Տնօրենների խորհրդի վարձատրություն. Տնօրենների խորհրդին վճարումներ. ինչ են դրանք հարկվում և ինչպես են դրանք հաշվի առնվում Տնօրենների խորհրդի անդամներին տրվող վճարումների հարկը և հաշվառումը

ապրիլին վարձատրություն է տրվել Տնօրենների խորհրդին։ Քանի որ Տնօրենների խորհուրդը կառավարման մարմին է, որն ընտրվում է ընդհանուր ժողովի կողմից: Ըստ այդմ, Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ քաղաքացիական, առավել եւս աշխատանքային պայմանագրեր չկան: Այսպիսով, այդ վճարումները ենթակա չեն ապահովագրավճարների: Հետևաբար կազմակերպությունը ապահովագրավճարներ չի գանձել։ Բայց կար Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 06/06/2016 թ. Խնդրում ենք պարզաբանել, թե արդյոք մենք պետք է գանձենք ապահովագրավճարներ համապատասխան վճարումների համար:

Ռուսաստանի աշխատանքի նախարարությունը բազմիցս հայտարարել է, որ քաղաքացիական կամ աշխատանքային պայմանագրերի շրջանակներից դուրս տնօրենների խորհրդի վարձատրությունը ենթակա չէ ապահովագրական վճարների:

Այնուամենայնիվ, ստուգումների ժամանակ PFR-ի աշխատակիցները լրացուցիչ ապահովագրական վճարներ են գանձում տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումների համար: Տեսուչներն այսպիսի բացատրություն ունեն. Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարումը կապված է նրանց կառավարման գործառույթների կատարման հետ: Սա նշանակում է, որ տնօրենների խորհրդի և կազմակերպության հարաբերությունները հիմնականում քաղաքացիական իրավունք են: Հետևաբար, նման գումարները ենթակա են կենսաթոշակային և բժշկական վճարների: Այս տեսակետը պաշտպանում են նաև բարձրագույն դատական մարմինները (օրինակ՝ Սահմանադրական դատարանի 2015թ. հունիսի 6-ի թիվ 116-Օ և 1170-Օ որոշումը, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2015թ. 303-KG15-13555, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի դեկտեմբերի 5-ի թիվ VAS- 17574/13):

Այսպիսով, եթե դուք երաշխավորված եք խուսափել տեսուչների պահանջներից, ապա ավելի անվտանգ է անմիջապես վճարել կենսաթոշակային և առողջապահական ապահովագրության համար: Բացի այդ, այս կերպ կազմակերպությունը կկարողանա խուսափել տույժերից ու տուգանքներից։

Հիմնավորումը
(Տեղեկությունները, որոնք կօգնեն ձեզ ճիշտ որոշում կայացնել, ընդգծված են գունավոր)

Ինչպես վճարել և հաշվի առնել տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրությունը

Իրավիճակը:Արդյո՞ք անհրաժեշտ է տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրության համար ապահովագրավճարներ գանձել:

Ոչ կարիք չկա:

Փաստն այն է, որ կազմակերպության և տնօրենների խորհրդի անդամների հարաբերությունների հիմքում ոչ թե աշխատանքային կամ քաղաքացիաիրավական հարաբերություններն են, այլ կանոնադրության դրույթները։ Ըստ այդմ, տնօրենների խորհրդի անդամներին տրվող վճարումների չափը որոշվում է ոչ թե աշխատանքային (քաղաքացիական իրավունքի) պայմանագրերով, այլ բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետերերի ընդհանուր ժողովով և սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասնակիցների ընդհանուր ժողովով (հոդվածի 2-րդ կետ): 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208- Դաշնային օրենք, 6-րդ կետ, 2-րդ կետ, 1998 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 14-FZ օրենքի 32-րդ հոդվածի 64-ը:

Պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության վճարների հարկման օբյեկտ են հանդիսանում վճարումները և այլ վարձատրությունները, որոնք հաշվեգրվում են.

· աշխատանքային հարաբերություններ;

· Աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման քաղաքացիական պայմանագրեր.

Դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից պարտադիր ապահովագրության համար վճարումները ենթակա են վճարումների և վարձատրությունների, որոնք կուտակվում են աշխատանքային հարաբերությունների և քաղաքացիական պայմանագրերի շրջանակներում (միայն այն դեպքում, եթե այդ պայմանագրերը պարտավորեցնում են կազմակերպությանը վճարել վճարումներ): Նման կանոնները սահմանվում են 1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-FZ օրենքի 20.1-րդ հոդվածի 1-ին կետով:

Այսպիսով, տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրությունները չեն ճանաչվում որպես ապահովագրավճարների ենթակա, քանի որ դրանք վճարվում են աշխատանքային կամ քաղաքացիական իրավունքի հարաբերությունների շրջանակից դուրս: Եվ եթե այո, անկախ հարկային համակարգից, որը կիրառում է կազմակերպությունը, տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության չափի վրա մի գանձեք հետևյալը.

· վճարումներ պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության համար (2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մաս);

· Դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության համար վճարումներ (1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-FZ օրենքի 20.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Գլխավոր հաշվապահը խորհուրդ է տալիս. ավելի անվտանգ է վճարումների համար վճարումներ գանձել հօգուտ տնօրենների խորհրդի անդամների։ Բանն այն է, որ ստուգումների ժամանակ PFR-ի աշխատակիցները լրացուցիչ ապահովագրական վճարներ են գանձում տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումների համար:

Տեսուչներն այսպիսի բացատրություն ունեն. Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարումը կապված է նրանց կառավարման գործառույթների կատարման հետ: Սա նշանակում է, որ տնօրենների խորհրդի և կազմակերպության հարաբերությունները հիմնականում քաղաքացիական իրավունք են: Հետևաբար, նման գումարները ենթակա են կենսաթոշակային և բժշկական վճարների: Սա բխում է 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մասից:

Ընդ որում, դատավորները համաձայն են վերահսկողների հետ։ Այդ մասին են վկայում. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2016 թվականի հունիսի 6-ի թիվ 1169-Օ և թիվ 1170-Օ վճիռները, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 2015 թվականի հոկտեմբերի 29-ի թիվ 303-KG15-13555 վճիռները: և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի դեկտեմբերի 5-ի թիվ VAS -17574/13, Հեռավոր Արևելյան շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015 թվականի օգոստոսի 13-ի թիվ F03-3163/2015 որոշումը, Ուրալի շրջանի FAS. նոյեմբերի 5-ի թիվ F09-9127/13, 2013թ.

Այսպիսով, եթե դուք երաշխավորված եք խուսափել տեսուչների պահանջներից, ապա ավելի անվտանգ է անմիջապես վճարումներ գանձել: Բացի այդ, այս կերպ կազմակերպությունը կկարողանա խուսափել տույժերից ու տուգանքներից։

Բայց սոցիալական ապահովագրության վճարները պետք չէ հաշվարկել 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 3-րդ մասի 2-րդ կետի պատճառով: Այո, և «վնասվածքների համար» վճարումները կատարվում են միայն այն դեպքում, եթե դա նախատեսված է քաղաքացիական պայմանագրով:

ՌԴ ԱՇԽԱՏԱՆՔԻ ՆԱԽԱՐԱՐՈՒԹՅԱՆ 26.02.2016 ԹՎ 17-4/ՕԳ-318 ՆԱՄԱԿ.

Սոցիալական ապահովագրության զարգացման վարչությունը քննարկել է բաժնետիրական ընկերության տնօրենների խորհրդի և վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամներին պետական արտաբյուջետային միջոցներից վարձատրության դիմաց ապահովագրական վճարներ գանձելու վերաբերյալ բողոքը և հայտնում է.

2009 թվականի հուլիսի 24-ի N 212-ФЗ դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մասի և 8-րդ հոդվածի 1-ին մասի «Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին, Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին, Դաշնային պարտադիր բժշկական հիմնադրամին ապահովագրական վճարների մասին»: Ապահովագրական հիմնադրամ» (այսուհետ՝ N 212-FZ դաշնային օրենք) նախատեսված է, որ ֆիզիկական անձանց վճարումներ և այլ վարձատրություններ կատարող կազմակերպությունների համար ապահովագրավճարների հաշվարկման օբյեկտ և հիմք են հանդիսանում վճարումները և այլ վարձատրությունները, մասնավորապես, շրջանակներում: աշխատանքային հարաբերությունների և քաղաքացիական պայմանագրերի, որոնց առարկան աշխատանքի կատարումն է, ծառայությունների մատուցումը.

1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի N 208-FZ «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» դաշնային օրենքի 64-րդ հոդվածի համաձայն (այսուհետ՝ N 208-FZ դաշնային օրենք), ընկերության տնօրենների խորհուրդը (վերահսկիչ խորհուրդը). ընկերության գործունեության ընդհանուր կառավարման համար պատասխանատու կառավարման մարմինը.

N 208-FZ դաշնային օրենքի 85-րդ հոդվածի համաձայն, ընկերության աուդիտի հանձնաժողովը ընկերության ֆինանսատնտեսական գործունեության մոնիտորինգի մարմինն է:

Սույն հոդվածի հիման վրա ընկերության բաժնետերերի, տնօրենների խորհրդի անդամների, վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների ընդհանուր ժողովի որոշմամբ իրենց պարտականությունների կատարման ընթացքում կարող է վճարվել վարձատրություն և (կամ) փոխհատուցում. Ընկերության տնօրենների խորհրդի անդամների, վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների իրենց գործառույթների կատարման հետ կապված ծախսերի համար: Նման վարձատրության և հատուցման չափերը սահմանվում են բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի որոշմամբ:

Արդյունքում բաժնետիրական ընկերությունը չի կարող երաշխավորել տնօրենների խորհրդի և վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամներին վարձատրության պարտադիր վճարումը։

Այս առումով հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 420-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն (այսուհետ՝ Քաղաքացիական օրենսգիրք) քաղաքացիական պայմանագիրը երկու կամ ավելի անձանց համաձայնությունն է ստեղծելու, փոփոխելու համար: կամ դադարեցնել քաղաքացիական իրավունքներն ու պարտականությունները:

Ընդ որում, քաղաքացիական օրենսգրքի 154-րդ հոդվածի 3-րդ կետի համաձայն, պայմանագիր կնքելու համար անհրաժեշտ է արտահայտել երկու կողմերի համաձայնեցված կամքը (երկկողմանի գործարք) կամ երեք կամ ավելի կողմերի (բազմակողմ գործարք):

Բացի այդ, Քաղաքացիական օրենսգրքի 779-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, վճարովի ծառայությունների մատուցման պայմանագրով կապալառուն պարտավորվում է հաճախորդի հանձնարարությամբ մատուցել ծառայություններ (կատարել որոշակի գործողություններ կամ իրականացնել որոշակի գործողություններ) , և հաճախորդը պարտավորվում է վճարել այդ ծառայությունների համար:

Այնուամենայնիվ, թիվ 208-FZ դաշնային օրենքի դրույթները չեն նախատեսում բաժնետիրական ընկերության տնօրենների խորհրդի անդամներին և աուդիտի հանձնաժողովի անդամներին կառավարչական և, համապատասխանաբար, հսկողության կատարման համար վարձատրություն վճարելու պարտավորություն: գործառույթները։

Բացի այդ, տնօրենների խորհրդի անդամներին և վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամներին վարձատրությունը վճարվում է ընկերության բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի որոշմամբ, որը նրանց նշանակում է: Հետևաբար, նման վարձատրությունը աշխատանքի կամ ծառայությունների դիմաց վճար չէ:

Քննարկվող դեպքում չի պահպանվում քաղաքացիական պայմանագրով երկկողմ կամ բազմակողմ գործարք ներկայացնող ծառայությունների մատուցման չափանիշը՝ Քաղաքացիական օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան:

Բաժնետիրական ընկերության տնօրենների խորհրդի անդամների և վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների առնչությամբ տեղի է ունենում միայն բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի կամքի միակողմանի արտահայտում:

Այսպիսով, մեր կարծիքով, ընկերության տնօրենների խորհրդի անդամների, վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների և բուն ընկերության հարաբերությունները չեն կարող դիտվել որպես քաղաքացիական պայմանագրերի շրջանակներում գոյություն ունեցող հարաբերություններ, որոնց առարկան աշխատանքի կատարումն է։ կամ ծառայությունների մատուցում։

Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածը (այսուհետ՝ Աշխատանքային օրենսգիրք) սահմանում է, որ աշխատանքային օրենսդրությունը և աշխատանքային օրենսդրության նորմեր պարունակող այլ ակտերը չեն տարածվում կազմակերպությունների տնօրենների խորհրդի անդամների վրա (բացառությամբ այն անձանց, ովքեր ունեն կնքել է աշխատանքային պայմանագիր այս կազմակերպության հետ):

Տնօրենների խորհուրդը կազմակերպության գլխավոր տնօրենի նկատմամբ վերադաս իշխանություն է: Տնօրենների խորհրդի անդամներին տրվում է վարձատրություն, այլ ոչ թե աշխատավարձ, որը կախված է աշխատողի որակավորումից, աշխատանքային պայմաններից և կատարողականի արդյունքներից:

Ուստի տնօրենների խորհրդի անդամների և կազմակերպության ղեկավարի իրավահարաբերությունները չեն կարող դասվել աշխատանքային հարաբերությունների շարքին, որն ամրագրված է Աշխատանքային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի դրույթներով:

Նշենք նաև, որ վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների պաշտոնները, համաձայն N 208-FZ դաշնային օրենքի դրույթների, ընտրովի են, և այդ պաշտոնները զբաղեցնող անձանց ընտրությունն իրականացնում է ընկերության բարձրագույն կառավարման մարմինը: - բաժնետերերի ընդհանուր ժողով՝ ընկերության ֆինանսատնտեսական գործունեությունը վերահսկելու նպատակով, որը չի կարող կապված լինել բուն բաժնետիրական ընկերությունում աուդիտորների աշխատանքային գործունեության հետ:

Վերոնշյալի կապակցությամբ, քանի որ բաժնետիրական ընկերության տնօրենների խորհրդի անդամների և վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների վարձատրությունը կատարվում է ընկերության բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի որոշման հիման վրա, և ոչ համաձայն. աշխատանքային պայմանագրեր կամ քաղաքացիական պայմանագրեր, որոնց առարկան աշխատանքի կատարումն է, ծառայությունների մատուցումը, ապա N 212-FZ դաշնային օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մասի դրույթների հիման վրա նման վարձատրությունը ենթակա չէ ապահովագրական վճարների:

Բաժնետիրական ընկերության տնօրենների խորհրդի և աուդիտի հանձնաժողովի անդամներին վարձատրության համար պետական արտաբյուջետային միջոցներից ապահովագրական վճարներ գանձելու վերաբերյալ վերոնշյալ դիրքորոշումը ուղարկվել է Ռուսաստանի աշխատանքի նախարարության դեկտեմբերի 18-ի նամակով. 2015 թ. N 17-4/10/B-9648 Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդին` Կենսաթոշակային ֆոնդի բոլոր տարածքային մարմիններից տեղեկատվություն հասցնելու հանձնարարականով:

Բաժանմունքի տնօրեն
սոցիալական ապահովագրության զարգացում
Լ.Յու. Չիկմաչևա

Բարի լույս, հարցը հետևյալն է՝ մենք նախատեսում ենք վարձատրություն սահմանել ՍՊԸ-ների տնօրենների խորհրդի անդամների համար։ Հնարավո՞ր է դա անել, եթե ՍՊԸ-ն ունենա գործադիր մարմին՝ գլխավոր տնօրենի տեսքով։ Որքա՞ն պարգև կարող եմ գրազ գալ: Ո՞վ կարող է լինել տնօրենների խորհրդի անդամ՝ որևէ անհատ, թե միայն ՍՊԸ-ի աշխատակից: Արդյո՞ք ապահովագրավճարները հաշվարկվում են վարձատրության վրա: Եթե մուծումներ են կուտակվում, ինչպե՞ս կարելի է դրանք հաշվի առնել (տեղադրումներ և եկամտահարկ):

Գլխավոր տնօրենը միակ գործադիր մարմինն է: Տնօրենների խորհուրդը դիտորդ խորհուրդն է: Սրանք երկու տարբեր մարմիններ են, որոնք ունեն միաժամանակ գոյության իրավունք։ Վարձատրության չափը սահմանվում է ՍՊԸ-ի մասնակիցների ընդհանուր ժողովի կողմից, այն կարող է լինել ցանկացած՝ անկախ աշխատավարձից: ՍՊԸ-ի տնօրենների խորհրդի անդամ կարող են դառնալ՝ ընկերության անդամ. մեկ այլ անձ, եթե նա չկա որակազրկվածների ցուցակում և կարող է զբաղեցնել նման պաշտոն։

Տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրություն

Ավագանու անդամները կարող են աշխատել ինչպես վճարովի, այնպես էլ չվճարվող հիմունքներով։ Ինչ վերաբերում է ՍՊԸ-ի տնօրենների խորհրդի անդամներին, ապա վարձատրության մասին դրույթները ամրագրված են ընկերության կանոնադրությամբ, իսկ վճարումների չափի վերաբերյալ որոշումներ կարող է կայացնել ընկերության մասնակիցների ընդհանուր ժողովը (Ս.Օ.Տ.Տ. 32-րդ հոդվածի 2-րդ կետ. ՍՊԸ-ի մասին օրենքը):
Որպես կանոն, կազմակերպությունը, որն իր կազմում ունի տնօրենների խորհուրդ (դիտորդ խորհուրդ), այդ մարմնի անդամներին վճարում է վարձատրություն՝ իրենց գործառույթների կատարման համար: Բացի այդ, տնօրենների խորհրդի անդամները կարող են նաև փոխհատուցվել իրենց պարտականությունների կատարման հետ կապված ծախսերի համար: Նման վարձատրության և փոխհատուցման չափերը սահմանվում են բաժնետերերի (մասնակիցների) ընդհանուր ժողովի կողմից (տե՛ս, օրինակ, թիվ 208-FZ օրենքի 64-րդ հոդվածի 2-րդ կետը, թիվ 14-FZ օրենքի 32-րդ հոդվածի 2-րդ կետը): .
Որպես ընդհանուր կանոն, համաձայն Արվեստի 48.8 կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի համաձայն, Տնօրենների խորհրդի անդամների օգտին վճարումների գումարները հաշվի չեն առնվում եկամտային հարկը հաշվարկելիս:
Միևնույն ժամանակ, եթե Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ աշխատանքային պայմանագրեր են կնքվել և այդ պայմանագրերի շրջանակներում վճարումներ են կատարվում, ապա կազմակերպությունը կարող է այդ գումարները հաշվի առնել որպես ծախս՝ ելնելով Արվեստի 1-ին կետից: 255 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Քաղաքացիական պայմանագրերի կնքման դեպքում նման վճարումները որպես ծախսեր արտացոլելու հիմքը կլինի Արվեստի 21-րդ կետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 41-րդ կետ, 1-ին կետ, 264-րդ հոդված, եթե տնօրենների խորհրդի անդամն ունի անհատ ձեռնարկատիրոջ կարգավիճակ):
Միևնույն ժամանակ, ակնհայտ է, որ նման պայմանագրերի առարկան պետք է տարբերվի օրենքով և ընկերության կանոնադրությամբ տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհրդի) իրավասությանը վերաբերող հարցերից: Եթե աշխատանքային պարտականությունները համընկնում են N 208-FZ և N 14-FZ օրենքներով նախատեսված տնօրենների խորհրդի անդամի պարտականությունների հետ, ապա վարձատրության վճարման ծախսերը չեն կարող հաշվի առնվել: Նույն եզրակացությունները բխում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05/22/2009 N 03-03-07/12, 03/19/2009 N 03-03-06/1/166, 03/12/ 03/12/ նամակներից: 2009թ. N 03-03-06/1/123.
Ֆինանսների նախարարության բազմաթիվ նամակներից հետևում է, որ ընկերության տնօրենների խորհրդի և վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամների վարձատրությունները ենթակա են ապահովագրական վճարների պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության և պարտադիր բժշկական ապահովագրության համար Արվեստի կողմից սահմանված համապատասխան դրույքաչափերով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 426, մասնավորապես.
- OPS-ի վրա՝ 22% բազայի սահմանված սահմանում, դրանից բարձր՝ 10%;
— պարտադիր բժշկական ապահովագրության համար՝ 5,1%։
Ընդ որում, նշանակություն չունի, թե արդյոք նրանց հետ կնքված են աշխատանքային և քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր։
Ընկերության ծախսերը` հաշվեգրված շահաբաժինների գումարների տեսքով, շահութահարկի նպատակներով հաշվի չեն առնվում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Տնօրենների խորհրդի անդամի վարձատրության չափը, ինչպես նաև նրան կուտակված ապահովագրավճարները (ինչպես նկարագրված է «Ապահովագրավճարներ» բաժնում) կարող են հաշվի առնվել որպես սովորական գործունեության ծախսերի մաս (որպես կառավարման ծախսեր), պայմանով, որ տնօրենների խորհրդի իրավասությունը ներառում է ընկերության սովորական գործունեությանը վերաբերող հարցեր («Կազմակերպության ծախսեր» PBU 10/99 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ, 7-րդ կետեր, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության մայիսի որոշմամբ. 6, 1999 N 33n):
Միևնույն ժամանակ, եթե ընկերության կառավարման հարցերը, որոնք գտնվում են տնօրենների խորհրդի իրավասության մեջ, ուղղակիորեն կապված չեն ընկերության բնականոն գործունեության հետ, ապա տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման ծախսերը, ինչպես. ինչպես նաև դրա վրա կուտակված ապահովագրավճարները, կարող են հաշվի առնվել որպես այլ ծախսերի մաս (կետ 4, 11 PBU 10/99):

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 65.3-ը, միակ գործադիր մարմնի (ների) հետ մեկտեղ, կորպորացիայի մեջ կարող է ձևավորվել կոլեգիալ կառավարման մարմին (վերահսկիչ կամ այլ խորհուրդ, թեև օրենսդիրը չի տարբերակում այդ հասկացությունները): Նման մարմնի ձևավորման դեպքերը սահմանվում են կանոնադրությամբ կամ օրենքով:

Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին օրենքը չի կարգավորում ընկերության տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհրդի) ձևավորման և գործունեության կարգը՝ այդ հարցը թողնելով ընկերության մասնակիցների հայեցողությանը, որոնք համապատասխան դրույթներ են սահմանում կանոնադրությամբ և այլ ներքին փաստաթղթերում։ . Ընկերության կոլեգիալ գործադիր մարմնի անդամները չեն կարող կազմել ընկերության տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհրդի) կազմի մեկ քառորդից ավելին: Ընկերության միանձնյա գործադիր մարմնի գործառույթներ կատարող անձը չի կարող միաժամանակ լինել ընկերության տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհրդի) նախագահը:
Ընկերության մասնակիցների ընդհանուր ժողովի որոշմամբ՝ ընկերության տնօրենների խորհրդի (դիտորդ խորհրդի) անդամներին իրենց պարտականությունների կատարման ընթացքում կարող է վճարվել վարձատրություն և (կամ) փոխհատուցում այդ պարտականությունների կատարման հետ կապված ծախսերի համար։ . Այդ վարձատրությունների և հատուցումների չափերը սահմանվում են ընկերության մասնակիցների ընդհանուր ժողովի որոշմամբ:

Ֆինանսների նախարարությունը հիմնավորում է իր դիրքորոշումը՝ հղում կատարելով Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 06.06.2016թ. N 1169-Օ և N 1170-Օ սահմանումներին, որտեղ նշվում են. Գործունեության կառավարման և վերահսկման համար իրենց վերապահված պարտականությունների կատարման հետ կապված ընկերությունները ենթակա են ապահովագրավճարների՝ անկախ այն հանգամանքից, թե այդ վարձատրության վճարման պայմանը պարունակվում է համապատասխան մարմնի անդամի և նրա միջև կնքված պայմանագրում. ընկերություն, և նման վճարումները համարվում են քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերի շրջանակներում կատարված։
Նմանատիպ պարզաբանումներ տրվել են նաև Աշխատանքի նախարարության կողմից (15.11.2016թ. N 17-4/Բ-448 գրություն)։
Արվեստի 48.8 կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, վարձատրության և տնօրենների խորհրդի անդամներին կատարվող այլ վճարումների տեսքով ծախսերը հաշվի չեն առնվում կազմակերպությունների շահույթը հարկելու համար: Միևնույն ժամանակ, այդ վճարումներից գոյացած ապահովագրավճարների գումարները պարբերությունների հիման վրա հաշվի են առնվում որպես այլ ծախսերի մաս: 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264 (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 02/27/2017 N 03-15-06/10836, 10/14/2016 N 03-03-06/1/60067 նամակներ) .
ՌԴ Զինված ուժերը բազմիցս նշել են ապահովագրավճարներ գանձելու պարտավորությունը՝ նշելով, որ տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարումը կապված է նրանց կառավարման գործառույթների կատարման հետ, իսկ վերստուգիչ հանձնաժողովի անդամներին՝ վերահսկողության կատարմանը։ գործառույթները (N 309-KG15-11902 N 309-KG15-11902 N A50-22819/2014, 02.02.2016 N 309-KG15-19048 N 309-KG15-19048 N A50-4019/2015 գործով որոշում):

Ռիսկերը.
Հարկերը և ապահովագրավճարները չվճարելու համար տուգանքը կազմում է բազայի թերագնահատման կամ այլ սխալ հաշվարկի արդյունքում չվճարված գումարի 20%-ը։ Իսկ եթե չվճարումը դիտավորյալ է՝ այս գումարի 40%-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետեր, թիվ 125-FZ օրենքի 26.29 հոդված):
Բացի տուգանքից, եթե հարկերը (մուծումները) չվճարվեն, կգնահատվեն նաև տույժեր։

ՀՆԱՐԱՎՈՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԸ!
Անհրաժեշտության դեպքում կարող եք մշակել հատուկ ներքին փաստաթուղթ՝ Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության և փոխհատուցման վճարման կանոնակարգ: Սույն փաստաթուղթը կարգավորում է ՍՊԸ-ի տնօրենների խորհրդի անդամների կողմից փաստացի կատարված ծախսերի փոխհատուցումը (ճանապարհորդություն, կացարան, ժամանցի ծախսեր) հաշվարկման կարգը, վարձատրության վճարման ժամկետները:

Տնօրենների խորհրդում ընտրվելուց հետո խորհրդի անդամները չունեն աշխատանքային պարտականություններ։ Բայց խորհրդի աշխատանքներին մասնակցելու համար կազմակերպությունը կարող է նրանց վճարել վարձատրություն և փոխհատուցել նրանց գործունեության հետ կապված ծախսերը։ Նման վճարումների չափը որոշվում է բաժնետիրական ընկերությունների բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի և սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասնակիցների ընդհանուր ժողովի կողմից (1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ օրենքի 64-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 6-րդ կետ. 1998 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 14-FZ օրենքի 32-րդ հոդվածի 2-րդ կետի):

Տնօրենների խորհրդի անդամներին կուտակված պարգևներն ու փոխհատուցումները աշխատավարձ չեն։ Աշխատանքային օրենսդրությունը չի տարածվում խորհրդի անդամների վրա, և կազմակերպությունը նրանց հետ աշխատանքային պայմանագրեր չի կնքում (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 11-րդ հոդված): Միակ բացառությունն այն է, եթե տնօրենների խորհրդում ընտրվում են կազմակերպության լրիվ դրույքով աշխատողները կամ քաղաքացիական պայմանագրերով աշխատող անձինք: Այս դեպքում նրանց և կազմակերպության միջև աշխատանքային կամ քաղաքացիական հարաբերությունները պահպանվում են։ Սակայն այդ հարաբերությունների շրջանակներում աշխատողները կարող են վարձատրություն ստանալ միայն իրենց աշխատանքային (պայմանագրային) պարտականությունների կատարման համար: Տնօրենների խորհրդում աշխատանքի դիմաց վճարումները և փոխհատուցումները ներառված չեն այս վարձատրության մեջ:

Հաշվապահություն

Տնօրենների խորհրդի գործունեությունը ուղղակիորեն կապված չէ ապրանքների արտադրության և վաճառքի, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման, ապրանքների ձեռքբերման և վաճառքի հետ: Հետևաբար, տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրությունը սովորական գործունեության համար ծախս չէ և ներառված է այլ ծախսերի մեջ.

Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 76

- տնօրենների խորհրդի անդամի համար հաշվարկված վարձատրություն.

Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 73

- վարձատրություն է հաշվարկվել տնօրենների խորհրդի անդամին` կազմակերպության աշխատակցին.

Այս ընթացակարգը բխում է PBU 10/99-ի 5-րդ, 11-րդ պարբերություններից և հաշվային պլանի հրահանգներից:

Անձնական եկամտահարկ և ապահովագրավճարներ

Տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրությունից պահել անձնական եկամտահարկը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Իրավիճակ. անհրաժեշտ է արդյոք տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրության համար ապահովագրավճարներ գանձել:

Պատասխան՝ ոչ, պարտադիր չէ։

Աշխատանքային հարաբերություններ;

Աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման քաղաքացիական պայմանագրեր.

պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության վճարներ (2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 1-ին մաս, 7-րդ հոդված);

դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության համար վճարումներ (1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-FZ օրենքի 20.1-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Նմանատիպ եզրակացություններ կարելի է գտնել Ռուսաստանի Աշխատանքի նախարարության 2014 թվականի օգոստոսի 22-ի թիվ 17-3/B-400 և Ռուսաստանի FSS 2015 թվականի ապրիլի 14-ի թիվ 02-09-11/06-5250 նամակներում: Այս մոտեցումը հաստատվում է նաև արբիտրաժային պրակտիկայի կողմից (տե՛ս, օրինակ, 6-րդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2012թ. ապրիլի 6-ի թիվ 06AP-971/2012 որոշումը):

Սակայն կան դատարանների որոշումների օրինակներ՝ հակառակ եզրակացություններով։ Մասնավորապես, որ տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումների համար անհրաժեշտ է կուտակել վճարումներ պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության համար (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի դեկտեմբերի 5-ի N. VAS-17574/13, Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2013 թվականի նոյեմբերի 5-ի թիվ F09-9127/13, 2013 թվականի օգոստոսի 19-ի թիվ F09-7396/13, Վերաքննիչ վերաքննիչ դատարանի տասնյոթերորդ որոշումը: հուլիսի 11-ի թիվ 17AP-6557/2013-AK): Այս դիրքորոշումը հիմնված է այն փաստի վրա, որ տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարումը կապված է նրանց ղեկավար գործառույթների կատարման հետ: Սա նշանակում է, որ տնօրենների խորհրդի և կազմակերպության հարաբերությունները հիմնականում քաղաքացիական իրավունք են: Հետևաբար, տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումների համար կազմակերպությունը պետք է վճարի պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության համար (2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մաս):

Այսպիսով, տեղական ֆոնդերից տեսուչները կարող են պարտավորեցնել կազմակերպությանը կուտակել վճարումներ պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության համար՝ տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումների համար: Եվ այդ ժամանակ դուք ստիպված կլինեք պաշտպանել արբիտրաժային դատարանում վճարումներ չգանձելու ձեր իրավունքը: Հաշվի առնելով պաշտոնական դիրքորոշումը, որն արտացոլված է այս հարցի վերաբերյալ Աշխատանքի նախարարության և Ռուսաստանի սոցիալական ապահովագրության դաշնային հիմնադրամի նամակներում, կազմակերպությունը հնարավորություն ունի շահելու գործը։

Այլ հարկերի հաշվարկն ու վճարումը կախված է այն հարկային համակարգից, որն օգտագործում է կազմակերպությունը:

ՀԻՄՆԱԿԱՆ

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի չառնեք տնօրենների խորհրդի անդամներին տրվող վարձատրության և այլ վճարումների չափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 48.8 կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նոյեմբերի 2-ի նամակը. , 2011 թիվ 03-03-07/49).

Օրինակ, թե ինչպես է տնօրենների խորհրդի անդամին վարձատրության վճարումն արտացոլվում հաշվապահական և հարկային նպատակներով.

Բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի որոշմամբ «Ալֆա» բաժնետիրական ընկերությունը տնօրենների խորհրդի նախագահին վճարում է ամսական 12000 ռուբլի վարձատրություն։

Ամեն ամիս Alpha-ի հաշվապահը կատարում է հետևյալ գրառումները հաշվապահության մեջ.

Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 76
- 12000 ռուբ. - Տնօրենների խորհրդի նախագահի վրա հաշվարկվել է վարձատրություն.

Դեբետ 76 Կրեդիտ 68 «Անձնական եկամտահարկի վճարումներ» ենթահաշիվ
- 1560 ռուբ. (RUB 12,000 × 13%) - անձնական եկամտահարկը պահվում է (մեղումները չեն տրամադրվում);

Դեբետ 76 Կրեդիտ 51
- 10,440 ռուբ. (12,000 ռուբլի - 1,560 ռուբլի) - Տնօրենների խորհրդի նախագահի վարձատրությունը փոխանցվել է բանկային քարտի:

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս Alpha-ի հաշվապահը որպես ծախս չի ներառել տնօրենների խորհրդի անդամին վճարված վարձատրությունը։

Բացի այդ, այս գումարի դիմաց նա չի կուտակել պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության վճարներ։

Իրավիճակ. ինչպես արտացոլել տնօրենների խորհրդի անդամներին բջջային կապի հաշվապահական և հարկային վճարումները?

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլեք բջջային կապի վճարման ծախսերը որպես այլ ծախսերի մաս: Նման ծախսերը չեն կարող հաշվի առնել եկամտահարկը հաշվարկելիս: Պահպանել անձնական եկամտահարկը վճարովի բջջային կապի արժեքից: Մի գանձեք ապահովագրավճարներ վճարովի բջջային կապի գումարի համար:

Հաշվապահություն

Հաշվապահական հաշվառման մեջ տնօրենների խորհրդի անդամներին բջջային կապի համար վճարելու ծախսերը այլ ծախսեր են (PBU 10/99-ի 11-րդ կետ): Հաշվի առեք ծախսերը հեռահաղորդակցության օպերատորից հաշիվ-ապրանքագիր ստանալու օրվանից (PBU 10/99-ի 18-րդ կետ): Արտացոլեք այս գործողությունը լարերի միջոցով.

Դեբետ 91-2 Կրեդիտ 76

- արտացոլված են տնօրենների խորհրդի անդամների բջջային կապի ծախսերը:

Եկամտահարկ

Նման ծախսերը չեն կարող հաշվի առնել եկամտային հարկը հաշվարկելիս։ Փաստն այն է, որ տնօրենների խորհրդի անդամների օգտին վճարումները ծախսեր են, որոնք չեն նվազեցնում հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 48.8-րդ կետ):

Անձնական եկամտահարկ

Տնօրենների խորհրդի անդամներին բջջային կապի համար վճարումը բնեղեն եկամուտ է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետեւաբար, անձնական եկամտահարկը պետք է պահվի այս գումարից: Վարչության անդամին վճարված ցանկացած փոխհատուցումից հարկի պահում: Այս դեպքում պահված հարկի գումարը չի կարող գերազանցել վարձատրության գումարի 50 տոկոսը։ Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 4-րդ կետում:

Ենթադրենք, որ անհնար է անձնական եկամտահարկը պահել: Մասնավորապես, դա հնարավոր է, եթե տնօրենների խորհրդի անդամն ընդհանրապես դրամական վճարումներ չի ստանում կազմակերպությունից, այլ ստանում է եկամուտ միայն բնեղենով կամ նյութական օգուտների տեսքով։ Նման իրադարձության մասին տեղեկացնել հարկայինին մինչև հաջորդ տարվա փետրվարի 1-ը .

Ապահովագրավճարներ

Ինչ վերաբերում է ապահովագրավճարներին, ապա այս դեպքում դրանք գանձելու կարիք չկա։ Փաստն այն է, որ տնօրենների խորհրդի անդամներին տրվող վճարումները աշխատանքային կամ քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով վարձատրություն չեն: Հետևաբար, ապահովագրավճարներով հարկման օբյեկտ չի առաջանում։ Սա բխում է 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին մասից և 1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-FZ օրենքի 20.1-րդ հոդվածի 1-ին կետից:

պարզեցված հարկային համակարգ

Կազմակերպությունների հարկային բազան պարզեցված հիմունքներով չի նվազեցնում տնօրենների խորհրդի անդամներին տրվող վարձատրության և այլ վճարումների չափը (346.18-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 346.16-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 270-րդ հոդվածի 48.8-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):

UTII

UTII հարկման օբյեկտը վերագրվող եկամուտն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետևաբար, տնօրենների խորհրդի անդամներին տրվող վարձատրության և այլ վճարումների չափը չի ազդի հարկային բազայի հաշվարկման վրա:

OSNO և UTII

Կազմակերպությունները, որոնք համատեղում են ընդհանուր հարկային համակարգը և UTII-ը, պետք է պահեն տարբեր տեսակի գործունեությունից ստացված եկամուտների և ծախսերի առանձին գրառումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրության և այլ վճարումների չափերը հաշվի չեն առնվում եկամտահարկը հաշվարկելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 48.8-րդ կետ): UTII հարկման օբյեկտը վերագրվող եկամուտն է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Կազմակերպության ծախսերը նույնպես չեն ազդում այս հարկի հաշվարկի վրա։ Այսպիսով, հարկային նպատակներով կարիք չկա տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման հետ կապված ծախսերը բաշխել տարբեր տեսակի գործունեության մեջ:

ՎՐԱ. Մացեպուրո, փաստաբան

ՍՊԸ-ներում և ԲԲԸ-ներում, բացի գործադիր մարմնից, կարող է ստեղծվել տնօրենների խորհուրդ կամ վերահսկիչ խորհուրդ (այսուհետ՝ Տնօրենների խորհուրդ) (իսկ 50 և ավելի բաժնետեր ունեցող ԲԲԸ-ում՝ այն պետք է): հոդված 2-րդ հոդված. 103 Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք; հոդված 1-ին հոդված. 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ օրենքի 64-ը (այսուհետ՝ թիվ 208-FZ օրենք); հոդված 2-րդ հոդված. 08.02.98 թիվ 14-ՖԶ օրենքի 32 (այսուհետ՝ թիվ 14-ՖԶ օրենք). Հիշենք, թե որքան է արժենում ընկերություններին խորհրդի անդամների պահպանումը հարկերի և տուրքերի վճարման առումով:

Հնարավոր է, որ շուտով տնօրենների խորհրդի ստեղծումը պարտադիր լինի բոլոր հանրային բաժնետիրական ընկերությունների համար՝ անկախ բաժնետերերի քանակից։ Այսինքն՝ այն բաժնետիրական ընկերությունների համար, որոնց բաժնետոմսերը և բաժնետոմսերի վերածվող արժեթղթերը հրապարակային տեղաբաշխված են կամ վաճառվում են։ Նման փոփոխություններն ընդունվում են Դումայում (օրինագիծ թիվ 47538-6), և դրանք կարող են ուժի մեջ մտնել արդեն հաջորդ տարի։

Տնօրենների խորհրդի անդամների կարգավիճակը

ԲԲԸ-ում տնօրենների խորհրդի անդամներն ընտրվում են բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի կողմից, իսկ ՍՊԸ-ում ընտրությունները տեղի են ունենում կանոնադրությամբ սահմանված կարգով: հոդված 1-ին հոդված. 47, պարբերություն 1, հոդված. Թիվ 208-FZ օրենքի 66; հոդված 2-րդ հոդված. Թիվ 14-FZ օրենքի 32. Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ հարաբերությունները կարգավորվում են քաղաքացիական օրենսդրությամբ, ընկերության կանոնադրությամբ և բաժնետերերի (մասնակիցների) որոշումներով: Աշխատանքային օրենսգրքի նորմերը չեն տարածվում Տնօրենների խորհրդի անդամների վրա Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 11-րդ, 17-րդ հոդվածները. Հետևաբար, նրանց հետ նման գործառույթներ կատարելու համար աշխատանքային պայմանագիր չի կնքվում, և նրանք իրավունք չունեն աշխատողների կողմից տրվող աշխատանքային երաշխիքների և փոխհատուցումների (արձակուրդ, հիվանդության վճար և այլն):

Եվ սա տրամաբանական է. Ի վերջո, տնօրենների խորհրդի անդամների հետ աշխատանքային պայմանագիր կնքելը կնշանակի նրանց ենթակայություն կառավարչին։ Իրականում, ընդհակառակը, կառավարիչը պետք է հաշվետու լինի ԲԽ-ին հոդված 1-ին հոդված. 64, պարբերություն 1, հոդված. Թիվ 208-FZ օրենքի 69; հոդված 4-րդ հոդված. Թիվ 14-FZ օրենքի 32.

Միևնույն ժամանակ, տնօրենների խորհրդի անդամներին չի արգելվում միաժամանակ աշխատել ընկերությունում, օրինակ՝ որպես գլխավոր հաշվապահ, փոխտնօրեն կամ մասնաճյուղի ղեկավար։ Իսկ սա արդեն աշխատանքային հարաբերություն է։ Գործառույթների համակցման սահմանափակումը սահմանվում է միայն տնօրենների խորհրդի նախագահի համար. նա չի կարող միաժամանակ զբաղեցնել տնօրենի (գլխավոր տնօրենի) պաշտոնը: հոդված 2-րդ հոդված. Թիվ 208-FZ օրենքի 66; հոդված 2-րդ հոդված. Թիվ 14-FZ օրենքի 32.

Տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարվող «աշխատավարձի հարկեր».

Տնօրենների խորհրդում աշխատանքի համար նրա անդամները կարող են ստանալ վարձատրություն, ինչպես նաև փոխհատուցում իրենց լիազորությունների իրականացման հետ կապված ծախսերի համար: Նման վարձատրությունները և հատուցումները նրանց վճարվում են ընդհանուր ժողովի որոշման հիման վրա հոդված 2-րդ հոդված. Թիվ 208-FZ օրենքի 64; հոդված 2-րդ հոդված. Թիվ 14-FZ օրենքի 32.

Տնօրենների խորհրդում աշխատելու համար պարգևատրումներ

Տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրության չափերը ենթակա են անձնական եկամտահարկի: Ուստի դրանք վճարելիս պետք է հարկը պահեք և այն փոխանցեք բյուջե։ ենթակետ 6-րդ կետ 1-ին հոդված. 208, pp. 1, 6 ճ.գ. 226 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Եվ տարեվերջին - Տնօրենների խորհրդի յուրաքանչյուր անդամի համար ներկայացրեք վկայական ձեր տեսչությանը 2-NDFL ձևով (եկամուտի ծածկագիր - 2001 թ.) հոդված 2-րդ հոդված. 230 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; Դաշնային հարկային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ ММВ-7-3/611@ հրամանի N 3 հավելվածը..

Բայց տնօրենների խորհրդի անդամները կարիք չունեն ապահովագրավճարներ վճարելու, այդ թվում՝ «վնասվածքների համար», վարձատրության չափերի վրա։ Ի վերջո, չկան աշխատանքային հարաբերություններ, և վարձատրության վճարման հիմքը բաժնետերերի (մասնակիցների) ընդհանուր ժողովի որոշումն է: (այսուհետ՝ թիվ 212-ՖԶ օրենք);. Կարգավորող մարմինները նույնն են մտածում կետ 6 Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 05.08.2010թ. հ.2519-19 գրությունը..

Նկատի ունեցեք, որ վարձատրությունից մուծումներ չեն վճարվում, նույնիսկ եթե այս պաշտոնը զբաղեցնելու համար տնօրենների խորհրդի անդամի հետ կնքվում է աշխատանքային կամ քաղաքացիական պայմանագիր: Ի վերջո, վարձատրության վճարման և դրա չափի մասին որոշումն ի սկզբանե կայացրել է ընդհանուր ժողովը։

Ծախսերի փոխհատուցում

Տնօրենների խորհրդի անդամներին Տնօրենների խորհրդի աշխատանքներին մասնակցելու հետ կապված փոխհատուցվող ծախսերը (օրինակ՝ հանդիպման վայր և հետադարձ ճանապարհորդություն, կացարան) չեն հարկվում.

ոչ էլ անձնական եկամտահարկը, քանի որ երբ ծախսերը փոխհատուցվում են, տնօրենների խորհրդի անդամները տնտեսական օգուտ չեն ստանում, ինչը նշանակում է, որ նրանք եկամուտ չունեն։ Արվեստ. 41, Արվեստի 3-րդ կետ. 217 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;
ոչ էլ ապահովագրավճարները, այդ թվում՝ «վնասվածքի» վճարները, քանի որ աշխատանքային հարաբերությունների բացակայության պատճառով վճարների հարկման օբյեկտ չի առաջանում. Մաս 1 Արվեստ. 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 7 (այսուհետ՝ թիվ 212-FZ օրենք); հոդված 1-ին հոդված. 1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-FZ օրենքի 20.1..

Բայց կարևոր է, որ տնօրենների խորհրդի անդամներին փոխհատուցվող ծախսերը նշված լինեն ընդհանուր ժողովի որոշման մեջ և հաստատվեն փաստաթղթերով։

Վարչության անդամներին վճարումների հարկ և հաշվառում

Լինի դա Տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրությունը, թե Տնօրենների խորհրդում աշխատանքի հետ կապված նրանց ծախսերի փոխհատուցումը, այդ վճարումները հաշվի չեն առնվում որպես հարկային ծախսերի մաս ոչ ընդհանուր ռեժիմի, ոչ էլ պարզեցողների և հոդված 48.8-րդ հոդված. 270, Արվեստ. 346.16 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Նույնիսկ եթե Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ աշխատանքային պայմանագրեր են կնքվել Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի մայիսի 22-ի թիվ 03-03-07/12, 2009 թվականի մարտի 19-ի թիվ 03-03-06/1/166 գրությունները.կամ քաղաքացիական պայմանագրեր նման գործառույթների կատարման համար։

ՄԵՆՔ ԱՍՈՒՄ ԵՆՔ ՏԵՂԵԿԱՏՈՒԻՆ

Բոլորը վճարումներ տնօրենների խորհրդի անդամներին,խորհրդի կազմում նրանց մասնակցության հետ կապված կատարվում են ընկերության զուտ շահույթի հաշվին:

Բնականաբար, դա չի վերաբերում Տնօրենների խորհրդի անդամների պարտականությունների կատարման համար նրանց տրվող վարձատրություններին և փոխհատուցմանը: Ֆինանսների նախարարության 03/05/2010 թիվ 03-03-06/1/116, 03/12/2009 թիվ 03-03-06/1/123 գրությունները.. Դուք այդպիսի ծախսերն ընդհանրապես ճանաչում եք որպես հարկային ծախսեր։ հոդված 1-ին հոդված. 252 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Օրինակ՝ կարող եք հաշվի առնել տնօրենների խորհրդի անդամների գործուղումների ծախսերը՝ ծառայությունների մատուցման համար նրանց հետ կնքված պայմանագրերի հիման վրա։ հոդված 21-րդ հոդված. 255, ենթ. 49-րդ կետ 1-ին հոդված. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Տնօրենների խորհրդի աշխատանքների կազմակերպման ծախսերը (մասնավորապես՝ նիստերի անցկացման համար տարածքներ վարձակալելու, գրասենյակային պարագաների, քարտուղարության ծառայությունների, կապի և փոստի և այլնի համար) կարող են հաշվի առնվել հարկային նպատակներով։ հոդված 1-ին հոդված. 252, ենթ. 18-րդ կետ 1-ին հոդված. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք; 20 AAS 2012 թվականի մարտի 25-ի թիվ A68-4766/2011 որոշումը..

Ծախսերի տարբեր ճանաչման պատճառով՝ կախված նրանից, թե դրանք կապված են տնօրենների խորհրդի գործունեության հետ, թե ոչ, նպատակահարմար է դրանց համար վարել առանձին հաշվառումներ: Այսինքն՝ հարկային հաշվառման նպատակներով, տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարված բոլոր գումարները բաժանեք վճարումների՝ կապված.

Անհատի կողմից Տնօրենների խորհրդի անդամի լիազորությունների իրականացմամբ (ընկերության կանոնադրությամբ տնօրենների խորհրդի իրավասությանը վերաբերող հարցերը լուծելու նպատակով տնօրենների խորհրդի նիստերին մասնակցելը).
նույն ֆիզիկական անձի հետ, որը կատարում է այլ գործառույթներ (աշխատանքային պարտականություններ և քաղաքացիական պայմանագրերով նախատեսված պարտականություններ):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ տնօրենների խորհրդում գործունեության հետ կապված տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարվող վարձատրությունները և փոխհատուցումները կարող են արտացոլվել որպես 91-2 հաշվում այլ ծախսերի մաս:

Ընկերությունների տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումների հարցերն ամենաբարդ խնդիրներից են։ Այս հարցի կարգավորող դաշտը և դատական պրակտիկան խիստ հակասական են, իսկ կորպորատիվ օրենսդրությունը պարզ չէ:

Նովինսկի Դ.Յու

Տնօրենների խորհուրդը որպես ընկերության կառավարման մարմին մշտական գործադիր մարմին չէ: IN բաժնետիրական ընկերություններ(ինչպես բաց, այնպես էլ փակ տեսակներ) նա իրականացնում է ընկերության գործունեության ընդհանուր կառավարում «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ օրենքի 64-րդ և 65-րդ հոդվածների համաձայն (այսուհետ՝ Օրենք N. 208-FZ):

Թիվ 208-FZ օրենքի 65-րդ հոդվածի համաձայն՝ բաժնետիրական ընկերության տնօրենների խորհրդի իրավասության մեջ են մտնում հետևյալ հարցերը.

բաժնետիրական ընկերության զարգացման առաջնահերթ ուղղությունների որոշում.
կառավարող ընկերության, մասնագիտացված դեպոզիտարիայի, գնահատողի, աուդիտորի հետ պայմանագրերի կնքում և դադարեցում.
բաժնետերերի տարեկան և արտահերթ ընդհանուր ժողովների գումարում.
բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի օրակարգի հաստատում.
ընդհանուր ժողովի անցկացման ամսաթիվը և ընդհանուր ժողովին մասնակցելու իրավունք ունեցող անձանց ցուցակը որոշելը.
ընկերության կանոնադրական կապիտալի ավելացում` բաժնետոմսերի և դրանց կատեգորիայի լրացուցիչ թողարկում դնելով, եթե այդ թողարկումը պատկանում է իր իրավասությանը.
պարտատոմսերի և այլ բաժնային արժեթղթերի տեղաբաշխում.
գույքի դրամական գնահատման, տեղաբաշխման և մարման գնի որոշում և հաստատում.
մշտական գործադիր մարմնի ձևավորում և լիազորությունների վաղաժամկետ դադարեցում, եթե այդ հարցը մտնում է նրա իրավասության մեջ.
ընկերության կողմից տեղաբաշխված բաժնետոմսերի, պարտատոմսերի և այլ արժեթղթերի ձեռքբերում.
առաջարկություններ աուդիտի հանձնաժողովի անդամների և աուդիտորների վարձատրության չափի վերաբերյալ.
բաժնետոմսերի շահաբաժինների չափի և դրանց վճարման կարգի վերաբերյալ առաջարկություններ.
Ընկերության պահուստային ֆոնդի և այլ միջոցների օգտագործումը.
Ընկերության ներքին փաստաթղթերի հաստատում, որոնք նրա իրավասության մեջ են կանոնադրությամբ.
ընկերության մասնաճյուղերի և ներկայացուցչությունների ստեղծում.
իր իրավասության շրջանակներում խոշոր գործարքների հաստատում.
Ընկերության գրանցողի և նրա հետ պայմանագրի պայմանների հաստատումը, ինչպես նաև գրանցողի հետ պայմանագրի դադարեցումը.
այլ կազմակերպություններում ընկերության մասնակցության և (կամ) մասնակցության դադարեցման մասին որոշումներ կայացնելը.
Կանոնադրությամբ տնօրենների խորհրդի իրավասությանը վերապահված այլ հարցեր:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ այս ցանկը ընդհանուր է և «բաց»:

IN սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություններ,Քաղաքացիական օրենսգրքի համաձայն, տնօրենների խորհուրդը գոյություն չունի (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 91-րդ հոդված): Սակայն «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին» 02/08/1998 թ. համար կանոնադրությամբ:

ՍՊԸ-ի գործադիր մարմինների լիազորությունների ձևավորում և վաղաժամկետ դադարեցում.
Խոշոր գործարքների հետ կապված հարցերի լուծումը կանոնադրությամբ տնօրենների խորհրդի իրավասությանը վերապահված դեպքերում.
գործարքների հետ կապված հարցերի լուծում, որոնցում կա շահ.
մասնակիցների ընդհանուր ժողովի նախապատրաստման, գումարման և անցկացման հետ կապված հարցերի լուծում.
օրենքով նախատեսված այլ հարցերի լուծում։

Ժամանակակից Ռուսաստանում սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների ստեղծման և գործարկման պրակտիկան այնպիսին է, որ դրանք ստեղծվում են ոչ ավելի, քան 5 անհատների կողմից, շատ դեպքերում միմյանց հետ կապված, ինչը տնօրենների խորհրդի ստեղծումն անհարկի է դարձնում:

Այս հոդվածում վարձատրության հարցերը դիտարկվում են ինչպես բաժնետիրական, այնպես էլ սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների համար ընդհանուր իրավիճակում: Բաժնետիրական ընկերությունները կհասկանան որպես ցանկացած տեսակի բաժնետիրական ընկերություն՝ և՛ բաց, և՛ փակ (վերջիններս, իրենց կազմակերպչական և իրավական տեսակով, ավելի համահունչ են սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություններին):

Թիվ 208-FZ օրենքները և 14-FZ օրենքները նախատեսում են Տնօրենների խորհրդի անդամներին իրենց գործառույթների կատարման ժամանակահատվածում վարձատրություն և/կամ ծախսերի փոխհատուցում վճարելու հնարավորություն (համապատասխանաբար 64-րդ հոդված և 32-րդ հոդված): Բայց նման վճարումները հնարավոր են միայն վերը նշված ընկերությունների բաժնետերերի (մասնակիցների) ընդհանուր ժողովների որոշմամբ:

Բաժնետերերի/մասնակիցների ընդհանուր ժողովները կարող են ցանկացած վճարումներ կատարել միայն այն ֆինանսական աղբյուրներից, որոնցից նա կարող է տնօրինել, և կարող է տնօրինել միայն զուտ շահույթը (մնացյալ եկամտահարկը վճարելուց հետո):

Տնօրենների խորհրդի լիազորությունների ցանկը չի կարող դիտվել որպես ընկերության անմիջական կառավարման գործառույթներ: Սրանք ընդհանուր գործառույթներ են՝ կապված հասարակության շահերի առաջմղման և շուկայում նրա դիրքավորման, ինչպես նաև ներկայացուցչական գործառույթների հետ: Բացի այդ, ընկերությունների տնօրենների խորհուրդների անդամները խոշոր բաժնետերերի թոփ-մենեջերներ են, որոնք ունեն արգելափակող կամ վերահսկիչ բաժնետոմսեր, այսինքն՝ այլ կազմակերպությունների աշխատակիցներ: Եվ սա միայն բարդացնում է խնդիրը։

Ծախսերի հաշվառման երկու դիրք՝ դրանց օգտագործման երկու հետևանք

Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման հարցում կա երկու դիրքորոշում՝ ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը և բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի դիրքորոշումը։ Ընդ որում, երկու դիրքորոշումներն էլ տրամագծորեն հակառակ են։

Ֆինանսների նախարարության պաշտոնը

Ֆինանսների նախարարության տեսակետից ընկերությունների տնօրենների խորհուրդների անդամներին բոլոր վճարումները կարող են կատարվել միայն եկամտահարկը վճարելուց հետո մնացած զուտ շահույթից և չեն կարող ներառվել եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսերի մեջ։ . Ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը պարզ է՝ արդեն մի քանի տարի է, ինչ ֆինանսական գլխավոր վարչությունը պայքարում է բյուջեի եկամտային մասը ամեն կերպ ավելացնելու համար և հարկատուների ծախսերի ավելացումը համարում է չարիք՝ ուղղված պետական եկամուտների կրճատմանը։ Բայց, չնայած այս հարցում Ֆինանսների նախարարության հասկանալի անճկունությանը, նրա դիրքորոշումն արժանի է առավել մանրամասն դիտարկման, քանի որ այն կհաղորդվի հարկային մարմիններին որպես մեթոդաբանական և հիմք կհանդիսանա հարկային տեսուչների կարծիքի համար ստուգումներ իրականացնելիս։ .

Նախ,Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարումները պարտադիր չեն և կիրականացվեն միայն զուտ շահույթից (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի ապրիլի 16-ի թիվ 03-04-06-02/72 գրություն. 2007 թվականի հունվարի 26-ի թիվ 03-04-07- 02/2): Հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 21-րդ կետի համաձայն՝ շահույթը հարկելու ժամանակ հարկվող բազայի հաշվարկը չի ներառում կոլեկտիվ (աշխատանքային) պայմանագրերով նախատեսված վարձատրության վճարման հետ կապված ծախսերը:

Երկրորդ,Տնօրենների խորհրդի գործունեությունը չի կարող որակվել որպես կազմակերպության կամ նրա առանձին կառուցվածքային ստորաբաժանումների անմիջական կառավարման հետ կապված գործունեություն (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ 03-03-04/1 նամակ. /221): Ընդ որում, ֆինանսների նախարարությունը դա բացատրում է ոչ թե կորպորատիվ իրավունքի դիրքերից, այլ Հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 18-րդ ենթակետի կիրառման, այսինքն՝ հարկման տեսանկյունից։ Հատկանշական է, որ ոչ այս նամակում, ոչ էլ որևէ այլ դրույթում այս դիրքորոշումը չի հաստատվում կորպորատիվ օրենսդրության հղումներով։

Բացի այդ, Տնօրենների խորհրդի անդամների գործուղումների ծախսերը չեն ներառվում եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսերի մեջ, այն դեպքերում, երբ տվյալ կազմակերպության անձնակազմի տնօրենների խորհրդի անդամը եղել է հենց գործուղման մեջ. որպես ընտրված մարմնի անդամ, և ոչ որպես իր կազմակերպության աշխատակից (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ 03-03-04/1/221 նամակ):

Երրորդ,Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրություն վճարելու համար նրանց հետ պետք է կնքվեն աշխատանքային կամ քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի դեկտեմբերի 8-ի թիվ 03-03-04/1/824 նամակ. 2006 թվականի հուլիսի 13-ի թիվ 03 -05-02-04/106): Այս դեպքում վճարումները պատկանում են աշխատանքային ծախսերի կատեգորիային (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդված, 41-րդ ենթակետ, 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդված):

Չորրորդ՝այլ վճարումները (օրինակ՝ ճանապարհորդության նպաստները) ներառված չեն այն ծախսերում, որոնք նվազեցնում են եկամտահարկի հարկային բազան այն դեպքերում, երբ Տնօրենների խորհրդի անդամի հետ աշխատանքային պայմանագիր չի կնքվել (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության նամակ): 2006 թվականի նոյեմբերի 13-ի թիվ 03-03-04/1 /755 ֆեդերացիա:

Ամփոփելով վերը նշվածը, կարող ենք ասել, որ ֆինանսների նախարարության աշխատակիցներն առաջարկում են կազմակերպություններին գործել հետևյալ կերպ. քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ.

Աշխատանքային և քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերի կնքումը պահանջում է հատուկ ուշադրություն: Ֆինանսների նախարարության այս առաջարկը հարկերի օպտիմալացման հնարավորություններ է պարունակում։ Աշխատանքային օրենսդրության համաձայն՝ աշխատանքային պայմանագրում պետք է հստակ նշվեն այն պայմանները, որոնց համար այն կնքվում է: Տնօրենների խորհրդի անդամների համար դա կլինի այս պաշտոնում իրենց պաշտոնավարմանը համապատասխանող ժամանակահատվածը, որը համապատասխանում է Աշխատանքային օրենսգրքի 85-րդ հոդվածին. Պետք է նշվեն նաև կատարվող պարտականությունները։ Օրինակ՝ պետական կառույցներում փաստաթղթերի անցման ապահովումը, բիզնեսի խթանումը եւ այլն։ Մնացած բոլոր կետերի համար աշխատանքային պայմանագիրը կհամապատասխանի այս կազմակերպությունում ընդունված աշխատողների հետ ստանդարտ պայմանագրին: Եթե Տնօրենների խորհրդի անդամի հետ կնքվում է աշխատանքային պայմանագիր, ինչպես ցանկացած սովորական աշխատողի հետ, ապա Տնօրենների խորհրդի անդամի վրա կկիրառվեն նույն «սոցիալական փաթեթի» կանոնները, ինչ մյուս աշխատողները՝ կամավոր բժշկական ապահովագրություն, փոխհատուցում: արտաժամյա և այլնի համար Պ. Այս վճարումները ներառված են այլ ծախսերում, որոնք նվազեցնում են եկամտահարկի հարկային բազան:

Այլ խնդիր է լինելու այլ կազմակերպությունում մշտական աշխատանք ունեցող, լուրջ պաշտոններ զբաղեցնող անձանց հետ աշխատանքային պայմանագրերի կնքման օրինականությունը։ Ինչպե՞ս է համատեղվելու աշխատանքը։ Որքա՞ն է լինելու աշխատավարձը. Վճարման ձևի վերաբերյալ առաջարկություններ անելիս ֆինանսների նախարարությունը բաց է թողնում բոլոր նման հարցերը և հարկ վճարողներին հրավիրում է ինքնուրույն պարզել դա։ Վճարման միակ հնարավոր ձևը, մեր կարծիքով, կլինի մասնակի աշխատանքը։

Նույնքան կարևոր է որոշել, թե ով է աշխատանքային պայմանագրեր կնքելու Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ, քանի որ նրանք ընտրված մարմնի անդամներ են, որոնք հաշվետու են միայն բաժնետերերի ընդհանուր ժողովին, և մշտական կառավարման մարմինը (խորհուրդ, գլխավոր տնօրեն) կլինի. բարձրագույն կառավարման մարմին և, համապատասխանաբար, բարձրագույն պաշտոնյաներ: Իսկ ֆինանսների նախարարությունն այս խնդիրը որեւէ կերպ չի մեկնաբանում։ Կարելի է, մեր կարծիքով, օգտագործել աշխատանքային պայմանագրի համակարգը՝ ի դեմս գլխավոր տնօրենի և Տնօրենների խորհրդի անդամի, որպես անհատի:

Բայց ամենալուրջ խնդիրը խնդիրն է պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար միասնական սոցիալական հարկի և ապահովագրական վճարների վճարում.Ֆինանսների նախարարության ներկայացուցիչների խոսքով՝ այն դեպքերում, երբ Տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումները կատարվում են աշխատանքային պայմանագրերի հիման վրա, նրանք ենթակա են միասնական սոցիալական հարկի՝ հարկային օրենսգրքի 236-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն: Նաև այդ վճարումները ենթակա են հարկման պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ապահովագրական վճարների՝ համաձայն 2001 թվականի դեկտեմբերի 15-ի «Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության մասին» թիվ 167-FZ օրենքի 10-րդ հոդվածի 2-րդ կետի (այսուհետ՝ Օրենք No. 167-FZ): Եթե վճարումները կատարվում են բաժնետերերի (հիմնադիրների) ընդհանուր ժողովի որոշման հիման վրա, ապա դրանք չեն ենթարկվի միասնական սոցիալական հարկի և նրանցից կենսաթոշակային ապահովագրության վճարներ չեն գանձվի (Հարկ-ի 236-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք): Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է նույն դիրքորոշմանը 2006 թվականի հոկտեմբերի 9-ի թիվ 03-05-02-04/155 գրությամբ:

Եթե ամփոփենք Ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը, ապա կարող ենք ասել, որ այն միայն մակերեսորեն պարզ է և հեշտ իրագործելի։ Հիմնական ֆինանսական ստորաբաժանման կողմից առաջարկված Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման մեթոդի կիրառմամբ իրավիճակների առավել մանրամասն վերլուծությունը կներկայացվի ստորև:

ՔՈ պաշտոնը

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը հակառակ դիրքորոշումն ունի. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2006 թվականի մարտի 14-ի թիվ 106 Տեղեկատվական նամակը «Արբիտրաժային դատարանների կողմից միասնական սոցիալական հարկի հետ կապված գործերի քննարկման պրակտիկայի վերանայում» (այսուհետ՝ N Տեղեկատվական նամակ): 106) նշում է, որ «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» դաշնային օրենքի 64-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա կատարվող վճարումները հօգուտ տնօրենների խորհրդի ենթակա են միասնական սոցիալական հարկի: Այսինքն, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը հստակ նշել է, որ Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարումն ուղղակիորեն կապված է ընկերության ղեկավարման ժամանակ նրանց պարտականությունների կատարման հետ, և, ըստ էության, ճանաչվում է, որ անդամների վարձատրությունը. Տնօրենների խորհրդի կողմից եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս ներառվում է ծախսերի մեջ: Այս Տեղեկատվական նամակը առանցքային է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի դիրքորոշումը բացատրելու համար, և դրա վրա է, որ դաշնային արբիտրաժային դատարանները հիմնում են իրենց որոշումները:

Արբիտրաժային դատարանները վիճարկում են Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը, և դատական նախադեպերը ցույց են տալիս, որ նրանք աջակցում են հարկ վճարողներին (Ուկրաինայի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2006 թ. մայիսի 15-ի թիվ Ф09-3694/06-С7, FAS ZSO-ի 2006 թ. 2007 թվականի հունվարի 29-ի թիվ Ф04-8917/ 2006 (30055-A75-15)):

Դատական և արբիտրաժային պրակտիկա

Սվերդլովսկի մարզի արբիտրաժային դատարանի վերաքննիչ դատարանի 2006 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ A60-27787/05-C5 որոշման մեջ նշվում է, որ բաժնետիրական ընկերության ծախսերը տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման համար. պահպանել հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի նորմը. Հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում «կազմակերպության կառավարման ծախսեր» տերմինի սահմանում, որն օգտագործվում է հարկային մարմինների կողմից, թեև այդ տերմինը նշված է 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 18-րդ ենթակետում: Հետևաբար, կա անորոշություն, թե արդյոք. Տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումները պետք է համարվեն կազմակերպության կառավարման ծախսեր, թե ոչ: Սվերդլովսկի մարզի արբիտրաժային դատարանը համարել է, որ տնօրենների խորհուրդը ընկերության կառավարման մարմինն է, և դրա ստեղծումը բաժնետիրական ընկերությունում պարտադիր է, ապա օրենսդրության այս անուղղելի հակասությունը ենթակա է մեկնաբանման հօգուտ հարկատուի. հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 7-րդ կետով։ Սվերդլովսկի մարզի արբիտրաժային դատարանն իր որոշումը կայացնելիս հաշվի է առել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2005թ. Տնօրենների խորհրդի անդամները, որոնք վերագրվում են եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսերին, ենթակա է միասնական սոցիալական հարկի: Հարկային տեսչությունը փորձել է վիճարկել այս որոշումը, սակայն այն մնացել է անփոփոխ՝ Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության UO-ի 2006 թվականի մայիսի 15-ի թիվ F09-3694/06-S7 որոշմամբ:

Նույնիսկ նախքան թիվ 106 Տեղեկատվական նամակի հրապարակումը, մի շարք դաշնային արբիտրաժային դատարաններ նման դիրքորոշում էին որդեգրել (տե՛ս, օրինակ, Արևելյան ռազմական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2004 թվականի մայիսի 24-ի թիվ A82-8302 որոշումը. /2003-14):

Բայց նկարագրված արբիտրաժային պրակտիկան հիմնված է ոչ թե օրենսդրության «խցանների» բացատրության վրա, այլ հարկային օրենսդրության երկիմաստությունների և հակասությունների մեկնաբանման վրա՝ հօգուտ հարկատուի: Եթե Գերագույն արբիտրաժային դատարանի դիրքորոշումը փոխվի կամ փոփոխություններ և լրացումներ կատարվեն հարկային օրենսդրության մեջ, իրավիճակը կարող է փոխվել։ Բացի այդ, արբիտրաժային դատարանների դիրքորոշումը կիրառելի է միայն բաժնետիրական ընկերությունների համար, որոնցում Տնօրենների խորհրդի ստեղծումը պարտադիր ընթացակարգ է: Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություններում տնօրենների խորհուրդները միշտ չէ, որ ստեղծվում են, և, հետևաբար, նրանք կկարողանան օգտվել շահավետ դիրքից միայն սահմանափակ թվով դեպքերում:

Հարցերի համար պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար միասնական սոցիալական հարկի և ապահովագրական վճարների վճարումՌուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը հանդես է գալիս միանշանակ դիրքորոշում. եթե հարկ վճարող կազմակերպությունը նման վճարումները չի դասակարգում որպես ծախսեր՝ նվազեցնելով եկամտահարկի հարկային բազան ընթացիկ (հաշվետու) հարկային ժամանակաշրջանում (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2007 թվականի մարտի 20-ի թիվ 13342 որոշումը/ 06):

Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայությունը հավատարիմ է այլ դիրքորոշմանը, ի տարբերություն վերը նշված երկու գերատեսչությունների դիրքորոշման: Վճարման հարցում հարկայինը բավականին ամորֆ տեսակետ ունի։

Մի կողմից, հարկային մարմինները Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման ծախսերը ճանաչում են որպես ընկերության կառավարման ծախսեր՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 18-րդ ենթակետի, 1-ին կետի, նույնիսկ առանց աշխատանքի և/ կամ քաղաքացիական պայմանագրեր Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ: Ծախսերի վավերականությունը փաստաթղթավորելու համար ընկերությունը պետք է ներկայացնի պատվերներ, հայտարարություններ և այլ փաստաթղթեր, որոնք արձանագրում են վարձատրության հաշվեգրման և վճարման փաստերը (Մոսկվայի Դաշնային հարկային ծառայության 2005 թվականի հունվարի 25-ի թիվ 20-12/3923 նամակ. ).

Մյուս կողմից, ըստ հարկային մարմինների, շահութահարկի նպատակներով որպես ծախսեր հաշվի չեն առնվում այն ծախսերը, որոնք ուղղված են աշխատանքային պայմանագրերով նախատեսված վարձատրությունից բացի այլ վարձատրություն վճարելուն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 21-րդ կետ): ). Եվ ոչ կադրային աշխատողների համար վճարումները որպես աշխատանքային ծախսերի մաս ներառելու հիմքը կլինի նրանց հետ քաղաքացիական պայմանագրերի կնքումը (Մոսկվայի դաշնային հարկային ծառայության 2006 թվականի օգոստոսի 28-ի թիվ 21-11/75530@ նամակ):

Եթե ամփոփենք վերը նշված բոլոր կարծիքները, ապա առաջանում է հետևյալ իրավիճակը. Ֆինանսների նախարարության դիրքորոշման համաձայն՝ ընկերությունների տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարում. չի միանաներառված աշխատանքային ծախսերում, որոնք նվազեցնում են եկամտահարկի հարկային բազան: Նման վճարումները պետք է կատարվեն ընկերության տրամադրության տակ մնացած զուտ շահույթից բոլոր հարկերը և նմանատիպ այլ վճարումները վճարելուց հետո: Միևնույն ժամանակ, Ֆինանսների նախարարությունը նշում է, որ Տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումները միասնական սոցիալական հարկի չեն ենթարկվում։

Գերագույն արբիտրաժային դատարանի և շրջանային դաշնային արբիտրաժային դատարանների դիրքորոշման համաձայն՝ Տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարվող ծախսերը. կարելի է վերագրելայլ անուղղակի հիմունքներով՝ եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսերի հետ կապված վճարումներ։ Դրա համար հիմք է հանդիսանալու կենսաթոշակային ապահովագրության համար միասնական սոցիալական հարկի և վճարների կուտակման անհրաժեշտությունը: Բայց դատարանների դիրքորոշումը որպես ամբողջություն հիմնված է անուղղելի հակասությունների մեկնաբանության վրա՝ հօգուտ հարկատուի։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության դիրքորոշումը վերը նշված երկուսի միջև ընկած է: Վերոնշյալ բոլորից այն մեծագույն ռիսկեր է պարունակում հարկ վճարողի համար, քանի որ հիմնված կլինի ոչ թե հարկային մարմնի կոնկրետ կարծիքի, այլ հարկային տեսուչի մասնագիտական և անձնական դատողության վրա։

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ վճարումը անձնական եկամտահարկԴիտարկված բոլոր դեպքերում պարտադիր կլինի, քանի որ ֆիզիկական անձանց օգտին ցանկացած վճարում (ինչպես համակարգային, այնպես էլ ոչ համակարգային) ենթակա է անձնական եկամտահարկի:

Վճարումների վերագրում այն ծախսերին, որոնք նվազեցնում են եկամտահարկի հարկային բազան

Տնօրենների խորհրդի անդամներին դրամական վարձատրության վճարումները որպես եկամտահարկի (վարչական ծախսերի) հարկային բազան նվազեցնող ծախսեր ներառելու համար նրանք պետք է համապատասխանեն հետևյալ պահանջներին.

այդ ծախսերը պետք է փաստաթղթավորվեն.
այդ ծախսերը պետք է ուղղված լինեն եկամուտ ստեղծելուն կամ կապված ընկերության կառավարման հետ.
Այս ծախսերը պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինեն։

Այս դեպքում, չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը փաստացի թույլ է տվել, որ Տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումները վերագրվեն եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսերին, հարկային տեսուչները կներգրավվեն քննարկման մեջ. կոնկրետ իրավիճակներ. Եվ նրանք կսկսեն իրավիճակը դիտարկել՝ ելնելով իրավիճակին իրենց մասնագիտական տեսակետից։ Հետևաբար, անհրաժեշտ է հատկապես ուշադիր կանխատեսել իրավիճակը և նվազագույնի հասցնել հարկային մարմիններից եկամտահարկի հարկային բազան անօրինականորեն թերագնահատելու համար պահանջների ռիսկերը:

Ծախսերի տնտեսական հիմնավորումըքննարկվող իրավիճակում ամենաբարդ խնդիրն է։ Ֆիզիկական անձին վճարումներ կատարելը (օրենքով) հնարավոր է միայն այն դեպքում, եթե առկա է իրավահարաբերություն տվյալ անձի և կազմակերպության միջև: Ընկերության հարաբերությունները Տնօրենների խորհրդի անդամների հետ կրում են քաղաքացիական և ոչ աշխատանքային բնույթ։

Բայց դեռ պարզ չէ, թե ինչպես և ում հետ են ընկերության տնօրենների խորհրդի անդամները աշխատանքային պայմանագրեր կնքելու։ Աշխատակիցները աշխատանքային պայմանագրեր են կնքում կազմակերպության հետ՝ ի դեմս նրա գլխավոր տնօրենի, տնօրենի և այլն: Ընկերության գլխավոր տնօրենը և (կամ) կառավարման խորհուրդը տնօրենների խորհրդի առնչությամբ ստորադաս պաշտոն են զբաղեցնում և որևէ կերպ չեն կարող հանդես գալ որպես գործատուներ: Շատ դեպքերում ընկերությունների տնօրենների խորհուրդների անդամները հանդիսանում են հիմնադիր ընկերությունների մենեջերներ կամ թոփ-մենեջերներ, անձնական եկամուտների բարձր մակարդակ և ծանրաբեռնվածություն ունեցող մարդիկ: Հետևաբար, առանց իրավական և հարկային ռիսկերի նման խնդիրն անհնար է «գլխով» լուծել։

Տնօրենների խորհրդի անդամներին վճարումներին իրավական կարգավիճակ տալու խնդիրը լուծելու համար անհրաժեշտ է, որ նրանց իրավասության ներքո գտնվող խնդիրները ամրագրվեն ընկերության կանոնադրությամբ: Ռուսական ժամանակակից կորպորատիվ օրենսդրության առանձնահատկությունն այնպիսին է, որ դատարանները շեշտը դնում են հատկապես ընկերության կանոնադրության վրա՝ հիմնվելով այն փաստի վրա, որ կորպորատիվ օրենսդրությունը ընդհանուր բնույթ ունի, իսկ կանոնադրությունը կիրառելի է հատուկ տվյալ ընկերության համար: Թիվ 208-FZ օրենքի 65-րդ հոդվածի համաձայն՝ Տնօրենների խորհրդին կարող է վերապահվել «կանոնադրությամբ տնօրենների խորհրդի իրավասության ներքո գտնվող այլ հարցերի լուծումը»: Հետևաբար, տնօրենների խորհրդի իրավասությունը, նրա լիազորություններն ու գործառույթները որոշվում են բաժնետիրական ընկերության կանոնադրությամբ: Սա հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 103-րդ հոդվածի դրույթներով: Նույն կանոնը պարունակում է սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների համար թիվ 14-FZ օրենքում:

Որպեսզի Տնօրենների խորհրդի անդամների կողմից որևէ առաջադրանք կատարվի պաշտոնական կարգավիճակ, անհրաժեշտ է, որ այդ գործառույթները նշված լինեն ընկերության կանոնադրության մեջ և բաշխվեն տնօրենների խորհրդի անդամների միջև նրա նիստերում և պետք է լինեն. արտացոլված է Տնօրենների խորհրդի նիստերի արձանագրություններում։ Նաև ընկերության կանոնադրությունը պետք է արտացոլի վարձատրության վճարման հարցը: Ամենաօպտիմալը և ամենաապահովը, պահանջներ ներկայացնելու տեսակետից, կլինի Տնօրենների խորհրդի որոշումների հիման վրա վճարումներ սկսելը, որտեղ պետք է նշվի, որ վարձատրության վճարումները կատարվում են ընկերության կողմից՝ Խորհրդի նախագահի առաջարկությամբ: Տնօրենները, համաձայնեցված Գլխավոր տնօրենի / Խորհրդի նախագահի հետ, և վճարումները կապված են ընթացիկ ծախսերի հետ, որոնք նվազեցնում են եկամտահարկի հարկային բազան: Հնարավոր է նաև վճարումներ կատարել բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի որոշման հիման վրա։ Այս տարբերակը կլինի նվազագույն ռիսկայինը հարկային տեսուչների պահանջների առումով, բայց նաև ընթացակարգային ամենադժվարը. իրականում բաժնետերերի բոլոր ընդհանուր ժողովներն անցկացվում են տարին մեկ անգամ, իսկ վճարումների փաստը օրինականացնելու համար արտահերթ ժողովներ հրավիրելը շատ է թվում։ խնդրահարույց.

Խոշոր շինարարական ընկերությունում ներքին կանոնակարգով ստեղծվեց ներդրումային և ֆինանսական կոմիտե, որի իրավասությունը ներառում էր կապիտալում մասնակցության, ֆինանսական ներդրումների և աշխատողներին վարկեր տրամադրելու հարցերը: Այս կոմիտեի անդամը (բացառությամբ համապատասխան ստորաբաժանումների ղեկավարների և գլխավոր տնօրենի) եղել է Տնօրենների խորհրդի նախագահը և ընկերության փաստացի սեփականատերը։ Ներդրումային և ֆինանսական կոմիտեի ամենշաբաթյա նիստերին մասնակցելու համար 2002–2005 թվականներին նրան վճարվել է 2 000 000 ռուբլի։ 2006թ.-ին կատարած աուդիտի ժամանակ հարկային տեսչությունը վճարումները ճանաչել է անօրինական և ընկերության նկատմամբ կիրառել տույժեր եկամտահարկի հարկային բազան թերագնահատելու համար (տեսչությունը անօրինական է համարել Տնօրենների խորհրդի նախագահի վճարումների ներառումը աշխատանքային ծախսերում): ) և պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար միասնական սոցիալական հարկ և ապահովագրական վճարներ չգանձելու համար: Հարկային տեսչությունը ակտում նշել է, որ Տնօրենների խորհրդի նախագահի պարտականությունները ամրագրված չեն ընկերության կանոնադրությամբ, և դրա հիման վրա է կառուցվել հարկային տեսուչների ապացուցողական բազան։

Մեր կարծիքով, Տնօրենների խորհրդի անդամներին տրված որևէ մեկանգամյա հանձնարարականի առկայությունը անցանկալի է, քանի որ նիստերի արձանագրությունները և որոշումներն այս դեպքում չեն համապատասխանի կանոնադրական փաստաթղթերին:

Այն դեպքերում, երբ Տնօրենների խորհրդի անդամները հանդիսանում են այս կազմակերպության լրիվ դրույքով աշխատողներ, անհրաժեշտ է տարբերակել նրանց վճարումները որպես կազմակերպության աշխատողների և որպես տնօրենների խորհրդի անդամների: Ըստ Ֆինանսների նախարարության, Տնօրենների խորհրդի անդամներին՝ ընկերության լրիվ դրույքով աշխատողներին տրվող վճարումները պետք է տարբերվեն նրանց՝ որպես լրիվ դրույքով աշխատողների, և որպես Տնօրենների խորհրդի անդամների վճարումների միջև (նամակ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի հոկտեմբերի 9-ի թիվ 03-05-02-04/155) . Ֆինանսների նախարարությունը նույնիսկ կարգադրում է Տնօրենների խորհրդի անդամների աշխատակիցների ճանապարհածախսը չներառել եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ճանապարհածախսի մեջ, քանի որ աշխատակիցները որպես ընկերության և իրենց բիզնեսի պաշտոնատար անձինք գործուղման չեն եղել։ ուղևորությունը կապված չէր աշխատանքի նկարագրություններում նշված պարտականությունների կատարման հետ (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ 03-03-04/1/221 նամակ): Այդ իսկ պատճառով, ամենակարևորը Տնօրենների խորհրդի անդամների կողմից որոշակի գործառույթների կատարման և դրա վճարման հարցերը ընկերության կանոնադրությամբ ամրագրելն է։

Ծախսերի կենտրոնացումը եկամուտ ստեղծելու կամ ընկերության կառավարման վրա: Տնօրենների խորհրդի անդամների կատարած գործառույթներն ու հանձնարարականներն անուղղակիորեն կապված են եկամուտների ստացման հետ: Նման գործառույթները կապված են ընկերության կառավարման, շուկայում նրա դիրքավորման և զարգացման հետ:

Հարցը միայն այն է, թե որ գործառույթներն են առնչվելու ընկերության կառավարմանը և եկամուտների ստացմանը։ Նման առաջադրանքների ու գործառույթների ցանկ չկա, և ամեն ինչ կախված կլինի նրանից, թե որքանով են համոզիչ հասարակության կողմից ներկայացված փաստարկներն ու ապացույցները։ Սակայն հարկատու կազմակերպության դիրքորոշումն ավելի նշանակալից կլինի, եթե պարզվի, որ տնօրենների խորհրդի անդամը մասնակցել է սոցիալական խնդիրների թեմային նվիրված ռոուդ-շոուի կամ ասուլիսի, այլ ոչ թե սոցիալական կամ բոհեմական միջոցառման։ որպես հովանավոր կազմակերպության ներկայացուցիչ։ Ամեն դեպքում, ծախսերի ողջամիտության ապացուցման բեռը լինելու է հանրության վրա։

Ծախսերի փաստաթղթային ապացույց. Ծախսերի փաստն ապացուցելու համար ընկերությունը պետք է հավաքի բոլոր փաստաթղթերը` սկսած Տնօրենների խորհրդի նիստերի արձանագրություններից մինչև վճարումների հաշվետվությունները: Անհրաժեշտ փաստաթուղթը, հեղինակի կարծիքով, կլինի Տնօրենների խորհրդի անդամի հաշվետվությունը կատարված աշխատանքի վերաբերյալ: Ցանկալի է նաև պահպանել բոլոր փաստաթղթերը, որոնք հաստատում են այն փաստը, որ ընկերության տնօրենների խորհրդի անդամները կատարում են այն գործառույթները, որոնց համար նրանք վարձատրության իրավունք ունեն առանձին թղթապանակներում:

Հետեւանքները հարկումըընկերությունը կունենա հետևյալը. վճարումների գումարները կներառվեն եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսերում, անհրաժեշտ կլինի վճարել միասնական սոցիալական հարկը և պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության ապահովագրական վճարը, ինչպես նաև անձնական եկամտահարկը: .

Կառավարման ծախսերի վարձատրության հաշվառման դիտարկված համակարգը, համաձայն Հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 18-րդ ենթակետի, որի համար հաշվարկվում են միասնական սոցիալական հարկը և կենսաթոշակային ապահովագրության վճարները, ունի որոշակի առավելություններ և թերություններ: Թվարկենք դրանք։

TO արժանիքներըհամակարգերը ներառում են.

Աշխատանքային ծախսերի չափով եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնելու հնարավորություն:
Տնօրենների խորհրդի անդամների համար՝ որպես ֆիզիկական անձինք, կանոնավոր հիմունքներով լրացուցիչ եկամուտ ստանալու հնարավորություն՝ չսպասելով բաժնետերերի տարեկան ժողովին:

TO թերություններըհամակարգերը ներառում են.

Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարները որպես եկամտահարկի հարկային բազան նվազեցնող ծախսեր վերագրելու հարցի վերաբերյալ միանշանակ և սահմանված կարգավորող դաշտի բացակայություն: Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի դիրքորոշումը չի կարող համարվել նորմատիվ հիմք, քանի որ Գերագույն արբիտրաժային դատարանը գործադիր մարմին չէ, որն իրավունք ունի բացատրություններ տալ հարկման մեթոդաբանական հարցերի վերաբերյալ:
Մեծ է հարկային մարմինների կողմից պահանջների և տուգանքների կիրառման ռիսկերի հավանականությունը, որոնք իրենց գործողություններում առաջնորդվելու են ֆինանսների նախարարության մեթոդական դիրքորոշմամբ։
Հավանականություն կա, որ հարկային մարմինները սուբյեկտիվ մոտենան այս խնդրին (և ոչ հօգուտ հարկատուի), քանի որ հավանական է, որ ստեղծվի նախադեպ եկամտահարկի ավելացումն արդարացնելու առումով, որը կարող է լինել. օգտվել այլ հարկատուների կողմից:
Չնայած Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության դիրքորոշմանը, հարկային մարմնի պահանջով դատական հայցը կորցնելու շատ մեծ ռիսկեր կան, ինչպես նաև եկամտահարկի հարկային բազան միտումնավոր թերագնահատելու համար մեղադրվելու հավանականությունը: .
Ընկերության միջոցների լրացուցիչ անշարժացում՝ միասնական սոցիալական հարկի և կենսաթոշակային ապահովագրության պարտադիր վճարների վճարման համար։
Եկամտահարկի լրացուցիչ վճարման և տույժերի վճարման համար միջոցների լրացուցիչ անշարժացում.
կանոնադրական փաստաթղթերում փոփոխություններ և լրացումներ կատարելու և վճարումների և ծախսերի վավերականությունը հաստատող անհրաժեշտ ներքին փաստաթղթերի ստեղծման անհրաժեշտությունը.

Տնօրենների խորհրդի անդամներին զուտ շահույթից վճարումները կկատարվեն տարեկան ժողովի որոշմամբ՝ համաձայն Օրենքի 64-րդ հոդվածի 2-րդ կետի և 48-րդ հոդվածի 1-ին կետի 11-րդ ենթակետի:

Թիվ 208-FZ. Այս հարցը բաժնետիրական ընկերության կանոնադրությամբ պատկանում է բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի իրավասությանը: Այս վճարային համակարգը լիովին համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության պահանջներին:

Այս վճարումները չեն ենթարկվի միասնական սոցիալական հարկի և պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության վճարների։ Նաև, կազմակերպությունը ստիպված չի լինի հիմնավորել վճարումների անհրաժեշտությունը և ընտրել այն անհրաժեշտները, որոնք հաստատում են Տնօրենների խորհրդի անդամների կողմից իրենց իրավասության շրջանակներում գործառույթների կատարման փաստը: Բավական կլինի կանոնադրության մեջ սահմանել բաժնետերերի ընդհանուր ժողովի որոշման հիման վրա տարվա արդյունքներով Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման կանոնը։

Տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարման համար ընկերության ծախսերը, որոնք կատարվել են այս ընկերության կանոնադրության հիման վրա, հարկային նպատակներով չեն ներառվի եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկում (270-րդ հոդվածի 21-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի): Բացի այդ, այդ վճարումները չեն ենթարկվի UST-ի, իսկ պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ապահովագրավճարները չեն գանձվի՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի 236-րդ հոդվածի 1-ին կետի և թիվ 167-FZ օրենքի 10-րդ հոդվածի 2-րդ կետի: Անձնական եկամտահարկը կգանձվի վարձատրության վճարներից՝ 13 տոկոս պարտադիր դրույքաչափով։

Այս դիրքորոշումը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի հունիսի 22-ի թիվ 03-05-02-04/85 նամակով, որտեղ ասվում է, որ այն դեպքերում, երբ Տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրությունը վճարվում է զուտ. շահույթը, միասնական սոցիալական հարկը և կենսաթոշակային ապահովագրության վճարները չեն հաշվարկվում:

Այնուամենայնիվ, կազմակերպությունը կարող է կասկածներ ունենալ Ֆինանսների նախարարության վերը նշված պաշտոնները առանց հարկային հետևանքների կիրառելու հնարավորության վերաբերյալ։ Ի՞նչ անել, եթե այնպիսի իրավիճակ ստեղծվի, երբ Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին միասնական սոցիալական հարկի և ապահովագրական վճարների չվճարումը հարկային մարմինների կողմից կարող է մեկնաբանվել որպես հարկային օրենսդրության խախտում: Իսկ ֆինանսների նախարարության «թույլտվության» նամակը կարո՞ղ է ձեզ փրկել հարկային տեսչության պահանջներից։ Այս նամակը, թեև պատասխան է կոնկրետ հարկատուի խնդրանքին, սակայն ընկերությունը կարող է օգտագործել այս հարցում իր դիրքորոշումը պաշտպանելու համար։ Հարկային օրենսգրքի 111-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ ենթակետի համաձայն՝ ֆինանսների նախարարության նամակների օգտագործումն ազատվում է տուգանքից միայն այն դեպքում, երբ դրանք նախատեսված են անորոշ թվով անձանց կամ կոնկրետ օգտագործողի համար և հիմնված են. հավաստի տեղեկատվության վրա։ Այս դեպքում Ֆինանսների նախարարության բոլոր նամակները տեղադրվում են իրավական տեղեկատու համակարգերում, այսինքն՝ անսահմանափակ թվով մարդիկ կարող են օգտվել տեղեկատվությունից։ Տեղեկատվության հավաստիության հարցն ամբողջությամբ մնում է այդ նամակները մշակողի խղճին։ Բացի այդ, հարկային մարմինները պարտավոր են հետևել Ֆինանսների նախարարության կարծիքին և իրականացնել այն՝ ելնելով Հարկային օրենսգրքի 34.2-րդ հոդվածի պահանջներից: Ուստի բոլոր մտավախությունները, որ հարկային մարմինները կարող են ցանկացած տույժ կիրառել հարկեր և տուրքեր չվճարելու համար, անհիմն են։

Տնօրենների խորհրդի անդամներին զուտ շահույթից վարձատրության վճարման համակարգը ունի իր առավելություններն ու թերությունները:

TO արժանիքներըհամակարգերը ներառում են.

Եկամտահարկի գծով հաշվարկային բազան թերագնահատելու համար հարկային մարմիններից պահանջներ ներկայացնելու վտանգ չկա:
Ֆինանսների նախարարության փաստաթղթերում ամրագրված և ոչ երկակի մեկնաբանություն չենթադրող հարկման հարցում հստակ և միանշանակ դիրքորոշում։ Հարկային մարմինների պարտադիր համաձայնությունը Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության պաշտոնի հետ:
Շրջանառու միջոցների անշարժացումից խուսափելու ունակություն՝ ուղղված կենսաթոշակային ֆոնդին միասնական սոցիալական հարկի և մուծումների վճարմանը:
Ծախսերի վավերականությունը հաստատող զգալի թվով փաստաթղթերի պատրաստման և կատարման կարիք չկա։

TO թերություններըհամակարգերը ներառում են.

Կանոնադրական փաստաթղթերը առաջարկվող վճարային համակարգին համապատասխանեցնելու անհրաժեշտությունը. ընկերության կանոնադրության մեջ պարտադիր ներառում է նորմի, ըստ որի տնօրենների խորհրդի անդամներին վարձատրության վճարումը կատարվում է ընդհանուր ժողովի որոշման հիման վրա: տարեվերջին։
Հնարավոր է, որ Տնօրենների խորհրդի անդամների վարձատրությունը չվճարվի տարեվերջին ֆինանսական ցածր կատարողականի պատճառով:

Հեղինակ - լիազորված բանկային աուդիտոր, հարկային խորհրդատու