Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – co to jest? Kalkulacja i księgowanie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzona jest w ciężar kosztów

Księgowy musi opanować rachunkowość odroczonych zobowiązań. Przecież po przyjęciu standardów rachunkowości w sektorze publicznym ci, którzy tego nie zrobią, z pewnością zaczną być pociągani do odpowiedzialności lub dyskwalifikowani.

Rozliczanie zobowiązań odroczonych

Kiedy instytucja tworzy rezerwę na nadchodzące wydatki, należy uwzględnić zobowiązania odroczone. Są to zobowiązania na wydatki, jakie instytucja będzie musiała ponieść w bieżącym roku. Należą do nich w szczególności zapłata za urlopy lub rekompensata za niewykorzystany urlop, w tym w przypadku zwolnienia. Zobowiązania odroczone są utrzymywane na rachunku 1 502 99 000 „Zobowiązania odroczone na inne nadchodzące lata (poza okres planowania)” i znajdują odzwierciedlenie w wielkości utworzonej rezerwy zgodnie ze wskaźnikami konta 1 401 60 000 „Rezerwy na przyszłe wydatki”.

• Jak wypełnić i przesłać raporty

Rozliczając zobowiązania odroczone, należy pamiętać, że zobowiązania budżetowe z tytułu wypłaty wynagrodzeń i wynagrodzeń urlopowych uwzględniane są jednorazowo na cały roczny wolumen skorygowanych limitów (debet 1501 13 211 i kredyt 1 502 11 211). Dlatego też, aby przyjąć obowiązek zapłaty wynagrodzenia urlopowego za faktycznie przepracowany czas lub rekompensaty za niewykorzystany urlop na koszt rezerwy, należy dokonać następujących wpisów:

DEBET XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
KREDYT XX XX XXXXX XXXXX 1XX 1302 11730
- przyjęto zobowiązania do wypłaty wynagrodzenia urlopowego (rekompensaty) na koszt rezerwy.

Jednocześnie dokonywane są zapisy księgowe dla 500 rachunków:

DEBET 1 502 99 211 KREDYT 1 502 11 211
DEBET 1 501 13 211 KREDYT 1 501 93 211
- zobowiązania zostały przyjęte kosztem rezerwy na nadchodzącą wypłatę wynagrodzenia urlopowego (rekompensaty);

DEBET 1 501 13 211
POŻYCZKA 1 502 11 211 (NAGRODA)
- wcześniej przyjęte zobowiązania budżetowe z tytułu wypłaty wynagrodzenia urlopowego (rekompensaty) zostały pomniejszone o kwotę przyjętych zobowiązań kosztem rezerwy.

Raportowanie

Zobowiązania odroczone znajdują odzwierciedlenie w raporcie zobowiązań budżetowych (formularz 0503128). Zatem zgodnie ze wskaźnikami konta 1 502 99 000 powstaje wiersz 911 „Odroczone zobowiązania” w sekcji 3 raportu (formularz 0503128). Jednocześnie dla tej linii wskaźnik w kolumnie 7 „Zaakceptowane zobowiązania budżetowe ogółem” powinien być równy kolumnie 11 „Niespełnione przyjęte zobowiązania budżetowe”. Kolumny 4-6, 8-10 w wierszu 911 „Odroczone zobowiązania” nie są wypełnione.

Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego stanowią właściwie specyficzny rodzaj należności i zobowiązań. Sama ich obecność w organizacji nie mówi nic o jej stabilności finansowej ani wypłacalności (wskazuje to jedynie na niektóre cechy rachunkowości i rachunkowości podatkowej), jednakże wskaźnik ten w dalszym ciągu wpływa na efektywność dystrybucji środków.

Czym jest ONA i TO

W uproszczeniu, gdy firma nadpłaciła podatek dochodowy i w kolejnym okresie rozliczeniowym zapłaci mniej, otrzymujemy OTA – aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jeżeli spółka nie zapłaciła podatku dochodowego i w kolejnym okresie rozliczeniowym zapłaci więcej, wówczas mamy do czynienia z IT – rezerwą z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

IT jest wyświetlane na koncie 09, IT – na koncie 77 i z tych samych rachunków dokonywane są odpowiednie księgowania. Do celów sprawozdawczych w bilansie znajduje się wiersz 1180 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” lub 1170 „Wartości niematerialne, finansowe i inne aktywa trwałe” dla uproszczonego formularza sprawozdawczego. Dla IT jest linia 1420.

Powodem jego powstania są zwykle cechy obliczania podstawy opodatkowania i prowadzenia rachunkowości. Klasycznym przykładem są różne metody naliczania amortyzacji, co skutkuje naliczeniem jednej kwoty podatku i zapłaceniem drugiej. Do kalkulacji według MSSF stosuje się metodę bilansową, czyli porównanie wartości aktywów z podstawami opodatkowania tych samych aktywów, w wyniku czego ujawnia się różnica.

Nie należy mylić SHE i IT z PNA i PNO. Różnice trwałe powstają z innych powodów i mają charakter regularny, natomiast IT i ONA mają charakter tymczasowy.

Na przykład, jeśli wystąpienie nadpłaty lub niedopłaty podatku wiąże się ze specyfiką obliczania amortyzacji, to gdy tylko obiekt zostanie całkowicie zużyty, różnica prowadząca do wystąpienia SHE i IT zniknie. Stałe zobowiązania i aktywa podatkowe powstają w inny sposób – np. gdy określone wydatki są brane pod uwagę wyłącznie dla celów księgowych.

W związku z tym mają one charakter warunkowo trwały – okoliczności mogą ulec zmianie w przypadku zmiany zasad rachunkowości lub specyfiki działalności spółki. Jednak w najbliższej przyszłości sytuacja ta będzie trwała.

Znaczenie SHE i IT w analizie

Jak wspomniano wcześniej, sama obecność takich różnic nie mówi nic dobrego ani złego o firmie, a jedynie charakteryzuje specyfikę rachunkowości. Jednak z księgowego punktu widzenia różnice te niewątpliwie mają związek ze efektywnością dystrybucji środków pieniężnych w przedsiębiorstwie.

ONA to, że tak powiem, specyficzny rodzaj należności. Stan reprezentowany przez Federalną Służbę Podatkową faktycznie jest winien tej firmie, ale nie zamierza spłacać tego długu - kwota podatku po prostu spadnie w przyszłym okresie. Oczywiście za tego rodzaju zadłużenie nie są naliczane żadne odsetki. Dlatego powstanie nadmiernego wolumenu IT jest przekierowaniem środków organizacji i zmniejszeniem jej zysków, co z kolei nie przynosi żadnych dochodów w postaci inwestycji i okazuje się, że firma ponosi stratę.

IT z kolei reprezentuje specyficzny rodzaj zobowiązań. Spółka faktycznie musi te pieniądze spłacić, ale na razie trzyma je w swoim bilansie jako zobowiązanie, zobowiązanie. Od tego obowiązku nie płaci odsetek, ale niejako przyciąga środki, które do niej nie należą, ale z których korzysta.

Dlatego posiadanie IT w rozsądnych rozmiarach jest korzystne dla firmy.

Warunki uzyskania pożyczki od Sbierbanku dla emerytów i rencistów: kwoty, warunki, stawki. Wymagania dla kredytobiorców, wymagane dokumenty. Procedura zawarcia umowy i płatności.

Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego- wynika to z różnic przejściowych:

• kwotę niedopłaty podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym, która w kolejnych okresach będzie stopniowo spłacana poprzez podwyższanie kolejnych wpłat z tytułu tego podatku lub
• kwotę rekompensaty za wcześniej zapłacony podatek dochodowy.

Kalkulacja i analiza rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego produkowane w programie FinEkAnalytics w blokach:

• Analiza FCD w celu identyfikacji oznak celowego bankructwa,

Rozliczenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są ujmowane na rachunku 77 o tej samej nazwie i są uwzględniane w bilansie i rachunku zysków i strat. Saldo kredytowe rachunku 77 podane jest w części bilansu „Zobowiązania długoterminowe” i pokazuje tę część zadłużenia z tytułu podatku dochodowego, która zostanie wpłacona do budżetu w kolejnych okresach sprawozdawczych. Rachunek zysków i strat dla artykułu o tej samej nazwie odzwierciedla różnicę między obrotem kredytowym i debetowym za okres sprawozdawczy na rachunku 77 i jest brany z plusem, jeśli przekracza obrót kredytowy, oraz z minusem, jeśli jest odwrotnie PRAWDA.

Na potrzeby PBU przez rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego rozumie się tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zwiększeniem kwoty podatku dochodowego płatnego do budżetu w następnym lub kolejnych okresach sprawozdawczych. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmowana jest w okresie obrotowym, w którym powstają różnice podlegające opodatkowaniu. Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego są równe kwocie ustalonej jako iloczyn podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego ustaloną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w zakresie podatków i opłat, obowiązującą na dzień bilansowy.

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego uwzględniane są w rachunkowości na odrębnym rachunku syntetycznym przeznaczonym do rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej uwzględnia się rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego zróżnicowane ze względu na rodzaj aktywów i pasywów, przy wycenie których powstała podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa.

Czy strona była pomocna?

Więcej informacji na temat rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego

1. Procedura analizy aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego i oceny ich wpływu na sytuację finansową organizacji
   Jak powszechnie wiadomo, aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostały wprowadzone do krajowej rachunkowości i sprawozdań finansowych na mocy Rozporządzenia z dnia
2. Wycena aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego
   Artykuł poświęcony jest badaniu wpływu podatku odroczonego utworzonego zgodnie z rosyjskimi standardami rachunkowości na wartość przedsiębiorstwa, obejmując następujące kluczowe zagadnienia: podatki odroczone w sprawozdawczości przedsiębiorstwa jako odzwierciedlenie różnic w polityce podatkowej; wyceny bilansowe i rynkowe podatku odroczonego; określenie wartości rynkowej aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Metodologia B W artykule przedstawiono główne metody analizy krytycznej i porównawczej;
3. Współczesne trendy i cechy akumulacji kapitału w rosyjskich spółkach akcyjnych
   Głównymi składnikami kapitału JSC, oprócz trzech wymienionych, są także kapitał rezerwowy w 92,4%, rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w 84,8%, krótkoterminowe środki pożyczone w 84,8% oraz krótkoterminowe szacunkowe zobowiązania dla
4. Analiza jako etap kontroli kalkulacji podatku dochodowego
   Odzwierciedlenie w bilansie zbilansowanej kwoty aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest możliwe w przypadku jednoczesnego spełnienia następujących warunków: występowanie w organizacji aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego; są brane pod uwagę przy obliczaniu podatku od
5. Analiza zależności pomiędzy zyskiem netto a przepływami pieniężnymi netto
   Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 1140 Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego 2240 Przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej ADPi można obliczyć korzystając ze wzoru ΔDPi
6. Metodologia analizy stabilności finansowej organizacji komercyjnej
   Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oznacza tę część odroczonego podatku dochodowego, która powinna skutkować zwiększeniem
7. Narzędzia analityczne do oceny zarządzania zyskami regionalnej spółki akcyjnej
   Zmiana stanu rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Zmiana stanu rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
8. Bieżący podatek dochodowy
   Bieżący podatek dochodowy jest podatkiem dochodowym dla celów podatkowych ustalanym w oparciu o kwotę warunkowego obciążenia dochodu skorygowaną o kwotę stałych zobowiązań podatkowych, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego okresu sprawozdawczego w programie FinEkAnalytics w
9. Metodologiczne podejścia do przeprowadzania analizy kasowej na podstawie sprawozdań finansowych zakładu ubezpieczeń
   Kredyty i pożyczki - - - - - Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 311 121 376 866 405 646 65 745 28 780 Szacowane zobowiązania
10. Prognozowanie bilansu organizacji komercyjnej metodą procentową sprzedaży
    ZOBOWIĄZANIA Pożyczki i kredyty 510 100 100 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 515 - - Pozostałe zobowiązania długoterminowe 520 - - Razem dla sekcji
11. Wykorzystanie informacji objaśniających do celów analizy finansowej zgodnie z wymogami MSSF
    W procesie analizy bilansu wymagana jest informacja o wielkości i składzie aktywów podatkowych oraz rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Zgodnie z Regulaminem Rachunkowości Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego P
12. Analiza działalności finansowo-gospodarczej administracji podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej
    Struktura zobowiązań długoterminowych na początek okresu zawiera rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Na koniec okresu zobowiązania długoterminowe składają się z rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego
13. Analiza wyników finansowych organizacji komercyjnej według rachunku zysków i strat
    Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 141 10 - Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 142 - - Bieżący podatek dochodowy 150 140 185 Zysk netto
14. zobowiązania na początek okresu występują rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Na koniec okresu zobowiązania długoterminowe składają się w 100% z rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Bieżące odliczenie od zysku Składa się z kwoty faktycznie wpłaconej do budżetu w okresie sprawozdawczym. Wartość tę oblicza się na podstawie kwoty przychodów/wydatków warunkowych, a także jej korekty o wskaźniki stosowane przy ustalaniu płatności IT, IT i płatności stałych. Do obliczeń stosuje się zatem wzór: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Model kalkulacji określa PBU 18/02 w paragrafie 21. Poprawność kalkulacji można sprawdzić korzystając z alternatywnego wzoru: TN = dochód do opodatkowania za okres sprawozdawczy x stawka odliczenia do budżetu. Jeżeli organizacja nie płaci regularnie podatków, wówczas bezwzględna różnica między kwotą nominalną obliczoną z zysku a kwotą bieżącą będzie równa IT - IT. Wskaźnik ten będzie miał wpływ na wysokość faktycznych odliczeń.

Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Jeżeli jednostka nie dokonuje stałych wpłat do budżetu, wówczas bezwzględna różnica pomiędzy wpłatą warunkową naliczoną z wyniku finansowego a płatnością bieżącą będzie równa aktywu z tytułu odroczonego podatku dochodowego pomniejszonemu o rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Wartość ta będzie miała wpływ na kwotę bieżących wypłat z zysku.

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: zapisy Zgodnie ze strukturą rachunku zysków i strat do ustalenia zysku netto stosuje się wzór: PE = BP + SHE - IT - TNP, gdzie BP jest kwotą zysku księgowego; TNP – podatek bieżący. Wzór ten pokazuje aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego odzwierciedlone w bilansie w następujący sposób:
sch. 09, kredyt. sch. 68.

Deb. sch. 68, kredyt. sch. 09.

Deb. sch. 68, kredyt. sch. 77.

Deb. sch. 77, kredyt. sch. 68.

Dostosowują wysokość podatku dochodowego.

Obliczanie i rozliczanie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Kwota podatku dochodowego, jaki spółka będzie musiała zapłacić, stanowi rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Aby ją obliczyć, należy pomnożyć podlegającą opodatkowaniu różnicę przejściową przez stawkę podatku dochodowego.

Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazywane są na rachunku bilansowym 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (Zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 7 maja 2003 r. Nr 38n). Przykład 4. Stationery LLC oblicza podatek dochodowy metodą kasową.
W czerwcu 2016 roku firma wysłała do klientów produkty o wartości 100 000 rubli. Kupujący zapłacili częściowo kwotę 30 000 rubli.

Podatkowa różnica przejściowa wyniosła 70 000 rubli (100 000 – 30 000). Podatek dochodowy obliczamy według stawki 20 proc. Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego obliczamy w następujący sposób: 70 000 rubli x 20% = 14 000 rubli.

Księgowania dotyczące rozliczenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego

Uwaga

Próbka amortyzacji na różnych rachunkach prowadząca do powstania IT Dane początkowe Odbicie w rachunkowości Odbicie w rachunkowości podatkowej Nabycie środków trwałych, koszt początkowy 960 000 rubli 960 000 rubli Metoda amortyzacji Liniowa Nieliniowa Grupa amortyzacji 3 3 Naliczona amortyzacja 20 000 rubli (960 000 /4 lat/12 miesięcy) 53 760 (960 000*5,6/100) Uwzględniając powyższe warunki, podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa wynosi 53 760 rubli - 20 000 rubli = 33 760 rubli. Co to jest rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego? Jeżeli wydatki w rachunkowości pojawiają się później i w większych ilościach niż w rachunkowości podatkowej, a jednocześnie dochód ustala się wcześniej, wówczas w organizacji powstają warunki pojawienia się IT.

Czynniki wpływające na rozbieżność pomiędzy kalkulacją przychodów i kosztów w zakresie podatków i rachunkowości:

• korzystanie z legalnych

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – co to jest?

Przyczynami powstania różnic przejściowych przyjętych do opodatkowania mogą być:

• różnica w metodach obliczania amortyzacji w dwóch opcjach księgowych (podatek, metoda księgowa);
• różnica w sposobach rozliczania transakcji kosztowych: metodą kasową w rachunkowości i metodą podatkową, metodą memoriałową;
• rozbieżności w metodach księgowo-podatkowych odzwierciedlających płatności odsetek dokonywane przez przedsiębiorstwa w związku z wykorzystaniem pożyczonych środków (pożyczki, kredyty);
• przesunięcie terminu (odroczenie) lub rozłożenie na raty (raty) płatności podatku od zysków.

Odzwierciedlenie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego w rachunkowości Aby wyświetlić rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w dokumentacji księgowej, stosuje się uznanie rachunku 77 w połączeniu z obciążeniem rachunku 68 (do obliczeń podatków i opłat).

Czym są rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego?

Jeżeli zmiana stanu rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego będzie w górę, będzie to prowadzić do zmniejszenia odliczeń z zysku, a jeżeli nastąpi zmniejszenie, to odwrotnie, doprowadzi do zwiększenia. Bieżący podatek dochodowy Jest to kwota faktycznych wpłat do budżetu za okres sprawozdawczy.
Kwotę tę ustala się stosownie do wielkości warunkowego wydatku/przychodu i jego korekty o kwoty stanowiące stałe odliczenia, aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Stosuje się zatem wzór: TN = UD (UR) + PNO – PNA + ONA – IT.

Informacje

Schemat obliczania TN zawarty jest w PBU 18/02 (pkt 21). Aby sprawdzić poprawność obliczenia, należy zastosować metodę alternatywną: TN = zysk do opodatkowania w okresie sprawozdawczym x stawka podatku dochodowego.

Konto 77 w rachunkowości: rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego

W wyniku tych różnic powstaje rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W niniejszym PBU przewidziano również pewną procedurę odzwierciedlania odliczeń od zysków. Warunkowy koszt/przychód jest równy iloczynowi stawki wpłaty do budżetu i zysku księgowego. Na korektę tego wskaźnika wpływają aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz różnice trwałe.
W rezultacie ustalana jest kwota odzwierciedlona w deklaracji. Terminologia Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego to ta część składki do budżetu, która w następnym okresie powinna skutkować zwiększeniem kwoty płatności. Dla uproszczenia w praktyce używa się skrótu ONO. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest różnicą przejściową, która powstaje w przypadku, gdy dochód wykazany w sprawozdaniu finansowym przed opodatkowaniem jest większy niż w deklaracji.

Konto 77: rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (it). wpisy

Powstały warunkowy dochód lub koszt w rachunkowości koryguje się o kwotę odroczonych zobowiązań i mnoży przez stawkę podatku. Otrzymaną kwotę uwzględnia się w zeznaniu podatkowym. Przedsiębiorstwa posiadające prawo do stosowania uproszczonej sprawozdawczości księgowej nie mogą stosować przepisów PBU 18/02.

Należą do nich małe organizacje, instytucje non-profit i uczestnicy projektu Skołkowo. Podjęta decyzja musi zostać sformalizowana w polityce rachunkowości.

Podmioty, których kryteria oceny klasyfikują organizację jako firmę średnią, są zobowiązane do stosowania w swojej rachunkowości rachunku 77. Tryb ustalania bieżącego podatku dochodowego powinien być określony w polityce rachunkowości.

Prednalog.ru

Jeżeli wykryta przyczyna, która doprowadziła do pojawienia się IT, zostanie później anulowana w jednym z poprzednich okresów bez odniesienia do IT, wówczas rozbieżność należy uwzględnić w księgowości. Okresem ewidencyjnym jest okres sprawozdawczy, w którym przeprowadzono inwentaryzację.

Umorzenie odroczonych zobowiązań wykryte podczas ukierunkowanego audytu można przeprowadzić później w następujący sposób:

1. Spisanie błędu. Usunięcie kwoty (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) jest dozwolone w przypadku wykrycia zobowiązania podatkowego (z tytułu zysku), które nie jest kapitalizowane na rachunku 68 i jest równe wartości IT (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia Federacji Rosyjskiej nr 63 z 28.06.2010). W pozostałych sytuacjach korekty dokonuje się poprzez porównanie z saldami zysków/strat (konto 99) lub z rachunkiem zysków zatrzymanych (konto 84).
2. Odpisanie zysków okresów ubiegłych. Metodę tę stosuje się w przypadku, gdy nie zostaną ujawnione przyczyny powstania i niespisania odroczonych zobowiązań.

Raport roczny 2011: Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Następnie dokonuje się odwrotnego zapisu w rachunkowości: subkonto D-t 68 „Obliczenia podatku dochodowego” K-t 09 - kwota aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego zostaje zmniejszona lub całkowicie spłacona. W przypadku zbycia składnika aktywów, na który naliczono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dokonuje się wpisu: D-t 99 K-t 09 – dokonuje się odpisu w wysokości kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Przykład 3. Skomplikujmy poprzedni przykład. W sierpniu 2016 maszyna została sprzedana. Dokonujemy wpisów podkonto D-t 02 „Ujemne różnice przejściowe” K-t 02 = 2000 rubli - odliczana jest odliczona różnica przejściowa; D-t 99 K-t 09 = 400 rubli - odpisuje się kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe. Różnice podatkowe powstają, gdy koszty zostaną ujęte w księgach później, a przychody wcześniej niż w księgach podatkowych. Na przykład firma stosuje kasową metodę księgowania przychodów, sprzedała produkty, ale jeszcze nie otrzymała pieniędzy.

Przykład zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Procedura uznawania wydatków w księgowości i rachunkowości podatkowej jest następująca: Zdobądź 267 lekcji wideo na 1C za darmo:

• Bezpłatny samouczek wideo na temat rachunkowości 1C 8.3 i 8.2;
• Samouczek dotyczący nowej wersji 1C ZUP 3.0;
• Dobry kurs na temat zarządzania handlem 1C 11.

• Księgowość - metoda amortyzacji liniowej, to znaczy w lutym = 5000 rubli wartość rezydualna na dzień 1 marca wyniosła 235 000 rubli.
• Rachunkowość podatkowa jest nieliniową metodą amortyzacji, to znaczy w lutym = 10 000 rubli wartość rezydualna na dzień 1 marca wyniosła 230 000 rubli.
• Zatem podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa wynosi 5.000 RUB.

Konto 77 w rachunkowości Konto 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w rachunkowości jest pasywne.

Przykład aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Przyczyny odroczonego podatku dochodowego obejmują:

• różne metody rozliczania amortyzacji przy obliczaniu podatku dochodowego i rachunkowości;
• rozpoznawanie przychodów i dochodów odsetkowych do opodatkowania metodą kasową oraz w rachunkowości - według tymczasowej pewności faktów;
• różne księgowanie odsetek od kredytów i pożyczek;
• inne podobne różnice księgowe.

Procedura uwzględniania i rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego Procedurę rozliczania rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego określa PBU 18/02 (rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2002 r. N114n). Celem rozliczenia rozbieżności pomiędzy faktycznie zapłaconym podatkiem dochodowym a podatkiem szacunkowym (warunkowym) według danych księgowych jest zachowanie zasady kompletności i ciągłości rachunkowości.

Lokalizacja: Moskwa
Temat: „Związek rachunkowości z rachunkowością podatkową: zastosowanie PBU 18/02 i obliczanie różnic”
Czas trwania: 2 godziny
Cena: bezpłatnie tylko dla abonentów BSS „System Glavbukh”
Firma organizująca:
BSS „System Glavbukh”
tel. (495) 788-53-12

Koszty lub przychody w rachunkowości i rachunkowości podatkowej można ujmować na różne sposoby. W takim przypadku konieczne jest uwzględnienie różnic w celu powiązania zysków księgowych i podatkowych. Do tego potrzebny jest PBU 18/02. Prawo do niestosowania go mają wyłącznie organizacje non-profit i małe przedsiębiorstwa.

Różnice trwałe i przejściowe

Kiedy procedura ujmowania przychodów lub kosztów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej różni się, powstają różnice. PBU 18/02 dzieli je na dwa rodzaje – tymczasowe i stałe. Diagram pomoże Ci zorientować się, do jakiego rodzaju różnicy należy zidentyfikowana różnica (patrz poniżej – przyp. red.).

Jak określić rodzaj różnicy zgodnie z PBU 18/02

Jeżeli przychód lub koszt zostanie rozpoznany tylko na jednym rachunku, powstaje trwała różnica. W takim przypadku rozbieżność między rachunkowością a rachunkowością podatkową nie zostanie wyeliminowana nawet z czasem. Przykładowo trwała różnica powstanie, jeśli wydatki zostaną ujęte w rachunkowości, ale z punktu widzenia przepisów podatkowych nie są kosztami. Należą do nich wydatki na rozrywkę i wydatki na reklamę przekraczające limit. W rachunkowości spółka ujmuje je w całości, jednak dla celów podatku dochodowego nie będzie możliwe uwzględnienie wydatków przekraczających normę. Powstanie wówczas trwała różnica, która zwiększa kwotę zysku podatkowego.

Czasami powstaje trwała różnica, która wręcz przeciwnie, zmniejsza zysk w rachunkowości podatkowej. To prawda, że ​​​​nie zdarza się to zbyt często. Przykładem jest sytuacja, w której spółka uzyskuje dochód z przeniesienia majątku w postaci udziału w kapitale zakładowym innej organizacji. Dochód ten nie musi być ujmowany w rachunkowości podatkowej (podpunkt 2 ust. 1 art. 277 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), ale w rachunkowości jest odwrotnie.

Jeżeli w wyniku trwałej różnicy zysk w rachunkowości podatkowej jest większy niż w rachunkowości, powstaje stałe zobowiązanie podatkowe (PNO). A jeżeli wręcz przeciwnie, zysk księgowy jest większy od zysku podatkowego, uwzględniany jest stały składnik aktywów podatkowych – PNA. Aby obliczyć PNO lub PNA, należy pomnożyć stałą różnicę przez stawkę podatku dochodowego.

W rozliczeniu PNO znajduje to odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 99 subkonta „Zobowiązania z tytułu stałego podatku” oraz w uznaniu rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”. Aby zarejestrować aktywa, księgowy dokonuje odwrotnego zapisu na rachunek debetowy 68 i kredytowy na rachunek 99 subkonta „Stałe aktywa podatkowe”.

PRZYKŁAD 1

Ciągłe różnice
Obliczając podatek dochodowy za 2014 rok, księgowy odkrył, że kwota wydatków na rozrywkę za rok wyniosła 30 000 rubli. Ponieważ jednak koszty pracy za rok wynoszą 700 000 rubli, w rachunkowości podatkowej można uwzględnić tylko 28 000 rubli. (700 000 RUB × 4%). W takim przypadku powstaje trwała różnica w wysokości 2000 rubli. (30 000 - 28 000) i odpowiedni PNO - 400 rubli. (2000 RUB × 20%). Przecież wydatki przekraczające normę nigdy nie zostaną ujęte w rachunkowości podatkowej i zwiększają kwotę podatku dochodowego. Księgowy wziął pod uwagę wydatki na rozrywkę i naliczony PNO, księgując:

DEBET 26 KREDYT 60
– 30 000 rubli. – brane są pod uwagę wydatki na rozrywkę;

Subkonto DEBIT 99 „Stałe zobowiązania podatkowe”
Subkonto CREDIT 68 „Rozliczenia podatku dochodowego”
– 400 rubli. – powstał trwały obowiązek podatkowy.

Również w roku sprawozdawczym spółka nabyła udziały w kapitale zakładowym innej organizacji w wysokości 10 000 rubli. W ramach wkładu na kapitał zakładowy spółka wniosła towar o wartości księgowej 7 000 rubli. Różnica między wartością szacunkową a księgową depozytu w wysokości 3000 rubli. (10 000 – 7 000) księgowy uwzględni w pozostałych dochodach. Aby to zrobić, napisze:

DEBIT 76 KREDYT 91 subkonto „Inne przychody”
– 3000 rubli. – uwzględniany jest dochód z przeniesienia towarów jako wkład do kapitału docelowego innej organizacji.

Jednak dochody nie powstają w rachunkowości podatkowej (podpunkt 2 ust. 1 art. 277 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym tworzy się stały składnik aktywów podatkowych w wysokości 600 rubli. (3000 × 20%), co księgowy odzwierciedli w rachunkowości w następujący sposób:

Subkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
Subkonto CREDIT 99 „Stałe aktywa podatkowe”
– 600 rubli. – powstał trwały składnik aktywów podatkowych.

W przypadku ujęcia kosztu lub przychodu w rachunkowości podatkowej w jednym okresie, a w rachunkowości w innym, powstają różnice przejściowe. W tym przypadku, w odróżnieniu od różnic trwałych, z biegiem czasu różnica pomiędzy rachunkowością księgową a podatkową zanika. Na przykład różnica przejściowa może powstać, jeśli spółka inaczej oblicza amortyzację w rachunkowości księgowej i podatkowej. Dobrym przykładem jest premia amortyzacyjna. Taka możliwość istnieje tylko w rachunkowości podatkowej, gdzie firma może natychmiast odpisać część kosztu środka trwałego. Ale taki mechanizm nie jest przewidziany w rachunkowości. Tutaj wartość nieruchomości zostanie odpisana w zwykły sposób.

Wyróżnia się dwa rodzaje różnic przejściowych: podlegające odliczeniu i opodatkowane. Jeżeli różnica powoduje, że zysk podatkowy jest większy od zysku księgowego, powstaje odliczona różnica przejściowa. Następnie księgowy utworzy aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA), którego wartość jest równa różnicy przejściowej pomnożonej przez stawkę podatku.

Natomiast jeżeli powstała różnica zmniejsza zysk w rachunkowości podatkowej i zwiększa go w rachunkowości, podlega opodatkowaniu i stanowi rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL). IT oblicza się analogicznie: mnożąc różnicę podlegającą opodatkowaniu przez stawkę podatku.

Do rozliczenia IT księgowy wykorzystuje konto 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”, a zobowiązania - konto 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Naliczenie aktywa jest odzwierciedlane poprzez zaksięgowanie w obciążeniu rachunku 09 i uznaniu rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”, a zobowiązania - w obciążeniu rachunku 68 i uznaniu rachunku 77. W przyszłych okresach sprawozdawczych przychody i koszty w rachunkowości i rachunkowości podatkowej zaczną stopniowo się zbiegać, a odroczone aktywa i zobowiązania będą spłacane poprzez odwrotne zapisy.

PRZYKŁAD 2

Podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe
W listopadzie 2014 roku firma zakupiła samochód. Jego początkowy koszt to 1 080 000 rubli. (bez VAT). Księgowy przypisał pojazd do drugiej grupy amortyzacji i ustalił okres użytkowania na 36 miesięcy. Polityka rachunkowości podatkowej firmy przewiduje możliwość skorzystania z premii amortyzacyjnej i jednorazowego odliczenia 10 procent pierwotnego kosztu samochodu. W rachunkowości kwota miesięcznej amortyzacji wyniesie 30 000 rubli. (1 080 000 RUB: 36 miesięcy).
Ale obliczenie podatku będzie inne. Najpierw księgowy określi kwotę amortyzacji premii. Będzie to 108 000 rubli. (1 080 000 RUB × 10%). Księgowy uwzględni tę kwotę w całości w wydatkach w grudniu – w okresie, w którym firma rozpocznie eksploatację środka trwałego. Koszt samochodu, od którego naliczana będzie amortyzacja w rachunkowości podatkowej, wynosi 972 000 rubli. (odpowiednio 1 080 000 – 108 000) miesięczna kwota odliczeń wyniesie 27 000 rubli. (972 000 RUB: 36 miesięcy). Zatem w grudniu kwota kosztów amortyzacji w rachunkowości podatkowej wynosi 135 000 rubli. (27 000 + 108 000). A w księgowości - 30 000 rubli. Powstanie podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa w wysokości 105 000 RUB. (135 000 – 30 000) i IT – 21 000 rubli. (105 000 RUB × 20%). W grudniu księgowy dokona następujących wpisów:

DEBET 26 KREDYT 02
– 30 000 rubli. – amortyzacja naliczona za grudzień;

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 77
– 21 000 rubli. – uwzględniono rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

A następnie, od stycznia przyszłego roku, koszty amortyzacji w rachunkowości będą większe niż w rachunkowości podatkowej o 3000 rubli. (30 000 – 27 000). Różnica przejściowa będzie co miesiąc zmniejszana o tę kwotę. A księgowy będzie co miesiąc spłacał IT za 600 rubli. (3000 RUB x 20%) poprzez zaksięgowanie w ciężar rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” oraz uznanie rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”.

PRZYKŁAD 3

Ujemne różnice przejściowe
Bilans firmy obejmuje sprzęt produkcyjny o początkowym koszcie 120 000 rubli. Dla celów księgowych okres użytkowania sprzętu wynosi 24 miesiące. A w rachunkowości podatkowej księgowy ustalił dłuższy okres - 40 miesięcy. Spółka oddała sprzęt do użytku w listopadzie 2014 roku, a w grudniu rozpoczęła naliczanie amortyzacji. Jego wartość księgowa wyniesie 5000 rubli. (120 000 RUB / 24 miesiące). A w rachunkowości podatkowej kwota miesięcznej amortyzacji wynosi 3000 rubli. (120 000 RUB: 40 miesięcy).
Co miesiąc księgowy będzie rejestrował odliczoną różnicę przejściową - 2000 rubli. (5000 – 3000) i utwórz aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego wpisując:

Subkonto DEBIT 09 CREDIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego”
– 400 rubli. (2 000 RUB x 20%) – ujęto aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Po 24 miesiącach, kiedy koszt sprzętu zostanie w pełni rozliczony dla celów księgowych i nadal będzie podlegał amortyzacji dla celów podatku dochodowego, różnica przejściowa zacznie się zmniejszać. Księgowy będzie co miesiąc spłacał aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, księgując:

Podkonto DEBIT 68 „Obliczenia podatku dochodowego” KREDYT 09
– 600 rubli. (3 000 RUB x 20%) – następuje spłata aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Spółka w swoich raportach wykazuje zobowiązania i aktywa podatkowe (patrz tabela poniżej – przyp. red.). Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się w bilansie (linie, ), a ich zmiany odzwierciedla się w rachunku zysków i strat (linie, ). Informacje na temat stałych aktywów i zobowiązań podatkowych znajdują się w rachunku zysków i strat w wierszu 2421.

Jak wykazywać aktywa i rezerwy z tytułu stałego i odroczonego podatku dochodowego w sprawozdaniu finansowym

Rodzaj składnika aktywów lub zobowiązania	Jak to jest odzwierciedlone w raportach?
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego	Linia bilansu 1180 odzwierciedla saldo konta 09. W zestawieniu wyników finansowych w wierszu 2450 rejestrowana jest różnica między obrotem debetowym i kredytowym rachunku. Jeżeli jest dodatnia, kwota jest oznaczona znakiem „+”. A gdy jest ujemna – ze znakiem „–”.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego	Linia 1420 bilansu pokazuje saldo konta 77. Oraz w linii 2430 raportu wyników finansowych - różnica między obrotami na koncie kredytowym i debetowym 77. Kwota dodatnia jest oznaczana znakiem „–”, kwota ujemna znakiem „+”.
Stałe aktywo podatkowe, stałe zobowiązanie podatkowe	Różnicę pomiędzy PNO i PNA rejestruje się w wierszu 2421 sprawozdania z wyników finansowych. Jeżeli różnica jest ujemna, należy to zaznaczyć znakiem „–”.

O WYKŁADOWCY

Siergiej Aleksandrowicz Tarakanow – doradca II stopnia państwowej służby cywilnej Federacji Rosyjskiej. Absolwentka Wyższej Szkoły Humanitarnej (Instytut) w 1998 roku. Licencjat z prawa. Do 2003 roku pracował jako prawnik w różnych organizacjach gospodarczych. Od 2003 roku do chwili obecnej pracuje w Federalnej Służbie Podatkowej Rosji (dawniej Ministerstwo Podatków Rosji), najpierw jako konsultant w Departamencie Największych Podatników, obecnie jako kierownik wydziału w Departamencie Kontroli.

Warunkowy dochód lub wydatek oraz bieżący podatek dochodowy

Aby powiązać zyski w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, potrzebne są różnice trwałe i przejściowe. W tym celu w PBU 18/02 wprowadza się dodatkowe pojęcia – „warunkowy podatek dochodowy (przychód)” oraz „bieżący podatek dochodowy”.

Aby obliczyć wydatek warunkowy, należy pomnożyć zysk według danych księgowych przez stawkę podatku. A jeśli spółka poniosła stratę w okresie sprawozdawczym, wówczas podatek dochodowy od jej kwoty stanowi dochód warunkowy. Aby uwzględnić wydatki lub dochody warunkowe, stosuje się konto 99. Pierwszy z nich znajduje odzwierciedlenie w zapisie w rachunku obciążeniowym subkonta 99 „Warunkowy koszt podatku dochodowego” oraz w uznaniu rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”. Dochód warunkowy nalicza się poprzez zaksięgowanie w ciężar rachunku 68 subkonta „Obliczenia podatku dochodowego” i uznania rachunku 99 subkonta „Dochód warunkowy z tytułu podatku dochodowego”.

Bieżący podatek dochodowy powstaje w wyniku pomnożenia zysku w rachunkowości podatkowej przez stawkę podatku. Wskaźnik ten oblicza się według wzoru (pkt 21 PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
gdzie TNP to bieżący podatek dochodowy;
U jest warunkowym obciążeniem lub dochodem z tytułu podatku dochodowego.