Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu nima? Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va hisobga olish Kechiktirilgan soliq majburiyati xarajatlardan shakllanadi.

Buxgalter kechiktirilgan majburiyatlarni hisobga olishni o'zlashtirishi kerak. Axir davlat sektorida buxgalteriya hisobi standartlari qabul qilingandan so'ng, buni qilmaganlar albatta javobgarlikka tortila boshlaydi yoki diskvalifikatsiya qilinadi.

Kechiktirilgan majburiyatlarni hisobga olish

Tashkilot kelgusi xarajatlar uchun zaxira yaratganda, kechiktirilgan majburiyatlar hisobga olinishi kerak. Bu muassasa joriy yilda amalga oshirishi kerak bo'lgan xarajatlar bo'yicha majburiyatlardir. Bularga, xususan, ta'til uchun to'lov yoki foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiya, shu jumladan ishdan bo'shatilganda to'lash kiradi. Kechiktirilgan majburiyatlar 1 502 99 000 «Kelgusi yillar uchun kechiktirilgan majburiyatlar (rejalashtirilgan davrdan tashqari)» schyotida saqlanadi va 1 401 60 000 «Kelgusidagi xarajatlar uchun zaxiralar» schyoti ko'rsatkichlari bo'yicha yaratilgan zahira hajmida aks ettiriladi.

• Hisobotlarni qanday to'ldirish va topshirish kerak

Kechiktirilgan majburiyatlarni hisobga olishda shuni esda tutish kerakki, ish haqi va ta'til to'lovlarini to'lash bo'yicha byudjet majburiyatlari bir vaqtning o'zida tuzatilgan limitlarning butun yillik hajmi uchun hisobga olinadi (debet 1,501 13,211 va kredit 1,502 11,211). Shunday qilib, amalda ishlagan vaqt uchun ta'til to'lovini yoki foydalanilmagan ta'til uchun kompensatsiyani zaxira hisobidan to'lash majburiyatini olish uchun siz quyidagi yozuvlarni kiritishingiz kerak:

DEBIT XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
KREDIT XX XX XXXXX XXXXX 1XX 1,302 11,730
- zaxira mablag'lari hisobidan ta'til to'lovi (kompensatsiya) to'lash bo'yicha majburiyatlar qabul qilingan.

Shu bilan birga, 500 ta hisob bo'yicha buxgalteriya yozuvlari amalga oshiriladi:

DEBIT 1.502 99.211 KREDIT 1.502 11.211
DEBIT 1.501 13.211 KREDIT 1.501 93.211
- ta'til to'lovini (kompensatsiyani) to'lash bo'yicha majburiyatlar zaxira hisobidan qabul qilingan;

DEBIT 1 501 13 211
KREZ 1 502 11 211 (MUKOFOT)
- ta'til to'lovlarini (kompensatsiyalarni) to'lash bo'yicha ilgari qabul qilingan byudjet majburiyatlari zaxira mablag'lari hisobidan qabul qilingan majburiyatlar miqdoriga kamaytirildi.

Hisobot

Kechiktirilgan majburiyatlar byudjet majburiyatlari to'g'risidagi hisobotda (0503128-shakl) aks ettiriladi. Shunday qilib, 1 502 99 000 hisobvarag'ining ko'rsatkichlari bo'yicha hisobotning 3-bo'limining 911-qatori "Kechiktirilgan majburiyatlar" shakllantiriladi (0503128 shakl). Shu bilan birga, ushbu qator uchun "Qabul qilingan byudjet majburiyatlari, jami" 7-ustunidagi ko'rsatkich "Bajarilmagan qabul qilingan byudjet majburiyatlari" 11-ustuniga teng bo'lishi kerak. Va 911-qatorning 4-6, 8-10 ustunlari "Kechiktirilgan majburiyatlar" to'ldirilmaydi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari va kechiktirilgan soliq aktivlari aslida debitorlik va kreditorlik qarzlarining muayyan turini ifodalaydi. Tashkilotda ularning mavjudligi uning moliyaviy barqarorligi yoki to'lov qobiliyati haqida hech narsa demaydi (bu faqat buxgalteriya hisobi va soliq hisobining ba'zi xususiyatlarini ko'rsatadi), ammo bu ko'rsatkich hali ham mablag'larni taqsimlash samaradorligiga ta'sir qiladi.

U va IT nima

Oddiy qilib aytganda, kompaniya daromad solig'ini ortiqcha to'lagan bo'lsa va keyingi hisobot davrida kamroq to'lasa, biz OTA - kechiktirilgan soliq aktivini olamiz. Agar kompaniya daromad solig'ini kam to'lagan bo'lsa va keyingi hisobot davrida ko'proq to'lasa, biz IT - kechiktirilgan soliq majburiyati bilan shug'ullanamiz.

IT 09 hisobvarag'ida, IT - 77 hisobvarag'ida ko'rsatiladi va tegishli xabarlar xuddi shu hisoblar bilan amalga oshiriladi. Hisobot maqsadlari uchun balansda 1180 "Kechiktirilgan soliq aktivlari" yoki soddalashtirilgan hisobot shakli uchun 1170 "Nomoddiy, moliyaviy va boshqa uzoq muddatli aktivlar" qatori mavjud. IT uchun 1420 qator mavjud.

Uning shakllanishining sababi odatda soliq solinadigan bazani hisoblash va buxgalteriya hisobini yuritishning o'ziga xos xususiyatlari hisoblanadi. Klassik misol - amortizatsiyani hisoblashning turli usullari, buning natijasida soliqning bir miqdori hisoblab chiqiladi va boshqasi to'lanadi. UFRS bo'yicha hisoblash uchun balans usuli qo'llaniladi, ya'ni aktivlar qiymatini ushbu aktivlar bo'yicha soliq solinadigan bazalar bilan taqqoslash natijasida farq aniqlanadi.

Siz SHE va ITni PNA va PNO bilan aralashtirib yubormasligingiz kerak. Doimiy farqlar boshqa sabablarga ko'ra yuzaga keladi va muntazam xarakterga ega, IT va U vaqtinchalik.

Masalan, agar soliqning ortiqcha yoki kam to'langanligi amortizatsiyani hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq bo'lsa, ob'ekt to'liq eskirgandan so'ng, SHE va IT paydo bo'lishiga olib keladigan farq yo'qoladi. Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari boshqa yo'llar bilan paydo bo'ladi - masalan, ma'lum xarajatlar faqat buxgalteriya hisobi uchun hisobga olinganda.

Binobarin, ular shartli ravishda doimiy xarakterga ega - buxgalteriya hisobi tamoyillari yoki kompaniya faoliyatining o'ziga xos xususiyatlari o'zgarsa, sharoitlar o'zgarishi mumkin. Biroq, yaqin kelajakda bu holat doimiydir.

Tahlil qilishda SHE va ITning ma'nosi

Yuqorida aytib o'tilganidek, bunday farqlarning mavjudligi kompaniya haqida yaxshi yoki yomon narsani aytmaydi, faqat buxgalteriya hisobining o'ziga xos xususiyatlarini tavsiflaydi. Biroq, buxgalteriya nuqtai nazaridan, bunday farqlar, shubhasiz, kompaniyada naqd pul taqsimotining samaradorligi bilan bog'liq.

U - bu debitorlik qarzlarining o'ziga xos turi. Federal Soliq Xizmati vakili bo'lgan davlat aslida ushbu kompaniyaga qarzdor, ammo bu qarzni to'lamoqchi emas - kelajakda soliq miqdori shunchaki kamayadi. Albatta, bunday turdagi qarzlar uchun foiz olinmaydi. Shu sababli, ITning haddan tashqari hajmini shakllantirish tashkilotning mablag'larini yo'naltirish va uning foydasini kamaytirishdir, bu esa o'z navbatida investitsiya sifatida hech qanday daromad keltirmaydi va kompaniya zarar ko'rmoqda.

AT, o'z navbatida, kreditorlik qarzlarining ma'lum bir turini ifodalaydi. Kompaniya aslida bu pulni to'lashi kerak, ammo hozircha u o'z balansida majburiyat, majburiyat sifatida ushlab turadi. Ushbu majburiyat bo'yicha u foizlarni to'lamaydi, lekin go'yo unga tegishli bo'lmagan, lekin o'zi ishlatadigan mablag'larni jalb qiladi.

Shuning uchun, ITning o'rtacha hajmda bo'lishi kompaniya uchun foydalidir.

Pensionerlar uchun Sberbankdan kredit olish shartlari: miqdorlar, muddatlar, stavkalar. Qarz oluvchilarga qo'yiladigan talablar, zarur hujjatlar. Shartnomani bajarish va to'lash tartibi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari- bu vaqtinchalik farqlarga bog'liq:

• hisobot davridagi daromad solig'ining kam to'langan summasi, ushbu soliq bo'yicha keyingi to'lovlarni oshirish orqali keyingi davrlarda bosqichma-bosqich to'lanadi yoki
• ilgari kam to'langan daromad solig'i bo'yicha kompensatsiya miqdori.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va tahlil qilish FinEkAnalysis dasturida bloklarda ishlab chiqarilgan:

• Qasddan bankrotlik belgilarini aniqlash uchun FCD tahlili,

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari xuddi shu nomdagi 77-schyotda hisobga olinadi va buxgalteriya balansida va daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettiriladi. 77-schyotning kredit qoldig'i balansning «Uzoq muddatli majburiyatlar» bo'limida berilgan va daromad solig'i qarzining keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanadigan qismini ko'rsatadi. Xuddi shu nomdagi maqola uchun foyda va zarar to'g'risidagi hisobot 77-schyotdagi hisobot davri uchun kredit va debet aylanmasi o'rtasidagi farqni aks ettiradi va agar u kredit aylanmasidan oshsa, plyus bilan, aksincha bo'lsa - minus bilan olinadi. rost.

PBU maqsadlari uchun kechiktirilgan soliq majburiyati kechiktirilgan daromad solig'ining keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'ining oshishiga olib kelishi kerak bo'lgan qismi tushuniladi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliqqa tortiladigan farqlar yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinadi. Kechiktirilgan soliq majburiyatlari Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan va hisobot sanasida amalda bo'lgan daromad solig'i stavkasi bo'yicha hisobot davrida yuzaga kelgan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlarning mahsuloti sifatida belgilangan miqdorga tengdir.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish uchun alohida sintetik hisobda aks ettiriladi. Shu bilan birga, analitik hisobda kechiktirilgan soliq majburiyatlari hisobga olinadi, ularni baholashda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq paydo bo'lgan aktivlar va majburiyatlar turlari bo'yicha farqlanadi.

Sahifa foydali bo'ldimi?

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari haqida ko'proq bilib oling

1. Kechiktirilgan soliq aktivlarini, kechiktirilgan soliq majburiyatlarini tahlil qilish va ularning tashkilotning moliyaviy holatiga ta'sirini baholash tartibi
   Ma'lumki, kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari ichki buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarga joriy qilingan.
2. Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarini baholash
   Maqola Rossiyaning buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq shakllantirilgan kechiktirilgan soliqlarning biznes qiymatiga ta'sirini o'rganishga bag'ishlangan bo'lib, quyidagi asosiy masalalarni o'z ichiga oladi: soliq siyosatining farqlari sifatida korxona hisobotida kechiktirilgan soliqlar; kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining bozor qiymatini aniqlash. Maqolada tanqidiy va qiyosiy tahlil usullaridan foydalanish;
3. Rossiya aktsiyadorlik jamiyatlarida kapitalni shakllantirishning zamonaviy tendentsiyalari va xususiyatlari
   OAJ kapitalining asosiy elementlari, qayd etilgan uchtadan tashqari, 92,4% zahira kapitali, 84,8% kechiktirilgan soliq majburiyatlari, 84,8% qisqa muddatli qarz mablag'lari va qisqa muddatli hisoblangan majburiyatlardir.
4. Tahlil daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni tekshirish bosqichi sifatida
   Kechiktirilgan soliq aktivi va kechiktirilgan soliq majburiyatining balanslangan summasini balansda aks ettirish, agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilgan bo'lsa, mumkin: tashkilotda kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining mavjudligi; bo'yicha soliqni hisoblashda hisobga olinadi
5. Sof foyda va sof pul oqimi o'rtasidagi bog'liqlikni tahlil qilish
   Kechiktirilgan soliq aktivlari 1140 Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 2240 ADPi investitsiya faoliyatidan olingan pul oqimi DDPi formulasi yordamida hisoblanishi mumkin.
6. Tijorat tashkilotining moliyaviy barqarorligini tahlil qilish metodologiyasi
   Kechiktirilgan soliq majburiyati kechiktirilgan daromad solig'ining o'sishiga olib kelishi kerak bo'lgan qismini anglatadi
7. Mintaqaviy aktsiyadorlik jamiyatining foydasini boshqarishni baholash uchun tahliliy vositalar
   Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi
8. Joriy daromad solig'i
   Joriy daromad solig'i - doimiy soliq majburiyatlari, kechiktirilgan soliq aktivlari va hisobot davrining kechiktirilgan soliq majburiyatlari miqdoriga moslashtirilgan shartli daromadning shartli xarajatlari miqdoridan kelib chiqqan holda soliqqa tortish maqsadlari uchun daromad solig'i FinEkAnalysis dasturida
9. Sug'urta kompaniyasining moliyaviy hisobotlari asosida naqd pul tahlilini o'tkazishga uslubiy yondashuvlar
   Qarzlar - - - - - Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 311,121,376,866,405,646 65,745 28,780 Hisoblangan majburiyatlar
10. Savdo ulushi usulidan foydalangan holda tijorat tashkilotining balansini prognoz qilish
    Majburiyatlar Kreditlar va kreditlar 510 100 100 Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 515 - - Boshqa uzoq muddatli majburiyatlar 520 - - Bo'lim bo'yicha jami
11. UFRS talablariga muvofiq moliyaviy tahlil maqsadlarida tushuntirish ma'lumotlaridan foydalanish
    Balansni tahlil qilish jarayonida soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlarining hajmi va tarkibi to'g'risidagi ma'lumotlar Buxgalteriya hisobi qoidalariga muvofiq daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish kerak
12. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ma'muriyatlarining moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish
    Davr boshidagi uzoq muddatli majburiyatlarning tarkibi davr oxiridagi kechiktirilgan soliq majburiyatlarini o'z ichiga oladi
13. Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot bo'yicha tijorat tashkilotining moliyaviy natijalarini tahlil qilish
    Kechiktirilgan soliq aktivlari 141 10 - Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 142 - - Joriy daromad solig'i 150 140 185 Sof foyda
14. davr boshidagi majburiyatlar kechiktirilgan soliq majburiyatlari mavjud Davr oxirida uzoq muddatli majburiyatlar 100% kechiktirilgan soliq majburiyatlaridan iborat

Foydadan joriy chegirma U hisobot davrida byudjetga haqiqatda to'langan summadan iborat. Ushbu qiymat shartli daromadlar/xarajatlar miqdori, shuningdek, IT, IT va qat'iy to'lovlarni shakllantirishda foydalaniladigan ko'rsatkichlarga uning tuzatishlari asosida hisoblanadi. Shuning uchun hisob-kitoblar uchun formuladan foydalaniladi: TN = UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT. Hisoblash modeli PBU 18/02da, 21-bandda belgilangan. Siz muqobil formuladan foydalangan holda hisob-kitobning to'g'riligini tekshirishingiz mumkin: TN = hisobot davri uchun soliqqa tortiladigan foyda x byudjetga chegirma stavkasi. Agar tashkilot muntazam soliq to'lovlarini amalga oshirmasa, unda foydadan hisoblangan shartli miqdor va joriy o'rtasidagi mutlaq farq IT - ITga teng bo'ladi. Ushbu ko'rsatkich haqiqiy ajratmalar miqdoriga ta'sir qiladi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar va kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Agar korxona byudjetga doimiy badallar kiritmasa, moliyaviy foydadan hisoblangan shartli to'lov va joriy to'lov o'rtasidagi mutlaq farq kechiktirilgan soliq aktivi minus kechiktirilgan soliq majburiyatlariga teng bo'ladi. Ushbu qiymat joriy foyda to'lovlari miqdoriga ta'sir qiladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyati: yozuvlar Daromadlar va zararlar to'g'risidagi hisobotning tuzilishiga ko'ra, sof foydani aniqlash uchun formuladan foydalaniladi: PE = BP + SHE - IT - TNP, bu erda BP - buxgalteriya foydasining miqdori; TNP - joriy soliq. Ushbu formulada balansda aks ettirilgan kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari quyidagicha ko'rsatilgan:
sch. 09, kredit. sch. 68.

deb. sch. 68, kredit. sch. 09.

deb. sch. 68, kredit. sch. 77.

deb. sch. 77, kredit. sch. 68.

Ular daromad solig'i miqdorini moslashtiradilar.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblash va hisobga olish

Kompaniya to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi kechiktirilgan soliq majburiyatidir. Uni hisoblash uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" balans hisobvarag'ida hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 7 maydagi 38n-son buyrug'i). Misol 4. Kantselyariya tovarlari MChJ daromad solig'ini naqd pul usulidan foydalangan holda hisoblab chiqadi.
2016 yil iyun oyida kompaniya mijozlarga 100 000 rubllik mahsulotlarni jo'natdi. Xaridorlar 30 000 rubl miqdorida qisman to'lashdi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 70 000 rublni tashkil etdi (100 000 - 30 000). Biz daromad solig'ini 20 foiz stavkada hisoblaymiz. Biz kechiktirilgan soliq majburiyatini quyidagicha hisoblaymiz: 70 000 rubl x 20% = 14 000 rubl.

Kechiktirilgan soliq majburiyatini hisobga olish uchun yozuvlar.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Diqqat

AT shakllanishiga olib keladigan turli hisoblardagi amortizatsiya namunasi Dastlabki ma'lumotlar Buxgalteriya hisobidagi aks ettirish Soliq hisobidagi aks ettirish Asosiy vositalarni sotib olish, boshlang'ich qiymati 960 000 rubl 960 000 rubl Amortizatsiya usuli Chiziqli chiziqli bo'lmagan Amortizatsiya guruhi 3 3 Hisoblangan amortizatsiya 00000, rubl. yil/12 oy) 53 760 (960 000*5,6/100) Yuqoridagi shartlarni hisobga olgan holda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 53 760 rubl - 20 000 rubl = 33 760 rubl. Kechiktirilgan soliq majburiyati nima buxgalteriya hisobidagi xarajatlar soliq hisobiga qaraganda kechroq va ko'p miqdorda paydo bo'lsa, shu bilan birga daromad ertaroq aniqlansa, tashkilotda IT paydo bo'lishi uchun shartlar paydo bo'ladi.

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlar va xarajatlarni hisoblash o'rtasidagi tafovutga ta'sir qiluvchi omillar:

• qonuniy foydalanish

Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu nima?

Soliq solish uchun qabul qilingan vaqtinchalik tafovutlar paydo bo'lishining sabablari quyidagilar bo'lishi mumkin:

• ikkita buxgalteriya variantida amortizatsiyani hisoblash usullaridagi farq (soliq, buxgalteriya usuli);
• xarajat operatsiyalarini hisobga olish turlarining farqi: buxgalteriya hisobidagi kassa usuli bo'yicha va soliq usuli bo'yicha, hisoblash usuli bo'yicha;
• korxonalar tomonidan qarz mablag'laridan (ssudalar, kreditlar) foydalanganda to'langan foizlarni aks ettirish bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish usullarining nomuvofiqligi;
• foyda bo'yicha soliq to'lash muddatini o'zgartirish (kechiktirish) yoki bo'lib-bo'lib (bo'lib-bo'lib) to'lash.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hisobida aks ettirish Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini buxgalteriya hujjatlarida aks ettirish uchun 77-schyotning krediti 68-schyotning debeti bilan birgalikda qo'llaniladi (soliqlar va yig'imlarni hisoblash uchun).

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari nima?

Agar kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi yuqoriga qarab bo'lsa, bu foyda chegirmalarining kamayishiga olib keladi, agar pasayish bo'lsa, aksincha, o'sishiga olib keladi. Joriy daromad solig'i Bu hisobot davri uchun byudjetga haqiqiy to'lov summasi.
Ushbu miqdor shartli xarajatlar/daromadlar hajmiga va uning doimiy ajratmalar, kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini tashkil etuvchi summalarga tuzatishlariga muvofiq belgilanadi. Shunday qilib, formuladan foydalaniladi: TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

Ma'lumot

TNni hisoblash sxemasi PBU 18/02 (21-band) da keltirilgan. Hisoblashning to'g'riligini tekshirish uchun siz muqobil usuldan foydalanishingiz kerak: TN = hisobot davridagi soliqqa tortiladigan foyda x daromad solig'i stavkasi.

Buxgalteriya hisobidagi 77-schyot: kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Ushbu farqlar natijasida kechiktirilgan soliq majburiyati paydo bo'ladi. Ushbu PBU, shuningdek, foydadan ajratmalarni aks ettirishning ma'lum tartibini ham nazarda tutadi. Shartli xarajat/daromad byudjetga to'lov stavkasi va buxgalteriya foydasining mahsulotiga teng. Ushbu ko'rsatkichni tuzatishga kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari, shuningdek doimiy farqlar ta'sir qiladi.
Natijada deklaratsiyada aks ettirilgan miqdor aniqlanadi. Terminologiya Kechiktirilgan soliq majburiyati - bu keyingi davrda to'lov miqdorining oshishiga olib keladigan byudjetga qo'shiladigan hissaning bir qismi. Qisqartirish uchun amalda ONO qisqartmasi qo'llaniladi. Kechiktirilgan soliq majburiyati soliqqa tortilgunga qadar moliyaviy hisobotdagi daromad deklaratsiyadagidan ko'p bo'lsa, yuzaga keladigan vaqtinchalik farqdir.

Hisob 77: kechiktirilgan soliq majburiyatlari (u). e'lonlar

Buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan shartli daromad yoki xarajatlar kechiktirilgan majburiyatlar summasiga to'g'rilanadi va soliq stavkasiga ko'paytiriladi. Qabul qilingan summa soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan soddalashtirilgan buxgalteriya hisobotidan foydalanish huquqiga ega bo'lgan korxonalar PBU 18/02 qoidalaridan foydalana olmaydi.

Ular orasida kichik tashkilotlar, notijorat tashkilotlar va "Skolkovo" loyihasi ishtirokchilari bor. Qabul qilingan qaror buxgalteriya siyosatida rasmiylashtirilishi kerak.

Baholash mezonlari bo'yicha tashkilotni o'rta biznes deb tasniflaydigan tashkilotlar buxgalteriya hisobida 77-sonli hisobdan foydalanishlari kerak, buxgalteriya siyosatida joriy daromad solig'ini aniqlash tartibi belgilanishi kerak.

Prednalog.ru

Agar AT paydo bo'lishiga sabab bo'lgan aniqlangan sabab keyinchalik ATga havola qilinmagan holda o'tgan davrlarning birida bekor qilingan bo'lsa, u holda nomuvofiqlik buxgalteriya hisobida qayd etilishi kerak. Ro'yxatga olish davri - inventarizatsiya o'tkazilgan hisobot davri.

Maqsadli audit davomida aniqlangan kechiktirilgan majburiyatlarni hisobdan chiqarish quyidagi tarzda amalga oshirilishi mumkin:

1. Xatoni bekor qilish. Agar 68-schyotda kapitallashtirilmagan va AT qiymatiga teng bo'lgan soliq majburiyati (foyda uchun) aniqlansa, summani (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) olib tashlashga ruxsat beriladi (Moliya vazirligining buyrug'i). Rossiya Federatsiyasi No 63, 28.06.2010). Boshqa hollarda tuzatish foyda/zarar qoldig'i (99-schyot) yoki taqsimlanmagan foyda hisobi (84-schyot) bilan taqqoslash yo'li bilan amalga oshiriladi.
2. O'tgan davrlarning foydasini hisobdan chiqarish. Usul kechiktirilgan majburiyatlarning shakllanishi va hisobdan chiqarilmasligi sabablari aniqlanmasa qo'llaniladi.

Yillik hisobot 2011: kechiktirilgan soliq majburiyatlari

Keyin buxgalteriya hisobida teskari yozuv kiritiladi: D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi kamayadi yoki to'liq to'lanadi. Kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni tasarruf etishda quyidagi yozuv kiritiladi: D-t 99 K-t 09 – kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi.

Misol 3. Oldingi misolni murakkablashtiramiz. 2016 yil avgust oyida mashina sotildi. Biz D-t 02 subschyotiga "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" yozuvlarini kiritamiz K-t 02 = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq hisobdan chiqariladi; D-t 99 K-t 09 = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqariladi. Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar. Soliq solinadigan farqlar, xarajatlar soliq hisobiga qaraganda keyinroq buxgalteriya hisobida va daromadlarda tan olinganda yuzaga keladi. Misol uchun, kompaniya daromadlarni hisobga olishning naqd usulidan foydalanadi, mahsulot sotgan, lekin hali pul olmagan.

Kechiktirilgan soliq majburiyati misoli

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish tartibi quyidagicha: 1C-da 267 ta video darslarni bepul oling:

• 1C Buxgalteriya 8.3 va 8.2 bo'yicha bepul video darslik;
• 1C ZUP 3.0 ning yangi versiyasi bo'yicha o'quv qo'llanma;
• 1C Savdoni boshqarish 11 bo'yicha yaxshi kurs.

• Buxgalteriya hisobi - chiziqli amortizatsiya usuli, ya'ni fevral oyi uchun = 5 000 rubl, 1 mart holatiga qoldiq qiymati 235 000 rublni tashkil etdi.
• Soliq hisobi chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli hisoblanadi, ya'ni fevral oyi uchun = 10 000 rubl, 1 mart holatiga qoldiq qiymati 230 000 rublni tashkil etdi.
• Shunday qilib, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq 5000 rublni tashkil qiladi.

Buxgalteriya hisobidagi 77-hisobvarag'i Buxgalteriya hisobining 77-sonli "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" schyoti passiv hisoblanadi.

Kechiktirilgan soliq aktivlari misoli

Kechiktirilgan daromad solig'ining sabablari quyidagilardan iborat:

• daromad solig'ini hisoblashda va buxgalteriya hisobida amortizatsiyani hisobga olishning turli usullari;
• daromadlar va foizli daromadlarni soliqqa tortish uchun kassa asosida, buxgalteriya hisobida esa - faktlarning vaqtincha aniqligiga ko'ra tan olish;
• kreditlar va ssudalar bo'yicha foizlarni turlicha hisobga olish;
• boshqa shunga o'xshash buxgalteriya farqlari.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini aks ettirish va hisobga olish tartibi Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisobga olish tartibi PBU 18/02 (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi N114n buyrug'i) da belgilangan. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha haqiqatda to'langan daromad solig'i va hisoblangan (shartli) soliq o'rtasidagi tafovutlarni hisobga olishdan maqsad buxgalteriya hisobining to'liqligi va uzluksizligi tamoyiliga rioya qilishdir.

Manzil: Moskva
Mavzu: "Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi munosabatlar: PBU 18/02 ni qo'llash va farqlarni hisoblash"
Davomiyligi: 2 soat
Narxi: faqat BSS "System Glavbukh" abonentlari uchun bepul
Tashkilotchi kompaniya:
BSS "Tizim Glavbukh"
tel. (495) 788-53-12

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar yoki daromadlar turli yo'llar bilan tan olinishi mumkin. Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq foydasini bog'lash uchun farqlarni hisobga olish kerak. Buning uchun sizga PBU 18/02 kerak. Faqatgina notijorat tashkilotlari va kichik korxonalar uni qo'llamaslik huquqiga ega.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar yoki xarajatlarni tan olish tartibi boshqacha bo'lsa, farqlar paydo bo'ladi. PBU 18/02 ularni ikki turga ajratadi - vaqtinchalik va doimiy. Diagramma aniqlangan farq qaysi turdagi farqga tegishli ekanligini aniqlashga yordam beradi (pastga qarang. – Muharrir eslatmasi).

PBU 18/02 ga muvofiq farq turini qanday aniqlash mumkin

Agar daromad yoki xarajatlar faqat bitta hisobda tan olinsa, doimiy farq hosil bo'ladi. Bunday holda, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi tafovut vaqt o'tishi bilan ham bartaraf etilmaydi. Masalan, agar xarajatlar buxgalteriya hisobida tan olinsa, doimiy farq paydo bo'ladi, ammo soliq qonunchiligi nuqtai nazaridan ular xarajatlar emas. Bularga ko'ngilochar xarajatlar va limitdan oshib ketgan reklama xarajatlari kiradi. Buxgalteriya hisobida kompaniya ularni to'liq tan oladi, ammo daromad solig'i maqsadlari uchun standartdan ortiq xarajatlarni hisobga olish mumkin bo'lmaydi. Keyin doimiy farq paydo bo'ladi, bu soliq foydasi miqdorini oshiradi.

Ba'zida doimiy farq hosil bo'ladi, bu esa, aksincha, soliq hisobidagi foydani kamaytiradi. To'g'ri, bu juda tez-tez sodir bo'lmaydi. Masalan, kompaniya boshqa tashkilotning ustav kapitalidagi ulush sifatida mulkni topshirishdan daromad oladigan vaziyat. Ushbu daromad soliq hisobini yuritishda tan olinishi shart emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandi 2-bandi), lekin buxgalteriya hisobida buning aksi.

Doimiy farq tufayli soliq hisobidagi foyda buxgalteriya hisobidan ko'p bo'lsa, doimiy soliq majburiyati (PNO) shakllanadi. Va agar, aksincha, buxgalteriya foydasi soliq foydasidan kattaroq bo'lsa, doimiy soliq aktivi aks ettiriladi - PNA. PNO yoki PNA ni hisoblash uchun siz doimiy farqni daromad solig'i stavkasi bilan ko'paytirishingiz kerak.

PNO buxgalteriya hisobi bo'yicha u "Qatilgan soliq majburiyatlari" subschyotining 99-schyotining debetida va "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining 68-schyotining kreditida aks ettiriladi. Va aktivni hisobga olish uchun buxgalter "Doimiy soliq aktivlari" subschyotining 68-schyotining debetiga va 99-schyotning kreditiga teskari yozuvni kiritadi.

MISOL 1

Doimiy farqlar
2014 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda buxgalter yil davomida ko'ngilochar xarajatlar miqdori 30 000 rublni tashkil etganini aniqladi. Biroq, yil davomida mehnat xarajatlari 700 000 rublga teng bo'lganligi sababli, soliq hisobini yuritishda faqat 28 000 rubl tan olinishi mumkin. (700 000 rubl × 4%). Bunday holda, 2000 rubl miqdorida doimiy farq hosil bo'ladi. (30 000 - 28 000) va tegishli PNO - 400 rubl. (2000 rubldan × 20%). Axir, standartdan oshib ketgan xarajatlar hech qachon soliq hisobida tan olinmaydi va ular daromad solig'i miqdorini oshiradi. Buxgalter o'yin-kulgi xarajatlarini hisobga oldi va hisoblangan PNOni e'lon qilish orqali:

DEBIT 26 KREDIT 60
- 30 000 rub. – ko‘ngilochar xarajatlar hisobga olinadi;

DEBIT 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari"
KREDIT 68 sub-hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 400 rub. – doimiy soliq majburiyati hisoblangan.

Shuningdek, hisobot yilida kompaniya boshqa tashkilotning ustav kapitalidagi ulushini 10 000 rubl miqdorida sotib oldi. Ustav kapitaliga hissa sifatida kompaniya balans qiymati 7000 rubl bo'lgan tovarlarni o'tkazdi. Depozitning taxminiy va balans qiymati o'rtasidagi farq 3000 rubl miqdorida. (10 000 - 7 000) buxgalter boshqa daromadlarga kiritadi. Buning uchun u yozadi:

DEBIT 76 KREDIT 91 subschyoti "Boshqa daromadlar"
- 3000 rub. – boshqa tashkilotning ustav kapitaliga hissa sifatida tovarlarni topshirishdan olingan daromadlar aks ettiriladi.

Shu bilan birga, soliq hisobini yuritishda daromad paydo bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 277-moddasi 1-bandi 2-bandi). Shuning uchun doimiy soliq aktivi 600 rubl miqdorida shakllanadi. (3000 × 20%), buxgalter buni buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiradi:

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
KREDIT 99 subschyoti "Doimiy soliq aktivlari"
- 600 rub. – doimiy soliq aktivi hisoblangan.

Xarajatlar yoki daromadlar bir davrda soliq hisobida, boshqa davrda esa buxgalteriya hisobida tan olinganda vaqtinchalik farqlar yuzaga keladi. Bunday holda, doimiy farqlardan farqli o'laroq, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farq vaqt o'tishi bilan yo'q qilinadi. Masalan, agar kompaniya buxgalteriya va soliq hisoblarida amortizatsiyani boshqacha hisoblasa, vaqtinchalik farq paydo bo'lishi mumkin. Yaxshi misol - amortizatsiya bonusi. Bunday imkoniyat faqat soliq hisobi bo'yicha mavjud bo'lib, kompaniya asosiy vosita qiymatining bir qismini darhol hisobdan chiqarishi mumkin. Ammo buxgalteriya hisobida bunday mexanizm ko'zda tutilmagan. Bu erda mulkning qiymati odatdagi tartibda hisobdan chiqariladi.

Vaqtinchalik farqlar ikki turga bo'linadi - chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan. Farq soliq foydasining buxgalteriya foydasidan kattaroq bo'lishiga olib kelganda, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. Keyin buxgalter kechiktirilgan soliq aktivini (DTA) hosil qiladi, uning qiymati soliq stavkasiga ko'paytirilgan vaqtinchalik farqga teng.

Va agar yuzaga keladigan farq soliq hisobidagi foydani kamaytirsa va buxgalteriya hisobida ko'paytirsa, u soliqqa tortiladi va kechiktirilgan soliq majburiyatini (DTL) hosil qiladi. IT analogiya bo'yicha hisoblanadi: soliqqa tortiladigan farqni soliq stavkasiga ko'paytirish orqali.

AT hisobini yuritish uchun buxgalter 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” hisobvarag'idan va majburiyatlar - 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” hisobvarag'idan foydalanadi. Aktivning hisob-kitobi 09-schyotning debeti va “Daromad solig‘i bo‘yicha hisob-kitoblar” subschyotining 68-schyotining krediti bo‘yicha, majburiyatlar esa 68-schyotning debeti va 77-schyotning krediti bo‘yicha aks ettiriladi. Kelgusi hisobot davrlarida buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlar va xarajatlar asta-sekin yaqinlasha boshlaydi va kechiktirilgan aktivlar va majburiyatlar teskari yozuvlar bilan to'lanadi.

2-MISA

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar
2014 yil noyabr oyida kompaniya avtomobilni sotib oldi. Uning dastlabki qiymati 1 080 000 rublni tashkil qiladi. (QQSdan tashqari). Buxgalter avtomobilni ikkinchi amortizatsiya guruhiga kiritdi va 36 oylik foydali xizmat muddatini belgiladi. Kompaniyaning soliq hisobi siyosati bonus amortizatsiyasidan foydalanish va bir vaqtning o'zida avtomobilning dastlabki qiymatining 10 foizini hisobdan chiqarish imkoniyatini beradi. Buxgalteriya hisobida oylik amortizatsiya miqdori 30 000 rublni tashkil qiladi. (1 080 000 rubl: 36 oy).
Ammo soliqni hisoblash boshqacha bo'ladi. Birinchidan, buxgalter bonus amortizatsiya miqdorini aniqlaydi. Bu 108 000 rublni tashkil qiladi. (1 080 000 rubl × 10%). Buxgalter ushbu summani dekabr oyida to'liq xarajatlarga kiritadi - kompaniya asosiy vositani ishga tushira boshlagan davrda. Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya hisoblab chiqiladigan avtomobilning narxi 972 000 rublga teng. (1 080 000 - 108 000), mos ravishda oylik chegirma miqdori 27 000 rublni tashkil qiladi. (972 000 rubl: 36 oy). Shunday qilib, dekabr oyida soliq hisobidagi amortizatsiya xarajatlari miqdori 135 000 rublga teng. (27 000 + 108 000). Va buxgalteriya hisobida - 30 000 rubl. 105 000 rubl miqdorida soliq solinadigan vaqtinchalik farq paydo bo'ladi. (135 000 - 30 000) va IT - 21 000 rubl. (105 000 rubldan × 20%). Dekabr oyida buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:

DEBIT 26 KREDIT 02
- 30 000 rub. – dekabr oyi uchun hisoblangan amortizatsiya;

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" KREDIT 77
- 21 000 rub. – kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan.

Va keyin, kelgusi yilning yanvar oyidan boshlab, buxgalteriya hisobidagi amortizatsiya xarajatlari soliq hisobiga qaraganda 3000 rublga ko'p bo'ladi. (30 000 – 27 000). Vaqtinchalik farq har oyda shu miqdorga kamaytiriladi. Va buxgalter har oy 600 rubl uchun ITni to'laydi. (3000 rubldan × 20%) 77-“Kechiktirilgan soliq majburiyatlari” hisobvarag'ining debetiga va 68-sonli “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar” subschyotining kreditiga joylashtirish orqali.

MISOL 3

Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar
Kompaniyaning balansida dastlabki qiymati 120 000 rubl bo'lgan ishlab chiqarish uskunalari mavjud. Buxgalteriya hisobi uchun uskunaning xizmat qilish muddati 24 oyni tashkil qiladi. Va soliq hisobini yuritishda buxgalter uzoqroq muddat - 40 oyni belgiladi. Kompaniya uskunani 2014-yilning noyabr oyida ishga tushirdi va dekabr oyidan amortizatsiyani hisoblashni boshladi. Buxgalteriya hisobida uning qiymati 5000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl / 24 oy). Va soliq hisobi bo'yicha oylik amortizatsiya miqdori 3000 rublni tashkil qiladi. (120 000 rubl: 40 oy).
Har oy buxgalter chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni qayd etadi - 2000 rubl. (5000 – 3000) va quyidagini yozish orqali kechiktirilgan soliq aktivini yarating:

DEBIT 09 KREDIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 400 rub. (2000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettiriladi.

24 oydan so'ng, uskunaning qiymati buxgalteriya hisobi uchun to'liq sarflangan va daromad solig'i bo'yicha amortizatsiya qilinadigan bo'lsa, vaqtinchalik farq kamayishni boshlaydi. Va buxgalter har oy kechiktirilgan soliq aktivini quyidagi manzil orqali to'laydi:

DEBIT 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" KREDIT 09
- 600 rub. (3000 rubl × 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi to'lanadi.

Kompaniya o'z hisobotida soliq majburiyatlari va aktivlarini ko'rsatadi (quyidagi jadvalga qarang. - Tahririyat eslatmasi). Kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari buxgalteriya balansida (satrlar, ), ularning o'zgarishlari esa daromadlar to'g'risidagi hisobotda (satrlar, ) aks ettiriladi. Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar 2421-qatordagi daromadlar to'g'risidagi hisobotda ma'lumot uchun taqdim etiladi.

Moliyaviy hisobotda doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini qanday ko'rsatish kerak

Aktiv yoki majburiyat turi	Hisobotda qanday aks ettirilgan?
Kechiktirilgan soliq aktivi	Balansda 1180-satrda 09-schyotning qoldig'i aks ettiriladi. Va 2450-satrdagi moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda hisobvaraqning debeti va kredit aylanmasi o'rtasidagi farq qayd etiladi. Agar ijobiy bo'lsa, miqdor "+" belgisi bilan ko'rsatiladi. Va salbiy bo'lsa - "-" belgisi bilan
Kechiktirilgan soliq majburiyati	Buxgalteriya balansining 1420-qatorida 77-schyot qoldig'i ko'rsatilgan. Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 2430-qatorida - 77-schyotning krediti va debeti bo'yicha aylanmalar o'rtasidagi farq. Ijobiy miqdor "-" belgisi bilan, salbiy miqdor "+" belgisi bilan aks ettiriladi.
Doimiy soliq aktivi, doimiy soliq majburiyati	PNO va PNA o'rtasidagi farq moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 2421-qatorida qayd etilgan. Agar farq salbiy bo'lsa, u "-" belgisi bilan ko'rsatilishi kerak.

LEKTOR HAQIDA

Sergey Aleksandrovich Tarakanov - Rossiya Federatsiyasi davlat xizmatining 2-darajali maslahatchisi. 1998 yilda Zamonaviy gumanitar universitetini (institutini) tamomlagan. Huquq fani bakalavri. 2003 yilgacha turli tijorat tashkilotlarida advokat sifatida ishlagan. 2003 yildan hozirgi kunga qadar Rossiya Federal Soliq xizmatida (sobiq Rossiya Soliq vazirligi) dastlab eng yirik soliq toʻlovchilar boshqarmasida maslahatchi, hozirda Nazorat departamentida boʻlim boshligʻi lavozimida ishlab kelmoqda.

Shartli daromad yoki xarajatlar va joriy daromad solig'i

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi foydani bog'lash uchun doimiy va vaqtinchalik farqlar kerak. Shu maqsadda PBU 18/02 qo'shimcha tushunchalarni kiritadi - "shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromadlar)" va "joriy daromad solig'i".

Shartli xarajatlarni hisoblash uchun siz buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra foydani soliq stavkasiga ko'paytirishingiz kerak. Va agar kompaniya hisobot davrida zarar ko'rgan bo'lsa, unda uning miqdori bo'yicha foyda solig'i shartli daromadni tashkil qiladi. Shartli xarajatlar yoki daromadlarni hisobga olish uchun 99-schyotdan foydalaniladi. Birinchisi, 99-sonli "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" subschyotining debetida va 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining kreditida aks ettiriladi. Va shartli daromad 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining debetiga va 99-sonli "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyotining kreditiga o'tkazish yo'li bilan hisoblanadi.

Joriy daromad solig'i soliq hisobidagi foydani soliq stavkasiga ko'paytirish natijasidir. Ushbu ko'rsatkich formula bo'yicha hisoblanadi (PBU 18/02 ning 21-bandi):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
bu erda TNP - joriy daromad solig'i;
U shartli daromad solig'i xarajati yoki daromadidir.