informuojame toliau: Sąskaita 502.09 „Atidėtieji įsipareigojimai“ naudojama įstaigos įsipareigojimams apmokėti išlaidas, kurioms yra sudaryti atitinkami rezervai.

Naudoti sąskaitą 502.07 „Priimti įsipareigojimai“ kaip pirkimo procedūrų dalį informacijos apie pirkimą už maksimalią sutarties kainą paskelbimo etape.

Išsamesnė informacija apie šių sąskaitų taikymo tvarką bei šių sąskaitų korespondenciją pateikta pridedamoje medžiagoje.

Išsami operacijų dėl priimtų ir atidėtų įsipareigojimų registravimo tvarka pateikta Glavbukh sistemos medžiagoje

Patvirtinimas

Įsipareigojimų apskaita ne planavimo laikotarpiu

1. Biudžeto apskaitoje atspindėkite prisiimtus įsipareigojimus skelbimo apie pirkimą paskelbimo oficialioje svetainėje www.zakupki.gov.ru metu. Prievolės dydis bus pradinė (maksimali) sutarties kaina.

Priimtus įsipareigojimus atspindėkite priklausomai nuo finansavimo, per kurį jie bus vykdomi: LBO arba.

Dėl LBO:

Debetas KRB.1.501.13.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.17.(KOSGU kontekste)
- atsispindi einamųjų finansinių metų prisiimtų įsipareigojimų sumos;*

Debetas KRB.1.501.23.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.27.(KOSGU kontekste)
- atspindi prisiimtų įsipareigojimų sumą pirmaisiais metais po einamųjų (kitų finansinių metų);

Debetas KRB.1.501.33.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.37.(KOSGU kontekste)
- atspindi prisiimtų įsipareigojimų sumas antrus metus po einamųjų (pirmuosius metus po kitų);

Debetas KRB.1.501.43.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.47.(KOSGU kontekste)
- atspindimos prisiimtų įsipareigojimų sumos antrus metus po kitų.

Debetas KRB.1.503.13.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.17.(KOSGU kontekste)
- atspindi einamųjų finansinių metų priimtų biudžetinių įsipareigojimų sumas;*

Debetas KRB.1.503.23.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.27.(KOSGU kontekste)
- biudžetinių įsipareigojimų sumos priimtos pirmiems metams po einamųjų (kitų finansinių metų);

Debetas KRB.1.503.33.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.37.(KOSGU kontekste)
- biudžetinių įsipareigojimų sumos priimtos antriems metams po einamųjų (pirmiesiems metams po kitų);

Debetas KRB.1.503.43.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.47.(KOSGU kontekste)
- biudžetinių įsipareigojimų sumos priimtos antriems metams po kitų.

Metodu atspindėti įstaigos priimtų biudžetinių įsipareigojimų patikslinimą už sutaupytą sumą dėl pirkimo.

2. Sudarę sutartį, atlikite šiuos įrašus:

Debetas KRB.1.502.17.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.11.(KOSGU kontekste)
- einamaisiais metais priimtos biudžetinių įsipareigojimų sumos pagal sutartis, sudarytas konkurso būdu;*

Debetas KRB.1.502.27.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.21.(KOSGU kontekste)
- biudžetinių įsipareigojimų sumos pagal sutartis, sudarytas konkurso būdu, priimtos pirmiems metams po einamųjų (kitiems finansiniams metams).

Prievolės perkant iš vieno tiekėjo ir kitos išlaidos einamajai veiklai

Biudžeto įsipareigojimai pagal sutartį, sudarytą su vienu tiekėju, taip pat kitos išlaidos, susijusios su dabartine veikla (atlyginimai, draudimo įmokos ir mokesčiai, baudos ir kitos įmokos), atsispindi nedelsiant. Išimtis -.

Įsipareigojimai rezervams būsimoms išlaidoms padengti (atidėtieji įsipareigojimai)

Norėdami perkelti rezervo išlaidų sumą į einamuosius metus, patikslinus 1 502 99 000 sąskaitos duomenis, tuo pačiu metu padaryti šį įrašą:

Debetas KRB.1.501.13.(KOSGU kontekste) Kreditas KRB.1.502.19.(KOSGU kontekste)
- priimtas atidėtas įsipareigojimas už einamuosius metus.

Atspindėti biudžetinių įsipareigojimų prisiėmimą darant išlaidas sukurtų rezervų sąskaita komandiruotėmis.

Straipsnyje bus paaiškinta, ar atidėtojo mokesčio įsipareigojimai bus lygūs nuliui, jei metų pabaigoje nuostoliai bus padengti pelnu.

Klausimas: Kalbant apie Atidėtojo mokesčio turto sumą, jei 2016 m. pabaigoje turime pelną, 2016 m. pradžioje neatlikto nuostolio suma yra 7 000 000 rublių, metų pabaigoje visiškai padengta, tada IT lygi. iki nulio? Ar atidėtojo mokesčio įsipareigojimai taip pat bus nuliniai? Viskas ataskaitoje automatiškai užpildoma 1C.

Atsakymas: Neįmanoma atsakyti į Jūsų klausimą, kadangi atidėtojo mokesčio turtas apskaitoje formuojamas ne tik mokestinių nuostolių, bet ir pajamų bei sąnaudų atžvilgiu, kurios apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pripažįstamos skirtingais laikotarpiais ir skirtingomis sumomis.

Jei yra mokestinių nuostolių, atsispindi ONA - Debetas 09 Kreditas 68. Vėlesniais laikotarpiais, jei organizacija turi pelno ir naudoja ankstesnių metų nuostolius mokesčių apskaitoje, kad jį sumažintų, tai ONA grąžinama šioje debeto 68 dalyje. Kreditas 09 buhalterijoje.

Tačiau IT sudėtis gali apimti daug komponentų, kaip ir IT sudėtis. Jie turi vesti analitinius įrašus.

Pavyzdžiui, apskaitoje organizacija privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms ir numatomą įsipareigojimą atostogoms apmokėti, tačiau mokesčių apskaitoje, pirma, gali jo ir nesudaryti, o antra, jie sudaromi pagal skirtingas taisykles. Tai reiškia, kad rezervo abejotinoms skoloms ir rezervo atostogoms buvimas apskaitoje jau reiškia, kad yra SHE.

Be to, ONA ir ONA gali atsirasti dėl skirtingo nusidėvėjimo, skirtingos tiesioginių ir netiesioginių sąnaudų sudėties apskaitoje ir finansinėje apskaitoje, nebaigtų darbų vertinimo ir pan.

Kaip apskaitoje atspindėti pelno mokesčio kaupimą ir sumokėjimą

Tą patį ataskaitinį laikotarpį, kai atsiranda nuolatiniai skirtumai, aprašykite atitinkamą mokestinį turtą ar įsipareigojimus. Tai yra tos sumos, kuriomis apskaitoje bus sumažintas arba padidintas mokestis. Norėdami apskaityti nuolatinius mokestinius įsipareigojimus ir turtą, atidarykite suskaičiuok 99 to paties pavadinimo subsąskaitos.

Nuolatinių skirtumų priežastis			Pranešimai
Į pajamas atsižvelgiama tik mokesčių tikslais	Nuolatinės mokestinės prievolės (PNO)	Padidinkite mokesčio sumą	Debeto 99 subsąskaita „Fiksuotų mokesčių įsipareigojimai“ Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ – atsispindi nuolatinė mokestinė prievolė
Išlaidos, kurios nėra pripažįstamos mokesčių tikslais
Pajamos atsispindi tik apskaitoje	Nuolatinis mokesčių turtas (PTA)	Sumažinti mokesčių sumą	Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 99 subsąskaita „Nuolatinis mokesčių turtas“ – atsispindi nuolatinis mokestinis turtas
Išlaidos pripažįstamos tik mokesčių tikslais

Nustatykite PNA ir PNA dydį naudodami formulę:

Tai padės greitai nustatyti PNO ir PNA veiksmų planas: kaip nustatyti nuolatinius apskaitos skirtumus ir kokius įrašus daryti.

Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai ir turtas per metus netenkinami. Nurašyk juos sąskaitos 99 galimas tik kaip grynojo pelno arba nuostolio dalis reformuojant pusiausvyrą. Tuo pačiu metu nuneškite juos į balas 84 Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis).

Ši procedūra yra numatyta 7 dalis PBU 18/02 ir sąskaitų plano instrukcijos (sąskaitos ir)

Dėmesio: Manoma, kad visos išlaidos, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokesčius, apskaitoje turėtų būti atspindimos kaip kitų. Tai netiesa. Už klaidą pareigūnams bus skirta bauda. Jei galiausiai bus neįvertinti ir mokesčiai, pati organizacija bus nubausta ir baudos didės. Bet yra išeitis.

Jei audito metu bus aptikta panaši ankstesnių metų klaida, dėl kurios iškraipoma atskaitomybė ir mokesčiai, atsakomybės išvengti nepavyks. Sušvelninsite pasekmes, jei perskaičiuoti mokesčius ir pateikti teisingą informaciją , sumokėti baudą.

Kalbant apie šių metų klaidas, viską galima ištaisyti. Teisingai įvertinę išlaidas, sėkmingai generuosite ataskaitas ir apskaičiuosite mokesčius. Klaidingi įrašai atvirkščiai.

Atminkite, kad į išlaidas atsižvelgiama atsižvelgiant į jų paskirtį ir sąlygas, kuriomis jos patiriamos. Taigi, pavyzdžiui, apskaitoje išlaidos priskiriamos ne tik kitoms, bet ir įprastinės veiklos sąnaudoms ( PBU 10/99 4 punktas).

Alfa organizacija darbuotojui moka kompensaciją, kai jo automobilis naudojamas verslo reikmėms. Kompensacija yra 5000 rublių. per mėnesį. Tačiau apskaičiuojant pajamų mokestį atsižvelgiama tik į 1200 rublių. ( Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. vasario 8 d. dekretas Nr. 92). Debetas 20 Kreditas 73 - 1200 rublių. – darbuotojui priskaičiuota kompensacija už asmeninį automobilį normatyvų ribose; Debetas 91-2 Kreditas 73 - 3800 rublių. – darbuotojui priskaičiuota normą viršijanti kompensacija už asmeninį automobilį. Teisingai taip: 20 debetas (26, 44…) 73 kreditas - 5000 rublių. – darbuotojui priskaičiuota kompensacija už asmeninį automobilį. Štai kaip ištaisyti klaidą: Debetas 91-2 Kreditas 73 - 3800 rublių. – atšaukta normą viršijanti kompensacija darbuotojui už asmeninį automobilį; Debetas 20 Kreditas 73 - 3800 rublių. – darbuotojui priskaičiuota papildoma kompensacija už asmeninį automobilį.

Kaip nustatyti laikinuosius skirtumus ir atspindėti atitinkamą mokesčių turtą bei įsipareigojimus apskaitoje

86.92794 (6,9,24)

Laikinasis skirtumas susidaro, jei į pajamas ar sąnaudas atsižvelgiama apskaitoje vienu laikotarpiu, o apmokestinamos kitu laikotarpiu. Yra dviejų tipų laikinieji skirtumai – atskaitomas (DVR) ir apmokestinamasis (TVR).

Išskaitytinas laikinas skirtumas (DTD)įvyksta, pavyzdžiui, šiose situacijose:

• kai skirtingai skaičiuoju nusidėvėjimą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Arba mokesčių apskaitoje jis skaičiuojamas linijiškai, o apskaitoje – taikant mažinančio likučio metodą;
• jei yra perkeliamų nuostolių, į kuriuos bus atsižvelgta mokesčių tikslais nepasibaigus 10 metų;
• jeigu apskaitoje ir apmokestinant gamybos savikainą skirtingai atsižvelgiama į išlaidas.

Apmokestinamasis laikinasis skirtumas (TAD) susidaro visų pirma dėl:

• skirtingų nusidėvėjimo metodų taikymas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Pavyzdžiui, mokesčių apskaitoje jis skaičiuojamas tiesiškai, o apskaitoje – taikant mažinančio likučio metodą;
• kai mokesčių apskaitoje naudojamas grynųjų pinigų metodas, o apskaitoje jie atspindi pajamas ir sąnaudas remiantis laiko tikrumu.

Tą patį ataskaitinį laikotarpį, kai atsirado arba buvo padengti (visiškai ar iš dalies) laikinieji skirtumai, atspindėti atidėtojo mokesčio turtą arba įsipareigojimus. Tai yra tos sumos, kuriomis mokesčiai bus mažinami arba padidinami apskaitoje vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais ir į kuriuos neatsižvelgiama einamajame.

Norėdami apskaityti atidėtojo mokesčio turtą, naudokite balas 09 o už įsipareigojimus – balas 77. Vėlesniais laikotarpiais, kai pajamos ir sąnaudos sutampa apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, apmokėti atidėtojo mokesčio įsipareigojimus ir turtą.

Štai kaip įrašyti atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų sukūrimą ir apmokėjimą:

Laikinų skirtumų priežastis	Mokesčių turto ir įsipareigojimų rūšis	Kaip tai įtakoja pajamų mokestį apskaitoje?	Pranešimai
Pajamos, kurios neatsispindi einamojo ataskaitinio laikotarpio apskaitoje	Atidėtojo mokesčio turtas (DTA)	Sumažinti mokesčių sumą būsimiems ataskaitiniams laikotarpiams. Padidinamas einamojo laikotarpio mokestis	Debeto 09 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ – atspindimas atidėtojo mokesčio turtas; – grąžinamas atidėtojo mokesčio turtas (visas arba iš dalies)
Išlaidos, kurios šiuo ataskaitiniu laikotarpiu nepripažįstamos apmokestinimui
Pajamos, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu	Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai (DTL)	Padidinkite mokesčių sumą būsimiems ataskaitiniams laikotarpiams. Einamojo laikotarpio mokestis sumažinamas	Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 77 – atspindimas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas; Debeto 77 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ – grąžinama atidėtojo mokesčio prievolė (visa arba iš dalies)
Išlaidos, kurios neatsispindi einamojo ataskaitinio laikotarpio apskaitoje

Nustatykite SHE ir IT dydį naudodami formulę:

Ši procedūra numatyta pastraipose 8–12, ir PBU 18/02.

Tai padės greitai atpažinti IT ir JĄ veiksmų planas: kaip nustatyti laikinus apskaitos skirtumus ir kokius įrašus daryti.

Kaip apskaitoje atspindėti sąlygines pelno mokesčio sąnaudas

Apskaičiuokite sąlyginį suvartojimą pagal 20 punktas PBU 18/02. Tai yra, pagal formulę:

Atspindėti sąlygines pajamų mokesčio išlaidas to paties pavadinimo subsąskaitoje sąskaitos 99 :

Debeto 99 subsąskaita „Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos“ Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
– už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį buvo sukauptos neapibrėžtosios pelno mokesčio sąnaudos.

Pelno mokesčio kaupimo ir sumokėjimo atspindėjimo apskaitoje pavyzdys. Organizacija taiko PBU 18/02. Remiantis laikotarpio rezultatais, buvo nustatytas pelnas finansinėje ir mokesčių apskaitoje

Remiantis pirmojo ketvirčio darbo rezultatais, apskaitos duomenimis, Alpha LLC gavo 1 500 000 rublių pelną. Organizacija kas ketvirtį moka pajamų mokestį. Taikomas pajamų mokesčio tarifas yra 20 proc.

I ketvirčio apyvartos 68 sąskaitos subsąskaitoje „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ sudarė:

68 sąskaitoje „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ susidarė einamojo pelno mokesčio suma:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Mokesčių apskaitos duomenimis, pirmojo ketvirčio pelno mokesčio suma taip pat siekė 321 000 rublių.

Buhalterė pelno mokesčio sumokėjimą atspindėjo tokiais įrašais:

– 48 150 rub. – pirmojo ketvirčio pajamų mokestis pervestas į federalinį biudžetą;

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 51
– 272 850 rub. – pirmojo ketvirčio pajamų mokestis pervestas į regiono biudžetą.

Kaip apskaitoje atspindėti sąlyginio pelno mokesčio pajamas

86.90467 (6,9,24)

Net jei organizacija, remiantis apskaitos duomenimis, ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patyrė nuostolių, nuo šios sumos aprašykite pajamų mokestį. Tai vadinama tariamomis pajamomis apmokestinant pajamų mokesčius. Šis rodiklis yra einamojo pelno mokesčio tarifo ir apskaitoje atspindėto nuostolio sumos sandauga. Tai yra, jis turėtų būti skaičiuojamas taip:

Ši procedūra yra numatyta 20 punktas PBU 18/02.

Atspindėti sąlygines pelno mokesčio pajamas to paties pavadinimo subsąskaitoje sąskaitos 99 :

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kredito 99 subsąskaita „Sąlyginės pajamos pajamų mokesčiui“
– sukauptos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąlyginio pelno mokesčio pajamos.

86.90468 (6,9,24)

Mokesčių apskaitoje į nuostolius nieko neatsižvelgiama. Taigi, jei išlaidų daugiau nei pajamų, pelno nėra, tai nėra nuo ko skaičiuoti mokesčio. Pajamų mokesčio apskaičiavimo pagrindas yra nulis. Tačiau ateinančiais laikotarpiais nuostolis gali sumažinti apmokestinamąjį pelną ( 8 punktas, str. 274 , 1 punktas str. 283 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Buhalterinės apskaitos taisyklės panašių normų nenumato. Dėl to susidaro išskaitomas laikinasis skirtumas. Todėl apskaitoje nustačius sąlygines pelno mokesčio pajamas ir galima tiksliai nustatyti pelno mokesčio dydį, atspindėti jas apskaitoje ( PBU 18/02 14 punktas).

Mokestinių nuostolių nustatymo laikotarpiu apskaitoje padaryti įrašą:

– iš mokestinio nuostolio atsispindi atidėtojo mokesčio turtas, kuris bus grąžintas sekančiais ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais.

Kai nuostolis perkeliamas, grąžinkite atidėtojo mokesčio turtą:

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 09
– atidėtojo mokesčio turtas nurašomas nuo padengtų nuostolių.

Ši tvarka išplaukia iš nuostatų 14 pastraipa PBU 18/02, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Sąskaitų plano instrukcijos Ir Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 14 d. raštai Nr. 16-00-14/219.

Sąlyginio pelno mokesčio pajamų ir atidėtojo mokesčio turto atspindėjimo apskaitoje pavyzdys. Mokestinio laikotarpio pabaigoje organizacija patyrė nuostolių tiek mokesčių, tiek apskaitos srityse

2016 m. pabaigoje „Alpha LLC“ patyrė nuostolių:

• pagal apskaitos duomenis - 100 000 rublių;
• pagal mokesčių apskaitą - 100 000 rublių.

2017 m. pirmojo ketvirčio pabaigoje „Alpha“ pelnas buvo:

• pagal apskaitos duomenis - 200 000 rublių;
• pagal mokesčių apskaitą - 200 000 rublių.

2017 m. pirmojo pusmečio pabaigoje „Alpha“ pelnas buvo:

• pagal apskaitos duomenis - 50 000 rublių;
• pagal mokesčių apskaitą - 50 000 rublių.

Organizacijos buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai.

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kredito 99 subsąskaita „Sąlyginės pajamos pajamų mokesčiui“
20 000 rub. (100 000 RUB x 20%) – priskaičiuota sąlyginių pajamų suma;

Debeto 09 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
20 000 rub. (100 000 RUB x 20 %) – iš mokestinio nuostolio atsispindi atidėtojo mokesčio turtas.

- 40 000 rublių. (200 000 RUB x 20%) – už pirmąjį ketvirtį buvo sukauptas sąlyginis pajamų mokestis;

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 09
- 20 000 rublių. (100 000 RUB x 20%) – atidėtojo mokesčio turtas grąžinamas iš nuostolių.

Debeto 99 subsąskaita „Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (pajamos)“ Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
- 40 000 rublių. – atšauktas pirmojo ketvirčio sukauptas pelno mokestis (sąlyginės sąnaudos);

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 09
- 20 000 rublių. – mokestinis turtas atkurtas iš pirmąjį ketvirtį atspindėto nuostolio.

2016 m. nuostolis sumažina 2017 m. pirmojo pusmečio apmokestinamąjį pelną ne daugiau kaip 50 procentų ( 2.1 punktas, str. 283 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Debeto 99 subsąskaita „Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos“ Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
- 10 000 rublių. (50 000 RUB x 20%) – už šešis mėnesius buvo sukauptas sąlyginis pelno mokestis;

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 09
- 5000 rublių. (50 000 RUB: 2 x 20%) – atidėtojo mokesčio turtas grąžinamas iš perkelto mokestinio nuostolio, dėl to sumažėja pusmečio apmokestinamasis pelnas.

2017 metų pirmojo pusmečio deklaracijoje nurodyta pajamų mokesčio suma lygi 5000 rublių. Kredito likutis 68 subsąskaitoje „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ yra lygus:
10 000 rub. - 5000 rublių. = 5000 rub.

Einamasis pajamų mokestis atspindimas teisingai. Ataskaitinis laikotarpis uždarytas teisingai.

Pavyzdys, kaip sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos atsispindi apskaitoje uždarant ataskaitinį laikotarpį. Organizacijos apskaitoje nustatomas pelnas, o mokesčių apskaitoje – nuostoliai

Alpha LLC apskaičiuoja pajamų mokestį kas mėnesį pagal faktinį pelną. Pajamos ir sąnaudos mokesčių apskaitoje nustatomos grynųjų pinigų metodu. Organizacija taiko PBU 18/02. Alpha užsiima informacinių paslaugų teikimu ir yra atleista nuo PVM.

Sausio mėnesį „Alpha“ pardavė paslaugų už 1 000 000 RUB.

Organizacijos darbuotojams buvo sumokėtas 600 000 rublių atlyginimas. Privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma nuo sukauptų atlyginimų siekė 157 200 rublių.

Nuo sausio 31 dienos nesumokėtos pardavimo pajamos, neišrašyti darbuotojų atlyginimai, į biudžetą nepervestos privalomojo draudimo įmokos.

Sausio 15 dieną „Alfa“ vadovas A.S. Kondratjevas pateikė 1200 rublių avansinę kelionės išlaidų ataskaitą. Tą pačią dieną šios išlaidos jam buvo visiškai atlygintos. Mokesčių apskaitoje viršijant standartinius dienpinigius, kelionės išlaidos buvo atspindėtos 600 rublių.

Sausio mėnesį Alfai kitų operacijų nebuvo. Organizacijos buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 90-1
- 1 000 000 rublių. – atspindimos pajamos iš informacinių paslaugų pardavimo;

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 77
- 200 000 rublių. (1 000 000 RUB x 20%) – atidėtojo mokesčio įsipareigojimas atsispindi nuo skirtumo tarp apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindėtų pajamų;

Debetas 26 Kreditas 70
- 600 000 rublių. – už sausio mėnesį priskaičiuotas darbo užmokestis;

Debeto 09 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
- 120 000 rublių. (600 000 RUB x 20%) – atidėtojo mokesčio turtas atsispindi nuo skirtumo tarp apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindimo atlyginimo;

Debetas 26 Kreditas 69
– 157 200 rub. – nuo ​​darbo užmokesčio už sausio mėnesį sukauptos privalomojo draudimo įmokos;

Debeto 09 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
– 31 440 rub. (157 200 RUB x 20 %) – atidėtojo mokesčio turtas atsispindi nuo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindėtų mokesčių (įmokų) sumos skirtumo;

Debetas 26 Kreditas 71
- 1200 rublių. – nurašytos kelionės išlaidos;

Debeto 99 subsąskaita „Fiksuotų mokesčių įsipareigojimai“ Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
- 120 rublių. ((1200 rublių – 600 rublių) x 20%) – atspindi nuolatinę mokestinę prievolę kelionės išlaidoms, atsispindinčią apskaitoje ir mokesčių apskaitoje;

Debetas 90-2 Kreditas 26
– 758 400 rub. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1 200 RUB) – parduotų paslaugų savikaina nurašoma;

Debetas 90-9 Kreditas 99 subsąskaita „Pelnas (nuostoliai) prieš mokesčius“
– 241 600 rub. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – atsispindi sausio mėnesio pelnas;

Debeto 99 subsąskaita „Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos“ Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
– 48 320 rub. (241 600 RUB x 20%) – sukaupta sąlyginio pelno mokesčio sąnaudų suma.

Sausio mėnesį „Alfa“ mokesčių apskaitoje buvo užfiksuotas 600 rublių nuostolis. (apmokėtos kelionės išlaidos). Kadangi šie nuostoliai turės įtakos mokesčių bazės nustatymui šiais laikotarpiais, apskaitoje buvo padarytas įrašas:

Debeto 09 Kredito 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
- 120 rublių. (600 RUB x 20%) – iš mokestinio nuostolio atsispindi atidėtojo mokesčio turtas.

Sausio mėnesio deklaracijoje nurodyta pajamų mokesčio suma lygi nuliui. Sąskaitos 68 subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ likutis yra lygus:
200 000 rub. - 120 000 rublių. – 31 440 rub. - 120 rublių. – 48 320 rub. - 120 rublių. = 0.

Neapibrėžtosios pelno mokesčio sąnaudos atspindėtos teisingai. Ataskaitinis laikotarpis uždarytas teisingai.

Kontrolinis patikrinimas

86.90469 (6,9,24)

Norėdami patikrinti, ar apskaitoje teisingai atspindėjote pelno mokesčio skaičiavimus, naudokite formulę:

Jei gautas rezultatas sutampa su nurodyta suma 180 eilutė Pelno mokesčio deklaracijos 02 lapą, tuomet teisingai apskaitoje atspindėjote skaičiavimus.

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Gyventojų pajamų apmokestinimo ir draudimo įmokų administravimo skyriaus vedėjo pavaduotojas

„Inspektoriai lygins 6-NDFL asmenų pajamas su draudimo įmokoms apskaičiuotų įmokų dydžiu. Šį kontrolės koeficientą inspektoriai pradės taikyti nuo pirmojo ketvirčio ataskaitų teikimo. Visi 6-NDFL tikrinimo valdymo koeficientai nurodyti. Instrukcijas ir pirmojo ketvirčio 6-NDFL pildymo pavyzdžius rasite rekomendacijose.

Apmokestinamieji laikinieji skirtumai, priešingai nei išskaitomi laikinieji skirtumai, sudaro atidėtąjį pelno mokestį, dėl kurio ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais į biudžetą mokėtinas pelno mokestis didėja.

Apmokestinamieji laikinieji skirtumai apima:

· skirtumų, atsirandančių dėl skirtingų nusidėvėjimo apskaičiavimo apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais metodų dydis (šiuo atveju, jei apskaitoje priskaičiuota nusidėvėjimo suma yra mažesnė už mokestinėje apskaitoje priskaičiuotą nusidėvėjimo sumą);

· skirtumų, gautų iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo pajamų pripažinimo įprastinės veiklos pajamomis, taip pat nuo palūkanų pajamų pripažinimo apskaitoje, remiantis laikino tikrumo prielaida, dydis ūkinės veiklos faktų, o mokesčių tikslais – grynųjų pinigų metodu;

· pajamų mokesčio mokėjimo atidėjimo ar įmokų plano suma;

· skirtumų dydis, atsirandantis, kai palūkanos, kurias moka organizacija už jai suteiktus kreditus ir paskolas, įtraukiamos į objekto, kuriam įsigyti buvo paimta paskola ar paskola, savikainą, o į mokesčių apskaitą – kaip ne veiklos dalis. išlaidos;

· skirtumų, atsirandančių skaičiuojant palūkanų už paskolas, išduodamas kas mėnesį, skolininkui grąžinus vienkartinę sumą, dydis;

· kiti skirtumai.

Priskiriant laikiniesiems skirtumams „pelno mokesčio mokėjimo atidėjimo ar įmokos sumą“, reikia atsižvelgti į tai, ką reiškia šie žodžiai. Kaip jau minėjome, šiuo metu finansinės ataskaitos sudaromos neatsižvelgiant į pelno mokesčio deklaraciją. Greičiausiai nurodytos sumos atspindi konkretų nesumokėtų pelno mokesčio likutį ataskaitų datą (remiantis ataskaitinių laikotarpių deklaracijų ir pelno mokesčio avansinių mokėjimų duomenimis).

Apmokestinamieji laikinieji skirtumai lemia tai, kad tam tikru ataskaitiniu laikotarpiu nuo apskaitinio pelno apskaičiuotas mokestis bus didesnis už mokestinėje apskaitoje apskaičiuotą pelno mokestį.

Dažniausiai apmokestinami skirtumai atsiranda organizacijoms, kurios mokesčių tikslais naudoja grynųjų pinigų metodą. Be to, tokie skirtumai atsiras ne tik sąnaudose, bet ir pajamose. Pavyzdžiui, prekių išsiuntimas įvyko, bet pinigai iš pirkėjo dar negauti, dėl to apskaitoje yra pajamų, o mokesčių apskaitoje jų dar nėra. Atitinkamai apskaitinis pelnas bus didesnis už mokestinį pelną. Kai ateis pinigai, šis skirtumas išnyks.

Toms organizacijoms, kurios taiko kaupimo metodą, apmokestinamieji skirtumai dažniausiai atsiranda tada, kai apskaitoje sąnaudos įtraukiamos į atidėtąsias sąnaudas ir priskiriamos sąnaudoms tolygiai, o mokesčių apskaitoje į jas įtraukiamos kaip sąnaudos vienu metu.

Atsižvelgęs į šias operacijas apskaitoje, organizacijos buhalteris turi apskaičiuoti atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumą, kuri bus:

6 pavyzdys. Iš UAB “ konsultacinės praktikos BKR -Intercom-Auditas".

Klausimas:

Ketvirtąjį 2005 m. ketvirtį organizacija nustatė, kad ilgalaikiam turtui mokesčių apskaitoje nebuvo sukauptas nusidėvėjimas už laikotarpį nuo 2004 m. rugpjūčio mėn. iki 2005 m. rugsėjo mėn. Buhalterinėje apskaitoje ilgalaikiam turtui buvo skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimas buvo skaičiuojamas vienu metu. 2005 m. 9 mėnesius OTA suma yra lygi 91 824,11 rublio, sukaupta atsižvelgiant į skirtumą tarp apskaitos ir mokestinio nusidėvėjimo.

Atitinkamai, 2005 m. IV ketvirtį ir 2005 m. pabaigoje mokestinis nusidėvėjimas viršijo apskaitinę vertę, todėl susidarė atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (DLL). IV ketvirčio ONO suma siekė 128 571,21 rublio, o 2005 m. pabaigoje - 36 747,10 rublio.

Kaip teisingai išdėstyti laidus?

Atsakymas:

Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių apskaitoje nusidėvėjimas nuo 2004 metų rugpjūčio mėnesio nebuvo skaičiuojamas, o apskaitoje buvo skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka, tai nuo 2004 metų rugpjūčio mėnesio apskaitoje jis jau turėjo būti priskaičiuotas apskaitoje priskaičiuotai nusidėvėjimo sumai.

Jei 2004 metų mokesčių apskaitoje buvo aptikta klaida, reikia pateikti atnaujintą 2004 metų pelno mokesčio deklaraciją. Tai yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio reikalavimas, būtent, jei apskaičiuojant mokesčių bazę, susijusią su ankstesniais mokestiniais (ataskaitiniais) laikotarpiais, aptinkama klaidų (iškraipymų), einamuoju (ataskaitiniu) mokestiniu laikotarpiu, mokestinės prievolės perskaičiuojamos klaidos laikotarpiu.

Atidėtojo mokesčio turtas, suformuotas už 2005 m. 9 mėnesius, taisant 2005 m. 9 mėnesių nusidėvėjimo apskaičiavimo mokesčių apskaitos tikslais klaidą, turi būti grąžintas visas, tai yra PBU 18/02 „Pajamų apskaita“ 17 punkto reikalavimas. mokesčių skaičiavimai“. Atidėtojo mokesčio turto grąžinimą atspindi įrašas Debeto kreditas - 91 824,11 rubliai.

Likusi 36 747 rublių suma (mokesčio suma nuo skirtumo tarp sukaupto nusidėvėjimo už laikotarpį nuo 2004 m. rugpjūčio mėn. iki 2005 m. rugsėjo mėn. ir nusidėvėjimo apskaitoje už 2005 m. 9 mėnesius) yra susijusi su mokestiniu nusidėvėjimu už 2004 m.

Praėjusio mokestinio laikotarpio mokestinėje apskaitoje nustatyta klaida negali iškraipyti einamojo mokestinio laikotarpio duomenų. Siekiant atspindėti skirtumus tarp pajamų ir sąnaudų, kurios sudaro ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius) ir neįtraukiamos į pelno mokesčio bazės apskaičiavimą, tiek ataskaitiniais, tiek vėlesniais laikotarpiais, PBU 18/02 įvedė sąvoką „ nuolatiniai skirtumai“.

Tačiau tas pats PBU numato, kad nuolatiniai skirtumai gali atsirasti tik tada, kai ataskaitiniu laikotarpiu padidėja pajamų mokesčio įmokos.

Tačiau praktikoje pasitaiko situacijų, kai dėl nuolatinių skirtumų, pavyzdžiui, pernai identifikuota klaida mokesčių apskaitoje, ataskaitiniu laikotarpiu pajamų mokesčio mokėjimas nepadidėja.

PBU numato, kad dėl nuolatinių skirtumų susidaro nuolatinė mokestinė prievolė, tačiau jūsų situacijoje arba nuolatinė mokestinė prievolė turi būti su minuso ženklu, arba tai turi būti nuolatinis mokestinis turtas. Be to, tokios rekomendacijos yra pateiktos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. rugpjūčio 23 d. rašte Nr. 07-05-14/219.

Taigi, 36 747,10 rublių sumai, jūsų situacijoje, apskaitoje turėtų būti sukurtas Debeto kredito įrašas.

Todėl 128 571,21 rublio suma turėtų būti atspindėta šiuose įrašuose:

Norint operatyviai nustatyti PBU 18/02 taikymo iškraipymus, rekomenduojame apskaitą tvarkyti taip, kad visada matytumėte, kokios pajamos ar išlaidos lemia jūsų skirtumus.

Norint teisingai suformuoti atidėtųjų mokesčių turtą ir įsipareigojimus, būtina organizuoti kiekvieno apskaitos objekto, kuriam gali atsirasti laikinųjų skirtumų, apskaitą. Pavyzdys būtų įvairių ilgalaikio turto objektų nusidėvėjimo skaičiavimas: vienam objektui mokesčių apskaitoje gali būti daugiau nusidėvėjimo nei apskaitoje, o kitam objektui - apskaitoje daugiau nei mokesčių apskaitoje.

Taigi apskaitoje vienu metu gali egzistuoti ir atidėtojo mokesčio turtas, ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas.

Koreguoti savo esamus įrašus, sugeneruotus ilgalaikio turto grupei, perkeliant iš atidėtojo mokesčio turto į atidėtojo mokesčio įsipareigojimus, nėra teisinga.

Norėdami teisingai atspindėti nustatytą klaidą, atidėtojo mokesčio turtą turite koreguoti tik tai daliai, kuri apskaito mokesčių apskaitoje pataisytą nusidėvėjimą. Nurodytas mokesčių ir apskaitos klaidų taisymo mechanizmas (žr. aukščiau esančius įrašus).

Pavyzdžio pabaiga.

Daugiau apie pelno mokesčio apskaičiavimo apskaitos ypatybes ir PBU 18/02 taikymą galite sužinoti UAB „BKR-Intercom-Audit“ knygoje „Buhalterinės apskaitos nuostatai „Pelno mokesčio apskaičiavimų apskaita“ PBU 18/02“.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai ir atidėtojo mokesčio turtas iš tikrųjų yra tam tikros rūšies gautinos ir mokėtinos sumos. Pats jų buvimas organizacijoje nieko nesako apie jos finansinį stabilumą ar mokumą (tai rodo tik kai kuriuos apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatumus), tačiau šis rodiklis vis tiek turi įtakos lėšų paskirstymo efektyvumui.

Kas yra JI ir TAI

Paprasčiau tariant, kai įmonė permokėjo pajamų mokesčius ir kitą ataskaitinį laikotarpį mokės mažiau, gauname OTA – atidėtojo mokesčio turtą. Jeigu įmonė per mažai sumokėjo pelno mokesčio ir kitą ataskaitinį laikotarpį mokės daugiau, tai turime reikalą su IT – atidėtojo mokesčio prievole.

IT rodoma 09 paskyroje, IT – 77 paskyroje, tose pačiose sąskaitose daromi atitinkami įrašai. Ataskaitų teikimo tikslais balanse yra 1180 eilutė „Atidėtojo mokesčio turtas“ arba 1170 „Nematerialusis, finansinis ir kitas ilgalaikis turtas“, skirta supaprastintai atskaitomybės formai. IT yra 1420 eilutė.

Jos formavimo priežastis dažniausiai yra mokesčio bazės apskaičiavimo ir apskaitos vedimo ypatumai. Klasikinis pavyzdys – skirtingi nusidėvėjimo skaičiavimo metodai, kurių metu apskaičiuojama viena mokesčio suma, sumokama kita. Skaičiuojant pagal TFAS naudojamas balanso metodas, tai yra turto vertės palyginimas su to paties turto mokesčių bazėmis, dėl ko atskleidžiamas skirtumas.

Jūs neturėtumėte painioti SHE ir IT su PNA ir PNO. Nuolatiniai skirtumai atsiranda dėl kitų priežasčių ir yra reguliaraus pobūdžio, o IT ir SHE yra laikini.

Pavyzdžiui, jei mokesčio permokos ar permokėjimo atsiradimas yra susijęs su nusidėvėjimo skaičiavimo ypatumais, tai vos tik objektas visiškai susidėvės, skirtumas, dėl kurio atsirado SHE ir IT, išnyks. Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai ir turtas atsiranda kitais būdais – pavyzdžiui, kai į tam tikras išlaidas atsižvelgiama tik apskaitos tikslais.

Vadinasi, jie yra sąlyginai nuolatinio pobūdžio – aplinkybės gali keistis pasikeitus apskaitos principams ar įmonės veiklos specifikai. Tačiau artimiausiu metu ši padėtis bus nuolatinė.

JOS ir IT reikšmė analizėje

Kaip minėta anksčiau, vien tokių skirtumų buvimas nieko gero ar blogo apie įmonę nepasako, tik apibūdina apskaitos ypatumus. Tačiau žvelgiant iš apskaitos perspektyvos, tokie skirtumai neabejotinai susiję su grynųjų pinigų paskirstymo efektyvumu įmonėje.

JI yra specifinė gautinų sumų rūšis, taip sakant. Valstybė, atstovaujama Federalinės mokesčių tarnybos, iš tikrųjų yra skolinga šiai bendrovei, tačiau nesiruošia grąžinti šios skolos – artimiausiu laikotarpiu mokesčių suma tiesiog sumažės. Žinoma, už tokio tipo skolą palūkanos neskaičiuojamos. Todėl pernelyg didelės IT apimties formavimas yra organizacijos lėšų nukreipimas ir jos pelno sumažėjimas, o tai savo ruožtu neatneša jokių pajamų kaip investicija, o paaiškėja, kad įmonė patiria nuostolių.

IT, savo ruožtu, yra tam tikros rūšies mokėtinos sumos. Įmonė iš tikrųjų turi sumokėti šiuos pinigus, bet kol kas laiko juos savo balanse kaip įsipareigojimą, įsipareigojimą. Už šią prievolę ji nemoka palūkanų, o tarsi pritraukia lėšas, kurios jai nepriklauso, bet kurias naudoja.

Todėl įmonei naudinga turėti protingo dydžio IT.

Sąlygos gauti paskolą iš „Sberbank“ pensininkams: sumos, terminai, įkainiai. Reikalavimai skolininkams, reikalingi dokumentai. Sutarties vykdymo ir apmokėjimo tvarka.

Įmonės pajamų ir sąnaudų apskaitos taisyklės pelno mokesčio bazės nustatymo procese ir apskaitoje skiriasi. Daugybė per ataskaitinį laikotarpį atliktų ūkinių operacijų lemia neatitikimus tarp pagal apskaitos taisykles apskaičiuoto pelno ir įmonės apmokestinamojo pelno. Atvejai, kai pelnas mokesčių deklaracijoje yra mažesnis už apskaitinio pelno sumą, o susidaręs skirtumas bus kompensuojamas tik vėlesniais laikotarpiais, vadinami „atidėtų mokesčių įsipareigojimais“.

Kas yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimai?

Jei laikomasi visų to paties laikotarpio įmonės apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno apskaičiavimo taisyklių, susidaro situacijos, kai pelno rodikliai mokesčių ir apskaitos tikslais skirsis.

Atsirandantys skirtumai gali būti nuolatiniai arba laikini. Laikini skirtumai reiškia, kad apmokestinamasis pelnas vėlesniais laikotarpiais bus koreguojamas į anksčiau susidariusias skirtumus. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra laikini teigiami skirtumai, dėl kurių vėlesniais laikotarpiais bus padidintas pelno mokestis, palaipsniui derinant apskaičiuotas pelno mokesčio vertes pagal apskaitos duomenis su mokėtinu pelno mokesčiu pagal mokesčių taisykles.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimo priežastys

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimo priežastis – įmonės teisėtai taikomos apskaitos taisyklės, pagal kurias konkretaus laikotarpio apskaitinis pelnas skirsis nuo apmokestinamojo ir skirtumas palaipsniui bus grąžinamas vėlesniais laikotarpiais. Atidėto pelno mokesčio priežastys yra šios:

• skirtingi nusidėvėjimo apskaitos metodai skaičiuojant pelno mokestį ir apskaitoje;
• pajamų ir palūkanų pajamų pripažinimas apmokestinimui pinigų pagrindu, o apskaitoje – pagal laikiną faktų tikrumą;
• skirtinga paskolų ir paskolų palūkanų apskaita;
• kiti panašūs apskaitos skirtumai.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atspindėjimo ir apskaitos tvarka

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitos tvarka nustatyta PBU 18/02 (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N114n). Faktiškai sumokėto pelno mokesčio ir apskaičiuoto (sąlyginio) mokesčio neatitikimų apskaitos pagal apskaitos duomenis tikslas – laikytis apskaitos išsamumo ir tęstinumo principo.

Atsakomybė už atsiradusių skirtumų apskaitą priskirta visoms įmonėms ir organizacijoms, išskyrus tas, kurioms taikomos supaprastintos apskaitos formos. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai nurodomi kaip skolinių įsipareigojimų dalis organizacijos balanse (1420 eilutė), taip pat pelno (nuostolio) ataskaitoje (2430 eilutė) kaip teigiamas arba neigiamas apyvartos skirtumas juos atspindinčiose apskaitos sąskaitose. .

Apskaitai Sąskaitų plane numatyta atskira balansinė sąskaita 77, analitinės apskaitos atveju įsipareigojimai apskaitomi atskirai pagal apskaitos objektų rūšis, kurias vertinant susidarė apmokestinamasis skirtumas. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitomi naudojant formulę:

Laikinasis skirtumas x Pelno mokesčio tarifas, galiojantis ataskaitų sudarymo dieną,

kur laikinasis skirtumas apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp organizacijos apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno.

77 sąskaitos apskaitos įrašai atspindi atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimą, judėjimą ir praradimą.