Преоценка на стойността на дълготрайните активи на организацията. Преоценка на дълготрайни активи: как да се извърши и регистрира сумата на преоценката на дълготрайни активи

Публикация

Така че защо е необходима преоценка?

Да дадем пример: една организация закупи оборудване преди година за 850 000 рубли, а начислената амортизация за годината възлиза на 50 000 рубли. Следователно остатъчната стойност в размер на 800 000 рубли трябва да бъде отразена в баланса в реда „Дълготрайни активи“. Но също така е известно, че през изминалата година производителят пусна ново, по-подобрено поколение оборудване, а закупеното преди година автоматично остаря и сега може да се продава на пазара само за 640 000 рубли. Ако оборудването бъде преоценено, то ще бъде записано в баланса на организацията на пазарна стойност от 640 000 рубли, което помага да се гарантира пълнотата и надеждността на информацията при изготвяне на финансови отчети.

По същество преоценката на дълготрайни активи е промяна в първоначалната стойност на обект от дълготрайни активи, извършена по решение на дружеството във връзка с динамиката на цените на посочения имот. Освен това, съгласно клауза 15 от PBU 6/01, преоценката е право на организацията, а не задължение. Следователно данъчните власти не могат да задължат организацията да преоцени дълготрайните активи и да използва резултатите от нея за целите на изчисляването на данъка върху имуществото. Въпреки това, ако организацията е решила да преоцени определени групи дълготрайни активи, тогава в бъдеще тяхната редовна преоценка ще бъде задължителна (клауза 15 от PBU 6/01 и клаузи 44, 45 от Методическите инструкции).

На практика преоценката на дълготрайните активи може да бъде причинена от различни причини: например желанието да се подобри имиджът на компанията, тъй като ако първоначалната цена на дълготрайните активи се увеличи, тогава стойността на нетните активи на компанията се увеличава; желанието за увеличаване на собствения капитал, в резултат на което компанията става привлекателна за инвеститорите или има възможност да получи заем от банка; с правилното използване на съвременни методи за преоценка на дълготрайни активи е възможно да се увеличат амортизационните такси и по този начин да се увеличи цената на стоките, произведени в предприятието, когато се подготвя предприятието за покупка и продажба, е необходимо да се знае пазарната стойност на собственост.

В същото време увеличаването на първоначалната цена на дълготрайните активи е свързано с увеличаване на данъчните плащания към бюджета, по-специално размерът на данъка върху имуществото на организацията се увеличава. В резултат на преоценка размерът на обезпечението може да се промени. Това може да има негативни последици за кредитополучателя, тъй като ако стойността на обезпечението намалее, банката може да предложи увеличаване на размера на обезпечението. В допълнение, отрицателната страна на преоценката е фактът, че приближаването на цената на дълготрайните активи до реалните цени от своя страна изкривява надеждността на финансовите резултати на компанията, тъй като виртуалните печалби или загуби се появяват в счетоводството. Посочените нюанси на организацията трябва да се вземат предвид при вземане на решение за извършване на преоценка.

Когато се вземе решение за преоценка на дълготрайни активи (независимо дали е извършена или не), то е залегнало в счетоводната политика на дружеството. Имайте предвид, че нормите на PBU 6/01 забраняват преоценката повече от веднъж годишно (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2008 г. N 07-05-10/74). Следователно организацията в своя нормативен документ може да установи различна честота на своето поведение, например веднъж на две или три години.

Въпреки това, ако цената на преоценените обекти не се различава значително от тяхната възстановителна стойност, редовността на преоценката може да бъде пренебрегната. За да направите това, препоръчително е да установите необходимото ниво на същественост във вашите счетоводни политики. Като се има предвид, че PBU 6/01 не съдържа такъв критерий, организацията има право самостоятелно да определи границата на нивото на същественост, например на 5%.

За да документира променената стойност на дълготрайните активи, организацията изготвя специален отчет за резултатите от преоценката на хомогенни групи дълготрайни активи. Променената стойност на дълготрайните активи се потвърждава от отчета за резултатите от преоценката на хомогенни групи. Няма унифицирана форма на този документ, така че дружеството има право да го разработи самостоятелно, като го одобри като едно от приложенията към своята счетоводна политика. Освен това резултатите от преоценката на дълготрайните активи трябва да бъдат отразени в раздел № 3 „Преоценка“ на инвентарната карта на този обект във формуляр N OS-6 (одобрен с Решение на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 N 7).

Предмет на преоценка на ДМА са:

• сгради, конструкции;
• работещи силови машини и съоръжения;
• измервателни и контролни инструменти и устройства;
• компютърни технологии;
• превозни средства;
• инструмент;
• трансферни устройства;
• трайни насаждения;
• производствено и битово оборудване;
• други видове дълготрайни активи, които работят, са на консервация или в резерв;
• подготвени за отписване, но не формализирани по предписания начин със съответните актове;
• незавършено строителство;
• оборудване, предназначено за монтаж.

Преоценката на актив се извършва чрез преизчисляване на първоначалната цена или текущата (възстановителна) цена, ако този обект е бил преоценен по-рано, и сумата на амортизацията, начислена за целия период на използване на обекта (клауза 15 от PBU 6/01 и 46 от Методическите указания). Следователно за дълготрайните активи не само цената на самите дълготрайни активи, отразена в сметка 01 „Дълготрайни активи“, подлежи на преоценка, но и сумата на амортизацията, начислена през целия период на тяхната експлоатация и записана в сметка 02 „ Амортизация на дълготрайни активи.”

Текущата (възстановителна) стойност на дълготрайните активи е сумата пари, която трябва да бъде платена от организацията към датата на преоценката, ако е необходимо да се замени някакъв обект. Определя се от организацията въз основа на (клауза 43 от Насоките):

• данни за подобни продукти;
• информация за нивата на цените, предоставена от органите на държавната статистика, търговските инспекции и организации;
• данни за подобни продукти, получени от производствени организации
• данни за ценови нива, публикувани в медиите и специализирана литература;
• оценки на бюрото за техническа инвентаризация;
• експертни становища за текущата (възстановителната) стойност на дълготрайните активи.

Има два възможни варианта за преоценка (клауза 43 от Насоките):

• индексен метод;
• метод на директно преизчисление на базата на документирани пазарни цени.

Първият от тези методи се основава на коригиране на цената на дълготрайните активи с помощта на специални дефлаторни индекси, установени от статистическите органи. Въпреки това, в момента такива индекси не се публикуват официално от Росстат, в резултат на което този метод практически не се използва. Компанията може да се свърже с Росстат с искане за разработване на подходящи индекси, но само на платена основа.

Тъй като методът на индекса всъщност не е отменен, организацията трябва да консолидира избрания метод на преоценка в своите счетоводни политики. Освен това се използва методът на директно преизчисляване на себестойността на дълготрайните активи по пазарни цени; самият алгоритъм за преизчисляване трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика.

Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена в края на отчетната година, подлежат на счетоводно отразяване отделно. Процедурата за отразяване в счетоводството и отчитането на резултатите от преоценката на обект от дълготрайни активи зависи от това дали този обект е бил преоценен преди или тази преоценка е първата за него.

Таблица 1. Отразяване на преоценката в счетоводството

Резултат от преоценка	Съдържание на операцията	Дебит	Кредит
При преоценка	Преди това не е правено намаление
	Отразена преоценка на първоначалната цена	01 "Дълготрайни активи"	83 „Допълнителен капитал
	Увеличени начислени амортизации на дълготрайни активи	83 „Допълнителен капитал	02 "Амортизация на дълготрайни активи"
	Операционната система преди това беше маркирана
	Допълнителната оценка на дълготрайните активи се отразява в размер, равен на предварително извършената надценка	01 "Дълготрайни активи"	91.1 "Други приходи"
	Допълнителната оценка на амортизацията се отразява в границите на предварително извършената надценка	91.2 "Други разходи"	02 "Амортизация на дълготрайни активи"
	Допълнителна оценка на разходите за подмяна над сумата на предишната намаление	01 "Дълготрайни активи"	83 „Допълнителен капитал
	Допълнителна оценка на амортизацията над сумите от предишните намаления	83 „Допълнителен капитал	02 "Амортизация на дълготрайни активи"
В случай на маркдаун	Преди не е правена преоценка
	Отразено намаление на първоначалната цена	91.2 "Други разходи"	01 "Дълготрайни активи"
	Намалена е начислената амортизация на дълготрайните активи	02 "Амортизация на дълготрайни активи"	91.1 "Други приходи"
	Операционната система беше преоценена преди това
	Намалението на възстановителната стойност се отразява в сумата на предишната преоценка	83 „Допълнителен капитал	01 "Дълготрайни активи"
	Амортизационните отценки се отразяват в границите на предварително извършената преоценка	02 "Амортизация на дълготрайни активи"	83 „Допълнителен капитал
	Намаление на възстановителната стойност по отношение на превишението на сумата на предишната преоценка	91.2 "Други разходи"	01 "Дълготрайни активи"
	Намаляване на амортизацията в рамките на предходната преоценка	02 "Амортизация на дълготрайни активи"	91.1 "Други приходи"

Моля, имайте предвид, че резултатите от преоценките, извършени от организация в счетоводството, не се отразяват в данъчното счетоводство. Данъчният кодекс предвижда, че първоначалната стойност на дълготрайните активи може да бъде променена само в случаи на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и други подобни основания (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, когато данъкоплатец преоценява (сконтира) стойността на дълготрайни активи до пазарна стойност, положителната или отрицателната сума на такава преоценка (дисконтира) не се признава като приход (разход), взет предвид за данъчни цели.

Пример 1.Звезда LLC реши да преоцени дълготрайните активи. Цената на дълготрайните активи в края на предходната отчетна година възлиза на 1 225 000 рубли. Текущата (възстановителна) цена на обекти от тази хомогенна група в края на отчетната година е 1 375 000 рубли. Получената разлика се счита за значима: (1 375 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,122.

Нека разгледаме същия пример, при условие че текущата (подмяна) цена е 1 265 000 рубли. В този случай решението за преоценка не се взема, тъй като възникващата разлика не е съществена: (1 265 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,033.

Пример 2.Организацията за първи път преоценява дълготрайните активи. Първоначалната цена на група дълготрайни активи към 31 декември 2011 г. е 13 535 500 рубли, пазарната им стойност е 11 724 250 рубли. Размерът на начислената амортизация преди преоценка е 5 456 300 рубли. В счетоводството и данъчното отчитане се използва линейният метод на амортизация. Коефициентът на преоценка се определя като отношение на пазарната стойност към първоначалната стойност.

Нека изчислим коефициента на преоценка на дълготрайните активи:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.

Размер на преизчислената амортизация:
5 456 300 х 0,9 = 4 746 981 rub.

Сума на намаление на стойността на група дълготрайни активи:
13 535 500 - 11 724 250 = 1 811 250 rub.

Размер на дисконтираната амортизация:
5 456 300 - 4 746 981 = 709 319 рубли.

Общата сума на намалението ще бъде:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931

Дебит 91.2 „Други разходи“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“
- 1 811 250 rub. - отразява размера на амортизацията на първоначалната стойност на група дълготрайни активи;

- 709 319 rub. - намалена е предварително начислената амортизация.

В данъчното счетоводство резултатите от преоценката на група дълготрайни активи не се вземат предвид. Следователно в счетоводството възниква приспадаща се временна разлика, тъй като води до формиране на отсрочен данък върху дохода, който следва да намали сумата на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди. Наличието на тази разлика задължава организациите да начисляват отсрочен данъчен актив (клаузи 11, 14 от Наредбите за счетоводство „Отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък“ PBU 18/02, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември, 2002 N 114n). Начисляването на посочения актив се придружава от осчетоводяване:

Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи“ Кредит 68 „Изчисления за данък върху дохода“
- 220 386,2 рубли (Амортизацията на група дълготрайни активи възлиза на 1 101 931 (1 811 250-709 319) рубли х 20%) - начислен е отсрочен данъчен актив.

От 2012 г. размерът на месечната амортизация, начислена в данъчното счетоводство за група обекти, ще надвишава нейната стойност, приета в счетоводството. В тази връзка размерът на приспадащата се временна разлика ще намалее, което ще доведе до частично погасяване на отсрочения данъчен актив (клауза 17 от PBU 18/02):

Дебит 68 „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09 „Отсрочени данъчни активи“
- отсроченият данъчен актив е частично погасен.

Пример 3. Организация преоценява дълготрайни активи за първи път. Първоначалната цена на група дълготрайни активи към 31 декември 2011 г. е 13 535 500 рубли, пазарната им стойност е 15 124 250 рубли. Размерът на начислената амортизация преди преоценка е 5 456 300 рубли. В счетоводството и данъчното отчитане се използва линейният метод на амортизация.

15 124 250: 13 535 500 = 1,117.

5 456 300 х 1 117 = 6 094 687 rub.

Размерът на допълнителната оценка на група обекти:
15 124 250 - 13 535 500 = 1 588 750 rub.

Размер на увеличението на начислената амортизация:
6 094 687- 5 456 300 = 638 387 rub.

В счетоводните регистри към 31 декември 2011 г. тези операции ще бъдат отразени, както следва:

- 1 588 750 рубли - отразява се допълнителната оценка на първоначалната стойност на група ДМА;

- 638 387 rub. - увеличена е предварително начислената амортизация.

Нека разгледаме по-сложни счетоводни случаи, когато даден елемент от дълготрайни активи, например, е бил обект на отстъпка и впоследствие е бил преоценен.

Пример 4. Zvyozdochka LLC, по решение на ръководителя на организацията, преоцени дълготрайните активи в началото на 2011 г.

По счетоводни данни данните за ДМА са както следва:

• първоначална цена - 650 000 рубли;
• текуща стойност - 533 000 рубли;
• амортизация - 150 000 рубли;
• амортизацията се изчислява по линейния метод.

533 000: 650 000 = 0,82.

Размерът на преизчислената амортизация ще бъде:
150 000 х 0,82 = 123 000 rub.

Сума на амортизационните намаления:
150 000 - 123 000 = 27 000 рубли.

Амортизация на дълготрайни активи:
650 000 - 533 000 = 117 000 рубли.

Общата сума на амортизацията на дълготрайните активи ще бъде:
117 000 - 27 000 = 90 000 rub.

Първоначалните данни могат да бъдат представени, както следва:

• Цена на ОС - 533 000 рубли;
• текуща стойност - 692 900 рубли;
• амортизацията за годината възлиза на 65 000 рубли.

Размерът на амортизацията беше:
123 000 + 65 000 = 188 000 rub.

Нека изчислим коефициента на преоценка на дълготрайните активи:
692 900: 533 000 = 1,3.

Размер на амортизацията, като се вземе предвид преоценката:
1,3 х 188 000 = 244 400 rub.

Размер на преоценката на дълготрайните активи:
692 900 - 533 000 = 159 900 рубли.

Размер на преоценката на амортизацията:
244 400 - 188 000 = 56 400 рубли.

Обща сума на преоценката на дълготрайните активи:
159 900 - 56 400 = 103 500 rub.

Моля, обърнете внимание:

В началото на годината сумата на намалението в счетоводството се отразява съгласно старите правила, а именно в сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ и има следната форма:

Дебит 84 „Неразпределена печалба“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“
- 117 000 rub. - сумата на първоначалната преоценка на стойността на дълготрайния актив;

Дебит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ Кредит 84 „Неразпределена печалба“
- 27 000 rub. - размерът на амортизационните отценки.

Въпреки това в края на годината се прилагат следните правила: сумата на преоценката на дълготраен актив в размер, равен на предишната амортизация, се кредитира в сметката за други приходи и разходи. И излишната сума се кредитира в сметката за допълнителен капитал:

Дебит 01 „Дълготрайни активи“ Кредит 91.1 „Други приходи“
- 117 000 rub. - допълнителната оценка на дълготрайните активи се отразява в размер, равен на предварително извършената надценка;

Дебит 91.2 „Други разходи“ Кредит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
- 27 000 rub. - допълнителната оценка на амортизацията се отразява в границите на предварително извършената надценка;

Дебит 01 „Дълготрайни активи“ Кредит 83 „Допълнителен капитал“
- 42 900 rub. (159 900 - 117 000) - допълнителна оценка на разходите за замяна над сумата на предишната намаление;

Дебит 83 „Допълнителен капитал“ Кредит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
- 29 400 rub. (56 400 - 27 000) - допълнителна оценка на амортизацията над размера на предишната намаление.

Непризнаването на положителна преоценена сума в данъчното счетоводство води до облагаема временна разлика. А това от своя страна води до начисляване на отсрочено данъчно задължение (клаузи 12, 15 от PBU 18/02):

Дебит 68 „Изчисления за данък върху дохода“, Кредит 77 „Отсрочени данъчни задължения“
- 18 000 rub. (90 000 рубли х 20%) - начислено е отсрочено данъчно задължение.

Увеличаването на възстановимата стойност на дълготрайните активи в счетоводството допринася за увеличаване на размера на начислената амортизация през следващите години. И ще надхвърли стойността си, приета в данъчното счетоводство. В резултат на това размерът на облагаемата временна разлика ще започне да намалява и отсроченото данъчно задължение ще бъде частично изплатено (клауза 18 от PBU 18/02). Следователно следният запис ще се прави ежемесечно в счетоводството:

Дебит 77 „Отсрочени данъчни задължения“ Кредит 68 „Изчисления за данък върху дохода“
- отсроченото данъчно задължение е частично погасено.

Пример 5.В началото на годината Звезда ООД преоцени дълготрайните си активи. Беше подценено. Представяме първоначалните данни за такъв обект, както следва:

• първоначална цена - 400 000 рубли;
• текуща стойност - 460 000 рубли;
• начислена амортизация - 82 000 рубли.

Амортизацията се изчислява по линейния метод.

Коефициент на преоценка на дълготрайните активи:
460 000: 400 000 = 1,15.

Размер на амортизацията след преоценка:
82 000 х 1,15 = 94 300 rub.

Размерът на преоценката на амортизацията ще бъде както следва:
94 300 - 82 000 = 12 300 рубли.

Размер на преоценката на дълготрайните активи:
460 000 - 400 000 = 60 000 рубли.

Общата сума на преоценката ще бъде:
60 000 - 12 300 = 47 700 рубли.

В края на 2011 г. (31.12.2011 г.) дълготрайният актив е повторно преоценен. Имаше намаление на основния носител.

Представяме данни за съоръжението към края на 2011 г.:

• амортизация, начислена за годината - 40 000 рубли;
• цена на дълготрайните активи - 460 000 рубли;
• текущи разходи - 368 000 рубли.

Нека изчислим коефициента на преоценка:
368 000: 460 000 = 0,8.

Сума на натрупаната амортизация:
94 300 + 40 000 = 134 300 рубли.

Нека преизчислим амортизацията след намаление:
134 300 х 0,8 = 107 440 rub.

Размерът на амортизацията ще бъде както следва:
134300- 107440= 26 860

Размерът на амортизацията на дълготрайния актив ще бъде:
460 000 - 368 000 = 92 000 рубли.

Общ размер на амортизацията на дълготрайните активи:
92 000 – 26 860 = 65 140 рубли.

В началото на годината операциите по преоценка на дълготраен актив ще бъдат отразени в счетоводството, както следва:

Дебит 01 „Дълготрайни активи“ Кредит 83 „Допълнителен капитал“
- 60 000 rub. - ОС е подценена;

Дебит 83 „Допълнителен капитал“ Кредит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
- 12 300 rub. - допълнителна оценка на амортизацията на ДМА.

В края на 2011 г., както си спомняме, дълготрайният актив беше дисконтиран. В този случай ще се прилагат следните правила за отразяване на преоценката в счетоводството, а именно сумата на преоценката, равна на размера на нейното намаление, извършено в предходни отчетни периоди, се кредитира по сметките за други приходи и разходи (сметка 91). Ако допълнителната оценка надвишава сумата на предишното намаление, тогава тази сума трябва да бъде начислена по сметка 83 „Допълнителен капитал“.

Нека отразим резултатите от горния пример под формата на следните транзакции:

Дебит 83 „Допълнителен капитал“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“
- 60 000 rub. - намалението на възстановителната стойност се отразява в сумата на предишната преоценка;

Дебит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ Кредит 83 „Допълнителен капитал“
- 12 300 rub. - амортизационните отценки се отразяват в границите на предварително извършената преоценка;

Дебит 91.2 „Други разходи“ Кредит 01 „Дълготрайни активи“
- 32 000 rub. (92 000 - 60 000) - намаление на възстановителната цена по отношение на превишението на сумата на предишната преоценка;

Дебит 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ Кредит 91.1 „Други приходи“
- 14 560 rub. (26 860 - 12 300) - намаление на амортизацията в границите на предходните преоценъчни суми;

Дебит 09 „Отсрочени данъчни активи“ Кредит 68, подсметка „Изчисления за данък върху дохода“,
- 3488 rub. (17 440 (=65 140-47 700) rub. x 20%) - начислен отсрочен данъчен актив.

Има ли преоценка на поземлени имоти? Много организации имат парцели в своите книги, които са закупени преди много време, поради което тяхната стойност често е ниска;

Но когато възникне необходимост от получаване на заем, много хора искат да увеличат стойността на активите на организацията. И организациите бяха изправени пред въпроса дали е възможно да се преоценят парцелите и съответно да се увеличи стойността на активите.

И до 2011 г. беше невъзможно да се преоценят парцелите (параграф 3, параграф 43 от Методическите указания за отчитане на дълготрайните активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n).

На 1 януари 2011 г. параграф 3 от параграф 43 от Методическите инструкции за счетоводното отчитане на дълготрайните активи беше отменен, в който се посочва, че парцелите и съоръженията за управление на околната среда (вода, подпочви и други природни ресурси) не могат да бъдат надценени. Тъй като PBU 6/01, като документ с по-голяма правна сила, не установява такова ограничение, организациите могат да надценяват такива дълготрайни активи.

Следователно поземлените парцели вече подлежат на преоценка, която може да се извършва не повече от веднъж годишно в края на отчетната година. Организацията има право да преоцени стойността на поземлен имот в счетоводството, за да отрази реалната му стойност, но за целите на изчисляването на данъка върху дохода резултатите от преоценката на имуществото, съгласно чл. 257 от Данъчния кодекс не се вземат предвид (Министерството на финансите на Русия в писмо от 8 юли 2011 г. N 03-03-06/1/412).

Въз основа на факта, че данъчната основа за данъка върху имуществото на организациите се определя според счетоводните данни, когато възникне положителна сума на преоценка на дълготрайни активи, възниква допълнителна данъчна тежест под формата на данък върху имуществото.

Напомняме ви, че парцелите и други съоръжения за управление на околната среда (водни обекти и други природни ресурси) не подлежат на облагане с корпоративен данък върху собствеността (клауза 1, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация), следователно тяхната преоценка ще не засяга по никакъв начин данъчната тежест."

Как да отразим резултатите от преоценката във финансовите отчети?

Равносметка. Раздел III "Капитал и резерви" на баланса вече включва ред 1340 "Преоценка на нетекущи активи", който отразява по-специално преоценката на дълготрайни активи. В този случай сумите на допълнителния капитал се посочват в баланса отделно на ред 1350, без да се вземат предвид сумите, възникнали в резултат на преоценката на нетекущи активи.

Отчет за печалбата и загубата. Започвайки от годишния отчет за 2011 г., резултатите от преоценката, подлежащи на зачитане на други приходи или разходи, се отразяват в таблица 1 на отчета за приходите и разходите съответно в ред 2340 „Други приходи” и ред 2350 „Други разходи”.

Ако в резултат на преоценката е настъпила промяна в допълнителния капитал, сумата на тази промяна се отразява за справка в таблица 2 на отчета за доходите на ред 2510 „Резултат от преоценката на нетекущи активи, невключени в нетната печалба (загуба) за периода.“ Тук трябва да покажете сумите, начислени по сметка 83 за отчетния период по време на преоценката.

Отчет за промените в собствения капитал. В тази форма се появиха специални редове „Преоценка на имущество“. Те се включват в разбивката на показателите „Увеличение на капитала - общо” и „Намаление на капитала - общо” както за отчетната, така и за предходната година (съответно редове 3212, 3222 и 3312, 3322).

В същото време трябва да се има предвид, че сега посочените редове не отразяват данни в колоната „Неразпределена печалба (загуба)“. В крайна сметка, като се започне от отчитането за 2011 г., намалението се приписва на сметка 91-2, а не на сметка 84. Следователно генерираните показатели за сметки 91-1 и 91-2 трябва да бъдат отразени в редове 3211, 3221 и 3311 , съответно 3321, тоест в състава на нетната печалба.

Цената, на която дълготрайните активи се приемат за счетоводство, може да се промени в резултат на извършване, освен това цената може да се промени по време на преоценката на дълготрайните активи.

Преоценка на дълготрайни активи - преизчисляване на себестойността на дълготрайните активи, за да съответства на реалните им пазарни цени.

Преоценка може да се извършва само от търговски организации, които сами решават кога ще направят това и кои обекти да преоценят. В същото време си струва да запомните ограничението: преизчисляването може да се извършва не повече от веднъж годишно в края на годината. Струва си да се отбележи, че ако една организация желае да преоцени дълготрайни активи, това решение трябва да бъде отразено в Наредбата за счетоводната политика и впоследствие да се извършва редовно.

В края на отчетната година се издава разпоредителен документ (заповед, инструкция).

Организацията определя текущата пазарна стойност на обекта към датата на преизчисляването самостоятелно или с участието на оценители. В резултат на преоценката стойността на обекта се променя (увеличава или намалява), новата стойност се нарича възстановителна стойност на дълготрайния актив.

В допълнение към преизчисляването на стойността на дълготрайните активи по сметка 01, трябва да преизчислите и разходите, начислени за обекта по сметка 02.

В резултат на преоценката стойността на имота може да се увеличи или намали.

При увеличение наблюдаваме увеличение на оценката, при намаляване - намаление. Получените резултати се отразяват в счетоводството в началото на следващата година.

Преоценка

Сумата на преоценката, т.е. сумата, с която стойността се е увеличила, се взема предвид като допълнителен капитал и се отразява върху заема. Окабеляването изглежда така: D01 K83 .

Освен това трябва да преизчислите цената на начислената амортизация (вижте методите за изчисляване на амортизацията). За да определите сумата, с която трябва да се увеличи амортизацията, трябва да изчислите степента на амортизация към датата на преоценката.

Норма на амортизация = натрупана амортизация / първоначална стойност.

Преизчислена амортизация = възстановителна цена * норма на амортизация.

Осчетоводяването за допълнителна оценка на амортизацията е с форма D83 K02.

Markdown

Сумата на намалението, т.е. сумата, с която стойността на дълготрайните активи намалява в резултат на преоценка, се взема предвид като част от други разходи в дебита на сметка 91/2. Окабеляването изглежда така: D91/2 K01.

Амортизацията се преизчислява по подобен начин и след това се отразява като част от други приходи по кредита на сметка 91/1. Окабеляване: D02 K91/1.

Осчетоводяване за осчетоводяване на преоценки

Горните записи са приложими за първата преоценка. Ако преброяването не е за първи път, тогава има някои особености.

Първата година е увеличение на оценката, втората е отстъпка

Например, по време на първата преоценка получихме допълнителна оценка и отразихме нейната стойност в допълнителен капитал (записи D01 K83 и D83 K02). Следващият път получихме намаление, като стойността му беше по-голяма от увеличението през предходната година. Как да отразя намалението през втората година в счетоводството?

Намаление, равно на сумата на преоценката през предходната година, се отразява в допълнителен капитал (записи D83 K01 и D02 K83), а останалата част от намалението се включва в други разходи (записи D91/2 K01 и D02 K91/1 ).

Пример:

1-ва година: първа преоценка – преоценка:

2-ра година: втора преоценка – намаление:

• цената на обекта е 120 000 лв.
• натрупана амортизация към датата на преоценката 48 хил.
• възстановителната стойност, получена в резултат на преоценка, е 80 000.

Цената на обекта при преоценка през 1-вата година се увеличава с 120 000 - 100 000 = 20 000.

Увеличена амортизация при преоценка през 1-вата година = 120 000 * 20 000 / 100 000 = 24 000, тоест увеличена с 4 000.

Стойността на обекта по време на намалението през втората година е намаляла със 120 000 - 80 000 = 40 000.

Намалена амортизация за намаление през година 2 = 80 000 * 48 000 / 120 000 = 32 000, тоест намалена с 16 000.

Публикации:

Първата година – уценка, втората година – преоценка

През първата година получихме намаление и го отразихме в други разходи (записи D91/2 K01 и D02 K91/1). През втората година получихме увеличение на стойността, по-голямо намаление през първата година. Как да отразим това?

Преоценката, равна на намалението през първата година, се отразява в други приходи (записи D01 K91/1 и D91/2 K02), а останалата част от преоценката се взема предвид в допълнителен капитал (записи D01 K83 и D83 K02).

Пример:

1-ва година: първа преоценка – намаление:

• първоначалната стойност на обекта е 100 000.
• амортизация към датата на преоценката 20 хил.
• получената стойност на намаление е 80 000.

2-ра година: втора преоценка – преоценка:

• Стойността на обекта е 80000.
• натрупана амортизация към датата на преоценката 32 хил.
• получената стойност за възстановяване е 120 000.

Какво окабеляване трябва да се направи в този случай?

Стойността на обекта по време на намалението през 1-вата година е намаляла със 100 000 - 80 000 = 20 000.

Намалена амортизация за намаление през година 1 = 80 000 * 20 000 / 100 000 = 16 000, тоест намалена с 4 000.

Първоначалната стойност, по която дълготрайният актив е приет за счетоводство, не подлежи на промяна. Изключение правят случаите, изброени в параграф 14 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“. Сред тях е надценяването.

Въз основа на резултатите от преоценката дълготрайният актив може да бъде дисконтиран или преоценен. Амортизация на дълготрайни активи- това е намаляване на първоначалната (възстановителна) стойност на дълготраен актив и размера на начислената върху него амортизация. Преоценка на ДМА- това е увеличение на първоначалната (възстановителна) стойност на дълготраен актив и размера на начислената върху него амортизация (клауза 48 от Методическите указания, одобрени със Заповед № 91n от 13 октомври 2003 г.).

Една организация може да преоцени всички дълготрайни активи. Няма изключения (клауза 15 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“, клауза 43 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n).

Какви процедури са необходими за преоценка?

При преоценка за всеки хомогенен обект на дълготрайни активи (клаузи 46 и 48 от Методическите инструкции, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n):

• изчислява се възстановителната цена;
• преизчислява се сумата на начислената амортизация;
• определя се общият размер на намалението (преоценката).

Нека разгледаме всяко действие по-подробно.

Как да се изчисли възстановителната стойност на дълготраен актив по време на преоценка

Цена на замянае пазарната стойност, по която може да бъде закупен дълготраен актив към 31 декември на годината на преоценката, ако има нужда от подмяна. Възстановителната цена на дълготраен актив може да се изчисли чрез метода на директно преизчисляване или метода на индексиране (клауза 43 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n). Избраният метод на преоценка се фиксира в счетоводната къща за счетоводни цели.

Сумата, с която въз основа на резултатите от преоценката е необходимо да се увеличи (намали) стойността на дълготраен актив, се определя, както следва:

Моля, обърнете внимание: цената на подмяна, а не първоначалната, впоследствие се взема в амортизационните разходи. Формули за всички методи на амортизация можете да намерите в нашия друг статия.

Какво да правим с амортизацията след преоценка

Тогава се използват следните формули:

Как да определим резултата от преоценката

Общата сума на намалението (преоценката) за всеки дълготраен актив се изчислява, както следва:

Пример за изчисления при преоценка на дълготраен актив

Kometa LLC ежегодно преоценява компютърното оборудване.

Към 31 декември организацията притежава компютър. Цената на подмяната му е 50 000 рубли. Размерът на начислената амортизация на компютъра е 5000 рубли.

Въз основа на резултатите от преоценката пазарната цена на компютъра към 31 декември е 45 000 рубли.

Коефициентът на преобразуване е 0,9 (45 000 рубли: 50 000 рубли).

Преизчислената сума на амортизацията е 4500 рубли. (5000 рубли × 0,9).

Сумата, с която трябва да се намали цената на подмяна на компютъра въз основа на резултатите от преоценката, е 5000 рубли. (50 000 rub. - 45 000 rub.).

Сумата, с която трябва да намалите размера на начислената амортизация, е 500 рубли. (5000 rub. - 4500 rub.).

Размерът на амортизацията на дълготрайните активи е 4500 рубли. (5000 rub. - 500 rub.).

Как се отразява преоценката в счетоводните сметки?

Намалена сумаза всеки обект се отразява с публикации:

Дебит 91 подсметка „Други разходи“ Кредит 01 (03)

Първоначалната (възстановителната) стойност на дълготрайния актив е намалена;

Дебит 02 Кредит 91 подсметка „Други приходи“

Намалена е начислената амортизация на дълготрайните активи.

Моля, обърнете внимание: за дълготраен актив, който преди това е бил преоценен, тези записи се правят само за сумата на намалението, което надвишава размера на допълнителния капитал, образуван по време на предишни преоценки. А размерът на намалението в границите на допълнителния капитал от предишни допълнителни оценки се отразява чрез следните записи:

Дебит 83 подсметка „Преоценка на дълготрайни активи” Кредит 01

Първоначалната (възстановителната) стойност на дълготрайния актив е намалена в границите на допълнителния капитал, формиран при предишни допълнителни оценки на обекта;

Дебит 02 Кредит 83 подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“

Начислената амортизация на ДМА е намалена в рамките на формирания допълнителен капитал при предишни допълнителни оценки на обекта.

Тази процедура е в параграф 48 от Методическите инструкции, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n.

Сума на преоценкатаза всеки обект се отразява със следните записи:

Дебит 01 (03) Кредит 83 подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“

Увеличена е първоначалната (възстановителната) стойност на дълготрайния актив;

Дебит 83 подсметка „Преоценка на дълготрайни активи” Кредит 02

Увеличени са начислените амортизации на ДМА.

Моля, обърнете внимание: за дълготраен актив, който преди това е бил дисконтиран, тези записи се правят само за сумата на преоценката, която надвишава сумата на загубата от предишни намаления, отразена в сметка 91. И сумата на преоценката в рамките на сумата на загуба от предишни намаления се отразява, както следва:

Дебит 01 (03) Кредит 91 подсметка „Други приходи“

Първоначалната (възстановителна) стойност на дълготрайния актив е увеличена в границите на загубата, генерирана при предишни намаления на обекта;

Дебит 91 подсметка „Други разходи“ Кредит 02

Начислената амортизация на дълготрайните активи е увеличена в рамките на загубата, генерирана при предишни намаления на актива.

Ако една компания е решила да разшири дейността си и да вземе заем, да увеличи уставния си капитал или да подготви предприятието за продажба и покупка, е необходимо да се знае пазарната стойност на имота. Най-сигурният начин да разберете „истинската цена“ на дълготрайните активи е да ги преоцените. В същото време трябва да се извърши, като се вземат предвид новите правила.

Организациите могат да преоценяват дълготрайни активи (клауза 15 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n; по-нататък PBU 6/01). Основната цел на това събитие е да се определи реалната стойност на дълготрайните активи в съответствие с техните пазарни цени и условия на възпроизвеждане към датата на преоценката.

Фирмата решава дали да преоцени имота или не. Въпреки това си струва да запомните: ако една компания е преоценила активите си веднъж, тогава в бъдеще тя трябва да се извършва редовно, но не повече от веднъж годишно. Това условие е необходимо, за да се гарантира, че цената на тези дълготрайни активи, по която те са отразени в счетоводството и отчетността, не се различава значително от текущата (заместваща) цена. Концепцията за същественост е дадена в параграф 44 от „Методическите инструкции за отчитане на дълготрайните активи“ (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2010 г. № 91n, наричани по-нататък Инструкции № 91n) и обсъдени с пример. Да го доведем.

Пример 1

Albatross LLC реши да преоцени дълготрайните активи. Цената на дълготрайните активи в края на предходната отчетна година възлиза на 1 000 000 рубли. Текущата (възстановителна) цена на обекти от тази хомогенна група в края на отчетната година е 1 100 000 рубли. Получената разлика се счита за значителна: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Нека разгледаме същия пример, при условие че текущата (подмяна) цена е 1 030 000 рубли. В този случай решението за преоценка не се взема, тъй като възникващата разлика не е съществена: (1 030 000 - 1 000 000) : 1 000 000 = 0,03.

От тези изчисления обаче не е напълно ясно защо отклонение от 10 процента се счита за значително, а отклонение от 3 процента не е. Вероятно законодателят предполага 5-процентна бариера за същественост, посочена в Инструкциите за процедурата за съставяне и представяне на финансови отчети (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 22 юли 2003 г. № 67n, изменена със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2004 г. № 135n, от 18 септември 2006 г. № 115n).

Подготвителна работа преди преоценка

За да извърши преоценка, организацията трябва да извърши подготвителна работа - например да провери наличието на самите дълготрайни активи, които подлежат на преоценка.

Решението за извършване на преоценка се формализира в съответния административен документ. Използването му е задължително за всички служби на икономическия субект, които ще участват в преоценката.

Преоценката се извършва по текуща (възстановителна) цена чрез индексиране или директно преизчисляване по потвърдени пазарни цени.

За да определите текущата (заместваща) цена, трябва да използвате:

• данни за подобни продукти, получени от производствени организации;
• информация за нивата на цените, налична от статистически органи, търговски инспекторати и организации;
• информация за ценови нива, публикувана в медиите и специализирана литература;

важно
Преоценката се извършва по текуща (възстановителна) цена чрез индексиране или директно преизчисляване по потвърдени пазарни цени (клауза 15 от PBU 6/01).

От 1 януари 2011 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 2010 г. № 186n бяха направени промени в параграф 49 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация (одобрен със заповед на Министерството на Финанси на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n), параграфи 43 - 47 Инструкции № 91n. Съгласно тези нововъведения преоценката на дълготрайните активи трябва да се извършва не повече от веднъж годишно и в края на отчетния период. Преди това трябваше да се извърши в началото на отчетния период (клауза 49 от „Наредбата за счетоводството и отчетността в Руската федерация“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n ).

Счетоводно отчитане на преоценката

При преоценка на дълготрайни активи се преизчислява тяхната първоначална стойност, а ако тези обекти са били преоценени по-рано, тяхната текуща (възстановителна) стойност, по която са записани в счетоводството към датата на преоценката. Размерът на амортизацията, начислена за целия период на използване на обекта, също подлежи на преоценка.

Обърнете внимание, че по време на преоценка първоначалната цена може да се промени или нагоре (преоценка), или надолу (отстъпка). Всичко зависи от това дали този обект е бил надценен преди или не. В резултат на това отразяването на такава преоценка в счетоводството също ще бъде различно.

Ако обектът не е бил преоценен преди, тогава:

• сумата на неговата преоценка се кредитира като допълнителен капитал и се отразява в кредита на сметка 83 „Допълнителен капитал”;
• сумата на намалението му се кредитира в сметката за други приходи и разходи, отразена в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Преди това такива намаления бяха отписани към сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба).“

Ако преоценката на дълготрайните активи вече е извършена преди това, тогава тези операции ще бъдат отразени по различен начин в счетоводството. Нека изобразим това под формата на таблица.

Таблица 1

При извършване на допълнителна оценка		При провеждане на маркдаун
	Ако артикулът е бил намален преди това	Ако обектът е бил надценен преди това	Ако артикулът е бил намален преди това
Сумата на новата преоценка се кредитира в допълнителен капитал (сметка 83)	Сумата на преоценката, равна на сумата на амортизацията, извършена през предходни отчетни периоди, се кредитира по сметката за други приходи и разходи (сметка 91). Ако сумата на преоценката надвишава сумата на амортизацията (сметка 91), тогава превишената сума се кредитира в сметката за допълнителен капитал (сметка 83)	Размерът на намалението се включва в намалението на допълнителния капитал, образуван от сумите на допълнителната оценка на този обект, извършена през предходни отчетни периоди (сметка 83). Ако сумата на амортизацията надвишава сумата на преоценката, кредитирана в допълнителен капитал, тогава това превишение се начислява към финансовия резултат като други разходи (сметка 91)	Сумата на новото намаление се кредитира по сметка други приходи и разходи (сметка 91)

Както можем да видим от таблицата, преоценката на дълготрайните активи се отразява по различен начин в счетоводството. Нека да разгледаме някои случаи с примери.

Пример 2

Към 31 декември 2011 г. по решение на ръководителя на организацията е извършена преоценка на дълготрайните активи. По счетоводни данни преди преоценка:
първоначална цена на ОС - 500 000 рубли;
размерът на начислената върху него амортизация е 100 000 рубли.

450 000: 500 000 = 0,9.

100 000 * 0,9 = 90 000 rub.

Размер на амортизацията:
500 000 - 450 000 = 50 000 рубли.

Размер на дисконтираната амортизация:
100 000 - 90 000 = 10 000 рубли.

В счетоводството тези транзакции ще бъдат отразени, както следва:

Дебит 91.2 Кредит 01
- 50 000 rub. - отразява размера на амортизацията на първоначалната стойност на дълготрайния актив;

Дебит 02 Кредит 91.1
- 10 000 rub. - намалена е предварително начислената амортизация.

Нека разгледаме по-сложни счетоводни случаи, когато даден елемент от дълготрайни активи, например, е бил обект на отстъпка и впоследствие е бил преоценен.

Пример 3

Silver LLC, по решение на ръководителя на организацията, преоцени дълготрайните активи в началото на 2011 г.

По счетоводни данни данните за ДМА са както следва:

първоначална цена - 400 000 рубли;
текуща стойност - 350 000 рубли;
амортизация - 80 000 рубли;
полезният живот на ОС е 10 години;
амортизацията се изчислява по линейния метод.

350 000: 400 000 = 0,875.

Размерът на преизчислената амортизация ще бъде:
80 000 * 0,875 = 70 000 rub.

Амортизационни отметки:
80 000 - 70 000 = 10 000 рубли.

Амортизация на дълготрайни активи:
400 000 - 350 000 = 50 000 рубли.

Общата сума на намалението ще бъде:
50 000 - 10 000 = 40 000 рубли.

Първоначалните данни могат да бъдат представени, както следва:

Цена на ОС - 350 000 рубли;
текуща стойност - 450 000 рубли;
амортизацията за годината възлиза на 40 000 рубли.

Размерът на амортизацията беше:
70 000 + 40 000 = 110 000 rub.

Нека изчислим коефициента на преоценка на дълготрайните активи:
450 000:350 000 = 1,3.

Размер на преизчислената амортизация:
1,3 * 110 000 = 143 000 рубли;

Размер на преоценката на дълготрайните активи:
450 000 - 350 000 = 100 000 рубли.

Размер на преоценката на амортизацията:
143 000 - 110 000 = 33 000 рубли.

Обща сума на преоценката:
100 000 - 33 000 = 67 000 рубли.

Моля, обърнете внимание:

В началото на годината сумата на намалението в счетоводството се отразява съгласно старите правила, а именно в сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“ и има следната форма:

Дебит 84 Кредит 01
- 50 000 rub. - сумата на първоначалната преоценка на стойността на дълготрайния актив;

Дебит 02 Кредит 84
- 10 000 rub. - размерът на амортизационните отценки.

В края на годината обаче се прилагат следните правила: сумата на допълнителната оценка на дълготраен актив в размер, равен на предишната намаление, се кредитира по сметката за други приходи и разходи (сметка 91). И излишната сума се кредитира в сметката за допълнителен капитал. Нека отразим това в счетоводството по следния начин:

Дебит 01 Кредит 91.1
- 50 000 rub. - допълнителна оценка на стойността на дълготрайните активи в границите на предишните намаления;

Дебит 91.2 Кредит 02
- 10 000 rub. - допълнителна оценка на амортизацията в границите на намалението;

Дебит 01 Кредит 83
- 50 000 rub. (100 000 -50 000) - допълнителна оценка на разходите за замяна

над размера на предишната надценка;

Дебит 83 Кредит 02
- 23 000 rub. (33 000 - 10 000) - допълнителна оценка на амортизацията над размера на предишната намаление.

Нека изобразим под формата на таблица операциите, свързани с преоценката.

Таблица 2

Съдържание на операцията	Дебит	Кредит
В случай на преоценка (ако не е имало предишна амортизация)
Отразена преоценка на първоначалната цена	01 "Дълготрайни активи"	83 „Допълнителен капитал“
Увеличени начислени амортизации на дълготрайни активи	83 „Допълнителен капитал“	02 „Амортизация на дълготрайни активи”
В случай на намаление (ако не е извършена преоценка преди това)
Отразено намаление на първоначалната цена	91.2 „Други разходи“	01 "Дълготрайни активи"
Начислената амортизация е намалена	02 „Амортизация на дълготрайни активи”	91.1 „Други приходи“
В случай на преоценка (ако преди това е извършена отстъпка)
Допълнителната оценка на дълготрайните активи се отразява в размер, равен на предварително извършената надценка	01 "Дълготрайни активи"	91.1 „Други приходи“
Допълнителната оценка на амортизацията се отразява в границите на предварително извършената надценка	91.2 „Други разходи“	02 „Амортизация на дълготрайни активи”
Допълнителна оценка на разходите за подмяна над сумата на предишната намаление	01 "Дълготрайни активи"	83 „Допълнителен капитал“
Допълнителна оценка на амортизацията над сумите от предишните намаления	83 „Допълнителен капитал“	02 „Амортизация на дълготрайни активи”
В случай на намаление (ако преди това е имало увеличение на оценката)
Намалението на възстановителната стойност се отразява в сумата на предишната преоценка	83 „Допълнителен капитал“	01 "Дълготрайни активи"
Намаляване на амортизацията в границите на предварително извършена преоценка	02 „Амортизация на дълготрайни активи”	83 „Допълнителен капитал“
Намаление на възстановителната цена по отношение на превишението на предишната преоценка	91.2 „Други разходи“	01 "Дълготрайни активи"
Намаляване на амортизацията в рамките на предходната преоценка	02 „Амортизация на дълготрайни активи”	91.1 „Други приходи“

Възможен е обаче обратният случай на горния. Тоест, извършва се намаление, но преди това е извършена преоценка.

Пример 4

Albatross LLC преоцени дълготрайния си актив в началото на годината. Беше подценено. Представяме първоначалните данни за такъв обект, както следва:
първоначална цена - 200 000 рубли;
текуща стойност - 250 000 рубли;
начислена амортизация - 40 000 рубли.

Полезният живот на актива е 10 години, амортизацията се изчислява по линейния метод.

Нека изчислим коефициента на преоценка:
250 000: 200 000 = 1,25.

Размер на преизчислената амортизация:
40 000 * 1,25 = 50 000 rub.

Размерът на прекомерната амортизация ще бъде както следва:
50 000 - 40 000 = 10 000 рубли.

Размер на преоценката на дълготрайните активи:
250 000 - 200 000 = 50 000 рубли.

Общата сума на преоценката ще бъде:
50 000 - 10 000 = 40 000 рубли.

В края на 2011 г. (31.12.2011 г.) дълготрайният актив е преоценен под формата на намаление. Представяме данни за съоръжението към края на 2011 г.:
амортизация, начислена за годината - 20 000 рубли.
цената на дълготрайния актив е 250 000 рубли.
текущи разходи - 150 000 рубли.

Нека изчислим коефициента на преоценка:
150 000:250 0000 = 0,6.

Сума на натрупаната амортизация:
40 000 + 20 000 = 60 000 rub.

Нека преизчислим амортизацията:
60 000 * 0,6 = 36 000 rub.

Сумата на намалението ще бъде:
250 000 - 150 000 = 100 000 рубли.

Обща намалена сума:
100 000 - 36 000 = 64 000 рубли.

В началото на годината операциите по преоценка на дълготраен актив ще бъдат отразени в счетоводството, както следва:

Дебит 01 Кредит 83
- 50 000 rub. - ОС е подценена;

Дебит 83 Кредит 02
- 10 000 rub. - допълнителна оценка на амортизацията на ДМА.

В края на 2011 г., както си спомняме, дълготрайният актив беше дисконтиран. В този случай ще се прилагат следните правила за отразяване на преоценката в счетоводството, а именно: сумата на преоценката, равна на сумата на нейната амортизация, извършена в предходни отчетни периоди, се кредитира по сметките за други приходи и разходи (сметка 91). Ако допълнителната оценка надвишава сумата на предишното намаление, тогава тази сума трябва да бъде начислена по сметка 83 „Допълнителен капитал“.

Нека отразим резултатите от горния пример под формата на следните транзакции:

Дебит 83 Кредит 01
- 50 000 rub. - обезценка на дълготрайни активи в рамките на сумите на преоценките;

Дебит 02 Кредит 83
- 10 000 rub. - намаление на амортизацията в границите на преоценката;

Дебит 91.2 Кредит 01
- 50 000 rub. (100 000 - 50 000) - намаление на текущата стойност на дълготрайните активи по отношение на превишението над извършената преди това преоценка;

Дебит 02 Кредит 91.1
- 26 000 rub. (36 000 - 10 000) - намаление на амортизацията на дълготрайните активи в рамките на предварително извършената преоценка.

Данъчно счетоводство

Моля, имайте предвид, че резултатите от преоценките, извършени от организация в счетоводството, не се отразяват в данъчните власти, тъй като Данъчният кодекс предвижда, че когато данъкоплатецът преоценява (сконтира) стойността на дълготрайните активи до пазарната стойност, положителната или отрицателната сума на такава преоценка (сконтирана) ) не се признава като приход (разход), взет предвид за данъчни цели. Министерството на финансите на Русия се придържа към подобна позиция в писма от 8 юли 2011 г. № 03-03-06/1/412 от 8 септември 2011 г. № 03-03-06/1/544.

По този начин резултатите от преоценката на стойността на дълготрайните активи се отразяват в счетоводството, но за целите на данъка върху печалбата резултатите от преоценката не се вземат предвид.

Специални правила
Данъчният кодекс предвижда, че първоначалната стойност на дълготрайните активи може да бъде променена само в случаи на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация и други подобни основания (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Посочената статия не казва нищо за преоценка.

Ю.Л. Терновка, експертен редактор

Интензивността на работата на счетоводителя пряко зависи от датата в календара. В навечерието на Нова година се увеличава. И ако ръководството на компанията е заето основно с комуникация с бизнес партньори (поздравления и приемане на поздравления за предстоящите празници), служителите на счетоводната служба се подготвят за закриването на годината. Един от необходимите етапи на работа е преоценката на дълготрайните активи.

Преоценка на ДМА в счетоводството.

Съгласно клауза 15 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ Търговска организация може да преоценява групи от подобни дълготрайни активи по текуща (възстановителна) цена не повече от веднъж годишно (в края на отчетната година).

Текущата (възстановителна) стойност на дълготрайните активи се разбира като паричната сума, която трябва да бъде платена от организацията към датата на преоценката, ако е необходимо да се замени всеки обект.

При вземане на решение за преоценка на такива дълготрайни активи трябва да се има предвид, че впоследствие те се преоценяват редовно, така че стойността на дълготрайните активи, по която са отразени в счетоводството и отчетността, да не се различава значително от текущата (възстановителна) цена .

Преоценката на обект на дълготрайни активи се извършва чрез преизчисляване на неговата първоначална стойност или текуща (възстановителна) цена, ако този обект е бил преоценен по-рано, и сумата на амортизацията, начислена за целия период на използване на обекта.

Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена в края на отчетната година, подлежат на счетоводно отразяване отделно.

Сумата на преоценката на обект на дълготрайни активи в резултат на преоценка се кредитира в допълнителния капитал на организацията. Сумата на преоценката на обект на дълготрайни активи, равна на сумата на неговата амортизация, извършена през предходни отчетни периоди и приписана към финансовия резултат като други разходи, се признава във финансовия резултат като други приходи.

До 2011 г. преоценката на дълготрайните активи се извършва на първия ден от отчетната година.

Сумата на амортизацията на обект от дълготраен актив в резултат на преоценка се включва във финансовия резултат като други разходи. Размерът на амортизацията на обект на дълготрайни активи се включва в намаляването на допълнителния капитал на организацията, образуван от сумите на допълнителната оценка на този обект, извършена през предходни отчетни периоди. Превишението на сумата на амортизацията на обекта над сумата на неговата преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценка, извършена в предходни отчетни периоди, се начислява към финансовия резултат като други разходи.

Е, сега нека „преведем“ „нормативния“ речник на по-прост език. Когато пишем тази статия, ще разчитаме и на разпоредбите на МСС 16 „Дълготрайни активи“ и Насоки за осчетоводяване на ОС .

Дали да се надценява или не, преценява счетоводителят.

Първото нещо, на което обръщаме внимание на читателите, е, че преоценката на дълготрайните активи е доброволен въпрос. Едно предприятие, като своя счетоводна политика, трябва да избере или модела на отчитане на дълготрайните активи по историческа цена, или модела на отчитане на преоценените разходи и да приложи тази политика към цялата група от хомогенни обекти.

Така че решението дали да се преоценят дълготрайните активи в края на годината или не се взема от счетоводителя. Освен това такова решение не може да бъде взето набързо. За да бъде отчетът надежден и последователно да показва финансовото състояние на организацията от една календарна година до друга, решението, че дълготрайните активи ще бъдат преоценени (ако такава преоценка не е извършена преди това), може да бъде взето само във връзка към дълготрайни активи, придобити наскоро. защо Да приемем, че през 2003 г. организация е закупила недвижим имот. По обясними причини през 2015 г. първоначалната цена, отразена в баланса, не съответства на пазарната му цена. Въпреки това не е целесъобразно да се започва преоценка през 2015 г., въпреки факта, че това не е направено преди това.

Моля, обърнете внимание: когато се взема решение за преоценка на дълготрайни активи, трябва да се вземе предвид, че в бъдеще те се преоценяват редовно, така че стойността на дълготрайните активи, на която са отразени в счетоводството и отчетността, да не се различава значително от текущи (заместващи) разходи.

Групи от еднородни обекти.

Нека обясним какво се разбира под група еднородни дълготрайни активи: това е група от дълготрайни активи, които са сходни по отношение на техния характер и естеството на тяхното използване в дейността на предприятието, например:

• земя;
• сгради;
• машини и съоръжения;
• моторни превозни средства;
• мебели и вградени елементи на инженерно оборудване;
• офис оборудване.

В ситуация, в която преоценката на дълготрайни активи не е била извършена преди това, но в бъдеще търговската организация иска да направи това, тъй като придобива дълготрайни активи, тя трябва да създаде нови групи от хомогенни дълготрайни активи (например нежилищни помещения придобити след 2012 г., превозни средства, придобити след 2014 г. и т.н.) и преоценете тези групи.

Честотата на преоценките се определя от счетоводната политика.

Честотата на преоценката се определя от счетоводната политика на организацията (преоценката не може да се извършва повече от веднъж годишно). По отношение на различните групи еднородни дълготрайни активи може да се установи различна честота на преоценка. Тоест честотата му зависи от промените в пазарната стойност на дълготрайните активи, подлежащи на преоценка. По този начин някои групи дълготрайни активи могат да бъдат преоценявани ежегодно, други (ако пазарната им стойност е обект на незначителни промени) - веднъж на всеки 3 до 5 години.

Ако са настъпили значими събития в икономическата (политическата) сфера, например рязък скок в обменния курс на чуждестранна валута, висока инфлация в определен сегмент и крайният срок за преоценка все още не е настъпил (да предположим, че според счетоводната политика , недвижимите имоти се преоценяват веднъж на всеки пет години), считаме, че преоценката трябва да се извърши непланирано - в края на годината, в която са настъпили значителни промени в пазарната стойност на дълготрайния актив. А причините за непланираната преоценка следва да бъдат отразени в бележките към финансовите отчети.

Ако един елемент от дълготраен актив е преоценен, тогава всички други активи, принадлежащи към същата група от подобни дълготрайни активи като този актив, също подлежат на преоценка.

Но дори и да е настъпил крайният срок за преоценка на група от подобни дълготрайни активи, счетоводителят трябва да анализира осъществимостта на тази стъпка. И ако увеличението на цената на дълготрайните активи е незначително (нивото на същественост за тези цели трябва да бъде посочено в счетоводната политика за счетоводни цели), преоценката може да не се извършва. Така в параграф 44 от Насоките за счетоводство на OS са представени два примера.

Пример 1

Цената на дълготрайните активи, включени в хомогенна група обекти в края на 2014 г., е 1 милион рубли. Текущата (възстановителна) цена на обекти от тази хомогенна група в края на 2015 г. е 1,1 милиона рубли.

Резултатите от преоценката трябва да бъдат отразени в счетоводните сметки и финансовите отчети, тъй като получената разлика е значителна ((1 000 0000 - 1 100 000) rub. / 1 ​​000 000 rub.).

Пример 2

Цената на дълготрайните активи, включени в хомогенна група обекти в края на 2014 г., е 1 милион рубли. Текущата (възстановителна) цена на обекти от тази хомогенна група в края на 2015 г. е 1,03 милиона рубли.

Решението за преоценка не е взето - получената разлика не е значителна ((1 030 000 - 1 000 000) rub. / 1 ​​000 000 rub.).

Метод на преоценка.

Възможно е да се преоценят групи от хомогенни дълготрайни активи по текуща (възстановителна) цена (клауза 43 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи):

• чрез индексиране;
• чрез директно преизчисление на база документирани пазарни цени.

За тази цел могат да се използват данни за подобни продукти, получени от производствени организации, информация за нивото на цените, налична от органите на държавната статистика, търговските инспекции и организации, информация за нивото на цените, публикувана в медиите и специализирана литература, оценка от бюрото за техническа инвентаризация. да се използват експертни становища за текущата (възстановителна) стойност на дълготрайните активи.

Подготвителна работа. Документация.

За да извърши преоценка на дълготрайни активи, организацията трябва да извърши подготвителна работа за извършване на преоценка, по-специално проверка на наличността на дълготрайни активи, подлежащи на преоценка (инвентаризация).

Решението на организацията да извърши преоценка към края на отчетната година се формализира със съответен административен документ, задължителен за всички служби на организацията, които ще участват в преоценката на дълготрайни активи, и се придружава от изготвянето на списък на ДМА, подлежащи на преоценка. Списъкът съдържа най-малко следната информация: точното наименование на ОС, дата на придобиване (конструкция, производство), дата на приемане на обекта за счетоводство.

Отразяване на резултатите от преоценката.

Резултатите от преоценката на дълготрайните активи, извършена в края на отчетната година, се отразяват в счетоводството отделно. Тоест, препоръчително е да се допълнят използваните счетоводни сметки с подсметки или да се въведат отделни подсметки, така че при създаване на отчет за сметка да е ясно какви записи са направени за всяка преоценка. Ако преоценката се извършва за първи път:

Ако преоценката се повтори:

Процедурата за отразяване на преоценката

Процедурата за отразяване на намаленията

Сумата на преоценката на актив, равна на сумата на амортизацията, извършена през предходни отчетни периоди и причислена към финансовия резултат като други разходи, се отразява в кредита на сметка 91, подсметка 91-1 „Други приходи“ в съответствие с дебит на сметка 01

Размерът на амортизацията на актива се включва в намалението на допълнителния капитал на организацията, формиран от сумите на допълнителната оценка на този обект, извършена през предходни отчетни периоди, и се отразява в счетоводните записи като дебит на сметка 83 и кредит на сметка 01. Превишението на размера на амортизацията на обекта над сумата на неговата преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценка, извършена в предходни отчетни периоди, се отразява в дебита на сметка 91-1 в съответствие с кредита на сметката 01

Първоначалните данни за преоценка на дълготрайни активи са първоначалната стойност или текущата (възстановителна) цена (ако обектът е бил преоценен преди това), по който те се записват в счетоводството към датата на преоценката; сумата на амортизацията, начислена за целия период на използване на обекта към посочената дата; документирани данни за текущата (възстановителна) стойност на преоценените дълготрайни активи към 31 декември на отчетната година.

В допълнение към дълготрайния актив, размерът на начислената амортизация също трябва да бъде преоценен (клауза 46 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи): преоценката на дълготрайния актив се извършва чрез преизчисляване на неговата първоначална стойност или текуща (заместваща) цена , ако този обект е бил преоценен по-рано, и сумата на амортизацията, начислена за цялото време на използване на обекта.

Параграф 35 от МСС 16 предлага две възможности за отразяване на преоценката на дълготрайни активи:

1. Първоначалната (възстановителна) цена се коригира в съответствие с резултата от преоценката. Размерът на натрупаната амортизация се коригира отделно.

2. Натрупаната амортизация се приспада от преоценената стойност на актива. Тоест сумата на корекцията на натрупаната амортизация е част от общото увеличение или намаление на себестойността на дълготрайните активи.

Руските счетоводни правила не уточняват как точно да се отразяват в счетоводството резултатите от преоценката по отношение на коригирането на амортизационните такси. Според повечето експерти (и ние сме един от тях) трябва да се използва първият вариант: резултатите от преоценката трябва да засегнат както сметка 01, така и сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“. В същото време примерът, даден в параграф 48 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, косвено показва, че е възможен и вторият вариант - резултатите от преоценката се отразяват в сметка 01 на обобщена основа. В примера по-долу ще разгледаме и двете опции.

Пример 3

През 2013 г. организацията придоби дълготрайни активи на стойност 600 000 рубли. Преоценката е извършена на 31 декември 2014 г. (цена за замяна - 500 000 рубли) и 31.12.2015 г. (цена за замяна - 650 000 рубли). Към датата на първата преоценка сумата на начислената амортизация е 196 000 рубли.

Име на индикатора	Числен индикатор
1-ва преоценка
	600 000 rub.
Текуща възстановима стойност на дълготрайния актив към 31 декември 2014 г	500 000 rub.
	100 000 rub. (600 000 - 500 000)
	196 000 рубли.
Фактор на преобразуване	0,83 ((500 000 / 600 000) rub.)
	162 680 рубли (196 000 рубли х 0,83)
	33 320 рубли (196 000 - 162 680)
2-ра преоценка
	500 000 rub.
	650 000 rub.
Сума на преоценката	150 000 rub. (650 000 - 500 000)
	98 000 рубли*
	260 680 рубли (196 000 - 33 320 + 98 000)
Фактор на преобразуване	1.3 ((650 000 / 500 000) rub.)
	338 884 рубли (260 680 рубли х 1,3)
	78 204 рубли (338 884 - 260 680)

* Годишният размер на амортизацията след преоценка се определя въз основа на текущата (възстановителна) стойност на дълготрайния актив, т.е. през 2015 г. основата за определяне на размера на амортизацията беше цената на дълготрайния актив от 500 000 рубли.

Име на операцията	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
Към 31.12.2014г
1-ви вариант
	91-2		100 000
		91-1	33 320
2-ри вариант
Първоначалната стойност на дълготрайния актив е преоценена ((100 000 - 33 320) rub.)	91-2		66 680
Към 31.12.2015г
1-ви вариант
		91-1	100 000
Направена е допълнителна оценка на актив над размера на амортизацията ((150 000 - 100 000) rub.)			50 000
Извършена е допълнителна оценка на сумите на начислената амортизация в рамките на размера на начислената по-рано	91-2		33 320
Сумите на начислената амортизация са преоценени над обезценената сума ((78 204 - 33 320) rub.)			44 884
2-ри вариант
Извършена е допълнителна оценка на себестойността на актива в рамките на размера на направената по-рано амортизация ((100 000 - 33 320) rub.)		91-1	66 680
Извършена е допълнителна оценка на дълготрайния актив ((150 000 - 78 204 - 66 680) rub.)			5 116

За да потвърдим целесъобразността на използването на първата опция за счетоводно отчитане за преоценка (т.е. коригиране както на сметка 01, така и на сметка 02), представяме следния аргумент: когато я използваме, стойността, отразена след преоценката на сметка 01, съответства на разходите за замяна . Във втория вариант ще бъде различно (даваме пример в таблицата). И въпреки че отчетните показатели в случай на използване на втория вариант са надеждни (остатъчната стойност на дълготрайния актив е идентична), това създава определени неудобства за счетоводителя.

Въз основа на резултатите	1-ви счетоводен вариант	2-ри счетоводен вариант
1-ва преоценка	Дебит 01 - 500 000 rub. Кредит 02 – 162 680 rub.	Дебит 01 – 533 320 rub. Кредит 02 – 196 000 rub. Остатъчната стойност на дълготрайния актив е 337 320 рубли.
2-ра преоценка	Дебит 01 – 650 000 rub. Кредит 02 – 338 884 рубли. Остатъчната стойност на дълготрайния актив е 311 116 рубли.	Дебит 01 – 605 116 rub. Заем 02 – 294 000 rub. Остатъчна стойност на дълготраен актив – 311 116 рубли

Разпореждане с дълготрайни активи.

Когато даден елемент от дълготрайни активи се освобождава, сумата на неговата преоценка се отписва от дебита на сметката за допълнителен капитал в съответствие с кредита на сметката за неразпределена печалба на организацията.

Пример 4

През април 2012 г. търговска организация придоби (и прие за счетоводни цели) нежилищни помещения за магазин, разположени на приземния етаж на жилищна сграда, на стойност 1 800 000 рубли. Полезен живот – 361 месеца. По отношение на групата дълготрайни активи „Недвижими имоти” организацията извършва преоценка веднъж на две години. Датите за преоценката са 2013 и 2015 г. Възстановителната цена на недвижими имоти през 2013 г. е 2 800 000 рубли, през 2015 г. - 2 600 000 рубли. През 2016 г. този имот беше продаден за 2 500 000 рубли. (без ДДС). За отразяване на резултатите от преоценката прилагаме първата счетоводна опция.

Име на индикатора	Числен индикатор
1-ва преоценка
Първоначална цена на актив	1 800 000 рубли
Текуща възстановима стойност на дълготрайния актив към 31 декември 2013 г	2 800 000 рубли
Разликата между себестойността на обекта, по която е счетоводно отчетен, и текущата (възстановителна) цена към датата на първата преоценка	1 000 000 rub. (2 800 000 - 1 800 000)
Натрупана сума на амортизационните разходи към датата на първата преоценка	99 720 рубли (1 800 000 рубли / 361 месеца х 20 месеца)
Фактор на преобразуване	1,55 ((2 800 000 / 1 800 000) rub.)
Размер на преизчислената амортизация	154 566 рубли (99 720 рубли х 1,55)
Разликата между сумата на преизчислената амортизация и сумата на натрупаната амортизация	54 846 рубли (154 566 - 99 720)
2-ра преоценка
Стойността на този обект към датата на втората преоценка	2 800 000 рубли
Текуща (възстановителна) стойност в резултат на втората преоценка	2 600 000 рубли
Намалена сума	200 000 rub. (2 800 000 - 2 600 000)
Сумата на начислената амортизация за периода между преоценките	186 144 рубли (2 800 000 рубли / 361 месеца х 24 месеца)
Общият размер на натрупаната амортизация към датата на втората преоценка	340 710 рубли (154 566 + 186 144)
Фактор на преобразуване	0,9 ((2 600 000 / 2 800 000) rub.)
Размер на преизчислената амортизация	306 639 рубли (340 710 рубли х 0,9)
Разликата между сумата на преизчислената амортизация и сумата на натрупаната амортизация	34 071 рубли (340 710 - 306 639)

Тъй като сумата на направената амортизация към 31 декември 2015 г. се вписва в сумата на предишната преоценка, сметки 01, 02, 83 също са засегнати в счетоводството.

Име на операцията	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
Към 31.12.2013г
Първоначалната стойност на дълготрайния актив е преоценена			1 000 000
Сумите на начислената амортизация са преоценени			54 846
Към 31.12.2015г
Първоначалната стойност на дълготрайния актив е преоценена