Edasilükkunud tulumaksu kohustus – mis see on? Edasilükkunud tulumaksu kohustuse arvestus ja arvestus Kuludest moodustub edasilükkunud tulumaksu kohustus

Raamatupidaja peab valdama edasilükkunud kohustuste arvestust. Lõppude lõpuks, pärast avaliku sektori raamatupidamise standardite vastuvõtmist hakatakse neid, kes seda ei tee, kindlasti vastutusele võtma või diskvalifitseeritud.

Ajatatud kohustuste arvestus

Kui asutus moodustab reservi eelseisvate kulude katteks, tuleb arvestada edasilükatud kohustustega. Need on kulukohustused, mida asutus peab jooksval aastal võtma. Nende hulka kuuluvad eelkõige puhkusetasud või hüvitis kasutamata puhkuse eest, sh vallandamisel. Edasilükatud kohustusi hoitakse kontol 1 502 99 000 “Teiste eelseisvate aastate (väljaspool planeerimisperioodi) edasilükkunud kohustused” ja kajastatakse moodustatud reservi mahus vastavalt konto 1 401 60 000 “Tulevikukulude reservid” näitajatele.

• Kuidas aruandeid täita ja esitada

Edasilükatud kohustuste arvestamisel tuleb meeles pidada, et eelarvelised kohustused töötasu ja puhkusetasude maksmiseks võetakse korraga arvesse kogu korrigeeritud limiitide aastamahu ulatuses (deebet 1 501 13 211 ja kreedit 1 502 11 211). Seetõttu tuleb reservi arvelt tegelikult töötatud aja eest puhkusetasu või kasutamata puhkuse hüvitamise kohustuse vastuvõtmiseks teha järgmised kanded:

DEEBIT XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
KREDIT XX XX XXXXX XXXXX 1XX 1 302 11 730
- võetud kohustused maksta reservi arvelt puhkusetasu (kompensatsiooni).

Samal ajal tehakse raamatupidamiskanded 500 konto kohta:

DEEBIT 1 502 99 211 KREDIT 1 502 11 211
DEEBIT 1 501 13 211 KREDIT 1 501 93 211
- eelseisva puhkusetasu (hüvitise) maksmise reservi arvelt on võetud kohustusi;

DEEBIT 1 501 13 211
LAEN 1 502 11 211 (AUTO)
- varem võetud eelarvelisi kohustusi puhkusetasu (kompensatsiooni) maksmiseks vähendati võetud kohustuste summa võrra reservi arvelt.

Aruandlus

Edasilükatud kohustused on kajastatud eelarveliste kohustuste aruandes (vorm 0503128). Seega moodustatakse aruande 3. jao konto 1 502 99 000 näitajate järgi rida 911 “Edasilükatud kohustused” (vorm 0503128). Samal ajal peaks sellel real veerus 7 „Võetud eelarvelised kohustused kokku” näitaja võrduma veeru 11 „Täitmata võetud eelarvekohustused” näitajaga. Ja real 911 “Edasilükatud kohustused” veerge 4-6, 8-10 ei täideta.

Edasilükkunud tulumaksu kohustised ja edasilükkunud tulumaksu nõuded kujutavad endast tegelikult kindlat liiki nõudeid ja võlgnevusi. Nende olemasolu organisatsioonis ei ütle midagi selle finantsstabiilsuse ega maksevõime kohta (see viitab ainult mõnele raamatupidamise ja maksuarvestuse tunnusele), kuid see näitaja mõjutab siiski raha jaotamise tõhusust.

Mis on TA ja SEE

Lihtsamalt öeldes, kui ettevõte on tulumaksu enam maksnud ja järgmisel aruandeperioodil maksab vähem, saame OTA - edasilükkunud tulumaksu vara. Kui ettevõte maksis tulumaksu alamaks ja maksab järgmisel aruandeperioodil rohkem, siis on tegemist IT- edasilükkunud tulumaksu kohustusega.

IT kuvatakse kontol 09, IT – kontol 77 ning nendele samadele kontodele tehakse vastavaid postitusi. Aruandluse eesmärgil on bilansis rida 1180 “Edalükkunud tulumaksu vara” või 1170 “Immateriaalne, finants- ja muu põhivara” lihtsustatud aruandlusvormi jaoks. IT jaoks on liin 1420.

Selle kujunemise põhjuseks on tavaliselt maksubaasi arvutamise ja raamatupidamise läbiviimise iseärasused. Klassikaline näide on erinevad amortisatsiooni arvutamise meetodid, mille tulemusel maksustatakse üks ja tasutakse teine ​​summa. IFRS-i järgi arvutamiseks kasutatakse bilansimeetodit ehk varade väärtuse võrdlust nende samade varade maksustamisbaasidega, mille tulemusena selgub erinevus.

Te ei tohiks SHE-d ja IT-d segi ajada PNA ja PNO-ga. Püsivad erinevused tekivad muudel põhjustel ja on regulaarsed, samas kui IT ja SHE on ajutised.

Näiteks kui maksu enam- või alamaksmise tekkimist seostatakse amortisatsiooni arvestamise iseärasustega, siis niipea, kui objekt on täielikult kulunud, kaob SHE ja IT tekkeni viiv erinevus. Püsivad maksukohustused ja -vara tekivad muul viisil – näiteks siis, kui teatud kulusid võetakse arvesse üksnes raamatupidamise eesmärgil.

Järelikult on need olemuselt tinglikult püsivad – asjaolud võivad muutuda, kui muutuvad raamatupidamise põhimõtted või ettevõtte tegevuse spetsiifika. Lähitulevikus on see olukord aga püsiv.

SHE ja IT tähendus analüüsis

Nagu varem mainitud, ei ütle ainuüksi selliste erinevuste olemasolu ettevõtte kohta midagi head ega halba, see iseloomustab vaid raamatupidamise iseärasusi. Raamatupidamise aspektist vaadatuna on sellised erinevused aga kahtlemata seotud raha jaotamise efektiivsusega ettevõttes.

SHE on nii-öelda spetsiifiline nõuete liik. Riik, mida esindab föderaalne maksuteenistus, on sellele ettevõttele tegelikult võlgu, kuid ei kavatse seda võlga tagasi maksta - maksusumma lihtsalt väheneb tulevasel perioodil. Loomulikult ei võeta seda tüüpi võlgade eest intressi. Seetõttu on IT ülemäärase mahu kujunemine organisatsiooni vahendite ümbersuunamine ja kasumi vähenemine, mis omakorda ei too investeeringuna tulu ning selgub, et ettevõte on kahjumis.

IT omakorda esindab teatud tüüpi võlgnevusi. Ettevõte peab tegelikult selle raha tasuma, aga praegu hoiab seda oma bilansis kohustusena, kohustusena. Selle kohustuse pealt ta intressi ei maksa, vaid meelitab justkui raha, mis talle ei kuulu, kuid mida ta kasutab.

Seetõttu on IT mõistlikus mahus omamine ettevõttele kasulik.

Sberbankist pensionäridele laenu saamise tingimused: summad, tähtajad, intressimäärad. Nõuded laenuvõtjatele, nõutavad dokumendid. Lepingu täitmise ja tasumise kord.

Edasilükkunud tulumaksu kohustused- see on tingitud ajutistest erinevustest:

• aruandeperioodi tulumaksu alamakstud summa, mis tagastatakse järk-järgult järgmistel perioodidel, suurendades selle maksu järgmisi makseid või
• varem alamakstud tulumaksu hüvitise summa.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvutamine ja analüüs toodetud FinEkAnalysis programmis plokkidena:

• FCD analüüs, et tuvastada tahtliku pankroti tunnused,

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestus

Edasilükkunud tulumaksu kohustused on kajastatud samanimelisel kontol 77 ning kajastatakse bilansis ja kasumiaruandes. Konto 77 krediidijääk on toodud bilansi jaotises “Pikaajalised kohustused” ja näitab seda osa tulumaksuvõlast, mis laekub eelarvesse järgmistel aruandeperioodidel. Samanimelise artikli kasumiaruanne kajastab aruandeperioodi kreedit- ja deebetkäibe vahet kontol 77 ja see võetakse plussiga, kui see ületab kreeditkäivet, ja miinusega, kui see on vastupidine. tõsi.

Edasilükkunud tulumaksukohustuse all mõistetakse PBU mõistes seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise. Edasilükkunud tulumaksu kohustised kajastatakse sellel aruandeperioodil, mil maksustatavad erinevused tekivad. Edasilükkunud tulumaksu kohustus on võrdne aruandeperioodil tekkinud maksustatavate ajutiste erinevuste korrutisega summaga, mis on arvutatud Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära alusel.

Edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamiseks. Samas võetakse analüütilises arvestuses arvesse edasilükkunud tulumaksu kohustust eristatuna varade ja kohustuste liikide kaupa, mille hindamisel tekkis maksustatav ajutine erinevus.

Kas lehest oli abi?

Lisateavet edasilükkunud tulumaksu kohustuste kohta

1. Edasilükkunud tulumaksu varade, edasilükkunud tulumaksu kohustuste analüüsimise ja nende mõju hindamise protseduur organisatsiooni finantsseisundile
   Nagu on hästi teada, lisati edasilükkunud tulumaksu varad ja edasilükkunud tulumaksu kohustused siseriiklikesse raamatupidamis- ja finantsaruannetesse määrusega.
2. Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste hindamine
   Artikkel on pühendatud Venemaa raamatupidamisstandardite kohaselt moodustatud edasilükkunud maksude mõju uurimisele ettevõtte väärtusele, hõlmates järgmisi võtmeküsimusi: edasilükkunud maksud ettevõtte aruandluses kui maksupoliitika erinevused; edasilükkunud maksude bilanss ja turuväärtused; edasilükkunud tulumaksu varade ja maksukohustuste turuväärtuse määramine Metoodika B Artikkel illustreerib kriitilise ja võrdleva analüüsi meetodeid;
3. Kapitali moodustamise kaasaegsed suundumused ja omadused Venemaa aktsiaseltsides
   JSC kapitali põhielemendid on lisaks kolmele nimetatule veel reservkapital 92,4%, edasilükkunud tulumaksu kohustus 84,8%, lühiajalised laenuvahendid 84,8% ja lühiajalised hinnangulised kohustused
4. Analüüs kui tulumaksuarvestuse auditi etapp
   Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse bilansis kajastamine on võimalik, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused: edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste olemasolu organisatsioonis; maksu arvutamisel võetakse arvesse
5. Puhaskasumi ja puhasrahavoo vahelise seose analüüs
   Edasilükkunud tulumaksu vara 1140 Edasilükkunud tulumaksu kohustus 2240 ADPi investeerimistegevuse rahavoogu saab arvutada valemiga ΔDPi
6. Kaubandusorganisatsiooni finantsstabiilsuse analüüsi metoodika
   Edasilükkunud tulumaksu kohustus tähendab seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma tõusu
7. Analüütilised vahendid piirkondliku aktsiaseltsi kasumijuhtimise hindamiseks
   Edasilükkunud tulumaksu kohustuse muutus 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Edasilükkunud tulumaksu kohustuse muutus
8. Jooksev tulumaks
   Tulumaks on maksustamise mõttes tulumaks, mis määratakse tingimusliku tulu tingimusliku kulu summast, mis on korrigeeritud aruandeperioodi püsivate maksukohustuste, edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste summaga. Aruandes kajastatakse jooksva tulumaksu analüüs välja programmis FinEkAnalysis sisse
9. Metoodilised käsitlused kindlustusseltsi finantsaruannete põhjal kassaanalüüsi läbiviimiseks
   Võetud laenud - - - - - Edasilükkunud tulumaksu kohustused 311 121 376 866 405 646 65 745 28 780 Hinnangulised kohustused
10. Kaubandusorganisatsiooni bilansi prognoosimine müügiprotsendi meetodil
    KOHUSTUSED Laenud ja krediidid 510 100 100 Edasilükkunud tulumaksu kohustused 515 - - Muud pikaajalised kohustused 520 - - Jagu kokku
11. Selgitava teabe kasutamine finantsanalüüsi eesmärkidel vastavalt IFRS nõuetele
    Bilansi analüüsi käigus nõutakse teavet maksuvarade ja edasilükkunud maksukohustuste suuruse ja koosseisu kohta Vastavalt Raamatupidamise eeskirjale Tulumaksuarvestuse arvestus P
12. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste administratsioonide finants- ja majandustegevuse analüüs
    Pikaajaliste kohustuste struktuur perioodi alguses sisaldab edasilükkunud tulumaksu kohustust. Pikaajalised kohustused koosnevad perioodi lõpus edasilükkunud tulumaksu kohustustest
13. Äriühingu majandustulemuste analüüs kasumiaruande järgi
    Edasilükkunud tulumaksu vara 141 10 - Edasilükkunud tulumaksu kohustus 142 - - Tulumaks 150 140 185 Puhaskasum
14. kohustused perioodi alguses on edasilükkunud tulumaksu kohustused Perioodi lõpus koosnevad pikaajalised kohustused 100% edasilükkunud tulumaksu kohustusest

Jooksev mahaarvamine kasumist See koosneb aruandeperioodil tegelikult eelarvesse makstud summast. See väärtus arvutatakse tingimuslike tulude/kulude summa, samuti selle korrigeerimiste põhjal IT, IT ja püsimaksete moodustamisel kasutatavate näitajate osas. Seetõttu kasutatakse arvutusteks valemit: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Arvutusmudel on määratletud PBU 18/02 punktis 21. Arvutuse õigsust saate kontrollida alternatiivse valemi abil: TN = aruandeperioodi maksustatav kasum x eelarves mahaarvamise määr. Kui organisatsioon regulaarselt maksumakseid ei maksa, võrdub kasumist arvutatud mõttelise summa ja praeguse summa absoluutne erinevus IT - IT-ga. See näitaja mõjutab tegelike mahaarvamiste suurust.

Maksustatavad ajutised erinevused ja edasilükkunud tulumaksu kohustused

Kui ettevõte eelarvesse pidevalt sissemakseid ei tee, võrdub finantskasumist kogunenud tingimusliku makse ja jooksva tingimusliku makse absoluutne vahe edasilükkunud tulumaksu varaga, millest on maha arvatud edasilükkunud tulumaksu kohustused. See väärtus mõjutab jooksvate kasumimaksete suurust.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus: kanded Vastavalt kasumiaruande struktuurile kasutatakse puhaskasumi määramisel valemit: PE = BP + SHE - IT - TNP, kus BP on raamatupidamisliku kasumi summa; TNP – jooksev maks. See valem näitab bilansis kajastatud edasilükkunud tulumaksu varasid ja edasilükkunud tulumaksu kohustusi järgmiselt:
sch. 09, krediit. sch. 68.

deb. sch. 68, krediit. sch. 09.

deb. sch. 68, krediit. sch. 77.

deb. sch. 77, krediit. sch. 68.

Nad korrigeerivad tulumaksu suurust.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestus ja arvestus

Tulumaksu summa, mida ettevõte peab tasuma, on edasilükkunud tulumaksu kohustus. Selle arvutamiseks tuleb maksustatav ajutine erinevus korrutada tulumaksumääraga.

Edasilükkunud tulumaksu kohustused on kajastatud bilansikontol 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” (Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 7. mai 2003 nr 38n). Näide 4. Stationery LLC arvutab tulumaksu kassameetodil.
2016. aasta juunis tarnis ettevõte klientidele tooteid 100 000 rubla väärtuses. Ostjad tasusid osaliselt 30 000 rubla eest.

Maksustatav ajutine erinevus oli 70 000 rubla (100 000 – 30 000). Tulumaksu arvestame 20 protsendi määraga. Arvutame edasilükkunud tulumaksu kohustuse järgmiselt: 70 000 rubla x 20% = 14 000 rubla.

Postitused edasilükkunud tulumaksu kohustuse arvestamiseks.

Edasilükkunud tulumaksu kohustused

Tähelepanu

IT moodustamiseni viivate amortisatsiooni näidis erinevates kontodes Algandmed Peegeldus raamatupidamises Peegeldus maksuarvestuses Põhivara soetamine, algmaksumus 960 000 rubla Amortisatsioonimeetod Lineaarne Mittelineaarne Amortisatsioonigrupp 3 3 Kogunenud kulum ( /964,000, /96002 rubla aastat/12 kuud) 53 760 (960 000*5,6/100) Eeltoodud tingimusi arvestades on maksustatav ajutine erinevus 53 760 rubla - 20 000 rubla = 33 760 rubla. Mis on edasilükkunud maksukohustus Kui kulud raamatupidamises ilmnevad hiljem ja suuremates kogustes kui maksuarvestuses, samas kui tulu määratakse varasemal kuupäeval, siis tekivad organisatsioonis tingimused IT tekkeks?

Tulude ja kulude arvestuse lahknevust maksus ja raamatupidamises mõjutavad tegurid:

• legaalse kasutamine

Edasilükkunud tulumaksu kohustus – mis see on?

Maksustamiseks aktsepteeritud ajutiste erinevuste tekkimise põhjused võivad olla:

• amortisatsiooni arvutamise meetodite erinevus kahes arvestusvariandis (maks, arvestusmeetod);
• kulutehingute arvestuse liikide erinevus: raamatupidamises kassameetodil ja maksumeetodil tekkepõhine;
• lahknevus raamatupidamis- ja maksustamismeetodites ettevõtete poolt laenatud vahendite (laenud, krediidid) kasutamisel tehtud intressimaksete kajastamisel;
• kasumilt maksumaksete ajatamine (edasijätmine) või osamaksetena (osamaksetena) tasumine.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse kajastamine raamatupidamises Edasilükkunud tulumaksu kohustuste kuvamiseks raamatupidamisdokumentatsioonis kasutatakse konto 77 krediiti koos konto 68 deebetiga (maksude ja tasude arvutamiseks).

Mis on edasilükkunud tulumaksu kohustused?

Kui edasilükkunud tulumaksu kohustuse muutus on ülespoole, toob see kaasa kasumi mahaarvamise vähenemise ja kui vähenemine, siis vastupidi, suurendab see. Jooksev tulumaks See on tegelik aruandeperioodi eelarvesse sissemakse summa.
See summa määratakse vastavalt tingimusliku kulu/tulu suurusele ja selle korrigeerimistele summades, mis moodustavad püsivaid mahaarvamisi, edasilükkunud tulumaksu varasid ja kohustusi. Seega kasutatakse valemit: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.

Info

TN arvutamise skeem on esitatud dokumendis PBU 18/02 (punkt 21). Arvutuse õigsuse kontrollimiseks tuleks kasutada alternatiivset meetodit: TN = aruandeperioodi maksustatav kasum x tulumaksumäär.

Konto 77 raamatupidamises: edasilükkunud tulumaksu kohustused

Nende erinevuste tulemusena tekib edasilükkunud tulumaksu kohustus. See PBU näeb ette ka teatava korra kasumist mahaarvamiste kajastamiseks. Tingimuslik kulu/tulu võrdub eelarvesse maksemäära ja raamatupidamisliku kasumi korrutisega. Selle näitaja korrigeerimist mõjutavad edasilükkunud tulumaksu nõuded ja kohustused ning püsivad erinevused.
Selle tulemusena määratakse deklaratsioonis kajastatud summa. Terminoloogia Edasilükkunud maksukohustus on see osa eelarvesse tehtud sissemaksest, mis järgmisel perioodil peaks kaasa tooma makse summa suurenemise. Lühiduse mõttes kasutatakse praktikas lühendit ONO. Edasilükkunud tulumaksu kohustus on ajutine erinevus, mis tekib juhul, kui raamatupidamise aruandes enne maksustamist kajastatud tulu on suurem kui deklaratsioonis.

Konto 77: edasilükkunud tulumaksu kohustused (it). postitused

Sellest tulenevat tingimuslikku tulu või kulu raamatupidamises korrigeeritakse edasilükkunud kohustuste summaga ja korrutatakse maksumääraga. Laekunud summa kajastub maksudeklaratsioonis Ettevõtted, kellel on õigus kasutada lihtsustatud raamatupidamisaruandlust, ei tohi kasutada PBU 18/02 sätteid.

Nende hulka kuuluvad väikesed organisatsioonid, mittetulundusasutused ja Skolkovo projektis osalejad. Tehtud otsus tuleb vormistada arvestuspoliitikas.

Need üksused, kelle hindamiskriteeriumid liigitavad organisatsiooni keskmise suurusega ettevõtteks, on kohustatud kasutama raamatupidamises kontot 77. Jooksva tulumaksu määramise kord tuleks ette näha arvestuspoliitikas.

Prednalog.ru

Kui avastatud põhjus, mis viis IT ilmumiseni, tühistatakse hiljem mõnel möödunud perioodil IT-le viitamata, siis tuleb lahknevus raamatupidamises kajastada. Registreerimisperiood on aruandeperiood, mille jooksul inventuuri läbi viidi.

Sihtauditi käigus avastatud edasilükatud kohustuste mahakandmine võib toimuda järgnevalt järgmiselt:

1. Vea mahakandmine. Summa (Dt 77 inc. / Kt 68 inc.) eemaldamine on lubatud juhul, kui avastatakse maksukohustus (kasumilt), mida ei kapitaliseerita kontol 68 ja mis on võrdne IT väärtusega (Rahandusministeeriumi korraldus 2010. a. Vene Föderatsioon nr 63, 28.06.2010). Muudel juhtudel tehakse korrigeerimine kasumi/kahjumi saldodega (konto 99) või jaotamata kasumi kontoga (konto 84) võrdlemise teel.
2. Möödunud perioodide kasumi mahakandmine. Meetodit kasutatakse juhul, kui ajatatud kohustuste tekkimise ja mahakandmata jätmise põhjuseid ei avastata.

Majandusaasta aruanne 2011: edasilükkunud tulumaksu kohustus

Seejärel tehakse raamatupidamises pöördkanne: D-t 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” K-t 09 - edasilükkunud tulumaksu vara summat vähendatakse või makstakse täielikult tagasi. Vara, millelt tekkis edasilükkunud tulumaksu vara, võõrandamisel tehakse järgmine kanne: D-t 99 K-t 09 – edasilükkunud tulumaksu vara summa kantakse maha.

Näide 3. Teeme eelmise näite keerulisemaks. Augustis 2016 masin müüdud. Teeme kanded D-t 02 alamkontole “Mahaarvatavad ajutised erinevused” K-t 02 = 2000 rubla - mahaarvatav ajutine erinevus kantakse maha; D-t 99 K-t 09 = 400 rubla - edasilükkunud tulumaksu vara summa kantakse maha. Maksustatavad ajutised erinevused. Maksustatavad erinevused tekivad siis, kui kulud kajastatakse raamatupidamises hiljem ja tulud varem kui maksuarvestuses. Näiteks kasutab ettevõte tulude arvestamisel kassameetodit, on müünud ​​tooteid, kuid pole veel raha saanud.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse näide

Kulude kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses on järgmine: Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

• Tasuta videoõpetus 1C raamatupidamise 8.3 ja 8.2 kohta;
• 1C ZUP 3.0 uue versiooni õpetus;
• Hea kursus 1C kaubanduse juhtimisest 11.

• Raamatupidamine - lineaarne amortisatsioonimeetod, see tähendab, et veebruar = 5000 rubla, jääkväärtus 1. märtsi seisuga oli 235 000 rubla.
• Maksuarvestus on mittelineaarne amortisatsioonimeetod, see tähendab, et veebruar = 10 000 rubla jääkväärtus 1. märtsi seisuga oli 230 000 rubla.
• Seetõttu on maksustatav ajutine erinevus 5000 rubla.

Konto 77 raamatupidamises Raamatupidamise konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” on passiivne.

Edasilükkunud tulumaksu vara näide

Edasilükkunud tulumaksu põhjused on järgmised:

• erinevad amortisatsiooni arvestamise meetodid tulumaksu arvestamisel ja raamatupidamises;
• tulude ja intressitulude kajastamine maksustamisel kassapõhiselt ja raamatupidamises - vastavalt ajutisele faktikindlusele;
• laenude ja laenude intresside erinev arvestus;
• muud sarnased raamatupidamislikud erinevused.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuste kajastamise ja arvestamise kord Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamise kord on sätestatud dokumendis PBU 18/02 (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldus N114n). Tegelikult tasutud tulumaksu ja arvestusandmete järgi arvestusliku (tingimusliku) maksu lahknevuste arvestamise eesmärk on järgida raamatupidamise täielikkuse ja järjepidevuse põhimõtet.

Asukoht: Moskva
Teema: "Raamatupidamise ja maksuarvestuse vaheline seos: PBU 18/02 rakendamine ja erinevuste arvutamine"
Kestus: 2 tundi
Hind: tasuta ainult BSS "System Glavbukh" tellijatele
Korraldav ettevõte:
BSS "System Glavbukh"
tel. (495) 788-53-12

Kulusid või tulusid raamatupidamises ja maksuarvestuses võib kajastada erineval viisil. Sel juhul on vaja arvestada erinevustega, et siduda raamatupidamis- ja maksukasum. Selleks vajate PBU 18/02. Ainult mittetulundusühingutel ja väikeettevõtetel on õigus seda mitte kohaldada.

Püsivad ja ajutised erinevused

Kui tulude või kulude kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses erineb, tekivad erinevused. PBU 18/02 jagab need kahte tüüpi - ajutine ja alaline. Diagramm aitab teil välja selgitada, millist tüüpi erinevust tuvastatud erinevus hõlmab (vt allpool – Toimetaja märkus).

Kuidas määrata erinevuse tüüpi vastavalt PBU 18/02

Kui tulu või kulu kajastatakse ainult ühel kontol, tekib püsiv vahe. Sel juhul ei kao raamatupidamise ja maksuarvestuse lahknevus ka aja jooksul. Näiteks tekib püsiv erinevus juhul, kui kulud kajastatakse raamatupidamises, kuid maksuseadusandluse seisukohast ei ole tegemist kuludega. Nende hulka kuuluvad esinduskulud ja limiiti ületavad reklaamikulud. Raamatupidamises kajastab ettevõte need täies mahus, kuid tulumaksuarvestuses ei saa standardist suuremaid kulusid arvesse võtta. Siis tekib püsiv erinevus, mis suurendab maksukasumi suurust.

Mõnikord tekib püsiv erinevus, mis, vastupidi, vähendab kasumit maksuarvestuses. Tõsi, seda ei juhtu just sageli. Näitena võib tuua olukorra, kus ettevõte saab tulu vara võõrandamisest osana teise organisatsiooni põhikapitalis. Seda tulu ei pea maksuarvestuses kajastama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 alapunkt 2, punkt 1), kuid raamatupidamises on see vastupidi.

Kui püsiva erinevuse tõttu on kasum maksuarvestuses suurem kui raamatupidamises, tekib püsiv maksukohustus (PNO). Ja kui vastupidi, raamatupidamislik kasum on suurem kui maksukasum, kajastub püsiv maksuvara - PNA. PNO või PNA arvutamiseks peate konstantse erinevuse korrutama tulumaksumääraga.

PNO arvestuses kajastub see kandega alamkonto “Fikseeritud maksukohustused” konto 99 deebetis ja alamkonto “Tulumaksu arvestused” konto 68 kreeditis. Ja vara kajastamiseks teeb raamatupidaja alamkonto “Püsimaksuvara” konto 68 deebetile ja konto 99 kreeditile pöördkande.

NÄIDE 1

Pidevad erinevused
2014. aasta tulumaksu arvutades avastas raamatupidaja, et aasta esinduskulude summa ulatus 30 000 rublani. Kuna aga aasta tööjõukulud on 700 000 rubla, saab maksuarvestuses kajastada vaid 28 000 rubla. (700 000 RUB × 4%). Sel juhul moodustub püsiv vahe summas 2000 rubla. (30 000 - 28 000) ja vastav PNO - 400 rubla. (RUB 2000 × 20%). Standardit ületavaid kulusid ei kajastata ju maksuarvestuses kunagi ja need suurendavad tulumaksu summat. Raamatupidaja võttis arvesse esinduskulusid ja kogus PNO, postitades:

DEEBIT 26 KREDIT 60
- 30 000 rubla. – arvestatakse esinduskulusid;

DEEBIT 99 alamkonto “Püsivad maksukohustused”
KREDIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 400 rubla. – on tekkinud püsiv maksukohustus.

Samuti omandas ettevõte aruandeaastal osaluse teise organisatsiooni põhikapitalis summas 10 000 rubla. Sissemaksena põhikapitali võõrandas ettevõte kaupu bilansilise väärtusega 7000 rubla. Hoiuse hinnangulise ja arvestusliku väärtuse vahe summas 3000 rubla. (10 000 – 7 000) arvestab raamatupidaja muude tulude hulka. Selleks kirjutab ta:

DEEBIT 76 KREDIT 91 alamkonto “Muud tulud”
- 3000 rubla. – kajastatakse tulu kaupade võõrandamisest sissemaksena teise organisatsiooni põhikapitali.

Tulu aga maksuarvestuses ei teki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 alapunkt 2, punkt 1). Seetõttu moodustatakse püsiv maksuvara summas 600 rubla. (3000 × 20%), mida raamatupidaja kajastab raamatupidamises järgmiselt:

DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
CREDIT 99 alamkonto “Püsivad maksuvarad”
- 600 rubla. – on kogunenud püsiv maksuvara.

Kui kulu või tulu kajastatakse maksuarvestuses ühel perioodil ja raamatupidamises teisel perioodil, tekivad ajutised erinevused. Sellisel juhul elimineeritakse erinevalt püsivatest erinevustest aja jooksul erinevus raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Näiteks võib ajutine erinevus tekkida siis, kui ettevõte arvestab amortisatsiooni raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevalt. Hea näide on amortisatsioonipreemia. See võimalus on ainult maksuarvestuses, kus ettevõte saab osa põhivara maksumusest koheselt maha kanda. Kuid raamatupidamises pole sellist mehhanismi ette nähtud. Siin kantakse vara väärtus maha tavapärasel viisil.

Ajutisi erinevusi on kahte tüüpi: mahaarvatavad ja maksustatavad. Kui erinevuse tõttu on maksukasum suurem kui raamatupidamiskasum, tekib mahaarvatav ajutine erinevus. Seejärel genereerib raamatupidaja edasilükkunud tulumaksu vara (DTA), mille väärtus võrdub ajutise erinevusega, mis on korrutatud maksumääraga.

Ja kui tekkiv erinevus vähendab kasumit maksuarvestuses ja suurendab seda raamatupidamises, on see maksustatav ja moodustab edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL). IT arvutatakse analoogia põhjal: maksustatava vahe korrutamisel maksumääraga.

IT arvestuseks kasutab raamatupidaja kontot 09 “Edalükkunud tulumaksu vara” ja kohustused – kontot 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”. Vara tekkimist kajastatakse konto 09 deebetile ja konto 68 kreeditile alamkontol “Tulumaksuarvestus” ning kohustused konto 68 deebetile ja konto 77 kreeditile. Järgmistel aruandeperioodidel hakkavad tulud ja kulud raamatupidamises ja maksuarvestuses järk-järgult ühtlustuma ning edasilükkunud varad ja kohustused tasutakse tagasi pöördkannetega.

NÄIDE 2

Maksustatavad ajutised erinevused
2014. aasta novembris ostis ettevõte auto. Selle esialgne maksumus on 1 080 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Raamatupidaja määras sõiduki teise amortisatsioonigruppi ja määras kasulikuks elueaks 36 kuud. Ettevõtte maksuarvestuspoliitika näeb ette võimaluse kasutada boonusamortisatsiooni ja korraga maha kanda 10 protsenti auto algsest maksumusest. Raamatupidamises on igakuise amortisatsiooni summa 30 000 rubla. (1 080 000 RUB: 36 kuud).
Kuid maksuarvestus on erinev. Esiteks määrab raamatupidaja preemiakulumi suuruse. See on 108 000 rubla. (1 080 000 RUB × 10%). Raamatupidaja arvestab selle summa täies mahus kuludesse detsembris – perioodil, mil ettevõte alustab põhivara käitamist. Auto maksumus, millelt maksuarvestuses amortisatsioon arvutatakse, on 972 000 rubla. (vastavalt 1 080 000 – 108 000) on igakuine mahaarvamiste summa 27 000 rubla. (972 000 RUB: 36 kuud). Seega on detsembris maksuarvestuses amortisatsioonikulude summa 135 000 rubla. (27 000 + 108 000). Ja raamatupidamises - 30 000 rubla. Maksustatav ajutine erinevus tekib 105 000 rubla ulatuses. (135 000 – 30 000) ja IT – 21 000 rubla. (RUB 105 000 × 20%). Detsembris teeb raamatupidaja järgmised kanded:

DEEBIT 26 KREDIT 02
- 30 000 rubla. – detsembris kogunenud kulum;

DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” KREDIT 77
- 21 000 rubla. – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust.

Ja siis alates järgmise aasta jaanuarist on amortisatsioonikulu raamatupidamises 3000 rubla suurem kui maksuarvestuses. (30 000 – 27 000). Ajutist erinevust vähendatakse igakuiselt selle summa võrra. Ja raamatupidaja maksab IT-d iga kuu 600 rubla eest tagasi. (3000 RUB × 20%), kandes konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” deebetile ja konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” deebetile.

NÄIDE 3

Mahaarvatavad ajutised erinevused
Ettevõtte bilansis on tootmisseadmed esialgse maksumusega 120 000 rubla. Arvestuslikult on seadmete kasulik eluiga 24 kuud. Ja maksuarvestuses määras raamatupidaja pikema perioodi - 40 kuud. Ettevõte võttis seadmed kasutusele 2014. aasta novembris ja detsembris alustas amortisatsiooni kogumist. Selle väärtus raamatupidamises on 5000 rubla. (120 000 RUB / 24 kuud). Ja maksuarvestuses on igakuise amortisatsiooni summa 3000 rubla. (120 000 RUB: 40 kuud).
Iga kuu registreerib raamatupidaja mahaarvatava ajutise erinevuse - 2000 rubla. (5000–3000) ja looge edasilükkunud tulumaksu vara, kirjutades:

DEBIT 09 KREDIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 400 rubla. (RUB 2000 × 20%) – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara.

Pärast 24 kuu möödumist, mil seadmete soetusmaksumus on raamatupidamises täielikult kuludesse kantud ja veel tulumaksu amortiseeritav, hakkab ajutine erinevus vähenema. Ja raamatupidaja maksab edasilükkunud tulumaksu vara igakuiselt tagasi, postitades:

DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” KREDIT 09
- 600 rubla. (RUB 3000 × 20%) – edasilükkunud tulumaksu vara makstakse tagasi.

Ettevõte näitab oma aruandluses maksukohustusi ja -varasid (vt allolevat tabelit. – Toimetaja märkus). Edasilükkunud tulumaksu nõuded ja kohustused kajastuvad bilansis (read, ), nende muutused aga kasumiaruandes (read, ). Info püsivate maksuvarade ja -kohustuste kohta on viitamiseks toodud kasumiaruande real 2421.

Kuidas kajastada finantsaruannetes püsivaid ja edasilükkunud tulumaksu varasid ja kohustusi

Vara või kohustuse liik	Kuidas see aruandluses kajastub?
Edasilükkunud tulumaksu vara	Bilansirida 1180 kajastab konto 09 saldot. Ja majandustulemuste aruandes real 2450 kajastatakse konto deebet- ja kreeditkäibe vahe. Kui see on positiivne, näidatakse summat “+” märgiga. Ja kui see on negatiivne – märgiga “–”.
Edasilükkunud tulumaksu kohustus	Bilansi real 1420 näidatakse kontojääki 77. Ja majandustulemuste aruande real 2430 - konto 77 kreedit- ja deebetkäibe vahe. Positiivne summa kajastub märgiga “–”, negatiivne summa “+” märgiga.
Püsiv maksuvara, püsiv maksukohustus	PNO ja PNA erinevus on kajastatud finantstulemuste aruande real 2421. Kui erinevus on negatiivne, tuleb see tähistada märgiga “–”.

LEKTORIST

Sergei Aleksandrovitš Tarakanov – Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse II järgu nõunik. Lõpetanud 1998. aastal Modern Humanitaarülikooli (instituudi). Õigusteaduse bakalaureusekraad. Kuni 2003. aastani töötas ta erinevates äriorganisatsioonides juristina. Aastast 2003 kuni praeguseni on ta töötanud Venemaa Föderaalses Maksuteenistuses (endine Venemaa maksuministeerium), algul suurimate maksumaksjate osakonna konsultandina, nüüd kontrolliosakonna osakonnajuhatajana.

Tingimuslik tulu või kulu ja jooksev tulumaks

Püsivaid ja ajutisi erinevusi on vaja selleks, et siduda kasum raamatupidamises ja maksuarvestuses. Sel eesmärgil tutvustab PBU 18/02 täiendavaid mõisteid - "tingimuslik tulumaksukulu (tulu)" ja "jooksev tulumaks".

Tingimusliku kulu arvutamiseks tuleb raamatupidamisandmetele vastav kasum korrutada maksumääraga. Ja kui ettevõte sai aruandeperioodil kahjumit, moodustab selle summa kasumimaks tingimusliku tulu. Tingimuslike kulude või tulude arvestamiseks kasutatakse kontot 99. Esimest kajastab kanne konto 99 alamkonto deebetis “Tingimuslik tulumaksukulu” ja konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” kreedit. Ja tingimuslik tulu koguneb konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” deebetile ja konto 99 alamkonto “Tingimuslik tulumaksutulu” deebetile.

Jooksev tulumaks saadakse maksuarvestuse kasumi korrutamisel maksumääraga. See indikaator arvutatakse järgmise valemi abil (PBU 18/02 punkt 21):

TNP = +(–) U – PNA + PNA + (–) ONA + (–) ONO,
kus TNP on jooksev tulumaks;
U on tingimuslik tulumaksukulu või tulu.