Отсрочени данъчни задължения - какво е това? Изчисляване и осчетоводяване на отсрочени данъчни пасиви Отсроченият данъчен пасив се формира от разходи

Счетоводителят трябва да владее счетоводно отчитане на отсрочени задължения. В крайна сметка, след като се приемат стандартите за счетоводство в публичния сектор, тези, които не го правят, определено ще започнат да носят отговорност или дисквалифицирани.

Отчитане на разсрочени задължения

Когато една институция създава резерв за предстоящи разходи, трябва да се вземат предвид отложените задължения. Това са ангажименти за разходи, които институцията ще трябва да поеме през настоящата година. Те включват по-специално плащане за отпуск или обезщетение за неизползван отпуск, включително при уволнение. Разсрочените задължения се водят по сметка 1 502 99 000 „Разсрочени задължения за други предстоящи години (извън плановия период)” и се отразяват в обема на създадения резерв по показателите на сметка 1 401 60 000 „Резерви за бъдещи разходи”.

• Как се попълват и подават отчети

При отчитане на отсрочени задължения трябва да се помни, че бюджетните задължения за изплащане на заплати и отпуск се вземат предвид наведнъж за целия годишен обем на коригираните лимити (дебит 1,501 13,211 и кредит 1,502 11,211). Следователно, за да приемете задължения за изплащане на отпуск за действително отработено време или обезщетение за неизползван отпуск за сметка на резерва, трябва да направите следните записи:

ДЕБИТ XX XX 00000 00000 1 XX 1 401 60 211
КРЕДИТ XX XX XXXXX XXXXX 1XX 1302 11730
- поети са задължения за изплащане на отпуск (обезщетение) за сметка на резерва.

В същото време се правят счетоводни записи за 500 сметки:

ДЕБИТ 1 502 99 211 КРЕДИТ 1 502 11 211
ДЕБИТ 1 501 13 211 КРЕДИТ 1 501 93 211
- поети са задължения за сметка на резерва за предстоящото изплащане на ваканционно възнаграждение (компенсация);

ДЕБИТ 1,501 13,211
ЗАЕМ 1,502 11,211 (НАГРАДА)
- по-рано поетите бюджетни задължения за изплащане на отпуск (компенсация) бяха намалени с размера на поетите задължения за сметка на резерва.

Докладване

Отсрочените задължения се отразяват в отчета за бюджетните задължения (формуляр 0503128). По този начин, според показателите на сметка 1 502 99 000, се формира ред 911 „Отложени задължения“ на раздел 3 на отчета (формуляр 0503128). В същото време за този ред показателят в колона 7 „Приети бюджетни задължения, общо“ трябва да бъде равен на колона 11 „Неизпълнени поети бюджетни задължения“. И колони 4-6, 8-10 на ред 911 „Отсрочени задължения” не се попълват.

Отсрочените данъчни пасиви и отсрочените данъчни активи всъщност представляват специфичен вид вземания и задължения. Самото им присъствие в една организация не казва нищо за нейната финансова стабилност или платежоспособност (това показва само някои характеристики на счетоводството и данъчното счетоводство), но този показател все още влияе върху ефективността на разпределението на средствата.

Какво е ТЯ и ТО

С прости думи, когато една компания е надплатила данъци върху дохода и ще плати по-малко през следващия отчетен период, ние получаваме OTA - отсрочен данъчен актив. Ако компанията е платила недостатъчно данък върху дохода и ще плати повече през следващия отчетен период, тогава имаме работа с IT - отсрочено данъчно задължение.

ИТ се показва на 09-та сметка, ИТ – на 77-ма сметка, като със същите тези сметки се правят съответните осчетоводявания. За целите на отчитането има ред в баланса 1180 „Отсрочени данъчни активи“ или 1170 „Нематериални, финансови и други нетекущи активи“ за опростен формуляр за отчитане. За IT има линия 1420.

Причината за формирането му обикновено са особеностите на изчисляване на данъчната основа и водене на счетоводство.

Класически пример са различните методи за изчисляване на амортизацията, в резултат на които се изчислява една сума на данъка и се плаща друга. За изчисляване по МСФО се използва методът на баланса, тоест сравнение на стойността на активите с данъчните основи за същите тези активи, в резултат на което се разкрива разликата.

Например, ако възникването на надплащане или подплащане на данъка е свързано с особеностите на изчисляване на амортизацията, тогава веднага след като обектът е напълно износен, разликата, водеща до появата на ТЯ и ИТ, ще изчезне. Постоянните данъчни задължения и активи възникват по други начини - например, когато определени разходи се вземат предвид единствено за счетоводни цели.

Следователно те имат условно постоянен характер - обстоятелствата могат да се променят, ако се променят принципите на счетоводството или спецификата на дейността на компанията. Въпреки това, в близко бъдеще тази ситуация е постоянна.

Значението на ТЯ и ИТ в анализа

Както бе споменато по-рано, самото наличие на такива разлики не казва нищо добро или лошо за компанията, то само характеризира особеностите на счетоводството. Въпреки това, от счетоводна гледна точка, такива разлики несъмнено са свързани с ефективността на разпределението на паричните средства в компанията.

ТЯ е специфичен вид вземания, така да се каже. Държавата, представлявана от Федералната данъчна служба, всъщност дължи тази компания, но няма да изплати този дълг - размерът на данъка просто ще намалее в бъдещ период. Разбира се, за този вид дълг не се начислява лихва. Следователно формирането на прекомерен обем ИТ е отклоняване на средствата на организацията и намаляване на нейните печалби, което от своя страна не носи никакъв доход като инвестиция и се оказва, че компанията е на загуба.

ИТ от своя страна представлява специфичен вид задължения. Фирмата действително трябва да плати тези пари, но засега ги води в баланса си като пасив, пасив. По това задължение тя не плаща лихва, а сякаш привлича средства, които не й принадлежат, но които тя използва.

Следователно наличието на ИТ в разумен размер е от полза за компанията.

Условия за получаване на заем от Сбербанк за пенсионери: суми, срокове, ставки. Изисквания към кредитополучателите, необходими документи. Ред за изпълнение на договора и плащане.

Отсрочени данъчни задължения- това се дължи на часови разлики:

• сумата на недостатъчното плащане на данъка върху дохода през отчетния период, което ще бъде постепенно изплатено в следващите периоди чрез увеличаване на следващите плащания за този данък или
• сумата на обезщетението за преди това недостатъчно платен данък върху дохода.

Изчисляване и анализ на отсрочени данъчни задълженияпроизведени в програмата FinEkAnalysis на блокове:

• Анализ на FCD за идентифициране на признаци на умишлен фалит,

Счетоводно отчитане на отсрочени данъчни задължения

Отсрочените данъчни задължения се отчитат по едноименна сметка 77 и се отразяват в баланса и отчета за доходите. Кредитното салдо на сметка 77 е дадено в раздела „Дългосрочни пасиви“ на баланса и показва онази част от задължението за данък върху дохода, която ще бъде изплатена в бюджета през следващите отчетни периоди. Отчетът за печалбата и загубата за едноименния артикул отразява разликата между кредитния и дебитния оборот за отчетния период по сметка 77, като се приема с плюс, ако надвишава кредитния оборот, и с минус, ако е обратното вярно.

За целите на PBU отсрочен данъчен пасив се разбира като тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до увеличение на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди. Отсрочените данъчни пасиви се признават в отчетния период, в който възникват облагаемите разлики. Отсрочените данъчни пасиви са равни на сумата, определена като произведение на облагаемите временни разлики, възникнали през отчетния период, по ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета.

Отсрочените данъчни задължения се отразяват счетоводно в отделна синтетична сметка за отчитане на отсрочените данъчни задължения. В същото време в аналитичното счетоводство отсрочените данъчни пасиви се отчитат диференцирано по видовете активи и пасиви, при оценката на които е възникнала облагаема временна разлика.

Беше ли полезна страницата?

Повече за отсрочените данъчни задължения

1. Процедурата за анализ на отсрочени данъчни активи, отсрочени данъчни пасиви и оценка на тяхното въздействие върху финансовото състояние на организацията
   Както е добре известно, отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви бяха въведени в националното счетоводство и финансови отчети с Наредбите за
2. Оценка на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви
   Статията е посветена на изследването на влиянието на отсрочените данъци, формирани в съответствие с руските счетоводни стандарти, върху стойността на бизнеса, като се разглеждат следните ключови въпроси: отсрочените данъци в отчетността на предприятието като отражение на различията в данъчната политика; баланс и пазарни оценки на отсрочени данъци, определяне на пазарната стойност на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви Методика Б Статията, използвайки методите на критичен и сравнителен анализ, илюстрира осн
3. Съвременни тенденции и характеристики на формирането на капитал в руските акционерни дружества
   Основни елементи на капитала на АД, освен посочените три, са още резервен капитал за 92,4%, отсрочени данъчни задължения за 84,8%, краткосрочни привлечени средства за 84,8% и краткосрочни прогнозни задължения за
4. Анализът като етап от проверката на изчисленията на данъка върху дохода
   Отразяването в баланса на балансираната сума на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив е възможно, ако са изпълнени едновременно следните условия: наличие на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви в организацията; се вземат предвид при изчисляване на данъка върху
5. Анализ на връзката между нетната печалба и нетния паричен поток
   Отсрочени данъчни активи 1140 Отсрочени данъчни пасиви 2240 Паричен поток от инвестиционни дейности на ADPi може да се изчисли с помощта на формулата ΔDPi
6. Методика за анализ на финансовата стабилност на търговска организация
   Отсрочен данъчен пасив означава тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до увеличение
7. Аналитични инструменти за оценка на управлението на печалбата на регионално акционерно дружество
   Промяна в отсрочените данъчни пасиви 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Промяна в отсрочените данъчни пасиви
8. Текущ данък върху дохода
   Текущият данък върху дохода е данък върху дохода за данъчни цели, определен въз основа на размера на условния разход на условния доход, коригиран към размера на постоянните данъчни задължения, отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни задължения за отчетния период. Анализът на текущия данък върху дохода се извършва в програмата FinEkAnalysis в
9. Методически подходи за извършване на касов анализ на базата на финансовите отчети на застрахователна компания
   Заеми - - - - - Отсрочени данъчни пасиви 311,121,376,866,405,646 65,745 28,780 Очаквани пасиви
10. Прогнозиране на баланса на търговска организация по метода на процента от продажбите
    ПАСИВИ Заеми и кредити 510 100 100 Отсрочени данъчни задължения 515 - - Други дългосрочни задължения 520 - - Общо за разд.
11. Използване на обяснителна информация за целите на финансовия анализ в съответствие с изискванията на МСФО
    В процеса на анализ на баланса е необходима информация за размера и състава на данъчните активи и отсрочените данъчни пасиви Съгласно Правилника за счетоводство за изчисляване на данъка върху дохода П
12. Анализ на финансовата и икономическата дейност на администрациите на съставните образувания на Руската федерация
    Структурата на дългосрочните задължения в началото на периода съдържа отсрочени данъчни задължения В края на периода дългосрочните задължения се състоят от отсрочени данъчни задължения
13. Анализ на финансовите резултати на търговска организация според отчета за приходите и разходите
    Отсрочени данъчни активи 141 10 - Отсрочени данъчни пасиви 142 - - Текущ данък върху дохода 150 140 185 Нетна печалба
14. пасиви в началото на периода има отсрочени данъчни пасиви В края на периода дългосрочните пасиви се състоят от 100% отсрочени данъчни пасиви

Текущо приспадане от печалба Състои се от действително платената сума в бюджета през отчетния период. Тази стойност се изчислява въз основа на размера на условните приходи/разходи, както и корекциите му спрямо показателите, използвани при формирането на ИТ, ИТ и фиксираните плащания. Следователно за изчисления се използва формулата: TN = UR(UD) + PNO – PNA + SHE – IT. Моделът за изчисление е дефиниран в PBU 18/02, в параграф 21. Можете да проверите правилността на изчислението, като използвате алтернативна формула: TN = облагаема печалба за отчетния период x процент на приспадане към бюджета. Ако организацията не извършва редовни данъчни плащания, тогава абсолютната разлика между условната сума, изчислена от печалбата, и текущата ще бъде равна на IT - IT. Този индикатор ще повлияе на размера на действителните удръжки.

Облагаеми временни разлики и отсрочени данъчни задължения

Ако предприятието не прави постоянни вноски в бюджета, тогава абсолютната разлика между условното плащане, начислено от финансовата печалба и текущата, ще бъде равна на отсрочения данъчен актив минус отсрочените данъчни задължения. Тази стойност ще повлияе на размера на текущите плащания на печалбата.

Отсрочен данъчен пасив: вписвания Съгласно структурата на отчета за приходите и разходите за определяне на нетната печалба се използва формулата: PE = BP + SHE - IT - TNP, където BP е сумата на счетоводната печалба; ТНП – текущ данък. Тази формула показва отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви, отразени в баланса, както следва:
sch. 09, кредит. sch. 68.

деб. sch. 68, кредит. sch. 09.

деб. sch. 68, кредит. sch. 77.

деб. sch. 77, кредит. sch. 68.

Те коригират размера на данъка върху дохода.

Изчисляване и осчетоводяване на отсрочени данъчни задължения

Размерът на данъка върху дохода, който компанията ще трябва да плати, е отсрочено данъчно задължение. За да го изчислите, трябва да умножите облагаемата временна разлика по ставката на данъка върху дохода.

Отсрочените данъчни задължения се отчитат по балансова сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ (Заповед на Министерството на финансите на Русия от 7 май 2003 г. № 38n). Пример 4. Stationery LLC изчислява данък върху дохода, като използва касовия метод.
През юни 2016 г. компанията изпрати на клиенти продукти на стойност 100 000 рубли. Купувачите са платили частично сумата от 30 000 рубли.

Облагаемата временна разлика възлиза на 70 000 рубли (100 000 – 30 000). Ние изчисляваме данъка върху доходите в размер на 20 процента. Изчисляваме отсрочения данъчен пасив, както следва: 70 000 рубли х 20% = 14 000 рубли.

Осчетоводяване на отсрочени данъчни задължения.

Отсрочени данъчни задължения

внимание

Пример за изчисляване на амортизацията в различни сметки, водещи до формирането на ИТ Първоначални данни Отражение в счетоводството Отражение в данъчното счетоводство Придобиване на дълготрайни активи, първоначална цена 960 000 рубли 960 000 рубли Метод на амортизация Линеен Нелинеен Амортизационна група 3 3 Начислена амортизация 20 000 рубли (960 000 / 4 години/12 месеца) 53 760 (960 000*5,6/100) Като се вземат предвид горните условия, облагаемата временна разлика е 53 760 рубли - 20 000 рубли = 33 760 рубли. Какво е отсрочен данъчен пасив? Ако разходите в счетоводството се появят по-късно и в по-голям размер, отколкото в данъчното счетоводство, а в същото време приходите се определят на по-ранна дата, тогава в организацията възникват условия за възникване на ИТ.

Фактори, влияещи върху несъответствието между изчисляването на приходите и разходите в данъците и счетоводството:

• използване на лег

Отсрочени данъчни задължения - какво е това?

Причините за формирането на временни разлики, приети за данъчно облагане, могат да бъдат:

• разликата в методите за изчисляване на амортизацията в две счетоводни опции (данъчен, счетоводен метод);
• разлика във видовете счетоводно отчитане на разходните операции: според касовия метод в счетоводството и според данъчния метод, метод на начисляване;
• несъответствие в счетоводните и данъчните методи за отразяване на лихвените плащания, извършени от предприятията при използване на заемни средства (заеми, кредити);
• разсрочване (отсрочване) или плащане на части (вноски) на данъчни плащания върху печалбата.

Отразяване на отсрочени данъчни задължения в счетоводството За отразяване на отсрочени данъчни задължения в счетоводната документация се използва кредит на сметка 77 заедно с дебит на сметка 68 (за изчисления на данъци и такси).

Какво представляват отсрочените данъчни задължения?

Ако промяната на отсрочените данъчни пасиви е нагоре, това ще доведе до намаляване на удръжките от печалбата, а ако има намаление, тогава, напротив, ще доведе до увеличение. Текущ данък върху дохода Това е сумата на действителното плащане към бюджета за отчетния период.
Тази сума се определя в съответствие с размера на условния разход/приход и неговите корекции на сумите, които формират постоянни удръжки, отсрочени данъчни активи и пасиви. Така се използва формулата: TN = UD (UR) + PNO – PNA + SHE – IT.

Информация

Схемата за изчисляване на TN е предоставена в PBU 18/02 (клауза 21). За да проверите правилността на изчислението, трябва да използвате алтернативен метод: TN = облагаема печалба през отчетния период x ставка на данъка върху дохода.

Сметка 77 в счетоводството: отсрочени данъчни задължения

В резултат на тези разлики възниква пасив по отсрочени данъци. Този PBU също така предвижда определена процедура за отразяване на удръжки от печалбите. Условният разход/приход се равнява на произведението на плащанията към бюджета и счетоводната печалба. Корекцията на този показател се влияе от отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, както и постоянни разлики.
В резултат на това се определя сумата, която се отразява в декларацията. Терминология Отсрочено данъчно задължение е онази част от вноската в бюджета, която през следващия период трябва да доведе до увеличение на размера на плащането. За краткост в практиката се използва съкращението ONO. Отсроченият данъчен пасив е временна разлика, която възниква, ако доходът във финансовите отчети преди данъчно облагане е по-голям от този в декларацията.

Сметка 77: Отсрочени данъчни задължения (ИТ). публикации

Полученият условен приход или разход в счетоводството се коригира със сумата на отсрочените задължения и се умножава по данъчната ставка. Получената сума се отразява в данъчната декларация. Предприятията, които имат право да използват опростена счетоводна отчетност, не могат да използват разпоредбите на PBU 18/02.

Те включват малки организации, организации с нестопанска цел и участници в проекта Сколково. Взетото решение трябва да бъде формализирано в счетоводната политика.

Тези субекти, чиито критерии за оценка класифицират организацията като среден бизнес, трябва да използват сметка 77 в счетоводството си, трябва да бъдат предписани в счетоводната политика.

Prednalog.ru

Ако откритата причина, довела до появата на ИТ, по-късно бъде отменена в един от миналите периоди без позоваване на ИТ, тогава несъответствието трябва да бъде записано в счетоводството. Регистрационният период е отчетният период, през който е извършена инвентаризацията.

Отсрочените задължения, открити по време на целевия одит, могат да бъдат отписани, както следва:

1. Отписване на грешка. Премахването на сумата (Dt 77 вкл. / Kt 68 вкл.) е разрешено, ако се открие данъчно задължение (за печалба), което не е капитализирано в сметка 68 и е равно на стойността на IT (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 63, 28.06.2010 г.). В други ситуации корекцията се извършва чрез сравняване с салдата на печалбата/загубата (сметка 99) или със сметката на неразпределената печалба (сметка 84).
2. Отписване на печалби от минали периоди. Методът се използва, ако не са открити причините за образуването и неотписването на отсрочени задължения.

Годишен отчет 2011: Отсрочени данъчни задължения

След това се прави обратно запис в счетоводството: D-t 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ K-t 09 - сумата на отсрочения данъчен актив е намалена или напълно изплатена. При освобождаване от актив, за който е начислен отсрочен данъчен актив, се прави следното вписване: Д-т 99 К-т 09 – отписва се сумата на отсрочения данъчен актив.

Пример 3. Нека усложним предишния пример. Август 2016 г. машината е продадена. Правим записи D-t 02 подсметка „Приспадащи се временни разлики“ K-t 02 = 2000 рубли - приспадащата се временна разлика се отписва; D-t 99 K-t 09 = 400 рубли - сумата на отсрочения данъчен актив се отписва. Облагаеми временни разлики. Облагаемите разлики възникват, когато разходите се признават по-късно в счетоводството, а приходите - по-рано, отколкото в данъчното счетоводство. Например, една компания използва касовия метод за отчитане на приходите, продала е продукти, но все още не е получила пари.

Пример за отсрочен данъчен пасив

Процедурата за признаване на разходите в счетоводството и данъчното счетоводство е следната: Вземете безплатно 267 видео урока на 1C:

• Безплатен видео урок за 1C Accounting 8.3 и 8.2;
• Урок за новата версия на 1C ZUP 3.0;
• Добър курс по 1C Trade Management 11.

• Счетоводство - линеен метод на амортизация, т.е. за февруари = 5000 рубли, остатъчната стойност към 1 март е 235 000 рубли.
• Данъчното счетоводство е нелинеен метод на амортизация, т.е. за февруари = 10 000 рубли, остатъчната стойност към 1 март е 230 000 рубли.
• Следователно облагаемата временна разлика е 5000 рубли.

Сметка 77 в счетоводството Сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения” на счетоводството е пасивна.

Пример за отсрочени данъчни активи

Причините за отсрочен данък върху дохода включват:

• различни методи за отчитане на амортизацията при изчисляване на данъка върху дохода и в счетоводството;
• признаване на приходите и приходите от лихви за данъчно облагане на касова основа, а счетоводно - по временна достоверност на фактите;
• различно отчитане на лихвите по кредити и заеми;
• други подобни счетоводни разлики.

Процедурата за отразяване и отчитане на отсрочени данъчни пасиви Процедурата за отчитане на отсрочени данъчни пасиви е посочена в PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114n). Целта на отчитането на несъответствията между действително платения данък върху дохода и изчисления (условен) данък според счетоводните данни е спазването на принципа на пълнота и непрекъснатост на счетоводството.

Място: Москва
Тема: „Връзката между счетоводството и данъчното счетоводство: прилагане на PBU 18/02 и изчисляване на разликите“
Продължителност: 2 часа
цена: безплатно само за абонати на BSS "System Glavbukh"
Фирма организатор:
БСС "Система Главбух"
тел. (495) 788-53-12

Разходите или приходите в счетоводството и данъчното счетоводство могат да бъдат признати по различни начини. В този случай е необходимо да се вземат предвид разликите, за да се свържат счетоводните и данъчни печалби. За това се нуждаете от PBU 18/02. Само нестопански организации и малки предприятия имат право да не го прилагат.

Постоянни и временни разлики

Когато процедурата за признаване на приходи или разходи в счетоводството и данъчното счетоводство е различна, възникват разлики. PBU 18/02 ги разделя на два вида - временни и постоянни. Диаграмата ще ви помогне да разберете към какъв тип разлика принадлежи идентифицираната разлика (вижте по-долу. – Бележка на редактора).

Как да определите вида на разликата според PBU 18/02

Ако приходите или разходите са признати само в една сметка, се създава постоянна разлика. В този случай несъответствието между счетоводното и данъчното счетоводство няма да бъде премахнато дори след време.Така например постоянна разлика ще възникне, ако счетоводно са признати разходи, но от гледна точка на данъчното законодателство те не са разходи. Те включват разходи за развлечения и рекламни разходи над лимита. Счетоводно компанията ги признава в пълен размер, но за целите на данъка върху дохода няма да е възможно да се вземат предвид разходи над норматива. Тогава ще възникне постоянна разлика, която увеличава размера на данъчната печалба.

Понякога се образува постоянна разлика, която, напротив, намалява печалбата в данъчното счетоводство. Вярно, това не се случва много често. Пример за това е ситуация, при която дружество получава доход от прехвърляне на имущество като дял в уставния капитал на друга организация. Този доход не трябва да се признава в данъчното счетоводство (подточка 2, клауза 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация), но в счетоводството е обратното.

Когато поради възникнала постоянна разлика печалбата в данъчното счетоводство е по-голяма от тази в счетоводството, се формира трайно данъчно задължение (ПНО). А ако, напротив, счетоводната печалба е по-голяма от данъчната, се отразява постоянен данъчен актив - ПНА. За да изчислите PNO или PNA, трябва да умножите постоянната разлика по ставката на данъка върху дохода.

В счетоводството за PNO се отразява чрез запис в дебита на сметка 99 на подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ и в кредита на сметка 68 на подсметка „Изчисления за данък върху дохода“. И за да запише актива, счетоводителят прави обратен запис в дебита на сметка 68 и кредита на сметка 99 на подсметка „Постоянни данъчни активи“.

ПРИМЕР 1

Постоянни разлики
При изчисляване на данъка върху дохода за 2014 г. счетоводителят откри, че сумата на развлекателните разходи за годината възлиза на 30 000 рубли. Въпреки това, тъй като разходите за труд за годината са равни на 700 000 рубли, само 28 000 рубли могат да бъдат признати в данъчното счетоводство. (700 000 рубли × 4%). В този случай се формира постоянна разлика в размер на 2000 рубли. (30 000 - 28 000) и съответния PNO - 400 рубли. (2000 рубли × 20%). В крайна сметка разходите, които надвишават стандарта, никога няма да бъдат признати в данъчното счетоводство и те увеличават размера на данъка върху дохода. Счетоводителят взе предвид представителните разходи и натрупаните PNO, като осчетоводи:

ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 60
- 30 000 rub. – отчитат се представителни разходи;

ДЕБИТ 99 подсметка „Постоянни данъчни задължения”
КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 400 рубли. – начислено трайно данъчно задължение.

Също така през отчетната година компанията придоби дял в уставния капитал на друга организация в размер на 10 000 рубли. Като вноска в уставния капитал компанията прехвърли стоки с балансова стойност от 7000 рубли. Разликата между прогнозната и балансовата стойност на депозита в размер на 3000 рубли. (10 000 – 7 000) счетоводителят ще включи в други приходи. За да направи това, той ще напише:

ДЕБИТ 76 КРЕДИТ 91 подсметка „Други приходи“
– 3000 рубли. – отразява се доход от прехвърляне на стоки като вноска в уставния капитал на друга организация.

Приходите обаче не възникват в данъчното счетоводство (подточка 2, клауза 1, член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно се формира постоянен данъчен актив в размер на 600 рубли. (3000 × 20%), което счетоводителят ще отрази в счетоводството, както следва:

ДЕБИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
КРЕДИТ 99 подсметка „Постоянни данъчни активи“
– 600 рубли. – начислен е постоянен данъчен актив.

Когато разход или приход се признае в данъчното счетоводство в един период, а в счетоводството в друг, възникват временни разлики. В този случай, за разлика от постоянните разлики, разликата между счетоводното и данъчното счетоводство се елиминира с времето. Например може да възникне временна разлика, ако една компания изчислява амортизацията по различен начин в счетоводното и данъчното счетоводство. Добър пример е амортизационният бонус. Тази възможност съществува само в данъчното счетоводство, където фирмата може незабавно да отпише част от себестойността на дълготраен актив. Но такъв механизъм не е предвиден в счетоводството. Тук стойността на имота ще бъде отписана по обичайния начин.

Временните разлики се делят на два вида - приспадащи се и облагаеми.Когато разликата води до това данъчната печалба да бъде по-голяма от счетоводната печалба, възниква приспадаща се временна разлика. Тогава счетоводителят ще генерира отсрочен данъчен актив (DTA), чиято стойност е равна на временната разлика, умножена по данъчната ставка.

И ако получената разлика намалява печалбата в данъчното счетоводство и я увеличава в счетоводството, тя е облагаема и формира отсрочен данъчен пасив (DTL). IT се изчислява по аналогия: чрез умножаване на облагаемата разлика по данъчната ставка.

За отчитане на ИТ счетоводителят използва сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“, а пасивите – сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“. Начисляването на актива се отразява чрез осчетоводяване в дебита на сметка 09 и кредита на сметка 68 на подсметка „Изчисления на данък върху дохода“, а пасивите - в дебита на сметка 68 и кредита на сметка 77. В бъдещи отчетни периоди приходите и разходите в счетоводното и данъчното счетоводство ще започнат постепенно да се сближават, а отсрочените активи и пасиви ще се погасяват чрез обратни записи.

ПРИМЕР 2

Облагаеми временни разлики
През ноември 2014 г. компанията закупи автомобила. Първоначалната му цена е 1 080 000 рубли. (без ДДС). Счетоводителят е причислил автомобила към втора амортизационна група и е установил срок на годност 36 месеца. Данъчната счетоводна политика на компанията предвижда възможност за използване на бонус амортизация и отписване на 10 процента от първоначалната цена на автомобила наведнъж. В счетоводството размерът на месечната амортизация ще бъде 30 000 рубли. (1 080 000 рубли: 36 месеца).
Но изчисляването на данъка ще бъде различно. Първо, счетоводителят ще определи размера на амортизацията на бонуса. Това ще бъде 108 000 рубли. (1 080 000 рубли × 10%). Счетоводителят ще включи тази сума в разходите изцяло през декември - в периода, когато компанията започне да експлоатира дълготрайния актив. Цената на автомобила, на който ще се изчислява амортизацията в данъчното счетоводство, е равна на 972 000 рубли. (1 080 000 – 108 000), съответно месечният размер на удръжките ще бъде 27 000 рубли. (972 000 рубли: 36 месеца). Така през декември размерът на амортизационните разходи в данъчното счетоводство е равен на 135 000 рубли. (27 000 + 108 000). И в счетоводството - 30 000 рубли. Ще възникне облагаема временна разлика в размер на 105 000 рубли. (135 000 – 30 000) и IT – 21 000 рубли. (105 000 рубли × 20%). През декември счетоводителят ще направи следните записи:

ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 02
- 30 000 rub. – начислена амортизация за декември;

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход” КРЕДИТ 77
- 21 000 rub. – отразява се отсрочен данъчен пасив.

И тогава, от януари следващата година, разходите за амортизация в счетоводството ще бъдат по-големи, отколкото в данъчното счетоводство с 3000 рубли. (30 000 – 27 000). Временната разлика ще се намалява ежемесечно с тази сума. И счетоводителят ще изплаща ИТ за 600 рубли всеки месец. (3000 рубли × 20%) чрез осчетоводяване в дебита на сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения“ и кредита на сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“.

ПРИМЕР 3

Приспадащи се временни разлики
Балансът на компанията включва производствено оборудване с първоначална цена от 120 000 рубли. За счетоводни цели полезният живот на оборудването е 24 месеца. А при данъчното счетоводство счетоводителят определя по-дълъг период - 40 месеца. Компанията пусна оборудването в експлоатация през ноември 2014 г., а през декември започна да начислява амортизация. Стойността му в счетоводството ще бъде 5000 рубли. (120 000 рубли / 24 месеца). А в данъчното счетоводство размерът на месечната амортизация е 3000 рубли. (120 000 рубли: 40 месеца).
Всеки месец счетоводителят ще записва приспадащата се временна разлика - 2000 рубли. (5000 – 3000) и създайте отсрочен данъчен актив, като напишете:

ДЕБИТ 09 КРЕДИТ 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 400 рубли. (2000 рубли × 20%) - отразява се отсрочен данъчен актив.

След 24 месеца, когато цената на оборудването е напълно разход за счетоводни цели и все още подлежи на амортизация за целите на данъка върху дохода, временната разлика ще започне да намалява. И счетоводителят ще изплаща отсрочения данъчен актив ежемесечно, като публикува:

ДЕБИТ 68 подсметка “Изчисления за данък общ доход” КРЕДИТ 09
– 600 рубли. (3000 рубли × 20%) - отсроченият данъчен актив е изплатен.

Компанията показва данъчни задължения и активи в своята отчетност (виж таблицата по-долу. – бел. на редактора). Отсрочените данъчни активи и пасиви се отразяват в баланса (редове, ), а промените им се отразяват в отчета за доходите (редове, ). Информация за постоянни данъчни активи и пасиви е предоставена за справка в отчета за доходите на ред 2421.

Как да отчитаме постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви във финансовите отчети

Тип актив или пасив	Как се отразява в отчетността?
Отсрочен данъчен актив	В баланса ред 1180 отразява салдото по сметка 09. И в отчета за финансовите резултати на ред 2450 се записва разликата между дебитния и кредитния оборот на сметката. Ако е положителна, сумата се обозначава със знак „+“. А когато е отрицателна – със знак „–“.
Отсрочен данъчен пасив	Ред 1420 от баланса показва салдото по сметка 77. И на ред 2430 от отчета за финансовите резултати - разликата между оборота по кредита и дебита на сметка 77. Положителна сума се отразява със знак „–“, отрицателна – със знак „+“.
Постоянен данъчен актив, постоянно данъчно задължение	Разликата между PNO и PNA се записва на ред 2421 на отчета за финансовите резултати. Ако разликата е отрицателна, тя трябва да бъде обозначена със знак „–“.

ЗА ЛЕКТОРА

Сергей Александрович Тараканов – 2-ри клас съветник на държавната гражданска служба на Руската федерация. Завършил Модерен хуманитарен университет (Институт) през 1998 г. Бакалавър по право. До 2003 г. работи в различни търговски организации като адвокат. От 2003 г. до момента работи във Федералната данъчна служба на Русия (бивше Министерство на данъците на Русия), първо като консултант в отдела на най-големите данъкоплатци, сега като началник отдел в отдела за контрол.

Условен приход или разход и текущ данък върху дохода

Необходими са постоянни и временни разлики, за да се обвържат печалбите в счетоводното и данъчното счетоводство. За тази цел PBU 18/02 въвежда допълнителни понятия - „условен разход за данък върху дохода (доход)“ и „текущ данък върху дохода“.

За да изчислите условния разход, трябва да умножите печалбата според счетоводните данни по данъчната ставка. И ако компанията е получила загуба през отчетния период, тогава данъкът върху печалбата върху неговата сума формира условен доход.За отчитане на условни разходи или приходи се използва сметка 99. Първият се отразява чрез запис в дебита на сметка 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ и в кредита на сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“. И условният доход се начислява чрез осчетоводяване в дебит на сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ и кредит на сметка 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“.

Текущият данък върху дохода е резултат от умножаването на печалбата в данъчното счетоводство по данъчната ставка. Този показател се изчислява по формулата (клауза 21 от PBU 18/02):

TNP = +(–) U – PNA + PNA +(–) ONA +(–) ONO,
където TNP е текущият данък върху дохода;
U е условен разход или доход за данък върху дохода.