijas, pamatojoties uz līgumu. Slēdzot līgumu ar projektēšanas organizāciju, jāvadās pēc Čap. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 37 "Līgums". Projekta dokumentācijas sagatavošanas darbus, kas ietekmē kapitāla būvniecības projektu drošību, drīkst veikt tikai personas, kurām ir pašregulējošās organizācijas izsniegti sertifikāti par pielaidi šāda veida darbiem (panta 4. un 5. punkts). Krievijas Federācijas Civilkodeksa 48. pants).

Projekta dokumentācija ko apstiprinājis izstrādātājs vai klients. Ja projekta dokumentācija ir pakļauta valsts pārbaudei, to apstiprina tikai tad, ja ir pozitīvs projekta dokumentācijas valsts pārbaudes secinājums (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 48. panta 15. punkts).

Projekta dokumentācijas valsts pārbaude tiek veikta par maksu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas valdības 2007. gada 5. marta dekrētu N 145 apstiprinātās "Projekta dokumentācijas un inženierizpētes rezultātu valsts pārbaudes organizēšanas un veikšanas kārtība" 57., 59. un 60. punktu, pārbaude tiek veikta. uz pasūtītāja, izstrādātāja vai viena no viņiem pilnvarotas personas, kas pieteicās ekspertīzes veikšanai, rēķina. Ņemiet vērā, ka samaksa par izmeklējumu pakalpojumiem tiek veikta neatkarīgi no tā rezultātiem.

Aprēķinot nodevas apmēru par pārbaudes veikšanu, tiek ņemta vērā pievienotās vērtības nodokļa summa, ja vien Krievijas Federācijas tiesību aktos nav noteikts citādi.

Kā teikts Urālu apgabala Federālā pretmonopola dienesta 2007. gada 26. februāra rezolūcijā N F09-866/07-C3, dokumentācijas izmaksas ir ilgtermiņa ieguldījumi, palielina objektu uzskaites vērtību un saskaņā ar ar grāmatvedības normatīvajos aktos noteikto, uzskaita kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos”. Nākotnē šie līdzekļi tiks pakļauti ražošanas izmaksu norakstīšanai, izmantojot amortizācijas maksas.

Projektēšanas tāmju izstrādes izmaksas ir daļa no objektu būvniecības izmaksām, un paveikto darbu rezultātu pieņemšana tiek atspoguļota attiecīgā subkonta konta 08 “Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos” debetā un konta 60 kredītā. “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”.

Piemērs (skaitļi ir nosacīti). Organizācija, kas plāno biroju ēkas būvniecību, ir noslēgusi līgumu ar specializētu organizāciju par projektēšanas un tāmes dokumentācijas izstrādi. Darba izmaksas saskaņā ar līgumu ir 200 600 rubļu. (ar PVN - 30 600 rubļi). Pēc darbu pabeigšanas līguma puses parakstīja izpildes aktu un darbs tika pieņemts uzskaitei.

Investoru organizācijas grāmatvedības uzskaitē tiks veikti šādi ieraksti:

RUB 200 600 - atspoguļo projekta un tāmes dokumentācijas izstrādes izmaksas;

Debets 19 “Pievienotās vērtības nodoklis” Kredīts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”

RUB 30 600 - atspoguļo piegādātāja uzrādīto PVN summu;

Debets 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, apakškonts “PVN”, Kredīts 19 “Pievienotās vērtības nodoklis”

RUB 30 600 - piegādātāja uzrādītā PVN summa tiek pieņemta atskaitīšanai;

200 600 RUB - tika dzēsts parāds par veiktajiem projektēšanas un tāmes dokumentācijas izstrādes darbiem.

Jāsaka daži vārdi par paredzamajām izmaksām. Paredzamās izmaksas ir pamats kapitālieguldījumu noteikšanai, būvniecības finansēšanai, būvizstrādājumu līgumcenu veidošanai, veikto līgumdarbu apmaksai (celtniecība un uzstādīšana, remonts un būvniecība un citi), iekārtu iegādes un nogādāšanas būvniecībā izmaksu apmaksai, kā kā arī citu izmaksu atlīdzināšanu uz konsolidētajā tāmē paredzēto līdzekļu rēķina.

Dotā būvniecības paredzamo izmaksu definīcija ir ietverta metodoloģijā būvizstrādājumu izmaksu noteikšanai Krievijas Federācijas teritorijā MDS 81-35.2004, kas apstiprināta ar Krievijas Valsts būvniecības komitejas 2004. gada 5. marta Rezolūciju N 15 /1 (turpmāk – Metodika 81-35.2004.). Metodika 81-35.2004 apvieno vispārīgos noteikumus tāmes dokumentācijas sastādīšanai un būvniecības paredzamo izmaksu noteikšanai, remonta, uzstādīšanas un nodošanas ekspluatācijā darbu veikšanai visos pirmsprojekta un projekta dokumentācijas izstrādes posmos, būvizstrādājumu līgumcenu veidošanā un maksājumu veikšanā par darbu. veikta.

Pašreizējā cenu veidošanas un tāmju regulēšanas sistēma būvniecībā ietver valsts tāmes standartus un citus tāmes normatīvos dokumentus, kas nepieciešami būvniecības paredzamo izmaksu noteikšanai. Aprēķinātie standarti ir vispārīgs nosaukums aptuveno standartu, likmju un cenu kopai, kas apvienota atsevišķās kolekcijās.

Paredzamās būvniecības izmaksas var ietvert būvdarbu izmaksas, iekārtu uzstādīšanas (montāžas darbu) izmaksas, iekārtu, mēbeļu un inventāra iegādes (ražošanas) izmaksas un citas izmaksas.

Konsolidētās būvniecības izmaksu tāmes ir uzskatāmas par dokumentiem, kas nosaka paredzamo līdzekļu limitu, kas nepieciešams visu projektā paredzēto objektu pilnīgai būvniecības pabeigšanai. Noteiktajā kārtībā apstiprinātā konsolidētā būvniecības izmaksu tāme kalpo par pamatu kapitālieguldījumu limita noteikšanai un būvniecības finansējuma atvēršanai. Konsolidētā tāme tiek sastādīta visai būvniecībai neatkarīgi no tajā iesaistīto būvniecības un uzstādīšanas ģenerāluzņēmuma organizāciju skaita.

Krievijas Valsts būvniecības komitejas 2001. gada 28. februāra rezolūcija N 15 apstiprināja Pamatnostādnes paredzamās peļņas apmēra noteikšanai būvniecībā (turpmāk – Pamatnostādnes), kas nosaka paredzamās peļņas apmēra aprēķināšanas principus un kārtību, kad veidojot paredzamās būvniecības izmaksas. Vadlīnijas tiek izmantotas būvizstrādājumu sākotnējās (sākum) cenas noteikšanai, izstrādājot konkursa dokumentāciju būvdarbu veikšanas un pakalpojumu sniegšanas līgumu slēgšanas konkursa rīkošanai būvniecībā un būvizstrādājumu līgumcenās, kas noteiktas, pamatojoties uz sarunas ar darbuzņēmējiem.

Vadlīnijās minētie noteikumi ir obligāti visiem uzņēmumiem un organizācijām neatkarīgi no piederības un īpašumtiesību formas, kas veic kapitālbūvniecību par federālā budžeta līdzekļiem, līdzekļiem no Krievijas Federācijas veidojošo vienību budžetiem, saņemtajiem valsts aizdevumiem. saskaņā ar valsts garantijām un citiem līdzekļiem, kas saņemti kā valsts atbalsts, ja vien attiecīgajos Krievijas Federācijas valdības administratīvajos dokumentos nav noteikts citādi.

No organizāciju un privātpersonu pašu līdzekļiem finansētiem būvniecības projektiem Vadlīniju noteikumiem ir ieteikuma raksturs. Tāpat šie noteikumi attiecas uz saimnieciski veiktiem darbiem, ēku un būvju kapitālremontiem pa nozarēm.

Norēķinu izmaksas

Bieži vien jaunu ēku celtniecībai tiek piešķirtas būves, būves, teritorijas, uz kurām atrodas jebkuri objekti, tajā skaitā dzīvojamās ēkas, kas Krievijas Federācijas valdības noteiktajā kārtībā atzītas par nedrošām un kuras, lai īstenotu investīciju projektu. pieprasīt nojaukšanu un attiecīgi tajos dzīvojošo pilsoņu pārvietošanu. Investori šādiem pilsoņiem maksā naudas kompensāciju vai iegādājas mājokli.

panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksa 2004. gada 29. decembra N 188-FZ (turpmāk tekstā – Krievijas Federācijas Mājokļu kodekss) 32. pants nosaka, ka dzīvojamās telpas īpašniekam var atsavināt, izpērkot to saistībā ar aresta arestu. atbilstošs zemesgabals valsts vai pašvaldības vajadzībām.

Saskaņā ar 6. un 7. punktu Art. Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksa 32. pantu, dzīvojamo telpu izpirkuma cenu, nosacījumus un citus izpirkšanas nosacījumus nosaka, vienojoties ar dzīvojamās telpas īpašnieku. Izpirkuma cenā ir iekļauta dzīvojamās telpas tirgus vērtība, kā arī visi zaudējumi, kas īpašniekam radušies ar telpu apķīlāšanu.

Ja attiecībā uz teritoriju, kurā atrodas daudzdzīvokļu ēka, kas atzīta par nedrošu un pakļauta nojaukšanai vai rekonstrukcijai, tiek pieņemts lēmums attīstīt apbūves teritoriju saskaņā ar Krievijas Federācijas pilsētplānošanas tiesību aktiem, institūcijai, kas pieņēmusi lēmumu atzīt šādu māju par nedrošu, ir pienākums iesniegt telpu īpašniekiem minētajā mājā to nojaukt vai rekonstruēt.

Saskaņā ar līgumu par apbūves teritorijas attīstību persona, kas noslēgusi līgumu ar pašvaldības iestādi, vadoties pēc punktiem. 5. panta 3. punkts art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 46.2. punktu, ir pienākums samaksāt izpirkuma maksu par dzīvojamām telpām, kuras uz vietējās pašvaldības iestādes lēmuma pamata arestētas daudzdzīvokļu ēkās, kas atzītas par nedrošām un pakļautas nojaukšanai un atrodas apbūvētā teritorijā. .

Vienojoties ar īpašnieku, pamatojoties uz Art. 8. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Mājokļu kodeksa 32. pantu viņam apmaiņā pret arestēto dzīvojamo telpu var tikt piešķirta cita dzīvojamā telpa, kuras vērtība ir iekļauta izpirkuma cenā.

Saskaņā ar Metodikas 81-35.2004 4.78.punktu Ch. 1 “Būvlaukuma sagatavošana” ietver līdzekļus darbam un izmaksām, kas saistītas ar attīstītās teritorijas piešķiršanu un attīstību. Šie darbi un izmaksas jo īpaši ietver būvlaukuma atbrīvošanu no esošajām ēkām, meža stādījumiem, rūpnieciskajām izgāztuvēm un citiem traucējošiem objektiem, iedzīvotāju pārvietošanu no nojauktām mājām, inženierkomunikāciju tīklu, komunikāciju, būvju, celiņu pārvešanu un rekonstrukciju. un ceļi un citi izdevumi . Tādējādi būvniecības izmaksās, ko nosaka būvniecības izmaksu konsolidētā tāme, ir iekļautas arī iedzīvotāju pārvietošanas izmaksas no nojauktajām mājām.

Izmaksas par iedzīvotāju pārvietošanu, tai skaitā apmaksātu arestēto dzīvojamo telpu izpirkuma cenu vai iegādātos tām jaunu mājokli, tiek iekļautas būvējamā īpašuma faktiskajās izmaksās. Līdz būvdarbu pabeigšanai kontā 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” ierakstītās pārcelšanās izmaksas veidos nepabeigtu būvniecību un tiks ņemtas vērā kā pārējās kapitāla izmaksas, kas izriet no Noteikumu Nr.160 3.1.1.

Pārdomu kārtība grāmatvedībā pārcelšanās izmaksas būs atkarīgas no Kā notiks izlīgumi ar nojaukto māju iedzīvotājiem?. Ja, lai veiktu rezidentu pārvietošanu, investors iegādājas dzīvokļus un reģistrē to īpašumtiesības tieši pārmitinātajām personām, tas var tikt atspoguļots investora grāmatvedības uzskaitē korespondences veidā subkonta 08-3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” debetā un konta 60 kredīts “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”.

Ja investors iegūst īpašumā dzīvokļus nojaukto māju iedzīvotāju turpmākai pārvietošanai, tad uzskaites kārtība būs atšķirīga. Krievijas Finanšu ministrijas 2007. gada 25. septembra vēstulē N 03-05-06-01/104 ir norādīts, ka turpmākai tālākai pārdošanai paredzētie aktīvi (kustamie un nekustamais īpašums) tiek ņemti vērā uzskaitē kā preces, nevis pamatlīdzekļu sastāvā, tad atrodas kontā 41 “Preces”. Saskaņā ar grāmatvedības noteikumu “Krājumu uzskaite” PBU 5/01, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 9. jūnija rīkojumu N 44n, 5. un 6. punktu, dzīvokļi, kas iegādāti iedzīvotāju pārvietošanai, ir jāpieņem uzskaite pēc faktiskajām izmaksām. Faktiskās izmaksas jo īpaši ietver summas, kas saskaņā ar līgumu samaksātas pārdevējam.

Piemērs (skaitļi ir nosacīti). Investīciju projekta īstenošanai investors iegādājās dzīvokļus, lai pārvietotu iedzīvotājus no nojauktas ēkas. Iegādāto dzīvokļu izmaksas bija 38 000 000 rubļu. Vienojoties ar iedzīvotājiem, mājokļa izpirkuma vērtība tiek noteikta kā pārcelšanai iegādāto dzīvokļu iegādes cena. Iedzīvotāju pārvietošanai iegādātos dzīvokļus investors sākotnēji uzskaita kontā 41 “Preces” ar sekojošu šo dzīvokļu īpašumtiesību reģistrāciju iedzīvotāju rokās.

Debets 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” Kredīts 51 “Norēķinu konti”

38 000 000 rubļu. - ir veikta samaksa par iegādātajiem dzīvokļiem;

Debets 41 “Preces” Kredīts 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem”

38 000 000 rubļu. - uzskaitē tiek pieņemti dzīvokļi, kas iegādāti iedzīvotāju pārvietošanai;

Debets 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” Kredīts 90-1 “Ieņēmumi”

38 000 000 rubļu. - atspoguļoti ieņēmumi no pārcelšanai iegādāto dzīvokļu pārdošanas;

Debets 90-2 “Pārdošanas izmaksas” Kredīts 41 “Preces”

38 000 000 rubļu. - pārcelšanai iegādāto dzīvokļu izmaksas ir norakstītas;

Debets 60 “Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem” Kredīts 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem”

38 000 000 rubļu. - iedzīvotāju pārvietošanai iegādāto dzīvokļu izmaksas tiek ieskaitītas ar mājokļa izpirkuma cenu;

Debets 08-3 "Pamatlīdzekļu būvniecība" Kredīts 60 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem"

38 000 000 rubļu. - mājokļa izpirkšanas cena ir iekļauta pastāvīgā pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksās.

Apgrūtinājuma izmaksas

Bieži investīciju līgumu nosacījumos ir iekļauti nosacījumi, ka investoram papildus investīciju līgumā paredzēto objektu būvniecībai ir pienākums finansēt papildu sociālās un komunālās infrastruktūras objektus, kā arī inženierkomunikāciju tīklus valsts vai valsts vajadzībām. pašvaldības iestādes, kuru pārziņā ir apbūvei atsavinātie zemes gabali.

Investora apgrūtinājumi- tie ir papildu pasākumi, kas nav iekļauti vispārējā projektēšanas un būvniecības gadījumā, nepieciešami objekta izveidei un ekspluatācijai, kas veikti par investora līdzekļiem. Šī investora apgrūtinājumu definīcija ir dota Maskavas valdības 2006. gada 7. novembra dekrētā N 882-PP "Par metodikas apstiprināšanu, lai noteiktu paredzamo maksājumu Maskavas pilsētai, ko veic investors, īstenojot investīciju projektus būvniecībai. un dzīvojamo ēku rekonstrukcija Maskavas pilsētas teritorijā."

Parasti apgrūtinājumi rodas saistībā ar tiesību iegūšanu uz zemesgabalu, kurā plānota būvniecība, kā arī saņemot atļauju objekta būvniecībai.

Jautājums par investoru ar naudu apgrūtināto summu uzskaiti diemžēl līdz šim nav atrisināts. Bet, tā kā šobrīd Krievijas Finanšu ministrijas darbinieki uzskata, ka peļņas nodokļa maksāšanas naudas apgrūtinājumu summas ir jāņem vērā kā izdevumi, kas veido pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas, var pieņemt, ka šādu apgrūtinājumu uzskaitē jāņem vērā tādā pašā secībā un jākvalificē kā "citas izmaksas, kas tieši saistītas ar pamatlīdzekļu būvniecību".

Pēc tam, lai ieguldītāja grāmatvedībā atspoguļotu monetāros apgrūtinājumus, ir jāsastāda: rēķinu sarakste:

Debets 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” Kredīts 51 “Norēķinu konti” - maksājums tiek pārskaitīts saskaņā ar ieguldījumu līgumu sociālās un komunālās infrastruktūras, komunālo tīklu finansēšanai valsts vai pašvaldību iestāžu vajadzībām;

Debets 08-3 “Pamatlīdzekļu būvniecība” Kredīts 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” - papildus izdevumi saskaņā ar ieguldījumu līgumu tiek iekļauti būvprojekta izmaksās.

Pabeigtās būvniecības uzskaite

Pabeigta būve saskaņā ar Noteikumiem Nr.160 ietver ekspluatācijā pieņemtos objektus, kuru pieņemšana tiek noformēta noteiktajā kārtībā.

Pabeigtās ēkas un būves, kuru pieņemšana noformēta noteiktajā kārtībā, tiek iekļautas pamatlīdzekļos, kas izriet no Noteikumu Nr.160 3.2.2.punkta. Uzņemšanas pamats ir “Pamatlīdzekļu pieņemšanas un nodošanas akts ”.

Noteikumus informācijas veidošanai par organizācijas pamatlīdzekļiem grāmatvedībā nosaka Grāmatvedības noteikumi “Pamatlīdzekļu uzskaite” PBU 6/01, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2001. gada 30. marta rīkojumu N 26n (turpmāk tekstā). minēts kā PBU 6/01).

Veidojot informāciju par pamatlīdzekļiem, organizācijām papildus PBU 6/01 ir jāvadās arī no Pamatlīdzekļu uzskaites vadlīnijām, kas apstiprinātas ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu N 91n (turpmāk tekstā: kā vadlīnijas N 91n).

Metodisko norādījumu Nr.91n 7.punkts nosaka, ka darbības, kas saistītas ar pamatlīdzekļu pārvietošanu, tiek dokumentētas primārajos grāmatvedības dokumentos. Kā primārie grāmatvedības dokumenti var izmantot vienotos pamatlīdzekļu uzskaites primāros dokumentus, kas apstiprināti ar Krievijas Valsts statistikas komitejas 2003.gada 21.janvāra lēmumu Nr.7 (turpmāk – Rezolūcija Nr.7).

Būvprojekta saņemšanas dokumentēšanai tiek sastādīts Ēkas (būves) pieņemšanas un nodošanas akts (veidlapa N OS-1a).

Investīciju ieguldījumu uzskaiti veic investors kontā 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”. Būvprojekta saņemšana no pasūtītāja (uzņēmēja) jāatspoguļo šādos ierakstos:

Debets 08 Ieguldījumi pamatlīdzekļos" Kredīts 76 "Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem" - par objekta faktiskajām izmaksām;

Debets 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” Kredīts 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” - par klienta pārskaitīto PVN summu.

Atbilstoši metodisko norādījumu Nr.91n 52.punktam nekustamā īpašuma objekti, kuriem ir veikti kapitālieguldījumi, noformēti atbilstoši primārie uzskaites dokumenti pieņemšanai un nodošanai, dokumenti ir iesniegti valsts reģistrācijai un ir faktiski lietošanā. atļauts pieņemt uzskaitē kā pamatlīdzekļus ar iedalīšanu atsevišķā subkontā pamatlīdzekļu kontā.

Kā norādīja Volgas apgabala Federālais pretmonopola dienests 2010. gada 22. marta lēmumā lietā Nr. A65-149/2009, nekustamā īpašuma objektam ir visas PBU 6/01 4. punktā noteiktās pamatlīdzekļa īpašības. ja kapitālās būvniecības objekts, kura sākotnējās izmaksas tika izveidotas īpašuma tiesību valsts reģistrācijas dokumentu nodošanas dienā, tas tika nodots saskaņā ar pieņemšanas sertifikātu ekspluatācijā un organizācija objektā faktiski veic saimniecisko darbību.

Objekta, pabeigtas būvniecības pieņemšanu uzskaitei pamatlīdzekļa objekta sastāvā investors atspoguļos kā debetu no konta 01 “Pamatlīdzekļi” atbilstoši kredītam kontam 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” objekta būvniecības faktisko izmaksu summa.

Ja objekti saskaņā ar būvdarbu līgumu tiek nodoti ekspluatācijā pa daļām, tad saskaņā ar Noteikumu Nr.160 3.2.3.punktu pamatlīdzekļi tiek ieskaitīti ekspluatācijā nodotās objekta daļas izmaksās, pieņemšanas. no kuriem noteiktajā kārtībā, pamatojoties uz šim objektam faktiski radušos izmaksu summu, tiek formalizēta ar tā ievades daļu saistītajā daļā, kas noteikta proporcionāli objekta ievades daļas līguma vērtības attiecībai pret kopējo summu. šī objekta līguma vērtību.

Lidija Merkutova atbild, eksperts

Atbilde uz jautājumu ir atkarīga no tā, kā ir novietots elektriskais kabelis.

Ēkās ir iekļauta elektriskā apgaismojuma elektroinstalācija, sākot no pievada kārbas vai kabeļu galiem (ieskaitot kārbu un uzmavas) vai uzmavas (ieskaitot pašas uzmavas).

Ja šis tīkls ir pirms ieejas kastes, tad tas būs atsevišķs pamatlīdzekļu objekts.

Turklāt nav svarīgi, kā tieši tiks likts kabelis - pirmais vai otrais veids.

Natālija Guseva, Papildu profesionālās izglītības institūta "Starptautiskais finanšu centrs" Izglītības un iekšējās kontroles centra direktors, Krievijas Federācijas valsts padomnieks, 2. klase, Ph.D. n.

Staņislava Bičkova, Krievijas Finanšu ministrijas Budžeta metodoloģijas departamenta direktora vietnieks

Vai grāmatvedībā ir jāiekļauj galvenie saziņas līdzekļi ar ēku?

Iekļaujiet komunikācijas ēkā kā šīs ēkas daļu. Un komunikācijas ārējos paplašinājumos būs atsevišķi pamatlīdzekļu objekti.

Apkures sistēma, iekšējais ūdensvads, gāzes vads, kanalizācija, kas iet ēkas iekšienē, nebūs atsevišķi pamatlīdzekļi. Tas ir tieši norādīts Vienotā kontu plāna instrukcijas Nr.157n 45. punktā.

Kas attiecas uz komunikācijām ēkas ārējos paplašinājumos, tās uzskatīt par atsevišķiem pamatlīdzekļu objektiem. Galu galā tiem ir neatkarīga ekonomiska nozīme. Piemēram:

• transformatoru apakšstaciju ēkas - OKOF kods - 210.00.11.10.730;
• apkures katls un siltumrūpniecības ēkas - kods saskaņā ar OKOF - 210.00.11.10.791;
• elektrosadales punkts - OKOF kods - 220.41.20.20.301.

Sakaru uzturēšanas līgumu izmaksas ir jāatspoguļo:

• apakšpantā KOSGU 223 “Komunālie maksājumi”, ja komunālo pakalpojumu tarifā ir iekļautas komunālo pakalpojumu izmaksas;
• apakšpantā KOSGU 225 “Darbi, pakalpojumi īpašuma uzturēšanai”, ja slēdzat atsevišķus līgumus ar komunālajiem pakalpojumiem.

2. Rosstandart 2014. gada 12. decembra rīkojums Nr. 2018-st “Par Viskrievijas pamatlīdzekļu klasifikatora (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) pieņemšanu un ieviešanu (ar grozījumiem, kas izdarīti 2015. gada 10. novembrī) ”

Ēkās ietilpst to ekspluatācijai nepieciešamās komunikācijas ēku iekšienē, piemēram: apkures sistēma, tai skaitā apkures katlu iekārta (ja pēdējā atrodas pašā ēkā); iekšējie ūdensapgādes, gāzes un kanalizācijas tīkli ar visām ierīcēm un aprīkojumu; energoapgādes un apgaismojuma elektroinstalācijas iekšējais tīkls ar visiem apgaismes ķermeņiem, iekšējie telefonu un signalizācijas tīkli, vispārējās sanitārās ventilācijas ierīces, lifti un lifti.

Pie ēkām pieder arī ēkās (katlu telpās, siltumpunktos) iebūvētās katlu iekārtas, ieskaitot to aprīkojumu kā piederumus. Brīvi stāvošu katlu māju pamatlīdzekļi tiek uzskaitīti atbilstošās grupās.

Ūdens, gāzes un siltumvadošās ierīces, kā arī drenāžas ierīces ir iekļautas ēkās, sākot no ieplūdes vārsta vai tējas pie ēkām, vai no tuvākās pārbaudes akas atkarībā no piegādes cauruļvada pieslēguma vietas.

Ēkās ir iekļauta elektriskā apgaismojuma elektroinstalācija un iekšējie telefona un signalizācijas tīkli, sākot no ieejas kārbas vai kabeļu galiem (ieskaitot kārbu un uzmavas) vai uzmavas (ieskaitot pašus uzmavas).

Ēkā neietilpst visu veidu objektu pamati, piemēram, katli, ģeneratori, darbgaldi, mašīnas, aparāti un citi, kas atrodas ēkās, izņemot liela izmēra iekārtu pamatus. Šo objektu pamati ir daļa no uz tiem uzstādītajiem objektiem, vienlaikus ar ēkas būvniecību izbūvēto lielgabarīta iekārtu pamati ir ēkas sastāvdaļa. Tās, tāpat kā vairākas citas specializētas inženiertehniskās un būvkonstrukcijas, ir pašu ēku neatņemamas sastāvdaļas.

1. pants. Šajā kodeksā lietotie pamatjēdzieni

Šajā kodeksā tiek izmantoti šādi pamatjēdzieni:

10) kapitālās apbūves objekts — ēka, būve, būve, objekti, kuru būvniecība nav pabeigta (turpmāk – nepabeigtie būvobjekti), izņemot pagaidu ēkas, kioskus, nojumes un citas līdzīgas būves;

1. Krievijas Federācijas pilsētplānošanas kodekss

1. Krievijas Federācijas Civilkodekss. Pirmā daļa (ar komentāriem)

130.pants. Nekustamās un kustamās lietas

1. Nekustamās lietas (nekustamais īpašums, nekustamais īpašums) ir zemes gabali, zemes dzīļu zemes gabali un viss, kas ir cieši saistīts ar zemi, tas ir, objekti, kuru pārvietošana bez nesamērīga kaitējuma to mērķim nav iespējama, tajā skaitā ēkas, būves, nepabeigti būvprojekti. .
Nekustamais īpašums ietver arī gaisa kuģus, jūras kuģus un iekšzemes kuģošanas kuģus, kas ir valsts reģistrācijai. Citu īpašumu likums var klasificēt kā nekustamo īpašumu.
Nekustamais īpašums ietver dzīvojamās un nedzīvojamās telpas, kā arī ēku vai būvju daļas, kas paredzētas transportlīdzekļu novietošanai (automašīnu telpas), ja šo telpu, ēku vai būvju daļas ir noteiktas valsts tiesību aktos noteiktajā kārtībā. kadastrālā reģistrācija.

2. Par kustamo mantu atzīstamas lietas, kas nav saistītas ar nekustamo īpašumu, tajā skaitā nauda un vērtspapīri. Tiesību uz kustamām lietām reģistrācija nav nepieciešama, izņemot likumā noteiktos gadījumus.

5. Centrālā rajona Federālā pretmonopola dienesta 2012. gada 2. marta lēmums lietā Nr. A48-1872/2011.

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 130. pantu nekustamās lietas (nekustamais īpašums, nekustamais īpašums) ietver zemes gabalus, zemes dzīļu zemes gabalus un visu, kas ir cieši saistīts ar zemi, tas ir, objektus, kuru pārvietošana bez nesamērīga kaitējuma to mērķim nav iespējama, tai skaitā ēkas, būves, nepabeigti būvobjekti .

Pamatojoties uz Art. Art. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 273, 552 un Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Zemes kodeksa 35. pantu, nododot īpašumtiesības uz nekustamo īpašumu, tiek nodotas tiesības uz zemes gabalu, ko aizņem šāds nekustamais īpašums un kas ir nepieciešams tā lietošanai.

Pamatojoties uz šo normu nozīmi, ar zemi cieši saistītam nekustamajam īpašumam jāatbilst šādiem kritērijiem:

Objektam ir noderīgas īpašības, kuras var izmantot neatkarīgi no zemes, uz kuras tas atrodas;

Objekta ar derīgām īpašībām, kuras var izmantot neatkarīgi no citām ēkām, būvēm un citiem nekustamā īpašuma objektiem, kas atrodas uz kopējā zemes gabala, šāda īpašumu kompleksa īpašnieka uzņēmējdarbībā vai citā saimnieciskajā darbībā;

Objekta pārvietošanas neiespējamība, nesamērīgi kaitējot tā mērķim.

Segums (bruģis), kas izgatavots no betona, asfalta, šķembām un citiem cietiem materiāliem, nodrošina tīru, gludu un cietu virsmu, bet tai nav neatkarīgu derīgo īpašību, bet tikai uzlabo tās zemes derīgās īpašības, uz kuras tas atrodas.

Pārsegums (laukums), kas uzlabo zemes gabala īpašības, parasti tiek izmantots kopā ar ēkām, būvēm vai būvēm, papildinot to derīgās īpašības, veicot ēku un būvju īpašnieka saimniecisko un citu saimniecisko darbību. Šajā gadījumā cietajai virsmai (platformai) ir palīgsvars, nevis primārā nozīme attiecībā pret pārējo šādā īpašumu kompleksā ietilpstošo nekustamo īpašumu.

Ņemot vērā šos kritērijus, divu instanču tiesa pamatoti secināja, ka asfaltētais laukums nav nekustamais īpašums.

6. No raksta

Ienākumi un izdevumi

Mainīta ēku un komunikāciju uzskaites kārtība

Vladimirs Zaharjēns, budžeta grāmatvedības un nodokļu eksperts, Ph.D. n.

Galvenais rakstā

1. Aktualizētajā instrukcijā Nr.157n ir parādījusies norma, kas noņem virkni jautājumu par ēku uzskaiti.
2. Grāmatvežiem, kuri uzskaitīja īpašumus pēc vecajiem noteikumiem, būs jāveic grāmatvedības labojumi
3. Saskaņā ar jauno kārtību lifts būtu jāņem vērā kā ēkas sastāvdaļa. Tomēr tā var būt arī atsevišķa inventāra vienība. Uzziniet grāmatvedības funkcijas, īrējot ēku

Ēku uzskaites kārtībā ir mazāk neskaidrību

Aktīvu uzskaitē ir sarežģīti jautājumi. Jo īpaši laika gaitā var ieilgt kapitālieguldījumu uzkrāšanās. Pamatlīdzekļiem tiek aprēķināts nolietojums, tos var remontēt, modernizēt vai nodot finansiāli atbildīgām personām.

Turklāt ne vienmēr ir iespējams skaidri noteikt, saskaņā ar kuru KOSGU pantu (apakšpantu) jāatspoguļo noteikti ieguldījumi. Piemēram, KOSGU 226. apakšpantā “Citi darbi, pakalpojumi” tiek ņemtas vērā uzstādīšanas, paplašināšanas, nodošanas ekspluatācijā izmaksas, kā arī vienotu funkcionējošu sistēmu modernizācija. Tie ietver apsardzes un ugunsgrēka signalizāciju, lokālos tīklus un videonovērošanas sistēmas. Bet tajā pašā laikā darbuzņēmēja modernizācijas nolūkā piegādāto pamatlīdzekļu izmaksas ir jāatspoguļo saskaņā ar KOSGU 310. pantu “Pamatlīdzekļu izmaksu pieaugums” (Instrukcija apstiprināta ar Finanšu ministrijas rīkojumu Nr. Krievija 2013. gada 1. jūlijā Nr. 65n, turpmāk tekstā – Instrukcijas Nr. 65n).

Tabula. Komunikāciju ierakstīšanas kārtība ēkas iekšienē

Gala ierīces, ierīces, mērīšanas un kontroles ierīces
Informācijas pārveidošanas, pieņemšanas, pārraidīšanas un uzglabāšanas līdzekļi
Datoru un biroja tehnika
Informācijas vizuālās un akustiskās attēlošanas līdzekļi
Teātra un skatuves aprīkojums

Uz piezīmes

Atsevišķos pamatlīdzekļos ietilpst sistēmās iekļautās ierīces (ierīces un ierīces), kuru lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus un kuras veic neatkarīgas funkcijas.

Līdz Krievijas Finanšu ministrijas 2015.gada 6.augusta rīkojumam Nr.124n par šo normu precizējumi nebija. Viņš veica precizējumus instrukcijas Nr.157n 45.punktā un precizēja tās ekspluatācijai nepieciešamo ēkas iekštelpu komunikāciju uzskaites kārtību (skatīt tabulu). Ja ņemam vērā, piemēram, apsardzes signalizāciju, tad iekšējais kabeļu tīkls tagad ir daļa no ēkas, bet atsevišķi jāņem vērā tādas ierīces kā skaņas sirēna, monitors, tīkla vadības panelis.

Grāmatvedība ir jauna, bet jautājumi veci

Saistībā ar veiktajām izmaiņām grāmatvedim visbiežāk rodas divi jautājumi.

Ko darīt ar iepriekš iegādātiem objektiem?

Apskatīsim piemēru, kad iekšējās sistēmas tika ņemtas vērā kā viena krājuma vienība. To izmaksas tika iekļautas ēkas izmaksās kopā ar uzstādīšanas izmaksām.

Ja sistēmas tika pieņemtas uzskaitei pēc 2013.gada 1.jūlija (pēc instrukcijas Nr.65n stāšanās spēkā), tā ir grāmatvedības kļūda. To vajag salabot. Kārtību nosaka instrukcijas Nr.157n 18.punkts. Ja pamatlīdzekļi tika pieņemti uzskaitē pirms instrukcijas Nr.65n ieviešanas (piemēram, objekts reģistrēts 2009.gadā), grāmatvedībā nav jāveic labojumi.

Svarīgi atcerēties!

Instrukcijas Nr.157n 27.punkts pieļauj pamatlīdzekļu demontāžu, bet nesatur skaidrus norādījumus par to, kādos apstākļos tā jāveic.

Ko darīt, ja darbuzņēmējs nav piešķīris ierīču izmaksas?

Dažreiz darbuzņēmējs pavaddokumentos nenorāda ierīču izmaksas. Šajā situācijā racionālākā izeja ir pieprasīt no darbuzņēmēja paskaidrojumu par to izmaksām.

Ja tas nav iespējams, objektu sākotnējās izmaksas jānosaka pastāvīgai komisijai par nefinanšu aktīvu saņemšanu un atsavināšanu (instrukcijas Nr. 157n 25. punkts). Tajā var izmantot oficiālo statistikas informāciju par cenu līmeņiem, kā arī informāciju par līdzīgu īpašumu cenām no ražošanas organizācijām.

Liftu var ņemt vērā atsevišķi

Lifti un lifti nevar veikt neatkarīgas funkcijas atsevišķi no ēkas. Pēc OKOF domām, tie ir daļa no ēkas. Un tomēr ir pamats tos ņemt vērā kā atsevišķus inventarizācijas objektus.

Padoms

Pirms veicat jebkādus uzlabojumus savā nomas īpašumā, pārskatiet nomas līguma noteikumus. Tas var ietvert īpašus noteikumus

Ja strukturāli artikulēts objekts sastāv no vairākām daļām - pamatlīdzekļiem ar dažādu lietderīgās lietošanas laiku, katrs no tiem tiek ņemts vērā kā patstāvīgs objekts (instrukcijas Nr.157n 2.punkts, 45.punkts). Šis noteikums ir piemērojams šajā gadījumā. Patiešām, ēkas (strukturāli šarnīrveida objekta) ekspluatācijas laikā lifti (atsevišķas daļas) tiek mainīti vairākas reizes. Un Klasifikācijā (apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu Nr. 1) lifti tiek iedalīti atsevišķās pozīcijās. Tie ir kodi 14 2915261-14 2915267 OKOF. Tas nozīmē, ka to glabāšanas laiks ir atšķirīgs.

Īpaša kārtība ir spēkā, ja lifts ir uzstādīts īrētā ēkā. Saskaņā ar instrukcijas Nr.157n 42.punktu nomnieks ieguldījumus nomas objektu nodalāmos vai neatdalāmos uzlabojumos uzskaita savu pamatlīdzekļu sastāvā veikto izdevumu summā. Krievijas Federācijas Civilkodeksa 623. panta 1. un 2. punktā teikts, ka nomātā īpašuma atdalāmi uzlabojumi, ko veicis īrnieks, ir viņa īpašums.

Vairāku objektu būvniecības laikā, kas tiks iznomāti pēc būvniecības pabeigšanas, organizācija apvieno investora, pasūtītāja un attīstītāja funkcijas. Vai, veidojot būvprojekta sākotnējās izmaksas periodā, kad organizācija tikai būvē objektus, tiek ņemti vērā vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi (jo īpaši vadības personāla (direktora, grāmatveža) algas), vadības izdevumi (komunikāciju pakalpojumi, biroja īre) un neveic cita veida darbības, un periodā, kad dažu objektu būvniecība turpinās, bet citi jau ir uzbūvēti un tiek iznomāti?

Investīciju darbību Krievijas Federācijā regulē 1999. gada 25. februāra Federālais likums Nr. 39-FZ (turpmāk tekstā — Likums Nr. 39-FZ) un RSFSR 1991. gada 26. jūnija likums Nr. 1488-1 (uz apmērā, kas nav pretrunā ar likumu Nr. 39-FZ).

Saskaņā ar Art. 1. likuma N 39-FZ kapitālieguldījumi ir ieguldījumi pamatkapitālā (pamatlīdzekļos), ieskaitot izmaksas jaunai būvniecībai.

Ieguldījumu darbību subjekti, kas tiek veikti kapitālieguldījumu veidā, cita starpā ir ieguldītāji un klienti (likuma Nr. 39-FZ 4. pants).

Likumā Nr. 39-FZ nav jēdziena “attīstītājs”. Šī ieguldījumu darbības priekšmeta jēdziens ir dots Art. 16. punktā. Krievijas Federācijas Pilsētplānošanas kodeksa 1.

panta 6. punkts. Likuma Nr. 39-FZ 4. pants paredz, ka ieguldījumu darbības subjektam ir tiesības apvienot divu vai vairāku vienību funkcijas, ja vien starp tām noslēgtajā līgumā un (vai) valdības līgumā nav noteikts citādi.

Šajā gadījumā organizācija apvieno investora, klienta un izstrādātāja funkcijas.

Būvprojekta sākotnējo izmaksu veidošana

Veidojot būvējamā objekta sākotnējās izmaksas, organizācijai jāvadās pēc:

• PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (turpmāk – PBU 6/01);
• Noteikumi par ilgtermiņa ieguldījumu uzskaiti, kas apstiprināti ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1993. gada 30. decembra vēstuli N 160 (turpmāk tekstā – Noteikumi N 160) (piemēroti tiktāl, ciktāl tas nav pretrunā ar vēlākiem normatīvajiem dokumentiem grāmatvedība - skatīt Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2002. gada 15. novembra vēstuli N 16- 00-14/445);
• Metodika būvizstrādājumu izmaksu noteikšanai Krievijas Federācijas teritorijā (MDS 81-35.2004), apstiprināta ar Krievijas Valsts būvniecības komitejas 03.05.2004. dekrētu N 15/1 (turpmāk tekstā – Metodika) .

Atbilstoši Noteikumu Nr.160 2.1.punktam ilgtermiņa ieguldījumu uzskaite tiek veikta, pamatojoties uz faktiskajiem izdevumiem par būvniecību kopumā un tajā iekļautajiem atsevišķiem objektiem (ēkas, būves u.c.). Ilgtermiņa ieguldījumu uzskaite tiek kārtota kontā “Kapitālie ieguldījumi” (noteikumu Nr. 160 2.3.punkts).

Radītās pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas, kas pieņemtas ekspluatācijā un reģistrētas noteiktajā kārtībā, tiek norakstītas no konta 08 “Ieguldījumi pamatlīdzekļos” uz konta 01 “Pamatlīdzekļi” debetu (diagrammas lietošanas instrukcija organizāciju finanšu un saimnieciskās darbības uzskaites kontu, kas apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 2000. gada 31. oktobra rīkojumu N 94n).

Ja vienlaikus tiek izpildīti PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” (turpmāk tekstā PBU 6/01) 4. punktā minētie nosacījumi, organizācija šo aktīvu pieņem uzskaitei kā pamatlīdzekļus.

Saskaņā ar PBU 6/01 7. pantu pamatlīdzekļi tiek pieņemti uzskaitei to sākotnējās izmaksās. Pamatojoties uz PBU 6/01 8. punktu, par maksu iegādāto pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas tiek atzītas par organizācijas faktisko iegādes, būvniecības un ražošanas izmaksu summu, neskaitot PVN un citus atmaksājamos nodokļus (izņemot gadījumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas tiesību akti).

Pamatlīdzekļu iegādes, būvniecības vai ražošanas faktiskajās izmaksās neiekļauj vispārējos saimnieciskās darbības izdevumus un citus līdzīgus izdevumus, izņemot gadījumus, kad tie ir tieši saistīti ar pamatlīdzekļu iegādi, būvniecību vai ražošanu.

Tādējādi kapitālieguldījumos, kas turpmāk veido pamatlīdzekļu pašizmaksu, jāatspoguļo izmaksas, kas ir tieši saistītas ar konkrēta pamatlīdzekļa būvniecību, kuras var noteikt, aprēķināt un ņemt vērā pirms būvniecības uzsākšanas, sagatavojot tāmes dokumentāciju.

Vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu uzskaite periodā, kad tiek veikta tikai objektu būvniecība

Spēkā esošie tiesību akti nosaka atklātu sarakstu ar izdevumiem, kas iekļaujami kapitāla būvniecības projekta izmaksās. Taču kritērijs izdevumu, tostarp vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu, iekļaušanai aktīva vērtībā ir tieša saistība ar šāda aktīva iegādi, būvniecību un ražošanu. Pretējā gadījumā šādi izdevumi tiek iekļauti organizācijas darbības izdevumos.

Līdz ar to saskaņā ar Konsolidētajā paredzamajā būvniecības izmaksu aprēķinā iekļauto pārējo darbu veidu un izmaksu rekomendējamā saraksta 10.nodaļu (metodikas pielikums Nr.8) tiek iekļauti līdzekļi pasūtītāja-attīstītāja uzturēšanai. noteiktajā būvniecības izmaksu aprēķinā. Noteikumu Nr.160 1.4.punkts, kas piemērots kopā ar PBU 6/01, skaidri nosaka, ka attīstītāju uzturēšanas izmaksas tiek veidotas no kapitālās būvniecības finansēšanai paredzētajiem līdzekļiem un tiek iekļautas ekspluatācijā nodoto objektu inventarizācijas vērtībā.

Izskatāmajā situācijā atsevišķos pārskata periodos organizācija veic tikai būvniecības darbības. Būvniecības finansēšana, tajā skaitā direkcijas uzturēšana un citi vispārīgie izdevumi, tiek veikta par saviem (un, iespējams, aizņemtiem) līdzekļiem un līdz ar to ir likumīgi konstatēt, ka organizācijai ir tiesības inventarizēšanā iekļaut vispārējos izdevumus. ekspluatācijā nodotā ​​objekta vērtība.

Tas ir, situācijā, kad organizācija objektu būvniecības laikā neveic cita veida darbības, vispārīgos saimnieciskās darbības izdevumus var iekļaut objekta sākotnējās izmaksās, ja tie ir tieši saistīti ar būvniecību.

Kā teikts Noteikumu Nr.160 5.1.1.punktā, ēku un būvju inventarizācijas vērtību veido būvdarbu izmaksas un citas uz tām attiecināmas kapitāla izmaksas. Pārējās kapitāla izmaksas tiek iekļautas objektu inventarizācijas vērtībā tiem paredzētajam mērķim. Ja tie attiecas uz vairākiem objektiem, to izmaksas tiek sadalītas proporcionāli ekspluatācijā nodoto objektu līgumā noteiktajām izmaksām.

Tā kā konkrētajā situācijā organizācija būvē objektus savām vajadzībām (līgumcenu nav), mūsuprāt, izmaksas starp tām var sadalīt proporcionāli paredzamajām būvniecības izmaksām.

Vienlaikus uzņēmuma grāmatvedības politikā ir jābūt fiksētam izmaksu sarakstam, kas veido objekta pašizmaksu.

Jāpiebilst, ka arī Krievijas Finanšu ministrijas speciālisti norāda, ka pasūtītājs-attīstītājs, īstenojot investīciju projektu ražošanas objekta kapitālajai būvniecībai, grāmatvedībā, vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi, ja šie izdevumi ir tieši saistīti ar gaidāmo būvniecību. konkrētas ražotnes un ir paredzētas ražotnes objekta konsolidētajās tāmēs, ir tiesības iekļaut kā daļu no citām kapitālizmaksām, kas veido būvējamā objekta sākotnējās izmaksas (Krievijas Finanšu ministrijas vēstule datēts ar 2004. gada 17. februāri N 16-00-14/36).

Ja izskatāmajā situācijā tāmes dokumentācijā nebija paredzēta kārtība, kādā vispārīgie saimnieciskās darbības izdevumi jāiekļauj kapitālizmaksās, tad uzskatām, ka organizācija var noteikt kārtību, kādā šie izdevumi tiek uzskaitīti būvējamā objekta sākotnējās izmaksās. grāmatvedības politika grāmatvedības vajadzībām.

Vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu uzskaite periodā, kad notiek objektu būvniecība un tiek veiktas līzinga darbības

Ja uzņēmums, kas ir pasūtītājs-attīstītājs, nodarbojas arī ar cita veida darbībām, tad uzskatām, ka šajā gadījumā 26.kontā “Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi” ņemtās administrācijas uzturēšanas izmaksas ir jāsadala starp citas darbības un objektu celtniecība.

Ņemot vērā, ka grāmatvedības normatīvie akti neparedz vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu sadales kārtību, lai tos iekļautu savām vajadzībām izbūvēto pamatlīdzekļu sākotnējā vērtībā, mūsuprāt, sadalot šos vispārējos saimnieciskās darbības izdevumus grāmatvedībā, organizācija var izmantot jebkuru ekonomiski pamatotu sadales metodi, kas to ir paredzējusi grāmatvedības politikā grāmatvedības vajadzībām.

Jo īpaši vispārējos uzņēmējdarbības izdevumus var sadalīt proporcionāli tiešajām izmaksām vai citai grāmatvedības politikā izvēlētai metodei.

Sadalot tos tālāk starp atsevišķiem būvniecības projektiem, kā norādīts iepriekš, par sadales bāzi var ņemt paredzamās būvniecības izmaksas.

Vispārējo saimniecisko izdevumu nodokļu uzskaite

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas tiek definētas kā izdevumu summa par tā iegādi, būvniecību, ražošanu, piegādi un nogādāšanu stāvoklī, kurā tas ir piemērots lietošanai, izņemot PVN un akcīzes nodokļi, izņemot gadījumus, kas paredzēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļā nav norādīta būvniecībā iesaistīto organizāciju vispārējo uzņēmējdarbības izdevumu uzskaites kārtība. Arī Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā nav minēta iespēja vai nepieciešamība kapitalizēt šādus izdevumus. Tajā pašā laikā Art. 5. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. pants nosaka, ka, nosakot ienākuma nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā izdevumi par amortizējamā īpašuma iegādi un (vai) izveidi, nenorādot, vai tie ir netiešie vai tiešie izdevumi.

Krievijas Finanšu ministrija 03/02/2006 vēstulē N 03-03-04/1/178 norādīja, ka pamatlīdzekļu iegādes, būvniecības vai ražošanas faktiskajās izmaksās nav iekļauti vispārējie saimnieciskās darbības un citi līdzīgi izdevumi, izņemot gadījumos, kad tie ir tieši saistīti ar to iegādi, būvniecību vai ražošanu. Līdz ar to, ja organizācija būvē savām vajadzībām, tad, veidojot pamatlīdzekļa objekta sākotnējās izmaksas, var ņemt vērā būvējamā objekta apsaimniekošanas uzturēšanas izmaksas. Šajā gadījumā izdevumu atzīšanas kārtība ir līdzīga vispārējo saimnieciskās darbības izdevumu atzīšanas kārtībai grāmatvedībā.

Vienlaikus pastāv nostāja, saskaņā ar kuru tiek pausts viedoklis, ka, ja nodokļu likumdošanā kādas izmaksas ir noteiktas kā patstāvīgs izdevumu veids, tad šādas izmaksas tiek atzītas par pārskata (taksācijas) perioda izdevumiem un netiek iekļautas nodokļu likumdošanā. pamatlīdzekļa sākotnējās izmaksas. Ja mēs pieturamies pie šīs nostājas, tad vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi ir jāklasificē kā netiešie izdevumi un jāatzīst tajā pārskata periodā, kurā tie radušies (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 1. punkts, 318. panta 1., 2. punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts).

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantu, ja dažus izdevumus var attiecināt uz vairākām izdevumu grupām ar vienādu pamatojumu, nodokļu maksātājam ir tiesības patstāvīgi noteikt, kurai grupai viņš šos izdevumus attiecinās.

Līdz ar to organizācijai ir tiesības patstāvīgi izvēlēties vispārējo saimniecisko izdevumu, kas radušies ēkas būvniecības laikā, uzskaites kārtību, apstiprinot to grāmatvedības politikā ienākuma nodokļa aprēķināšanas vajadzībām.