Apakah sah menerbitkan faktur “negatif”? Bisakah penjual menerbitkan faktur seperti itu dan pembeli menerima PPN negatif?

Kebutuhan untuk menyesuaikan faktur yang diterbitkan sebelumnya untuk mengurangi pajak mungkin timbul dalam beberapa kasus. Misalnya, ketika mengembalikan barang, ketika memberikan diskon pada barang yang dikirim, ketika pajak yang salah dialokasikan dalam faktur, ketika terjadi perbedaan jumlah negatif. Kerangka peraturan Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengatur kemungkinan penerbitan faktur “negatif”. Tidak sepatah kata pun disebutkan tentang hal itu dalam Aturan untuk memelihara catatan faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan saat menghitung pajak pertambahan nilai, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 2 Desember 2000 N 914. Namun, tidak ada larangan langsung untuk menerbitkan faktur semacam itu - tidak ada faktur juga. Pendapat hakim, Kementerian Keuangan dan otoritas pajak Ada perbedaan pandangan mengenai masalah faktur “negatif”. Menerbitkan faktur “negatif” tidak dapat diterima:

• Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 21 Maret 2006 No. 03-04-09/5,
• tanggal 29 Mei 2007 No.03-07-09/9.

Diperbolehkan menerbitkan faktur “negatif”:

• Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 11 September 2008 No. KA-A41/8495-08-P,
• Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat tertanggal 02/07/2007 No. F04-9404/2006(30453-A45-26),
• FAS Distrik Moskow tanggal 25 Juni 2008 No. KA-A40/5284-08.

Mengingat hal ini, kemungkinan pengurangan basis pajak dengan menerbitkan faktur “negatif” mungkin harus dibuktikan di pengadilan. Apa yang harus dilakukan dengan PPN “negatif”? PPN atas selisih jumlah negatif dapat diposting dengan entri negatif dalam Buku Penjualan dan Buku Pembelian berdasarkan jumlah PPN yang disesuaikan pada periode timbulnya selisih jumlah negatif. Dalam kasus penyesuaian lain terhadap PPN yang masih harus dibayar pada awalnya, akuntan perlu melakukan koreksi selama periode transaksi bisnis dengan penyampaian pengembalian PPN yang diperbarui. Misalnya, jika terjadi kesalahan alokasi pajak, kewajiban tersebut timbul berdasarkan paragraf 1 Pasal 81 Kode Pajak Federasi Rusia. Diskon Dalam pemberian diskon, momen penyajian PPN bersifat kontroversial dan bergantung pada pemahaman istilah “diskon” dan syarat-syarat perjanjian menurut KUH Perdata. Bagaimanapun, undang-undang saat ini tentang pajak dan biaya tidak mendefinisikan konsep “diskon”. Otoritas pajak diskon dapat dianggap sebagai transfer cuma-cuma berdasarkan Art. 572, 574 Kode Pajak Federasi Rusia. Pendapat ini berhasil dibantah oleh wajib pajak. Kementerian Keuangan Rusia mengartikan diskon sebagai perubahan harga produk yang dikirimkan sebelumnya dengan perlunya penyesuaian pada pengiriman sebelumnya. Berbeda dengan mereka Distrik FAS Moskow dalam Keputusan Nomor KA-A41/8495-08-P tanggal 11 September 2008 menyimpulkan bahwa diskon tersebut merupakan transaksi bisnis tersendiri yang tidak bersamaan waktunya dengan waktu penyerahan barang. Dan dokumen utama harus disiapkan tepat pada periode diskon. Apa yang harus dilakukan? Untuk mengurangi risiko pajak, kami menyarankan agar Anda melakukan perubahan pada faktur yang sudah diterbitkan daripada menerbitkan faktur “negatif”. Pada saat yang sama, dalam semua kasus perubahan pada faktur yang diterbitkan sebelumnya, kecuali untuk memperhitungkan perbedaan jumlah negatif, risikonya lebih kecil untuk melakukan perubahan pada Buku Pembelian dan Buku Penjualan pada periode sebelumnya dengan penyerahan pengembalian PPN yang diperbarui. untuk periode yang bersangkutan.

Nilai negatif dan kompensasi: mengidentifikasi perbedaan

Penggantian anggaran - kompensasi pajak pertambahan nilai negatif berdasarkan penegasan keabsahan besaran penggantian anggaran Pajak Pertambahan Nilaiberdasarkan hasil verifikasi pembayar , termasuk kompensasi anggaran otomatis dengan cara dan sesuai dengan kriteria yang ditentukan dalam Bagian V Kode Etik ini (hal. 14.1.18 NK ).

Penggantian PPN dari anggaran dilakukan sesuai tata cara yang telah ditetapkanSeni. 200 NKU. Berdasarkan pasal 200.1 NKU jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran atau penggantian anggaran ditentukan sebagai selisih antara jumlah utang pajak dengan jumlah kredit pajak pada masa pajak pelaporan tersebut.

Hak atas kompensasi anggaran hanya timbul jikadua periode berturut-turut Nilai PPN negatif dinyatakan:

— pada periode pertama dalam deklarasi tersebut Baris 19 deklarasi selesai (negatifperbedaan antara jumlah utang pajak dan jumlah kredit pajak), serta baris 20.1 pernyataan - jika perusahaan mempunyai utang pajak, dan/atau baris 20.2 (yang dipindahkan ke baris 21.1 pernyataan pelaporan berikutnya periode) - jika tidak ada utang (atau jumlah utang pajak kurang dari selisih negatifnya );

— di periode kedua baris 22 dibentuk dalam deklarasi. Jumlah yang perlu dimasukkan ke dalam penggantian anggaran (baris 23.1 jika pembayar ingin menerimanya (Lampiran 4 diisi sepanjang jalan) dan/atau baris 23.2, jika Wajib Pajak mengizinkan ), akan membantu menentukanlampiran 2 untuk pengembalian PPN. Ini menguraikan nilai negatif berdasarkan periode kemunculannya dan melacaknya dibayar sebenarnya di bagian periode sebelumnya dan pelaporan. Kompensasi anggaran akan dikenakan sebesar nilai negatif periode sebelumnya, sebagian sama dengan jumlah PPN, sebenarnya dibayar (dan tunai) pada periode sebelumnya dan periode pelaporan (1) kepada pemasok barang, jasa atau (2) ke anggaran negara, dan (3) dalam hal menerima layanan dari bukan penduduk di wilayah pabean Ukraina - jumlah kewajiban pajak atas layanan yang diterima dari a bukan penduduk (hal. “a” pasal 200.4 NKU ). Sisa nilai PPN negatif setelah pengembalian anggaran (tercermin pada baris 24 pernyataan) dimasukkan dalam kredit pajak masa pajak berikutnya.

Seringkali pembayar yang memiliki nilai negatif selama dua periode berturut-turut dan memutuskan untuk memasukkan jumlah kompensasi anggaran dalam pengurangan kewajiban pajak untuk periode berikutnya (pasal 200.6 NKU ), saat mengisi SPT PPNmereka mengacaukan tujuan baris 23.2 dan baris 24 , mengingat tidak ada perbedaan di antara keduanya, dan jumlah yang harus dimasukkan ke dalam penggantian anggaran pada baris 23.2 salah dimasukkan pada baris 24. Perbedaan sangat kecil dan secara formal adalah sebagai berikut :

— baris 23.2 , dirancang untuk mencerminkankompensasi anggaran , yang akan terjadi di masa depanmengurangi kewajiban pajak (hutang pajak)periode berikutnya , A

— baris 2 4, dirancang untukrefleksi dari sisa negatif nilai yang tidak dapat dikembalikan (pembayar PPN memiliki nilai negatif, tetapi tidak membayar jumlah PPN kepada pemasok; pembayar PPN tidak berhak mendapatkan pengembalian, karena termasuk dalam kriteria pembatasan pasal 200.5 NKU), yang menuju ke kredit pajak periode berikutnya .

Dalam kedua kasus tersebut, jumlah pajak di masa depan berkurang.

Selain itu, banyak pembayar yang mempunyai nilai negatif selama dua periode berturut-turut tidak mau terlibat dengan prosedur penggantian anggaran (alasannya adalah otoritas pajak memeriksa legalitas dan keandalan jumlah kompensasi anggaran yang dinyatakan dalam deklarasi, yang menunggu pembayar dalam waktu 30 hari setelah batas waktu pengajuan deklarasi tersebut) dan hanya melewati baris 23.1 dan/atau 23.2 deklarasi mereka mentransfer seluruh saldo negatif (dikurangi jumlah pajak periode pelaporan) dari baris 22 ke baris 24. Secara formal, tindakan tersebut adalahpelanggaran . Bagaimanapun, pembayarwajib menyatakan kompensasi anggaran , jika ada dasar hukum untuk ini.

Mari kita lihat perbedaan utama antara nilai PPN negatif dan jumlah pengembalian PPN anggaran dalam tabel.

Perbedaan antara nilai negatif dan anggaran

Pengembalian PPN

Arti negatif	Penggantian anggaran
Momen terjadinya
Dapat ditentukan berdasarkan hasil satu periode pelaporan	Hanya dapat ditentukan apabila PPN dinyatakan negatif untuk dua periode berturut-turut
Definisi
Negatif perbedaan antara jumlah liabilitas perpajakan dengan jumlah kredit pajak yang timbul pada akhir periode pelaporan	Bagian dari nilai negatif masa PPN sebelumnya sebesar jumlah sebenarnya PPN yang dibayar pada masa pajak sebelumnya dan masa pajak pelaporan
Dalam ukuran apa itu tercermin?
Tercermin dalam ukuran penuh	Hanya tercermin pada jumlah PPN yang sebenarnya dibayar
Masukkan ke dalam pengembalian PPN
Selama periode terjadinya— baris 19, yang indikatornya diperhitungkan lebih lanjut: — untuk mengurangi utang pajak yang timbul pada periode-periode sebelumnya (hal. 20.1); — dalam hal tidak ada utang pajak, dimasukkan dalam kredit pajak Berikutnya periode pelaporan (pajak) (halaman 20.2). Pada periode berikutnya: - dari baris 20.2 deklarasi sebelumnya dipindahkan ke baris 21.1 deklarasi saat ini; — sisa saldo negatif yang tidak tercakup dalam jumlah pajak yang terutang pada periode ini dipindahkan ke halaman 22; - sisa nilai negatif yang tidak dikenakan penggantian (nilai negatif pembayar PPN, tetapi tidak membayar besarnya PPN kepada pemasok atau anggaran; Pembayar PPN tidak berhak mendapatkan pengembalian, karena ia tunduk kriteria yang membatasi pasal 200.5 NKU) berpindah ke baris 24. Jumlah ini diambil dari kolom 5 Lampiran 2. Pada periode berikutnya, indikator baris ini dipindahkan ke baris 21.2, dan kredit pajak untuk periode tersebut akan dihasilkan sebagai bagian dari jumlah dari baris 21	Selama periode terjadinya hak atas kompensasi anggaran, besaran kompensasi dinyatakan pada baris 23 (isi Lampiran 3): - pada baris 23.1, jika pembayar ingin menerimanya “ke rak pembayar di bank”; Pada saat yang sama, Lampiran 4 diisi; - pada baris 23.2, jika Wajib Pajak mengizinkan “Dalam hal terjadi perubahan iuran pajak, maka kewajiban pajak tambahan tersebut harus dibayar untuk periode (pajak) musim dingin yang akan datang” dalam hal Wajib Pajak telah memilih pilihan untuk menerima pengembalian dana untuk mengurangi kewajiban perpajakan periode mendatang (baris 23.2 diisi), jumlah kompensasi tersebut tidak tercermin dalam deklarasi untuk periode berikutnya. Namun demikian, perlu ditelusuri besaran kompensasi tersebut, karena jika kewajiban pajak untuk pembayaran muncul pada periode-periode berikutnya, maka dapat mengimbangi kompensasi tersebut
Refleksi di kartu akun pribadi
Tidak ditransfer ke kartu akun pribadi	Jumlah baris 23.2 SPT PPN ditransfer ke kartu rekening pribadi Wajib Pajak dan selanjutnya jumlah tersebut ikut serta dalam pelunasan kewajiban perpajakan PPN sesuai kalender terjadinya kelebihan pembayaran tersebut. (Lihat EBNZ pasal 130.20.01)
Apa yang mengurangi
Termasuk dalam kredit pajak periode pelaporan berikutnya dan mengurangi kewajiban pajak periode berikutnya	Pergi untuk melunasi kewajiban perpajakan berdasarkan prioritas
Jika otoritas pajak telah mengidentifikasi pernyataan yang terlalu rendah mengenai kewajiban perpajakan
Sisa nilai negatif tidak dihitung sebagai tambahan kewajiban pajak yang masih harus dibayar. Jumlah tambahan pajak, denda, dan denda harus dibayar tunai.	Jumlah kompensasi anggaran yang diumumkan (dari baris 23.2), yang ditransfer ke akun pribadi, dapat diimbangi dengan jumlah akrual tambahan, denda dan denda
Akuntansi lebih lanjut
Tercermin pada SPT PPN berikut ini	Tidak tercermin dalam pengembalian PPN berikut (lihat EBNZ di bagian 130.20.01)
Inspeksi oleh otoritas pajak
Pada saat menyampaikan SPT PPN dengan nilai negatif, tidak dilakukan verifikasi. Saat mengajukan SPT PPN dengan nilai negatif lebih 100 ribu UAH. pembayar pajak Inspeksi dokumenter tak terjadwal menunggu(pasal 78.1.8 NKU)	Jumlah yang diklaim untuk penggantian tunduk pada memeriksa: - dalam waktu 30 kalender hari setelah batas waktu penerimaan SPT, akan dilakukan oleh fiskus audit meja data yang tercantum di dalamnya ( pasal 200.10); - setelah terdeteksi alasan yang cukup, menunjukkan bahwa perhitungan besaran kompensasi anggaran telah dilakukan melanggar peraturan perpajakan, selama 30 berikutnya kalender hari(setelah berakhirnya desk audit), otoritas pajak berhak melakukan pemeriksaan dokumenter yang tidak terjadwal pembayar untuk menentukan keakuratan akrual jumlah kompensasi anggaran. Alasan yang cukup tercantum dalam Daftar No.1238
Ketika dicabut pendaftarannya sebagai pembayar PPN
Sisa nilai negatif (baris 24) hilang	Kompensasi anggaran yang dinyatakan pada baris 23.1 akan diterima, pada baris 23.2 hilang

Refleksi kompensasi yang belum dibayar

Jumlah negatif yang tidak diganti pada periode berjalan (misalnya, karena tidak dibayarkan kepada pemasok) tidak hilang, tetapi ditransfer ke periode berikutnya. Dalam deklarasi periode saat initercermin pada baris 24 dan dipindahkan tepat ke baris 21.2 deklarasi periode berikutnya .

Pada periode berikutnya, semuanya akan tergantung pada pembayaran periode sebelumnya dan periode pelaporan: baik jumlah ini dimasukkan ke dalam pengembalian anggaran, atau kembali menjadi “saldo negatif” yang tidak termasuk dalam pengembalian anggaran dan ditransfer ke kredit pajak. periode berikutnya. Dalam kasus kedua, ia akan berpindah lagi dari baris 24 ke baris 21.2 deklarasi untuk periode berikutnya.

Pada Lampiran 2, kolom 5 memuat informasi tentang sisa saldo yang belum dibayar (menurut periode) yang bernilai negatif, yang pada saat melakukan pembayaran, di kemudian hari dapat menjadi pengembalian dari wajib pajak. Jumlah tersebut berhak untuk ikut serta dalam perhitungan pengembalian dana Berikutnya periode. Sehubungan dengan itu, dalam hal ini, saat mengisi Lampiran 2 untuk saat ini pelaporan periode di kolom 2 dan 3membawa masing-masing nilai dari kolom 2 dan 5 aplikasi 2 untuk sebelumnya pelaporan periode , menyesuaikannya (dengan mempertimbangkan kemungkinan pengisian deklarasi saat ini) dengan indikator baris 18, 21.1, 21.3, yaitu khususnya:

- mengurangi sisa nilai negatif (dalam urutan kronologis kemunculannya) dengan indikator baris 18 (jika, tentu saja, dinyatakan dalam deklarasi saat ini)

- meningkatkan saldo nilai negatif (dengan menambahkan (menambah) “minus” yang muncul pada periode pelaporan sebelumnya), jika dalam deklarasi saat ini, misalnya, muncul baris 21.1, 21.3 yang lengkap.

Apa konsekuensi dari tidak mencerminkan kompensasi yang dibayarkan?

DI DALAM pasal 200.6 terdapat kemungkinan bagi pembayar untuk memilih arah pengembalian dana (seluruhnya atau sebagian): ke rekening giro atau untuk mengurangi kewajiban pajak pada periode pelaporan berikutnya. Pada saat yang sama, diSeni. 200 NKU Tidak disebutkan bahwa pembayar berhak menuntut atau tidak menuntut penggantian anggaran.

Oleh karena itu, pembayar secara formal wajib menyatakan penggantian anggaran jika ada dasar hukumnya. Otoritas pajak mengambil posisi serupa dalam konsultasi yang diberikan di EBNZ pada pasal 130.20.01.

Jika pembayar tidak melakukan hal ini, misalnya, ia secara keliru percaya bahwa jumlah PPN belum dibayarkan kepada pemasok(dengan kata lain, jika, dengan adanya pembayaran pembayar PPN tidak akan mengisi baris 23 pernyataan, tetapi akan memindahkan nilai negatif dari baris 22 ke baris 24 pernyataan), dan fakta tersebut akan ditemukan oleh fiskus pada saat desk atau audit dokumenter, kemudian Wajib Pajak dianggap secara sukarela menolak menerima jumlah yang diremehkan sebagai kompensasi anggaran, dan memperhitungkannya dalam pengurangan kewajiban PPN pada masa-masa pajak berikutnya (hal. “a” pasal 200.14 NKU ). Artinya, pembayar tidak dapat lagi menerima jumlah tersebut ke rekening giro, tetapi jumlah tersebut akan mengurangi jumlah PPN yang harus dibayarkan ke anggaran pada periode berikutnya.

Hukuman untuk pelanggaran tersebut diNKU tidak diatur, meskipun otoritas pajak mungkin menganggapnya sebagai pelanggaran terhadap prosedur pemeliharaan akuntansi pajak, yang tanggung jawab administratifnya diberikan sesuai dengan Art. 163 1 KUoAP dalam jumlah 85-170 UAH.

DI DALAM hal. 4.6.7 Pesanan No.1492 Ditentukan bahwa baris 21.3 deklarasi disediakan untuk mencerminkan kenaikan atau penurunan saldo nilai negatif, yang setelah kompensasi anggaran, termasuk dalam kredit pajak masa pajak berikutnya (baris 24 deklarasi) berdasarkan pada hasil audit meja atau dokumenter.

Otoritas pajak dalam hal ini percaya (lihat EBNZ di bagian 130.20.01) bahwa karena jumlah kompensasi anggaran yang diremehkan tidak dapat tercermin baik pada baris 23.1 atau baris 23.2 deklarasi, maka nilai baris 24 deklarasi, yang dengan tanda “-” tercermin pada baris 21.3 pernyataan pada masa pajak diterimanya keputusan pemberitahuan dalam Formulir B2. Jumlah tertentu dari kompensasi anggaran yang diremehkan akan ditransfer ke kartu rekening pribadi pembayar pajak dan di masa depan jumlah ini (tergantung konfirmasi pernyataannya dengan pemeriksaan dokumenter) mengambil bagian dalam pembayaran kewajiban pajak PPN tersebut a wajib pajak dalam urutan kalender terjadinya kelebihan pembayaran tersebut.

Apabila selama pemeriksaan tidak ditemukan pelanggaran akuntansi perpajakan lainnya, kecuali yang meremehkan jumlah penggantian anggaran, maka perubahan pelaporan pajak tersebut tidak dapat menimbulkan tambahan akrual kewajiban perpajakan bagi pembayar berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut ( melihat. surat Administrasi Pajak Negara tanggal 19 September 2007 No. 18727/7/16-1517 // “Pajak dan Akuntansi”, 2007, No.83). Secara teori, kini harus ada pendekatan serupa ketika mengidentifikasi pernyataan yang terlalu rendah dalam penggantian anggaran.

Apa bahayanya nilai negatif?

Berdasarkan hal. 78.1.8 NKU , jika pembayardeklarasi disampaikan , di mana pajak pertambahan nilai diminta untuk diganti dari anggaran, jika ada alasan untuk verifikasi yang ditentukan dalambagian V NKU, dan/atau dengan nilai negatif untuk pajak pertambahan nilai , yang berjumlahlebih dari 100 ribu hryvnia , lalu sehubungan dengan pembayar tersebutpemeriksaan dokumenter yang tidak terjadwal dilakukan .

Itu adalah pembayar PPN,Mereka yang menyatakan nilai negatif lebih dari 100 ribu UAH diancam dengan pemeriksaan dokumenter yang tidak terjadwal.

Pemeriksaan surat tidak terjadwal atas dasar yang ditentukan dalam subayat ini dilakukan semata-mata atas keabsahan Surat Pemberitahuan Pajak Pertambahan Nilai yang dimintakan penggantiannya dari Anggaran dan/atau atas nilai negatif Pajak Pertambahan Nilai lebih dari 100 ribu. UAH.

Fakta bahwa adanya informasi terdokumentasi tentang pelanggaran peraturan perpajakan oleh pembayar sesuai denganpasal 78.1 NKU merupakan dasar untuk dilakukannya pemeriksaan dokumen tidak terjadwal terhadap pembayar PPN, sebagaimana dimaksud padaayat 7 Daftar No.1238 .

Inspeksi di tempat yang tidak terjadwal dilakukan jika terjadi deklarasi oleh wajib pajak tentang PPN yang diminta untuk penggantian dari anggaran dan/atau nilai negatif PPN sebesar lebih dari 100 ribu UAH., apabila terdapat cukup alasan yang menunjukkan bahwa penghitungan besaran kompensasi anggaran dilakukan dengan melanggar peraturan perundang-undangan perpajakan, menurutpasal 200.11 NKU selama 30 hari kalender setelah batas waktu pelaksanaan desk audit (ingat bahwa desk audit atas data yang dinyatakan dalam SPT PPN dilakukan dalam waktu 30 hari kalender setelah batas waktu penerimaan pernyataan tersebut).

Mengenai kemungkinan tersebut tidak adanya pengakuan oleh otoritas pajak atas deklarasi dengan "minus" (dengan nilai PPN yang dinyatakan negatif, maka perlu diperhatikan hal-hal sebagai berikut: in Lampiran 6 Rekomendasi Metode No.516 daftar lengkap kode alasan disediakan mengapa wajib pajak dapat ditolak pengakuan pelaporannya. Diantaranya tidak ada alasan adanya nilai PPN negatif. Oleh karena itu, otoritas pajak tidak berhak untuk tidak mengakui pernyataan tersebut.

Kebetulan saat menyampaikan SPT “minus”, fiskus ngotot untuk mengisinya kembali, mengancam dengan stempel “DIBATALKAN, diteruskan karena kemungkinan ketidaktahuan”. Stempel tersebut menunjukkan tidak adanya pengakuan pajak secara otomatis (hal. 4.14.3 Metode Rekomendasi No.516 ). Dalam hal ini, kewajiban mengisi SPT PPN yang indikatornya positif, atau dalam hal terjadi penolakan pengisian ulang, membubuhkan stempel “DIBATALKAN, diteruskan karena kemungkinan ketidaktahuan” adalah tidak sah.

Penolakan pejabat Pelayanan Pajak Negaramenerima pengembalian pajak dan persyaratannya sehubungan dengan pernyataan perubahan indikator, pengurangan atau pembatalan nilai negatif objek perpajakan, jumlah pengembalian anggaran, peningkatan kewajiban perpajakan secara tidak sahdilarang (cm. surat Dinas Pajak Negara tanggal 16 Maret 2012 No.7470/7/15-1217 kita. 46 edisi ini).

Bagaimana melepaskan diri dari nilai-nilai negatif

Untuk menghindari masalah yang mungkin timbul saat menyerahkan deklarasi dengan nilai negatif, dan juga untuk menghindari inspeksi di tempat yang tidak terjadwal, yang mungkin terjadi jika nilai negatif dinyatakan sebesar 100 ribu UAH. dan menghindari besarnya nilai PPN negatif, Wajib Pajak dapat “menyembunyikan” sementara nilai negatif yang mungkin timbul pada periode pelaporan. Untuk ini kami dapat merekomendasikan:

(1) menahan faktur pajak yang diterima selama masa pelaporan dengan jumlah PPN yang cukup besar. Artinya, dengan sengaja tidak mencantumkan dalam kredit pajak (katakanlah karena kesalahan) jumlah PPN atas faktur pajak tersebut. Dan kemudian, ketika nilai negatifnya sedikit berkurang (ditutupi oleh kewajiban pajak yang timbul), perusahaan mungkin akan mengembalikan faktur pajak yang “tersembunyi” dengan cara ini. Pemulihan kredit pajak untukfaktur pajak seperti itu seharusnya sudah dianggap sebagaiperbaikan bug , dalam hal ini menerapkan mekanisme koreksi kesalahan yang diatur oleh undang-undang - dengan menyampaikan perhitungan klarifikasi. Hal utama adalah jangan melupakannya dan mengembalikan faktur pajak tersebut selambat-lambatnya 365 hari sejak tanggal penerbitannya. Bagaimanapun, seperti yang disediakanpara. 3 pasal 198.6 NKU, apabila wajib pajak tidak mencantumkan jumlah PPN dalam kredit pajak pada masa pajak yang bersangkutan atas dasar tersebutmenerima faktur pajak , hak tersebut dipertahankan olehnya untuk365 hari kalender sejak tanggal pemberhentiannya .

Faktur pajak yang tidak diperhitungkan secara keliru dalam masa “pemulihan” harus tercermin dalam bagian II Daftar faktur pajak yang diterbitkan dan diterima, dan pada kolom 5 diberi tanda “PNU”, yaitu dibuat catatan bahwa faktur pajak tersebut tercermin dalam perhitungan klarifikasi (pasal 9.4 Surat Perintah No.1002 ). Selain itu, faktur pajak tersebut tercermin sesuai dandi garis bawah “Ini termasuk untuk memperjelas rincian untuk periode musim dingin” . Selain itu, menurut otoritas pajak (lihat EBNZ pada pasal 130.23), baris ini berisi jumlah entri sesuai dengan jumlah faktur pajak yang termasuk dalam perhitungan penyesuaian untuk periode pelaporan yang dikoreksi. Ingatlah bahwa saat ini, ketika memperbaiki kesalahan, perlu dibuat dan menyampaikan perhitungan PPN yang memperjelas, baik sebagai dokumen tersendiri, atau sebagai lampiran pada pernyataan saat ini. Untuk lebih jelasnya pengisian perhitungan klarifikasi untuk koreksi diri, lihat artikel “Mengisi perhitungan klarifikasi PPN” // “Pajak dan Akuntansi”, 2011, No. 46, hal. 26;

2) secara keliru menambah kewajiban pajak tambahan untuk PPN , diikuti dengan koreksi kesalahan.

Berikut adalah kumpulan unik dari semua posisi Kementerian Keuangan dan Layanan Pajak Federal mengenai pajak pertambahan nilai selama lebih dari dua tahun terakhir: ini mencakup semua posisi mulai Juli 2009. Saat ini, perselisihan mengenai PPN masih menjadi salah satu perselisihan yang paling umum. Dan meskipun posisi otoritas di atas, yang tercermin dalam surat mereka, bukanlah preseden atau aturan wajib, dalam praktiknya otoritas pajak dipandu oleh mereka. Wajib Pajak, dalam beberapa kasus, dapat menggunakan surat-surat tersebut untuk mempertahankan posisinya tanpa harus melalui pengadilan. Buku referensi ini, yang penting bagi setiap pakar pajak, memungkinkan Anda menemukan argumen yang tepat dalam waktu tidak lebih dari dua menit: tidak seperti publikasi lainnya, semua kesimpulan disusun secara ketat berdasarkan topik dan isu serta disajikan dalam rumusan yang jelas. Dasar pengumpulannya adalah database Timothy, yang telah memperoleh peringkat tertinggi dari para profesional.

Buku ini menjelaskan metode penghitungan dan pembayaran PPN, dengan mempertimbangkan perubahan utama peraturan perpajakan yang mulai berlaku pada tahun 2007. Saat ini, terdapat prosedur baru yang mendasar untuk pengembalian PPN berdasarkan satu deklarasi umum, termasuk transaksi yang dikenakan PPN dengan tarif nol. Edisi baru paragraf 4 Seni. 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengatur prosedur pembayaran PPN atas perintah pembayaran terpisah ketika melakukan transaksi barter, saling mengimbangi klaim dan penyelesaian dengan surat berharga, dan para wajib pajak yang menggunakan bentuk pembayaran nontunai harus berhati-hati. transaksi seperti itu. Permasalahan yang paling mendesak terkait penghitungan PPN dibahas secara rinci: tata cara pembebasan kewajiban wajib pajak; praktik penerapan manfaat perpajakan tertentu; tata cara pelaksanaan tugas agen pajak; Pengembalian PPN untuk ekspor; prosedur penggunaan faktur dalam berbagai situasi bisnis. Praktis...

Anda memiliki publikasi yang tidak biasa yang berisi informasi dasar di empat bidang yang diperlukan untuk keberhasilan pekerjaan seorang akuntan: dasar-dasar akuntansi, akuntansi, perpajakan, "1C: Akuntansi". Anda dapat memulai persiapan diri dari awal, karena buku ini memuat bagian dasar-dasar akuntansi dengan konsep utama, kategori, dan teknik akuntansi. Bagian “Akuntansi” berisi metode, entri, contoh, dan situasi umum di semua bidang akuntansi untuk organisasi komersial dalam bentuk yang ringkas dan mudah diakses. Bagian "Pajak" berisi informasi tentang wajib pajak, objek perpajakan, tarif pajak dan prosedur pembayaran untuk semua pajak yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia, dengan mempertimbangkan perubahan terbaru. Contoh praktis penghitungan diberikan untuk setiap pajak. Bagian "1C: Akuntansi" versi 8.1 memberikan penjelasan tentang prinsip dasar dan algoritme tindakan yang paling populer saat ini untuk akuntan, manajer, dan...

Buku teks ini memberikan dasar-dasar keuangan publik, keuangan organisasi (perusahaan), akuntansi dan pelaporan, serta membahas masalah-masalah yang berkaitan dengan pengelolaan keuangan, organisasi akuntansi dan perpajakan. Pengetahuan ini akan membantu para eksekutif dan manajer berinteraksi lebih baik dengan pemodal dan akuntan mereka, dengan cepat dan hati-hati membuat keputusan manajemen berdasarkan pemahaman tentang proses yang terjadi dalam keuangan organisasi. Pada tingkat ilmiah dan praktis, masalah-masalah terkini dalam pengorganisasian keuangan di suatu perusahaan, pembentukan sumber daya keuangan, distribusi dan penggunaannya, dan organisasi akuntansi diselesaikan. Dengan menggunakan contoh, metode perencanaan dan peramalan hasil keuangan dari kegiatan ekonomi organisasi dipelajari. Akuntansi disajikan sejauh yang diperlukan untuk setiap manajer, yang memungkinkan dia membaca neraca dan menggunakan data akuntansi untuk perencanaan dan...

Seorang akuntan modern harus memiliki berbagai macam pengetahuan yang beragam. Ini terutama akuntansi, perpajakan, audit. Dan, tentu saja, akuntansi kini tidak terpikirkan tanpa alat otomatisasi. Ciri khusus pekerjaan akuntansi adalah kebutuhan untuk terus memantau perubahan undang-undang dan menguasai bidang akuntansi baru. Buku ini berisi semua informasi dasar yang mungkin berguna bagi seorang akuntan. Di dalamnya pembaca akan menemukan peraturan dan ketentuan terkini, metode perhitungan dan tarif pajak. Ini adalah konsultan nyata dalam menyelesaikan situasi apa pun! Perubahan terkait dengan penghapusan pajak sosial terpadu yang diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal No. 212-FZ tanggal 24 Juli 2009 dan berita perpajakan lainnya diperhitungkan. Buku ini memuat perubahan dan penambahan mulai 01.01.2010. Buku ini dimaksudkan untuk membantu praktisi akuntan, mahasiswa, mahasiswa kursus pelatihan ulang dan pelatihan lanjutan, dan guru.

Konsultan akuntan profesional sebagaimana telah diubah pada 01.01.2009. Teori akuntansi. Akuntansi. Perpajakan. Audit. Sistem "1C:Perusahaan" Seorang akuntan modern harus memiliki berbagai macam pengetahuan yang beragam. Ini terutama akuntansi, perpajakan, audit. Dan, tentu saja, akuntansi kini tidak terpikirkan tanpa alat otomatisasi. Ciri khusus pekerjaan akuntansi adalah kebutuhan untuk terus memantau perubahan undang-undang dan menguasai bidang akuntansi baru. Buku ini berisi semua informasi dasar yang mungkin berguna bagi seorang akuntan. Di dalamnya pembaca akan menemukan peraturan dan ketentuan terkini, metode perhitungan dan tarif pajak. Ini adalah konsultan nyata dalam menyelesaikan situasi apa pun! Buku ini dimaksudkan untuk membantu praktisi akuntan, pelajar, mahasiswa kursus pelatihan ulang dan pelatihan lanjutan, dan guru.

Buku ini ditujukan kepada pengusaha perorangan, pengusaha kecil, dan manajer perusahaan kecil. Keunikan dari buku ini adalah dengan mempelajarinya akan memungkinkan seorang wirausahawan untuk melakukan akuntansi secara mandiri, bahkan tanpa pelatihan khusus, dengan kata lain dapat menghemat uang untuk seorang akuntan. Bab pertama buku ini dikhususkan untuk aspek teoritis akuntansi dalam usaha kecil: membahas tentang meteran dan objek akuntansi, fitur pengaturan proses akuntansi dalam usaha kecil, dll., dalam bahasa yang dapat dimengerti oleh "orang bodoh". Beberapa bab berikutnya berisi uraian tentang perangkat lunak yang ditujukan untuk pengusaha perorangan.

Tidak selalu mungkin untuk mengurangi PPN untuk selisih jumlah negatif

Apa yang berubah dalam pekerjaan: Jika perusahaan Anda memiliki pembeli Artinya, dan dia mentransfer rubel pada kuartal berikutnya setelah pengiriman, tidak mungkin untuk menyesuaikan basis PPN untuk perbedaan negatif.

Mereka menjelaskan dalam hal apa basis pajak PPN dapat disesuaikan dengan mempertimbangkan perbedaan jumlah negatif. Kita berbicara tentang perbedaan yang timbul ketika harga barang berdasarkan kontrak dinyatakan dalam satuan konvensional, dan pembeli membayar dalam rubel. Seringkali, nilai tukar pada hari pembayaran berbeda dengan nilai tukar pada tanggal pengiriman. Dan jika mengalami penurunan maka penjual akan menerima kurang dari jumlah yang diharapkan dari pembeli. Oleh karena itu pertanyaannya: apakah mungkin untuk mengurangi jumlah PPN yang dibebankan ke anggaran?

Ada baiknya jika pengiriman dan pembayaran dilakukan pada kuartal yang sama. Kemudian segala penyimpangan jumlah penerimaan dapat diperhitungkan dalam dasar pengenaan pajak PPN. Hal ini secara tegas dinyatakan dalam paragraf 4 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia. Tetapi bila pembeli sudah mentransfer uang pada kuartal berikutnya setelah ia menerima barang, maka berbahaya untuk menyesuaikan jumlah pajaknya. Bagaimanapun, Kementerian Keuangan Rusia yakin bahwa tidak ada dasar hukum untuk penghitungan ulang (lihat surat tertanggal 16 Mei 2011 No. 03-07-11/127).

Tentu saja, kesimpulan para pejabat tidak terbantahkan. Bagaimanapun, pemasok membentuk dasar PPN berdasarkan harga yang tercantum dalam kontrak dengan pembeli. Dan ketika harga pokok suatu produk dinyatakan dalam y. Artinya, penjual paling sering mengetahui jumlah pendapatan sebenarnya hanya pada hari pembayaran. Besarnya dasar pengenaan pajak yang ditentukan selama masa pengapalan bersifat kondisional. Dan omong-omong, hal ini diakui oleh hakim Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia dalam resolusi tertanggal 17 Februari 2009 No. 9181/08. Ternyata dasar pengenaan pajak bisa dikurangi dengan selisih negatif, dan “klarifikasi” PPN bisa disampaikan ke inspektorat untuk triwulan di mana pengiriman dilakukan. Namun, dengan memilih pendekatan ini, sayangnya, perselisihan dengan auditor tidak dapat dihindari.

Artikel tersebut dimuat di majalah "Glavbukh" No. 13 Tahun 2011