Klasifikacija osnovnih sredstava prema MSFI 16. Kako sada odrediti početni trošak osnovnih sredstava prema MSFI. Spisak korišćene literature

1. Pojam osnovnih sredstava i njihova struktura

Osnovna sredstva obuhvataju sredstva rada koja su stalno uključena u proces proizvodnje. U računovodstvenom smislu, to znači njihovo korištenje više od jednog obračunskog perioda.

Prema MSFI, odluka da se objekat klasifikuje kao osnovna sredstva ili zalihe u nadležnosti je računovođe, koji uzima u obzir specifične okolnosti i uslove, kao i sopstveni zdrav razum (ne postoji troškovni kriterijum za podelu objekata na stalna sredstva). imovine i zaliha).

Većina rezervnih dijelova i alata se obično prikazuje kao inventar; veliki rezervni dijelovi i rezervna oprema za koje se očekuje da će se koristiti duže vrijeme uključeni su u osnovna sredstva.

Strukturu osnovnih sredstava preduzeće samostalno utvrđuje. Prilikom spajanja objekata u grupe potrebno je voditi računa o sličnosti njihovih vrsta i načina upotrebe, tj. Grupisanje se zasniva na modelu ekonomske koristi.

Standard 16 predlaže sljedeću približnu strukturu osnovnih sredstava:

· zgrada;

· oprema;

· avioni i brodovi;

· motorni transport;

· namještaj;

· kancelarijska oprema.

Zemljište obično ima neograničen vijek trajanja, tako da ne podliježe amortizaciji.

2. Početna procjena osnovnih sredstava

U odnosu na osnovna sredstva primenjuje se princip istorijskog troška, tj. pod normalnim uslovima, početni trošak ostaje nepromenjen tokom čitavog perioda njihovog rada.

U nekim slučajevima, preduzeće može biti zainteresovano da preceni početnu procenu osnovnih sredstava, pokušavajući da kapitalizuje što je moguće više troškova. Kako bi se zaustavile takve težnje, standardi daju detaljna pravila za obračun inicijalnog troška osnovnih sredstava.

U skladu sa standardima, nekretnina, postrojenja i oprema priznata kao imovina vrednuje se po stvarnom trošku nabavke.

Trošak se odnosi na nabavnu cijenu, uključujući uvozne dažbine i bespovratne kupoprodajne poreze i druge direktne troškove dovođenja sredstva u stanje spremno za upotrebu. Drugim riječima, stvarni trošak nabavke je iznos gotovine ili gotovinskih ekvivalenata plaćenih za objekat, tj. zbir svih direktnih troškova preduzeća u vezi sa nabavkom osnovnog sredstva, uključujući isporuku na odgovarajuću lokaciju i dovođenje u radno stanje.

Direktni troškovi ove vrste uključuju:

· troškovi pripreme mjesta postavljanja;

· troškovi isporuke i istovara;

· troškovi instalacije.

Ako je preduzeće uzelo kredit za kupovinu osnovnog sredstva, onda kamata na njega ne bi trebalo da bude uključena u stvarni trošak stavke (može se primeniti alternativni pristup u skladu sa MRS 23 Troškovi pozajmljivanja, ali to nije preporučljivo) .

Takođe, administrativni i drugi opšti opšti troškovi nisu uključeni u stvarnu cenu imovine, osim ako su striktno neophodni za nabavku ili dovođenje ovog sredstva u radno stanje. Dakle, kriterijum za kapitalizaciju rashoda je njihova direktna veza sa poslovima vezanim za prijem i puštanje u rad osnovnih sredstava.

Prilikom izvođenja pripremnih radnji u cilju postizanja potpune spremnosti objekta za rad, organizacija može pretrpjeti gubitke, što se odmah treba odraziti u računu dobiti i gubitka.

Trošak stavke dugotrajne imovine koju kreira sama organizacija utvrđuje se prema sličnim pravilima.

Postupak utvrđivanja nabavne vrijednosti osnovnih sredstava proizvedenih za prodaju regulisan je MSFI 2 „Zalihe“.

Trošak osnovnih sredstava pod finansijskim lizingom utvrđuje se u skladu sa MSFI 17 Zakupi.

Utvrđivanje knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava stečenih primanjem državnih grantova vrši se na osnovu MSFI 20 „Računovodstvo državnih grantova i objelodanjivanje informacija o državnoj pomoći“.

Nabavka osnovnih sredstava može se dogoditi ne samo kao rezultat kupovine, već i kao zamjena za bilo koje sredstvo. U tom slučaju se pretpostavlja da je vrijednost primljene stavke osnovnih sredstava jednaka knjigovodstvenoj vrijednosti prenesenog sredstva. Ako je vrijednost primljenog objekta manja od vrijednosti prenesene imovine, potrebno je izvršiti djelimični otpis vrijednosti potonjeg.

Uopšteno govoreći, MSFI 16 daje sljedeću formulaciju za transakcije razmjene: fer vrijednost primljene stavke jednaka je fer vrijednosti razmijenjenog sredstva, prilagođena za iznos plaćenog novca ili gotovinskih ekvivalenata.

3. Naknadna ulaganja

Sva naknadna kapitalna ulaganja povezana sa stalnim sredstvima obično se dijele na ona koja donose dodatnu ekonomsku korist i ona koja ne donose. Ovo je zbog uslova koje nameće MSFI o priznavanju resursa preduzeća kao imovine.

Suština sredstva je njegova sposobnost da donese ekonomske koristi, tako da je zahtjev da se trošku postojeće imovine dodaju samo oni troškovi za koje se čini da utjelovljuju buduće ekonomske koristi, ili, drugim riječima, povećavaju postojeću sposobnost objekta da stvaraju ekonomske koristi, sasvim je razumljivo.

Ako je ovaj uslov ispunjen, naknadna kapitalna ulaganja u osnovna sredstva priznaju se kao sredstvo, tj. dodaju se na originalnu cijenu osnovnog sredstva. Takvi slučajevi uključuju:

· rekonstrukcija osnovnog sredstva, čime se omogućava povećanje njegovog korisnog veka trajanja i kapaciteta;

· poboljšanje kvaliteta objekta kao rezultat njegovog poboljšanja, što zauzvrat dovodi do povećanja kvaliteta proizvoda;

· primjena novih proizvodnih procesa koji doprinose značajnom smanjenju troškova za osnovne djelatnosti.

Sva kapitalna ulaganja koja ne spadaju u ovu kategoriju, a koja ne doprinose stvaranju dodatnih ekonomskih koristi, već samo vraćaju izvornu vrijednost osnovnih sredstava, priznaju se kao rashod perioda i shodno tome terete račun dobiti i gubitka. (na primjer, troškovi održavanja i popravke osnovnih sredstava).

4. Amortizacija

Amortizacija se u MSFI tumači kao distribucija troškova sredstva koje podliježe amortizaciji između obračunskih perioda tokom njegovog korisnog ekonomskog vijeka. Dakle, u tehničkom smislu, amortizacija izgleda kao sistematsko smanjenje vrijednosti imovine koja se može amortizirati tokom njegovog korisnog vijeka trajanja. Trošak amortizacije za obračunski period predstavlja iznos koji se direktno ili indirektno tereti za račun dobiti i gubitka (osim ako nije uključen u knjigovodstvenu vrijednost drugog sredstva, na primjer, kada se obradi zaliha, amortizacija naplaćena na zgradama i opremi se dodaje natrag stvorenom trošku rezerve). Ovi troškovi ne mogu izazvati priliv gotovine, iako sa stanovišta ekonomske teorije, amortizacija je svakako osnov za obnavljanje osnovnih sredstava.

Iznos amortizacije (ili trošak sredstva koje podliježe amortizaciji) je istorijski trošak ili drugi trošak koji se koristi u finansijskim izvještajima (što znači revalorizovana vrijednost), umanjen za iznos likvidacione vrijednosti.

Vrijednost spasavanja je neto iznos koji entitet očekuje da će primiti za sredstvo na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja umanjen za troškove otuđenja. Kod glavne metode procene osnovnih sredstava, likvidaciona vrednost se utvrđuje na dan nabavke sredstva i ne revidira se naknadno čak i ako se cene promene kod alternativnog metoda, pri svakoj revalorizaciji vrši se nova procena likvidacione vrednosti imovine.

Stoga, da bi se ispravno prikazala amortizacija u skladu sa MSFI, moraju se koristiti sljedeće komponente:

· originalni trošak (vrijednost koja ga zamjenjuje kao rezultat revalorizacije);

· likvidaciona vrijednost;

· ekonomski korisni vijek trajanja.

Ove komponente služe kao osnova za obračun troškova amortizacije za obračunski period.

Pod korisnim vijekom trajanja MSFI podrazumijeva:

· ili vremenski period tokom kojeg entitet očekuje da će koristiti sredstvo;

· ili broj jedinica proizvodnje ili sličnih jedinica koje entitet očekuje da će primiti korištenjem sredstva.

Korisni vek trajanja sredstva određuje samo preduzeće.

· očekivana upotreba sredstva (performanse, opterećenje);

· očekivano fizičko habanje zbog broja smjena, programa održavanja i popravki itd.;

· zastarelost opreme;

· zakonska ili slična ograničenja u korišćenju imovine (kraj trajanja zakupa).

MSFI naglašava da korisni vijek može biti kraći od ekonomskog vijeka. Korisni vek treba periodično revidirati. Može se produžiti kao rezultat naknadnih kapitalnih ulaganja, ali postoji i dosta faktora koji određuju potrebu za njegovim smanjenjem (zastarjelost objekta, promjene na tržištu proizvoda, itd.). Na povećanje trajanja perioda može uticati i politika kompanije u oblasti održavanja i popravke osnovnih sredstava. Ukoliko se period značajno promijeni, potrebno je uskladiti iznose amortizacije za tekući i budući period.

Dakle, glavna stvar pri utvrđivanju korisnog vijeka trajanja je pitanje u kojem periodu će sredstvo donijeti ekonomsku korist, a kada se bira jedan ili drugi metod amortizacije, kako će se ta ekonomska korist raspodijeliti na periode.

Ako nakon prestanka korištenja objekta nastanu značajni troškovi za njegovu demontažu, premještanje ili restauraciju, tada:

· ili smanjuju spasonosnu vrijednost i time povećavaju godišnju amortizaciju;

· ili se takvi troškovi priznaju kao poseban trošak tokom korisnog veka trajanja osnovnog sredstva i obaveza za te troškove je u potpunosti osigurana na kraju korisnog veka trajanja.

5. Metode obračuna amortizacije

Standardi nude nekoliko metoda za obračun amortizacije. Za svaku grupu osnovnih sredstava preduzeće bira jednu od dozvoljenih metoda i zatim je primenjuje iz godine u godinu. Promjena metode obračuna amortizacije može se smatrati opravdanom samo ako neka druga metoda postane konzistentnija sa raspodjelom ekonomskih koristi ostvarenih od rada objekta tokom godina.

Raznolikost metoda za obračun amortizacije je zbog potrebe da se poštuje princip usklađivanja prihoda i rashoda. Ako se prihodi od poslovanja osnovnog sredstva rasporede gotovo ravnomjerno kroz godine, ispravnije bi bilo koristiti metodu direktnog otpisa.

Preduzeće može za svaku grupu osnovnih sredstava izabrati jednu od metoda amortizacije koje su predložene standardima:

· jednoobrazno obračunavanje (pravolinijski otpis);

· metoda redukcijske ravnoteže;

· način otpisa troškova proporcionalno bilo kom kriterijumu (kriterijum može biti npr. obim obavljenog posla, obim proizvedenih proizvoda, broj godine (metoda zbira brojeva)).

Odabrana metoda amortizacije može i treba biti revidirana ako dođe do promjene očekivanog obrasca ekonomske koristi od sredstva. Ako je neki drugi metod zaista adekvatniji korišćenom modelu, tada se menja računovodstvena procena objekta, prilagođavaju se troškovi amortizacije za tekuće i buduće periode i vrše odgovarajuće korekcije računovodstvene politike preduzeća.

Mogućnost odabira različite metode amortizacije za svaku grupu osnovnih sredstava, kao prvo, omogućava vam da preciznije slijedite princip korespondencije i, stoga, povećava pouzdanost informacija o financijskom izvještavanju, drugo, prisiljava računovođu da bude pažljiviji pristup svakoj grupi objekata (kako formiranju grupe, tako i analizi njenog karakterističnog modela za dobijanje ekonomske koristi).

6. Revalorizacija osnovnih sredstava

Kada se nekretnine, postrojenja i oprema priznaju kao imovina, moraju se iskazati po istorijskom trošku umanjenom za akumuliranu amortizaciju. Ovaj pristup doslednom vrednovanju osnovnih sredstava, koji preporučuje MSFI, zasniva se na principu istorijskog troška. Međutim, treba uzeti u obzir da je jedna od glavnih tačaka u definisanju sredstva kao osnovnog sredstva trajanje njegovog operativnog perioda. Zbog činjenice da se nekretnine, postrojenja i oprema koriste u dužem vremenskom periodu, postoji vjerovatnoća da će se tržišna cijena promijeniti i stoga može doći do neslaganja između knjigovodstvene i fer tržišne vrijednosti na datum izvještavanja. . Da bi se takve promjene uzele u obzir, mora se narušiti princip istorijskog troška, zbog čega MSFI ne podstiče revalorizaciju prilikom obračuna osnovnih sredstava. Međutim, u slučajevima kada se promene cena ne mogu zanemariti (zanemarivanje ove činjenice dovodi do narušavanja pouzdanosti finansijskog položaja preduzeća), primena revalorizacije je dozvoljeni alternativni pristup vrednovanju osnovnih sredstava. Revalorizaciju obično treba izvršiti po trenutnoj tržišnoj vrijednosti. Ako informacija o tržišnoj vrijednosti nije dostupna, onda se trošak zamjene, uzimajući u obzir amortizaciju, može uzeti kao nova procjena.

Učestalost revalorizacije zavisi od tržišnih uslova, međutim, prilikom utvrđivanja potrebe za revalorizacijom mora se uzeti u obzir i zahtev principa materijalnosti. Kako bi se izbjegle prevelike razlike između knjigovodstvene i fer tržišne vrijednosti, vremenski intervali između revalorizacija ne bi trebali biti predugi.

· ili dijagram ožičenja koji je trenutno na snazi u praksi Kazahstana. Iznos akumulirane amortizacije i originalni trošak osnovnog sredstva uvećavaju se za isti faktor;

· ili metoda u kojoj se u procesu revalorizacije umanjuje zbir originalne cijene i akumulirane amortizacije, a rezidualna vrijednost povećava na tržišnu vrijednost osnovnog sredstva. U ovom slučaju, amortizacija počinje ponovo, a stope amortizacije se revidiraju uzimajući u obzir preostali ekonomski vijek trajanja i spasonosnu vrijednost (koja se također može revidirati).

7. Nadoknada knjigovodstvene vrijednosti

MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine koristi se za određivanje nadoknadivog knjigovodstvenog iznosa i gubitaka od umanjenja vrijednosti. Osnovna sredstva treba obračunati u iznosu koji ne prelazi njihov nadoknadivi iznos. Ako knjigovodstvena vrijednost osnovnog sredstva premašuje njegov nadoknadivi iznos, potrebno je umanjiti njegovu knjigovodstvenu vrijednost na nadoknadivu vrijednost i shodno tome priznati gubitak od umanjenja vrijednosti. Nadoknadivi iznos nekog sredstva je veći od njegove neto prodajne vrijednosti i vrijednosti u upotrebi. Upotrebna vrijednost sredstva izračunava se kao sadašnja vrijednost budućih novčanih tokova povezanih sa kontinuiranom upotrebom sredstva i njegovim otuđenjem nakon isteka njegovog korisnog vijeka trajanja. Da biste to utvrdili potrebno je instalirati:

· procjene budućih priliva i odliva gotovine koji proizlaze iz kontinuirane upotrebe sredstva i njegovog eventualnog otuđenja;

· odgovarajuća diskontna stopa za ove buduće tokove gotovine.

Pregled dokumenta

Pripremljen je MRS 16 “Nekretnine, postrojenja i oprema”. Njime se utvrđuje računovodstveni postupak za osnovna sredstva. Standard se ne odnosi na operativne sisteme namenjene prodaji; biološka sredstva povezana sa poljoprivrednim aktivnostima; priznavanje i mjerenje imovine u vezi sa istraživanjem i procjenom mineralnih rezervi; prava na korištenje takvih rezervi i podzemlja.

Trošak imovine priznaje se kao sredstvo kada se može pouzdano izmjeriti i kada je vjerovatno da će od te stavke proizići buduće ekonomske koristi. Ako imovina ispunjava ove kriterije, procjenjuje se po originalnoj cijeni. Njegovi elementi su definisani.

Početni trošak sredstva je ekvivalentan cijeni koja podliježe trenutnoj gotovinskoj isplati na dan priznavanja. Jednom kada je stavka priznata kao imovina, ona se mora obračunati po istorijskom ili revalorizovanom trošku. Zavisi koji računovodstveni model organizacija izabere kao svoju računovodstvenu politiku.

Propisana je procedura za priznavanje troškova amortizacije i gubitaka od umanjenja vrijednosti.

Date su informacije koje treba otkriti za svaku OS klasu.

Svaki posao je složen sistem koji ima za cilj izvlačenje koristi za svoje vlasnike i zaposlene u vidu profita, plata i drugih preferencija. Dobre poslovne performanse nemoguće su izolovane od materijalne baze kompanije. Na mnogo načina, prisustvo uravnoteženog sastava dugoročnih sredstava i njihova racionalna upotreba određuje koliko će ovo preduzeće biti efikasno u cjelini.

Za kontrolu upotrebe takve dugotrajne imovine preduzeća, koja kompaniji donose opipljive preferencije u ekonomskom formatu i koja se dugo koriste u poslovanju, u računovodstvu preduzeća postoji odjeljak kao što je računovodstvo osnovnih sredstava preduzeća.

Osnovna sredstva za preduzeća različitih profila ili koja posluju u različitim poslovnim sektorima će se priznati kao različita sredstva. Imajući zaista veliku segmentaciju, osnovna sredstva se dijele prema karakteristikama i prolaze kroz određeni životni ciklus unutar kompanije: nabavljaju se, stavljaju u pogon, troše se, servisiraju, popravljaju i vremenom se uklanjaju iz pogona. kompanija. Sve ove faze se evidentiraju u računovodstvu preduzeća sa jednim ciljem: povećanje efikasnosti njihovog korišćenja i praćenje njihove bezbednosti.

Dobar tim sastavljen od operativnih i finansijskih menadžera u stanju je da analizira uticaj grupisanja osnovnih sredstava na poslovanje i na osnovu toga razvije preporuke koje će povećati profitabilnost preduzeća u celini unapređenjem proizvodnih procesa, smanjenjem troškova. i povećanje produktivnosti rada.

Osnovna sredstva imaju ogromnu ulogu za poslovanje, ne samo sa stanovišta procjene održivosti preduzeća kao samostalnog privrednog subjekta, već i u procjeni njegove atraktivnosti kao investicionog objekta. Rastom interkontinentalne poslovne interakcije i stalnom migracijom kapitala iz privatnih i javnih struktura u poslovna sredstva drugih ekonomija, porasla je i relevantnost pojave međunarodnog pristupa procjeni imovine. Finansijerima širom svijeta bio je potreban jasan pristup radu sa imovinom i pravila igre u određivanju različitih karakteristika troškova imovine. Generalno, međunarodni bilten finansijskog izvještavanja MRS 16 OS preduzeća postao je skup pravila i preporuka koji određuju pristup finansijskih menadžera ukupnoj procjeni osnovnih sredstava preduzeća.

O ulozi ovog standarda u radu kompanije, njegovom značaju u pitanjima primenljivosti finansijskih izveštaja i produktivnosti računovodstva osnovnih sredstava po MSFI standardu govorićemo u današnjem članku.

MSFI MRS 16 Opće informacije

Međunarodni standard finansijskog izvještavanja MRS 16 razvijen je da pouzdano i dosljedno proizvodi interno korporativno računovodstvo nekretnina, postrojenja i opreme i odražava ove podatke u finansijskim izvještajima.

Zauzvrat, dijelovi finansijskih izvještaja koji su posvećeni osnovnim sredstvima omogućavaju zainteresiranim stranama među dioničarima i korisnicima MSFI da pronađu sveobuhvatne informacije o stanju preduzeća u pogledu dugotrajne imovine, veličini ulaganja u osnovna sredstva, promjenama u sastavu takvih ulaganja, kao i pitanja njihove knjigovodstvene vrijednosti, amortizacije i gubitaka od umanjenja vrijednosti.

Slika 1. Primjer izvještaja o finansijskom položaju u softverskom proizvodu “WA: Financier” (fragment): osnovna sredstva.

Za svakog vlasnika ili investitora informacije ove prirode su izuzetno važne, jer bez njih nije moguće samo predviđanje finansijskih izgleda poslovanja, već i operativno poboljšanje efikasnosti kompanije, što danas dolazi do izražaja u pitanjima konkurentnost kompanije na tržištu.

Standard su obavezne da primenjuju sva preduzeća koja vode računovodstvo u skladu sa zahtevima međunarodne finansijske prakse za sve vrste i vrste osnovnih sredstava, osim onih koji bi bili u suprotnosti sa drugim standardom. Kao primjer, možemo se prisjetiti imovine koju kompanija inicijalno stiče ne za korištenje u svom poslovanju, već da bi zaradila novac na preprodaji takve imovine: segment takve imovine neće biti priznat i obračunat prema MSFI 16, kao npr. neki drugi: na primjer, oni koji se odnose na poljoprivredu i minerale.

MSFI 16 u osnovnim definicijama

Po analogiji sa drugim međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja, standard MSFI16 finansijskom timu preduzeća daje prilično strogu listu definicija i smjernica preporučljivog karaktera, prema kojima je potrebno raditi u okviru standarda. Sve je to precizirano i dogovoreno na nivou ekonomske zajednice kako bi se postigla maksimalna istovjetnost rezultata primjene standarda, pouzdanost informacija i lakoća rada sa standardom za širok krug ljudi.

Prema standardu MRS 16, osnovna sredstva preduzeća obuhvataju dve grupe segmentiranih materijalnih sredstava, koje imaju dva najvažnija svojstva u formatu poslovanja preduzeća:

Preduzeće posjeduje ovu materijalnu imovinu kako bi ih kontinuirano koristilo u svojim privrednim aktivnostima.
Ova imovina je stečena da bi se koristila za više od jednog perioda izveštavanja po MSFI koji je jednak kalendarskoj godini.

Svako takvo sredstvo, prema MSFI 16, ima jasan ili predvidljiv vijek trajanja:

U prvom slučaju, standard tumači koncept vremena koje je planirano za korisnu upotrebu datog osnovnog sredstva. To ne može biti samo zbog neuspjeha nekog sredstva, već jednostavno zbog poslovnog modela određene kompanije - da investira u ažuriranje osnovnih sredstava u određenom vremenskom intervalu.
U drugom slučaju, standard tumači projektovani produktivni vek kao očekivanja preduzeća u pogledu broja proizvedenih jedinica, radnih ciklusa ili ekonomskog efekta od upotrebe određene materijalne imovine.

Svaka imovina ima određeni skup karakteristika troškova:

Troškovi– priznatu fiksnu vrijednost gotovine ili drugih ekvivalenata plaćanja koji su plaćeni da bi se sredstvo dobilo u vlasništvo i korištenje.
Amortizovani trošak– priznati fiksni stvarni trošak sredstva, koji je razlika između nabavne cijene minus preostala vrijednost.
Knjigovodstvena vrijednost– preostala vrijednost sredstva, koja se priznaje u izvještajima nakon smanjenja iznosa amortizacije i gubitaka od umanjenja vrijednosti sredstva.
Ostatak vrijednosti- procijenjeni iznos na koji društvo može računati u slučaju otuđenja imovine, umanjen za troškove otuđenja.
Iznos koji se može nadoknaditi– stvarni trošak umanjen za troškove prodaje takvog sredstva ili trošak korištenja sredstva.
Sadašnja vrijednost– procenjena vrednost novčanih tokova koje preduzeće, prema prognozi, planira da dobije korišćenjem i otuđenjem sredstva iz osnovnih sredstava.
Fer vrijednosti– procjenu cijene za koju bi preduzeće moglo prodati sredstvo na otvorenom tržištu bez značajnih troškova za takvu transakciju.
Iznos gubitka zbog umanjenja vrijednosti– kao iznos za koji bilansna vrijednost premašuje nadoknadivi iznos.

U ovom slučaju, trošak osnovnog sredstva se priznaje samo ako društvo može razumno dokazati:

Da će ova imovina preduzeću doneti ekonomsku korist, a tokom njenog korisnog veka iznos povrata će premašiti trošak sticanja i naknadnog vlasništva.
Da se trošak samog sredstva može dovoljno pouzdano potvrditi u računovodstvu kompanije i pošteno procijeniti.

Prilikom vođenja automatiziranog računovodstva, gore prikazani podaci o troškovima mogu se prikazati u imeniku „Osnovna sredstva“:

Slika 2. Fragment priručnika „Stalna sredstva“ u programu „WA: Finansijer“.

Važno je napomenuti da MSFI 16 ne definiše niti klasifikuje materijalnu imovinu koja treba i ne treba da se prizna kao nekretnine, postrojenja i oprema. Takođe, standard ne reguliše kombinovanje ili razdvajanje osnovnih sredstava u celini, već omogućava menadžment timu da iskoristi svoju profesionalnost i fokusira se, pre svega, na poslovne ciljeve kompanije prilikom klasifikacije i priznavanja osnovnih sredstava. Na primjer, u nekim slučajevima se pomoćna tehnička oprema, rezervna ili pomoćna oprema može priznati kao nekretnine, postrojenja i oprema, iako ih kompanija može klasificirati i kao zalihe, uz rezervne dijelove, na primjer.

Priznavanje sredstva kao nekretnine, postrojenja i opreme prema MSFI 16

U početku, da bi preduzeće priznalo stečenu imovinu kao nekretninu, mora vrednovati imovinu po nabavnoj vrednosti, koja uključuje sledeće stavke:

Iznos koji je stvarno plaćen za kupovinu sredstva, uključujući sve transakcijske troškove, uvozne dažbine i sve nepovratne poreze, podložno isključenju svih ostvarenih popusta ili rabata. Odnosno, nabavna cijena se uzima „kako jeste“, u prirodnom iznosu izvršenog rashoda.
Troškovi koje kompanija ima da organizuje isporuku, puštanje u rad, konfiguraciju ili naknadnu ugradnju kupljenog sredstva.
Iznos projektovanih troškova za demontažu osnovnog sredstva i njegovo isključivanje iz proizvodnog kompleksa preduzeća.

U nekim slučajevima, tokom ugradnje osnovnog sredstva, može se dobiti nepovezani dodatni prihod/gubitak, koji će se odraziti u računovodstvu izvan predmetnog sredstva.

Na primjer, kompanija je planirala izgradnju zabavnog centra na otvorenom i, pored opreme, napravila lokaciju za postavljanje opreme na navedenoj lokaciji. Dok su Izvođači izrađivali/sastavljali/isporučivali opremu na mjesto eksploatacije, ova lokacija je korišćena u drugu svrhu – kao lokacija za skladištenje kontejnera teških vozila.

Nakon što je sredstvo procijenjeno po nabavnoj vrijednosti i priznato kao takvo prema kriterijima priznavanja kao osnovno sredstvo, preduzeće mora za sebe izabrati računovodstveni model osnovnih sredstava:

Prva opcija je model stvarnog troška, koji uključuje obračunavanje imovine kao stavke nekretnina, postrojenja i opreme po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za proporcionalnu akumuliranu amortizaciju i gubitke.
Druga opcija je model revaloriziranog troška, koji uzima fer vrijednost sredstva, akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti. Kod ove metode računovodstva neophodna je redovna sistematska revalorizacija osnovnog sredstva kako bi se konstantno (za svaki period) održavala fer vrijednost sredstva.

Računovodstveni model osnovnih sredstava u skladu sa MRS 16 nije nametnut preduzeću. Preduzeće samostalno bira računovodstveni model u skladu sa standardom MSFI 16 i obavezuje se da primenjuje takvu politiku za ceo odabrani segment takvih osnovnih sredstava.

Amortizacija osnovnih sredstava prema MSFI 16

Preduzeće, vođeno svojim računovodstvenim politikama, poslovnim ciljevima i principima MSFI, mora amortizirati osnovna sredstva tokom cijelog perioda njihove korisne ekonomske upotrebe.

Slika 3. Dokument „Amortizacija osnovnih sredstava“ u softverskom proizvodu „WA: Financier“ automatski obračunava amortizaciju u traženom periodu.

Dugotrajno sredstvo u računovodstvu može se posmatrati ili kao jedna cjelina ili kao kombinacija međusobno povezanih komponenti. U slučaju kada trošak komponente osnovnog sredstva čini značajan dio ukupnog troška, te komponente se posebno podvrgavaju postupku amortizacije. Ali prema standardu, ako postoji opravdana računovodstvena potreba, preduzeće može posebno obračunati amortizaciju i za komponente osnovnog sredstva koje ne čine značajan iznos u njegovoj nabavnoj vrednosti.

Iznos koji je na osnovu rezultata rada finansijera izveden kao iznos amortizacije treba u izvještajnom periodu priznati kao dio bilansa uspjeha, osim ako je ovaj iznos uključen u knjigovodstvenu vrijednost drugog sredstva. Ovo se dešava kada ekonomski potencijal jednog sredstva postane ekonomska efikasnost drugog sredstva.

Iznos amortizacije nekog sredstva mora se ravnomjerno otplaćivati tokom cijelog ekonomskog vijeka trajanja navedenog sredstva. Imovina se mora analizirati na njenu preostalu vrijednost i ekonomski vijek najmanje jednom godišnje. Ako postoje odstupanja između predviđenih i stvarnih vrijednosti, takve promjene se moraju izvršiti prilagođavanjem u obliku promjene računovodstvene procjene.

Amortizacija sredstva se prema MRS 16 provodi čak i kada je fer vrijednost veća od knjigovodstvene vrijednosti, kao što amortizacija osnovnog sredstva ne prestaje ako ga preduzeće stvarno ne koristi zbog kvara, tokom održavanja ili planiranog popravke.

Metode amortizacije osnovnih sredstava MSFI 16

Model amortizacije koji kompanija odabere mora biti izmjeren, racionalan i jasno odražavati kako kompanija izvlači produktivnost i ekonomske koristi od sredstva. Međutim, bilo koju metodu amortizacije treba analizirati na kraju svakog izvještajnog perioda kako bi menadžerski tim kompanije mogao razumno procijeniti izvodljivost korištenja ove metode.

Preduzeće samostalno bira, u okviru MSFI MRS 16 Osnovna sredstva, metodu amortizacije koja će najpotpunije odgovarati projektovanom obrascu potrošnje ekonomskih dobara proizvedenih ovim sredstvom. Ako se struktura beneficija ne mijenja tokom vremena, metoda amortizacije korištena u procjeni se ne mijenja. Metode amortizacije prema MSFI 16 uključuju:

Linearna je metoda u kojoj rezidualna vrijednost osnovnih sredstava ostaje nepromijenjena, a amortizacija se obračunava u jednakim dijelovima tokom cijelog ekonomskog vijeka trajanja sredstva u poslovnoj strukturi.
Sa opadajućim saldom, sve se jednostavno smanjuje tokom vremena, a iznos obračunate amortizacije slijedi logiku da se nove stvari brže troše do određenog stanja, ali onda ne prolaze praktički bez agregatnih promjena.
Metoda jedinica proizvodnje povezuje amortizaciju i produktivnost. Amortizacija obračunata prema ovom pristupu zavisi od očekivanog rezultata ili učinka.

Prema MSFI 16, nije moguće primijeniti metodu amortizacije koja se odnosi na prihod od upotrebe sredstva, jer je prihod količina koja se ne može zasnivati samo na sredstvu. Na prihode utiču čitav proizvodni lanac, ukupnost procesa, profesionalnost tima, sreća, znanje i drugi nematerijalni faktori, pa uzimanje prihoda kao osnove za obračun iznosa amortizacije nije dozvoljeno.

U softverskom proizvodu WA: Financier, preliminarno usklađivanje amortizacije osnovnih sredstava vrši se u posebnom priručniku:

Slika 4. Postavljanje parametara amortizacije osnovnog sredstva u programu “WA: Financier”.

Nepravedno postupanje finansijera u radu sa osnovnim sredstvima

Imovina preduzeća je često predmet raznih zloupotreba od strane menadžera ili alat kojim se mogu dovesti u zabludu poverioci, investitori ili vlasnici preduzeća:

Najčešća pojava na malom nivou je privatna krađa, koja dovodi do iskrivljavanja podataka o bilansima preduzeća, kada u stvari nema imovine, ali na papiru stvara imovinu.
Drugi najčešći prekršaj je u oblasti raspolaganja imovinom, kada nesavjesni finansijeri prisvoje imovinu za sebe, isključujući je iz osnovnih sredstava kompanije prije određenog roka. Na primjer, mala oprema kao što su računari ili kancelarijska oprema, oprema koja se može koristiti u svakodnevnom životu i druga materijalna imovina se fiktivno otpisuju prema dokumentima kao imovina na kraju životnog vijeka, a zapravo se jednostavno uzimaju za sami ili prodati na otvorenom tržištu uz ozbiljan damping.
Treći metod, koji uglavnom pogađa povjerioce i dioničare, je utvrđivanje netačne stvarne vrijednosti imovine, koja suprotno stvarnosti „uljepšava“ imovinski položaj kompanije.
Na četvrtom mjestu su zloupotrebe, koje se izražavaju u tome da kompanija ne dobije stvarni iznos naknade prilikom prodaje imovine ostavljajući kompaniju po sniženoj cijeni u zamjenu za lične mitote za menadžere kompanije.

Dobro izgrađen sistem interne kontrole i računovodstveni sistem, izgrađen na standardizovanim principima, može eliminisati bilo koju od gore opisanih vrsta zloupotreba pri radu sa imovinom.

Smanjenje knjigovodstvene vrijednosti sredstva

Tokom vremena iu vezi sa korišćenjem sredstva u poslovnim i privrednim aktivnostima, preduzeće neminovno prolazi kroz proces amortizacije osnovnog sredstva. Prema preporukama MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema, kompanija mora redovno pratiti i procjenjivati umanjenje vrijednosti sredstva u skladu sa standardom koji reguliše metode za procjenu ovog procesa.

Poseban standard koji reguliše tretman knjigovodstvene vrednosti reguliše i objašnjava finansijskom odeljenju privrednog društva kako da proceni i analizira trenutnu i promenljivu knjigovodstvenu vrednost, utvrdi nadoknadivi iznos imovine, kao i kako nastaju gubici od gubitka knjigovodstva. vrijednost osnovnog sredstva može biti priznata i obnovljena u računovodstvu.

Slika 5. Dokument „Umanjenje vrednosti imovine“ u programu „WA: Finansijer“ može se koristiti u postupku obezvređenja osnovnih sredstava.

Ukoliko postoji potvrđen gubitak knjigovodstvene vrijednosti, kompanija ima zahtjev za naknadu za takve gubitke, ili su nastali troškovi u vezi sa kupovinom ili izgradnjom zamjenske imovine međusobno povezani, ali različite i odvojene finansijske radnje, pa se stoga uzimaju u obzir nezavisno jedno od drugog:

Kompanija koristi MSFI 36 za mjerenje i priznavanje gubitaka u knjigovodstvenoj vrijednosti sredstva;
Ako se sredstvo otuđi zbog isteka njegovog produktivnog vijeka ili drugog razloga zbog kojeg je otuđenje osnovnih sredstava opravdano, tada se radnje za takav otpis sprovode u skladu sa MSFI MRS 16 Stalna sredstva;
Troškovi osnovnih sredstava koja su bila opremljena ili nastala kao rezerva ili zamjena penzionisanih objekata biće u potpunosti regulisana ovim standardom.

Isključenje nekretnine, postrojenja i opreme kao prestanak priznavanja: Otuđenje nekretnina, postrojenja i opreme prema MSFI

Prema MSFI 16, sredstvo se priznaje sve dok kompanija može da ostvari ekonomske koristi određene njegovim računovodstvenim politikama od njegovog korišćenja. Skupljanje ekonomskih koristi nije uvijek jednostavan proces. Ponekad preduzeće stiče određena sredstva i ulaže novac u takva osnovna sredstva, koja, bilo u agregatu ili kroz druga sredstva, imaju blagotvoran uticaj na ekonomiju preduzeća i njegovo poslovanje. Prema ovoj izjavi, objekat prestaje biti osnovno sredstvo u dva slučaja:

Po njegovom potpunom odlasku iz kompanije;
Ako je njegova produktivnost 0% ili više nema ekonomske koristi od njegovog rada i neće biti ekonomske koristi u budućnosti.

Obelodanjivanje informacija prema MSFI MRS 16 Osnovna sredstva

Standard MSFI MRS 16 Osnovna sredstva utvrđuje zahteve za obelodanjivanje informacija u oblasti osnovnih sredstava po klasama sredstava preduzeća. Prema metodološkim preporukama, kompanija je dužna da objavi pouzdane informacije koje će korisnicima finansijskih izvještaja pomoći da što potpunije razmotre pitanje osnovnih sredstava preduzeća, a koje sadrže:

Opravdanost osnove koju društvo koristi prilikom procene knjigovodstvene vrednosti imovine;
Objavljivanje informacija o odabranoj metodi amortizacije;
Uslovi efektivnog korišćenja utvrđeni i opravdani u računovodstvenoj politici;
Odobreni normativi i iznosi stvarne amortizacije;
Klasifikovani knjigovodstveni iznosi i akumulirana amortizacija, uključujući gubitke od gubitka knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju perioda.

Osim toga, finansijski izvještaji moraju korisnicima pružiti pouzdane informacije:

O prisutnosti ograničenja prava vlasništva nad imovinom kompanije;
Ako su osnovna sredstva preneta kao garancija za obezbeđenje obaveza;
O visini troškova i njihovoj klasifikaciji, koji su uključeni u knjigovodstvenu vrijednost sredstva u fazi izgradnje/montaže;
Iznosi obaveza preduzeća koje su preuzete za sticanje osnovnih sredstava;
Iznosi naknade koji su prebačeni na treća lica u vezi sa gubitkom ili amortizacijom imovine.

Prema MSFI MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema, također je korisno za širok krug korisnika finansijskih izvještaja kompanije da objelodane dodatne informacije koje im omogućavaju da procijene finansijski potencijal kompanije:

Knjigovodstvene i fer vrijednosti imovine koja nije u privremenoj upotrebi;
Knjigovodstvene vrijednosti imovine koja je u potpunosti amortizovana;
Knjigovodstvene vrijednosti imovine koja se više ne koristi efektivno, ali neće biti prodata od strane kompanije na tržištu.

Slika 6. Primjer konsolidiranih izvještaja. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti (fragment) u softverskom proizvodu “WA: Financier”: amortizacija osnovnih sredstava je uključena u trošak prodaje.

Zaključci i Zaključak

Kao što znate, vrednovanje osnovnih sredstava je jedan od najvažnijih delova računovodstva menadžmenta preduzeća, koji odražava stvarnu finansijsku osnovu preduzeća. Na osnovu podataka o imovini, kompanija je u mogućnosti ne samo da formira prognoze svog finansijskog stanja, već i da riješi takve operativne probleme kao što su privlačenje pozajmljenih sredstava i dodatnih investicija. Dakle, MSFI 16 predstavlja alat za primjenu računovodstva kompanija u skladu sa međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja, koji sadrži detaljna uputstva za pripremače. Koristeći pristup propisan u standardu, preduzeće može da izvrši kvalitetno finansijsko računovodstvo svojih osnovnih sredstava i da korisnicima izveštaja pruži najdetaljnije informacije u vezi sa ovim delom finansijskih izveštaja.

Target

1. Svrha ovog standarda je da specificira računovodstveni tretman nekretnina, postrojenja i opreme tako da korisnici finansijskih izvještaja mogu dobiti informacije o ulaganjima subjekta u nekretnine, postrojenja i opremu i promjenama u sastavu tih ulaganja. Glavni aspekti računovodstva nekretnina, postrojenja i opreme su priznavanje imovine, utvrđivanje njihove knjigovodstvene vrijednosti, te povezani troškovi amortizacije i umanjenja vrijednosti koje treba priznati.

Područje primjene

2. Ovaj standard se primjenjuje na računovodstvo nekretnina, postrojenja i opreme osim ako drugi standard ne navodi ili dozvoljava drugačiji računovodstveni tretman.

3. Ovaj standard se ne primjenjuje na:

(a) nekretnine, postrojenja i oprema klasifikovane kao namijenjene prodaji u skladu sa MSFI 5 "Stalna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje."

(sa izmjenama i dopunama

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

(b) biološka sredstva povezana sa poljoprivrednim aktivnostima, sa izuzetkom voćnih kultura (vidi. MRS 41 "Poljoprivreda"). Ovaj standard se odnosi na voćne kulture, ali se ne odnosi na proizvode na bazi voća.

(stav "(b)" kako je izmijenjen , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

(c) priznavanje i mjerenje sredstava za istraživanje i procjenu (vidi paragraf. MSFI 6 "Istraživanje i procjena mineralnih rezervi").

(sa izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

(d) prava na korišćenje podzemnih i mineralnih rezervi kao što su nafta, prirodni gas i slični neobnovljivi resursi.

Međutim, ovaj standard se primjenjuje na nekretnine, postrojenja i opremu koja se koristi za razvoj ili upravljanje imovinom opisanom u podstavovi (b) - (d).

4. Drugi standardi mogu zahtijevati prepoznavanje određene stavke nekretnina, postrojenja i opreme koristeći pristup drugačiji od pristupa predviđenog ovim standardom. Na primjer, MRS 17 „Zakup“ zahteva od preduzeća da primeni prenos rizika i koristi kao kriterijum za priznavanje predmeta lizinga kao dela nekretnina, postrojenja i opreme. Međutim, u takvim slučajevima, drugi aspekti računovodstvenog postupka za osnovna sredstva, uključujući amortizaciju, određuju se zahtjevima ovog standarda.

5. Preduzeće koje primenjuje model računovodstva investicionih nekretnina po stvarnim troškovima u skladu sa MRS 40 "Investiciona nekretnina" mora koristiti model troškovnog računovodstva predviđen u ovom standardu.

Definicije

6. Sljedeći izrazi se koriste u ovom standardu sa navedenim značenjima:

Voćna kultura je živa biljka koja:

(stav uveden amandmanima , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

(a) se koristi za proizvodnju ili prijem poljoprivrednih proizvoda;

(stav uveden amandmanima , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

(b) očekuje se da će dati plodove više od jednog perioda; I

(stav uveden amandmanima , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

(Definicija voćne kulture detaljnije je razmotrena u paragrafima 5A - 5B MRS 41.)

(stav uveden amandmanima , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

Knjigovodstvena vrijednost je iznos po kojem se sredstvo priznaje u finansijskim izvještajima nakon odbitka akumulirane amortizacije i akumuliranih gubitaka od umanjenja vrijednosti.

Nabavna vrijednost je plaćeni iznos gotovine i gotovinskih ekvivalenata ili fer vrijednost druge naknade date za stjecanje sredstva, u vrijeme njegovog sticanja ili tokom njegove izgradnje, ili, ako je primjenjivo, iznos po kojem je takvo sredstvo prvobitno priznato u skladu sa specifičnim zahtevima drugih MSFI, na primer MSFI 2 "Plaćanja po dionicama."

Iznos amortizacije je stvarni trošak sredstva ili drugi iznos koji zamjenjuje stvarni trošak, umanjen za njegovu rezidualnu vrijednost.

Amortizacija osnovnih sredstava je sistematska raspodjela troška sredstva tokom njegovog korisnog vijeka trajanja.

Trošak specifičan za entitet je sadašnja vrijednost novčanih tokova koje entitet očekuje da će primiti od kontinuirane upotrebe sredstva i od njegovog otuđenja na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja ili da će platiti prilikom izmirenja obaveze.

Fer vrijednost je cijena koja bi bila primljena za prodaju sredstva ili plaćena za prijenos obaveze u redovnoj transakciji između učesnika na tržištu na datum mjerenja. MSFI 13 "Mjerenje fer vrijednosti").

(kako je izmijenjen MSFI 13

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

Gubitak od umanjenja vrijednosti je iznos za koji knjigovodstvena vrijednost sredstva premašuje njegov nadoknadivi iznos.

Osnovna sredstva su materijalna imovina koja:

(a) su namijenjeni za upotrebu u proizvodnji ili snabdijevanju robom i uslugama, iznajmljivanje ili administrativne svrhe;

(b) se očekuje da će se koristiti u više od jednog izvještajnog perioda.

Nadoknadivi iznos je veći od fer vrijednosti imovine umanjene za troškove prodaje ili vrijednosti u upotrebi.

Preostala vrijednost sredstva je procijenjeni iznos koji bi subjekt trenutno primio od otuđenja sredstva nakon odbitka procijenjenih troškova otuđenja ako je sredstvo već dostiglo kraj svog korisnog vijeka trajanja i stanje na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja.

Korisni vijek trajanja je:

(a) vremenski period tokom kojeg se očekuje da će sredstvo biti dostupno za upotrebu od strane entiteta; ili

(b) broj izlaznih ili sličnih jedinica koje entitet očekuje da će dobiti korištenjem sredstva.

Ispovest

7. Nabavna vrijednost stavke osnovnih sredstava priznaje se kao sredstvo samo ako:

(a) postoji vjerovatnoća da će buduće ekonomske koristi povezane sa predmetom priticati u entitet;

(b) trošak stavke se može pouzdano izmjeriti.

8. Stavke kao što su rezervni dijelovi, rezervna oprema i pomoćna oprema priznaju se u skladu sa ovim MSFI ako zadovoljavaju definiciju nekretnina, postrojenja i opreme. Inače, takve stavke se klasifikuju kao zalihe.

(klauzula 8 sa izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2012. N 143n)

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

9. Ovaj standard ne specificira mjernu jedinicu koja se koristi za prepoznavanje, tj. šta tačno čini objekat osnovnih sredstava. Stoga je potrebna profesionalna prosudba kada se kriterijumi priznavanja primenjuju na specifičnu situaciju preduzeća. U nekim slučajevima može biti prikladno agregirati pojedinačne manje stavke, kao što su šabloni, alati i kalupi, i primijeniti kriterije na njihovu ukupnu vrijednost.

10. Entitet će mjeriti sve svoje troškove u vezi sa nekretninama, postrojenjima i opremom koristeći ovaj princip priznavanja kako takvi troškovi nastaju. Takvi troškovi uključuju prvobitno nastale troškove u vezi sa nabavkom ili izgradnjom neke nekretnine, postrojenja i opreme, kao i troškove naknadno nastali u vezi sa dogradnjom, djelomičnom zamjenom ili održavanjem te stavke.

Početni troškovi

11. Nabavka osnovnih sredstava može se vršiti u svrhe sigurnosti ili zaštite životne sredine. Iako stjecanje takvih stavki ne povećava direktno buduće ekonomske koristi od korištenja određene postojeće nekretnine, postrojenja i opreme, može biti potrebno da preduzeće ostvari buduće ekonomske koristi od korištenja druge imovine u njegovom vlasništvu. . Takve nekretnine, postrojenja i oprema mogu se priznati kao imovina jer obezbeđuju subjektu buduće ekonomske koristi od korišćenja povezane imovine koje prevazilaze koristi koje bi bile primljene da sredstva nisu stečena. Na primer, preduzeće hemijske industrije može da uvede nove tehnologije za rad sa hemikalijama kako bi obezbedilo usklađenost sa zahtevima životne sredine tokom proizvodnje i skladištenja opasnih hemikalija; Povezana modernizacija proizvodnih pogona prepoznata je kao imovina jer bez nje preduzeće ne može proizvoditi i prodavati hemijske proizvode. Međutim, rezultirajuća knjigovodstvena vrijednost takve imovine i povezanih sredstava podliježe testiranju umanjenja vrijednosti u skladu sa MRS 36 "Umanjenje vrijednosti imovine."

Naknadni troškovi

12. Prema računovodstvenom principu utvrđenom u stav 7 , preduzeće ne priznaje u knjigovodstvenoj vrijednosti nekretnine, postrojenja i opreme troškove svakodnevnog održavanja te stavke. Ovi troškovi se priznaju u bilansu uspjeha kada su nastali. Troškovi redovnog održavanja sastoje se prvenstveno od rada i potrošnog materijala, ali mogu uključivati i troškove za manje komponente. Svrha ovih troškova se često opisuje kao "popravka i rutinsko održavanje" neke nekretnine, postrojenja i opreme.

13. Elementi nekih osnovnih sredstava mogu zahtijevati redovnu zamjenu. Na primjer, peć zahtijeva ponovno oblaganje nakon određenog broja sati korištenja, a unutrašnjost aviona, kao što su sjedišta ili kuhinje, moraju se mijenjati nekoliko puta tokom vijeka trajanja trupa. Nabavka osnovnih sredstava može se vršiti i radi produženja intervala između periodičnih zamjena, kao što je zamjena unutrašnjih pregrada u zgradi, ili radi jednokratne zamjene. Prema računovodstvenim principima navedenim u stav 7 , preduzeće mora priznati u knjigovodstvenoj vrijednosti nekretnine, postrojenja i opreme troškove djelimične zamjene takve stavke u trenutku nastanka, u skladu sa računovodstvenim principima. U ovom slučaju, knjigovodstvena vrijednost zamijenjenih dijelova podliježe prestanku priznavanja u skladu sa odredbama ovog standarda o otpisu iz bilansa stanja (vidi. st. 67 - 72).

14. Uslov za nastavak rada osnovnog sredstva (npr. vazduhoplova) mogu biti redovni tehnički pregledi većeg obima na utvrđivanje nedostataka, bez obzira na to da li se elementi predmeta zamenjuju. Prilikom svakog većeg tehničkog pregleda, povezani troškovi se priznaju u knjigovodstvenoj vrijednosti nekretnine, postrojenja i opreme kao zamjene, pod uvjetom da su ispunjeni kriteriji priznavanja. Svaki iznos troškova prethodnih tehničkih pregleda koji ostaje u knjigovodstvenoj vrijednosti (za razliku od rezervnih dijelova) podliježe prestanku priznavanja. Ovo se dešava bez obzira na to da li su troškovi vezani za prethodni tehnički pregled bili naznačeni u transakciji kupovine ili izgradnje. Ako je potrebno, iznos preliminarne procjene troškova za predstojeći sličan tehnički pregled može poslužiti kao pokazatelj iznosa troškova tehničkog pregleda koji su uračunati u knjigovodstvenu vrijednost objekta u trenutku njegovog pribavljanja ili izgradnje.

Procjena po priznanju

15. Stavka osnovnih sredstava koja podliježe priznavanju kao sredstvo se vrednuje po nabavnoj vrijednosti.

Elementi troškova

16. Nabavna vrijednost stavke osnovnih sredstava uključuje:

(a) nabavnu cijenu, uključujući uvozne carine i nepovratne poreze na kupovinu, umanjene za trgovinske popuste i povrate;

(b) sve direktne troškove dovođenja sredstva na traženu lokaciju i dovođenja u stanje neophodno za rad u skladu sa namerama menadžmenta preduzeća;

(c) preliminarnu procjenu troškova demontaže i uklanjanja stavke nekretnina, postrojenja i opreme i obnavljanja prirodnih resursa na lokaciji koju zauzima, za koju entitet preuzima obavezu bilo prilikom nabavke ili kao rezultat njegovo korišćenje u određenom periodu u druge svrhe osim stvaranja zaliha tokom ovog perioda.

17. Primjeri direktnih troškova su:

(a) troškovi naknada zaposlenima (kako je definisano u MRS 19 "Primanja zaposlenih") direktno vezana za izgradnju ili nabavku osnovnih sredstava;

(b) troškovi pripreme lokacije;

(d) troškovi instalacije i instalacije;

(e) trošak provjere ispravnog funkcionisanja sredstva nakon odbitka neto prodaje predmeta proizvedenih u procesu dovođenja sredstva na odredište i njegovog stavljanja u funkciju (na primjer, uzorci dobijeni tokom testiranja opreme); I

(f) plaćanja za pružene profesionalne usluge.

18. Preduzeće se prijavljuje MSFI ( IAS ) 2 „Zalihe“ se odnose na troškove ispunjenja obaveza za demontažu, uklanjanje stavke i obnavljanje resursa na lokaciji koju zauzima, nastali tokom određenog perioda kao rezultat upotrebe navedene stavke za kreiranje inventara tokom tog perioda. Obaveze za troškove obračunate pod MSFI ( IAS) 2 ili MSFI ( IAS) 16 , priznaju se i ocjenjuju u skladu sa MSFI ( IAS ) 37 "Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina."

19. Primjeri troškova koji se ne odnose na nabavnu vrijednost stavke osnovnih sredstava su:

(a) troškovi otvaranja novog proizvodnog kompleksa;

(c) troškovi povezani sa poslovanjem na novoj lokaciji ili sa novom kategorijom kupaca (uključujući troškove obuke osoblja); I

(d) administrativne i druge opšte režijske troškove.

20. Uključivanje troškova u knjigovodstvenu vrijednost osnovnog sredstva prestaje kada se takav predmet dostavi na traženu lokaciju i dovede u stanje koje obezbjeđuje njegovo funkcionisanje u skladu sa namjerama menadžmenta preduzeća. Stoga troškovi nastali korištenjem ili premeštanjem stavke nisu uključeni u knjigovodstvenu vrijednost te stavke. Na primjer, sljedeći troškovi nisu uključeni u knjigovodstvenu vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme:

(a) troškovi nastali tokom perioda kada postrojenje sposobno da radi kako je planiralo rukovodstvo još nije u funkciji ili radi manjim od punog kapaciteta;

(b) početni operativni gubici: na primjer, operativni gubici nastali u stvaranju potražnje za proizvodima proizvedenim u objektu;

21. Pojedini zahvati se izvode u vezi sa izgradnjom ili razvojem nekretnine, postrojenja i opreme, ali nisu potrebni da se stvar dovede na željenu lokaciju i dovede u stanje koje mu omogućava rad u skladu sa namjere menadžmenta. Ove sporedne operacije mogu se pojaviti prije ili tokom građevinskih ili razvojnih aktivnosti. Na primjer, prihod se može ostvariti korištenjem gradilišta kao parkinga prije građevinskih radova. Budući da slučajni poslovi nisu neophodni da bi se sredstvo dovelo na željenu lokaciju i stanje kako bi se njime moglo poslovati u skladu s namjerama menadžmenta, prihodi i povezani rashodi iz takvih operacija priznaju se kao dobit ili gubitak i uključuju u povezane prihode i prihode. potrošnja

22. Trošak samostalno proizvedenog sredstva utvrđuje se na osnovu istih principa kao i trošak nabavljene imovine. Ako entitet proizvodi sličnu imovinu za prodaju u redovnom toku poslovanja, trošak tog sredstva općenito odgovara trošku proizvodnje sredstva za prodaju (vidi MRS 2) . Shodno tome, pri utvrđivanju takvog troška interni prihodi se isključuju. Slično tome, trošak imovine ne uključuje višak troškova sirovina i drugih resursa, rada i druge troškove nastale prilikom samostalnog stvaranja sredstva. MRS 23 “Troškovi pozajmljivanja” utvrđuju kriterijume za priznavanje kamata kao komponente knjigovodstvene vrijednosti samostalno proizvedene nekretnine, postrojenja i opreme.

22A. Voćarski usjevi se evidentiraju na isti način kao i objekti nekretnina, postrojenja i opreme koji su stvoreni u preduzeću sve dok ne budu na lokaciji i stanju potrebnom za korištenje u skladu sa namjerama menadžmenta. Shodno tome, termin „građevinarstvo“ u ovom standardu treba smatrati da obuhvata aktivnosti neophodne za uzgoj voćarskih kultura sve dok se ne nađu na lokaciji i stanju potrebnom za njihovu upotrebu u skladu sa namjerama menadžmenta.

(Član 22A uveden izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

Procjena troškova

23. Trošak stavke osnovnih sredstava je ekvivalentan cijeni koja se odmah plaća u gotovini na dan evidentiranja. Kada se plaćanje odgodi izvan uobičajenih uslova kredita, razlika između neposredne gotovinske ekvivalentne cijene i ukupnog iznosa plaćanja priznaje se kao kamata tokom perioda rata, osim ako se ta kamata kapitalizira u skladu sa MRS 23.

24. Moguće je nabaviti jedno ili više osnovnih sredstava u zamjenu za nenovčanu imovinu ili sredstva, ili u zamjenu za kombinaciju novčanih i nemonetarnih sredstava. Sljedeća razmatranja primjenjuju se na jednostavnu zamjenu jedne nemonetarne imovine za drugu, ali se također primjenjuju na sve razmjene opisane u prethodnoj rečenici. Trošak nekretnine, postrojenja i opreme mjeri se po fer vrijednosti osim ako: (a) transakcija razmjene nema komercijalnu suštinu, ili (b) niti fer vrijednost primljene imovine niti fer vrijednost date imovine može se pouzdano izmjeriti. Nabavljena stavka se vrednuje na ovaj način čak i ako entitet ne može odmah da otpiše preneseno sredstvo. Ako se stečena stvar ne može mjeriti po fer vrijednosti, njena nabavna vrijednost se procjenjuje na osnovu knjigovodstvene vrijednosti prenesenog sredstva.

25. Entitet utvrđuje da li transakcija razmjene ima komercijalnu suštinu uzimajući u obzir obim do kojeg se očekuje da će se budući novčani tokovi promijeniti kao rezultat transakcije. Operacija razmjene ima komercijalni sadržaj ako:

(a) obrazac (rizik, vrijeme i veličina) novčanih tokova koji se odnose na primljeno sredstvo razlikuje se od obrasca novčanih tokova koji se odnosi na preneseno sredstvo; ili

(b) kao rezultat razmene menja se specifična vrednost preduzeća tog dela njegovih aktivnosti na koje je transakcija uticala; I

Za potrebe utvrđivanja da li transakcija razmjene ima komercijalnu suštinu, specifična vrijednost dijela njegovih aktivnosti na koje utječe transakcija razmjene mora odražavati tokove gotovine nakon oporezivanja. Rezultat ove analize može biti očigledan i bez detaljnih proračuna kompanije.

26. Fer vrijednost sredstva može se pouzdano izmjeriti ako(a) varijabilnost unutar koje se može napraviti razumna procjena fer vrijednosti varira u beznačajnom rasponu za sredstvo, ili(b) Vjerovatnoća različitih procjena može se razumno procijeniti unutar ovih ograničenja i koristiti za procjenu fer vrijednosti. Ako je subjekt u mogućnosti da izvrši pouzdanu procjenu fer vrijednosti primljenog ili predanog sredstva, fer vrijednost datog sredstva se koristi za mjerenje troška primljenog sredstva osim ako je fer vrijednost primljenog sredstva veća. lako očigledan.

(klauzula 26 izmijenjena MSFI 13 , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 18. jula 2012. N 106n)

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

27. Trošak osnovnog sredstva kojim raspolaže zakupac po ugovoru o finansijskom lizingu utvrđuje se u skladu sa MRS 17 Najmovi.

28. Knjigovodstvena vrijednost stavke osnovnih sredstava može se umanjiti za iznos državnih subvencija u skladu sa MRS 20 "Računovodstvo državnih grantova i objavljivanje državne pomoći."

Evaluacija nakon priznanja

29. Kao svoju računovodstvenu politiku, preduzeće mora izabrati ili računovodstveni model zasnovan na stvarnim troškovima prema stav 30 , ili model revaloriziranog troškovnog računovodstva prema stav 31 i primijeniti ovu politiku na cijelu klasu osnovnih sredstava.

Model obračuna stvarnih troškova

30. Jednom priznata kao sredstvo, stavka nekretnina, postrojenja i opreme iskazuje se po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme i sve akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti.

Model revalorizacionog računovodstva

31. Jednom priznat kao sredstvo, stavka nekretnina, postrojenja i opreme čija se fer vrijednost može pouzdano izmjeriti iskazuje se po revaloriziranom iznosu, koji predstavlja fer vrijednost te stavke na datum revalorizacije umanjena za naknadno akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti. Revalorizacije treba vršiti dovoljno redovno kako bi se osiguralo da se knjigovodstveni iznos ne razlikuje značajno od onog koji bi bio utvrđen korištenjem fer vrijednosti na kraju izvještajnog perioda.

32 - 33. Isključeno. - MSFI 13 , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 18. jula 2012. N 106n.

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

34. Učestalost revalorizacije zavisi od promene fer vrednosti osnovnih sredstava koja su predmet revalorizacije. Ako se fer vrijednost revaloriziranog sredstva značajno razlikuje od njegove knjigovodstvene vrijednosti, potrebna je dodatna revalorizacija. Neke stavke nekretnina, postrojenja i opreme karakteriziraju značajne i slučajne promjene fer vrijednosti, koje zahtijevaju godišnju revalorizaciju. Takve česte revalorizacije nisu potrebne za stavke nekretnina, postrojenja i opreme čija je fer vrijednost podložna samo manjim promjenama. Potreba za revalorizacijom takvih objekata može se pojaviti samo jednom u 3-5 godina.

35. Nakon revalorizacije nekretnine, postrojenja i opreme, knjigovodstvena vrijednost tog sredstva se usklađuje sa njegovom revalorizovanom vrijednosti. Na dan revalorizacije, sredstvo se obračunava na jedan od sljedećih načina:

(a) bruto knjigovodstveni iznos se koriguje prema rezultatu revalorizacije knjigovodstvene vrijednosti sredstva. Na primjer, bruto knjigovodstveni iznos može se preračunati na osnovu vidljivih tržišnih podataka, ili se može preračunati proporcionalno promjeni knjigovodstvene vrijednosti. Akumulirana amortizacija na datum revalorizacije usklađuje se tako da bude jednaka razlici između bruto knjigovodstvene vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti sredstva nakon uzimanja u obzir svih akumuliranih gubitaka od umanjenja vrijednosti; ili

(b) akumulirana amortizacija se odbija od bruto knjigovodstvene vrijednosti sredstva.

Iznos ispravke akumulirane amortizacije nekretnina, postrojenja i opreme dio je ukupnog povećanja ili smanjenja knjigovodstvene vrijednosti, koja je predmet računovodstva u skladu sa st. 39 i 40.

(klauzula 35 sa izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. decembra 2014. N 151n)

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

36. Ako se vrši revalorizacija jedne stavke osnovnog sredstva, onda se revaloriziraju i sva ostala sredstva koja pripadaju istoj klasi osnovnih sredstava kao i ovo sredstvo.

37. Klasa osnovnih sredstava je grupa osnovnih sredstava koja su slična po svojoj prirodi i prirodi upotrebe u aktivnostima preduzeća. Ispod su primjeri pojedinačnih klasa osnovnih sredstava:

(a) zemljište;

(b) zemljište i zgrade;

(d) plovila;

(e) vazduhoplov;

(f) motorna vozila;

(g) namještaj i ugrađeni elementi inženjerske opreme;

(h) kancelarijska oprema; I

(sa izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

(i) voćarske kulture.

(klauzula "(i)" uvedena amandmanima , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

38. Revalorizacija objekata koji pripadaju istoj klasi osnovnih sredstava vrši se istovremeno kako bi se izbjegla selektivna revalorizacija sredstava i odraz u finansijskim izvještajima iznosa koji predstavljaju mješavinu troškova i vrijednosti na različite datume. Međutim, određena klasa sredstava može se revalorizirati korištenjem tekućeg rasporeda, pod uvjetom da se revalorizacija te klase imovine izvrši u kratkom vremenskom periodu i da se rezultati ažuriraju.

39. Ako se knjigovodstvena vrijednost sredstva poveća kao rezultat revalorizacije, iznos povećanja treba priznati u ostalom sveobuhvatnom prihodu i akumulirati u kapitalu pod naslovom „revalorizacijski višak“. Međutim, takvo povećanje se priznaje u bilansu uspjeha u onoj mjeri u kojoj poništava iznos revalorizacijskog smanjenja za isto sredstvo koje je prethodno priznato u bilansu uspjeha.

40. Ako je knjigovodstvena vrijednost sredstva smanjena kao rezultat revalorizacije, iznos takvog smanjenja se uključuje u dobit ili gubitak. Međutim, smanjenje se mora priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti do iznosa postojećeg kreditnog stanja, ako postoji, evidentiranog u revalorizacionom višku koji se odnosi na isto sredstvo. Smanjenje priznato u ostalom sveobuhvatnom prihodu smanjuje iznos akumuliran u kapitalu pod naslovom "revalorizacioni višak".

41. Kada se sredstvo prestane priznavati, povećanje vrijednosti od njegove revalorizacije uključeno u kapital u odnosu na stavku nekretnina, postrojenja i opreme može se prenijeti direktno u zadržanu dobit. Dakle, povećanje vrijednosti od revalorizacije može se u potpunosti prenijeti na zadržanu dobit kada sredstvo prestane sa radom ili se otuđi. Međutim, dio revalorizacionog viška može se prenijeti u zadržanu dobit kako se sredstvo koristi. U tom slučaju, iznos prenijetog viška je razlika između iznosa amortizacije obračunate na osnovu revalorizovane knjigovodstvene vrijednosti sredstva i iznosa amortizacije obračunatog na osnovu prvobitne nabavne vrijednosti sredstva. Prenos povećanja vrijednosti iz revalorizacije u zadržanu dobit vrši se bez uključivanja računa dobiti i gubitka.

42. Poreski efekat (ako postoji) koji proizlazi iz revalorizacije nekretnina, postrojenja i opreme priznaje se i objavljuje u skladu sa MRS 12 "Porez na dohodak."

Amortizacija osnovnih sredstava

43. Svaka komponenta stavke osnovnih sredstava, čija je nabavna vrijednost značajan iznos u odnosu na ukupnu cijenu stavke, amortizuje se posebno.

44. Entitet raspoređuje iznos koji je inicijalno evidentiran kao dio nekretnine, postrojenja i opreme između njegovih značajnih komponenti i svaku takvu komponentu posebno amortizuje. Na primjer, može biti prikladno amortizirati trup i motore aviona odvojeno, bez obzira da li je u vlasništvu ili je predmet finansijskog lizinga. Slično tome, ako entitet stekne stavku nekretnine, postrojenja i opreme pod operativnim najmom u kojem je najmodavac, može biti prikladno da se zasebno obračunava amortizacija na iznose evidentirane u nabavnoj vrijednosti stavke koji se mogu pripisati uslovima zakup, bez obzira da li su oni povoljni ili nepovoljni u odnosu na tržišne uslove.

45. Korisni vijek trajanja i metoda amortizacije jedne značajne komponente nekretnine, postrojenja i opreme mogu biti u potpunosti u skladu sa korisnim vijekom trajanja i metodom amortizacije druge značajne komponente iste stavke. Takve komponente se mogu kombinovati u grupe prilikom određivanja iznosa amortizacije.

46. Ako preduzeće posebno obračunava amortizaciju za određene komponente stavke osnovnih sredstava, onda se i ostatak ove stavke posebno amortizuje. Ostatak objekta se sastoji od komponenti koje nisu pojedinačno značajne. Ako se planovi za upotrebu određenih komponenti promijene, aproksimacijske metode mogu biti potrebne za obezbijeđivanje amortizacije za ostatak sredstva kako bi se obezbijedio pouzdan odraz obrasca potrošnje i/ili korisnog vijeka njegovih komponenti.

47. Preduzeće ima pravo da posebno obračunava amortizaciju za komponente objekta čiji trošak nije značajan u odnosu na cenu celog objekta.

48. Iznos troška amortizacije za svaki period priznaje se u bilansu uspjeha osim ako nije uključen u knjigovodstvenu vrijednost drugog sredstva.

49. Iznos troška amortizacije za period se općenito priznaje u bilansu uspjeha. Međutim, ponekad se buduće ekonomske koristi sadržane u imovini prenose tokom procesa proizvodnje na druga sredstva. U ovom slučaju, iznos amortizacije je dio nabavne vrijednosti drugog sredstva i uključen je u njegovu knjigovodstvenu vrijednost. Na primjer, amortizacija proizvodnih osnovnih sredstava je uključena u troškove obrade zaliha (vidi. MRS 2) . Slično tome, amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme koja se koristi za razvojne svrhe može biti uključena u nabavnu vrijednost nematerijalne imovine obračunate u skladu sa MRS 38 "Nematerijalna imovina".

Iznos amortizacije i period amortizacije osnovnih sredstava

50. Iznos sredstva koji se amortizira podliježe jednakoj otplati tokom korisnog vijeka trajanja ovog sredstva.

51. Preostalu vrijednost i korisni vek trajanja sredstva treba pregledati najmanje jednom na kraju svake obračunske godine i, ako se očekivanja razlikuju od prethodnih računovodstvenih procjena, promjene treba uzeti u obzir kao promjenu računovodstvene procjene u skladu sa MRS 8 "Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i greške."

52. Amortizacija osnovnih sredstava se naplaćuje čak i ako fer vrijednost sredstva premašuje njegovu knjigovodstvenu vrijednost, pod uslovom da rezidualna vrijednost sredstva ne prelazi njegovu knjigovodstvenu vrijednost. Tokom popravki i rutinskog održavanja sredstva, amortizacija ne prestaje.

53. Iznos sredstva koji se amortizira utvrđuje se nakon oduzimanja njegove preostale vrijednosti. U praksi, rezidualna vrijednost imovine je često beznačajna i stoga je nebitna pri izračunavanju troška amortizacije.

54. Preostala vrijednost sredstva može se povećati na iznos jednak ili veći od njegove knjigovodstvene vrijednosti. Ako se to dogodi, trošak amortizacije za to sredstvo je nula osim ako njegova rezidualna vrijednost naknadno ne padne ispod knjigovodstvene vrijednosti.

55. Amortizacija sredstva počinje kada ono postane dostupno za upotrebu, odnosno kada njegova lokacija i stanje dozvoljavaju da se koristi u skladu sa namjerama menadžmenta. Imovina prestaje da se amortizuje na datum prije nego što je prenesena na sredstva koja se drže za prodaju (ili uključena u grupu za otuđenje koja je klasifikovana kao koja se drži za prodaju) u skladu sa MSFI 5 ili datum prestanka priznavanja sredstva. Shodno tome, amortizacija ne prestaje kada je sredstvo neaktivno ili kada sredstvo prestane da bude u aktivnoj upotrebi, osim ako je sredstvo u potpunosti amortizovano. Međutim, kada se koriste metode amortizacije zasnovane na imovini, naplata amortizacije može biti nula ako sredstvo nije uključeno u proces proizvodnje.

56. Buduće ekonomske koristi sadržane u imovini preduzeće troši prvenstveno kroz njegovu upotrebu. Međutim, drugi faktori, kao što su zastarelost, komercijalna zastarelost i fizičko habanje kada je sredstvo neaktivno, često smanjuju ekonomske koristi koje bi se mogle dobiti od imovine. Shodno tome, pri određivanju korisnog vijeka trajanja sredstva, moraju se uzeti u obzir svi sljedeći faktori:

(a) prirodu imovine; namjeravanu upotrebu sredstva; iskorištenje se procjenjuje na osnovu projektnog kapaciteta ili fizičke produktivnosti sredstva;

(b) očekivana proizvodnja i fizička amortizacija, koja zavisi od proizvodnih faktora kao što su broj smjena upotrebe sredstva, plan popravke i rutinskog održavanja i uslovi za skladištenje i servisiranje sredstva tokom zastoja;

(c) zastarelost ili komercijalna zastarelost koja je rezultat promena ili poboljšanja u proizvodnom procesu ili promena u tržišnoj potražnji za proizvodima ili uslugama koje proizvodi sredstvo. Očekivano buduće smanjenje prodajne cijene proizvoda proizvedenih korištenjem sredstva može ukazivati na očekivanu zastarjelost ili komercijalnu zastarjelost sredstva, što zauzvrat može ukazivati na smanjenje budućih ekonomskih koristi sadržanih u imovini;

(sa izmjenama i dopunama

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

(d) zakonska ili slična ograničenja u korišćenju imovine, kao što je istek relevantnih zakupa.

57. Korisni vek trajanja sredstva utvrđuje se u smislu očekivane korisnosti sredstva za preduzeće. Politika upravljanja imovinom entiteta može predvideti otuđenje imovine nakon određenog vremena ili nakon što se potroši određeni deo budućih ekonomskih koristi sadržanih u imovini. Stoga, korisni vijek trajanja sredstva može biti kraći od njegovog ekonomskog vijeka. Procijenjeni korisni vijek trajanja sredstva je napravljen korištenjem profesionalne prosudbe zasnovane na iskustvu preduzeća sa sličnim sredstvima.

58. Zemljište i zgrade su odvojiva imovina i obračunavaju se odvojeno, čak i ako su stečeni zajedno. Uz neke izuzetke, kao što su kamenolomi i deponije, zemljišne parcele imaju neograničen vijek trajanja i stoga ne podliježu amortizaciji. Zgrade imaju ograničen vijek trajanja i stoga su sredstva koja se amortizuju. Povećanje vrijednosti zemljišta na kojem se nalazi zgrada ne utiče na određivanje iznosa amortizacije za ovaj objekat.

59. Ako trošak lokacije uključuje troškove demontaže, uklanjanja osnovnih sredstava i obnavljanja prirodnih resursa na ovoj lokaciji, tada se ovaj dio cijene zemljišnog dobra amortizira tokom perioda prijema koristi od tih troškova. U nekim slučajevima, samo zemljište može imati ograničen vijek trajanja, u kom slučaju se amortizira korištenjem metode koja odražava koristi koje se iz njega proizlaze.

Metoda amortizacije

60. Korišćena metoda amortizacije treba da odražava očekivani obrazac potrošnje budućih ekonomskih koristi od sredstva.

61. Metodu amortizacije koja se primjenjuje na sredstvo treba revidirati najmanje jednom na kraju svake obračunske godine i, ako dođe do značajne promjene u očekivanom obrascu potrošnje budućih ekonomskih koristi ugrađenih u sredstvo, metodu treba promijeniti da odražava tu promjenu u obrascu. Ovu promjenu treba uzeti u obzir kao promjenu računovodstvene procjene u skladu sa MRS 8.

62. Za otplatu amortiziranog iznosa sredstva tokom njegovog korisnog vijeka trajanja, mogu se koristiti različite metode amortizacije. To uključuje pravolinijski metod, metod opadajućeg bilansa i metod jedinice proizvodnje. Pravolinijski metod amortizacije za osnovna sredstva je da se obračunava konstantan iznos amortizacije tokom korisnog vijeka trajanja sredstva, ako se rezidualna vrijednost sredstva ne promijeni. Kao rezultat primjene metode opadajućeg stanja, smanjuje se iznos amortizacije koji se obračunava tokom korisnog vijeka trajanja. Metoda jedinica proizvodnje izračunava amortizaciju na osnovu očekivane upotrebe ili očekivane proizvodnje. Preduzeće bira metodu koja najtačnije odražava očekivani obrazac potrošnje budućih ekonomskih koristi sadržanih u imovini. Odabrana metoda se dosljedno primjenjuje iz jednog obračunskog perioda u sljedeći, osim ako ne dođe do promjene obrasca potrošnje ovih budućih ekonomskih koristi.

62A. Nije prihvatljivo koristiti metodu amortizacije koja se zasniva na prihodima ostvarenim aktivnostima u kojima je sredstvo uključeno. Prihodi ostvareni aktivnostima u kojima je sredstvo uključeno općenito odražavaju faktore koji nisu potrošnja ekonomskih koristi sadržanih u imovini. Na primjer, na prihod utječu drugi korišteni resursi i procesi, prodajne aktivnosti i promjene u obimu prodaje i cijenama. Na cjenovnu komponentu prihoda može uticati inflacija, koja nema uticaja na način na koji se sredstvo troši.

(član 62A uveden izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. oktobra 2014. N 127n)

Oštećenje

63. Da bi utvrdio da li je predmet nekretnina, postrojenja i opreme umanjen, entitet primjenjuje MRS 36 "Umanjenje vrijednosti imovine." Ovaj standard objašnjava kako entitet testira knjigovodstvenu vrijednost svoje imovine, kako utvrđuje nadoknadivi iznos sredstva i kada priznaje ili poništava gubitak od umanjenja vrijednosti.

64. [Izbrisano]

Naknada umanjenja vrijednosti

65. Naknada koju daju treća lica u vezi sa umanjenjem vrijednosti, gubitkom ili prijenosom nekretnina, postrojenja i opreme uključuje se u bilans uspjeha kada takva naknada postane potraživanje.

66. Umanjenje vrijednosti ili gubitak stavki nekretnina, postrojenja i opreme, povezani zahtjevi za kompenzaciju ili isplatu naknade od strane trećih strana, i svako naknadno sticanje ili izgradnja zamjenske imovine predstavljaju zasebne ekonomske događaje i moraju se posebno obračunati kako slijedi:

(a) umanjenje vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme se priznaje u skladu sa MRS 36;

(b) otpis nekretnina, postrojenja i opreme koji više nisu u aktivnoj upotrebi ili se trebaju otuđiti se utvrđuje u skladu sa ovim standardom;

(c) naknada koju daju treća lica u vezi sa umanjenjem vrijednosti, gubitkom ili prijenosom nekretnina, postrojenja i opreme uključena je u obračun dobiti ili gubitka kada dospije;

(d) trošak nekretnina, postrojenja i opreme restauriranih, nabavljenih ili izgrađenih u svrhu zamjene utvrđuje se u skladu sa ovim standardom.

Prestanak priznavanja

67. Priznavanje knjigovodstvene vrijednosti stavke osnovnih sredstava prestaje:

(a) nakon njegovog raspolaganja; ili

(b) kada se ne očekuju buduće ekonomske koristi od njegovog korišćenja ili otuđenja.

68. Prihodi ili rashodi nastali u vezi sa otpisom stavke osnovnih sredstava uključuju se u dobitak ili gubitak kada se predmet otpiše (ako se MRS 17 ne sadrži različite zahtjeve za prodaju i povratni zakup). Dobit ne treba klasifikovati kao prihod.

68A. Međutim, ako entitet redovno prodaje nekretnine, postrojenja i opremu koje je koristio u svrhu iznajmljivanja drugim stranama u redovnom toku poslovanja, entitet mora prenijeti tu imovinu na zalihe po njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti kada se prestanu koristiti za iznajmljivanje namjene i drže se za prodaju. Prihod od prodaje takve imovine treba priznati kao prihod u skladu sa MRS 18 Prihod. MSFI 5 ne primjenjuje se kada se sredstva koja se drže za prodaju u redovnom toku poslovanja prenose u zalihe.

69. Otuđenje nekretnine, postrojenja i opreme može se dogoditi na različite načine (na primjer, prodajom, sklapanjem finansijskog lizinga ili donacijom). Prilikom određivanja datuma otuđenja objekta, preduzeće koristi utvrđene kriterijume MRS 18 da se priznaju prihodi od prodaje robe. MRS 17 primjenjuje se kada do otuđenja dolazi kao rezultat prodaje i povratnog zakupa.

70. Ako je, kako je navedeno u stav 7 Prema računovodstvenom principu, preduzeće u knjigovodstvenu vrijednost osnovnog sredstva uključuje trošak zamjene dijela objekta, zatim otpisuje knjigovodstvenu vrijednost zamijenjenog dijela, bez obzira da li je taj dio posebno amortizovan ili ne. Ako je za entitet neizvodljivo da utvrdi knjigovodstvenu vrijednost zamijenjenog dijela, može koristiti trošak zamjenskog dijela kao indikaciju vrijednosti zamijenjenog dijela u vrijeme kada je nabavljen ili izgrađen.

71. Prihodi ili rashodi nastali u vezi sa otpisom nekretnine, postrojenja i opreme utvrđuju se kao razlika između neto prihoda od otuđenja, ako ih ima, i knjigovodstvene vrijednosti imovine.

72. Potraživanje naknade po osnovu otuđenja nekretnine, postrojenja i opreme početno se priznaje po fer vrijednosti. Kada se plaćanje u vezi sa nekretninom, postrojenjem i opremom odgodi, primljena naknada se inicijalno priznaje po ekvivalentnoj cijeni, podložna trenutnoj gotovinskoj isplati. Razlika između nominalne vrijednosti naknade i ekvivalentne cijene predviđene za trenutnu gotovinsku isplatu priznaje se kao prihod od kamata u skladu sa MRS 18 , koji odražava efektivnu profitabilnost datog potraživanja.

Objavljivanje informacija

73. Finansijski izvještaji moraju otkriti sljedeće informacije za svaku klasu nekretnina, postrojenja i opreme:

(a) osnovicu koja se koristi za mjerenje bruto knjigovodstvene vrijednosti;

(b) korištene metode amortizacije;

(d) bruto knjigovodstvenu vrijednost i akumuliranu amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme (zajedno sa svim akumuliranim gubicima od umanjenja vrijednosti) na početku i na kraju izvještajnog perioda;

(e) usaglašavanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju relevantnog perioda, koje pokazuje:

(i) priznanice;

(ii) sredstva klasifikovana kao koja se drže za prodaju ili uključena u grupu za otuđenje klasifikovana kao koja se drži za prodaju u skladu sa MSFI 5 , i druga odlaganja;

(iii) stjecanje zbog poslovne kombinacije;

(iv) povećanja ili smanjenja vrijednosti proizašlih iz revalorizacije u skladu sa st. 31, 39 i 40 i gubici od umanjenja vrijednosti priznati ili poništeni u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u skladu sa MRS 36;

(v) gubici od umanjenja vrijednosti uključeni u dobit ili gubitak u skladu sa MRS 36;

(vi) gubici od umanjenja vrijednosti poništeni u dobit ili gubitak u skladu sa MRS 36;

(vii) amortizacija;

(viii) neto tečajne razlike nastale prevođenjem finansijskih izvještaja iz funkcionalne valute u valutu prezentacije koja nije ta valuta, uključujući prevođenje izvještaja stranog poslovanja u valutu prezentacije izvještajnog entiteta;

(ix) druge promjene.

74. Finansijski izvještaji takođe treba da obelodane:

(a) prisustvo i veličinu ograničenja prava vlasništva na stalna sredstva, kao i osnovna sredstva založena kao obezbeđenje ispunjenja obaveza;

(b) iznos troškova uključenih u knjigovodstvenu vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme tokom njegove izgradnje;

(d) iznos naknade koju su dala treća lica u vezi sa umanjenjem vrijednosti, gubitkom ili prijenosom stavki nekretnina, postrojenja i opreme uključene u bilans uspjeha, osim ako je taj iznos odvojeno prikazan u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti.

75. Izbor metode amortizacije i procijenjenog korisnog vijeka trajanja sredstava vrši se na osnovu profesionalne prosudbe. U skladu s tim, objelodanjivanje usvojenih metoda i procijenjenih korisnih vijeka trajanja ili stopa amortizacije pruža korisnicima finansijskih izvještaja informacije koje im omogućavaju da analiziraju odluke rukovodstva u politici i vrše poređenja sa drugim entitetima. Iz sličnih razloga, potrebno je objaviti sljedeće:

(a) amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme tokom perioda, bilo da je priznata u bilansu uspjeha ili kao dio nabavne vrijednosti druge imovine;

(b) akumuliranu amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme na kraju perioda.

76. Prema MRS 8 Entitet obelodanjuje prirodu i efekat promene računovodstvene procene koja ili ima efekat u tekućem periodu ili se očekuje da će imati efekat u narednim periodima. Za nekretnine, postrojenja i opremu, takvo objavljivanje može biti potrebno zbog promjena u procjenama koje se odnose na:

(a) preostala vrijednost;

(b) procijenjene procijenjene troškove demontaže, uklanjanja ili obnavljanja stavki nekretnina, postrojenja i opreme; MSFI 13 , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 18. jula 2012. N 106n;

(pogledajte tekst u prethodnom tekstu izdanje)

(e) za svaku revalorizovanu klasu nekretnina, postrojenja i opreme: knjigovodstveni iznos koji bi bio priznat da sredstva nisu obračunata po modelu nabavne vrednosti;

(f) povećanje vrijednosti od revalorizacije, što ukazuje na promjenu tokom izvještajnog perioda i ograničenja u raspodjeli navedenog iznosa među dioničarima.

78. Pored informacija navedenih u paragrafi 73(e)(iv) - (vi) , u skladu sa MRS 36 preduzeće obelodanjuje informacije o stalnim sredstvima koja su postala predmet obezvređenja.

79. Korisnici finansijskih izvještaja također mogu pronaći korisne informacije o:

(a) knjigovodstveni iznos privremeno neaktivnih osnovnih sredstava;

(b) bruto knjigovodstveni iznos potpuno amortizovanih nekretnina, postrojenja i opreme u upotrebi;

(c) knjigovodstvenu vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme koja više nije u aktivnoj upotrebi i nije klasifikovana kao namijenjena prodaji u skladu sa MSFI 5;

(d) ako se koristi model nabavne vrijednosti: fer vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme, ako se značajno razlikuje od knjigovodstvene vrijednosti.

U skladu s tim, preduzeća se podstiču da objelodane ove iznose.

Uslovi prelaznog roka

80. Zahtjevi stavova 24 - 26 u odnosu na početno mjerenje stavke nekretnina, postrojenja i opreme stečene u transakciji zamjene imovine treba primjenjivati prospektivno samo na buduće transakcije.

80A. dokument " Godišnja poboljšanja MSFI, period 2010. - 2012.“ izvršio izmjene u stav 35 . Entitet će primijeniti ovu dopunu na sve revalorizacije priznate u godišnjim periodima koji počinju na ili nakon datuma početne primjene izmjene iu godišnjem periodu koji je neposredno prethodio. Entitet takođe može imati pravo, ali ne i obavezu, da pruži prilagođene uporedne informacije za ranije predstavljene periode. Ako entitet prezentira neprilagođene informacije za ranije periode, mora jasno identifikovati informacije koje nisu korigovane, naznačiti da su prikazane na drugačijoj osnovi i objasniti tu osnovu. MSFI 6 u odnosu na raniji period, primjenjuje te izmjene i dopune u odnosu na taj raniji period.

81B. MRS 1 Prezentacija finansijskih izveštaja (izdanje 2007.) izmenila je terminologiju koja se koristi u Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja (MSFI). Osim toga, napravio je izmjene i dopune paragrafi 39, 40 i 73(e)(iv) . Entitet će primjenjivati te izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Ako kompanija koristi MRS 1 (sa izmjenama i dopunama 2007.) u odnosu na raniji period, tada će se navedene izmjene primjenjivati u odnosu na taj raniji period.

81C. MSFI 3 (sa izmjenama i dopunama 2008.) izmijenjene stav 44 . Entitet će primijeniti ovu izmjenu za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. jula 2009. godine. Ako kompanija koristi MSFI 3 (sa izmjenama i dopunama 2008.) u odnosu na raniji period, tada će se navedene izmjene primjenjivati u odnosu na taj raniji period.

81D. Objavljivanje Poboljšanja MSFI u maju 2008. godine rezultiralo je izmjenama i dopunama st. 6. i 69. i dodaje se stav 68A . Entitet će primjenjivati te izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana upotreba je dozvoljena. Ako entitet primijeni te izmjene na raniji period, mora objelodaniti tu činjenicu i istovremeno primijeniti relevantne izmjene na MRS 7 "Izvještaj o novčanim tokovima."

81E. Objavljivanje Poboljšanja MSFI u maju 2008. godine rezultiralo je izmjenama i dopunama tačka 5 . Entitet će primjenjivati dopunu prospektivno za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana primjena je dozvoljena ako entitet istovremeno primjenjuje izmjene i dopune st. 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 i 85B MRS 40 Ako entitet primijeni tu izmjenu za raniji period, mora objelodaniti tu činjenicu.

81F. MSFI 13 , izdat u maju 2011. godine, izmijenio je definiciju fer vrijednosti, i st. 26, 35. i 77. i brisani stavovi 32. i 33 . Entitet mora primijeniti ove izmjene i dopune prilikom podnošenja zahtjeva MSFI 13.

(klauzula 81F uvedena MSFI 13 , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 18. jula 2012. N 106n)

81G. dokument " Godišnja poboljšanja Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja, period 2009 - 2011, izdati u maju 2012, izmijenjeni stav 8 . Entitet će primijeniti ovu dopunu retrospektivno u skladu sa MRS 8 “Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i greške” za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2013. godine. Rana upotreba je dozvoljena. Ako entitet primijeni ovu dopunu za raniji period, mora objelodaniti tu činjenicu. prihvatljive metode amortizacije (dopune Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (IAS) 16 IAS) 38)", objavljen u maju 2014. godine, unio izmjene u stav 56 i dodan stav 62A . Entitet će primjenjivati ove izmjene prospektivno za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2016. godine. Rana upotreba je dozvoljena. Ako entitet primjenjuje izmjene i dopune na raniji period, tu činjenicu treba objelodaniti.

(član 81. I uveden izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. oktobra 2014. N 127n)

ConsultantPlus: napomena.

Tačka 81J, uvodna Na snazi za obaveznu upotrebu u organizacijama od 1. januara 2017. godine, uveden je MSFI(MSFI) 15 , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 21. januara 2015. N 9n.

81K. dokument " Poljoprivreda IAS) 16 i Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (IAS) 41)", objavljen u junu 2014., uneo je izmjene u stavovi 3, 6 i 37 i dodati stavovi 22A i 81L - 81M . Entitet će primijeniti te izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2016. godine. Rana upotreba je dozvoljena. Ako entitet primijeni te izmjene i dopune na raniji period, mora objelodaniti tu činjenicu. Entitet mora primijeniti ove izmjene retrospektivno u skladu sa MRS 8 , osim situacije opisane u stav 81M.

(Član 81K uveden izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

81L. U izvještajnom periodu u kojem preduzeće prvi put primjenjuje dokument " Poljoprivreda : voćarske kulture (Izmjene Međunarodnog standarda finansijskog izvještavanja (IAS) 16 i Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (IAS) 41)", preduzeće nije u obavezi da objavi tražene kvantitativne informacije stav 28(f) MSFI ( IAS) 8, za tekući period. Međutim, preduzeće mora obezbijediti potrebne kvantitativne informacije stav 28(f) MSFI ( IAS) 8, za svaki prethodni period prikazan u finansijskim izvještajima.

(Član 81L uveden izmjenama i dopunama , odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. N 91n)

81M. Entitet može izabrati da odmjeri stavku koja je voće po fer vrijednosti na početku najranijeg perioda prikazanog u finansijskim izvještajima za izvještajni period u kojem je entitet prvi put primijenio instrument. Poljoprivreda : voćarske kulture (Izmjene Međunarodnog standarda finansijskog izvještavanja (IAS) 16 i Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (IAS) 41)" i koristiti ovu fer vrijednost kao pretpostavljeni trošak stavke na taj datum. Razlika između prethodnog knjigovodstvenog iznosa i fer vrijednosti će se priznati u zadržanoj dobiti na početku najranijeg prikazanog perioda.

Target

1 Svrha ovog standarda MRS 16 je utvrđivanje računovodstvenog tretmana nekretnina, postrojenja i opreme tako da korisnici finansijskih izvještaja mogu dobiti informacije o ulaganjima subjekta u nekretnine, postrojenja i opremu io promjenama u sastavu tih ulaganja. Glavni aspekti računovodstva nekretnina, postrojenja i opreme su priznavanje imovine, utvrđivanje njihove knjigovodstvene vrijednosti, te povezani troškovi amortizacije i umanjenja vrijednosti koje treba priznati.

Područje primjene

2 Ovaj standard MRS 16 će se primeniti na računovodstvo nekretnina, postrojenja i opreme osim ako drugi standard ne navodi ili dozvoljava drugačiji računovodstveni tretman.

3 Ovaj standard se ne primjenjuje:

(a) nekretnine, postrojenja i oprema klasifikovane kao namenjene prodaji u skladu sa MSFI 5 “Stalna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje;
(b) biološka sredstva povezana sa poljoprivrednim aktivnostima (videti MRS 41 Poljoprivreda);
(c) priznavanje i mjerenje imovine za istraživanje i procjenu (vidjeti MSFI 6 "Istraživanje i procjena mineralnih rezervi");
(d) prava na korišćenje podzemnih i mineralnih rezervi kao što su nafta, prirodni gas i slični neobnovljivi resursi.

Međutim, ovaj standard se primenjuje na nekretnine, postrojenja i opremu koja se koristi za razvoj ili upravljanje imovinom opisanom u paragrafima (b)–(d).

4 Drugi standardi mogu zahtijevati priznavanje stavke nekretnina, postrojenja i opreme koristeći drugačiji pristup od onog predviđenog u ovom standardu. Na primjer, MRS 17 Najmovi zahtijeva od preduzeća da koristi prijenos rizika i koristi kao kriterij za priznavanje iznajmljene imovine kao dijela nekretnina, postrojenja i opreme. Međutim, u takvim slučajevima, drugi aspekti računovodstvenog postupka za osnovna sredstva, uključujući amortizaciju, određuju se zahtjevima ovog standarda.

5 Entitet koji koristi model nabavne vrednosti za investicione nekretnine u skladu sa MRS 40 Investicione nekretnine koristiće model nabavne vrednosti predviđen u ovom standardu.

Definicije

6 Sljedeći izrazi se koriste u ovom standardu sa navedenim značenjima:

Knjigovodstvena vrijednost - iznos po kojem se sredstvo priznaje u finansijskim izvještajima nakon odbitka akumulirane amortizacije i akumuliranih gubitaka od umanjenja vrijednosti.

Cijena- iznos plaćenog novca i gotovinskih ekvivalenata ili fer vrijednost druge naknade date za stjecanje sredstva, u vrijeme njegovog sticanja ili tokom njegove izgradnje, ili, ako je primjenjivo, iznos po kojem je takvo sredstvo inicijalno priznato u skladu sa specifični zahtevi drugih MSFI, na primer MSFI 2 Plaćanje po osnovu akcija.

Vrijednost amortizacije - stvarni trošak sredstva ili drugi iznos koji zamjenjuje stvarni trošak, umanjen za njegovu rezidualnu vrijednost.

Amortizacija osnovnih sredstava - sistematska distribucija troška sredstva tokom njegovog korisnog veka trajanja.

Troškovi specifični za preduzeće - sadašnju vrijednost novčanih tokova koje entitet očekuje da će primiti od nastavka upotrebe sredstva i od njegovog otuđenja na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja ili da će platiti prilikom izmirenja bilo koje obaveze.

fer vrijednosti- iznos za koji bi imovina mogla biti razmijenjena između upućenih, nezavisnih strana voljnih da završe takvu transakciju.

Gubitak umanjenja vrijednosti - iznos za koji knjigovodstvena vrijednost sredstva premašuje njegovu nadoknadivu vrijednost.

Osnovna sredstva su materijalna imovina koja:

(a) su namijenjeni za upotrebu u proizvodnji ili snabdijevanju robom i uslugama, iznajmljivanje ili administrativne svrhe;
(b) se očekuje da će se koristiti u više od jednog izvještajnog perioda.

Nadoknadivi trošak - veća od dvije vrijednosti: fer vrijednost sredstva umanjena za troškove prodaje ili vrijednost u upotrebi.

Ostatak vrijednostiimovine- procijenjeni iznos koji bi subjekt trenutno primio od otuđenja sredstva, nakon odbitka procijenjenih troškova otuđenja, ako je sredstvo već dostiglo kraj svog korisnog vijeka trajanja i stanje na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja.

Korisni život- Ovo:

(a) vremenski period tokom kojeg se očekuje da će sredstvo biti dostupno za upotrebu od strane entiteta; ili
(b) broj izlaznih ili sličnih jedinica koje entitet očekuje da će dobiti korištenjem sredstva.

ISPOVJED

7 Nabavna vrijednost stavke osnovnih sredstava podliježe priznavanju kao sredstvo samo ako:

(a) postoji vjerovatnoća da će buduće ekonomske koristi povezane sa predmetom priticati u entitet;
(b) trošak stavke se može pouzdano izmjeriti.

8 Rezervni dijelovi i pomoćna oprema općenito se evidentiraju kao zalihe i otpisuju se u bilans uspjeha kako se koriste. Međutim, veliki rezervni dijelovi i rezervna oprema se klasifikuju kao nekretnine, postrojenja i oprema kada entitet očekuje da će ih koristiti tokom više od jednog izvještajnog perioda. Slično, ako se rezervni dijelovi i servisna oprema mogu koristiti samo u vezi s radom neke nekretnine, postrojenja i opreme, oni se evidentiraju kao nekretnine, postrojenja i oprema.

9 Ovaj standard ne precizira mjernu jedinicu koju treba koristiti za priznavanje, odnosno šta tačno čini predmet nekretnina, postrojenja i opreme. Stoga je potrebna profesionalna prosudba kada se kriterijumi priznavanja primenjuju na specifičnu situaciju preduzeća. U nekim slučajevima može biti prikladno agregirati pojedinačne manje stavke, kao što su šabloni, alati i kalupi, i primijeniti kriterije na njihovu ukupnu vrijednost.

10. Entitet će mjeriti sve svoje troškove koji se odnose na nekretnine, postrojenja i opremu koristeći ovaj princip priznavanja kako takvi troškovi nastaju. Takvi troškovi uključuju prvobitno nastale troškove u vezi sa nabavkom ili izgradnjom neke nekretnine, postrojenja i opreme, kao i troškove naknadno nastali u vezi sa dogradnjom, djelomičnom zamjenom ili održavanjem te stavke.

Početni troškovi

11. Nabavka osnovnih sredstava može biti u svrhu sigurnosti ili zaštite životne sredine. Iako stjecanje takvih stavki ne povećava direktno buduće ekonomske koristi od korištenja određene postojeće nekretnine, postrojenja i opreme, može biti potrebno da preduzeće ostvari buduće ekonomske koristi od korištenja druge imovine u njegovom vlasništvu. . Takve nekretnine, postrojenja i oprema mogu se priznati kao imovina jer obezbeđuju subjektu buduće ekonomske koristi od korišćenja povezane imovine koje prevazilaze koristi koje bi bile primljene da sredstva nisu stečena. Na primer, preduzeće hemijske industrije može da uvede nove tehnologije za rad sa hemikalijama kako bi obezbedilo usklađenost sa zahtevima životne sredine tokom proizvodnje i skladištenja opasnih hemikalija; Povezana modernizacija proizvodnih pogona prepoznata je kao imovina jer bez nje preduzeće ne može proizvoditi i prodavati hemijske proizvode. Međutim, rezultirajuća knjigovodstvena vrijednost takve imovine i povezanih sredstava podliježe testiranju umanjenja vrijednosti u skladu sa MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine.

Naknadni troškovi

12 Prema računovodstvenom principu iz stava 7, preduzeće ne priznaje u knjigovodstvenoj vrednosti nekretnine, postrojenja i opreme troškove svakodnevnog održavanja te stavke. Ovi troškovi se priznaju u bilansu uspjeha kada su nastali. Troškovi redovnog održavanja sastoje se prvenstveno od rada i potrošnog materijala, ali mogu uključivati i troškove za manje komponente. Svrha ovih troškova se često opisuje kao "popravke i rutinsko održavanje" neke nekretnine, postrojenja i opreme.

13 Elementi nekih osnovnih sredstava mogu zahtijevati redovnu zamjenu. Na primjer, peć zahtijeva ponovno oblaganje nakon određenog broja sati korištenja, a unutrašnjost aviona, kao što su sjedišta ili kuhinje, moraju se mijenjati nekoliko puta tokom vijeka trajanja trupa. Nabavka osnovnih sredstava može se vršiti i radi produženja intervala između periodičnih zamjena, kao što je zamjena unutrašnjih pregrada u zgradi, ili radi jednokratne zamjene. U skladu sa računovodstvenim principom navedenim u paragrafu 7, preduzeće mora priznati u knjigovodstvenoj vrednosti nekretnine, postrojenja i opreme troškove delimične zamene takve stavke u trenutku nastanka, u skladu sa računovodstvenim principima. . U tom slučaju, knjigovodstvena vrijednost zamijenjenih dijelova podliježe prestanku priznavanja u skladu sa odredbama ovog standarda o otpisu iz bilansa stanja. (vidi paragrafe 67–72).

14. Uslov za nastavak rada nekog osnovnog sredstva (npr. vazduhoplova) mogu biti redovni tehnički pregledi većeg obima na kvarove, bez obzira da li se elementi predmeta zamenjuju. Prilikom svakog većeg tehničkog pregleda, povezani troškovi se priznaju u knjigovodstvenoj vrijednosti nekretnine, postrojenja i opreme kao zamjene, pod uvjetom da su ispunjeni kriteriji priznavanja. Svaki iznos troškova prethodnih tehničkih pregleda koji ostaje u knjigovodstvenoj vrijednosti (za razliku od rezervnih dijelova) podliježe prestanku priznavanja. Ovo se dešava bez obzira na to da li su troškovi vezani za prethodni tehnički pregled bili naznačeni u transakciji kupovine ili izgradnje. Ako je potrebno, iznos preliminarne procjene troškova za predstojeći sličan tehnički pregled može poslužiti kao pokazatelj iznosa troškova tehničkog pregleda koji su uračunati u knjigovodstvenu vrijednost objekta u trenutku njegovog pribavljanja ili izgradnje.

Mjerenje pri prepoznavanju

15 Stavka osnovnih sredstava koja podliježe priznavanju kao sredstvo se mjeri po nabavnoj vrijednosti.

Elementi troškova

16 Trošak stavke osnovnog sredstva uključuje:

(a) nabavnu cijenu, uključujući uvozne carine i nepovratne poreze na kupovinu, umanjene za trgovinske popuste i povrate;
(b) sve direktne troškove dovođenja sredstva na traženu lokaciju i dovođenja u stanje neophodno za rad u skladu sa namerama menadžmenta preduzeća;
(c) preliminarnu procjenu troškova demontaže i uklanjanja stavke nekretnina, postrojenja i opreme i obnavljanja prirodnih resursa na lokaciji koju zauzima, za koju entitet preuzima obavezu bilo prilikom nabavke ili kao rezultat njegovo korišćenje u određenom periodu u druge svrhe osim stvaranja zaliha tokom ovog perioda.

17 Primjeri direktnih troškova su:

(a) troškovi primanja zaposlenih (kako je definisano u MRS 19 "Beneficije zaposlenih"), direktno vezano za izgradnju ili nabavku osnovnih sredstava;
(b) troškovi pripreme lokacije;
(c) početni troškovi isporuke i rukovanja;
(d) troškovi instalacije i instalacije;
(e) trošak provjere ispravnog funkcionisanja sredstva nakon odbitka neto prodaje predmeta proizvedenih u procesu dovođenja sredstva na odredište i njegovog stavljanja u funkciju (na primjer, uzorci dobijeni tokom testiranja opreme); I
(f) plaćanja za pružene profesionalne usluge.

18 Entitet primenjuje MRS 2 "dionice" u odnosu na troškove ispunjenja obaveza demontaže, uklanjanja objekta i obnavljanja resursa na lokaciji koju zauzima, nastalih u određenom periodu kao rezultat korišćenja navedenog objekta za kreiranje inventara tokom ovog perioda. Obaveze za troškove obračunate prema MRS 2 ili MRS 16 priznaju se i mjere u skladu sa MRS 37 “Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina”.

19 Primjeri troškova koji se ne odnose na nabavnu vrijednost neke nekretnine, postrojenja i opreme su:

(a) troškovi otvaranja novog proizvodnog kompleksa;
(b) troškovi povezani sa uvođenjem novih proizvoda ili usluga (uključujući troškove oglašavanja i promotivnih aktivnosti);
(c) troškovi povezani sa poslovanjem na novoj lokaciji ili sa novom kategorijom kupaca (uključujući troškove obuke osoblja); I
(d) administrativne i druge opšte režijske troškove.

20. Uključivanje troškova u knjigovodstvenu vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme prestaje kada se taj predmet dostavi na traženu lokaciju i dovede u stanje koje obezbjeđuje njegovo funkcionisanje u skladu sa namjerama menadžmenta preduzeća. Stoga troškovi nastali korištenjem ili premeštanjem stavke nisu uključeni u knjigovodstvenu vrijednost te stavke. Na primjer, sljedeći troškovi nisu uključeni u knjigovodstvenu vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme:

(a) troškovi nastali tokom perioda kada postrojenje sposobno da radi kako je planiralo rukovodstvo još nije u funkciji ili radi manjim od punog kapaciteta;
(b) početni operativni gubici: na primjer, operativni gubici nastali u stvaranju potražnje za proizvodima proizvedenim u objektu;
(c) troškovi delimičnog ili potpunog preseljenja ili reorganizacije aktivnosti preduzeća.

21 Pojedini poslovi se izvode u vezi sa izgradnjom ili razvojem nekretnine, postrojenja i opreme, ali nisu potrebni da se predmet dovede na potrebnu lokaciju i stanje kako bi mogao da se koristi u skladu sa namjerama menadžmenta. Ove sporedne operacije mogu se pojaviti prije ili tokom građevinskih ili razvojnih aktivnosti. Na primjer, prihod se može ostvariti korištenjem gradilišta kao parkinga prije građevinskih radova. Budući da slučajni poslovi nisu neophodni da bi se sredstvo dovelo na željenu lokaciju i stanje kako bi se njime moglo poslovati u skladu s namjerama menadžmenta, prihodi i povezani rashodi iz takvih operacija se priznaju kao dobit ili gubitak i uključuju u povezane stavke prihoda i potrošnja

22 Trošak samostalno proizvedenog sredstva utvrđuje se na osnovu istih principa kao i trošak nabavljene imovine. Ako entitet proizvodi sličnu imovinu za prodaju u redovnom toku poslovanja, trošak tog sredstva je obično trošak proizvodnje sredstva za prodaju (vidjeti MRS 2). Shodno tome, pri utvrđivanju takvog troška interni prihodi se isključuju. Slično tome, trošak imovine ne uključuje višak troškova sirovina i drugih resursa, rada i druge troškove nastale prilikom samostalnog stvaranja sredstva. MRS 23 "Troškovi pozajmljivanja" utvrđuje kriterije za priznavanje kamata kao komponente knjigovodstvene vrijednosti samostalno proizvedene nekretnine, postrojenja i opreme.

Mjerenje troškova

23 Nabavna vrijednost stavke osnovnih sredstava je ekvivalentna cijeni koja se odmah plaća u gotovini na dan evidentiranja. Kada se plaćanje odgodi izvan uobičajenih uslova kreditiranja, razlika između trenutne cijene gotovinskog ekvivalenta i ukupnog iznosa plaćanja priznaje se kao kamata tokom perioda rate, osim ako se ta kamata kapitalizira u skladu sa MRS 23.

24 Moguće je steći jednu ili više nekretnina, postrojenja i opreme u zamjenu za nenovčanu imovinu ili sredstva, ili u zamjenu za kombinaciju monetarne i nemonetarne imovine. Sljedeća razmatranja primjenjuju se na jednostavnu zamjenu jedne nemonetarne imovine za drugu, ali se također primjenjuju na sve razmjene opisane u prethodnoj rečenici. Trošak nekretnine, postrojenja i opreme mjeri se po fer vrijednosti osim ako: (a) transakcija razmjene nema komercijalnu suštinu ili (b) ni fer vrijednost primljene imovine ni fer vrijednost date imovine ne mogu biti pouzdano izmjeren. Stečena stavka se mjeri na ovaj način čak i ako entitet ne može odmah otpisati preneseno sredstvo. Ako se stečena stvar ne može mjeriti po fer vrijednosti, njena nabavna vrijednost se mjeri na osnovu knjigovodstvene vrijednosti prenesenog sredstva.

25 Entitet utvrđuje da li transakcija razmjene ima komercijalnu suštinu uzimajući u obzir obim do kojeg se očekuje da će se budući novčani tokovi promijeniti kao rezultat transakcije. Operacija razmjene ima komercijalni sadržaj ako:

(a) obrazac (rizik, vrijeme i veličina) novčanih tokova koji se odnose na primljeno sredstvo razlikuje se od obrasca novčanih tokova koji se odnosi na preneseno sredstvo; ili
(b) kao rezultat razmene menja se specifična vrednost preduzeća tog dela njegovih aktivnosti na koje je transakcija uticala; I
(c) razlika u (a) ili (b) je značajna u poređenju sa fer vrijednosti razmijenjene imovine.

26 Fer vrijednost imovine za koju ne postoje uporedive tržišne transakcije je pouzdano mjerljiva ako (a) varijabilnost unutar obima do koje se prave razumne procjene fer vrijednosti varira u beznačajnom rasponu za to sredstvo, ili (b) vjerovatnoća različitih procjena fer vrijednosti mogu se razumno procijeniti u okviru ovih ograničenja i koristiti ih u izračunavanju fer vrijednosti. Ako je entitet u stanju da pouzdano utvrdi fer vrijednost primljenog ili predanog sredstva, fer vrijednost datog sredstva se koristi za mjerenje troška primljenog sredstva osim ako je fer vrijednost primljenog sredstva veća. lako očigledan.

27 Nabavna vrijednost stavke osnovnih sredstava koja je na raspolaganju zakupcu prema ugovoru o finansijskom lizingu utvrđuje se u skladu sa MRS 17 "Iznajmiti".

28 Knjigovodstvena vrijednost stavke nekretnina, postrojenja i opreme može se smanjiti za iznos državnih subvencija u skladu s MRS 20 “Obračun državnih subvencija i objavljivanje informacija o vladinoj pomoći”.

Mjerenje nakon prepoznavanja

29 Entitet će kao svoju računovodstvenu politiku odabrati ili model nabavne vrijednosti u skladu sa paragrafom 30 ili model revalorizovane cijene iz paragrafa 31 i primijeniti tu politiku na cijelu klasu nekretnina, postrojenja i opreme.

Model obračuna stvarnih troškova

30. Jednom priznata kao sredstvo, stavka nekretnina, postrojenja i opreme se vodi po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti.

Model revalorizacionog računovodstva

31 Jednom priznat kao sredstvo, stavka nekretnina, postrojenja i opreme čija se fer vrijednost može pouzdano izmjeriti iskazuje se po revaloriziranom iznosu, koji predstavlja fer vrijednost te stavke na datum revalorizacije umanjenu za naknadno akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti. Revalorizacije treba vršiti dovoljno redovno kako bi se osiguralo da se knjigovodstveni iznos ne razlikuje značajno od onog koji bi bio utvrđen korištenjem fer vrijednosti na kraju izvještajnog perioda.

32 Fer vrijednost zemljišta i zgrada se općenito utvrđuje na osnovu tržišnih podataka kroz procjenu vrijednosti, koje obično vrše profesionalni procjenitelji. Fer vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme uglavnom odgovara njihovoj tržišnoj vrijednosti, utvrđenoj ekonomskom procjenom.

33 U nedostatku tržišnih podataka o fer vrijednosti, zbog specifične prirode neke nekretnine, postrojenja i opreme i činjenice da se takve stavke, kao dio mješavine nekretnina entiteta, rijetko prodaju zasebno, entitet će možda morati napraviti procjenu fer vrijednosti na osnovu metode dohotka ili metode računovodstva novčanog toka na osnovu troška zamjene uzimajući u obzir akumuliranu amortizaciju.

34 Učestalost revalorizacije zavisi od promene fer vrednosti osnovnih sredstava koja su predmet revalorizacije. Ako se fer vrijednost revaloriziranog sredstva značajno razlikuje od njegove knjigovodstvene vrijednosti, potrebna je dodatna revalorizacija. Neke stavke nekretnina, postrojenja i opreme karakteriziraju značajne i slučajne promjene fer vrijednosti, koje zahtijevaju godišnju revalorizaciju. Takve česte revalorizacije nisu potrebne za stavke nekretnina, postrojenja i opreme čija je fer vrijednost podložna samo manjim promjenama. Potreba za revalorizacijom takvih objekata može se pojaviti samo jednom u 3-5 godina.

35 Nakon revalorizacije stavke osnovnih sredstava, akumulirana amortizacija osnovnih sredstava na dan revalorizacije uzima se u obzir na jedan od sljedećih načina:

(a) Preračunato proporcionalno promjeni bruto knjigovodstvene vrijednosti sredstva tako da je knjigovodstvena vrijednost sredstva nakon revalorizacije jednaka njegovom revaloriziranom iznosu. Ova metoda se često koristi prilikom revalorizacije sredstva na njegov preostali trošak zamjene putem indeksiranja.
(b) ili se odbija od bruto knjigovodstvene vrijednosti sredstva, a neto iznos se preračunava na revalorizovani iznos sredstva. Ova metoda se često primjenjuje na zgradama.

Iznos usklađivanja koji nastaje prilikom ponovnog obračuna ili otpisa akumulirane amortizacije osnovnih sredstava dio je ukupnog povećanja ili smanjenja knjigovodstvene vrijednosti, koja je predmet računovodstva u skladu sa paragrafima 39. i 40.

36 Ako se revalorizuje pojedinačna stavka osnovnih sredstava, onda su i sva ostala sredstva koja pripadaju istoj klasi osnovnih sredstava kao i ovo sredstvo takođe predmet revalorizacije.

37 Klasa osnovnih sredstava je grupa osnovnih sredstava koja su slična po svojoj prirodi i prirodi upotrebe u aktivnostima preduzeća. Ispod su primjeri pojedinačnih klasa osnovnih sredstava:

(a) zemljište;
(b) zemljište i zgrade;
(c) mašine i oprema;
(d) plovila;
(e) vazduhoplov;
(f) motorna vozila;
(g) namještaj i ugrađeni elementi inženjerske opreme; (h) kancelarijska oprema.

38 Revalorizacija stavki koje pripadaju istoj klasi nekretnina, postrojenja i opreme vrši se istovremeno kako bi se izbjegla selektivna revalorizacija imovine i uključivanje u finansijske izvještaje iznosa koji predstavljaju mješavinu troškova i vrijednosti na različite datume. Međutim, određena klasa sredstava može se revalorizirati korištenjem tekućeg rasporeda, pod uvjetom da se revalorizacija te klase imovine izvrši u kratkom vremenskom periodu i da se rezultati ažuriraju.

39 Ako se knjigovodstvena vrijednost sredstva poveća kao rezultat revalorizacije, iznos povećanja se priznaje u ostalom sveobuhvatnom prihodu i akumulira u kapitalu pod naslovom „revalorizacijski višak“. Međutim, takvo povećanje se priznaje u bilansu uspjeha u onoj mjeri u kojoj poništava iznos revalorizacijskog smanjenja za isto sredstvo koje je prethodno priznato u bilansu uspjeha.

40. Ako je knjigovodstvena vrijednost sredstva smanjena kao rezultat revalorizacije, iznos smanjenja se uključuje u dobit ili gubitak. Međutim, smanjenje se mora priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti do iznosa postojećeg kreditnog stanja, ako postoji, evidentiranog u revalorizacionom višku koji se odnosi na isto sredstvo. Smanjenje priznato u ostalom sveobuhvatnom prihodu smanjuje iznos akumuliran u kapitalu pod naslovom „revalorizacioni višak“.

41. Kada se sredstvo prestane priznavati, svaki revalorizacijski višak uključen u kapital u vezi sa stavkom nekretnina, postrojenja i opreme može se prenijeti direktno u zadržanu dobit. Dakle, povećanje vrijednosti od revalorizacije može se u potpunosti prenijeti na zadržanu dobit kada prestane rad sredstva. Međutim, dio revalorizacionog viška može se prenijeti u zadržanu dobit kako se sredstvo koristi. U tom slučaju, iznos prenijetog viška je razlika između iznosa amortizacije obračunate na osnovu revalorizovane knjigovodstvene vrijednosti sredstva i iznosa amortizacije obračunatog na osnovu prvobitne nabavne vrijednosti sredstva. Prenos povećanja vrijednosti iz revalorizacije u zadržanu dobit vrši se bez uključivanja računa dobiti i gubitka.

42 Poreski efekat (ako postoji) koji proizlazi iz revalorizacije nekretnina, postrojenja i opreme priznaje se i obelodanjuje u skladu sa MRS 12 "porezi na dohodak".

Amortizacija osnovnih sredstava

43 Svaka komponenta stavke osnovnih sredstava, čija je nabavna vrijednost značajan iznos u odnosu na ukupnu cijenu stavke, amortizuje se posebno.

44. Entitet raspoređuje iznos koji je prvobitno evidentiran kao deo nekretnine, postrojenja i opreme među njegovim značajnim komponentama i svaku takvu komponentu posebno amortizuje. Na primjer, može biti prikladno amortizirati trup i motore aviona odvojeno, bez obzira da li je u vlasništvu ili je predmet finansijskog lizinga. Slično tome, ako entitet stekne stavku nekretnine, postrojenja i opreme pod operativnim najmom u kojem je najmodavac, može biti prikladno da se zasebno obračunava amortizacija na iznose evidentirane u nabavnoj vrijednosti stavke koji se mogu pripisati uslovima zakup, bez obzira da li su oni povoljni ili nepovoljni u odnosu na tržišne uslove.

45 Korisni vijek trajanja i metoda amortizacije jedne značajne komponente nekretnine, postrojenja i opreme mogu se usko podudarati sa korisnim vijekom trajanja i metodom amortizacije druge značajne komponente iste stavke. Takve komponente se mogu kombinovati u grupe prilikom određivanja iznosa amortizacije.

46 Ako preduzeće posebno obračunava amortizaciju za određene komponente neke stavke osnovnih sredstava, tada se i ostatak ove stavke posebno amortizuje. Ostatak objekta se sastoji od komponenti koje nisu pojedinačno značajne. Ako se planovi za korištenje ovih komponenti promijene, aproksimacijske metode mogu biti potrebne za amortizaciju ostatka sredstva kako bi se obezbijedio pouzdan odraz obrasca potrošnje i/ili korisnog vijeka njegovih komponenti.

47 Preduzeće ima pravo da posebno obračunava amortizaciju za komponente objekta čiji trošak nije značajan u odnosu na cenu celog objekta.

48 Iznos troška amortizacije za svaki period priznaje se u bilansu uspjeha osim ako nije uključen u knjigovodstvenu vrijednost drugog sredstva.

49 Iznos troška amortizacije za period se obično priznaje u bilansu uspjeha. Međutim, ponekad se buduće ekonomske koristi sadržane u imovini prenose tokom procesa proizvodnje na druga sredstva. U ovom slučaju, iznos amortizacije je dio nabavne vrijednosti drugog sredstva i uključen je u njegovu knjigovodstvenu vrijednost. Na primjer, amortizacija proizvodnih nekretnina, postrojenja i opreme je uključena u troškove konverzije zaliha (vidjeti MRS 2). Slično tome, amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme koja se koristi za razvojne svrhe može biti uključena u nabavnu vrijednost nematerijalne imovine obračunate u skladu s MRS 38 "Nematerijalna imovina".

Iznos amortizacije i period amortizacije osnovnih sredstava

50 Iznos sredstva koji se amortizira podliježe pravolinijskoj otplati tokom korisnog vijeka trajanja ovog sredstva.

51 Preostala vrijednost i korisni vijek trajanja sredstva će se pregledati najmanje jednom na kraju svake izvještajne godine i, ako se očekivanja razlikuju od prethodnih računovodstvenih procjena, promjene će se obračunati kao promjena računovodstvene procjene u skladu sa MRS 8 "Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i greške."

52 Amortizacija osnovnih sredstava se naplaćuje čak i ako fer vrijednost sredstva premašuje njegovu knjigovodstvenu vrijednost, pod uslovom da rezidualna vrijednost sredstva ne prelazi njegovu knjigovodstvenu vrijednost. Tokom popravki i rutinskog održavanja sredstva, amortizacija ne prestaje.

53 Amortizibilni iznos sredstva utvrđuje se nakon oduzimanja njegove preostale vrijednosti. U praksi, rezidualna vrijednost imovine je često beznačajna i stoga je nebitna pri izračunavanju troška amortizacije.

54 Preostala vrijednost sredstva može se povećati na iznos jednak ili veći od njegove knjigovodstvene vrijednosti. Ako se to dogodi, trošak amortizacije za to sredstvo je nula osim ako njegova rezidualna vrijednost naknadno ne padne ispod knjigovodstvene vrijednosti.

55 Amortizacija sredstva počinje kada ono postane dostupno za upotrebu, odnosno kada njegova lokacija i stanje dozvoljavaju da se koristi u skladu sa namjerama menadžmenta. Imovina prestaje da se amortizuje na datum kada je prenet na sredstva koja se drže radi prodaje (ili uključena u grupu za otuđenje koja je klasifikovana kao koja se drži za prodaju) u skladu sa MSFI 5 ili na datum kada je sredstvo prestalo. Shodno tome, amortizacija ne prestaje kada je sredstvo neaktivno ili kada sredstvo prestane da bude u aktivnoj upotrebi, osim ako je sredstvo u potpunosti amortizovano. Međutim, kada se koriste metode amortizacije zasnovane na imovini, naplata amortizacije može biti nula ako sredstvo nije uključeno u proces proizvodnje.

56. Buduće ekonomske koristi sadržane u imovini entitet troši prvenstveno kroz njegovu upotrebu. Međutim, drugi faktori, kao što su zastarelost, komercijalna zastarelost i fizičko habanje kada je sredstvo neaktivno, često smanjuju ekonomske koristi koje bi se mogle dobiti od imovine. Shodno tome, pri određivanju korisnog vijeka trajanja sredstva, moraju se uzeti u obzir svi sljedeći faktori:

(a) prirodu imovine; namjeravanu upotrebu sredstva; iskorištenje se procjenjuje na osnovu projektnog kapaciteta ili fizičke produktivnosti sredstva;
(b) očekivana proizvodnja i fizička amortizacija, koja zavisi od proizvodnih faktora kao što su broj smjena upotrebe sredstva, plan popravke i rutinskog održavanja i uslovi za skladištenje i servisiranje sredstva tokom zastoja;
(c) zastarelost ili komercijalna zastarelost koja je rezultat promena ili poboljšanja u proizvodnom procesu ili promena u tržišnoj potražnji za proizvodima ili uslugama koje proizvodi sredstvo;
(d) zakonska ili slična ograničenja u korišćenju imovine, kao što je istek relevantnih zakupa.

57 Korisni vek trajanja sredstva određuje se u smislu očekivane korisnosti sredstva za preduzeće. Politika upravljanja imovinom entiteta može predvideti otuđenje imovine nakon određenog vremena ili nakon što se potroši određeni deo budućih ekonomskih koristi sadržanih u imovini. Stoga, korisni vijek trajanja sredstva može biti kraći od njegovog ekonomskog vijeka. Procijenjeni korisni vijek trajanja sredstva je napravljen korištenjem profesionalne prosudbe zasnovane na iskustvu preduzeća sa sličnim sredstvima.

58 Zemljište i zgrade su odvojiva imovina i evidentiraju se odvojeno, čak i ako su stečeni zajedno. Uz neke izuzetke, kao što su kamenolomi i deponije, zemljišne parcele imaju neograničen vijek trajanja i stoga ne podliježu amortizaciji. Zgrade imaju ograničen vijek trajanja i stoga su sredstva koja se amortizuju. Povećanje vrijednosti zemljišta na kojem se nalazi zgrada ne utiče na određivanje iznosa amortizacije za ovaj objekat.

59 Ako trošak lokacije uključuje troškove demontaže, uklanjanja osnovnih sredstava i obnavljanja prirodnih resursa na lokaciji, tada se taj dio troška zemljišnog dobra amortizira tokom perioda u kojem se ostvaruju koristi od tih troškova. U nekim slučajevima, samo zemljište može imati ograničen vijek trajanja, u kom slučaju se amortizira korištenjem metode koja odražava koristi koje se iz njega proizlaze.

Metoda amortizacije

60 Korištena metoda amortizacije treba da odražava očekivani obrazac potrošnje budućih ekonomskih koristi od sredstva.

61 Metoda amortizacije koja se primjenjuje na sredstvo mora se revidirati najmanje jednom na kraju svake obračunske godine i, ako dođe do značajne promjene u očekivanom obrascu potrošnje budućih ekonomskih koristi sadržanih u sredstvu, metoda se mijenja u odražavaju tu promjenu u obrascu. Promjenu treba obračunati kao promjenu računovodstvene procjene u skladu sa MRS 8.

62 Različite metode amortizacije mogu se koristiti za otplatu amortiziranog iznosa sredstva tokom njegovog korisnog vijeka trajanja. To uključuje pravolinijski metod, metod opadajućeg bilansa i metod jedinice proizvodnje. Pravolinijski metod amortizacije za osnovna sredstva je da se obračunava konstantan iznos amortizacije tokom korisnog vijeka trajanja sredstva, ako se rezidualna vrijednost sredstva ne promijeni. Kao rezultat primjene metode opadajućeg stanja, smanjuje se iznos amortizacije koji se obračunava tokom korisnog vijeka trajanja. Metoda jedinica proizvodnje izračunava amortizaciju na osnovu očekivane upotrebe ili očekivane proizvodnje. Preduzeće bira metodu koja najtačnije odražava očekivani obrazac potrošnje budućih ekonomskih koristi sadržanih u imovini. Odabrana metoda se dosljedno primjenjuje iz jednog obračunskog perioda u sljedeći, osim ako ne dođe do promjene obrasca potrošnje ovih budućih ekonomskih koristi.

Oštećenje

63 Da bi utvrdio da li je stavka nekretnina, postrojenja i opreme umanjena, entitet primjenjuje MRS 36 "Umanjenje vrijednosti imovine". Ovaj standard objašnjava kako entitet testira knjigovodstvenu vrijednost svoje imovine, kako utvrđuje nadoknadivi iznos sredstva i kada priznaje ili poništava gubitak od umanjenja vrijednosti.

64 [Izbrisano]

Naknada umanjenja vrijednosti

65 Naknada koju daju treća lica u vezi sa umanjenjem vrijednosti, gubitkom ili prijenosom nekretnina, postrojenja i opreme uključuje se u bilans uspjeha kada takva naknada postane potraživanje.

66 Umanjenje vrijednosti ili gubitak stavki nekretnina, postrojenja i opreme, povezani zahtjevi za kompenzaciju ili isplatu naknade od strane trećih strana, i svako naknadno sticanje ili izgradnja zamjenske imovine predstavljaju zasebne ekonomske događaje i posebno se obračunavaju kako slijedi:

(a) umanjenje vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme se priznaje u skladu sa MRS 36;
(b) otpis nekretnina, postrojenja i opreme koji više nisu u aktivnoj upotrebi ili toga
podliježu odlaganju, utvrđenom u skladu sa ovim standardom;
(c) naknada koju daju treća lica u vezi sa umanjenjem vrijednosti, gubitkom ili prijenosom nekretnina, postrojenja i opreme uključena je u obračun dobiti ili gubitka kada dospije;
(d) trošak nekretnina, postrojenja i opreme restauriranih, nabavljenih ili izgrađenih u svrhu zamjene utvrđuje se u skladu sa ovim standardom.

Prestanak priznavanja

67 Priznavanje knjigovodstvene vrijednosti stavke osnovnih sredstava prestaje:

(a) nakon njegovog raspolaganja; ili
(b) kada se ne očekuju buduće ekonomske koristi od njegovog korišćenja ili otuđenja.

68 Dobici ili rashodi koji proizlaze iz otuđenja nekretnine, postrojenja i opreme uključuju se u dobitak ili gubitak prilikom otuđenja te stavke (osim ako MRS 17 ne sadrži različite zahtjeve za prodaju i povratne zakupe). Dobit ne treba klasifikovati kao prihod.

68A Međutim, ako entitet redovno prodaje stavke nekretnina, postrojenja i opreme koje je koristio u svrhe iznajmljivanja drugim stranama u redovnom toku poslovanja, entitet će tu imovinu prenijeti na zalihe po njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti kada se prestanu koristiti za za iznajmljivanje i drže se za prodaju. Dobitke od prodaje takve imovine treba priznati kao prihod u skladu sa MRS 18 "prihod". MSFI 5 se ne primjenjuje kada se sredstva koja se drže za prodaju u redovnom toku poslovanja prenose u zalihe.

69 Otuđenje nekretnine, postrojenja i opreme može se dogoditi na različite načine (na primjer, prodajom, sklapanjem finansijskog lizinga ili donacijom). Prilikom određivanja datuma otuđenja stavke, entitet koristi kriterijume navedene u MRS 18 za priznavanje prihoda od prodaje dobara. MRS 17 se primjenjuje kada se otuđenje dogodi kao rezultat prodaje i povratnog zakupa.

70 Ako, prema računovodstvenom principu iz stava 7., preduzeće u knjigovodstvenu vrijednost stavke osnovnih sredstava uključi troškove zamjene dijela predmeta, onda otpisuje knjigovodstvenu vrijednost zamijenjenog dijela, bez obzira na da li je ovaj dio posebno amortizovan ili ne. Ako je za entitet neizvodljivo da utvrdi knjigovodstvenu vrijednost zamijenjenog dijela, može koristiti trošak zamjenskog dijela kao indikaciju vrijednosti zamijenjenog dijela u vrijeme kada je nabavljen ili izgrađen.

71 Prihodi ili rashodi nastali otuđenjem nekretnine, postrojenja i opreme utvrđuju se kao razlika između neto prihoda od otuđenja, ako ih ima, i knjigovodstvene vrijednosti imovine.

72 Potraživanje naknade po osnovu otuđenja nekretnine, postrojenja i opreme početno se priznaje po fer vrijednosti. Kada se plaćanje u vezi sa nekretninom, postrojenjem i opremom odgodi, primljena naknada se inicijalno priznaje po ekvivalentnoj cijeni, podložna trenutnoj gotovinskoj isplati. Razlika između nominalnog iznosa naknade i cijene gotovinskog ekvivalenta ako se odmah plati priznaje se kao prihod od kamata u skladu sa MRS 18, odražavajući efektivni prinos potraživanja.

Objavljivanje informacija

73 Finansijski izvještaji će objelodaniti sljedeće informacije za svaku klasu nekretnina, postrojenja i opreme:

(a) osnovicu koja se koristi za mjerenje bruto knjigovodstvene vrijednosti;
(b) korištene metode amortizacije;
(c) korisni vijek trajanja ili primijenjene stope amortizacije;
(d) bruto knjigovodstvenu vrijednost i akumuliranu amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme (zajedno sa svim akumuliranim gubicima od umanjenja vrijednosti) na početku i na kraju izvještajnog perioda;
(e) usaglašavanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju relevantnog perioda, koje pokazuje:
- (i) priznanice;
- (ii) sredstva klasifikovana kao koja se drže za prodaju ili uključena u grupu za otuđenje klasifikovana kao koja se drže za prodaju u skladu sa MSFI 5 i druga otuđenja;
- (iii) stjecanje zbog poslovne kombinacije;
- (iv) povećanja ili smanjenja koja proizilaze iz revalorizacije u skladu sa paragrafima 31, 39. i 40. i gubitaka od obezvređenja priznatih ili poništenih u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u skladu sa MRS 36;
- (v) gubici od umanjenja vrijednosti uključeni u dobit ili gubitak u skladu sa MRS 36;
- (vi) gubici od umanjenja vrijednosti poništeni u dobit ili gubitak u skladu sa MRS 36;
- (vii) amortizacija;
- (viii) neto tečajne razlike nastale prevođenjem finansijskih izvještaja iz funkcionalne valute u valutu prezentacije koja nije ta valuta, uključujući prevođenje izvještaja stranog poslovanja u valutu prezentacije izvještajnog entiteta;
- (ix) druge promjene.

74 Finansijski izveštaji takođe moraju da obelodane:

(a) prisustvo i veličinu ograničenja prava vlasništva na stalna sredstva, kao i osnovna sredstva založena kao obezbeđenje ispunjenja obaveza;
(b) iznos troškova uključenih u knjigovodstvenu vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme tokom njegove izgradnje;
(c) iznos ugovornih obaveza za nabavku osnovnih sredstava;
(d) iznos naknade koju su dala treća lica u vezi sa umanjenjem vrijednosti, gubitkom ili prijenosom stavki nekretnina, postrojenja i opreme uključene u bilans uspjeha, osim ako je taj iznos odvojeno prikazan u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti.

75 Izbor metode amortizacije i procjena korisnog vijeka trajanja sredstava vrši se na osnovu profesionalne prosudbe. U skladu s tim, objelodanjivanje usvojenih metoda i procijenjenih korisnih vijeka trajanja ili stopa amortizacije pruža korisnicima finansijskih izvještaja informacije koje im omogućavaju da analiziraju odluke rukovodstva u politici i vrše poređenja sa drugim entitetima. Iz sličnih razloga, potrebno je objaviti sljedeće:

(a) amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme tokom perioda, bilo da je priznata u bilansu uspjeha ili kao dio nabavne vrijednosti druge imovine;
(b) akumuliranu amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme na kraju perioda.

76 U skladu sa MRS 8, entitet obelodanjuje prirodu i efekat promene računovodstvene procene koja ili ima uticaj na tekući period ili se očekuje da će imati uticaj na naredne periode. Za nekretnine, postrojenja i opremu, takvo objavljivanje može biti potrebno zbog promjena u procjenama koje se odnose na:

(a) preostala vrijednost;
(b) procijenjene procijenjene troškove demontaže, uklanjanja ili obnavljanja stavki nekretnina, postrojenja i opreme;
(c) korisni vijek trajanja;
(d) metode amortizacije.

77 Ako se osnovna sredstva iskazuju po revalorizovanim iznosima, sljedeće informacije podliježu objelodanjivanju:

(a) datum na koji je izvršena revalorizacija;
(b) učešće nezavisnog procenitelja;
(c) metode i značajne pretpostavke korištene u procjeni fer vrijednosti stavki;
(d) stepen do kojeg je fer vrijednost stavki određena direktno iz tekućih cijena na aktivnom tržištu ili nedavnih tržišnih transakcija između strana van dohvata ruke ili je izvedena korištenjem drugih tehnika vrednovanja;
(e) za svaku revalorizovanu klasu nekretnina, postrojenja i opreme: knjigovodstveni iznos koji bi bio priznat da sredstva nisu obračunata po modelu nabavne vrednosti;
(f) povećanje vrijednosti od revalorizacije, što ukazuje na promjenu tokom izvještajnog perioda i ograničenja u raspodjeli navedenog iznosa među dioničarima.

78 Pored informacija navedenih u paragrafima 73(e)(iv)–(vi), MRS 36 zahtijeva od entiteta da objelodani informacije o nekretninama, postrojenjima i opremi za koje je umanjenje vrijednosti.

79 Korisnici finansijskih izvještaja također mogu pronaći korisne informacije o:

(a) knjigovodstveni iznos privremeno neaktivnih osnovnih sredstava;
(b) bruto knjigovodstveni iznos potpuno amortizovanih nekretnina, postrojenja i opreme u upotrebi;
(c) knjigovodstvenu vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme koja više nije u aktivnoj upotrebi i koja nije klasifikovana kao namijenjena prodaji u skladu sa MSFI 5;
(d) ako se koristi model nabavne vrijednosti: fer vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme, ako se značajno razlikuje od knjigovodstvene vrijednosti.

Uslovi prelaznog roka

80. Zahtjevi iz paragrafa 24-26 u vezi sa početnim mjerenjem nekretnine, postrojenja i opreme stečenih u transakciji zamjene imovine primjenjivat će se prospektivno samo na buduće transakcije.

Datum stupanja na snagu

81 Entitet će primjenjivati ovaj standard za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2005. godine. Rana upotreba se preporučuje. Ako entitet primjenjuje ovaj standard za period koji počinje prije 1. januara 2005. godine, mora objelodaniti tu činjenicu.

81A Entitet primenjuje izmene i dopune navedene u paragrafu 3 za godišnje periode koji počinju
Na dan ili nakon 1. januara 2006. Ako entitet primjenjuje MSFI 6 za raniji period, on će primijeniti te izmjene i dopune za taj raniji period.

81B MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja (sa izmjenama i dopunama 2007. godine) izmijenila je termin ologija koju koristimo y u Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MSFI). Osim toga, izmijenio je i paragraf s 39, 40 i 73(e)(iv). Entitet će primjenjivati te izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Ako entitet primjenjuje MRS 1 (sa izmjenama i dopunama iz 2007.) na raniji period, te izmjene će se primijeniti na taj raniji period.

81C MSFI 3 (sa izmjenama i dopunama 2008.) izmijenio je paragraf 44. Entitet će primijeniti tu dopunu za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. jula 2009. godine. Ako entitet primijeni MSFI 3 (sa izmjenama i dopunama 2008.) na raniji period, te izmjene će se primijeniti na taj raniji period.

81D Publikacija "Poboljšanja MSFI" maja 2008. godine rezultiralo je izmjenama i dopunama klauzula 6 i 69 i dodatkom klauzule 68A. Entitet će primjenjivati te izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana upotreba je dozvoljena. Ako entitet primijeni te izmjene i dopune za raniji period, on mora objelodaniti tu činjenicu i primijeniti relevantne izmjene MRS-a 7 u isto vrijeme. “Izvještaj o novčanim tokovima.”

81E Publikacija "Poboljšanja MSFI" u maju 2008. godine rezultiralo je izmjenama i dopunama paragrafa 5. Entitet će primjenjivati tu izmjenu prospektivno za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana primjena je dozvoljena ako entitet primjenjuje izmjene i dopune paragrafa 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 i 85B MRS 40 u isto vrijeme. mora otkriti ovu činjenicu

Prestanak važenja drugih dokumenata

82 Ovaj standard zamjenjuje MRS 16 "Osnovna sredstva"(revidirano 1998).

83 Ovaj standard zamjenjuje sljedeća pojašnjenja:

(a) RCC (SIC) - 6 “Troškovi modifikacije postojećeg softvera”;
(b) RCC (SIC) - 14 “Osnovna sredstva - naknada za amortizaciju ili gubitak predmeta”; I
(c) RCC (SIC) - 23 “Osnovna sredstva – troškovi značajnih tehničkih pregleda ili velikih popravki”.