Рахунок 401.40 у бюджетній установі. Що входить до складу прибутків майбутніх періодів. Повернення невикористаних залишків сум субсидій

У планах рахунків бухгалтерського обліку бюджетних, автономних установ передбачено рахунок 401 40 «Доходи майбутніх періодів». Він має обмежене застосування у бухгалтерів, не в останню чергу через скупий опис в інструкціях. Розберемося, який економічний сенс закладено на поняття «доходи майбутніх періодів» і які операції можна відбивати відповідному рахунку.

Що стосується

Доходи є об'єктом бухгалтерського обліку на підставі п. 5 ст. 5 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ. Водночас інструкції з бухгалтерського обліку в установах не містять чіткого визначення поняття «доходи».

З буквального прочитання п. 3 Інструкції № 157н випливає, що доходи та витрати державних (муніципальних) установ – це фінансовий результат зміни стану активів та зобов'язань.

Таке трактування узгоджується з визначенням доходів МСФЗ (IAS 18 «Виручка»), згідно з яким доходами є економічна вигода в період певного звітного періоду у формі збільшення активів організації або зменшення обсягів зобов'язань.

Разом з тим, застосовуване в російських стандартах бухгалтерського обліку поняття «доходи майбутніх періодів» у МСФЗ відсутнє. Ймовірно, у рамках заходів щодо реформування російської системи бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ будуть внесені зміни до Інструкції № 157н та інші нормативні правові акти, що встановлюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності у державних (муніципальних) установах.

Одним із принципів бухгалтерського обліку та звітності є принцип відповідності, тобто всі доходи та пов'язані з ними витрати повинні відображатися у бухгалтерській звітності в тому тимчасовому проміжку, коли вони сталися.

Відповідно до п. 301 Інструкції № 157н надходження, нараховані (отримані) у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, є доходами майбутніх періодів.

Тут же наведено приклади таких доходів:

доходи, нараховані за виконані та здані замовникам окремі етапи робіт, послуг, що не належать до доходів поточного звітного періоду;
доходи, отримані від продукції тваринництва (приплід, приріст ваги, приріст тварин) і землеробства;
доходи за місячними, квартальними, річними абонементами;
інші аналогічні доходи.

p align="justify"> При класифікації доходів майбутніх періодів дуже важливо відрізняти їх від сум отриманих передоплат (авансів), оплат в рахунок майбутнього виконання робіт (надання послуг). У разі зміни умов договору або його розірвання передоплата (аванс) частково чи повністю підлягає поверненню замовнику (покупцю). А ось прибутки майбутніх періодів – це прибутки, які з великим ступенем ймовірності не будуть повернуті.

Тому до інших аналогічних доходів можуть бути віднесені, наприклад, доходи від надання невиключних прав на нематеріальні активи, якщо оплату отримано одноразово.

Порядок обліку

Для обліку доходів майбутніх періодів призначено однойменний рахунок 40140 (п. 301 Інструкції № 157н). За кредитом цього рахунку відображаються суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів, а за дебетом – суми доходів, зарахованих на відповідні рахунки доходів поточного фінансового року при настанні періоду, до якого ці доходи відносяться.

Пунктом 157 Інструкції № 174н та п. 185 Інструкції № 183н для бюджетних та автономних установ відповідно передбачено застосування аналітичних рахунків:

040140130 «Доходи майбутніх періодів від надання платних послуг»;
040140180 «Інші доходи майбутніх періодів».

Бухгалтерські записи за рахунком 401 40 встановлені для бюджетних установ – п. 158 Інструкції № 174н, для автономних – п. 186 Інструкції № 183н.

приклад

Бюджетна установа освіти в рамках діяльності, що приносить дохід, уклала із замовником договір на виконання науково-дослідної роботи (НДР) на суму 1 500 000 руб. Робота виконуватиметься у два етапи:

І етап – з 01.07.2014 до 01.12.2014. Вартість робіт становить 1000000 руб.;
ІІ етап – з 02.12.2014 до 31.05.2015. Вартість робіт становить 500 000 руб.

Договором передбачено розрахунки за окремими етапами виконання робіт. Передача результатів НДР здійснюється після завершення всіх етапів.

В обліку установи ця операція відображається такими кореспонденціями:

нарахований дохід відповідно до договору та розрахункових документів за виконаний та зданий замовнику I етап робіт (грудень 2014 р.), 1 000 000 руб.
Дебет 2205 31560 Кредит 2401 40130;
сплачено замовником I етап робіт (грудень 2014 р.), 1 000 000 руб.
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660,
одночасно надходження враховується на позабалансовому рахунку 17 (код 130 КОСГУ);
відображено дохід поточного періоду в сумі договірної вартості зданих та прийнятих замовником результатів НДР (червень 2015), 1 000 000 руб.
Дебет 2401 40130 Кредит 2401 10130;
нарахований дохід відповідно до договору та розрахункових документів за виконаний та зданий замовнику II етап робіт (червень 2015 р.), 500 000 руб.
Дебет 2205 31560 Кредит 2401 10 130.

Аналітичний облік доходів майбутніх періодів здійснюється за видами доходів (надходжень), передбачених планом фінансово-господарської діяльності установи, у розрізі договорів, угод. При формуванні облікової політики установа має право передбачити додаткові умови аналітичного обліку доходів майбутніх періодів, враховуючи специфіку своєї діяльності. Ці умови можуть узгоджуватись із вимогами податкового законодавства, наприклад п. 2 ст. 271 НК РФ.

Перспективи реформування

В даний час рахунок 401 40 застосовується в основному з кодом 130 КОСГУ в рамках діяльності, що приносить дохід, як правило, у випадках, коли укладаються договори на тривалий період, що перевищує один фінансовий рік, з поетапною здаванням результатів робіт. Однак, як ми встигли переконатись, таке обмеження використання цього рахунку законодавством не встановлено.

Крім того, Мінфін Росії планує розширити функціональне призначення рахунку. Передбачається, що в майбутньому він використовуватиметься для відображення наступних операцій:

040140172 – реалізація майна у разі, якщо договором передбачена розстрочка платежу на умовах переходу права власності на об'єкт після завершення розрахунків. При веденні обліку методом нарахування в період від моменту укладання договору купівлі-продажу до припинення права оперативного управління доходи від реалізації майна відбиваються на субрахунку 040140172;
040140180 – отримання коштів за угодами про надання субсидій у черговому фінансовому році (роках, наступних за звітним), в т. ч. на інші цілі, за угодами про надання грантів, за іншими договорами. Якщо угода укладена на кілька років, то доходи по ній повинні відображатися на рахунку 040140180. Вони будуть визнаватись доходами поточного фінансового періоду згідно з графіком платежів.

У листі Мінфіну Росії № 02-07-007/57698, Казначейства Росії № 42-7.4-05/2.3-870 від 26.12.2013 як рекомендація допускалася можливість відображення перерахованих операцій на рахунку 401 40 за кодами 172, 18 У майбутньому ці зміни планується внести до інструкцій з обліку та звітності.

10 жовтня

При веденні бухгалтерського обліку державних та муніципальних установ бухгалтерам необхідно звернути увагу на деякі уточнення Мінфіну Росії в правилах та в порядку застосування рахунків бухгалтерського обліку, введені новою редакцією Наказу Мінфіну РФ від 29.08.2014 № 89н в Інструкцію з бухгалтерського обліку Мінфіну, затверджену Наказом від 01.12.2010 № 157н.

Рахунок 101 00 «Основні засоби»- В даний час по дебету рахунки 101 00 підлягають обліку всі матеріальні об'єкти майна як основні засоби:

призначені для неодноразового або постійного використання на праві оперативного управління у процесі діяльності установи під час виконання ним робіт, надання послуг ( використовувані в експлуатації);
реалізації державних повноважень (функцій) чи управлінських потреб установи;
установи, що перебувають у запасі, на підставі відповідних організаційно-розпорядчих документів уповноваженого органу засновника;
передані на консервацію терміном понад 3 місяців виходячи з розпорядження керівництва установи;
переведені на відновлювальні роботи (реконструкція, модернізація, добудова та дообладнання) за розпорядженням керівництва установи (вищого органу) на строк більше 12 місяців;
здані в оренду, безоплатне користування та довірче управління на підставі відповідних договорів та розпорядження керівника установи (уповноваженого органу засновника);
отримані в лізинг виходячи з договору лізингу, за умови передачі лізингового майна на баланс лізингоодержувача (установи).

Таким чином, за дебетом рахунку 101 00 «Основні кошти» враховуються всі об'єкти основних засобів установи, у певний час та вимагають витрати на їх зміст.

За допомогою роздільного обліку (відкриття аналітичного обліку наступних порядків) слід забезпечити розподіл об'єктів основних засобів на категорії: експлуатовані та неексплуатовані. Це пов'язано з тим, що за категорією «неексплуатовані об'єкти основних засобів» витрат на їх утримання та експлуатацію в економічному обґрунтуванні на стадії планування не допускається. При цьому також необхідно пам'ятати, що категорія «об'єкти основних засобів, що не експлуатуються», повинна підтверджуватись виправдувальними документами. Інакше за відсутності відповідних документів органи фінансового контролю вправі трактувати, як неефективне використання діяльності установи об'єктів основних засобів.

Новою редакцією пункту 38 Інструкції № 157н уточнюється порядок формування документів, пов'язаних із процедурою консервації (розконсервації) об'єкта основних засобів на строк більше 3-х місяців. Ця процедура підлягає оформленню первинним обліковим документом - Актом про консервацію (розконсервацію) об'єктів основних засобів, що містить відомості про об'єкт обліку (найменування, інвентарний номер об'єкта, його первісна (балансова) вартість, сума нарахованої амортизації), а також відомості про причини консервації та термін консервації. При цьому об'єкт основних засобів, що перебуває на консервації, продовжує значитися на відповідних балансових рахунках Робочого плану рахунків установи як об'єкт основних засобів. Відображення консервації (розконсервації) об'єкта основних засобів терміном понад 3-х місяців відбивається шляхом внесення до Інвентарну картку об'єкта обліку записи про консервацію (розконсервації) об'єкта, без відображення за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні кошти».

При прийнятті до обліку об'єктів основних засобів слід звернути увагу на новий абзац 8 пункту 45 Інструкції № 157н, який наголошує на тому, що окремі приміщення будівель, що мають різне функціональне призначення, а також є самостійними об'єктами майнових прав, враховуються як самостійні інвентарні об'єкти основних засобів. Обстановка дороги (технічні засоби організації дорожнього руху, у тому числі дорожні знаки, огородження, розмітка, напрямні пристрої, світлофори, системи автоматизованого управління рухом, мережі освітлення, озеленення та малі архітектурні форми) враховується у складі дороги, якщо інше не встановлено порядком ведення реєстру майна відповідної публічно-правової освіти.

Новою редакцією пункту 27 Інструкції № 157н наголошується, що результати ремонту об'єкта основних засобів, не змінюють його вартість(включаючи заміну елементів у складному об'єкті основних засобів), підлягають відображенню у регістрі бухгалтерського обліку - Інвентарній картці відповідного об'єкта основного засобу шляхом внесення записів про зроблені зміни, без відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

З метою ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів Міністерство фінансів Російської Федерації уточнює таку термінологію:

вилучення з експлуатації об'єктів основних засобів- тобто. вилучення тієї частини майна цієї установи, яка є активною та може використовуватися надалі у діяльності інших установ,
цим приносити у майбутньому економічні вигоди цим установам;
виведення з експлуатації об'єктів основних засобів- тобто. виведення з експлуатації тієї частини майна установи, яка не може надалі їм експлуатуватися внаслідок її непридатності. У цих випадках необхідно враховувати наявність відповідних документів та технічних висновків щодо незадовільного технічного стану даних об'єктів основних засобів. Документи оформлюються через уповноважені органи засновника з управління майном бюджетної власності (департамент, комітет, відділ тощо). З належно оформлених у порядку документів проводиться обов'язкова утилізація виведених з експлуатації об'єктів основних засобів.

Рахунок 103 00 «Невироблені активи»- відповідно до нової редакції пункту 71 Інструкції № 157н щодо дебету рахунку 103 11 «Земля» всі державні та муніципальні установи повинні за кадастровою вартістю зафіксувати право постійного (безстрокового) користування земельними ділянками (у тому числі розташовані під об'єктами нерухомості) на підставі документа ( свідоцтва).

Оскільки земельний податок, що сплачується всіма державними та муніципальними установами визнається видатковими зобов'язаннями, обґрунтування яких покривається для казенних установ за рахунок бюджетного кошторису – лімітами бюджетних зобов'язань, для бюджетних та автономних установ за рахунок плану фінансово-господарської діяльності – субсидіями на інші цілі, тому земельні ділянки як актив установи повинні підлягати обліку за дебетом рахунку 103 11 «Земля»за кадастровою вартістю. При цьому наразі з метою формування достовірного річного звіту за 2014 рік необхідно провести таке коригування на бухгалтерському обліку на підставі оформленої Довідки ф. 0504833:

в 2014 роцінеобхідно прийняти за кадастровою вартістю на балансовий облік у наступній кореспонденції:

* для казенних установ:

* для бюджетних та автономних установ:

що надійшли до установи на підставі Свідоцтва на право оперативного управління земельні ділянки раніше до 1 січня 2014 рокута прийняті до позабалансового обліку за рахунком 01 «Майно, отримане користування» необхідно перед складанням річного балансу (ф.0503130, ф. 0503730) за 2014 рік перевести на балансовий облік у такому порядку:
закрити позабалансовий облік земельних ділянок «мінус» рахунка 01 «Майно, одержане у користування»;
відкрити балансовий облік земельних ділянок за рахунком 103 11 «Земля»:

* для казенних установ у кореспонденції рахунків:

Дебет 1103 11330 Кредит 130404330, 1401 10180;

* для бюджетних та автономних установ у кореспонденції рахунків:

Дебет 4 103 11 330 Кредит 4 210 06 660

З метою достовірності розкриття інформації щодо земельних ділянок на балансі установ необхідно після закінчення року переглянути кадастрову (ринкову) вартість земельних ділянок, тим самим зафіксувати право на додаткове фінансування бюджетом.

За підсумками 2014 рокупісля здачі річного звіту з метою ведення бухгалтерського обліку всім державним муніципальним установам слід уточнити:

якщо земельні ділянки розмежовані, але не переданіна право оперативного управління установам, дані земельні ділянки повинні враховуватися на балансі уповноважених органів засновника (КУІ тощо) за рахунком 108 51 «Нерухоме майно, що становить скарбницю»;
якщо земельні ділянки розмежовані, не передано на право оперативного управління установам, а передано в орендуна підставі договорів, то ці земельні ділянки повинні враховуватися на балансі уповноважених органів засновника (КУІ тощо) за рахунком 108 51 «Нерухоме майно, що становить скарбницю»;
якщо земельні ділянки перебувають на підставі Свідоцтва на право безоплатного користування вказаних, бюджетних та автономних установ, то вони повинні враховуватися на балансі цих установ за рахунком 10311 «Земля».

Рахунок 106 01 «Вкладення до основних засобів»уточнюється методологія бюджетних інвестицій у капітальні вкладення установ. Рахунок 106 01 «Вкладення в основні засоби» враховує витрати на капітальні вкладення і є збирально-калькуляційним рахунком, який збирає всі витрати, пов'язані з капітальними вкладеннями та формує первісну (інвентарну) вартість об'єкта основного засобу з метою прийняття до обліку об'єкта у вигляді майна на рахунок 10100 «Основні кошти». Таким чином, на рахунку 106 01 «Вкладення основні засоби» об'єкт майна відсутня, оскільки відсутні майнові права об'єкт основного кошти.

В даний час бюджетні інвестиції в капітальні вкладення установи здійснюються в такому порядку:

шляхом передачі повноважень замовнику(Унітарним підприємствам). При цьому замовник – унітарне підприємство зобов'язане вести бухгалтерський облік виконання бюджетних інвестицій відповідно до Інструкції з бюджетного обліку №162н;
власними силами установ. При цьому фінансування капітальних вкладень в об'єкти нерухомості основних засобів здійснюється для бюджетних та автономних установ у формі субсидій на цілі здійснення капітальних вкладень (18 розряд код 6). У цьому випадку бюджетні та автономні установи виконують функції замовника.

У разі, якщо повноваження замовника капітального будівництва здійснює казенна установа, то фінансування бюджетом здійснюється або за рахунок лімітів бюджетних зобов'язань або за рахунок бюджетних асигнувань (18 розряд код 1).

У разі передачі казенною установою закінченого будівництвом об'єкта нерухомості основного засобу бюджетній або автономній установі провадиться закриття рахунку 106 01 «Вкладення в основні засоби» та прийняття на баланс бюджетною та автономною установою у вигляді майна на рахунок 101 10 «Основні кошти - нерухоме майно установи».

Таким чином, у цій ситуації капітальне будівництво об'єкта нерухомості здійснює одна юридична особа (казенна установа - замовник), а право користування на дане майно отримує іншу юридичну особу (бюджетну або автономну установу). За цієї ситуації необхідно звернути увагу на оформлення документів на капітальне будівництво об'єкта нерухомості та на передачу капітальних вкладень та враховувати таке:

наявність документа на капітальне будівництво у формі тристоронньої Угоди між замовником, забудовником та засновником (правовласником) з підписами та реквізитами всіх учасників, включаючи Комітету з управління майном;
передача капітальних вкладень здійснюється на підставі Акту приймання-передачі об'єкта основних засобів в оцінці за обсягом завершених робіт з капітального будівництва. При цьому необхідно передати засвідчені копії первинних бухгалтерських документів, які б підтверджували витрати на капітальне будівництво об'єкта нерухомості.

Об'єкти завершеного будівництва можуть бути передані бюджетною та автономною установою, яка виконує функції замовника до скарбниці відповідного бюджету, а потім даний об'єкт може бути передано на право оперативного управління установам за наступною схемою рахунків бухгалтерського обліку:

Бюджетна (автономна) установа - замовник

рахунок 106 01

Комітет з управління майном (казна)

рахунок 108 51

Казенна, бюджетна, автономна установа

рахунок 101 10

Комітет з управління майном уповноважений приймати рішення від імені власника (засновника) про передачу права оперативного управління на майно бюджетної власності. При цьому необхідно враховувати, що вилучення права оперативного управління на майно в однієї установи та отримання права оперативного управління на дане майно іншою установою має фіксуватись у бухгалтерському обліку цих установ в одному звітному періоді.

Державна реєстрація об'єкта нерухомого майна (Свідоцтво) не є документом, за яким виникає право оперативного управління майном бюджетної власності. Необхідно враховувати, що право оперативного управління майном підтверджує відповідний запис у реєстрі майна, що здійснюється Комітетом з управління майном та доведена до установи уповноваженим органом, який здійснює функції та повноваження засновника у вигляді оформленого Повідомлення (ф. 0504805).

Необхідно враховувати, що обов'язок реєстрації майна існувало не завжди (Федеральний закон «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» діє з 1997 р.), тому не зареєстроване майно придбане установою до введення в дію цього закону можна враховувати за рахунком 101 10 "Основні кошти нерухомого майна установи" без реєстрації.

З 1 січня 2014 року з'явилася нова форма субсидій. субсидії на здійснення капітальних вкладень , що надаються бюджетним та автономним установам на придбання об'єктів нерухомого майна та на здійснення капітальних вкладень в об'єкти капітального будівництва.

Відповідно до Вказівок щодо застосування Бюджетної класифікації в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н), субсидії на здійснення капітальних вкладень використовуються бюджетними та автономними установами у таких напрямках:

на придбання об'єктів нерухомого майна;
на здійснення капітального будівництва об'єктів нерухомості

Таким чином, Витрати, пов'язані з реконструкцією об'єктів нерухомого майна, а також з їх добудовою повинні покриватися даною формою субсидії. Однак використовувати субсидії на здійснення капітальних вкладень на придбання об'єктів рухомого майна неприпустимо, оскільки придбання рухомого майна здійснюється з допомогою субсидії фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання, інакше буде визнано нецільова спрямованість цієї субсидії.

Нова редакція пункту 27 Інструкції № 157н уточнює, що фактичні вкладення в об'єкти основних засобів у обсязі витрат на їх модернізацію, дообладнання, реконструкцію (у тому числі з елементами реставрації), технічне переозброєння відображаються в обліку організації, яка здійснює повноваження одержувача бюджетних коштів. Після виробництва цих процедур капітальні вкладення об'єкти основних засобів передаються балансоутримувачу об'єкта з метою віднесення їх у збільшення первісної (балансової) вартості об'єктів.

Неприпустимо проводити реконструкцію будівель - об'єктів недержавної власності, що перебувають у оренді бюджетних та автономних установ за рахунок субсидії на здійснення капітальних вкладень. При цьому допускається реконструкція орендованих будівель бюджетними та автономними установами, але за умови подальшого компенсування орендодавцем понесених цими установами витрат на реконструкцію водному звітному періоді. Ремонт орендованих будівель бюджетними та автономними установами за рахунок субсидій бюджету (код 225) можливий за умови, якщо це прописано у договорі.

Рахунок 206 00 «Розрахунки з виданих авансів»уточнюється застосування у бухгалтерському обліку у таких напрямках:

цей рахунок відкривається тільки на підставі договорів закупівель;
забезпечує право на участь у конкурсах контрагентів.

Таким чином, при перерахуванні коштів установою у вигляді авансового платежу на підставі договору закупівлі з контрагентом спільно з відкриттям рахунку 206 00 «Розрахунки за виданими авансами» фіксується право на участь у конкурсі контрагента у вигляді банківської гарантії на позабалансовому рахунку 10 «Забезпечення виконання зобов'язань». Списання банківської гарантії з рахунку 10 «Забезпечення виконання зобов'язань» провадиться після проходження котирування із закупівель. Поки незавершено договір із закупівель, банківська гарантія продовжує значитися за рахунком 10 «Забезпечення виконання зобов'язань».

Казенні, бюджетні та автономні установи бажаючі брати участь у тому чи іншому конкурсі, пов'язаних із закупівлями, оплачують забезпечення виконання зобов'язань видом витрати код 290 на участь установ щодо виконання контракту. Якщо з якихось причин відбувається повернення авансового платежу контрагентом, який не виконав контракт, то відбувається повернення забезпечення виконання зобов'язань (відновлення касових витрат за контрактом та забезпеченням).

Нова редакція пункту 235 Інструкції № 157н розширює навантаження на застосування рахунки 210 05 «Розрахунки з іншими дебіторами», який має використовуватися для обліку розрахунків із дебіторами:

за операціями надання установою забезпечень заявок на участь у конкурсі або закритому аукціоні, забезпеченні виконання контракту (договору), інших заставних платежів, задатків;
для відображення в обліку адміністраторами доходів бюджетів розрахунків за очікуваними надходженням податків, зборів, інших платежів, обов'язок зі сплати яких, відповідно до чинного законодавства РФ, вважається виконаним;
для відображення розрахунків за договорами доручення (агентськими договорами), договорами (угодами) за участю міжнародних фінансових організацій;
за іншими операціями, що виникають у ході ведення діяльності установи та не передбачених для відображення на інших рахунках обліку Єдиного плану рахунків.

Таким чином, в даний час рахунок 210 05 «Розрахунки з іншими дебіторами» може застосовуватися не тільки з метою обліку операцій з доходної частини (наприклад, відшкодування оплати комунальних послуг орендарями), але операцій з видаткової частини (наприклад, відшкодування Фондом соціального страхування оплати лікарняних листів) .

При цьому необхідно враховувати, що застосування цього рахунку можливе в рамках формування облікової політики установи з урахуванням вимог законодавства РФ, органів, що здійснюють функції та повноваження засновника через встановлення у складі Робочого плану рахунків додаткове угруповання розрахунків з іншими дебіторами, тобто додаткові аналітичні коди номерів рахунків бухгалтерського обліку

Відповідно до нової редакції пункту 220 Інструкції № 157н рахунок 209 00отримує нову назву «Розрахунки зі збитків та інших доходів»та додаткове навантаження. В даний час даний рахунок застосовується не тільки для обліку розрахунків за виявленими недостачами, розкраданням коштів та інших цінностей, втрат від псування матеріальних цінностей і заподіяної шкоди майну установи, що підлягають відшкодуванню винними особами в установленому РФ порядку, але також і під час розрахунків:

за сумами заборгованості звільнених працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку;
за сумами попередніх оплат, що підлягають відшкодуванню контрагентами у разі розірвання, у тому числі за рішенням суду, державних (муніципальних) договорів (контрактів), інших договорів (угод), за якими раніше установою було здійснено оплату;
за сумами заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернені (не утримані із заробітної плати), у тому числі у разі оскарження утримань;
за сумами збитків, які підлягають відшкодуванню за рішенням суду у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата судових витрат);
розрахунки з інших збитків, а також іншим доходам , що виникають у ході господарської діяльності установи, не відображені на рахунках розрахунків 20500 «Розрахунки за доходами».

При визначенні розміру шкоди, заподіяної недостачами, розкраданнями слід виходити з поточної відновлювальної вартостіматеріальних цінностей на день виявлення шкоди, під якою розуміється сума коштів, необхідна відновлення зазначених активів.

У зв'язку з цим п. 221 уточняться угруповання розрахунків зі збитків та інших доходів за групами надходжень та аналітичними групами синтетичного рахунку об'єкта обліку в наступному порядку:

30 «Розрахунки щодо компенсації витрат»;

40 «Розрахунки за сумами примусового вилучення»;

70 «Розрахунки зі збитків нефінансовим активам»;

80 «Розрахунки з інших доходів».

При цьому розрахунки з інших доходів, що виникають на вході господарської діяльності установи, не відображені на рахунках розрахунків 20500 «Розрахунки за доходами» враховуються на рахунку, що містить аналітичний код групи синтетичного рахунку 80 «Розрахунки за іншими доходами» та відповідний аналітичний код виду синтетичного рахунку фінансових активів.

Таким чином, бюджетні та автономні установи при формуванні плану фінансово-господарської діяльності (далі - ПФХД) та веденні бухгалтерського обліку у доходній частиніу межах діяльності, що приносить дохід, повинні враховувати наступне:

діяльність, що приносить дохід - це діяльність, спрямована на постійне вилучення доходів, які визнаються функціональними доходами (Як правило, код КОСГУ 130, але можливо код 120), пов'язані суглобовою діяльністю установи, є запланованими (прогнозованими) доходами, у вигляді очікуваних (потенційних) доходів. Дані доходи повинні затверджуватись ПФХД установи (наприклад, в освітніх установах усі доходи від надання освітніх послуг, у медичних закладах – доходи від надання медичних послуг тощо). Функціональні доходи враховуються за методом нарахування за рахунком 205 00 «Розрахунки з доходів» (Дебет 2 205 30 560 Кредит 2 401 10 130);
доходи, що надходять від господарських операцій установи та не пов'язані з діяльністю установи , заради якої створено установу засновником, а пов'язані, з розрахунками зі шкоди майном та іншим доходам (наприклад, штрафи, продаж активів, відшкодування витрат, продаж виробів, створених учнями на уроках праці в освітній установі тощо) визнаються непрогнозованими надходженнями. Тому дані надходження не створюють видаткових зобов'язань, і їх слід враховувати для формування ПФХД установи, оскільки вони є об'єктом планування. Відповідно до нової методології дані доходи підлягають бухгалтерському обліку по рахунку 209 80 «Розрахунки з інших доходів» .

Рахунок 401 40 «Доходи майбутніх періодів»використовується для обліку сум доходів, нарахованих (отриманих) у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів. На даний час цей рахунок відповідно до пункту 301 нової редакції Інструкції № 157н застосовується також у такому порядку:

при відображенні доходів за операціями реалізації майна скарбниці, якщо договором передбачена розстрочка платежу на умовах переходу права власності на об'єкт після завершення розрахунків;
у разі відображення доходів за угодами про надання субсидій у черговому фінансовому році (роках, наступних за звітним), у тому числі на інші цілі;
при відображенні субсидій на здійснення капітальних вкладень в об'єкти капітального будівництва державної (муніципальної) власності та придбання об'єктів нерухомого майна у державну (муніципальну) власність;
у разі відображення доходів за договорами (угодами) про надання грантів;
при відображенні інших аналогічних доходів.

Таким чином, в даний час рахунок 401 40 «Доходи майбутніх періодів» необхідно використовувати для відображення права на отримання субсидії бюджету бюджетними та автономними установами.

Право отримувачів субсидій бюджету зафіксовано у Угоді про порядок та умови надання субсидії на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання на надання державних (муніципальних) послуг, тим самим засновник (бюджет) приймає він зобов'язання з покриття витрат із надання державних (муніципальних) послуг відповідно до затвердженим їм завданням. У свою чергу одержувач субсидій (бюджетна та автономна установа) дає згоду на державний (муніципальний) фінансовий контроль, який здійснюється засновником через аналіз їхньої бухгалтерської звітності. При цьому під затверджені у річному обсязі субсидії необхідно провести на бухгалтерському обліку бюджетної та автономної установи нарахування субсидій, закріпивши цим обов'язок засновника (бюджету) щодо надання їм субсидії в наступному порядку:

якщо укладено (підписано) Угоду в поточному періоді (грудні місяці) під державне (муніципальне) завдання та обсяг фінансового забезпечення (субсидії) наступного фінансового року або на початку січня поточного фінансового року, то останнім числом грудня звітного року (2014 р.) провести нарахування субсидії ( Дебет 4 205 80 560 Кредит 4 401 40 180 );
відобразити залишки станом на 1 січня 2015 року за рахунками 205 80 активу та 401 40 пасиву в балансі (ф.0504730).

Необхідно на увазі, що навіть якщо фактично субсидія на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання у відповідний період не надійшла, то не виключається можливість прийняття грошових зобов'язань, пов'язаних з придбаннями активів та іншими господарськими потребами, тобто допускається тимчасова кредиторська заборгованість через ненадходження субсидій.

Пунктом 302.1 нової редакції Інструкції № 157н запроваджено новий рахунок 401 60 «Резерви майбутніх витрат»з метою нарахування майбутніх витрат та відображення відстрочених зобов'язань установи. Механізм резервування майбутніх видатків дозволяє формувати реальний фінансовий результат діяльності установ. У цьому механізмі грошові зобов'язання установою не приймаються, оскільки це відкладені зобов'язання. На цьому рахунку підлягають обліку операції, що виникають внаслідок прийняття іншого зобов'язання (угоди, події, операції, які чи здатні вплинути на фінансове становище установи, фінансовий результат її діяльності та (або) рух грошових коштів):

майбутньої оплати відпусток за фактично відпрацьований час або компенсацій за невикористану відпустку, у тому числі при звільненні, включаючи платежі на обов'язкове соціальне страхування працівника (службовця) установи;
майбутньої оплати на вимогу покупців гарантійного ремонту, поточного обслуговування у випадках, передбачених договором постачання;
інших аналогічних майбутніх оплат;
що виникають з законодавства Російської Федерації про прийняття рішення про реструктуризацію діяльності установи, зокрема створенні, зміні структури (складу) відокремлених підрозділів установи та (або) зміні видів діяльності установи, а також при прийнятті рішення про реорганізацію або ліквідацію установи;
що виникають із претензійних вимог та позовів за результатами фактів господарського життя, у тому числі в рамках досудового (позасудового) розгляду претензій, у розмірі сум, пред'явлених до заснування штрафних санкцій (пені), інших компенсацій за заподіяних збитків (збитків), у тому числі витікаючих за умов цивільно-правових договорів (контрактів);
що виникають у разі пред'явлення претензій (позовів) до публічно-правової освіти: про відшкодування шкоди, заподіяної фізичній особі або юридичній особі внаслідок незаконних дій (бездіяльності) державних органів чи посадових осіб цих органів, у тому числі внаслідок видання актів органів державної влади, не відповідних закону чи іншому правовому акту, і навіть очікуваних судових витрат (витрат), у разі пред'явлення установі відповідно до законодавства РФ претензій (позовів), інших аналогічних очікуваних витрат;
за зобов'язаннями установи, що виникають за фактами господарської діяльності (угодами, операціями), щодо нарахування яких існує на звітну дату невизначеність за їх розміром через відсутність первинних облікових документів;
за іншими зобов'язаннями, не визначеними за величиною та (або) часом виконання, у випадках, передбачених актом установи, прийнятої для формування її облікової політики.

При цьому порядок формування резервів (види формованих резервів, методи оцінки зобов'язань, дата визнання в обліку тощо) встановлюється установою в рамках формування облікової політики. Резерв повинен використовуватися тільки на покриття тих витрат, щодо яких цей резерв було створено. Визнання в обліку витрат, щодо яких сформовано резерв майбутніх витрат здійснюється за рахунок суми створеного резерву.

Таким чином, у пасиві балансу бюджетної та автономної установи розкривається інформація рахунку 40160 «Резерви майбутніх видатків», а активі балансу розкривається інформація рахунки 201 11 (21) «Кошти установи на особових рахунках» як забезпечення грошима.

Фінансово-економічне обґрунтування деяких управлінських рішень має враховуватись на стадії планування діяльності установи через нарахування на бухгалтерському обліку в установленому порядку наступних резервів:

резерв майбутніх витрат та відкладених зобов'язань (Наприклад, під майбутню процедуру реорганізації установи). У цьому випадку передбачаються (прогнозуються) майбутні витрати, пов'язані з процедурою реорганізації та обґрунтовуються всі соціальні виплати (допомоги) на основі прийнятого рішення засновником. Таким чином, на рахунку 401 60 «Резерви майбутніх витрат» оцінюється процедура реорганізації установи та на момент ухвалення рішення про реорганізацію фіксується ризик;
резерв на оплату відпусток працівникам установи з метою нарахування оплати чергової відпустки, а також майбутньої компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівників. Мета створення цього резерву: суму за невикористаними відпустками минулих років необхідно обґрунтовувати та заявляти бюджету. А якщо ні, то при звільненні працівників установи компенсація за невикористану відпустку минулих років може значно зменшити фонд оплати праці установи поточного періоду. Таким чином, необхідно на 1 січня створювати фонд оплати праці минулих років у вигляді резерву на оплату відпусток з метою нарахування майбутньої компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівників установи.

На рахунку 401 60 «Резерви майбутніх витрат» резервуються суми компенсуючих виплат за невикористану відпустку при звільненні працівників, а також фіксується право на щорічну оплачувану відпустку у вигляді щомісячного нарахування резерву на відпустку на поточні витрати установи.

З метою створення резерву на оплату відпусток Обов'язкововсіма установами необхідно станом на 1 січня 2015 рокуобчислити обсяг компенсації за невикористані відпустки минулих років та середню заробітну плату для відпусток 2015 року. Дана господарська операція у бухгалтерському обліку підлягає відображенню на витратах установи в такому порядку:

Дебет 1 401 20 211, 213- для казенних установ,

0 109 60(80) 211, 213 - для бюджетних та автономних установ

Кредит 0 401 60 211, 213

Станом на 1 січня 2015 рокуу балансі бюджетних та автономних установ (ф. 0504730) необхідно показати кредитове сальдо рахунку 401 60 «Резерви майбутніх видатків».

Таким чином, створення резерву на оплату відпусток, у тому числі компенсації за невикористану відпустку- це необхідність фіксації ризиків господарської діяльності установ. При цьому спосіб нарахування резерву на оплату відпусток встановлюється самостійно установою у межах прийнятої облікової політики.

Використання резерву на оплату чергових відпусток та для нарахування компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівників протягом фінансового року відображається в обліку у такому порядку:

Дебет 0401 60211, 213 Кредит 0302 11730, 030302 .... 730;

резерв на видаткові зобов'язання у справах, що оспорюються, у судах , Оскільки зобов'язання за судовими позовами до юридичних осіб має створюватися (плануватися) не на момент його виконання. У бухгалтерському обліку дана операція відображається у такому порядку:
нарахування резерву:

Дебет 0 401 20 290 Кредит 0 401 60 290

використання резерву:

Дебет 0 401 60 290 Кредит 030291730;

резерв на відшкодування збитків, заподіяних фізичній особі , включаючи судові витрати, державне мито і т. п. Відображення в обліку операції, пов'язаної з цим резервом, проводиться аналогічно за резервом на видаткові зобов'язання у справах, що оспорюються в судах;
резерв на витрати на утилізації майна установи створюється на момент придбання майна та використовується, наприклад, при ліквідації об'єктів основних засобів, при похованні матеріалів, спожитих у медичних установах тощо.

При створенні даного резерву виникає проблема в оцінці резерву на утилізацію майна, тому при необхідності цей резерв повинен індексуватися і після закінчення року коригуватися.

Операції, пов'язані з рухом резерву з утилізації майна установи відбиваються на бухгалтерському обліку в такому порядку:

нарахування резерву в момент придбання майна на первісну вартість основного засобу та матеріальних запасів:

Дебет 0 106 01 310, 0 105 01 340 Кредит 0 401 60 226

використання резерву на утилізацію майна на момент його вибуття з обліку:

Дебет 0 401 60 226 Кредит 0 302 26 730

після закінчення фінансового року здійснено коригування (індексація) у бік збільшення резерву на утилізацію майна:

Дебет 0 401 10 171 Кредит 0 401 60 226

При необхідності бюджетні та автономні установи в рамках формування облікової політики можуть створювати інші резерви (наприклад, для компенсації проїзду у відпустку, для оплати винагород за службові винаходи і т.д.).

Рахунок 502 00 «Прийняті зобов'язання»в даний час цей рахунок застосовується з метою обліку установами прийнятих казенними установами бюджетних зобов'язань за рахунок бюджетного кошторису та бюджетними (автономними) установами прийнятих зобов'язань за рахунок ПФХД (рахунок 502 11), а також прийнятих установами грошових зобов'язань перед юридичними та фізичними особами (рахунок 502 12). В даний час прийняття бюджетних (планових) зобов'язань за рахунком 502 11 «Прийняті зобов'язання» має здійснюватися на стадії укладання договорів (контрактів) із контрагентами. Прийняття грошових зобов'язань за рахунком 502 12 «Прийняті грошові зобов'язання» складає стадії виконання договорів (контрактів). У зв'язку з цим нова редакція п. 319 Інструкції № 157н запроваджує угруповання прийнятих ( прийнятих ) установою зобов'язань, що містять відповідний аналітичний код групи синтетичного рахунку та відповідні аналітичні коди:

1 «Прийняті зобов'язання»;

2 "Прийняті грошові зобов'язання";

7 «Прийняті зобов'язання»;

9 «Відстрочені зобов'язання».

З 1 січня 2015 року прийняття казенними установами бюджетних зобов'язань, бюджетними та автономними установами планових зобов'язань за рахунком 502 11 «Прийняті зобов'язання» має здійснюватися на момент оголошення конкурсу, котирувань, тобто. до укладання договорів (контрактів), пов'язаними з угодами

Таким чином, Заявлені установами конкурси та котирування визнаються відкладеними зобов'язаннями і підлягають відображенню на бухгалтерському обліку за рахунком 502 11 «Прийняті зобов'язання», а також розкриттю даної інформації у звітності установ (ф. 0503128, ф.0503738).

Рахунок 504 10 «Кошторисні (планові, прогнозні) призначення»в даний час має використовуватися не тільки бюджетними та автономними установами з метою обліку сум, затверджених на відповідний фінансовий рік планових призначень за доходами (надходженнями) та видатками (виплатами), а й казенними установами з метою ведення касового плану та прогнозування доходів бюджету.

Новою редакцією п. 324 Інструкції № 157н передбачено використання цього рахунку у такому порядку:

для обліку установами сум, затверджених на відповідний фінансовий рік кошторисних (планових) призначень з доходів (надходжень), витрат (виплат);
для врахування сум внесених змін до показників кошторисних (планових, прогнозних) призначень, затверджених у встановленому порядку;
для обліку адміністраторами доходів бюджетів даних за прогнозними (плановими) показниками доходів бюджетів на відповідний фінансовий рік (їх змін).

Таким чином, рахунок 504 10 «Кошторисні (планові, прогнозні) призначення» повинен застосовуватися під час бухгалтерського обліку:

- бюджетними та автономними установамиза кредитовим обігом рахунка 504 10 при відображенні планових призначень доходів (надходжень) у річному обсязі відповідно до затвердженого Плану фінансово-господарської діяльності установи;

- казенними установамиза кредитовим оборотом рахунки 504 10 мають відображатися прогнозні призначення щодо доходів бюджету.

Новою редакцією Інструкції № 157н уточнюється застосування у бухгалтерському обліку установ наступних позабалансових рахунків:

Рахунок 03 «Бланки суворої звітності»може використовуватися також для обліку санаторно-курортних путівок. Наголошується також, що за певних умов бланки суворої звітності можуть розроблятися та затверджуватись у рамках формування облікової політики установою самостійно.

Рахунок 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів»- уточнюється інший термін списання цієї заборгованості у разі ліквідації дебітора. Також цьому рахунку фіксується заборгованість перед бюджетом, встановлена головним адміністратором доходів бюджету. Відповідно до нової редакції п. 339 Інструкції №157н списання заборгованості із позабалансового обліку здійснюється на підставі рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів у разі наявності документів, що підтверджують припинення зобов'язання смертю (ліквідацією) дебітора, а також після закінчення строку можливого поновлення процедури заборгованості, згідно з чинним законодавством РФ.

Рахунок 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених"- Уточнюється процедура списання запасних частин, що враховуються на цьому рахунку. Нова редакція п. 349 Інструкції № 157н уточнює, що при вибутті транспортного засобу запасні частини, встановлені на ньому та обліковуються на позабалансовому рахунку, списуються із позабалансового обліку.

Відповідно до нової редакції п. 365, 367 Інструкції № 157н рахунку 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи», 18 «Вибуття коштів з рахунків установи» повинні відкриватися до всіх аналітичних рахунків рахунка 201 00 «Кошти установи» у тому числі до рахунків 201 03 «Кошти установи в дорозі», 201 34 «Каса» .

При цьому треба враховувати, що інформація рахунку 17 «Надходження коштів на рахунки установи» розкриває потребу у цих залишках коштів.

Відповідно до нової редакції п. 381, 383 Інструкції № 157н рахунки 25 «Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)», 26 «Майно, передане у безоплатне користування» повинні використовуватися в бухгалтерському обліку уповноважених органів державної влади, органів , відділ управління майном бюджетної власності).

За відсутності інформації про вартість даних об'єктів основних засобів майно підлягає обліку у сумі орендних платежів.

Редакцією Інструкції № 157н запроваджено новий позабалансовий рахунок 27 «Матеріальні цінності, видані особисте користування працівникам (співробітникам)», який призначений для обліку майна, виданого установою в особисте користування працівникам для виконання ними службових (посадових) обов'язків, з метою забезпечення контролю за його безпекою, цільовим використанням та рухом.

Ухвалення до обліку об'єктів майна здійснюється на підставі первинного облікового документа за балансовою вартістю.

Вибуття об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться на підставі первинного облікового документа за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку.

Введено новий позабалансовий рахунок 30 «Розрахунки щодо виконання грошових зобов'язань через третіх осіб», який призначений для обліку розрахунків за виконанням грошових зобов'язань через третіх осіб (при виплатах пенсій, допомог через відділення Пошти Росії, платіжних агентів).

Таким чином, даний рахунок має використовуватися для відображення нарахованих, але не отриманих фізичними особами компенсацій та допомоги Фонду соціального страхування та соціального захисту.

Фінансовий результат установи відображає різницю між доходами та витратами, отриманими та виробленими у поточному звітному періоді. Але якщо установа отримала одноразово доходи або здійснила одноразові витрати, в економічному сенсі які мають бути розподілені на наступні звітні періоди, то для цілей обліку та забезпечення формування фінансового результату діяльності бюджетної установи у чергових фінансових періодах використовуються рахунки 0 401 40 ТОВ «Доходи майбутніх періодів» та 0401 50 ТОВ «Витрати майбутніх періодів».

Відповідно до сі. 301 Інструкції № 157н у складі доходів майбутніх періодів враховують надходження, отримані бюджетною установою у поточному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів:

1) доходи, нараховані за виконані та здані замовникам окремі етапи робіт, послуг, що не належать до доходів поточного звітного періоду;
2) доходи, отримані від продукції тваринництва (приплід, приріст ваги, приріст тварин) та землеробства;
3) доходи за місячними, квартальними, річними абонементами;
4) доходи за операціями реалізації майна скарбниці, якщо договором передбачено розстрочку платежу на умовах переходу права власності на об'єкт після завершення розрахунків;
5) доходи за угодами про надання субсидій у черговому фінансовому році (роках, наступних за звітним), у тому числі на інші цілі, а також на здійснення капітальних вкладень в об'єкти капітального будівництва державної (муніципальної) власності та придбання об'єктів нерухомого майна до державної ( муніципальну) власність;
6) доходи за договорами (угодами) про надання грантів;
7) інші аналогічні доходи.

Відповідно до чинної нормативної правової бази бухгалтерського обліку можна сказати, що доходи майбутніх періодів - це вже отримані активи, але згідно з принципом сумісності їх слід порівняти з тими витратами, які до цих доходів належать.

Облік доходів майбутніх періодів ведеться на однойменному рахунку 040140000 за видами доходів (надходжень), передбачених планом фінансово-господарської діяльності бюджетної установи, у розрізі договорів, угод.

Відповідно до сі. 157 Інструкції № 174н для відображення доходів бюджетної установи, що належать до майбутніх періодів, застосовуються наступні рахунки аналітичного обліку відповідно до об'єкта обліку та економічного змісту господарської операції з доходів установи:

040140130 «Доходи майбутніх періодів від надання платних послуг»;
040140172 «Доходи майбутніх періодів від операцій з активами»;
040140180 «Інші доходи майбутніх періодів».

У рамках формування облікової політики бюджетні установи мають право встановлювати додаткові вимоги до аналітичного обліку доходів майбутніх періодів, у тому числі з урахуванням галузевих особливостей діяльності, а також вимог податкового законодавства РФ про окремий облік доходів (надходжень) державної та муніципальної установи.

При настанні періоду, якого ставляться доходи майбутніх періодів, їх суму списують. Її включають до складу поточних доходів бюджетної установи та відображають відповідно до аналітичного рахунку. Кореспонденцію рахунків з обліку доходів майбутніх періодів представлено в табл. 9.3.

Таблиця 9.3

Кореспонденція рахунків з обліку доходів майбутніх періодів у бюджетних установах

Факт господарського життя	Кореспонденція рахунків
Факт господарського життя	дебет	кредит
Отримано доходи майбутніх періодів від виконання робіт чи надання послуг
Отримано доходи майбутніх періодів від продукції тваринництва та землеробства	0 105 26 340 0 105 36 340
Нарахування доходів майбутніх періодів у сумі субсидій на виконання державного (муніципального) завдання	4 205 30 000 (4 205 31 560)
Доходи майбутніх періодів включені до складу поточних доходів

Бухгалтеру бюджетної установи необхідно відокремлювати доходи (надходження) майбутніх періодів від сум отриманих авансів. Так, аванси перераховують у рахунок оплати товарів, робіт чи послуг, які будуть поставлені чи виконані у майбутньому. Інакше аванс підлягає поверненню. Водночас доходи майбутніх періодів – це ті доходи, які, швидше за все, не повернуто. Пов'язано це з тим, що свої зобов'язання, за рахунок яких доходи майбутніх періодів було отримано, бюджетну установу вже виконало (наприклад, виконало окремий етап роботи).

Останнім часом досить поширеним явищем стає ситуація, коли бюджетні установи укладають договори виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (НДДКР).

Наукові дослідження можуть проводитись протягом тривалого часу. Договори з тривалим терміном виконання можна класифікувати:

1) як договори, що передбачають особливі умови переходу права власності на результати робіт із поетапним виконанням;
2) договори, які мають особливих умов їх виконання.

Договори на проведення робіт із тривалим терміном виконання

можуть передбачати особливі умови переходу права власності, саме перехід до замовника права власності на момент підписання акта виконаних робіт загалом за договором.

Також можлива поетапна передача робіт. Облік за такими договорами має деякі особливості. Як правило, до закінчення робіт дохід від зданих замовнику етапів робіт підлягає відображенню в обліку виконавця як доходи майбутніх періодів.

При остаточному складання робіт за договором суми зазначених доходів списуються на доходи поточного періоду. Отже, рахунок Про 401 40 ТОВ «Доходи майбутніх періодів» слід відкривати, якщо у договорі прописано, що право власності на результати робіт переходить після остаточного виконання науково-дослідної чи конструкторської роботи, а роботи при цьому здаються поетапно.

приклад 1.Державна бюджетна установа уклала договір виконання науково-дослідної роботи. Відповідно до угоди робота здається замовнику на два етапи, а право власності на результати робіт переходить після остаточного виконання роботи. Вартість робіт за договором – 300 000 руб. (у тому числі вартість першого етапу робіт – 140 000 руб., Другого – 160 000 руб.).

У бухгалтерському обліку державної бюджетної установи мають бути складені записи, подані у табл. 1.

Якщо в договорі на виконання науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт не передбачено особливих умов переходу права власності, а передбачається лише термін виконання робіт без поділу на окремі етапи, то немає необхідності в обліку використовувати рахунок 0 401 40 ТОВ «Доходи майбутніх періодів Таблиця 1

Облік виконання науково-дослідної роботи у два етапи (право власності на результати робіт переходить після остаточного виконання роботи)

дов». І тут відразу визнаються доходи поточного періоду (рахунок 0 401 10 000).

Рахунки, виставлені передоплату замовникам, тобто. аванси до отримання не є доходами майбутніх періодів.

приклад 2.Державна бюджетна установа уклала договір на виконання науково-дослідної роботи для інституту додаткової професійної освіти. Вартість роботи за договором становила 300 000 руб. Термін виконання встановлений 30 квітня 2016 р. Акт виконаних робіт підписано 25 квітня 2016 р.

Оплата за виконану роботу провадиться замовником протягом п'яти днів з дня підписання акта здачі-приймання роботи. Робота податком додану вартість не оподатковується (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

У бухгалтерському обліку державної бюджетної установи складаються записи, подані у табл. 1.

Якщо вартість робіт (послуг), в оплату яких отримано «майбутні» доходи, оподатковується ПДВ, то при їх надходженні до бюджетної установи потрібно нарахувати її суму.

Надалі її можна прийняти до вирахування. У разі ПДВ треба розраховувати у тому порядку, як і за отриманні авансу (тобто. за розрахунковою ставкою 10/110, 18/118).

Таблиця 1

Бухгалтерський облік операцій бюджетної установи під час виконання науково-дослідної роботи (не передбачено особливих умов переходу права власності)

приклад 3.Бюджетна установа отримує прибутки від продажу абонементів на відвідування оздоровчого центру. Вартість піврічного абонементу становить 11800 руб. (у тому числі ПДВ – 18%).

Доходи бюджетної установи, яка відповідно до ст. 298 ДК РФ може здійснювати діяльність, що приносить дохід відповідно до своїх установчих документів, надходять у його самостійне розпорядження.

Відповідно до вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ доходи, отримані бюджетною установою від продажу таких абонементів, відносяться на ст. 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)" КОСГУ.

Реалізація подібних послуг біля Російської Федерації є об'єктом оподаткування ПДВ (поди. 1 і. 1 ст. 146 НК РФ). Податкова база для обчислення ПДВ визначатиметься двічі: у день одержання плати за абонемент і день надання послуг, тобто. щомісяця в останній день місяця виходячи з 1/6 вартості абонементу без ПДВ (абзац 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 ПК РФ).

У першому випадку застосовується податкова ставка 18/118% відповідно до в. 4 ст. 164 НК РФ, а вдруге застосовується податкова ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Виходячи з в. 1 ст. 271 НК РФ при методі нарахування, такі доходи визнаються в тому періоді, в якому вони мали місце незалежно від фактичного надходження коштів, та оподатковуються на прибуток організацій відповідно до в. 1 ст. 248, в. 1 ст. 249 НК РФ.

Отриманий прибуток від продажу абонементів розподіляється бюджетним установою самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання прибутків і витрат, тобто. щомісячно у розмірі 1/6 вартості абонементу. Порядок відображення записів у бухгалтерському обліку бюджетної установи подано у табл. 1.

Таблиця 1

Відображення у бухгалтерському обліку бюджетної установи отриманого доходу від продажу абонементів

Факт господарського життя	Кореспонденція рахунків		Сума,	вічний документ
Факт господарського життя	дебет	кредит	Сума,	вічний документ
Отримано до каси установи кошти за абонемент
Нарахування доходів майбутніх періодів				Бухгалтерська
Відбито ПДВ з отриманої оплати (11 800 х 18%/118%)				Бухгалтерська
У період дії абонементу (щомісяця в останній день місяця)
Відображення у доходах поточного звітного періоду вартості наданих (11 800/6)				Бухгалтерська
Відбито ПДВ з доходів від надання послуг (1 966,67 / 118) х 18%				Бухгалтерська
Ухвалення до відрахування ПДВ, нарахованого при отриманні оплати				Бухгалтерська

Бюджетній установі в обліковій політиці слід відобразити порядок та термін віднесення доходів майбутніх періодів до доходів поточного періоду.

Рахунок 040150 ТОВ «Витрати майбутніх періодів» призначений для обліку сум видатків, нарахованих бюджетною установою у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів (п. 302 Інструкції № 157н).

Зокрема, на цьому рахунку, у разі коли організація не створює відповідного резерву майбутніх витрат, відображаються витрати, пов'язані:

з підготовчими до виконання роботами у зв'язку з їх сезонним характером;
добровільним страхуванням (пенсійним забезпеченням) працівників організації;
набуттям невиключного права користування протягом кількох звітних періодів нематеріальними активами;
нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів;
іншими аналогічними витратами.

Облік витрат майбутніх періодів здійснюється у розрізі видів витрат (виплат) організації, за державними (муніципальними) контрактами (договорами), угодами.

Бухгалтерський облік видатків майбутніх періодів бюджетними організаціями ведеться, відповідно, у порядку, встановленому п. 160 Інструкції № 174н.

Таблиця 9.4

Відображення у бухгалтерському обліку бюджетної установи видатків майбутніх періодів

Факт господарського життя	Кореспонденція рахунків
Факт господарського життя	дебет	кредит
Відображення витрат, вироблених у поточному звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів: 1) із заробітної плати;
2) іншим виплатам;

4) іншим роботам, послугам;
5) соціальним посібникам
Визнання витрат, вироблених раніше та врахованих у складі витрат майбутніх звітних періодів, витратами поточного фінансового року, у тому числі: 1) із заробітної плати;
2) іншим виплатам;
3) роботам, послугам на утримання іму-
4) іншим роботам, послугам;
5) соціальним посібникам

Витрати, вироблені бюджетною установою у звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами, відображаються за дебетом рахунку 0 401 50 000 як витрати майбутніх періодів та підлягають віднесенню на фінансовий результат поточного фінансового року (за кредитом рахунку 0 401 50 000) у порядку установою (рівномірно, пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) та ін.), протягом періоду, до якого вони належать (табл. 9.4).

У межах формування облікової політики бюджетне установа вправі встановлювати додаткові вимоги до аналітичного обліку витрат майбутніх періодів, зокрема з урахуванням галузевих особливостей діяльності організації, і навіть вимог податкового законодавства РФ про окремий облік витрат (виплат) організації.

В обліковій політиці бюджетній установі слід відобразити порядок та строки списання видатків майбутніх періодів на фінансовий результат поточного року.

Аналітичний облік видатків майбутніх періодів бюджетною установою здійснюється у розрізі видів видатків, передбачених планом фінансово-господарської діяльності, за договорами (і. 302 Інструкції № 157н).

При формуванні облікової політики установа може встановлювати і додаткові вимоги до аналітичного обліку доходів та витрат майбутніх періодів з урахуванням галузевих особливостей діяльності установи та вимог податкового законодавства РФ про окремий облік доходів та надходжень установи.

З 2018 року бухгалтерський облік об'єктів оренди здійснюється відповідно до Федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора «Оренда», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 258н (далі – СГС «Оренда»). У зв'язку з цим Мінфін підготував Лист від 13.12.2017 № 02-07-07/83463, в якому надано методичні рекомендації щодо переходу на застосування нових правил.

Починаючи з 2018 року, об'єкти обліку оренди діляться таким чином: об'єкти обліку операційної оренди (права користування майном); об'єкти обліку неопераційної (фінансової) оренди (права користування майном); об'єкти основних засобів (за фінансової оренди). При цьому до операцій, пов'язаних з урахуванням даних об'єктів, також належать (залежно від ситуації): нарахування амортизації на об'єкти обліку оренди (у тому числі права користування майном); нарахування зобов'язань, що виникають з умов договорів з оплати орендних та умовно орендних платежів, та здійснення розрахунків за ними; нарахування доходів (витрат); облік податкових зобов'язань щодо доходів від оренди.

Слід зазначити, що з державних (муніципальних) установ майно, передане (отримане) у найм, переважно визнається об'єктом операційної аренды.

У цій статті розглянемо основні заходи, які необхідно провести для виявлення та оцінки орендодавцем об'єктів операційної оренди при першому застосуванні СГС "Оренда", а також формування вхідних залишків по об'єктах обліку оренди в редакції 2 програми "1С:Бухгалтерія державної установи 8".

СГС "Оренда" не містить перехідних положень при першому його застосуванні. Методичні вказівки щодо перехідних положень Стандарту при першому застосуванні доведені Листом Мінфіну Росії від 13.12.2017 № 02-07-07/83463, далі – Методичні вказівки.

Якщо на 1 січня 2018 року в установі – орендодавці є чинні перехідні договори оренди, необхідно:

провести інвентаризацію об'єктів майна, переданих у користування відповідно до договорів, укладених до 1 січня 2018 року та чинних у період застосування СМР "Оренда";
визначити терміни корисного використання об'єктів операційної оренди, що залишилися;
визначити суми зобов'язань зі сплати орендних платежів за строки корисного використання об'єктів, що залишилися (починаючи з 2018 року і до завершення термінів дії договорів оренди);
за кожним чинним договором оренди відобразити в обліку дебіторську заборгованість за орендними зобов'язаннями орендаря та майбутні доходи від надання права користування активом у сумі орендних платежів за строк користування, що залишився, об'єктом обліку оренди.

Таким чином, за кожним чинним договором оренди орендодавцем у міжзвітний період мають бути сформовані такі бухгалтерські записи у сумі розрахунків з користувачами майна за орендними платежами за строк корисного використання об'єктів обліку оренди, що залишився:

- Дебет 205 21 000 "Розрахунки із платниками доходів від операційної оренди"

Кредит 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів";

- Дебет 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредит 401 40 121 "Доходи майбутніх періодів з операційної оренди".

У програмі "1С:Бухгалтерія державної установи 8" редакції 2 для введення вхідних залишків за об'єктами обліку оренди застосовується документ Нарахування доходів майбутніх періодів (розділ Послуги, роботи, виробництво – Довгострокові договори, оренда).

До кожного договору оренди необхідно запровадити окремий документ Нарахування доходів майбутніх періодів.

приклад 1. Бюджетна установа здає в оренду майно за договором оренди з 01.01.2017 до 31.12.2018 р. Щомісячна ставка орендної плати складає 10 000 руб. на місяць плюс ПДВ 18%. Необхідно запровадити вхідні залишки на об'єктах обліку операційної оренди при першому застосуванні СГС "Оренда".

У документі Нарахування доходів майбутніх періодів необхідно ввести дані про об'єкти обліку оренди за строк користування, що залишився:

встановити вид операції Передача у найм;
вибрати контрагента (орендаря) та договір оренди;
вказати КФО та КПС рахунків 205.21 та 401.40 та КЕК рахунки 401.40 - 121 "Доходи від операційної оренди".

У табличній частині у рядку Сума за договором колонки Орендні платежі слід зазначити суми розрахунків за орендними платежами за строк, що залишився згідно з договором оренди. У нашому прикладі станом на 01.01.2018 строк корисного використання об'єктів обліку оренди, що залишився, становить 12 місяців (вказується в колонці Кількість).

Якщо установа є платником ПДВ, сума Усього вказується з урахуванням ПДВ.

Під час ведення податкового обліку також потрібно встановити параметри відображення доходів у податковому обліку з податку на прибуток.

Відповідно до пункту 4 статті 250 НК РФ доходи від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (субаренду) відносяться до позареалізаційних доходів. У програмі вони відображаються на рахунку податкового обліку Н91.01 "Інші доходи" за статтями інших доходів з видом Здача майна в оренду чи суборенду

На закладці Бухгалтерська операція слід вибрати типову операцію Введення залишків по об'єктах обліку оренди , вказати КПС рахунку 401.30 та провести документ.

Під час проведення документа у міжзвітному періоді формуються проводки згідно з пунктом 24 СМР "Оренда" щодо відображення:

розрахунків з користувачем майна за орендними платежами за строк корисного використання об'єктів обліку оренди за дебетом рахунку 205 21 000 "Розрахунки з платниками доходів від операційної оренди";
обсягу очікуваного доходу від орендних платежів за кредитом рахунка 401 40 121 "Доходи майбутніх періодів операційної оренди".

Крім цього, у регістрі відомостей Параметри списання доходів майбутніх періодів зберігається інформація про термін списання доходів майбутніх періодів та порядок відображення доходів поточного періоду у бухгалтерському та податковому обліку.

З документа Нарахування доходів майбутніх періодів формуємо Бухгалтерську довідку (ф. 0504833).

Надалі, починаючи з січня 2018 р., протягом терміну користування активом відповідно до пункту 25 Стандарту доходи від надання права користування активом визнаються доходами поточного фінансового року у складі доходів від власності з одночасним зменшенням майбутніх доходів від надання права користування активом або рівномірно ( щомісячно) протягом терміну користування об'єктом обліку оренди, або відповідно до встановленого договором оренди (майнового найму) графіком отримання орендних платежів. У програмі "1С:Бухгалтерія державної установи 8" редакції 2 відповідні бухгалтерські записи формуються документами Списання доходів майбутніх періодів (розділ Послуги, роботи, виробництво – Довгострокові договори, оренда) на підставі відомостей про порядок відображення доходів поточного періоду у бухгалтерському та податковому обліку з регістру Параметри списання доходів майбутніх періодів за відповідним договором.

Відповідно до Методичних вказівок також необхідно провести звірку прогнозних показників за доходами бюджету (доходами за даними Плану фінансово-господарської діяльності) на 2018 рік та плановий період, врахованих за КОСГУ 121, з обсягом очікуваних доходів від орендних платежів, відображених на рахунку 0 401 40 12 та за необхідності їх уточнити.

Формування вхідних залишків по об'єктах операційної оренди на пільгових умовах у програмі "1С:Бухгалтерія державної установи 8"

Для введення залишків по об'єктах операційної оренди на пільгових умовах у документі Нарахування доходів майбутніх періодів (розділ Послуги, роботи, виробництво – Довгострокові договори, оренда) насамперед слід вибрати відповідний Вид операції:

Передача у найм на пільгових умовах;
Передача у безоплатне користування.

Розглянемо порядок заповнення документа на умовному прикладі.

Приклад 2. Бюджетна установа передала майно за договором безоплатного користування терміном з 01.01.2017 по 31.12.2018 р. Якби право користування майном було надано на комерційних (ринкових) умовах, щомісячна ставка оренди склала б 10 000 руб. на місяць плюс ПДВ 18%. Необхідно запровадити вхідні залишки на об'єктах обліку операційної оренди при першому застосуванні СГС "Оренда" за справедливою вартістю орендних платежів.

У документі необхідно ввести дані про об'єкти обліку оренди за строк користування, що залишився:

встановити дату 31.12.2017 та прапор Відобразити у міжзвітному періоді;
встановити вид операції Передача у безоплатне користування;
вибрати контрагента - одержувача майна та договір безоплатного користування;
вказати КФО, КПС рахунків 205.21 та 401.40 та КЕК рахунки 401.40 - 121 "Доходи від операційної оренди".

У табличній частині у рядку Справедлива вартість колонки Орендні платежі слід зазначити суми розрахунків за орендними платежами за строк користування майном, що залишився, «якби право користування було надано на комерційних (ринкових) умовах» (п. 26 СГС "Оренда"). Сума відстрочених витрат за втраченою вигодою розраховується автоматично. У нашому прикладі станом на 01.01.2018 строк корисного використання об'єктів обліку оренди, що залишився, становить 12 місяців (вказується в колонці Кількість).

На закладці Порядок обліку доходів слід встановити параметри списання доходів майбутніх періодів з рахунку 401.40:

Порядок визнання доходів – "По місяцях", "За календарними днями" або "В особливому порядку" (докладніше див. у довідці до документа);
Термін списання доходів з урахуванням обліку фінансового результату поточного періоду (401.10). У нашому прикладі термін користування орендарем, що залишився, об'єктами оренди – з 01.01.2018 по 31.12.2018;
Рахунок та аналітику обліку доходів поточного періоду у бухгалтерському обліку (401.10).

На закладці Бухгалтерська операція слідує

вибрати типову операцію Введення залишків по об'єктах обліку оренди ,
вказати КПС рахунки 401.30;
вказати КПС та КЕК рахунку 401.50;

Відкладені витрати на втраченій вигоді враховуються на рахунку 401.50 "Витрати майбутніх періодів" за визначеною статтею "Втрачена вигода за договорами оренди на пільгових умовах" (значення субконто Витрати майбутніх періодів). Рахунок (401.20) та аналітика бухгалтерського обліку витрат за втраченою вигодою у поточному періоді встановлюються у зазначеному визначеному елементі довідника Витрати майбутніх періодів.

При проведенні документа у міжзвітному періоді формуються бухгалтерські записи згідно з пунктом 29.1 СМР "Оренда" щодо відображення:

обсягу відстрочених доходів від надання права користування активом за кредитом рахунку 040140121 "Доходи майбутніх періодів з операційної оренди";
обсягу відстрочених витрат за втрачену вигоду від надання права користування активом за дебетом рахунку 0 401 50 000 "Витрати майбутніх періодів".

З документа Нарахування доходів майбутніх періодів слід сформувати Бухгалтерську довідку (ф. 0504833).

Надалі, починаючи з січня 2018 р., протягом терміну користування активом відповідно до пункту 29.2 Стандарту відстрочені доходи від надання права користування активом, а також відстрочені витрати на втрачену вигоду від надання права користування активом рівномірно (щомісячно) відносяться на фінансовий результат поточного періоду з відокремленням на відповідних рахунках аналітичного обліку Робочого плану рахунків суб'єкта обліку (доходів від власності, витрат на безоплатні перерахування).

У програмі "1С:Бухгалтерія державної установи 8" редакції 2 відповідні бухгалтерські записи формуються документами Списання доходів майбутніх періодів (розділ Послуги, роботи, виробництво – Довгострокові договори, оренда) на підставі відомостей про порядок відображення доходів поточного періоду у бухгалтерському та податковому обліку з регістру Параметри списання доходів майбутніх періодів за відповідним договором.

У пропонованому матеріалі розповідається про те, як правильно закрити рахунки наприкінці року, як сформувати та визначити фінансовий результат для відображення його у річному балансі установи та як провести аналіз фінансового результату.

По завершенні звітного року бухгалтерія установи має обов'язково:

провести інвентаризацію (ст. 11 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. від 28.12.2013) «Про бухгалтерський облік», п. 20 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів) , органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н (в ред. Від 12.10.2012; далі - Інструкція № 157н);
закрити рахунки поточного фінансового року;
визначити фінансовий результат.

Облік фінансового результату установа веде на аналітичних рахунках до рахунку 401.00 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання». Рахунок призначений для відображення результату фінансової діяльності установ, а також фінансового результату публічно-правової освіти за результатами виконання відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації, кошторису (плану фінансово-господарської діяльності) бюджетної установи, автономної установи за поточний фінансовий рік та за минулі фінансові періоди ( п. 293 Інструкції №157н).

До закриття рахунків поточного фінансового року необхідно здійснити всі розрахунки з податків та зборів, а також розрахунки з дебіторами та кредиторами.

Наприкінці року слід закрити рахунки за видами діяльності (видами фінансового забезпечення), що відображають доходи та витрати звітного періоду. У нашому випадку це бюджетний вид діяльності КФО 4 (за рахунок отримання субсидій на виконання державного завдання) та підприємницький вид діяльності КФО 2 (надання послуг юридичним та фізичним особам на платній основі).

При цьому сальдо, сформоване на кінець року на відповідних рахунках рахунка 401.20 «Витрати поточного фінансового року» та рахунку 401.10 «Доходи поточного фінансового року», списується на рахунок 401.30 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» (пп. 29) .

Закриття рахунків згідно з Методичними вказівками щодо застосування форм первинних облікових документів та формування регістрів бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами, затвердженим Наказом Мінфіну2 від 15. .2010 № 173н (далі - Методичні вказівки), відображається у довідці (ф. 0504833).

Порядок відображення у бухгалтерському (бюджетному) обліку операцій із закриття рахунків доходів і витрат залежить від типу державного (муніципальне чи федеральне) установи.

В обліку казенних установзакриття рахунку 401.20 відображається такими проводками:

Дебет рахунку ККБ 0.401.30.000 Кредит рахунку КРБ 0.401.20 (у розрізі КОСГУ) - відображено списання на фінансовий результат видатків.

Закриття рахунку 401.10 відбивається проводкою:

Дебет рахунка КДБ (КІФ) 0.401.10 (у розрізі КОСГУ) Кредит рахунку ДКБК 0.401.30.000 - відображено списання на фінансовий результат доходів.

Відповідно до Інструкції № 157н на рахунок 401.00 «Фінансовий результат економічного суб'єкта» відображаються:

"Доходи поточного фінансового року" - рахунок 0.401.10.000;
"Витрати поточного фінансового року" - рахунок 0.401.20.000;
"Фінансовий результат минулих звітних періодів" - рахунок 0.401.30.000.

Бюджетні установи — одержувачі бюджетних коштів операції із закриття рахунків доходів та видатків відображають у порядку, встановленому для казенних установ. В обліку бюджетної установи, яка отримує субсидії з бюджету відповідно до п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодексу РФ, дані операції відбиваються так:

закриття рахунку 401.20:

Дебет рахунка 0.401.30.000 Кредит рахунку 0.401.20 (у розрізі КОСГУ) – відображено списання на фінансовий результат видатків (на підставі довідки ф. 0504833);

закриття рахунку 0.401.10 (у розрізі КОСГУ) Кредит 0.401.30.000 - відображено списання на фінансовий результат доходів (на підставі довідки форма 0504833).

В обліку автономнихустанов використовуються такі проводки:

для закриття рахунку 401.20:

Дебет рахунка 0.401.30.000 Кредит рахунка 0.401.20 (у розрізі кодів видів вибуття) - відображено списання на фінансовий результат видатків (на підставі довідки ф. 0504833);

для закриття рахунку 401.10:

Дебет рахунка 0.401.10 (у розрізі кодів видів надходжень) Кредит рахунка 0.401.30.000 – відображено списання на фінансовий результат доходів (на підставі довідки ф. 0504833).

У 24-26 розрядах номери рахунку вказується код виду вибуттів (надходжень), відповідний структурі даних, затверджених Планом фінансово-господарську діяльність автономної установи (пп. 3, 184 Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 23.10. 2010 № 183н (далі - Інструкція № 183н), Інструкцією № 157н).

Розглянемо приклад закриття рахунків наприкінці року.

Приклад 1

Доходи установи протягом року становили 1 000 000 крб., витрати — 500 000 крб. Крім цього, за рік зроблено витрати за рахунок прибутку в сумі 100 000 руб. Протягом року авансові платежі з податку прибуток склали 80 000 крб.

Протягом рокуробляться такі бухгалтерські записи:

Дебет рахунки КДБ.2.205.31.560 Кредит рахунки КДБ.2.401.10.130 - нарахований дохід за надані послуги у сумі 1 000 000 руб.;

Дебет рахунки КРБ.2.109.61.200 Кредит рахунки КРБ.2.302.00.730 - відображені витрати, пов'язані з наданням послуг, у сумі 500 000 руб.;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КРБ.2.109.61.200 - списані витрати на формування фактичної вартості наданих послуг у сумі 500 000 руб.;

Дебет рахунки КРБ.2.401.20.290 Кредит рахунки КРБ 2.302.91.730 - зроблено витрати за рахунок прибутку в сумі 100 000 руб.;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КДБ.2.303.03.730 - нараховані авансові платежі з податку на прибуток у сумі 80 000 руб.

В кінці рокуробляться проводки:

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки КДБ.2.303.03.730 - 20 000 руб. ((1000000 руб. - 500 000 руб.) × 20% - 80 000 руб.) - Нарахований податок на прибуток;

Дебет рахунки КДБ.2.401.10.130 Кредит рахунки гКБК.2.401.30.000 - 400 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - (80 000 руб. + 20 000 руб.)) - закритий рахунок 2.401.10.130;

Дебет рахунки гКБК.2.401.30.000 Кредит рахунки КРБ.2.401.20.290 - 100 000 руб. - закритий рахунок 2.401.20.290.

___________________

Показники, зібрані за поточний фінансовий рік на рахунку 304.04 "Внутрішньовідомчі розрахунки" (у частині закінчених розрахунків), наприкінці року списуються на рахунок 401.30 (п. 300 Інструкції № 157н, п. 172 Інструкції № 183н).

Зверніть увагу!

Одержувачі бюджетних коштів за наявності невикористаних коштів на кінець року мають перерахувати ці кошти головному розпоряднику (розпоряднику).

Розглянемо приклад закриття рахунку 4.304.04.000 та перерахування залишку невитраченого фінансування головному розпоряднику бюджетних коштів.

Приклад 2

Установа протягом року отримало від головного розпорядника на оплату комунальних послуг 300 000 руб. За рік на оплату комунальних послуг витратили 280 000 руб.

Протягом рокубухгалтер робить такі проведення за рахунками:

Дебет рахунки КИФ.4.201.11.510 Кредит рахунки КРБ.4.304.04.223 - 300 000 руб. - Отримано фінансування на оплату комунальних послуг;

Дебет позабалансового рахунку 17 (код бюджетної класифікації видатків) - 300 000 руб. - Відображено надходження коштів на рахунок установи;

Дебет рахунки КРБ.4.401.20.223 Кредит рахунки КРБ.4.302.23.730 - 280 000 руб. — нараховано витрати на комунальні послуги;

Дебет рахунки КРБ.4.302.23.830 Кредит рахунки КІФ.4.201.11.610 - 280 000 руб. — сплачено комунальні послуги згідно з укладеними договорами;

Кредит позабалансового рахунку 18 (код бюджетної класифікації видатків) - 280 000 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи.

В кінці рокув обліку оформляються такі проводки:

Дебет КРБ.4.304.04.223 Кредит рахунки КІФ.4.201.11.610 - 20 000 руб. — перераховано суму невикористаних коштів;

Кредит рахунки 18 (код бюджетної класифікації видатків) - 20 000 руб. - Відбито вибуття коштів з рахунку установи;

Дебет рахунки гКБК.4.401.30.000 Кредит рахунки КРБ.4.401.20.223 - 280 000 руб. - закритий рахунок 4.401.20.223 ;

Дебет рахунки КРБ.4.304.04.223 Кредит рахунки гКБК.4.401.30.000 - 280 000 руб. - закрито рахунок 4.304.04.223.

__________________

Уточнимо, що таке КДБ, КРБ, КІФ у бюджетній класифікації. У програмі «1C: 8.2» використовується довідник групи «Бюджетна класифікація» для формування 26-розрядних номерів рахунків Робочого плану рахунків установи, оформлення розрахунково-платіжних документів, а також для побудови ієрархічної структури бюджетної класифікації з метою формування бюджетної звітності у структурі бюджету (зведений бюджетного розпису). Довідники поставляються заповненими та містять відповідні бюджетні класифікатори, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н (в ред. від 11.06.2014). Так, класифікація доходів (КДБ) представлена чотирма довідниками:

групи, підгрупи КДБ;
статті, підстаття КДБ;
підвиди доходів КДБ

Класифікацію джерел фінансування (КІФ) дефіциту бюджетів представлено також чотирма довідниками:

групи з бюджетної класифікації;
групи, підгрупи КІФ;
статті КІФ;
види джерел КІФ.

Класифікація видатків бюджетів (КРБ) представлена сімома довідниками:

глави з бюджетної класифікації;
розділи, підрозділи КРЛ;
цільові статті КРЛ;
програми цільових статей КРЛ;
підпрограми цільових статей КРЛ;
види витрат КРЛ;
КОСГУ.

Довідник «Коди економічної класифікації (КЕК)» постачається у програмі 1С заповненим, містить коди операцій сектору державного управління (КОСГУ).

КЕК задається у картці рахунку та зберігається у регістрі відомостей «КОСГУ рахунків».

Облік за кодами КОСГУ реалізовано у вигляді субконто «КЕК», яке прикріплене до всіх балансових рахунків.

Підбір повного 26-розрядного рахунки об'єктах конфігурації складає підставі регістрів відомостей «Робітники рахунки» і «КОСГУ рахунків».

КОСГУ - це аналітичний код номера рахунку у 24-26 розрядах номера рахунку у плані рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ.

Так, доходи від надання платних послуг відображаються на рахунку 2.401.10.130, тут бачимо КОСГУ 130. Інші доходи відбиваються на рахунку 2.401.10.180 (КОСГУ 180).

Витрати за рахунок собівартості підприємницької діяльності відображаються на рахунку 2.109.61.000, де застосовується в останніх розрядах КОСГУ. Наприклад, витрати на заробітну плату у собівартості готової продукції, робіт, послуг відбиваються на рахунку 2.109.61.211 (КОСГУ 211).

Розглянемо КОСГУ за видами витрат:

211. Заробітну плату.

212. Інші виплати.

213. Нарахування на виплати з праці.

220. Придбання робіт, послуг,

в тому числі:

221. Послуги зв'язку.

222. Транспортні послуги.

223. Комунальні послуги.

224. Орендна плата користування майном.

225. Роботи, послуги з утримання майном.

226. Інші роботи, послуги.

260. Соціальне забезпечення,

в тому числі:

262. Посібники із соціальної допомоги населенню.

263. Пенсії, виплати, що виплачуються організаціями сектору державного управління.

290. Інші витрати.

270. Витрати з операцій з активами,

в тому числі:

271. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів.

272. Витрачання матеріальних запасів.

273. Надзвичайні витрати на операції з активами.

Також рахунок 0.401.20.000 у розділі «Фінансовий результат» має аналітичний КОСГУ. Наприклад, «Інші витрати» відображаються на рахунку 0.401.20.290 (КОСГУ 290).

У бюджетних установах собівартість готової продукції робіт, послуг відображається на рахунку 0.109.61.000 (у розрізі КОСГУ) за КФО 2 з підприємницької діяльності та з КФО 4 з бюджетної діяльності. Витрати за рахунок прибутку за підприємницькою діяльністю (матеріальна допомога, витрати на квіти, на подарунки) відносять одразу на фінансовий результат рахунок 2.401.20.000.

Щоб наприкінці року зробити закриття рахунків та визначити фінансовий результат, потрібно спочатку наприкінці звітного періоду витрати за рахунком 0.109.61.000 (у розрізі КОСГУ) списати на рахунок 0.401.20.000 (у розрізі КОСГУ) (рис. 1).

РАХУНОК 401.20 КФО 2	Сальдо на початок		Обороти за період		Сальдо на кінець
РАХУНОК 401.20 КФО 2	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Види витрат
211. Заробітна плата
263. Пенсії, посібники, що виплачуються організаціями сектору державного Управління
271. Аморизація основних засобів
272. Витрачання матеріальних запасів
290. Інші витрати
Разом			1 218 071,12	1 218 071,12

Мал. 1. Витрати поточного року, віднесені одразу на фінансовий результат (руб.)

У програмі «1С: Підприємство 8.2» вибираємо операцію «Послуги» → «Списання витрат». Після цього вибираємо режим заповнення «Заповнити за підсумками» та натискаємо F5.

Підбираємо послуги (зарплата, нарахування на зарплату, комунальні послуги, транспортні послуги, послуги з утримання майна, оренда, інші послуги тощо), результат заповнення – до документа (всі послуги у підсумковій сумі за рахунком 0.109.61.00). Так формується довідка ф. 0504833, яка відображає «Списання витрат на послуги та роботи» (рис. 2).

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
				Заробітня плата
				Компенсація за відпустку
				Лікарняний 3 дні
				Допомога до 3 років
				Спецжири
				Соц. страх 2,9%
				Пенсійний накопичувальний
				Травматизм
				Пенсійний страховий
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Послуги зв'язку
				Інші послуги


				Податок на майно
				Транспортний податок
				Комунальні послуги
				Списання матеріалів
				Транспортні послуги
				Позавідомча охорона
				Витрати на амортизацію
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний накопичувальний
				Пенсійний страховий
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний страховий
				Пенсійний накопичувальний
Разом					16 083 462,42

Мал. 2. Довідка до документа «Списання витрат на послуги та роботи» від 31.12.2013 (форма 0504833) з підприємницької діяльності, руб.

Отже, ми сформували довідку ф. 0504833 «Списання витрат на послуги та роботи» після завершення фінансового звітного року та можемо перейти до формування документа щодо закриття балансових рахунків наприкінці року та визначення фінансового результату. Формуємо форму 0504833 (рис. 3). Ця сама форма використовується для закриття балансових рахунків наприкінці року.

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
2.401.10
				Заробітня плата
				Компенсація за відпустку
				Лікарняний 3 дні
				Допомога до 3 років
				Спецжири
				Соц. страх. 2,9%
				Пенсійний накопичувальний
				Травматизм
				Пенсійний страховий
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Послуги зв'язку
				Інші послуги


				Податок на майно
				Транспортний податок
				Комунальні послуги
				Списання матеріалів
				Транспортні послуги
				Позавідомча охорона
				Витрати на амортизацію
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний накопичувальний
				Пенсійний страховий
				Зарплата за договорами
				Мед. страх. ФФОМС 5,1%
				Пенсійний страховий
				Пенсійний накопичувальний
				Інші витрати
				Пенсії, посібники
Разом					35 647 690,96

Мал. 3. Довідка «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 (форма 0504833) з підприємницької діяльності, руб.

З цієї форми ми визначаємо фінансовий результат щодо підприємницької діяльності установи:

Дебет рахунки 2.401.10.130 Кредит рахунки 2.401.30.000 - 18346 157,42 руб.;

Дебет рахунки 2.401.30.000 Кредит рахунки 2.401.20 (КОСГУ) - 17301533,54 руб.

Фінансовий результат дорівнює 1044623,88 руб. з підприємницької діяльності. Податок на прибуток за звітний рік - 200 000 руб.

Отже, у річній формі 0503721 «Звіт про фінансові результати діяльності установи» за кодом рядка 300 «Чистий операційний результат» буде відображено суму 844 623,88 руб. (1044623,88 руб. - 200 000 руб.).

Як бачимо з довідки «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 року (ф. 0504833) (рис. 4), бюджетне фінансування за рахунок субсидій, отримане від головного розпорядника бюджетних коштів, закрито повністю, інакше кажучи, витрачені субсидії для виконання державного завдання у повному обсязі, фінансовий результат дорівнює 0:

Номер рахунку	КОСГУ	Номер рахунку	КОСГУ	Найменування витрат	Сума
				Заробітня плата
				Нарахування на зарплату
				Послуги зв'язку
				Комунальні послуги

				Інші витрати






Разом					22 279 200,00

Мал. 4. Довідка «Закриття балансових рахунків наприкінці року» від 31.12.2013 року (ф. 0504833) щодо бюджетної діяльності

Як бачимо, бюджетне фінансування за рахунок субсидій, отримане від головного розпорядника бюджетних коштів, закрито повністю, інакше кажучи, субсидії для виконання державного завдання витрачені в повному обсязі, фінансовий результат дорівнює 0:

Дебет рахунки 4.401.30.000 Кредит рахунки 4.401.20 (КОСГУ) - 11139600 руб.;

Дебет рахунки 4.304.04 (КОСГУ) Кредит рахунки 4.401.30.000 - 11139600 руб.

Отже, ми розглянули бухгалтерські проводки щодо закриття рахунків наприкінці року казенних, бюджетних, автономних установ, проаналізували прості приклади закриття рахунків бюджетної установи, розглянули порядок формування таблиць до довідки 0504033 «Закриття балансових рахунків наприкінці року» у двох варіантах — за підприємницькою та бюджетної діяльності (за рахунок субсидій), та після закриття рахунків визначили фінансовий результат (він у нас позитивний, це означає, що доходи перевищили витрати).

С. С. Веліжанська, заступник головного бухгалтера