obavještavamo vas sljedeće: Na računu 502.09 „Odgođene obveze“ obračunavaju se obveze ustanove za plaćanje troškova za koje su stvorene odgovarajuće pričuve.

Koristiti konto 502.07 „Preuzete obveze“ u sklopu postupaka nabave u fazi knjiženja podataka o nabavi po maksimalnoj ugovorenoj cijeni.

Više detalja o postupku primjene ovih računa, kao io korespondenciji ovih računa, navedeno je u priloženom materijalu.

Detaljan postupak za evidentiranje transakcija na prihvaćenim i odgođenim obvezama sadržan je u materijalima Sustava Glavbukh

Validacija

Obračunavanje obveza izvan planskog razdoblja

1. U proračunskom računovodstvu odražavaju obveze preuzete u trenutku objave obavijesti o nabavi na službenoj web stranici www.zakupki.gov.ru. Iznos obveze bit će početna (maksimalna) ugovorena cijena.

Odražavati preuzete obveze ovisno o financiranju putem kojeg će se ispuniti: LBO odn.

Zbog LBO:

Zaduženje KRB.1.501.13.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.17.(u kontekstu KOSGU)
- odražavaju se iznosi preuzetih obveza za tekuću financijsku godinu;*

Zaduženje KRB.1.501.23.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.27.(u kontekstu KOSGU)
- odražava iznos preuzetih obveza za prvu godinu koja slijedi nakon tekuće (za sljedeću financijsku godinu);

Zaduženje KRB.1.501.33.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.37.(u kontekstu KOSGU)
- prikazani su iznosi preuzetih obveza za drugu godinu nakon tekuće (za prvu godinu nakon sljedeće);

Zaduženje KRB.1.501.43.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.47.(u kontekstu KOSGU)
- prikazani su iznosi preuzetih obveza za drugu godinu koja slijedi.

Zaduženje KRB.1.503.13.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.17.(u kontekstu KOSGU)
- odražava iznose prihvaćenih proračunskih obveza za tekuću financijsku godinu;*

Zaduženje KRB.1.503.23.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.27.(u kontekstu KOSGU)
- prihvaćeni su iznosi proračunskih obveza za prvu godinu nakon tekuće (za sljedeću financijsku godinu);

Zaduženje KRB.1.503.33.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.37.(u kontekstu KOSGU)
- prihvaćeni su iznosi proračunskih obveza za drugu godinu nakon tekuće (za prvu godinu nakon sljedeće);

Zaduženje KRB.1.503.43.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.47.(u kontekstu KOSGU)
- prihvaćeni su iznosi proračunskih obveza za drugu narednu godinu.

Odražavaju prilagodbu proračunskih obveza koje je prihvatila institucija za iznos ušteđen kao rezultat kupnje korištenjem metode.

2. Nakon sklapanja ugovora izvršite sljedeće unose:

Zaduženje KRB.1.502.17.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.11.(u kontekstu KOSGU)
– prihvaćeni su iznosi proračunskih obveza po ugovorima sklopljenim kao rezultat konkurentne nabave u tekućoj godini;*

Zaduženje KRB.1.502.27.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.21.(u kontekstu KOSGU)
- prihvaćeni su iznosi proračunskih obveza po ugovorima sklopljenim kao rezultat natječajne nabave za prvu godinu nakon tekuće (za sljedeću financijsku godinu).

Obveze za nabavu od jednog dobavljača i ostali troškovi tekućeg poslovanja

Obveze proračuna po ugovoru sklopljenom s jednim dobavljačem, kao i za ostale troškove koji su povezani s tekućim aktivnostima (plaće, premije osiguranja i porezi, kazne i druga plaćanja), odražavaju se odmah. Iznimka - .

Obveze za rezerve za buduće troškove (odgođene obveze)

Za prijenos iznosa rashoda pričuve u tekuću godinu nakon usklađivanja podataka na kontu 1.502.99.000 istovremeno izvršite sljedeći unos:

Zaduženje KRB.1.501.13.(u kontekstu KOSGU) Kredit KRB.1.502.19.(u kontekstu KOSGU)
- prihvaćena je odgođena obveza za tekuću godinu.

Odraziti prihvaćanje proračunskih obveza kod rashoda na teret stvorenih rezervi po knjiženjima.

U članku će biti objašnjeno hoće li odgođene porezne obveze biti jednake nuli ako se na kraju godine gubitak pokrije dobiti.

Pitanje:Što se tiče iznosa odgođene porezne imovine, ako na kraju 2016. imamo dobit, na početku 2016. iznos neprenesenog gubitka iznosi 7.000.000 rubalja, na kraju godine je u potpunosti pokriven, tada je IT jednak na nulu? Hoće li i odgođene porezne obveze biti nula? Sve u izvješćima automatski popunjava 1C.

Odgovor: Nemoguće je odgovoriti na vaše pitanje, budući da se odgođena porezna imovina računovodstveno formira ne samo u odnosu na porezne gubitke, već i u odnosu na prihode i rashode, koji se u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu priznaju u različitim razdobljima iu različitim iznosima.

Ako postoji porezni gubitak, ONA se odražava - dugovanje 09 kredit 68. U narednim razdobljima, ako organizacija ima dobit i koristi gubitke iz prethodnih godina u poreznom računovodstvu da ga smanji, tada se ONA otplaćuje u ovom dijelu dugovanja 68 Kredit 09 u računovodstvu.

Ali sastav IT-a može uključivati ​​mnoge komponente, baš kao i sastav IT-a. Moraju voditi analitičku evidenciju.

Na primjer, u računovodstvu, organizacija je dužna stvoriti rezervu za sumnjive dugove i procijenjenu obvezu za plaću za godišnji odmor, ali u poreznom računovodstvu, prvo, to možda neće stvoriti, i, drugo, oni se stvaraju prema različitim pravilima. To znači da prisutnost rezerve za sumnjive dugove i rezerve za godišnji odmor u računovodstvu već podrazumijeva prisutnost SHE.

Osim toga, ONA i ONA mogu biti posljedica različite amortizacije, različitog sastava izravnih i neizravnih troškova u računovodstvu i financijskom računovodstvu, procjene proizvodnje u tijeku i tako dalje.

Kako prikazati obračun i plaćanje poreza na dobit u računovodstvu

U istom izvještajnom razdoblju u kojem nastaju trajne razlike evidentirati pripadajuću poreznu imovinu ili obveze. Odnosno onih iznosa za koje će se porez u računovodstvu smanjiti ili povećati. Za obračun stalnih poreznih obveza i imovine, otvorite brojati 99 istoimene podračune.

Razlog stalnih razlika			Objave
Dohodak se uzima u obzir samo za porezne svrhe	Stalne porezne obveze (PNO)	Povećajte iznos poreza	Dugovna 99 podkonto “Stalne porezne obveze” Kreditna 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” – odražava se trajna porezna obveza
Troškovi koji se porezno ne priznaju
Prihod se odražava samo u računovodstvu	Stalna porezna sredstva (PTA)	Smanjite iznos poreza	Dugovna 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kreditna 99 podkonto “Trajna porezna sredstva” – odražava se trajna porezna imovina
Rashodi se priznaju samo za porezne svrhe

Odredite veličinu PNA i PNA pomoću formule:

Pomoći će brzo odrediti PNO i PNA akcijski plan: kako utvrditi stalne razlike u računovodstvu i koja knjiženja napraviti.

Kontinuirane porezne obveze i imovina nisu podmirene tijekom godine. Otpišite ih računi 99 moguće samo kao dio neto dobiti ili gubitka prilikom reforme ravnoteže. U isto vrijeme, odvedite ih u rezultat 84“Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).”

Ovaj postupak je predviđen stavak 7 PBU 18/02 i Upute za kontni plan (računi, i)

Pažnja: Postoji mišljenje da se svi troškovi koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit trebaju odraziti u računovodstvu kao dio ostalih. Ovo nije istina. Za grešku dužnosnici će biti novčano kažnjeni. Ako su na kraju i porezi podcijenjeni, tada će sama organizacija biti kažnjena, i kazne će se povećati. Ali postoji izlaz.

Ako se tijekom revizije otkrije slična pogreška iz prethodnih godina, zbog koje su izvješća i porezi iskrivljeni, tada neće biti moguće izbjeći odgovornost. Posljedice ćete ublažiti ako preračunati poreze i dostaviti točne podatke , platiti kaznu.

Što se tiče grešaka ove godine, sve se može ispraviti. Ako pravilno kvalificirate troškove, uspješno ćete generirati izvješća i obračunati poreze. Pogrešni unosi obrnuti.

Zapamtite, troškovi se uzimaju u obzir ovisno o njihovoj namjeni i uvjetima pod kojima su nastali. Tako se, na primjer, u računovodstvu troškovi klasificiraju ne samo kao ostali, već i kao rashodi redovnih aktivnosti ( klauzula 4 PBU 10/99).

Organizacija Alpha isplaćuje naknadu zaposleniku kada se njegov automobil koristi u poslovne svrhe. Naknada je 5000 rubalja. na mjesec. Ali pri izračunu poreza na dohodak uzima se u obzir samo 1200 rubalja. ( Uredba Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92). Debit 20 Kredit 73 – 1200 rubalja. – zaposleniku je obračunata naknada za osobni automobil u okviru normativa; Debit 91-2 Kredit 73 – 3800 rubalja. – radniku je obračunata naknada za osobni automobil iznad norme. Ispravno ovako: Debit 20 (26, 44…) Kredit 73 – 5000 rub. – radniku je obračunata naknada za osobni automobil. Evo kako popraviti grešku: Debit 91-2 Kredit 73 – 3800 rubalja. – stornirana je naknada radniku za osobni automobil iznad norme; Debit 20 Kredit 73 – 3800 rubalja. – radniku je obračunata dodatna naknada za osobni automobil.

Kako utvrditi privremene razlike i prikazati pripadajuću poreznu imovinu i obveze u računovodstvu

86.92794 (6,9,24)

Privremena razlika nastaje ako je bilo koji prihod ili rashod uzet u obzir u računovodstvu u jednom razdoblju, a kada se oporezuje u drugom. Postoje dvije vrste privremenih razlika - odbitne (DVR) i oporezive (TVR).

Odbitna privremena razlika (DTD) događa se, na primjer, u sljedećim situacijama:

• kada različito obračunavam amortizaciju u računovodstvu i poreznom knjigovodstvu. Alternativno, u poreznom računovodstvu izračunava se linearno, au računovodstvu - metodom umanjenja;
• ako postoji preneseni gubitak koji će se porezno uzeti u obzir prije isteka 10 godina;
• ako se rashodi različito uračunavaju u trošak proizvodnje u računovodstvu i porezu.

Oporeziva privremena razlika (TDT) nastaje, posebice, kao rezultat:

• primjena različitih metoda amortizacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Na primjer, u poreznom računovodstvu izračunava se linearno, au računovodstvu - metodom umanjenja;
• kada se u poreznom računovodstvu koristi gotovinska metoda, au računovodstvu odražavaju prihode i rashode na temelju vremenske izvjesnosti.

U istom izvještajnom razdoblju u kojem su privremene razlike nastale ili su podmirene (u cijelosti ili djelomično), odražavaju odgođenu poreznu imovinu ili obveze. Odnosno onih iznosa za koje će se porez u narednim izvještajnim razdobljima računovodstveno umanjiti ili povećati, a koji u tekućem nisu uzeti u obzir.

Za obračun odgođene porezne imovine koristite rezultat 09, a za obveze – rezultat 77. U narednim razdobljima, kako se prihodi i rashodi konvergiraju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, otplatite odgođene porezne obveze i imovinu.

Evo kako zabilježiti stvaranje i namirenje odgođene porezne imovine i obveza:

Razlog za privremene razlike	Vrsta porezne imovine i obveza	Kako to utječe na porez na dobit u računovodstvu?	Objave
Prihod koji se ne odražava u računovodstvu tekućeg izvještajnog razdoblja	Odgođena porezna imovina (DTA)	Smanjite iznos poreza za buduća izvještajna razdoblja. Porez tekućeg razdoblja je povećan	Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” – odražava se odgođena porezna imovina; – odgođena porezna imovina je otplaćena (u cijelosti ili djelomično)
Rashodi koji se ne priznaju za oporezivanje u tekućem izvještajnom razdoblju
Dohodak koji se ne uzima u obzir za oporezivanje u tekućem izvještajnom razdoblju	Odgođene porezne obveze (DTL)	Povećajte iznos poreza za buduća izvještajna razdoblja. Porez tekućeg razdoblja je smanjen	Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 77 – odražava se odgođena porezna obveza; Dugovna 77 Kreditna 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” – odgođena porezna obveza je otplaćena (u cijelosti ili djelomično)
Troškovi koji se ne odražavaju u računovodstvu tekućeg izvještajnog razdoblja

Odredite veličinu ONA i IT pomoću formule:

Ovaj postupak je predviđen u stavcima 8–12, i PBU 18/02.

Pomoći će da se brzo identificiraju IT i ONA akcijski plan: kako utvrditi privremene razlike u računovodstvu i koja knjiženja napraviti.

Kako prikazati uvjetni trošak poreza na dobit u računovodstvu

Izračunajte uvjetnu potrošnju prema paragraf 20 PBU 18/02. Odnosno, prema formuli:

Iskažite uvjetni trošak poreza na dohodak na istoimenom podračunu računi 99 :

Dugovna 99 podkonto “Uvjetni rashod poreza na dohodak” Kreditna 68 podkonto “Obračun poreza na dobit”
– za izvještajno (porezno) razdoblje obračunan je potencijalni trošak poreza na dobit.

Primjer odražavanja obračuna i plaćanja poreza na dobit u računovodstvu. Organizacija primjenjuje PBU 18/02. Na temelju rezultata razdoblja utvrđena je dobit u financijskom i poreznom knjigovodstvu

Na temelju rezultata rada za prvo tromjesečje, prema računovodstvenim podacima, Alpha LLC ostvarila je dobit od 1.500.000 rubalja. Organizacija plaća porez na dobit kvartalno. Primjenjiva stopa poreza na dohodak je 20 posto.

Promet za prvo tromjesečje na kontu 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” iznosio je:

Iznos tekućeg poreza na dobit ostvaren na kontu 68 podkonta „Obračun poreza na dobit“ iznosio je:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Prema podacima poreznog računovodstva, iznos poreza na dobit za prvo tromjesečje također je iznosio 321.000 rubalja.

Računovođa je iskazao plaćanje poreza na dohodak sljedećim unosima:

– 48 150 rub. – porez na dohodak za prvo tromjesečje doznačen je u federalni proračun;

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 51
– 272 850 rub. – porez na dohodak za prvo tromjesečje prebačen je u regionalni proračun.

Kako prikazati prihod od uvjetnog poreza na dohodak u računovodstvu

86.90467 (6,9,24)

Čak i ako je organizacija, prema računovodstvenim podacima, ostvarila gubitak u izvještajnom (poreznom) razdoblju, evidentirajte porez na dobit na taj iznos. To se naziva smatrani prihod za porez na dohodak. Ovaj je pokazatelj umnožak trenutne stope poreza na dobit i iznosa gubitka prikazanog u računovodstvu. Odnosno, treba ga izračunati ovako:

Ovaj postupak je predviđen paragraf 20 PBU 18/02.

Uvjetni prihod od poreza na dobit iskazati na istoimenom podračunu računi 99 :

Dugovna 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” Kreditna 99 podkonto “Uvjetni prihod za porez na dobit”
– obračunati uvjetni prihod od poreza na dobit izvještajnog (poreznog) razdoblja.

86.90468 (6,9,24)

U poreznom računovodstvu ništa se ne uzima u obzir gubitkom. Dakle, ako je više rashoda nego prihoda, nema dobiti, onda se nema od čega obračunavati porez. Osnovica za obračun poreza na dohodak je nula. Međutim, u budućim razdobljima gubitak može smanjiti oporezivu dobit ( klauzula 8 čl. 274 , klauzula 1 čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije).

Računovodstvena pravila ne predviđaju slične norme. Posljedično, nastaje odbitna privremena razlika. Dakle, nakon što je uvjetni dohodak od poreza na dohodak utvrđen u računovodstvu i moguće je točno odrediti veličinu poreza na dohodak, odrazite ga u računovodstvu ( klauzula 14 PBU 18/02).

U razdoblju u kojem je utvrđen porezni gubitak knjigovodstveno se knjiži:

– iz poreznog gubitka odražava se odgođena porezna imovina koja će se otplaćivati ​​u sljedećim izvještajnim (poreznim) razdobljima.

Kako se gubitak prenosi, otplatite odgođenu poreznu imovinu:

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 09
– odgođena porezna imovina otpisuje se iz podmirenog gubitka.

Ova naredba proizlazi iz odredbi stavak 14 PBU 18/02, Porezni zakon Ruske Federacije, Upute za kontni plan I Pisma Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2003. br. 16-00-14/219.

Primjer odražavanja uvjetnog prihoda od poreza na dobit i odgođene porezne imovine u računovodstvu. Na kraju poreznog razdoblja organizacija je pretrpjela porezni i računovodstveni gubitak

Na kraju 2016. Alpha LLC je ostvario gubitak:

• prema računovodstvenim podacima - 100.000 rubalja;
• prema poreznim evidencijama - 100.000 rubalja.

Na kraju prvog tromjesečja 2017. dobit Alfe iznosila je:

• prema računovodstvenim podacima - 200.000 rubalja;
• prema poreznoj evidenciji - 200.000 rubalja.

Na kraju prvog polugodišta 2017. godine dobit Alfe iznosila je:

• prema računovodstvenim podacima - 50.000 rubalja;
• prema poreznoj evidenciji - 50.000 rubalja.

Sljedeći unosi su napravljeni u računovodstvenim evidencijama organizacije.

Dugovna 68 podkonto “Obračuni za porez na dohodak” Kreditna 99 podkonto “Uvjetni prihod za porez na dohodak”
20 000 rub. (100 000 RUB x 20%) – iznos uvjetnog dohotka je obračunat;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
20 000 rub. (100 000 RUB x 20%) – odgođena porezna imovina odražava se iz poreznog gubitka.

- 40.000 rub. (200 000 RUB x 20%) - za prvo tromjesečje obračunan je uvjetni porez na dohodak;

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 09
- 20.000 rub. (100 000 RUB x 20%) – otplaćuje se odgođena porezna imovina iz gubitka.

Dugovna 99 podkonto „Uvjetni rashod poreza na dohodak (dohodak)“ Kreditna 68 podkonto „Obračun poreza na dobit“
- 40.000 rub. – ukinut je obračunati porez na dobit (uvjetni trošak) za prvo tromjesečje;

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 09
- 20.000 rub. – porezna imovina je vraćena iz gubitka ostvarenog u prvom tromjesečju.

Gubitak za 2016. umanjuje oporezivu dobit za prvu polovicu 2017. za najviše 50 posto ( klauzula 2.1 čl. 283 Porezni zakon Ruske Federacije).

Debit 99 podkonto “Uvjetni rashod poreza na dohodak” Kredit 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak”
- 10.000 rub. (50 000 RUB x 20%) – za šest mjeseci obračunat je uvjetni porez na dobit;

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 09
– 5000 rub. (50 000 RUB: 2 x 20%) – odgođena porezna imovina otplaćuje se iz prenesenog poreznog gubitka, čime se smanjuje oporeziva dobit za polugodište.

Iznos poreza na dohodak prikazan u deklaraciji za prvu polovicu 2017. iznosi 5.000 rubalja. Potražno stanje na kontu 68 podkonta „Obračun poreza na dohodak“ jednako je:
10 000 rub. – 5000 rub. = 5000 rub.

Tekući porez na dohodak prikazan je ispravno. Izvještajno razdoblje je ispravno zatvoreno.

Primjer kako se uvjetni trošak poreza na dobit odražava u računovodstvu pri zatvaranju izvještajnog razdoblja. U računovodstvu organizacije utvrđuje se dobit, a u poreznom knjigovodstvu gubitak

Alpha LLC obračunava porez na dohodak na mjesečnoj bazi na temelju stvarne dobiti. Prihodi i rashodi u poreznom knjigovodstvu utvrđuju se gotovinskom metodom. Organizacija primjenjuje PBU 18/02. Alpha se bavi pružanjem informacijskih usluga te je oslobođena plaćanja PDV-a.

U siječnju je Alpha prodala usluge u vrijednosti od 1.000.000 RUB.

Osoblje organizacije primilo je plaću u iznosu od 600.000 rubalja. Iznos doprinosa za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti iz obračunatih plaća iznosio je 157.200 rubalja.

Do 31. siječnja nije isplaćen prihod od prodaje, nisu isplaćene plaće djelatnicima, a doprinosi za obvezna osiguranja nisu doznačeni u proračun.

Dana 15. siječnja, menadžer Alfe A.S. Kondratiev je podnio predujam putnih troškova u iznosu od 1200 rubalja. Isti dan ti su mu troškovi u potpunosti nadoknađeni. Zbog viška standardne dnevnice u poreznom računovodstvu, putni troškovi prikazani su u iznosu od 600 rubalja.

U siječnju Alpha nije imala drugih operacija. U računovodstvu organizacije napravljeni su sljedeći unosi:

Debit 62 Kredit 90-1
– 1.000.000 rub. – iskazuju se prihodi od prodaje informacijskih usluga;

Dug 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak” Kredit 77
- 200.000 rubalja. (1.000.000 RUB x 20%) – odgođena porezna obveza odražava se iz razlike između prihoda prikazanog u računovodstvu i poreznog računovodstva;

Debit 26 Kredit 70
- 600.000 rubalja. – obračunate plaće za siječanj;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 120.000 rub. (600 000 RUB x 20%) – odgođena porezna imovina odražava se iz razlike između plaće prikazane u računovodstvu i poreznog računovodstva;

Debit 26 Kredit 69
– 157 200 rub. – iz plaće za siječanj obračunani su doprinosi za obvezna osiguranja;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 31 440 rub. (157 200 RUB x 20%) – odgođena porezna imovina odražava se iz razlike između iznosa poreza (doprinosa) prikazanog u računovodstvu i poreznog računovodstva;

Debit 26 Kredit 71
– 1200 rubalja. – otpisani putni troškovi;

Dugovna 99 podkonto “Stalne porezne obveze” Kreditna 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak”
– 120 rub. ((1200 rubalja – 600 rubalja) x 20%) – odražava stalnu poreznu obvezu za putne troškove prikazane u računovodstvu i poreznom računovodstvu;

Debit 90-2 Kredit 26
– 758 400 rub. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1 200 RUB) – trošak prodanih usluga se otpisuje;

Debit 90-9 Kredit 99 podračun “Dobit (gubitak) prije poreza”
– 241 600 rub. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – prikazana je dobit za siječanj;

Debit 99 podkonto “Uvjetni rashod poreza na dohodak” Kredit 68 podkonto “Obračun poreza na dohodak”
– 48 320 rub. (241 600 RUB x 20%) – iznos troška uvjetnog poreza na dohodak je obračunat.

U siječnju je Alphino porezno računovodstvo iskazalo gubitak u iznosu od 600 rubalja. (plaćeni putni troškovi). Budući da će ovaj gubitak utjecati na utvrđivanje porezne osnovice u sljedećim razdobljima, u računovodstvu je izvršena knjižba:

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 120 rub. (RUB 600 x 20%) – odgođena porezna imovina odražava se iz poreznog gubitka.

Iznos poreza na dohodak prikazan u prijavi za siječanj je nula. Saldo računa 68 podkonta „Obračun poreza na dobit“ jednak je:
200 000 rub. - 120.000 rub. – 31 440 rub. – 120 rub. – 48 320 rub. – 120 rub. = 0.

Potencijalni trošak poreza na dohodak prikazan je ispravno. Izvještajno razdoblje je ispravno zatvoreno.

Kontrolna provjera

86.90469 (6,9,24)

Da biste provjerili jeste li ispravno prikazali izračun poreza na dohodak u svom računovodstvu, upotrijebite formulu:

Ako se dobiveni rezultat podudara s iznosom prikazanim u linija 180 List 02 prijave poreza na dohodak, onda ste pravilno prikazali obračune u svom računovodstvu.

Zamjenik načelnika Odjela za oporezivanje osobnog dohotka i administraciju doprinosa za osiguranje Federalne porezne službe Rusije

“Inspektori će usporediti prihode pojedinaca u 6-NDFL s iznosom isplata obračunatih za premije osiguranja. Inspektori će početi primjenjivati ​​ovaj omjer kontrole počevši s izvješćivanjem za prvi kvartal. Svi kontrolni omjeri za provjeru 6-NDFL navedeni su u. Upute i uzorke ispunjavanja 6-NDFL za prvo tromjesečje potražite u preporukama.

Oporezive privremene razlike, za razliku od odbitnih privremenih razlika, čine odgođeni porez na dobit, što dovodi do povećanja poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

Oporezive privremene razlike uključuju:

· iznos razlika nastalih zbog različitih metoda obračuna amortizacije za potrebe računovodstvenog i poreznog knjigovodstva (u ovom slučaju, ako je iznos amortizacije obračunate u računovodstvu manji od iznosa amortizacije obračunate u poreznom knjigovodstvu);

· iznos razlika od priznavanja prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od redovnog poslovanja, kao i od priznavanja prihoda od kamata u računovodstvu, temeljem pretpostavke privremene izvjesnosti činjenica o gospodarskoj djelatnosti, au porezne svrhe - na gotovinskoj osnovi;

· iznos odgode ili obročnog plaćanja poreza na dohodak;

· iznos razlika nastalih kada se kamate koje organizacija plaća za kredite i pozajmice koje joj je dala uračunaju u nabavnu vrijednost predmeta za čiju je kupnju kredit ili zajam uzet, au poreznom knjigovodstvu - kao dio neposlovnog poslovanja troškovi;

· iznos razlika proizašlih iz obračuna kamata na kredite izdane na mjesečnoj razini uz paušalnu otplatu od strane dužnika;

· druge razlike.

Pripisivanje privremenim razlikama "iznosa odgode ili obročnog plaćanja poreza na dohodak" zahtijeva razmatranje onoga što se ovim riječima podrazumijeva. Kao što smo već spomenuli, financijski izvještaji trenutno se sastavljaju bez obzira na prijavu poreza na dobit. Navedeni iznosi najvjerojatnije predstavljaju konkretno stanje manje uplaćenih poreza na dobit na datum izvještavanja (na temelju podataka iz prijava za izvještajna razdoblja i akontacija poreza na dobit).

Oporezive privremene razlike dovode do toga da će u određenom izvještajnom razdoblju porez obračunat na računovodstvenu dobit biti veći od poreza na dobit obračunatog u poreznom knjigovodstvu.

Najčešće oporezive razlike nastaju za organizacije koje koriste gotovinsku metodu za porezne svrhe. Štoviše, takve razlike neće nastati samo u rashodima, već iu prihodima. Na primjer, došlo je do isporuke robe, ali novac još nije primljen od kupca, kao rezultat toga, u računovodstvu postoji prihod, ali u poreznom knjigovodstvu ga još nema. Stoga će računovodstvena dobit biti veća od porezne. Kako novac pristiže, ta razlika će nestati.

Za one organizacije koje koriste obračunsku metodu, pojava oporezivih razlika najčešće se događa kada se u računovodstvu rashodi uključuju u odgođene troškove i ravnomjerno se rashoduju, au poreznom računovodstvu se uzimaju u obzir kao rashod odjednom.

Odrazivši ove transakcije u računovodstvu, računovođa organizacije mora izračunati iznos odgođene porezne obveze, koja će biti:

Primjer 6. Iz savjetodavne prakse dd " BKR -Interfon-Revizija".

Pitanje:

U četvrtom tromjesečju 2005. godine organizacija je otkrila da za dugotrajnu imovinu nije obračunata amortizacija u poreznom računovodstvu za razdoblje od kolovoza 2004. do rujna 2005. godine. Knjigovodstveno je amortizacija obračunata na dugotrajnu imovinu.

Amortizacija se obračunava jednokratno. Za 9 mjeseci 2005. iznos OTA-e jednak je 91.824,11 rubalja, obračunat na temelju razlike između računovodstvene i porezne amortizacije.

Sukladno tome, za 4. tromjesečje i na kraju 2005. godine porezna amortizacija je premašila knjigovodstvenu vrijednost, što je dovelo do formiranja odgođene porezne obveze (DTL). Iznos ONO za 4. kvartal iznosio je 128.571,21 rubalja, a na kraju 2005. godine - 36.747,10 rubalja.

Kako pravilno rasporediti ožičenje?

Odgovor:

S obzirom na to da se amortizacija u poreznom knjigovodstvu ne obračunava od kolovoza 2004. godine, nego se računovodstveno obračunava na općeuobičajeni način, onda je od kolovoza 2004. godine u računovodstvu već trebala biti obračunata za iznos računovodstveno obračunate amortizacije.

Ukoliko je otkrivena pogreška u poreznom knjigovodstvu za 2004. godinu potrebno je dostaviti ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2004. godinu. To je zahtjev članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije, naime, ako se otkriju pogreške (iskrivljenja) u izračunu porezne osnovice koja se odnosi na prethodna porezna (izvještajna) razdoblja, u tekućem (izvještajnom) poreznom razdoblju, porezne obveze se preračunavaju u razdoblju pogreške.

Odgođena porezna imovina formirana za 9 mjeseci 2005. prilikom ispravljanja pogreške u obračunu amortizacije za potrebe poreznog računovodstva za 9 mjeseci 2005. mora se u potpunosti vratiti, to je zahtjev stavka 17. PBU 18/02 „Računovodstvo prihoda obračun poreza”. Otplata odgođene porezne imovine odražava se unosom dugovanja - 91.824,11 rubalja.

Preostali iznos od 36.747 rubalja (iznos poreza na razliku između obračunate amortizacije za razdoblje od kolovoza 2004. do rujna 2005. i amortizacije u računovodstvu za 9 mjeseci 2005.) odnosi se na poreznu amortizaciju za 2004. godinu.

Pogreška utvrđena u poreznom knjigovodstvu za prethodno porezno razdoblje ne može iskriviti podatke tekućeg poreznog razdoblja. Kako bi se odrazile razlike između prihoda i rashoda koji tvore računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja i isključeni su iz izračuna porezne osnovice poreza na dobit, kako izvještajnog tako i kasnijih razdoblja, PBU 18/02 uveo je koncept „ trajne razlike”.

Međutim, isti PBU predviđa da trajne razlike mogu nastati samo kada dođe do povećanja plaćanja poreza za porez na dobit u izvještajnom razdoblju.

Ali u praksi se javljaju situacije kada stalne razlike, na primjer, pogreška utvrđena prošle godine u poreznom računovodstvu, ne dovode do povećanja plaćanja poreza za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju.

PBU propisuje da trajne razlike dovode do stvaranja trajne porezne obveze, ali u vašoj situaciji ili trajna porezna obveza mora biti s predznakom minus ili mora biti trajna porezna imovina. Štoviše, takve preporuke sadržane su u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. kolovoza 2004. br. 07-05-14/219.

Dakle, u iznosu od 36.747,10 rubalja, u vašoj situaciji, u računovodstvu bi trebao biti kreiran unos dugovanja.

Stoga bi se iznos od 128 571,21 rublja trebao odraziti u sljedećim unosima:

Kako biste odmah identificirali nepravilnosti u primjeni PBU 18/02, preporučujemo da organizirate svoje računovodstvo na takav način da uvijek možete vidjeti koji prihodi ili rashodi čine vaše razlike.

Za pravilno formiranje odgođene porezne imovine i obveza potrebno je organizirati računovodstvo za svaki obračunski objekt za koji mogu nastati privremene razlike. Primjer bi bio obračun amortizacije za različite objekte dugotrajne imovine: za jedan objekt u poreznom knjigovodstvu može biti veća amortizacija nego u računovodstvu, a za drugi objekt - u računovodstvu više nego u poreznom knjigovodstvu.

Dakle, i odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza mogu postojati u računovodstvu u isto vrijeme.

Nije ispravno korigirati postojeće unose generirane za grupu dugotrajne imovine, prenoseći ih iz odgođene porezne imovine u odgođene porezne obveze.

Kako biste ispravno prikazali identificiranu pogrešku, morate uskladiti odgođenu poreznu imovinu samo za dio koji predstavlja ispravljenu amortizaciju u poreznom računovodstvu. Naveden je mehanizam za ispravljanje pogrešaka u poreznom i računovodstvenom poslovanju (vidi gore navedene unose).

Kraj primjera.

Više o specifičnostima računovodstva za izračun poreza na dohodak i primjeni PBU 18/02 možete saznati u knjizi JSC “BKR-Intercom-Audit” “Računovodstveni propisi “Računovodstvo za izračune poreza na dohodak” PBU 18/02”.

Odgođene porezne obveze i odgođena porezna imovina zapravo predstavljaju specifičnu vrstu potraživanja i obveza. Sama njihova prisutnost u organizaciji ne govori ništa o njezinoj financijskoj stabilnosti ili solventnosti (ovo ukazuje samo na neke značajke računovodstva i poreznog računovodstva), međutim, ovaj pokazatelj još uvijek utječe na učinkovitost raspodjele sredstava.

Što je ONA i TO

Jednostavnije rečeno, kada je tvrtka preplatila porez na dobit i platit će manje u sljedećem izvještajnom razdoblju, dobivamo OTA - odgođenu poreznu imovinu. Ako je poduzeće premalo platilo porez na dobit i platit će više u sljedećem izvještajnom razdoblju, tada se radi o IT - odgođenoj poreznoj obvezi.

IT se iskazuje na kontu 09, IT – na kontu 77, te se na tim istim kontima vrše odgovarajuća knjiženja. Za potrebe izvješćivanja postoji redak u bilanci 1180 “Odgođena porezna imovina” ili 1170 “Nematerijalna, financijska i ostala dugotrajna imovina” za pojednostavljeni obrazac za izvješćivanje. Za IT postoji linija 1420.

Razlog za njegovo formiranje obično su osobitosti izračuna porezne osnovice i vođenja računovodstva. Klasičan primjer su različite metode obračuna amortizacije, što rezultira jednim obračunavanjem, a drugim plaćanjem poreza. Za izračun prema MSFI koristi se bilančna metoda, odnosno usporedba vrijednosti imovine s poreznom osnovicom za tu istu imovinu, pri čemu se otkriva razlika.

Ne smijete brkati SHE i IT s PNA i PNO. Stalne razlike nastaju iz drugih razloga i redovite su prirode, dok su IT i ONA privremene.

Na primjer, ako je pojava preplaćenog ili premalog poreza povezana s osobitostima obračuna amortizacije, tada čim se objekt potpuno istroši, razlika koja dovodi do pojave SHE i IT će nestati. Trajne porezne obveze i imovina nastaju na druge načine - primjerice, kada se određeni rashodi uzimaju u obzir isključivo u računovodstvene svrhe.

Posljedično, oni su uvjetno trajne prirode - okolnosti se mogu promijeniti ako se promijene načela računovodstva ili specifičnosti djelatnosti tvrtke. Međutim, u bliskoj budućnosti ova situacija je trajna.

Značenje ONA i IT u analizi

Kao što je ranije spomenuto, sama prisutnost takvih razlika ne govori ništa dobro ili loše o tvrtki, ona samo karakterizira osobitosti računovodstva. Međutim, iz računovodstvene perspektive, takve su razlike nedvojbeno povezane s učinkovitošću raspodjele novca u poduzeću.

ONA je specifična vrsta potraživanja, da tako kažem. Država, koju predstavlja Federalna porezna služba, zapravo duguje ovoj tvrtki, ali neće vratiti taj dug - iznos poreza će se jednostavno smanjiti u narednom razdoblju. Naravno, za ovu vrstu duga se ne zaračunavaju kamate. Stoga je formiranje prekomjernog obujma IT-a preusmjeravanje sredstava organizacije i smanjenje njezine dobiti, što zauzvrat ne donosi nikakav prihod kao ulaganje, a ispada da je tvrtka u gubitku.

IT, pak, predstavlja specifičnu vrstu obveza prema dobavljačima. Tvrtka zapravo mora platiti taj novac, ali ga za sada drži u svojoj bilanci kao obvezu, obvezu. Na tu obvezu ne plaća kamate, već takoreći privlači sredstva koja joj ne pripadaju, ali koja koristi.

Stoga je imati IT u razumnoj veličini korisno za tvrtku.

Uvjeti za dobivanje kredita od Sberbank za umirovljenike: iznosi, uvjeti, stope. Zahtjevi za zajmoprimce, potrebni dokumenti. Postupak izvršenja ugovora i plaćanja.

Pravila za obračun prihoda i rashoda poduzeća u postupku utvrđivanja porezne osnovice poreza na dobit iu računovodstvu se razlikuju. Niz poslovnih transakcija obavljenih u izvještajnom razdoblju dovodi do odstupanja između dobiti obračunate prema računovodstvenim pravilima i oporezive dobiti poduzeća. Slučajevi kada je dobit u poreznoj prijavi manja od iznosa računovodstvene dobiti, a nastala razlika će se nadoknaditi tek u narednim razdobljima, nazivaju se “odgođene porezne obveze”.

Što su odgođene porezne obveze?

Ako se poštuju sva pravila za izračun računovodstvene dobiti poduzeća i oporezive dobiti za isto razdoblje, dolazi do situacija u kojima će se pokazatelji dobiti za porezne i računovodstvene svrhe razlikovati.

Razlike koje nastaju mogu biti trajne ili privremene. Privremene razlike znače da će se oporeziva dobit uskladiti s iznosima prethodno nastalih razlika u narednim razdobljima. Odgođene porezne obveze su privremene pozitivne razlike koje će dovesti do povećanja poreza na dobit u narednim razdobljima, postupno usklađujući procijenjene vrijednosti poreza na dobit prema računovodstvenim podacima s porezom na dobit koji se plaća prema poreznim propisima.

Razlozi nastanka odgođenih poreznih obveza

Razlog za nastanak odgođenih poreznih obveza su zakonita računovodstvena pravila poduzetnika prema kojima će se računovodstvena dobit u određenom razdoblju razlikovati od oporezive, a razlika će se postupno otplaćivati ​​u narednim razdobljima. Razlozi za odgođeni porez na dobit uključuju:

• različiti načini obračunavanja amortizacije pri obračunu poreza na dobit iu računovodstvu;
• priznavanje prihoda i prihoda od kamata za oporezivanje po gotovinskoj osnovi, au računovodstvu - prema privremenoj sigurnosti činjenica;
• različito obračunavanje kamata na kredite i zajmove;
• druge slične računovodstvene razlike.

Postupak za odražavanje i računovodstvo odgođenih poreznih obveza

Postupak za računovodstvo odgođenih poreznih obveza utvrđen je u PBU 18/02 (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N114n). Svrha knjiženja odstupanja između stvarno plaćenog poreza na dohodak i procijenjenog (uvjetnog) poreza prema knjigovodstvenim podacima je poštivanje načela cjelovitosti i kontinuiteta knjiženja.

Odgovornost za obračun nastalih razlika dodijeljena je svim poduzećima i organizacijama, osim onih na koje se primjenjuju pojednostavljeni računovodstveni obrasci. Odgođene porezne obveze iskazuju se kao dio dužničkih obveza u bilanci organizacije (redak 1420), kao iu računu dobiti i gubitka (redak 2430) u obliku pozitivne ili negativne razlike u prometu na računovodstvenim računima koji ih odražavaju. .

Za računovodstvene potrebe Kontnim planom predviđen je poseban bilančni račun 77, u analitičkom knjigovodstvu se posebno evidentiraju obveze po vrstama knjigovodstvenih objekata pri čijem vrednovanju je nastala oporeziva razlika. Odgođene porezne obveze podliježu računovodstvu prema formuli:

Privremena razlika x stopa poreza na dobit na snazi ​​na datum izvještavanja,

gdje se privremena razlika izračunava kao razlika između računovodstvene dobiti organizacije i oporezive dobiti.

Računovodstvena knjiženja na računu 77 odražavaju nastanak, kretanje i gubitak odgođenih poreznih obveza.