Ви информираме следното: Сметка 502.09 „Разсрочени пасиви“ се използва за отчитане на задълженията на институцията за плащане на разходи, за които са създадени подходящи резерви.

Използвайте сметка 502.07 „Приети задължения“ като част от процедурите за възлагане на обществени поръчки на етапа на публикуване на информация за покупката на максималната цена на договора.

Повече подробности за процедурата за прилагане на тези сметки, както и за кореспонденцията на тези сметки са изложени в прикачения материал.

Подробна процедура за записване на транзакции по приети и отсрочени задължения се съдържа в материалите на системата Главбух

Валидиране

Отчитане на задължения извън плановия период

1. В бюджетното счетоводство отразявайте задълженията, поети към момента на публикуване на обявата за обществена поръчка на официалния уебсайт www.zakupki.gov.ru. Размерът на задължението ще бъде първоначалната (максималната) цена на договора.

Отразете поетите задължения в зависимост от финансирането, чрез което ще бъдат изпълнени: LBO или.

Поради LBO:

Дебит KRB.1.501.13.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.17.(в контекста на KOSGU)
- отразени са сумите на поетите задължения за текущата финансова година;*

Дебит KRB.1.501.23.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.27.(в контекста на KOSGU)
- отразява размера на поетите задължения за първата година, следваща текущата (за следващата финансова година);

Дебит KRB.1.501.33.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.37.(в контекста на KOSGU)
- отразява размерите на поетите задължения за втората година, следваща текущата (за първата година, следваща следващата);

Дебит KRB.1.501.43.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.47.(в контекста на KOSGU)
- отразяват се сумите на поетите задължения за втората година, следваща следващата.

Дебит KRB.1.503.13.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.17.(в контекста на KOSGU)
- отразява размера на поетите бюджетни задължения за текущата финансова година;*

Дебит KRB.1.503.23.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.27.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения са приети за първата година, следваща текущата (за следващата финансова година);

Дебит KRB.1.503.33.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.37.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения са приети за втората година, следваща текущата (за първата година, следваща следващата);

Дебит KRB.1.503.43.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.47.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения са приети за втората следваща година.

Отразете корекцията на приетите от институцията бюджетни задължения за сумата, спестена в резултат на обществената поръчка, използвайки метода.

2. След сключване на договора направете следните записи:

Дебит KRB.1.502.17.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.11.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения по договори, сключени в резултат на конкурентна поръчка, са приети през текущата година;*

Дебит KRB.1.502.27.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.21.(в контекста на KOSGU)
- размерите на бюджетните задължения по договори, сключени в резултат на конкурентна поръчка, са приети за първата година, следваща текущата (за следващата финансова година).

Задължения за покупки от един доставчик и други разходи за текуща дейност

Бюджетните задължения по сключен договор с един доставчик, както и за други разходи, които са свързани с текущата дейност (заплати, осигуровки и данъци, глоби и други плащания), се отразяват веднага. Изключение - .

Задължения за резерви за бъдещи разходи (отложени задължения)

За да прехвърлите сумата на резервния разход към текущата година след коригиране на данните по сметка 1.502.99.000, едновременно направете следния запис:

Дебит KRB.1.501.13.(в контекста на KOSGU) Кредит KRB.1.502.19.(в контекста на KOSGU)
- прието е разсрочено задължение за текущата година.

Отразете поемането на бюджетни задължения при извършване на разходи за сметка на създадени резерви чрез осчетоводявания.

Статията ще обясни дали отсрочените данъчни задължения ще бъдат равни на нула, ако в края на годината загубата се покрие от печалбата.

Въпрос:По отношение на размера на отсрочените данъчни активи, ако в края на 2016 г. имаме печалба, в началото на 2016 г. размерът на непренесената загуба е 7 000 000 рубли, в края на годината е напълно покрит, тогава IT е равен до нула? Отсрочените данъчни пасиви също ще бъдат ли нула? Всичко в отчетите се попълва автоматично от 1C.

отговор:Невъзможно е да се отговори на въпроса ви, тъй като отсрочен данъчен актив се формира в счетоводството не само във връзка с данъчни загуби, но и във връзка с приходи и разходи, които се признават в счетоводството и данъчното счетоводство в различни периоди и в различни суми.

Ако има данъчна загуба, ONA се отразява - Дебит 09 Кредит 68. В следващите периоди, ако организацията има печалба и използва загуби от предходни години в данъчното счетоводство, за да я намали, тогава ONA се изплаща в тази част на Дебит 68 Кредит 09 в счетоводството.

Но съставът на ИТ може да включва много компоненти, точно както съставът на ИТ. Те трябва да водят аналитични записи.

Например в счетоводството организацията е длъжна да създаде резерв за съмнителни дългове и прогнозно задължение за заплащане на ваканция, но в данъчното счетоводство, първо, може да не го създаде, и второ, те се създават по различни правила. Това означава, че наличието на резерв за съмнителни дългове и резерв за ваканции в счетоводството вече води до наличието на ТЯ.

Освен това ONA и ONA могат да се дължат на различна амортизация, различен състав на преките и косвените разходи в счетоводството и финансовото счетоводство, оценка на незавършеното производство и т.н.

Как да се отрази начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството

В същия отчетен период, в който възникват постоянните разлики, запишете съответните данъчни активи или пасиви. Тоест тези суми, с които данъкът в счетоводството ще бъде намален или увеличен. За отчитане на постоянни данъчни задължения и активи, отворени към брой 99подсметки със същото име.

Причината за постоянните различия			Публикации
Доходите се вземат предвид само за данъчни цели	Постоянни данъчни задължения (PNO)	Увеличете размера на данъка	Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – отразява се постоянно данъчно задължение
Разходи, които не се признават за данъчни цели
Приходите се отразяват само счетоводно	Постоянни данъчни активи (PTA)	Намалете размера на данъка	Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ Кредит 99 подсметка „Постоянни данъчни активи“ – отразява се постоянен данъчен актив
Разходите се признават само за данъчни цели

Определете размера на PNA и PNA, като използвате формулата:

Това ще помогне бързо да се определи PNO и PNA план за действие: как да се определят постоянни разлики в счетоводството и какви записи да се правят.

Непрекъснатите данъчни задължения и активи не са погасени през годината. Отпишете ги сметки 99възможно само като част от нетната печалба или загуба при реформиране на баланса. В същото време ги заведете до резултат 84„Неразпределена печалба (непокрита загуба).“

Тази процедура е предвидена параграф 7 PBU 18/02 и Инструкции за сметкоплан (сметки и)

Внимание:Има мнение, че всички разходи, които не се вземат предвид при изчисляването на данъците върху печалбата, трябва да бъдат отразени в счетоводството като част от други. Това не е истина. За грешка длъжностните лица ще бъдат глобени. Ако в крайна сметка данъците също са подценени, тогава самата организация ще бъде наказана и глобите ще се увеличат. Но има изход.

Ако по време на одит се открие подобна грешка от минали години, поради която отчетността и данъците са изкривени, тогава няма да е възможно да се избегне отговорност. Ще смекчите последствията, ако преизчисляване на данъци и подаване на правилна информация , плати неустойка.

Що се отнася до грешките от тази година, всичко може да се коригира. Ако квалифицирате правилно разходите, успешно ще генерирате отчети и ще изчислявате данъци. Грешни записи обратен.

Не забравяйте, че разходите се вземат предвид в зависимост от тяхната цел и условията, при които са направени. Така например в счетоводството разходите се класифицират не само като други, но и като разходи за обичайни дейности ( клауза 4 PBU 10/99).

Организацията Alpha изплаща обезщетение на служител, когато колата му се използва за служебни цели. Обезщетението е 5000 рубли. на месец. Но при изчисляване на данък върху дохода се вземат предвид само 1200 рубли. ( Постановление на правителството на Руската федерация от 8 февруари 2002 г. № 92). Дебит 20 Кредит 73 - 1200 рубли. – на служителя е начислено обезщетение за личен автомобил в рамките на нормите; Дебит 91-2 Кредит 73 - 3800 рубли. – начислено е обезщетение на служител за личен автомобил над нормата. Правилно така: Дебит 20 (26, 44…) Кредит 73 – 5000 рубли. – на служителя е начислено обезщетение за личен автомобил. Ето как да поправите грешката: Дебит 91-2 Кредит 73 - 3800 рубли. – върнато е обезщетение на служител за личен автомобил над нормата; Дебит 20 Кредит 73 - 3800 рубли. – на служителя е начислено допълнително обезщетение за личен автомобил.

Как се определят временните разлики и се отразяват счетоводно съответните данъчни активи и пасиви

86.92794 (6,9,24)

Временна разлика възниква, ако някакъв приход или разход се вземе предвид в счетоводството в един период и при облагане с данък в друг. Има два вида временни разлики – приспадащи се (DVR) и облагаеми (TVR).

Приспадаща се временна разлика (DTD)възниква например в следните ситуации:

• когато изчислявам амортизацията по различен начин в счетоводството и данъчното счетоводство. Алтернативно в данъчното счетоводство се изчислява линейно, а в счетоводството – по редуциращия баланс;
• ако има пренесена загуба, която ще се вземе предвид за данъчно облагане преди изтичането на 10 години;
• ако разходите се отчитат по различен начин в себестойността на продукцията в счетоводството и данъчното облагане.

Облагаемата временна разлика (TDT) се формира по-специално в резултат на:

• прилагане на различни методи на амортизация в счетоводството и данъчното отчитане. Например в данъчното счетоводство се изчислява линейно, а в счетоводството – по редуциращия остатък;
• когато се използва касовият метод в данъчното счетоводство, а в счетоводството отразяват приходите и разходите въз основа на времева сигурност.

В същия отчетен период, в който са възникнали или уредени временните разлики (изцяло или частично), се отразяват отсрочените данъчни активи или пасиви. Тоест онези суми, с които данъкът ще бъде намален или увеличен в счетоводството през следващите отчетни периоди и които не се вземат предвид в текущия.

За да отчетете отсрочени данъчни активи, използвайте резултат 09, а за задължения – резултат 77. В следващите периоди, когато приходите и разходите се сближават в счетоводното и данъчното счетоводство, изплатете отсрочени данъчни пасиви и активи.

Ето как да запишете създаването и уреждането на отсрочени данъчни активи и пасиви:

Причина за временните разлики	Вид на данъчните активи и пасиви	Как се отразява на данъка върху доходите в счетоводството?	Публикации
Приходи, които не са отразени в счетоводството за текущия отчетен период	Отсрочени данъчни активи (DTA)	Намалете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период се увеличава	Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – отразява се отсрочен данъчен актив; – отсроченият данъчен актив е погасен (изцяло или частично)
Разходи, които не са признати за данъчно облагане през текущия отчетен период
Доходи, които не се вземат предвид за данъчно облагане през текущия отчетен период	Отсрочени данъчни задължения (DTL)	Увеличете размера на данъка за бъдещи отчетни периоди. Данъкът за текущия период е намален	Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77 – отразява се отсрочен данъчен пасив; Дебит 77 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“ – отсроченото данъчно задължение е погасено (изцяло или частично)
Разходи, които не са отразени в счетоводството на текущия отчетен период

Определете размера на ТЯ и ИТ, като използвате формулата:

Тази процедура е предвидена в ал 8–12и PBU 18/02.

Това ще помогне бързо да идентифицирате ТО и ТЯ план за действие: как да се определят временни разлики в счетоводството и какви записи да се правят.

Как да се отрази условен разход за данък върху дохода в счетоводството

Изчислете условната консумация по параграф 20 PBU 18/02. Тоест по формулата:

Отразете условния разход за данък върху дохода върху подсметка със същото име сметки 99 :

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
– за отчетния (данъчен) период е начислен условен разход за данък върху дохода.

Пример за отразяване на начисляването и плащането на данък върху дохода в счетоводството. Организацията прилага PBU 18/02. Въз основа на резултатите от периода е определена печалбата във финансовото и данъчното счетоводство

Въз основа на резултатите от работата за първото тримесечие, според счетоводните данни, Alpha LLC получи печалба от 1 500 000 рубли. Организацията плаща данък върху доходите на всяко тримесечие. Приложимата ставка на данъка върху доходите е 20 процента.

Оборотите за първото тримесечие в сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ възлизат на:

Сумата на текущия данък върху дохода, генериран по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“, беше:
300 000 rub. + 16 000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.

Според данните от данъчното счетоводство размерът на данъка върху доходите за първото тримесечие също възлиза на 321 000 рубли.

Счетоводителят отрази плащането на данък общ доход със следните записи:

– 48 150 rub. – данъкът върху доходите за първото тримесечие е преведен във федералния бюджет;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 51
– 272 850 rub. – данъкът върху доходите за първото тримесечие е преведен в областния бюджет.

Как да отразявате условен приход от данък върху дохода в счетоводството

86.90467 (6,9,24)

Дори ако организацията, според счетоводните данни, е претърпяла загуба през отчетния (данъчен) период, запишете данък върху дохода върху тази сума. Това се нарича приет доход за данъци върху дохода. Този показател е продукт на текущата ставка на данъка върху дохода и размера на загубата, отразена в счетоводството. Тоест трябва да се изчисли така:

Тази процедура е предвидена параграф 20 PBU 18/02.

Отразете условния приход от данък печалба в подсметка със същото име сметки 99 :

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
– начислен условен приход от данък печалба за отчетния (данъчен) период.

86.90468 (6,9,24)

В данъчното счетоводство нищо не се счита от загубата. Така че, ако има повече разходи от приходи, няма печалба, тогава няма от какво да се изчислява данъкът. Базата за изчисляване на данъка върху дохода е нула. В бъдещи периоди обаче загубата може да намали облагаемата печалба ( клауза 8 чл. 274 , клауза 1 чл. 283Данъчния кодекс на Руската федерация).

Счетоводните правила не предвиждат подобни норми. Следователно възниква подлежаща на приспадане временна разлика. Следователно, след като условният доход от данък върху дохода е определен в счетоводството и е възможно точно да се определи размерът на данъка върху дохода, отразете го в счетоводството ( клауза 14 PBU 18/02).

В периода, в който е определена данъчната загуба, направете счетоводен запис:

– от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив, който ще бъде погасен през следващите отчетни (данъчни) периоди.

Тъй като загубата се пренася, изплатете отсрочения данъчен актив:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
– отсроченият данъчен актив се отписва от уредената загуба.

Този ред следва от разпоредбите параграф 14 PBU 18/02, Данъчен кодекс на Руската федерация, Указания за сметкопланИ Писма на Министерството на финансите на Русия от 14 юли 2003 г. № 16-00-14/219.

Пример за това как се отразяват в счетоводството приходи от условен данък върху дохода и отсрочен данъчен актив. В края на данъчния период организацията е претърпяла данъчна и счетоводна загуба

В края на 2016 г. Alpha LLC получи загуба:

• според счетоводни данни - 100 000 рубли;
• според данните на данъчното счетоводство - 100 000 рубли.

В края на първото тримесечие на 2017 г. печалбата на Алфа е:

• според счетоводни данни - 200 000 рубли;
• според данъчните регистри - 200 000 рубли.

В края на първото полугодие на 2017 г. печалбата на Алфа е:

• според счетоводни данни - 50 000 рубли;
• според данъчните регистри - 50 000 рубли.

В счетоводните записи на организацията са направени следните записи.

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 99 подсметка „Условен доход за данък върху дохода“
20 000 rub. (100 000 рубли х 20%) - сумата на условния доход е начислена;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
20 000 rub. (100 000 рубли х 20%) - от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив.

- 40 000 rub. (200 000 рубли х 20%) - за първото тримесечие е начислен условен данък върху дохода;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 20 000 rub. (100 000 рубли х 20%) - отсроченият данъчен актив от загубата се изплаща.

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода (доход)“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- 40 000 rub. – начислен данък върху дохода (условен разход) за първото тримесечие е сторниран;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 20 000 rub. – данъчният актив е възстановен от загубата, отразена през първото тримесечие.

Загубата за 2016 г. намалява облагаемата печалба за първото полугодие на 2017 г. с не повече от 50 процента ( клауза 2.1 чл. 283 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
- 10 000 rub. (50 000 рубли х 20%) - за шестте месеца е начислен условен данък върху печалбата;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09
- 5000 рубли. (50 000 рубли: 2 х 20%) - отсроченият данъчен актив се изплаща от прехвърлената данъчна загуба, което намалява облагаемата печалба за полугодието.

Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за първото полугодие на 2017 г., е 5000 рубли. Кредитното салдо по сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху доходите“ е равно на:
10 000 rub. - 5000 рубли. = 5000 rub.

Текущият данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.

Пример за това как условен разход за данък върху дохода се отразява в счетоводството при приключване на отчетен период. В счетоводството на организацията се определя печалбата, а в данъчното счетоводство - загубата

Alpha LLC изчислява данък върху доходите на месечна база въз основа на действителните печалби. Приходите и разходите в данъчното счетоводство се определят по касовия метод. Организацията прилага PBU 18/02. Алфа се занимава с предоставяне на информационни услуги и е освободена от ДДС.

През януари Alpha продаде услуги на стойност 1 000 000 рубли.

На персонала на организацията е изплатена заплата в размер на 600 000 рубли. Размерът на вноските за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополука и професионална болест от начислените заплати възлиза на 157 200 рубли.

Към 31 януари не са изплатени приходи от продажби, не са изплатени заплати на персонала и не са преведени задължителни осигурителни вноски в бюджета.

На 15 януари управителят на Алфа А.С. Кондратиев представи авансов отчет за пътните разходи в размер на 1200 рубли. В същия ден тези разходи са му напълно възстановени. Поради превишението на стандартната дневна надбавка в данъчното счетоводство, пътните разходи бяха отразени в размер на 600 рубли.

През януари Алфа нямаше други операции. В счетоводството на организацията са направени следните записи:

Дебит 62 Кредит 90-1
- 1 000 000 rub. – отразяват се приходи от продажба на информационни услуги;

Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 77
- 200 000 rub. (1 000 000 рубли х 20%) - отсрочен данъчен пасив се отразява от разликата между приходите, отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 70
- 600 000 rub. – начислени заплати за януари;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
- 120 000 rub. (600 000 рубли х 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между заплатата, отразена в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 69
– 157 200 rub. – задължителните осигурителни вноски са начислени от заплатите за януари;

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 31 440 rub. (157 200 рубли х 20%) - отсрочен данъчен актив се отразява от разликата между размера на данъците (вноските), отразени в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 26 Кредит 71
- 1200 рубли. – отписани пътни разходи;

Дебит 99 подсметка „Фиксирани данъчни задължения“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 120 рубли. ((1200 rub. – 600 rub.) x 20%) – отразява постоянно данъчно задължение за пътни разходи, отразено в счетоводството и данъчното счетоводство;

Дебит 90-2 Кредит 26
– 758 400 rub. (600 000 рубли + 157 200 рубли + 1200 рубли) - цената на продадените услуги се отписва;

Дебит 90-9 Кредит 99 подсметка „Печалба (загуба) преди данъци“
– 241 600 rub. (1 000 000 рубли – 758 400 рубли) – отразява се печалбата за януари;

Дебит 99 подсметка „Условен разход за данък върху дохода“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“
– 48 320 rub. (241 600 рубли х 20%) - сумата на условния разход за данък върху дохода е начислена.

През януари данъчното счетоводство на Alpha отразява загуба в размер на 600 рубли. (платени пътни разноски). Тъй като тази загуба ще повлияе на определянето на данъчната основа в следващите периоди, счетоводно се прави запис:

Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък общ доход“
– 120 рубли. (600 рубли х 20%) - от данъчната загуба се отразява отсрочен данъчен актив.

Размерът на данъка върху доходите, отразен в декларацията за януари, е нула. Салдото на сметка 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ е равно на:
200 000 rub. - 120 000 rub. – 31 440 rub. – 120 рубли. – 48 320 rub. – 120 рубли. = 0.

Разходът за условен данък върху дохода е отразен правилно. Отчетният период е приключен правилно.

Контролна проверка

86.90469 (6,9,24)

За да проверите дали сте отразили правилно изчисленията на данъка върху дохода във вашето счетоводство, използвайте формулата:

Ако полученият резултат съвпада с отразената сума в ред 180Лист 02 от данъчната декларация за доходите, тогава правилно сте отразили изчисленията в счетоводството си.

Заместник-началник на отдела за данъчно облагане на личните доходи и администриране на осигурителните вноски на Федералната данъчна служба на Русия

„Инспекторите ще сравнят доходите на лицата в 6-NDFL с размера на плащанията, изчислени за застрахователни премии. Инспекторите ще започнат да прилагат този коефициент на контрол, започвайки с отчитането за първото тримесечие. Всички контролни съотношения за проверка на 6-NDFL са дадени в. За инструкции и образци за попълване на 6-NDFL за първото тримесечие вижте препоръките.

Облагаемите временни разлики, за разлика от приспадащите се временни разлики, формират отсрочен данък върху дохода, което води до увеличение на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Облагаемите временни разлики включват:

· сумата на разликите, възникващи поради различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводни и данъчни счетоводни цели (в този случай, ако сумата на начислената в счетоводството амортизация е по-малка от сумата на начислената в данъчното счетоводство амортизация);

· сумата на разликите от признаването на приходите от продажбата на продукти (стоки, работи, услуги) под формата на приходи от обичайни дейности, както и от признаването на приходите от лихви в счетоводството, въз основа на предположението за временна сигурност на фактите на стопанската дейност, а за данъчни цели - на касова основа;

· размера на разсроченото или разсроченото плащане на данък върху дохода;

· сумата на разликите, възникващи, когато лихвите, платени от организацията за предоставени й кредити и заеми, са включени в цената на обекта, за закупуването на който е взет заемът или заемът, и в данъчното счетоводство - като част от неоперативни разходи;

· сумата на разликите, произтичащи от изчисляването на лихвата по кредити, отпуснати месечно при еднократно погасяване от длъжника;

· други разлики.

Приписването на временните разлики на „сумата на отсрочено или разсрочено плащане на данъка върху дохода“ изисква разглеждане на това какво се има предвид с тези думи. Както вече споменахме, финансовите отчети в момента се съставят без оглед на данъчната декларация за доходите. Най-вероятно посочените суми представляват конкретен баланс на невнесените данъци върху доходите към отчетната дата (въз основа на данни от декларации за отчетните периоди и авансови плащания на данъци върху доходите).

Облагаемите временни разлики водят до факта, че в даден отчетен период данъкът, изчислен върху счетоводната печалба, ще бъде по-голям от данъка върху печалбата, изчислен в данъчното счетоводство.

Най-честите облагаеми разлики възникват за организации, които използват касовия метод за данъчни цели. Освен това такива разлики ще възникнат не само в разходите, но и в приходите. Например, доставката на стоки е настъпила, но парите все още не са получени от купувача, в резултат на това има приход в счетоводството, но в данъчното счетоводство все още не е там. Съответно счетоводната печалба ще бъде по-голяма от данъчната. С влизането на пари тази разлика ще изчезне.

За организациите, които използват метода на начисляване, възникването на облагаеми разлики най-често възниква, когато в счетоводството разходите се включват в разсрочените разходи и се разходват равномерно, а в данъчното счетоводство те се вземат предвид като разходи наведнъж.

След като отразява тези транзакции в счетоводството, счетоводителят на организацията трябва да изчисли размера на отсрочения данъчен пасив, който ще бъде:

Пример 6. От консултантската практика на АД “ BKR -Домофон-Одит“.

Въпрос:

През четвъртото тримесечие на 2005 г. организацията установи, че не е начислена амортизация за дълготрайния актив в данъчното счетоводство за периода от август 2004 г. до септември 2005 г. Счетоводно е начислена амортизация на дълготрайния актив.

Амортизацията се изчислява наведнъж. За 9 месеца на 2005 г. сумата на OTA е равна на 91 824,11 рубли, начислена въз основа на разликата между счетоводната и данъчната амортизация.

Съответно за 4-то тримесечие и в края на 2005 г. данъчната амортизация надвишава счетоводната стойност, което води до формирането на отсрочен данъчен пасив (DTL). Размерът на ONO за 4-то тримесечие възлиза на 128 571,21 рубли, а в края на 2005 г. - 36 747,10 рубли.

Как да подредите правилно окабеляването?

отговор:

Поради факта, че данъчно счетоводните амортизации не са начислявани от август 2004 г., а счетоводно са се начислявали по общоустановения начин, то от август 2004 г. счетоводно е трябвало вече да са начислени за сумата на счетоводно начислените амортизации.

Ако е открита грешка в данъчното счетоводство за 2004 г., трябва да предоставите актуализирана данъчна декларация за доходите за 2004 г. Това е изискването на член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно, ако се открият грешки (изкривявания) при изчисляването на данъчната основа, свързана с предходни данъчни (отчетни) периоди, в текущия (отчетен) данъчен период, данъчните задължения се преизчисляват в периода на грешката.

Отсроченият данъчен актив, формиран за 9 месеца на 2005 г. при коригиране на грешка при изчисляването на амортизацията за целите на данъчното счетоводство за 9 месеца на 2005 г., трябва да бъде изплатен изцяло, това е изискването на параграф 17 от PBU 18/02 „Отчитане на приходите данъчни изчисления”. Погасяването на отсрочения данъчен актив се отразява от записа Дебитен кредит - 91 824,11 рубли.

Останалата сума от 36 747 рубли (сумата на данъка върху разликата между начислената амортизация за периода от август 2004 г. до септември 2005 г. и амортизацията в счетоводството за 9 месеца на 2005 г.) се отнася до данъчната амортизация за 2004 г.

Грешка, установена в данъчното счетоводство за предходния данъчен период, не може да изкриви данните за текущия данъчен период. За да отрази разликите между приходите и разходите, които формират счетоводната печалба (загуба) на отчетния период и са изключени от изчисляването на данъчната основа за данък върху дохода, както за отчетния, така и за следващите периоди, PBU 18/02 въведе концепцията за „ постоянни различия”.

Същият PBU обаче предвижда, че постоянни разлики могат да възникнат само когато има увеличение на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период.

Но на практика възникват ситуации, когато постоянните разлики, например грешка, установена миналата година в данъчното счетоводство, не водят до увеличение на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период.

PBU предвижда, че постоянните разлики водят до формирането на постоянно данъчно задължение, но във вашата ситуация или постоянното данъчно задължение трябва да бъде със знак минус, или трябва да бъде постоянен данъчен актив. Освен това такива препоръки се съдържат в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 август 2004 г. № 07-05-14/219.

По този начин, в размер на 36 747,10 рубли, във вашата ситуация в счетоводството трябва да се създаде запис за дебитен кредит.

Следователно сумата от 128 571,21 рубли трябва да бъде отразена в следните записи:

За да идентифицирате своевременно изкривяванията при прилагането на PBU 18/02, препоръчваме да организирате счетоводството си по такъв начин, че винаги да можете да видите на какви приходи или разходи се основават вашите различия.

За правилното формиране на отсрочени данъчни активи и пасиви е необходимо да се организира счетоводно отчитане на всеки счетоводен обект, за който могат да възникнат временни разлики. Пример може да бъде изчисляването на амортизацията за различни обекти на дълготрайни активи: за един обект в данъчното счетоводство може да има повече амортизация, отколкото в счетоводството, а за друг обект - в счетоводството повече, отколкото в данъчното счетоводство.

По този начин както отсрочен данъчен актив, така и отсрочен данъчен пасив могат да съществуват в счетоводството едновременно.

Не е правилно да коригирате вашите съществуващи записи, генерирани за група от дълготрайни активи, прехвърляйки ги от отсрочени данъчни активи към отсрочени данъчни пасиви.

За да отразите правилно идентифицираната грешка, трябва да коригирате отсрочения данъчен актив само за частта, която отчита коригираната амортизация в данъчното счетоводство. Посочен е механизмът за коригиране на данъчни и счетоводни грешки (вижте записите по-горе).

Край на примера.

Можете да научите повече за спецификата на отчитането на изчисленията на данъка върху дохода и прилагането на PBU 18/02 в книгата на АД „BKR-Intercom-Audit“ „Счетоводни разпоредби „Отчитане на изчисленията на данъка върху дохода“ PBU 18/02“.

Отсрочените данъчни пасиви и отсрочените данъчни активи всъщност представляват специфичен вид вземания и задължения. Самото им присъствие в организацията не казва нищо за нейната финансова стабилност или платежоспособност (това показва само някои характеристики на счетоводството и данъчното счетоводство), но този показател все още влияе върху ефективността на разпределението на средствата.

Какво е ТЯ и ТО

С прости думи, когато една компания е надплатила данъци върху дохода и ще плати по-малко през следващия отчетен период, ние получаваме OTA - отсрочен данъчен актив. Ако компанията е платила недостатъчно данък върху дохода и ще плати повече през следващия отчетен период, тогава имаме работа с IT - отсрочено данъчно задължение.

ИТ се показва на 09-та сметка, ИТ – на 77-ма сметка, като със същите тези сметки се правят съответните осчетоводявания. За целите на отчитането има ред в баланса 1180 „Отсрочени данъчни активи“ или 1170 „Нематериални, финансови и други нетекущи активи“ за опростен формуляр за отчитане. За IT има линия 1420.

Причината за формирането му обикновено са особеностите на изчисляване на данъчната основа и водене на счетоводство.

Класически пример са различните методи за изчисляване на амортизацията, в резултат на които се изчислява една сума на данъка и се плаща друга. За изчисляване по МСФО се използва методът на баланса, тоест сравнение на стойността на активите с данъчните основи за същите тези активи, в резултат на което се разкрива разликата.

Не трябва да бъркате TЯ и IT с PNA и PNO. Постоянните различия възникват по други причини и имат регулярен характер, докато ТО и ТЯ са временни.

Например, ако възникването на надплащане или подплащане на данъка е свързано с особеностите на изчисляване на амортизацията, тогава веднага след като обектът е напълно износен, разликата, водеща до появата на ТЯ и ИТ, ще изчезне. Постоянните данъчни задължения и активи възникват по други начини - например, когато определени разходи се вземат предвид единствено за счетоводни цели.

Следователно те имат условно постоянен характер - обстоятелствата могат да се променят, ако се променят принципите на счетоводството или спецификата на дейността на компанията. Въпреки това, в близко бъдеще тази ситуация е постоянна.

Както бе споменато по-рано, самото наличие на такива разлики не казва нищо добро или лошо за компанията, то само характеризира особеностите на счетоводството. Въпреки това, от счетоводна гледна точка, такива разлики несъмнено са свързани с ефективността на разпределението на паричните средства в компанията.

ТЯ е специфичен вид вземания, така да се каже. Държавата, представлявана от Федералната данъчна служба, всъщност дължи тази компания, но няма да изплати този дълг - размерът на данъка просто ще намалее в бъдещ период. Разбира се, за този вид дълг не се начислява лихва. Следователно формирането на прекомерен обем ИТ е отклоняване на средствата на организацията и намаляване на нейните печалби, което от своя страна не носи никакъв доход като инвестиция и се оказва, че компанията е на загуба.

ИТ от своя страна представлява специфичен вид задължения. Фирмата действително трябва да плати тези пари, но засега ги води в баланса си като пасив, пасив. По това задължение тя не плаща лихва, а сякаш привлича средства, които не й принадлежат, но които тя използва.

Следователно наличието на ИТ в разумен размер е от полза за компанията.

Условия за получаване на заем от Сбербанк за пенсионери: суми, срокове, ставки. Изисквания към кредитополучателите, необходими документи. Ред за изпълнение на договора и плащане.

Правилата за отчитане на приходите и разходите на предприятието в процеса на определяне на данъчната основа за данък върху дохода и в счетоводството се различават. Редица извършени през отчетния период стопански операции водят до несъответствия между изчислената съгласно счетоводните правила печалба и облагаемата печалба на предприятието. Случаите, когато печалбата в данъчната декларация е по-малка от сумата на счетоводната печалба и получената разлика ще бъде компенсирана само в следващите периоди, се наричат ​​„отсрочени данъчни задължения“.

Какво представляват отсрочените данъчни задължения?

Ако се спазват всички правила за изчисляване на счетоводната печалба на предприятието и облагаемата печалба за същия период, възникват ситуации, при които показателите за печалба за данъчни и счетоводни цели ще се различават.

Разликите, които възникват, могат да бъдат постоянни или временни. Временните разлики означават, че облагаемата печалба ще бъде коригирана до сумите на предишни разлики в следващите периоди. Отсрочените данъчни пасиви са временни положителни разлики, които ще доведат до увеличение на данъка върху дохода в следващите периоди, като постепенно изравняват прогнозните стойности на данъка върху дохода според счетоводните данни с данъка върху дохода, дължим съгласно данъчните правила.

Причини за възникване на отсрочени данъчни задължения

Причината за възникване на отсрочени данъчни пасиви са законосъобразно прилаганите от предприятието счетоводни правила, при които счетоводната печалба за даден период ще се различава от облагаемата и разликата постепенно ще се погасява в следващите периоди. Причините за отсрочен данък върху дохода включват:

• различни методи за отчитане на амортизацията при изчисляване на данъка върху дохода и в счетоводството;
• признаване на приходите и приходите от лихви за данъчно облагане на касова основа, а счетоводно - по временна достоверност на фактите;
• различно отчитане на лихвите по кредити и заеми;
• други подобни счетоводни разлики.

Процедурата за отразяване и отчитане на отсрочени данъчни задължения

Процедурата за отчитане на отсрочени данъчни задължения е посочена в PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114n). Целта на осчетоводяването на несъответствията между действително платения данък върху дохода и изчисления (условен) данък по счетоводни данни е спазването на принципа на пълнота и непрекъснатост на счетоводството.

Отговорността за отчитане на възникналите разлики се възлага на всички предприятия и организации, с изключение на тези, за които се прилагат опростени счетоводни форми. Отсрочените данъчни пасиви се посочват като част от дълговите задължения в баланса на организацията (ред 1420), както и в отчета за печалбата и загубата (ред 2430) под формата на положителна или отрицателна разлика в оборота по счетоводните сметки, отразяващи ги .

За счетоводни цели в сметкоплана е предвидена отделна балансова сметка 77, пасивите се отчитат отделно по видовете счетоводни обекти, при оценката на които е възникнала облагаема разлика. Отсрочените данъчни пасиви се отчитат по формулата:

Временна разлика x Ставка на данък върху печалбата, действаща към датата на отчета,

където временната разлика се изчислява като разликата между счетоводната печалба на организацията и облагаемата печалба.

Счетоводните записи в сметка 77 отразяват възникването, движението и загубата на отсрочени данъчни задължения.