Atidėtojo mokesčio prievolė – kas tai? Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaičiavimas ir apskaita Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas susidaro iš sąnaudų

Buhalteris turi įsisavinti atidėtųjų įsipareigojimų apskaitą. Juk priėmus apskaitos standartus viešajame sektoriuje, tie, kurie to nedaro, tikrai bus traukiami atsakomybėn arba diskvalifikuojami.

Atidėtųjų įsipareigojimų apskaita

Kai įstaiga sudaro rezervą būsimoms išlaidoms, reikia atsižvelgti į atidėtus įsipareigojimus. Tai yra įsipareigojimai dėl išlaidų, kurias įstaiga turės prisiimti einamaisiais metais. Tai visų pirma apima mokėjimą už atostogas arba kompensaciją už nepanaudotas atostogas, įskaitant atleidimą iš darbo. Atidėtieji įsipareigojimai yra laikomi sąskaitoje 1 502 99 000 „Atidėtieji įsipareigojimai kitiems ateinantiems metams (ne planavimo laikotarpiu)“ ir atspindimi sukurto rezervo apimtyje pagal 1 401 60 000 sąskaitos „Atsargos būsimoms išlaidoms“ rodiklius.

Kaip pildyti ir pateikti ataskaitas

Apskaitant atidėtus įsipareigojimus, reikia atsiminti, kad į biudžetinius įsipareigojimus mokėti darbo užmokestį ir atostogas atsižvelgiama vienu metu visai koreguotų limitų metinei apimčiai (debetas 1 501 13 211 ir kreditas 1 502 11 211). Todėl, norint rezervo sąskaita prisiimti įsipareigojimus mokėti atostogas už faktiškai dirbtą laiką arba kompensaciją už nepanaudotas atostogas, reikia atlikti šiuos įrašus:

DEBETAS XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
KREDITAS XX XX XXXXX XXXXX 1XX 1 302 11 730
- prisiimti įsipareigojimai rezervo lėšomis mokėti atostogas (kompensaciją).

Tuo pačiu metu apskaitos įrašai daromi 500 sąskaitų:

DEBETAS 1 502 99 211 KREDITAS 1 502 11 211
DEBETAS 1 501 13 211 KREDITAS 1 501 93 211
- prisiimti įsipareigojimai rezervo būsimam atostoginių išmokėjimui (kompensacijai) sąskaita;

DEBETAS 1 501 13 211
PASKOLA 1 502 11 211 (ATLAISVALAIKIS)
- rezervo lėšomis buvo sumažinti prisiimtų įsipareigojimų suma.

Ataskaitų teikimas

Atidėtieji įsipareigojimai atsispindi biudžetinių įsipareigojimų ataskaitoje (forma 0503128). Taigi pagal 1 502 99 000 sąskaitos rodiklius suformuojama ataskaitos 3 skyriaus 911 eilutė „Atidėtieji įsipareigojimai“ (forma 0503128). Tuo pačiu metu šioje eilutėje 7 stulpelio „Priimti biudžetiniai įsipareigojimai, iš viso“ rodiklis turėtų būti lygus 11 stulpeliui „Neįvykdyti prisiimti biudžetiniai įsipareigojimai“. O 911 eilutės „Atidėtieji įsipareigojimai“ 4-6, 8-10 stulpeliai nepildomi.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai ir atidėtojo mokesčio turtas iš tikrųjų yra tam tikros rūšies gautinos ir mokėtinos sumos. Pats jų buvimas organizacijoje nieko nesako apie jos finansinį stabilumą ar mokumą (tai rodo tik kai kuriuos apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatumus), tačiau šis rodiklis vis tiek turi įtakos lėšų paskirstymo efektyvumui.

Kas yra JI ir TAI

Paprasčiau tariant, kai įmonė permokėjo pajamų mokesčius ir kitą ataskaitinį laikotarpį mokės mažiau, gauname OTA – atidėtojo mokesčio turtą. Jeigu įmonė per mažai sumokėjo pelno mokesčio ir kitą ataskaitinį laikotarpį mokės daugiau, tai turime reikalą su IT – atidėtojo mokesčio prievole.

IT rodoma 09 paskyroje, IT – 77 paskyroje, tose pačiose sąskaitose daromi atitinkami įrašai. Ataskaitų teikimo tikslais balanse yra 1180 eilutė „Atidėtojo mokesčio turtas“ arba 1170 „Nematerialusis, finansinis ir kitas ilgalaikis turtas“, skirta supaprastintai atskaitomybės formai. IT yra 1420 eilutė.

Jos formavimo priežastis dažniausiai yra mokesčio bazės apskaičiavimo ir apskaitos vedimo ypatumai. Klasikinis pavyzdys – skirtingi nusidėvėjimo skaičiavimo metodai, kurių metu apskaičiuojama viena mokesčio suma, sumokama kita. Skaičiuojant pagal TFAS naudojamas balanso metodas, tai yra turto vertės palyginimas su to paties turto mokesčių bazėmis, dėl ko atskleidžiamas skirtumas.

Jūs neturėtumėte painioti SHE ir IT su PNA ir PNO. Nuolatiniai skirtumai atsiranda dėl kitų priežasčių ir yra reguliaraus pobūdžio, o IT ir SHE yra laikini.

Pavyzdžiui, jei mokesčio permokos ar permokėjimo atsiradimas yra susijęs su nusidėvėjimo skaičiavimo ypatumais, tai vos tik objektas visiškai susidėvės, skirtumas, dėl kurio atsirado SHE ir IT, išnyks. Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai ir turtas atsiranda kitais būdais – pavyzdžiui, kai į tam tikras išlaidas atsižvelgiama tik apskaitos tikslais.

Vadinasi, jie yra sąlyginai nuolatinio pobūdžio – aplinkybės gali keistis pasikeitus apskaitos principams ar įmonės veiklos specifikai. Tačiau artimiausiu metu ši padėtis bus nuolatinė.

JOS ir IT reikšmė analizėje

Kaip minėta anksčiau, vien tokių skirtumų buvimas nieko gero ar blogo apie įmonę nepasako, tik apibūdina apskaitos ypatumus. Tačiau žvelgiant iš apskaitos perspektyvos, tokie skirtumai neabejotinai susiję su grynųjų pinigų paskirstymo įmonėje efektyvumu.

JI yra specifinė gautinų sumų rūšis, taip sakant. Valstybė, atstovaujama Federalinės mokesčių tarnybos, iš tikrųjų yra skolinga šiai bendrovei, tačiau nesiruošia grąžinti šios skolos – artimiausiu laikotarpiu mokesčių suma tiesiog sumažės. Žinoma, už tokio tipo skolą palūkanos neskaičiuojamos. Todėl pernelyg didelės IT apimties formavimas yra organizacijos lėšų nukreipimas ir jos pelno sumažėjimas, o tai savo ruožtu neatneša jokių pajamų kaip investicija, o paaiškėja, kad įmonė patiria nuostolių.

IT, savo ruožtu, yra tam tikros rūšies mokėtinos sumos. Įmonė iš tikrųjų turi sumokėti šiuos pinigus, bet kol kas laiko juos savo balanse kaip įsipareigojimą, įsipareigojimą. Už šią prievolę ji nemoka palūkanų, o tarsi pritraukia lėšas, kurios jai nepriklauso, bet kurias naudoja.

Todėl įmonei naudinga turėti protingo dydžio IT.

Sąlygos gauti paskolą iš „Sberbank“ pensininkams: sumos, terminai, įkainiai. Reikalavimai skolininkams, reikalingi dokumentai. Sutarties vykdymo ir apmokėjimo tvarka.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai- Taip yra dėl laiko skirtumų:

ataskaitinio laikotarpio per mažai sumokėta pelno mokesčio suma, kuri bus palaipsniui grąžinama vėlesniais laikotarpiais, didinant kitas šio mokesčio įmokas arba
kompensacijos už anksčiau nesumokėtą pajamų mokestį dydžio.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaičiavimas ir analizė pagamintas FinEkAnalysis programoje blokais:

FCD analizė siekiant nustatyti tyčinio bankroto požymius,

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaita

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra apskaitomi to paties pavadinimo 77 sąskaitoje ir atspindimi balanse bei pelno (nuostolių) ataskaitoje. 77 sąskaitos kredito likutis pateikiamas balanso skiltyje „Ilgalaikiai įsipareigojimai“ ir parodo tą pelno mokesčio skolos dalį, kuri bus sumokėta į biudžetą vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais. To paties pavadinimo straipsnio pelno (nuostolio) ataskaitoje atsispindi skirtumas tarp ataskaitinio laikotarpio kreditinės ir debetinės apyvartos 77 sąskaitoje ir imamas su pliusu, jei viršija kredito apyvartą, ir su minusu, jei priešingai. tiesa.

PBU prasme atidėtojo mokesčio įsipareigojimas suprantamas kaip ta atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl kurios ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti į biudžetą mokėtinas pelno mokestis. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai pripažįstami tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda apmokestinamieji skirtumai. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai yra lygūs sumai, nustatytai kaip apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, susidariusių per ataskaitinį laikotarpį, sandaugai pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą, galiojantį ataskaitų sudarymo dieną.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitoje parodomi atskiroje sintetinėje sąskaitoje, skirtoje atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitai. Tuo pačiu analitinėje apskaitoje į atidėtojo mokesčio įsipareigojimus atsižvelgiama diferencijuojant pagal turto ir įsipareigojimų rūšis, kurias vertinant susidarė apmokestinamasis laikinasis skirtumas.

Ar puslapis buvo naudingas?

Daugiau apie atidėtųjų mokesčių įsipareigojimus

Atidėtojo mokesčio turto, atidėtojo mokesčio įsipareigojimų analizės ir jų įtakos organizacijos finansinei būklei vertinimo tvarka.
Kaip žinoma, atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai į vidaus apskaitą ir finansines ataskaitas buvo įtraukti įstatymais Nr.
Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų vertinimas
Straipsnis skirtas atidėtųjų mokesčių, suformuotų pagal Rusijos apskaitos standartus, įtakos verslo vertei tyrimui, apimantis šiuos pagrindinius klausimus: atidėtieji mokesčiai įmonės atskaitomybėje kaip mokesčių politikos skirtumų atspindys; atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių rinkos vertės nustatymas B Metodika Straipsnyje, naudojant kritinės ir lyginamosios analizės metodus, iliustruojami pagrindiniai
Šiuolaikinės kapitalo formavimo tendencijos ir ypatumai Rusijos akcinėse bendrovėse
UAB pagrindiniai kapitalo elementai, be minėtų trijų, taip pat yra rezervinis kapitalas 92,4 proc., atidėtojo mokesčio įsipareigojimai 84,8 proc., trumpalaikės skolintos lėšos 84,8 proc. ir trumpalaikiai numatomi įsipareigojimai.
Analizė kaip pelno mokesčio apskaičiavimo audito etapas
Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo subalansuotos sumos atspindys balanse galimas, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos: atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų buvimas organizacijoje; į juos atsižvelgiama apskaičiuojant mokestį nuo
Grynojo pelno ir grynųjų pinigų srautų ryšio analizė
Atidėtojo mokesčio turtas 1140 Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai 2240 ADPi investicinės veiklos pinigų srautai gali būti apskaičiuojami naudojant formulę ΔDPi
Komercinės organizacijos finansinio stabilumo analizės metodika
Atidėtojo mokesčio prievolė reiškia tą atidėtojo pelno mokesčio dalį, kuri turėtų padidėti
Analitinės priemonės regioninės akcinės bendrovės pelno valdymui įvertinti
Atidėtojo mokesčio įsipareigojimų pokytis 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimų pokytis
Einamasis pajamų mokestis
Einamojo laikotarpio pelno mokestis yra pelno mokestis mokesčių tikslais, nustatomas pagal sąlyginių pajamų sąnaudų sumą, pakoreguotą pagal ataskaitinio laikotarpio nuolatinių mokestinių įsipareigojimų, atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų sumą. Atliekama einamojo pelno mokesčio analizė iš FinEkAnalysis programoje
Metodiniai požiūriai atliekant grynųjų pinigų analizę remiantis draudimo bendrovės finansinėmis ataskaitomis
Paskolos - - - - - Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai 311 121 376 866 405 646 65 745 28 780 Numatyti įsipareigojimai
Komercinės organizacijos balanso prognozavimas taikant pardavimo procentinį metodą
ĮSIPAREIGOJIMAI Paskolos ir kreditai 510 100 100 Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai 515 - - Kiti ilgalaikiai įsipareigojimai 520 - - Iš viso skyriui
Aiškinamosios informacijos naudojimas finansinės analizės tikslais pagal TFAS reikalavimus
Analizuojant balansą, reikalinga informacija apie mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų dydį ir sudėtį
Rusijos Federaciją sudarančių subjektų administracijų finansinės ir ekonominės veiklos analizė
Ilgalaikių įsipareigojimų struktūroje laikotarpio pradžioje yra atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai
Komercinės organizacijos finansinių rezultatų analizė pagal pelno (nuostolio) ataskaitą
Atidėtojo mokesčio turtas 141 10 - Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai 142 - - Einamasis pelno mokestis 150 140 185 Grynasis pelnas
įsipareigojimai laikotarpio pradžioje yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimai. Laikotarpio pabaigoje ilgalaikius įsipareigojimus sudaro 100% atidėtojo mokesčio įsipareigojimai

Einamasis pelno atskaitymas Jį sudaro per ataskaitinį laikotarpį į biudžetą faktiškai sumokėta suma. Ši reikšmė apskaičiuojama pagal sąlyginių pajamų/išlaidų dydį, taip pat jos koregavimus pagal IT, IT ir pastoviųjų mokėjimų formavimui naudojamus rodiklius. Todėl skaičiavimams naudojama formulė: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Skaičiavimo modelis apibrėžtas PBU 18/02, 21 punkte. Skaičiavimo teisingumą galite patikrinti naudodami alternatyvią formulę: TN = ataskaitinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas x atskaitos į biudžetą norma. Jei organizacija nemoka reguliarių mokesčių, tada absoliutus skirtumas tarp tariamosios sumos, apskaičiuotos iš pelno, ir dabartinės, bus lygus IT - IT. Šis rodiklis turės įtakos faktinių atskaitymų dydžiui.

Apmokestinamieji laikinieji skirtumai ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai

Jei įmonė nemoka nuolatinių įnašų į biudžetą, tai absoliutus skirtumas tarp sąlyginės įmokos, sukauptos iš finansinio pelno, ir einamosios, bus lygus atidėtojo mokesčio turtui atėmus atidėtojo mokesčio įsipareigojimus. Ši vertė turės įtakos dabartinių pelno išmokų sumai.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas: įrašai Pagal pelno (nuostolio) ataskaitos struktūrą grynajam pelnui nustatyti naudojama formulė: PE = BP + SHE - IT - TNP, kur BP yra apskaitos pelno suma; TNP – einamasis mokestis. Ši formulė parodo atidėtojo mokesčio turtą ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimus, atspindėtus balanse taip:
sch. 09, kreditas. sch. 68.

deb. sch. 68, kreditas. sch. 09.

deb. sch. 68, kreditas. sch. 77.

deb. sch. 77, kreditas. sch. 68.

Jie koreguoja pajamų mokesčio dydį.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaičiavimas ir apskaita

Pelno mokesčio suma, kurią įmonė turės sumokėti, yra atidėtojo mokesčio prievolė. Norint jį apskaičiuoti, apmokestinamąjį laikinąjį skirtumą reikia padauginti iš pelno mokesčio tarifo.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai apskaitomi balanso 77 sąskaitoje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ (Rusijos finansų ministerijos 2003 m. gegužės 7 d. įsakymas Nr. 38n). 4 pavyzdys. Kanceliarinės prekės LLC apskaičiuoja pajamų mokestį grynųjų pinigų metodu.
2016 metų birželį įmonė klientams išsiuntė produkcijos už 100 000 rublių. Pirkėjai iš dalies sumokėjo už 30 000 rublių sumą.

Apmokestinamasis laikinasis skirtumas siekė 70 000 (100 000 – 30 000) rublių. Pelno mokestį skaičiuojame 20 procentų tarifu. Atidėtojo mokesčio prievolę apskaičiuojame taip: 70 000 rublių x 20% = 14 000 rublių.

Sąskaitos atidėtojo mokesčio įsipareigojimo apskaitai.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai

Dėmesio

Nusidėvėjimo pavyzdys įvairiose sąskaitose, dėl kurių susidaro IT Pradiniai duomenys Atsispindėjimas apskaitoje Atsispindėjimas mokesčių apskaitoje Ilgalaikio turto įsigijimas, pradinė savikaina 960 000 rub. Nusidėvėjimo metodas Linijinis Netiesinis Nusidėvėjimo grupė 3 3 Sukauptas nusidėvėjimas (960000 rub. metai/12 mėn.) 53 760 (960 000*5,6/100) Atsižvelgiant į aukščiau nurodytas sąlygas, apmokestinamasis laikinasis skirtumas yra 53 760 rublių - 20 000 rublių = 33 760 rublių. Kas yra atidėtojo mokesčio prievolė, jei sąnaudos apskaitoje atsiranda vėliau ir didesniais kiekiais nei mokesčių apskaitoje, o pajamos nustatomos anksčiau, tada organizacijoje atsiranda sąlygos IT atsiradimui?

Veiksniai, įtakojantys pajamų ir sąnaudų apskaičiavimo mokesčių ir apskaitos neatitikimą:

naudojimasis teisiniais

Atidėtojo mokesčio prievolė – kas tai?

Priimtų apmokestinti laikinųjų skirtumų susidarymo priežastys gali būti šios:

nusidėvėjimo skaičiavimo metodų skirtumas dviejuose apskaitos variantuose (mokestis, apskaitos metodas);
sąnaudų operacijų apskaitos tipų skirtumas: pagal grynųjų pinigų metodą apskaitoje ir pagal mokesčių metodą, kaupimo metodą;
apskaitos ir mokesčių metodų neatitikimas, atspindintis įmonių sumokėtas palūkanas, kai naudojamos skolintos lėšos (paskolos, kreditai);
pelno mokesčių mokėjimų perskirstymas (atidėjimas) arba mokėjimas dalimis (dalomis).

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atspindys apskaitoje Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimams apskaitos dokumentuose rodyti, 77 sąskaitos kreditas naudojamas kartu su 68 sąskaitos debetu (mokesčiams ir rinkliavoms skaičiuoti).

Kas yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimai?

Jei atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis bus didesnis, tai sumažins pelno atskaitymus, o jei sumažės, tada, priešingai, padidės. Einamųjų pajamų mokestis Tai faktinė įmokos į biudžetą suma už ataskaitinį laikotarpį.
Ši suma nustatoma atsižvelgiant į sąlyginių sąnaudų/pajamų dydį ir sumas, kurios sudaro nuolatinius atskaitymus, atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus, koregavimus. Taigi naudojama formulė: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.

Informacija

TN apskaičiavimo schema pateikta PBU 18/02 (21 punktas). Skaičiavimo teisingumui patikrinti reikėtų naudoti alternatyvų metodą: TN = ataskaitinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas x pelno mokesčio tarifas.

77 sąskaita apskaitoje: atidėtojo mokesčio įsipareigojimai

Dėl šių skirtumų atsiranda atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. Šiame PBU taip pat numatyta tam tikra atskaitymų iš pelno atspindėjimo tvarka. Sąlyginės išlaidos/pajamos yra lygios įmokų į biudžetą normos ir apskaitos pelno sandaugai. Šio rodiklio koregavimui įtakos turi atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai bei nuolatiniai skirtumai.
Dėl to nustatoma suma, kuri atsispindi deklaracijoje. Terminija Atidėtojo mokesčio prievolė yra ta įmokos į biudžetą dalis, dėl kurios ateinančiu laikotarpiu turėtų padidėti mokėjimo suma. Trumpumui praktikoje vartojama santrumpa ONO. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas yra laikinasis skirtumas, atsirandantis, jei pajamos finansinėse ataskaitose prieš apmokestinimą yra didesnės nei deklaracijoje.

77 sąskaita: atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai (tai). pranešimų

Gautos sąlyginės pajamos ar sąnaudos apskaitoje koreguojamos pagal atidėtųjų įsipareigojimų sumą ir dauginamos iš mokesčio tarifo. Gauta suma atsispindi mokesčių deklaracijoje Įmonės, turinčios teisę naudoti supaprastintą buhalterinę apskaitą, gali nesinaudoti PBU 18/02 nuostatomis.

Tai yra mažos organizacijos, ne pelno institucijos ir Skolkovo projekto dalyviai. Priimtas sprendimas turi būti įformintas apskaitos politikoje.

Subjektai, kurių vertinimo kriterijai priskiria organizaciją prie vidutinių įmonių, apskaitoje privalo naudoti 77 sąskaitą. Einamojo pelno mokesčio nustatymo tvarka turi būti nustatyta apskaitos politikoje.

Prednalog.ru

Jei aptikta priežastis, dėl kurios atsirado IT, vėliau panaikinama per vieną iš praėjusių laikotarpių, neatsižvelgiant į IT, tai neatitikimas turi būti fiksuojamas apskaitoje. Registracijos laikotarpis – tai ataskaitinis laikotarpis, per kurį buvo atlikta inventorizacija.

Atidėtųjų įsipareigojimų, nustatytų tikslinio audito metu, nurašymas vėliau gali būti atliekamas taip:

Nurašymas klaida. Sumos (77 Dt įk. / 68 Kt įk.) pašalinimas leidžiamas, jei nustatoma mokestinė prievolė (už pelną), kuri nekapitalizuota 68 sąskaitoje ir yra lygi IT vertei (Finansų ministerijos įsakymas 2012 m. Rusijos Federacija Nr. 63, 2010-06-28). Kitose situacijose koregavimas atliekamas lyginant su pelno/nuostolių likučiais (99 sąskaita) arba su nepaskirstytojo pelno sąskaita (84 sąskaita).
Praeitų laikotarpių pelno nurašymas. Metodas taikomas, jei neatskleidžiamos atidėtųjų įsipareigojimų susidarymo ir nenurašymo priežastys.

2011 m. metinė ataskaita: atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai

Tada apskaitoje daromas atvirkštinis įrašas: D-t 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ K-t 09 - sumažinama arba visiškai grąžinama atidėtojo mokesčio turto suma. Parduodant turtą, kuriam buvo sukauptas atidėtojo mokesčio turtas, daromas toks įrašas: D-t 99 K-t 09 – nurašoma atidėtojo mokesčio turto suma.

3 pavyzdys. Sudėtinkite ankstesnį pavyzdį. 2016 metų rugpjūčio mėnesį mašina parduota. Darome įrašus D-t 02 subsąskaitoje „Išskaitomi laikinieji skirtumai“ K-t 02 = 2000 rublių - išskaitomas laikinasis skirtumas nurašomas; D-t 99 K-t 09 = 400 rublių - atidėtojo mokesčio turto suma nurašoma. Apmokestinami laikinieji skirtumai. Apmokestinamieji skirtumai atsiranda, kai sąnaudos apskaitoje pripažįstamos vėliau, o pajamos – anksčiau nei mokesčių apskaitoje. Pavyzdžiui, įmonė naudoja grynųjų pinigų apskaitos metodą pajamų apskaitymui, pardavė produkciją, bet pinigų dar negavo.

Atidėtojo mokesčio prievolės pavyzdys

Apskaitos ir mokesčių apskaitos išlaidų pripažinimo tvarka yra tokia: Gaukite 267 vaizdo pamokas 1C nemokamai:

Nemokama vaizdo pamoka apie 1C Accounting 8.3 ir 8.2;
Pamoka apie naują 1C ZUP 3.0 versiją;
Geras 1C prekybos valdymo kursas 11.

Apskaita - linijinis nusidėvėjimo metodas, tai yra, vasario mėnesiui = 5000 rublių, likutinė vertė kovo 1 d. buvo 235 000 rublių.
Mokesčių apskaita yra netiesinis nusidėvėjimo metodas, tai yra, vasario mėnesiui = 10 000 rublių, likutinė vertė kovo 1 d. buvo 230 000 rublių.
Todėl apmokestinamasis laikinasis skirtumas yra 5000 RUB.

77 sąskaita apskaitoje 77 sąskaita „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ yra pasyvi.

Atidėtojo mokesčio turto pavyzdys

Atidėto pelno mokesčio priežastys yra šios:

skirtingi nusidėvėjimo apskaitos metodai skaičiuojant pelno mokestį ir apskaitoje;
pajamų ir palūkanų pajamų pripažinimas apmokestinimui pinigų pagrindu, o apskaitoje – pagal laikiną faktų tikrumą;
skirtinga paskolų ir paskolų palūkanų apskaita;
kiti panašūs apskaitos skirtumai.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atspindėjimo ir apskaitos tvarka Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitos tvarka nustatyta PBU 18/02 (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N114n). Faktiškai sumokėto pelno mokesčio ir apskaičiuoto (sąlyginio) mokesčio neatitikimų apskaitos pagal apskaitos duomenis tikslas – laikytis apskaitos išsamumo ir tęstinumo principo.

Vieta: Maskva
Tema: „Apskaitos ir mokesčių apskaitos ryšys: PBU 18/02 taikymas ir skirtumų apskaičiavimas“
Trukmė: 2 valandos
Kaina: nemokama tik BSS "System Glavbukh" abonentams
Organizuojanti įmonė:
BSS „System Glavbukh“,
tel. (495) 788-53-12

Sąnaudos ar pajamos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje gali būti pripažįstamos įvairiais būdais. Šiuo atveju būtina atsižvelgti į skirtumus, siekiant susieti buhalterinį ir mokestinį pelną. Tam jums reikia PBU 18/02. Jo netaikyti turi teisę tik ne pelno organizacijos ir smulkios įmonės.

Nuolatiniai ir laikini skirtumai

Kai skiriasi pajamų ar sąnaudų pripažinimo tvarka apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, atsiranda skirtumų. PBU 18/02 juos skirsto į du tipus – laikinus ir nuolatinius. Diagrama padės išsiaiškinti, kokiam skirtumui priklauso nustatytas skirtumas (žr. toliau. – Redaktoriaus pastaba).

Kaip nustatyti skirtumo tipą pagal PBU 18/02

Jei pajamos ar sąnaudos pripažįstamos tik vienoje sąskaitoje, susidaro nuolatinis skirtumas. Tokiu atveju apskaitos ir mokesčių apskaitos neatitikimas nebus pašalintas net laikui bėgant. Pavyzdžiui, nuolatinis skirtumas atsiras, jei sąnaudos bus pripažįstamos apskaitoje, tačiau mokesčių teisės aktų požiūriu jos nėra sąnaudos. Tai apima reprezentacines ir reklamos išlaidas, viršijančias limitą. Apskaitoje įmonė jas pripažįsta pilnai, tačiau pelno mokesčio tikslais nebus galima atsižvelgti į standartą viršijančias sąnaudas. Tada susidarys nuolatinis skirtumas, kuris padidins mokestinio pelno dydį.

Kartais susidaro nuolatinis skirtumas, kuris, priešingai, mažina pelną mokesčių apskaitoje. Tiesa, taip nutinka ne itin dažnai. Pavyzdys yra situacija, kai įmonė gauna pajamų iš turto perleidimo kaip kitos organizacijos įstatinio kapitalo dalį. Šių pajamų mokesčių apskaitoje pripažinti nereikia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 str. 2 poskyrio 1 punktas), o apskaitoje yra atvirkščiai.

Kai dėl nuolatinio skirtumo pelnas mokesčių apskaitoje yra didesnis nei apskaitoje, susidaro nuolatinė mokestinė prievolė (PNO). Ir jei, atvirkščiai, apskaitinis pelnas yra didesnis už mokestinį pelną, atsispindi nuolatinis mokestinis turtas – PNA. Norint apskaičiuoti PNO arba PNA, pastovų skirtumą reikia padauginti iš pajamų mokesčio tarifo.

PNO apskaitoje tai atsispindi įrašu subsąskaitos „Fiksuoto mokesčio įsipareigojimai“ 99 sąskaitos debete ir subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ 68 sąskaitos kredite. O turtui apskaityti buhalteris atlieka atvirkštinį įrašą į „Nuolatinis mokesčių turtas“ subsąskaitos 68 sąskaitos debetą ir 99 sąskaitos kreditą.

1 PAVYZDYS

Nuolatiniai skirtumai
Apskaičiuodama 2014 metų pelno mokestį, buhalterė nustatė, kad reprezentacinių išlaidų suma per metus siekė 30 000 rublių. Tačiau kadangi darbo sąnaudos per metus yra lygios 700 000 rublių, mokesčių apskaitoje galima pripažinti tik 28 000 rublių. (700 000 RUB × 4 %). Tokiu atveju susidaro nuolatinis 2000 rublių skirtumas. (30 000 - 28 000) ir atitinkamas PNO - 400 rublių. (2 000 RUB × 20 %). Juk standartą viršijančios sąnaudos mokesčių apskaitoje niekada nebus pripažintos ir jos didina pelno mokesčio dydį. Buhalterė atsižvelgė į reprezentacines išlaidas ir sukauptą PNO, paskelbdama:

DEBETAS 26 KREDITAS 60
- 30 000 rublių. – atsižvelgiama į reprezentacines išlaidas;

DEBETO 99 subsąskaita „Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai“
CREDIT 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
- 400 rublių. – susikaupė nuolatinė mokestinė prievolė.

Taip pat ataskaitiniais metais bendrovė įsigijo kitos organizacijos įstatinio kapitalo dalį už 10 000 rublių. Kaip įnašą į įstatinį kapitalą įmonė perdavė prekių, kurių balansinė vertė 7000 rublių. Skirtumas tarp numatomos ir buhalterinės indėlio vertės yra 3000 rublių. (10 000 – 7 000) buhalteris įtrauks į kitas pajamas. Norėdami tai padaryti, jis parašys:

DEBETO 76 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“
- 3000 rublių. – atspindimos pajamos iš prekių perdavimo kaip įnašas į kitos organizacijos įstatinį kapitalą.

Tačiau pajamos mokesčių apskaitoje neatsiranda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 277 straipsnio 2 papunktis, 1 punktas). Todėl nuolatinis mokestinis turtas sudaro 600 rublių. (3000 × 20%), kuriuos buhalteris apskaitoje atspindės taip:

DEBETO 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
CREDIT 99 subsąskaita „Nuolatinis mokesčių turtas“
- 600 rublių. – sukauptas nuolatinis mokestinis turtas.

Kai sąnaudos ar pajamos pripažįstamos mokesčių apskaitoje vienu laikotarpiu, o apskaitoje – kitu, atsiranda laikinieji skirtumai. Šiuo atveju, skirtingai nei nuolatiniai skirtumai, skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos laikui bėgant pašalinamas. Pavyzdžiui, laikinasis skirtumas gali susidaryti, jei įmonė apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nusidėvėjimą skaičiuoja skirtingai. Puikus pavyzdys yra nusidėvėjimo premija. Tokia galimybė yra tik mokesčių apskaitoje, kur įmonė gali iš karto nurašyti dalį ilgalaikio turto savikainos. Bet toks mechanizmas apskaitoje nenumatytas. Čia turto vertė bus nurašoma įprasta tvarka.

Laikinieji skirtumai skirstomi į dvi rūšis – atskaitomuosius ir apmokestinamuosius. Kai dėl skirtumo mokestinis pelnas yra didesnis nei apskaitinis pelnas, atsiranda išskaitomas laikinasis skirtumas. Tada buhalteris sugeneruos atidėtojo mokesčio turtą (DTA), kurio vertė lygi laikinajam skirtumui, padaugintam iš mokesčio tarifo.

O jei susidaręs skirtumas sumažina pelną mokesčių apskaitoje ir padidina apskaitoje, jis yra apmokestinamas ir formuoja atidėtojo mokesčio įsipareigojimą (DTL). IT apskaičiuojamas pagal analogiją: apmokestinamąjį skirtumą padauginus iš mokesčio tarifo.

IT apskaitai buhalteris naudoja 09 sąskaitą „Atidėtojo mokesčio turtas“, o įsipareigojimus – 77 sąskaitą „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“. Turto kaupimas parodomas įrašant į 09 sąskaitos debetą ir subsąskaitos „Pelno mokesčio skaičiavimai“ sąskaitos 68 kreditą, o įsipareigojimus – į 68 sąskaitos debetą ir 77 sąskaitos kreditą. Ateityje ataskaitiniais laikotarpiais pajamos ir sąnaudos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pradės palaipsniui suartėti, o atidėtas turtas ir įsipareigojimai bus grąžinti atvirkštiniais įrašais.

2 PAVYZDYS

Apmokestinami laikinieji skirtumai
2014 metų lapkritį įmonė automobilį įsigijo. Pradinė jo kaina yra 1 080 000 rublių. (be PVM). Buhalterė transporto priemonę priskyrė antrai nusidėvėjimo grupei ir nustatė 36 mėnesių naudingo tarnavimo laiką. Įmonės mokesčių apskaitos politika numato galimybę naudoti bonusinį nusidėvėjimą ir vienu metu nurašyti 10 procentų nuo pradinės automobilio savikainos. Apskaitoje mėnesinio nusidėvėjimo suma bus 30 000 rublių. (1 080 000 RUB: 36 mėn.).
Tačiau mokesčių apskaičiavimas bus kitoks. Pirma, buhalteris nustatys premijos nusidėvėjimo sumą. Tai bus 108 000 rublių. (1 080 000 RUB × 10 %). Šią sumą buhalteris visą į sąnaudas įtrauks gruodžio mėnesį – tuo laikotarpiu, kai įmonė pradės eksploatuoti ilgalaikį turtą. Automobilio, kurio nusidėvėjimas bus skaičiuojamas mokesčių apskaitoje, kaina yra 972 000 rublių. (1 080 000 – 108 000), atitinkamai, mėnesinė atskaitymų suma bus 27 000 rublių. (972 000 RUB: 36 mėn.). Taigi gruodžio mėnesį nusidėvėjimo išlaidų suma mokesčių apskaitoje yra lygi 135 000 rublių. (27 000 + 108 000). O apskaitoje - 30 000 rublių. Atsiras 105 000 RUB apmokestinamasis laikinasis skirtumas. (135 000 – 30 000) ir IT – 21 000 rublių. (105 000 RUB × 20 %). Gruodžio mėnesį buhalteris atliks šiuos įrašus:

DEBETAS 26 KREDITAS 02
- 30 000 rublių. – gruodžio mėn. sukauptas nusidėvėjimas;

DEBETO 68 subsąskaita “Pelno mokesčio apskaičiavimai” KREDITAS 77
- 21 000 rublių. – atspindimas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.

Ir tada nuo kitų metų sausio nusidėvėjimo sąnaudos apskaitoje bus didesnės nei mokesčių apskaitoje 3000 rublių. (30 000 – 27 000). Laikinasis skirtumas kas mėnesį bus mažinamas šia suma. O buhalteris kas mėnesį grąžins IT po 600 rublių. (3000 RUB × 20%), įrašant į 77 sąskaitos „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ ir 68 sąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ subsąskaitos kreditą.

3 PAVYZDYS

Išskaitomi laikinieji skirtumai
Įmonės balanse yra gamybos įranga, kurios pradinė kaina yra 120 000 rublių. Apskaitos tikslais įrangos naudingo tarnavimo laikas yra 24 mėnesiai. O mokesčių apskaitoje buhalterė nustatė ilgesnį laikotarpį – 40 mėn. Įrangą įmonė pradėjo eksploatuoti 2014 m. lapkritį, o nusidėvėjimą pradėjo skaičiuoti gruodį. Jo vertė apskaitoje bus 5000 rublių. (120 000 RUB / 24 mėn.). O mokesčių apskaitoje mėnesinio nusidėvėjimo suma yra 3000 rublių. (120 000 RUB: 40 mėnesių).
Kiekvieną mėnesį buhalteris fiksuos išskaitytiną laikinąjį skirtumą – 2000 rublių. (5000–3000) ir sukurkite atidėtojo mokesčio turtą parašydami:

DEBITAS 09 KREDITAS 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
- 400 rublių. (2000 RUB × 20%) – atspindimas atidėtojo mokesčio turtas.

Po 24 mėnesių, kai įrangos savikaina yra visiškai įtraukta į sąnaudas apskaitos tikslais ir vis dar yra nudėvima pelno mokesčio tikslais, laikinasis skirtumas pradės mažėti. O buhalteris kas mėnesį grąžins atidėtojo mokesčio turtą, siųsdamas:

DEBETO 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ KREDITAS 09
- 600 rublių. (3000 RUB × 20%) – grąžinamas atidėtojo mokesčio turtas.

Įmonė savo ataskaitose nurodo mokestinius įsipareigojimus ir turtą (žr. lentelę žemiau. – Redaktoriaus pastaba). Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai atspindimi balanse (eilutės, ), o jų pokyčiai – pelno (eilutės, ) ataskaitoje. Informacija apie nuolatinį mokesčių turtą ir įsipareigojimus pateikiama pelno (nuostolių) ataskaitos 2421 eilutėje.

Kaip finansinėse ataskaitose pateikti nuolatinio ir atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus

Turto arba įsipareigojimo tipas	Kaip tai atsispindi ataskaitoje?
Atidėtojo mokesčio turtas	Balanso eilutė 1180 atspindi 09 sąskaitos likutį. O finansinių rezultatų ataskaitoje 2450 eilutėje įrašomas skirtumas tarp sąskaitos debeto ir kredito apyvartos. Jei jis teigiamas, suma nurodoma „+“ ženklu. O kai neigiamas – su „–“ ženklu
Atidėtojo mokesčio prievolė	Balanso 1420 eilutėje rodomas 77 sąskaitos likutis. O finansinių rezultatų ataskaitos 2430 eilutėje - skirtumas tarp 77 sąskaitos kredito ir debeto apyvartos. Teigiama suma atspindima „–“ ženklu, neigiama – „+“ ženklu.
Nuolatinis mokestinis turtas, nuolatinė mokestinė prievolė	Skirtumas tarp PNO ir PNA užfiksuotas finansinių rezultatų ataskaitos 2421 eilutėje. Jei skirtumas yra neigiamas, jis turi būti nurodytas „–“ ženklu.

APIE LEKTĄ

Sergejus Aleksandrovičius Tarakanovas – Rusijos Federacijos valstybės tarnybos 2 klasės patarėjas. 1998 m. baigė Modernaus humanitarinio universiteto (Instituto) studijas. teisės bakalauras. Iki 2003 m. dirbo įvairiose komercinėse organizacijose teisininku. Nuo 2003 m. iki dabar dirba Rusijos federalinėje mokesčių tarnyboje (buvusioje Rusijos mokesčių ministerijoje), iš pradžių konsultantu Didžiausių mokesčių mokėtojų departamente, dabar – Kontrolės departamento skyriaus vedėju.

Sąlyginis pajamų arba sąnaudų ir einamųjų pajamų mokestis

Norint susieti pelną apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, reikalingi nuolatiniai ir laikinieji skirtumai. Šiuo tikslu PBU 18/02 pateikiamos papildomos sąvokos – „sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (pajamos)“ ir „einamojo pajamų mokestis“.

Norint apskaičiuoti sąlygines išlaidas, reikia padauginti pelną pagal apskaitos duomenis iš mokesčio tarifo. O jei įmonė ataskaitiniu laikotarpiu gavo nuostolių, tai pelno mokestis nuo jo sumos sudaro sąlygines pajamas. Sąlyginėms išlaidoms ar pajamoms apskaityti naudojama 99 sąskaita. Pirmoji atsispindi įrašu 99 sąskaitos subsąskaitos debete „Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos“ ir 68 sąskaitos subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ kredite. O sąlyginės pajamos kaupiamos įrašant į 68 sąskaitos subsąskaitą „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ ir sąskaitos 99 subsąskaitos „Sąlyginės pajamos pajamų mokesčiui“ debetą.

Einamasis pelno mokestis yra pelną mokesčių apskaitoje padauginus iš mokesčio tarifo. Šis rodiklis apskaičiuojamas pagal formulę (PBU 18/02 21 punktas):

TNP = +(–) U – PNA + PNA + (–) ONA + (–) ONO,
kur TNP yra einamasis pajamų mokestis;
U yra sąlyginės pajamų mokesčio sąnaudos arba pajamos.