Odgođena porezna obveza - što je to? Obračun i računovodstvo odgođenih poreznih obveza Odgođena porezna obveza formira se iz rashoda

Računovođa treba savladati računovodstvo odgođenih obveza. Uostalom, nakon što se donesu standardi za računovodstvo u javnom sektoru, oni koji to ne budu učinili će definitivno početi odgovarati ili diskvalificirati.

Računovodstvo odgođenih obveza

Kada institucija stvara pričuvu za nadolazeće troškove, moraju se uzeti u obzir odgođene obveze. Riječ je o obvezama za troškove koje će ustanova morati podmiriti u tekućoj godini. To posebno uključuje isplatu godišnjeg odmora ili naknadu za neiskorišteni godišnji odmor, uključujući i otkaz. Odgođene obveze vode se na kontu 1.502.99.000 “Odgođene obveze za ostale naredne godine (izvan planskog razdoblja)” i iskazuju se u obimu stvorene rezerve prema pokazateljima računa 1.401.60.000 “Rezerve za buduće troškove”.

• Kako ispuniti i predati izvješća

Pri računovodstvenom obračunu odgođenih obveza treba imati na umu da se proračunske obveze za isplatu plaća i godišnjih odmora uzimaju u obzir odjednom za cjelokupni godišnji obujam usklađenih limita (dug 1.501 13.211 i kredit 1.502 11.211). Dakle, da biste prihvatili obveze isplate godišnjeg odmora za stvarno odrađeno vrijeme ili naknade za neiskorišteni godišnji odmor na teret pričuve, potrebno je izvršiti sljedeće unose:

DEBIT XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
KREDIT XX XX XXXXX XXXXX 1XX 1.302 11.730
- prihvaćene su obveze isplate regresa (naknade) za godišnji odmor na teret pričuve.

Istovremeno se vrše knjigovodstvena knjiženja za 500 računa:

DEBITNI 1.502 99.211 KREDITNI 1.502 11.211
DEBITNI 1.501 13.211 KREDITNI 1.501 93.211
- prihvaćene su obveze na teret pričuve za nadolazeću isplatu regresa (naknade);

ZADUŽENJE 1.501 13.211
ZAJAM 1.502 11.211 (NAGRADA)
- ranije preuzete obveze proračuna za isplatu regresa (naknade) smanjene su za iznos preuzetih obveza na teret pričuve.

Izvještavanje

Odgođene obveze iskazuju se u izvješću o proračunskim obvezama (obrazac 0503128). Tako se prema pokazateljima računa 1.502.99.000 formira redak 911 „Odgođene obveze“ odjeljka 3 izvješća (obrazac 0503128). Istovremeno, za ovaj redak pokazatelj u stupcu 7 „Preuzete proračunske obveze, ukupno“ treba biti jednak stupcu 11 „Neispunjene preuzete proračunske obveze“. I stupci 4-6, 8-10 u retku 911 “Odgođene obveze” se ne popunjavaju.

Odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina zapravo predstavljaju specifičnu vrstu potraživanja i obveza. Sama njihova prisutnost u organizaciji ne govori ništa o njezinoj financijskoj stabilnosti ili solventnosti (ovo ukazuje samo na neke značajke računovodstva i poreznog računovodstva), međutim, ovaj pokazatelj još uvijek utječe na učinkovitost raspodjele sredstava.

Što je ONA i TO

Jednostavnije rečeno, kada je tvrtka preplatila porez na dobit i platit će manje u sljedećem izvještajnom razdoblju, dobivamo OTA - odgođenu poreznu imovinu. Ako je poduzeće premalo platilo porez na dobit i platit će više u sljedećem izvještajnom razdoblju, tada se radi o IT - odgođenoj poreznoj obvezi.

IT se iskazuje na kontu 09, IT – na kontu 77, te se na tim istim kontima vrše odgovarajuća knjiženja. Za potrebe izvješćivanja postoji redak u bilanci 1180 “Odgođena porezna imovina” ili 1170 “Nematerijalna, financijska i ostala dugotrajna imovina” za pojednostavljeni obrazac za izvješćivanje. Za IT postoji linija 1420.

Razlog za njegovo formiranje obično su osobitosti izračuna porezne osnovice i vođenja računovodstva. Klasičan primjer su različite metode obračuna amortizacije, koje rezultiraju jednim obračunavanjem, a drugim plaćanjem poreza. Za izračun prema MSFI koristi se bilančna metoda, odnosno usporedba vrijednosti imovine s poreznom osnovicom za tu istu imovinu, pri čemu se otkriva razlika.

Ne smijete brkati SHE i IT s PNA i PNO. Stalne razlike nastaju iz drugih razloga i redovite su prirode, dok su IT i ONA privremene.

Na primjer, ako je pojava preplaćenog ili premalog poreza povezana s osobitostima obračuna amortizacije, tada čim se objekt potpuno istroši, razlika koja dovodi do pojave SHE i IT će nestati. Trajne porezne obveze i imovina nastaju na druge načine - primjerice, kada se određeni rashodi uzimaju u obzir isključivo u računovodstvene svrhe.

Posljedično, oni su uvjetno trajne prirode - okolnosti se mogu promijeniti ako se promijene načela računovodstva ili specifičnosti djelatnosti tvrtke. Međutim, u bliskoj budućnosti ova situacija je trajna.

Značenje ONA i IT u analizi

Kao što je ranije spomenuto, sama prisutnost takvih razlika ne govori ništa dobro ili loše o tvrtki, ona samo karakterizira osobitosti računovodstva. Međutim, iz računovodstvene perspektive, takve su razlike nedvojbeno povezane s učinkovitošću raspodjele novca u poduzeću.

ONA je specifična vrsta potraživanja, da tako kažem. Država, koju predstavlja Federalna porezna služba, zapravo duguje ovoj tvrtki, ali neće vratiti taj dug - iznos poreza će se jednostavno smanjiti u narednom razdoblju. Naravno, za ovu vrstu duga se ne zaračunavaju kamate. Stoga je formiranje prekomjernog obujma IT-a preusmjeravanje sredstava organizacije i smanjenje njezine dobiti, što zauzvrat ne donosi nikakav prihod kao ulaganje, a ispada da je tvrtka u gubitku.

IT, pak, predstavlja specifičnu vrstu obveza prema dobavljačima. Tvrtka zapravo mora platiti taj novac, ali ga za sada drži u svojoj bilanci kao obvezu, obvezu. Na tu obvezu ne plaća kamate, već takoreći privlači sredstva koja joj ne pripadaju, ali koja koristi.

Stoga je imati IT u razumnoj veličini korisno za tvrtku.

Uvjeti za dobivanje kredita od Sberbank za umirovljenike: iznosi, uvjeti, stope. Zahtjevi za zajmoprimce, potrebni dokumenti. Postupak izvršenja ugovora i plaćanja.

Odgođene porezne obveze- to je zbog privremenih razlika:

• iznos manje plaćenog poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju, koji će se postupno otplaćivati ​​u narednim razdobljima povećanjem sljedećih uplata ovog poreza ili
• iznos naknade prethodno manje plaćenog poreza na dohodak.

Obračun i analiza odgođenih poreznih obveza proizvedeno u programu FinEkAnaliza u blokovima:

• Analiza FCD-a za prepoznavanje znakova namjernog stečaja,

Računovodstvo odgođenih poreznih obveza

Odgođene porezne obveze vode se na istoimenom računu 77 i iskazuju se u bilanci i računu dobiti i gubitka. Potražno stanje računa 77 iskazuje se u dijelu bilance »Dugoročne obveze« i prikazuje onaj dio duga po porezu na dobit koji će biti uplaćen proračunu u narednim izvještajnim razdobljima. Račun dobiti i gubitka za istoimeni artikal odražava razliku između kreditnog i dugovnog prometa za izvještajno razdoblje na računu 77, a uzima se s plusom ako je veći od kreditnog prometa, a minusom ako je suprotno. pravi.

Za potrebe PBU-a, odgođena porezna obveza podrazumijeva onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do povećanja poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima. Odgođene porezne obveze priznaju se u obračunskom razdoblju u kojem su nastale oporezive razlike. Odgođene porezne obveze jednake su iznosu utvrđenom kao umnožak oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koja je na snazi ​​na datum izvještavanja.

Odgođene porezne obveze iskazuju se u računovodstvu na zasebnom sintetičkom računu za računovodstvo odgođenih poreznih obveza. Pri tome se u analitičkom računovodstvu odgođene porezne obveze uzimaju u obzir diferencirano prema vrstama imovine i obveza pri čijem razrezu je nastala oporeziva privremena razlika.

Je li stranica bila korisna?

Više o odgođenim poreznim obvezama

1. Postupak analize odgođene porezne imovine, odgođene porezne obveze i procjena njihovog utjecaja na financijsko stanje organizacije
   Kao što je poznato, odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze uvedene su u domaće računovodstvo i financijske izvještaje Uredbom o
2. Vrednovanje odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza
   Članak je posvećen proučavanju utjecaja odgođenih poreza formiranih u skladu s ruskim računovodstvenim standardima na vrijednost poslovanja, pokrivajući sljedeća ključna pitanja: odgođeni porezi u izvješćivanju poduzeća kao odraz razlika između porezne politike; bilanca i tržišna procjena odgođenih poreza, određivanje tržišne vrijednosti odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza Metodologija B U članku se, koristeći metode kritičke i komparativne analize, ilustrira glavn
3. Suvremeni trendovi i značajke stvaranja kapitala u ruskim dioničkim društvima
   Glavni elementi kapitala dd, uz navedena tri, su i rezervni kapital 92,4%, odgođene porezne obveze 84,8%, kratkoročna pozajmljena sredstva 84,8% i kratkoročne procijenjene obveze za
4. Analiza kao faza revizije obračuna poreza na dohodak
   Odraz uravnoteženog iznosa odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze u bilanci je moguć ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti: prisutnost odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze u organizaciji; uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na
5. Analiza odnosa između neto dobiti i neto novčanog toka
   Odgođena porezna imovina 1140 Odgođene porezne obveze 2240 Novčani tijek iz investicijskih aktivnosti ADPi može se izračunati pomoću formule ΔDPi
6. Metodologija analize financijske stabilnosti trgovačke organizacije
   Odgođena porezna obveza je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do povećanja
7. Analitički alati za ocjenu upravljanja dobiti regionalnog dioničkog društva
   Promjena odgođenih poreznih obveza 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Promjena odgođenih poreznih obveza
8. Tekući porez na dohodak
   Tekući porez na dobit je porez na dobit koji se utvrđuje na temelju iznosa uvjetnog rashoda uvjetnog prihoda usklađenog s iznosom stalnih poreznih obveza, odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza izvještajnog razdoblja u programu FinEkAnalysis u
9. Metodološki pristupi provođenju analize gotovine na temelju financijskih izvještaja osiguravajućeg društva
   Posudbe - - - - - Odgođene porezne obveze 311.121.376.866.405.646 65.745 28.780 Procijenjene obveze
10. Predviđanje bilance trgovačke organizacije metodom postotka prodaje
    OBVEZE Zajmovi i krediti 510 100 100 Odgođene porezne obveze 515 - - Ostale dugoročne obveze 520 - - Ukupno za odjeljak
11. Korištenje objašnjenja u svrhu financijske analize u skladu sa zahtjevima MSFI
    U postupku analize bilance potrebni su podaci o veličini i sastavu porezne imovine i odgođenih poreznih obveza prema Pravilniku o računovodstvu za obračun poreza na dobit
12. Analiza financijskih i gospodarskih aktivnosti za uprave konstitutivnih subjekata Ruske Federacije
    Struktura dugoročnih obveza na početku razdoblja sadrži odgođene porezne obveze Na kraju razdoblja dugoročne obveze čine odgođene porezne obveze
13. Analiza financijskog rezultata trgovačkog društva prema izvještaju o dobiti i gubitku
    Odgođena porezna imovina 141 10 - Odgođene porezne obveze 142 - - Tekući porez na dobit 150 140 185 Neto dobit
14. obveze na početku razdoblja postoje odgođene porezne obveze Na kraju razdoblja dugoročne obveze sastoje se od 100% odgođenih poreznih obveza

Tekući odbitak od dobiti Sastoji se od iznosa koji je stvarno uplaćen u proračun u izvještajnom razdoblju. Ova se vrijednost izračunava na temelju iznosa uvjetnih prihoda/rashoda, kao i njegovih usklađenja s pokazateljima koji se koriste u formiranju IT, IT i fiksnih plaćanja. Za izračune se stoga koristi formula: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Model izračuna definiran je u PBU 18/02, u stavku 21. Možete provjeriti ispravnost izračuna pomoću alternativne formule: TN = oporeziva dobit za izvještajno razdoblje x stopa odbitka u proračun. Ako organizacija ne plaća redovite poreze, tada će apsolutna razlika između nominalnog iznosa izračunatog iz dobiti i trenutnog biti jednaka IT - IT. Ovaj će pokazatelj utjecati na iznos stvarnih odbitaka.

Oporezive privremene razlike i odgođene porezne obveze

Ako poduzeće ne daje stalne doprinose proračunu, tada će apsolutna razlika između uvjetnog plaćanja obračunatog iz financijske dobiti i tekućeg biti jednaka odgođenoj poreznoj imovini umanjenoj za odgođene porezne obveze. Ova vrijednost će utjecati na iznos tekućih isplata dobiti.

Odgođena porezna obveza: knjiženja Sukladno strukturi računa dobiti i gubitka, za utvrđivanje neto dobiti koristi se formula: PE = BP + SHE - IT - TNP, gdje je BP iznos računovodstvene dobiti; TNP – tekući porez. Ova formula prikazuje odgođenu poreznu imovinu i odgođene porezne obveze prikazane u bilanci na sljedeći način:
sch. 09, kredit. sch. 68.

deb. sch. 68, kredit. sch. 09.

deb. sch. 68, kredit. sch. 77.

deb. sch. 77, kredit. sch. 68.

Usklađuju visinu poreza na dohodak.

Obračun i računovodstvo odgođenih poreznih obveza

Iznos poreza na dobit koji će tvrtka morati platiti je odgođena porezna obveza. Da biste ga izračunali, potrebno je pomnožiti oporezivu privremenu razliku sa stopom poreza na dohodak.

Odgođene porezne obveze evidentiraju se na bilančnom računu 77 "Odgođene porezne obveze" (Naredba Ministarstva financija Rusije od 7. svibnja 2003. br. 38n). Primjer 4. Papirnica doo obračunava porez na dobit gotovinskom metodom.
U lipnju 2016. tvrtka je kupcima isporučila proizvode u vrijednosti od 100.000 rubalja. Kupci su djelomično platili iznos od 30.000 rubalja.

Oporeziva privremena razlika iznosila je 70 000 rubalja (100 000 – 30 000). Porez na dohodak obračunavamo po stopi od 20 posto. Odgođenu poreznu obvezu izračunavamo na sljedeći način: 70 000 rubalja x 20% = 14 000 rubalja.

Knjiženja za obračun odgođene porezne obveze.

Odgođene porezne obveze

Pažnja

Uzorak amortizacije na različitim računima koji dovode do formiranja IT-a Početni podaci Odraz u računovodstvu Odraz u poreznom računovodstvu Stjecanje dugotrajne imovine, početni trošak 960 000 rubalja 960 000 rubalja Metoda amortizacije Linearna Nelinearna Grupa amortizacije 3 3 Obračunata amortizacija 20 000 rubalja (960 000 /4 godina/12 mjeseci) 53 760 (960 000*5,6/100) Uzimajući u obzir gore navedene uvjete, oporeziva privremena razlika iznosi 53 760 rubalja - 20 000 rubalja = 33 760 rubalja. Što je odgođena porezna obveza? Ako se rashodi u računovodstvu pojavljuju kasnije iu većim količinama nego u poreznom knjigovodstvu, a istovremeno se prihod utvrđuje ranije, tada u organizaciji nastaju uvjeti za pojavu IT-a.

Čimbenici koji utječu na neusklađenost obračuna prihoda i rashoda u poreznom i računovodstvenom smislu:

• korištenje pravnih

Odgođena porezna obveza - što je to?

Razlozi za formiranje privremenih razlika prihvaćenih za oporezivanje mogu biti:

• razlika u metodama obračuna amortizacije u dvije računovodstvene opcije (porezna, računovodstvena metoda);
• razlika u vrstama knjiženja rashodnih transakcija: prema gotovinskoj metodi u računovodstvu i prema poreznoj metodi, obračunska metoda;
• neusklađenost u računovodstvenim i poreznim metodama za odražavanje kamata koje su poduzeća izvršila korištenjem posuđenih sredstava (zajmovi, krediti);
• reprogram (odgoda) ili plaćanje u obrocima (racijama) plaćanja poreza na dobit.

Odraz odgođenih poreznih obveza u računovodstvu Za iskazivanje odgođenih poreznih obveza u knjigovodstvenoj dokumentaciji koristi se odobrenje računa 77 zajedno s zaduženjem računa 68 (za obračun poreza i naknada).

Što su odgođene porezne obveze?

Ako je promjena odgođenih poreznih obveza prema gore, to će dovesti do smanjenja odbitaka dobiti, a ako dođe do smanjenja, tada će, naprotiv, dovesti do povećanja. Tekući porez na dohodak To je iznos stvarne uplate u proračun za izvještajno razdoblje.
Taj se iznos utvrđuje u skladu s veličinom uvjetnog rashoda/prihoda i njegovim usklađivanjem s iznosima koji čine trajne odbitke, odgođenu poreznu imovinu i obveze. Dakle, koristi se formula: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.

Info

Shema za izračunavanje TN navedena je u PBU 18/02 (klauzula 21). Da biste provjerili ispravnost izračuna, trebali biste koristiti alternativnu metodu: TN = oporeziva dobit u izvještajnom razdoblju x stopa poreza na dohodak.

Račun 77 u računovodstvu: odgođene porezne obveze

Kao rezultat ovih razlika nastaje odgođena porezna obveza. Ovaj PBU također predviđa određeni postupak za odražavanje odbitaka od dobiti. Uvjetni rashod/prihod jednak je umnošku stope uplate u proračun i računovodstvene dobiti. Na usklađenje ovog pokazatelja utječu odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze te trajne razlike.
Kao rezultat toga, određuje se iznos koji se odražava u deklaraciji. Terminologija Odgođena porezna obveza je onaj dio doprinosa proračunu koji bi u narednom razdoblju trebao dovesti do povećanja iznosa plaćanja. Radi sažetosti, u praksi se koristi kratica ONO. Odgođena porezna obveza je privremena razlika koja nastaje ako je prihod u financijskim izvještajima prije oporezivanja veći nego u prijavi.

Račun 77: odgođene porezne obveze (it). objave

Dobiveni uvjetni prihod ili rashod u računovodstvu se usklađuje s iznosom odgođenih obveza i množi s poreznom stopom. Primljeni iznos se odražava u poreznoj prijavi. Poduzeća koja imaju pravo koristiti pojednostavljeno računovodstveno izvješćivanje ne mogu koristiti odredbe PBU 18/02.

To uključuje male organizacije, neprofitne ustanove i sudionike u projektu Skolkovo. Donesena odluka mora biti formalizirana u računovodstvenoj politici.

Oni subjekti čiji kriteriji ocjenjivanja svrstavaju organizaciju u srednje poduzetnike dužni su u računovodstvu koristiti račun 77. Postupak utvrđivanja tekućeg poreza na dobit treba propisati računovodstvenom politikom.

Prednalog.ru

Ako se otkriveni razlog koji je doveo do pojave IT-a kasnije poništi u jednom od prošlih razdoblja bez pozivanja na IT, tada se odstupanje mora evidentirati u računovodstvu. Egistracijsko razdoblje je izvještajno razdoblje u kojem je obavljena inventura.

Otpis odgođenih obveza otkrivenih tijekom ciljane revizije može se izvršiti naknadno na sljedeći način:

1. Ispisivanje greške. Uklanjanje iznosa (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) dopušteno je ako se otkrije porezna obveza (za dobit) koja nije kapitalizirana na računu 68 i jednaka je vrijednosti IT (Naredba Ministarstva financija od Ruska Federacija br. 63, 28.06.2010). U ostalim situacijama usklađivanje se vrši usporedbom sa bilansima dobiti/gubitka (konto 99) ili s kontom zadržane dobiti (konto 84).
2. Otpis dobiti prošlih razdoblja. Metoda se koristi ako se ne otkriju razlozi nastanka i neotpisivanja odgođenih obveza.

Godišnje izvješće 2011.: odgođene porezne obveze

Zatim se u računovodstvu vrši obrnuti unos: D-t 68 podračun „Obračun poreza na dobit” K-t 09 - iznos odgođene porezne imovine se smanjuje ili u potpunosti otplaćuje. Prilikom otuđenja imovine za koju je obračunata odgođena porezna imovina provodi se knjiženje: D-t 99 K-t 09 – otpisuje se iznos odgođene porezne imovine.

Primjer 3. Zakomplicirajmo prethodni primjer. U kolovozu 2016. stroj je prodan. Vršimo unose D-t 02 podračun „Odbitne privremene razlike” K-t 02 = 2000 rubalja - odbitna privremena razlika se otpisuje; D-t 99 K-t 09 = 400 rubalja - iznos odgođene porezne imovine se otpisuje. Oporezive privremene razlike. Oporezive razlike nastaju kada se rashodi kasnije priznaju u računovodstvu, a prihodi ranije nego u poreznom računovodstvu. Na primjer, tvrtka koristi gotovinsku metodu obračunavanja prihoda, prodala je proizvode, ali još nije primila novac.

Primjer odgođene porezne obveze

Postupak priznavanja rashoda u računovodstvu i poreznom računovodstvu je sljedeći: Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:

• Besplatan video vodič za 1C Računovodstvo 8.3 i 8.2;
• Tutorial o novoj verziji 1C ZUP 3.0;
• Dobar tečaj o 1C Trade Management 11.

• Računovodstvo - metoda linearne amortizacije, odnosno za veljaču = 5.000 rubalja, preostala vrijednost od 1. ožujka bila je 235.000 rubalja.
• Porezno računovodstvo je nelinearna metoda amortizacije, odnosno za veljaču = 10.000 rubalja, preostala vrijednost od 1. ožujka bila je 230.000 rubalja.
• Stoga je oporeziva privremena razlika 5.000 RUB.

Račun 77 u računovodstvu Račun 77 “Odgođene porezne obveze” računovodstva je pasivan.

Primjer odgođene porezne imovine

Razlozi za odgođeni porez na dobit uključuju:

• različiti načini obračunavanja amortizacije pri obračunu poreza na dobit iu računovodstvu;
• priznavanje prihoda i prihoda od kamata za oporezivanje na gotovinskoj osnovi, au računovodstvu - prema privremenoj sigurnosti činjenica;
• različito obračunavanje kamata na kredite i zajmove;
• druge slične računovodstvene razlike.

Postupak za odražavanje i računovodstvo odgođenih poreznih obveza Postupak za računovodstvo za odgođene porezne obveze utvrđen je u PBU 18/02 (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N114n). Svrha knjiženja odstupanja između stvarno plaćenog poreza na dohodak i procijenjenog (uvjetnog) poreza prema knjigovodstvenim podacima je poštivanje načela cjelovitosti i kontinuiteta knjiženja.

Mjesto: Moskva
Predmet: „Odnos između računovodstva i poreznog računovodstva: primjena PBU 18/02 i izračun razlika”
Trajanje: 2 sata
Cijena: besplatno samo za pretplatnike BSS "System Glavbukh"
Tvrtka organizator:
BSS "Sustav Glavbukh"
tel. (495) 788-53-12

Rashodi ili prihodi u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu mogu se priznati na različite načine. U ovom slučaju potrebno je voditi računa o razlikama radi povezivanja računovodstvene i porezne dobiti. Za to vam je potreban PBU 18/02. Pravo ne primjenjivati ​​ga imaju samo neprofitne organizacije i mala poduzeća.

Stalne i privremene razlike

Kada se postupak priznavanja prihoda ili rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu razlikuje, nastaju razlike. PBU 18/02 dijeli ih u dvije vrste - privremene i trajne. Dijagram će vam pomoći da shvatite kojoj vrsti razlike pripada identificirana razlika (vidi dolje. – Op. urednika).

Kako odrediti vrstu razlike prema PBU 18/02

Ako se prihod ili rashod priznaje samo na jednom računu, nastaje trajna razlika. U tom slučaju neusklađenost između računovodstvenog i poreznog računovodstva neće biti otklonjena ni tijekom vremena. Primjerice, trajna razlika nastat će ako su rashodi računovodstveno priznati, a sa stajališta poreznog zakonodavstva to nisu rashodi. To uključuje troškove reprezentacije i troškove oglašavanja koji premašuju ograničenje. Računovodstveno ih tvrtka priznaje u cijelosti, ali za potrebe poreza na dobit neće moći uzeti u obzir rashode iznad norme. Tada će nastati trajna razlika koja povećava iznos porezne dobiti.

Ponekad se formira trajna razlika, koja, naprotiv, smanjuje dobit u poreznom računovodstvu. Istina, to se ne događa baš često. Primjer je situacija u kojoj tvrtka prima prihod od prijenosa imovine kao udjela u temeljnom kapitalu druge organizacije. Ovaj prihod ne treba priznati u poreznom računovodstvu (podtočka 2, točka 1, članak 277 Poreznog zakona Ruske Federacije), ali u računovodstvu je obrnuto.

Kada je zbog stalne razlike dobit u poreznom knjigovodstvu veća nego u knjigovodstvu, formira se trajna porezna obveza (PNO). A ako je, naprotiv, računovodstvena dobit veća od porezne dobiti, odražava se trajna porezna imovina - PNA. Da biste izračunali PNO ili PNA, morate konstantnu razliku pomnožiti sa stopom poreza na dohodak.

U računovodstvu za PNO odražava se knjiženjem na teret računa 99 podračuna „Stalne porezne obveze” iu korist računa 68 podračuna „Obračun poreza na dobit”. A da bi evidentirao sredstvo, računovođa vrši storno knjiženje u korist računa 68 i u korist računa 99 podračuna „Trajna porezna sredstva“.

PRIMJER 1

Stalne razlike
Prilikom izračuna poreza na dohodak za 2014. godinu, računovođa je otkrio da je iznos troškova reprezentacije za godinu iznosio 30.000 rubalja. Međutim, budući da su troškovi rada za godinu jednaki 700.000 rubalja, samo 28.000 rubalja može se priznati u poreznom računovodstvu. (700 000 RUB × 4%). U tom slučaju formira se trajna razlika u iznosu od 2000 rubalja. (30 000 - 28 000) i odgovarajući PNO - 400 rubalja. (2000 RUB × 20%). Uostalom, rashodi koji prelaze normu nikada neće biti priznati u poreznom knjigovodstvu i povećavaju iznos poreza na dobit. Računovođa je uzeo u obzir troškove reprezentacije i akumulirani PNO knjiženjem:

DEBITNA 26 KREDITNA 60
- 30.000 rub. – troškovi reprezentacije su uzeti u obzir;

DEBITNA 99 podkonto “Trajne porezne obveze”
KREDIT 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 400 rub. – nastala je trajna porezna obveza.

Također u izvještajnoj godini, tvrtka je stekla udio u odobrenom kapitalu druge organizacije u iznosu od 10.000 rubalja. Kao doprinos temeljnom kapitalu, tvrtka je prenijela robu knjigovodstvene vrijednosti od 7.000 rubalja. Razlika između procijenjene i knjigovodstvene vrijednosti depozita u iznosu od 3.000 rubalja. (10.000 – 7.000) računovođa će uključiti u ostale prihode. Da bi to učinio, on će napisati:

DEBITNA 76 KREDITNA 91 podkonto “Ostali prihodi”
– 3000 rub. – odražava se prihod od prijenosa dobara kao doprinos temeljnom kapitalu druge organizacije.

Međutim, prihod se ne pojavljuje u poreznom računovodstvu (podklauzula 2, klauzula 1, članak 277 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se formira stalna porezna imovina u iznosu od 600 rubalja. (3000 × 20%), što će računovođa prikazati u računovodstvu na sljedeći način:

DEBITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
KREDIT 99 podračun “Trajna porezna sredstva”
– 600 rub. – pripisana trajna porezna imovina.

Kada se rashod ili prihod prizna u poreznom računovodstvu u jednom razdoblju, au drugom računovodstvu, nastaju privremene razlike. U ovom slučaju, za razliku od trajnih razlika, razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva s vremenom se eliminira. Na primjer, privremena razlika može nastati ako tvrtka obračunava amortizaciju drugačije u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Dobar primjer je bonus za amortizaciju. Ova mogućnost postoji samo u poreznom knjigovodstvu, gdje tvrtka može odmah otpisati dio nabavne vrijednosti dugotrajne imovine. Ali takav mehanizam nije predviđen u računovodstvu. Ovdje će se vrijednost imovine otpisati na uobičajeni način.

Privremene razlike dijele se na dvije vrste - odbitne i oporezive. Kada razlika uzrokuje da porezna dobit bude veća od računovodstvene dobiti, nastaje odbitna privremena razlika. Tada će računovođa generirati odgođenu poreznu imovinu (DTA), čija je vrijednost jednaka privremenoj razlici pomnoženoj s poreznom stopom.

A ako razlika koja nastane porezno knjigovodstveno umanjuje, a računovodstveno povećava dobit, ona je oporeziva i čini odgođenu poreznu obvezu (DTL). IT se izračunava analogno: množenjem oporezive razlike s poreznom stopom.

Za obračun IT računovođa koristi konto 09 „Odgođena porezna imovina“, a obveze – konto 77 „Odgođene porezne obveze“. Obračun imovine se iskazuje knjiženjem na teret računa 09 iu korist računa 68 podračuna "Obračun poreza na dobit", a obveze - na teret računa 68 iu korist računa 77. U budućim izvještajnim razdobljima počet će se postupno približavanje prihoda i rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, a odgođena imovina i obveze će se otplaćivati ​​obrnutim knjiženjima.

PRIMJER 2

Oporezive privremene razlike
U studenom 2014. tvrtka je kupila automobil. Njegov početni trošak je 1.080.000 rubalja. (bez PDV-a). Računovođa je vozilo rasporedio u drugu amortizacijsku skupinu i utvrdio vijek trajanja od 36 mjeseci. Politika poreznog računovodstva tvrtke daje mogućnost korištenja bonus amortizacije i otpisa 10 posto izvorne cijene automobila odjednom. U računovodstvu će iznos mjesečne amortizacije biti 30.000 rubalja. (1 080 000 RUB: 36 mjeseci).
Ali će obračun poreza biti drugačiji. Prvo će računovođa odrediti iznos amortizacije bonusa. To će biti 108.000 rubalja. (1 080 000 RUB × 10%). Računovođa će ovaj iznos uključiti u troškove u cijelosti u prosincu - u razdoblju kada tvrtka počinje upravljati dugotrajnom imovinom. Trošak automobila, na koji će se obračunati amortizacija u poreznom računovodstvu, iznosi 972.000 rubalja. (1.080.000 – 108.000), odnosno, mjesečni iznos odbitaka bit će 27.000 rubalja. (972 000 RUB: 36 mjeseci). Tako je u prosincu iznos troškova amortizacije u poreznom računovodstvu jednak 135.000 rubalja. (27 000 + 108 000). I u računovodstvu - 30.000 rubalja. Pojavit će se oporeziva privremena razlika u iznosu od 105.000 RUB. (135 000 – 30 000) i IT – 21 000 rubalja. (105 000 RUB × 20%). U prosincu će računovođa izvršiti sljedeća knjiženja:

DEBITNA 26 KREDITNA 02
- 30.000 rub. – obračunatu amortizaciju za prosinac;

DEBITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” KREDITNA 77
- 21.000 rub. – odražava se odgođena porezna obveza.

A onda će od siječnja sljedeće godine trošak amortizacije u računovodstvu biti veći nego u poreznom računovodstvu za 3.000 rubalja. (30 000 – 27 000). Privremena razlika će se mjesečno umanjivati ​​za taj iznos. A računovođa će IT-u otplaćivati ​​600 rubalja svaki mjesec. (3.000 RUB × 20%) knjiženjem na teret računa 77 „Odgođene porezne obveze” i u korist računa 68 podračuna „Obračun poreza na dobit”.

PRIMJER 3

Odbitne privremene razlike
Bilanca tvrtke uključuje proizvodnu opremu s početnim troškom od 120.000 rubalja. U računovodstvene svrhe, korisni vijek trajanja opreme je 24 mjeseca. A u poreznom računovodstvu računovođa je odredio duži rok - 40 mjeseci. Tvrtka je opremu pustila u pogon u studenom 2014. godine, au prosincu je počela obračunavati amortizaciju. Njegova vrijednost u računovodstvu bit će 5.000 rubalja. (120 000 RUB / 24 mjeseca). A u poreznom računovodstvu iznos mjesečne amortizacije je 3.000 rubalja. (120 000 RUB: 40 mjeseci).
Svaki mjesec računovođa će zabilježiti odbitnu privremenu razliku - 2000 rubalja. (5000 – 3000) i kreirajte odgođenu poreznu imovinu zapisujući:

DEBITNA 09 KREDITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 400 rub. (2000 RUB × 20%) – odražava se odgođena porezna imovina.

Nakon 24 mjeseca, kada je trošak opreme u potpunosti rashod u računovodstvene svrhe i još uvijek podložan amortizaciji za potrebe poreza na dobit, privremena razlika će se početi smanjivati. A računovođa će otplaćivati ​​odgođenu poreznu imovinu mjesečno knjiženjem:

DEBITNA 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” KREDITNA 09
– 600 rub. (3.000 RUB × 20%) – odgođena porezna imovina je otplaćena.

Društvo u svojim izvješćima iskazuje porezne obveze i imovinu (vidi tablicu u nastavku. – nap. urednika). Odgođena porezna imovina i obveze iskazuju se u bilanci (linije, ), a njihove promjene u računu dobiti i gubitka (linije, ). Podaci o trajnoj poreznoj imovini i obvezama navedeni su kao referenca u računu dobiti i gubitka u retku 2421.

Kako iskazati trajnu i odgođenu poreznu imovinu i obveze u financijskim izvještajima

Vrsta imovine ili obveze	Kako se to odražava u izvješćima?
Odgođena porezna imovina	Bilansna linija 1180 odražava stanje računa 09. A u izvješću o financijskom rezultatu na retku 2450 evidentirana je razlika između dugovnog i potražnog prometa računa. Ako je pozitivan, iznos se označava znakom "+". A kada je negativan - sa znakom "–".
Odgođena porezna obveza	U retku 1420 bilance iskazuje se stanje na računu 77. I na retku 2430 Izvještaja o financijskim rezultatima - razlika između prometa potražno i dugovno računa 77. Pozitivan iznos se prikazuje znakom "–", a negativan iznos znakom "+".
Trajna porezna imovina, trajna porezna obveza	Razlika između PNO i PNA bilježi se u retku 2421 izvješća o financijskim rezultatima. Ako je razlika negativna, mora biti označena znakom "–".

O PREDAVAČU

Sergej Aleksandrovič Tarakanov – savjetnik 2. klase državne državne službe Ruske Federacije. Diplomirao na Modernom humanitarnom sveučilištu (Institut) 1998. diplomirani pravnik. Do 2003. godine radio je u raznim gospodarskim organizacijama kao odvjetnik. Od 2003. do danas radi u Federalnoj poreznoj službi Rusije (bivše Ministarstvo poreza Rusije), najprije kao savjetnik u Odjelu najvećih poreznih obveznika, sada kao voditelj odjela u Odjelu kontrole.

Uvjetni prihod ili rashod i tekući porez na dohodak

Trajne i privremene razlike potrebne su za povezivanje dobiti u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. U tu svrhu, PBU 18/02 uvodi dodatne koncepte - "uvjetni trošak poreza na dobit (dohodak)" i "tekući porez na dobit".

Za izračun uvjetnog troška potrebno je dobit prema računovodstvenim podacima pomnožiti s poreznom stopom. A ako je tvrtka u izvještajnom razdoblju ostvarila gubitak, onda porez na dobit na njegov iznos čini uvjetni prihod. Za obračun uvjetnih rashoda ili prihoda koristi se konto 99. Prvi se očituje knjiženjem u zaduženje računa 99 podračuna „Uvjetni rashod poreza na dohodak” i u korist računa 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak”. A uvjetni dohodak obračunava se knjiženjem na teret računa 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak“ iu korist računa 99 podračuna „Uvjetni prihod za porez na dohodak“.

Tekući porez na dobit je rezultat množenja dobiti u poreznom računovodstvu s poreznom stopom. Ovaj se pokazatelj izračunava pomoću formule (klauzula 21 PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
gdje je TNP tekući porez na dohodak;
U je uvjetni porezni trošak ili prihod.