Konto 401,40 i en budgetinstitution. Vad ingår i uppskjuten inkomst? Återföring av outnyttjade saldon av subventioner

Kontoplanerna för budgetmässiga, självständiga institutioner ger konto 401 40 "Uppskjutna inkomster". Den har begränsad användning bland revisorer, inte minst på grund av den sparsamma beskrivningen i instruktionerna. Låt oss ta reda på vilken ekonomisk mening som är inneboende i begreppet "uppskjuten inkomst" och vilka transaktioner som kan återspeglas i motsvarande konto.

Vad som gäller

Inkomst är ett föremål för redovisning på grundval av paragraf 5 i art. 5 i den federala lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ. Samtidigt innehåller anvisningar för redovisning i institut ingen tydlig definition av begreppet ”inkomst”.

Av en bokstavlig läsning av punkt 3 i instruktion nr 157n följer att inkomster och utgifter för statliga (kommunala) institutioner är det ekonomiska resultatet av förändringar i tillståndet för tillgångar och skulder.

Denna tolkning överensstämmer med definitionen av inkomst i IFRS (IAS 18 ”Intäkter”), enligt vilken inkomst är ekonomisk fördel under en viss redovisningsperiod i form av en ökning av organisationens tillgångar eller en minskning av skulder.

Samtidigt saknas begreppet "uppskjuten inkomst" som används i ryska redovisningsstandarder i IFRS. Det är troligt att, som en del av åtgärder för att reformera det ryska redovisningssystemet i enlighet med IFRS, kommer ändringar att göras i Instruktion nr 157n och andra reglerande rättsakter som fastställer förfarandet för redovisning och rapportering i statliga (kommunala) institutioner.

En av principerna för redovisning och rapportering är principen om korrespondens, det vill säga alla intäkter och relaterade kostnader måste återspeglas i de finansiella rapporterna under den tidsperiod då de inträffade.

Enligt punkt 301 i Instruktion nr 157n är inkomster som uppkommit (erhållits) under rapporteringsperioden, men som hänför sig till följande rapporteringsperioder, inkomster för framtida perioder.

Här är exempel på sådana inkomster:

upplupna intäkter för enskilda stadier av arbete och tjänster som slutförts och levererats till kunder som inte är relaterade till inkomsten för den aktuella rapporteringsperioden;
inkomster från boskapsprodukter (avkomma, viktökning, djurtillväxt) och jordbruk;
inkomst från månads-, kvartals-, årsprenumerationer;
andra liknande inkomster.

När du klassificerar framtida inkomster är det mycket viktigt att skilja dem från beloppen av mottagna förskottsbetalningar (förskott), betalningar för det kommande arbetet (utförande av tjänster). Om villkoren i avtalet ändras eller sägs upp återbetalas förskottsbetalningen (förskottsbetalning) helt eller delvis till kunden (köparen). Men framtida inkomster är inkomster som med stor sannolikhet inte kommer att återföras.

Därför kan andra liknande inkomster innefatta till exempel inkomster från upplåtelse av icke-exklusiva rättigheter till immateriella tillgångar om betalningen erhålls en gång.

Bokföringsförfarande

För att redovisa framtida inkomster avses kontot med samma namn 401 40 (punkt 301 i Instruktion nr 157n). Krediten på detta konto återspeglar inkomstbeloppen som hänför sig till framtida rapporteringsperioder, och debiteringen - det inkomstbelopp som krediteras motsvarande inkomstkonton för det aktuella räkenskapsåret vid början av den period som dessa inkomster hänför sig till.

Klausul 157 i instruktion nr 174n och klausul 185 i instruktion nr 183n för budgetinstitutioner respektive autonoma institutioner föreskriver användning av analytiska konton:

0 401 40 130 ”Framtida inkomster från tillhandahållande av betaltjänster”;
0 401 40 180 ”Övriga förutbetalda intäkter”.

Bokföringsposter för konto 401 40 upprättas för budgetinstitutioner - klausul 158 i instruktion nr 174n, för autonoma - klausul 186 i instruktion nr 183n.

Exempel

En budgetutbildningsinstitution, som en del av sin inkomstgenererande verksamhet, ingick ett avtal med kunden om att utföra forskningsarbete (FoU) till ett belopp av 1 500 000 rubel. Arbetet kommer att utföras i två steg:

Steg I – från 07/01/2014 till 12/01/2014. Kostnaden för arbetet är 1 000 000 rubel;
Steg II – från 2014-02-12 till 2015-05-31. Kostnaden för arbetet är 500 000 rubel.

Kontraktet innehåller beräkningar för enskilda stadier av arbetet. Överföring av forskningsresultat genomförs efter att alla steg har genomförts.

I institutionens redovisning återspeglas denna operation i följande korrespondens:

inkomster uppstod i enlighet med kontraktet och förlikningsdokumenten för det första arbetets slutförda och överlämnade till kunden (december 2014), 1 000 000 rubel.
Debet 2 205 31 560 Kredit 2 401 40 130;
Betald av kunden för steg I av arbetet (december 2014), 1 000 000 rubel.
Debet 2 201 11 510 Kredit 2 205 31 660,
samtidigt bokförs kvittot på konto 17 utanför balansräkningen (kod 130 KOSGU);
inkomsten för den aktuella perioden återspeglas i beloppet av kontraktsvärdet för forskningsresultaten som levereras och accepteras av kunden (juni 2015), 1 000 000 rubel.
Debet 2.401 40.130 Kredit 2.401 10.130;
Intäkter upparbetades i enlighet med kontrakts- och avräkningshandlingarna för steg II av utfört arbete och överlämnat till kunden (juni 2015), 500 000 RUB.
Debet 2 205 31 560 Kredit 2 401 10 130.

Analytisk redovisning av framtida inkomster utförs i enlighet med de typer av inkomster (kvitton) som föreskrivs i institutionens plan för finansiella och ekonomiska aktiviteter, inom ramen för kontrakt och avtal. När en redovisningspolicy utvecklas har en institution rätt att tillhandahålla ytterligare villkor för analytisk redovisning av framtida intäkter, med hänsyn till särdragen i dess verksamhet. Dessa villkor kan vara förenliga med kraven i skattelagstiftningen, till exempel punkt 2 i art. 271 Ryska federationens skattelag.

Utsikter till reformer

För närvarande används konto 401 40 huvudsakligen med kod 130 KOSGU inom ramen för inkomstbringande verksamhet, som regel i de fall kontrakt ingås för en längre period överstigande ett räkenskapsår, med stegvis leverans av arbetsresultat. Men som vi har sett är en sådan begränsning av användningen av detta konto inte fastställd i lag.

Dessutom planerar det ryska finansministeriet att utöka det funktionella syftet med kontot. Det förväntas att det i framtiden kommer att användas för att spegla följande transaktioner:

0 401 40 172 – försäljning av fastighet om avtalet föreskriver avbetalning på villkoren för överföring av äganderätten till objektet efter avslutad avräkning. Vid upprätthållande av redovisning enligt periodiseringsmetoden under perioden från det att köp- och försäljningsavtalet ingås tills rätten till operativ ledning upphör, återspeglas inkomst från försäljning av fastighet på underkontot 0 401 40 172;
0 401 40 180 – mottagande av medel enligt avtal om tillhandahållande av bidrag under nästkommande räkenskapsår (år efter redovisningsåret), inklusive för andra ändamål, enligt avtal om tillhandahållande av bidrag, enligt andra avtal. Om avtalet ingås för flera år, ska intäkter under det återspeglas på konto 0 401 40 180. De kommer att redovisas som intäkt för den aktuella räkenskapsperioden enligt betalningsplanen.

I brevet från Rysslands finansministerium nr 02-07-007/57698, Rysslands finansminister nr 42-7.4-05/2.3-870 daterat den 26 december 2013, möjligheten att återspegla de angivna transaktionerna på konto 401 40 under koderna 172, 180 KOSGU var tillåtna som rekommendation. Dessa förändringar planeras i framtiden att göras i redovisnings- och rapporteringsinstruktionerna.

10 oktober

När de upprätthåller räkenskapshandlingar för statliga och kommunala institutioner måste revisorer vara uppmärksamma på vissa förtydliganden från Rysslands finansministerium i reglerna och förfarandena för tillämpning av redovisningskonton, som introducerades av den nya upplagan av Order of the Russian Finance Ministry. Federation daterad 29 augusti 2014 nr 89n i Instruktioner för redovisning av institutioner, godkänd av order från Ryska federationens finansministerium daterad 01.12.2010 nr 157n.

Konto 101 00 "Anläggningstillgångar"- för närvarande, i debiteringen av konto 101 00, är alla materiella tillgångar föremål för redovisning som anläggningstillgångar:

avsedd för upprepad eller permanent användning med rätt till operativ ledning under institutionens verksamhet när man utför arbete eller tillhandahåller tjänster ( används i drift);
för utövandet av regeringsbefogenheter (funktioner) eller för institutionens ledningsbehov;
institutioner som är i reserv på grundval av relevanta organisatoriska och administrativa dokument från grundarens auktoriserade organ;
överförs för bevarande under en period av mer än 3 månader baserat på en order från institutionens ledning;
överförs till restaureringsarbeten (ombyggnad, modernisering, färdigställande och tilläggsutrustning) på order av institutionens ledning (överordnat organ) under en period på mer än 12 månader;
leasing, gratis användning och förtroendehantering på grundval av relevanta avtal och order från chefen för institutionen (grundarens auktoriserade organ);
erhålls i leasing på grundval av ett leasingavtal, med förbehåll för att den arrenderade egendomen överförs till leasetagarens (institutets) balansräkning.

Således, i debiteringen av konto 101 00 "Anläggningstillgångar", beaktas alla objekt av anläggningstillgångar i institutionen, under en viss tid och kräver utgifter för deras underhåll.

Genom att använda separat redovisning (öppning av analytisk redovisning av följande procedurer) är det nödvändigt att säkerställa uppdelningen av anläggningstillgångar i kategorier: exploaterade och outnyttjade. Detta beror på att i kategorin ”icke-driftsfasta tillgångar” är kostnader för underhåll och drift inte tillåtna i den ekonomiska förstudien på planeringsstadiet. Det är också nödvändigt att komma ihåg att kategorin "icke-operativa anläggningstillgångar" måste bekräftas av styrkande dokument. Annars, i avsaknad av relevanta dokument, har finanskontrollmyndigheter rätt att tolka det som ineffektiv användning av anläggningstillgångar i institutets verksamhet.

Den nya utgåvan av punkt 38 i instruktion nr 157n förtydligar förfarandet för att generera dokument relaterade till förfarandet för malpåse (re-mothballing) av ett anläggningstillgångsobjekt under en period på mer än 3 månader. Detta förfarande är föremål för registrering av det primära bokföringsdokumentet - lagen om bevarande (återkonservering) av anläggningstillgångar, som innehåller information om redovisningsobjektet (objektets namn, inventarienummer, dess ursprungliga (bokförda) värde, belopp av upplupna avskrivningar), samt information om skälen till bevarande och tidsbevarande. Samtidigt fortsätter ett objekt av anläggningstillgångar som är under bevarande att vara noterat på motsvarande balanskonton i institutionens arbetskontoplan som objekt för anläggningstillgångar. Reflektion av bevarande (återkonservering) av ett objekt av anläggningstillgångar under en period på mer än 3 månader återspeglas genom att en registrering av bevarande (återkonservering) av objektet görs i inventeringskortet för redovisningsobjektet, utan att reflektera kontot. 010100000 "Anläggningstillgångar" i motsvarande analytiska konton.

När du accepterar anläggningstillgångar för redovisning bör du vara uppmärksam på den nya punkten 8 i punkt 45 i instruktion nr 157n, som betonar att enskilda lokaler för byggnader som har olika funktionella syften, såväl som att de är självständiga objekt för äganderätt, redovisas. för som oberoende inventeringsobjekt av anläggningstillgångar. Vägmiljön (tekniska medel för att organisera trafiken, inklusive vägmärken, stängsel, markeringar, styranordningar, trafikljus, automatiserade trafikledningssystem, belysningsnätverk, landskapsplanering och små arkitektoniska former) beaktas som en del av vägen, om inte annat fastställts genom förfarandet för att föra registeregendomen för den relevanta offentliga juridiska personen.

Den nya utgåvan av punkt 27 i instruktion nr 157n betonar att resultatet av reparationen av anläggningstillgångar, utan att ändra dess värde(inklusive ersättning av element i ett komplext anläggningstillgångsobjekt) är föremål för reflektion i redovisningsregistret - Inventariekortet för motsvarande anläggningstillgångsobjekt genom att göra poster om de ändringar som gjorts, utan att återspeglas i redovisningskontona.

I syfte att upprätthålla bokföring av anläggningstillgångar klargör Ryska federationens finansminister följande terminologi:

avveckling av anläggningstillgångar- d.v.s. beslag av den del av en viss institutions egendom som är verksam och kan användas i framtiden i andra institutioners verksamhet,
därigenom ge framtida ekonomiska fördelar för dessa institutioner;
avveckling av anläggningstillgångar- d.v.s. avveckling av den del av anstaltens egendom som inte kan användas vidare av den på grund av dess olämplighet. I dessa fall är det nödvändigt att ta hänsyn till tillgången på relevanta dokument och tekniska rapporter om dessa anläggningstillgångars otillfredsställande tekniska skick. Dokument upprättas genom grundarens auktoriserade organ för fastighetsförvaltning av budgetfastigheter (avdelning, kommitté, sektion, etc.). På grundval av dokument som är vederbörligen utförda i enlighet med det fastställda förfarandet genomförs obligatoriskt förfogande av avvecklade anläggningstillgångar.

Konto 103 00 "Icke-producerade tillgångar"- i enlighet med den nya upplagan av punkt 71 av instruktion nr 157n om debitering av konto 103 11 ”Mark” ska alla statliga och kommunala institutioner till matrikelvärdet registrera rätten till permanent (obestämd) användning av tomtmark. (inklusive de som ligger under fastigheter) på grundval av en handling ( bevis).

Eftersom den markskatt som betalas av alla statliga och kommunala institutioner erkänns som utgiftsförpliktelser, vars motivering täcks för statliga institutioner på bekostnad av budgetuppskattningen - av gränserna för budgetförpliktelser, för budget- och autonoma institutioner på bekostnad av den finansiella och ekonomiska verksamhetsplanen - subventioner för andra ändamål, därför tomtmark som tillgång, institut ska redovisas som debetkonto 103 11 "Jorden" till fastighetsvärde. Samtidigt är det för närvarande, för att generera en tillförlitlig årsredovisning för 2014, nödvändigt att göra följande justering i bokföringen utifrån det ifyllda Intyget f. 0504833:

under 2014 måste godkännas till fastighetsvärde för balansräkning i följande korrespondens:

* för statliga institutioner:

* för budgetinstitutioner och autonoma institutioner:

tomter som institutionen fått på grundval av ett Intyg om drifträtt tidigare till 1 januari 2014 och godkänd för redovisning utanför balansräkningen under konto 01 ”Fastighet mottagen för användning” ska överföras till balansräkning innan årsbalansräkningen (f. 0503130, f. 0503730) för 2014 upprättas i följande ordning:
avsluta bokföring utanför balansräkningen av tomter ”minus” konto 01 ”Fastighet mottagen för användning”;
öppen balansräkning av tomtmark under konto 103 11 ”Mark”:

* för statliga institutioner i korrespondens av konton:

Debet 1 103 11 330 Kredit 1 304 04 330, 1 401 10 180;

* för budgetinstitutioner och självständiga institutioner i redovisningen:

Debet 4 103 11 330 Kredit 4 210 06 660

För att säkerställa tillförlitligheten i avslöjandet av information om tomter på institutionernas balansräkning är det nödvändigt att se över det matrikelvärde (marknadsvärde) av tomter i slutet av året, och därigenom registrera rätten till ytterligare finansiering från budget.

Baserat på 2014 års resultat efter avlämnande av årsredovisningen för redovisningsändamål till samtliga statliga och kommunala institutioner bör förtydligas:

om tomterna är avgränsade, men inte överförs för rätten till operativ ledning av institutioner, då dessa tomter måste beaktas i balansräkningen för de auktoriserade organen för grundaren (KUI, etc.) under konto 108 51 "Fastighet som utgör skattkammaren";
om tomtmarkerna är avstyckade, inte överlåts till anstaltsrätt för driftledning, och utarrenderas på grundval av överenskommelser, då dessa tomter skall beaktas i balansräkningen för de auktoriserade organen för grundaren (KUI, etc.) under konto 108 51 "Fastighet som utgör skattkammaren";
om tomter är belägna på grundval av ett intyg om rätten till fri användning av auktoriserade, budgetmässiga och autonoma institutioner, måste de beaktas i balansräkningen för dessa institutioner under konto 10311 "Land".

Konto 106 01 ”Investeringar i anläggningstillgångar” Metodiken för budgetinvesteringar i instituts kapitalinvesteringar håller på att förtydligas. Konto 106 01 ”Investeringar i anläggningstillgångar” tar hänsyn till kostnaderna för kapitalinvesteringar och är ett samlat beräkningskonto som samlar alla utgifter förknippade med kapitalinvesteringar och bildar den initiala (inventarie)kostnaden för anläggningstillgången i syfte att acceptera objektet för redovisning i form av fastighet på konto 101 00 ”Anläggningstillgångar”. Således, på konto 106 01 ”Investeringar i anläggningstillgångar” finns inget fastighetsobjekt, eftersom det inte finns någon äganderätt till anläggningsobjektet.

För närvarande genomförs budgetinvesteringar i institutionens kapitalinvesteringar i följande ordning:

genom att överföra befogenheter till kunden(enhetsföretag). Samtidigt är kunden - ett enhetligt företag - skyldig att föra bokföring över genomförandet av budgetinvesteringar i enlighet med Instruktion om budgetredovisning nr 162n;
institutionernas egna insatser. Samtidigt genomförs finansiering av kapitalinvesteringar i anläggningstillgångar för budget- och autonoma institutioner i form av subventioner för kapitalinvesteringar (18:e kategorikod 6). I det här fallet utför budget- och autonoma institutioner kundens funktioner.

Om kundens befogenheter för kapitalkonstruktion utövas av en statlig institution, genomförs budgetfinansiering antingen på bekostnad av gränser för budgetförpliktelser eller på bekostnad av budgetanslag (18:e kategorikod 1).

I händelse av att en statlig institution överlåter en anläggningstillgång som färdigställts genom uppförande till en budget- eller självständig institution, avslutas konto 106 01 ”Investeringar i anläggningstillgångar” och den budgetmässiga och autonoma institutionen accepterar den i balansräkningen i form av egendom till konto 101 10 "Anläggningstillgångar - institutets fastigheter."

Således, i denna situation utförs kapitalkonstruktion av en fastighetsfastighet av en juridisk person (en statlig institution - kunden), och rätten att använda denna egendom tas emot av en annan juridisk person (budgetmässig eller autonom institution). I denna situation är det nödvändigt att uppmärksamma utarbetandet av dokument för kapitalkonstruktion av fastigheter och överföring av kapitalinvesteringar och ta hänsyn till följande:

tillgång till ett dokument för kapitalkonstruktion i form av ett trepartsavtal mellan kunden, utvecklaren och grundaren (upphovsrättsinnehavaren) med underskrifter och detaljer om alla deltagare, inklusive fastighetsförvaltningskommittén;
överföringen av kapitalinvesteringar utförs på grundval av godkännandet och överföringsintyget för anläggningstillgångsobjektet, bedömt av volymen av färdigt kapitalbyggnadsarbete. I det här fallet är det nödvändigt att lämna in bestyrkta kopior av primära redovisningsdokument som bekräftar kostnaderna för kapitalkonstruktion av fastigheten.

Objekt av färdig konstruktion kan överföras av en budgetmässig och autonom institution som utför en kunds funktioner till kassan för motsvarande budget, och sedan kan detta objekt överföras för rätten till operativ förvaltning till institutioner enligt följande schema för redovisningskonton :

Budgetär (autonom) institution - kund

konto 106 01

Fastighetsförvaltningskommitté (kassan)

poäng 108 51

Statlig, budgetmässig, självständig institution

poäng 101 10

Fastighetsförvaltningsnämnden bemyndigas att på uppdrag av ägaren (grundaren) fatta beslut om överlåtelse av förvaltningsrätten till budgetfastighet. Det är nödvändigt att ta hänsyn till att tillbakadragandet av rätten till operativ förvaltning av egendom från en institution och förvärvet av rätten till operativ förvaltning av denna egendom av en annan institution måste registreras i dessa institutioners räkenskaper under en rapporteringsperiod .

Statlig registrering av en fastighetsfastighet (certifikat) är inte ett dokument som ger upphov till rätt att operativt förvalta budgetegendom. Det är nödvändigt att ta hänsyn till att rätten till operativ förvaltning av fastighet bekräftas av motsvarande anteckning i fastighetsregistret, gjord av fastighetsförvaltningskommittén och förs till inrättningen av det auktoriserade organet som utövar grundarens funktioner och befogenheter i formen av ett formaliserat meddelande (f. 0504805).

Det måste beaktas att skyldigheten att registrera egendom inte alltid existerade (den federala lagen "om statlig registrering av rättigheter till fastigheter och transaktioner med den" har varit i kraft sedan 1997), därför oregistrerad egendom som förvärvats av en institution före denna lags ikraftträdande kan utan registrering redovisas på konto 101 10 ”Anläggningstillgångar och fastigheter”.

Den 1 januari 2014 dök en ny form av subventioner upp - subventioner för kapitalinvesteringar , tillhandahålls till budget- och autonoma institutioner för förvärv av fastigheter och för kapitalinvesteringar i kapitalbyggnadsprojekt.

Enligt riktlinjerna för tillämpningen av budgetklassificering i Ryska federationen (order från Ryska federationens finansministerium av den 1 juli 2013 nr 65n) används subventioner för kapitalinvesteringar av budget- och autonoma institutioner inom följande områden :

för förvärv av fastigheter;
för genomförandet av kapitalbyggnation av fastigheter.

Således, ska de kostnader som är förknippade med ombyggnad av fastighetsobjekt samt färdigställande av dessa täckas av denna subventionsform. Men att använda subventioner för kapitalinvesteringar i förvärv av lös egendom är oacceptabelt, eftersom förvärvet av lös egendom sker på bekostnad av ett bidrag till ekonomiskt stöd för genomförandet av en statlig (kommunal) uppgift, annars kommer missriktningen av denna subvention att erkännas.

Den nya versionen av punkt 27 i instruktion nr 157n klargör att faktiska investeringar i anläggningstillgångar i beloppet av kostnader för modernisering, ytterligare utrustning, återuppbyggnad (inklusive delar av restaurering), teknisk återutrustning återspeglas i organisationens redovisning utöva befogenheterna för mottagaren av budgetmedel. Efter att dessa procedurer har slutförts överförs kapitalinvesteringar i anläggningstillgångar till objektets balansräkningsinnehavare för att hänföra dem till en ökning av objektens initiala (bokförda) värde.

Det är oacceptabelt att rekonstruera byggnader - objekt av icke-statlig egendom, leasade av budget- och autonoma institutioner på bekostnad av subventioner för kapitalinvesteringar. Samtidigt tillåts återuppbyggnad av hyrda byggnader av budgetinstitutioner och autonoma institutioner, men med förbehåll för ytterligare kompensation från hyresvärden för återuppbyggnadskostnader som dessa institutioner ådragit sig. vattenrapporteringsperiod. Reparation av hyrda byggnader av budget- och autonoma institutioner på bekostnad av budgetsubventioner (kod 225) är möjlig, förutsatt att detta anges i kontraktet.

Konto 206 00 "Avräkningar för utgivna förskott" tillämpningen inom redovisning förtydligas inom följande områden:

Detta konto öppnas endast på grundval av upphandlingskontrakt.
säkerställer rätten att delta i anbud från motparter.

Således, när ett institut överför medel i form av förskottsbetalning på grundval av köpeavtal med en motpart, tillsammans med öppnandet av konto 206 00 ”Avräkningar för utgivna förskott”, registreras rätten att delta i motpartens konkurrens i formen av en bankgaranti på konto 10 utanför balansräkningen "Säkring av fullgörande av förpliktelser." Bankgarantin skrivs av från konto 10 ”Säkring av förpliktelser” efter godkänd upphandlingsoffert. Även om upphandlingskontraktet inte är slutfört, fortsätter bankgarantin att finnas på konto 10 "Säkring av fullgörande av förpliktelser."

Statsägda, budgetmässiga och självständiga institutioner som önskar delta i en eller annan upphandlingsrelaterad konkurrens betalar för att säkerställa fullgörandet av skyldigheter med typen av kostnadskod 290 för institutionernas deltagande i genomförandet av kontraktet. Om förskottsbetalningen av någon anledning returneras av motparten som inte har fullgjort avtalet, återlämnas säkerheten för fullgörandet av förpliktelserna (återvinning av kontanta kostnader enligt avtalet och säkerhet).

Den nya utgåvan av paragraf 235 i instruktion nr 157n utökar tillämpningsbelastningen konto 210 05 "Avräkningar med andra gäldenärer", som ska användas för att redovisa kundfordringar:

om verksamheten vid institutionen som tillhandahåller säkerhet för ansökningar om deltagande i en tävling eller avslutad auktion, säkerhet för fullgörande av ett kontrakt (avtal), andra säkerhetsbetalningar, insättningar;
att i redovisningen av budgetinkomstadministratörer återspegla beräkningar för skatter, avgifter och andra betalningar som förväntas tas emot, skyldigheten att betala som, i enlighet med den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen, anses vara uppfylld;
att återspegla uppgörelser enligt agenturkontrakt (byråavtal), kontrakt (avtal) med deltagande av internationella finansiella organisationer;
för andra transaktioner som uppstår under genomförandet av institutionens verksamhet och som inte ges för reflektion på andra konton i den enhetliga kontoplanen.

Således, för närvarande konto 210 05 "Avräkningar med andra gäldenärer" kan användas inte bara för redovisning av transaktioner på intäktssidan (till exempel återbetalning av elräkningar av hyresgäster), utan även transaktioner på utgiftssidan (till exempel, ersättning från Försäkringskassan för sjukpenning) .

Det är nödvändigt att ta hänsyn till att användningen av detta konto är möjligt som en del av bildandet av institutionens redovisningspolicy, med hänsyn till kraven i Rysslands lagstiftning, organ som utövar grundarens funktioner och befogenheter genom upprättandet i Arbetskontoplanen av ytterligare en grupp av avräkningar med andra gäldenärer, det vill säga ytterligare analytiska koder kontonummer.

I enlighet med den nya utgåvan av paragraf 220 i instruktion nr 157n konto 209 00 får ett nytt namn "Beräkningar för skada och andra inkomster" och extra belastning. För närvarande används detta konto inte bara för att redogöra för uppgörelser av identifierade brister, stölder av fonder och andra värdesaker, förluster på grund av skador på materiella tillgångar och skador som orsakats av institutionens egendom som är föremål för kompensation av gärningsmännen på det sätt som fastställts av den Ryska Federationen, men också i beräkningar:

om beloppet för uppsagda anställdas skuld till institutionen för obearbetade semesterdagar före utgången av det arbetsår för vilket han redan har fått årlig betald semester;
om beloppen av preliminära betalningar som är föremål för återbetalning från motparter i händelse av uppsägning, inklusive genom ett domstolsbeslut, av statliga (kommunala) avtal (kontrakt), andra avtal (avtal), enligt vilka betalningar tidigare gjorts av institutionen;
på skuldbelopp för ansvariga personer som inte har återlämnats i tid (som inte dragits tillbaka från löner), inklusive i fallet med att bestrida avdragen;
för beloppet av skada som är föremål för ersättning genom ett domstolsbeslut i form av ersättning för kostnader i samband med rättsliga förfaranden (betalning av rättegångskostnader);
beräkningar för andra skador, samt andra inkomster som uppstår i samband med institutionens ekonomiska verksamhet, återspeglas inte i avräkningskonton 20500 "Beräkningar baserade på inkomst".

Vid fastställandet av storleken på skador orsakade av brist och stölder bör man gå vidare från nuvarande återanskaffningskostnad materiella tillgångar den dag då skadan upptäcktes, vilket innebär den summa pengar som krävs för att återställa dessa tillgångar.

I detta avseende kommer klausul 221 att förtydliga grupperingen av beräkningar för skada och andra inkomster efter inkomstgrupper och analytiska grupper av det syntetiska kontot för redovisningsobjektet i följande ordning:

30 ”Beräkningar för kostnadsersättning”;

40 ”Beräkningar för påtvingade beslagsbelopp”;

70 "Beräkningar för skada på icke-finansiella tillgångar";

80 "Beräkningar för andra inkomster."

Samtidigt beräkningar för andra inkomster, som härrör från institutets ekonomiska verksamhet, som inte återspeglas i avräkningskontona 20500 "Beräkningar för inkomst" registreras på kontot som innehåller den analytiska koden för gruppen av syntetiska konton 80 "Avräkningar för andra inkomster" och motsvarande analytiska kod för typen av syntetiskt konto för finansiella tillgångar.

Således, budgetmässiga och autonoma institutioner i utarbetandet av en plan för finansiell och ekonomisk verksamhet (nedan kallad PFHD) och upprätthållande av bokföring på intäktssidan Inkomstgenererande verksamhet måste ta hänsyn till följande:

inkomstgenererande verksamhet är en verksamhet som syftar till att kontinuerligt generera intäkter som redovisas funktionell inkomst (som regel KOSGU-kod 130, men möjligen kod 120), kopplat till institutionens gemensamma verksamhet, är planerade (förutsedda) inkomster, i form av förväntade (potentiella) inkomster. Dessa inkomster måste godkännas av institutionens PFHD (till exempel i utbildningsinstitutioner alla inkomster från tillhandahållande av utbildningstjänster, i medicinska institutioner - inkomst från tillhandahållande av medicinska tjänster etc.). Funktionell inkomst redovisas enligt periodiseringsmetoden 205 00 "Inkomstberäkningar" (Debet 2 205 30 560 Kredit 2 401 10 130);
inkomst som kommer från institutets affärsverksamhet och som inte är relaterade till institutets verksamhet , för vars skull institutionen skapades av grundaren, och de som är förknippade med regleringar av skador på egendom och andra inkomster (till exempel böter, försäljning av tillgångar, ersättning av kostnader, försäljning av produkter skapade av studenter under arbetslektioner i en läroanstalt etc.) erkänns oförutsägbar inkomst. Därför skapar dessa kvitton inga utgiftsförpliktelser, och de bör inte beaktas när institutionens finansiella rapporter upprättas, eftersom de inte är föremål för planering. I enlighet med den nya metoden är dessa inkomster föremål för redovisning enl konto 209 80 "Beräkningar för andra inkomster" .

Konto 401 40 ”Uppskjuten inkomst” används för att redovisa belopp för intjänade (erhållna) inkomster under rapporteringsperioden, men hänför sig till framtida rapporteringsperioder. För närvarande tillämpas detta konto, i enlighet med paragraf 301 i den nya upplagan av instruktion nr 157n, i följande ordning:

när man återspeglar inkomster från transaktioner som involverar försäljning av statskassan, om avtalet föreskriver avbetalning på villkoren för överföring av äganderätten till objektet efter avslutad avveckling;
när man återspeglar inkomster enligt avtal om tillhandahållande av subventioner under nästa räkenskapsår (år efter redovisningsåret), inklusive för andra ändamål;
när det återspeglar subventioner för kapitalinvesteringar i kapitalbyggnadsprojekt av statlig (kommunal) egendom och förvärv av fastighetsobjekt i statlig (kommunal) egendom;
när man återspeglar inkomster enligt kontrakt (avtal) för tillhandahållande av bidrag;
när det reflekteras andra liknande inkomster.

Således, för närvarande konto 401 40 ”Uppskjutna inkomster” måste användas för att återspegla rätten att få budgetstöd från budgetorgan och självständiga institutioner.

Rätten för mottagare av budgetbidrag är fast i avtalet om förfarande och villkor för att ge bidrag till ekonomiskt stöd för genomförande av statliga (kommunala) uppgifter för tillhandahållande av statliga (kommunala) tjänster, därigenom övertar stiftaren (budgeten) skyldigheten att täcka kostnaderna för tillhandahållande av statliga (kommunala) tjänster i enlighet med det av honom godkända uppdraget. I sin tur samtycker mottagaren av subventionerna (budgetar och autonoma institutioner) till statlig (kommunal) finansiell kontroll som utförs av grundaren genom analys av deras finansiella rapporter. Samtidigt, för de subventioner som godkänts i den årliga volymen, är det nödvändigt att samla in subventioner i räkenskaperna för den budgetmässiga och autonoma institutionen, och därigenom säkerställa grundarens (budgetens) skyldighet att ge dem subventioner i följande ordning :

om avtalet ingås (undertecknas) under innevarande period (december) för en statlig (kommunal) uppgift och storleken på det ekonomiska stödet (subventionerna) för nästa räkenskapsår eller under de första dagarna i januari innevarande räkenskapsår, då den sista december i rapporteringsåret (2014) subventionsberäkning ( Debet 4 205 80 560 Kredit 4 401 40 180 );
spegla saldona per den 1 januari 2015 för konton 205 80 tillgångar och 401 40 skulder i balansräkningen (blankett 0504730).

Man måste komma ihåg att även om ett bidrag till ekonomiskt stöd för genomförandet av en statlig (kommunal) uppgift faktiskt inte erhölls under motsvarande period, är möjligheten att acceptera monetära förpliktelser i samband med förvärv av tillgångar och andra ekonomiska behov. är inte uteslutet, d.v.s. tillfälliga leverantörsskulder är tillåtna på grund av utebliven subvention.

Klausul 302.1 i den nya upplagan av instruktion nr 157n introducerade ett nytt konto 401 60 "Reserv för framtida utgifter" i syfte att periodisera framtida utgifter och återspegla uppskjutna åtaganden för institutet. Mekanismen för att reservera kommande utgifter låter dig formulera det verkliga ekonomiska resultatet av institutionernas verksamhet. Med denna mekanism, monetära skyldigheter av institutionen accepteras inte eftersom dessa är uppskjutna åtaganden. Detta konto måste registrera transaktioner som uppstår som ett resultat av att acceptera en annan förpliktelse (transaktioner, händelser, operationer som har eller kan påverka institutets finansiella ställning, det finansiella resultatet av dess verksamhet och (eller) kassaflöde):

kommande betalning av semester för faktiskt arbetad tid eller ersättning för outnyttjad semester, inklusive vid uppsägning, inklusive betalningar för obligatorisk socialförsäkring för en anställd (anställd) vid institutionen;
kommande betalning på begäran av köpare för garantireparationer, rutinunderhåll i de fall som anges i leveransavtalet;
andra liknande kommande betalningar;
som uppstår i enlighet med Ryska federationens lagstiftning när man fattar ett beslut om omstrukturering av en institutions verksamhet, inklusive skapandet, ändring av strukturen (sammansättningen) av separata avdelningar av institutionen och (eller) ändring av institutionens verksamhetstyper , samt vid beslut om rekonstruktion eller likvidation av institutet;
som härrör från fordringar och fordringar som ett resultat av fakta om det ekonomiska livet, inklusive inom ramen för förundersökning (utanför domstol) av fordringar, med belopp som presenteras för fastställande av vite (böter), annan ersättning för skador (förluster), inklusive de som härrör från villkoren i civila avtal (kontrakt);
som uppstår i händelse av anspråk (fordringar) riktade mot en offentlig juridisk person: för ersättning för skada som orsakats en individ eller juridisk person till följd av olagliga handlingar (ohandling) av statliga organ eller tjänstemän vid dessa organ, inklusive som ett resultat av detta av utfärdandet av handlingar från statliga organ, som inte är i enlighet med lagen eller annan rättslig handling, samt förväntade rättegångskostnader (utgifter), i händelse av anspråk (fordringar) framställs till institutionen i enlighet med lagstiftningen i ryska federationen och andra liknande förväntade utgifter;
för institutets skyldigheter som härrör från fakta om ekonomisk verksamhet (transaktioner, operationer), vars periodisering det råder osäkerhet i deras storlek på rapporteringsdatumet på grund av bristen på primära redovisningsdokument;
för andra förpliktelser som inte bestäms av beloppet och (eller) tidpunkten för fullgörandet, i fall som föreskrivs i en handling från institutet som antogs när dess redovisningsprinciper utformades.

I det här fallet fastställs förfarandet för bildandet av reserver (typer av bildade reserver, metoder för att bedöma skulder, datum för redovisning i redovisningen, etc.) av institutet som en del av bildandet av redovisningsprinciper. Reserven bör endast användas för att täcka de kostnader för vilka reserven ursprungligen skapades. Redovisning i redovisningen av utgifter för vilka en reserv för framtida utgifter har bildats sker på bekostnad av beloppet av den skapade reserven.

Således, på skuldsidan av balansräkningen för ett budgetmässigt och självständigt institut anges informationen på konto 40160 "Reserv för framtida utgifter" och på tillgångssidan av balansräkningen informationen från konto 201 11 (21) "Kassa av institutet på personliga konton” uppges som säkerhet med kontanter.

Den finansiella och ekonomiska motiveringen för vissa förvaltningsbeslut bör beaktas i planeringsstadiet av institutionens verksamhet genom att följande reserver samlas in i bokföringen på föreskrivet sätt:

reserv för framtida utgifter och uppskjutna åtaganden (till exempel för det framtida förfarandet för omorganisation av institutionen). I det här fallet tillhandahålls kommande utgifter i samband med omorganisationsförfarandet (förutspådde) och alla sociala betalningar (förmåner) motiveras baserat på beslutet som fattats av grundaren. På konto 401 60 ”Reserv för framtida utgifter” bedöms sålunda förfarandet för omorganisation av institutet och vid tidpunkten för beslut om rekonstruktion bokförs risken;
reserv för semesterersättning för anställda vid anstalten i syfte att beräkna ersättning för nästa semester, samt framtida ersättning för outnyttjad semester vid uppsägning av anställda. Syftet med att skapa denna reserv: beloppet för outnyttjade semester från tidigare år måste motiveras och deklareras till budgeten. I annat fall, när en institutions anställda sägs upp, kan ersättning för outnyttjad semester från tidigare år avsevärt minska institutionens lönekassa för innevarande period. Således, är det nödvändigt att från och med den 1 januari skapa en lönefond för tidigare år i form av en reserv för semesterersättning för att vid uppsägning av anställda vid anstalten intjäna framtida ersättning för outnyttjad semester.

Konto 401 60 "Reserv för framtida utgifter" reserverar beloppet för kompensationsbetalningar för outnyttjad semester vid uppsägning av anställda och registrerar också rätten till årlig betald semester i form av en månatlig intjäning av semesterreserven för institutionens löpande utgifter .

För att skapa en reserv för semesterersättning utan misslyckande alla institutioner behöver från och med den 1 januari 2015 beräkna ersättningsbeloppet för tidigare års outnyttjad semester och den genomsnittliga lönen för semester 2015. Denna affärstransaktion i redovisningen måste återspeglas i institutionens utgifter i följande ordning:

Debitering 1 401 20 211, 213- för statliga institutioner,

0 109 60(80) 211, 213 - för budgetinstitutioner och autonoma institutioner

Kredit 0 401 60 211, 213

Från och med den 1 januari 2015 i balansräkningen för budget- och autonoma institutioner (f. 0504730) är det nödvändigt att visa kreditsaldot på konto 401 60 "Reserv för framtida utgifter."

Således, skapandet av en reserv för betalning av semester, inklusive ersättning för outnyttjad semester, är ett behov av att fastställa riskerna med institutionernas ekonomiska verksamhet. I detta fall fastställs metoden för beräkning av reserven för semesterersättning oberoende av institutet inom ramen för dess antagna redovisningsprinciper.

Användningen av reserven för utbetalning av ordinarie semester och för att beräkna ersättning för outnyttjad semester vid uppsägning av anställda under räkenskapsåret återspeglas i redovisningen i följande ordning:

Debet 0 401 60 211, 213 Kredit 0 302 11 730, 0 303 02….730;

reserv för utgiftsskyldighet för omtvistade mål vid domstolarna , eftersom skyldigheten för rättsliga anspråk mot juridiska personer bör skapas (planeras) inte vid tidpunkten för dess verkställighet. I redovisningen återspeglas denna operation i följande ordning:
reservtillskott:

Debet 0 401 20 290 Kredit 0 401 60 290

användning av reserv:

Debitera 0 401 60 290 Kredit 0 302 91 730;

reserv för ersättning av skada som åsamkats en enskild , inklusive rättegångskostnader, statliga avgifter etc. Redovisningen av transaktioner relaterade till denna reserv utförs på liknande sätt som reserven för utgiftsförpliktelser för omtvistade mål i domstol;
reserv för kostnader för omhändertagande av anstaltens egendom skapas vid förvärvet av egendom och används till exempel vid avveckling av anläggningstillgångar, vid omhändertagande av material som förbrukas på medicinska institutioner m.m.

Vid skapandet av denna reserv uppstår ett problem med att uppskatta reserven för avyttring av fastighet, därför måste denna reserv vid behov indexeras och justeras i slutet av året.

Operationer relaterade till förflyttningen av reserven för avyttring av institutionens egendom återspeglas i redovisningen i följande ordning:

ackumulering av en reserv vid tidpunkten för förvärv av egendom för den initiala kostnaden för anläggningstillgångar och varulager:

Debet 0 106 01 310, 0 105 01 340 Kredit 0 401 60 226

användning av reserven för avyttring av egendom vid tidpunkten för dess förfogande från registret:

Debitera 0 401 60 226 Kredit 0 302 26 730

I slutet av räkenskapsåret gjordes en justering (indexuppräkning) för att öka reserven för avyttring av fastighet:

Debet 0 401 10 171 Kredit 0 401 60 226

Vid behov kan budgetinstitutioner och autonoma institutioner, som en del av utformningen av redovisningsprinciper, skapa andra reserver (till exempel för ersättning för resor på semester, för betalning av ersättningar för officiella uppfinningar, etc.).

Konto 502 00 "Accepterade förpliktelser" För närvarande används detta konto i syfte att redovisa budgetförpliktelser som accepterats av statliga institutioner på bekostnad av budgetuppskattningen och av budgetära (autonoma) institutioner för åtaganden som åtagits på bekostnad av PFHD (konto 502 11), såväl som monetära åtaganden som institutioner åtagit sig gentemot juridiska personer och enskilda (konto 502 12). För närvarande bör godkännandet av budgetmässiga (planerade) förpliktelser under konto 502 11 "Accepterade förpliktelser" utföras vid ingående av avtal (kontrakt) med motparter. Godtagande av monetära förpliktelser under konto 502 12 "Accepterade monetära förpliktelser" utförs vid genomförandet av avtal (kontrakt). I detta avseende introducerar den nya utgåvan av paragraf 319 av instruktion nr 157n en grupp av accepterade ( accepterad ) upprättande av skyldigheter som innehåller motsvarande analytiska kod för den syntetiska kontogruppen och motsvarande analytiska koder:

1 "Accepterade förpliktelser";

2 "Accepterade monetära förpliktelser";

7 "Förpliktelser accepterade";

9 ”Uppskjutna åtaganden”.

Från den 1 januari 2015 måste statliga institutioners godkännande av budgetförpliktelser, budgetmässiga och autonoma institutioner av planerade förpliktelser under konto 502 11 "Accepterade förpliktelser" utföras vid tidpunkten för utlysningen av tävlingen, offerter, d.v.s. innan avtal (kontrakt) ingås relaterade till transaktioner.

Således, anbud och offerter som deklarerats av institutioner redovisas som uppskjutna skulder och är föremål för reflektion i redovisningen under konto 502 11 "Accepterade förpliktelser", samt offentliggörande av denna information i institutens rapportering (f. 0503128, f. 0503738).

Konto 504 10 "Uppskattade (planerade, prognostiserade) uppdrag" För närvarande bör det användas inte bara av budget- och självständiga institutioner för att redovisa de belopp som godkänts för motsvarande räkenskapsår av planerade uppdrag för inkomster (kvitton) och utgifter (betalningar), utan också av statliga institutioner i syfte att upprätthålla en kassaplan och prognostisering av budgetintäkter.

Den nya utgåvan av klausul 324 av instruktion nr 157n ger möjlighet att använda detta konto i följande ordning:

för institutioner att ta hänsyn till de belopp som godkänts för motsvarande räkenskapsår av beräknade (planerade) uppdrag för inkomst (kvitton), utgifter (betalningar);
att ta hänsyn till mängden ändringar som gjorts i indikatorerna för uppskattade (planerade, prognostiserade) uppdrag som godkänts på föreskrivet sätt;
för budgetinkomstadministratörer att ta hänsyn till uppgifter om prognostiserade (planerade) budgetintäktsindikatorer för motsvarande budgetår (deras ändringar).

Således, konto 504 10 "Beräknade (planerade, prognostiserade) uppdrag" ska användas vid upprätthållande av bokföring:

- budgetinstitutioner och autonoma institutioner på kreditomsättningen på konto 504 10 när den återspeglar de planerade inkomsttilldelningarna (kvitton) i en årlig volym i enlighet med institutionens godkända plan för finansiella och ekonomiska aktiviteter;

- statliga myndigheter Kreditomsättningen på konto 504 10 bör spegla prognostiserade uppdrag för budgetintäkter.

Den nya upplagan av instruktion nr 157n klargör användningen av följande konton utanför balansräkningen i institutens redovisning:

Konto 03 "Strikta rapporteringsformulär" kan också användas för att redogöra för sanatorium- och resortkuponger. Det framhålls också att strikta rapporteringsformulär under vissa förutsättningar kan utvecklas och godkännas som ett led i utformningen av redovisningsprinciper av institutionen självständigt.

Konto 04 "Avskriven skuld för insolventa gäldenärer"- en annan tidsfrist för avskrivning av denna skuld anges i händelse av likvidation av gäldenären. Detta konto registrerar också skulden till budgeten som fastställts av chefsadministratören för budgetintäkter. I enlighet med den nya upplagan av klausul 339 i instruktion nr 157n, utförs avskrivning av skuld från redovisning utanför balansräkningen på grundval av ett beslut av institutionens provision för mottagande och avyttring av tillgångar i närvaro av dokument som bekräftar uppsägning av skyldigheten genom gäldenärens död (likvidation), såväl som vid utgången av perioden för eventuellt återupptagande av inkassoförfarandets skulder, i enlighet med den nuvarande lagstiftningen i Ryska federationen.

Konto 09 "Reservdelar till fordon utfärdade för att ersätta utslitna"- förfarandet för avskrivning av reservdelar som redovisas i detta konto förtydligas. Den nya utgåvan av klausul 349 av instruktion nr 157n klargör att när ett fordon kasseras, skrivs reservdelar som är installerade på det och som redovisas på ett konto utanför balansräkningen av från redovisning utanför balansräkningen.

I enlighet med den nya utgåvan av punkterna 365, 367 i instruktion nr 157n, måste konton 17 "Kvitton av medel till institutets konton", 18 "Utflöden av medel från institutets konton" öppnas för alla analytiska konton av konto 201 00 "Institutionens kontanter", inklusive till konton 201 03 "Institutionella medel på väg", 201 34 "Kassadisk" .

Det bör beaktas att informationen på konto 17 "Inbetalningar av medel till institutets konton" avslöjar behovet av dessa kassasaldon.

I enlighet med den nya utgåvan av paragraferna 381, 383 i instruktion nr 157n, ska konton 25 "Fastighet överförd för betald användning (hyra)", 26 "Egendom överförd för fri användning" användas i redovisningen av auktoriserade statliga organ, själv -statliga organ (utskottet, avdelningen för fastighetsförvaltning av budgetfastigheter).

I avsaknad av information om kostnaden för dessa anläggningstillgångar, är fastigheten föremål för redovisning av leasingavgifterna.

Upplagan av instruktion nr 157n introducerade en ny utanför balansräkningen konto 27 "Väsentliga tillgångar utfärdade för personligt bruk till anställda (anställda)", som är avsedd att redogöra för egendom som utfärdats av en institution för personligt bruk till anställda för utförandet av deras officiella (officiella) uppgifter, för att säkerställa kontroll över dess säkerhet, avsedda användning och förflyttning.

Accept av fastighetsposter för redovisning sker utifrån det primära redovisningsdokumentet till bokfört värde.

Avyttringen av fastighetsposter från redovisning utanför balansräkningen sker utifrån det primära redovisningsdokumentet till den kostnad till vilken objekten tidigare godkändes för redovisning utanför balansräkningen.

En ny utanför balansräkningen har införts konto 30 "Avräkningar för fullgörande av monetära förpliktelser genom tredje part", som är avsedd för redovisning av uppgörelser för fullgörande av monetära förpliktelser genom tredje part (vid betalning av pensioner, förmåner genom filialer av den ryska posten, betalningsombud).

Således, bör detta konto användas för att återspegla upplupna men inte erhållna av enskilda ersättningar och förmåner från socialförsäkrings- och socialförsäkringsfonden.

Ett instituts finansiella resultat återspeglar skillnaden mellan mottagna och uppkomna intäkter och kostnader under den aktuella rapporteringsperioden. Men om en institution fick engångsinkomst eller ådragit sig engångskostnader, i ekonomisk mening, som bör fördelas över efterföljande rapporteringsperioder, då i syfte att redovisa och säkerställa bildandet av det ekonomiska resultatet av verksamheten i en budget. institution under de kommande räkenskapsperioderna, konton 0 401 40 LLC "Framtida inkomster" och 0 401 50 LLC "Framtida utgifter".

I enlighet med si. 301 i instruktion nr 157n, som en del av uppskjuten inkomst, tar hänsyn till intäkter som erhållits av en budgetinstitution under den aktuella perioden, men som avser följande rapporteringsperioder:

1) upplupna intäkter för enskilda stadier av arbete och tjänster som slutförts och levererats till kunder som inte är relaterade till inkomsten för den aktuella rapporteringsperioden;
2) inkomster från boskapsprodukter (avkomma, viktökning, djurtillväxt) och jordbruk;
3) inkomst från månads-, kvartals-, årsabonnemang;
4) inkomster från verksamhet med försäljning av egendom, om avtalet föreskriver avbetalning på villkoren för överföringen av äganderätten till objektet efter avslutad avveckling;
5) inkomster enligt avtal om tillhandahållande av subventioner under nästa räkenskapsår (år efter redovisningsåret), inklusive för andra ändamål, samt för kapitalinvesteringar i kapitalbyggnadsprojekt av statlig (kommunal) egendom och förvärv av fastigheter i statlig (kommunal) egendom;
6) inkomster från kontrakt (överenskommelser) om tillhandahållande av bidrag;
7) andra liknande inkomster.

I enlighet med gällande regelverk för redovisning kan vi säga att förutbetalda intäkter är tillgångar som redan erhållits, men enligt jämförbarhetsprincipen ska de jämföras med de utgifter som hänför sig till denna inkomst.

Redovisning av framtida inkomster hålls på samma konto 0 401 40 000 efter typ av inkomst (kvitton) enligt planen för finansiella och ekonomiska aktiviteter för en budgetinstitution, i termer av kontrakt och överenskommelser.

I enlighet med si. 157 i instruktion nr 174n för att återspegla inkomsten för en budgetinstitution avseende framtida perioder, används följande analytiska redovisningskonton i enlighet med redovisningsobjektet och det ekonomiska innehållet i affärstransaktionen för institutionens inkomst:

0 401 40 130 ”Framtida inkomster från tillhandahållande av betaltjänster”;
0 401 40 172 ”Uppskjutna intäkter från verksamhet med tillgångar”;
0 401 40 180 ”Övriga förutbetalda intäkter”.

Som en del av utformningen av redovisningsprinciper har budgetinstitutioner rätt att fastställa ytterligare krav för analytisk redovisning av framtida inkomster, inklusive att ta hänsyn till branschegenskaperna för deras verksamhet, såväl som kraven i Ryska federationens skattelagstiftning. om särredovisning av inkomster (intäkter) av statliga och kommunala institutioner.

När den period som förutbetalda intäkter avser infaller skrivs deras belopp av. Den ingår i en budgetinstitutions nuvarande inkomst och återspeglas i enlighet med den analytiska redovisningen. Överensstämmelsen mellan konton för redovisning av förutbetalda intäkter presenteras i tabell. 9.3.

Tabell 9.3

Korrespondens av konton för redovisning av förutbetalda inkomster i budgetinstitutioner

Fakta om det ekonomiska livet	Kontokorrespondens
Fakta om det ekonomiska livet	debitera	kreditera
Erhållit framtida inkomster från att utföra arbete eller tillhandahålla tjänster
Framtida inkomster från boskap och jordbruksprodukter	0 105 26 340 0 105 36 340
Periodisering av framtida inkomster i storleken av subventioner för genomförande av statliga (kommunala) uppgifter	4 205 30 000 (4 205 31 560)
Förutbetalda intäkter ingår i löpande intäkter

En budgetinstitutions revisor måste separera inkomster (kvitton) för framtida perioder från beloppen av mottagna förskott. Således överförs förskott för att betala för varor, arbeten eller tjänster som kommer att levereras eller utföras i framtiden. Annars återbetalas förskottet. Samtidigt är framtida inkomster de inkomster som med största sannolikhet inte kommer att återbetalas. Detta beror på det faktum att budgetinstitutionen redan har fullgjort sina skyldigheter, mot vilka framtida inkomster erhölls (till exempel har den utfört ett separat arbetssteg).

På senare tid har en situation blivit ganska vanlig då budgetinstitutioner ingår kontrakt för genomförande av forsknings- och utvecklingsarbete (FoU).

Vetenskaplig forskning kan utföras under lång tid. Långtidskontrakt kan klassificeras enligt följande:

1) som kontrakt som innehåller särskilda villkor för överföring av äganderätten till resultaten av arbetet med etappvis genomförande;
2) kontrakt som inte har särskilda villkor för genomförandet.

Kontrakt för arbete med lång utförandetid

kan föreskriva särskilda villkor för överlåtelsen av äganderätten, nämligen överföringen av äganderätten till kunden vid tidpunkten för undertecknandet av handlingen för avslutat arbete som helhet enligt avtalet.

En stegvis överlåtelse av arbete är också möjlig. Redovisning av sådana avtal har vissa särdrag. Som regel, innan arbetet är slutfört, är inkomst från stadier av arbete som levererats till kunden föremål för reflektion i entreprenörens redovisning som uppskjuten inkomst.

Vid slutleverans av arbete enligt kontraktet skrivs beloppen av den angivna inkomsten av som intäkt för den aktuella perioden. Därför bör konto O 401 40 LLC "Framtida inkomst" öppnas om kontraktet föreskriver att äganderätten till resultaten av arbetet övergår efter det slutliga slutförandet av forsknings- eller designarbeten, och arbetet levereras i etapper.

Exempel 1. En statlig budgetanstalt ingick ett avtal om att bedriva forskningsarbete. I enlighet med avtalet levereras arbetet till kunden i två steg och äganderätten till resultatet av arbetet övergår efter arbetets slutliga slutförande. Kostnaden för arbete enligt kontraktet är 300 000 rubel. (inklusive kostnaden för den första etappen av arbetet - 140 000 rubel, den andra - 160 000 rubel).

En statlig budgetinstitutions räkenskaper måste innehålla de poster som presenteras i tabellen. 1.

Om kontraktet för utförande av forsknings- och utvecklingsarbete inte innehåller särskilda villkor för överlåtelse av äganderätten, utan endast anger tiden för att slutföra arbetet utan att dela upp det i separata etapper, behöver du inte använda konto 0 401 40 LLC "Framtida inkomst" bord 1

Redovisning av genomförandet av forskningsarbete i två steg (äganderätten till resultatet av arbetet går över efter det slutliga slutförandet av arbetet)

Dov." I detta fall redovisas inkomsten för den aktuella perioden omedelbart (konto 0 401 10 000).

Fakturor utfärdade för förskottsbetalning till kunder, d.v.s. förskottsfordringar är inte förutbetalda intäkter.

Exempel 2. En statlig budgetanstalt ingick avtal om att bedriva forskningsarbete för Yrkesutbildningsinstitutet. Kostnaden för arbetet enligt kontraktet var 300 000 rubel. Deadline var satt till den 30 april 2016. Arbetsintyget undertecknades den 25 april 2016.

Betalning för utfört arbete erläggs av kunden inom fem dagar från dagen för undertecknande av arbetsacceptansintyget. Arbete är inte föremål för mervärdesskatt (paragraf 16, klausul 3, artikel 149 i Ryska federationens skattelag).

I redovisningen av en statlig budgetinstitution sammanställs de poster som presenteras i tabellen. 1.

Om kostnaden för arbete (tjänster), i betalning för vilken "framtida" inkomst erhölls, är föremål för moms, måste budgetinstitutet samla in sitt belopp när det tas emot.

I framtiden kan den tas till avdrag. I det här fallet måste momsen beräknas på samma sätt som när du tar emot ett förskott (dvs. med den beräknade kursen 10/110, 18/118).

bord 1

Redovisning av verksamheten vid en budgetinstitution när man utför forskningsarbete (inga särskilda villkor för överföring av äganderätt ges)

Exempel 3. Budgetinstitutet får inkomster från försäljning av pass för att besöka vårdcentralen. Kostnaden för ett sex månaders abonnemang är 11 800 rubel. (inklusive moms - 18%).

Inkomsten för en budgetinstitution, som i enlighet med art. 298 i den ryska federationens civillagstiftning kan utföra inkomstgenererande aktiviteter i enlighet med dess ingående dokument, som står till dess oberoende förfogande.

I enlighet med instruktionerna för förfarandet för att tillämpa Ryska federationens budgetklassificering ingår inkomster från en budgetinstitution från försäljning av sådana prenumerationer i art. 130 ”Inkomst från tillhandahållande av betaltjänster (arbete)” KOSGU.

Försäljning av sådana tjänster på Ryska federationens territorium är föremål för momsbeskattning (underavsnitt 1 och 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattelag). Skatteunderlaget för beräkning av moms kommer att fastställas två gånger: den dag betalningen för abonnemanget tas emot och den dag då tjänsterna tillhandahålls, d.v.s. månadsvis den sista dagen i månaden baserat på 1/6 av kostnaden för prenumerationen exklusive moms (punkt 6, klausul 1, artikel 154, klausul 14, artikel 167 i Ryska federationens skattelag).

I det första fallet tillämpas en skattesats på 18/118 % enligt och. 4 msk. 164 i Ryska federationens skattelag, och andra gången tillämpas en skattesats på 18 % (klausul 3 i artikel 164 i Ryska federationens skattelag).

Baserat på i. 1 msk. 271 i Ryska federationens skattelag, med användning av periodiseringsmetoden, redovisas sådan inkomst i den period då den inträffade, oavsett det faktiska mottagandet av medel, och är föremål för bolagsskatt i enlighet med och. 1 msk. 248, dvs. 1 msk. 249 i Ryska federationens skattelag.

Intäkterna som erhålls från försäljningen av prenumerationer fördelas av budgetinstitutionen oberoende, med hänsyn till principen om enhetligt erkännande av inkomster och utgifter, d.v.s. månadsvis till ett belopp av 1/6 av kostnaden för prenumerationen. Förfarandet för att återspegla poster i en budgetinstitutions räkenskaper presenteras i tabellen. 1.

bord 1

Reflektion i räkenskaperna för en budgetinstitution av inkomster från försäljning av prenumerationer

Fakta om det ekonomiska livet	Kontokorrespondens		Belopp,	primär dokumentera
Fakta om det ekonomiska livet	debitera	kreditera	Belopp,	primär dokumentera
Fick medel från anstaltens kassa för en prenumeration
Periodisering av framtida inkomster				Bokföring
Moms återspeglas på mottagen betalning (11 800 x 18%/118%)				Bokföring
Under prenumerationsperioden (månadsvis den sista dagen i månaden)
Reflektion av intäkterna för den aktuella rapporteringsperioden av kostnaden för tillhandahållna tjänster (11 800/6)				Bokföring
Moms återspeglas på inkomst från tillhandahållande av tjänster (1 966,67 / 118) x 18 %				Bokföring
Godkännande av avdrag för moms upplupna vid mottagande av betalning				Bokföring

Budgetinstitutet bör i sina redovisningsprinciper återspegla förfarandet och tidpunkten för att hänföra inkomster för framtida perioder till inkomster för innevarande period.

Konto 0 401 50 LLC "Framtida utgifter" är avsett att registrera beloppen av utgifter som upplupna av en budgetinstitution under rapporteringsperioden, men som avser framtida rapporteringsperioder (klausul 302 i instruktion nr 157n).

I synnerhet på detta konto, i händelse av att organisationen inte skapar en lämplig reserv för framtida utgifter, utgifter relaterade till:

med förberedande arbete för produktion på grund av dess säsongsbetonade karaktär;
frivillig försäkring (pensionsavsättning) för organisationens anställda;
förvärv av en icke-exklusiv rätt att använda immateriella tillgångar under flera rapporteringsperioder;
reparationer av anläggningstillgångar utförda ojämnt under hela året;
andra liknande utgifter.

Redovisning av framtida utgifter utförs i samband med typer av utgifter (betalningar) av organisationen, enligt statliga (kommunala) kontrakt (avtal), avtal.

Redovisning av framtida utgifter av budgetorganisationer utförs följaktligen på det sätt som fastställs i klausul 160 i instruktion nr 174n.

Tabell 9.4

Reflektion av framtida utgifter i en budgetinstitutions bokföring

Fakta om det ekonomiska livet	Kontokorrespondens
Fakta om det ekonomiska livet	debitera	kreditera
Avspegling av utgifter som uppkommit under den aktuella rapporteringsperioden, men som avser följande rapporteringsperioder: 1) för löner;
2) andra betalningar;

4) andra arbeten, tjänster;
5) sociala förmåner
Redovisning av kostnader som uppkommit tidigare och beaktats som kostnader för framtida rapporteringsperioder som kostnader för innevarande räkenskapsår, inklusive: 1) löner;
2) andra betalningar;
3) arbeten, tjänster för underhåll av im-
4) andra arbeten, tjänster;
5) sociala förmåner

Kostnader som en budgetinstitution ådragit sig under rapporteringsperioden, men som hänför sig till följande rapporteringsperioder, återspeglas i debiteringen av konto 0 401 50 000 som uppskjutna kostnader och är föremål för inkludering i det ekonomiska resultatet för innevarande räkenskapsår (den kredit av konto 0 401 50 000) på det sätt som etablerats institution (jämnt, i proportion till volymen av produkter (arbeten, tjänster etc.), under den period som de avser (tabell 9.4).

Som en del av utformningen av sin redovisningspolicy har en budgetinstitution rätt att fastställa ytterligare krav för analytisk redovisning av utgifter för framtida perioder, inklusive att ta hänsyn till branschegenskaperna för organisationens verksamhet, såväl som kraven i skattelagstiftningen. ryska federationen om separat redovisning av utgifter (betalningar) för organisationen.

En budgetinstitutions redovisningsprincip bör återspegla förfarandet och tidpunkten för avskrivning av framtida utgifter för det ekonomiska resultatet för innevarande år.

Analytisk redovisning av framtida utgifter av en budgetinstitution utförs inom ramen för de typer av utgifter som anges i planen för finansiella och ekonomiska aktiviteter, enligt kontrakt (I. 302 i instruktion nr 157n).

När ett institut utformar en redovisningsprincip kan ett institut fastställa ytterligare krav för analytisk redovisning av intäkter och kostnader för framtida perioder, med hänsyn till de sektoriella egenskaperna hos institutets verksamhet och kraven i den ryska federationens skattelagstiftning om separat redovisning av inkomster och institutionens kvitton.

Sedan 2018 har redovisning av hyrda objekt utförts i enlighet med den federala redovisningsstandarden för organisationer i den offentliga sektorn "Rent", godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium av den 31 december 2016 nr 258n (nedan kallad som GHS "Rent"). Finansdepartementet utarbetade härvid skrivelse nr 02-07-07/83463 daterad 13 december 2017, som ger metodrekommendationer för övergången till tillämpning av de nya reglerna.

Från och med 2018 delas hyresredovisningsobjekt in enligt följande: operationella leasingbokföringsobjekt (rätt att använda fastighet); föremål för redovisning av icke-operativ (finansiell) leasing (rätt att använda egendom); anläggningstillgångar (under finansiell leasing). Samtidigt omfattar verksamhet som rör redovisning av dessa objekt även (beroende på situationen): avskrivningar på hyresredovisningsobjekt (inklusive nyttjanderätten till fastighet); ackumulering av förpliktelser som härrör från villkoren i kontrakt för betalning av leasing och villkorade leasingbetalningar, och genomförandet av avräkningar på dem; periodisering av inkomster (utgifter); redovisning av skatteskulder på hyresintäkter.

Det bör noteras att i statliga (kommunala) institutioner anses hyrd (mottagen) egendom i allmänhet vara föremål för en operationell leasing.

I den här artikeln kommer vi att överväga de viktigaste aktiviteterna som måste utföras för att identifiera och utvärdera de operationella leasingobjekten av leasegivaren under den första tillämpningen av GHS "Rent", såväl som bildandet av ingående balanser för leasingredovisningsobjekt i upplaga 2 av programmet "1C: Public Institution Accounting 8".

GHS-arrendet innehåller inga övergångsbestämmelser när det först tillämpas. Riktlinjerna för övergångsbestämmelserna i standarden vid första tillämpningen meddelas genom brev från Rysslands finansministerium daterat den 13 december 2017 nr 02-07-07/83463, nedan kallade riktlinjerna.

Om leasegivaren från och med den 1 januari 2018 har giltiga överlåtbara hyresavtal måste du:

genomföra en inventering av egendom som överförts för användning i enlighet med kontrakt som ingåtts före 1 januari 2018 och som är giltiga under tillämpningsperioden för GHS "Rent";
fastställa den återstående nyttjandeperioden för operationella leasingtillgångar;
fastställa mängden förpliktelser att betala leasingbetalningar för objektens återstående nyttjandeperiod (från och med 2018 och fram till utgången av leasingavtalen);
för varje giltigt leasingavtal, reflektera i bokföringen fordringarna för leasingtagarens leasingförpliktelser och de kommande intäkterna från beviljandet av nyttjanderätten till tillgången till beloppet av leasingbetalningar för den återstående användningsperioden för leasingredovisningsobjektet.

För varje giltigt hyresavtal måste uthyraren således skapa följande bokföringsposter under mellanrapporteringsperioden i mängden avräkningar med fastighetsanvändare för hyresbetalningar för den återstående nyttjandeperioden för hyresbokföringsobjekt:

- Debitera 205 21 000 "Avräkningar med betalare av inkomster från operationell leasing"

Kreditera 401 30 000 "Finansiellt resultat för tidigare rapporteringsperioder";

- Debitera 401 30 000 "Finansiellt resultat för tidigare rapporteringsperioder"

Kreditera 401 40 121 "Uppskjutna intäkter från operationell leasing."

I programmet "1C: Public Institution Accounting 8" utgåva 2 används dokumentet Periodisering av uppskjutna inkomster (avsnittet Tjänster, arbete, produktion - Långtidskontrakt, hyra) för att föra in inkommande saldon för leasingbokföringsobjekt.

För varje hyresavtal måste du ange ett separat dokument för periodisering av uppskjuten inkomst.

Exempel 1. En budgetinstitution arrenderar egendom under ett hyresavtal från 01/01/2017 till 12/31/2018. Den månatliga hyran är 10 000 rubel. per månad, plus moms 18%. Det är nödvändigt att ange ingående saldon för operationella leasingobjekt när GHS "Leas" tillämpas för första gången.

I dokumentet Periodisering av uppskjuten inkomst måste du ange uppgifter om leasingbokföringsobjekt för återstående användningsperiod:

ställ in transaktionstypen Leasing;
välja en motpart (hyresgäst) och ett hyresavtal;
ange KFO- och KPS-konton 205.21 och 401.40 samt KEK-konton 401.40 - 121 ”Intäkter från operationell leasing”.

I tabelldelen, på raden Belopp under överenskommelsen i kolumnen Leasingbetalningar, ska du ange mängden beräkningar för hyresbetalningar för den återstående perioden enligt hyresavtalet. I vårt exempel, från och med den 1 januari 2018, är den återstående nyttjandeperioden för leasingtillgångar 12 månader (anges i kolumnen Kvantitet).

Om institutionen är en momsbetalare, anges det totala beloppet inklusive moms.

Vid upprätthållande av skatteredovisning är det också nödvändigt att ställa in parametrarna för att återspegla inkomst i skatteredovisning för inkomstskatt.

Enligt punkt 4 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag klassificeras inkomster från uthyrning av egendom (inklusive tomter) för uthyrning (underuthyrning) som icke-driftsinkomst. I programmet återspeglas de på skattekonto N91.01 "Övriga inkomster" under poster av annan inkomst med typen Hyra eller andrahandsuthyrning av fastighet

På fliken Bokföringstransaktion väljer du standardtransaktionen Ange ingående saldon för leasingbokföringsobjekt , ange KPS-konto 401.30 och bokför dokumentet.

När ett dokument postas under mellanrapporteringsperioden genereras poster i enlighet med punkt 24 i GHS "Rent" för att återspegla:

avräkningar med användaren av fastigheten för leasingbetalningar för återstående nyttjandeperiod för leasingbokföringsobjekt genom debitering av konto 205 21 000 "Avräkningar med betalare av inkomster från operationell leasing";
volymen förväntade intäkter från leasingbetalningar på kontot 401 40 121 ”Uppskjutna intäkter från operationella leasingavtal”.

I informationsregistret Parametrar för avskrivning av framtida perioders inkomster lagras dessutom information om period för avskrivning av framtida perioders inkomster och förfarandet för att spegla aktuell periods inkomst i bokföring och skatteredovisning.

Från dokumentet Periodisering av inkomster för framtida perioder genererar vi ett Bokföringsintyg (f. 0504833).

Därefter, från och med januari 2018, under användningsperioden för tillgången i enlighet med punkt 25 i standarden, redovisas inkomster från beviljande av rätt att använda tillgången som intäkt för innevarande räkenskapsår som en del av inkomst från egendom med en samtidig minskning av framtida inkomster från beviljande av nyttjanderätt till tillgången eller jämnt (månadsvis) under användningsperioden för hyresbokföringsobjektet, eller i enlighet med schemat för att ta emot hyresbetalningar som fastställts i hyresavtalet (fastighetsleasing). I programmet "1C: Public Institution Accounting 8" utgåva 2 bildas motsvarande bokföring av dokumenten Avskrivning av framtida inkomster (avsnittet Tjänster, arbete, produktion - Långtidskontrakt, hyra) baserat på information om förfarandet för att återspegla den aktuella periodens inkomst i bokföring och skatteredovisning från registret. Parametrar för avskrivning av framtida inkomster enligt det aktuella avtalet.

Enligt Metodanvisningarna är det också nödvändigt att stämma av prognosindikatorerna för budgetintäkter (intäkter enligt Finansiell och ekonomisk verksamhetsplan) för 2018 och planperioden, beaktad enligt KOSGU 121, med volymen av förväntade inkomster. från hyresbetalningar som återspeglas på konto 0 401 40 121, och vid behov förtydliga dem.

Bildande av ingående balanser för operationella leasingobjekt på förmånliga villkor i programmet "1C: Public Institution Accounting 8"

För att ange saldon för operationella leasingobjekt på förmånliga villkor i dokumentet Periodisering av uppskjutna inkomster (avsnittet Tjänster, arbete, produktion - Långtidskontrakt, leasing), bör du först och främst välja lämplig operationstyp:

Hyresavtal på förmånliga villkor;
Transfer för fri användning.

Låt oss titta på proceduren för att fylla i ett dokument med hjälp av ett villkorligt exempel.

Exempel 2. Budgetinstitutet överlät fastigheten under ett fri användningsavtal för perioden 2017-01-01 till 2018-12-31 Om nyttjanderätten till fastigheten hade beviljats på kommersiella (marknadsmässiga) villkor, skulle månadshyran ha varit 10 000 rubel. per månad, plus moms 18%. Det är nödvändigt att ange ingående balanser för operationella leasingposter när GHS-leasingavtal tillämpas för första gången till det verkliga värdet av leasingbetalningarna.

I dokumentet måste du ange uppgifter om leasingbokföringsobjekt för den återstående användningsperioden:

ställ in datumet till 2017-12-31 och flaggan Reflektera i interrapporteringsperioden;
ställ in typen av operation Överför för fri användning;
välj en motpart - mottagaren av fastigheten och ett avtal för fri användning;
ange KFO, KPS-konton 205.21 och 401.40 och KEK-konton 401.40 - 121 ”Intäkter från operationell leasing”.

I tabelldelen, i raden Verkligt värde i kolumnen Leasingbetalningar, bör du ange beloppen för beräkningar för leasingbetalningar för den återstående användningsperioden för fastigheten "som om nyttjanderätten hade beviljats på kommersiell (marknad) villkor" (klausul 26 i GHS "Rent"). Beloppet för uppskjutna utgifter för utebliven vinst beräknas automatiskt. I vårt exempel, från och med den 1 januari 2018, är den återstående nyttjandeperioden för leasingtillgångar 12 månader (anges i kolumnen Kvantitet).

På fliken Inkomstredovisningsprocedur bör du ställa in parametrarna för att skriva av framtida inkomster från konto 401.40:

Förfarandet för att redovisa inkomst är "Efter månader", "Efter kalenderdagar" eller "I en särskild ordning" (för mer information, se hänvisningen till dokumentet);
Tidsfristen för avskrivning av intäkter till kontot för den aktuella periodens ekonomiska resultat (401.10). I vårt exempel är den återstående användningsperioden för hyresobjekten från 2018-01-01 till 2018-12-31;
Redovisning och analys av inkomstredovisning för aktuell period i redovisning (401.10).

På fliken Bokföringstransaktioner bör du

välj en standardtransaktion Ange ingående saldon för leasingbokföringsobjekt ,
ange KPS-konto 401.30;
ange KPS- och KEC-konton 401,50;

Uppskjutna utgifter för utebliven vinst redovisas på konto 401.50 "Uppskjutna utgifter" under den fördefinierade posten "Utfallna vinster under hyresavtal på förmånliga villkor" (värdet av delkontoen Uppskjutna utgifter). Kontot (401.20) och redovisningsanalysen av utgifter för utebliven vinst under den aktuella perioden upprättas i det specificerade fördefinierade katalogelementet Uppskjutna utgifter.

När du bokför ett dokument under mellanrapporteringsperioden genereras bokföringsuppgifter i enlighet med paragraf 29.1 i GHS "Rent" för att återspegla:

volymen förutbetalda intäkter från beviljande av rätt att använda en tillgång på kontot 0 401 40 121 "Uppskjuten inkomst från operationell leasing";
volymen uppskjutna utgifter för utebliven vinst från beviljande av nyttjanderätt till tillgången på debiteringen av konto 0 401 50 000 "Uppskjutna utgifter".

Från dokumentet Periodisering av inkomster för framtida perioder ska du generera ett Bokföringsintyg (f. 0504833).

Därefter, från och med januari 2018, under användningsperioden för tillgången i enlighet med klausul 29.2 i standarden, uppskjutna intäkter från beviljande av rätt att använda tillgången, samt uppskjutna utgifter för utebliven vinst från beviljande av nyttjanderätt till tillgången. tillgång, tillämpas jämnt (månadsvis) på det finansiella resultatet för den aktuella perioden med isolering på motsvarande analytiska redovisningskonton i arbetsplanen för redovisningsenheten (fastighetsinkomster, kostnader för vederlagsfria överföringar).

I programmet "1C: Public Institution Accounting 8" utgåva 2 bildas motsvarande bokföring av dokumenten Avskrivning av framtida inkomster (avsnittet Tjänster, arbete, produktion - Långtidskontrakt, hyra) baserat på information om förfarandet för att återspegla den aktuella periodens inkomst i bokföring och skatteredovisning från registret. Parametrar för avskrivning av framtida inkomster enligt det aktuella avtalet.

Det föreslagna materialet beskriver hur man korrekt avslutar konton i slutet av året, hur man genererar och bestämmer det finansiella resultatet för att återspegla det i institutets årliga balansräkning och hur man analyserar det finansiella resultatet.

I slutet av rapporteringsåret måste institutionens redovisningsavdelning:

genomföra en inventering (artikel 11 i den federala lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ (som ändrad den 28 december 2013) "Om redovisning", klausul 20 i Instruktionerna för tillämpningen av den enhetliga kontoplanen för offentliga myndigheter (statliga organ), lokala myndigheter, förvaltningsorgan för statliga fonder utanför budgeten, statliga vetenskapsakademier, statliga (kommunala) institutioner, godkända genom order från Rysslands finansministerium av den 1 december 2010 nr 157n ( ändrad den 12 oktober 2012, nedan kallad instruktion nr 157n;
avsluta räkenskaperna för innevarande räkenskapsår;
fastställa det ekonomiska resultatet.

Institutionen registrerar det finansiella resultatet på analytiska konton till konto 401.00 "Finansiellt resultat för en ekonomisk enhet." Kontot är avsett att återspegla resultatet av institutionernas finansiella verksamhet, såväl som det ekonomiska resultatet av en offentlig juridisk person baserat på resultaten av genomförandet av motsvarande budget för Ryska federationens budgetsystem, uppskattningen (ekonomisk och ekonomisk aktivitetsplan) för en budgetinstitution, en självständig institution för innevarande räkenskapsår och för tidigare räkenskapsperioder (klausul 293 i instruktion nr 157n).

Innan du avslutar räkenskaperna för innevarande räkenskapsår är det nödvändigt att göra alla betalningar för skatter och avgifter, såväl som uppgörelser med gäldenärer och borgenärer.

I slutet av året måste du avsluta konton efter typ av aktivitet (typ av ekonomiskt stöd), vilket återspeglar intäkter och kostnader för rapporteringsperioden. I vårt fall är detta den budgetmässiga typen av verksamhet för KFO 4 (genom att ta emot subventioner för genomförandet av statliga uppgifter) och den entreprenöriella typen av verksamhet för KFO 2 (tillhandahålla tjänster till juridiska personer och individer på betald basis).

I detta fall skrivs saldot som bildats i slutet av året på motsvarande konton på konto 401.20 "Utgifter för innevarande räkenskapsår" och konto 401.10 "Intäkter för innevarande räkenskapsår" till konto 401.30 "Ekonomiskt resultat för tidigare rapporteringsperioder” (klausulerna 297, 300 i instruktion nr 157n) .

Bokslut i enlighet med Metodriktlinjerna för användning av former av primära redovisningshandlingar och bildande av redovisningsregister av offentliga myndigheter (statliga organ), lokala myndigheter, förvaltningsorgan för statliga utombudgeterade fonder, statliga vetenskapsakademier, stat. (kommunala) institutioner, godkända genom order från Rysslands finansministerium daterad 15.12.2010 nr 173n (hädanefter kallade riktlinjerna), som återspeglas i intyget (f. 0504833).

Förfarandet för att återspegla i redovisning (budget) redovisningsoperationer för att avsluta inkomst- och kostnadskonton beror på typen av statlig (kommunal eller federal) institution.

I bokföring statliga institutioner Stängningen av 401.20-kontot återspeglas av följande poster:

Debitering av kontot GKBK 0.401.30.000 Kredit av kontot KRB 0.401.20 (i samband med KOSGU) - avskrivningen av utgifter till det ekonomiska resultatet återspeglas.

Stängningen av 401.10-kontot återspeglas av inlägget:

Debitering av KDB-kontot (KIF) 0.401.10 (i samband med KOSGU) Kredit av GKBK-kontot 0.401.30.000 - en avskrivning av det ekonomiska resultatet av inkomsten återspeglas.

I enlighet med instruktion nr 157n återspeglas följande på konto 401.00 "Finansiellt resultat för en ekonomisk enhet":

"Intäkt för innevarande räkenskapsår" - konto 0.401.10.000;
"Utgifter för innevarande räkenskapsår" - konto 0.401.20.000;
"Finansiellt resultat för tidigare rapporteringsperioder" - konto 0.401.30.000.

Budgetinstitutioner - mottagare av budgetmedel, operationer för att stänga inkomst- och kostnadskonton återspeglas på det sätt som fastställts för statliga institutioner. Vid redovisning av en budgetinstitution som får subventioner från budgeten i enlighet med punkt 1 i art. 78.1 i Ryska federationens budgetkod återspeglas dessa transaktioner enligt följande:

Avsluta ett 401.20-konto:

Debetkonto 0.401.30.000 Kreditkonto 0.401.20 (i samband med KOSGU) - återspeglar avskrivningen av utgifter till det ekonomiska resultatet (baserat på intyg f. 0504833);

utgående konto 0.401.10 (i samband med KOSGU) Kredit 0.401.30.000 - en avskrivning av intäkter återspeglas i det ekonomiska resultatet (baserat på intygsblankett 0504833).

I bokföring autonom institutioner använder följande inlägg:

för att stänga ett 401.20-konto:

Debetkonto 0.401.30.000 Kreditkonto 0.401.20 (i termer av avfallstypkoder) - återspeglar avskrivningen av utgifter till det ekonomiska resultatet (baserat på intyg f. 0504833);

för att stänga ett 401.10-konto:

Debitering av konto 0.401.10 (i termer av koder för typer av kvitton) Kredit av konto 0.401.30.000 - avskrivningen av intäkter till det ekonomiska resultatet återspeglas (baserat på intyg f. 0504833).

Med 24-26 siffror i kontonumret anges koden för typen av avyttring (kvitton), motsvarande den datastruktur som godkänts av planen för finansiella och ekonomiska aktiviteter för den autonoma institutionen (klausulerna 3, 184 i instruktionerna för Tillämpningen av kontoplanen för redovisning av autonoma institutioner, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 23 oktober 2010 nr 183n (nedan kallad instruktion nr 183n), instruktion nr 157n).

Låt oss titta på exemplet med att avsluta konton i slutet av året.

Exempel 1

Institutionens inkomster för året uppgick till 1 000 000 rubel, utgifter - 500 000 rubel. Dessutom uppkom utgifter under året från vinster till ett belopp av 100 000 rubel. Under året uppgick förskottsbetalningarna för inkomstskatt till 80 000 RUB.

Under ett år Följande bokföringsposter görs:

Debetkonto KDB.2.205.31.560 Kreditkonto KDB.2.401.10.130 - upplupen inkomst för utförda tjänster till ett belopp av 1 000 000 rubel;

Debetkonto KRB.2.109.61.200 Kreditkonto KRB.2.302.00.730 - kostnader förknippade med tillhandahållandet av tjänster återspeglas i mängden 500 000 rubel;

Debetkonto KDB.2.401.10.130 Kreditkonto KRB.2.109.61.200 - utgifter för bildandet av den faktiska kostnaden för tillhandahållna tjänster till ett belopp av 500 000 rubel skrevs av;

Debetkonto KRB.2.401.20.290 Kreditkonto KRB 2.302.91.730 - utgifter uppstod från vinst till ett belopp av 100 000 rubel;

Debetkonto KDB.2.401.10.130 Kreditkonto KDB.2.303.03.730 - förskottsbetalningar för inkomstskatt till ett belopp av 80 000 RUB har ackumulerats.

Vid slutet av året inlägg görs:

Debetkonto KDB.2.401.10.130 Kreditkonto KDB.2.303.03.730 - 20 000 rubel. ((1 000 000 RUB - 500 000 RUB) × 20 % - 80 000 RUB) - debiterad inkomstskatt;

Debetkonto KDB.2.401.10.130 Kreditkonto GKBK.2.401.30.000 - 400 000 rub. (1 000 000 RUB - 500 000 RUB - (80 000 RUB + 20 000 RUB)) — konto stängt 2.401.10.130;

Debetkonto GKBK.2.401.30.000 Kreditkonto KRB.2.401.20.290 - 100 000 rubel. - konto stängt 2.401.20.290.

___________________

Indikatorerna som samlats in för innevarande räkenskapsår på konto 304.04 "Interna avdelningsavräkningar" (i termer av genomförda avräkningar) skrivs av till konto 401.30 vid årets slut (klausul 300 i anvisning nr 157n, klausul 172 i anvisning nr. 183n).

Notera!

Mottagare av budgetmedel ska, om det finns outnyttjade medel vid årets slut, överföra dessa medel till huvudförvaltaren (förvaltaren).

Låt oss överväga ett exempel på att stänga konto 4.304.04.000 och överföra saldot av outnyttjad finansiering till huvudförvaltaren för budgetmedel.

Exempel 2

Under året fick institutionen 300 000 rubel från huvudchefen för att betala för verktyg. Under året spenderade vi 280 000 rubel på elräkningar.

Under ett år Revisorn gör följande poster i räkenskaperna:

Debetkonto KIF.4.201.11.510 Kreditkonto KRB.4.304.04.223 - RUB 300 000. — Erhöll medel för att betala för allmännyttiga tjänster.

Debitering av konto utanför balansräkningen 17 (kod för budgetklassificering av utgifter) - 300 000 rubel. — Mottagandet av medel på institutionens konto återspeglas.

Debetkonto KRB.4.401.20.223 Kreditkonto KRB.4.302.23.730 - 280 000 RUB. — Upplupna kostnader för allmännyttiga tjänster.

Debetkonto KRB.4.302.23.830 Kreditkonto KIF.4.201.11.610 - 280 000 rubel. — Verksamheten har betalats enligt ingångna avtal;

Kredit till konto 18 utanför balansräkningen (budgetklassificeringskod för utgifter) - 280 000 rubel. — Uttag av medel från institutionens konto återspeglas.

Vid slutet av året Följande poster bokförs i bokföringen:

Debet KRB.4.304.04.223 Kreditkonto KIF.4.201.11.610 - 20 000 rubel. — Mängden outnyttjade medel anges.

Kontokredit 18 (budgetklassificeringskod för utgifter) - 20 000 rubel. — Uttag av medel från institutionens konto återspeglas.

Debetkonto GKBK.4.401.30.000 Kreditkonto KRB.4.401.20.223 - 280 000 rub. — konto stängt 4.401.20.223 ;

Debetkonto KRB.4.304.04.223 Kreditkonto GKBK.4.401.30.000 - 280 000 rub. — konto 4.304.04.223 avslutades.

__________________

Låt oss förtydliga vad KDB, KRB, KIF är i budgetklassificeringen. Programmet "1C: 8.2" använder katalogen för gruppen "Budgetklassificering" för att generera 26-bitars kontonummer för institutionens arbetsplan, förbereda avräknings- och betalningsdokument och även för att bygga en hierarkisk struktur för budgetklassificering för att att generera budgetrapportering i budgetstrukturen (konsoliderad budgetlista). Kataloger tillhandahålls ifyllda och innehåller lämpliga budgetklassificerare godkända genom order från Rysslands finansministerium daterad 1 juli 2013 nr 65n (som ändrat den 11 juni 2014). Således presenteras inkomstklassificeringen (KDB) i fyra kataloger:

grupper, undergrupper av KDB;
artiklar, underartiklar i KDB;
undertyper av KDB-inkomst.

Klassificeringen av finansieringskällor (CSF) för budgetunderskott presenteras också i fyra referensböcker:

budgetklassificeringsgrupper;
grupper, undergrupper av CIF;
CIF-artiklar;
typer av CIF-källor.

Klassificeringen av budgetutgifter (BEC) presenteras i sju referensböcker:

kapitel om budgetklassificering;
sektioner, underavdelningar i KRB;
KRB målartiklar;
program för riktade artiklar från KRB;
underprogram för målartiklar i KRB;
typer av KRB-utgifter;
KOSGU.

Katalogen "Ekonomiska klassificeringskoder (ECC)" tillhandahålls ifylld i 1C-programmet och innehåller transaktionskoder för den offentliga sektorn (KOSGU).

KEC anges på kontokortet och lagras i informationsregistret "KOSGU-konton".

Redovisning av KOSGU-koder genomförs i form av en underkonto ”KEK”, som är kopplad till alla balanskonton.

Valet av ett helt 26-bitars konto i konfigurationsobjekt görs på basis av informationsregistren "Arbetskonton" och "KOSGU-konton".

KOSGU är en analytisk kod för kontonumret i 24-26 siffror av kontonumret i budgetinstitutionernas kontoplan.

Sålunda återspeglas intäkter från tillhandahållande av betaltjänster på konto 2.401.10.130, här ser vi KOSGU 130. Övriga intäkter återspeglas på konto 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Kostnader på grund av kostnaden för affärsverksamhet återspeglas på konto 2.109.61.000, där det tillämpas i de sista kategorierna av KOSGU. Till exempel återspeglas lönekostnader i kostnaden för färdiga produkter, arbeten och tjänster på konto 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Låt oss överväga KOSGU efter kostnadstyp:

211. Lön.

212. Övriga betalningar.

213. Periodisering för löneutbetalningar.

220. Inköp av verk, tjänster,

Inklusive:

221. Kommunikationstjänster.

222. Transporttjänster.

223. Verktyg.

224. Hyra för nyttjande av egendom.

225. Arbeten och tjänster för fastighetsunderhåll.

226. Andra arbeten, tjänster.

260. Social trygghet,

Inklusive:

262. Socialhjälpsförmåner till befolkningen.

263. Pensioner och förmåner som betalas ut av offentliga organisationer.

290. Övriga utgifter.

270. Kostnader för transaktioner med tillgångar,

Inklusive:

271. Avskrivningar på anläggningstillgångar och immateriella tillgångar.

272. Förbrukning av inventarier.

273. Extraordinära utgifter för transaktioner med tillgångar.

Kontot 0.401.20.000 i avsnittet "Finansiellt resultat" har också en analytisk KOSGU. Till exempel, "Övriga utgifter" återspeglas på konto 0.401.20.290 (KOSGU 290).

I budgetinstitutioner återspeglas kostnaden för färdiga produkter av arbete och tjänster på konto 0.109.61.000 (i samband med KOSGU) enligt KFO 2 för entreprenörsverksamhet och enligt KFO 4 för budgetverksamhet. Kostnader för vinst från näringsverksamhet (materialhjälp, utgifter för blommor, gåvor) belastar det ekonomiska resultatet direkt på konto 2 401 20 000.

För att avsluta konton i slutet av året och fastställa det ekonomiska resultatet måste du först i slutet av rapportperioden skriva av kostnaderna för konto 0.109.61.000 (i samband med KOSGU) till konto 0.401.20.000 (i sammanhanget för KOSGU) (Fig. 1).

KONTO 401.20 KFO 2	Balans i början		Periodtransaktioner		Utgående balans
KONTO 401.20 KFO 2	debitera	kreditera	debitera	kreditera	debitera	kreditera
Typer av kostnader
211. Lön
263. Pensioner och förmåner som betalas ut av organisationer inom den offentliga förvaltningen
271. Avskrivningar på anläggningstillgångar
272. Förbrukning av inventarier
290. Övriga utgifter
Total			1 218 071,12	1 218 071,12

Ris. 1. Utgifter för innevarande år som direkt hänförs till det finansiella resultatet (rub.)

I programmet "1C: Enterprise 8.2" väljer du operationen "Tjänster" → "Kostnadsavskrivning". Därefter väljer du fyllningsläget "Fyll enligt resultaten" och trycker på F5.

Vi väljer tjänster (lön, upplupna löner, allmännyttiga tjänster, transporttjänster, fastighetsunderhållstjänster, hyra, andra tjänster etc.), resultatet av att fylla i ingår i dokumentet (alla tjänster i det totala fakturabeloppet 0.109.61.00). Så här genereras ett certifikat f. 0504833, som återspeglar "Avskrivning av kostnader för tjänster och arbete" (Fig. 2).

Kontonummer	KOSGU	Kontonummer	KOSGU	Namngivning av utgifter	Belopp
				Lön
				Semesterersättning
				Sjukskrivning 3 dagar
				Förmån upp till 3 år
				Spetsgiry
				Social rädsla 2,9%
				Pensionssparande
				Skador
				Pensionsförsäkring
				Honung. rädsla. FFOMS 5,1 %
				Kommunikationstjänster
				Andra tjänster


				Fastighetsskatt
				Transportskatt
				Allmännyttiga företag
				Avskrivning av material
				Transporttjänster
				Privat säkerhet
				Avskrivningskostnader
				Lön enligt avtal
				Honung. rädsla. FFOMS 5,1 %
				Pensionssparande
				Pensionsförsäkring
				Lön enligt avtal
				Honung. rädsla. FFOMS 5,1 %
				Pensionsförsäkring
				Pensionssparande
Total					16 083 462,42

Ris. 2. Intyg till dokumentet ”Avskrivning av kostnader för tjänster och arbete” daterat den 31 december 2013 (blankett 0504833) för näringsverksamhet, rub.

Så vi har genererat ett certifikat f. 0504833 ”Avskrivning av kostnader för tjänster och arbete” i slutet av redovisningsåret och vi kan gå vidare till bildandet av ett dokument för bokslutsbokslut vid årets slut och fastställande av det ekonomiska resultatet. Vi bildar blanketten 0504833 (Fig. 3). Samma formulär används för att stänga balanskonton i slutet av året.

Kontonummer	KOSGU	Kontonummer	KOSGU	Namngivning av utgifter	Belopp
2.401.10
				Lön
				Semesterersättning
				Sjukskrivning 3 dagar
				Förmån upp till 3 år
				Spetsgiry
				Social rädsla. 2,9 %
				Pensionssparande
				Skador
				Pensionsförsäkring
				Honung. rädsla. FFOMS 5,1 %
				Kommunikationstjänster
				Andra tjänster


				Fastighetsskatt
				Transportskatt
				Allmännyttiga företag
				Avskrivning av material
				Transporttjänster
				Privat säkerhet
				Avskrivningskostnader
				Lön enligt avtal
				Honung. rädsla. FFOMS 5,1 %
				Pensionssparande
				Pensionsförsäkring
				Lön enligt avtal
				Honung. rädsla. FFOMS 5,1 %
				Pensionsförsäkring
				Pensionssparande
				andra utgifter
				Pensioner, förmåner
Total					35 647 690,96

Ris. 3. Intyg ”Avslutande balanskonton vid årets slut” daterat 31 december 2013 (blankett 0504833) för affärsverksamhet, rub.

Från detta formulär bestämmer vi det ekonomiska resultatet av institutionens entreprenöriella verksamhet:

Debetkonto 2.401.10.130 Kreditkonto 2.401.30.000 - 18.346.157.42 rubel;

Debet av konto 2.401.30.000 Kredit på konto 2.401.20 (KOSGU) - 17.301.533.54 rubel.

Det finansiella resultatet är lika med 1 044 623,88 RUB. på affärsverksamhet. Inkomstskatt för rapporteringsåret – 200 000 RUB.

Detta innebär att i det årliga formuläret 0503721 "Rapport om institutionens finansiella resultat", radkod 300 "Nettorörelseresultat" kommer att återspegla beloppet på 844 623,88 rubel. (1 044 623,88 RUB - 200 000 RUB).

Som vi ser av intyget ”Avsluta balanskonton vid årets slut” daterat den 31 december 2013 (f. 0504833) (Fig. 4) är budgetfinansiering genom subventioner som erhållits från huvudförvaltaren av budgetmedel helt stängd, med andra ord, bidrag har använts för att fullgöra den statliga uppgiften fullt ut, det ekonomiska resultatet är 0:

Kontonummer	KOSGU	Kontonummer	KOSGU	Namngivning av utgifter	Belopp
				Lön
				Lönetillskott
				Kommunikationstjänster
				Allmännyttiga företag

				andra utgifter






Total					22 279 200,00

Ris. 4. Intyg "Avslutade balansräkningar vid årets slut" daterat den 31 december 2013 (f. 0504833) om budgetverksamhet

Som vi kan se är budgetfinansiering genom subventioner som erhålls från huvudförvaltaren för budgetmedel helt stängd, med andra ord har bidrag för att fullgöra den statliga uppgiften använts i sin helhet, det ekonomiska resultatet är 0:

Debet av konto 4.401.30.000 Kredit på konto 4.401.20 (KOSGU) - 11 139 600 rubel;

Debetkonto 4.304.04 (KOSGU) Kreditkonto 4.401.30.000 - 11.139.600 rub.

Så vi undersökte bokföringsposterna för avslutande konton i slutet av året för statligt ägda, budgetmässiga, autonoma institutioner, analyserade enkla exempel på avslutande konton för en budgetinstitution, undersökte proceduren för att generera tabeller för certifikat 0504033 "Utgående balansräkning räkenskaper i slutet av året” i två versioner - för affärsverksamhet och för budgetverksamhet (på grund av subventioner), och efter bokslut fastställde vi det ekonomiska resultatet (vårt är positivt, vilket innebär att intäkterna översteg kostnaderna).

S. S. Velizhanskaya, biträdande revisor