Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση - τι είναι; Υπολογισμός και λογιστικοποίηση των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων Η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση σχηματίζεται από τα έξοδα

Ένας λογιστής πρέπει να κατέχει τη λογιστική για τις αναβαλλόμενες υποχρεώσεις. Άλλωστε, μετά την υιοθέτηση προτύπων για τη λογιστική στο δημόσιο τομέα, όσοι δεν το κάνουν αυτό θα αρχίσουν σίγουρα να λογοδοτούν ή να αποκλείονται.

Λογιστική για αναβαλλόμενες υποχρεώσεις

Όταν ένα ίδρυμα δημιουργεί αποθεματικό για επερχόμενα έξοδα, πρέπει να λαμβάνονται υπόψη οι αναβαλλόμενες υποχρεώσεις. Πρόκειται για δεσμεύσεις για δαπάνες που θα πρέπει να πραγματοποιήσει το ίδρυμα το τρέχον έτος. Αυτά περιλαμβάνουν, ειδικότερα, πληρωμή για διακοπές ή αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές, συμπεριλαμβανομένης της απόλυσης. Οι αναβαλλόμενες υποχρεώσεις τηρούνται στο λογαριασμό 1.502.99.000 «Αναβαλλόμενες υποχρεώσεις για άλλες επόμενες χρήσεις (εκτός περιόδου προγραμματισμού)» και αποτυπώνονται στον όγκο του δημιουργημένου αποθεματικού σύμφωνα με τους δείκτες του λογαριασμού 1.401.60.000 «Αποθεματικά για μελλοντικά έξοδα».

Πώς να συμπληρώσετε και να υποβάλετε αναφορές

Κατά τον υπολογισμό των αναβαλλόμενων υποχρεώσεων, θα πρέπει να θυμόμαστε ότι οι δημοσιονομικές υποχρεώσεις για την πληρωμή μισθών και αποδοχών αδείας λαμβάνονται υπόψη κάθε φορά για ολόκληρο τον ετήσιο όγκο των προσαρμοσμένων ορίων (χρέωση 1.501 13.211 και πίστωση 1.502 11.211). Επομένως, για να αποδεχτείτε τις υποχρεώσεις καταβολής αποδοχών διακοπών για χρόνο που εργάστηκε πραγματικά ή αποζημίωση για αχρησιμοποίητες διακοπές σε βάρος του αποθεματικού, πρέπει να κάνετε τις ακόλουθες εγγραφές:

ΧΡΕΩΣΗ XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΧ ΧΧΧΧΧΧΧΧΧΧ 1ΧΧ 1.302 11.730
- έχουν γίνει αποδεκτές οι υποχρεώσεις καταβολής αποδοχών αδείας (αποζημίωση) σε βάρος του αποθεματικού.

Ταυτόχρονα γίνονται λογιστικές εγγραφές για 500 λογαριασμούς:

ΧΡΕΩΣΗ 1.502 99.211 ΠΙΣΤΩΣΗ 1.502 11.211
ΧΡΕΩΣΗ 1.501 13.211 ΠΙΣΤΩΣΗ 1.501 93.211
- έχουν γίνει δεκτές υποχρεώσεις σε βάρος του αποθεματικού για την επικείμενη πληρωμή των αποδοχών διακοπών (αποζημίωση).

ΧΡΕΩΣΗ 1.501 13.211
ΔΑΝΕΙΟ 1.502 11.211 (ΑΝΤΑΜΟΙΒΗ)
- οι προηγουμένως αποδεκτές δημοσιονομικές υποχρεώσεις για την πληρωμή των αποδοχών διακοπών (αποζημίωση) μειώθηκαν κατά το ποσό των αποδεκτών υποχρεώσεων σε βάρος του αποθεματικού.

Αναφορά

Οι αναβαλλόμενες υποχρεώσεις αντικατοπτρίζονται στην έκθεση για τις δημοσιονομικές υποχρεώσεις (έντυπο 0503128). Έτσι, σύμφωνα με τους δείκτες του λογαριασμού 1.502.99.000 σχηματίζεται η γραμμή 911 «Αναβαλλόμενες υποχρεώσεις» της ενότητας 3 της έκθεσης (έντυπο 0503128). Ταυτόχρονα, για τη γραμμή αυτή, ο δείκτης στη στήλη 7 «Αποδεκτές υποχρεώσεις προϋπολογισμού, σύνολο» θα πρέπει να είναι ίσος με τη στήλη 11 «Μη εκπληρωμένες αποδεκτές υποχρεώσεις προϋπολογισμού». Και οι στήλες 4-6, 8-10 στη γραμμή 911 «Αναβαλλόμενες υποχρεώσεις» δεν συμπληρώνονται.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις αντιπροσωπεύουν στην πραγματικότητα έναν συγκεκριμένο τύπο απαιτήσεων και υποχρεώσεων. Η ίδια η παρουσία τους σε έναν οργανισμό δεν λέει τίποτα για την οικονομική του σταθερότητα ή τη φερεγγυότητα (αυτό υποδηλώνει μόνο ορισμένα χαρακτηριστικά της λογιστικής και της φορολογικής λογιστικής), ωστόσο, αυτός ο δείκτης εξακολουθεί να επηρεάζει την αποτελεσματικότητα της διανομής κεφαλαίων.

Τι είναι ΑΥΤΗ και ΑΥΤΟ

Με απλά λόγια, όταν μια εταιρεία έχει υπερπληρώσει φόρους εισοδήματος και θα πληρώσει λιγότερους στην επόμενη περίοδο αναφοράς, λαμβάνουμε OTA - μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση. Εάν η εταιρεία πλήρωσε λίγο φόρο εισοδήματος και θα πληρώσει περισσότερα στην επόμενη περίοδο αναφοράς, τότε έχουμε να κάνουμε με IT - αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Το IT εμφανίζεται στο λογαριασμό 09, το IT - στον λογαριασμό 77 και οι αντίστοιχες καταχωρήσεις γίνονται με αυτούς τους ίδιους λογαριασμούς. Για σκοπούς αναφοράς, υπάρχει μια γραμμή στον ισολογισμό 1180 «Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις» ή 1170 «Άυλα, χρηματοοικονομικά και άλλα μη κυκλοφορούντα στοιχεία ενεργητικού» για μια απλοποιημένη φόρμα αναφοράς. Για πληροφορική υπάρχει η γραμμή 1420.

Ο λόγος σχηματισμού του είναι συνήθως οι ιδιαιτερότητες του υπολογισμού της φορολογικής βάσης και της διενέργειας λογιστικής. Κλασικό παράδειγμα είναι οι διαφορετικές μέθοδοι υπολογισμού των αποσβέσεων, οι οποίες έχουν ως αποτέλεσμα τον υπολογισμό ενός ποσού φόρου και την πληρωμή ενός άλλου. Για τον υπολογισμό σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ χρησιμοποιείται η μέθοδος του ισολογισμού, δηλαδή σύγκριση της αξίας των περιουσιακών στοιχείων με τις φορολογικές βάσεις για τα ίδια περιουσιακά στοιχεία, με αποτέλεσμα να αποκαλύπτεται η διαφορά.

Δεν πρέπει να μπερδεύετε το SHE and IT με το PNA και το PNO. Οι μόνιμες διαφορές προκύπτουν για άλλους λόγους και είναι κανονικού χαρακτήρα, ενώ το IT και το SHE είναι προσωρινά.

Για παράδειγμα, εάν η εμφάνιση υπερπληρωμής ή υποκαταβολής φόρου σχετίζεται με τις ιδιαιτερότητες του υπολογισμού της απόσβεσης, τότε μόλις το αντικείμενο φθαρεί εντελώς, η διαφορά που οδηγεί στην εμφάνιση SHE και IT θα εξαφανιστεί. Οι μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία προκύπτουν με άλλους τρόπους - για παράδειγμα, όταν ορισμένα έξοδα λαμβάνονται υπόψη αποκλειστικά για λογιστικούς σκοπούς.

Κατά συνέπεια, είναι υπό όρους μόνιμο χαρακτήρα - οι συνθήκες μπορεί να αλλάξουν εάν αλλάξουν οι λογιστικές αρχές ή οι ιδιαιτερότητες των δραστηριοτήτων της εταιρείας. Ωστόσο, στο εγγύς μέλλον αυτή η κατάσταση είναι μόνιμη.

Η έννοια του SHE and IT στην ανάλυση

Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, η απλή παρουσία τέτοιων διαφορών δεν λέει τίποτα καλό ή κακό για την εταιρεία, μόνο χαρακτηρίζει τις ιδιαιτερότητες της λογιστικής. Ωστόσο, από λογιστική άποψη, τέτοιες διαφορές σχετίζονται αναμφίβολα με την αποτελεσματικότητα της διανομής μετρητών στην εταιρεία.

ΑΥΤΗ είναι ένας συγκεκριμένος τύπος απαιτήσεων, ας πούμε έτσι. Το κράτος, που εκπροσωπείται από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, οφείλει στην πραγματικότητα αυτή την εταιρεία, αλλά δεν πρόκειται να αποπληρώσει αυτό το χρέος - το ποσό του φόρου απλώς θα μειωθεί στην μελλοντική περίοδο. Φυσικά δεν χρεώνονται τόκοι για τέτοιου είδους χρέη. Επομένως, ο σχηματισμός υπερβολικού όγκου πληροφορικής είναι εκτροπή των κεφαλαίων του οργανισμού και μείωση των κερδών του, που με τη σειρά του δεν αποφέρει έσοδα ως επένδυση και αποδεικνύεται ότι η εταιρεία έχει ζημιά.

Το IT, με τη σειρά του, αντιπροσωπεύει έναν συγκεκριμένο τύπο πληρωτέων λογαριασμών. Η εταιρεία πρέπει να πληρώσει αυτά τα χρήματα, αλλά προς το παρόν τα κρατά στον ισολογισμό της ως υποχρέωση, υποχρέωση. Για αυτήν την υποχρέωση, δεν πληρώνει τόκους, αλλά, όπως λέγαμε, προσελκύει κεφάλαια που δεν της ανήκουν, αλλά τα οποία χρησιμοποιεί.

Επομένως, η ύπαρξη πληροφορικής σε λογικό μέγεθος είναι επωφελής για την εταιρεία.

Προϋποθέσεις για τη λήψη δανείου από τη Sberbank για συνταξιούχους: ποσά, όροι, επιτόκια. Απαιτήσεις για δανειολήπτες, απαιτούμενα έγγραφα. Διαδικασία εκτέλεσης της σύμβασης και πληρωμής.

Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις- αυτό οφείλεται σε διαφορές ώρας:

το ποσό της υποκαταβολής του φόρου εισοδήματος στην περίοδο αναφοράς, το οποίο θα αποπληρωθεί σταδιακά σε επόμενες περιόδους αυξάνοντας τις επόμενες πληρωμές για αυτόν τον φόρο ή
το ποσό της αποζημίωσης για προηγουμένως υποκαταβληθέν φόρο εισοδήματος.

Υπολογισμός και ανάλυση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεωνπου παράγεται στο πρόγραμμα FinEkAnalysis σε μπλοκ:

Ανάλυση του FCD για τον εντοπισμό ενδείξεων σκόπιμης χρεοκοπίας,

Λογιστική για αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις λογιστικοποιούνται στον ομώνυμο λογαριασμό 77 και απεικονίζονται στον ισολογισμό και την κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων. Το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 77 δίνεται στην ενότητα «Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις» του ισολογισμού και δείχνει το μέρος της οφειλής φόρου εισοδήματος που θα καταβληθεί στον προϋπολογισμό σε επόμενες περιόδους αναφοράς. Η κατάσταση κερδών και ζημιών για το ομώνυμο άρθρο αντικατοπτρίζει τη διαφορά μεταξύ πιστωτικού και χρεωστικού κύκλου εργασιών για την περίοδο αναφοράς στο λογαριασμό 77 και λαμβάνεται με συν αν υπερβαίνει τον πιστωτικό κύκλο εργασιών και με μείον εάν είναι το αντίθετο αληθής.

Για τους σκοπούς της PBU, η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση νοείται ως το μέρος του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να οδηγήσει σε αύξηση του φόρου εισοδήματος που καταβάλλεται στον προϋπολογισμό στην επόμενη περίοδο αναφοράς ή σε μεταγενέστερες περιόδους αναφοράς. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις αναγνωρίζονται στη λογιστική περίοδο που προκύπτουν φορολογικές διαφορές. Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις είναι ίσες με το ποσό που προσδιορίζεται ως το προϊόν των φορολογητέων προσωρινών διαφορών που προέκυψαν στην περίοδο αναφοράς με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος που καθορίζεται από τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας για φόρους και τέλη και ισχύει κατά την ημερομηνία αναφοράς.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις αντικατοπτρίζονται στη λογιστική σε ξεχωριστό συνθετικό λογαριασμό για τη λογιστικοποίηση των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων. Παράλληλα, στην αναλυτική λογιστική, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις λαμβάνονται υπόψη διαφοροποιημένες ανάλογα με τα είδη των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων κατά την εκτίμηση των οποίων προέκυψε φορολογητέα προσωρινή διαφορά.

Ήταν χρήσιμη η σελίδα;

Περισσότερα για τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Η διαδικασία για την ανάλυση των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων, των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων και την εκτίμηση της επίδρασής τους στην οικονομική κατάσταση του οργανισμού
Όπως είναι γνωστό, οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις εισήχθησαν στις εγχώριες λογιστικές και οικονομικές καταστάσεις με τους Κανονισμούς περί
Αποτίμηση αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων
Το άρθρο είναι αφιερωμένο στη μελέτη της επίδρασης των αναβαλλόμενων φόρων που σχηματίζονται σύμφωνα με τα ρωσικά λογιστικά πρότυπα στην αξία μιας επιχείρησης, καλύπτοντας τα ακόλουθα βασικά ζητήματα: αναβαλλόμενοι φόροι στην αναφορά μιας επιχείρησης ως αντανάκλαση της φορολογικής πολιτικής Ισολογισμός και αποτιμήσεις της αγοράς των αναβαλλόμενων φόρων. Προσδιορισμός της αγοραίας αξίας αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων
Σύγχρονες τάσεις και χαρακτηριστικά σχηματισμού κεφαλαίου σε ρωσικές μετοχικές εταιρείες
Κύρια στοιχεία κεφαλαίου της JSC, εκτός από τα τρία προαναφερθέντα, είναι επίσης το αποθεματικό κεφάλαιο για 92,4%, οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις για το 84,8%, τα βραχυπρόθεσμα δανειακά κεφάλαια για το 84,8% και οι βραχυπρόθεσμες εκτιμώμενες υποχρεώσεις για
Ανάλυση ως στάδιο ελέγχου υπολογισμών φόρου εισοδήματος
Η αντανάκλαση στον ισολογισμό του υπολοίπου μιας αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης και μιας αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης είναι δυνατή εάν πληρούνται ταυτόχρονα οι ακόλουθες προϋποθέσεις: παρουσία αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων στον οργανισμό λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του φόρου επί
Ανάλυση της σχέσης μεταξύ καθαρού κέρδους και καθαρών ταμειακών ροών
Αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις 1140 Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις 2240 Οι ταμειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες της ADPi μπορούν να υπολογιστούν χρησιμοποιώντας τον τύπο ΔDPi
Μεθοδολογία για την ανάλυση της χρηματοοικονομικής σταθερότητας ενός εμπορικού οργανισμού
Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση σημαίνει εκείνο το μέρος του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να οδηγήσει σε αύξηση
Αναλυτικά εργαλεία για την αξιολόγηση της διαχείρισης κερδών μιας περιφερειακής ανώνυμης εταιρείας
Μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Μεταβολή αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων
Τρέχων φόρος εισοδήματος
Ο τρέχων φόρος εισοδήματος είναι ένας φόρος εισοδήματος για φορολογικούς σκοπούς που προσδιορίζεται με βάση το ποσό του υπό όρους εξόδου του υπό όρους εισοδήματος προσαρμοσμένο στο ποσό των μόνιμων φορολογικών υποχρεώσεων, των αναβαλλόμενων φορολογικών απαιτήσεων και των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων της περιόδου αναφοράς στο πρόγραμμα FinEkAnalysis στο
Μεθοδολογικές προσεγγίσεις για τη διεξαγωγή ταμειακής ανάλυσης με βάση τις οικονομικές καταστάσεις μιας ασφαλιστικής εταιρείας
Δανεισμός - - - - - Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις 311.121.376.866.405.646 65.745 28.780 Εκτιμώμενες υποχρεώσεις
Πρόβλεψη του ισολογισμού ενός εμπορικού οργανισμού με τη μέθοδο του ποσοστού πωλήσεων
ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Δάνεια και πιστώσεις 510 100 100 Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις 515 - - Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις 520 - - Σύνολο για το τμήμα
Χρήση επεξηγηματικών πληροφοριών για σκοπούς χρηματοοικονομικής ανάλυσης σύμφωνα με τις απαιτήσεις των ΔΠΧΠ
Κατά τη διαδικασία ανάλυσης του ισολογισμού, απαιτούνται πληροφορίες για το μέγεθος και τη σύνθεση των φορολογικών απαιτήσεων και των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων Σύμφωνα με τον Λογιστικό Κανονισμό Λογιστική για υπολογισμούς φόρου εισοδήματος P
Ανάλυση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων για τις διοικήσεις των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας
Η δομή των μακροπρόθεσμων υποχρεώσεων στην αρχή της περιόδου περιλαμβάνει αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις Στο τέλος της περιόδου, οι μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις αποτελούνται από αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις
Ανάλυση των οικονομικών αποτελεσμάτων ενός εμπορικού οργανισμού σύμφωνα με την έκθεση κερδών και ζημιών
Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση 141 10 - Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση 142 - - Τρέχων φόρος εισοδήματος 150 140 185 Καθαρά κέρδη
υποχρεώσεις στην αρχή της περιόδου υπάρχουν αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις Στο τέλος της περιόδου οι μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις αποτελούνται από 100% αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Τρέχουσα έκπτωση από τα κέρδη Αποτελείται από το ποσό που πράγματι καταβλήθηκε στον προϋπολογισμό κατά την περίοδο αναφοράς. Αυτή η τιμή υπολογίζεται με βάση το ποσό των υπό όρους εσόδων/εξόδων, καθώς και τις προσαρμογές του στους δείκτες που χρησιμοποιούνται για τη διαμόρφωση των IT, IT και των πάγιων πληρωμών. Για τους υπολογισμούς, λοιπόν, χρησιμοποιείται ο τύπος: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Το μοντέλο υπολογισμού ορίζεται στο PBU 18/02, στην παράγραφο 21. Μπορείτε να ελέγξετε την ορθότητα του υπολογισμού χρησιμοποιώντας έναν εναλλακτικό τύπο: TN = φορολογητέο κέρδος για την περίοδο αναφοράς x ποσοστό έκπτωσης στον προϋπολογισμό. Εάν ο οργανισμός δεν πραγματοποιεί τακτικές πληρωμές φόρου, τότε η απόλυτη διαφορά μεταξύ του πλασματικού ποσού που υπολογίζεται από το κέρδος και του τρέχοντος θα είναι ίση με IT - IT. Αυτός ο δείκτης θα επηρεάσει το ποσό των πραγματικών κρατήσεων.

Φορολογητέα προσωρινές διαφορές και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Εάν η επιχείρηση δεν καταβάλλει σταθερές εισφορές στον προϋπολογισμό, τότε η απόλυτη διαφορά μεταξύ της υπό όρους πληρωμής που προκύπτει από τα χρηματοοικονομικά κέρδη και της τρέχουσας θα είναι ίση με την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση μείον τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις. Αυτή η τιμή θα επηρεάσει το ποσό των τρεχουσών πληρωμών κέρδους.

Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση: εγγραφές Σύμφωνα με τη δομή της κατάστασης αποτελεσμάτων και ζημιών, ο τύπος χρησιμοποιείται για τον προσδιορισμό του καθαρού κέρδους: PE = BP + SHE - IT - TNP, όπου BP είναι το ποσό του λογιστικού κέρδους. TNP – τρέχων φόρος. Αυτός ο τύπος εμφανίζει τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που αντικατοπτρίζονται στον ισολογισμό ως εξής:
sch. 09, πίστωση. sch. 68.

deb. sch. 68, πίστωση. sch. 09.

deb. sch. 68, πίστωση. sch. 77.

deb. sch. 77, πίστωση. sch. 68.

Προσαρμόζουν το ποσό του φόρου εισοδήματος.

Υπολογισμός και λογιστικοποίηση αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων

Το ποσό του φόρου εισοδήματος που θα πρέπει να πληρώσει η εταιρεία είναι αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Για να το υπολογίσετε, πρέπει να πολλαπλασιάσετε τη φορολογητέα προσωρινή διαφορά με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις καταχωρούνται στον λογαριασμό ισολογισμού 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» (Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 7ης Μαΐου 2003 Αρ. 38n). Παράδειγμα 4. Η Stationery LLC υπολογίζει τον φόρο εισοδήματος χρησιμοποιώντας τη μέθοδο των μετρητών.
Τον Ιούνιο του 2016, η εταιρεία απέστειλε προϊόντα αξίας 100.000 ρούβλια σε πελάτες. Οι αγοραστές πλήρωσαν εν μέρει το ποσό των 30.000 ρούβλια.

Η φορολογητέα προσωρινή διαφορά ανήλθε σε 70.000 ρούβλια (100.000 – 30.000). Υπολογίζουμε φόρο εισοδήματος με συντελεστή 20 τοις εκατό. Υπολογίζουμε την αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση ως εξής: 70.000 ρούβλια x 20% = 14.000 ρούβλια.

Καταχωρήσεις για λογιστική αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Προσοχή

Δείγμα αποσβέσεων σε διαφορετικούς λογαριασμούς που οδήγησαν στον σχηματισμό πληροφορικής Αρχικά δεδομένα Αντανάκλαση στη λογιστική Αντανάκλαση στη φορολογική λογιστική Απόκτηση παγίων στοιχείων, αρχικό κόστος 960.000 ρούβλια 960.000 ρούβλια Μέθοδος απόσβεσης Γραμμική μη γραμμική ομάδα απόσβεσης 3 04000 ρούβλια έτη/12 μήνες) 53.760 (960.000*5,6/100) Λαμβάνοντας υπόψη τις παραπάνω προϋποθέσεις, η φορολογητέα προσωρινή διαφορά είναι 53.760 ρούβλια - 20.000 ρούβλια = 33.760 ρούβλια. Τι είναι η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση Εάν τα έξοδα στη λογιστική εμφανίζονται αργότερα και σε μεγαλύτερες ποσότητες από ό,τι στη φορολογική λογιστική, ενώ ταυτόχρονα το εισόδημα προσδιορίζεται σε προγενέστερη ημερομηνία, τότε προκύπτουν προϋποθέσεις στον οργανισμό για την εμφάνιση της πληροφορικής;

Παράγοντες που επηρεάζουν τη διαφορά μεταξύ του υπολογισμού των εσόδων και των εξόδων σε φορολογικά και λογιστικά:

χρήση νομικών

Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση - τι είναι;

Οι λόγοι για τον σχηματισμό προσωρινών διαφορών που γίνονται δεκτές για φορολογία μπορεί να είναι:

τη διαφορά στις μεθόδους υπολογισμού της απόσβεσης σε δύο λογιστικές επιλογές (φόρος, λογιστική μέθοδος).
διαφορά στους τύπους λογιστικής για συναλλαγές εξόδων: σύμφωνα με τη μέθοδο ταμείου στη λογιστική και σύμφωνα με τη φορολογική μέθοδο, τη μέθοδο του δεδουλευμένου.
ασυμφωνία στις λογιστικές και φορολογικές μεθόδους που αντικατοπτρίζουν τις πληρωμές τόκων που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις κατά τη χρήση δανειακών κεφαλαίων (δάνεια, πιστώσεις)·
αναδιάταξη (αναβολή) ή πληρωμή σε δόσεις (δόσεις) πληρωμών φόρου επί των κερδών.

Αντανάκλαση των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων στη λογιστική Για να εμφανιστούν οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις στη λογιστική τεκμηρίωση, χρησιμοποιείται πίστωση του λογαριασμού 77 σε συνδυασμό με χρέωση του λογαριασμού 68 (για υπολογισμούς φόρων και τελών).

Τι είναι οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις;

Εάν η μεταβολή των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων είναι ανοδική, αυτό θα οδηγήσει σε μείωση των εκπτώσεων κερδών και εάν υπάρξει μείωση, τότε, αντίθετα, θα οδηγήσει σε αύξηση. Τρέχων φόρος εισοδήματος Είναι το ποσό της πραγματικής πληρωμής για την περίοδο αναφοράς στον προϋπολογισμό.
Το ποσό αυτό προσδιορίζεται σύμφωνα με το μέγεθος του υπό όρους εξόδου/εσόδου και τις προσαρμογές του στα ποσά που σχηματίζουν μόνιμες κρατήσεις, αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις. Έτσι, χρησιμοποιείται ο τύπος: TN = UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

Πληροφορίες

Το σχήμα για τον υπολογισμό του TN παρέχεται στο PBU 18/02 (ρήτρα 21). Για να ελέγξετε την ορθότητα του υπολογισμού, θα πρέπει να χρησιμοποιήσετε μια εναλλακτική μέθοδο: TN = φορολογητέο κέρδος στην περίοδο αναφοράς x συντελεστής φόρου εισοδήματος.

Λογαριασμός 77 στη λογιστική: αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Ως αποτέλεσμα αυτών των διαφορών, προκύπτει αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση. Αυτή η PBU προβλέπει επίσης μια συγκεκριμένη διαδικασία για την αντανάκλαση των εκπτώσεων από τα κέρδη. Το κόστος/έσοδο υπό όρους είναι ίσο με το γινόμενο του ποσοστού πληρωμής στον προϋπολογισμό και του λογιστικού κέρδους. Η προσαρμογή σε αυτόν τον δείκτη επηρεάζεται από αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις, καθώς και από μόνιμες διαφορές.
Ως αποτέλεσμα, καθορίζεται το ποσό που αναγράφεται στη δήλωση. Ορολογία Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση είναι εκείνο το μέρος της εισφοράς στον προϋπολογισμό, το οποίο την επόμενη περίοδο θα πρέπει να οδηγήσει σε αύξηση του ποσού πληρωμής. Για συντομία, στην πράξη χρησιμοποιείται η συντομογραφία ONO. Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση είναι μια προσωρινή διαφορά που προκύπτει εάν το εισόδημα στις οικονομικές καταστάσεις πριν από τη φορολογία είναι μεγαλύτερο από αυτό της δήλωσης.

Λογαριασμός 77: αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις (it). αναρτήσεις

Τα προκύπτοντα υπό όρους έσοδα ή έξοδα στη λογιστική προσαρμόζονται με το ποσό των αναβαλλόμενων υποχρεώσεων και πολλαπλασιάζονται με τον φορολογικό συντελεστή. Το ποσό που λαμβάνεται αντικατοπτρίζεται στη φορολογική δήλωση.

Αυτά περιλαμβάνουν μικρούς οργανισμούς, μη κερδοσκοπικά ιδρύματα και συμμετέχοντες στο έργο Skolkovo. Η απόφαση που λαμβάνεται πρέπει να επισημοποιείται στη λογιστική πολιτική.

Οι οντότητες των οποίων τα κριτήρια αξιολόγησης κατατάσσουν τον οργανισμό ως μεσαίου μεγέθους επιχείρηση πρέπει να χρησιμοποιούν το λογαριασμό 77 στη λογιστική τους Η διαδικασία για τον προσδιορισμό του τρέχοντος φόρου εισοδήματος θα πρέπει να καθορίζεται στη λογιστική πολιτική.

Prednalog.ru

Εάν η ανακαλυφθείσα αιτία που οδήγησε στην εμφάνιση του ΙΤ ακυρωθεί αργότερα σε μία από τις προηγούμενες περιόδους χωρίς αναφορά στο ΤΠ, τότε η απόκλιση πρέπει να καταγραφεί λογιστικά. Η περίοδος εγγραφής είναι η περίοδος αναφοράς κατά την οποία πραγματοποιήθηκε η απογραφή.

Η διαγραφή των αναβαλλόμενων υποχρεώσεων που ανακαλύφθηκαν κατά τη διάρκεια ενός στοχευμένου ελέγχου μπορεί να πραγματοποιηθεί στη συνέχεια ως εξής:

Διαγραφή σφάλματος. Αφαίρεση του ποσού (Dt 77 περ. / Kt 68 περ.) επιτρέπεται εάν διαπιστωθεί φορολογική υποχρέωση (για κέρδος) που δεν κεφαλαιοποιείται στο λογαριασμό 68 και είναι ίση με την αξία του ΤΠ (Διαταγή Υπουργείου Οικονομικών του η Ρωσική Ομοσπονδία αριθ. 63, 28/06/2010). Σε άλλες περιπτώσεις, η προσαρμογή γίνεται σε σύγκριση με τα υπόλοιπα κερδών/ζημιών (λογαριασμός 99) ή με το λογαριασμό κερδών εις νέο (λογαριασμός 84).
Διαγραφή κερδών προηγούμενων περιόδων. Η μέθοδος χρησιμοποιείται εάν δεν ανακαλυφθούν οι λόγοι για το σχηματισμό και τη μη διαγραφή αναβαλλόμενων υποχρεώσεων.

Ετήσια έκθεση 2011: αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις

Στη συνέχεια γίνεται αντίστροφη εγγραφή στη λογιστική: D-t 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» K-t 09 - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης μειώνεται ή εξοφλείται πλήρως. Κατά τη διάθεση ενός περιουσιακού στοιχείου για το οποίο έχει συσσωρευτεί αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση, γίνεται η ακόλουθη εγγραφή: D-t 99 K-t 09 – διαγράφεται το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης.

Παράδειγμα 3. Ας περιπλέκουμε το προηγούμενο παράδειγμα. Τον Αύγουστο του 2016 το μηχάνημα πουλήθηκε. Κάνουμε εγγραφές στον υπολογαριασμό D-t 02 "Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές" K-t 02 = 2000 ρούβλια - η εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά διαγράφεται. D-t 99 K-t 09 = 400 ρούβλια - το ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής απαίτησης διαγράφεται. Φορολογητέα προσωρινές διαφορές. Οι φορολογητέες διαφορές προκύπτουν όταν τα έξοδα αναγνωρίζονται αργότερα στα λογιστικά και τα έσοδα νωρίτερα από ό,τι στη φορολογική λογιστική. Για παράδειγμα, μια εταιρεία χρησιμοποιεί τη μέθοδο ταμειακής λογιστικής για τα έσοδα, έχει πουλήσει προϊόντα, αλλά δεν έχει λάβει ακόμη χρήματα.

Παράδειγμα αναβαλλόμενης φορολογικής υποχρέωσης

Η διαδικασία αναγνώρισης δαπανών σε λογιστικά και φορολογικά λογιστικά έχει ως εξής: Λάβετε 267 μαθήματα βίντεο στο 1C δωρεάν:

Δωρεάν εκπαιδευτικός βίντεο για το 1C Accounting 8.3 και 8.2.
Εκμάθηση για τη νέα έκδοση του 1C ZUP 3.0.
Καλό μάθημα για τη διαχείριση εμπορίου 1C 11.

Λογιστική - γραμμική μέθοδος απόσβεσης, δηλαδή για τον Φεβρουάριο = 5.000 ρούβλια, η υπολειμματική αξία από την 1η Μαρτίου ήταν 235.000 ρούβλια.
Η φορολογική λογιστική είναι μια μη γραμμική μέθοδος απόσβεσης, δηλαδή, για τον Φεβρουάριο = 10.000 ρούβλια, η υπολειμματική αξία από την 1η Μαρτίου ήταν 230.000 ρούβλια.
Επομένως, η φορολογητέα προσωρινή διαφορά είναι 5.000 RUB.

Ο λογαριασμός 77 στη λογιστική Ο λογαριασμός 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» της λογιστικής είναι παθητικός.

Παράδειγμα αναβαλλόμενης φορολογίας

Οι λόγοι για τον αναβαλλόμενο φόρο εισοδήματος περιλαμβάνουν:

διαφορετικές μέθοδοι λογιστικής για τις αποσβέσεις κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος και τη λογιστική.
αναγνώριση εσόδων και εισοδημάτων από τόκους για φορολογία σε ταμειακή βάση και στη λογιστική - σύμφωνα με την προσωρινή βεβαιότητα των γεγονότων.
Διαφορετική λογιστική των τόκων δανείων και δανείων·
άλλες παρόμοιες λογιστικές διαφορές.

Η διαδικασία για τον αντανακλασμό και τη λογιστικοποίηση των αναβαλλόμενων φορολογικών υποχρεώσεων Η διαδικασία λογιστικής για τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις ορίζεται στο PBU 18/02 (Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 19ης Νοεμβρίου 2002 N114n). Ο σκοπός της λογιστικής αντιμετώπισης των αποκλίσεων μεταξύ του πράγματι καταβληθέντος φόρου εισοδήματος και του εκτιμώμενου (υπό όρους) φόρου σύμφωνα με τα λογιστικά δεδομένα είναι η συμμόρφωση με την αρχή της πληρότητας και της συνέχειας της λογιστικής.

Τοποθεσία: Μόσχα
Θέμα: «Η σχέση μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής: εφαρμογή του PBU 18/02 και υπολογισμός διαφορών»
Διάρκεια: 2 ώρες
Τιμή: δωρεάν μόνο για συνδρομητές του BSS "System Glavbukh"
Διοργανώτρια εταιρεία:
BSS "System Glavbukh",
τηλ. (495) 788-53-12

Τα έξοδα ή τα έσοδα στη λογιστική και φορολογική λογιστική μπορεί να αναγνωρίζονται με διαφορετικούς τρόπους. Σε αυτή την περίπτωση είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι διαφορές ώστε να συνδεθούν λογιστικά και φορολογικά κέρδη. Για αυτό χρειάζεστε PBU 18/02. Μόνο οι μη κερδοσκοπικοί οργανισμοί και οι μικρές επιχειρήσεις έχουν δικαίωμα να μην την εφαρμόσουν.

Μόνιμες και προσωρινές διαφορές

Όταν η διαδικασία αναγνώρισης εσόδων ή εξόδων στη λογιστική και φορολογική λογιστική διαφέρει, προκύπτουν διαφορές. Το PBU 18/02 τα χωρίζει σε δύο τύπους - προσωρινά και μόνιμα. Το διάγραμμα θα σας βοηθήσει να καταλάβετε σε ποιον τύπο διαφοράς ανήκει η προσδιοριζόμενη διαφορά (δείτε παρακάτω. – Σημείωση του συντάκτη).

Πώς να προσδιορίσετε το είδος της διαφοράς σύμφωνα με το PBU 18/02

Εάν τα έσοδα ή τα έξοδα αναγνωρίζονται σε έναν μόνο λογαριασμό, δημιουργείται μόνιμη διαφορά. Στην περίπτωση αυτή, η απόκλιση μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής δεν θα εξαλειφθεί ούτε με την πάροδο του χρόνου.Για παράδειγμα, θα προκύψει μόνιμη διαφορά εάν τα έξοδα αναγνωρίζονται λογιστικά, αλλά από την άποψη της φορολογικής νομοθεσίας δεν είναι έξοδα. Σε αυτά περιλαμβάνονται τα έξοδα ψυχαγωγίας και τα έξοδα διαφήμισης που υπερβαίνουν το όριο. Στη λογιστική, η εταιρεία τα αναγνωρίζει πλήρως, αλλά για λόγους φορολογίας εισοδήματος δεν θα είναι δυνατό να ληφθούν υπόψη δαπάνες που υπερβαίνουν το πρότυπο. Τότε θα προκύψει μόνιμη διαφορά, η οποία αυξάνει το ποσό του φορολογικού κέρδους.

Μερικές φορές σχηματίζεται μια μόνιμη διαφορά, η οποία, αντίθετα, μειώνει τα κέρδη στη φορολογική λογιστική. Είναι αλήθεια ότι αυτό δεν συμβαίνει πολύ συχνά. Ένα παράδειγμα είναι μια κατάσταση όπου μια εταιρεία λαμβάνει εισόδημα από τη μεταβίβαση περιουσίας ως μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού. Αυτό το εισόδημα δεν χρειάζεται να αναγνωριστεί στη φορολογική λογιστική (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 1, άρθρο 277 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), αλλά στη λογιστική είναι το αντίστροφο.

Όταν, λόγω μόνιμης διαφοράς, το φορολογικό λογιστικό κέρδος είναι μεγαλύτερο από το λογιστικό, σχηματίζεται μόνιμη φορολογική υποχρέωση (ΠΝΟ). Και αν, αντίθετα, το λογιστικό κέρδος είναι μεγαλύτερο από το φορολογικό κέρδος, αντανακλάται ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο - ΠΝΑ. Για να υπολογίσετε το PNO ή το PNA, πρέπει να πολλαπλασιάσετε τη σταθερή διαφορά με τον συντελεστή φόρου εισοδήματος.

Στη λογιστική ΠΝΟ αποτυπώνεται με εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Πάγια φορολογικές υποχρεώσεις» και στην πίστωση του λογαριασμού 68 του υπολογαριασμού «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος». Και για την καταγραφή του περιουσιακού στοιχείου, ο λογιστής πραγματοποιεί αντίστροφη εγγραφή στη χρέωση του λογαριασμού 68 και στην πίστωση του λογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις».

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1

Συνεχείς διαφορές
Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος για το 2014, ο λογιστής ανακάλυψε ότι το ποσό των εξόδων ψυχαγωγίας για το έτος ανήλθε σε 30.000 ρούβλια. Ωστόσο, δεδομένου ότι το κόστος εργασίας για το έτος είναι ίσο με 700.000 ρούβλια, μόνο 28.000 ρούβλια μπορούν να αναγνωριστούν στη φορολογική λογιστική. (700.000 × 4%). Σε αυτή την περίπτωση, σχηματίζεται μια μόνιμη διαφορά στο ποσό των 2000 ρούβλια. (30.000 - 28.000) και το αντίστοιχο PNO - 400 ρούβλια. (RUB 2.000 × 20%). Εξάλλου, δαπάνες που υπερβαίνουν το πρότυπο δεν θα αναγνωριστούν ποτέ στη φορολογική λογιστική και αυξάνουν το ποσό του φόρου εισοδήματος. Ο λογιστής έλαβε υπόψη τα έξοδα ψυχαγωγίας και συγκέντρωσε PNO με την ανάρτηση:

ΧΡΕΩΣΗ 26 ΠΙΣΤΩΣΗ 60
– 30.000 ρούβλια. – λαμβάνονται υπόψη τα έξοδα ψυχαγωγίας·

DEBIT 99 υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές υποχρεώσεις»
CREDIT 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
- 400 τρίψιμο. – έχει προκύψει μόνιμη φορολογική υποχρέωση.

Επίσης κατά το έτος αναφοράς, η εταιρεία απέκτησε μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού στο ποσό των 10.000 ρούβλια. Ως συνεισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο, η εταιρεία μετέφερε αγαθά με λογιστική αξία 7.000 ρούβλια. Η διαφορά μεταξύ της εκτιμώμενης και της λογιστικής αξίας της κατάθεσης στο ποσό των 3.000 ρούβλια. (10.000 – 7.000) ο λογιστής θα εντάξει στα λοιπά έσοδα. Για να το κάνει αυτό, θα γράψει:

ΧΡΕΩΣΗ 76 ΠΙΣΤΩΣΗ 91 υπολογαριασμός «Λοιπά έσοδα»
– 3000 ρούβλια. – αντανακλάται το εισόδημα από τη μεταφορά αγαθών ως εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο άλλου οργανισμού.

Ωστόσο, το εισόδημα δεν προκύπτει στη φορολογική λογιστική (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 1, άρθρο 277 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ως εκ τούτου, σχηματίζεται ένα μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο ύψους 600 ρούβλια. (3000 × 20%), το οποίο ο λογιστής θα αντικατοπτρίζει στη λογιστική ως εξής:

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
CREDIT 99 υπολογαριασμός «Μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις»
– 600 ρούβλια. – έχει συσσωρευτεί μόνιμο φορολογικό περιουσιακό στοιχείο.

Όταν ένα έξοδο ή έσοδο αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική σε μια περίοδο και στη λογιστική σε μια άλλη, προκύπτουν προσωρινές διαφορές. Σε αυτήν την περίπτωση, σε αντίθεση με τις μόνιμες διαφορές, η διαφορά μεταξύ λογιστικής και φορολογικής λογιστικής εξαλείφεται με την πάροδο του χρόνου. Για παράδειγμα, μια προσωρινή διαφορά μπορεί να προκύψει εάν μια εταιρεία υπολογίζει τις αποσβέσεις διαφορετικά στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Ένα καλό παράδειγμα είναι το μπόνους απόσβεσης. Αυτή η δυνατότητα υπάρχει μόνο στη φορολογική λογιστική, όπου μια εταιρεία μπορεί να διαγράψει αμέσως μέρος του κόστους ενός παγίου. Αλλά ένας τέτοιος μηχανισμός δεν προβλέπεται στη λογιστική. Εδώ η αξία του ακινήτου θα διαγραφεί με τον συνήθη τρόπο.

Οι προσωρινές διαφορές χωρίζονται σε δύο τύπους - εκπιπτόμενες και φορολογητέες.Όταν η διαφορά έχει ως αποτέλεσμα το φορολογικό κέρδος να είναι μεγαλύτερο από το λογιστικό κέρδος, προκύπτει μια εκπεστέα προσωρινή διαφορά. Στη συνέχεια, ο λογιστής θα δημιουργήσει μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (DTA), η αξία της οποίας ισούται με την προσωρινή διαφορά πολλαπλασιαζόμενη με τον φορολογικό συντελεστή.

Και αν η διαφορά που προκύπτει μειώνει το κέρδος στη φορολογική λογιστική και το αυξάνει λογιστικά, φορολογείται και σχηματίζει αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση (DTL). Το IT υπολογίζεται κατ' αναλογία: πολλαπλασιάζοντας τη φορολογητέα διαφορά με τον φορολογικό συντελεστή.

Για τη λογιστική του IT, ο λογιστής χρησιμοποιεί τον λογαριασμό 09 «Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση» και τις υποχρεώσεις – λογαριασμό 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις». Το δεδουλευμένο στοιχείο ενεργητικού αντικατοπτρίζεται με καταχώρηση στη χρέωση του λογαριασμού 09 και πίστωση του λογαριασμού 68 του υπολογαριασμού «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος», και οι υποχρεώσεις - σε χρέωση του λογαριασμού 68 και πίστωση του λογαριασμού 77. Σε μελλοντικές περιόδους αναφοράς, τα έσοδα και τα έξοδα της λογιστικής και φορολογικής λογιστικής θα αρχίσουν να συγκλίνουν σταδιακά και τα αναβαλλόμενα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις θα αποπληρωθούν με αντιστρεπτέες εγγραφές.

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2

Φορολογητέα προσωρινές διαφορές
Τον Νοέμβριο του 2014, η εταιρεία αγόρασε το αυτοκίνητο. Το αρχικό του κόστος είναι 1.080.000 ρούβλια. (χωρίς ΦΠΑ). Ο λογιστής ανέθεσε το όχημα στη δεύτερη ομάδα αποσβέσεων και καθόρισε ωφέλιμη ζωή 36 μηνών. Η φορολογική λογιστική πολιτική της εταιρείας παρέχει τη δυνατότητα χρήσης μπόνους απόσβεσης και διαγραφής 10 τοις εκατό του αρχικού κόστους του αυτοκινήτου κάθε φορά. Στη λογιστική, το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης θα είναι 30.000 ρούβλια. (1.080.000 RUB: 36 μήνες).
Αλλά ο υπολογισμός του φόρου θα είναι διαφορετικός. Αρχικά, ο λογιστής θα καθορίσει το ποσό της απόσβεσης μπόνους. Θα είναι 108.000 ρούβλια. (RUB 1.080.000 × 10%). Ο λογιστής θα συμπεριλάβει αυτό το ποσό στα έξοδα εξ ολοκλήρου τον Δεκέμβριο - την περίοδο που η εταιρεία αρχίζει να λειτουργεί το πάγιο. Το κόστος του αυτοκινήτου, στο οποίο θα υπολογιστεί η απόσβεση στη φορολογική λογιστική, είναι ίσο με 972.000 ρούβλια. (1.080.000 – 108.000), αντίστοιχα, το μηνιαίο ποσό των εκπτώσεων θα είναι 27.000 ρούβλια. (972.000 RUB: 36 μήνες). Έτσι, τον Δεκέμβριο, το ποσό των εξόδων απόσβεσης στη φορολογική λογιστική είναι ίσο με 135.000 ρούβλια. (27.000 + 108.000). Και στη λογιστική - 30.000 ρούβλια. Θα προκύψει φορολογητέα προσωρινή διαφορά ύψους 105.000 RUB. (135.000 – 30.000) και IT – 21.000 ρούβλια. (RUB 105.000 × 20%). Τον Δεκέμβριο, ο λογιστής θα κάνει τις ακόλουθες εγγραφές:

ΧΡΕΩΣΗ 26 ΠΙΣΤΩΣΗ 02
– 30.000 ρούβλια. – αποσβέσεις δεδουλευμένων για τον Δεκέμβριο·

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 77
– 21.000 ρούβλια. – απεικονίζεται η αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση.

Και στη συνέχεια, από τον Ιανουάριο του επόμενου έτους, η δαπάνη απόσβεσης στη λογιστική θα είναι μεγαλύτερη από τη φορολογική λογιστική κατά 3.000 ρούβλια. (30.000 – 27.000). Η προσωρινή διαφορά θα μειώνεται μηνιαίως κατά αυτό το ποσό. Και ο λογιστής θα επιστρέψει IT για 600 ρούβλια κάθε μήνα. (3.000 RUB × 20%) με καταχώρηση στη χρέωση του λογαριασμού 77 «Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις» και στην πίστωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος».

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3

Εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές
Ο ισολογισμός της εταιρείας περιλαμβάνει εξοπλισμό παραγωγής με αρχικό κόστος 120.000 ρούβλια. Για λογιστικούς σκοπούς, η ωφέλιμη ζωή του εξοπλισμού είναι 24 μήνες. Και στη φορολογική λογιστική, ο λογιστής όρισε μεγαλύτερη περίοδο - 40 μήνες. Η εταιρεία έθεσε σε λειτουργία τον εξοπλισμό τον Νοέμβριο του 2014 και άρχισε να κάνει αποσβέσεις τον Δεκέμβριο. Η αξία του στη λογιστική θα είναι 5.000 ρούβλια. (120.000 RUB / 24 μήνες). Και στη φορολογική λογιστική, το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης είναι 3.000 ρούβλια. (120.000 RUB: 40 μήνες).
Κάθε μήνα ο λογιστής θα καταγράφει την εκπιπτόμενη προσωρινή διαφορά - 2000 ρούβλια. (5000 – 3000) και δημιουργήστε μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση γράφοντας:

ΧΡΕΩΣΗ 09 ΠΙΣΤΩΣΗ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος»
- 400 τρίψτε. (RUB 2.000 × 20%) – απεικονίζεται μια αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση.

Μετά από 24 μήνες, όταν το κόστος του εξοπλισμού εξοδοποιείται πλήρως για λογιστικούς σκοπούς και εξακολουθεί να αποσβένεται για λόγους φορολογίας εισοδήματος, η προσωρινή διαφορά θα αρχίσει να μειώνεται. Και ο λογιστής θα εξοφλήσει την αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση μηνιαίως, δημοσιεύοντας:

ΧΡΕΩΣΤΙΚΟΣ 68 υπολογαριασμός «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» ΠΙΣΤΩΣΗ 09
– 600 ρούβλια. (RUB 3.000 × 20%) - η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση εξοφλείται.

Η εταιρεία εμφανίζει φορολογικές υποχρεώσεις και περιουσιακά στοιχεία στις αναφορές της (βλ. πίνακα παρακάτω. – Σημείωση του συντάκτη). Οι αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις απεικονίζονται στον ισολογισμό (γραμμές, ), και οι μεταβολές τους απεικονίζονται στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων (γραμμές, ). Πληροφορίες για μόνιμες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις παρέχονται για αναφορά στην κατάσταση λογαριασμού αποτελεσμάτων στη γραμμή 2421.

Πώς να αναφέρετε τις μόνιμες και τις αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις και υποχρεώσεις στις οικονομικές καταστάσεις

Είδος περιουσιακού στοιχείου ή υποχρέωσης	Πώς αντικατοπτρίζεται στην αναφορά;
Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση	Η γραμμή ισολογισμού 1180 αντικατοπτρίζει το υπόλοιπο του λογαριασμού 09. Και στην κατάσταση οικονομικών αποτελεσμάτων στη γραμμή 2450 καταγράφεται η διαφορά μεταξύ χρεωστικού και πιστωτικού τζίρου του λογαριασμού. Εάν είναι θετικό, το ποσό υποδεικνύεται με το σύμβολο «+». Και όταν είναι αρνητικό – με πρόσημο «–».
Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση	Η γραμμή 1420 του ισολογισμού δείχνει το υπόλοιπο του λογαριασμού 77. Και στη γραμμή 2430 της αναφοράς οικονομικών αποτελεσμάτων - η διαφορά μεταξύ του κύκλου εργασιών της πίστωσης και της χρέωσης του λογαριασμού 77. Ένα θετικό ποσό αντικατοπτρίζεται με πρόσημο «–», ένα αρνητικό ποσό με πρόσημο «+».
Μόνιμη φορολογική απαίτηση, μόνιμη φορολογική υποχρέωση	Η διαφορά μεταξύ ΠΝΟ και ΠΝΑ καταγράφεται στη γραμμή 2421 της κατάστασης οικονομικών αποτελεσμάτων. Εάν η διαφορά είναι αρνητική, πρέπει να υποδεικνύεται με το σύμβολο «–».

ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟΝ ΔΙΛΕΚΤΗ

Σεργκέι Αλεξάντροβιτς Ταρακάνοφ – Σύμβουλος 2ης τάξης στην κρατική δημόσια διοίκηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αποφοίτησε από το Μοντέρνο Ανθρωπιστικό Πανεπιστήμιο (Ινστιτούτο) το 1998. Πτυχίο Νομικής. Μέχρι το 2003 εργάστηκε σε διάφορους εμπορικούς οργανισμούς ως δικηγόρος. Από το 2003 έως σήμερα, εργάζεται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας (πρώην Υπουργείο Φόρων της Ρωσίας), αρχικά ως σύμβουλος στο Τμήμα Μεγαλύτερων Φορολογουμένων, τώρα ως επικεφαλής τμήματος στο Τμήμα Ελέγχου.

Υπό όρους εισόδημα ή έξοδο και τρέχων φόρος εισοδήματος

Απαιτούνται μόνιμες και προσωρινές διαφορές για τη σύνδεση των κερδών στη λογιστική και τη φορολογική λογιστική. Για το σκοπό αυτό, η PBU 18/02 εισάγει πρόσθετες έννοιες - «δαπάνη φόρου εισοδήματος υπό όρους (εισόδημα)» και «τρέχων φόρος εισοδήματος».

Για να υπολογίσετε την υπό όρους δαπάνη, πρέπει να πολλαπλασιάσετε το κέρδος σύμφωνα με τα λογιστικά δεδομένα με τον φορολογικό συντελεστή. Και αν η εταιρεία έλαβε ζημία κατά την περίοδο αναφοράς, τότε ο φόρος κέρδους στο ποσό της αποτελεί εισόδημα υπό όρους.Για τον υπολογισμό των εξόδων ή εσόδων υπό όρους, χρησιμοποιείται ο λογαριασμός 99. Το πρώτο αντικατοπτρίζεται με μια εγγραφή στη χρέωση του υπολογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Υπό όρους φόρου εισοδήματος» και στην πίστωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος». Και το υπό όρους εισόδημα συγκεντρώνεται με καταχώρηση στη χρέωση του υπολογαριασμού του λογαριασμού 68 «Υπολογισμοί φόρου εισοδήματος» και της πίστωσης του λογαριασμού 99 του υπολογαριασμού «Εισόδημα υπό όρους φόρου εισοδήματος».

Ο τρέχων φόρος εισοδήματος είναι το αποτέλεσμα του πολλαπλασιασμού του κέρδους στη φορολογική λογιστική με τον φορολογικό συντελεστή. Αυτός ο δείκτης υπολογίζεται χρησιμοποιώντας τον τύπο (ρήτρα 21 του PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
όπου TNP είναι ο τρέχων φόρος εισοδήματος.
Το U είναι ένα κόστος ή εισόδημα φόρου εισοδήματος υπό όρους.