informujemy, co następuje: Konto 502.09 „Odroczone zobowiązania” służy do rozliczenia zobowiązań instytucji do pokrycia wydatków, na które utworzono odpowiednie rezerwy.

Korzystaj z konta 502.07 „Przyjęte zobowiązania” w ramach postępowań zakupowych na etapie zamieszczania informacji o zakupie po maksymalnej cenie umownej.

Więcej szczegółów na temat procedury stosowania tych rachunków, a także korespondencji tych rachunków podano w załączonym materiale.

Szczegółowa procedura rejestrowania transakcji na zobowiązaniach przyjętych i odroczonych zawarta jest w materiałach Systemu Glavbukh

Walidacja

Rozliczanie zobowiązań poza okresem planowania

1. W rachunkowości budżetowej odzwierciedlają obowiązki podjęte w momencie zamieszczenia ogłoszenia o zamówieniu na oficjalnej stronie internetowej www.zakupki.gov.ru. Kwotą zobowiązania będzie początkowa (maksymalna) cena umowna.

Odzwierciedlaj przyjęte zobowiązania w zależności od finansowania, dzięki któremu zostaną wypełnione: LBO lub.

Ze względu na LBO:

Debet KRB.1.501.13.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.17.(w kontekście KOSGU)
- uwzględniono kwoty zobowiązań zaciągniętych na bieżący rok obrotowy;*

Debet KRB.1.501.23.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.27.(w kontekście KOSGU)
- odzwierciedla kwotę zobowiązań zaciągniętych na pierwszy rok następujący po roku bieżącym (na kolejny rok obrotowy);

Debet KRB.1.501.33.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.37.(w kontekście KOSGU)
- uwzględniono kwoty zobowiązań zaciągniętych na drugi rok następujący po bieżącym (na pierwszy rok następujący po roku);

Debet KRB.1.501.43.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.47.(w kontekście KOSGU)
- uwzględniono kwoty zobowiązań zaciągniętych na drugi rok następujący po następnym.

Debet KRB.1.503.13.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.17.(w kontekście KOSGU)
- odzwierciedla kwoty przyjętych zobowiązań budżetowych na bieżący rok budżetowy;*

Debet KRB.1.503.23.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.27.(w kontekście KOSGU)
- przyjęto kwoty zobowiązań budżetowych na pierwszy rok następujący po bieżącym (na kolejny rok budżetowy);

Debet KRB.1.503.33.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.37.(w kontekście KOSGU)
- przyjęto kwoty zobowiązań budżetowych na drugi rok po bieżącym (na pierwszy rok po następnym);

Debet KRB.1.503.43.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.47.(w kontekście KOSGU)
- przyjęto kwoty zobowiązań budżetowych na drugi rok następujący po następnym.

Odzwierciedlają korektę zobowiązań budżetowych przyjętych przez instytucję o kwotę zaoszczędzoną w wyniku zamówienia metodą.

2. Po zawarciu umowy dokonaj następujących wpisów:

Debet KRB.1.502.17.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.11.(w kontekście KOSGU)
- w roku bieżącym przyjęto kwoty zobowiązań budżetowych wynikających z umów zawartych w trybie przetargu konkurencyjnego;*

Debet KRB.1.502.27.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.21.(w kontekście KOSGU)
- przyjęto kwoty zobowiązań budżetowych z umów zawartych w trybie przetargu konkurencyjnego na pierwszy rok po roku bieżącym (na kolejny rok budżetowy).

Zobowiązania z tytułu zakupów u jednego dostawcy i inne wydatki na bieżącą działalność

Zobowiązania budżetowe wynikające z umowy zawartej z jednym dostawcą, a także inne wydatki związane z bieżącą działalnością (wynagrodzenia, składki ubezpieczeniowe i podatki, kary i inne płatności) są natychmiast odzwierciedlane. Wyjątek - .

Zobowiązania z tytułu rezerw na przyszłe wydatki (zobowiązania odroczone)

Aby przenieść kwotę wydatków rezerwowych na rok bieżący po skorygowaniu danych na rachunku 1.502.99.000, należy jednocześnie dokonać następującego wpisu:

Debet KRB.1.501.13.(w kontekście KOSGU) Kredyt KRB.1.502.19.(w kontekście KOSGU)
- przyjęto odroczone zobowiązanie za rok bieżący.

Odzwierciedlaj akceptację zobowiązań budżetowych przy dokonywaniu wydatków kosztem utworzonych rezerw poprzez delegowanie.

W artykule wyjaśnione zostanie, czy rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego będzie równa zeru, jeżeli na koniec roku strata zostanie pokryta zyskiem.

Pytanie: Pod względem wysokości aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeśli na koniec 2016 roku mamy zysk, na początku 2016 roku kwota nieponiesionej straty wynosi 7 000 000 rubli, na koniec roku jest ona w całości pokryta, wówczas IT jest równe do zera? Czy rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego również wyniesie zero? Wszystko w raportach jest automatycznie wypełniane przez 1C.

Odpowiedź: Nie da się odpowiedzieć na Twoje pytanie, gdyż aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzone jest w rachunkowości nie tylko w związku ze stratami podatkowymi, ale także w związku z przychodami i wydatkami, które ujmowane są w rachunkowości i rachunkowości podatkowej w różnych okresach i w różnej wysokości.

Jeśli występuje strata podatkowa, ONA jest odzwierciedlana - Debet 09 Kredyt 68. W kolejnych okresach, jeśli organizacja osiąga zysk i wykorzystuje straty z poprzednich lat w rachunkowości podatkowej, aby go zmniejszyć, wówczas ONA jest spłacana w tej części Debetu 68 Kredyt 09 w księgowości.

Ale skład IT może obejmować wiele elementów, podobnie jak skład IT. Muszą prowadzić dokumentację analityczną.

Na przykład w rachunkowości organizacja jest zobowiązana do utworzenia rezerwy na wątpliwe długi i szacunkowego zobowiązania z tytułu wynagrodzenia urlopowego, ale w rachunkowości podatkowej po pierwsze może jej nie tworzyć, a po drugie są one tworzone według innych zasad. Oznacza to, że obecność rezerwy na wątpliwe długi i rezerwy na wakacje w księgowości pociąga już za sobą obecność SHE.

Ponadto ONA i ONA mogą wynikać z różnej amortyzacji, różnej kompozycji kosztów bezpośrednich i pośrednich w rachunkowości i rachunkowości finansowej, oceny produkcji w toku i tak dalej.

Jak odzwierciedlić naliczanie i zapłatę podatku dochodowego w rachunkowości

W tym samym okresie sprawozdawczym, w którym powstają trwałe różnice, należy ująć odpowiadające im aktywa lub zobowiązania podatkowe. Oznacza to kwoty, o które podatek rachunkowy zostanie obniżony lub zwiększony. Aby uwzględnić stałe zobowiązania i aktywa podatkowe, otwarte policz 99 subkonta o tej samej nazwie.

Powód ciągłych różnic			Wpisy
Dochody brane są pod uwagę wyłącznie dla celów podatkowych	Stałe zobowiązania podatkowe (PNO)	Zwiększ kwotę podatku	Subkonto debetowe 99 „Zobowiązania z tytułu stałego podatku” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego” – uwzględniane jest stałe zobowiązanie podatkowe
Wydatki, które nie są ujmowane dla celów podatkowych
Dochody są odzwierciedlane tylko w rachunkowości	Stałe aktywa podatkowe (PTA)	Zmniejsz kwotę podatku	Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Subkonto kredytowe 99 „Stałe aktywa podatkowe” – uwzględnia się trwały składnik aktywów podatkowych
Wydatki są ujmowane wyłącznie dla celów podatkowych

Określ wielkość PNA i PNA korzystając ze wzoru:

Pomoże szybko określić PNO i PNA plan działania: jak ustalić trwałe różnice w rachunkowości i jakie zapisy wprowadzić.

Ciągłe zobowiązania i aktywa podatkowe nie są zaspokajane w ciągu roku. Zapisz je rachunki 99 możliwe jedynie w ramach zysku lub straty netto przy reformowaniu równowagi. Jednocześnie zabierz je do wynik 84„Zyski zatrzymane (niepokryta strata).”

Ta procedura jest zapewniona akapit 7 PBU 18/02 i Instrukcja planu kont (kont i)

Uwaga: Istnieje opinia, że ​​​​wszystkie wydatki, które nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podatków od zysków, powinny zostać odzwierciedlone w rachunkowości jako część innych. To nie jest prawda. Za błąd urzędnicy zostaną ukarani grzywną. Jeśli ostatecznie podatki również zostaną zaniżone, sama organizacja zostanie ukarana i kary wzrosną. Ale jest wyjście.

Jeśli podczas audytu zostanie wykryty podobny błąd z lat ubiegłych, w wyniku którego zniekształcona jest sprawozdawczość i podatki, wówczas nie będzie możliwości uniknięcia odpowiedzialności. Jeśli tak, złagodzisz konsekwencje przelicz podatki i podaj prawidłowe informacje , zapłacić karę.

Jeśli chodzi o błędy tego roku, wszystko można naprawić. Jeśli prawidłowo zakwalifikujesz wydatki, z powodzeniem wygenerujesz raporty i obliczysz podatki. Błędne wpisy odwracać.

Pamiętaj, że wydatki są brane pod uwagę w zależności od ich celu i warunków, w jakich zostały poniesione. Na przykład w rachunkowości koszty klasyfikuje się nie tylko jako inne, ale także jako wydatki na zwykłe czynności ( klauzula 4 PBU 10/99).

Organizacja Alpha wypłaca pracownikowi odszkodowanie, gdy jego samochód jest wykorzystywany do celów służbowych. Odszkodowanie wynosi 5000 rubli. na miesiąc. Ale przy obliczaniu podatku dochodowego bierze się pod uwagę tylko 1200 rubli. ( Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 lutego 2002 r. nr 92). Debet 20 Kredyt 73 – 1200 rubli. – pracownikowi naliczono odszkodowanie za samochód osobowy w granicach norm; Debet 91-2 Kredyt 73 – 3800 rubli. – pracownikowi naliczono odszkodowanie za samochód osobowy przekraczający normę. Poprawnie tak: Debet 20 (26, 44…) Kredyt 73 – 5000 rubli. – pracownikowi naliczono odszkodowanie za samochód osobowy. Oto jak naprawić błąd: Debet 91-2 Kredyt 73 – 3800 rubli. – cofnięto wynagrodzenie pracownika za samochód osobowy przekraczający normę; Debet 20 Kredyt 73 – 3800 rubli. – pracownikowi naliczono dodatkowe wynagrodzenie za samochód osobowy.

Jak ustalić różnice przejściowe i odzwierciedlić odpowiednie aktywa i zobowiązania podatkowe w rachunkowości

86.92794 (6,9,24)

Różnica przejściowa powstaje, gdy jakikolwiek przychód lub koszt zostanie uwzględniony w księgach w jednym okresie, a opodatkowany w innym. Wyróżnia się dwa rodzaje różnic przejściowych – podlegające odliczeniu (DVR) i podlegające opodatkowaniu (TVR).

Odliczalna różnica przejściowa (DTD) ma miejsce na przykład w następujących sytuacjach:

• kiedy inaczej obliczam amortyzację w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Alternatywnie w rachunkowości podatkowej oblicza się ją liniowo, a w rachunkowości – metodą salda redukcyjnego;
• jeżeli wystąpi strata przeniesiona na następne lata, która zostanie uwzględniona dla celów podatkowych przed upływem 10 lat;
• jeżeli wydatki są inaczej uwzględniane w kosztach produkcji w rachunkowości i podatkach.

Podatkowa różnica przejściowa (TDT) powstaje w szczególności w wyniku:

• stosowanie różnych metod amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Przykładowo w rachunkowości podatkowej oblicza się ją liniowo, a w rachunkowości – metodą salda redukcyjnego;
• gdy w rachunkowości podatkowej stosowana jest metoda kasowa, a w rachunkowości odzwierciedlają przychody i koszty w oparciu o pewność czasu.

W tym samym okresie sprawozdawczym, w którym różnice przejściowe powstały lub zostały rozliczone (w całości lub w części), należy uwzględnić aktywa lub rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Oznacza to te kwoty, o które podatek zostanie obniżony lub podwyższony w rachunkowości w kolejnych okresach sprawozdawczych, a które nie są uwzględniane w bieżącym.

Aby uwzględnić aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, należy zastosować wynik 09, a dla zobowiązań – wynik 77. W kolejnych okresach, w miarę zbieżności przychodów i kosztów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, należy spłacić rezerwę i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Poniżej przedstawiono sposób księgowania utworzenia i rozliczenia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Przyczyna przejściowych różnic	Rodzaj aktywów i zobowiązań podatkowych	Jak to wpływa na podatek dochodowy w księgowości?	Wpisy
Dochód nieuwzględniony w rozliczeniu bieżącego okresu sprawozdawczego	Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA)	Zmniejsz kwotę podatku na przyszłe okresy sprawozdawcze. Podatek za okres bieżący zostaje podwyższony	Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego” – uwzględniono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego; – dokonano spłaty składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (w całości lub w części)
Wydatki nieujęte do opodatkowania w bieżącym okresie sprawozdawczym
Dochód nieuwzględniony w opodatkowaniu w bieżącym okresie sprawozdawczym	Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL)	Zwiększ kwotę podatku na przyszłe okresy sprawozdawcze. Bieżący okres podatkowy jest obniżony	Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 77 – uwzględniono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego; Podkonto debetowe 77 Kredytowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” – dokonano spłaty rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (w całości lub w części)
Wydatki, które nie są odzwierciedlone w rozliczeniu bieżącego okresu sprawozdawczego

Określ wielkość SHE i IT korzystając ze wzoru:

Procedura ta jest przewidziana w ust 8–12 i PBU 18/02.

Pomoże szybko zidentyfikować IT i ONA plan działania: jak ustalić przejściowe różnice w rachunkowości i jakie zapisy wprowadzić.

Jak odzwierciedlić warunkowy podatek dochodowy w rachunkowości

Oblicz zużycie warunkowe zgodnie z paragraf 20 PBU 18.02. Czyli według wzoru:

Odzwierciedl warunkowy podatek dochodowy na subkoncie o tej samej nazwie rachunki 99 :

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy podatek dochodowy” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
– za okres sprawozdawczy (podatkowy) naliczony został warunkowy podatek dochodowy.

Przykład odzwierciedlenia naliczenia i zapłaty podatku dochodowego w rachunkowości. Organizacja stosuje PBU 18/02. Na podstawie wyników okresu ustalono zysk w rachunkowości finansowej i podatkowej

Na podstawie wyników pracy za pierwszy kwartał, według danych księgowych, Alpha LLC uzyskała zysk w wysokości 1 500 000 rubli. Organizacja płaci podatek dochodowy kwartalnie. Obowiązująca stawka podatku dochodowego wynosi 20 procent.

Obroty za pierwszy kwartał na koncie 68 subkonta „Rozliczenia podatku dochodowego” wyniosły:

Kwota bieżącego podatku dochodowego wygenerowana na koncie 68 subkonta „Rozliczenia podatku dochodowego” wyniosła:
300 000 rubli. + 16 000 rubli. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Według danych księgowych kwota podatku dochodowego za pierwszy kwartał również wyniosła 321 000 rubli.

Księgowy uwzględnił zapłatę podatku dochodowego następującymi zapisami:

– 48.150 rub. – podatek dochodowy za I kwartał został przekazany do budżetu federalnego;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 51
– 272 850 rub. – podatek dochodowy za I kwartał został przekazany do budżetu województwa.

Jak odzwierciedlić warunkowy dochód z podatku dochodowego w rachunkowości

86.90467 (6,9,24)

Nawet jeśli organizacja, według danych księgowych, poniosła stratę w okresie sprawozdawczym (podatkowym), należy odnotować podatek dochodowy od tej kwoty. Nazywa się to domniemanym dochodem w przypadku podatku dochodowego. Wskaźnik ten jest iloczynem aktualnej stawki podatku dochodowego i kwoty straty odzwierciedlonej w rachunkowości. Oznacza to, że należy to obliczyć w następujący sposób:

Ta procedura jest zapewniona paragraf 20 PBU 18.02.

Odzwierciedlaj warunkowy dochód z podatku dochodowego na subkoncie o tej samej nazwie rachunki 99 :

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Subkonto kredytowe 99 „Dochód warunkowy z tytułu podatku dochodowego”
– naliczony warunkowy dochód z podatku dochodowego za okres sprawozdawczy (podatkowy).

86.90468 (6,9,24)

W rachunkowości podatkowej nic nie jest brane pod uwagę ze straty. Jeśli więc wydatków jest więcej niż dochodów, nie ma zysku, to nie ma od czego obliczać podatku. Podstawą obliczenia podatku dochodowego jest zero. Jednakże w przyszłych okresach strata może zmniejszyć dochód do opodatkowania ( klauzula 8 art. 274 , klauzula 1 art. 283 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Zasady rachunkowości nie przewidują podobnych norm. W rezultacie powstaje odliczona różnica przejściowa. Dlatego po ustaleniu warunkowego dochodu z podatku dochodowego w rachunkowości i możliwym dokładnym ustaleniu wielkości podatku dochodowego, należy go odzwierciedlić w rachunkowości ( klauzula 14 PBU 18/02).

W okresie, w którym ustalono stratę podatkową, należy dokonać zapisu w księgach:

– aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnoszone jest w stratę podatkową, która zostanie spłacona w kolejnych okresach sprawozdawczych (podatkowych).

W miarę przenoszenia straty dokonaj spłaty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
– od rozliczonej straty spisuje się aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Zarządzenie to wynika z przepisów paragraf 14 PBU 18/02, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej, Instrukcje dotyczące planu kont I Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 lipca 2003 r. nr 16-00-14/219.

Przykład uwzględnienia w rachunkowości dochodu z warunkowego podatku dochodowego i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Na koniec okresu podatkowego organizacja poniosła stratę zarówno podatkową, jak i księgową

Na koniec 2016 roku Alpha LLC poniosła stratę:

• według danych księgowych - 100 000 rubli;
• według ewidencji podatkowej - 100 000 rubli.

Na koniec pierwszego kwartału 2017 roku zysk Alpha wyniósł:

• według danych księgowych - 200 000 rubli;
• według ewidencji podatkowej - 200 000 rubli.

Na koniec pierwszego półrocza 2017 roku zysk Alfy wyniósł:

• według danych księgowych - 50 000 rubli;
• według ewidencji podatkowej - 50 000 rubli.

W księgach rachunkowych organizacji dokonano następujących wpisów.

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Subkonto kredytowe 99 „Dochód warunkowy z tytułu podatku dochodowego”
20 000 rubli. (100 000 RUB x 20%) – naliczona została kwota dochodu warunkowego;

Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
20 000 rubli. (100 000 RUB x 20%) – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnoszone jest w stratę podatkową.

– 40 000 rubli. (200 000 RUB x 20%) – za I kwartał naliczony został warunkowy podatek dochodowy;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
– 20 000 rubli. (100 000 RUB x 20%) – od straty spłacane jest aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy podatek dochodowy (przychód)” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
– 40 000 rubli. – odwrócono naliczony podatek dochodowy (koszt warunkowy) za I kwartał;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
– 20 000 rubli. – odtworzono aktywo podatkowe ze straty za I kwartał.

Strata za 2016 rok pomniejsza zysk do opodatkowania za I półrocze 2017 roku nie więcej niż o 50 procent ( klauzula 2.1 art. 283 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej).

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy podatek dochodowy” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
– 10 000 rubli. (50 000 RUB x 20%) – za okres sześciu miesięcy naliczony został warunkowy podatek dochodowy;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 09
– 5000 rubli. (50 000 RUB: 2 x 20%) – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest spłacane z przeniesionej straty podatkowej, co pomniejsza zysk do opodatkowania za półrocze.

Kwota podatku dochodowego uwzględniona w deklaracji za pierwsze półrocze 2017 r. wynosi 5000 rubli. Saldo kredytu na koncie 68 subkonta „Rozliczenia podatku dochodowego” wynosi:
10 000 rubli. – 5000 rubli. = 5000 rubli.

Bieżący podatek dochodowy jest wykazywany prawidłowo. Okres sprawozdawczy został zamknięty prawidłowo.

Przykład odzwierciedlenia warunkowego obciążenia podatkiem dochodowym w rachunkowości na koniec okresu sprawozdawczego. W rachunkowości organizacji ustala się zysk, a w rachunkowości podatkowej - stratę

Alpha LLC co miesiąc oblicza podatek dochodowy na podstawie rzeczywistego zysku. Przychody i koszty w rachunkowości podatkowej ustalane są metodą kasową. Organizacja stosuje PBU 18/02. Alpha zajmuje się świadczeniem usług informacyjnych i korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.

W styczniu Alpha sprzedała usługi o wartości 1 000 000 RUB.

Personel organizacji otrzymał wynagrodzenie w wysokości 600 000 rubli. Wysokość składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (społeczne, medyczne) oraz na ubezpieczenie od wypadków i chorób zawodowych z naliczonych wynagrodzeń wyniosła 157 200 rubli.

Na dzień 31 stycznia wpływy ze sprzedaży nie zostały wypłacone, nie wypłacono wynagrodzeń pracownikom, a składki na obowiązkowe ubezpieczenia nie zostały przekazane do budżetu.

15 stycznia menadżer Alfa A.S. Kondratiew złożył zaliczkowy raport dotyczący kosztów podróży w wysokości 1200 rubli. Tego samego dnia wydatki te zostały mu zwrócone w całości. Ze względu na przekroczenie standardowej diety dziennej w rachunkowości podatkowej koszty podróży zostały odzwierciedlone w wysokości 600 rubli.

W styczniu Alpha nie miała żadnych innych operacji. W księgowości organizacji dokonano następujących wpisów:

Debet 62 Kredyt 90-1
– 1 000 000 rubli. – uwzględniono przychody ze sprzedaży usług informacyjnych;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku dochodowego” Kredyt 77
– 200 000 rubli. (1 000 000 RUB x 20%) – rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowana jest w różnicy pomiędzy przychodami wykazanymi w rachunkowości a podatkowo;

Debet 26 Kredyt 70
– 600 000 rubli. – wynagrodzenia naliczone za styczeń;

Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
– 120 000 rubli. (600 000 RUB x 20%) – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowane jest w różnicy pomiędzy wynagrodzeniem wykazanym w rachunkowości a podatkowo;

Debet 26 Kredyt 69
– 157 200 rubli. – z wynagrodzeń za styczeń naliczono obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne;

Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
– 31 440 rub. (157 200 RUB x 20%) – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowane jest w różnicy pomiędzy kwotą podatków (składek) ujętych w rachunkowości a rachunkowością podatkową;

Debet 26 Kredyt 71
– 1200 rubli. – odpisane koszty podróży;

Subkonto debetowe 99 „Zobowiązania z tytułu stałego podatku” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
– 120 rubli. ((1200 rubli – 600 rubli) x 20%) – odzwierciedla stałe zobowiązanie podatkowe z tytułu kosztów podróży odzwierciedlone w rachunkowości i rachunkowości podatkowej;

Debet 90-2 Kredyt 26
– 758 400 rub. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1200 RUB) – odpisano koszt sprzedanych usług;

Subkonto debetowe 90-9 Kredytowe 99 „Zysk (strata) przed opodatkowaniem”
– 241 600 rub. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – uwzględniono zysk za styczeń;

Subkonto debetowe 99 „Warunkowy podatek dochodowy” Kredyt 68 subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”
– 48 320 rub. (241 600 RUB x 20%) – naliczono kwotę warunkowego obciążenia podatkiem dochodowym.

W styczniu rozliczenie podatkowe Alpha wykazało stratę w wysokości 600 rubli. (opłacone koszty podróży). Ponieważ strata ta będzie miała wpływ na ustalenie podstawy opodatkowania w kolejnych okresach, w księgach dokonano zapisu:

Podkonto debetowe 09 Kredyt 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
– 120 rubli. (600 RUB x 20%) – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego odnoszone jest w stratę podatkową.

Kwota podatku dochodowego wykazana w deklaracji za styczeń wynosi zero. Saldo konta 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” wynosi:
200 000 rubli. – 120 000 rubli. – 31 440 rub. – 120 rubli. – 48 320 rub. – 120 rubli. = 0.

Warunkowe obciążenie podatkiem dochodowym jest ujęte prawidłowo. Okres sprawozdawczy został zamknięty prawidłowo.

Kontrola kontroli

86.90469 (6,9,24)

Aby sprawdzić, czy prawidłowo uwzględniłeś w swojej księgowości obliczenia podatku dochodowego, skorzystaj ze wzoru:

Jeśli uzyskany wynik pokrywa się z kwotą odzwierciedloną w linia 180 Arkusz 02 zeznania podatkowego, to prawidłowo uwzględniłeś obliczenia w swojej księgowości.

Zastępca kierownika Departamentu Opodatkowania Dochodów Osobistych i Administracji Składek Ubezpieczeniowych Federalnej Służby Podatkowej Rosji

„Inspektorzy będą porównywać dochody osób fizycznych w 6-NDFL z wysokością wpłat naliczanych z tytułu składek ubezpieczeniowych. Inspektorzy zaczną stosować ten wskaźnik kontroli począwszy od sporządzania sprawozdań za pierwszy kwartał. Wszystkie współczynniki kontrolne do sprawdzania 6-NDFL podano w. Instrukcje i próbki wypełnienia 6-NDFL za pierwszy kwartał można znaleźć w zaleceniach.”

Różnice przejściowe podlegające opodatkowaniu w odróżnieniu od różnic przejściowych podlegających odliczeniu tworzą odroczony podatek dochodowy, co powoduje zwiększenie kwoty podatku dochodowego płatnego do budżetu w kolejnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych.

Do różnic przejściowych podlegających opodatkowaniu zalicza się:

· kwotę różnic powstałych na skutek różnych sposobów naliczania amortyzacji dla celów rachunkowych i podatkowych (w tym przypadku, jeżeli kwota amortyzacji naliczonej w rachunkowości jest mniejsza niż kwota naliczonej amortyzacji w rachunkowości podatkowej);

· kwotę różnic z ujęcia przychodów ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) w formie przychodów ze zwykłej działalności, a także z ujęcia w rachunkowości przychodów odsetkowych, w oparciu o założenie przejściowej pewności stanu faktycznego działalności gospodarczej, a dla celów podatkowych – metodą kasową;

· wysokość odroczenia lub rozłożenia płatności podatku dochodowego;

· kwotę różnic powstałych, gdy odsetki płacone przez organizację od udzielonych jej kredytów i pożyczek są ujęte w koszcie przedmiotu, na zakup którego zaciągnięto pożyczkę lub pożyczkę, oraz w rachunkowości podatkowej - w ramach nieoperacyjnego wydatki;

· wysokość różnic wynikających z naliczenia odsetek od pożyczek udzielanych w trybie miesięcznym przy spłacie ryczałtu przez dłużnika;

· inne różnice.

Przypisanie do różnic przejściowych „kwoty odroczenia lub raty zapłaty podatku dochodowego” wymaga zastanowienia się, co oznaczają te słowa. Jak już wspomnieliśmy, obecnie sprawozdania finansowe sporządzane są bez uwzględnienia zeznania podatkowego. Najprawdopodobniej podane kwoty stanowią specyficzne saldo niedopłat podatku dochodowego na dzień bilansowy (na podstawie danych z deklaracji za okresy sprawozdawcze i zaliczek na podatek dochodowy).

Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe powodują, że w danym okresie sprawozdawczym podatek naliczony od zysku księgowego będzie wyższy od podatku dochodowego naliczonego w rachunkowości podatkowej.

Najczęstsze różnice podlegające opodatkowaniu powstają w przypadku organizacji stosujących metodę kasową do celów podatkowych. Co więcej, takie różnice będą pojawiać się nie tylko w wydatkach, ale także w dochodach. Na przykład nastąpiła wysyłka towarów, ale pieniądze nie zostały jeszcze odebrane od kupującego, w rezultacie w rachunkowości występują przychody, ale w rachunkowości podatkowej jeszcze ich nie ma. W związku z powyższym zysk księgowy będzie większy od zysku podatkowego. Gdy napłyną pieniądze, różnica ta zniknie.

W przypadku organizacji stosujących metodę memoriałową występowanie różnic podlegających opodatkowaniu najczęściej występuje w rachunkowości, wydatki są uwzględniane w odroczonych wydatkach i rozliczane równomiernie, a w rachunkowości podatkowej są uwzględniane jednocześnie jako wydatki.

Po uwzględnieniu tych transakcji w rachunkowości księgowy organizacji musi obliczyć kwotę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, która będzie wynosić:

Przykład 6. Z praktyki doradczej JSC „ BKR -Audyt domofonowy".

Pytanie:

W czwartym kwartale 2005 roku organizacja stwierdziła, że ​​za okres od sierpnia 2004 do września 2005 roku nie naliczono amortyzacji środka trwałego w rachunkowości podatkowej. W rachunkowości amortyzacja została naliczona od środka trwałego.

Amortyzacja została naliczona jednorazowo. Za 9 miesięcy 2005 r. kwota OTA wynosi 91 824,11 rubli, naliczona w oparciu o różnicę między amortyzacją księgową a podatkową.

W związku z tym za IV kwartał i na koniec 2005 roku amortyzacja podatkowa przekroczyła wartość księgową, co spowodowało utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL). Kwota ONO za IV kwartał wyniosła 128 571,21 rubli, a na koniec 2005 roku - 36 747,10 rubli.

Jak prawidłowo ułożyć okablowanie?

Odpowiedź:

Ze względu na fakt, że amortyzacja w rachunkowości podatkowej nie jest naliczana od sierpnia 2004 r., ale w rachunkowości była naliczana w ogólnie przyjęty sposób, wówczas od sierpnia 2004 r. w rachunkowości powinna być już naliczana w wysokości kwoty amortyzacji naliczonej w rachunkowości.

Jeżeli w rozliczeniu podatkowym za rok 2004 wykryto błąd, konieczne jest złożenie aktualnego zeznania podatkowego za rok 2004. Jest to wymóg art. 54 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a mianowicie w przypadku wykrycia błędów (zniekształceń) w obliczeniu podstawy opodatkowania odnoszących się do poprzednich okresów podatkowych (sprawozdawczych), w bieżącym (sprawozdawczym) okresie podatkowym, zobowiązania podatkowe są przeliczane w okresie, w którym wystąpił błąd.

Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego utworzone za 9 miesięcy 2005 r. przy korygowaniu błędu w kalkulacji amortyzacji dla celów rachunkowości podatkowej za 9 miesięcy 2005 r. musi zostać spłacone w całości, jest to wymóg paragrafu 17 PBU 18/02 „Rachunkowość dochodów obliczenia podatkowe”. Spłatę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego odzwierciedla wpis Kredyt debetowy - 91 824,11 rubli.

Pozostała kwota 36 747 rubli (kwota podatku od różnicy między naliczoną amortyzacją za okres od sierpnia 2004 r. do września 2005 r. a amortyzacją rozliczeniową za 9 miesięcy 2005 r.) dotyczy amortyzacji podatkowej za rok 2004.

Stwierdzony błąd w rozliczeniu podatkowym za poprzedni okres rozliczeniowy nie może zniekształcać danych bieżącego okresu rozliczeniowego. Aby odzwierciedlić różnice pomiędzy przychodami i kosztami, które tworzą zysk (stratę) księgową okresu sprawozdawczego i są wyłączone z obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno w okresie sprawozdawczym, jak i kolejnych, w PBU 18/02 wprowadzono pojęcie „ trwałe różnice”.

Jednakże to samo PBU przewiduje, że trwałe różnice mogą powstać dopiero w przypadku zwiększenia w okresie sprawozdawczym płatności podatku dochodowego.

Jednak w praktyce zdarzają się sytuacje, gdy trwałe różnice, np. stwierdzony w zeszłym roku błąd w rozliczeniu podatkowym, nie powodują wzrostu płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym.

PBU zastrzega, że ​​trwałe różnice prowadzą do powstania stałego zobowiązania podatkowego, jednak w Twojej sytuacji albo stałe zobowiązanie podatkowe musi być opatrzone znakiem minus, albo musi stanowić trwały składnik aktywów podatkowych. Ponadto zalecenia takie zawarte są w Piśmie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 23 sierpnia 2004 r. nr 07-05-14/219.

Zatem w kwocie 36 747,10 rubli w Twojej sytuacji należy utworzyć w księgowości zapis kredytu debetowego.

Dlatego kwotę 128 571,21 rubli należy odzwierciedlić w następujących wpisach:

Aby szybko wykryć zakłócenia w stosowaniu PBU 18/02, zalecamy takie zorganizowanie rachunkowości, aby zawsze było widać, jakie przychody lub wydatki stanowią różnicę.

W celu prawidłowego utworzenia aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego konieczne jest zorganizowanie rachunkowości dla każdego przedmiotu księgowego, dla którego mogą powstać różnice przejściowe. Przykładem może być obliczenie amortyzacji dla różnych przedmiotów środków trwałych: dla jednego obiektu w rachunkowości podatkowej może być większa amortyzacja niż w rachunkowości, a dla innego obiektu - w rachunkowości więcej niż w rachunkowości podatkowej.

Tym samym w księgach rachunkowych może występować jednocześnie składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Niewłaściwe jest korygowanie dotychczasowych zapisów wygenerowanych dla grupy środków trwałych poprzez przeniesienie ich z aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego do rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Aby poprawnie odzwierciedlić zidentyfikowany błąd, należy skorygować aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego tylko w tej części, która uwzględnia skorygowaną amortyzację w rachunkowości podatkowej. Wskazano mechanizm korygowania błędów podatkowych i rachunkowych (patrz wpisy powyżej).

Koniec przykładu.

Więcej o specyfice rozliczania obliczeń podatku dochodowego i stosowaniu PBU 18/02 można dowiedzieć się w książce JSC „BKR-Intercom-Audit” „Regulamin rachunkowości „Rachunkowość obliczeń podatku dochodowego” PBU 18/02”.

Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowią właściwie specyficzny rodzaj należności i zobowiązań. Sama ich obecność w organizacji nie mówi nic o jej stabilności finansowej ani wypłacalności (wskazuje to jedynie na niektóre cechy rachunkowości i rachunkowości podatkowej), jednakże wskaźnik ten w dalszym ciągu wpływa na efektywność dystrybucji środków.

Czym jest ONA i TO

W uproszczeniu, gdy firma nadpłaciła podatek dochodowy i w kolejnym okresie rozliczeniowym zapłaci mniej, otrzymujemy OTA – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jeżeli spółka nie zapłaciła podatku dochodowego i w kolejnym okresie rozliczeniowym zapłaci więcej, wówczas mamy do czynienia z IT – rezerwą z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

IT jest wyświetlane na koncie 09, IT – na koncie 77 i z tych samych rachunków dokonywane są odpowiednie księgowania. Do celów sprawozdawczych w bilansie znajduje się wiersz 1180 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” lub 1170 „Wartości niematerialne, finansowe i inne aktywa trwałe” dla uproszczonego formularza sprawozdawczego. Dla IT jest linia 1420.

Powodem jego powstania są zwykle cechy obliczania podstawy opodatkowania i prowadzenia rachunkowości. Klasycznym przykładem są różne metody naliczania amortyzacji, co skutkuje naliczeniem jednej kwoty podatku i zapłaceniem drugiej. Do kalkulacji według MSSF stosuje się metodę bilansową, czyli porównanie wartości aktywów z podstawami opodatkowania tych samych aktywów, w wyniku czego ujawnia się różnica.

Nie należy mylić SHE i IT z PNA i PNO. Różnice trwałe powstają z innych powodów i mają charakter regularny, natomiast IT i ONA mają charakter tymczasowy.

Na przykład, jeśli wystąpienie nadpłaty lub niedopłaty podatku wiąże się ze specyfiką obliczania amortyzacji, to gdy tylko obiekt zostanie całkowicie zużyty, różnica prowadząca do wystąpienia SHE i IT zniknie. Stałe zobowiązania i aktywa podatkowe powstają w inny sposób – np. gdy określone wydatki są brane pod uwagę wyłącznie dla celów księgowych.

W związku z tym mają one charakter warunkowo trwały – okoliczności mogą ulec zmianie w przypadku zmiany zasad rachunkowości lub specyfiki działalności spółki. Jednak w najbliższej przyszłości sytuacja ta będzie trwała.

Znaczenie SHE i IT w analizie

Jak wspomniano wcześniej, sama obecność takich różnic nie mówi nic dobrego ani złego o firmie, a jedynie charakteryzuje specyfikę rachunkowości. Jednak z księgowego punktu widzenia różnice te niewątpliwie mają związek ze efektywnością dystrybucji środków pieniężnych w przedsiębiorstwie.

ONA to, że tak powiem, specyficzny rodzaj należności. Stan reprezentowany przez Federalną Służbę Podatkową faktycznie jest winien tej firmie, ale nie zamierza spłacać tego długu - kwota podatku po prostu spadnie w przyszłym okresie. Oczywiście za tego rodzaju zadłużenie nie są naliczane żadne odsetki. Dlatego powstanie nadmiernego wolumenu IT jest przekierowaniem środków organizacji i zmniejszeniem jej zysków, co z kolei nie przynosi żadnych dochodów w postaci inwestycji i okazuje się, że firma ponosi stratę.

IT z kolei reprezentuje specyficzny rodzaj zobowiązań. Spółka faktycznie musi te pieniądze spłacić, ale na razie trzyma je w swoim bilansie jako zobowiązanie, zobowiązanie. Od tego obowiązku nie płaci odsetek, ale niejako przyciąga środki, które do niej nie należą, ale z których korzysta.

Dlatego posiadanie IT w rozsądnych rozmiarach jest korzystne dla firmy.

Warunki uzyskania pożyczki od Sbierbanku dla emerytów i rencistów: kwoty, warunki, stawki. Wymagania dla kredytobiorców, wymagane dokumenty. Procedura zawarcia umowy i płatności.

Zasady rozliczania przychodów i kosztów przedsiębiorstwa w procesie ustalania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym oraz w rachunkowości są odmienne. Szereg transakcji gospodarczych dokonanych w okresie sprawozdawczym powoduje rozbieżności pomiędzy zyskiem obliczonym zgodnie z zasadami rachunkowości a dochodem podatkowym przedsiębiorstwa. Przypadki, gdy zysk w zeznaniu podatkowym jest mniejszy od kwoty zysku księgowego, a powstała różnica zostanie skompensowana dopiero w kolejnych okresach, nazywane są rezerwami z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Czym są rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

Jeżeli zachowane zostaną wszystkie zasady obliczania zysku księgowego przedsiębiorstwa i dochodu podlegającego opodatkowaniu za ten sam okres, powstają sytuacje, w których wskaźniki zysku dla celów podatkowych i rachunkowych będą się różnić.

Powstałe różnice mogą mieć charakter trwały lub tymczasowy. Różnice przejściowe oznaczają, że w kolejnych okresach zysk do opodatkowania zostanie skorygowany o kwoty wcześniej powstałych różnic. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego to przejściowe dodatnie różnice, które w kolejnych okresach spowodują wzrost podatku dochodowego, stopniowo dopasowując oszacowane wartości podatku dochodowego według danych księgowych do podatku dochodowego płatnego zgodnie z przepisami podatkowymi.

Przyczyny powstania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Przyczyną powstania rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są zgodnie z prawem stosowane przez jednostkę zasady rachunkowości, zgodnie z którymi zysk księgowy w danym okresie będzie różnił się od podlegającego opodatkowaniu, a różnica będzie stopniowo spłacana w kolejnych okresach. Przyczyny odroczonego podatku dochodowego obejmują:

• różne metody rozliczania amortyzacji przy obliczaniu podatku dochodowego i rachunkowości;
• rozpoznawanie przychodów i dochodów odsetkowych do opodatkowania metodą kasową oraz w rachunkowości - według tymczasowej pewności faktów;
• różne księgowanie odsetek od kredytów i pożyczek;
• inne podobne różnice księgowe.

Procedura odzwierciedlania i rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Procedurę rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego określa PBU 18/02 (rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. N114n). Celem rozliczenia rozbieżności pomiędzy faktycznie zapłaconym podatkiem dochodowym a podatkiem szacunkowym (warunkowym) według danych księgowych jest zachowanie zasady kompletności i ciągłości rachunkowości.

Odpowiedzialność za rozliczanie powstałych różnic spoczywa na wszystkich przedsiębiorstwach i organizacjach, z wyjątkiem tych, do których stosowane są uproszczone formy księgowe. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są jako część zobowiązań dłużnych w bilansie organizacji (linia 1420), a także w rachunku zysków i strat (linia 2430) w postaci dodatniej lub ujemnej różnicy w obrotach na odzwierciedlających je rachunkach księgowych .

Aby uwzględnić dla celów księgowych, plan kont przewiduje oddzielny rachunek bilansowy 77 w rachunkowości analitycznej zobowiązania są rozliczane oddzielnie według rodzajów obiektów księgowych, przy wycenie których powstała różnica podlegająca opodatkowaniu. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozlicza się według wzoru:

Różnica przejściowa x Stawka podatku dochodowego obowiązująca na dzień bilansowy,

gdzie różnicę przejściową oblicza się jako różnicę między zyskiem księgowym organizacji a zyskiem podlegającym opodatkowaniu.

Zapisy księgowe na koncie 77 odzwierciedlają wystąpienie, zmianę i utratę rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.