Արդյո՞ք օրինական է «բացասական» հաշիվ-ապրանքագիր թողարկելը: Կարո՞ղ է վաճառողը թողարկել նման հաշիվ-ապրանքագիր, իսկ գնորդը ընդունել բացասական ԱԱՀ:

Հարկը նվազեցնելու համար նախկինում թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերը ճշգրտելու անհրաժեշտություն կարող է առաջանալ մի քանի դեպքերում: Օրինակ՝ ապրանքները վերադարձնելիս, առաքված ապրանքների վրա զեղչ տրամադրելիս, երբ հաշիվ-ապրանքագրում սխալ հարկ է հատկացվել, երբ առաջանում է գումարի բացասական տարբերություն։ Կարգավորող շրջանակՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում «բացասական» հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրելու հնարավորություն: Դրանց մասին ոչ մի խոսք չի ասվում ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի, գնման գրքերի և վաճառքի մատյանների պահպանման կանոններում ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկելիս, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 2-ի N 914 որոշմամբ: Այնուամենայնիվ. Նման հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրելու ուղղակի արգելք չկա, չկան նաև հաշիվ-ապրանքագրեր: Դատավորների, ֆինանսների նախարարության և հարկային մարմինների կարծիքները«Բացասական» հաշիվ-ապրանքագրերի խնդրի վերաբերյալ տարբեր տեսակետներ կան։ «Բացասական» հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկումն անընդունելի է.

• Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մարտի 21-ի թիվ 03-04-09/5 նամակ,
• մայիսի 29-ի թիվ 03-07-09/9 2007թ.

Թույլատրվում է «բացասական» հաշիվ-ապրանքագիր թողարկել.

• Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի սեպտեմբերի 11-ի թիվ KA-A41/8495-08-P որոշումը.
• Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայություն 02/07/2007 թիվ F04-9404/2006 (30453-A45-26),
• FAS Մոսկվայի շրջանի 2008 թվականի հունիսի 25-ի թիվ KA-A40/5284-08:

Հաշվի առնելով դա՝ հարկային բազան «բացասական» հաշիվ-ապրանքագիր տրամադրելու միջոցով, հավանաբար, պետք է ապացուցվի դատարանում։ Ի՞նչ անել «բացասական» ԱԱՀ-ի հետ:Բացասական գումարների տարբերությունների ԱԱՀ-ն կարող է փակցվել Վաճառքի գրքերում և Գնումների գրքերում բացասական գրառումներով՝ հիմնված ԱԱՀ-ի ճշգրտված գումարների վրա այն ժամանակահատվածում, երբ առաջացել է բացասական գումարի տարբերությունը: Ի սկզբանե հաշվարկված ԱԱՀ-ի ճշգրտումների այլ դեպքերում հաշվապահը պետք է ուղղումներ կատարի բիզնես գործարքի ժամանակաշրջաններում՝ ԱԱՀ-ի թարմացված հայտարարագիր ներկայացնելով: Օրինակ, եթե հարկը սխալ տեղաբաշխված է, նման պարտավորություն առաջանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա: ԶեղչԶեղչ տրամադրելիս ԱԱՀ-ի ներկայացման պահը վիճելի է և կախված է «զեղչ» տերմինի ըմբռնումից և Քաղաքացիական օրենսգրքով նախատեսված պայմանագրի պայմաններից: Ի վերջո, հարկերի և տուրքերի մասին գործող օրենսդրությունը չի սահմանում «զեղչ» հասկացությունը։ Հարկային մարմինզեղչը կարող է դիտվել որպես անհատույց փոխանցում Արվեստի հիման վրա: 572, 574 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հարկատուները հաջողությամբ վիճարկել են այս կարծիքը։ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունզեղչը մեկնաբանում է որպես նախկինում առաքված ապրանքի գնի փոփոխություն՝ նախորդ առաքումների ճշգրտումների անհրաժեշտությամբ: Ի տարբերություն նրանց FAS Մոսկվայի շրջանսեպտեմբերի 11-ի ԿԱ-Ա41/8495-08-Պ որոշման մեջ եզրակացնում է, որ զեղչը առանձին բիզնես գործարք է, որը ժամանակին չի համընկնում ապրանքների առաքման ժամանակի հետ։ Եվ որ առաջնային փաստաթղթերը պետք է լրացվեն զեղչի ժամանակահատվածում։ Ինչ անել? Հարկային ռիսկերը նվազեցնելու համար խորհուրդ ենք տալիս «բացասական» հաշիվ-ապրանքագրեր տրամադրելու փոխարեն փոփոխություններ կատարել արդեն թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերում: Միևնույն ժամանակ, նախկինում թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերում փոփոխություններ կատարելու բոլոր դեպքերում, բացառությամբ բացասական գումարների տարբերությունները հաշվի առնելու, ավելի քիչ ռիսկային կլինի նախորդ ժամանակաշրջաններում փոփոխություններ կատարել Գնումների գրքում և վաճառքի գրքում՝ ԱԱՀ-ի թարմացված հայտարարագրերի ներկայացմամբ: համապատասխան ժամանակահատվածների համար։

Բացասական արժեք և փոխհատուցում. տարբերությունների բացահայտում

Բյուջեի փոխհատուցում - բացասական ավելացված արժեքի հարկի փոխհատուցում ավելացված արժեքի հարկի բյուջետային փոխհատուցման գումարների օրինականության հաստատման հիման վրավճարողի ստուգման արդյունքների հիման վրա ներառյալ՝ սույն օրենսգրքի V մասով սահմանված կարգով և չափանիշներով ավտոմատ բյուջետային փոխհատուցում.p.p. 14.1.18 ՆԿ ).

Բյուջեից ԱԱՀ-ի փոխհատուցումն իրականացվում է սահմանված կարգովԱրվեստ. 200 NKU. Համաձայն կետ 200.1 NKU բյուջե վճարման ենթակա հարկի կամ բյուջեի փոխհատուցման ենթակա հարկի գումարը որոշվում է որպես հարկային պարտավորության չափի և նման հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի հարկային վարկի գումարի տարբերություն:

Բյուջետային փոխհատուցման իրավունքը ծագում է միայն այն ժամանակ, երբերկու շրջան անընդմեջ ԱԱՀ-ի բացասական արժեք հայտարարվում է.

— առաջին շրջանում հայտարարագրում Հայտարարագրի 19-րդ տողը լրացված է (բացասականտարբերությունը հարկային պարտավորությունների և հարկային վարկի գումարի միջև, ինչպես նաև հայտարարագրի 20.1 տող, եթե ընկերությունն ունի հարկային պարտք, և/կամ տող 20.2 (որը փոխանցվում է հաջորդ հաշվետվության հայտարարագրի 21.1 տող. ժամկետ) - եթե պարտք չկա (կամ հարկային պարտքի գումարը պակաս է բացասական տարբերությունից).

— երկրորդ շրջանում Հայտարարագրում ձևավորվում է տող 22 Այն գումարը, որը պետք է մուտքագրվի բյուջեի փոխհատուցման համար (23.1 տողում, եթե վճարողը ցանկանում է ստանալ այն): (Հավելված 4-ը լրացվում է ճանապարհին) և/կամ տող 23.2, եթե դա թույլ է տալիս հարկատուն. ), կօգնի որոշելհավելված 2 ԱԱՀ-ի հայտարարագրին։ Այն վերծանում է բացասական արժեքը՝ ըստ դրա առաջացման ժամանակաշրջանների և հետևում դրան փաստացի վճարված նախորդ և հաշվետու ժամանակաշրջանների մասում։ Բյուջետային փոխհատուցումը կկատարվի նախորդ ժամանակաշրջանի բացասական արժեքի չափով, մասամբ հավասար է ԱԱՀ-ի չափը, փաստացի վճարվել է (և կանխիկ) նախորդ և հաշվետու ժամանակաշրջաններում (1) ապրանքների, ծառայությունների մատակարարներին կամ (2) պետական ​​բյուջեին, և (3) Ուկրաինայի մաքսային տարածքում ոչ ռեզիդենտից ծառայություններ ստանալու դեպքում՝ ծառայությունների դիմաց ստացված հարկային պարտավորությունների չափը. ոչ ռեզիդենտ (p.p. «ա» կետ 200.4 NKU ). Բյուջեի վերադարձից հետո ԱԱՀ-ի բացասական արժեքի մնացորդը (արտացոլված է հայտարարագրի 24-րդ տողում) ներառվում է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային վարկի մեջ:

Հաճախ վճարողները, ովքեր երկու ժամանակաշրջան անընդմեջ բացասական արժեք ունեն և որոշել են բյուջետային փոխհատուցման գումարը ներառել հաջորդ ժամանակաշրջանների հարկային պարտավորությունների նվազեցման մեջ (կետ 200.6 NKU ), ԱԱՀ-ի հայտարարագիր լրացնելիսնրանք շփոթում են 23.2 տողի և 24-րդ տողի նպատակը , հաշվի առնելով, որ դրանց միջև տարբերություն չկա, և այն գումարը, որը պետք է դրվի բյուջեի փոխհատուցման վրա 23.2 տողում, սխալմամբ դրված է 24 տողում։ Տարբերություն իսկապես փոքր և պաշտոնապես հետևյալն է :

— տող 23.2 , նախատեսված արտացոլելու համարբյուջետային փոխհատուցում , որը հետագայում կլինինվազեցնել հարկային պարտավորությունները (վճարման ենթակա հարկ)հաջորդ ժամանակահատվածները , Ա

— տող 2 4, նախատեսված էբացասականի մնացորդի արտացոլումը արժեք, որը ենթակա չէր վերադարձման (ԱԱՀ վճարողն ունի բացասական արժեք, բայց մատակարարին չի վճարել ԱԱՀ-ի գումարը. ԱԱՀ վճարողն իրավունք չունի վերադարձման, քանի որ այն գտնվում է սահմանափակող չափանիշների ներքո. կետ 200.5 NKU), որը գնում է հաջորդ ժամանակաշրջանի հարկային վարկ .

Երկու դեպքում էլ ապագա հարկի չափը կրճատվում է։

Բացի այդ, շատ վճարողներ, որոնք ունեն բացասական արժեք երկու անընդմեջ ժամանակահատվածների համար չեն ցանկանում ներգրավվել բյուջեի փոխհատուցման ընթացակարգին (դրա պատճառն այն է, որ հարկային մարմինները ստուգում են հայտարարագրում հայտարարագրված բյուջետային հատուցման չափի օրինականությունն ու հավաստիությունը, որը սպասում է վճարողին նման հայտարարագիրը ներկայացնելու վերջնաժամկետից հետո 30 օրվա ընթացքում) և պարզապես շրջանցելով 23.1 և/կամ 23.2 տողերը։ Հայտարարագրի ամբողջ բացասական մնացորդը (հանած հաշվետու ժամանակաշրջանի հարկի գումարը) տող 22-ից փոխանցում են տող 24: Ֆորմալ կերպով նման գործողությունները.խախտում . Ի վերջո, վճարողըպարտավոր է հայտարարագրել բյուջետային փոխհատուցում , եթե դրա համար կան իրավական հիմքեր։

Դիտարկենք հիմնական տարբերությունները ԱԱՀ-ի բացասական արժեքի և բյուջեի ԱԱՀ-ի վերադարձի գումարի միջև աղյուսակում:

Բացասական արժեքի և բյուջեի տարբերությունները

ԱԱՀ-ի վերադարձ

Բացասական իմաստ	Բյուջեի փոխհատուցում
Առաջացման պահը
Կարող է որոշվել մեկ հաշվետու ժամանակաշրջանի արդյունքների հիման վրա	Կարող է որոշվել միայն այն դեպքում, երբ բացասական ԱԱՀ հայտարարագրվում է երկու անընդմեջ ժամանակահատվածի համար
Սահմանում
Բացասական տարբերությունըհարկային պարտավորությունների և հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում առաջացած հարկային վարկի գումարի միջև	Նախորդ ԱԱՀ-ի ժամանակաշրջանի բացասական արժեքի մի մասը նախորդ և հաշվետու հարկային ժամանակաշրջաններում փաստացի վճարված ԱԱՀ-ի չափով.
Ինչ չափով է այն արտացոլված:
Արտացոլված է լրիվ չափով	Արտացոլվել է միայն փաստացի վճարված ԱԱՀ-ի չափով
Տեղադրել ԱԱՀ հայտարարագրում
Առաջացման ժամանակահատվածում— տող 19, որի ցուցանիշը հետագայում հաշվի է առնվում. — նվազեցնել առկա հարկային պարտքը, որն առաջացել է նախորդ ժամանակաշրջաններում (էջ 20.1); - հարկային պարտքի բացակայության դեպքում ներառվում է հարկային վարկի մեջ հաջորդհաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան (էջ 20.2): Հաջորդ ժամանակահատվածում: - նախորդ հայտարարագրի 20.2 տողից տեղափոխվում է ընթացիկ հայտարարագրի 21.1 տող. — բացասական մնացորդի մնացորդը, որը չի ծածկվում այս ժամանակահատվածում վճարման ենթակա հարկի գումարով, փոխանցվում է էջ 22. - բացասական արժեքի մնացորդը, որը ենթակա չէ փոխհատուցման (ԱԱՀ վճարողն ունի բացասական արժեք, սակայն. չի վճարելմատակարարին կամ բյուջեին ԱԱՀ-ի գումարը. ԱԱՀ վճարողն իրավունք չունի վերադարձման, քանի որ ենթակա է սահմանափակող չափանիշներ կետ 200.5 NKU) տեղափոխվում է 24-րդ տող: Այս գումարը վերցված է Հավելված 2-ի 5-րդ սյունակից: Հաջորդ ժամանակաշրջանում այս տողի ցուցանիշը փոխանցվում է 21.2 տող, և ժամանակաշրջանի համար կստեղծվի հարկային վարկ՝ որպես 21 տողից ստացված գումարի մաս:	Առաջացման ժամանակահատվածումբյուջետային փոխհատուցման իրավունքներ, փոխհատուցման չափը հայտարարագրված է տող 23-ում (լրացրեք Հավելված 3). - 23.1 տողում, եթե վճարողը ցանկանում է ստանալ այն «բանկում վճարողի դարակին»; Միաժամանակ լրացվում է Հավելված 4. - 23.2 տողում, եթե դա թույլ է տալիս հարկատուն «Հարկային վճարների փոփոխության դեպքում հարկերը գանձվում են գալիք ձմեռային (հարկային) ժամանակաշրջանների համար ավելացված հարկային ժամանակաշրջանի համար»: այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը ընտրել է վերադարձ ստանալու տարբերակը՝ ապագա ժամանակաշրջանների համար հարկային պարտավորությունները նվազեցնելու համար (տող 23.2 լրացված է). Նման փոխհատուցման չափը չի արտացոլվում հաջորդ ժամանակաշրջանների հայտարարագրերում. Այնուամենայնիվ, անհրաժեշտ է հետևել նման փոխհատուցման չափին, քանի որ եթե վճարման համար հարկային պարտավորություն առաջանա հետագա ժամանակաշրջաններում, ապա դա կարող է լինել. փոխհատուցում նման փոխհատուցման դիմաց
Արտացոլում անձնական հաշվի քարտում
Չի փոխանցվել անձնական հաշվի քարտին	ԱԱՀ-ի հայտարարագրի 23.2 տողի գումարը փոխանցվում է հարկ վճարողի անձնական հաշվի քարտին և հետագայում այդ գումարը մասնակցում է ԱԱՀ-ի հարկային պարտավորությունների մարմանը` նման գերավճարների առաջացման օրացուցային կարգով: (Տե՛ս EBNZ բաժին 130.20.01)
Ինչը նվազեցնում է
Ներառվում է հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի հարկային վարկի մեջ և նվազեցնում հաջորդ ժամանակաշրջանի հարկային պարտավորությունը	Առաջնահերթության կարգով գնում է մարելու հարկային պարտավորությունները
Եթե ​​հարկային մարմինները հայտնաբերել են հարկային պարտավորությունների թերագնահատում
Բացասական արժեքի մնացորդը չի հաշվարկվում լրացուցիչ հաշվարկված հարկային պարտավորության մեջ: Հարկերի, տուգանքների և տույժերի լրացուցիչ գումարը պետք է վճարվի կանխիկ։	Բյուջետային փոխհատուցման հայտարարագրված գումարը (տող 23.2-ից), որը նշված է անձնական հաշվի վրա, կարող է հաշվանցվել լրացուցիչ հաշվեգրման, տույժերի և տույժերի չափով.
Հետագա հաշվառում
Արտացոլված ԱԱՀ-ի հետևյալ հայտարարագրերում	ԱԱՀ-ի հետևյալ հայտարարագրերում արտացոլման ենթակա չէ (տես EBNZ 130.20.01 բաժնում)
Ստուգումներ հարկային մարմինների կողմից
ԱԱՀ-ի բացասական արժեքով հայտարարագիր ներկայացնելիս ստուգում չի իրականացվում։ Բացասական արժեքով ԱԱՀ հայտարարագիր ներկայացնելիս ավարտվել է 100 հազար UAH:հարկատու սպասում է փաստաթղթային չնախատեսված ստուգմանը(կետ 78.1.8 NKU)	Փոխհատուցման համար պահանջվող գումարը ենթակա է ստուգել. - 30-ի սահմաններումօրացույց օրերհարկային հայտարարագիր ստանալու վերջնաժամկետի ավարտից հետո հարկային մարմինը կանցկացնի գրասեղանի աուդիտդրանում նշված տվյալները ( կետ 200.10); - հայտնաբերումից հետո բավարար հիմքեր, նշելով, որ բյուջեի փոխհատուցման չափի հաշվարկը կատարվել է խախտելով հարկային օրենսդրությունը, առաջիկա 30-ի ընթացքումօրացույց օրեր(գրասեղանի աուդիտի ավարտից հետո) հարկային մարմինն իրավունք ունի անցկացնել չնախատեսված փաստաթղթային ստուգումվճարողին` որոշել բյուջետային փոխհատուցման գումարի հաշվարկման ճշգրտությունը: Բավարար հիմքերը թվարկված են Թիվ 1238 ցուցակ
ԱԱՀ վճարող հաշվառումից հանելիս
Բացասական արժեքի մնացորդը (տող 24) կորչում է	23.1 տողում հայտարարագրված բյուջետային փոխհատուցումը կստացվի, 23.2 տողում կվերանա.

Չվճարված փոխհատուցման արտացոլում

Բացասական գումարը, որը չի փոխհատուցվել ընթացիկ ժամանակաշրջանում (օրինակ՝ մատակարարին չվճարելու պատճառով) չի վերանում, այլ փոխանցվում է հաջորդ ժամանակահատվածներին. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի հայտարարագրում այնարտացոլվել է տող 24-ում և փոխանցվել հենց հաջորդ ժամանակաշրջանի հայտարարագրի տող 21.2 .

Հաջորդ ժամանակահատվածում ամեն ինչ կախված կլինի նախորդ և հաշվետու ժամանակաշրջանների վճարումներից. կա՛մ այս գումարն ընկնում է բյուջեի վերադարձի մեջ, կա՛մ կրկին դառնում է «բացասական մնացորդ», որը չի մտնում բյուջեի վերադարձի տակ և փոխանցվում է հարկային վարկին։ հաջորդ շրջանի։ Երկրորդ դեպքում այն ​​կրկին կտեղափոխվի հայտարարագրի 24-րդ տողից հաջորդ ժամանակաշրջանի 21.2 տող։

Հավելված 2-ում 5-րդ սյունակում բացահայտվում է բացասական արժեքի մնացած չվճարված (ըստ ժամանակաշրջանի) մնացորդների մասին տեղեկությունները, որոնք վճարումներ կատարելիս ապագայում կարող են վերադարձվել հարկ վճարողից վերադարձը հաջորդ ժամանակաշրջան. Այս առումով, այս դեպքում Հավելված 2-ը լրացնելիս ընթացիկի համարհաշվետվություն ժամանակաշրջան իր 2-րդ և 3-րդ սյունակներումկրելհամապատասխանաբար արժեքներ 2-րդ և 5-րդ սյունակներից դիմումներ 2 նախորդի համար հաշվետվություն ժամանակաշրջան , դրանք հարմարեցնելով (հաշվի առնելով ընթացիկ հայտարարագրի հնարավոր լրացումը) 18, 21.1, 21.3 տողերի ցուցանիշներին, այսինքն՝ մասնավորապես.

- նվազեցնելով բացասական արժեքի մնացորդը (դրա առաջացման ժամանակագրական հաջորդականությամբ) 18-րդ տողի ցուցիչով (եթե մեկը, իհարկե, հայտարարված է ընթացիկ հայտարարագրում)

- ավելացնելով բացասական արժեքի մնացորդը (դրան ավելացնելով (ավելացնելով) նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում առաջացած «մինուս», եթե ընթացիկ հայտարարագրում, օրինակ, լրացված են 21.1, 21.3 տողերը:

Ի՞նչ հետևանքներ կարող է ունենալ վճարված փոխհատուցումը չարտացոլելը:

IN 200.6 կետ հնարավորություն է ընձեռվում վճարողի համար ընտրել փոխհատուցման ուղղությունը (ամբողջությամբ կամ մասնակի) դեպի ընթացիկ հաշիվ կամ նվազեցնել հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հարկային պարտավորությունները: Միևնույն ժամանակ, ներսԱրվեստ. 200 NKU Չի նշվում, որ վճարողն իրավունք ունի պահանջել կամ չպահանջել բյուջետային փոխհատուցում։

Հետևաբար, վճարողը պաշտոնապես պարտավոր է հայտարարագրել բյուջեի փոխհատուցում, եթե դրա համար կան օրինական հիմքեր: Հարկային մարմինները նմանատիպ դիրքորոշում են ցուցաբերում EBNZ-ում 130.20.01 բաժնում տրված խորհրդատվություններում:

Եթե ​​վճարողը դա չի անում, օրինակ, նա սխալմամբ կարծում է, որ ԱԱՀ-ի գումարը չի վճարվել մատակարարներին.(այլ կերպ ասած, եթե վճարումների առկայության դեպքում ԱԱՀ վճարողը չի լրացնի հայտարարագրի 23-րդ տողը, այլ բացասական արժեքը կփոխանցի հայտարարագրի 22-րդ տողից 24-րդ տող), և նման փաստը հարկային մարմինները կհայտնաբերեն գրասեղանի կամ փաստաթղթային ստուգման ժամանակ, այնուհետև. համարվում է, որ հարկ վճարողը կամավոր հրաժարվում է բյուջետային փոխհատուցում ստանալուց, և դա հաշվի է առնում հետևյալ հարկային ժամանակաշրջաններում ԱԱՀ-ի պարտավորությունները նվազեցնելու ժամանակ (p.p. «ա» կետ 200.14 NKU ). Այսինքն՝ վճարողն այլևս չի կարողանա նման գումար ստանալ ընթացիկ հաշվին, սակայն նման գումարը կնվազեցնի ԱԱՀ-ի գումարը, որը պետք է վճարվի բյուջե հետագա ժամանակաշրջաններում։

Նման խախտումների համար տույժերNKU նախատեսված չեն, չնայած հարկային մարմինները կարող են դա համարել որպես հարկային հաշվառման վարման կարգի խախտում, որի համար նախատեսված է վարչական պատասխանատվություն՝ համաձայն Արվեստի: 163 1 KUoAP 85-ից 170 UAH չափով:

IN p.p. 4.6.7 թիվ 1492 հրաման Սահմանվել է, որ հայտարարագրի 21.3 տողը տրամադրվում է բացասական արժեքի մնացորդի ավելացում կամ նվազում արտացոլելու համար, որը բյուջետային փոխհատուցումից հետո ներառվում է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի (հայտարարագրի 24-րդ տող) հարկային հաշվառման մեջ. գրասեղանի կամ փաստաթղթային աուդիտի արդյունքների վրա:

Հարկային մարմինները այս դեպքում կարծում են (տես EBNZ բաժին 130.20.01), որ քանի որ բյուջետային փոխհատուցման թերագնահատված գումարը չի կարող արտացոլվել ոչ հայտարարագրի 23.1 տողում, ոչ էլ 23.2 տողում, ապա հայտարարագրի 24 տողի արժեքը, որը. «-» նշանը արտացոլված է հայտարարագրի 21.3 տողում այն ​​հարկային ժամանակաշրջանում, որում ստացվել է Բ2 ձևով ծանուցում-որոշումը: Նվազեցված բյուջետային փոխհատուցման նշված գումարը ենթակա է փոխանցման հարկ վճարողի անձնական հաշվի քարտին, և հետագայում այդ գումարը (փաստաթղթային ստուգմամբ դրա հայտարարագրումը հաստատելու դեպքում) մասնակցում է այդպիսի ԱԱՀ-ի հարկային պարտավորությունների մարմանը: հարկ վճարողին` նման գերավճարների առաջացման օրացուցային կարգով:

Եթե ​​աուդիտի ընթացքում հարկային հաշվառման այլ խախտումներ չեն հայտնաբերվել, բացառությամբ բյուջեի փոխհատուցման չափի թերագնահատման, ապա հարկային հաշվետվության այս փոփոխությունները չեն կարող հանգեցնել վճարողի համար հարկային պարտավորությունների հավելյալ հաշվեգրման՝ նման աուդիտի արդյունքների հիման վրա ( տեսնել. Հարկային պետական ​​վարչության 2007 թվականի սեպտեմբերի 19-ի թիվ 18727/7/16-1517 գրությունը. // «Հարկեր և հաշվառում», 2007, թիվ 83): Տեսականորեն, այժմ պետք է լինի նմանատիպ մոտեցում բյուջեի փոխհատուցման թերագնահատումը բացահայտելիս:

Ո՞րն է բացասական արժեքի վտանգը:

Համաձայն p.p. 78.1.8 NKU , եթե վճարողըներկայացված հայտարարագիրը , որում ավելացված արժեքի հարկը պահանջվում է բյուջեից փոխհատուցելու համար, եթե կան ստուգման հիմքեր, որոնք նշված են.Բաժին V NKU, և/կամ ավելացված արժեքի հարկի նկատմամբ բացասական արժեքով , որը կազմում էավելի քան 100 հազար գրիվնա , ապա նման վճարողի հետ կապվածկատարվում է փաստաթղթային չնախատեսված ստուգում .

Այն է ԱԱՀ վճարող,100 հազար գրունից ավելի բացասական արժեք հայտարարագրողներին սպառնում է չնախատեսված փաստաթղթային ստուգում։

Սույն ենթակետով սահմանված հիմքերով չպլանավորված փաստաթղթային ստուգումն իրականացվում է բացառապես բյուջեից փոխհատուցման համար պահանջվող ավելացված արժեքի հարկի հայտարարագրի օրինականության և (կամ) ավելի քան 100 հազ. UAH.

Այն փաստը, որ վճարողի կողմից հարկային օրենսդրության խախտման վերաբերյալ փաստաթղթավորված տեղեկատվության առկայությունըկետ 78.1 NKU հիմք է հանդիսանում ԱԱՀ վճարողի չպլանավորված փաստաթղթային աուդիտի անցկացման համար, ինչպես նշված էթիվ 1238 ցուցակի 7-րդ կետը .

Տեղում իրականացված չնախատեսված ստուգումներ ԱԱՀ-ի հարկ վճարողի հայտարարագիրը, որը պահանջում է բյուջեից փոխհատուցում և (կամ) ԱԱՀ-ի բացասական արժեքը ավելի քան 100 հազար UAH:եթե կան բավարար հիմքեր, որոնք վկայում են, որ բյուջետային փոխհատուցման չափի հաշվարկը կատարվել է հարկային օրենսդրության խախտմամբ,կետ 200.11 NKUընթացքում Գրասեղանի աուդիտի անցկացման վերջնաժամկետից հետո 30 օրացուցային օր (հիշեք, որ ԱԱՀ-ի հայտարարագրում հայտարարագրված տվյալների աշխատասեղանային աուդիտը կատարվում է նման հայտարարագիր ստանալու վերջնաժամկետին հաջորդող 30 օրացուցային օրվա ընթացքում):

Հնարավորության վերաբերյալ հարկային մարմինների կողմից «մինուս» հայտարարագրի չճանաչումը. (ԱԱՀ-ի համար հայտարարված բացասական արժեքով, ապա հարկ է նշել հետևյալը Թիվ 516 մեթոդի առաջարկությունների հավելված 6 տրամադրվում է պատճառաբանության ծածկագրերի ամբողջական ցանկ, որոնց համար հարկ վճարողին կարող է մերժվել հաշվետվություն ներկայացնելը: Նրանց թվում չկա այնպիսի պատճառ, ինչպիսին ԱԱՀ-ի բացասական արժեքի առկայությունն է: Ըստ այդմ, հարկային մարմիններն իրավունք չունեն չճանաչել նման հայտարարագիրը։

Պատահում է, որ ԱԱՀ-ի «մինուս» հայտարարագիր ներկայացնելիս հարկային մարմինները պնդում են այն լիցքավորել՝ սպառնալով «ՉԵՂԱԾՎԱԾ, փոխանցված անտեղյակության հնարավորության մասին» կնիքով։ Նման դրոշմը ցույց է տալիս հարկային հաշվետվությունների ավտոմատ չճանաչումը (p.p. 4.14.3 Թիվ 516 հանձնարարական մեթոդ ). Տվյալ դեպքում անօրինական է ԱԱՀ-ի հայտարարագիր դրական ցուցիչով լրացնելու կամ լիցքավորումից հրաժարվելու դեպքում՝ «ՉԵՂԱԾՎԱԾ, փոխանցվել է անտեղյակության հնարավորության մասին» դրոշմակնիքը փակցնելու պահանջը։

Մերժում հարկային պետական ​​ծառայության պաշտոնատար անձընդունել հարկային հայտարարագիրը և դրանց պահանջը` կապված ցուցանիշների փոփոխության, հարկային օբյեկտների բացասական արժեքի նվազեցման կամ չեղարկման, բյուջեի վերադարձի գումարների, հարկային պարտավորությունների ապօրինի ավելացման հետ կապված:արգելված է (սմ. հարկային պետական ​​ծառայության 2012 թվականի մարտի 16-ի հ.7470/7/15-1217 գրությունը. մեզ։ Սույն համարի 46):

Ինչպես հեռանալ բացասական արժեքներից

Խուսափելու խնդիրներից, որոնք կարող են առաջանալ բացասական արժեքով հայտարարագիր ներկայացնելիս, ինչպես նաև խուսափել չնախատեսված տեղում զննությունից, որը կարող է առաջանալ 100 հազար գրունի չափով բացասական արժեք հայտարարագրելու դեպքում: և խուսափել ԱԱՀ-ի բացասական արժեքի չափից, հարկ վճարողը կարող է ժամանակավորապես «թաքցնել» այն բացասական արժեքը, որը կարող է առաջանալ հաշվետու ժամանակաշրջանում: Դրա համար մենք կարող ենք խորհուրդ տալ.

(1) հետ պահել հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված հարկային հաշիվները ԱԱՀ-ի զգալի չափով. Այսինքն՝ միտումնավոր չներառել հարկային վարկի մեջ (ասենք՝ սխալմամբ) նման հարկային հաշիվ-ապրանքագրերի ԱԱՀ-ի գումարը։ Եվ հետո, երբ բացասական արժեքը փոքր-ինչ նվազում է (ծածկվում է բխող հարկային պարտավորություններով), ձեռնարկությունը կարող է լավ վերականգնել այս կերպ «թաքնված» հարկային հաշիվները։ համար հարկային վարկի վերականգնումնման հարկային հաշիվ արդեն պետք է դիտարկել որպեսսխալի շտկում , այս դեպքում համապատասխանաբար կիրառելով օրենքով նախատեսված սխալների ուղղման մեխանիզմը՝ ներկայացնելով ճշտող հաշվարկ։ Հիմնական բանը չմոռանալ դրանց մասին և վերականգնել նման հարկային հաշիվները դրանց թողարկման օրվանից ոչ ուշ, քան 365 օր: Ի վերջո, ինչպես նախատեսված էպարբ. 3 կետ 198.6 NKU, եթե հարկ վճարողը հիմքի վրա չի ներառել ԱԱՀ-ի գումարը համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանումստացել են հարկային հաշիվներ , նման իրավունքը պահպանվում է նրա կողմից365 օրացուցային օր՝ դուրս գրվելու օրվանից .

«Վերականգնման» ժամանակաշրջանում սխալ կերպով հաշվի չառնված հարկային հաշիվները ենթակա են արտացոլման թողարկված և ստացված հարկային հաշիվների ռեգիստրի II բաժնում, իսկ 5-րդ սյունակում նշվում է «PNU», այսինքն՝ նշում է արվում, որ այդպիսի հարկային հաշիվները. արտացոլված են ճշտող հաշվարկում (թիվ 1002 հրամանի 9.4 կետը ). Բացի այդ, նման հարկային հաշիվները արտացոլվում են համապատասխանաբար ևներքեւի տողում «Դրանք ներառված են մինչև ձմեռային շրջանի խափանումների պարզաբանումը» . Ավելին, ըստ հարկային մարմինների (տես EBNZ բաժին 130.23-ում), այս տողը պարունակում է մուտքերի քանակը, որոնք համապատասխանում են ճշգրտվող հաշվետու ժամանակաշրջանի ճշգրտման հաշվարկում ներառված հարկային հաշիվների քանակին: Հիշեցնենք, որ ներկայումս սխալներն ուղղելիս անհրաժեշտ է կազմել և ներկայացնել ԱԱՀ-ի հստակեցնող հաշվարկ՝ կա՛մ որպես առանձին փաստաթուղթ, կա՛մ որպես ընթացիկ հայտարարագրի հավելված։ Ինքնուղղման համար պարզաբանող հաշվարկը լրացնելու մանրամասների համար տե՛ս «ԱԱՀ-ի գծով հստակեցնող հաշվարկի լրացում» հոդվածը // «Հարկեր և հաշվառում», 2011 թ., թիվ 46, էջ. 26;

2) սխալմամբ ավելացված արժեքի հարկի գծով հավելյալ հարկային պարտավորություններ են գոյանում , որին հաջորդում է սխալի ուղղումը:

Ահա Ֆինանսների նախարարության և Դաշնային հարկային ծառայության բոլոր պաշտոնների եզակի հավաքածուն ավելացված արժեքի հարկի վերաբերյալ վերջին երկու և ավել տարիների ընթացքում. այն ներառում է բոլոր պաշտոնները՝ սկսած 2009 թվականի հուլիսից: Այսօր ԱԱՀ-ի հետ կապված վեճերը մնում են ամենատարածվածներից մեկը: Ու թեև վերոնշյալ իշխանությունների նամակներում արտացոլված դիրքորոշումները նախադեպ կամ պարտադիր կանոն չեն, հարկային մարմինները գործնականում առաջնորդվում են դրանցով։ Հարկ վճարողները, որոշ դեպքերում, առանց դատարան դիմելու կարող են օգտագործել այդ նամակները՝ պաշտպանելու իրենց դիրքերը։ Ցանկացած հարկային մասնագետի համար կարևոր այս ուղեցույցը թույլ է տալիս գտնել ճիշտ փաստարկը ոչ ավելի, քան երկու րոպեի ընթացքում. ի տարբերություն այլ հրապարակումների, բոլոր եզրակացությունները խստորեն կառուցված են ըստ թեմայի և խնդրի և ներկայացված են հստակ ձևակերպումներով: Հավաքածուի համար հիմք է ծառայել Timothy-ի տվյալների բազան, որը վաստակել է ամենաբարձր վարկանիշը մասնագետների կողմից Իրավաբանական պաշտոնների ուղեցույց...

Գրքում նկարագրված են ԱԱՀ-ի հաշվարկման և վճարման մեթոդները՝ հաշվի առնելով հարկային օրենսդրության հիմնական փոփոխությունները, որոնք ուժի մեջ են մտել 2007թ. Ներկայումս գործում է մեկ ընդհանուր հայտարարագրով ԱԱՀ-ի վերադարձման սկզբունքորեն նոր կարգ՝ ներառյալ զրոյական դրույքաչափով ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքները: Արվեստի 4-րդ կետի նոր հրատարակություն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-ը նախատեսում է առանձին վճարման հանձնարարականով ԱԱՀ վճարելու կարգը փոխանակման գործարքներ իրականացնելիս, փոխադարձ պահանջները հաշվանցելիս և արժեթղթերով հաշվարկելիս, և այն հարկ վճարողները, ովքեր օգտագործում են վճարման անկանխիկ ձևեր, պետք է զգույշ լինեն. նման գործարքներ. Մանրամասն քննարկվում են ԱԱՀ-ի հաշվարկման հետ կապված ամենահրատապ խնդիրները. հարկ վճարողի պարտականություններից ազատվելու կարգը. որոշակի հարկային արտոնությունների կիրառման պրակտիկա. հարկային գործակալի պարտականությունների կատարման կարգը. ԱԱՀ-ի վերադարձ արտահանման համար; տարբեր բիզնես իրավիճակներում հաշիվ-ապրանքագրեր օգտագործելու կարգը. Գործնական...

Ձեր ձեռքերում է անսովոր հրատարակություն, որը պարունակում է հիմնական տեղեկատվություն չորս ոլորտների վերաբերյալ, որոնք անհրաժեշտ են հաշվապահի հաջող աշխատանքի համար. Դուք կարող եք սկսել ինքնապատրաստվել զրոյից, քանի որ գիրքը ներառում է հաշվապահական հաշվառման հիմունքների բաժին՝ հիմնական հասկացություններով, կատեգորիաներով և հաշվապահական հաշվառման տեխնիկայով: «Հաշվապահական հաշվառում» բաժնում հակիրճ և մատչելի ձևով տրված են մեթոդները, գրառումները, օրինակները և բնորոշ իրավիճակները առևտրային կազմակերպությունների հաշվառման բոլոր ոլորտներում: «Հարկեր» բաժինը պարունակում է տեղեկատվություն հարկ վճարողների, հարկման օբյեկտների, հարկերի դրույքաչափերի և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված բոլոր հարկերի վճարման կարգի մասին՝ հաշվի առնելով վերջին փոփոխությունները: Յուրաքանչյուր հարկի համար տրվում է հաշվարկման գործնական օրինակ: «1C. Հաշվապահական հաշվառում» 8.1 տարբերակում ներկայացված են գործողության հիմնական սկզբունքների և ալգորիթմների նկարագրությունը հաշվապահների, ղեկավարների և...

Դասագրքում տրված են պետական ​​ֆինանսների, կազմակերպությունների (ձեռնարկությունների ֆինանսների), հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների հիմունքները, ինչպես նաև քննարկվում են ֆինանսական կառավարման, հաշվապահական հաշվառման և հարկման կազմակերպման հետ կապված խնդիրներ: Այս գիտելիքը կօգնի ղեկավարներին և ղեկավարներին ավելի լավ շփվել իրենց ֆինանսիստների և հաշվապահների հետ, արագ և զգույշ կայացնել կառավարման որոշումներ՝ հիմնվելով կազմակերպության ֆինանսներում տեղի ունեցող գործընթացների ըմբռնման վրա: Գիտական ​​և գործնական մակարդակով լուծվում են ձեռնարկությունում ֆինանսների կազմակերպման, ֆինանսական ռեսուրսների ձևավորման, դրանց բաշխման և օգտագործման, հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման ընթացիկ հարցերը: Օրինակների միջոցով ուսումնասիրվում են կազմակերպությունների տնտեսական գործունեության ֆինանսական արդյունքների պլանավորման և կանխատեսման մեթոդները: Հաշվապահական հաշվառումը ներկայացված է յուրաքանչյուր ղեկավարի համար անհրաժեշտ չափով, ինչը թույլ կտա նրան կարդալ հաշվեկշիռը և օգտագործել հաշվապահական հաշվառման տվյալները պլանավորման և...

Ժամանակակից հաշվապահը պետք է ունենա բազմազան գիտելիքների լայն շրջանակ: Դրանք հիմնականում հաշվապահական, հարկային, աուդիտ են։ Եվ, իհարկե, հաշվապահությունն այժմ անհնար է պատկերացնել առանց ավտոմատացման գործիքների: Հաշվապահական աշխատանքի առանձնահատուկ առանձնահատկությունն օրենսդրության փոփոխություններին մշտապես հետևելու և հաշվապահական հաշվառման նոր ոլորտներին տիրապետելու անհրաժեշտությունն է: Գիրքը պարունակում է բոլոր հիմնական տեղեկությունները, որոնք կարող են օգտակար լինել հաշվապահին: Դրանում ընթերցողը կգտնի նորագույն կանոններն ու կանոնակարգերը, հաշվարկման մեթոդները և հարկային դրույքաչափերը: Սա իսկական խորհրդատու է ցանկացած իրավիճակի լուծման համար: Հաշվի են առնվել 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ դաշնային օրենքով և հարկային այլ նորություններով ներդրված միասնական սոցիալական հարկի վերացման հետ կապված փոփոխությունները։ Գիրքը պարունակում է փոփոխություններ և լրացումներ 01/01/2010-ի դրությամբ Գիրքը նախատեսված է օգնելու պրակտիկ հաշվապահներին, ուսանողներին, վերապատրաստման և վերապատրաստման դասընթացների ուսանողներին և ուսուցիչներին:

Պրոֆեսիոնալ հաշվապահ խորհրդատու՝ փոփոխված 01/01/2009թ. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. Հաշվապահություն. Հարկավորում. Աուդիտ. Համակարգ «1C:Enterprise» Ժամանակակից հաշվապահը պետք է ունենա բազմազան գիտելիքների լայն շրջանակ: Դրանք հիմնականում հաշվապահական, հարկային, աուդիտ են։ Եվ, իհարկե, հաշվապահությունն այժմ անհնար է պատկերացնել առանց ավտոմատացման գործիքների: Հաշվապահական աշխատանքի առանձնահատուկ առանձնահատկությունն օրենսդրության փոփոխություններին մշտապես հետևելու և հաշվապահական հաշվառման նոր ոլորտներին տիրապետելու անհրաժեշտությունն է: Գիրքը պարունակում է բոլոր հիմնական տեղեկությունները, որոնք կարող են օգտակար լինել հաշվապահին: Դրանում ընթերցողը կգտնի նորագույն կանոններն ու կանոնակարգերը, հաշվարկման մեթոդները և հարկային դրույքաչափերը: Սա իսկական խորհրդատու է ցանկացած իրավիճակի լուծման համար: Գիրքը կոչված է օգնելու գործող հաշվապահներին, ուսանողներին, վերապատրաստման և խորացված վերապատրաստման դասընթացների ուսանողներին և ուսուցիչներին:

Գիրքը հասցեագրված է անհատ ձեռներեցներին, փոքր ձեռնարկատերերին, փոքր ձեռնարկությունների ղեկավարներին։ Գրքի առանձնահատկությունն այն է, որ դրա ուսումնասիրությունը թույլ կտա ձեռնարկատիրոջը հաշվապահություն վարել ինքնուրույն, նույնիսկ առանց հատուկ ուսուցման, այլ կերպ ասած՝ գումար խնայել հաշվապահի վրա։ Գրքի առաջին գլուխը նվիրված է փոքր բիզնեսում հաշվապահական հաշվառման տեսական ասպեկտներին. այն խոսում է հաշվիչների և հաշվառման օբյեկտների, փոքր բիզնեսում հաշվապահական հաշվառման գործընթացների ստեղծման առանձնահատկությունների և այլնի մասին՝ «դյումիին» հասկանալի լեզվով: Հաջորդ մի քանի գլուխները պարունակում են ծրագրային ապահովման նկարագրություն՝ ուղղված անհատ ձեռներեցներին:

Միշտ չէ, որ հնարավոր է նվազեցնել ԱԱՀ-ն բացասական գումարի տարբերության համար

Ինչ է փոխվել աշխատանքում.Եթե ​​ձեր ընկերությունը գնորդ ունի Այսինքն, և նա առաքումից հետո հաջորդ եռամսյակում ռուբլի է փոխանցել, հնարավոր չի լինի կարգավորել ԱԱՀ-ի բազան բացասական տարբերությունների համար:

Նրանք պարզաբանել են, թե ինչ դեպքերում հնարավոր կլինի ճշգրտել ԱԱՀ-ի հարկային բազան՝ հաշվի առնելով բացասական գումարային տարբերությունները։ Խոսքը գնում է այն տարբերությունների մասին, որոնք առաջանում են, երբ պայմանագրով ապրանքների գինը արտահայտվում է պայմանական միավորներով, իսկ գնորդը վճարում է ռուբլով։ Ամենից հաճախ, վճարման օրը փոխարժեքը տարբերվում է առաքման ամսաթվի փոխարժեքից: Իսկ եթե այն նվազել է, ապա վաճառողը գնորդից կստանա նախատեսվածից քիչ գումար։ Այստեղից էլ ծագում է հարցը՝ հնարավո՞ր է նվազեցնել բյուջե վճարվող ԱԱՀ-ի չափը։

Լավ է, եթե առաքումն ու վճարումը տեղի են ունեցել նույն եռամսյակում: Այնուհետև եկամտի չափի բոլոր շեղումները կարող են հաշվի առնվել ԱԱՀ-ի հարկային բազայում: Սա ուղղակիորեն ասված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 166-րդ հոդվածի 4-րդ կետում: Բայց երբ գնորդը գումար է փոխանցում ապրանքը ստանալուն հաջորդող եռամսյակում, վտանգավոր է հարկի գումարի ճշգրտումը։ Ամեն դեպքում, ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը համոզված է, որ վերահաշվարկի համար իրավական հիմքեր չկան (տե՛ս 2011թ. մայիսի 16-ի թիվ 03-07-11/127 նամակը)։

Իհարկե, պաշտոնյաների եզրակացությունն անվիճելի չէ. Չէ՞ որ մատակարարը ԱԱՀ-ի բազան ձևավորում է՝ ելնելով գնորդի հետ պայմանագրում նշված գներից։ Իսկ երբ ապրանքի ինքնարժեքն արտահայտվում է y-ով: Այսինքն՝ վաճառողն ամենից հաճախ եկամուտների իրական չափի մասին իմանում է միայն վճարման օրը։ Առաքման ժամանակահատվածում որոշված ​​հարկային բազայի չափը պայմանական է: Եվ, ի դեպ, դա ճանաչվել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության դատավորների կողմից 2009 թվականի փետրվարի 17-ի թիվ 9181/08 որոշմամբ: Ստացվում է, որ հարկային բազան կարող է կրճատվել բացասական տարբերությամբ, իսկ ԱԱՀ-ի «պարզաբանում» կարելի է ներկայացնել տեսչություն այն եռամսյակի համար, որում կատարվել է առաքումը։ Սակայն այս մոտեցումն ընտրելով, ավաղ, հնարավոր չէ խուսափել աուդիտորների հետ վեճերից:

Հոդվածը տպագրվել է «Գլավբուխ» թիվ 13 ամսագրում, 2011թ