Klasyfikacja środków trwałych według MSSF 16. Jak teraz ustalić początkowy koszt środków trwałych według MSSF. Wykaz używanej literatury

1. Pojęcie środków trwałych i ich struktura

Środki trwałe obejmują środki pracy, które są wielokrotnie zaangażowane w proces produkcyjny. W ujęciu księgowym oznacza to wykorzystanie przez nie więcej niż jednego okresu rozliczeniowego.

Według MSSF decyzja o zakwalifikowaniu obiektu do środków trwałych lub zapasów należy do kompetencji księgowego, który bierze pod uwagę specyficzne okoliczności i warunki, a także własny zdrowy rozsądek (nie ma kryterium kosztowego podziału obiektów na środki trwałe) aktywa i zapasy).

Większość części zamiennych i narzędzi jest zwykle pokazywana jako zapasy; duże części zamienne i sprzęt zapasowy, który będzie używany przez długi czas, zalicza się do środków trwałych.

Strukturę majątku trwałego przedsiębiorstwo ustala samodzielnie. Łącząc obiekty w grupy należy uwzględnić podobieństwo ich rodzajów i sposobów wykorzystania, tj. Grupowanie opiera się na modelu korzyści ekonomicznych.

Standard 16 proponuje następującą przybliżoną strukturę środków trwałych:

· budynek;

· sprzęt;

· samoloty i statki;

· transport samochodowy;

· meble;

· wyposażenie biura.

Grunt ma zazwyczaj czas nieokreślony, dlatego nie podlega amortyzacji.

2. Wstępna wycena środków trwałych

W odniesieniu do środków trwałych stosowana jest zasada kosztu historycznego, tj. w normalnych warunkach koszt początkowy pozostaje niezmienny przez cały okres ich eksploatacji.

W niektórych przypadkach przedsiębiorstwo może być zainteresowane zawyżeniem początkowej wyceny środków trwałych, starając się skapitalizować jak najwięcej wydatków. Aby położyć kres takim dążeniom, standardy określają szczegółowe zasady obliczania początkowego kosztu środków trwałych.

Zgodnie ze standardami rzeczowy majątek trwały ujmowany jako składnik aktywów wycenia się według rzeczywistej ceny nabycia.

Koszt odnosi się do ceny zakupu, obejmującej cła importowe i bezzwrotne podatki od zakupu oraz inne bezpośrednie koszty doprowadzenia składnika aktywów do stanu gotowości do użycia. Innymi słowy, faktycznym kosztem nabycia jest kwota środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów zapłaconych za przedmiot, tj. suma wszystkich bezpośrednich wydatków przedsiębiorstwa związanych z nabyciem środka trwałego, w tym z dostawą we właściwe miejsce i doprowadzeniem go do stanu używalności.

Koszty bezpośrednie tego rodzaju obejmują:

· koszty przygotowania miejsca instalacji;

· koszty dostawy i rozładunku;

· koszty instalacji.

Jeżeli jednostka zaciągnęła kredyt na zakup środka trwałego, to odsetek od niego nie należy wliczać do rzeczywistego kosztu tej pozycji (można zastosować podejście alternatywne zgodnie z MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego, ale nie jest to wskazane) .

Do rzeczywistego kosztu składnika aktywów nie wlicza się również wydatków administracyjnych i innych ogólnych kosztów ogólnych, chyba że są one ściśle niezbędne do nabycia lub doprowadzenia tego składnika do stanu używalności. Zatem kryterium kapitalizacji wydatków jest ich bezpośredni związek z czynnościami związanymi z przyjęciem i oddaniem do użytku środków trwałych.

Prowadząc działania przygotowawcze mające na celu osiągnięcie pełnej gotowości obiektu do pracy, organizacja może ponieść straty, które powinny zostać natychmiast odzwierciedlone w rachunku zysków i strat.

Koszt środka trwałego utworzonego przez samą organizację ustala się według podobnych zasad.

Procedurę ustalania kosztu środków trwałych wytworzonych do sprzedaży reguluje MSSF 2 „Zapasy”.

Koszt środków trwałych objętych leasingiem finansowym ustalany jest zgodnie z MSSF 17 Leasing.

Ustalenie wartości księgowej środków trwałych nabytych w wyniku otrzymania dotacji rządowych dokonywane jest w oparciu o MSSF 20 „Rachunkowanie dotacji rządowych i ujawnianie informacji o pomocy rządowej”.

Nabycie środków trwałych może nastąpić nie tylko w wyniku zakupu, ale także w zamian za dowolny składnik majątku. W takim przypadku przyjmuje się, że wartość otrzymanego środka trwałego jest równa wartości księgowej przekazanego środka trwałego. Jeżeli wartość otrzymanego przedmiotu jest mniejsza niż wartość przekazanego majątku, wówczas należy dokonać częściowego odpisu wartości tego ostatniego.

Generalnie MSSF 16 przewiduje następujące sformułowanie transakcji wymiany: wartość godziwa otrzymanej pozycji jest równa wartości godziwej wymienianego składnika aktywów, skorygowanej o kwotę zapłaconych środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów.

3. Kolejne inwestycje

Wszystkie kolejne inwestycje kapitałowe związane ze środkami trwałymi dzieli się zwykle na te, które przynoszą dodatkowe korzyści ekonomiczne i te, które ich nie przynoszą. Wynika to z warunków narzuconych przez MSSF w zakresie ujęcia zasobów przedsiębiorstwa jako aktywów.

Istotą składnika aktywów jest jego zdolność do przynosinia korzyści ekonomicznych, dlatego całkiem zrozumiałe jest dodanie do kosztu istniejącego składnika majątku tylko tych kosztów, które ucieleśniają przyszłe korzyści ekonomiczne, czyli innymi słowy zwiększają istniejącą zdolność obiektu do tworzyć korzyści ekonomiczne.

Jeżeli warunek ten jest spełniony, późniejsze inwestycje kapitałowe w środki trwałe ujmuje się jako składnik aktywów, tj. doliczane są do pierwotnego kosztu środka trwałego. Do takich przypadków należą:

· przebudowa środka trwałego, umożliwiająca wydłużenie jego okresu użytkowania i pojemności;

· podnoszenie jakości obiektu w wyniku jego udoskonalenia, co w efekcie powoduje wzrost jakości produktów;

· zastosowanie nowych procesów produkcyjnych, które przyczyniają się do znacznego obniżenia kosztów podstawowej działalności.

Wszelkie inwestycje kapitałowe nie mieszczące się w tej kategorii, które nie przyczyniają się do powstania dodatkowych korzyści ekonomicznych, a jedynie przywracają pierwotny koszt środków trwałych, są ujmowane jako koszty okresu i odpowiednio odnoszone w rachunek zysków i strat (na przykład wydatki na konserwację i naprawy środków trwałych).

4. Amortyzacja

Amortyzacja jest interpretowana w MSSF jako rozkład kosztu składnika aktywów podlegającego amortyzacji pomiędzy okresami obrachunkowymi w okresie jego ekonomicznej użyteczności. Zatem z technicznego punktu widzenia amortyzacja wygląda jak systematyczne zmniejszanie wartości środka trwałego podlegającej amortyzacji w okresie jego użytkowania. Koszt amortyzacji za okres obrachunkowy stanowi kwotę odliczoną bezpośrednio lub pośrednio w rachunku zysków i strat (chyba że jest ona ujęta w wartości bilansowej innego środka trwałego, np. rezerwy). Wydatki te nie mogą powodować napływu środków pieniężnych, choć z punktu widzenia teorii ekonomii odpisy amortyzacyjne z pewnością są podstawą odtworzenia środków trwałych.

Kwota podlegająca amortyzacji (lub koszt składnika aktywów podlegającego amortyzacji) to koszt historyczny lub inny koszt stosowany w sprawozdaniu finansowym (czyli wartość przeszacowana), pomniejszony o kwotę wartości likwidacyjnej.

Wartość odzysku to kwota netto, jaką jednostka spodziewa się otrzymać za składnik aktywów na koniec jego okresu użytkowania, pomniejszona o koszty utylizacji. Przy głównej metodzie wyceny środków trwałych wartość likwidacyjną ustala się na dzień nabycia środka trwałego i nie poddaje się jej późniejszej weryfikacji nawet w przypadku zmiany cen. Przy metodzie alternatywnej przy każdej przeszacowaniu dokonuje się nowej wyceny wartości likwidacyjnej aktywa.

Zatem, aby prawidłowo odzwierciedlić amortyzację zgodnie z MSSF, należy zastosować następujące składniki:

· koszt pierwotny (wartość, która go zastępuje w wyniku przeszacowania);

· wartość likwidacyjna;

· użyteczne życie gospodarcze.

Składniki te stanowią podstawę do obliczenia kosztów amortyzacji za okres obrachunkowy.

Przez okres użytkowania MSSF rozumieją:

· lub okres, w którym jednostka spodziewa się używać składnika aktywów;

· lub liczba jednostek produkcji lub podobnych jednostek, jakie jednostka spodziewa się uzyskać w wyniku użytkowania składnika aktywów.

Okres użytkowania składnika aktywów ustalany jest samodzielnie przez przedsiębiorstwo.

· oczekiwane wykorzystanie środka trwałego (wydajność, obciążenie);

· oczekiwane zużycie fizyczne spowodowane liczbą zmian, programem konserwacji i napraw itp.;

· starzenie się sprzętu;

· prawne lub podobne ograniczenia w korzystaniu ze składnika aktywów (koniec okresu leasingu).

MSSF podkreślają, że okres użytkowania może być krótszy od ekonomicznego. Okres użytkowania powinien być poddawany okresowym przeglądom. Może on ulegać wydłużeniu w wyniku kolejnych inwestycji kapitałowych, jednak istnieje też sporo czynników, które determinują konieczność jego ograniczenia (starzenie się obiektu, zmiany na rynku produktowym itp.). Na wydłużenie okresu może mieć wpływ także polityka firmy w zakresie konserwacji i naprawy środków trwałych. W przypadku istotnej zmiany okresu należy dokonać korekty wysokości odpisów amortyzacyjnych za okres bieżący i okresy przyszłe.

Zatem najważniejsze przy ustalaniu okresu użytkowania jest pytanie, w jakim okresie składnik aktywów przyniesie korzyści ekonomiczne, a przy wyborze tej czy innej metody amortyzacji, w jaki sposób ta korzyść ekonomiczna zostanie rozłożona na okresy.

Jeżeli po zakończeniu użytkowania przedmiotu powstaną znaczne koszty jego demontażu, przeniesienia lub odtworzenia, to:

· albo zmniejszają wartość odzysku, a tym samym zwiększają roczny odpis amortyzacyjny;

· lub takie koszty ujmuje się jako odrębny koszt w okresie użytkowania środka trwałego, a obowiązek z tytułu tych kosztów jest w pełni zabezpieczony na koniec okresu użytkowania.

5. Metody naliczania amortyzacji

Standardy oferują kilka metod obliczania amortyzacji. Dla każdej grupy środków trwałych przedsiębiorstwo wybiera jedną z dozwolonych metod, a następnie stosuje ją z roku na rok. Zmianę sposobu naliczania amortyzacji można uznać za uzasadnioną jedynie wówczas, gdy inna metoda stanie się bardziej spójna z rozkładem korzyści ekonomicznych uzyskiwanych z funkcjonowania obiektu na przestrzeni lat.

Różnorodność metod naliczania amortyzacji wynika z konieczności stosowania zasady współmierności przychodów i wydatków. Jeżeli dochody z eksploatacji środka trwałego rozłożone są niemal równomiernie na lata, bardziej słuszne byłoby zastosowanie metody odpisu bezpośredniego.

Przedsiębiorstwo może wybrać dla każdej grupy środków trwałych jedną z proponowanych przez normy metod amortyzacji:

· jednolite rozliczenie (odpis liniowy);

· metoda równowagi redukcyjnej;

· sposób odpisywania kosztów proporcjonalnie do dowolnego kryterium (kryterium może być np. wielkość wykonanej pracy, wielkość wyprodukowanych produktów, numer roku (metoda sumy liczb)).

Wybraną metodę amortyzacji można i należy zmienić w przypadku zmiany oczekiwanego schematu korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów. Jeżeli rzeczywiście inna metoda jest bardziej adekwatna do stosowanego modelu, wówczas zmienia się wycenę księgową obiektu, koryguje się odpisy amortyzacyjne za okres bieżący i przyszłe oraz dokonuje się odpowiednich korekt w polityce rachunkowości przedsiębiorstwa.

Możliwość wyboru innej metody amortyzacji dla każdej grupy środków trwałych, po pierwsze, pozwala na dokładniejsze przestrzeganie zasady korespondencji, a tym samym zwiększa wiarygodność informacji sprawozdawczych finansowych, po drugie, zmusza księgowego do większej uwagi podejście do każdej grupy obiektów (zarówno tworzenie grupy, jak i analiza jej charakterystycznego modelu uzyskiwania korzyści ekonomicznych).

6. Aktualizacja wartości środków trwałych

Po uznaniu rzeczowych aktywów trwałych za aktywa należy je wykazać według kosztu historycznego pomniejszonego o zakumulowaną amortyzację. Takie podejście do spójnej wyceny środków trwałych, zalecane przez MSSF, opiera się na zasadzie kosztu historycznego. Należy jednak wziąć pod uwagę, że jednym z głównych punktów przy definiowaniu środka trwałego jako środka trwałego jest czas jego eksploatacji. Ze względu na fakt, że składniki rzeczowych aktywów trwałych użytkowane są przez długi okres czasu, prawdopodobne jest, że cena rynkowa ulegnie zmianie, w związku z czym może wystąpić rozbieżność pomiędzy wartością bilansową a wartością rynkową na dzień bilansowy . Aby uwzględnić takie zmiany, należy złamać zasadę kosztu historycznego, dlatego MSSF nie zachęcają do przeszacowania przy rozliczaniu środków trwałych. Jednakże w przypadkach, gdy nie można pominąć zmian cen (ignorowanie tego faktu prowadzi do naruszenia wiarygodności sytuacji finansowej przedsiębiorstwa), stosowanie przeszacowania jest dopuszczalną alternatywną metodą wyceny środków trwałych. Przeszacowania należy zwykle dokonywać według aktualnej wartości rynkowej. Jeżeli informacje o wartości rynkowej nie są dostępne, wówczas koszt odtworzenia, biorąc pod uwagę amortyzację, można przyjąć jako nowy szacunek.

Częstotliwość przeszacowań uzależniona jest od warunków rynkowych, jednakże przy ustalaniu konieczności przeszacowania należy uwzględnić wymóg zasady istotności. Aby uniknąć zbyt dużych różnic pomiędzy wartością księgową a wartością rynkową, odstępy czasowe pomiędzy przeszacowaniami nie powinny być zbyt długie.

· lub schemat połączeń aktualnie obowiązujący w praktyce Kazachstanu. Kwotę skumulowanej amortyzacji i pierwotny koszt środka trwałego zwiększa się o ten sam współczynnik;

· lub metoda, w której w procesie przeszacowania suma kosztu pierwotnego i skumulowanej amortyzacji ulega obniżeniu, a wartość rezydualna zostaje podniesiona do wartości rynkowej środka trwałego. W takim przypadku amortyzacja rozpoczyna się od nowa, a stawki amortyzacji są korygowane z uwzględnieniem pozostałego okresu ekonomicznej użyteczności i wartości odzysku (która również może zostać skorygowana).

7. Zwrot wartości księgowej

Do ustalenia odzyskiwalnej wartości bilansowej oraz odpisów z tytułu utraty wartości stosuje się MSR 36 Utrata wartości aktywów. Aktywa trwałe należy ujmować w kwocie nieprzekraczającej ich wartości odzyskiwalnej. Jeżeli wartość bilansowa środka trwałego przewyższa jego wartość odzyskiwalną, konieczne jest obniżenie jego wartości bilansowej do wartości odzyskiwalnej i dokonanie odpowiedniego odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości. Wartość odzyskiwalna składnika aktywów to większa z jego wartości netto możliwej do uzyskania i wartości użytkowej. Wartość użytkową składnika aktywów oblicza się jako wartość bieżącą przyszłych przepływów pieniężnych związanych z dalszym użytkowaniem składnika aktywów i jego zbyciem po zakończeniu okresu jego użytkowania. Aby to ustalić, musisz zainstalować:

· szacunki przyszłych wpływów i wypływów środków pieniężnych wynikających z dalszego użytkowania składnika aktywów i jego ewentualnej sprzedaży;

· odpowiednią stopę dyskontową tych przyszłych przepływów pieniężnych.

Przegląd dokumentu

Został opracowany MSR 16 „Rzeczowe aktywa trwałe”. Określa procedurę księgowania środków trwałych. Norma nie dotyczy systemów operacyjnych przeznaczonych do sprzedaży; aktywa biologiczne związane z działalnością rolniczą; rozpoznawanie i wycena aktywów związanych z poszukiwaniem i oceną złóż kopalin; prawa do użytkowania takich zasobów i podłoża.

Koszt składnika aktywów ujmuje się jako składnik aktywów, jeżeli można go wiarygodnie wycenić i prawdopodobne jest, że z danego składnika aktywów wynikną przyszłe korzyści ekonomiczne. Jeśli nieruchomość spełnia te kryteria, jest wyceniana według pierwotnej ceny nabycia. Zdefiniowano jego elementy.

Początkowy koszt nabycia składnika aktywów stanowi równowartość ceny podlegającej natychmiastowej zapłacie gotówkowej w dniu ujęcia. Gdy pozycja zostanie uznana za składnik aktywów, należy ją wykazać według kosztu historycznego lub kosztu przeszacowanego. Zależy to od tego, jaki model rachunkowości wybierze organizacja jako swoją politykę rachunkowości.

Określony jest tryb dokonywania odpisów amortyzacyjnych i odpisów z tytułu utraty wartości.

Podano informacje, które należy ujawnić dla każdej klasy systemu operacyjnego.

Każda firma to złożony system mający na celu wydobywanie korzyści dla jej właścicieli i pracowników w postaci zysków, wynagrodzeń i innych preferencji. Dobre wyniki biznesowe nie są możliwe w oderwaniu od bazy materialnej firmy. Pod wieloma względami obecność zrównoważonej kompozycji aktywów długoterminowych i ich racjonalne wykorzystanie decyduje o efektywności tej firmy jako całości.

Aby kontrolować wykorzystanie takich długoterminowych aktywów przedsiębiorstwa, które przynoszą firmie wymierne preferencje w formacie ekonomicznym i są wykorzystywane w biznesie przez długi czas, w rachunkowości przedsiębiorstwa istnieje taka sekcja, jak rozliczanie środków trwałych firmy.

Środki trwałe dla spółek o różnym profilu lub działających w różnych sektorach działalności będą ujmowane jako odrębne aktywa. Przy naprawdę dużej segmentacji środki trwałe są dzielone według charakterystyki i przechodzą w przedsiębiorstwie określony cykl życia: są nabywane, oddawane do użytku, zużywają się, są serwisowane, naprawiane, a z czasem usuwane są z obiegu. firma. Wszystkie te etapy są rejestrowane w księgowości przedsiębiorstwa w jednym celu: zwiększenie efektywności ich wykorzystania i monitorowanie ich bezpieczeństwa.

Dobry zespół złożony z menedżerów operacyjnych i finansowych jest w stanie przeanalizować wpływ grupowania środków trwałych na biznes i na tej podstawie opracować rekomendacje, które zwiększą rentowność przedsiębiorstwa jako całości poprzez usprawnienie procesów produkcyjnych, redukcję kosztów oraz zwiększenie produktywności pracy.

Środki trwałe odgrywają ogromną rolę w biznesie, nie tylko z punktu widzenia oceny trwałości przedsiębiorstwa jako samodzielnego podmiotu gospodarczego, ale także oceny jego atrakcyjności jako obiektu inwestycyjnego. Wraz ze wzrostem międzykontynentalnych interakcji biznesowych i ciągłą migracją kapitału ze struktur prywatnych i publicznych do aktywów biznesowych innych gospodarek, wzrosło również znaczenie pojawienia się międzynarodowego podejścia do oceny aktywów. Finansiści na całym świecie potrzebowali jasnego podejścia do pracy z aktywami i zasad gry przy określaniu różnych cech kosztowych aktywów. Ogólnie rzecz biorąc, międzynarodowy biuletyn sprawozdawczości finansowej MSR 16 OS przedsiębiorstwa stał się zbiorem zasad i zaleceń, które określają podejście menedżerów finansowych do ogólnej oceny majątku trwałego przedsiębiorstwa.

O roli tego standardu w pracy spółki, jego znaczeniu w kwestiach stosowania sprawozdań finansowych i produktywności rozliczania środków trwałych według standardu MSSF porozmawiamy w dzisiejszym artykule.

MSSF MSR 16 Informacje ogólne

Międzynarodowy standard sprawozdawczości finansowej MSR 16 został opracowany w celu rzetelnego i spójnego prowadzenia wewnętrznej rachunkowości korporacyjnej rzeczowych aktywów trwałych oraz odzwierciedlania tych danych w sprawozdaniach finansowych.

Z kolei działy sprawozdań finansowych poświęcone środkom trwałym umożliwiają zainteresowanym spośród akcjonariuszy i użytkowników MSSF uzyskanie kompleksowej informacji o stanie przedsiębiorstwa pod kątem majątku trwałego, wielkości inwestycji w środki trwałe, zmian w składzie takich inwestycji, a także kwestie ich wartości bilansowej, amortyzacji i odpisów z tytułu utraty wartości.

Rysunek 1. Przykład zestawienia sytuacji finansowej w oprogramowaniu „WA: Financier” (fragment): środki trwałe.

Dla każdego właściciela czy inwestora informacja tego typu jest niezwykle istotna, gdyż bez niej niemożliwe jest nie tylko prognozowanie perspektyw finansowych przedsiębiorstwa, ale także operacyjna poprawa efektywności przedsiębiorstwa, co dziś wysuwa się na pierwszy plan w kwestiach konkurencyjność firmy na rynku.

Standard ma obowiązek stosować wszystkie spółki prowadzące rachunkowość zgodnie z wymogami międzynarodowej praktyki finansowej dla wszystkich rodzajów i typów środków trwałych, z wyjątkiem tych, które byłyby sprzeczne z innym standardem. Jako przykład możemy przypomnieć aktywa, które spółka nabywa początkowo nie w celu wykorzystania w swojej działalności, ale w celu zarabiania pieniędzy na odsprzedaży takich aktywów: segment takich aktywów nie będzie ujmowany i rozliczany zgodnie z MSSF 16, jak np. inne: na przykład te związane z rolnictwem i minerałami.

MSSF 16 w podstawowych definicjach

Analogicznie do innych międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej, standard MSSF16 zapewnia zespołowi finansowemu przedsiębiorstwa dość ścisłą listę definicji i wytycznych o charakterze rekomendacyjnym, zgodnie z którymi konieczne jest prowadzenie prac w ramach standardu. Wszystko to jest określone i uzgodnione na poziomie społeczności gospodarczej, aby osiągnąć maksymalną identyczność wyników stosowania standardu, wiarygodność informacji i łatwość pracy ze standardem dla szerokiego grona osób.

Zgodnie ze standardem MSR 16 do aktywów trwałych przedsiębiorstwa zalicza się dwie grupy podzielonych na segmenty rzeczowych aktywów trwałych, które posiadają dwie najważniejsze cechy w formacie działalności przedsiębiorstwa:

• Spółka posiada te składniki majątku trwałego w celu ciągłego wykorzystania ich w swojej działalności gospodarczej.
• Aktywa te zostały nabyte z przeznaczeniem do użytkowania przez więcej niż jeden okres sprawozdawczy MSSF równy rokowi kalendarzowemu.

Każdy taki składnik aktywów, zgodnie z MSSF 16, ma jasny lub przewidywalny okres użytkowania:

• W pierwszym przypadku standard interpretuje pojęcie czasu zaplanowanego na użyteczne użytkowanie danego środka trwałego. Może to wynikać nie tylko z awarii środka trwałego, ale po prostu z modelu biznesowego konkretnej firmy - inwestowania w aktualizację środków trwałych w określonych odstępach czasu.
• W drugim przypadku standard interpretuje prognozowany okres produkcyjny jako oczekiwania przedsiębiorstwa dotyczące liczby wyprodukowanych jednostek, cykli pracy lub efektu ekonomicznego wynikającego z użytkowania określonego środka trwałego.

Każdy składnik aktywów ma określony zestaw cech kosztowych:

• Koszt– ujętą stałą wartość środków pieniężnych lub innych ekwiwalentów płatności, które zostały zapłacone w celu uzyskania składnika aktywów na własność i użytkowania.
• Zamortyzowany koszt– rozpoznany stały koszt rzeczywisty składnika aktywów, będący różnicą pomiędzy ceną nabycia pomniejszoną o wartość rezydualną.
• Wartość księgowa– pozostałą wartość składnika aktywów, która jest ujmowana w sprawozdaniu po pomniejszeniu kwot amortyzacji i odpisów z tytułu utraty wartości składnika aktywów.
• Wartość rezydualna- szacunkową kwotę, na którą spółka może liczyć w przypadku zbycia składnika aktywów, pomniejszoną o koszty zbycia.
• Wartość odzyskiwalna– rzeczywisty koszt pomniejszony o koszty sprzedaży takiego składnika aktywów lub koszt użytkowania tego składnika.
• Obecna wartość– szacunkową wartość przepływów pieniężnych, jakie jednostka gospodarcza zgodnie z prognozą planuje uzyskać z tytułu użytkowania i zbycia składnika aktywów trwałych.
• Dobra cena– oszacowanie ceny, za jaką przedsiębiorca mógłby sprzedać składnik aktywów na otwartym rynku bez ponoszenia znaczących kosztów takiej transakcji.
• Kwota odpisu z tytułu utraty wartości– jako kwotę, o którą wartość bilansowa przewyższa wartość odzyskiwalną.

W takim przypadku koszt środka trwałego ujmuje się tylko wtedy, gdy spółka może w sposób racjonalny wykazać:

• Że aktywo to przyniesie spółce korzyści ekonomiczne, a w okresie jego użytkowania wysokość zwrotu będzie przewyższać koszt nabycia i późniejszego posiadania.
• Aby koszt samego składnika aktywów mógł zostać wystarczająco wiarygodnie potwierdzony w księgowości firmy i rzetelnie wyceniony.

Przy prowadzeniu zautomatyzowanej księgowości przedstawione powyżej dane kosztowe można wyświetlić w katalogu „Środki Trwałe”:

Rysunek 2. Fragment książeczki informacyjnej „Środki Trwałe” w programie „WA: Financier”.

Należy zauważyć, że MSSF 16 nie definiuje ani nie klasyfikuje rzeczowych aktywów trwałych, które powinny i nie powinny być ujmowane jako rzeczowe aktywa trwałe. Ponadto standard nie reguluje łączenia lub wyodrębniania środków trwałych jako całości, ale pozwala kadrze zarządzającej na wykorzystanie swojego profesjonalizmu i skupienie się przede wszystkim na celach biznesowych spółki przy klasyfikacji i rozpoznawaniu środków trwałych. Przykładowo w niektórych przypadkach pomocniczy sprzęt techniczny, rezerwowy lub pomocniczy może zostać zaliczony do rzeczowych aktywów trwałych, chociaż spółka może je zaliczyć do zapasów, np. razem z częściami zamiennymi.

Ujęcie składnika aktywów jako rzeczowego majątku trwałego zgodnie z MSSF 16

Początkowo, aby spółka mogła uznać nabyty składnik aktywów za rzeczowy majątek trwały, musi wycenić ten składnik aktywów według kosztu nabycia, na który składają się następujące pozycje:

• Kwota faktycznie zapłacona za zakup składnika aktywów, obejmująca wszystkie koszty transakcji, cła importowe i wszelkie podatki niepodlegające zwrotowi, z wyłączeniem wszelkich uzyskanych upustów i rabatów. Oznacza to, że cenę zakupu przyjmuje się „taką, jaka jest”, w naturalnej wysokości poniesionych nakładów.
• Koszty poniesione przez firmę w celu zorganizowania dostawy, uruchomienia, konfiguracji lub modernizacji zakupionego składnika aktywów.
• Wysokość przewidywanych kosztów demontażu środka trwałego i wyłączenia go z kompleksu produkcyjnego przedsiębiorstwa.

W niektórych przypadkach podczas instalacji środka trwałego może zostać uzyskany niepowiązany dodatkowy dochód/strata, który zostanie odzwierciedlony w rachunkowości poza danym środkiem trwałym.

Na przykład firma planowała budowę centrum rozrywki na świeżym powietrzu i oprócz sprzętu stworzyła miejsce do umieszczenia sprzętu w określonym miejscu. Podczas gdy Wykonawcy zajmowali się produkcją/montażem/dostawą sprzętu na miejsce faktycznej eksploatacji, teren ten był wykorzystywany w innym celu - jako miejsce składowania kontenerów pojazdów ciężarowych.

Po wycenie środka trwałego według kosztu nabycia i uznaniu go za taki zgodnie z kryteriami uznania za środek trwały, spółka musi wybrać dla siebie model księgowania środka trwałego:

• Pierwszą opcją jest model kosztu rzeczywistego, który zakłada ujęcie środka trwałego jako składnika rzeczowych aktywów trwałych według jego kosztu pomniejszonego o proporcjonalnie zakumulowaną amortyzację i straty.
• Drugą opcją jest model kosztu przeszacowanego, który uwzględnia wartość godziwą składnika aktywów, skumulowaną amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości. Przy tej metodzie rachunkowości konieczna jest regularna, systematyczna aktualizacja wartości środka trwałego, aby stale utrzymywać (w każdym okresie) wartość godziwą środka trwałego.

Model rachunkowości środków trwałych zgodny z MSR 16 nie jest narzucony przedsiębiorstwu. Jednostka samodzielnie wybiera model rachunkowości zgodnie ze standardem MSSF 16 i zobowiązuje się do stosowania takiej polityki dla całego wybranego segmentu tego rodzaju aktywów trwałych.

Amortyzacja środków trwałych zgodnie z MSSF 16

Spółka kierując się polityką rachunkowości, celami biznesowymi oraz zasadami MSSF ma obowiązek amortyzować środki trwałe przez cały okres ich ekonomicznej użyteczności.

Rysunek 3. Dokument „Amortyzacja środków trwałych” w oprogramowaniu „WA: Financier” automatycznie oblicza amortyzację w wymaganym okresie.

Środek trwały w rachunkowości można rozpatrywać jako pojedynczą całość lub jako kombinację powiązanych ze sobą elementów. W przypadku, gdy koszt składnika środka trwałego stanowi znaczną część całkowitego kosztu, składniki te poddawane są odrębnej procedurze amortyzacji. Natomiast zgodnie ze standardem, jeżeli istnieje uzasadniona potrzeba księgowa, przedsiębiorca może naliczać amortyzację oddzielnie oraz dla składników środka trwałego, które nie stanowią istotnej kwoty w jego koszcie.

Kwotę, która na podstawie wyników pracy finansistów została ustalona jako kwota odpisów amortyzacyjnych, należy ująć w okresie sprawozdawczym w rachunku zysków i strat, chyba że kwota ta jest ujęta w wartości bilansowej innego składnika aktywów. Dzieje się tak, gdy potencjał ekonomiczny jednego aktywa staje się efektywnością ekonomiczną innego aktywa.

Kwota amortyzacji środka trwałego musi być spłacana równomiernie przez cały okres ekonomicznej użyteczności określonego środka trwałego. Co najmniej raz w roku składnik aktywów należy poddać analizie pod kątem wartości końcowej i okresu użytkowania. W przypadku rozbieżności pomiędzy wartościami prognozowanymi a rzeczywistymi, zmiany takiej należy dokonać poprzez korektę w postaci zmiany szacunku księgowego.

Amortyzacji środka trwałego dokonuje się zgodnie z MSR 16 nawet wtedy, gdy jego wartość godziwa jest wyższa od wartości księgowej, tak samo jak amortyzacja środka trwałego nie kończy się, jeżeli nie jest on faktycznie użytkowany przez spółkę z powodu awarii, w trakcie konserwacji lub planowej remont.

Metody amortyzacji środków trwałych MSSF 16

Wybrany przez firmę model amortyzacji musi być mierzony, racjonalny i jasno odzwierciedlać, w jaki sposób firma uzyskuje produktywność i korzyści ekonomiczne ze składnika aktywów. Jednakże każdą metodę amortyzacji należy poddać analizie na koniec każdego okresu sprawozdawczego, aby kadra zarządzająca spółki mogła racjonalnie ocenić możliwość zastosowania tej metody.

Jednostka samodzielnie wybiera, w ramach MSSF 16 „Środki trwałe”, metodę amortyzacji, która w najpełniejszy sposób odpowiada przewidywanemu sposobowi konsumpcji dóbr ekonomicznych wytwarzanych przez ten składnik aktywów. Jeżeli struktura świadczeń nie zmienia się w czasie, metoda amortyzacji zastosowana w wycenie nie ulega zmianie. Metody amortyzacji zgodnie z MSSF 16 obejmują:

• Liniowa to metoda, w której wartość końcowa środków trwałych pozostaje niezmieniona, a amortyzacja naliczana jest w równych częściach przez cały okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego w strukturze biznesowej.
• Przy malejącym saldzie wszystko po prostu maleje z biegiem czasu, a kwota naliczonej amortyzacji jest zgodna z logiką, że nowe rzeczy szybciej zużywają się do pewnego stanu, ale potem nie ulegają praktycznie żadnym zagregowanym zmianom.
• Jednostki metody produkcji łączą amortyzację i produktywność. Amortyzacja naliczana w ramach tego podejścia zależy od oczekiwanego wyniku lub wydajności.

Zgodnie z MSSF 16 nie jest możliwe stosowanie metody amortyzacji w odniesieniu do przychodów z tytułu użytkowania składnika aktywów, gdyż przychód to wielkość, której nie można oprzeć na samym składniku aktywów. Na przychody ma wpływ cały łańcuch produkcyjny, całość procesów, profesjonalizm zespołu, szczęście, know-how i inne czynniki niematerialne, dlatego niedopuszczalne jest przyjmowanie przychodów jako podstawy obliczenia kwoty amortyzacji.

W programie WA: Financier wstępną korektę amortyzacji środków trwałych przeprowadza się w specjalnej księdze referencyjnej:

Rysunek 4. Ustawianie parametrów amortyzacji środka trwałego w programie „WA: Finansista”.

Nieuczciwe działania finansistów w pracy ze środkami trwałymi

Majątek firmy jest często przedmiotem różnorodnych nadużyć ze strony menadżerów lub narzędziem, za pomocą którego można wprowadzić w błąd wierzycieli, inwestorów czy właścicieli firm:

• Najczęstszym zjawiskiem na małą skalę jest kradzież prywatna, która prowadzi do zniekształcenia danych w bilansach firm, gdy w rzeczywistości nie ma majątku, ale na papierze tworzy on aktywa.
• Drugie najczęstsze naruszenie ma miejsce w obszarze zbycia majątku, kiedy pozbawieni skrupułów finansiści przywłaszczają sobie majątek, wyłączając go ze środków trwałych firmy przed wyznaczonym terminem. Na przykład drobny sprzęt, taki jak komputery czy sprzęt biurowy, sprzęt, który może być używany w życiu codziennym i inne aktywa materialne, są fikcyjnie odpisywane w dokumentach jako aktywa „wycofane z eksploatacji”, ale w rzeczywistości są po prostu brane za same lub sprzedawane na otwartym rynku z poważnym dumpingiem.
• Trzecią metodą, która dotyka głównie wierzycieli i akcjonariuszy, jest ustalenie błędnej rzeczywistej wartości majątku, co „upiększa” sytuację majątkową spółki niezgodnie z rzeczywistością.
• Na czwartym miejscu znajdują się nadużycia, które wyrażają się w nieotrzymaniu przez spółkę faktycznej kwoty odszkodowania w przypadku sprzedaży składnika majątku opuszczającego spółkę po obniżonej cenie w zamian za osobiste łapówki dla menadżerów firmy.

Dobrze zbudowany system kontroli wewnętrznej i system księgowy, zbudowany w oparciu o ujednolicone zasady, może wyeliminować każdy z opisanych powyżej rodzajów nadużyć podczas pracy z aktywami.

Zmniejszenie wartości bilansowej składnika aktywów

Z biegiem czasu i w związku z użytkowaniem środka trwałego w działalności gospodarczej i gospodarczej, spółka nieuchronnie podlega procesowi amortyzacji środka trwałego. Zgodnie z zaleceniami MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe spółka ma obowiązek regularnie monitorować i oceniać utratę wartości składnika aktywów zgodnie z normą regulującą metody oceny tego procesu.

Specjalny standard regulujący podejście do wartości księgowej reguluje i wyjaśnia działowi finansowemu spółki, w jaki sposób oceniać i analizować bieżącą i zmienną wartość księgową, ustalać wartość odzyskiwalną składnika aktywów, a także w jaki sposób straty z tytułu utraty księgi wartość środka trwałego można rozpoznać i przywrócić w rachunkowości.

Rysunek 5. Dokument „Utrata wartości majątku” w programie „WA: Finansista” może zostać wykorzystany w postępowaniu o utratę wartości majątku trwałego.

Jeżeli nastąpiła stwierdzona utrata wartości księgowej, spółce przysługuje roszczenie o naprawienie tych strat lub powstałe w ten sposób koszty związane z zakupem lub budową środków zastępczych są ze sobą powiązane, ale stanowią różne i odrębne działania finansowe i dlatego są brane pod uwagę niezależnie od siebie:

• Spółka stosuje MSSF 36 do pomiaru i ujęcia strat w wartości bilansowej składnika aktywów;
• Jeżeli zbycie środka trwałego następuje w związku z upływem okresu jego użytkowania lub z innej przyczyny uzasadniającej zbycie środka trwałego, wówczas czynności związane z takim odpisem przeprowadzane są zgodnie z MSSF MSR 16 „Środki trwałe”;
• Koszt środków trwałych, które zostały wyposażone lub powstały jako rezerwa lub wymiana wycofanych obiektów, będzie w pełni regulowany przez ten standard.

Wyłączenie składnika rzeczowych aktywów trwałych w ramach zaprzestania ujmowania: Sprzedaż rzeczowych aktywów trwałych zgodnie z MSSF

Zgodnie z MSSF 16 składnik aktywów ujmuje się tak długo, jak spółka może osiągnąć korzyści ekonomiczne wynikające ze swoich zasad rachunkowości z jego użytkowania. Czerpanie korzyści ekonomicznych nie zawsze jest procesem prostym. Czasami firma nabywa określone aktywa i inwestuje pieniądze w takie aktywa trwałe, które łącznie lub poprzez inne aktywa mają korzystny wpływ na gospodarkę spółki i jej działalność. Zgodnie z tym oświadczeniem przedmiot przestaje być środkiem trwałym w dwóch przypadkach:

• Po jego całkowitym odejściu z firmy;
• Jeśli jego produktywność wynosi 0% lub nie ma już żadnych korzyści ekonomicznych z jego pracy i nie będzie żadnych korzyści ekonomicznych w przyszłości.

Ujawnianie informacji zgodnie z MSSF MSR 16 Aktywa trwałe

Standard MSSF MSR 16 Środki Trwałe określa wymogi dotyczące ujawniania informacji w zakresie środków trwałych według klasy aktywów przedsiębiorstwa. Zgodnie z zaleceniami metodologicznymi spółka ma obowiązek ujawniać wiarygodne informacje, które pomogą użytkownikom sprawozdań finansowych w możliwie najpełniejszy sposób uwzględnić kwestię środków trwałych przedsiębiorstwa, zawierające:

• Uzasadnienie podstawy, na której opiera się spółka przy ocenie wartości bilansowej aktywów;
• Ujawnienie informacji o wybranej metodzie amortyzacji;
• Warunki efektywnego stosowania ustalone i uzasadnione w polityce rachunkowości;
• Zatwierdzone normy i kwoty rzeczywistej amortyzacji;
• Sklasyfikowane wartości bilansowe i skumulowana amortyzacja, w tym straty z tytułu utraty wartości bilansowej na początek i na koniec okresu.

Ponadto sprawozdania finansowe muszą dostarczać użytkownikom rzetelnych informacji:

• O istnieniu ograniczeń w prawie własności majątku spółki;
• Jeżeli środki trwałe zostały przekazane jako gwarancja zabezpieczenia zobowiązań;
• O wysokości kosztów i ich klasyfikacji, które są uwzględniane w wartości księgowej środka trwałego na etapie budowy/montażu;
• Kwoty zobowiązań spółki, które zakładały nabycie środków trwałych;
• Kwoty odszkodowań, które zostały przekazane osobom trzecim w związku z utratą lub amortyzacją aktywów.

Zgodnie z MSSF MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe dla szerokiego grona użytkowników sprawozdań finansowych spółki przydatne jest także ujawnienie dodatkowych informacji, które pozwolą im ocenić potencjał finansowy spółki:

• Wartości księgowe i godziwe aktywów nie będących w tymczasowym użytkowaniu;
• Wartości księgowe aktywów, które są w pełni zamortyzowane;
• Wartości księgowe aktywów, które nie są już efektywnie wykorzystywane, ale nie zostaną sprzedane przez spółkę na rynku.

Rysunek 6. Przykład skonsolidowanego sprawozdania. Zestawienie całkowitych dochodów (fragmentu) oprogramowania „WA: Financier”: amortyzacja środków trwałych wliczona jest w koszt własny sprzedaży.

Wnioski i wnioski

Jak wiadomo, wycena środków trwałych jest jedną z najważniejszych części rachunkowości zarządczej przedsiębiorstwa, która odzwierciedla rzeczywistą bazę finansową przedsiębiorstwa. Na podstawie danych majątkowych firma jest w stanie nie tylko formułować prognozy swojej kondycji finansowej, ale także rozwiązywać takie problemy operacyjne, jak pozyskiwanie pożyczonych środków i dodatkowe inwestycje. Tym samym MSSF 16 jest narzędziem aplikacyjnym dla spółek prowadzących księgowość zgodnie z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej, który zawiera szczegółowe wytyczne dla sporządzających sprawozdania finansowe. Stosując podejście określone w standardzie, spółka może prowadzić wysokiej jakości rachunkowość finansową swoich aktywów trwałych i dostarczać użytkownikom raportującym najbardziej szczegółowe informacje dotyczące tej części sprawozdania finansowego.

Cel

1. Celem niniejszego standardu jest określenie sposobu księgowego podejścia do rzeczowych aktywów trwałych, tak aby użytkownicy sprawozdań finansowych mogli uzyskać informacje na temat inwestycji jednostki w rzeczowe aktywa trwałe oraz zmian w składzie tych inwestycji. Głównymi aspektami rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych są ujęcie aktywów, ustalenie ich wartości bilansowej oraz związanej z nimi amortyzacji i odpisów z tytułu utraty wartości, które należy ująć.

Szereg zastosowań

2. Niniejszy standard stosuje się do rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych, chyba że inny standard określa lub dopuszcza inne podejście księgowe.

3. Niniejsza norma nie ma zastosowania do:

a) rzeczowe aktywa trwałe zaklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z art MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana.”

(ze zmianami

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

b) aktywa biologiczne związane z działalnością rolniczą, z wyjątkiem upraw owocowych (por. MSR 41 "Rolnictwo"). Norma ta dotyczy upraw owocowych, ale nie dotyczy produktów na bazie upraw owocowych.

(pkt „(b)” ze zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

(c) ujmowanie i wycena aktywów z tytułu poszukiwania i oceny wartości aktywów (por. par. MSSF 6 „Poszukiwanie i ocena złóż minerałów”).

(ze zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

d) prawa do korzystania z podziemi i złóż minerałów, takich jak ropa naftowa, gaz ziemny i podobne zasoby nieodnawialne.

Jednakże niniejszy standard ma zastosowanie do rzeczowych aktywów trwałych wykorzystywanych do rozwoju lub obsługi aktywów opisanych w lit. b)–d).

4. Inne standardy mogą wymagać ujęcia konkretnego składnika rzeczowych aktywów trwałych przy zastosowaniu podejścia odmiennego od podejścia przewidzianego w niniejszym standardzie. Na przykład, MSR 17 „Leasing” wymaga, aby jednostka stosowała przeniesienie ryzyka i pożytków jako kryterium uznania przedmiotu leasingu za część rzeczowych aktywów trwałych. Jednakże w takich przypadkach inne aspekty procedury księgowej środków trwałych, w tym amortyzacja, określane są wymogami niniejszego standardu.

5. Jednostka stosująca model rozliczania nieruchomości inwestycyjnych według kosztu rzeczywistego zgodnie z ust MSR 40 „Nieruchomość inwestycyjna” musi stosować model księgowania kosztów przewidziany w niniejszym standardzie.

Definicje

6. W niniejszym standardzie stosowane są następujące terminy w określonym znaczeniu:

Roślina owocowa to żywa roślina, która:

(akapit wprowadzony zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

a) jest wykorzystywane do produkcji lub odbioru produktów rolnych;

(akapit wprowadzony zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

b) oczekuje się, że przyniesie owoce przez więcej niż jeden okres; I

(akapit wprowadzony zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

c) istnieje niewielkie prawdopodobieństwo, że będą sprzedawane jako produkty rolne, inne niż produkty uboczne sprzedawane jako odpady.

(akapit wprowadzony zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

(Definicja uprawy owoców została omówiona bardziej szczegółowo w paragrafach 5A - 5B MSR 41.)

(akapit wprowadzony zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

Wartość bilansowa to kwota, w jakiej składnik aktywów jest ujmowany w sprawozdaniu finansowym po odjęciu skumulowanej amortyzacji i skumulowanych odpisów z tytułu utraty wartości.

Koszt to kwota zapłaconych środków pieniężnych i ich ekwiwalentów lub wartość godziwa innej zapłaty przekazanej za nabycie składnika aktywów w momencie jego nabycia lub w trakcie jego budowy, lub, jeśli ma to zastosowanie, kwota, w jakiej składnik aktywów został pierwotnie ujęty zgodnie ze szczegółowymi wymogami innych MSSF, na przykład MSSF 2 „Płatności w formie akcji”.

Kwota podlegająca amortyzacji to rzeczywisty koszt składnika aktywów lub inna kwota zastępująca koszt rzeczywisty, pomniejszona o jego wartość końcową.

Amortyzacja środków trwałych to systematyczny rozkład kosztu środka trwałego w okresie jego użytkowania.

Koszt specyficzny dla jednostki to bieżąca wartość przepływów pieniężnych, które jednostka spodziewa się uzyskać w związku z dalszym użytkowaniem składnika aktywów i jego zbyciem na koniec okresu użytkowania lub zapłacić w ramach regulowania zobowiązania.

Wartość godziwa to cena, jaką otrzymano by za sprzedaż składnika aktywów lub zapłacono by za przeniesienie zobowiązania w zwykłej transakcji pomiędzy uczestnikami rynku na dzień wyceny. MSSF 13 „Wycena wartości godziwej”).

(zmieniony przez MSSF 13

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

Odpis z tytułu utraty wartości to kwota, o którą wartość bilansowa składnika aktywów przewyższa jego wartość odzyskiwalną.

Środki trwałe to środki trwałe, które:

a) są przeznaczone do wykorzystania w produkcji lub dostarczaniu towarów i usług, do celów wynajmu lub do celów administracyjnych;

b) oczekuje się, że będą wykorzystywane w więcej niż jednym okresie sprawozdawczym.

Wartość odzyskiwalna to większa z wartości godziwej składnika aktywów pomniejszonej o koszty sprzedaży lub jego wartości użytkowej.

Wartość rezydualna składnika aktywów to szacunkowa kwota, jaką jednostka obecnie otrzymałaby ze zbycia składnika aktywów, po odliczeniu szacunkowych kosztów zbycia, gdyby składnik aktywów osiągnął już koniec okresu użytkowania i stan na koniec okresu użytkowania.

Okres użytkowania to:

a) okres, przez który według przewidywań składnik aktywów będzie dostępny do użytkowania przez jednostkę; Lub

b) liczbę jednostek produkcji lub podobnych jednostek, które jednostka spodziewa się uzyskać w wyniku użytkowania składnika aktywów.

Wyznanie

7. Koszt składnika aktywów trwałych ujmuje się jako składnik aktywów tylko wtedy, gdy:

(a) jest prawdopodobne, że jednostka uzyska przyszłe korzyści ekonomiczne związane z tą pozycją;

b) koszt danej pozycji można wiarygodnie zmierzyć.

8. Pozycje takie jak części zamienne, wyposażenie rezerwowe i wyposażenie pomocnicze ujmowane są zgodnie z niniejszym MSSF, jeżeli spełniają definicję rzeczowych aktywów trwałych. W przeciwnym wypadku pozycje takie zalicza się do zapasów.

(klauzula 8 ze zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2012 r. N 143n)

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

9. Niniejsza norma nie określa jednostki miary stosowanej przy uznawaniu, tj. co dokładnie stanowi przedmiot środków trwałych. Dlatego przy stosowaniu kryteriów uznania do konkretnej sytuacji przedsiębiorstwa wymagany jest profesjonalny osąd. W niektórych przypadkach właściwe może być zsumowanie poszczególnych drobnych elementów, takich jak szablony, narzędzia i matryce, oraz zastosowanie kryteriów do ich łącznej wartości.

10. Jednostka wycenia wszystkie swoje koszty związane ze rzeczowymi aktywami trwałymi, stosując niniejszą zasadę ujmowania, w momencie ich poniesienia. Do kosztów tych zalicza się koszty poniesione początkowo w związku z nabyciem lub budową składnika rzeczowych aktywów trwałych, jak również koszty poniesione później w związku z dobudowaniem, częściową wymianą lub konserwacją tego składnika.

Koszty początkowe

11. Nabycie środków trwałych może nastąpić ze względów bezpieczeństwa lub ze względu na ochronę środowiska. Choć nabycie takich składników nie zwiększa bezpośrednio przyszłych korzyści ekonomicznych wynikających z użytkowania konkretnego istniejącego składnika rzeczowych aktywów trwałych, może zaistnieć konieczność uzyskania przez jednostkę przyszłych korzyści ekonomicznych z tytułu korzystania z innych posiadanych przez nią składników majątku . Takie składniki rzeczowych aktywów trwałych można uznać za aktywa, ponieważ zapewniają jednostce przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania powiązanych aktywów, przewyższające korzyści, które uzyskałaby, gdyby składnik aktywów nie został nabyty. Na przykład przedsiębiorstwo przemysłu chemicznego może wprowadzić nowe technologie pracy z chemikaliami, aby zapewnić zgodność z wymogami środowiskowymi podczas produkcji i przechowywania niebezpiecznych chemikaliów; Związana z tym modernizacja obiektów produkcyjnych zaliczana jest do aktywów, gdyż bez niej przedsiębiorstwo nie jest w stanie produkować i sprzedawać wyrobów chemicznych. Jednakże uzyskana wartość bilansowa tego składnika aktywów i aktywów z nim związanych podlega testowi na utratę wartości zgodnie z MSR 36 „Utrata wartości aktywów”.

Późniejsze koszty

12. Zgodnie z zasadą rachunkowości określoną w akapit 7 jednostka gospodarcza nie ujmuje w wartości bilansowej składnika rzeczowych aktywów trwałych kosztów bieżącego utrzymania tego składnika. Koszty te są ujmowane w rachunku zysków i strat w momencie poniesienia. Koszty rutynowej konserwacji obejmują głównie robociznę i materiały eksploatacyjne, ale mogą również obejmować koszty mniejszych części składowych. Cel tych kosztów jest często opisywany jako „naprawa i rutynowa konserwacja” środka trwałego.

13. Elementy niektórych środków trwałych mogą wymagać regularnej wymiany. Na przykład piec wymaga odnowienia wykładziny po określonej liczbie godzin użytkowania, a wnętrza samolotów, takie jak siedzenia czy kuchnie, należy wymieniać kilka razy w ciągu całego okresu eksploatacji kadłuba. Nabycie środków trwałych może nastąpić także w celu wydłużenia odstępów między wymianami okresowymi, np. wymianą przegród wewnętrznych w budynku, lub w celu dokonania wymiany jednorazowej. Zgodnie z zasadą rachunkowości określoną w art akapit 7 jednostka gospodarcza ma obowiązek ująć w wartości bilansowej składnika rzeczowych aktywów trwałych koszty częściowego zastąpienia tego składnika w chwili ich wystąpienia, pod warunkiem zachowania zasad rachunkowości. W takim przypadku wartość bilansowa wymienionych części podlega wyksięgowaniu zgodnie z postanowieniami niniejszego standardu dotyczącymi odpisu z bilansu (por. paragrafy 67 - 72).

14. Warunkiem dalszej eksploatacji środka trwałego (np. statku powietrznego) mogą być regularne, szeroko zakrojone przeglądy techniczne pod kątem usterek, niezależnie od wymiany elementów tego środka. Po każdym większym przeglądzie technicznym koszty z nim związane ujmuje się w wartości bilansowej środka trwałego jako zamiennik, o ile spełnione są kryteria rozpoznania. Pozostała w wartości bilansowej kwota kosztów poprzednich przeglądów technicznych (w odróżnieniu od części zamiennych) podlega wyksięgowaniu. Dzieje się tak niezależnie od tego, czy w transakcji nabycia lub budowy wykazano koszty związane z poprzednim przeglądem technicznym. W razie potrzeby wysokość wstępnego kosztorysu kosztów zbliżającego się podobnego przeglądu technicznego może służyć jako wskaźnik wysokości kosztów przeglądu technicznego uwzględnionych w wartości księgowej obiektu w momencie jego nabycia lub budowy.

Ocena po uznaniu

15. Składnik środków trwałych uznawany za składnik aktywów wycenia się według kosztu nabycia.

Elementy kosztu

16. Do kosztu środka trwałego zalicza się:

a) cenę zakupu, łącznie z cłami przywozowymi i bezzwrotnymi podatkami od zakupu, pomniejszoną o rabaty handlowe i zwroty;

b) wszelkie bezpośrednie koszty dotarcia składnika majątku w wybrane miejsce i doprowadzenia go do stanu niezbędnego do funkcjonowania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa przedsiębiorstwa;

(c) wstępny szacunek kosztów demontażu i usunięcia składnika rzeczowych aktywów trwałych oraz odtworzenia stanu zasobów naturalnych na zajmowanym przez niego terenie, do których jednostka zaciąga obowiązek albo w chwili nabycia tego składnika, albo w wyniku jego wykorzystanie przez określony czas do celów innych niż tworzenie zapasów w tym okresie.

17. Przykładami kosztów bezpośrednich są:

a) koszty świadczeń pracowniczych (w rozumieniu art MSR 19 „Świadczenia pracownicze”) bezpośrednio związane z budową lub nabyciem środków trwałych;

b) koszty przygotowania terenu;

(c) początkowe koszty dostawy i obsługi;

d) koszty instalacji i instalacji;

(e) koszt sprawdzenia prawidłowego funkcjonowania składnika aktywów po odliczeniu sprzedaży netto przedmiotów powstałych w procesie doprowadzenia składnika do miejsca przeznaczenia i doprowadzenia go do stanu używalności (np. próbki uzyskane podczas testowania sprzętu); I

f) płatności za świadczone usługi zawodowe.

18. Przedsiębiorstwo stosuje się MSSF ( MSR ) 2 „Zapasy” oznaczają koszty wypełnienia obowiązków demontażu, usunięcia przedmiotu i przywrócenia zasobów na zajmowanym przez niego terenie, poniesione w określonym okresie w wyniku wykorzystania określonego przedmiotu do utworzenia zapasów w tym okresie. Zobowiązania z tytułu kosztów ujętych w art MSSF ( MSR) 2 lub MSSF ( MSR) 16 , są rozpoznawane i oceniane zgodnie z MSSF ( MSR ) 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”.

19. Przykładami kosztów niezwiązanych z kosztem składnika aktywów trwałych są:

a) koszty otwarcia nowego kompleksu produkcyjnego;

(c) koszty związane z prowadzeniem działalności w nowej lokalizacji lub z nową kategorią klientów (w tym koszty szkolenia personelu); I

d) koszty administracyjne i inne ogólne koszty ogólne.

20. Zaliczenie kosztów do wartości księgowej środka trwałego ustaje z chwilą dostarczenia tego składnika we wskazane miejsce i doprowadzenia go do stanu zapewniającego jego funkcjonowanie zgodnie z zamierzeniami kierownictwa przedsiębiorstwa. W związku z tym koszty poniesione w związku z użytkowaniem lub przemieszczaniem danej pozycji nie są wliczane do wartości bilansowej tej pozycji. Przykładowo do wartości bilansowej składnika rzeczowych aktywów trwałych nie wlicza się następujących kosztów:

a) koszty poniesione w okresie, gdy obiekt zdolny do działania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa nie jest jeszcze operacyjny lub pracuje z mniejszą niż pełną wydajnością;

b) początkowe straty operacyjne: na przykład straty operacyjne poniesione w związku z generowaniem popytu na produkty wytwarzane przez zakład;

c) koszty częściowego lub całkowitego przeniesienia lub reorganizacji działalności przedsiębiorstwa.

21. Niektóre czynności są wykonywane w związku z budową lub zagospodarowaniem składnika rzeczowych aktywów trwałych, ale nie są niezbędne do doprowadzenia tego składnika w pożądane miejsce i doprowadzenia go do stanu umożliwiającego jego funkcjonowanie zgodnie z art. zamierzenia kierownictwa. Te operacje uboczne mogą wystąpić przed lub w trakcie prac budowlanych lub rozwojowych. Na przykład dochód może być generowany poprzez wykorzystanie placu budowy jako parkingu przed rozpoczęciem prac budowlanych. Ponieważ przypadkowe operacje nie są konieczne, aby doprowadzić składnik aktywów do pożądanego miejsca i stanu, tak aby można go było eksploatować zgodnie z zamierzeniami kierownictwa, przychody i powiązane koszty wynikające z takich operacji ujmuje się w zysku lub stracie i włącza do powiązanych pozycji przychodów i dochodów . konsumpcja

22. Koszt samodzielnie wytworzonego składnika aktywów ustala się na takich samych zasadach, jak koszt nabytego składnika aktywów. Jeżeli jednostka w toku zwykłej działalności wytwarza podobne aktywa na sprzedaż, koszt tego składnika aktywów zasadniczo odpowiada kosztowi wytworzenia składnika aktywów na sprzedaż (zob. MSR 2) . Zatem przy ustalaniu takiego kosztu wyłączone są przychody wewnętrzne. Podobnie do kosztu składnika aktywów nie zalicza się nadwyżek kosztów surowców i innych zasobów, robocizny ani innych kosztów poniesionych przy samodzielnym wytworzeniu składnika aktywów. MSR 23 „Koszty finansowania zewnętrznego” określają kryteria uznania odsetek za składnik wartości bilansowej niezależnie wytworzonego składnika rzeczowych aktywów trwałych.

22A. Uprawy owocowe rozlicza się w taki sam sposób, jak składniki rzeczowych aktywów trwałych wytworzone we własnym zakresie, do czasu uzyskania przez nie miejsca i stanu niezbędnego do użytkowania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa. W związku z tym termin „budowa” w niniejszej normie należy uznać za obejmujący działania niezbędne do uprawy roślin owocowych do czasu, aż znajdą się one w miejscu i w stanie niezbędnym do ich wykorzystania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa.

(Klauzula 22A wprowadzona zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

Oszacowanie kosztów

23. Kosztem środka trwałego jest równowartość ceny podlegającej natychmiastowej zapłacie gotówką w dniu ewidencji. W przypadku odroczenia płatności poza normalne warunki kredytu różnicę pomiędzy natychmiastową równowartością ceny gotówkowej a całkowitą kwotą płatności ujmuje się jako odsetki za okres raty, chyba że odsetki te są kapitalizowane zgodnie z art. MSR 23.

24. Możliwe jest nabycie jednego lub większej liczby środków trwałych w zamian za składnik aktywów niepieniężnych lub w zamian za połączenie składników pieniężnych i niepieniężnych. Poniższe uwagi mają zastosowanie do zwykłej wymiany jednego składnika aktywów niepieniężnych na inny, ale mają one również zastosowanie do wszystkich wymian opisanych w poprzednim zdaniu. Koszt składnika rzeczowych aktywów trwałych wycenia się w wartości godziwej, chyba że: (a) transakcja wymiany nie ma treści handlowej lub (b) ani wartość godziwa otrzymanego składnika aktywów, ani wartość godziwa oddanego składnika aktywów można wiarygodnie zmierzyć. W ten sposób wycenia się nabytą pozycję nawet wówczas, gdy jednostka nie może natychmiast spisać przeniesionego składnika aktywów. Jeżeli nabytej pozycji nie można wycenić w wartości godziwej, jej koszt szacuje się w oparciu o wartość bilansową przekazanego składnika aktywów.

25. Jednostka ustala, czy transakcja wymiany ma treść handlową, biorąc pod uwagę stopień, w jakim oczekuje się zmiany przyszłych przepływów pieniężnych w wyniku transakcji. Operacja wymiany ma treść komercyjną, jeżeli:

a) wzór (ryzyko, moment i wielkość) przepływów pieniężnych związanych z otrzymanym składnikiem aktywów różni się od schematu przepływów pieniężnych związanych z przeniesionym składnikiem aktywów; Lub

b) w wyniku wymiany zmienia się specyficzna dla przedsiębiorstwa wartość tej części jego działalności, której dotyczy transakcja; I

(c) różnica w (a) lub (b) istotne w porównaniu z wartością godziwą wymienianych aktywów.

Do celów ustalenia, czy transakcja wymiany ma treść handlową, specyficzna dla przedsiębiorstwa wartość części jego działalności, na którą transakcja wymiany ma wpływ, musi odzwierciedlać przepływy pieniężne po opodatkowaniu. Wynik tej analizy może być oczywisty nawet bez przeprowadzania przez firmę szczegółowych obliczeń.

26. Wartość godziwą składnika aktywów można wiarygodnie wycenić, jeżeli(A) zmienność, w ramach której można dokonać rozsądnego oszacowania wartości godziwej, waha się w nieistotnym dla składnika aktywów przedziale, lub(B) W ramach tych limitów można rozsądnie ocenić prawdopodobieństwo odmiennych szacunków i wykorzystać je do oszacowania wartości godziwej. Jeżeli jednostka jest w stanie dokonać wiarygodnego szacunku wartości godziwej otrzymanego lub oddanego składnika aktywów, wartość godziwa oddanego składnika aktywów przyjmuje się do wyceny kosztu otrzymanego składnika aktywów, chyba że wartość godziwa otrzymanego składnika aktywów jest większa łatwo widoczne.

(Klauzula 26 zmieniona przez MSSF 13 , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2012 r. N 106n)

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

27. Koszt środka trwałego będącego w dyspozycji leasingobiorcy na podstawie umowy leasingu finansowego ustala się zgodnie z art. MSR 17 Leasing.

28. Wartość księgową środka trwałego można pomniejszyć o kwotę dotacji rządowej zgodnie z ust MSR 20 „Rachunkowość dotacji rządowych i ujawnianie pomocy państwa”.

Ocena po uznaniu

29. Jako swoją politykę rachunkowości przedsiębiorstwo musi wybrać albo model rachunkowości oparty na rzeczywistych kosztach wg paragraf 30 lub model rachunku kosztów przeszacowanych według paragraf 31 i zastosować tę politykę do całej klasy środków trwałych.

Model rachunku kosztów rzeczywistych

30. Po rozpoznaniu składnika rzeczowych aktywów trwałych należy go wykazywać według kosztu nabycia pomniejszonego o zakumulowaną amortyzację rzeczowych aktywów trwałych oraz o wszelkie skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Model rachunkowości przeszacowania

31. Po uznaniu za składnik aktywów rzeczowych aktywów trwałych, którego wartość godziwą można wiarygodnie ustalić, wycenia się go według wartości przeszacowanej, będącej wartością godziwą tej pozycji na dzień przeszacowania, pomniejszoną o późniejszą skumulowaną amortyzację i odpisy z tytułu utraty wartości. Przeszacowań należy dokonywać z wystarczającą częstotliwością, aby wartość bilansowa nie różniła się istotnie od tej, która zostałaby ustalona przy zastosowaniu wartości godziwej na koniec okresu sprawozdawczego.

32 - 33. Wyłączone. - MSSF 13 , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2012 r. N 106n.

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

34. Częstotliwość przeszacowań uzależniona jest od zmian wartości godziwej środków trwałych podlegających przeszacowaniu. Jeżeli wartość godziwa przeszacowanego składnika aktywów różni się istotnie od jego wartości bilansowej, wymagane jest dodatkowe przeszacowanie. Niektóre pozycje rzeczowych aktywów trwałych charakteryzują się znaczącymi i losowymi zmianami wartości godziwej, co powoduje konieczność corocznej aktualizacji wyceny. Tak częstych przeszacowań nie wymagają pozycje rzeczowych aktywów trwałych, których wartość godziwa podlega jedynie niewielkim zmianom. Konieczność przeszacowania takich obiektów może pojawić się jedynie raz na 3 – 5 lat.

35. Po przeszacowaniu składnika rzeczowych aktywów trwałych wartość bilansową tego składnika aktywów koryguje się do jego wartości z przeszacowania. Na dzień przeszacowania składnik aktywów rozlicza się w jeden z następujących sposobów:

a) wartość bilansową brutto koryguje się zgodnie z wynikiem aktualizacji wartości bilansowej składnika aktywów. Na przykład wartość bilansowa brutto może zostać przekształcona w oparciu o obserwowalne dane rynkowe lub może zostać przekształcona proporcjonalnie do zmiany wartości bilansowej. Skumulowaną amortyzację na dzień przeszacowania koryguje się w taki sposób, aby była równa różnicy pomiędzy wartością bilansową brutto a wartością bilansową składnika aktywów po uwzględnieniu wszelkich skumulowanych odpisów z tytułu utraty wartości; Lub

b) skumulowaną amortyzację odejmuje się od wartości bilansowej brutto składnika aktywów.

Kwotę korekty zakumulowanej amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych stanowi część całkowitego zwiększenia lub zmniejszenia wartości bilansowej, która podlega rachunkowości zgodnie z paragrafy 39 i 40.

(klauzula 35 ze zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 grudnia 2014 r. N 151n)

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

36. W przypadku przeszacowania pojedynczego składnika majątku trwałego, przeszacowaniu podlegają także wszystkie pozostałe składniki majątku należące do tej samej klasy środków trwałych co ten środek trwały.

37. Klasa środków trwałych to grupa środków trwałych, które są podobne pod względem charakteru i charakteru ich wykorzystania w działalności przedsiębiorstwa. Poniżej przykłady poszczególnych klas środków trwałych:

(Ziemia;

b) grunty i budynki;

c) maszyny i sprzęt;

d) jednostka pływająca;

e) statki powietrzne;

f) pojazdy silnikowe;

g) meble i elementy zabudowy urządzeń inżynierskich;

h) sprzęt biurowy; I

(ze zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

(i) uprawy owocowe.

(klauzula „(i)” wprowadzona zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

38. Przeszacowania przedmiotów należących do tej samej klasy środków trwałych dokonuje się jednocześnie, aby uniknąć selektywnego przeszacowania aktywów i odzwierciedlenia w sprawozdaniach finansowych kwot stanowiących mieszaninę kosztów i wartości w różnych terminach. Jednakże określona klasa aktywów może zostać przeszacowana w oparciu o harmonogram kroczący, pod warunkiem przeprowadzenia przeszacowania tej klasy aktywów w krótkim czasie i aktualizacji wyników.

39. Jeżeli w wyniku przeszacowania wartość bilansowa składnika aktywów wzrasta, kwotę tego zwiększenia należy ująć w innych całkowitych dochodach i ująć w kapitale własnym w pozycji „nadwyżka z przeszacowania”. Jednakże takie zwiększenie ujmuje się w zysku lub stracie w zakresie, w jakim odwraca kwotę zmniejszenia z aktualizacji wyceny tego samego składnika aktywów ujętego wcześniej w rachunku zysków i strat.

40. Jeżeli w wyniku przeszacowania wartość bilansowa składnika aktywów ulegnie obniżeniu, kwotę tego zmniejszenia ujmuje się w rachunku zysków i strat. Jednakże zmniejszenie należy ująć w innych całkowitych dochodach w wysokości istniejącego salda kredytowego, jeśli takie istnieje, ujętego w nadwyżce z przeszacowania dotyczącej tego samego składnika aktywów. Zmniejszenie ujęte w innych całkowitych dochodach pomniejsza kwotę zakumulowaną w kapitale własnym w pozycji „nadwyżka z przeszacowania”.

41. W przypadku zaprzestania ujmowania składnika aktywów, wzrost jego wartości wynikający z aktualizacji wyceny ujęty w kapitale w odniesieniu do pozycji rzeczowych aktywów trwałych może zostać przeniesiony bezpośrednio na zyski zatrzymane. Tym samym wzrost wartości wynikający z przeszacowania może zostać w całości przeniesiony na zyski zatrzymane w momencie zaprzestania działalności lub zbycia składnika aktywów. Jednakże część nadwyżki z przeszacowania może zostać przeniesiona do zysków zatrzymanych w miarę wykorzystania składnika aktywów. W takim przypadku kwota przeniesionej nadwyżki stanowi różnicę pomiędzy kwotą amortyzacji obliczoną na podstawie zaktualizowanej wartości bilansowej składnika aktywów a kwotą amortyzacji obliczoną na podstawie pierwotnego kosztu składnika aktywów. Przeniesienie wzrostu wartości z aktualizacji wyceny na zyski zatrzymane odbywa się bez angażowania rachunków zysków i strat.

42. Ewentualny skutek podatkowy wynikający z przeszacowania rzeczowych aktywów trwałych ujmuje się i ujawnia zgodnie z art. MSR 12 "Podatki dochodowe."

Amortyzacja środków trwałych

43. Każdy składnik składnika aktywów trwałych, którego koszt stanowi kwotę znaczącą w stosunku do całkowitego kosztu składnika, podlega oddzielnej amortyzacji.

44. Jednostka dzieli kwotę pierwotnie ujętą jako składnik rzeczowych aktywów trwałych pomiędzy jego istotne składniki i amortyzuje każdy taki składnik oddzielnie. Na przykład właściwa może być odrębna amortyzacja kadłuba i silników statku powietrznego, niezależnie od tego, czy stanowi on własność, czy też jest przedmiotem leasingu finansowego. Podobnie, jeżeli jednostka nabywa składnik rzeczowych aktywów trwałych na podstawie umowy leasingu operacyjnego, w której jest leasingodawcą, właściwe może być oddzielne naliczenie amortyzacji od kwot ujętych w koszcie nabycia tego składnika, które można przypisać do warunków leasingu, niezależnie od tego, czy są one korzystne czy niekorzystne w porównaniu z warunkami rynkowymi.

45. Okres użytkowania i metoda amortyzacji jednego istotnego składnika rzeczowego majątku trwałego może być całkowicie zgodna z metodą okresu użytkowania i amortyzacji innego istotnego składnika tego samego składnika. Składniki takie można łączyć w grupy przy ustalaniu kwoty amortyzacji.

46. ​​Jeżeli przedsiębiorca nalicza amortyzację odrębnie dla niektórych składników środka trwałego, wówczas odrębnie amortyzuje się także pozostałą część tej pozycji. Pozostała część obiektu składa się z elementów, które indywidualnie nie są istotne. Jeżeli plany wykorzystania określonych komponentów ulegną zmianie, mogą być wymagane metody przybliżone w celu zapewnienia amortyzacji pozostałej części składnika aktywów, aby zapewnić wiarygodne odzwierciedlenie wzorca zużycia i/lub okresu użytkowania jego komponentów.

47. Przedsiębiorca ma prawo naliczyć odrębnie amortyzację dla części składowych przedmiotu, których koszt nie jest znaczący w stosunku do kosztu całego przedmiotu.

48. Kwotę odpisów amortyzacyjnych za każdy okres ujmuje się w rachunku zysków i strat, chyba że jest ona uwzględniona w wartości bilansowej innego składnika aktywów.

49. Kwotę odpisów amortyzacyjnych za dany okres powszechnie ujmuje się w zysku lub stracie. Czasami jednak przyszłe korzyści ekonomiczne zawarte w składniku aktywów są przenoszone w procesie produkcyjnym na inne aktywa. W takim przypadku kwota amortyzacji stanowi część kosztu innego środka trwałego i jest uwzględniana w jego wartości księgowej. Na przykład amortyzacja produkcyjnych środków trwałych jest uwzględniana w kosztach przetworzenia zapasów (patrz. MSR 2) . Podobnie amortyzacja rzeczowych aktywów trwałych wykorzystywanych do celów rozwojowych może zostać zaliczona do kosztu wytworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych rozliczanego zgodnie z art. MSR 38 „Wartości niematerialne”.

Kwota amortyzacji i okres amortyzacji środków trwałych

50. Wartość podlegająca amortyzacji składnika aktywów podlega spłacie w jednakowej wysokości przez okres jego użytkowania.

51. Wartość końcową i okres użytkowania składnika aktywów należy weryfikować co najmniej raz na koniec każdego roku obrachunkowego i jeżeli oczekiwania różnią się od poprzednich szacunków księgowych, zmiany należy ująć jako zmianę szacunków księgowych zgodnie z art. MSR 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy”.

52. Amortyzacji środków trwałych nalicza się także wówczas, gdy wartość godziwa środka trwałego przekracza jego wartość księgową, pod warunkiem że wartość rezydualna środka trwałego nie przekracza jego wartości księgowej. Podczas napraw i rutynowej konserwacji środka trwałego amortyzacja nie ustaje.

53. Kwotę podlegającą amortyzacji składnika aktywów ustala się po odjęciu jego wartości końcowej. W praktyce wartość końcowa składnika aktywów jest często nieistotna i dlatego nie ma znaczenia przy obliczaniu kosztu podlegającego amortyzacji.

54. Wartość końcowa składnika aktywów może wzrosnąć do kwoty równej lub większej od jego wartości bilansowej. Jeżeli tak się stanie, odpis amortyzacyjny dla tego składnika aktywów wynosi zero, chyba że jego wartość końcowa spadnie później poniżej wartości bilansowej.

55. Amortyzacja składnika aktywów rozpoczyna się w momencie, gdy staje się on dostępny do użytkowania, to znaczy, gdy jego lokalizacja i stan pozwalają na jego użytkowanie zgodnie z zamierzeniami kierownictwa. Amortyzacja składnika aktywów przestaje być amortyzowana z wcześniejszą z dwóch dat: przeniesienia do aktywów przeznaczonych do sprzedaży (lub włączenia do grupy do zbycia sklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży) zgodnie z art. MSSF 5 lub dzień zaprzestania ujmowania składnika aktywów. W związku z tym amortyzacja nie kończy się w momencie, gdy składnik aktywów jest nieużywany lub gdy przestaje być aktywnie użytkowany, chyba że składnik aktywów zostanie całkowicie zamortyzowany. Jednakże w przypadku stosowania metod amortyzacji opartych na aktywach, odpis amortyzacyjny może wynosić zero, jeśli składnik aktywów nie jest zaangażowany w proces produkcyjny.

56. Przyszłe korzyści ekonomiczne związane ze składnikiem aktywów jednostka gospodarcza konsumuje przede wszystkim poprzez jego użytkowanie. Jednakże inne czynniki, takie jak starzenie się, starzenie się z punktu widzenia komercyjnego oraz fizyczne zużycie w czasie, gdy składnik aktywów jest nieużywany, często zmniejszają korzyści ekonomiczne, jakie można uzyskać ze składnika aktywów. W związku z tym przy ustalaniu okresu użytkowania składnika aktywów należy wziąć pod uwagę wszystkie następujące czynniki:

a) charakter aktywów; zamierzone wykorzystanie składnika aktywów; wykorzystanie szacuje się na podstawie wydajności projektowej lub produktywności fizycznej składnika aktywów;

b) oczekiwaną produkcję i amortyzację fizyczną, która zależy od czynników produkcji, takich jak liczba zmian przy użytkowaniu składnika aktywów, plan napraw i rutynowych konserwacji oraz warunki przechowywania i obsługi składnika aktywów w czasie przestoju;

c) starzenie się lub przestarzałość komercyjna wynikająca ze zmian lub ulepszeń w procesie produkcyjnym lub ze zmian w popycie rynkowym na produkty lub usługi wytwarzane przez składnik aktywów. Oczekiwany przyszły spadek ceny sprzedaży produktów wytworzonych przy użyciu składnika aktywów może wskazywać na oczekiwane starzenie się lub starzenie się składnika aktywów pod względem komercyjnym, co z kolei może wskazywać na zmniejszenie przyszłych korzyści ekonomicznych związanych ze składnikiem aktywów;

(ze zmianami

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

d) ograniczenia prawne lub podobne dotyczące użytkowania aktywów, takie jak wygaśnięcie odpowiednich umów leasingu.

57. Okres użytkowania składnika aktywów ustala się pod kątem oczekiwanej przydatności składnika aktywów dla przedsiębiorstwa. Polityka zarządzania aktywami jednostki może przewidywać zbycie aktywów po upływie określonego czasu lub po wykorzystaniu określonej części przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z danym składnikiem aktywów. Zatem okres użytkowania składnika aktywów może być krótszy niż jego okres ekonomicznej użyteczności. Szacowany okres użytkowania składnika aktywów dokonywany jest na podstawie zawodowego osądu opartego na doświadczeniu jednostki z podobnymi aktywami.

58. Grunty i budynki stanowią odrębne aktywa i rozliczane są oddzielnie, nawet jeżeli zostały nabyte łącznie. Z pewnymi wyjątkami, takimi jak kamieniołomy i składowiska odpadów, działki mają nieokreślony okres użytkowania i dlatego nie podlegają amortyzacji. Budynki mają ograniczony okres użytkowania i dlatego stanowią aktywa podlegające amortyzacji. Wzrost wartości gruntu, na którym stoi budynek, nie ma wpływu na ustalenie kwoty podlegającej amortyzacji tego budynku.

59. Jeżeli do kosztu terenu zalicza się koszty demontażu, usunięcia środków trwałych i przywrócenia zasobów naturalnych na tym terenie, to ta część kosztu środka gruntowego jest amortyzowana przez okres uzyskiwania pożytków z tych kosztów. W niektórych przypadkach sam grunt może mieć ograniczony okres użytkowania i w takim przypadku jest amortyzowany przy użyciu metody odzwierciedlającej korzyści z niego płynące.

Metoda amortyzacji

60. Stosowana metoda amortyzacji powinna odzwierciedlać oczekiwany przez jednostkę sposób konsumowania przyszłych korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów.

61. Metodę amortyzacji zastosowaną do składnika aktywów należy poddać przeglądowi co najmniej raz na koniec każdego roku obrachunkowego i w przypadku istotnej zmiany w oczekiwanym sposobie wykorzystania przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów, metodę tę należy zmienić aby odzwierciedlić tę zmianę wzorca. Zmianę tę należy ująć jako zmianę szacunków księgowych zgodnie z art MSR 8.

62. Aby spłacić podlegającą amortyzacji kwotę składnika aktywów przez okres jego użytkowania, można zastosować różne metody amortyzacji. Należą do nich metoda liniowa, metoda malejącego salda i metoda jednostek produkcji. Liniowa metoda amortyzacji środków trwałych polega na naliczaniu stałej kwoty amortyzacji przez okres użytkowania środka trwałego, jeżeli wartość końcowa środka trwałego nie ulega zmianie. W wyniku zastosowania metody degresywnej następuje zmniejszenie wysokości odpisów amortyzacyjnych w okresie użytkowania. Metoda jednostek produkcji oblicza amortyzację na podstawie oczekiwanego wykorzystania lub oczekiwanej produkcji. Jednostka gospodarcza wybiera metodę, która najdokładniej odzwierciedla oczekiwany sposób wykorzystania przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w danym składniku aktywów. Wybraną metodę stosuje się konsekwentnie w kolejnych okresach rozliczeniowych, chyba że nastąpi zmiana sposobu wykorzystania tych przyszłych korzyści ekonomicznych.

62A. Niedopuszczalne jest stosowanie metody amortyzacji opartej na przychodach generowanych w ramach działalności, w którą zaangażowany jest dany składnik aktywów. Przychody generowane przez działalność, w którą zaangażowany jest składnik aktywów, zasadniczo odzwierciedlają czynniki inne niż wykorzystanie korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów. Na przykład na przychody wpływają inne wykorzystywane zasoby i procesy, działania sprzedażowe oraz zmiany wolumenu sprzedaży i cen. Na cenowy składnik przychodów może mieć wpływ inflacja, która nie ma wpływu na sposób wykorzystania składnika aktywów.

(klauzula 62A wprowadzona zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 października 2014 r. N 127n)

Osłabienie

63. Do ustalenia, czy nastąpiła utrata wartości składnika rzeczowych aktywów trwałych, stosuje się jednostkę MSR 36 „Utrata wartości aktywów”. Standard ten wyjaśnia, w jaki sposób jednostka testuje wartość bilansową swoich aktywów, w jaki sposób ustala wartość odzyskiwalną składnika aktywów oraz kiedy ujmuje lub odwraca odpis z tytułu utraty wartości.

64. [Usunięto]

Odszkodowanie za utratę wartości

65. Odszkodowania wypłacone przez osoby trzecie w związku z utratą wartości, utratą lub przeniesieniem składników rzeczowych aktywów trwałych ujmuje się w rachunku zysków i strat w momencie, gdy odszkodowanie staje się należne.

66. Utrata wartości lub utrata wartości rzeczowych aktywów trwałych, związane z nią roszczenia o odszkodowanie lub zapłatę odszkodowania przez osoby trzecie oraz późniejsze nabycie lub wybudowanie środków zastępczych stanowią odrębne zdarzenia gospodarcze i muszą być rozliczane odrębnie w następujący sposób:

(a) utrata wartości rzeczowych aktywów trwałych ujmuje się zgodnie z art MSR 36;

(b) odpis rzeczowych aktywów trwałych, które nie są już aktywnie użytkowane lub mają zostać zbyte, ustala się zgodnie z niniejszym standardem;

(c) odszkodowania wypłacone przez osoby trzecie w związku z utratą wartości, utratą lub przeniesieniem składników rzeczowych aktywów trwałych uwzględnia się w rachunku zysków i strat w momencie, gdy stają się wymagalne;

d) koszt rzeczowych aktywów trwałych odrestaurowanych, nabytych lub zbudowanych w celu wymiany ustala się zgodnie z niniejszym standardem.

Wycofanie z rozpoznania

67. Zakończenie ujęcia wartości księgowej składnika aktywów trwałych następuje:

a) po jego zbyciu; Lub

b) gdy nie oczekuje się żadnych przyszłych korzyści ekonomicznych z jego wykorzystania lub zbycia.

68. Przychody lub koszty powstałe w związku z odpisem składnika aktywów trwałych ujmuje się w zysku lub stracie w momencie odpisu składnika majątku trwałego (jeżeli MSR 17 nie zawiera odmiennych wymogów dotyczących sprzedaży i leasingu zwrotnego). Zysków nie należy zaliczać do przychodów.

68A. Jeżeli jednak jednostka regularnie sprzedaje składniki rzeczowych aktywów trwałych, których używała do celów wynajmu innym podmiotom w ramach zwykłej działalności, jednostka ma obowiązek przenieść te aktywa do zapasów według ich wartości bilansowej, gdy przestają być wykorzystywane do wynajmu celów i są przeznaczone do sprzedaży. Dochód ze sprzedaży tych aktywów należy ująć jako przychód zgodnie z art MSR 18 Przychody. MSSF 5 nie ma zastosowania w przypadku przeniesienia do zapasów aktywów przeznaczonych do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej.

69. Zbycie składnika rzeczowych aktywów trwałych może nastąpić na różne sposoby (np. poprzez sprzedaż, zawarcie umowy leasingu finansowego lub darowiznę). Przy ustalaniu terminu zbycia przedmiotu przedsiębiorca posługuje się ustalonymi kryteriami MSR 18 rozpoznania przychodów ze sprzedaży towarów. MSR 17 ma zastosowanie, jeżeli zbycie następuje w wyniku sprzedaży i leasingu zwrotnego.

70. Jeżeli, jak stwierdzono w akapit 7 Zgodnie z zasadą rachunkowości przedsiębiorca uwzględnia w wartości księgowej środka trwałego koszt wymiany części przedmiotu, po czym odpisuje wartość księgową wymienianej części, niezależnie od tego, czy część ta była oddzielnie amortyzowana, czy nie. Jeżeli określenie wartości bilansowej wymienionej części przez jednostkę jest niewykonalne ze względów praktycznych, jednostka może zastosować koszt części zamiennej jako wskaźnik wartości wymienianej części w momencie jej nabycia lub wytworzenia.

71. Przychody lub koszty powstałe w związku z odpisem składnika rzeczowych aktywów trwałych ustala się jako różnicę pomiędzy ewentualnymi wpływami netto ze zbycia a wartością bilansową tej pozycji.

72. Zapłata należna z tytułu zbycia składnika rzeczowych aktywów trwałych jest początkowo ujmowana według wartości godziwej. W przypadku odroczenia płatności związanej ze składnikiem rzeczowych aktywów trwałych otrzymaną zapłatę ujmuje się początkowo w kwocie odpowiadającej cenie, pod warunkiem natychmiastowej zapłaty w gotówce. Różnicę pomiędzy wartością nominalną wynagrodzenia a równowartością ceny przewidzianej do natychmiastowej zapłaty gotówkowej ujmuje się jako przychód odsetkowy zgodnie z art MSR 18 odzwierciedlającą efektywną rentowność danej wierzytelności.

Ujawnianie informacji

73. Sprawozdanie finansowe musi ujawniać następujące informacje dla każdej klasy rzeczowych aktywów trwałych:

a) podstawę wyceny wartości bilansowej brutto;

b) stosowane metody amortyzacji;

c) zastosowane okresy użytkowania lub stawki amortyzacji;

(d) wartość bilansową brutto i skumulowaną amortyzację rzeczowych aktywów trwałych (wraz ze skumulowanymi odpisami z tytułu utraty wartości) na początek i na koniec okresu sprawozdawczego;

e) uzgodnienie wartości bilansowej na początek i na koniec odpowiedniego okresu, wykazujące:

(i) wpływy;

(ii) aktywa zaklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lub zawarte w grupie do zbycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży zgodnie z art MSSF 5 i inne zbycia;

(iii) przejęcie w wyniku połączenia jednostek gospodarczych;

(iv) zwiększenia lub zmniejszenia wartości wynikające z przeszacowania zgodnie z paragrafy 31, 39 i 40 oraz odpisy z tytułu utraty wartości ujęte lub odwrócone w innych całkowitych dochodach zgodnie z art MSR 36;

(v) odpisy z tytułu utraty wartości ujęte w rachunku zysków i strat zgodnie z art MSR 36;

(vi) odpisy z tytułu utraty wartości odniesione do rachunku zysków i strat zgodnie z ust MSR 36;

(vii) amortyzacja;

(viii) różnice kursowe netto powstałe w wyniku przeliczenia sprawozdań finansowych z waluty funkcjonalnej na walutę prezentacji inną niż ta waluta, w tym z przeliczenia sprawozdań jednostki zagranicznej na walutę prezentacji jednostki sprawozdawczej;

(ix) inne zmiany.

74. Sprawozdanie finansowe powinno również ujawniać:

a) obecność i wielkość ograniczeń praw własności środków trwałych, a także środków trwałych zastawionych jako zabezpieczenie wykonania zobowiązań;

(b) kwotę kosztów wchodzącą w skład wartości bilansowej środka trwałego w trakcie jego budowy;

(c) kwotę zobowiązań umownych dotyczących nabycia środków trwałych;

(d) kwotę odszkodowania przekazanego przez osoby trzecie w związku z utratą wartości, utratą lub przeniesieniem składników rzeczowych aktywów trwałych ujętych w rachunku zysków i strat, chyba że kwota taka jest ujęta odrębnie w sprawozdaniu z całkowitych dochodów.

75. Wyboru metody amortyzacji oraz szacowanego okresu użytkowania aktywów dokonuje się w oparciu o profesjonalny osąd. W związku z tym ujawnienie przyjętych metod oraz szacunkowych okresów użytkowania lub stawek amortyzacji dostarcza użytkownikom sprawozdań finansowych informacji umożliwiających im analizę wyborów politycznych kierownictwa i dokonywanie porównań z innymi jednostkami. Z podobnych powodów należy ujawnić, co następuje:

(a) amortyzację rzeczowych aktywów trwałych w ciągu okresu, niezależnie od tego, czy ujęta jest w rachunku zysków i strat, czy też jako część kosztu innych aktywów;

(b) skumulowaną amortyzację rzeczowych aktywów trwałych na koniec okresu.

76. Według MSR 8 Jednostka ujawnia charakter i skutki zmiany szacunków księgowych, która albo ma wpływ w bieżącym okresie, albo oczekuje się, że będzie miała wpływ w okresach kolejnych. W przypadku rzeczowych aktywów trwałych ujawnienie takie może być wymagane ze względu na zmiany szacunków dotyczące:

a) wartość rezydualna;

(b) szacunkowe przewidywane koszty demontażu, usunięcia lub odtworzenia składników rzeczowych aktywów trwałych; MSSF 13 , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2012 r. N 106n;

(patrz tekst w poprzednim wydanie)

(e) dla każdej kategorii rzeczowych aktywów trwałych, których wartość została przeszacowana: wartość bilansowa, która zostałaby ujęta, gdyby aktywa nie zostały ujęte według modelu kosztu;

(f) zwiększenie wartości z aktualizacji wyceny, ze wskazaniem zmiany w okresie sprawozdawczym i ograniczeniami w podziale określonej kwoty pomiędzy akcjonariuszy.

78. Oprócz informacji określonych w paragrafy 73(e)(iv) – (vi) , zgodnie z MSR 36 jednostka ujawnia informację o środkach trwałych, które utraciły wartość.

79. Użytkownicy sprawozdań finansowych mogą również znaleźć przydatne informacje na temat:

a) wartość bilansową tymczasowo nieużywanych środków trwałych;

(b) wartość bilansową brutto całkowicie zamortyzowanych rzeczowych aktywów trwałych w użytkowaniu;

(c) wartość bilansową rzeczowych aktywów trwałych, które nie są już aktywnie użytkowane i nie są klasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z art. MSSF 5;

(d) w przypadku stosowania modelu kosztowego: wartość godziwą rzeczowych aktywów trwałych, jeżeli różni się ona istotnie od wartości bilansowej.

W związku z tym zachęca się przedsiębiorstwa do ujawniania tych kwot.

Warunki okresu przejściowego

80. Wymogi paragrafów 24 - 26 w odniesieniu do początkowej wyceny składnika rzeczowych aktywów trwałych nabytego w transakcji wymiany aktywów należy stosować prospektywnie wyłącznie w odniesieniu do przyszłych transakcji.

80A. Dokument” Coroczne ulepszenia MSSF, lata 2010 - 2012” dokonał zmian do paragraf 35 . Jednostka stosuje tę zmianę do wszystkich przeszacowań ujmowanych w okresach rocznych rozpoczynających się w dniu pierwszego zastosowania zmiany lub później oraz w bezpośrednio poprzedzającym okresie rocznym. Jednostka może mieć także prawo, choć nie obowiązek, do przedstawienia skorygowanych informacji porównawczych za prezentowane wcześniej okresy. Jeżeli jednostka prezentuje nieskorygowane informacje za wcześniejsze okresy, musi wyraźnie wskazać informacje, które nie zostały skorygowane, wskazać, że zostały zaprezentowane na innej podstawie i wyjaśnić tę podstawę. MSSF 6 w odniesieniu do wcześniejszego okresu, stosuje te zmiany w odniesieniu do takiego wcześniejszego okresu.

81B. MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych (wydanie 2007) zmieniło terminologię stosowaną w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Ponadto zgłosił poprawki do paragrafy 39, 40 i 73(e)(iv) . Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. i później. Jeśli firma korzysta MSR 1 (z poprawkami z 2007 r.) w odniesieniu do wcześniejszego okresu, wówczas wspomniane zmiany stosuje się w odniesieniu do tego wcześniejszego okresu.

81C. MSSF 3 (zmieniony w 2008 r.) zmieniony paragraf 44 . Jednostka stosuje tę zmianę w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2009 r. i później. Jeśli firma korzysta MSSF 3 (z zmianami z 2008 r.) w odniesieniu do wcześniejszego okresu, wówczas wspomniane zmiany stosuje się w odniesieniu do tego wcześniejszego okresu.

81D. Publikacja Poprawek do MSSF w maju 2008 roku spowodowała wprowadzenie zmian do paragrafy 6 i 69 oraz dodanie paragrafu 68A . Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. i później. Dozwolone jest wcześniejsze użycie. Jeżeli jednostka zastosuje te zmiany do wcześniejszego okresu, musi ten fakt ujawnić i jednocześnie zastosować odpowiednie zmiany MSR 7 "Sprawozdanie z przepływów pieniężnych."

81E. Publikacja Poprawek do MSSF w maju 2008 roku spowodowała wprowadzenie zmian do punkt 5 . Jednostka stosuje tę zmianę prospektywnie w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. i później. Wcześniejsze zastosowanie jest dopuszczalne, jeżeli jednostka jednocześnie zastosuje zmiany paragrafy 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 i 85B MSR 40 Jeżeli jednostka zastosuje tę zmianę w odniesieniu do wcześniejszego okresu, musi ten fakt ujawnić.

81F. MSSF 13 wydane w maju 2011 roku zmieniło definicję wartości godziwej oraz paragrafy 26, 35 i 77 oraz skreślono paragrafy 32 i 33 . Jednostka musi zastosować te zmiany podczas stosowania MSSF 13.

(klauzula 81F wprowadzona przez MSSF 13 , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2012 r. N 106n)

81G. Dokument” Coroczne ulepszenia Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej za lata 2009 – 2011, wydane w maju 2012 roku, z późniejszymi zmianami akapit 8 . Jednostka stosuje tę zmianę retrospektywnie zgodnie z art MSR 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy” za okresy roczne rozpoczynające się 1 stycznia 2013 roku lub później. Dozwolone jest wcześniejsze użycie. Jeżeli jednostka zastosuje tę zmianę w odniesieniu do wcześniejszego okresu, musi ten fakt ujawnić. akceptowalne metody amortyzacji (zmiany Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 16 MSR) 38)”, wydany w maju 2014 r., wprowadził zmiany do paragraf 56 i dodano paragraf 62A . Jednostka stosuje te zmiany prospektywnie w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2016 r. i później. Dozwolone jest wcześniejsze użycie. Jeżeli jednostka zastosuje zmiany do wcześniejszego okresu, powinna ten fakt ujawnić.

(klauzula 81I wprowadzona zmianami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 października 2014 r. N 127n)

KonsultantPlus: uwaga.

Poz. 81J, wprowadzenie Obowiązujące do obowiązkowego stosowania przez organizacje od 1 stycznia 2017 roku wprowadzono MSSF(MSSF) 15 , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 stycznia 2015 r. N 9n.

81 tys. Dokument” Rolnictwo MSR) 16 oraz Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 41)”, wydany w czerwcu 2014 r., wprowadził zmiany do paragrafy 3, 6 i 37 oraz dodano paragrafy 22A i 81L – 81M . Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2016 r. i później. Dozwolone jest wcześniejsze użycie. Jeżeli jednostka zastosuje te zmiany do wcześniejszego okresu, musi ten fakt ujawnić. Jednostka musi zastosować te zmiany retrospektywnie zgodnie z art MSR 8 , z wyjątkiem sytuacji opisanej w paragraf 81M.

(Klauzula 81K wprowadzona poprawkami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

81L. W okresie sprawozdawczym, w którym przedsiębiorca po raz pierwszy stosuje dokument „ Rolnictwo : uprawy owocowe (Zmiany do Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 16 oraz Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 41)”, przedsiębiorca nie ma obowiązku ujawniania wymaganych informacji ilościowych paragraf 28(f) MSSF ( MSR) 8, za okres bieżący. Jednakże przedsiębiorstwo musi dostarczyć wymagane informacje ilościowe paragraf 28(f) MSSF ( MSR) 8, za każdy poprzedni okres wykazany w sprawozdaniu finansowym.

(Klauzula 81L wprowadzona poprawkami , zatwierdzony Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11 czerwca 2015 r. N 91n)

81M. Jednostka może zdecydować się na wycenę pozycji będącej uprawą owoców według wartości godziwej na początek najwcześniejszego okresu prezentowanego w sprawozdaniu finansowym za okres sprawozdawczy, w którym jednostka zastosuje ten instrument po raz pierwszy. Rolnictwo : uprawy owocowe (Zmiany do Międzynarodowego Standardu Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 16 oraz Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 41)” i przyjąć tę wartość godziwą jako zakładany koszt danej pozycji na ten dzień. Różnicę pomiędzy poprzednią wartością bilansową a wartością godziwą ujmuje się w zyskach zatrzymanych na początek najwcześniejszego prezentowanego okresu.

(c) RPC (SIC) – 23 „Środki trwałe – koszty znaczących przeglądów technicznych lub napraw głównych”.

Cel

1 Cel tego standardu MSR 16 polega na ustaleniu sposobu księgowania rzeczowych aktywów trwałych, tak aby użytkownicy sprawozdań finansowych mogli uzyskać informacje o inwestycjach jednostki w rzeczowe aktywa trwałe oraz o zmianach w składzie takich inwestycji. Głównymi aspektami rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych są ujęcie aktywów, ustalenie ich wartości bilansowej oraz związanej z nimi amortyzacji i odpisów z tytułu utraty wartości, które należy ująć.

Szereg zastosowań

2 Niniejszy standard MSR 16 stosuje się do rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych, chyba że inny standard określa lub dopuszcza inne podejście księgowe.

3 Niniejsza norma nie ma zastosowania:

• (a) rzeczowe aktywa trwałe sklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana;
• (b) aktywa biologiczne związane z działalnością rolniczą (patrz MSR 41 Rolnictwo);
• (c) ujmowanie i wycena aktywów z tytułu poszukiwania i oceny wartości aktywów (patrz MSSF 6 „Poszukiwanie i ocena złóż surowców mineralnych”);
• d) prawa do korzystania z podziemi i złóż minerałów, takich jak ropa naftowa, gaz ziemny i podobne zasoby nieodnawialne.

Jednakże niniejszy standard ma zastosowanie do rzeczowych aktywów trwałych wykorzystywanych do rozwoju lub obsługi aktywów opisanych w paragrafach (b)–(d).

4 Inne standardy mogą wymagać ujęcia składnika rzeczowych aktywów trwałych przy zastosowaniu podejścia innego niż przewidziane w niniejszym standardzie. Na przykład MSR 17 „Leasing”. nakłada na jednostkę obowiązek stosowania przeniesienia ryzyka i korzyści jako kryterium uznania przedmiotu leasingu za składnik rzeczowych aktywów trwałych. Jednakże w takich przypadkach inne aspekty procedury księgowej środków trwałych, w tym amortyzacja, określane są wymogami niniejszego standardu.

5 Jednostka stosująca model kosztowy nieruchomości inwestycyjnych zgodnie z MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne stosuje model kosztowy przewidziany w niniejszym standardzie.

Definicje

6 W niniejszym standardzie zastosowano następujące terminy w określonym znaczeniu:

Wartość księgowa - kwotę, w jakiej składnik aktywów jest ujmowany w sprawozdaniu finansowym po pomniejszeniu o skumulowaną umorzenie i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Cena fabryczna- kwotę zapłaconych środków pieniężnych i ich ekwiwalentów lub wartość godziwą innej zapłaty przekazanej za nabycie składnika aktywów w momencie jego nabycia lub w trakcie jego budowy, lub, jeżeli ma to zastosowanie, kwotę, w jakiej składnik aktywów został pierwotnie ujęty zgodnie z specyficzne wymogi innych MSSF, na przykład MSSF 2 Płatności w formie akcji.

Wartość podlegająca amortyzacji - rzeczywisty koszt składnika aktywów lub inna kwota zastępująca rzeczywisty koszt, pomniejszona o jego wartość rezydualną.

Amortyzacja środków trwałych - systematyczne rozłożenie kosztu środka trwałego w okresie jego użytkowania.

Koszt specyficzny dla przedsiębiorstwa - wartość bieżącą przepływów pieniężnych, które jednostka spodziewa się uzyskać z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów oraz z jego zbycia na koniec okresu jego użytkowania lub które jednostka zapłaci przy regulowaniu wszelkich zobowiązań.

dobra cena- kwotę, za jaką składnik aktywów mógłby zostać wymieniony pomiędzy posiadającymi wiedzę, niezależnymi stronami, które chcą sfinalizować taką transakcję.

Stracenie sil - kwotę, o jaką wartość bilansowa składnika aktywów przewyższa jego wartość odzyskiwalną.

Środki trwałe to środki trwałe, które:

• a) są przeznaczone do wykorzystania w produkcji lub dostarczaniu towarów i usług, do celów wynajmu lub do celów administracyjnych;
• b) oczekuje się, że będą wykorzystywane w więcej niż jednym okresie sprawozdawczym.

Koszt podlegający zwrotowi - większa z dwóch wartości: wartości godziwej składnika aktywów pomniejszonej o koszty sprzedaży lub jego wartości użytkowej.

Wartość rezydualnazaleta- szacunkową kwotę, jaką jednostka otrzymałaby aktualnie ze zbycia składnika aktywów, po odjęciu szacunkowych kosztów zbycia, gdyby składnik aktywów dobiegł już końca okresu użytkowania oraz stan na koniec okresu użytkowania.

Przydatne życie- Ten:

• a) okres, przez który według przewidywań składnik aktywów będzie dostępny do użytkowania przez jednostkę; Lub
• b) liczbę jednostek produkcji lub podobnych jednostek, które jednostka spodziewa się uzyskać w wyniku użytkowania składnika aktywów.

WYZNANIE

7 Koszt składnika aktywów trwałych podlega wykazaniu jako składnik aktywów tylko wtedy, gdy:

• (a) jest prawdopodobne, że jednostka uzyska przyszłe korzyści ekonomiczne związane z tą pozycją;
• b) koszt danej pozycji można wiarygodnie zmierzyć.

8 Części zamienne i wyposażenie pomocnicze zasadniczo ewidencjonuje się jako zapasy i odpisuje w rachunek zysków i strat w miarę ich zużycia. Jednakże duże części zamienne i sprzęt rezerwowy klasyfikuje się jako rzeczowe aktywa trwałe, jeżeli jednostka spodziewa się, że będą one wykorzystywane przez więcej niż jeden okres sprawozdawczy. Podobnie, jeżeli części zamienne i sprzęt serwisowy mogą być użyte jedynie w związku z eksploatacją środka trwałego, zalicza się je do rzeczowych aktywów trwałych.

9 Niniejszy standard nie określa jednostki miary, jaką należy stosować przy ujmowaniu, czyli co dokładnie stanowi składnik rzeczowych aktywów trwałych. Dlatego przy stosowaniu kryteriów uznania do konkretnej sytuacji przedsiębiorstwa wymagany jest profesjonalny osąd. W niektórych przypadkach właściwe może być zsumowanie poszczególnych drobnych elementów, takich jak szablony, narzędzia i matryce, oraz zastosowanie kryteriów do ich łącznej wartości.

10 Jednostka wycenia wszystkie swoje koszty związane ze rzeczowymi aktywami trwałymi, stosując niniejszą zasadę ujmowania, w momencie poniesienia takich kosztów. Do kosztów tych zalicza się koszty poniesione początkowo w związku z nabyciem lub budową składnika rzeczowych aktywów trwałych, jak również koszty poniesione później w związku z dobudowaniem, częściową wymianą lub konserwacją tego składnika.

Koszty początkowe

11 Nabycie środków trwałych może nastąpić ze względów bezpieczeństwa lub ochrony środowiska. Choć nabycie takich składników nie zwiększa bezpośrednio przyszłych korzyści ekonomicznych wynikających z użytkowania konkretnego istniejącego składnika rzeczowych aktywów trwałych, może zaistnieć konieczność uzyskania przez jednostkę przyszłych korzyści ekonomicznych z tytułu korzystania z innych posiadanych przez nią składników majątku . Takie składniki rzeczowych aktywów trwałych można uznać za aktywa, ponieważ zapewniają jednostce przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania powiązanych aktywów, przewyższające korzyści, które uzyskałaby, gdyby składnik aktywów nie został nabyty. Na przykład przedsiębiorstwo przemysłu chemicznego może wprowadzić nowe technologie pracy z chemikaliami, aby zapewnić zgodność z wymogami środowiskowymi podczas produkcji i przechowywania niebezpiecznych chemikaliów; Związana z tym modernizacja obiektów produkcyjnych zaliczana jest do aktywów, gdyż bez niej przedsiębiorstwo nie jest w stanie produkować i sprzedawać wyrobów chemicznych. Jednakże wynikająca z tego wartość bilansowa takiego składnika aktywów i aktywów z nim związanych podlega testowi na utratę wartości zgodnie z MSR 36 Utrata wartości aktywów.

Późniejsze koszty

12 Zgodnie z zasadą rachunkowości określoną w paragrafie 7 jednostka gospodarcza nie ujmuje w wartości księgowej środka trwałego kosztów bieżącego utrzymania tego składnika. Koszty te są ujmowane w rachunku zysków i strat w momencie poniesienia. Koszty rutynowej konserwacji obejmują głównie robociznę i materiały eksploatacyjne, ale mogą również obejmować koszty mniejszych części składowych. Cel tych kosztów jest często opisywany jako „naprawy i rutynowa konserwacja” środka trwałego.

13 Elementy niektórych środków trwałych mogą wymagać regularnej wymiany. Na przykład piec wymaga odnowienia wykładziny po określonej liczbie godzin użytkowania, a wnętrza samolotów, takie jak siedzenia czy kuchnie, należy wymieniać kilka razy w ciągu całego okresu eksploatacji kadłuba. Nabycie środków trwałych może nastąpić także w celu wydłużenia odstępów między wymianami okresowymi, np. wymianą przegród wewnętrznych w budynku, lub w celu dokonania wymiany jednorazowej. Zgodnie z zasadą rachunkowości określoną w § 7, jednostka gospodarcza ma obowiązek ująć w wartości bilansowej składnika rzeczowych aktywów trwałych koszty częściowego zastąpienia tego składnika w momencie ich wystąpienia, pod warunkiem przestrzegania zasad rachunkowości . W takim przypadku wartość bilansowa wymienionych części podlega wyksięgowaniu zgodnie z zapisami niniejszego standardu o odpisie z bilansu. (zobacz paragrafy 67–72).

14 Warunkiem dalszej eksploatacji środka trwałego (np. statku powietrznego) mogą być regularne, przeprowadzane na szeroką skalę przeglądy techniczne pod kątem usterek, niezależnie od wymiany elementów tego środka. Po każdym większym przeglądzie technicznym koszty z nim związane ujmuje się w wartości bilansowej środka trwałego jako zamiennik, o ile spełnione są kryteria rozpoznania. Pozostała w wartości bilansowej kwota kosztów poprzednich przeglądów technicznych (w odróżnieniu od części zamiennych) podlega wyksięgowaniu. Dzieje się tak niezależnie od tego, czy w transakcji nabycia lub budowy wykazano koszty związane z poprzednim przeglądem technicznym. W razie potrzeby wysokość wstępnego kosztorysu kosztów zbliżającego się podobnego przeglądu technicznego może służyć jako wskaźnik wysokości kosztów przeglądu technicznego uwzględnionych w wartości księgowej obiektu w momencie jego nabycia lub budowy.

Pomiar w momencie rozpoznania

15 Składnik aktywów trwałych uznawany za składnik aktywów wyceniany jest według kosztu nabycia.

Elementy kosztu

16 Do kosztu składnika aktywów trwałych zalicza się:

• a) cenę zakupu, łącznie z cłami przywozowymi i bezzwrotnymi podatkami od zakupu, pomniejszoną o rabaty handlowe i zwroty;
• b) wszelkie bezpośrednie koszty dotarcia składnika majątku w wybrane miejsce i doprowadzenia go do stanu niezbędnego do funkcjonowania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa przedsiębiorstwa;
• (c) wstępny szacunek kosztów demontażu i usunięcia składnika rzeczowych aktywów trwałych oraz odtworzenia stanu zasobów naturalnych na zajmowanym przez niego terenie, do których jednostka zaciąga obowiązek albo w chwili nabycia tego składnika, albo w wyniku jego wykorzystanie przez określony czas do celów innych niż tworzenie zapasów w tym okresie.

17 Przykładami kosztów bezpośrednich są:

• a) koszty świadczeń pracowniczych (w rozumieniu MSR 19 "Świadczenia pracownicze"), bezpośrednio związane z budową lub nabyciem środków trwałych;
• b) koszty przygotowania terenu;
• (c) początkowe koszty dostawy i obsługi;
• d) koszty instalacji i instalacji;
• (e) koszt sprawdzenia prawidłowego funkcjonowania składnika aktywów po odliczeniu sprzedaży netto przedmiotów powstałych w procesie doprowadzenia składnika do miejsca przeznaczenia i doprowadzenia go do stanu używalności (np. próbki uzyskane podczas testowania sprzętu); I
• f) płatności za świadczone usługi zawodowe.

18 Jednostka stosuje MSR 2 "Dyby" z tytułu kosztów wykonania obowiązków rozbiórki, usunięcia przedmiotu i przywrócenia zasobów na zajmowanym przez niego terenie, poniesionych w określonym okresie w wyniku korzystania z określonego przedmiotu do celów inwentaryzacji w tym okresie. Zobowiązania z tytułu kosztów rozliczanych zgodnie z MSR 2 lub MSR 16 są ujmowane i wyceniane zgodnie z MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe”.

19 Przykładami kosztów niezwiązanych z ceną składnika rzeczowych aktywów trwałych są:

• a) koszty otwarcia nowego kompleksu produkcyjnego;
• (b) koszty związane z wprowadzeniem nowych produktów lub usług (w tym koszty działań reklamowych i promocyjnych);
• (c) koszty związane z prowadzeniem działalności w nowej lokalizacji lub z nową kategorią klientów (w tym koszty szkolenia personelu); I
• d) koszty administracyjne i inne ogólne koszty ogólne.

20 Zaliczenie kosztów do wartości księgowej składnika rzeczowych aktywów trwałych ustaje z chwilą dostarczenia tego składnika we wskazane miejsce i doprowadzenia go do stanu zapewniającego jego funkcjonowanie zgodnie z zamierzeniami kierownictwa przedsiębiorstwa. W związku z tym koszty poniesione w związku z użytkowaniem lub przemieszczaniem danej pozycji nie są wliczane do wartości bilansowej tej pozycji. Przykładowo do wartości bilansowej składnika rzeczowych aktywów trwałych nie wlicza się następujących kosztów:

• a) koszty poniesione w okresie, gdy obiekt zdolny do działania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa nie jest jeszcze operacyjny lub pracuje z mniejszą niż pełną wydajnością;
• b) początkowe straty operacyjne: na przykład straty operacyjne poniesione w związku z generowaniem popytu na produkty wytwarzane przez zakład;
• c) koszty częściowego lub całkowitego przeniesienia lub reorganizacji działalności przedsiębiorstwa.

21 Niektóre czynności są przeprowadzane w związku z budową lub zagospodarowaniem składnika rzeczowych aktywów trwałych, ale nie są konieczne do doprowadzenia tego składnika do wymaganego miejsca i stanu, aby mógł on być użytkowany zgodnie z zamierzeniami kierownictwa. Te operacje uboczne mogą wystąpić przed lub w trakcie prac budowlanych lub rozwojowych. Na przykład dochód może być generowany poprzez wykorzystanie placu budowy jako parkingu przed rozpoczęciem prac budowlanych. Ponieważ przypadkowe operacje nie są konieczne w celu doprowadzenia składnika aktywów do pożądanego miejsca i stanu, tak aby można go było eksploatować zgodnie z zamierzeniami kierownictwa, przychody i powiązane koszty z takich operacji ujmuje się w zysku lub stracie i włącza do powiązanych pozycji przychodów i kosztów. konsumpcja

22 Koszt niezależnie wytworzonego składnika aktywów ustala się w oparciu o te same zasady, co koszt nabytego składnika aktywów. Jeżeli jednostka w toku zwykłej działalności wytwarza podobne aktywa na sprzedaż, kosztem tego składnika jest zwykle koszt wytworzenia składnika aktywów na sprzedaż (patrz MSR 2). Zatem przy ustalaniu takiego kosztu wyłączone są przychody wewnętrzne. Podobnie do kosztu składnika aktywów nie zalicza się nadwyżek kosztów surowców i innych zasobów, robocizny ani innych kosztów poniesionych przy samodzielnym wytworzeniu składnika aktywów. MSR 23 „Koszty kredytu” ustala kryteria uznania odsetek za składnik wartości bilansowej samodzielnie wytworzonego składnika rzeczowych aktywów trwałych.

Pomiar kosztów

23 Kosztem środka trwałego jest równowartość ceny podlegającej natychmiastowej zapłacie gotówką w dniu ewidencji. W przypadku odroczenia płatności poza normalne warunki kredytu różnicę pomiędzy natychmiastową ceną ekwiwalentu środków pieniężnych a całkowitą kwotą płatności ujmuje się jako odsetki za okres raty, chyba że odsetki te są kapitalizowane zgodnie z MSR 23 .

24 Możliwe jest nabycie jednego lub większej liczby składników rzeczowych aktywów trwałych w zamian za składnik aktywów niepieniężnych lub aktywa niepieniężne albo w zamian za połączenie aktywów pieniężnych i niepieniężnych. Poniższe uwagi mają zastosowanie do zwykłej wymiany jednego składnika aktywów niepieniężnych na inny, ale mają one również zastosowanie do wszystkich wymian opisanych w poprzednim zdaniu. Koszt składnika rzeczowych aktywów trwałych wycenia się w wartości godziwej, chyba że: (a) transakcja wymiany nie ma treści handlowej lub (b) ani wartość godziwa otrzymanego składnika aktywów, ani wartość godziwa oddanego składnika aktywów nie mogą być mierzone wiarygodnie. W ten sposób wycenia się nabytą pozycję nawet wówczas, gdy jednostka nie może natychmiast odpisać przeniesionego składnika aktywów. Jeżeli nabytej pozycji nie można wycenić w wartości godziwej, jej koszt wycenia się w oparciu o wartość bilansową przekazanego składnika aktywów.

25 Jednostka ustala, czy transakcja wymiany ma treść handlową, biorąc pod uwagę stopień, w jakim oczekuje się zmiany przyszłych przepływów pieniężnych w wyniku transakcji. Operacja wymiany ma treść komercyjną, jeżeli:

• a) wzór (ryzyko, moment i wielkość) przepływów pieniężnych związanych z otrzymanym składnikiem aktywów różni się od schematu przepływów pieniężnych związanych z przeniesionym składnikiem aktywów; Lub
• b) w wyniku wymiany zmienia się specyficzna dla przedsiębiorstwa wartość tej części jego działalności, której dotyczy transakcja; I
• c) różnica w lit. a) lub b) jest znacząca w porównaniu z wartością godziwą wymienianych aktywów.

Do celów ustalenia, czy transakcja wymiany ma treść handlową, specyficzna dla przedsiębiorstwa wartość części jego działalności, na którą transakcja wymiany ma wpływ, musi odzwierciedlać przepływy pieniężne po opodatkowaniu. Wynik tej analizy może być oczywisty nawet bez przeprowadzania przez firmę szczegółowych obliczeń.

26 Wartość godziwą składnika aktywów, dla którego nie istnieją porównywalne transakcje rynkowe, można wiarygodnie zmierzyć, jeżeli (a) zmienność w zakresie, w jakim dokonuje się racjonalnych szacunków wartości godziwej, waha się w nieistotnym dla tego składnika przedziale lub (b) prawdopodobieństwo różnych szacunków wartości godziwej można rozsądnie oszacować w ramach tych limitów i zastosować je przy kalkulacji wartości godziwej. Jeżeli jednostka jest w stanie wiarygodnie ustalić wartość godziwą otrzymanego lub oddanego składnika aktywów, wartość godziwa oddanego składnika aktywów przyjmuje się do wyceny kosztu otrzymanego składnika aktywów, chyba że wartość godziwa otrzymanego składnika aktywów jest większa łatwo widoczne.

27 Koszt środka trwałego będącego w dyspozycji leasingobiorcy na podstawie umowy leasingu finansowego ustala się zgodnie z MSR 17 "Wynajem".

28 Wartość bilansowa składnika rzeczowych aktywów trwałych może zostać pomniejszona o kwotę dotacji rządowych zgodnie z MSR 20 „Rozliczanie dotacji rządowych i ujawnianie informacji o pomocy rządowej”.

Pomiar po rozpoznaniu

29 Jednostka wybiera jako swoją politykę rachunkowości model kosztowy zgodnie z paragrafem 30 lub model kosztów przeszacowanych określony w paragrafie 31 i stosuje tę zasadę do całej klasy rzeczowych aktywów trwałych.

Model rachunku kosztów rzeczywistych

30 Po ujęciu składnika rzeczowych aktywów trwałych wykazuje się go według kosztu nabycia pomniejszonego o umorzenie i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Model rachunkowości przeszacowania

31 Po uznaniu za składnik aktywów rzeczowych aktywów trwałych, którego wartość godziwą można wiarygodnie ustalić, wycenia się go według wartości przeszacowanej, będącej wartością godziwą tej pozycji na dzień przeszacowania, pomniejszoną o późniejszą skumulowaną amortyzację i odpisy z tytułu utraty wartości. Przeszacowań należy dokonywać z wystarczającą częstotliwością, aby wartość bilansowa nie różniła się istotnie od tej, która zostałaby ustalona przy zastosowaniu wartości godziwej na koniec okresu sprawozdawczego.

32 Wartość godziwa gruntów i budynków jest co do zasady ustalana na podstawie danych rynkowych w drodze wycen, które zazwyczaj przeprowadzają profesjonalni rzeczoznawcy. Wartość godziwa składników rzeczowych aktywów trwałych co do zasady odpowiada ich wartości rynkowej, ustalonej w drodze wyceny ekonomicznej.

33 W przypadku braku danych rynkowych na temat wartości godziwej, ze względu na specyfikę składnika rzeczowych aktywów trwałych oraz fakt, że pozycje te, wchodzące w skład majątku jednostki, rzadko są sprzedawane oddzielnie, może zaistnieć potrzeba dokonać szacunku wartości godziwej w oparciu o metodę dochodową lub metodę przepływów pieniężnych w oparciu o koszt odtworzenia z uwzględnieniem zakumulowanej amortyzacji.

34 Częstotliwość przeszacowań uzależniona jest od zmian wartości godziwej środków trwałych podlegających przeszacowaniu. Jeżeli wartość godziwa przeszacowanego składnika aktywów różni się istotnie od jego wartości bilansowej, wymagane jest dodatkowe przeszacowanie. Niektóre pozycje rzeczowych aktywów trwałych charakteryzują się znaczącymi i losowymi zmianami wartości godziwej, co powoduje konieczność corocznej aktualizacji wyceny. Tak częstych przeszacowań nie wymagają pozycje rzeczowych aktywów trwałych, których wartość godziwa podlega jedynie niewielkim zmianom. Konieczność aktualizacji wyceny takich obiektów może pojawić się jedynie raz na 3–5 lat.

35 Po dokonaniu przeszacowania składnika aktywów trwałych, amortyzację środków trwałych nabytą na dzień przeszacowania uwzględnia się w jeden z następujących sposobów:

• (a) Przekształca się proporcjonalnie do zmiany wartości bilansowej brutto składnika aktywów, tak aby wartość bilansowa składnika aktywów po przeszacowaniu była równa jego wartości przeszacowanej. Metodę tę często stosuje się przy przeszacowywaniu składnika aktywów do jego rezydualnego kosztu odtworzenia poprzez indeksowanie.
• b) jest albo odejmowana od wartości bilansowej brutto składnika aktywów, a kwota netto jest przekształcana do wartości przeszacowanej składnika aktywów. Metodę tę często stosuje się w przypadku budynków.

Kwota korekty wynikającej z przeliczenia lub odpisania skumulowanej amortyzacji środków trwałych stanowi część całkowitego zwiększenia lub zmniejszenia wartości bilansowej, która podlega rachunkowości zgodnie z paragrafami 39 i 40.

36 W przypadku przeszacowania pojedynczego składnika aktywów trwałych, przeszacowaniu podlegają także wszystkie pozostałe składniki majątku należące do tej samej klasy środków trwałych co ten składnik aktywów.

37 Klasa środków trwałych to grupa środków trwałych, które są podobne pod względem charakteru i charakteru ich wykorzystania w działalności przedsiębiorstwa. Poniżej przykłady poszczególnych klas środków trwałych:

• (Ziemia;
• b) grunty i budynki;
• c) maszyny i sprzęt;
• d) jednostka pływająca;
• e) statki powietrzne;
• f) pojazdy silnikowe;
• g) meble i elementy zabudowy urządzeń inżynierskich; h) sprzęt biurowy.

38 Przeszacowania pozycji należących do tej samej klasy rzeczowych aktywów trwałych dokonuje się jednocześnie, aby uniknąć selektywnego przeszacowania aktywów i ujęcia w sprawozdaniu finansowym kwot stanowiących mieszaninę kosztów i wartości w różnych terminach. Jednakże określona klasa aktywów może zostać przeszacowana w oparciu o harmonogram kroczący, pod warunkiem przeprowadzenia przeszacowania tej klasy aktywów w krótkim czasie i aktualizacji wyników.

39 Jeżeli w wyniku przeszacowania wartość bilansowa składnika aktywów wzrasta, kwotę tego zwiększenia ujmuje się w innych całkowitych dochodach i akumuluje w kapitale własnym w pozycji „nadwyżka z przeszacowania”. Jednakże takie zwiększenie ujmuje się w zysku lub stracie w zakresie, w jakim odwraca kwotę zmniejszenia z aktualizacji wyceny tego samego składnika aktywów ujętego wcześniej w rachunku zysków i strat.

40 Jeżeli w wyniku przeszacowania wartość bilansowa składnika aktywów ulegnie obniżeniu, kwotę tego zmniejszenia ujmuje się w rachunku zysków i strat. Jednakże zmniejszenie należy ująć w innych całkowitych dochodach w wysokości istniejącego salda kredytowego, jeśli takie istnieje, ujętego w nadwyżce z przeszacowania dotyczącej tego samego składnika aktywów. Zmniejszenie ujęte w innych całkowitych dochodach pomniejsza kwotę zakumulowaną w kapitale własnym w pozycji „nadwyżka z przeszacowania”.

41 W przypadku zaprzestania ujmowania składnika aktywów ewentualna nadwyżka z aktualizacji wyceny ujęta w kapitale własnym w odniesieniu do pozycji rzeczowych aktywów trwałych może zostać przeniesiona bezpośrednio do zysków zatrzymanych. Tym samym wzrost wartości wynikający z przeszacowania może zostać w całości przeniesiony na zyski zatrzymane w momencie zaprzestania eksploatacji składnika aktywów. Jednakże część nadwyżki z przeszacowania może zostać przeniesiona do zysków zatrzymanych w miarę wykorzystania składnika aktywów. W takim przypadku kwota przeniesionej nadwyżki stanowi różnicę pomiędzy kwotą amortyzacji obliczoną na podstawie zaktualizowanej wartości bilansowej składnika aktywów a kwotą amortyzacji obliczoną na podstawie pierwotnego kosztu składnika aktywów. Przeniesienie wzrostu wartości z aktualizacji wyceny na zyski zatrzymane odbywa się bez angażowania rachunków zysków i strat.

42 Ewentualny skutek podatkowy wynikający z przeszacowania rzeczowych aktywów trwałych jest ujmowany i ujawniany zgodnie z MSR 12 "Podatki dochodowe".

Amortyzacja środków trwałych

43 Każdy składnik składnika aktywów trwałych, którego koszt stanowi kwotę znaczącą w stosunku do całkowitego kosztu składnika, jest amortyzowany oddzielnie.

44 Jednostka dzieli kwotę pierwotnie ujętą jako część rzeczowego majątku trwałego pomiędzy jej istotne składniki i amortyzuje każdy taki składnik oddzielnie. Na przykład właściwa może być odrębna amortyzacja kadłuba i silników statku powietrznego, niezależnie od tego, czy stanowi on własność, czy też jest przedmiotem leasingu finansowego. Podobnie, jeżeli jednostka nabywa składnik rzeczowych aktywów trwałych na podstawie umowy leasingu operacyjnego, w której jest leasingodawcą, właściwe może być oddzielne naliczenie amortyzacji od kwot ujętych w koszcie nabycia tego składnika, które można przypisać do warunków leasingu, niezależnie od tego, czy są one korzystne czy niekorzystne w porównaniu z warunkami rynkowymi.

45 Okres użytkowania i metoda amortyzacji jednego istotnego składnika rzeczowego majątku trwałego może ściśle odpowiadać metodzie okresu użytkowania i amortyzacji innego istotnego składnika tej samej pozycji. Składniki takie można łączyć w grupy przy ustalaniu kwoty amortyzacji.

46 Jeżeli przedsiębiorca nalicza amortyzację odrębnie dla poszczególnych składników środka trwałego, wówczas odrębnie amortyzuje się także pozostałą część tej pozycji. Pozostała część obiektu składa się z elementów, które indywidualnie nie są istotne. Jeżeli plany wykorzystania tych składników ulegną zmianie, mogą być wymagane metody przybliżone w celu amortyzacji pozostałej części składnika aktywów, aby zapewnić wiarygodne odzwierciedlenie wzorca zużycia i/lub okresu użytkowania jego składników.

47 Przedsiębiorca ma prawo naliczyć odrębnie amortyzację dla części składowych przedmiotu, których koszt nie jest znaczący w stosunku do kosztu całego przedmiotu.

48 Kwotę odpisów amortyzacyjnych za każdy okres ujmuje się w rachunku zysków i strat, chyba że jest ona uwzględniona w wartości bilansowej innego składnika aktywów.

49 Kwotę odpisów amortyzacyjnych za dany okres zwykle ujmuje się w zysku lub stracie. Czasami jednak przyszłe korzyści ekonomiczne zawarte w składniku aktywów są przenoszone w procesie produkcyjnym na inne aktywa. W takim przypadku kwota amortyzacji stanowi część kosztu innego środka trwałego i jest uwzględniana w jego wartości księgowej. Przykładowo amortyzacja rzeczowych aktywów trwałych związanych z produkcją uwzględniana jest w kosztach przekształcenia zapasów (patrz MSR 2). Podobnie amortyzacja rzeczowych aktywów trwałych wykorzystywanych do celów rozwojowych może zostać zaliczona do kosztu wytworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych rozliczanego zgodnie z MSR 38 „Wartości niematerialne”.

Kwota amortyzacji i okres amortyzacji środków trwałych

50 Wartość podlegająca amortyzacji składnika aktywów podlega spłacie metodą liniową przez okres jego użytkowania.

51 Wartość końcową i okres użytkowania składnika aktywów poddaje się przeglądowi przynajmniej raz na koniec każdego roku sprawozdawczego i jeżeli oczekiwania różnią się od poprzednich szacunków księgowych, zmiany ujmuje się jako zmianę szacunków księgowych zgodnie z MSR 8 „Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy”.

52 Amortyzacji środków trwałych nalicza się nawet wówczas, gdy wartość godziwa środka trwałego przekracza jego wartość księgową, pod warunkiem że wartość końcowa środka trwałego nie przekracza jego wartości księgowej. Podczas napraw i rutynowej konserwacji środka trwałego amortyzacja nie ustaje.

53 Kwotę podlegającą amortyzacji składnika aktywów ustala się po odjęciu jego wartości końcowej. W praktyce wartość końcowa składnika aktywów jest często nieistotna i dlatego nie ma znaczenia przy obliczaniu kosztu podlegającego amortyzacji.

54 Wartość końcowa składnika aktywów może wzrosnąć do kwoty równej lub większej od jego wartości bilansowej. Jeżeli tak się stanie, odpis amortyzacyjny dla tego składnika aktywów wynosi zero, chyba że jego wartość końcowa spadnie później poniżej wartości bilansowej.

55 Amortyzacja składnika aktywów rozpoczyna się w momencie, gdy staje się on dostępny do użytkowania, to znaczy, gdy jego lokalizacja i stan pozwalają na jego użytkowanie zgodnie z zamierzeniami kierownictwa. Składnik aktywów przestaje być amortyzowany z wcześniejszą z następujących dat: data przeniesienia go do aktywów przeznaczonych do sprzedaży (lub włączenia do grupy do zbycia sklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży) zgodnie z MSSF 5 lub data zaprzestania ujmowania składnika aktywów. W związku z tym amortyzacja nie kończy się w momencie, gdy składnik aktywów jest nieużywany lub gdy przestaje być aktywnie użytkowany, chyba że składnik aktywów zostanie całkowicie zamortyzowany. Jednakże w przypadku stosowania metod amortyzacji opartych na aktywach, odpis amortyzacyjny może wynosić zero, jeśli składnik aktywów nie jest zaangażowany w proces produkcyjny.

56 Przyszłe korzyści ekonomiczne związane ze składnikiem aktywów jednostka konsumuje przede wszystkim poprzez jego użytkowanie. Jednakże inne czynniki, takie jak starzenie się, starzenie się z punktu widzenia komercyjnego oraz fizyczne zużycie w czasie, gdy składnik aktywów jest nieużywany, często zmniejszają korzyści ekonomiczne, jakie można uzyskać ze składnika aktywów. W związku z tym przy ustalaniu okresu użytkowania składnika aktywów należy wziąć pod uwagę wszystkie następujące czynniki:

• a) charakter aktywów; zamierzone wykorzystanie składnika aktywów; wykorzystanie szacuje się na podstawie wydajności projektowej lub produktywności fizycznej składnika aktywów;
• b) oczekiwaną produkcję i amortyzację fizyczną, która zależy od czynników produkcji, takich jak liczba zmian przy użytkowaniu składnika aktywów, plan napraw i rutynowych konserwacji oraz warunki przechowywania i obsługi składnika aktywów w czasie przestoju;
• c) starzenie się lub przestarzałość komercyjna wynikająca ze zmian lub ulepszeń w procesie produkcyjnym lub ze zmian w popycie rynkowym na produkty lub usługi wytwarzane przez składnik aktywów;
• d) ograniczenia prawne lub podobne dotyczące użytkowania aktywów, takie jak wygaśnięcie odpowiednich umów leasingu.

57 Okres użytkowania składnika aktywów ustala się w oparciu o oczekiwaną użyteczność składnika aktywów dla przedsiębiorstwa. Polityka zarządzania aktywami jednostki może przewidywać zbycie aktywów po upływie określonego czasu lub po wykorzystaniu określonej części przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z danym składnikiem aktywów. Zatem okres użytkowania składnika aktywów może być krótszy niż jego okres ekonomicznej użyteczności. Szacowany okres użytkowania składnika aktywów dokonywany jest na podstawie zawodowego osądu opartego na doświadczeniu jednostki z podobnymi aktywami.

58 Grunty i budynki stanowią odrębne aktywa i rozliczane są oddzielnie, nawet jeżeli zostały nabyte łącznie. Z pewnymi wyjątkami, takimi jak kamieniołomy i składowiska odpadów, działki mają nieokreślony okres użytkowania i dlatego nie podlegają amortyzacji. Budynki mają ograniczony okres użytkowania i dlatego stanowią aktywa podlegające amortyzacji. Wzrost wartości gruntu, na którym stoi budynek, nie ma wpływu na ustalenie kwoty podlegającej amortyzacji tego budynku.

59 Jeżeli w koszt terenu składają się koszty demontażu, usunięcia środków trwałych i przywrócenia na miejscu zasobów naturalnych, to ta część kosztu środka gruntowego jest amortyzowana przez okres, w którym realizowane są korzyści wynikające z tych kosztów. W niektórych przypadkach sam grunt może mieć ograniczony okres użytkowania i w takim przypadku jest amortyzowany przy użyciu metody odzwierciedlającej korzyści z niego płynące.

Metoda amortyzacji

60 Stosowana metoda amortyzacji powinna odzwierciedlać oczekiwany przez jednostkę sposób konsumowania przyszłych korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów.

61 Metodę amortyzacji zastosowaną do składnika aktywów poddaje się przeglądowi co najmniej raz na koniec każdego roku obrachunkowego i w przypadku istotnej zmiany w oczekiwanym sposobie wykorzystania przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów, metodę tę zmienia się na odzwierciedlają tę zmianę we wzorze. Zmianę należy rozliczyć jako zmianę szacunków księgowych zgodnie z MSR 8.

62 Można zastosować różne metody amortyzacji w celu spłacenia podlegającej amortyzacji kwoty składnika aktywów w okresie jego użytkowania. Należą do nich metoda liniowa, metoda malejącego salda i metoda jednostek produkcji. Liniowa metoda amortyzacji środków trwałych polega na naliczaniu stałej kwoty amortyzacji przez okres użytkowania środka trwałego, jeżeli wartość końcowa środka trwałego nie ulega zmianie. W wyniku zastosowania metody degresywnej następuje zmniejszenie wysokości odpisów amortyzacyjnych w okresie użytkowania. Metoda jednostek produkcji oblicza amortyzację na podstawie oczekiwanego wykorzystania lub oczekiwanej produkcji. Jednostka gospodarcza wybiera metodę, która najdokładniej odzwierciedla oczekiwany sposób wykorzystania przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w danym składniku aktywów. Wybraną metodę stosuje się konsekwentnie w kolejnych okresach rozliczeniowych, chyba że nastąpi zmiana sposobu wykorzystania tych przyszłych korzyści ekonomicznych.

Osłabienie

63 W celu ustalenia, czy nastąpiła utrata wartości składnika rzeczowych aktywów trwałych, jednostka stosuje MSR 36 „Utrata wartości aktywów”. Standard ten wyjaśnia, w jaki sposób jednostka testuje wartość bilansową swoich aktywów, w jaki sposób ustala wartość odzyskiwalną składnika aktywów oraz kiedy ujmuje lub odwraca odpis z tytułu utraty wartości.

64 [Usunięte]

Odszkodowanie za utratę wartości

65 Odszkodowania wypłacone przez osoby trzecie w związku z utratą wartości, utratą lub przeniesieniem składników rzeczowych aktywów trwałych ujmuje się w rachunku zysków i strat w momencie, gdy takie odszkodowanie staje się należne.

66 Utrata wartości lub utrata wartości rzeczowych aktywów trwałych, związane z nią roszczenia o odszkodowanie lub zapłatę odszkodowania przez osoby trzecie oraz późniejsze nabycie lub zbudowanie środków zastępczych stanowią odrębne zdarzenia gospodarcze i rozliczane są odrębnie w następujący sposób:

• (a) utrata wartości rzeczowych aktywów trwałych ujmowana jest zgodnie z MSR 36;
• (b) odpis rzeczowych aktywów trwałych, które nie są już aktywnie użytkowane lub które
• podlegające zbyciu, określone zgodnie z niniejszą normą;
• (c) odszkodowania wypłacone przez osoby trzecie w związku z utratą wartości, utratą lub przeniesieniem składników rzeczowych aktywów trwałych uwzględnia się w rachunku zysków i strat w momencie, gdy stają się wymagalne;
• d) koszt rzeczowych aktywów trwałych odrestaurowanych, nabytych lub zbudowanych w celu wymiany ustala się zgodnie z niniejszym standardem.

Wycofanie z rozpoznania

67 Zaprzestaje się ujmowania wartości bilansowej składnika aktywów trwałych:

• a) po jego zbyciu; Lub
• b) gdy nie oczekuje się żadnych przyszłych korzyści ekonomicznych z jego wykorzystania lub zbycia.

68 Zyski lub koszty powstałe w wyniku zbycia składnika rzeczowych aktywów trwałych ujmuje się w rachunku zysków i strat w momencie zbycia składnika aktywów (chyba że MSR 17 zawiera inne wymogi dotyczące sprzedaży i leasingu zwrotnego). Zysków nie należy zaliczać do przychodów.

68A Jeżeli jednak jednostka regularnie sprzedaje składniki rzeczowych aktywów trwałych, których używała do celów wynajmu innym stronom w ramach zwykłej działalności, jednostka przenosi te aktywa do zapasów według ich wartości bilansowej, gdy przestają być używane w celach wynajmu i są przeznaczone na sprzedaż. Zyski ze sprzedaży takich aktywów należy ująć jako przychód zgodnie z MSR 18 "Przychód". MSSF 5 nie ma zastosowania w przypadku przeniesienia aktywów przeznaczonych do sprzedaży w toku zwykłej działalności do zapasów.

69 Zbycie składnika rzeczowych aktywów trwałych może nastąpić na różne sposoby (na przykład w drodze sprzedaży, zawarcia umowy leasingu finansowego lub darowizny). Ustalając datę zbycia danej pozycji, jednostka kieruje się kryteriami określonymi w MSR 18 dotyczącymi ujmowania przychodów ze sprzedaży towarów. MSR 17 ma zastosowanie, gdy zbycie następuje w wyniku sprzedaży i leasingu zwrotnego.

70 Jeżeli zgodnie z zasadą rachunkowości określoną w paragrafie 7 przedsiębiorca uwzględnia w wartości księgowej środka trwałego koszty wymiany części tego składnika, to odpisuje wartość księgową wymienianej części niezależnie od tego, czy czy ta część była amortyzowana oddzielnie czy nie. Jeżeli określenie wartości bilansowej wymienionej części przez jednostkę jest niewykonalne ze względów praktycznych, jednostka może zastosować koszt części zamiennej jako wskaźnik wartości wymienianej części w momencie jej nabycia lub wytworzenia.

71 Zyski lub koszty powstałe w związku ze zbyciem składnika rzeczowych aktywów trwałych ustala się jako różnicę pomiędzy ewentualnymi wpływami netto ze zbycia a wartością bilansową tej pozycji.

72 Zapłata należna z tytułu sprzedaży składnika rzeczowych aktywów trwałych jest początkowo ujmowana według wartości godziwej. W przypadku odroczenia płatności związanej ze składnikiem rzeczowych aktywów trwałych otrzymaną zapłatę ujmuje się początkowo w kwocie odpowiadającej cenie, pod warunkiem natychmiastowej zapłaty w gotówce. Różnicę pomiędzy wartością nominalną wynagrodzenia a ceną stanowiącą ekwiwalent pieniężny w przypadku natychmiastowej zapłaty ujmuje się jako przychód odsetkowy zgodnie z MSR 18, odzwierciedlając efektywną stopę zwrotu należności.

Ujawnianie informacji

73 Sprawozdanie finansowe ujawnia następujące informacje dla każdej klasy rzeczowych aktywów trwałych:

• a) podstawę wyceny wartości bilansowej brutto;
  
• b) stosowane metody amortyzacji;
• c) zastosowane okresy użytkowania lub stawki amortyzacji;
• (d) wartość bilansową brutto i skumulowaną amortyzację rzeczowych aktywów trwałych (wraz ze skumulowanymi odpisami z tytułu utraty wartości) na początek i na koniec okresu sprawozdawczego;
• e) uzgodnienie wartości bilansowej na początek i na koniec odpowiedniego okresu, wykazujące:
  
  • (i) wpływy;
  • (ii) aktywa zaklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lub zawarte w grupie do zbycia sklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży zgodnie z MSSF 5 oraz inne zbycia;
  • (iii) przejęcie w wyniku połączenia jednostek gospodarczych;
  • (iv) zwiększenia lub zmniejszenia wynikające z przeszacowań zgodnie z paragrafami 31, 39 i 40 oraz odpisów z tytułu utraty wartości ujętych lub odwróconych w innych całkowitych dochodach zgodnie z MSR 36;
  • (v) odpisy z tytułu utraty wartości ujęte w rachunku zysków i strat zgodnie z MSR 36;
  • (vi) odpisy z tytułu utraty wartości odwracane do rachunku zysków i strat zgodnie z MSR 36;
  • (vii) amortyzacja;
  • (viii) różnice kursowe netto powstałe w wyniku przeliczenia sprawozdań finansowych z waluty funkcjonalnej na walutę prezentacji inną niż ta waluta, w tym z przeliczenia sprawozdań jednostki zagranicznej na walutę prezentacji jednostki sprawozdawczej;
  • (ix) inne zmiany.

74 Sprawozdania finansowe muszą także ujawniać:

• a) obecność i wielkość ograniczeń praw własności środków trwałych, a także środków trwałych zastawionych jako zabezpieczenie wykonania zobowiązań;
• (b) kwotę kosztów wchodzącą w skład wartości bilansowej środka trwałego w trakcie jego budowy;
• (c) kwotę zobowiązań umownych dotyczących nabycia środków trwałych;
• (d) kwotę odszkodowania przekazanego przez osoby trzecie w związku z utratą wartości, utratą lub przeniesieniem składników rzeczowych aktywów trwałych ujętych w rachunku zysków i strat, chyba że kwota taka jest ujęta odrębnie w sprawozdaniu z całkowitych dochodów.

75 Wyboru metody amortyzacji oraz oszacowania okresu użytkowania aktywów dokonuje się w oparciu o profesjonalny osąd. W związku z tym ujawnienie przyjętych metod oraz szacunkowych okresów użytkowania lub stawek amortyzacji dostarcza użytkownikom sprawozdań finansowych informacji umożliwiających im analizę wyborów politycznych kierownictwa i dokonywanie porównań z innymi jednostkami. Z podobnych powodów należy ujawnić, co następuje:

• (a) amortyzację rzeczowych aktywów trwałych w ciągu okresu, niezależnie od tego, czy ujęta jest w rachunku zysków i strat, czy też jako część kosztu innych aktywów;
• (b) skumulowaną amortyzację rzeczowych aktywów trwałych na koniec okresu.

76 Zgodnie z MSR 8 jednostka ujawnia charakter i skutki zmiany szacunków księgowych, która albo ma wpływ na bieżący okres, albo oczekuje się, że będzie miała wpływ na okresy następne. W przypadku rzeczowych aktywów trwałych ujawnienie takie może być wymagane ze względu na zmiany szacunków dotyczące:

• a) wartość rezydualna;
• (b) szacunkowe przewidywane koszty demontażu, usunięcia lub odtworzenia składników rzeczowych aktywów trwałych;
• c) okres użytkowania;
• d) metody amortyzacji.

77 Jeżeli aktywa trwałe wykazywane są w wartościach przeszacowanych, ujawnieniu podlegają następujące informacje:

• a) datę dokonania przeszacowania;
  
• b) udział niezależnego rzeczoznawcy;
• (c) metody i istotne założenia przyjęte przy szacowaniu wartości godziwej pozycji;
• d) zakres, w jakim wartość godziwa pozycji została ustalona bezpośrednio na podstawie bieżących cen na aktywnym rynku lub ostatnich transakcji rynkowych pomiędzy stronami na warunkach rynkowych lub została wyprowadzona przy użyciu innych technik wyceny;
• (e) dla każdej kategorii rzeczowych aktywów trwałych, których wartość została przeszacowana: wartość bilansowa, która zostałaby ujęta, gdyby aktywa nie zostały ujęte według modelu kosztu;
• (f) zwiększenie wartości z aktualizacji wyceny, ze wskazaniem zmiany w okresie sprawozdawczym i ograniczeniami w podziale określonej kwoty pomiędzy akcjonariuszy.

78 Oprócz informacji określonych w paragrafach 73(e)(iv)–(vi), MSR 36 wymaga, aby jednostka ujawniała informacje na temat rzeczowych aktywów trwałych, w przypadku których nastąpiła utrata wartości.

79 Użytkownicy sprawozdań finansowych mogą również znaleźć przydatne informacje na temat:

• a) wartość bilansową tymczasowo nieużywanych środków trwałych;
• (b) wartość bilansową brutto całkowicie zamortyzowanych rzeczowych aktywów trwałych w użytkowaniu;
• (c) wartość bilansową rzeczowych aktywów trwałych, które nie są już aktywnie użytkowane i które nie są klasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży zgodnie z MSSF 5;
• (d) w przypadku stosowania modelu kosztowego: wartość godziwą rzeczowych aktywów trwałych, jeżeli różni się ona istotnie od wartości bilansowej.

Warunki okresu przejściowego

80 Wymogi zawarte w paragrafach 24–26 w odniesieniu do początkowej wyceny składnika rzeczowych aktywów trwałych nabytego w transakcji wymiany aktywów mają zastosowanie wyłącznie prospektywnie do przyszłych transakcji.

Data wejścia w życie

81 Jednostka stosuje niniejszy standard w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2005 r. lub później. Zalecane jest wczesne użycie. Jeżeli jednostka zastosuje niniejszy standard w okresie rozpoczynającym się przed 1 stycznia 2005 r., ma obowiązek ujawnić ten fakt.

81A Jednostka stosuje zmiany określone w paragrafie 3 w odniesieniu do rozpoczynających się okresów rocznych
W dniu 1 stycznia 2006 r. lub później. Jeżeli jednostka zastosuje MSSF 6 w odniesieniu do wcześniejszego okresu, stosuje te zmiany w odniesieniu do tego wcześniejszego okresu.

81B MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych (zmienionych w 2007 r.) zmieniła to pojęcie logikę, używamy y w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Ponadto zmienił ust s 39, 40 i 73(e)(iv). Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. i później. Jeżeli jednostka zastosuje MSR 1 (zmieniony w 2007 r.) do wcześniejszego okresu, zmiany te stosuje się do tego wcześniejszego okresu.

81C MSSF 3 (zmieniony w 2008 r.) zmienił paragraf 44. Jednostka stosuje tę zmianę w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 lipca 2009 r. i później. Jeżeli jednostka zastosuje MSSF 3 (zmieniony w 2008 r.) do wcześniejszego okresu, zmiany te stosuje się do tego wcześniejszego okresu.

Publikacja 81D „Ulepszenia MSSF” w maju 2008 r. spowodowało zmiany w klauzulach 6 i 69 oraz dodanie klauzuli 68A. Jednostka stosuje te zmiany w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. i później. Dozwolone jest wcześniejsze użycie. Jeżeli jednostka zastosuje te zmiany w odniesieniu do wcześniejszego okresu, musi ten fakt ujawnić i jednocześnie zastosować odpowiednie zmiany do MSR 7. "Sprawozdanie z przepływów pieniężnych."

Publikacja 81E „Ulepszenia MSSF” w maju 2008 r. spowodowały zmiany w paragrafie 5. Jednostka stosuje tę zmianę prospektywnie w odniesieniu do okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2009 r. i później. Wcześniejsze zastosowanie jest dozwolone, jeżeli jednostka zastosuje zmiany do paragrafów 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 i 85B MSR 40 w tym samym czasie. Jeżeli jednostka zastosuje tę zmianę w odniesieniu do wcześniejszego okresu, musi ujawnić ten fakt

Zakończenie pozostałych dokumentów

82 Niniejszy standard zastępuje MSR 16 „Środki trwałe”(poprawiony w 1998 r.).

83 Niniejszy standard zastępuje następujące:

• (a) RCC (SIC) – 6 „Koszty modyfikacji istniejącego oprogramowania”;
• (b) RCC (SIC) – 14 „Środki trwałe – rekompensata za utratę wartości lub utratę przedmiotów”; I
• (c) RCC (SIC) – 23 „Środki trwałe – koszty znaczących przeglądów technicznych lub napraw głównych”.