teavitame teid järgnevast: Kontot 502.09 "Edasilükatud kohustused" kasutatakse asutuse kohustuste tasumiseks kulude osas, mille katteks on moodustatud vastavad reservid.

Kasutage hankemenetluste osana kontot 502.07 “Võetud kohustused” maksimaalse lepinguhinnaga ostu kohta teabe postitamise etapis.

Lisateavet nende kontode rakendamise korra ja nende kontode vastavuse kohta leiate lisatud materjalist.

Üksikasjalik kord aktsepteeritud ja edasilükatud kohustustega tehingute registreerimiseks sisaldub Glavbukhi süsteemi materjalides

Kinnitamine

Planeerimisperioodi väliste kohustuste arvestus

1. Eelarvearvestuses kajastage hanketeate ametlikule veebisaidile www.zakupki.gov.ru avaldamise ajal võetud kohustusi. Kohustuse suuruseks saab lepingu algne (maksimaalne) hind.

Kajastada võetud kohustused sõltuvalt rahastamisest, mille kaudu neid täidetakse: LBO või.

LBO tõttu:

Deebet KRB.1.501.13.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.17.(KOSGU kontekstis)
- kajastatakse jooksvaks majandusaastaks võetud kohustuste summasid;*

Deebet KRB.1.501.23.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.27.(KOSGU kontekstis)
- kajastab jooksvale aastale järgneval esimesel aastal võetud kohustuste suurust (järgmisel majandusaastal);

Deebet KRB.1.501.33.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.37.(KOSGU kontekstis)
- kajastatakse jooksvale aastale järgneval teisel aastal võetud kohustuste summad (esimesel järgmisel aastal);

Deebet KRB.1.501.43.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.47.(KOSGU kontekstis)
- kajastatakse järgmiseks järgnevaks aastaks võetud kohustuste summad.

Deebet KRB.1.503.13.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.17.(KOSGU kontekstis)
- kajastab jooksva majandusaasta võetud eelarveliste kohustuste summasid;*

Deebet KRB.1.503.23.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.27.(KOSGU kontekstis)
- eelarveliste kohustuste summad on võetud jooksvale aastale järgnevaks aastaks (järgmiseks majandusaastaks);

Deebet KRB.1.503.33.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.37.(KOSGU kontekstis)
- eelarvekohustuste summad on vastu võetud jooksvale aastale järgnevaks teiseks aastaks (esimeseks järgnevaks aastaks);

Deebet KRB.1.503.43.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.47.(KOSGU kontekstis)
- eelarvekohustuste summad on vastu võetud järgmisele teisele aastale.

Kajastada asutuse poolt aktsepteeritud eelarveliste kohustuste korrigeerimine meetodil hanke tulemusel säästetud summa ulatuses.

2. Peale lepingu sõlmimist teha järgmised kanded:

Deebet KRB.1.502.17.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.11.(KOSGU kontekstis)
- konkureeriva hanke tulemusena sõlmitud lepingute eelarveliste kohustuste summad on jooksval aastal aktsepteeritud;*

Deebet KRB.1.502.27.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.21.(KOSGU kontekstis)
- konkureeriva hanke tulemusena sõlmitud lepingutest tulenevate eelarveliste kohustuste summad on aktsepteeritud jooksvale aastale järgnevaks esimeseks aastaks (järgmiseks majandusaastaks).

Ostukohustused ühelt tarnijalt ja muud jooksvate tegevuste kulud

Eelarvekohustused ühe tarnijaga sõlmitud lepingust, samuti muud jooksva tegevusega seotud kulud (palgad, kindlustusmaksed ja maksud, trahvid ja muud maksed) kajastuvad koheselt. Erand - .

Kohustused tulevaste kulude reservide jaoks (edasilükatud kohustused)

Reservkulu summa ülekandmiseks jooksvasse aastasse pärast konto 1 502 99 000 andmete korrigeerimist tehke samaaegselt järgmine kanne:

Deebet KRB.1.501.13.(KOSGU kontekstis) Krediit KRB.1.502.19.(KOSGU kontekstis)
- on võetud jooksva aasta edasilükkunud kohustus.

Kajastada lähetustega loodud reservide arvelt kulude tegemisel eelarveliste kohustuste võtmist.

Artiklis selgitatakse, kas edasilükkunud tulumaksu kohustus on võrdne nulliga, kui aasta lõpus kaetakse kahjum kasumiga.

küsimus: Edasilükkunud tulumaksu varade summa osas on nii, et kui 2016. aasta lõpus on meil kasum, 2016. aasta alguses on kandmata kahjumi summa 7 000 000 rubla, aasta lõpus on see täielikult kaetud, siis on IT võrdne nulli? Kas edasilükkunud tulumaksu kohustus on samuti null? Kõik aruandluses sisalduv täidab automaatselt 1C.

Vastus: Teie küsimusele on võimatu vastata, kuna edasilükkunud tulumaksu vara ei moodustu raamatupidamises mitte ainult maksukahjude, vaid ka tulude ja kulude osas, mida kajastatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevatel perioodidel ja erinevates summades.

Maksukahju korral kajastub ONA - Deebet 09 Krediit 68. Kui organisatsioonil on järgnevatel perioodidel kasum ja ta kasutab selle vähendamiseks maksuarvestuses eelmiste aastate kahjumit, siis makstakse ONA tagasi deebet 68 selles osas. Krediit 09 raamatupidamises.

Kuid IT koosseis võib sisaldada paljusid komponente, nagu ka IT koostis. Nad peavad pidama analüütilist arvestust.

Näiteks raamatupidamises on organisatsioon kohustatud looma ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi ja arvestusliku puhkusetasu kohustuse, kuid maksuarvestuses ei pruugi see esiteks seda luua ja teiseks luuakse need erinevate reeglite järgi. See tähendab, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi ja puhkuste reservi olemasolu raamatupidamises eeldab juba SHE olemasolu.

Lisaks võib ONA ja ONA põhjuseks olla erinev amortisatsioon, erinev otseste ja kaudsete kulude koostis raamatupidamises ja finantsarvestuses, pooleliolevate tööde hindamine jne.

Kuidas kajastada raamatupidamises tulumaksu tekke ja tasumist

Samal aruandeperioodil, mil püsivad erinevused tekivad, kajastada vastavad maksuvarad või -kohustused. See tähendab, et need summad, mille võrra vähendatakse või suurendatakse maksu raamatupidamises. Püsivate maksukohustuste ja -varade arvestamiseks avatud loe 99 samanimelised alamkontod.

Pidevate erinevuste põhjus			Postitused
Tulu võetakse arvesse ainult maksustamise eesmärgil	Alalised maksukohustused (PNO)	Suurendage maksusummat	Deebet 99 alamkonto “Fikseeritud maksukohustused” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” – kajastub püsiv maksukohustus
Kulud, mida maksustamise eesmärgil ei kajastata
Tulu kajastub ainult raamatupidamises	Püsivad maksuvarad (PTA)	Vähendage maksusummat	Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Kreedit 99 alamkonto “Püsivad maksuvarad” – kajastub püsiv maksuvara
Kulusid kajastatakse ainult maksustamise eesmärgil

Määrake PNA ja PNA suurus järgmise valemi abil:

See aitab kiiresti määrata PNO ja PNA tegevuskava: kuidas teha kindlaks püsivad erinevused raamatupidamises ja milliseid kandeid teha.

Pidevaid maksukohustusi ja -varasid aasta jooksul ei rahuldata. Kirjutage need maha arved 99 võimalik ainult puhaskasumi või -kahjumi osana tasakaalu reformimisel. Samal ajal viige need kohale skoor 84"Jaotamata kasum (katmata kahjum)."

See protseduur on ette nähtud lõige 7 PBU 18/02 ja kontoplaani juhised (kontod ja)

Tähelepanu: Arvatakse, et kõik kulud, mida kasumimaksude arvutamisel ei võeta arvesse, tuleks kajastada raamatupidamises osana muudest. See ei ole tõsi. Vea pärast ametnikke trahvitakse. Kui lõpuks alahinnatakse ka makse, siis karistatakse organisatsiooni ennast ja trahvid suurenevad. Kuid on väljapääs.

Kui auditi käigus avastatakse sarnane eelmiste aastate viga, mille tõttu on aruandlus ja maksud moonutatud, siis pole võimalik vastutust vältida. Leevendate tagajärgi, kui maksud ümber arvutada ja õiged andmed esitada , trahvi maksma.

Mis puutub selle aasta vigadesse, siis kõik on parandatav. Kui kvalifitseerite kulud õigesti, koostate edukalt aruandeid ja arvutate makse. Valed sissekanded tagurpidi.

Pidage meeles, et kulusid võetakse arvesse sõltuvalt nende eesmärgist ja nende tegemise tingimustest. Nii näiteks ei klassifitseerita kulud raamatupidamises mitte ainult muudeks, vaid ka tavategevuse kuludeks ( punkt 4 PBU 10/99).

Alfa organisatsioon maksab töötajale hüvitist, kui tema autot kasutatakse ärilistel eesmärkidel. Hüvitis on 5000 rubla. kuus. Kuid tulumaksu arvutamisel võetakse arvesse ainult 1200 rubla. ( Vene Föderatsiooni valitsuse 8. veebruari 2002. a määrus nr 92). Deebet 20 Krediit 73 - 1200 rubla. – töötajale kogunes normi piires hüvitis isikliku sõiduauto eest; Deebet 91-2 Krediit 73 - 3800 rubla. – töötajale kogunes hüvitist isikliku sõiduauto eest üle normi. Õigesti nii: Deebet 20 (26, 44…) Krediit 73 - 5000 rubla. – töötajale kogunes hüvitis isikliku sõiduauto eest. Vea parandamiseks tehke järgmist. Deebet 91-2 Krediit 73 - 3800 rubla. – tühistati hüvitis töötajale isikliku sõiduauto eest üle normi; Deebet 20 Krediit 73 - 3800 rubla. – töötajale lisandus isikliku sõiduauto hüvitis.

Kuidas määrata ajutisi erinevusi ning kajastada raamatupidamises vastavaid maksuvarasid ja -kohustusi

86.92794 (6,9,24)

Ajutine erinevus tekib siis, kui tulu või kulu võetakse raamatupidamises arvesse ühel perioodil ja maksustatakse teisel perioodil. Ajutisi erinevusi on kahte tüüpi – mahaarvatav (DVR) ja maksustatav (TVR).

Mahaarvatav ajutine erinevus (DTD) esineb näiteks järgmistes olukordades:

• kui ma arvestan amortisatsiooni raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevalt. Alternatiivina arvutatakse maksuarvestuses lineaarselt ja raamatupidamises – vähendava bilansi meetodil;
• kui on ülekantud kahjum, mis võetakse maksustamisel arvesse enne 10 aasta möödumist;
• kui kulusid arvestatakse raamatupidamises ja maksustamisel tootmiskulus erinevalt.

Maksustatav ajutine erinevus (TDT) tekib eelkõige järgmistel põhjustel:

• erinevate amortisatsioonimeetodite rakendamine raamatupidamises ja maksuarvestuses. Näiteks maksuarvestuses arvutatakse see lineaarselt ja raamatupidamises – vähendava bilansi meetodil;
• kui maksuarvestuses kasutatakse kassameetodit ning raamatupidamises kajastavad need tulusid ja kulusid ajakindluse alusel.

Samal aruandeperioodil, mil ajutised erinevused tekkisid või arveldati (täielikult või osaliselt), kajastada edasilükkunud tulumaksu vara või kohustust. See tähendab, et need summad, mille võrra vähendatakse või suurendatakse maksu raamatupidamises järgmistel aruandeperioodidel ja mida käesoleval aruandeperioodil arvesse ei võeta.

Edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks kasutage skoor 09 ja kohustuste eest – skoor 77. Järgmistel perioodidel, kui tulud ja kulud ühtlustuvad raamatupidamises ja maksuarvestuses, tasuge edasi edasilükkunud tulumaksu kohustused ja varad.

Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustiste loomise ja arveldamise kirjendamiseks tehke järgmist.

Ajutiste erinevuste põhjus	Maksuvara ja -kohustuste liik	Kuidas see mõjutab tulumaksu raamatupidamises?	Postitused
Tulud, mis ei kajastu jooksva aruandeperioodi raamatupidamises	Edasilükkunud tulumaksu vara (DTA)	Vähendage tulevaste aruandeperioodide maksusummat. Käesoleva perioodi maksu tõstetakse	Deebet 09 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara; – edasilükkunud tulumaksu vara makstakse tagasi (täielikult või osaliselt)
Kulud, mida jooksval aruandeperioodil maksustamisel ei kajastata
Tulud, mida jooksval aruandeperioodil maksustamisel arvesse ei võeta	Edasilükkunud tulumaksu kohustused (DTL)	Suurendage tulevaste aruandeperioodide maksusummat. Jooksva perioodi maksu vähendatakse	Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 77 – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust; Deebet 77 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” – edasilükkunud tulumaksu kohustus tasutakse (täielikult või osaliselt)
Kulud, mis ei kajastu jooksva aruandeperioodi raamatupidamises

Määrake SHE ja IT suurus järgmise valemi abil:

See protseduur on sätestatud lõigetes 8–12 ja PBU 18/02.

See aitab kiiresti tuvastada IT ja SHE tegevuskava: kuidas määrata raamatupidamises ajutisi erinevusi ja milliseid kandeid teha.

Kuidas kajastada tinglikku tulumaksukulu raamatupidamises

Arvutage tinglik tarbimine vastavalt lõige 20 PBU 18/02. See tähendab, et vastavalt valemile:

Tingimuslik tulumaksukulu kajastada samanimelisel alamkontol arved 99 :

Deebet 99 alamkonto “Tingimuslik tulumaksukulu” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
– aruande(maksu)perioodil on tekkinud tingimuslik tulumaksukulu.

Näide tulumaksu tekke ja tasumise kajastamisest raamatupidamises. Organisatsioon rakendab PBU 18/02. Perioodi tulemuste põhjal määrati kasum finants- ja maksuarvestuses

Esimese kvartali töötulemuste põhjal sai Alpha LLC raamatupidamisandmete kohaselt 1 500 000 rubla kasumit. Organisatsioon maksab tulumaksu kord kvartalis. Kehtiv tulumaksumäär on 20 protsenti.

Konto 68 alamkontol “Tulumaksu arvestused” moodustasid I kvartali käibed:

Konto 68 alamkontol “Tulumaksu arvestused” tekkis jooksev tulumaksu summa:
300 000 hõõruda. + 16 000 hõõruda. – (2000 rubla – 1000 rubla) + (8000 rubla – 2000 rubla) = 321 000 rubla.

Ka I kvartali tulumaksu summa ulatus maksuarvestuse andmetel 321 000 rublani.

Raamatupidaja kajastas tulumaksu tasumist järgmiste kannetega:

- 48 150 hõõruda. – esimese kvartali tulumaks kanti föderaaleelarvesse;

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 51
- 272 850 hõõruda. – I kvartali tulumaks kanti regionaaleelarvesse.

Kuidas kajastada tinglikku tulumaksutulu raamatupidamises

86.90467 (6,9,24)

Isegi kui organisatsioon kandis raamatupidamisandmete kohaselt aruande(maksu)perioodil kahjumit, registreerige sellelt summalt tulumaks. Seda nimetatakse tulumaksu arvestuslikuks tuluks. See näitaja on kehtiva tulumaksumäära ja raamatupidamises kajastatud kahjusumma korrutis. See tähendab, et see tuleks arvutada järgmiselt:

See protseduur on ette nähtud lõige 20 PBU 18/02.

Kajastada tingimuslik kasumimaksutulu samanimelisel alamkontol arved 99 :

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 99 alamkonto “Tingimuslik tulu tulumaksuks”
– aruande(maksu)perioodi tinglik kasumimaksutulu.

86.90468 (6,9,24)

Maksuarvestuses ei arvestata kahjumiga midagi. Nii et kui kulusid on rohkem kui tulu, kasumit pole, siis pole ka maksu millestki arvestada. Tulumaksu arvestamise aluseks on null. Kuid tulevastel perioodidel võib kahjum vähendada maksustatavat tulu ( punkt 8 art. 274 , punkt 1 art. 283 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Raamatupidamise eeskiri sarnaseid norme ette ei näe. Sellest tulenevalt tekib mahaarvatav ajutine erinevus. Seega, kui tinglik tulumaksutulu on raamatupidamises kindlaks määratud ja on võimalik täpselt määrata tulumaksu suurus, kajastada see raamatupidamises ( punkt 14 PBU 18/02).

Maksukahjumi kindlaksmääramise perioodil tehke raamatupidamises kanne:

– maksukahjumilt kajastub edasilükkunud tulumaksu vara, mis makstakse tagasi järgmistel aruande(maksu)perioodidel.

Kui kahjum kantakse edasi, makske edasilükkunud tulumaksu vara tagasi:

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 09
– edasilükkunud tulumaksu vara kantakse arveldatud kahjumi arvelt maha.

See järjekord tuleneb sätetest lõige 14 PBU 18/02, Vene Föderatsiooni maksuseadustik, Kontoplaani juhised Ja Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 14. juulist 2003 nr 16-00-14/219.

Näide tingimusliku tulumaksutulu ja edasilükkunud tulumaksu vara kajastamisest raamatupidamises. Organisatsioon kandis maksustamisperioodi lõpus kahjumit nii maksu- kui ka raamatupidamises

2016. aasta lõpus sai Alpha LLC kahjumi:

• raamatupidamisandmete järgi - 100 000 rubla;
• maksuregistrite järgi - 100 000 rubla.

2017. aasta esimese kvartali lõpus oli Alpha kasum:

• raamatupidamisandmete järgi - 200 000 rubla;
• maksuregistrite järgi - 200 000 rubla.

2017. aasta esimese poolaasta lõpus oli Alfa kasum:

• raamatupidamisandmete järgi - 50 000 rubla;
• maksuregistrite järgi - 50 000 rubla.

Organisatsiooni raamatupidamises tehti järgmised kanded.

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 99 alamkonto “Tingimuslik tulu tulumaksuks”
20 000 hõõruda. (RUB 100 000 x 20%) – tingimusliku sissetuleku summa on kogunenud;

Deebet 09 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
20 000 hõõruda. (RUB 100 000 x 20%) – maksukahjumilt kajastub edasilükkunud tulumaksu vara.

- 40 000 rubla. (RUB 200 000 x 20%) – I kvartali eest kogunes tingimuslik tulumaks;

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 09
- 20 000 rubla. (RUB 100 000 x 20%) – edasilükkunud tulumaksu vara makstakse kahjumilt tagasi.

Deebet 99 alamkonto “Tingimuslik tulumaksukulu (tulu)” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 40 000 rubla. – tühistati I kvartali viitvõlgnevus (tingimuslik kulu);

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 09
- 20 000 rubla. – maksuvara taastati I kvartalis kajastatud kahjumilt.

2016. aasta kahjum vähendab 2017. aasta esimese poolaasta maksustatavat kasumit mitte rohkem kui 50 protsenti ( punkt 2.1 art. 283 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Deebet 99 alamkonto “Tingimuslik tulumaksukulu” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 10 000 rubla. (50 000 RUB x 20%) – kuue kuu eest on kogunenud tingimuslik kasumimaks;

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 09
- 5000 rubla. (50 000 RUB: 2 x 20%) – edasilükkunud tulumaksu vara makstakse tagasi ülekantud maksukahjumilt, mis vähendab poolaasta maksustatavat kasumit.

2017. aasta I poolaasta deklaratsioonis kajastatud tulumaksu summa on 5000 rubla. Konto 68 alamkonto “Tulumaksuarvestus” krediidijääk on võrdne:
10 000 hõõruda. - 5000 rubla. = 5000 hõõruda.

Jooksev tulumaks on korrektselt kajastatud. Aruandeperiood on korrektselt suletud.

Näide, kuidas tingimuslik tulumaksukulu kajastub raamatupidamises aruandeperioodi sulgemisel. Organisatsiooni raamatupidamises määratakse kasum ja maksuarvestuses kahjum

Alpha LLC arvutab tulumaksu igakuiselt tegeliku kasumi alusel. Tulud ja kulud maksuarvestuses määratakse kassameetodil. Organisatsioon rakendab PBU 18/02. Alpha tegeleb teabeteenuste pakkumisega ja tal on käibemaksuvabastus.

Jaanuaris müüs Alpha teenuseid 1 000 000 rubla väärtuses.

Organisatsiooni töötajad said palka 600 000 rubla. Kohustusliku pensioni (sotsiaal-, ravi-) kindlustuse ning õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustuse sissemaksete summa kogunenud palkadest oli 157 200 rubla.

31. jaanuari seisuga on müügitulu tasumata, töötajate töötasud väljastamata ning kohustuslikud kindlustusmaksed eelarvesse kandmata.

15. jaanuaril alustas Alfa juht A.S. Kondratjev esitas reisikulude avansiaruande summas 1200 rubla. Samal päeval hüvitati talle need kulud täielikult. Maksuarvestuse normpäevaraha ületamise tõttu kajastusid sõidukulud 600 rubla ulatuses.

Jaanuaris Alfal muid operatsioone ei tehtud. Organisatsiooni raamatupidamises tehti järgmised kanded:

Deebet 62 Krediit 90-1
- 1 000 000 hõõruda. – kajastatakse infoteenuste müügist saadavat tulu;

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 77
- 200 000 rubla. (RUB 1 000 000 x 20%) – raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastatud tulude vahest kajastub edasilükkunud tulumaksu kohustus;

Deebet 26 Krediit 70
- 600 000 rubla. – jaanuari eest kogunenud töötasu;

Deebet 09 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 120 000 rubla. (RUB 600 000 x 20%) – edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastatud palga vahest;

Deebet 26 Krediit 69
- 157 200 hõõruda. – jaanuarikuu töötasult on kogunenud sundkindlustusmakseid;

Deebet 09 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 31 440 hõõruda. (RUB 157 200 x 20%) – edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastatud maksude (osamaksete) summa vahest;

Deebet 26 Krediit 71
- 1200 rubla. – reisikulud maha kantud;

Deebet 99 alamkonto “Fikseeritud maksukohustused” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 120 rubla. ((1200 rubla – 600 rubla) x 20%) – kajastab raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastatud sõidukulude püsivat maksukohustust;

Deebet 90-2 krediit 26
- 758 400 hõõruda. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1200 RUB) – müüdud teenuste maksumus kantakse maha;

Deebet 90-9 Krediit 99 alamkonto “Kasum (kahjum) enne makse”
- 241 600 hõõruda. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – kajastub jaanuari kasum;

Deebet 99 alamkonto “Tingimuslik tulumaksukulu” Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 48 320 hõõruda. (RUB 241 600 x 20%) – on kogunenud tingimusliku tulumaksukulu summa.

Jaanuaris kajastas Alpha maksuarvestus 600 rubla kahjumit. (tasutud reisikulud). Kuna see kahjum mõjutab maksubaasi määramist järgmistel perioodidel, tehti raamatupidamises kanne:

Deebet 09 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 120 rubla. (RUB 600 x 20%) – maksukahjumilt kajastub edasilükkunud tulumaksu vara.

Jaanuarikuu deklaratsioonis kajastatud tulumaksu summa on null. Konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” saldo on võrdne:
200 000 hõõruda. - 120 000 rubla. - 31 440 hõõruda. - 120 rubla. - 48 320 hõõruda. - 120 rubla. = 0.

Tingimuslik tulumaksukulu on korrektselt kajastatud. Aruandeperiood on korrektselt suletud.

Kontrolli kontroll

86.90469 (6,9,24)

Kontrollimaks, kas olete tulumaksuarvestused raamatupidamises õigesti kajastanud, kasutage valemit:

Kui saadud tulemus langeb kokku kajastatud summaga rida 180 Tuludeklaratsiooni leht 02, siis kajastasid arvestused õigesti oma raamatupidamises.

Venemaa föderaalse maksuteenistuse üksikisiku tulumaksu ja kindlustusmaksete haldamise osakonna juhataja asetäitja

„Inspektorid võrdlevad 6-NDFL-i üksikisikute sissetulekuid kindlustusmaksete jaoks arvutatud maksete summaga. Inspektorid hakkavad seda kontrollisuhet rakendama alates esimese kvartali aruandlusest. Kõik 6-NDFL-i kontrollimise suhtarvud on toodud. Esimese kvartali 6-NDFL-i täitmise juhised ja näidised leiate soovitustest.

Maksustatavad ajutised erinevused, erinevalt mahaarvatavatest ajutistest erinevustest, moodustavad edasilükkunud tulumaksu, mis toob kaasa eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Maksustatavad ajutised erinevused hõlmavad järgmist:

· raamatupidamis- ja maksuarvestuse tarbeks kulumi arvestamise erinevatest meetoditest tulenevate erinevuste summa (antud juhul juhul, kui raamatupidamises arvestatud kulumi summa on väiksem kui maksuarvestuses arvestatud kulumi summa);

· erinevuste summa toodete (kaubad, tööd, teenused) müügitulu kajastamisest tavategevuse tuluna, samuti intressitulu kajastamisest raamatupidamises, lähtudes ajutise kindluse eeldusest majandustegevuse faktide ja maksustamise eesmärgil - kassapõhisel meetodil;

· tulumaksu tasumise edasilükkamise või järelmaksu summa;

· erinevused, mis tekivad siis, kui organisatsiooni poolt talle antud krediitide ja laenude eest makstud intressid arvatakse selle objekti maksumusse, mille ostmiseks laenu või laenu võeti, ja maksuarvestuses - mittetegevuse osana. kulud;

· võlgniku ühekordsel tagasimaksmisel igakuiselt väljastatavate laenude intressi arvestamisel tekkivate erinevuste suurus;

· muud erinevused.

Ajutiste erinevuste "tulumaksu edasilükkamise või osamakse summa" omistamine eeldab läbimõtlemist, mida nende sõnadega mõeldakse. Nagu juba mainisime, koostatakse raamatupidamisaruanded praegu tuludeklaratsiooni arvestamata. Suure tõenäosusega kujutavad nimetatud summad endast konkreetset tulumaksu alalaekumiste jääki aruandepäeva seisuga (aruandlusperioodide deklaratsioonide ja tulumaksu avansiliste maksete andmete alusel).

Maksustatavad ajutised erinevused toovad kaasa asjaolu, et antud aruandeperioodil on raamatupidamise kasumilt arvestatud maks suurem kui maksuarvestuses arvestatud kasumimaks.

Kõige tavalisemad maksustatavad erinevused tekivad organisatsioonidel, mis kasutavad maksustamise eesmärgil sularahameetodit. Pealegi tekivad sellised erinevused mitte ainult kuludes, vaid ka tuludes. Näiteks kauba saatmine on toimunud, kuid raha pole veel ostjalt laekunud, mistõttu raamatupidamises on tulu, kuid maksuarvestuses seda veel ei ole. Sellest lähtuvalt on raamatupidamiskasum suurem kui maksukasum. Kui raha tuleb, see erinevus kaob.

Tekkepõhist meetodit kasutavatel organisatsioonidel tekib maksustatavate erinevuste tekkimine kõige sagedamini siis, kui raamatupidamises arvatakse kulud edasilükkunud kulude hulka ja kantakse kuludesse ühtlaselt ning maksuarvestuses võetakse need kuluna arvesse korraga.

Pärast nende tehingute kajastamist raamatupidamises peab organisatsiooni raamatupidaja arvutama edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa, mis on:

Näide 6. JSC nõustamispraktikast “ BKR -Sisetelefoni audit".

küsimus:

2005. aasta neljandas kvartalis avastas organisatsioon, et perioodil 2004. aasta augustist 2005. aasta septembrini maksuarvestuses põhivaralt amortisatsiooni ei arvestatud. Raamatupidamises arvestati põhivaralt amortisatsiooni.

Amortisatsiooni arvestati korraga. 2005. aasta 9 kuu eest on OTA summa 91 824,11 rubla, mis on kogunenud raamatupidamise ja maksuamortisatsiooni erinevuse alusel.

Sellest tulenevalt ületas 2005. aasta IV kvartali ja 2005. aasta lõpu maksuamortisatsioon arvestuslikku väärtust, mistõttu tekkis edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL). ONO summa IV kvartalis oli 128 571,21 rubla ja 2005. aasta lõpus 36 747,10 rubla.

Kuidas juhtmestikku õigesti korraldada?

Vastus:

Kuna maksuarvestuses ei ole amortisatsiooni arvestatud alates 2004. aasta augustist, vaid raamatupidamises arvestati seda üldkehtestatud korras, siis alates augustist 2004 oleks raamatupidamises pidanud seda arvestama juba raamatupidamises arvestatud kulumi summa ulatuses.

Kui 2004. aasta maksuarvestuses avastati viga, tuleb esitada uuendatud 2004. aasta tuludeklaratsioon. See on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 54 nõue, nimelt kui eelmiste maksustamisperioodide (aruandlus) perioodide maksubaasi arvutamisel avastatakse vigu (moonutusi), siis jooksval (aruandluslikul) maksustamisperioodil, maksukohustused arvutatakse ümber vea tekkimise perioodil.

2005. aasta 9 kuu maksuarvestusliku amortisatsiooni arvestamise vea parandamisel 2005. a 9 kuu eest moodustatud edasilükkunud tulumaksu vara tuleb täies ulatuses tagasi maksta, see on PBU 18/02 „Tuluarvestus“ punkti 17 nõue. maksuarvestused”. Edasilükkunud tulumaksu vara tagasimaksmist kajastab kirje Deebetkrediit - 91 824,11 rubla.

Ülejäänud summa 36 747 rubla (maksusumma perioodi 2004. aasta augustist kuni 2005. aasta septembrini kogunenud amortisatsiooni ja 2005. aasta 9. kuu raamatupidamisliku amortisatsiooni vahe pealt) on seotud 2004. aasta maksuamortisatsiooniga.

Eelmise maksustamisperioodi maksuarvestuses tuvastatud viga ei saa moonutada jooksva maksustamisperioodi andmeid. Aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustavate tulude ja kulude erinevuste kajastamiseks, mis on nii aruande- kui ka järgnevatel perioodidel tulumaksu maksubaasi arvutamisel välja jäetud, võeti PBU 18/02 kasutusele mõiste „ püsivad erinevused”.

Samas on samas PBUs sätestatud, et püsivad erinevused võivad tekkida ainult siis, kui aruandeperioodil on tulumaksu tasumine suurenenud.

Kuid praktikas tuleb ette olukordi, kus püsivad erinevused, näiteks eelmisel aastal maksuarvestuses tuvastatud viga, ei too kaasa aruandeperioodil tulumaksu tasumist.

PBU näeb ette, et püsivad erinevused toovad kaasa püsiva maksukohustuse tekkimise, kuid teie olukorras peab kas püsiv maksukohustus olema miinusmärgiga või siis püsiv maksuvara. Veelgi enam, sellised soovitused sisalduvad Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 23. augusti 2004. aasta kirjas nr 07-05-14/219.

Seega tuleks teie olukorras luua raamatupidamises deebetkrediidi kanne summas 36 747,10 rubla.

Seetõttu peaks summa 128 571,21 rubla kajastuma järgmistes kannetes:

PBU 18/02 rakendamise moonutuste kiireks tuvastamiseks soovitame korraldada oma raamatupidamine nii, et oleks alati näha, millised tulud või kulud põhjustavad teie erinevusi.

Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste korrektseks kujunemiseks on vaja korraldada arvestus iga arvestusobjekti kohta, mille osas võivad tekkida ajutised erinevused. Näiteks võib tuua erinevate põhivaraobjektide amortisatsiooni arvutamise: ühe objekti puhul võib maksuarvestuses olla amortisatsiooni rohkem kui raamatupidamises ja teisel objektil - raamatupidamises rohkem kui maksuarvestuses.

Seega võivad raamatupidamises eksisteerida samaaegselt nii edasilükkunud tulumaksu vara kui ka edasilükkunud tulumaksu kohustus.

Ei ole õige korrigeerida oma olemasolevaid põhivaragrupi kohta genereeritud kandeid, viies need edasi edasilükkunud tulumaksu varalt edasi lükkunud tulumaksu kohustusse.

Tuvastatud vea korrektseks kajastamiseks peate korrigeerima edasilükkunud tulumaksu vara ainult selle osa osas, mis kajastab maksuarvestuses korrigeeritud amortisatsiooni. Näidatud on maksu- ja raamatupidamisvigade parandamise mehhanism (vt ülaltoodud postitusi).

Näite lõpp.

Lisateavet tulumaksuarvestuse arvestuse ja PBU 18/02 rakendamise kohta leiate JSC “BKR-Intercom-Audit” raamatust “Raamatupidamise eeskirjad “Tulumaksuarvestuse arvestus” PBU 18/02”.

Edasilükkunud tulumaksu kohustised ja edasilükkunud tulumaksu nõuded kujutavad endast tegelikult kindlat liiki nõudeid ja võlgnevusi. Nende olemasolu organisatsioonis ei ütle midagi selle finantsstabiilsuse ega maksevõime kohta (see viitab ainult mõnele raamatupidamise ja maksuarvestuse tunnusele), kuid see näitaja mõjutab siiski raha jaotamise tõhusust.

Mis on TA ja SEE

Lihtsamalt öeldes, kui ettevõte on tulumaksu enam maksnud ja järgmisel aruandeperioodil maksab vähem, saame OTA - edasilükkunud tulumaksu vara. Kui ettevõte maksis tulumaksu alamaks ja maksab järgmisel aruandeperioodil rohkem, siis on tegemist IT- edasilükkunud tulumaksu kohustusega.

IT kuvatakse kontol 09, IT – kontol 77 ning nendele samadele kontodele tehakse vastavaid postitusi. Aruandluse eesmärgil on bilansis rida 1180 “Edalükkunud tulumaksu vara” või 1170 “Immateriaalne, finants- ja muu põhivara” lihtsustatud aruandlusvormi jaoks. IT jaoks on liin 1420.

Selle kujunemise põhjuseks on tavaliselt maksubaasi arvutamise ja raamatupidamise läbiviimise iseärasused. Klassikaline näide on erinevad amortisatsiooni arvutamise meetodid, mille tulemusel maksustatakse üks ja tasutakse teine ​​summa. IFRS-i järgi arvutamiseks kasutatakse bilansimeetodit ehk varade väärtuse võrdlust nende samade varade maksustamisbaasidega, mille tulemusena selgub erinevus.

Te ei tohiks SHE-d ja IT-d segi ajada PNA ja PNO-ga. Püsivad erinevused tekivad muudel põhjustel ja on regulaarsed, samas kui IT ja SHE on ajutised.

Näiteks kui maksu enam- või alamaksmise tekkimist seostatakse amortisatsiooni arvestamise iseärasustega, siis niipea, kui objekt on täielikult kulunud, kaob SHE ja IT tekkeni viiv erinevus. Püsivad maksukohustused ja -vara tekivad muul viisil – näiteks siis, kui teatud kulusid võetakse arvesse üksnes raamatupidamise eesmärgil.

Järelikult on need olemuselt tinglikult püsivad – asjaolud võivad muutuda, kui muutuvad raamatupidamise põhimõtted või ettevõtte tegevuse spetsiifika. Lähitulevikus on see olukord aga püsiv.

SHE ja IT tähendus analüüsis

Nagu varem mainitud, ei ütle ainuüksi selliste erinevuste olemasolu ettevõtte kohta midagi head ega halba, see iseloomustab vaid raamatupidamise iseärasusi. Raamatupidamise aspektist vaadatuna on sellised erinevused aga kahtlemata seotud raha jaotamise efektiivsusega ettevõttes.

SHE on nii-öelda spetsiifiline nõuete liik. Riik, mida esindab föderaalne maksuteenistus, on sellele ettevõttele tegelikult võlgu, kuid ei kavatse seda võlga tagasi maksta - maksusumma lihtsalt väheneb tulevasel perioodil. Loomulikult ei võeta seda tüüpi võlgade eest intressi. Seetõttu on IT ülemäärase mahu kujunemine organisatsiooni vahendite ümbersuunamine ja kasumi vähenemine, mis omakorda ei too investeeringuna tulu ning selgub, et ettevõte on kahjumis.

IT omakorda esindab teatud tüüpi võlgnevusi. Ettevõte peab tegelikult selle raha tasuma, aga praegu hoiab seda oma bilansis kohustusena, kohustusena. Selle kohustuse pealt ta intressi ei maksa, vaid meelitab justkui raha, mis talle ei kuulu, kuid mida ta kasutab.

Seetõttu on IT mõistlikus mahus omamine ettevõttele kasulik.

Sberbankist pensionäridele laenu saamise tingimused: summad, tähtajad, intressimäärad. Nõuded laenuvõtjatele, nõutavad dokumendid. Lepingu täitmise ja tasumise kord.

Ettevõtte tulude ja kulude arvestamise reeglid tulumaksu maksubaasi määramise protsessis ja raamatupidamises on erinevad. Mitmed aruandeperioodil tehtud majandustehingud toovad kaasa lahknevusi raamatupidamise reeglite kohaselt arvutatud kasumi ja ettevõtte maksustatava kasumi vahel. Juhtumeid, kui tuludeklaratsioonis on kasum väiksem kui raamatupidamisliku kasumi summa ja sellest tulenev vahe hüvitatakse alles järgnevatel perioodidel, nimetatakse edasilükkunud tulumaksu kohustuseks.

Mis on edasilükkunud tulumaksu kohustused?

Kui järgitakse kõiki ettevõtte raamatupidamisliku kasumi ja sama perioodi maksustatava kasumi arvutamise reegleid, tekivad olukorrad, kus maksustamise ja raamatupidamise kasuminäitajad erinevad.

Tekkivad erinevused võivad olla püsivad või ajutised. Ajutised erinevused tähendavad seda, et maksustatavat kasumit korrigeeritakse järgnevatel perioodidel varem tekkinud erinevuste summadega. Edasilükkunud tulumaksu kohustused on ajutised positiivsed erinevused, mis toovad endaga kaasa tulumaksu tõusu järgmistel perioodidel, viies järk-järgult vastavusse arvestusandmete hinnangulised tulumaksuväärtused maksureeglite kohaselt tasumisele kuuluva tulumaksuga.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise põhjused

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise põhjuseks on ettevõtte poolt seaduslikult rakendatud raamatupidamiseeskirjad, mille kohaselt erineb konkreetse perioodi arvestuslik kasum maksustatavast ja vahe makstakse järk-järgult tagasi järgmistel perioodidel. Edasilükkunud tulumaksu põhjused on järgmised:

• erinevad amortisatsiooni arvestamise meetodid tulumaksu arvestamisel ja raamatupidamises;
• tulude ja intressitulude kajastamine maksustamisel kassapõhiselt ja raamatupidamises - vastavalt ajutisele faktikindlusele;
• laenude ja laenude intresside erinev arvestus;
• muud sarnased raamatupidamislikud erinevused.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste kajastamise ja arvestamise kord

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamise kord on sätestatud PBU 18/02 (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldus N114n). Tegelikult tasutud tulumaksu ja arvestusandmete järgi arvestusliku (tingimusliku) maksu lahknevuste arvestamise eesmärk on järgida raamatupidamise täielikkuse ja järjepidevuse põhimõtet.

Tekkivate erinevuste arvestuse eest vastutavad kõik ettevõtted ja organisatsioonid, välja arvatud need, mille suhtes rakendatakse lihtsustatud raamatupidamisvorme. Edasilükkunud maksukohustused näidatakse võlakohustuste osana organisatsiooni bilansis (rida 1420), samuti kasumiaruandes (rida 2430) neid kajastavate raamatupidamiskontode käibe positiivse või negatiivse erinevuse kujul. .

Arvepidamiseks on kontoplaanis ette nähtud eraldi bilansikonto 77, analüütilises raamatupidamises kajastatakse kohustused eraldi arvestusobjekti liikide kaupa, mille hindamisel tekkis maksustatav vahe. Edasilükkunud tulumaksu kohustused võetakse arvesse järgmise valemi abil:

Ajutine erinevus x aruandekuupäeval kehtiv kasumimaksumäär,

kus ajutine erinevus arvutatakse organisatsiooni raamatupidamisliku kasumi ja maksustatava kasumi vahena.

Raamatupidamiskanded kontol 77 kajastavad edasilükkunud tulumaksu kohustuste tekkimist, liikumist ja kadumist.