Konto 401,40 w instytucji budżetowej. Co zalicza się do przychodów przyszłych okresów? Zwrot niewykorzystanych sald dotacji

Plany kont dla instytucji budżetowych, autonomicznych przewidują konto 401 40 „Dochody przyszłych okresów”. Ma ograniczone zastosowanie wśród księgowych, między innymi ze względu na skąpy opis w instrukcjach. Zastanówmy się, jakie znaczenie ekonomiczne kryje się w pojęciu „dochodu odroczonego” i jakie transakcje można odzwierciedlić na odpowiednim rachunku.

Co ma zastosowanie

Dochód jest przedmiotem rachunkowości na podstawie klauzuli 5 art. 5 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ. Jednocześnie instrukcje dotyczące rachunkowości w instytucjach nie zawierają jasnej definicji pojęcia „dochodu”.

Z dosłownego odczytania ust. 3 Instrukcji nr 157n wynika, że dochody i wydatki instytucji państwowych (miejskich) są finansowym skutkiem zmian stanu aktywów i pasywów.

Interpretacja ta jest zgodna z definicją dochodu zawartą w MSSF (MSR 18 „Przychody”), zgodnie z którą dochodem jest korzyść ekonomiczna uzyskiwana w danym okresie sprawozdawczym w postaci zwiększenia aktywów organizacji lub zmniejszenia zobowiązań.

Jednocześnie w MSSF nie ma koncepcji „przychodów przyszłych okresów” stosowanej w rosyjskich standardach rachunkowości. Prawdopodobne jest, że w ramach reformy rosyjskiego systemu rachunkowości zgodnie z MSSF zostaną wprowadzone zmiany w Instrukcji nr 157n i innych regulacyjnych aktach prawnych ustanawiających tryb rachunkowości i sprawozdawczości w instytucjach państwowych (miejskich).

Jedną z zasad rachunkowości i raportowania jest zasada korespondencji, co oznacza, że wszystkie przychody i koszty z nimi związane muszą być odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym w okresie, w którym powstały.

Zgodnie z paragrafem 301 Instrukcji nr 157n dochód naliczony (otrzymany) w okresie sprawozdawczym, lecz odnoszący się do kolejnych okresów sprawozdawczych, stanowi dochód okresów przyszłych.

Oto przykłady takich dochodów:

przychody naliczone za poszczególne etapy prac i usług wykonanych i dostarczonych klientom, niemające związku z przychodami bieżącego okresu sprawozdawczego;
dochody uzyskane z produktów zwierzęcych (potomstwo, przyrost masy ciała, hodowla zwierząt) i rolnictwa;
dochody z abonamentów miesięcznych, kwartalnych, rocznych;
inne podobne dochody.

Przy klasyfikacji przyszłych dochodów bardzo ważne jest odróżnienie ich od kwot otrzymanych przedpłat (zaliczek), płatności z tytułu przyszłego wykonania pracy (świadczenia usług). W przypadku zmiany warunków umowy lub rozwiązania umowy, przedpłata (zaliczka) podlega częściowemu lub całkowitemu zwrotowi klientowi (kupującemu). Ale przyszły dochód to dochód, który z dużym prawdopodobieństwem nie zostanie zwrócony.

Zatem do innych podobnych dochodów można zaliczyć np. dochód z tytułu przyznania niewyłącznych praw do wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli płatność zostanie otrzymana jednorazowo.

Procedura księgowa

Do rozliczenia przyszłych dochodów przeznaczony jest rachunek o tej samej nazwie 401 40 (klauzula 301 Instrukcji nr 157n). Uznanie tego rachunku odzwierciedla kwoty dochodów odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a obciążenie - kwotę dochodów zapisaną na odpowiednich rachunkach dochodów bieżącego roku obrotowego z początkiem okresu, którego te dochody dotyczą.

Klauzula 157 instrukcji nr 174n i klauzula 185 instrukcji nr 183n dla instytucji budżetowych i autonomicznych odpowiednio przewidują stosowanie rachunków analitycznych:

0 401 40 130 „Przyszłe przychody ze świadczenia usług płatnych”;
0 401 40 180 „Pozostałe przychody przyszłych okresów”.

Zapisy księgowe na koncie 401 40 ustala się dla instytucji budżetowych - ust. 158 Instrukcji nr 174n, dla autonomicznych - klauzula 186 Instrukcji nr 183n.

Przykład

Budżetowa instytucja edukacyjna w ramach swojej działalności zarobkowej zawarła z klientem umowę na wykonanie prac badawczych (B+R) na kwotę 1 500 000 rubli. Prace będą realizowane w dwóch etapach:

I etap – od 07.01.2014 do 12.01.2014. Koszt pracy wynosi 1 000 000 rubli;
II etap – od 12.02.2014 do 31.05.2015. Koszt pracy wynosi 500 000 rubli.

Umowa przewiduje obliczenia dla poszczególnych etapów prac. Przekazanie wyników badań następuje po zakończeniu wszystkich etapów.

W rachunkowości instytucji operacja ta znajduje odzwierciedlenie w następującej korespondencji:

dochód został naliczony zgodnie z umową i dokumentami rozliczeniowymi za pierwszy etap prac zakończony i przekazany klientowi (grudzień 2014 r.), 1 000 000 rubli.
Debet 2 205 31 560 Kredyt 2 401 40 130;
Zapłacone przez klienta za I etap pracy (grudzień 2014 r.), 1 000 000 rubli.
Debet 2 201 11 510 Kredyt 2 205 31 660,
jednocześnie paragon jest rejestrowany na rachunku pozabilansowym 17 (kod 130 KOSGU);
dochód bieżącego okresu jest odzwierciedlony w wysokości wartości kontraktu na wyniki badań dostarczonych i zaakceptowanych przez klienta (czerwiec 2015 r.), 1 000 000 rubli.
Debet 2 401 40 130 Kredyt 2 401 10 130;
dochody naliczono zgodnie z umową i dokumentami rozliczeniowymi za II etap prac zakończony i przekazany klientowi (czerwiec 2015), 500 000 RUB.
Debet 2 205 31 560 Kredyt 2 401 10 130.

Analityczne rozliczanie przyszłych dochodów odbywa się według rodzajów dochodów (wpływów) przewidzianych w planie działalności finansowo-gospodarczej instytucji, w kontekście umów i porozumień. Opracowując politykę rachunkowości, instytucja ma prawo zapewnić dodatkowe warunki analitycznego rozliczania przyszłych dochodów, biorąc pod uwagę specyfikę swojej działalności. Warunki te mogą być zgodne z wymogami przepisów podatkowych, na przykład z ust. 2 art. 271 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Perspektywy reform

Obecnie konto 401 40 wykorzystywane jest głównie z kodem 130 KOSGU w ramach działalności zarobkowej, co do zasady w przypadkach, gdy umowy zawierane są na dłuższy okres przekraczający jeden rok obrotowy, z etapowym dostarczaniem wyników pracy. Jednak, jak widzieliśmy, takie ograniczenie korzystania z tego konta nie jest ustanowione przez prawo.

Ponadto rosyjskie Ministerstwo Finansów planuje rozszerzyć cel funkcjonalny konta. Oczekuje się, że w przyszłości będzie on wykorzystywany do odzwierciedlenia następujących transakcji:

0 401 40 172 – sprzedaż nieruchomości jeżeli umowa przewiduje płatność ratalną na warunkach przeniesienia własności przedmiotu po dokonaniu rozliczeń. Przy prowadzeniu rachunkowości metodą memoriałową w okresie od momentu zawarcia umowy kupna-sprzedaży do momentu ustania prawa zarządu operacyjnego, dochód ze sprzedaży nieruchomości wykazywany jest na subkoncie 0 401 40 172;
0 401 40 180 – otrzymanie środków finansowych z umów o udzielenie dotacji w kolejnym roku obrotowym (lata następujące po roku sprawozdawczym), w tym na inne cele, z umów o udzielenie dotacji, na podstawie innych umów. Jeżeli umowa jest zawarta na kilka lat, wówczas dochody z niej wynikające powinny zostać odzwierciedlone na rachunku 0 401 40 180. Zostaną one ujęte jako dochód bieżącego okresu rozliczeniowego zgodnie z harmonogramem płatności.

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji nr 02-07-007/57698, Skarbu Państwa Rosji nr 42-7.4-05/2.3-870 z dnia 26 grudnia 2013 r. możliwość odzwierciedlenia wymienionych transakcji na koncie Jako zalecenie dopuszczono 401 40 pod kodami 172, 180 KOSGU. W przyszłości planowane są zmiany w instrukcjach rachunkowości i sprawozdawczości.

10 października

Prowadząc dokumentację księgową instytucji państwowych i komunalnych, księgowi muszą zwrócić uwagę na pewne wyjaśnienia Ministerstwa Finansów Rosji dotyczące zasad i procedur stosowania rachunków księgowych, wprowadzone przez nowe wydanie rozporządzenia Ministerstwa Finansów Rosji Federacja z dnia 29 sierpnia 2014 r. nr 89n w Instrukcji rachunkowości instytucji, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.12.2010 nr 157n.

Konto 101 00 „Środki trwałe”- obecnie w obciążeniu rachunku 101 00 wszystkie środki trwałe podlegają rozliczeniu jako środki trwałe:

przeznaczone do wielokrotnego lub stałego używania z prawem zarządzania operacyjnego w trakcie działalności instytucji podczas wykonywania pracy lub świadczenia usług ( używany w działaniu);
w celu wykonywania uprawnień (funkcji) rządowych lub na potrzeby zarządzania instytucją;
instytucje pozostające w rezerwie na podstawie odpowiednich dokumentów organizacyjno-administracyjnych uprawnionego organu założyciela;
przekazane do konserwacji na okres dłuższy niż 3 miesiące na podstawie polecenia kierownictwa instytucji;
przekazany do prac restauratorskich (przebudowa, modernizacja, uzupełnienie i doposażenie) na mocy zarządzenia kierownictwa instytucji (organu przełożonego) na okres dłuższy niż 12 miesięcy;
dzierżawione, bezpłatne użytkowanie i zarządzanie trustem na podstawie odpowiednich umów i zarządzeń kierownika instytucji (uprawnionego organu założyciela);
otrzymane z tytułu leasingu na podstawie umowy leasingu, pod warunkiem przeniesienia leasingowanej nieruchomości do bilansu leasingobiorcy (instytucji).

Zatem, w obciążeniu rachunku 101 00 „Środki trwałe” uwzględnia się wszystkie przedmioty środków trwałych instytucji, przez określony czas i wymagające nakładów na ich utrzymanie.

Stosując odrębną księgowość (otwierając rachunkowość analityczną następujących procedur), konieczne jest zapewnienie podziału środków trwałych na kategorie: wyeksploatowane i niewykorzystane. Wynika to z faktu, że w kategorii „niedziałające środki trwałe” wydatki na ich utrzymanie i eksploatację nie są uwzględniane w studium wykonalności ekonomicznej na etapie planowania. Należy również pamiętać, że kategoria „niedziałające środki trwałe” musi zostać potwierdzona dokumentami uzupełniającymi. W przeciwnym razie, w przypadku braku odpowiednich dokumentów, organy kontroli finansowej mają prawo zinterpretować to jako nieefektywne wykorzystanie środków trwałych w działalności instytucji.

Nowe wydanie paragrafu 38 Instrukcji nr 157n doprecyzowuje procedurę generowania dokumentów związanych z procedurą zawieszenia (przeterminowania) przedmiotu środka trwałego na okres dłuższy niż 3 miesiące. Procedura ta podlega rejestracji na podstawie podstawowego dokumentu księgowego - ustawy o ochronie (odtworzeniu) środków trwałych, zawierającego informacje o przedmiocie księgowym (nazwa, numer inwentarzowy obiektu, jego pierwotna (księgowa) wartość, wysokość naliczonego amortyzacji), a także informacje o przyczynach konserwacji i konserwacji okresowej. Jednocześnie przedmiot środków trwałych, który jest poddawany konserwacji, nadal jest wymieniony na odpowiednich kontach bilansowych Roboczego Planu Kont instytucji jako przedmiot środków trwałych. Odzwierciedlenie konserwacji (ponownej konserwacji) przedmiotu środków trwałych przez okres dłuższy niż 3 miesiące następuje poprzez dokonanie zapisu konserwacji (ponownej konserwacji) obiektu w karcie inwentarza obiektu księgowego, bez odzwierciedlenia rachunku 010100000 „Środki trwałe” na odpowiednich kontach analitycznych.

Przyjmując środki trwałe do rozliczenia, należy zwrócić uwagę na nowy paragraf 8 paragrafu 45 instrukcji nr 157n, który podkreśla, że rozliczane są poszczególne pomieszczenia budynków o różnych celach funkcjonalnych, a także będące niezależnymi przedmiotami praw majątkowych jako samodzielne przedmioty inwentarza środków trwałych. Za część drogi uwzględnia się otoczenie drogowe (techniczne środki organizacji ruchu, w tym znaki drogowe, ogrodzenia, oznakowanie, urządzenia prowadzące, sygnalizację świetlną, zautomatyzowane systemy sterowania ruchem, sieci oświetleniowe, elementy małej architektury i małej architektury), chyba że stanowi inaczej ustalonych w trybie postępowania w sprawie utrzymania majątku rejestrowego odpowiedniej publicznej osoby prawnej.

W nowym wydaniu paragrafu 27 Instrukcji nr 157n podkreśla się, że skutki naprawy środków trwałych, bez zmiany jego wartości(w tym wymiana elementów złożonego obiektu środka trwałego) podlegają odzwierciedleniu w rejestrze księgowym - karcie inwentarza odpowiedniego przedmiotu środka trwałego poprzez dokonanie wpisów o dokonanych zmianach, bez odzwierciedlenia na kontach księgowych.

Na potrzeby prowadzenia ewidencji księgowej środków trwałych Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej wyjaśnia następującą terminologię:

likwidacja środków trwałych- tj. zajęcie tej części majątku tej instytucji, która jest czynna i może być w przyszłości wykorzystana w działalności innych instytucji,
przynosząc w ten sposób przyszłe korzyści gospodarcze tym instytucjom;
likwidacja środków trwałych- tj. likwidację tej części majątku instytucji, która nie może być przez nią dalej użytkowana ze względu na jej nieprzydatność. W takich przypadkach należy wziąć pod uwagę dostępność odpowiednich dokumentów i raportów technicznych o niezadowalającym stanie technicznym tych środków trwałych. Dokumenty sporządzane są za pośrednictwem uprawnionych organów założyciela do zarządzania majątkiem majątku budżetowego (wydział, komisja, sekcja itp.). Na podstawie dokumentów należycie sporządzonych zgodnie z ustaloną procedurą przeprowadzana jest obowiązkowa likwidacja zlikwidowanych środków trwałych.

Konto 103 00 „Aktywa niewytworzone”- zgodnie z nowym wydaniem paragrafu 71 Instrukcji nr 157n w sprawie obciążenia rachunku 103 11 „Grunty” wszystkie instytucje państwowe i komunalne muszą, według wartości katastralnej, zarejestrować prawo do stałego (nieokreślonego) użytkowania działek (w tym znajdujących się pod nieruchomościami) na podstawie dokumentu (dowodu).

Ponieważ podatek gruntowy płacony przez wszystkie instytucje państwowe i gminne uznawany jest za zobowiązania wydatkowe, których uzasadnienie pokrywane jest w przypadku instytucji państwowych kosztem preliminarzu budżetu - limitami zobowiązań budżetowych, w przypadku instytucji budżetowych i autonomicznych kosztem budżetu plan działalności finansowo-gospodarczej - dotacje na inne cele, dlatego działki jako aktywa, instytucje muszą być rozliczane jako rachunek debetowy 103 11 „Ziemia” według wartości katastralnej. Jednocześnie w chwili obecnej w celu sporządzenia wiarygodnego raportu rocznego za rok 2014 konieczne jest dokonanie następującej korekty księgowej w oparciu o wypełniony Certyfikat f. 0504833:

w 2014 należy przyjąć według wartości katastralnej dla celów rachunkowości bilansowej w następującej korespondencji:

* dla instytucji rządowych:

* dla instytucji budżetowych i autonomicznych:

działki otrzymane przez instytucję na podstawie Certyfikatu na prawo do zarządzania operacyjnego poprzednio do 1 stycznia 2014 r i przyjęte do rachunkowości pozabilansowej pod kontem 01 „Nieruchomość oddana do użytkowania” należy przenieść do rachunkowości bilansowej przed sporządzeniem bilansu rocznego (f. 0503130, f. 0503730) za rok 2014 w następującej kolejności:
zamknąć księgowość pozabilansową działek „minus” rachunek 01 „Nieruchomość przyjęta do użytkowania”;
otwarta księgowość bilansowa działek pod kontem 103 11 „Grunty”:

* dla instytucji rządowych w korespondencji rachunków:

Debet 1 103 11 330 Kredyt 1 304 04 330, 1 401 10 180;

* dla instytucji budżetowych i autonomicznych w korespondencji rachunków:

Debet 4 103 11 330 Kredyt 4 210 06 660

Aby zapewnić wiarygodność ujawnień informacji o działkach w bilansie instytucji, należy dokonać przeglądu wartości katastralnej (rynkowej) działek na koniec roku, rejestrując tym samym prawo do dodatkowego dofinansowania ze środków budżet.

Na podstawie wyników z 2014 r po złożeniu raportu rocznego do celów księgowych wszystkim instytucjom państwowym i gminnym należy wyjaśnić:

jeżeli działki są wydzielone, ale nie przeniesiony w przypadku prawa do operacyjnego zarządzania instytucjami działki te należy uwzględnić w bilansie uprawnionych organów założyciela (KUI itp.) pod kontem 108 51 „Nieruchomości stanowiące skarb państwa”;
jeżeli działki są wydzielone, a nie przekazane na prawo do operacyjnego zarządzania instytucjami, oraz wynajęty na podstawie umów wówczas działki te należy uwzględnić w bilansie uprawnionych organów założyciela (KUI itp.) w rachunku 108 51 „Nieruchomości stanowiące skarb państwa”;
jeżeli działki są zlokalizowane na podstawie zaświadczenia o prawie do swobodnego użytkowania uprawnionych, budżetowych i autonomicznych instytucji, należy je uwzględnić w bilansie tych instytucji pod kontem 10311 „Ziemia”.

Konto 106 01 „Inwestycje w środki trwałe” Dopracowywana jest metodologia inwestycji budżetowych w inwestycje kapitałowe instytucji. Konto 106 01 „Inwestycje w środki trwałe” uwzględnia koszty inwestycji kapitałowych i jest zbiorczym rachunkiem kalkulacyjnym, który gromadzi wszystkie wydatki związane z inwestycjami kapitałowymi i tworzy początkowy (inwentaryzacyjny) koszt środka trwałego w celu przyjęcia obiektu do rozliczenia w formie majątku na koncie 101 00 „Środki trwałe”. Zatem, na koncie 106 01 „Inwestycje w środki trwałe” nie ma przedmiotu majątku, ponieważ nie ma praw majątkowych do przedmiotu środka trwałego.

Obecnie inwestycje budżetowe w inwestycje kapitałowe instytucji realizowane są w następującej kolejności:

poprzez przeniesienie uprawnień na klienta(przedsiębiorstwa jednolite). Jednocześnie Klient – przedsiębiorstwo jednolite – zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji księgowej wykonania inwestycji budżetowych zgodnie z Instrukcją Rachunkowości Budżetowej nr 162n;
własne wysiłki instytucji. Jednocześnie finansowanie inwestycji kapitałowych w nieruchomości majątkowe odbywa się na rzecz instytucji budżetowych i autonomicznych w formie dotacji na cele inwestycji kapitałowych (kategoria 18, kod 6). W tym przypadku instytucje budżetowe i autonomiczne pełnią funkcje klienta.

Jeżeli uprawnienia klienta w zakresie budowy kapitału wykonuje instytucja rządowa, wówczas finansowanie budżetu odbywa się albo kosztem limitów zobowiązań budżetowych, albo kosztem środków budżetowych (kod 18 kategorii 1).

W przypadku przekazania przez instytucję rządową środka trwałego ukończonego w budowie instytucji budżetowej lub autonomicznej, rachunek 106 01 „Inwestycje w środki trwałe” zostaje zamknięty, a instytucja budżetowa i autonomiczna przyjmuje go do bilansu w formie majątku konto 101 10 „Środki trwałe - nieruchomości instytucji.”

Zatem w tej sytuacji budowę kapitału nieruchomości prowadzi jedna osoba prawna (instytucja rządowa - klient), a prawo do korzystania z tej nieruchomości otrzymuje inna osoba prawna (instytucja budżetowa lub autonomiczna). W tej sytuacji należy zwrócić uwagę na przygotowanie dokumentów dotyczących budowy kapitału nieruchomości i przeniesienia inwestycji kapitałowych oraz wziąć pod uwagę następujące kwestie:

dostępność dokumentu budowy kapitału w formie trójstronnej Umowy pomiędzy klientem, deweloperem i założycielem (posiadaczem praw autorskich) z podpisami i danymi wszystkich uczestników, w tym Komitetu ds. Zarządzania Nieruchomościami;
przeniesienie inwestycji kapitałowych odbywa się na podstawie Świadectwa odbioru i przekazania przedmiotu środka trwałego, ocenianego według wielkości wykonanych prac budowlanych. W takim przypadku konieczne jest przedłożenie uwierzytelnionych kopii pierwotnych dokumentów księgowych potwierdzających koszty budowy kapitału nieruchomości.

Obiekty ukończonej budowy mogą zostać przekazane przez instytucję budżetową i autonomiczną pełniącą funkcje klienta do skarbca odpowiedniego budżetu, a następnie obiekt ten może zostać przekazany instytucjom na prawo zarządzania operacyjnego zgodnie z następującym schematem kont księgowych :

Instytucja budżetowa (autonomiczna) - klient

konto 106 01

Komitet Zarządzania Majątkiem (skarb)

wynik 108 51

Instytucja państwowa, budżetowa, autonomiczna

wynik 101 10

Komisja Gospodarki Majątkowej jest uprawniona do podjęcia w imieniu właściciela (założyciela) decyzji o przeniesieniu prawa zarządu operacyjnego do nieruchomości budżetowej. Należy wziąć pod uwagę, że odebranie prawa operacyjnego zarządzania mieniem jednej instytucji i nabycie prawa operacyjnego zarządzania tym mieniem przez inną instytucję musi zostać odnotowane w księgach rachunkowych tych instytucji w jednym okresie sprawozdawczym .

Państwowa rejestracja nieruchomości (certyfikat) nie jest dokumentem uprawniającym do operacyjnego zarządzania nieruchomościami budżetowymi. Należy wziąć pod uwagę, że prawo do operacyjnego zarządu majątkiem potwierdza odpowiedni wpis do księgi wieczystej, dokonany przez Komisję ds. zarządzania majątkiem i wniesiony do zakładu przez uprawniony organ realizujący funkcje i uprawnienia założyciela w w formie sformalizowanego zawiadomienia (f. 0504805).

Należy wziąć pod uwagę, że obowiązek rejestracji nieruchomości nie zawsze istniał (ustawa federalna „O państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nimi” obowiązuje od 1997 r.), dlatego też niezarejestrowana nieruchomość nabyta przez instytucję przed wejście w życie tej ustawy można rozliczyć na koncie 101 10 „Środki trwałe i nieruchomości instytucji” bez rejestracji.

Od 1 stycznia 2014 roku pojawiła się nowa forma dotacji – dotacje na inwestycje kapitałowe , przekazywane instytucjom budżetowym i autonomicznym na nabycie nieruchomości oraz na inwestycje kapitałowe w kapitałowe projekty budowlane.

Zgodnie z Wytycznymi dotyczącymi stosowania klasyfikacji budżetowej w Federacji Rosyjskiej (Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 lipca 2013 r. Nr 65n) dotacje na inwestycje kapitałowe wykorzystywane są przez instytucje budżetowe i autonomiczne w następujących obszarach :

na nabycie nieruchomości;
na realizację budowy kapitału nieruchomości.

Zatem, koszty związane z przebudową obiektów nieruchomości, a także ich wykończeniem muszą zostać pokryte z tej formy dotacji. Jednakże korzystając z dotacji na inwestycje kapitałowe w nabycie ruchomości jest niedopuszczalne, gdyż nabycie ruchomości odbywa się kosztem dotacji na wsparcie finansowe realizacji zadania państwowego (miejskiego), w przeciwnym razie zostanie uznane błędne ukierunkowanie tej dotacji.

Nowa wersja paragrafu 27 instrukcji nr 157n wyjaśnia, że rzeczywiste inwestycje w środki trwałe w wysokości kosztów ich modernizacji, dodatkowego wyposażenia, przebudowy (w tym elementów renowacji), ponownego wyposażenia technicznego znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości organizacji wykonywanie uprawnień odbiorcy środków budżetowych. Po zakończeniu tych procedur inwestycje kapitałowe w środki trwałe przekazywane są posiadaczowi bilansu obiektu w celu przypisania ich do wzrostu wartości początkowej (księgowej) obiektów.

Niedopuszczalna jest przebudowa budynków – obiektów własności niepaństwowej, dzierżawionych przez instytucje budżetowe i autonomiczne kosztem dotacji na inwestycje kapitałowe. Jednocześnie dozwolona jest rekonstrukcja wynajmowanych budynków przez instytucje budżetowe i autonomiczne, ale pod warunkiem dalszej rekompensaty przez wynajmującego za koszty odbudowy poniesione przez te instytucje okres raportowania wody. Naprawa wynajmowanych budynków przez instytucje budżetowe i autonomiczne na koszt dotacji budżetowych (kod 225) jest możliwa, pod warunkiem że jest to określone w umowie.

Konto 206 00 „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek” zastosowanie w rachunkowości zostało wyjaśnione w następujących obszarach:

rachunek ten otwierany jest wyłącznie na podstawie umów zakupowych;
zapewnia prawo do udziału w przetargach kontrahentów.

Zatem, w przypadku przekazania przez instytucję środków w formie zaliczki na podstawie umowy kupna z kontrahentem, wraz z otwarciem rachunku 206 00 „Rozliczenia z tytułu wydanych zaliczek”, prawo do udziału w konkursie kontrahenta odnotowuje się w forma gwarancji bankowej na rachunku pozabilansowym 10 „Zabezpieczenie wykonania zobowiązań”. Gwarancja bankowa zostaje spisana z konta 10 „Zabezpieczenie wykonania zobowiązań” po przyjęciu oferty przetargowej. Dopóki umowa w sprawie zamówienia nie została sfinalizowana, gwarancja bankowa nadal figuruje na rachunku 10 „Zabezpieczenie wykonania zobowiązań”.

Instytucje państwowe, budżetowe i autonomiczne, które chcą wziąć udział w tym czy innym konkursie związanym z zamówieniami, płacą za zapewnienie wykonania zobowiązań rodzajem kodu wydatku 290 za udział instytucji w realizacji zamówienia. Jeżeli z jakiegoś powodu zaliczka zostanie zwrócona przez kontrahenta, który nie wywiązał się z umowy, wówczas zwracane jest zabezpieczenie wykonania zobowiązań (zwrot wydatków pieniężnych wynikających z umowy oraz zabezpieczenie).

Nowe wydanie paragrafu 235 Instrukcji nr 157n rozszerza obciążenie aplikacji rachunek 210 05 „Rozliczenia z innymi dłużnikami”, które należy zastosować do rozliczenia należności:

o działalności instytucji udzielającej zabezpieczenia wniosków o udział w konkursie lub aukcji zamkniętej, zabezpieczenia wykonania umowy (umowy), innych zabezpieczeń wpłat, kaucji;
odzwierciedlić w rachunkowości administratorów dochodów budżetowych obliczenia dotyczące podatków, opłat i innych oczekiwanych płatności, obowiązek zapłaty, który zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej uważa się za spełniony;
w celu odzwierciedlenia rozliczeń na podstawie umów agencyjnych (umów agencyjnych), umów (umów) z udziałem międzynarodowych organizacji finansowych;
dla innych transakcji powstałych w trakcie prowadzenia działalności instytucji i nieprzewidzianych do odzwierciedlenia na innych rachunkach Jednolitego Planu Kont.

Zatem, obecnie rachunek 210 05 „Rozliczenia z innymi dłużnikami” może być wykorzystywany nie tylko do celów rozliczenia transakcji po stronie przychodowej (np. zwrot rachunków za media przez najemców), ale także transakcji po stronie kosztowej (np. zwrot z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych zasiłków chorobowych).

Należy wziąć pod uwagę, że korzystanie z tego konta jest możliwe w ramach kształtowania polityki rachunkowości instytucji, biorąc pod uwagę wymagania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, organów pełniących funkcje i uprawnienia założyciela poprzez ustanowienie w Roboczym Planie Kont dodatkowego grupowania rozliczeń z innymi dłużnikami, tj. dodatkowych kodów analitycznych numerów rachunków księgowych.

Zgodnie z nowym wydaniem paragrafu 220 Instrukcji nr 157n konto 209 00 otrzymuje nowe imię „Obliczenia szkód i innych dochodów” i dodatkowe obciążenie. Obecnie na rachunku tym rozliczane są nie tylko rozliczenia stwierdzonych braków, kradzieży środków pieniężnych i innych wartościowych przedmiotów, szkód w mieniu materialnym oraz szkód wyrządzonych w mieniu instytucji podlegającej naprawie przez sprawców w trybie określonym przez Federacja Rosyjska, ale także w obliczeniach:

w sprawie kwoty zadłużenia zwolnionych pracowników wobec instytucji za nieprzepracowane dni urlopu przed końcem roku pracy, za który otrzymał już coroczny płatny urlop;
w sprawie kwot zaliczek podlegających zwrotowi przez kontrahentów w przypadku rozwiązania, w tym na mocy orzeczenia sądu, umów (umów) państwowych (komunalnych), innych umów (umów), na podstawie których instytucja dokonywała wcześniej płatności;
o kwotach długów osób odpowiedzialnych, które nie zostały terminowo zwrócone (nie potrącone z wynagrodzeń), w tym w przypadku zakwestionowania potrąceń;
o kwotę szkody podlegającej naprawieniu na mocy postanowienia sądu w formie odszkodowania za wydatki związane z postępowaniem sądowym (zapłata kosztów sądowych);
obliczenia pozostałych szkód, jak i inne dochody powstałe w toku działalności gospodarczej instytucji, nie odzwierciedlone na rachunkach rozliczeniowych 20500 „Obliczenia od dochodu”.

Przy ustalaniu wysokości szkód spowodowanych brakami i kradzieżami należy postępować dalej od bieżącego kosztu wymiany majątku materialnego na dzień stwierdzenia szkody, co oznacza kwotę pieniężną niezbędną do przywrócenia tego majątku.

W związku z tym klauzula 221 wyjaśni grupowanie obliczeń szkód i innych dochodów według grup dochodowych i grup analitycznych rachunku syntetycznego przedmiotu księgowego w następującej kolejności:

30 „Obliczenia rekompensaty kosztów”;

40 „Obliczenia kwot zajęcia przymusowego”;

70 „Obliczenia szkód w aktywach niefinansowych”;

80 „Obliczenia pozostałych dochodów”.

Przy okazji obliczenia na inne dochody, wynikające z działalności gospodarczej instytucji, nie odzwierciedlone na rachunkach rozliczeniowych 20500 „Obliczenia dochodów” są rejestrowane na rachunku zawierającym kod analityczny grupy rachunków syntetycznych 80 „Rozliczenia innych dochodów” i odpowiedni kod analityczny dla rodzaj syntetycznego rachunku aktywów finansowych.

Zatem, instytucje budżetowe i autonomiczne w tworzeniu planu działalności finansowo-gospodarczej (dalej - PFHD) oraz prowadzeniu ksiąg rachunkowych po stronie przychodów Działalność generująca dochód powinna uwzględniać następujące kwestie:

działalność zarobkowa to działalność mająca na celu ciągłe generowanie dochodu, który jest uznawany dochód funkcjonalny (co do zasady kod KOSGU 130, ewentualnie kod 120), związanych ze wspólną działalnością instytucji, to planowane (przewidywane) dochody, w postaci oczekiwanych (potencjalnych) dochodów. Dochody te muszą zostać zatwierdzone przez PFHD instytucji (np. w placówkach oświatowych wszystkie dochody ze świadczenia usług edukacyjnych, w placówkach medycznych - dochody ze świadczenia usług medycznych itp.). Dochody funkcjonalne rozliczane są metodą memoriałową 205 00 „Obliczenia dochodów” (Debet 2 205 30 560 Kredyt 2 401 10 130);
dochody pochodzące z działalności gospodarczej instytucji i niezwiązane z działalnością instytucji , na rzecz których placówka została utworzona przez założyciela, oraz związane z rozliczeniami szkód w mieniu i innych dochodach (na przykład kary pieniężne, sprzedaż majątku, zwrot wydatków, sprzedaż produktów wytworzonych przez uczniów podczas lekcji pracy w instytucja edukacyjna itp.) są uznawane nieprzewidywalny dochód. Wpływy te nie tworzą więc zobowiązań wydatkowych i nie powinny być brane pod uwagę przy sporządzaniu sprawozdania finansowego instytucji, gdyż nie są przedmiotem planowania. Zgodnie z nową metodologią przychody te podlegają rozliczeniu wg konto 209 80 „Obliczenia pozostałych dochodów” .

Konto 401 40 „Dochody przyszłych okresów” wykorzystywane do ujmowania kwot dochodów uzyskanych (otrzymanych) w okresie sprawozdawczym, lecz odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych. Obecnie konto to, zgodnie z paragrafem 301 nowego wydania Instrukcji nr 157n, stosuje się również w następującej kolejności:

przy uwzględnieniu dochodów z transakcji sprzedaży majątku skarbowego, jeżeli umowa przewiduje płatność ratalną na warunkach przeniesienia własności przedmiotu po zakończeniu rozliczeń;
przy uwzględnieniu dochodów z umów o udzielenie dotacji w kolejnym roku obrotowym (latach następujących po roku sprawozdawczym), w tym na inne cele;
przy uwzględnieniu dotacji na inwestycje kapitałowe w projekty budowy kapitału majątku państwowego (komunalnego) oraz nabycie obiektów nieruchomości znajdujących się na majątku państwowym (komunalnym);
przy uwzględnieniu dochodów wynikających z umów (umów) o udzielenie dotacji;
kiedy odzwierciedlone inne podobne dochody.

Zatem, obecnie rachunek 401 40 „Dochody przyszłych okresów” musi być stosowany w celu odzwierciedlenia prawa do otrzymania dotacji budżetowych przez instytucje budżetowe i autonomiczne.

Uprawnienia odbiorców dotacji budżetowych są stałe w Porozumieniu w sprawie trybu i warunków udzielania dotacji na wsparcie finansowe realizacji zadań państwowych (miejskich) w zakresie świadczenia usług państwowych (komunalnych), tym samym założyciel (budżet) przyjmuje na siebie obowiązek pokrycia kosztów świadczenia usług państwowych (komunalnych) zgodnie z zatwierdzonym przez niego zadaniem. Z kolei odbiorca dotacji (instytucja budżetowa i autonomiczna) wyraża zgodę na państwową (miejskią) kontrolę finansową prowadzoną przez założyciela poprzez analizę jego sprawozdań finansowych. Jednocześnie w przypadku dotacji zatwierdzonych w wielkości rocznej konieczne jest naliczenie dotacji w księgach rachunkowych instytucji budżetowej i autonomicznej, zabezpieczając w ten sposób obowiązek założyciela (budżetu) zapewnienia im dotacji w następującej kolejności :

jeżeli Umowa zostanie zawarta (podpisana) w okresie bieżącym (grudzień) na zadanie państwowe (miejskie) i wysokość wsparcia finansowego (dotacji) na kolejny rok budżetowy lub w pierwszych dniach stycznia bieżącego roku budżetowego, to na ostatni dzień grudnia roku sprawozdawczego (2014) kalkulacja dotacji ( Debet 4 205 80 560 Kredyt 4 401 40 180 );
odzwierciedlają salda na dzień 1 stycznia 2015 r. dla kont 205 80 aktywów i 401 40 pasywów w bilansie (formularz 0504730).

Należy mieć na uwadze, że nawet jeśli w analogicznym okresie faktycznie nie otrzymano dotacji na wsparcie finansowe realizacji zadania państwowego (miejskiego), to możliwość podejmowania zobowiązań pieniężnych związanych z nabyciem majątku i innymi potrzebami gospodarczymi nie jest wykluczone, tj. dopuszczalne są zobowiązania tymczasowe z powodu nieotrzymania dotacji.

Paragraf 302.1 nowego wydania Instrukcji nr 157n wprowadził nowy rachunek 401 60 „Rezerwy na przyszłe wydatki” w celu naliczenia przyszłych wydatków i odzwierciedlenia odroczonych zobowiązań instytucji. Mechanizm rezerwowania nadchodzących wydatków pozwala na formułowanie rzeczywistego wyniku finansowego działalności instytucji. Dzięki temu mechanizmowi zobowiązania pieniężne instytucji nie są akceptowane, ponieważ są to zobowiązania odroczone. Na tym rachunku należy rejestrować transakcje powstałe w wyniku przyjęcia innego zobowiązania (transakcje, zdarzenia, operacje, które mają lub mogą mieć wpływ na sytuację finansową instytucji, wynik finansowy jej działalności i (lub) przepływy pieniężne):

nadchodząca wypłata urlopów za faktycznie przepracowany czas lub rekompensata za niewykorzystane urlopy, w tym w przypadku zwolnienia, w tym płatności na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne pracownika (pracownika) instytucji;
nadchodząca płatność na żądanie kupującego za naprawy gwarancyjne, rutynową konserwację w przypadkach przewidzianych w umowie dostawy;
inne podobne nadchodzące płatności;
powstałe na mocy ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej przy podejmowaniu decyzji o restrukturyzacji działalności instytucji, w tym o utworzeniu, zmianie struktury (składu) odrębnych pionów instytucji i (lub) zmianie rodzaju działalności instytucji , a także przy podejmowaniu decyzji o reorganizacji lub likwidacji instytucji;
wynikających z roszczeń i roszczeń na skutek faktów życia gospodarczego, w tym w ramach przedprocesowego (pozasądowego) rozpatrywania roszczeń, w wysokości kwot przedstawionych do ustalenia kar (kar), innych odszkodowań za szkody (straty), w tym wynikające z warunków umów cywilnych (umów);
powstałe w przypadku występowania z roszczeniami (roszczeniami) wobec publicznej osoby prawnej: o naprawienie szkody wyrządzonej osobie fizycznej lub prawnej w wyniku nielegalnych działań (bierności) organów państwowych lub urzędników tych organów, w tym w wyniku wydawania aktów organów administracji rządowej niezgodnych z ustawą lub innym aktem prawnym, a także przewidywanych kosztów (wydatków) prawnych, w przypadku zgłaszania roszczeń (roszczeń) instytucji zgodnie z ustawodawstwem państwa Federacja Rosyjska i inne podobne przewidywane wydatki;
za zobowiązania instytucji wynikające z faktów związanych z działalnością gospodarczą (transakcje, operacje), których naliczenie nie jest pewne co do ich wielkości na dzień bilansowy ze względu na brak podstawowych dokumentów księgowych;
za inne zobowiązania nieokreślone kwotą i (lub) terminem spełnienia, w przypadkach przewidzianych w akcie instytucji przyjętym przy ustalaniu jej zasad rachunkowości.

W takim przypadku procedura tworzenia rezerw (rodzaje utworzonych rezerw, metody oceny zobowiązań, data ujęcia w rachunkowości itp.) Jest ustalana przez instytucję w ramach ustalania zasad rachunkowości. Rezerwa powinna być wykorzystana wyłącznie na pokrycie tych kosztów, na które pierwotnie utworzono rezerwę. Ujęcie w rachunkowości wydatków, na które utworzono rezerwę na przyszłe wydatki, następuje kosztem kwoty utworzonej rezerwy.

Zatem, po stronie pasywów bilansu instytucji budżetowej i autonomicznej ujawnia się informacje o rachunku 40160 „Rezerwy na przyszłe wydatki”, a po stronie aktywów bilansu informacje o rachunku 201 11 (21) „Środki pieniężne instytucji na rachunkach osobistych” wykazywane jest jako zabezpieczenie pieniężne.

Finansowe i ekonomiczne uzasadnienie niektórych decyzji zarządczych powinno być brane pod uwagę na etapie planowania działalności instytucji poprzez tworzenie w księgach następujących rezerw w ustalony sposób:

rezerwę na przyszłe wydatki i zobowiązania odroczone (na przykład na potrzeby przyszłej procedury reorganizacji instytucji). W tym przypadku przewiduje się (przewiduje) przyszłe wydatki związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym i uzasadnia wszelkie świadczenia socjalne (świadczenia) w oparciu o decyzję założyciela. Zatem na koncie 401 60 „Rezerwy na przyszłe wydatki” ocenia się procedurę reorganizacji instytucji i w momencie podjęcia decyzji o reorganizacji rejestruje się ryzyko;
rezerwa na wynagrodzenie urlopowe dla pracowników instytucji w celu naliczenia wynagrodzenia za kolejny urlop, a także przyszłej rekompensaty za niewykorzystany urlop w przypadku zwolnienia pracownika. Cel utworzenia tej rezerwy: kwota za niewykorzystane urlopy z lat ubiegłych musi być uzasadniona i zadeklarowana w budżecie. W przeciwnym razie, w przypadku zwolnienia pracowników instytucji, rekompensata za niewykorzystane urlopy z lat ubiegłych może znacznie obniżyć fundusz wynagrodzeń instytucji za bieżący okres. Zatem, konieczne jest utworzenie od 1 stycznia funduszu wynagrodzeń za lata ubiegłe w formie rezerwy na wynagrodzenie urlopowe w celu naliczenia przyszłego odszkodowania za niewykorzystany urlop w przypadku zwolnienia pracowników instytucji.

Konto 401 60 „Rezerwy na przyszłe wydatki” rezerwuje kwotę rekompensat za niewykorzystany urlop w przypadku zwolnienia pracowników, a także rejestruje prawo do corocznego płatnego urlopu w formie miesięcznego naliczania rezerwy urlopowej na bieżące wydatki instytucji .

W celu utworzenia rezerwy na wynagrodzenie urlopowe bezbłędnie potrzebne wszystkim instytucjom od 1 stycznia 2015 roku obliczyć wysokość rekompensaty za niewykorzystane urlopy z lat ubiegłych oraz przeciętne wynagrodzenie za urlopy w 2015 roku. Ta transakcja biznesowa w rachunkowości musi zostać odzwierciedlona w wydatkach instytucji w następującej kolejności:

Debet 1 401 20 211, 213- dla instytucji rządowych,

0 109 60(80) 211, 213 - dla instytucji budżetowych i autonomicznych

Kredyt 0 401 60 211, 213

Od 1 stycznia 2015 r w bilansie instytucji budżetowych i autonomicznych (f. 0504730) konieczne jest wykazanie salda kredytowego rachunku 401 60 „Rezerwy na przyszłe wydatki”.

Zatem, utworzenie rezerwy na opłacenie urlopów, w tym rekompensatę za niewykorzystane urlopy, jest koniecznością ustalenia ryzyka działalności gospodarczej instytucji. W takim przypadku sposób obliczenia rezerwy na wynagrodzenie urlopowe instytucja ustala samodzielnie w ramach przyjętych zasad rachunkowości.

Wykorzystanie rezerwy na opłacenie regularnych urlopów oraz na obliczenie rekompensaty za niewykorzystany urlop w przypadku zwolnienia pracowników w ciągu roku obrotowego znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości w następującej kolejności:

Debet 0 401 60 211, 213 Kredyt 0 302 11 730, 0 303 02….730;

rezerwa na zobowiązania związane z wydatkami na sprawy sporne w sądach , gdyż obowiązek z tytułu roszczeń prawnych wobec osób prawnych powinien powstać (planować), a nie w momencie jego wykonania. W rachunkowości operacja ta jest odzwierciedlona w następującej kolejności:
naliczenie rezerwy:

Debet 0 401 20 290 Kredyt 0 401 60 290

wykorzystanie rezerwy:

Debet 0 401 60 290 Kredyt 0 302 91 730;

rezerwę na naprawienie szkody wyrządzonej osobie , w tym koszty prawne, opłaty państwowe itp. Rozliczanie transakcji związanych z tą rezerwą odbywa się podobnie jak rezerwa na zobowiązania z tytułu wydatków w sprawach spornych przed sądami;
rezerwę na koszty zbycia majątku instytucji powstaje w momencie nabycia nieruchomości i jest wykorzystywany np. podczas likwidacji środków trwałych, podczas zbycia materiałów zużytych w placówkach medycznych itp.

Przy tworzeniu tej rezerwy pojawia się problem oszacowania rezerwy na zbycie majątku, dlatego też w razie potrzeby rezerwa ta musi zostać zindeksowana i skorygowana na koniec roku.

Operacje związane z przesunięciem rezerwy na zbycie majątku instytucji są odzwierciedlane w rachunkowości w następującej kolejności:

utworzenie w momencie nabycia nieruchomości rezerwy na koszt początkowy środków trwałych i zapasów:

Debet 0 106 01 310, 0 105 01 340 Kredyt 0 401 60 226

wykorzystanie rezerwy na zbycie nieruchomości w momencie jej zbycia z rejestru:

Debet 0 401 60 226 Kredyt 0 302 26 730

Na koniec roku obrotowego dokonano korekty (indeksacji) zwiększającej rezerwę na zbycie majątku:

Debet 0 401 10 171 Kredyt 0 401 60 226

W razie potrzeby instytucje budżetowe i autonomiczne w ramach kształtowania zasad rachunkowości mogą tworzyć inne rezerwy (na przykład na rekompensaty za podróże wakacyjne, na wypłatę wynagrodzeń za oficjalne wynalazki itp.).

Konto 502 00 „Przyjęte zobowiązania” Obecnie rachunek ten służy do rozliczania zobowiązań budżetowych przyjętych przez instytucje rządowe na koszt preliminarza budżetu oraz przez instytucje budżetowe (autonomiczne) zobowiązań zaciągniętych na koszt PFHD (konto 502 11), a także pieniężnych zobowiązania zaciągnięte przez instytucje wobec osób prawnych i osób fizycznych (konto 502 12). Obecnie akceptacja zobowiązań budżetowych (planowanych) w ramach rachunku 502 11 „Przyjęte zobowiązania” powinna odbywać się na etapie zawierania umów (umów) z kontrahentami. Przyjęcie zobowiązań pieniężnych w ramach rachunku 502 12 „Przyjęte zobowiązania pieniężne” następuje na etapie zawierania umów (kontraktów). W związku z tym nowe wydanie paragrafu 319 Instrukcji nr 157n wprowadza grupowanie zaakceptowanych ( przyjęty ) ustalenie zobowiązań zawierających odpowiedni kod analityczny grupy rachunków syntetycznych oraz odpowiadające im kody analityczne:

1 „Przyjęte zobowiązania”;

2 „Przyjęte zobowiązania pieniężne”;

7 „Przyjęte zobowiązania”;

9 „Odroczone zobowiązania”.

Od 1 stycznia 2015 r. przyjęcie przez instytucje rządowe zobowiązań budżetowych, instytucje budżetowe i autonomiczne planowanych zobowiązań w ramach konta 502 11 „Przyjęte zobowiązania” musi nastąpić w momencie ogłoszenia konkursu, wyceny, tj. przed zawarciem umów (umów) związane z transakcjami.

Zatem, oferty i notowania deklarowane przez instytucje uznawane są za zobowiązania odroczone i podlegają uwzględnieniu w rachunkowości na koncie 502 11 „Przyjęte zobowiązania”, a także ujawnieniu tych informacji w raportach instytucji (f. 0503128, f. 0503738).

Konto 504 10 „Szacowane (planowane, prognozowane) zadania” Obecnie powinien być stosowany nie tylko przez instytucje budżetowe i autonomiczne w celu rozliczenia kwot zatwierdzonych na dany rok budżetowy planowanych przypisów na dochody (wpływy) i wydatki (wpłaty), ale także przez instytucje rządowe w celu utrzymania plan kasowy i prognozowanie dochodów budżetowych.

Nowe wydanie ust. 324 Instrukcji nr 157n przewiduje korzystanie z tego rachunku w następującej kolejności:

aby instytucje uwzględniły kwoty zatwierdzone na odpowiedni rok budżetowy w zakresie szacunkowych (planowanych) przydziałów na dochody (wpływy), wydatki (płatności);
uwzględnić kwoty zmian dokonanych we wskaźnikach szacunkowych (planowanych, prognozowanych) zadań zatwierdzonych w określony sposób;
dla dysponentów dochodów budżetowych uwzględnienie danych o prognozowanych (planowanych) wskaźnikach dochodów budżetowych na dany rok budżetowy (ich zmiany).

Zatem, konto 504 10 „Przydziały szacunkowe (planowane, prognozowane)” należy stosować przy prowadzeniu dokumentacji księgowej:

- instytucje budżetowe i autonomiczne od obrotu kredytowego na rachunku 504 10, odzwierciedlając planowane przydziały dochodów (wpływów) w skali rocznej zgodnie z zatwierdzonym planem działalności finansowo-gospodarczej instytucji;

- agencje rządowe Obrót kredytowy rachunku 504 10 powinien odzwierciedlać prognozowane przypisania dochodów budżetowych.

Nowe wydanie Instrukcji nr 157n wyjaśnia stosowanie następujących kont pozabilansowych w rachunkowości instytucji:

Konto 03 „Rygorystyczne formularze raportowania” może być również wykorzystany do rozliczenia bonów sanatoryjnych i uzdrowiskowych. Podkreśla się również, że pod pewnymi warunkami można opracowywać i zatwierdzać ścisłe formularze sprawozdawcze w ramach niezależnego ustalania zasad rachunkowości przez instytucję.

Konto 04 „Umorzenie długu niewypłacalnych dłużników”- określono inny termin umorzenia tego długu w przypadku likwidacji dłużnika. Na rachunku tym rejestrowane jest także zadłużenie budżetu ustalone przez głównego dysponenta dochodów budżetowych. Zgodnie z nowym wydaniem klauzuli 339 Instrukcji nr 157n, umorzenie długów z rachunkowości pozabilansowej odbywa się na podstawie decyzji komisji instytucji za przyjęcie i zbycie aktywów, jeżeli istnieją dokumenty potwierdzające wygaśnięcie zobowiązania w wyniku śmierci (likwidacji) dłużnika, a także po upływie terminu ewentualnego wznowienia postępowania windykacyjnego, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej.

Konto 09 „Części zamienne do pojazdów wydawane w celu wymiany zużytych”- wyjaśniono procedurę odpisywania części zamiennych rozliczanych na tym koncie. Nowe wydanie klauzuli 349 Instrukcji nr 157n wyjaśnia, że w przypadku zbycia pojazdu części zamienne zainstalowane w nim i księgowane na rachunku pozabilansowym są odpisywane z rachunkowości pozabilansowej.

Zgodnie z nowym wydaniem paragrafów 365, 367 Instrukcji nr 157n, rachunki 17 „Wpływy środków na rachunki instytucji”, 18 „Wypływy środków z rachunków instytucji” muszą zostać otwarte dla wszystkich rachunków analitycznych rachunku 201 00 „Środki pieniężne instytucji”, w tym na rachunki 201 03 „Środki instytucjonalne w drodze”, 201 34 „Kasa” .

Należy wziąć pod uwagę, że informacja na rachunku 17 „Wpływy środków na rachunki instytucji” wskazuje na potrzebę posiadania tych sald gotówkowych.

Zgodnie z nowym wydaniem klauzul 381, 383 Instrukcji nr 157n, rachunki 25 „Nieruchomość przekazana do użytku odpłatnego (czynsz)”, 26 „Nieruchomość przekazana do bezpłatnego użytku” muszą być stosowane w rachunkowości uprawnionych organów rządowych, własnych -Organy rządowe (Komisja, wydział zarządzania majątkiem majątku budżetowego).

W przypadku braku informacji o koszcie tych środków trwałych, nieruchomość podlega rozliczeniu w wysokości opłat leasingowych.

Edycja Instrukcji nr 157n wprowadziła nowy bilans pozabilansowy rachunek 27 „Materiały materialne wydawane na użytek osobisty pracownikom (pracownikom)”, który ma na celu rozliczenie mienia wydanego przez instytucję na użytek osobisty pracownikom w celu wykonywania przez nich obowiązków służbowych (służbowych), w celu zapewnienia kontroli nad jego bezpieczeństwem, przeznaczeniem i przemieszczaniem się.

Przyjęcie składników majątkowych do rozliczenia odbywa się na podstawie pierwotnego dokumentu księgowego według wartości księgowej.

Likwidacja składników majątku z rachunkowości pozabilansowej odbywa się na podstawie pierwotnego dokumentu księgowego po koszcie, po jakim obiekty zostały wcześniej przyjęte do rachunkowości pozabilansowej.

Wprowadzono nowy bilans pozabilansowy rachunek 30 „Rozliczenia z tytułu wykonania zobowiązań pieniężnych za pośrednictwem osób trzecich”, który przeznaczony jest do rozliczania rozliczeń z tytułu wypełnienia zobowiązań pieniężnych za pośrednictwem osób trzecich (przy płaceniu emerytur, świadczeń za pośrednictwem Poczty Rosyjskiej, agentów płatniczych).

Zatem, na tym koncie należy odzwierciedlić naliczone, a nieotrzymane przez osoby fizyczne odszkodowania i świadczenia z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych i Funduszu Ochrony Socjalnej.

Wynik finansowy instytucji odzwierciedla różnicę pomiędzy przychodami i wydatkami otrzymanymi i poniesionymi w bieżącym okresie sprawozdawczym. Jeżeli jednak instytucja uzyskała jednorazowy dochód lub poniosła jednorazowe wydatki w sensie ekonomicznym, które należy rozłożyć na kolejne okresy sprawozdawcze, to dla celów rachunkowości i zapewnienia kształtowania wyniku finansowego działalności organu budżetowego instytucji w kolejnych okresach obrotowych wykorzystywane są rachunki 0 401 40 LLC „Przyszłe dochody” i 0 401 50 LLC „Przyszłe wydatki”.

Zgodnie z si. 301 Instrukcji nr 157n w ramach przychodów przyszłych okresów uwzględnia dochody uzyskane przez instytucję budżetową w okresie bieżącym, ale odnoszące się do następujących okresów sprawozdawczych:

1) przychody naliczone za poszczególne etapy prac i usług wykonanych i dostarczonych klientom, niemające związku z przychodami bieżącego okresu sprawozdawczego;
2) dochody uzyskiwane z produktów zwierzęcych (potomstwo, przyrost masy ciała, wzrost zwierząt) i rolnictwa;
3) dochody z abonamentów miesięcznych, kwartalnych i rocznych;
4) dochód z operacji sprzedaży majątku skarbowego, jeżeli umowa przewiduje płatność ratalną na warunkach przeniesienia własności przedmiotu po dokonaniu rozliczeń;
5) przychody z umów o udzielenie dotacji w następnym roku obrotowym (latach następujących po roku sprawozdawczym), w tym na inne cele, a także z tytułu inwestycji kapitałowych w kapitałowe projekty budowy mienia państwowego (komunalnego) oraz nabywania nieruchomości w majątku państwowym (komunalnym);
6) przychody z umów (umów) o udzielenie dotacji;
7) inne podobne dochody.

Zgodnie z obowiązującymi regulacyjnymi ramami prawnymi rachunkowości można powiedzieć, że przychody przyszłych okresów to aktywa już otrzymane, jednak zgodnie z zasadą porównywalności należy je porównać z wydatkami, które dotyczą tych przychodów.

Rozliczanie przyszłych dochodów odbywa się na tym samym rachunku 0 401 40 000 według rodzaju dochodów (wpływów) przewidzianych w planie działalności finansowo-gospodarczej instytucji budżetowej, w formie umów i porozumień.

Zgodnie z si. 157 instrukcji nr 174n w celu odzwierciedlenia dochodów instytucji budżetowej odnoszących się do przyszłych okresów, stosuje się następujące analityczne rachunki księgowe zgodnie z przedmiotem rachunkowości i treścią ekonomiczną transakcji biznesowej dla dochodu instytucji:

0 401 40 130 „Przyszłe przychody ze świadczenia usług płatnych”;
0 401 40 172 „Przychody przyszłych okresów z działalności na aktywach”;
0 401 40 180 „Pozostałe przychody przyszłych okresów”.

W ramach kształtowania zasad rachunkowości instytucje budżetowe mają prawo ustalić dodatkowe wymagania dotyczące analitycznego rozliczania przyszłych dochodów, w tym z uwzględnieniem charakterystyki branżowej ich działalności, a także wymagań ustawodawstwa podatkowego Federacji Rosyjskiej w sprawie odrębnego rozliczania dochodów (wpływów) instytucji państwowych i komunalnych.

W przypadku wystąpienia okresu, którego dotyczą przychody przyszłych okresów, następuje ich odpisanie. Jest on uwzględniany w bieżących dochodach instytucji budżetowej i odzwierciedlany zgodnie z rachunkiem analitycznym. Zgodność rachunków do rozliczania przychodów przyszłych okresów przedstawiono w tabeli. 9.3.

Tabela 9.3

Korespondencja rachunków do rozliczania dochodów przyszłych okresów w instytucjach budżetowych

Fakt życia gospodarczego	Korespondencja konta
Fakt życia gospodarczego	obciążyć	kredyt
Otrzymane przyszłe dochody z tytułu wykonywania pracy lub świadczenia usług
Przyszłe dochody uzyskane z hodowli zwierząt i produktów rolnych	0 105 26 340 0 105 36 340
Rozliczenie przyszłych dochodów w wysokości dotacji na realizację zadań państwowych (miejskich).	4 205 30 000 (4 205 31 560)
Dochody przyszłych okresów zaliczane są do dochodów bieżących

Księgowy instytucji budżetowej musi oddzielić dochody (wpływy) przyszłych okresów od kwot otrzymanych zaliczek. Tym samym zaliczki przekazywane są na opłacenie towarów, robót budowlanych lub usług, które zostaną dostarczone lub wykonane w przyszłości. W przeciwnym wypadku zaliczka zostanie zwrócona. Jednocześnie przyszłe dochody to te dochody, które najprawdopodobniej nie zostaną zwrócone. Wynika to z faktu, że instytucja budżetowa wypełniła już swoje zobowiązania, z tytułu których otrzymano przyszłe dochody (na przykład przeprowadziła odrębny etap prac).

W ostatnim czasie dość częstą sytuacją jest zawieranie przez instytucje budżetowe umów na realizację prac badawczo-rozwojowych (B+R).

Badania naukowe mogą być prowadzone przez długi okres czasu. Kontrakty długoterminowe można podzielić na:

1) jako umowy przewidujące szczególne warunki przeniesienia własności wyników prac z realizacją etapową;
2) zamówienia, które nie mają szczególnych warunków ich realizacji.

Umowy o pracę z długim terminem realizacji

może przewidzieć szczególne warunki przeniesienia własności, a mianowicie przeniesienie własności na Zamawiającego w chwili podpisania aktu ukończenia dzieła jako całości w ramach umowy.

Możliwe jest również stopniowe przekazywanie pracy. Rachunkowość takich umów ma pewne cechy szczególne. Co do zasady, przed zakończeniem prac, przychody z etapów prac dostarczonych klientowi podlegają uwzględnieniu w rachunkowości wykonawcy jako przychody przyszłych okresów.

Po ostatecznym wykonaniu pracy objętej umową kwoty wskazanego dochodu odpisuje się jako dochód bieżącego okresu. Dlatego konto O 401 40 LLC „Przyszły dochód” powinno zostać otwarte, jeśli umowa przewiduje, że własność wyników prac przechodzi po ostatecznym zakończeniu prac badawczych lub projektowych, a praca jest dostarczana etapami.

Przykład 1. Państwowa instytucja budżetowa zawarła umowę na prowadzenie prac badawczych. Zgodnie z umową, prace dostarczane są do Klienta w dwóch etapach, a własność wyników prac przechodzi po ostatecznym zakończeniu prac. Koszt pracy w ramach umowy wynosi 300 000 rubli. (w tym koszt pierwszego etapu prac - 140 000 rubli, drugiego - 160 000 rubli).

Księga rachunkowa państwowej instytucji budżetowej musi zawierać zapisy przedstawione w tabeli. 1.

Jeżeli umowa o wykonanie prac badawczo-rozwojowych nie przewiduje szczególnych warunków przeniesienia własności, a jedynie określa termin zakończenia prac bez podziału na poszczególne etapy, wówczas nie ma potrzeby korzystania z konta 0 401 40 LLC „Przyszły dochód” Tabela 1

Rozliczenie realizacji prac badawczych w dwóch etapach (własność wyników prac przechodzi po ostatecznym zakończeniu prac)

Dov.” W takim przypadku dochód za bieżący okres jest rozpoznawany natychmiast (konto 0 401 10 000).

Faktury wystawiane na przedpłatę dla klientów, tj. Należne zaliczki nie stanowią przychodów przyszłych okresów.

Przykład 2. Państwowa instytucja budżetowa zawarła umowę na prowadzenie prac badawczych dla Instytutu Doskonalenia Zawodowego. Koszt pracy w ramach kontraktu wyniósł 300 000 rubli. Termin realizacji wyznaczono na 30 kwietnia 2016 r. Protokół zakończenia prac został podpisany 25 kwietnia 2016 r.

Zapłata za wykonaną pracę Klient dokonuje w terminie pięciu dni od dnia podpisania protokołu odbioru robót. Praca nie podlega podatkowi od wartości dodanej (podpunkt 16 ust. 3 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W rachunkowości państwowej instytucji budżetowej zestawiane są zapisy przedstawione w tabeli. 1.

Jeżeli koszt pracy (usług), za który otrzymano „przyszły” dochód, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wówczas po jego otrzymaniu instytucja budżetowa musi naliczyć jego kwotę.

W przyszłości będzie można to odliczyć. W takim przypadku podatek VAT należy naliczyć w taki sam sposób, jak w przypadku otrzymania zaliczki (tj. według wyliczonej stawki 10/110, 18/118).

Tabela 1

Rozliczanie działalności instytucji budżetowej podczas wykonywania prac badawczych (nie przewidziano specjalnych warunków przeniesienia własności)

Przykład 3. Instytucja budżetowa uzyskuje dochody ze sprzedaży karnetów na wizyty w ośrodku zdrowia. Koszt sześciomiesięcznej subskrypcji wynosi 11 800 rubli. (z VAT - 18%).

Dochody instytucji budżetowej, które zgodnie z art. 298 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej może prowadzić działalność zarobkową zgodnie ze swoimi dokumentami założycielskimi, którymi dysponuje samodzielnie.

Zgodnie z instrukcją dotyczącą procedury stosowania klasyfikacji budżetowej Federacji Rosyjskiej dochód uzyskiwany przez instytucję budżetową ze sprzedaży takich subskrypcji jest uwzględniony w art. 130 „Dochód ze świadczenia usług odpłatnych (pracy)” KOSGU.

Sprzedaż takich usług na terytorium Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (146 ust. 1 i 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Podstawa opodatkowania do naliczenia podatku VAT zostanie ustalona dwukrotnie: w dniu wpływu płatności za abonament oraz w dniu świadczenia usług, tj. miesięcznie ostatniego dnia miesiąca w oparciu o 1/6 kosztu abonamentu bez podatku VAT (ust. 6 ust. 1, art. 154, ust. 14, art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W pierwszym przypadku stosowana jest stawka podatku w wysokości 18/118% zgodnie z i. 4 łyżki 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a po raz drugi stosowana jest stawka podatku w wysokości 18% (art. 164 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Na podstawie I. 1 łyżka. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej metodą memoriałową, dochód taki ujmuje się w okresie, w którym nastąpił, niezależnie od faktycznego otrzymania środków, i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z i. 1 łyżka. 248, tj. 1 łyżka. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dochód uzyskany ze sprzedaży abonamentów jest rozdzielany przez instytucję budżetową samodzielnie, z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania przychodów i wydatków, tj. miesięcznie w wysokości 1/6 kosztu abonamentu. Procedurę odzwierciedlania zapisów w księgach rachunkowych instytucji budżetowej przedstawiono w tabeli. 1.

Tabela 1

Odzwierciedlenie w księgach rachunkowych instytucji budżetowej dochodów uzyskanych ze sprzedaży abonamentów

Fakt życia gospodarczego	Korespondencja konta		Suma,	podstawowy dokument
Fakt życia gospodarczego	obciążyć	kredyt	Suma,	podstawowy dokument
Otrzymano środki z kasy instytucji na abonament
Naliczanie przyszłych dochodów				Księgowość
Podatek VAT jest uwzględniany w otrzymanej płatności (11 800 x 18%/118%)				Księgowość
W okresie abonamentowym (co miesiąc ostatniego dnia miesiąca)
Odzwierciedlenie w przychodach bieżącego okresu sprawozdawczego kosztów świadczonych usług (11 800/6)				Księgowość
VAT odliczony od przychodów ze świadczenia usług (1966,67 / 118) x 18%				Księgowość
Akceptacja odliczenia podatku VAT naliczonego w momencie otrzymania płatności				Księgowość

Instytucja budżetowa powinna uwzględnić w swoich zasadach rachunkowości procedurę i terminy przypisywania dochodów przyszłych okresów do dochodów okresu bieżącego.

Konto 0 401 50 LLC „Przyszłe wydatki” służy do rejestrowania kwot wydatków naliczonych przez instytucję budżetową w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych (klauzula 302 Instrukcji nr 157n).

W szczególności na tym rachunku, w przypadku gdy organizacja nie utworzy odpowiedniej rezerwy na przyszłe wydatki, wydatki związane z:

z pracami przygotowawczymi do produkcji ze względu na jej sezonowość;
dobrowolne ubezpieczenie (emerytura) pracowników organizacji;
nabycie niewyłącznego prawa do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych na kilka okresów sprawozdawczych;
naprawy środków trwałych przeprowadzane nierównomiernie w ciągu roku;
inne podobne wydatki.

Rozliczanie przyszłych wydatków odbywa się w kontekście rodzajów wydatków (płatności) organizacji, na podstawie umów (umów) państwowych (komunalnych), umów.

Rozliczanie przyszłych wydatków przez organizacje budżetowe odbywa się odpowiednio w sposób określony w klauzuli 160 instrukcji nr 174n.

Tabela 9.4

Odbicie przyszłych wydatków w księgach rachunkowych instytucji budżetowej

Fakt życia gospodarczego	Korespondencja konta
Fakt życia gospodarczego	obciążyć	kredyt
Odzwierciedlenie wydatków poniesionych w bieżącym okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do następujących okresów sprawozdawczych: 1) na wynagrodzenia;
2) inne płatności;

4) inne roboty budowlane, usługi;
5) świadczenia socjalne
Uznanie wcześniej poniesionych i uwzględnionych w kosztach przyszłych okresów sprawozdawczych kosztów bieżącego roku obrotowego, w tym: 1) wynagrodzeń;
2) inne płatności;
3) roboty budowlane, usługi w zakresie utrzymania
4) inne roboty budowlane, usługi;
5) świadczenia socjalne

Koszty poniesione przez instytucję budżetową w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych, są uwzględniane w obciążeniu rachunku 0 401 50 000 jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają uwzględnieniu w wyniku finansowym bieżącego roku obrotowego (na uznanie rachunku 0 401 50 000) w sposób ustalony przez instytucję (równomiernie, proporcjonalnie do wolumenu produktów (robót, usług) itp.), w okresie, którego dotyczą (tabela 9.4).

W ramach kształtowania polityki rachunkowości instytucja budżetowa ma prawo ustalić dodatkowe wymagania dotyczące analitycznego rozliczania wydatków przyszłych okresów, w tym biorąc pod uwagę branżową charakterystykę działalności organizacji, a także wymagania przepisów podatkowych Federacji Rosyjskiej w sprawie odrębnego rozliczania wydatków (płatności) organizacji.

Polityka rachunkowości instytucji budżetowej powinna odzwierciedlać tryb i termin odpisywania przyszłych wydatków na wynik finansowy roku bieżącego.

Analityczne rozliczanie przyszłych wydatków przez instytucję budżetową przeprowadza się w kontekście rodzajów wydatków przewidzianych w planie działalności finansowo-gospodarczej, na podstawie umów (I. 302 instrukcji nr 157n).

Tworząc politykę rachunkowości, instytucja może ustalić dodatkowe wymagania dotyczące analitycznego rozliczania dochodów i wydatków przyszłych okresów, biorąc pod uwagę sektorową charakterystykę działalności instytucji oraz wymagania ustawodawstwa podatkowego Federacji Rosyjskiej dotyczące odrębnego rozliczania dochodów i wydatków wpływy instytucji.

Od 2018 r. rozliczanie wynajmowanych obiektów prowadzone jest zgodnie z Federalnym Standardem Rachunkowości dla organizacji sektora publicznego „Czynsz”, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 grudnia 2016 r. nr 258n (zwanym dalej jako „czynsz” GHS). W tym zakresie Ministerstwo Finansów przygotowało Pismo nr 02-07-07/83463 z dnia 13 grudnia 2017 r., w którym przedstawiono zalecenia metodologiczne dotyczące przejścia do stosowania nowych zasad.

Począwszy od 2018 roku obiekty księgowe leasingu dzieli się w następujący sposób: obiekty księgowe leasingu operacyjnego (prawa do użytkowania nieruchomości); przedmioty rozliczania leasingu nieoperacyjnego (finansowego) (prawo do użytkowania nieruchomości); aktywa trwałe (w ramach leasingu finansowego). Jednocześnie do czynności związanych z rozliczaniem tych obiektów zalicza się także (w zależności od sytuacji): amortyzację obiektów księgowych leasingu (w tym prawa do korzystania z nieruchomości); naliczanie zobowiązań wynikających z warunków umów o raty leasingu i warunkowych opłat leasingowych oraz dokonywanie z nich rozliczeń; naliczanie dochodów (wydatków); rozliczanie zobowiązań podatkowych z tytułu przychodów z najmu.

Należy zaznaczyć, że w instytucjach państwowych (miejskich) wynajmowana (otrzymana) nieruchomość jest powszechnie uznawana za przedmiot leasingu operacyjnego.

W tym artykule rozważymy główne czynności, które należy wykonać, aby zidentyfikować i ocenić przedmioty leasingu operacyjnego przez leasingodawcę podczas pierwszego zastosowania GHS „Czynsz”, a także utworzenie bilansów otwarcia dla obiektów księgowych leasingu w 2. edycji programu „1C: Rachunkowość instytucji publicznych 8”.

Umowa GHS Lease nie zawiera przepisów przejściowych w momencie jej pierwszego zastosowania. Wytyczne dotyczące przepisów przejściowych Standardu przy pierwszym zastosowaniu zostały przekazane w Piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 13 grudnia 2017 r. nr 02-07-07/83463, zwanym dalej Wytycznymi.

Jeżeli na dzień 1 stycznia 2018 r. instytucja wynajmująca posiada ważne umowy najmu zbywalnego, należy:

przeprowadzić inwentaryzację mienia przekazanego do używania zgodnie z umowami zawartymi przed 1 stycznia 2018 roku i obowiązującymi w okresie obowiązywania GHS „Czynsz”;
określić pozostały okres użytkowania aktywów objętych leasingiem operacyjnym;
określić wysokość zobowiązań do uiszczania opłat leasingowych za pozostały okres użytkowania przedmiotów (od 2018 roku do czasu wygaśnięcia umów leasingu);
dla każdej obowiązującej umowy leasingu uwzględnia się w księgowaniu należności z tytułu zobowiązań leasingowych leasingobiorcy oraz przyszłe przychody z tytułu oddania prawa do użytkowania składnika aktywów w wysokości opłat leasingowych za pozostały okres użytkowania przedmiotu leasingu.

Tym samym dla każdej obowiązującej umowy leasingu leasingodawca ma obowiązek utworzyć w okresie międzysprawozdawczym następujące zapisy księgowe w wysokości rozliczeń z użytkownikami nieruchomości z tytułu opłat leasingowych za pozostały okres użytkowania przedmiotów księgowych leasingu:

- Obciążyć 205 21 000 „Rozliczenia z płatnikami przychodów z leasingu operacyjnego”

Kredyt 401 30 000 „Wynik finansowy poprzednich okresów sprawozdawczych”;

- Obciążyć 401 30 000 „Wynik finansowy poprzednich okresów sprawozdawczych”

Kredyt 401 40 121 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów z tytułu leasingu operacyjnego”.

W programie „1C: Rachunkowość instytucji publicznych 8”, wydanie 2, dokument Rozliczenie przychodów przyszłych okresów (sekcja Usługi, praca, produkcja - Umowy długoterminowe, czynsz) służy do wprowadzania sald przychodzących dla obiektów księgowych leasingu.

Dla każdej umowy najmu należy wprowadzić odrębny dokument Rozliczenia międzyokresowe przychodów.

Przykład 1. Instytucja budżetowa wynajmuje nieruchomość na podstawie umowy najmu od 01.01.2017 r. do 31.12.2018 r. Miesięczna stawka czynszu wynosi 10 000 rubli. miesięcznie plus podatek VAT 18%. Przy pierwszym zastosowaniu GHS „Leasing” konieczne jest wprowadzenie bilansów otwarcia dla obiektów księgowych leasingu operacyjnego.

W dokumencie Rozliczenie przychodów przyszłych okresów należy wprowadzić dane dotyczące obiektów księgowych leasingu za pozostały okres użytkowania:

ustaw typ transakcji Leasing;
wybrać kontrahenta (najemcę) i umowę najmu;
wskazać rachunki KFO i KPS 205,21 i 401,40 oraz rachunki KEK 401,40 - 121 „Przychody z leasingu operacyjnego”.

W części tabelarycznej, w wierszu Kwota z tytułu umowy kolumny Opłaty leasingowe należy wskazać kwotę naliczeń opłat leasingowych za pozostały okres zgodnie z umową leasingu. W naszym przykładzie na dzień 1 stycznia 2018 roku pozostały okres użytkowania aktywów księgowych leasingu wynosi 12 miesięcy (wskazane w kolumnie Ilość).

Jeżeli instytucja jest płatnikiem podatku VAT, podaje się kwotę całkowitą zawierającą podatek VAT.

Przy prowadzeniu rachunkowości podatkowej konieczne jest również ustawienie parametrów odzwierciedlenia dochodu w rachunkowości podatkowej dla podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 250 ust. 4 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dochód z wynajmu nieruchomości (w tym działek) w celu wynajęcia (podnajmu) jest klasyfikowany jako dochód nieoperacyjny. W programie są one odzwierciedlone na rachunku podatkowym N91.01 „Pozostałe dochody” w pozycjach pozostałych dochodów z rodzajem Wynajem lub podnajem nieruchomości

Na zakładce Transakcja księgowa wybierz transakcję standardową Wprowadzanie sald początkowych dla obiektów księgowych leasingu , wskaż konto KPS 401.30 i wyślij dokument.

Podczas księgowania dokumentu w okresie międzysprawozdawczym wpisy są generowane zgodnie z paragrafem 24 GHS „Czynsz” w celu odzwierciedlenia:

rozliczenia z użytkownikiem nieruchomości z tytułu opłat leasingowych za pozostały okres użytkowania przedmiotów leasingu w drodze rachunku obciążającego 205 21 000 „Rozliczenia z płatnikami przychodów z leasingu operacyjnego”;
wielkość oczekiwanych przychodów z tytułu opłat leasingowych w rachunku kredytowym 401 40 121 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów z leasingu operacyjnego”.

Ponadto w rejestrze informacyjnym Parametry odpisywania dochodów przyszłych okresów przechowywane są informacje o okresie odpisywania dochodów przyszłych okresów oraz procedurze uwzględniania dochodów bieżącego okresu w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Z dokumentu Rozliczenie przychodów na przyszłe okresy generujemy Świadectwo księgowe (f. 0504833).

Następnie, począwszy od stycznia 2018 roku, przez okres użytkowania składnika aktywów zgodnie z paragrafem 25 Standardu, dochody z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów ujmowane są jako przychód bieżącego roku obrotowego w części przychodów z nieruchomości o jednoczesne zmniejszenie przyszłych przychodów z tytułu oddania prawa do użytkowania składnika majątku lub równomiernie (co miesiąc) w okresie użytkowania przedmiotu najmu lub zgodnie z harmonogramem otrzymywania opłat czynszowych ustalonym w umowie najmu (dzierżawy nieruchomości). W programie „1C: Rachunkowość instytucji publicznej 8” wydanie 2 odpowiednie zapisy księgowe są tworzone przez dokumenty Odpis przyszłych dochodów (sekcja Usługi, praca, produkcja - Umowy długoterminowe, czynsz) na podstawie informacji o procedurze do odzwierciedlenia dochodu bieżącego okresu w rachunkowości i rachunkowości podatkowej z rejestru Parametry odpisywania przyszłych dochodów na podstawie odpowiedniej umowy.

Zgodnie z Instrukcjami Metodologicznymi konieczne jest także uzgodnienie prognozowanych wskaźników dochodów budżetowych (dochodów zgodnie z Planem Działalności Finansowej i Gospodarczej) na rok 2018 i okresu planistycznego, uwzględnianych zgodnie z KOSGU 121, z wielkością przewidywanych dochodów z opłat czynszowych odzwierciedlonych na koncie 0 401 40 121 i, jeśli to konieczne, wyjaśnij je.

Tworzenie bilansów otwarcia obiektów leasingu operacyjnego na preferencyjnych warunkach w programie „1C: Rachunkowość instytucji publicznych 8”

Aby wprowadzić salda dla obiektów leasingu operacyjnego na preferencyjnych warunkach w dokumencie Rozliczenia przyszłych przychodów (sekcja Usługi, praca, produkcja - Umowy długoterminowe, leasing), należy w pierwszej kolejności wybrać odpowiedni Typ Operacji:

Wynajem na preferencyjnych warunkach;
Przekaż do bezpłatnego użytku.

Przyjrzyjmy się procedurze wypełniania dokumentu na przykładzie warunkowym.

Przykład 2. Instytucja budżetowa przekazała nieruchomość na podstawie umowy o nieodpłatne użytkowanie na okres od 01.01.2017 r. do 31.12.2018 r. W przypadku przyznania prawa do korzystania z nieruchomości na warunkach komercyjnych (rynkowych) miesięczna stawka czynszu wynosiłaby 10 tys. ruble. miesięcznie plus podatek VAT 18%. Przy pierwszym zastosowaniu GHS Leases konieczne jest wprowadzenie bilansów otwarcia pozycji księgowych leasingu operacyjnego w wartości godziwej opłat leasingowych.

W dokumencie należy wpisać dane dotyczące obiektów księgowych leasingu na pozostały okres użytkowania:

ustaw datę na 31.12.2017 i flagę Odzwierciedlaj w okresie międzyraportowym;
ustaw rodzaj operacji Transfer do bezpłatnego użytku;
wybierz kontrahenta - odbiorcę nieruchomości i umowę o bezpłatne użytkowanie;
wskazać rachunki KFO, KPS 205.21 i 401.40 oraz rachunki KEK 401.40 - 121 „Przychody z leasingu operacyjnego”.

W części tabelarycznej, w wierszu Wartość godziwa kolumny Płatności leasingowe należy wskazać kwoty naliczeń opłat leasingowych za pozostały okres użytkowania nieruchomości „jak gdyby prawo użytkowania zostało przyznane na rynku komercyjnym (rynkowym) warunkach” (klauzula 26 GHS „Czynsz”). Wysokość odroczonych kosztów z tytułu utraconych zysków jest obliczana automatycznie. W naszym przykładzie na dzień 1 stycznia 2018 roku pozostały okres użytkowania aktywów księgowych leasingu wynosi 12 miesięcy (wskazane w kolumnie Ilość).

W zakładce Procedura księgowania dochodów należy ustawić parametry odpisywania przyszłych dochodów z konta 401.40:

Procedura uznawania dochodu to „Według miesięcy”, „Według dni kalendarzowych” lub „W specjalnej kolejności” (więcej szczegółów w odnośniku do dokumentu);
Termin odpisania dochodu na rachunek wyniku finansowego bieżącego okresu (401.10). W naszym przykładzie pozostały okres korzystania z wynajmowanych obiektów przez najemcę trwa od 01.01.2018 do 31.12.2018;
Rachunkowość i analiza dochodów rozliczanych za bieżący okres księgowy (401.10).

Na karcie Transakcja księgowa powinieneś

wybierz operację standardową Wprowadzanie sald początkowych dla obiektów księgowych leasingu ,
wskazać konto KPS 401,30;
wskazać rachunki KPS i KEC 401,50;

Odroczone wydatki z tytułu utraconych zysków ujmowane są w rachunku 401.50 „Odroczone koszty” w ramach predefiniowanej pozycji „Utracone zyski z tytułu umów leasingu na preferencyjnych warunkach” (wartość podkonta Odroczone wydatki). Konto (401.20) i analityka księgowa wydatków z tytułu utraconych zysków w bieżącym okresie są ustalane w określonym, predefiniowanym elemencie katalogu. Wydatki odroczone.

Przy księgowaniu dokumentu w okresie międzysprawozdawczym generowane są zapisy księgowe zgodnie z klauzulą 29.1 GHS „Czynsz” w celu odzwierciedlenia:

wielkość przychodów przyszłych okresów z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów w kredyt 0 401 40 121 „Przychody przyszłych okresów z tytułu leasingu operacyjnego”;
wielkość rozliczeń międzyokresowych kosztów z tytułu utraconych korzyści z tytułu przyznania prawa do korzystania ze składnika aktywów w ciężar rachunku 0 401 50 000 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”.

Z dokumentu Rozliczenie przychodów na przyszłe okresy należy wygenerować Świadectwo księgowe (f. 0504833).

Następnie, począwszy od stycznia 2018 roku, w okresie użytkowania składnika aktywów zgodnie z paragrafem 29.2 Standardu, rozliczane są przychody przyszłych okresów z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów oraz rozliczenia międzyokresowe kosztów z tytułu utraconych korzyści z tytułu przyznania prawa do użytkowania składnika aktywów. aktywa, są stosowane równomiernie (co miesiąc) do wyniku finansowego bieżącego okresu z izolacją na odpowiednich analitycznych rachunkach księgowych Roboczego planu kont podmiotu księgowego (dochody z majątku, wydatki na nieodpłatne transfery).

W programie „1C: Rachunkowość instytucji publicznej 8” wydanie 2 odpowiednie zapisy księgowe są tworzone przez dokumenty Odpis przyszłych dochodów (sekcja Usługi, praca, produkcja - Umowy długoterminowe, czynsz) na podstawie informacji o procedurze do odzwierciedlenia dochodu bieżącego okresu w rachunkowości i rachunkowości podatkowej z rejestru Parametry odpisywania przyszłych dochodów na podstawie odpowiedniej umowy.

W proponowanym materiale opisano, jak prawidłowo zamknąć księgi rachunkowe na koniec roku, jak wygenerować i ustalić wynik finansowy, aby uwzględnić go w rocznym bilansie instytucji oraz jak analizować wynik finansowy.

Na koniec roku sprawozdawczego dział księgowości instytucji musi:

przeprowadzić inwentaryzację (art. 11 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ (zmienionej w dniu 28 grudnia 2013 r.) „O rachunkowości”, klauzula 20 Instrukcji stosowania Jednolitego planu kont dla władze publiczne (organy państwowe), organy samorządu terytorialnego, organy zarządzające państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowe akademie nauk, instytucje państwowe (miejskie), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 grudnia 2010 r. nr 157n ( zm. z dnia 12 października 2012 r. zwana dalej Instrukcją nr 157n);
zamknąć księgi za bieżący rok budżetowy;
ustalić wynik finansowy.

Instytucja rejestruje wynik finansowy na rachunkach analitycznych na koncie 401,00 „Wynik finansowy podmiotu gospodarczego”. Rachunek ma odzwierciedlać wynik działalności finansowej instytucji, a także wynik finansowy publicznej osoby prawnej w oparciu o wyniki wykonania odpowiedniego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, kosztorys (finansowy i plan działalności gospodarczej) instytucji budżetowej, instytucji autonomicznej na bieżący rok budżetowy i za poprzednie okresy budżetowe (klauzula 293 Instrukcji nr 157n).

Przed zamknięciem rachunków za bieżący rok obrotowy należy dokonać wszelkich płatności z tytułu podatków i opłat oraz rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami.

Na koniec roku należy zamknąć konta według rodzaju działalności (rodzaju wsparcia finansowego), odzwierciedlającego przychody i wydatki okresu sprawozdawczego. W naszym przypadku jest to działalność budżetowa KFO 4 (poprzez otrzymywanie dotacji na realizację zadań rządowych) i przedsiębiorcza działalność KFO 2 (świadczenie usług na rzecz osób prawnych i osób fizycznych za wynagrodzeniem).

W takim przypadku saldo utworzone na koniec roku na odpowiednich rachunkach rachunku 401.20 „Wydatki bieżącego roku budżetowego” i rachunku 401.10 „Dochody bieżącego roku obrotowego” jest odpisywane na rachunek 401.30 „Wynik finansowy za poprzednie lata okresy sprawozdawcze” (klauzule 297, 300 Instrukcji nr 157n).

Zamykanie rachunków zgodnie z Wytycznymi metodycznymi dotyczącymi stosowania form podstawowych dokumentów księgowych i tworzenia rejestrów księgowych przez władze publiczne (organy państwowe), organy samorządu terytorialnego, organy zarządzające państwowymi funduszami pozabudżetowymi, państwowe akademie nauk, państwowe instytucje (miejskie), zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 15.12.2010 nr 173n (zwane dalej „Wytycznymi”), odzwierciedlone w certyfikacie (f. 0504833).

Procedura odzwierciedlania w operacjach księgowych (budżetowych) w celu zamknięcia rachunków dochodów i wydatków zależy od rodzaju instytucji stanowej (miejskiej lub federalnej).

W księgowości instytucje rządowe Zamknięcie konta 401.20 odzwierciedlają następujące wpisy:

Obciążenie rachunku GKBK 0.401.30.000 Uznanie rachunku KRB 0.401.20 (w kontekście KOSGU) - uwzględnia się spisanie wydatków w wynik finansowy.

Zamknięcie konta 401.10 odzwierciedla wpis:

Obciążenie rachunku KDB (KIF) 0.401.10 (w kontekście KOSGU) Uznanie rachunku GKBK 0.401.30.000 - uwzględnia się odpis w wynik finansowy przychodów.

Zgodnie z Instrukcją nr 157n na rachunku 401.00 „Wynik finansowy podmiotu gospodarczego” uwzględnia się:

„Dochód bieżącego roku obrotowego” - konto 0.401.10.000;
„Wydatki bieżącego roku budżetowego” - konto 0.401.20.000;
„Wynik finansowy poprzednich okresów sprawozdawczych” - konto 0.401.30.000.

Instytucje budżetowe - odbiorcy środków budżetowych, operacje zamknięcia rachunków dochodów i wydatków odzwierciedlane są w sposób ustalony dla instytucji państwowych. Rozliczając instytucję budżetową, która otrzymuje dotacje z budżetu zgodnie z ust. 1 art. 78 ust. 1 Kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej transakcje te odzwierciedla się w następujący sposób:

Zamknięcie konta 401.20:

Rachunek debetowy 0.401.30.000 Rachunek kredytowy 0.401.20 (w kontekście KOSGU) - odzwierciedla odpisanie wydatków w wynik finansowy (na podstawie zaświadczenia f. 0504833);

rachunek końcowy 0.401.10 (w kontekście KOSGU) Kredyt 0.401.30.000 - odpis dochodu odnoszony jest na wynik finansowy (na podstawie formularza zaświadczenia 0504833).

W księgowości autonomiczny instytucje korzystają z następujących wpisów:

aby zamknąć konto 401.20:

Rachunek debetowy 0.401.30.000 Rachunek kredytowy 0.401.20 (w zakresie kodów rodzaju dyspozycji) - odzwierciedla odpisanie wydatków w wynik finansowy (na podstawie zaświadczenia f. 0504833);

aby zamknąć konto 401.10:

Obciążenie rachunku 0.401.10 (w zakresie kodów rodzajów paragonów) Uznanie rachunku 0.401.30.000 - odzwierciedlone jest odpisanie dochodu w wynik finansowy (na podstawie zaświadczenia f. 0504833).

W 24-26 cyfrach numeru rachunku wskazany jest kod rodzaju dyspozycji (paragonów), odpowiadający strukturze danych zatwierdzonej przez Plan działalności finansowo-gospodarczej instytucji autonomicznej (klauzule 3, 184 Instrukcji Zastosowanie Planu kont rachunkowości instytucji autonomicznych, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 października 2010 r. nr 183n (zwanej dalej instrukcją nr 183n), instrukcją nr 157n).

Spójrzmy na przykład zamknięcia rachunków na koniec roku.

Przykład 1

Dochód instytucji za rok wyniósł 1 000 000 rubli, wydatki - 500 000 rubli. Ponadto w ciągu roku poniesiono wydatki z zysków w wysokości 100 000 rubli. W ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy wyniosły 80 tys. RUB.

W ciągu roku Dokonuje się następujących zapisów księgowych:

Rachunek debetowy KDB.2.205.31.560 Rachunek kredytowy KDB.2.401.10.130 - naliczony dochód za świadczone usługi w wysokości 1 000 000 rubli;

Rachunek debetowy KRB.2.109.61.200 Rachunek kredytowy KRB.2.302.00.730 - koszty związane ze świadczeniem usług są odzwierciedlone w kwocie 500 000 rubli;

Rachunek debetowy KDB.2.401.10.130 Rachunek kredytowy KRB.2.109.61.200 - odpisano wydatki na ustalenie rzeczywistego kosztu świadczonych usług w wysokości 500 000 rubli;

Rachunek debetowy KRB.2.401.20.290 Rachunek kredytowy KRB 2.302.91.730 - z zysku poniesiono wydatki w wysokości 100 000 rubli;

Rachunek debetowy KDB.2.401.10.130 Rachunek kredytowy KDB.2.303.03.730 - naliczono zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 80 000 RUB.

Pod koniec roku wpisy powstają:

Rachunek debetowy KDB.2.401.10.130 Rachunek kredytowy KDB.2.303.03.730 - 20 000 rubli. ((1 000 000 RUB - 500 000 RUB) × 20% - 80 000 RUB) - naliczony podatek dochodowy;

Rachunek debetowy KDB.2.401.10.130 Rachunek kredytowy GKBK.2.401.30.000 - 400 000 rub. (1 000 000 RUB - 500 000 RUB - (80 000 RUB + 20 000 RUB)) — konto zamknięte 2.401.10.130;

Rachunek debetowy GKBK.2.401.30.000 Rachunek kredytowy KRB.2.401.20.290 - 100 000 rubli. - konto zamknięte 2.401.20.290.

___________________

Wskaźniki zebrane za bieżący rok obrotowy na rachunku 304.04 „Wewnętrzne rozliczenia wydziałowe” (pod względem zakończonych rozliczeń) są odpisywane na konto 401.30 na koniec roku (klauzula 300 Instrukcji nr 157n, klauzula 172 Instrukcji nr 157n). 183n).

Notatka!

Odbiorcy środków budżetowych, jeżeli na koniec roku pozostaną niewykorzystane środki, muszą przekazać te środki głównemu menadżerowi (menedżerowi).

Rozważmy przykład zamknięcia konta 4.304.04.000 i przekazania salda niewydanych środków głównemu zarządcy środków budżetowych.

Przykład 2

W ciągu roku instytucja otrzymała od głównego menedżera 300 000 rubli na opłacenie mediów. W ciągu roku wydaliśmy 280 000 rubli na rachunki za media.

W ciągu roku Księgowy dokonuje następujących zapisów na rachunkach:

Rachunek debetowy KIF.4.201.11.510 Rachunek kredytowy KRB.4.304.04.223 - 300 000 RUB. — otrzymał środki na opłacenie mediów;

Obciążenie rachunku pozabilansowego 17 (kod budżetowej klasyfikacji wydatków) - 300 000 rubli. — uwzględniono wpływ środków na rachunek instytucji;

Rachunek debetowy KRB.4.401.20.223 Rachunek kredytowy KRB.4.302.23.730 - 280 000 RUB. — naliczone koszty mediów;

Rachunek debetowy KRB.4.302.23.830 Rachunek kredytowy KIF.4.201.11.610 - 280 000 rubli. — media zostały opłacone zgodnie z zawartymi umowami;

Kredyt na rachunek pozabilansowy 18 (kod klasyfikacji budżetowej wydatków) - 280 000 rubli. — uwzględniono wypłatę środków z rachunku instytucji.

Pod koniec roku W księgowości rejestrowane są następujące wpisy:

Debet KRB.4.304.04.223 Rachunek kredytowy KIF.4.201.11.610 - 20 000 rubli. — podana jest kwota niewykorzystanych środków;

Kredyt na konto 18 (kod klasyfikacji budżetu wydatków) - 20 000 rubli. — odzwierciedlenie wypłaty środków z rachunku instytucji;

Rachunek debetowy GKBK.4.401.30.000 Rachunek kredytowy KRB.4.401.20.223 - 280 000 rub. — konto zamknięte 4.401.20.223 ;

Rachunek debetowy KRB.4.304.04.223 Rachunek kredytowy GKBK.4.401.30.000 - 280 000 rub. — konto 4.304.04.223 zostało zamknięte.

__________________

Wyjaśnijmy, czym są KDB, KRB, KIF w klasyfikacji budżetowej. Program „1C: 8.2” wykorzystuje katalog grupy „Klasyfikacja budżetu” do generowania 26-bitowych numerów rachunków Roboczego planu kont instytucji, przygotowywania dokumentów rozliczeniowych i płatniczych, a także do budowania hierarchicznej struktury klasyfikacji budżetowej w celu do generowania raportów budżetowych w strukturze budżetu (skonsolidowana lista budżetowa). Katalogi są dostarczane w stanie kompletnym i zawierają odpowiednie klasyfikatory budżetowe zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 lipca 2013 r. nr 65n (zmienionym w dniu 11 czerwca 2014 r.). Zatem klasyfikacja dochodów (IBC) jest prezentowana w czterech katalogach:

grupy, podgrupy KDB;
artykuły, podartykuły KDB;
podtypy dochodów KDB.

Klasyfikację źródeł finansowania (CSF) deficytów budżetowych przedstawiono także w czterech podręcznikach:

grupy klasyfikacji budżetowej;
grupy, podgrupy CIF;
artykuły CIF;
rodzaje źródeł CIF.

Klasyfikacja wydatków budżetowych (BEC) jest przedstawiona w siedmiu podręcznikach:

rozdziały dotyczące klasyfikacji budżetu;
sekcje, podsekcje KRB;
artykuły docelowe KRB;
programy ukierunkowanych artykułów KRB;
podprogramy docelowych artykułów KRB;
rodzaje wydatków KRB;
KOSGU.

Katalog „Kody klasyfikacji ekonomicznej (ECC)” jest dostarczany w programie 1C i zawiera kody transakcji dla sektora instytucji rządowych i samorządowych (KOSGU).

KEC jest określony w karcie rachunku i przechowywany w rejestrze informacyjnym „Rachunki KOSGU”.

Rachunkowość kodów KOSGU jest realizowana w formie podkonta „KEK”, który jest dołączony do wszystkich kont bilansowych.

Wybór konta pełnego 26-bitowego w obiektach konfiguracyjnych odbywa się na podstawie rejestrów informacyjnych „Konta robocze” i „Rachunki KOSGU”.

KOSGU to kod analityczny numeru rachunku składający się z 24–26 cyfr numeru rachunku w planie kont instytucji budżetowych.

Zatem dochód ze świadczenia usług płatnych jest odzwierciedlony na koncie 2.401.10.130, tutaj widzimy KOSGU 130. Pozostałe dochody są odzwierciedlone na rachunku 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Wydatki z tytułu kosztów prowadzenia działalności gospodarczej są odzwierciedlone na koncie 2.109.61.000, gdzie są stosowane w ostatnich kategoriach KOSGU. Na przykład koszty wynagrodzeń w kosztach gotowych produktów, robót i usług są odzwierciedlone na koncie 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Rozważmy KOSGU według rodzaju kosztu:

211. Wynagrodzenie.

212. Inne płatności.

213. Rozliczenia międzyokresowe na wypłaty wynagrodzeń.

220. Zakup robót budowlanych, usług,

w tym:

221. Usługi komunikacyjne.

222. Usługi transportowe.

223. Narzędzia.

224. Czynsz za użytkowanie nieruchomości.

225. Roboty i usługi związane z utrzymaniem nieruchomości.

226. Inne prace, usługi.

260. Ubezpieczenie społeczne,

w tym:

262. Świadczenia pomocy społecznej na rzecz ludności.

263. Emerytury i świadczenia wypłacane przez organizacje sektora publicznego.

290. Inne wydatki.

270. Wydatki na transakcje aktywami,

w tym:

271. Amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

272. Zużycie zapasów.

273. Wydatki nadzwyczajne związane z transakcjami na aktywach.

Również konto 0.401.20.000 w sekcji „Wynik finansowy” posiada analityczny KOSGU. Na przykład „Inne wydatki” są odzwierciedlone na koncie 0.401.20.290 (KOSGU 290).

W instytucjach budżetowych koszt gotowych produktów pracy i usług jest odzwierciedlony na rachunku 0.109.61.000 (w kontekście KOSGU) według KFO 2 dla działalności przedsiębiorczej i według KFO 4 dla działalności budżetowej. Wydatki z zysków z działalności gospodarczej (pomoc rzeczowa, wydatki na kwiaty, prezenty) odnoszone są bezpośrednio w wynik finansowy na koncie 2.401.20.000.

Aby zamknąć konta na koniec roku i ustalić wynik finansowy, należy najpierw odpisać na koniec okresu sprawozdawczego koszty rachunku 0.109.61.000 (w kontekście KOSGU) na konto 0.401.20.000 (w kontekście KOSGU) (ryc. 1).

KONTO 401,20 KFO 2	Balans na początku		Transakcje okresowe		Bilans zamknięcia
KONTO 401,20 KFO 2	obciążyć	kredyt	obciążyć	kredyt	obciążyć	kredyt
Rodzaje kosztów
211. Wynagrodzenie
263. Emerytury i świadczenia wypłacane przez organizacje sektora administracji publicznej
271. Amortyzacja środków trwałych
272. Zużycie zapasów
290. Inne wydatki
Całkowity			1 218 071,12	1 218 071,12

Ryż. 1. Wydatki roku bieżącego odniesione bezpośrednio na wynik finansowy (rub.)

W programie „1C: Enterprise 8.2” wybierz operację „Usługi” → „Odpisanie kosztów”. Następnie wybierz tryb napełniania „Wypełnij zgodnie z wynikami” i naciśnij klawisz F5.

Wybieramy usługi (wynagrodzenie, naliczenia wynagrodzeń, media, usługi transportowe, usługi utrzymania nieruchomości, czynsz, inne usługi itp.), wynik wypełnienia jest uwzględniany w dokumencie (wszystkie usługi w łącznej kwocie faktury 0.109.61.00). W ten sposób generowany jest certyfikat f. 0504833, co odzwierciedla „Odpisanie kosztów usług i pracy” (ryc. 2).

Numer konta	KOSGU	Numer konta	KOSGU	Nazewnictwo wydatków	Suma
				Płaca
				Rekompensata urlopowa
				Zwolnienie lekarskie 3 dni
				Korzyści do 3 lat
				Spetsgiry
				Społeczny strach 2,9%
				Oszczędności emerytalne
				Kontuzje
				Ubezpieczenie emerytalne
				Miód. strach. FFOMS 5,1%
				Usługi komunikacyjne
				Inne usługi


				Podatek własnościowy
				Podatek transportowy
				Użyteczności publicznej
				Spisanie materiałów
				Usługi transportowe
				Prywatna ochrona
				Koszty amortyzacji
				Wynagrodzenie zgodnie z umową
				Miód. strach. FFOMS 5,1%
				Oszczędności emerytalne
				Ubezpieczenie emerytalne
				Wynagrodzenie zgodnie z umową
				Miód. strach. FFOMS 5,1%
				Ubezpieczenie emerytalne
				Oszczędności emerytalne
Całkowity					16 083 462,42

Ryż. 2. Zaświadczenie do dokumentu „Odpisanie kosztów usług i robót” z dnia 31 grudnia 2013 r. (druk 0504833) dla działalności gospodarczej, rub.

Wygenerowaliśmy więc certyfikat f. 0504833 „Odpisanie kosztów usług i pracy” na koniec roku sprawozdawczego finansowego i możemy przystąpić do tworzenia dokumentu zamknięcia kont bilansowych na koniec roku i ustalenia wyniku finansowego. Tworzymy formularz 0504833 (ryc. 3). W tym samym formularzu zamyka się konta bilansowe na koniec roku.

Numer konta	KOSGU	Numer konta	KOSGU	Nazewnictwo wydatków	Suma
2.401.10
				Płaca
				Rekompensata urlopowa
				Zwolnienie lekarskie 3 dni
				Korzyści do 3 lat
				Spetsgiry
				Społeczny strach. 2,9%
				Oszczędności emerytalne
				Kontuzje
				Ubezpieczenie emerytalne
				Miód. strach. FFOMS 5,1%
				Usługi komunikacyjne
				Inne usługi


				Podatek własnościowy
				Podatek transportowy
				Użyteczności publicznej
				Spisanie materiałów
				Usługi transportowe
				Prywatna ochrona
				Koszty amortyzacji
				Wynagrodzenie zgodnie z umową
				Miód. strach. FFOMS 5,1%
				Oszczędności emerytalne
				Ubezpieczenie emerytalne
				Wynagrodzenie zgodnie z umową
				Miód. strach. FFOMS 5,1%
				Ubezpieczenie emerytalne
				Oszczędności emerytalne
				inne koszty
				Emerytury, świadczenia
Całkowity					35 647 690,96

Ryż. 3. Zaświadczenie „Zamknięcie rachunków bilansowych na koniec roku” z dnia 31 grudnia 2013 r. (formularz 0504833) dla działalności gospodarczej, rub.

Z tego formularza określamy wynik finansowy działalności przedsiębiorczej instytucji:

Rachunek debetowy 2.401.10.130 Rachunek kredytowy 2.401.30.000 - 18 346 157,42 rubli;

Obciążenie rachunku 2.401.30.000 Uznanie rachunku 2.401.20 (KOSGU) - 17 301 533,54 rubli.

Wynik finansowy wynosi 1 044 623,88 RUB. na działalności gospodarczej. Podatek dochodowy za rok sprawozdawczy – 200 000 RUB.

Oznacza to, że w formularzu rocznym 0503721 „Sprawozdanie z wyników finansowych instytucji” kod wiersza 300 „Wynik operacyjny netto” będzie odzwierciedlał kwotę 844 623,88 rubli. (1 044 623,88 RUB - 200 000 RUB).

Jak wynika z zaświadczenia „Zamknięcie rachunków bilansowych na koniec roku” z dnia 31 grudnia 2013 r. (f. 0504833) (ryc. 4), finansowanie budżetu poprzez dotacje otrzymane od głównego zarządcy środków budżetowych zostaje całkowicie zamknięte, innymi słowy dotacje zostały wydane na realizację zadania państwa w całości, wynik finansowy wynosi 0:

Numer konta	KOSGU	Numer konta	KOSGU	Nazewnictwo wydatków	Suma
				Płaca
				Naliczanie wynagrodzeń
				Usługi komunikacyjne
				Użyteczności publicznej

				inne koszty






Całkowity					22 279 200,00

Ryż. 4. Zaświadczenie „Zamknięcie rachunków bilansowych na koniec roku” z dnia 31 grudnia 2013 r. (f. 0504833) o działalności budżetowej

Jak widać finansowanie budżetu poprzez dotacje otrzymane od głównego zarządcy środków budżetowych zostaje całkowicie zamknięte, czyli dotacje na realizację zadania państwa zostały wydatkowane w całości, wynik finansowy wynosi 0:

Obciążenie rachunku 4.401.30.000 Uznanie rachunku 4.401.20 (KOSGU) - 11 139 600 rubli;

Rachunek debetowy 4.304.04 (KOSGU) Rachunek kredytowy 4.401.30.000 - 11 139 600 rub.

W związku z tym sprawdziliśmy zapisy księgowe dotyczące zamknięcia rachunków na koniec roku instytucji państwowych, budżetowych, autonomicznych, przeanalizowaliśmy proste przykłady rachunków zamknięcia instytucji budżetowej, sprawdziliśmy procedurę generowania tabel dla certyfikatu 0504033 „Bilans zamknięcia rachunki na koniec roku” w dwóch wersjach – dla działalności gospodarczej i dla działalności budżetowej (dzięki dotacjom), a po zamknięciu ksiąg ustaliliśmy wynik finansowy (nasz jest dodatni, co oznacza, że dochody przewyższyły wydatki).

S. S. Velizhanskaya, zastępca głównego księgowego