Troškovi koji nisu uključeni u cijenu izgradnje. Da li je ugradni namještaj uračunat u trošak zgrade prema računovodstvu?

U procesu poslovanja, organizacije redovno stiču različita sredstva, uključujući i skupa, sa dugim vijekom trajanja. Obračun i plaćanje poreza na dobit i imovinu i pouzdanost finansijskih izvještaja zavise od tačne procjene takve imovine.

U ovom članku ćemo razmotriti postupak utvrđivanja početne cijene osnovnih sredstava u poreznom i računovodstvu, nijanse računovodstva troškova nabavke i stvaranja osnovnih sredstava u svrhu obračuna poreza na dobit.

DEFINICIJA OSNOVNIH SREDSTAVA

Prije svega, hajde da shvatimo koja je imovina klasifikovana kao osnovna sredstva i koja se amortizira za računovodstvene i porezne svrhe, a koja imovina ne podliježe amortizaciji, uprkos ispunjavanju općih zahtjeva za početnu cijenu i vijek trajanja.

Utvrđivanje osnovnih sredstava za poresko računovodstvo

Članovi 256, 257 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije) navode kriteriji za računovodstvo imovine kao dijela osnovnih sredstava. Imovina mora:

• pripadaju organizaciji po pravu vlasništva (osim ako drugačije nije predviđeno Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• koristi se kao sredstvo rada za proizvodnju i prodaju dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja;
• imaju korisni vijek trajanja duži od 12 mjeseci;
• imaju početni trošak veći od 100.000 rubalja. (od 01.01.2016.).

Utvrđivanje osnovnih sredstava za računovodstvene svrhe

Računovodstvo osnovnih sredstava vrši se u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstveno računovodstvo osnovnih sredstava“ (PBU 6/01), odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. br. 26n (sa izmenama i dopunama 24. decembra). , 2010. u daljem tekstu PBU 6/01) . Organizacija prihvata sredstvo za računovodstvo kao dio osnovnih sredstava ako istovremeno su ispunjeni sledeći uslovi:

• predmet je namijenjen za upotrebu u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga, za potrebe upravljanja organizacije, ili da ga organizacija daje uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremenu upotrebu;
• predmet je predviđen za dugotrajnu upotrebu, odnosno period duži od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
• organizacija ne namjerava naknadnu preprodaju ovog objekta;
• objekat je sposoban da organizaciji u budućnosti donese ekonomske koristi (prihod).

BILJEŠKA

U računovodstvu ne postoji troškovni kriterijum za klasifikovanje imovine kao osnovnih sredstava (za razliku od poreskog računovodstva).

U skladu sa tačkom 3. PBU 6/01 Sljedeća imovina organizacije ne spada u osnovna sredstva:

• mašine, oprema i drugi slični predmeti koji se vode kao gotovi proizvodi u skladištima proizvodnih organizacija, kao roba - u skladištima organizacija koje se bave trgovinom;
• predmeti predati na ugradnju ili za ugradnju koji su u tranzitu;
• kapitalnih i finansijskih ulaganja.

FORMIRANJE POČETNE TROŠKOVE OSNOVNIH SREDSTAVA

Postupak utvrđivanja početne cijene osnovnih sredstava za potrebe poreskog računovodstva uređen je odredbama čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, za računovodstvene svrhe - PBU 6/01.

Početna cijena osnovnog sredstva definira se kao zbir troškova njegove nabavke, izgradnje, proizvodnje, isporuke i dovođenja u stanje u kojem je pogodan za upotrebu. PDV i akcize nisu uključeni u početni trošak (osim u slučajevima kada je uključivanje ovih poreza u cijenu osnovnih sredstava predviđeno odredbama Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je glavno sredstvo dobio besplatno ili identifikovan kao rezultat inventara, njen početni trošak se utvrđuje kao iznos po kojem se takva imovina procjenjuje.

Početna cijena objekata vlastita proizvodnja definira se kao trošak svih stvarnih troškova nastalih za proizvodnju OS.

Početni trošak osnovnog sredstva se ne mijenja tokom rada:

• sa izuzetkom završetka, rekonstrukcije, modernizacije;
• rekonstrukcija;
• tehničko preopremanje;
• djelimična likvidacija relevantnih objekata;
• po drugim sličnim osnovama.

Za završetak radova, retrofitting, modernizacija obuhvataju radove uzrokovane promjenom tehnološke ili uslužne namjene opreme, zgrade, konstrukcije ili drugog objekta osnovnih sredstava koja se amortizuju, povećanih opterećenja i (ili) drugih novih kvaliteta.

Ka rekonstrukciji za porezne svrhe uključuje rekonstrukciju postojećih osnovnih sredstava koja je povezana sa unapređenjem proizvodnje i povećanjem njenih tehničko-ekonomskih pokazatelja i koja se izvodi u okviru projekta rekonstrukcije osnovnih sredstava u cilju povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvaliteta i promjene asortimana proizvoda. .

Ka tehničkoj preopremi odnosi se na skup mjera za poboljšanje tehničko-ekonomskih pokazatelja osnovnih sredstava ili njihovih pojedinih dijelova po osnovu uvođenja napredne opreme i tehnologije, mehanizacije i automatizacije proizvodnje, modernizacije i zamjene dotrajale i fizički dotrajale opreme novom, produktivniji (član 257 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Početni trošak osnovnih sredstava za računovodstvene i poreske svrhe može se razlikovati. Razlike su prikazane u tabeli. 1.

Tabela 1. Troškovi koji čine početni trošak osnovnih sredstava
Vrsta troškova koji formiraju početni trošak osnovnih sredstava	Za potrebe poreskog računovodstva	Za računovodstvene svrhe
Iznosi plaćeni prodavcu osnovnih sredstava	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Troškovi isporuke i dovođenja osnovnog sredstva u stanje pogodno za upotrebu	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Naknade plaćene posredničkoj organizaciji preko koje su nabavljena osnovna sredstva	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Carine i carine koje su se plaćale prilikom uvoza osnovnih sredstava u Rusiju	Nije uzeto u obzir	Uzimaju se u obzir
Plaćena državna pristojba za registraciju nekretnina	Uzeti u obzir	Uzeti u obzir
Stvarni troškovi za proizvodnju osnovnih sredstava sopstvene proizvodnje	Uzimaju se u obzir	Uzimaju se u obzir
Kamate na ciljane kredite i kredite primljene za kupovinu ili proizvodnju osnovnih sredstava, obračunate prije puštanja u rad	Nije uzeto u obzir	Uzimaju se u obzir
Bonus za amortizaciju	Primjenjivo	Nije primjenjivo

OTPISUJE POČETNI TROŠKOVI OSNOVNIH SREDSTAVA

Prvobitni trošak osnovnog sredstva se obračunava na trošak amortizacije. Amortizacija se obračunava mjesečno, počevši od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je objekat pušten u rad, tokom korisnog vijeka trajanja objekta.

Korisni vek u računovodstvu određuje organizacija samostalno. U poreskom računovodstvu, utvrđuje se u rokovima utvrđenim Klasifikacijom osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije (u daljem tekstu: Klasifikacija osnovnih sredstava), odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1 (sa izmjenama i dopunama od 6. jula 2015.).

Sva imovina koja se amortizuje u poreskom računovodstvu objedinjuje se u deset amortizacionih grupa. Podaci po grupama amortizacije dati su u tabeli. 2.

Tabela 2. Podaci po grupama amortizacije
Grupa amortizacije	Korisni vijek nekretnine
Prva grupa	Od 1 godine do 2 godine uključujući
Druga grupa	Preko 2 godine do uključujući 3 godine
Treća grupa	Preko 3 godine do uključujući 5 godina
Četvrta grupa	Preko 5 godina do uključujući 7 godina
Peta grupa	Preko 7 godina do uključujući 10 godina
Šesta grupa	Preko 10 godina do uključujući 15 godina
Sedma grupa	Preko 15 godina pa sve do 20 godina uključujući
Osma grupa	Preko 20 godina do uključujući 25 godina
Deveta grupa	Preko 25 godina do uključujući 30 godina
Deseta grupa	Preko 30 godina

Ukoliko osnovno sredstvo nije navedeno ni u jednoj od amortizacionih grupa utvrđenih Klasifikacijom osnovnih sredstava, obveznik utvrđuje vek upotrebe na osnovu preporuka proizvođača ili u skladu sa tehničkim specifikacijama.

Kapitalna ulaganja u:

• iznajmljena osnovna sredstva u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršio zakupac uz saglasnost zakupodavca;
• osnovna sredstva koja se obezbeđuju na osnovu ugovora o besplatnom korišćenju u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršila organizacija zajmoprimca uz saglasnost davaoca kredita.

Amortizacija se ne obračunava u računovodstvu po osnovnim sredstvima:

• neprofitne organizacije (za njih se podaci o iznosima amortizacije obračunate na pravolinijski način sastavljaju na vanbilansnom računu);
• čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tokom vremena:

Zemljište;

Objekti za upravljanje prirodnim resursima;

Predmeti klasifikovani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke itd.

UTVRĐIVANJE POČETNE TROŠKOVE OSNOVNIH SREDSTAVA

Razmotrimo određene situacije koje mogu uzrokovati poteškoće u određivanju početne cijene osnovnih sredstava.

Nekretnina pripada nekoliko vlasnika

Jedno osnovno sredstvo (na primjer, zgrada) može pripadati više vlasnika. Zatim svaki vlasnik obračunava svoj dio zgrade kao zasebnu inventarnu stavku.

Preduzeće je steklo udio u izgrađenom objektu u iznosu od 1/5 objekta.

Ukupna cijena zgrade je 11.800.000 rubalja. (uključujući PDV - 1.800.000 rubalja).

Troškovi pravne podrške transakcije (sastavljanje ugovora o kupoprodaji dionica, pribavljanje potvrde o državnoj registraciji, itd.) - 177.000 RUB. (uključujući PDV - 27.000 rubalja).

Trošak državne pristojbe za registraciju nekretnina iznosi 15.000 rubalja. (bez PDV-a).

Trošak stečenog udjela bez PDV-a iznosit će:

(11.800.000 RUB - 1.800.000 RUB) / 5 = 2.000.000 RUB.

PDV na kupljenu dionicu:

2.000.000 rub. × 18% = 360.000 rub.

Računovodstvo

Odrazimo formiranje početne cijene udjela zgrade u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci dnevnika prikazani su u tabeli. 3.

Tabela 3. Formiranje početnog troška udjela u zgradi
datum		Debit računa	Kredit na računu	Količina, rub.	Baza dokumenata
	Troškovi kupovine dijela zgrade uračunati su u početnu cijenu dijela zgrade				Ugovor o kupoprodaji, potvrda o prijenosu i prijemu
	PDV na kupljeni dio zgrade je uzet u obzir		60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Račun
	Troškovi pravne podrške transakcije uračunati su u početnu cijenu dijela zgrade	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Potvrda o izvršenim uslugama
		19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Račun
	Troškovi plaćanja državne dažbine uzimaju se u obzir u početnoj cijeni dijela zgrade	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”
	Glavni objekat je pušten u rad	01 "Osnovna sredstva"	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”
			19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”	387 000 (27 000 + 360 000)	Upis u knjigu kupovine

U računovodstvu, početni trošak udjela zgrade, formiranog na kontu 08.4 i otpisanog na račun 01 u trenutku puštanja osnovnog sredstva u funkciju, jednak je 2,165,000 RUB. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Poresko računovodstvo

Troškovi plaćanja državne dažbine za državnu registraciju prava svojine uključuju se u početni trošak osnovnih sredstava za potrebe poreskog računovodstva na osnovu sledećeg obrazloženja. Činjenica podnošenja dokumenata za državnu registraciju vlasništva je obavezan uslov za uključivanje imovine u imovinu koja se amortizira. Stoga se troškovi plaćanja državne takse za državnu registraciju prava svojine mogu kvalificirati kao troškovi u vezi sa nabavkom osnovnog sredstva.

Prema stavu 1 čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, početni trošak osnovnog sredstva definira se kao zbir troškova za njegovu nabavku, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je pogodno za upotrebu. U ovom slučaju, državna dažbina je trošak koji je neophodan da se osnovno sredstvo dovede u stanje pogodno za upotrebu.

Organizacija je odlučila da iskoristi pravo na korištenje bonusa amortizacije. Prema stavu 9 čl. 258 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da u troškove izvještajnog (poreskog) perioda uključi troškove za kapitalna ulaganja u iznosu od najviše 10% (ili najviše 30% u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj do sedmoj amortizacionoj grupi) prvobitne vrednosti osnovnih sredstava.

Zgrada pripada sedmoj amortizacionoj grupi, njen korisni vek je 190 meseci.

Bonus za amortizaciju će biti 649.500 RUB. (2.165.000 RUB × 30%). Organizacija će ovaj iznos otpisati kao neposlovni rashod u poreskom računovodstvu u novembru, odnosno u mjesecu puštanja osnovnog sredstva u funkciju. Tada će početni trošak dijela zgrade u poreznom računovodstvu biti jednak 1,515,500 RUB. (2 165 000 - 649 500).

Zemljište je kupljeno zajedno sa zgradom

Preduzeće može kupiti i zemljište zajedno sa zgradom. Drugim riječima, nabavljaju se dvije inventarne stavke osnovnih sredstava: zgrada i zemljište. Prilikom kupovine na aukciji, trošak ovih objekata se ne može dijeliti (tj. prodaju se u jednom lotu), a kompanija treba da u računovodstvu prikaže dva različita osnovna sredstva: samu zgradu i zemljište. U tom slučaju, ukupni trošak partije treba podijeliti proporcionalno jednom ili drugom pokazatelju (na primjer, proporcionalno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti).

Ostali troškovi za ovu transakciju dijele se na sličan način. U ovom slučaju trošak zgrade se formira na računu 08.4. Nabavka osnovnih sredstava", troškovi za zemljišnu parcelu preliminarno su uzeti u obzir u kontu 08.1 " Kupovina zemljišnih parcela».

Na aukciji kompanija kupuje zgradu zajedno sa zemljištem na kojem se nalazi. Cijena ove parcele je 8,496,000 RUB. (uključujući PDV - 1.296.000 RUB).

Prema dokumentima, knjigovodstvena vrijednost zgrade je 3.800.000 rubalja, zemljište 1.200.000 rubalja.

Dodatni troškovi vezani za kupovinu nekretnine (naknada za učešće na aukciji, troškovi pravne podrške transakcije) iznosili su 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 rubalja).

Trošak plaćanja državne naknade za registraciju nekretnina je 15.000 rubalja, za katastarski upis je 600 rubalja.

Podijelimo troškove između dva osnovna sredstva. Da bismo to uradili nalazimo omjer podjele troškova, koji će biti:

• gradnjom:

3,800,000 RUB / 5.000.000 rub. = 0,76 ;

• po zemljišnoj parceli:

1,200,000 RUB / 5.000.000 rub. = 0,24 .

Mi ćemo odrediti početnu cijenu zgrade i zemljišta.

Trošak parcele koji se može pripisati na zgradi:

(8,496,000 rub. - 1,296,000 rub.) × 0,76 = 5,472,000 rub.

Trošak parcele koji se može pripisati na zemlju:

(8,496,000 rub. - 1,296,000 rub.) × 0,24 = 1,728,000 rub.

Izračunajmo udio dodatnih troškova.

u ceni zgrade:

(177.000 rub. - 27.000 rub.) × 0,76 = 114.000 rub.

Udio troškova za pravnu podršku u vrijednosti zemljišta:

(177.000 rub. - 27.000 rub.) × 0,24 = 36.000 rub.

Računovodstvo

Operacije za formiranje početne cijene zgrade i zemljišta prikazat ćemo u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci dnevnika prikazani su u tabeli. 4.

Tabela 4. Formiranje početne cijene zgrade i zemljišta
datum	Naziv poslovne transakcije	Debit računa	Kredit na računu	Količina, rub.	Baza dokumenata
	Troškovi kupovine zgrade se uzimaju u obzir u početnoj cijeni zgrade	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”
	PDV na kupljenu zgradu je uzet u obzir	19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Račun
	Troškovi kupovine parcele uračunati su u početnu cijenu zemljišne parcele		60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Ugovor, prijemni list, poravnanje
	Troškovi pravne podrške transakcije i pripreme za aukciju uzimaju se u obzir u početnoj cijeni zgrade	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Potvrda o izvršenim uslugama
	Troškovi pravne podrške transakcije i pripreme za aukciju uzimaju se u obzir u početnoj cijeni zemljišne parcele	08.1 “Kupovina zemljišta”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Potvrda o izvršenim uslugama
	PDV je uključen u troškove pravne podrške transakcije	19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Račun
	Državna pristojba je uključena u početnu cijenu zgrade	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima”		Podnošenje dokumenata za državnu registraciju
	Državna pristojba se uzima u obzir u početnoj cijeni zemljišne parcele	08.1 “Kupovina zemljišta”	76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima”		Podnošenje dokumenata za državnu registraciju
	Zgrada je puštena u funkciju	01 "Osnovna sredstva"	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”		Potvrda o prijemu i predaji osnovnih sredstava u rad
	Zemljište je uključeno u osnovna sredstva	01 "Osnovna sredstva"	08.1 “Kupovina zemljišta”		Potvrda o prijemu i predaji osnovnih sredstava u rad
	PDV se prihvata za kreditiranje budžeta nakon puštanja osnovnog sredstva u rad	68.2 “Porez na dodatu vrijednost”	19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Upis u knjigu kupovine

U računovodstvenom i poreskom računovodstvu početni trošak osnovnih sredstava biće isti.

Početni trošak zgrada:

5,472,000 RUB + 114.000 rub. + 15.000 rub. = 5,601,000 RUB.

Početni trošak zemljište:

1,728,000 RUB + 36.000 rub. + 600 rub. = 1,764,600 RUB.

Objekat će se amortizovati na opšti način. Amortizacija će se obračunavati od decembra 2015. godine, odnosno od narednog mjeseca nakon puštanja objekta u funkciju. Za zemljišne parcele se ne obračunava amortizacija.

Osnovna sredstva kreirana od strane organizacije

Osnovna sredstva može kreirati sama kompanija (na primjer, kompanija je izgradila zgradu). U takvoj situaciji početni trošak OS uključuje sljedeće troškove:

• trošak korištenih materijala;
• plate osoblja uključenog u stvaranje osnovnih sredstava, sa vremenskim razgraničenjem (doprinosi u Penzioni fond i osiguranje od povreda);
• amortizacija osnovnih sredstava koja su korišćena za kreiranje operativnog sistema itd.

Troškovi likvidacije objekta ne čine početni trošak novog objekta (čak i ako se porušeni objekat nalazio na istoj teritoriji kao i demontirani). Troškovi demontaže objekata uključeni su u vanposlovne rashode. Prema čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, moraju se uzeti u obzir u periodu u kojem su proizvedeni. U računovodstvu, ovi troškovi također nisu uključeni u početnu cijenu objekta. Ovog se stava drže i sudovi.

Rezolucijom Arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 17. novembra 2015. br. F02-6011/2015 u predmetu br. A78-11292/2013 navedeno je da u PBU 6/01 troškovi demontaže nisu direktno navedeni među stvarnim troškovi uključeni u početni trošak sredstava glavnog objekta.

Istovremeno, prema klauzuli 3.1.7 Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenog pismom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 1993. br. 160, troškovi koji ne povećavaju troškove fiksnih Sredstva se evidentiraju na računu 08 “Kapitalna ulaganja” odvojeno od troškova izgradnje objekata, uz utvrđivanje njihove nabavne vrijednosti. Dakle, troškovi demontaže objekta nisu uračunati u početni trošak novoizgrađenog građevinskog projekta, ni poreski ni računovodstveni.

Troškovi samostalnog izvođenja građevinskih i instalaterskih radova prilikom izgradnje objekta osnovnih sredstava podliježu PDV-u. Nakon toga, obračunati porez se odbija. Oporezivi promet se obračunava kao zbir svih troškova izgradnje. Ako dio posla izvode izvođači (mješoviti način gradnje), onda se troškovi plaćanja tih radova isključuju iz oporezivog prometa. Operacije izgradnje osnovnih sredstava od strane izvođača ne podliježu PDV-u.

Proizvodno preduzeće je izgradilo zgradu kao magacin za sopstvene potrebe (skladištenje materijalnih sredstava i gotovih proizvoda). Procijenjeni trošak radova naveden u projektno-procjenskoj dokumentaciji je 8.100.000 rubalja.

Izgradnja je izvedena mješovito (samostalno i uz angažovanje izvođača radova), finansiranje iz vlastitih i pozajmljenih sredstava. Za izgradnju objekta od banke je podignut kredit u iznosu od 5.000.000 rubalja. na period od dvije godine uz 20% godišnje. Prema uslovima ugovora o kreditu, kamatna stopa u ugovoru se ne mijenja tokom cijelog perioda važenja.

Objekat je izgrađen i pušten u rad 6 meseci od dana prijema kredita. Iznos obračunate kamate tokom perioda izgradnje bio je 500.000 rubalja, mjesečni iznos je bio 83.333,33 rubalja. (500.000 RUB / 6 mjeseci).

Računovodstvo

Troškovi tokom čitavog perioda izgradnje (6 mjeseci) naplaćeni su na računu u računovodstvenoj analitici „Izgradnja skladišta“.

Sažetak stvarnih troškova nastalih za izgradnju skladišta, naplaćenih na računu 08.3, prikazan je u tabeli. 5.

Tabela 5. Stvarni troškovi izgradnje skladišta
Troškovna stavka	Količina, rub.	Dokument	Računovodstveni zapisi
Troškovi projektne i predračunske dokumentacije		Potvrda o završetku
Osnovni materijali koji se koriste za izgradnju objekta		Akt o otpisu materijala	Dugovanje računa 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Potraživanje računa 10.1 “Sirovine i materijali”
Amortizacija opreme korištene u izgradnji objekta		Izjava o troškovima amortizacije	Dugovanje računa 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Potraživanje računa 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”
Troškovi rada građevinskih mašina i opreme (obezbeđivanje goriva, električne energije itd.)		Putni listovi, očitanja brojila, potvrde o završenim radovima	Dugovanje računa 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Potraživanje računa 60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
Troškovi isplate zarada građevinskim radnicima		Platni list	Dugovanje računa 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Potraživanje računa 70 “Računi sa osobljem za plate”
Doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima, uključujući slučajeve povreda		Izjava o obračunu premija osiguranja	Dugovanje računa 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Potraživanje računa 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje”
Kamata koja se obračunava i plaća tokom izgradnje objekta		Pomoć-kalkulacija	Dugovanje računa 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Potraživanje računa 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”
Cijena usluga izvođača		Potvrde o obavljenom radu	Dugovanje računa 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Potraživanje računa 60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”
Ukupni troškovi	8 160 500

Nakon završetka izgradnje, sačinjen je prijemni list za izgrađeni objekat i predata dokumentacija za državnu registraciju. Na dan podnošenja dokumenata za državnu registraciju, objekat se stavlja u funkciju, odnosno uzima se u obzir kao dio osnovnih sredstava. U računovodstvu se vrši knjiženje: Dugovni račun 01 “Osnovna sredstva” Potražni račun 08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava” za iznos 8,160,500 RUB.

Amortizacija će se obračunavati na početni trošak izgrađenog objekta proporcionalnom metodom od narednog mjeseca nakon puštanja u rad.

Poresko računovodstvo

U poreskom računovodstvu, početni trošak osnovnih sredstava će se razlikovati od početnih troškova za računovodstvene svrhe. Ne uključuje kamatu na kredit u iznosu od 500.000 rubalja. (za korištenje kredita na 6 mjeseci dok se objekat gradio). U poreskom registru početni trošak će se odraziti na iznos 7,660,500 RUB. (8.160.500 RUB - 500.000 RUB). Upravo taj iznos će se mjesečno otpisivati ​​kao rashod za potrebe poreza na dobit kroz amortizaciju.

Rashodi u vidu kamata po kreditima, pozajmicama i drugim dužničkim obavezama ne čine početni trošak osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu, već se uzimaju u obzir kao deo vanposlovnih rashoda u granicama predviđenim čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo mišljenje je sadržano u pismu Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2015. godine br. 03-03-10/12339.

Kredit je organizacija dobila od banke, transakcija nije kontrolisana. Podsjetimo da su od 01.01.2015. pravila za obračun kamata na dužničke obaveze utvrđena u novom izdanju odobrenom Federalnim zakonom br. 32-FZ od 08.03.2015. ) “O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije”. Glavna inovacija— zapravo je ukinuto racioniranje kamata na kredite i pozajmice za potrebe poreza na dobit. Izuzetak predstavljaju samo dužničke obaveze priznate kao kontrolisane transakcije. Dakle, ukupan iznos obračunate kamate u iznosu od 500.000 RUB. kompanija će reflektovati u neposlovne troškove koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit.

Obračun PDV-a

Prilikom izgradnje objekta vlastitim sredstvima primjenjuje se posebna procedura za obračun PDV-a. Svako tromjesečje organizacija zaračunava PDV na troškove rada obavljenog u kući. Cijena uključuje:

• materijali koji se koriste u izgradnji objekta;
• amortizacija;
• plate proizvodnih radnika zaposlenih na izgradnji objekta;
• doprinosi za osiguranje u vanbudžetske fondove obračunate na zarade.

Tokom cijelog perioda izgradnje trošak rada, obavlja u kući, iznosio je:

3,500,000 RUB + 1.000.000 rub. + 500.000 rub. + 142.500 rub. = 5,142,500 RUB.

Iznos PDV-a za uplatu u budžet, obračunat na trošak samostalnog rada - 925.650 RUB. Ovaj iznos se može prihvatiti za kompenzaciju nakon što se uplati u budžet. Osim toga, kao krediti budžeta mogu se prihvatiti i iznosi PDV-a na nabavljena materijalna sredstva za građevinske i ugovorne radove.

Pretpostavimo da je cijena materijala kupljenog za izgradnju objekta bila 3.776.000 rubalja. (uključujući PDV - 576.000 rubalja). Radove izvode izvođači:

• 139.240 RUB (uključujući PDV - 21.240 rubalja) - rad građevinskih mašina i opreme;
• 2,124,000 RUB (uključujući PDV - 324.000 rubalja) - građevinski i instalaterski radovi koje izvodi izvođač.

Iznos PDV-a, dospela za kredit u budžetu za izgrađeno skladište, biće:

576.000 RUB + 21.240 rub. + 324.000 rub. = 921.240 RUB.

PDV se prima na kredit u tromjesečju u kojem je kupljen materijal, izvršeni ugovorni radovi i usluge.

Osnovna sredstva primljena kao doprinos u odobreni kapital

Osnovna sredstva primljena u obliku doprinosa u odobreni kapital obračunavaju se po originalnom trošku koji je dogovoren između vlasnika preduzeća (akcionari u akcionarskom društvu, učesnici u doo).

akcionarsko društvo, zatim u skladu sa stavom 3. čl. 34 Saveznog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ (sa izmjenama i dopunama od 29. juna 2015., sa izmjenama i dopunama od 29. decembra 2015.) „O akcionarskim društvima“ angažovan je nezavisni procjenitelj za utvrđivanje njegove tržišne vrijednosti.

BILJEŠKA

Vrijednost novčane procjene koju su izvršili osnivači akcionarskog društva i upravni odbor ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj.

Ako je osnovno sredstvo uključeno u ulog u odobreni kapital društva sa ograničenom odgovornošću, njegova novčana vrijednost se utvrđuje odlukom skupštine osnivača. Ovaj uslov je sadržan u stavu 2 čl. 15 Saveznog zakona od 02.08.1998. br. 14-FZ (sa izmjenama i dopunama od 29.12.2015.) „O društvima s ograničenom odgovornošću“. Ako je nominalna vrijednost udjela osnivača u odobrenom kapitalu DOO, plaćenog nenovčanim ulogom, veća od 200 minimalnih zarada utvrđenih zakonom na dan podnošenja dokumenata za državnu registraciju, takav doprinos mora biti ocijenjeno od strane nezavisnog procjenitelja.

Minimalna plata je 100 rubalja. (Član 5 Federalnog zakona br. 82-FZ od 19. juna 2000. (sa izmjenama i dopunama od 14. decembra 2015.) „O minimalnoj plati“), dakle, imovina u vrijednosti većoj od 20.000 rubalja. ocijenjeno od strane nezavisnog procjenitelja. Vrijednost imovine koju su odobrili osnivači ne može biti veća od iznosa procjene koju odredi nezavisni procjenitelj.

Istovremeno, početni trošak uzima u obzir dodatne troškove vezane za isporuku osnovnog sredstva i druge troškove neophodne za dovođenje osnovnog sredstva u stanje pogodno za upotrebu.

Ako organizacija prenosi osnovna sredstva kao doprinos u odobreni kapital, iznose "ulaznog" PDV-a na koji su prethodno bili traženi za odbitak, tada je u trenutku prijenosa takvih sredstava potrebno vratiti iznos "ulaznog" PDV-a pripisati preostaloj vrijednosti prenesenih objekata i uplatiti ovaj iznos u budžet (klauzula 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu se vraćanje PDV-a odražava knjiženjem: Na teret konta 91 “Ostali prihodi i rashodi” Potraživanje računa 68 “Obračuni za poreze i naknade” za iznos obnovljenog PDV-a.

Kompanija je dobila automobil od druge organizacije kao ulog u osnovni kapital. Početni trošak automobila je 1.500.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije je 500.000 rubalja.

Generalna skupština osnivača procijenila je automobil na 500.000 rubalja, a prema nezavisnom procjenitelju, automobil košta 450.000 rubalja. U skladu s tim, automobil će biti uplaćen u odobreni kapital po originalnoj cijeni od 450.000 rubalja.

Cijena usluga procjenitelja iznosila je 15.000 rubalja. (PDV se ne obračunava, jer kompanija koja je izvršila procjenu primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem). Troškovi vezani za registraciju automobila (promjena vlasnika uz zamjenu državnih registarskih tablica i zamjena pasoša vozila) iznosili su 3300 rub..

Pitanje da li se trošak plaćanja državne carine odnosi na trošak dovođenja automobila u stanje u kojem je pogodan za upotrebu nije jasno. S jedne strane, automobil je pogodan za upotrebu bez obzira da li je državna pristojba plaćena ili ne. S druge strane, plaćanje državne takse je uslov za registraciju automobila u saobraćajnoj policiji, bez koje je nemoguće koristiti automobil za njegovu namjenu.

Prema našem mišljenju, u takvoj situaciji organizacija mora samostalno utvrditi da li se troškovi plaćanja državne pristojbe za automobil smatraju izdacima za dovođenje osnovnog sredstva u stanje u kojem je pogodno za upotrebu. Ako porezni obveznik odluči da u početnu cijenu automobila uzme u obzir trošak plaćanja državne pristojbe, sporovi s poreznim vlastima o ovom pitanju ne bi trebali nastati. Dakle, u dopisima od 04.03.2010. godine br. 03-03-06/1/113, 18.05.2009. godine br. 03-05-05-01/26, 29.09.2009. 27.03.2009. br. 03-03-06/1/195 Rusko Ministarstvo finansija predlaže da se uzme u obzir državna dažbina u početnoj cijeni osnovnih sredstava.

Bilo bi korisno da se odabrani postupak obračuna državnih dažbina fiksira u računovodstvenim politikama organizacije. U našem primjeru, kompanija uključuje državnu pristojbu plaćenu saobraćajnoj policiji u početnu cijenu osnovnog sredstva.

Računovodstvo

Odrazimo operacije formiranja početne vrijednosti osnovnog sredstva primljenog kao doprinos osnovnom kapitalu u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci dnevnika prikazani su u tabeli. 6.

Tabela 6. Formiranje početne cijene osnovnog sredstva primljenog kao doprinos u odobreni kapital
datum	Naziv poslovne transakcije	Debit računa	Kredit na računu	Količina, rub.	Baza dokumenata
	Odražava se dug osnivača po osnovu učešća u osnovnom kapitalu	75 “Nagodbe sa osnivačima”	80 “Ovlašteni kapital”		Statut, zapisnik sa skupštine osnivača
	Osnivački dug po osnovu učešća u osnovnom kapitalu je otplaćen	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	75 “Nagodbe sa osnivačima”		Nezavisni izvještaj o procjeni
	U obzir se uzima PDV koji je povratila strana koja prenosi	19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”	91.1 “Ostali prihodi”		Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava
	Troškovi usluga procjenitelja uključeni su u početnu cijenu automobila	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima”		Potvrda o izvršenim uslugama
	Troškovi plaćanja državne pristojbe saobraćajnoj policiji uzimaju se u obzir u početnoj cijeni automobila	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima”		Dokument o uplati, potvrda o registraciji
	PDV koji je vratila strana koja prenosi je prihvaćena za odbitak	68.2 “Porez na dodatu vrijednost”	19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”		Upis u knjigu kupovine
		01 "Osnovna sredstva"	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”		Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava

U računovodstvu, početni trošak automobila bio je:

450.000 rub. + 15.000 rub. + 3300 rub. = 468.300 RUB.

Poresko računovodstvo

Za potrebe poreskog računovodstva, nabavna vrednost osnovnih sredstava priznaje se kao jednaka ostatku vrednosti uložene imovine, utvrđenoj prema podacima poreskog računovodstva na dan prenosa vlasništva nad navedenom imovinom, uzimajući u obzir dodatne troškove koji se priznaju za poreske svrhe od strane prenosioca.

U našem primjeru ostatak vrijednosti bice:

1,500,000 RUB (početna cijena automobila) - 500.000 rubalja. (iznos amortizacije akumuliran u trenutku prenosa osnovnih sredstava) = 1.000.000 rub..

Povrat PDV-a iz preostale vrijednosti:

1.000.000 rub. × 18% = 180.000 rub..

Iznos obnovljenog poreza naveden je u dokumentima koji formaliziraju prijenos ove imovine (stav 3, podstav 1, stav 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na osnovu pojašnjenja Ministarstva finansija Rusije, datih u pismu br. 03-07-11/109 od 21. aprila 2009. godine, organizacija ne treba da izdaje račun za vraćeni iznos PDV-a. Osnova za odbitak ovog iznosa PDV-a od primaoca imovine su dokumenti o prenosu. Vraćeni iznos PDV-a nije uključen u trošak prenesenog osnovnog sredstva i podliježe poreznom odbitku od organizacije koja ih prima na način utvrđen poreskim zakonodavstvom.

Početni trošak automobila u poreskom računovodstvu će biti 1.000.000 rub..

Primljena besplatna osnovna sredstva

Osnovna sredstva koja je preduzeće dobilo bez naknade se vrednuju na osnovu njihove tržišne cene važeće na dan kapitalizacije imovine. Tržišna cijena utvrđeno prema statističkim podacima, zvaničnim internet stranicama kompanije, drugim medijima ili utvrđeno od strane nezavisnog procjenitelja. Troškovi plaćanja usluga procjenitelja uključeni su u početnu cijenu osnovnog sredstva. Isti postupak važi i za ostale troškove nabavke osnovnih sredstava.

Troškovi bez naknade primljenih osnovnih sredstava uzimaju se u obzir kao dio ostalih prihoda u trenutku njihovog prijema.

Transakcije koje uključuju prenos osnovnih sredstava na druga lica podležu porezu na dodatu vrednost za prenosioca bez naknade. Strani koja ih primi ne naplaćuje se PDV.

Preduzeće je besplatno dobilo opremu za proizvodnju. Angažovan je nezavisni procjenitelj da ga ocijeni. Cijena usluga procjenitelja iznosila je 14.000 rubalja. (PDV se ne obračunava, jer procjenitelj primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem). Prema zaključku procjenitelja, tržišna vrijednost opreme je 700.000 rubalja. (bez PDV-a). Troškovi isporuke opreme i puštanje u rad same organizacije iznosili su 88.736 rubalja.

Računovodstvo

Operacije za formiranje početne cijene opreme primljene besplatno ćemo prikazati u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci dnevnika prikazani su u tabeli. 7.

Tabela 7. Formiranje početne cijene opreme koja je primljena bez naknade
datum	Naziv poslovne transakcije	Debit računa	Kredit na računu	Količina, rub.	Baza dokumenata
	Odražava se trošak opreme primljene besplatno	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	91.1 “Ostali prihodi”		Sertifikat nezavisnog procenitelja, potvrda o prijemu i prenosu opreme
	Odraženi su troškovi za usluge procjenitelja	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima”		Potvrda o izvršenim uslugama
	Prikazuju se troškovi isporuke opreme i puštanja u rad koji se obavljaju sami.	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”	70 “Računi sa osobljem za plate” odgovara računu 10.3 “Gorivo”		Platni listovi, putni listovi
	Automobil uplaćen kao ulog u osnovni kapital se odražava u osnovnim sredstvima	01 "Osnovna sredstva"	08.4 “Nabavka osnovnih sredstava”		Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava

U računovodstvu, početni trošak opreme će biti 802.736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Poresko računovodstvo

Imovina primljena po ugovorima o besplatnom korištenju ne podliježe amortizaciji (klauzula 3, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, njegova vrijednost neće biti otpisana kroz amortizacijske odbitke u poreskom računovodstvu. Trošak imovine primljene bez naknade će se uzeti u obzir kao dio neposlovnih prihoda u poreskom računovodstvu na dan kada je osnovno sredstvo evidentirano u bilansu stanja organizacije, odnosno 23. decembra 2015. godine.

Promjena izvorne cijene osnovnih sredstava

Početni trošak osnovnih sredstava mijenja se u slučajevima dovršetka, doopreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije relevantnih objekata i po drugim sličnim osnovama.

Organizacija je u maju 2015. godine izvršila modernizaciju osnovnog sredstva, koje, u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava, pripada četvrtoj amortizacionoj grupi. Radove su obavljale strane organizacije dva mjeseca. Troškovi rada trećih lica iznosili su 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Početni trošak osnovnog sredstva u trenutku puštanja u rad je 500.000 RUB.

Računovodstvo

Poslovne transakcije za modernizaciju osnovnih sredstava prikazaćemo u dnevniku poslovnih transakcija. Podaci dnevnika prikazani su u tabeli. 8.

Tabela 8. Poslovanje modernizacije osnovnih sredstava
datum	Naziv poslovne transakcije	Debit računa	Kredit na računu	Količina, rub.	Baza dokumenata
	Odraženi su troškovi radova na modernizaciji opreme	08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Potvrda o završetku
	PDV je uračunat u cijenu izvršenih radova	19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”	60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i ugovaračima”		Račun primljen
	PDV na trošak izvedenih radova se odbija	68.2 “Porez na dodatu vrijednost”	19.1 “Porez na dodatu vrijednost na nabavku osnovnih sredstava”		Upis u knjigu kupovine
	Radovi na modernizaciji uključeni su u početnu cijenu opreme	01 "Osnovna sredstva"	08.3 “Izgradnja osnovnih sredstava”		Potvrda o završetku

Početni trošak osnovnog sredstva u računovodstvenom i poreskom računovodstvu nakon modernizacije će biti 600.000 rub.. (500.000 rub. + 100.000 rub.).

Troškovi modernizacije će biti otpisani tokom preostalog vijeka trajanja opreme kroz amortizaciju.

ZAKLJUČAK

Pravilno određivanje početne cijene osnovnog sredstva je veoma važno za plaćanje poreza na imovinu i poreza na dobit. Prema računovodstvenim podacima, izračunava se prosječna godišnja vrijednost imovine prema podacima poreskog računovodstva, obračunavaju se troškovi amortizacije osnovnih sredstava koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit. Ako podcjenjujete poresku osnovicu, tada u skladu sa stavom 1. čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije, neplaćanje ili nepotpuno plaćanje iznosa poreza kao rezultat potcjenjivanja porezne osnovice povlači kaznu u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza.

Vaša kompanija je kupila ili izgradila osnovno sredstvo. Važno je pravilno formulisati početni trošak osnovnih sredstava. Pored troškova kupovine (ili izgradnje), to uključuje i dodatne troškove. One povezane s isporukom i dovođenjem objekta u stanje u kojem se može koristiti. To je navedeno u stavu 1 člana 257 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali šta se tačno podrazumeva pod ovim dodatnim troškovima nije navedeno u kodeksu.

Spisak troškova o kojima kontrolori već imaju jasno mišljenje dali smo u tabeli ispod. Pogledajmo pobliže tri dvosmislene situacije o kojima su zvaničnici dodatno govorili.

Koje troškove je sigurnije uključiti u početnu cijenu osnovnih sredstava?

Vrsta troškova	Koji je najsigurniji način da uzmete u obzir	Gdje je to rečeno?
Troškovi koje je sigurnije uključiti u početnu cijenu osnovnih sredstava
Državna pristojba za državnu registraciju nekretnina ili transporta	Rusko Ministarstvo finansija zahtijeva da se takve obaveze uključe u početni trošak. Izuzetak je situacija kada državna registracija kasni, a objekat je u to vrijeme već bio u funkciji. Tada možete odmah otpisati državnu pristojbu u ostalim troškovima	Pisma Ministarstva finansija Rusije od 4. marta 2010. godine br. 03-03-06/1/113 od 11. februara 2011. godine br. 03-03-06/1/89
Carinske i uvozne dažbine	Carine i naknade koje kompanija plaća prilikom uvoza osnovnih sredstava u Rusiju direktno su povezane sa njegovom nabavkom. Samo PDV i akcize nisu uključeni u početnu cijenu	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 8. jula 2011. godine br. 03-03-06/1/413
Licence za kompjuterske programe	Kompanija je kupila računar i licence za njega (neekskluzivna prava) za programe. Bez njih, objekat ne može raditi. Stoga troškovi licence čine njen početni trošak	Pismo Federalne poreske službe Rusije od 13. maja 2011. godine br. KE-4-3/7756
Troškovi demontaže stare opreme	Umjesto demontirane opreme postavljena je još jedna. Troškovi demontaže vezani su za pripremu novog osnovnog sredstva za rad	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. godine br. 03-03-06/1/806
Troškovi građevinskog projekta	Zaposleni u Federalnoj poreskoj službi klasifikovali su ove troškove kao kapital, kao direktno povezani sa stvaranjem osnovnog sredstva	Pismo Federalne poreske službe Rusije od 21. aprila 2011. godine br. KE-4-3/6494
Plate građevinskih radnika i na njih obračunate premije osiguranja	Kompanija gradi objekat ekonomskom metodom. Početni trošak mora uključivati ​​ne samo plate građevinskih radnika, već i premije osiguranja	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 15. marta 2010. godine br. 03-03-06/1/135
Troškovi stvaranja zona sanitarne zaštite	Proizvodna organizacija je formirala sanitarnu zaštitnu zonu u skladu sa zakonom. Odgovarajući troškovi su uključeni u početnu cijenu objekta. A ako se ne mogu pripisati određenom objektu, onda se uzimaju u obzir kao materijalni troškovi	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 17. juna 2010. godine br. 03-03-06/1/418
Puštanje u rad vezane za izgradnju	Troškovi radova koji su uključeni u procjenu (i „u mirovanju“ i „pod opterećenjem“) uzimaju se u obzir u početnoj cijeni objekta. Pod uslovom da u trenutku njihovog izvršenja još nije formirana	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 20. septembra 2011. godine br. 03-03-06/1/560
Troškovi koji se ne mogu uzeti u obzir u početnoj cijeni osnovnih sredstava
Kamata na kredit za kupovinu ili izgradnju objekta	Za kamate na dugove svih vrsta, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje poseban računovodstveni postupak. Krediti za kupovinu ili izgradnju osnovnih sredstava nisu izuzetak	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 5. jula 2011. godine br. 03-03-06/1/398
Troškovi za popločavanje i uređenje oko tržnog centra	Objekti eksternog poboljšanja ne mogu se amortizirati (tačka 4, klauzula 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga se troškovi njihovog stvaranja ne moraju uzimati u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak.	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 27. januara 2012. godine br. 03-03-06/1/35
Povećanje lizing plaćanja	Preduzeće je dobilo objekat na osnovu ugovora o lizingu, evidentiralo ga u svom bilansu stanja i počelo sa radom. Nakon toga, zakupodavac je povećao plaćanja zakupa. Dodatna uplata ne povećava početni trošak, jer to kodom nije predviđeno	Dopis Ministarstva finansija Rusije od 4. februara 2011. godine br. 03-03-06/1/62

Troškovi konsultanata i advokata

Recimo da kupujete skupu opremu ili nekretninu. Ovdje će možda biti potreban savjet stručnjaka. Na primjer, odabirom tehnološki složene opreme. Ili da dovršite transakciju. Kako biste trebali uzeti u obzir troškove savjetodavnih i pravnih usluga prilikom obračuna poreza na dohodak?

Prema ruskom Ministarstvu finansija, ovi troškovi su direktno povezani sa kupovinom. Stoga se moraju uključiti u početnu cijenu osnovnih sredstava. I shodno tome, otpisati kroz troškove amortizacije. O ovome - dopis od 06.02.2012.godine broj 03-03-06/1/70. Dakle, ako želite izbjeći sporove sa kontrolorima, slijedite stav službenih osoba. Barem u situaciji kada ste se prije kupovine nekretnine obratili stručnjacima.

I ovdje ako je vaša kompanija dobila konsultacije nakon puštanja objekta u rad, možete odmah otpisati povezane troškove. Oni nisu uključeni u nabavnu vrijednost osnovnih sredstava. Ovdje se primjenjuju podstavovi i stav 1 člana 264 Poreskog zakona Ruske Federacije. Oni između ostalih troškova uključuju troškove savjetnika i advokata. Samo zapamtite da opravdate takve troškove.

Kako zaštititi troškove konsultanata i advokata od prigovaranja poreskih vlasti

Savjetuje Irina Sidorova, finansijski savjetnik, pravnik u Nalogoviku

— Ako je vaša kompanija potrošila novac na usluge konsultanta ili advokata treće strane, budite spremni opravdati takve troškove. Poreznici često tvrde da je organizacija naručila usluge sumnjivih stručnjaka kako bi neopravdano povećala troškove i time smanjila porez na dohodak. Ili jednostavno sumnjaju da su takve konsultacije zaista bile neophodne kompaniji. Stoga vam savjetujemo da sastavite dopis. U njemu navedite koristan efekat koji će dobijena konsultacija donijeti kompaniji. I objasnite u istoj napomeni zašto redovni stručnjaci (ako ih ima u vašoj organizaciji) ne mogu odgovoriti na postavljeno pitanje.

Uz to, zamolite provajdera da dostavi detaljan izvještaj u pisanoj formi. Da, i ne prihvatate sertifikat o usluzi sa opštim frazama. Neophodno je da ovaj dokument sadrži njihov detaljan opis.

Međutim, vi, naravno, možete riskirati i pozvati se na iste odredbe člana 264. Kodeksa u slučaju troškova “konsultacija” prije kupovine objekta. Ako slučaj dođe na sud, šanse za pobjedu su prilično velike. Primjer za to je rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 7. juna 2010. godine br. KA-A40/5378-10. Na kraju krajeva, ako kodeks, sa jednakim osnovama, dozvoljava da se troškovi klasifikuju u različite grupe, kompanija ima pravo da samostalno donese svoj izbor (član 4. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kupujete osnovno sredstvo koje ste prethodno iznajmili

Sada zamislite da je vaša kompanija iznajmila zgradu ili neki njen dio na duže vrijeme. U prostoriji ste morali ugraditi, na primjer, sistem ventilacije ili grijanja - drugim riječima, napravili ste neodvojiva poboljšanja. Vaša uprava je dobila saglasnost stanodavca za takva kapitalna ulaganja. Ali dogovorili smo se da im neće nadoknaditi troškove. Dakle, sve dok je ugovor o zakupu bio na snazi, trošak svih ovih neodvojivih poboljšanja ste postepeno otpisivali kao dio poreskih rashoda kroz amortizaciju (tačka 1. člana 258. Poreskog zakonika).

I nakon nekog vremena vaša kompanija otkupljuje iznajmljeni prostor. Ali do trenutka takve transakcije trošak tih istih kapitalnih ulaganja nije u potpunosti otpisan. Da li je moguće uzeti u obzir njen saldo u početnoj cijeni zgrade koja je postala vlasništvo? Nažalost nema. Ova mogućnost nije predviđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije. A na to su upozorili zvaničnici ruskog Ministarstva finansija u pismu od 13. februara 2012. godine broj 03-03-06/2/20.

Stručnjaci finansijskog odeljenja objasnili su da se nedovoljno amortizovani trošak poboljšanja ne odnosi na troškove vezane za kupovinu osnovnih sredstava. Ne može se ubrojati u troškove završetka, rekonstrukcije ili modernizacije. Odnosno, stav 2 člana 257 Poreskog zakona Ruske Federacije je takođe neprimjenjiv ovdje.

Ovdje je teško raspravljati se sa zvaničnicima. Još ne postoji arbitražna praksa na ovu temu. Stoga, ostaje samo da se pridržavaju svog stava.

Troškovi isporuke i montaže iznajmljene nekretnine

Još jedna situacija u kojoj vrijedi pratiti objašnjenja zvaničnika. Recimo da je vaša kompanija dobila imovinu u zakup. Prema uslovima ugovora, takav objekat uračunavate u svoj bilans stanja.

U svakom slučaju, početni trošak zakupljene imovine formira zakupodavac. On će ga odrediti po istim pravilima koja važe pri kupovini osnovnog sredstva. To je navedeno u stavu 1 člana 257 Poreskog zakona Ruske Federacije. I u skladu sa istom tačkom, u početni trošak će uključiti i troškove isporuke i montaže.

Šta ako povezani troškovi padaju na pleća zakupca, odnosno vaše kompanije? Trebate li povećati vrijednost koju je naveo zakupodavac? Ne, nemoj. Takvo pravilo ne postoji u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Ali Troškove isporuke i montaže iznajmljene nekretnine možete prepoznati kao dio ostalih troškova vezanih za proizvodnju i prodaju. Rusko Ministarstvo finansija je to potvrdilo pismom od 3. februara 2012. godine br. 03-03-06/1/64.

Pažnja!
Samo zakupodavac može u početnu cijenu osnovnog sredstva uključiti troškove isporuke i ugradnje. Zakupac nema takvo pravo.

Sve bi bilo u redu, ali službenici ne dozvoljavaju otpis ovih troškova odjednom. Oni zahtijevaju da se trošak obračunava postepeno tokom trajanja ugovora o zakupu. Koristite ovaj pristup ako vam konflikti nisu od koristi.

Ako ste spremni da se svađate, uključujući i na sudu, onda evo argumenta u vašu odbranu. Ostali troškovi u vezi sa isplatama za obavljeni rad otpisuju se odmah - posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda ili na dan prijema dokumenata za poravnanje. To je direktno predviđeno podstavom 3 stava 7 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. A „princip jednoobraznosti“ se u kodeksu pominje samo u odnosu na konkretnu situaciju – kada se, prema uslovima ugovora, isplata prima u više od jednog izvještajnog perioda, ali ne postoji postepena isporuka roba (rad, usluge).

Glavna stvar koju treba zapamtiti je:

1. Kontrolori zahtijevaju da čak i oni troškovi koje Porezni zakonik Ruske Federacije direktno klasifikuje kao druge troškove budu uključeni u početni trošak.

2. Troškovi pripreme objekta za rad povećavaju njegovu početnu cijenu, pod uslovom da su nastali prije puštanja u rad.

Osvrnimo se prije svega na Federalni zakon od 25. februara 1999. N 39-FZ „O investicionim aktivnostima u Ruskoj Federaciji u obliku kapitalnih ulaganja“ (u daljem tekstu Zakon N 39-FZ). Kapitalne investicije na osnovu čl. 1. navedenog zakona priznaju se ulaganja u osnovna sredstva (osnovna sredstva), uključujući troškove za novu izgradnju, proširenje, rekonstrukciju i tehničko preopremanje postojećih preduzeća, nabavku mašina, opreme, alata, inventara, projektno-istraživačke radove i druge troškove. .

Subjekti investicionih aktivnosti u skladu sa čl. 4 Zakona N 39-FZ su investitori, kupci i izvođači. Investitori finansiraju kapitalnu izgradnju, kupci realizuju investicione projekte, izvođači su lica koja obavljaju poslove po ugovoru zaključenom sa kupcima u skladu sa normama Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije). Subjekt investicione aktivnosti ima pravo da kombinuje funkcije dva ili više subjekata, osim ako nije drugačije utvrđeno sporazumom i (ili) državnim ugovorom zaključenim između njih.

Troškovi investitora za izvođenje kapitalne izgradnje u obliku novogradnje u skladu sa tačkom 1.2 Pravilnika o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenog dopisom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 1993. N 160 (u daljem tekstu prema Pravilniku N 160), predstavljaju dugoročna ulaganja. Računovodstvo dugoročnih ulaganja vrši se, između ostalog, i radi pravilnog utvrđivanja i iskazivanja inventarne vrijednosti osnovnih sredstava puštenih u rad.

Kako je utvrđeno tačkama 2.1 i 2.3 Uredbe br. 160, dugoročna ulaganja se obračunavaju na osnovu stvarnih troškova. Računovodstvo se vodi na računu 08 "Ulaganja u stalna sredstva" podračunu 08-3 "Izgradnja osnovnih sredstava", predviđenom za ove svrhe Kontnim planom za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Uputstvom za njegovu primjenu, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n.

Posebno se na podračunu 08-3 „Izgradnja osnovnih sredstava“ uzimaju u obzir troškovi izgradnje zgrada i objekata predviđeni predračunima, finansijskim predračunima i titulačkim listama za kapitalnu izgradnju (bez obzira da li se izgradnja izvodi ugovorom ili in- kuća).

grupisane prema strukturi tehnološkog troška utvrđenoj predračunskom dokumentacijom. Preporučljivo je voditi evidenciju koristeći sljedeću strukturu troškova:

Građevinski radovi;

Radovi na instalaciji opreme;

Kupovina opreme predate na ugradnju;

Kupovina opreme koja ne zahtijeva ugradnju; alati i oprema; oprema koja zahtijeva ugradnju, ali je namijenjena za trajno napajanje;

Za ostale kapitalne troškove;

Za troškove koji ne povećavaju cijenu osnovnih sredstava.

Dakle, svi troškovi investitora za kapitalnu izgradnju se inicijalno uzimaju u obzir na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Pogledajmo pobliže od čega se sastoje ovi troškovi.

Izrada projektno predračunske dokumentacije

Prema čl. 48 Zakonika o uređenju grada Ruske Federacije od 29. decembra 2004. N 190-FZ (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), projektna dokumentacija je dokumentacija koja sadrži materijale u tekstualnom obliku iu obliku karata (dijagrama). ) i definisanje arhitektonskih, funkcionalno-tehnoloških, konstruktivnih i inženjersko-tehničkih rješenja za osiguranje izgradnje, rekonstrukcije objekata kapitalne izgradnje, njihove kapitalne sanacije.

U pravilu, izradu projektne i predračunske dokumentacije provode specijalizirane organizacije na osnovu ugovora. Prilikom sklapanja ugovora sa projektantskom organizacijom, trebali biste se voditi pogl. 37 "Ugovor" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Vrste poslova na izradi projektne dokumentacije koji utiču na sigurnost projekata kapitalne izgradnje moraju obavljati samo lica koja imaju potvrde o prijemu na takve vrste poslova izdate od samoregulatorne organizacije (čl. 4. i 5. čl. 48 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Projektna dokumentacija odobren od strane programera ili kupca. Ako projektna dokumentacija podliježe državnom pregledu, ona se odobrava samo ako postoji pozitivan zaključak državnog ispitivanja projektne dokumentacije (član 15. člana 48. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Državni pregled projektne dokumentacije vrši se na plaćenoj osnovi. U skladu sa klauzulama 57, 59 i 60 „Postupka za organizovanje i provođenje državnog ispitivanja projektne dokumentacije i rezultata inženjerskih istraživanja”, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 5. marta 2007. N 145, ispitivanje se sprovodi o trošku naručioca, programera ili osobe koju je neko od njih ovlastio koji se prijavio za polaganje ispita. Napominjemo da se plaćanje usluga pregleda vrši bez obzira na rezultate.

Prilikom izračunavanja iznosa naknade za provođenje ispita uzima se u obzir iznos poreza na dodatu vrijednost, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

Kako je navedeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 26. februara 2007. godine N F09-866/07-C3, troškovi dokumentacije imaju karakter dugoročnih ulaganja, povećavaju knjigovodstvenu vrijednost objekata i, u skladu sa prema odredbama računovodstvenog zakonodavstva, evidentiraju se na računu 08 „Ulaganja u osnovna sredstva“. Ubuduće ova sredstva podliježu otpisu na ime troškova proizvodnje putem amortizacije.

Troškovi izrade projektnih predračuna su deo troškova izgradnje objekata, a prihvatanje rezultata izvršenih radova se ogleda na zaduženju računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ na odgovarajućem podračunu i na teretu računa 60. “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”.

Primjer (brojevi su uslovni). Organizacija koja planira izgradnju poslovne zgrade sklopila je ugovor sa specijalizovanom organizacijom za izradu projektne i predračunske dokumentacije. Cijena radova po ugovoru je 200.600 rubalja. (uključujući PDV - 30.600 rubalja). Po završetku radova ugovorne strane su potpisale potvrdu o izvršenju i posao je primljen na računovodstvo.

U računovodstvene evidencije organizacije investitora izvršit će se sljedeći upisi:

200.600 RUB - odražava troškove izrade projektne i predračunske dokumentacije;

Debit 19 “Porez na dodatu vrijednost” Kredit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”

30.600 RUB - odražava iznos PDV-a prikazanog od strane dobavljača;

Debit 68 “Obračuni za poreze i naknade”, podračun “PDV”, Kredit 19 “Porez na dodatu vrijednost”

30.600 RUB - iznos PDV-a prikazan od strane dobavljača je prihvaćen za odbitak;

200.600 RUB - otplaćen dug za obavljene radove na izradi projektno predračunske dokumentacije.

Treba reći nekoliko riječi o procijenjenoj cijeni. Procijenjeni trošak je osnov za utvrđivanje kapitalnih ulaganja, finansiranje izgradnje, formiranje ugovornih cijena građevinskih proizvoda, plaćanje izvršenih ugovorenih radova (izgradnja i montaža, popravka i izgradnja i dr.), plaćanje troškova nabavke opreme i isporuke iste u izgradnju, kao kao i nadoknadu ostalih troškova na teret sredstava predviđenih konsolidovanim predračunom.

Navedena definicija procijenjene cijene izgradnje sadržana je u Metodologiji za utvrđivanje cijene građevinskih proizvoda na teritoriji Ruske Federacije MDS 81-35.2004, odobrenoj Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju Rusije od 5. marta 2004. N 15 /1 (u daljem tekstu Metodologija 81-35.2004). Metodologija 81-35.2004 kombinuje opšte odredbe za izradu predračunske dokumentacije i utvrđivanje procenjenih troškova izgradnje, izvođenje popravki, montaže i puštanja u rad u svim fazama izrade predprojektne i projektne dokumentacije, formiranje ugovornih cena za građevinske proizvode i plaćanje radova izvedeno.

Važeći sistem utvrđivanja cijena i regulacije procjena u građevinarstvu uključuje državne standarde procjena i druge regulatorne dokumente potrebne za utvrđivanje procijenjene cijene izgradnje. Procenjeni standardi su generalizovani naziv za skup procenjenih standarda, stopa i cena, kombinovanih u zasebne zbirke.

Procijenjeni trošak izgradnje može uključivati ​​troškove građevinskih radova, troškove ugradnje opreme (instalaterski radovi), troškove nabavke (proizvodnje) opreme, namještaja i inventara i druge troškove.

Objedinjeni predračuni troškova izgradnje smatraju se dokumentima koji definišu procijenjeni limit potrebnih sredstava za kompletan završetak izgradnje svih objekata predviđenih projektom. Konsolidovani predračun troškova izgradnje, odobren na propisan način, služi kao osnova za utvrđivanje limita kapitalnih ulaganja i otvaranje finansiranja izgradnje. Objedinjeni predračun se izrađuje za cjelokupnu izgradnju, bez obzira na broj generalnih izvođača građevinskih i instalaterskih organizacija koje u njemu učestvuju.

Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju Rusije od 28. februara 2001. godine N 15 odobrene su Smjernice za određivanje visine procijenjene dobiti u građevinarstvu (u daljem tekstu: Smjernice), koje definišu principe i postupak za izračunavanje iznosa procijenjene dobiti kada se formiranje procijenjene cijene izgradnje. Smjernice se koriste za utvrđivanje početne (početne) cijene građevinskih proizvoda pri izradi tenderske dokumentacije za održavanje konkursa za zaključivanje ugovora za izvođenje radova i pružanje usluga u građevinarstvu i ugovorne cijene građevinskih proizvoda utvrđene na osnovu pregovori sa izvođačima radova.

Odredbe date u Smjernicama su obavezne za sva preduzeća i organizacije, bez obzira na pripadnost i oblik vlasništva, izvođenje kapitalne izgradnje na teret federalnog budžeta, sredstava iz budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, primljenih državnih zajmova pod državnim garancijama i drugim sredstvima dobijenim kao državna podrška, osim ako relevantnim administrativnim aktima Vlade Ruske Federacije nije drugačije određeno.

Za građevinske projekte koji se finansiraju iz vlastitih sredstava organizacija i pojedinaca, odredbe Smjernica su savjetodavne prirode. Takođe, ove odredbe se primjenjuju na radove koji se obavljaju na ekonomičan način, na kapitalne popravke zgrada i objekata po djelatnostima.

Troškovi poravnanja

Često se za izgradnju novih zgrada, građevina, građevina dodjeljuju teritorije na kojima se nalaze bilo koji objekti, uključujući stambene zgrade, koji su prepoznati kao nesigurni na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije, koja u cilju implementacije investicionog projekta zahtijevaju rušenje i, shodno tome, preseljenje građana koji u njima žive. Investitori takvim građanima plaćaju novčanu naknadu ili kupuju stambeni prostor.

Tačka 1. čl. 32 Kodeksa stanovanja Ruske Federacije od 29. decembra 2004. N 188-FZ (u daljem tekstu: Zakon o stanovanju Ruske Federacije) propisuje da se stambeni prostor može oduzeti od vlasnika putem otkupa u vezi sa oduzimanjem imovine. pripadajuće zemljište za državne ili opštinske potrebe.

U skladu sa stavovima 6. i 7. čl. 32. Zakona o stanovanju Ruske Federacije, otkupna cijena stambenog prostora, rokovi i drugi uslovi otkupa utvrđuju se sporazumom sa vlasnikom stambenog prostora. Otkupna cijena uključuje tržišnu vrijednost stambenog prostora, kao i sve gubitke nanesene vlasniku oduzimanjem prostora.

Ako se, u odnosu na teritoriju na kojoj se nalazi stambena zgrada, koja je prepoznata kao nesigurna i podložna rušenju ili rekonstrukciji, donese odluka o razvoju izgrađenog područja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o urbanističkom planiranju, organ koji je donio odluku o priznanju takve kuće kao nebezbedne dužan je da podnese zahtjev da vlasnici prostorija u navedenoj kući istu sruše ili rekonstruišu.

Ugovorom o uređenju izgrađenog područja, lice koje je sklopilo ugovor sa organom lokalne samouprave, rukovodeći se st. 5 stav 3 čl. 46.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dužan je platiti otkupnu cijenu za stambene prostore oduzete na osnovu odluke organa lokalne samouprave u stambenim zgradama koje su priznate kao nesigurne i podložne rušenju i koje se nalaze u naseljenom području. .

Po dogovoru sa vlasnikom na osnovu čl. 8. čl. 32. Zakona o stanovanju Ruske Federacije, može mu se dati drugi stambeni prostor u zamjenu za oduzeti stambeni prostor, čija vrijednost je uključena u otkupnu cijenu.

U skladu sa tačkom 4.78 Metodologije 81-35.2004 u Ch. 1 “Priprema gradilišta” uključuje sredstva za rad i troškove vezane za dodjelu i razvoj uređene teritorije. Ovi radovi i troškovi uključuju, posebno, oslobađanje gradilišta od postojećih objekata, šumskih zasada, industrijskih deponija i drugih uznemirujućih objekata, preseljenje stanovnika iz porušenih kuća, prenos i rekonstrukciju komunalnih mreža, komunikacija, objekata, staza i putevi i drugi troškovi. Dakle, troškovi izgradnje, utvrđeni konsolidovanim predračunom troškova izgradnje, uključuju i troškove preseljenja stanovnika iz porušenih kuća.

Troškovi preseljenja stanara, uključujući plaćanje otkupne cijene oduzetog stambenog prostora ili kupovinu novog stambenog prostora za njih, uključeni su u stvarnu cijenu nekretnine u izgradnji. Do završetka građevinskih radova, troškovi preseljenja evidentirani na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ predstavljaće građevinu u toku i uzimaju se u obzir kao ostali kapitalni troškovi, što proizilazi iz tačke 3.1.1 Pravilnika br. 160.

Postupak za odraz u računovodstvu troškovi preseljenja će zavisiti od Kako će se obračunati sa stanovnicima porušenih kuća?. Ako investitor radi preseljenja stanovnika kupi stanove i direktno na preseljena lica upiše vlasništvo nad njima, to se može odraziti u knjigovodstvenim evidencijama investitora dopisivanjem na zaduženju podračuna 08-3 „Izgradnja osnovnih sredstava” i Kredit računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“.

Ukoliko investitor stekne vlasništvo nad stanovima radi daljeg preseljenja stanovnika porušenih kuća, tada će računovodstveni postupak biti drugačiji. U pismu Ministarstva finansija Rusije od 25. septembra 2007. N 03-05-06-01/104 navodi se da se imovina namijenjena za naknadnu preprodaju (pokretna i nepokretna imovina) u računovodstvu uzima u obzir kao roba, a ne kao dio osnovnih sredstava, tada se nalazi na kontu 41 “Roba”. U skladu sa klauzulama 5 i 6 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo zaliha“ PBU 5/01, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. juna 2001. N 44n, stanovi kupljeni za preseljenje stanovnika moraju biti prihvaćeni za računovodstvo po stvarnom trošku. Stvarni troškovi uključuju, posebno, iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom.

Primjer (brojevi su uslovni). Za realizaciju investicionog projekta, investitor je kupio stanove za preseljenje stanovnika iz porušene zgrade. Trošak kupljenih stanova iznosio je 38.000.000 rubalja. Po dogovoru sa stanarima, otkupna vrijednost stambenog prostora utvrđuje se kao otkupna cijena stanova kupljenih za preseljenje. Stanove kupljene za preseljenje stanovnika investitor inicijalno evidentira na računu 41 „Dobra“ sa naknadnim upisom vlasništva nad ovim stanovima u ruke stanara.

Debit 60 “Računi sa dobavljačima i izvođačima” Kredit 51 “Računi obračuna”

38.000.000 rub. - izvršena uplata za kupljene stanove;

Debit 41 “Roba” Kredit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”

38.000.000 rub. - stanovi kupljeni za preseljenje stanovnika se primaju na računovodstvo;

Debit 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” Kredit 90-1 “Prihodi”

38.000.000 rub. - reflektuje se prihod od prodaje stanova kupljenih radi preseljenja;

Debit 90-2 “Troškovi prodaje” Kredit 41 “Roba”

38.000.000 rub. - otpisana je cijena stanova kupljenih za preseljenje;

Debit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” Kredit 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”

38.000.000 rub. - troškovi stanova kupljenih za preseljenje stanovnika prebijaju se u odnosu na otkupnu cijenu stanovanja;

Debit 08-3 "Izgradnja osnovnih sredstava" Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"

38.000.000 rub. - otkupna cijena stambenog prostora je uključena u početnu cijenu trajnog osnovnog sredstva.

Troškovi tereta

Često uslovi investicionih ugovora uključuju uslove da je investitor, pored izgradnje objekata predviđenih investicionim ugovorom, dužan da finansira dodatne objekte socijalne i komunalne infrastrukture, kao i komunalne mreže za potrebe države ili opštinski organi, koji su nadležni za zemljište otuđeno za izgradnju.

Tereti investitora- radi se o dodatnim mjerama koje nisu obuhvaćene opštim slučajem projektovanja i izgradnje, neophodne za stvaranje i rad objekta, a koje se provode o trošku investitora. Ova definicija tereta investitora data je Uredbom Vlade Moskve od 7. novembra 2006. N 882-PP „O odobravanju Metodologije za određivanje procijenjenog iznosa plaćanja gradu Moskvi od strane investitora prilikom realizacije investicionih projekata za izgradnju i rekonstrukciju stambenih objekata na teritoriji grada Moskve."

Po pravilu, tereti nastaju u vezi sa sticanjem prava na zemljišnoj parceli na kojoj se planira izgradnja, kao i dobijanjem dozvole za izgradnju objekta.

Pitanje obračuna iznosa koje investitori opterećuju novcem, nažalost, do danas nije riješeno. Ali budući da u ovom trenutku zaposleni u Ministarstvu finansija Rusije smatraju da iznose novčanih tereta za potrebe poreza na dobit treba uzeti u obzir kao rashode koji čine početni trošak osnovnih sredstava, može se pretpostaviti da u računovodstvu ovakvih tereta treba uzeti u obzir istim redoslijedom i kvalificirati kao "ostali troškovi direktno povezani sa izgradnjom osnovnih sredstava".

Zatim, da bi se novčana opterećenja odrazila u računovodstvu investitora, treba sastaviti sljedeće: dopisivanje faktura:

Debit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” Kredit 51 “Računi poravnanja” - plaćanje se prenosi po investicionom ugovoru za finansiranje društvene i komunalne infrastrukture, komunalnih mreža za potrebe državnih ili opštinskih organa;

Debit 08-3 “Izgradnja osnovnih sredstava” Kredit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - dodatni troškovi po investicionom ugovoru uključeni su u cijenu projekta izgradnje.

Obračun završene izgradnje

Izvršena izgradnja u skladu sa Propisom br. 160 obuhvata objekte primljene u rad čiji se prijem formalizuje na propisan način.

Završene zgrade i objekti, čiji je prijem formalizovan na propisan način, ulaze u osnovna sredstva, što proizilazi iz tačke 3.2.2 Uredbe br. 160. Osnov za upis je „Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava. ”.

Pravila za formiranje informacija o osnovnim sredstvima organizacije u računovodstvu utvrđena su Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo osnovnih sredstava“ PBU 6/01, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. N 26n (u daljem tekstu navedeno kao PBU 6/01).

Prilikom generisanja informacija o osnovnim sredstvima, organizacije, pored PBU 6/01, treba da se rukovode Smernicama za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. N 91n (u daljem tekstu: kao Smjernice N 91n).

Stavom 7. Metodološkog uputstva br. 91n utvrđeno je da se poslovi kretanja osnovnih sredstava dokumentuju u primarnim računovodstvenim dokumentima. Kao primarni računovodstveni dokumenti mogu se koristiti jedinstveni primarni dokumenti za računovodstvo osnovnih sredstava, odobreni Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7 (u daljem tekstu Rezolucija br. 7).

Za dokumentaciju prijema građevinskog projekta sastavlja se Potvrda o prijemu i prijenosu zgrade (objekta) (Obrazac N OS-1a).

Obračun investicionih ulaganja investitor vodi na računu 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima“. Prijem građevinskog projekta od naručioca (izvođača) treba se odraziti u sljedećim zapisima:

Debit 08 Ulaganja u stalna sredstva" Kredit 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" - za stvarnu vrijednost objekta;

Debit 19 “Porez na dodatu vrijednost na kupljenu imovinu” Kredit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - za iznos PDV-a koji je prenio kupac.

Prema tački 52 Metodološkog uputstva br. 91n, objekti nepokretnosti za koje su završena kapitalna ulaganja, sastavljene su odgovarajuće primarne knjigovodstvene isprave za prijem i prenos, dokumenti su predati na državnu registraciju i stvarno su u upotrebi. dozvoljeno je da se prihvati u računovodstvo kao osnovna sredstva sa izdvajanjem na posebnom podračunu na račun osnovnih sredstava.

Kako je Federalna antimonopolska služba Volškog okruga navela u Rezoluciji od 22. marta 2010. godine u predmetu br. A65-149/2009, objekat nekretnine ima sve karakteristike osnovnog sredstva utvrđenog klauzulom 4 PBU 6/01, ako je objekat kapitalne izgradnje, čiji je početni trošak formiran na dan prenosa dokumenata za državnu registraciju prava svojine, prebačen na osnovu potvrde o prijemu u rad i organizacija zapravo obavlja ekonomske aktivnosti u objektu.

Investitor će prijem objekta, završene izgradnje, na knjigovodstveno evidentirati kao dio objekta osnovnih sredstava, na teret računa 01 „Osnovna sredstva“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“ u iznos stvarnih troškova za izgradnju objekta.

Ako se objekti, prema ugovoru o građenju, puštaju u rad u dijelovima, tada se, u skladu sa tačkom 3.2.3 Uredbe br. 160, osnovna sredstva priznaju u iznosu cijene dijela objekta koji je pušten u rad, prijema od kojih se na propisan način formalizuje, na osnovu iznosa stvarno nastalih troškova za ovaj objekat, u udjelu koji se odnosi na njegov ulazni dio, utvrđen srazmjerno odnosu ugovorene vrijednosti ulaznog dijela objekta prema ukupnom ugovorna vrijednost ovog objekta.

Lidia Merkutova odgovara, ekspert

Odgovor na pitanje ovisi o tome kako je električni kabel položen.

Ožičenje električne rasvjete je uključeno u zgradama počevši od ulaznih kutija ili kablovskih završetaka (uključujući kutiju i čahure) ili spojnica (uključujući i same čaure).

Ako je ova mreža ispred ulazne kutije, onda će to biti poseban objekat osnovnih sredstava.

Štaviše, nije važno kako će se točno položiti kabel - prvi ili drugi način.

Natalia Guseva, Direktor Centra za edukaciju i unutrašnju kontrolu Instituta za dodatno stručno obrazovanje „Međunarodni finansijski centar“, državni savjetnik Ruske Federacije, II klase, dr. n.

Stanislava Bičkova, Zamenik direktora Odeljenja za budžetsku metodologiju Ministarstva finansija Rusije

Da li je potrebno u računovodstvo uključiti glavno sredstvo komunikacije do zgrade?

Uključite komunikacije unutar zgrade kao dio te zgrade. A komunikacije u eksternim ekstenzijama će biti zasebni objekti osnovnih sredstava.

Sistem grijanja, unutrašnja vodovodna mreža, gasovod, kanalizacija koji vode unutar zgrade neće biti posebna osnovna sredstva. To je direktno navedeno u stavu 45. Uputstva o Jedinstvenom kontnom planu broj 157n.

Što se tiče komunikacija u eksternim proširenjima zgrade, smatrati ih posebnim objektima osnovnih sredstava. Na kraju krajeva, oni imaju samostalan ekonomski značaj. Na primjer:

• zgrade trafostanica - OKOF šifra - 210.00.11.10.730;
• kotlovnica za grijanje i grijanje-industrijske zgrade - šifra prema OKOF-u - 210.00.11.10.791;
• razvodno mjesto - OKOF šifra - 220.41.20.20.301.

Troškovi ugovora za održavanje komunikacija trebaju biti prikazani:

• prema podčlanu KOSGU 223 „Komunalne usluge“, ako tarifa za komunalne usluge uključuje troškove komunalnih usluga;
• pod članom KOSGU 225 „Radovi, usluge održavanja imovine“, ako sklapate posebne ugovore sa javnim komunalnim preduzećima.

2. Naredba Rosstandarta od 12. decembra 2014. br. 2018-st „O usvajanju i primeni Sveruskog klasifikatora osnovnih sredstava (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (sa izmenama i dopunama od 10. novembra 2015.) ”

Zgrade obuhvataju komunikacije unutar zgrada koje su neophodne za njihov rad, kao što su: sistem grijanja, uključujući bojlersku instalaciju za grijanje (ako se potonja nalazi u samoj zgradi); unutrašnje vodovodne, gasne i kanalizacione mreže sa svim uređajima i opremom; interna mreža elektroenergetskih i rasvjetnih instalacija sa svim rasvjetnim tijelima, interna telefonska i alarmna mreža, ventilacioni uređaji opšte sanitarne namjene, liftovi i liftovi.

U zgrade spadaju i kotlovske instalacije ugrađene u zgrade (kotlarnice, grijališta), uključujući njihovu opremu kao pribor. Osnovna sredstva samostojećih kotlarnica evidentiraju se u odgovarajućim grupama.

Uređaji za vodu, plin i toplinu, kao i uređaji za odvodnju, uključeni su u objekte, počevši od ulaznog ventila ili T-a u blizini objekata, ili od najbližeg revizionog bunara, ovisno o mjestu priključka dovodnog cjevovoda.

Ožičenje električne rasvjete i interne telefonske i alarmne mreže uključene su u zgrade, počevši od ulazne kutije ili kablovskih završetaka (uključujući kutiju i spojnice) ili utičnica (uključujući i same spojnice).

Temelji za sve vrste objekata, kao što su kotlovi, generatori, alatne mašine, mašine, aparati i drugi koji se nalaze unutar zgrada, nisu obuhvaćeni objektom, osim temelja velike opreme. Temelji ovih objekata su dio objekata koji su postavljeni na njima. One su, kao i niz drugih specijaliziranih inženjerskih i građevinskih objekata, sastavni dijelovi samih zgrada.

Član 1. Osnovni pojmovi koji se koriste u ovom kodeksu

Za potrebe ovog Kodeksa koriste se sljedeći osnovni koncepti:

10) objekat kapitalne izgradnje - zgrada, objekat, objekat, objekti čija gradnja nije završena (u daljem tekstu: objekti nezavršene izgradnje), osim privremenih objekata, kioska, šupa i drugih sličnih objekata;

1. Urbanistički kodeks Ruske Federacije

1. Građanski zakonik Ruske Federacije. Prvi dio (sa komentarima)

Član 130. Nepokretne i pokretne stvari

1. Nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) obuhvataju zemljišne parcele, podzemne parcele i sve što je čvrsto povezano sa zemljištem, odnosno objekte čije je kretanje bez nesrazmjerne štete njihovoj namjeni nemoguće, uključujući zgrade, građevine, nedovršene građevine. .
Nepokretna imovina uključuje i avione, pomorske brodove i plovila unutrašnje plovidbe koja podliježu državnoj registraciji. Zakon može i drugu imovinu klasifikovati kao nepokretnu imovinu.
Nekretninom se smatraju stambene i nestambene prostorije, kao i dijelovi zgrada ili objekata namijenjeni za smještaj vozila (automobilski prostori), ako su granice tih prostorija, dijelova zgrada ili objekata opisane na način utvrđen zakonom o državnom vlasništvu. katastarski upis.

2. Stvari koje se ne odnose na nekretnine, uključujući novac i vrijednosne papire, priznaju se kao pokretna imovina. Upis prava na pokretnim stvarima nije potreban, osim u slučajevima određenim zakonom.

5. Rješenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 03.02.2012. godine u predmetu br. A48-1872/2011.

U skladu sa čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) uključuju zemljišne parcele, podzemne parcele i sve što je čvrsto povezano sa zemljištem, odnosno objekte čije je kretanje bez nesrazmjerne štete njihovoj namjeni nemoguće, uključujući zgrade, građevine, nedovršene građevinske objekte.

Na osnovu odredbe čl. Art. 273, 552 Građanskog zakonika Ruske Federacije i čl. 35. Zakona o zemljištu Ruske Federacije, prilikom prijenosa vlasništva nad nekretninama, prenose se prava na zemljišnu parcelu koju zauzima takva nekretnina i koja je neophodna za njeno korištenje.

Na osnovu značenja ovih normi, nekretnina koja je usko povezana sa zemljištem mora ispunjavati sljedeće kriterije:

Objekat ima korisna svojstva koja se mogu koristiti bez obzira na zemljište na kojem se nalazi;

posjedovanje objekta sa korisnim svojstvima koji se može koristiti nezavisno od drugih zgrada, objekata i drugih objekata nepokretnosti koji se nalaze na zajedničkoj zemljišnoj parceli u poduzetničkoj ili drugoj privrednoj djelatnosti vlasnika takvog imovinskog kompleksa;

Nemogućnost pomicanja objekta bez nesrazmjernog oštećenja njegove namjene.

Pokrivanje (popločavanje) od betona, asfalta, lomljenog kamena i drugih tvrdih materijala obezbeđuje čistu, glatku i tvrdu površinu, ali nema samostalna korisna svojstva, već samo poboljšava korisna svojstva zemljišta na kojem se nalazi.

Pokrivač (lokacija) koji poboljšava svojstva zemljišne parcele obično se koristi zajedno sa zgradama, građevinama ili građevinama, dopunjujući njihova korisna svojstva pri obavljanju poslovnih i drugih privrednih aktivnosti vlasnika zgrada i objekata. U ovom slučaju, tvrda podloga (platforma) je od pomoćnog, a ne primarnog značaja u odnosu na ostalu nepokretnost koja je uključena u takav imovinski kompleks.

Uzimajući u obzir ove kriterijume, dvostepeni sud je s pravom došao do zaključka da asfaltna lokacija nije nekretnina.

6. Iz članka

Prihodi i rashodi

Promijenjena je procedura računovodstva zgrada i komunikacija

Vladimir ZAHARJIN, stručnjak za budžetsko računovodstvo i oporezivanje, dr. n.

Glavna stvar u članku

1. U ažuriranom Uputstvu br. 157n pojavila se norma koja otklanja brojna pitanja u vezi sa računovodstvom zgrada
2. Računovođe koje su obračunavale imovinu po starim pravilima morat će izvršiti računovodstvene ispravke
3. Prema novoj proceduri, lift bi trebao biti uzet u obzir kao dio zgrade. Međutim, to može biti i zasebna stavka inventara. Saznajte o računovodstvenim karakteristikama prilikom iznajmljivanja zgrade

Manje je nejasnoća u računovodstvenom postupku za zgrade

Postoje složena pitanja u računovodstvu imovine. Konkretno, akumulacija kapitalnih investicija može se produžiti tokom vremena. Osnovna sredstva podliježu amortizaciji, mogu se popraviti, modernizirati ili prenijeti na finansijski odgovorna lica.

Osim toga, nije uvijek moguće jasno odrediti pod kojim članom (podčlanom) KOSGU-a bi se određene investicije trebale ogledati. Na primjer, pod članom 226 „Ostali poslovi, usluge“ KOSGU-a uzimaju u obzir troškove instalacije, proširenja, dovođenja u upotrebljivost, kao i modernizaciju jedinstvenih sistema funkcionisanja. To uključuje sigurnosne i protivpožarne alarme, lokalne mreže i sisteme video nadzora. Ali u isto vrijeme, trošak osnovnih sredstava koje je isporučio izvođač u svrhu modernizacije mora se odraziti u skladu sa članom 310 „Povećanje cijene osnovnih sredstava“ KOSGU-a (Uputstva odobrena Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 1. jula 2013. br. 65n; u daljem tekstu: Uputstvo br. 65n);

Table. Postupak snimanja komunikacija unutar zgrade

Terminalni uređaji, uređaji, mjerni i upravljački uređaji
Sredstva transformacije, prihvatanja, prenosa i skladištenja informacija
Računarska i kancelarijska oprema
Sredstva vizuelnog i akustičkog prikaza informacija
Pozorišna i scenska oprema

Napomenu

Pojedinačna osnovna sredstva uključuju uređaje (uređaje i uređaje) uključene u sisteme koji imaju vijek trajanja duži od 12 mjeseci i obavljaju samostalne funkcije

Nije bilo pojašnjenja ove norme sve dok Ministarstvo finansija Rusije nije izdalo naredbu br. 124n od 6. avgusta 2015. godine. Izvršio je prilagođavanja paragrafa 45 Uputstva br. 157n i razjasnio proceduru obračuna komunikacija unutar zgrade neophodne za njen rad (vidi tabelu). Ako uzmemo u obzir, na primjer, sigurnosni alarmni sistem, onda je interna kablovska mreža sada dio zgrade, ali uređaje poput zvučne sirene, monitora i mrežnog kontrolnog panela treba uzeti u obzir posebno.

Računovodstvo je novo, ali pitanja su stara

U vezi sa izvršenim promjenama, računovođa najčešće ima dva pitanja.

Šta učiniti s prethodno kupljenim predmetima?

Pogledajmo primjer kada su interni sistemi uzeti u obzir kao jedna inventarna stavka. Njihov trošak je uključen u cijenu zgrade zajedno sa troškovima instalacije.

Ako su sistemi prihvaćeni za računovodstvo nakon 1. jula 2013. godine (nakon stupanja na snagu Uputstva br. 65n), to je računovodstvena greška. To treba popraviti. Postupak je utvrđen stavom 18 Uputstva br. 157n. Ako su osnovna sredstva primljena na računovodstvo pre uvođenja Uputstva br. 65n (npr. objekat je registrovan 2009. godine), nema potrebe za ispravkama u računovodstvu.

Važno je zapamtiti!

Stav 27 Uputstva br. 157n dozvoljava demontažu osnovnih sredstava, ali ne sadrži jasna uputstva o uslovima pod kojima to treba da se izvrši.

Šta učiniti ako izvođač nije odredio troškove uređaja?

Ponekad izvođač ne navodi cijenu uređaja u pratećim dokumentima. U ovoj situaciji, najracionalniji izlaz je tražiti objašnjenje njihovog troška od izvođača.

Ako to nije moguće, početni trošak objekata treba da utvrdi stalna komisija za prijem i otuđenje nefinansijske imovine (klauzula 25 Uputstva br. 157n). Može koristiti zvanične statističke informacije o nivoima cijena, kao i informacije o cijenama slične imovine od proizvodnih organizacija.

Lift se može uzeti u obzir posebno

Liftovi i liftovi ne mogu obavljati samostalne funkcije odvojeno od zgrade. Prema OKOF-u, oni su dio zgrade. Ipak, postoji razlog da se oni uzmu u obzir kao zasebni objekti inventara.

Savjet

Prije nego što izvršite bilo kakva poboljšanja vaše nekretnine za iznajmljivanje, pregledajte uslove vašeg ugovora o zakupu. Može sadržavati posebna pravila

Ako se konstrukcijski zglobni objekat sastoji od više delova - osnovnih sredstava sa različitim korisnim vekom upotrebe, svaki od njih se uzima u obzir kao samostalan objekat (stav 2. stav 45. Uputstva br. 157n). Ovo pravilo je primjenjivo u ovom slučaju. Zaista, tokom perioda rada zgrade (konstruktivno zglobnog objekta), liftovi (pojedinačni dijelovi) se mijenjaju nekoliko puta. A u klasifikaciji (odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1), liftovi su raspoređeni na odvojene pozicije. Ovo su kodovi 14 2915261-14 2915267 OKOF. To znači da je njihov rok trajanja različit.

Poseban postupak važi kada je lift instaliran u iznajmljenoj zgradi. U skladu sa stavom 42 Uputstva br. 157n, zakupac uzima u obzir ulaganja u odvojiva ili neodvojiva poboljšanja predmeta lizinga kao deo svojih osnovnih sredstava u iznosu nastalih troškova. Stavovi 1. i 2. člana 623. Građanskog zakonika Ruske Federacije navode da su odvojiva poboljšanja zakupljene imovine koju je izvršio zakupac njegovo vlasništvo.

Prilikom izgradnje nekoliko objekata, koji će se dati u zakup nakon završetka izgradnje, organizacija kombinuje funkcije investitora, naručioca i developera. Da li se opći poslovni troškovi (posebno plaće rukovodećeg osoblja (direktora, računovođe), troškovi upravljanja (komunikacijske usluge, zakup ureda)) uzimaju u obzir prilikom formiranja početne cijene građevinskog projekta u periodu kada organizacija samo gradi objekte i ne obavlja druge vrste djelatnosti, i to u periodu kada se gradnja nekih objekata nastavlja, dok su drugi već izgrađeni i izdaju se?

Investiciona aktivnost u Ruskoj Federaciji regulisana je Saveznim zakonom br. 39-FZ od 25. februara 1999. (u daljem tekstu: Zakon br. 39-FZ) i Zakonom RSFSR br. 1488-1 od 26. juna 1991. (do u mjeri koja nije u suprotnosti sa Zakonom br. 39-FZ).

Prema čl. 1 Zakona N 39-FZ kapitalne investicije su ulaganja u stalna sredstva (stalna sredstva), uključujući troškove za novu izgradnju.

Subjekti investicionih aktivnosti koje se sprovode u vidu kapitalnih ulaganja su, između ostalog, investitori i kupci (član 4. Zakona br. 39-FZ).

Zakon br. 39-FZ ne sadrži koncept „programera“. Pojam ovog predmeta investicione delatnosti dat je u stavu 16. čl. 1 Zakona o uređenju grada Ruske Federacije.

Tačka 6 čl. 4 Zakona br. 39-FZ predviđa da subjekt investicijske aktivnosti ima pravo kombinirati funkcije dva ili više subjekata, osim ako drugačije nije utvrđeno sporazumom i (ili) državnim ugovorom zaključenim između njih.

U ovom slučaju, organizacija kombinuje funkcije investitora, kupca i programera.

Formiranje početne cijene građevinskog projekta

Prilikom formiranja početnih troškova objekta u izgradnji, organizacija bi se trebala voditi:

• PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava” (u daljem tekstu PBU 6/01);
• Pravilnik o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobren dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. decembra 1993. N 160 (u daljem tekstu Uredba br. 160) (primjenjuju se u mjeri koja nije u suprotnosti sa kasnijim regulatornim dokumentima o računovodstvo - vidi pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. novembra 2002. N 16-00-14/445);
• Metodologija za određivanje troškova građevinskih proizvoda na teritoriji Ruske Federacije (MDS 81-35.2004), odobrena Uredbom Državnog građevinskog komiteta Rusije od 03.05.2004. N 15/1 (u daljem tekstu Metodologija) .

Prema klauzuli 2.1 Uredbe br. 160, računovodstvo dugoročnih ulaganja vrši se na osnovu stvarnih troškova za izgradnju u cjelini i za pojedinačne objekte (zgrade, građevine, itd.) koji su uključeni u njega. Računovodstvo dugoročnih ulaganja vodi se na računu „Kapitalna ulaganja” (tačka 2.3 Pravilnika br. 160).

Ostvareni početni trošak osnovnih sredstava, primljenih u rad i evidentiranih na propisan način, otpisuje se sa računa 08 „Ulaganja u stalna sredstva“ na teret računa 01 „Osnovna sredstva“ (Uputstvo za upotrebu grafikona računa za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n).

Ako su istovremeno ispunjeni uslovi navedeni u tački 4 PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava” (u daljem tekstu PBU 6/01), sredstvo prihvata organizacija na računovodstvo kao osnovna sredstva.

Prema klauzuli 7 PBU 6/01, osnovna sredstva se prihvaćaju u računovodstvo po njihovoj izvornoj vrijednosti. Na osnovu klauzule 8 PBU 6/01, početni trošak osnovnih sredstava stečenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, izgradnju i proizvodnju, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim slučajeva predviđenih u zakonodavstvo Ruske Federacije).

Opšti poslovni rashodi i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove nabavke, izgradnje ili proizvodnje osnovnih sredstava, osim kada su direktno vezani za nabavku, izgradnju ili proizvodnju osnovnih sredstava.

Dakle, kapitalna ulaganja koja naknadno formiraju nabavnu vrijednost osnovnih sredstava treba da odražavaju troškove koji su u direktnoj vezi sa izgradnjom određenog osnovnog sredstva, a koji se mogu utvrditi, izračunati i uzeti u obzir prije početka izgradnje prilikom izrade predračunske dokumentacije.

Obračun opštih poslovnih rashoda u periodu kada se vrši samo izgradnja objekata

Važeće zakonodavstvo utvrđuje otvorenu listu troškova koji se uključuju u troškove projekta kapitalne izgradnje. Međutim, kriterijum za uključivanje troškova, uključujući opšte poslovne troškove, u nabavnu vrednost sredstva je direktna veza sa nabavkom, izgradnjom i proizvodnjom takvog sredstva. Inače, takvi troškovi se uključuju u operativne troškove organizacije.

Dakle, u skladu sa Poglavljem 10. Preporučene liste glavnih vrsta ostalih radova i troškova koji su uključeni u zbirni procenjeni obračun troškova izgradnje (Prilog br. 8 Metodologije), uvrštena su sredstva za održavanje naručioca-izvođača. u navedenom obračunu troškova izgradnje. Tačka 1.4 Uredbe br. 160, koja se primjenjuje u vezi sa PBU 6/01, izričito propisuje da se troškovi održavanja za investitore formiraju iz sredstava namijenjenih za finansiranje kapitalne izgradnje i uključuju se u inventarnu vrijednost puštenih u rad objekata.

U situaciji koja se razmatra, u određenim izvještajnim periodima organizacija obavlja isključivo građevinske poslove. Finansiranje izgradnje, uključujući održavanje direkcije i druge opšte troškove, vrši se na teret sopstvenih (i eventualno pozajmljenih) sredstava i stoga je zakonito navesti da organizacija ima pravo da opšte troškove uključi u inventar. vrijednost objekta koji se stavlja u funkciju.

Odnosno, u situaciji kada organizacija ne obavlja druge vrste aktivnosti tokom izgradnje objekata, opšti troškovi poslovanja mogu biti uključeni u početnu cenu objekta ako su direktno povezani sa izgradnjom.

Kako je navedeno u tački 5.1.1 Uredbe br. 160, inventarnu vrijednost zgrada i objekata čine troškovi građevinskih radova i drugi kapitalni troškovi koji im se pripisuju. Ostali kapitalni troškovi uključuju se u inventarnu vrijednost objekata za njihovu namjenu. Ako se odnose na više objekata, njihov trošak se raspoređuje proporcionalno ugovorenim troškovima objekata puštenih u rad.

Budući da u datoj situaciji organizacija gradi objekte za sopstvenu upotrebu (nema ugovorenih troškova), po našem mišljenju, troškovi između njih mogu se rasporediti proporcionalno procenjenoj ceni izgradnje.

Istovremeno, lista troškova koji čine trošak objekta mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici preduzeća.

Treba napomenuti da stručnjaci Ministarstva finansija Rusije takođe ukazuju na to da kupac-programer koji implementira investicioni projekat za kapitalnu izgradnju proizvodnog objekta, u računovodstvu, opšti poslovni troškovi, ako su ti troškovi direktno povezani sa predstojećom izgradnjom. određenog proizvodnog objekta i predviđeni su u konsolidovanim procjenama objekta proizvodnog objekta, ima pravo da bude uključen kao dio ostalih kapitalnih troškova koji čine početni trošak objekta u izgradnji (pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 2004. godine N 16-00-14/36).

Ako u razmatranoj situaciji u predračunskoj dokumentaciji nije predviđena procedura uključivanja opštih troškova poslovanja u kapitalne troškove, onda smatramo da organizacija može uspostaviti proceduru obračuna ovih troškova u početnoj cijeni objekta u izgradnji u svom računovodstvena politika za računovodstvene svrhe.

Obračun opštih poslovnih rashoda u periodu kada je u toku izgradnja objekata i obavljanje delatnosti lizinga

Ako se preduzeće, koje je naručilac-programer, bavi i drugim vrstama delatnosti, onda smatramo da bi u ovom slučaju troškovi održavanja administracije, uzeti u obzir u računu 26 „Opšti troškovi poslovanja“, trebalo da budu raspoređeni između ostale djelatnosti i izgradnju objekata.

S obzirom da podzakonskim aktima o računovodstvu nije propisana procedura raspodjele opštih troškova poslovanja radi uključivanja u početnu vrijednost osnovnih sredstava izgrađenih za vlastite potrebe, po našem mišljenju, prilikom raspodjele ovih opštih troškova poslovanja u računovodstvu, organizacija može koristiti bilo koji ekonomski ispravan metod distribucije, predvidjevši to u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Konkretno, opći poslovni rashodi mogu se raspodijeliti proporcionalno direktnim troškovima ili na drugi način odabran u računovodstvenoj politici.

Prilikom dalje distribucije između pojedinačnih građevinskih projekata, kao što je gore navedeno, procijenjeni trošak izgradnje može se uzeti kao osnova distribucije.

Poresko računovodstvo opštih poslovnih rashoda

U skladu sa stavom 1. čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, početni trošak osnovnog sredstva definira se kao zbir troškova za njegovu nabavku, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je pogodno za upotrebu, bez PDV-a i akcize, osim u slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije ne precizira postupak računovodstva opštih troškova poslovanja za organizacije koje se bave građevinarstvom. Poreski zakonik Ruske Federacije takođe ne spominje mogućnost ili neophodnost kapitalizacije takvih troškova. Istovremeno, stav 5. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak troškovi za stjecanje i (ili) stvaranje imovine koja se amortizira ne uzimaju u obzir bez navođenja da li su to indirektni ili direktni troškovi.

Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 03.02.2006. N 03-03-04/1/178 naznačilo je da opšti poslovni i drugi slični troškovi nisu uključeni u stvarne troškove nabavke, izgradnje ili proizvodnje osnovnih sredstava, osim u slučajevima kada su direktno povezani sa njihovom nabavkom, izgradnjom ili proizvodnjom. Shodno tome, ako organizacija gradi za svoje potrebe, onda se troškovi održavanja upravljanja objektom u izgradnji mogu uzeti u obzir prilikom formiranja inicijalnog troška objekta osnovnog sredstva. U ovom slučaju postupak priznavanja rashoda je sličan postupku priznavanja opštih poslovnih rashoda u računovodstvu.

Istovremeno, postoji stav prema kojem se izražava mišljenje da ako poresko zakonodavstvo definiše bilo koji trošak kao samostalnu vrstu rashoda, onda se takvi troškovi priznaju kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda i ne uključuju se u početni trošak osnovnog sredstva. Ako se pridržavamo ovog stava, onda opšte poslovne troškove treba klasifikovati kao indirektne troškove i priznati u izveštajnom periodu u kojem su nastali (klauzula 1 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačke 1, 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema stavu 4 čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako se neki troškovi mogu rasporediti na nekoliko grupa troškova sa jednakim osnovama, poreski obveznik ima pravo samostalno odrediti kojoj grupi će te troškove dodijeliti.

Prema tome, organizacija ima pravo da samostalno odabere postupak obračuna opštih poslovnih troškova nastalih tokom izgradnje zgrade, odobrivši ga u računovodstvenoj politici za potrebe obračuna poreza na dobit.