Kā piegādātāja iekasētais PVN tiek atspoguļots grāmatvedībā? Grāmatvedība un PVN atspoguļošana grāmatvedībā. Kāda ir piegādāto produktu elektroinstalācija?

Pievienotās vērtības nodokļa (PVN) aprēķināšanas noteikumiem ir savas īpatnības, kurām nodokļu iestādes bieži pievērš uzmanību, pārbaudot uzņēmumus.

Tāpēc jums rūpīgi jāuzrauga pareiza “ienākošo” un uzkrāto nodokļu uzskaite.

PVN aprēķini

PVN aprēķināšanai tiek nodrošināts grāmatvedības kontu 19 “PVN par iegādātajām vērtībām” un 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” apakškonts “PVN”.

Kad tiek saņemti materiālie (vai nemateriālie) aktīvi, tiek veikti šādi ieraksti. grāmatojumi PVN kontos

Dt 19 Kt 60 (76) – piegādātāja “ienākošā” PVN atspoguļojums.

Pamatojoties uz rēķinu, 19. kontā reģistrētā nodokļa summa tiek debetēta no 68. konta

Pārdodot klientiem produkciju, darbus un pakalpojumus, uzņēmums izraksta PVN rēķinus. Grāmatvedībā PVN aprēķināšanai tiek reģistrēts šāds ieraksts:

Dt 90 (PVN apakškonts) Kt 68.

Pārskata perioda beigās konts 68 (PVN apakškonts) atspoguļo atlikumu, kas parāda organizācijas nodokļu parādu.

Pārskaitot nodokļus budžetā, tiek veikts šāds ieraksts:

Dt 68 (PVN apakškonts) Kt 51.

Likumā ir noteikts PVN samaksas termiņš - pārskata ceturksnim sekojošā mēneša 20.datums.

Ja nodoklis nav samaksāts līdz šim datumam, tad no nākamās dienas tiks iekasēta nokavējuma nauda 1/300 apmērā no refinansēšanas likmes dienā.

Nodokļa sodi nesamazina nodokļa bāzi, jo netiek iekļauti pieņemtajos ienākuma nodokļa izdevumos

PVN sodu uzkrāšana tiek veikta šādi:

Dt 99 (apakškonts “Uzkrātie līgumsodi”) Kt 68 (apakškonts “PVN”, analītika – uzkrātie līgumsodi).

Kad sods ir samaksāts, tiek veikta izlikšana

Dt 68 (PVN subkonts, analītika — uzkrātās soda naudas) 51 Kt.

PVN nodokļu aģentam

Dažreiz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā minētajos gadījumos uzņēmums ir PVN nodokļu aģents:

pērkot preces Krievijas Federācijas teritorijā no ārvalstu uzņēmuma, kas nav reģistrēts Krievijas Federācijā;
iznomājot pašvaldībai vai valsts iestādei piederošu īpašumu.

Ja uzņēmums darbojas kā nodokļu aģents, tad tas aprēķina nodokļa summu šādā secībā:

Preču izmaksas, darbs saskaņā ar līgumu * 18: 118.

Ja tika iegādāti objekti, kas apliekami ar 10% likmi, tad aprēķinātā likme tiks noteikta šādi:

Preču izmaksas, darbs * 10: 110.

Ja uzņēmums darbojas kā nodokļu aģents, tad preču, pakalpojumu iegāde, kā arī “aģentūras” PVN piešķiršana tiks atspoguļota grāmatvedībā ar šādiem ierakstiem:

Dt 20 (10,25,26, 41,44) Kt 60 – tiek ņemta vērā saņemto pakalpojumu summa (materiāli, preces) mīnus PVN
Dt 19 Kt 60 – aprēķinātā PVN summa
Dt 60 Kt 68 (PVN) – PVN ieturēts no ārvalstu organizācijas
Dt 68 (PVN) Kt 51 – nodokļa ieskaitīšana budžetā.

Nodokļu aģents var pieņemt PVN summu atskaitīšanai tikai tad, ja ir izpildīti visi nosacījumi:

pakalpojuma pieņemšanas aktu paraksta puses;
PVN tiek ieturēts no piegādātāja un ieskaitīts budžetā;
Rēķins tika izrakstīts neatkarīgi.

PVN saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu

Organizācijas un uzņēmēji, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir atbrīvoti no PVN maksātāju pienākumiem.

Taču, veicot noteikta veida darbības, no šī nodokļa izvairīties nevar.

Ja organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, saņem maksājumu no pircēja ar nepareizi piešķirtu PVN, un pircējam netiek izrakstīts rēķins ar PVN summu, tad organizācijai nav pienākuma ieskaitīt nodokli budžetā.

Uz to norāda Nodokļu ministrijas 2004.gada 13.februāra vēstule Nr.03-1-08/1191/15.

Organizācijām, kuras izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, PVN ir jāmaksā šādos gadījumos:

ievedot produktus Krievijas Federācijas teritorijā;
veicot darbības saskaņā ar vienkāršiem partnerības līgumiem, trasta pārvaldības un koncesijas līgumiem;
atzīstot organizāciju par nodokļu aģentu likumā noteiktajos gadījumos. Šie gadījumi ir kopīgi visām organizācijām neatkarīgi no izmantotās nodokļu sistēmas. Šādi darījumi vienkāršotajā nodokļu sistēmā tiek atspoguļoti grāmatvedībā ar tiem pašiem PVN darījumiem, kas tiek veikti vispārējā sistēmā.
Organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ieturēto nodokļa summu nevar iekļaut atskaitījumos, jo šādas tiesības ir tikai PVN maksātājiem.
ja organizācija izsniedz klientiem rēķinus ar piešķirto PVN summu pēc viņu pieprasījuma. Šādā gadījumā uzņēmumam jāiesniedz PVN deklarācija. Lai gan Nodokļu kodekss neparedz atbildību par tās nenodrošināšanu “vienkāršotajiem cilvēkiem”. Pārdošanas summa pilnībā jāiekļauj ieņēmumos, bet nodokļa summa nevar tikt iekļauta izdevumos.

Ja organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir starpnieks un darbojas savā vārdā, tad tā izraksta rēķinus ar PVN. Taču šajā gadījumā nav pienākuma pārskaitīt PVN summu budžetā.

PVN uzskaite grāmatvedībā raksturojas ar to, ka atbilstošā nodokļa nodeva pilnībā jāatspoguļo gan pārdodot biznesa objektu, gan iegādājoties jaunas materiālās vērtības, kā arī veicot daudzfunkcionālus darbus un pakalpojumus. Pārdodot, PVN tiek iekasēts no pārdoto objektu pašizmaksas.

PVN aprēķini tiek veikti, izmantojot īpašus iekasēšanas aprēķinus, kuriem parasti tiek pievienots papildu PVN rēķins. Tiklīdz kredīta konta apgrozījums pārsniedz debeta kontu, starpība nekavējoties tiek ieskaitīta budžetā. Ja situācija rit pretējā virzienā, tad vairumā gadījumu tiek sagatavoti dokumenti kompensācijas saņemšanai.

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisku problēmu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Lai izprastu PVN atspoguļošanas iezīmes grāmatvedības uzskaites ietvaros, ir nepieciešams atsaukties uz pārskatu par izmaiņām spēkā esošajos tiesību aktos, uz galvenajiem grāmatošanas noteikumiem, uz reģistrācijas shēmu precizēšanu, uz noteiktajām uzkrāšanas instrukcijām, kā arī uz procedūru būtisku kļūdu novēršanai.

Elektroinstalācijas pamatnoteikumi

Iegādājoties noteiktus aktīvus, pievienotās vērtības nodoklis var tikt atmaksāts no budžeta līdzekļiem. Grāmatvedības principi šajā gadījumā ir tādi, ka šī nodokļa summa tiek atdalīta no pirkuma summas un pēc tam tiek ierakstīta 19. kontā, kas paredzēts, lai atspoguļotu PVN par iegādātajām vērtībām.

Ir vērts atzīmēt, ka nodokļu grāmatvedībā galvenie ieraksti izskatīsies šādi:

Dt 19 Kt 60	Iegādātā īpašuma priekšnodoklis tiek reģistrēts un uzskaite tiek izveidota uzreiz pēc rēķina saņemšanas.
DT 20-29 Kt19	Nodoklis tiek norakstīts noteikta objekta vai pakalpojuma iegādes rezultātā gadījumos, kad ir paredzēta to izmantošana ar nodokli neapliekamos darījumos - atbilstošs ieraksts tiek norādīts, saņemot speciālo grāmatvedības izziņu.
Dt 91 Kt 19	Nodoklis tiek norakstīts par citiem izdevumiem, un tiek veikts ieraksts, ja no piegādātāja netiek saņemts vai pazaudēts rēķins.
Dt 20-29 Kt68	Nodoklis tiek atjaunots, ja attiecīgie darījumi neietilpst taksācijas kārtībā.
Dt 68 Kt 19	Ieraksts tiek veikts pēc saņemšanas - ja tas attiecas uz operācijām, kas tieši saistītas ar eksportu, tad ieraksts ir iespējams uzreiz pēc izveidotās dokumentācijas iesniegšanas nodokļu dienesta teritoriālajā iestādē.

Īss pārskats par izmaiņām

PVN uzskaite grāmatvedībā pēdējā laikā ir piedzīvojusi vairākas izmaiņas. Pērnā gada sākumā tika palielināts pamatlīdzekļu limits. Tāpēc 2019. gadā atbilstošā summa ir 100 000 rubļu. Limitu palielināšana skāra arī pamatlīdzekļus, kas nodoti tiešā ekspluatācijā pēc 2019. gada 1. janvāra.

Cita starpā tās organizācijas, kuras pircēju dokumentos ir piešķīrušas PVN summu, neņems vērā attiecīgā nodokļa summu kā daļu no saviem ienākumiem. Uzņēmumi, kas darbojas saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, tagad var atvērt savas pārstāvniecības un filiāles, neriskējot, ka viņiem tiks atņemtas likumīgās tiesības izmantot vienkāršoto nodokļu shēmu.

Turklāt visiem uzņēmumiem tagad ir jāiesniedz ziņojumi katru ceturksni, izmantojot jauno 6-NDFL veidlapu. Kas attiecas uz veidlapu 2-NDFL, tā joprojām ir apritē - tā jāiesniedz katra finanšu gada beigās. Ir vērts atzīmēt, ka iedzīvotāju ienākuma nodokļa bāze var tikt samazināta, ja tā samazinās.

Iemaksu veikšana tiek veikta spēkā esošajos tiesību aktos noteiktajos termiņos. Ir vērts atzīmēt, ka meitasuzņēmumiem vai filiālēm PVN ir jāmaksā atsevišķi.

Paskaidrojumi par projektēšanas shēmām

Aprēķini

PVN aprēķināšanai tiek nodrošināti 19 PVN konti par iegūtajām vērtībām, kā arī 68 nodokļu konti.

Lai saņemtu materiāla rakstura līdzekļus, var veikt šādus darījumus:

Pašreizējā likumdošana nosaka, ka PVN samaksas termiņš ir pārskata ceturksnim sekojošā mēneša 20.datums. Ja līdzekļi netiek samaksāti līdz norādītajam datumam, tad no nākamās dienas tiks iekasēti līgumsodi un citi līgumsodi, kuru apmērs ir atkarīgs no aktuālās refinansēšanas likmes.

Ir vērts atzīmēt, ka viņi nevar samazināt nodokļa bāzi, jo tajā nav iekļauti pieņemtie ienākumu izdevumi. Kad tiek samaksāts līgumsods, tiek veikta atbilstoša šī darījuma pārbaude.

Aģents

Dažos gadījumos, kas ir skaidri norādīti spēkā esošajos nodokļu tiesību aktos, uzņēmums var būt PVN nodokļu aģents.

Uzņēmums kā aģents ir svarīgs šādos konstatētajos gadījumos:

pērkot noteiktu preci vai pakalpojumu Krievijas Federācijas teritorijā, ja pārdevējs ir ārvalstu organizācija, kas nav reģistrēta Krievijas Federācijas reģionos;
iznomājot īpašumu, kas tieši pieder vietējām pašvaldībām;
ja īpašums vai kāds materiāls tiek īrēts no valsts iestādēm.

Ja uzņēmums ir nodokļu aģents, tad atbilstošā nodokļa apmēru nosaka šādā secībā: preču un darba pašizmaksu nosaka reizinot ar 18 un dalot ar 118. Ja tiek iegādāti objekti, kas tiek aplikti ar nodokli pēc likmes 10%, tad aprēķinātā likme tiek noteikta no preču vai darba izmaksu attiecības, kas reizināta ar 10 un dalīta ar 110.

Eksports un imports

Budžeta organizācijai vai komercsabiedrībai, veicot ārvalstu saimniecisko darbību, papildus nodokļu likumdošanas normām ir jāņem vērā esošās muitas un valūtas tiesību īpatnības. vai beidzas uzreiz pēc tam, kad iedzīvotājs saņem naudas līdzekļus bankas kontos rubļos vai ārvalstu valūtā.

Iedzīvotājiem ir jānodrošina visu to līdzekļu atgriešana Krievijas Federācijas teritorijā, kas tika samaksāti par labu nerezidentiem par precēm, kas nav ievestas iekšzemes muitā, un par neveiktajiem darbiem.

Organizācijai, kas pārkāpj repatriācijas prasības, var tikt piemērots naudas sods. Naudas sods svārstās no ¾ līdz vienam lielumam no visas naudas summas, kas nav ieskaitīta pilnvarotajā Krievijas Federācijas bankā. Par atbilstošo pienākumu ir jāparūpējas līguma noslēgšanas stadijā.

vienkāršota nodokļu sistēma

Individuālie uzņēmēji vai uzņēmumi, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir pilnībā atbrīvoti no pienākuma maksāt nodokļus ar PVN. Taču, veicot noteikta veida darbības, no šī nodokļa izvairīties nebūs iespējams. Grāmatvedība tiek veikta standarta formā.

Ja organizācija, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, saņem maksājumu no pircēja ar kļūdainu nodokļa sadalījumu un tas pats pircējs nesaņem atskaitījumu no rēķina, tad pienākums pārskaitīt nodokli nerodas.

Organizācijai, kas veic savas darba aktivitātes vienkāršotajā nodokļu sistēmā, obligāti jāmaksā PVN šādos gadījumos:

ievedot produktus Krievijas Federācijas teritorijā;
veidojot darbības saskaņā ar klasiskajiem partnerības līgumiem;
ja organizācija ir atzīta par nodokļu aģentu, pamatojoties uz spēkā esošo tiesību aktu noteikumiem;
organizācijas, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, nevar ietvert atskaitījumu par ieturēto līdzekļu summu, jo attiecīgās tiesības tiek piešķirtas tikai PVN maksātājiem.

Derīgas operācijas

Atbilstošajos ietvaros ir atļautas šādas darbības:

Darbība	Primārā dokumentācija
Noteiktas PVN summas atspoguļojums iegādātajiem līdzekļiem, kas rezultātā tiek izmantoti produktu ražošanai	Ievadiet rēķinu.
PVN summas norakstīšana atsevišķiem krājumiem	Grāmatvedības izraksti un aprēķini.
PVN norakstīšana par iegādātajiem darbiem vai pakalpojumiem, kas pēc tam tiek izmantoti noteiktu produktu ražošanai, kas savukārt netiek aplikti ar nodokli	Grāmatvedības sertifikāts-aprēķins.
Esošo parādu atmaksa, iemaksājot PVN budžetā	Finanšu iestādes norēķinu konta izraksts.
PVN pārskaitīšana par ārvalstu personu ienākumiem	Finanšu iestādes izraksts par ārvalstu valūtas kontu.

Aprēķinu piemērs

Aprēķinu procedūru var saprast, pamatojoties uz šādu piemēru:

Noteikta organizācija iegādājās preces no piegādātāja 30 dienu laikā un pārdeva tās saviem klientiem. Tā ietvaros var pieņemt situāciju, ka organizācija visu partiju pārdeva viena mēneša laikā.
Iegādājoties, iegādātās preces pašizmaksa tiek sadalīta divās daļās: izmaksas bez PVN un ar PVN. Pēc šīs sadales organizācija var izmantot savas likumīgās tiesības samazināt nodokļu parādu budžetā un iesniegt PVN par produktiem, kas iegādāti no aizdevuma.
Pēc tam uzņēmums iegādājas produktu. Tādā gadījumā pārdošanas uzskaitei tiek izmantots izveidots konts Nr.90, kura kredītā var pilnībā uzrādīt ieņēmumus, bet debetā preču pašizmaksa un uzkrātais PVN.

PVN minēšanas pazīmes grāmatvedībā

Pašreizējā nodokļu likumdošana nosaka noteiktu slēgtu sarakstu ar gadījumiem, kas ir tieši saistīti ar PVN atjaunošanu.

Šādos gadījumos ieinteresētajai personai vai organizācijai ir jāatjauno PVN, ja:

īpašums ieskaitīts cita uzņēmuma statūtkapitālā;
preces sāka izmantot bezPVN darījumos;
tika veikta pāreja uz īpašu režīmu;
no attiecīgā nodokļa nomaksas tika atcelts, pamatojoties uz likuma noteikumiem;
avanss tika atgriezts darījuma partnerim utt.

Ir vērts atzīmēt, ka atjaunotā PVN pašreizējās izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no citiem izdevumiem, kas ir tieši saistīti ar produktu ražošanu vai pārdošanu.

Norādījumi par manekenu uzkrājumiem

Uzkrāšanas procedūra būtu jāsaprot pat “tējkanniņam”, kuram nav pat virspusējas izpratnes par šo darbību, bet kurš vēlas piedalīties stabilā biznesa darbībā. Tāpēc mums ir īsi jāpārskata galvenie punkti.

Norādījumi kontu atlasei:

Lai iegūtu finansiālu informāciju par norēķinu stāvokli par obligātajiem maksājumiem Krievijas Federācijas budžetā, tiek izmantots konts 30300000, kas sastāv no norēķinu veikšanas par maksājumiem budžetā. Nodoklis tiek aprēķināts no atbilstošā konta kredīta, un nodoklis tiek samaksāts no debeta.
Papildus šim kontam var tikt atbalstīts konts PVN atskaitījumu veikšanai, kas, savukārt, tiek papildināts ar citu kontu rekvizītiem.

Kļūdu labojumi

Galvenā kļūda var būt tieši saistīta ar piegādātāju nepareizu rēķinu sagatavošanu. Šajā gadījumā nodokļa atskaiti par laboto rēķinu var piemērot tikai taksācijas periodā, kad tika saņemta koriģējošā dokumentācija. Saskaņā ar to šis rēķins ir jāreģistrē dienā, kad tika organizēta tā faktiskā saņemšana.

Pēc kārtējo rādītāju labošanas rēķinos un korekcijas pārdošanas grāmatiņā vai grāmatvedim pēc iespējas ātrāk jāveic speciālas labojumu atzīmes grāmatvedības uzskaitē. Pēc tam regulējošajai organizācijai ir jāpieņem grozījumi un jāsniedz attiecīgs dokumentēts paziņojums par šo faktu.

Atkarībā no konstatētās kļūdas specifikas, labojumus grāmatvedības reģistrā ievada vairākos veidos, tostarp izmantojot papildu grāmatvedības ierakstus vai “sarkano apvērses” metodi.

Uzmanību!

Biežo tiesību aktu izmaiņu dēļ informācija dažkārt noveco ātrāk, nekā varam to atjaunot mājaslapā.
Visi gadījumi ir ļoti individuāli un atkarīgi no daudziem faktoriem. Pamatinformācija negarantē risinājumu jūsu konkrētajām problēmām.

Grāmatvedības 19. konts ir aktīvais konts “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem”, kas paredzēts, lai atspoguļotu par iegādātajām inventāra vienībām samaksātās nodokļa summas. Apskatīsim tipiskos darījumus un darījumu piemērus kontā 19.

Ar PVN aprēķiniem saistītie konti ir vieni no svarīgākajiem grāmatvedībā. Uz tā apkopotās summas tiek izmantotas maksājamā nodokļa summas samazināšanai.

Pircējs šajā kontā atspoguļo samaksāto PVN summu kopā ar samaksu par piegādātajām precēm, pakalpojumiem vai darbu. PVN summu pārdevējs iekļauj preču summā un izceļ rēķinā kā atsevišķu rindu.

Grāmatvedībā PVN uzkrājumu apraksta, grāmatojot Dt 19 - Kt 60 (76). Debetēšana no konta parasti tiek veikta kopā ar 68. konta nodokļu aprēķiniem, šīs vērtības tiek atspoguļotas pirkuma grāmatiņā un veido kopējo PVN atskaitīšanas summu.

Standarta sarakste 19 konti

PVN atskaitīšana tiek atspoguļota standarta grāmatojumā Dt 68 (PVN) - Kt 19.

Tālāk esošajā tabulā parādīti tipiski darījumi kontam 19:

Nosacījumi PVN atskaitīšanas saņemšanai

PVN atskaitījums ir samaksai aprēķinātās nodokļa summas samazinājums par piegādātāju uzrādīto summu. Lai uzņēmums saņemtu nodokļa atlaidi, ir jāievēro 2008. gada 1. janvāra nosacījumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants:

iegādāto preču pieņemšana uzskaitei;
iegādāto preču mērķis ir ar PVN apliekamās darbībās;
PVN samaksu apliecinošu dokumentu pieejamība - tam PVN summa tiek izcelta atsevišķā rindā;
par ievestajām precēm muitā jāmaksā PVN.

Saņemiet 267 video nodarbības 1C bez maksas:

Organizācijai OSN, kas izmanto atbrīvojumu no PVN, nav tiesību to atskaitīt. Attiecīgi viņai jāiekļauj priekšnodoklis iegādāto preču, materiālu un pakalpojumu izmaksās.

Kādu PVN var atskaitīt?

Summas, kas samaksātas preču (pakalpojumu vai darbu) piegādātājam.
PVN, ko uzņēmums maksā muitā, ievedot preces.
Budžetā iemaksātais PVN, ja preci atdeva pircējs.
PVN avansiem no pircējiem, izbeidzot līgumu un atgriežot avansa maksājumu pircējam.
PVN, ko uzrāda darbuzņēmēji OS kapitālās būvniecības, uzstādīšanas un montāžas laikā, kā arī to demontāžas laikā.
PVN par piegādēm celtniecības un uzstādīšanas darbiem.
PVN samaksāts, veicot būvniecības un montāžas darbus organizācijas vajadzībām.
PVN komandējumiem un reprezentācijas izdevumiem.
PVN, ko budžetā iemaksā nodokļu aģenti.
PVN summa, ko atguvis akcionārs, kurš iemaksājis kādu mantu kā ieguldījumu pamatkapitālā.
Samaksāts PVN par eksporta darījumiem laikā nav apstiprināts, ja apliecinošie dokumenti saņemti vēlāk.
Nodokļu summas, kas koriģētas, ja ar atpakaļejošu spēku samazinās pārdoto preču pašizmaksa.

Kad PVN nav atskaitāms

PVN var norakstīt kā izdevumus, lai aprēķinātu ienākuma nodokli, ja organizācija ir:

apdrošināšanas sabiedrība;
nevalstiskais pensiju fonds;
IP utt.

Lai norakstītu PVN no organizācijas izdevumiem, jums ir:

Vienkāršotās nodokļu sistēmas, patentu nodokļu sistēmas vai UTII piemērošana.
Atbrīvojums no PVN, piemērojot galveno nodokļu sistēmu.

Norakstīšanas konts tiek noteikts atkarībā no tā, vai nodoklis ir iekļauts pašizmaksā vai citos izdevumos.

PVN ir iekļauts iegādāto inventāra vienību izmaksās šādos gadījumos:

iegādes ar nodokli neapliekamām darbībām;
tirdzniecība ārpus Krievijas Federācijas teritorijas;
iegūstošā organizācija ir PVN nemaksātāja;
par darbībām, kas nav atzītas par īstenošanu.

Ja PVN nomaksu neapliecina ienākošie dokumenti, piemēram, trūkst vai ir nepareizi aizpildīts SF, tad PVN atskaitīšana ir nelikumīga.

Operācijas, izmantojot kontu 19

Piemērs 1. PVN pieņemšana atskaitīšanai

Pieņemsim, ka uzņēmums Eskadra LLC iegādājās OS no piegādātāja 224 200 RUB vērtībā, ieskaitot PVN 34 200 RUB.

Grāmatvedis operāciju atspoguļo ar šādiem ierakstiem kontā 19:

Piemērs 2. Cenā iekļauts PVN

Pieņemsim, SIA Vanda iepērk materiālus darbībām, kas nav apliekamas ar PVN. Piegādātājam tika samaksāti 112 100 RUB, ieskaitot PVN 17 100 RUB.

Uzņēmums šo priekšnodokli atskaitīt nevar, tāpēc šīs summas tiks iekļautas pirkuma cenā.

“Vandas” grāmatvede operāciju fiksē ar šādiem ierakstiem kontam 19:

3. piemērs. PVN norakstīšana izdevumiem

Pieņemsim, ka Cattleya organizācijā, kas atrodas uz vienkāršotās nodokļu sistēmas, tiek iegādātas preces un materiāli 94 400 rubļu vērtībā, ieskaitot PVN 14 400 rubļu apmērā. Šī summa tiek norakstīta kā organizācijas izdevumi.

Šī darbība tiek atspoguļota, izmantojot transakcijas.

PVN maksātāji savā darbībā nereti saskaras ar jautājumiem par PVN atspoguļošanu grāmatvedībā. Tas attiecas uz PVN uzkrāšanu, atjaunošanas atskaitīšanu, atmaksu un samaksu. Šajā rakstā aplūkosim PVN atspoguļošanas kārtību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē visos gadījumos.

PVN aprēķins
Nodokļu uzskaite
Veicot ar PVN apliekamus darījumus, nepieciešams iekasēt PVN. Lai aprēķinātu šo summu, jums jāzina nodokļa bāze un likme.
Formula izskatās šādi:
Uzkrātais PVN = NB x St, kur NB ir nodokļa bāze, St ir nodokļa likme.

Grāmatvedība
No pārdošanas ieņēmumiem aprēķinātā PVN atspoguļošanas kārtība ir atkarīga no tā, uz ko attiecas ieņēmumi. Ja ienākumi ir saistīti ar parasto darbību, tad organizācijas izmanto kontu 90 “Pārdošana”. Ja ieņēmumi ir saistīti ar cita uzņēmuma īpašuma pārdošanu, tiek izmantots konts 91. Tādējādi tiek noteikta uzkrātā PVN atspoguļošanas kārtība. Tātad pirmajā gadījumā PVN tiek atspoguļots kontā 90, izmantojot 3. apakškontu “Pievienotās vērtības nodoklis”, bet otrajā gadījumā PVN tiek atspoguļots 91. kontā 2. apakškontā “Citi izdevumi”.
Piemēram:
Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 68- PVN tiek aplikts par ieņēmumiem no pamatlīdzekļu pārdošanas;
Debets 90 apakškonts 3 “PVN” Kredīts 68- PVN tiek iekasēts par ieņēmumiem no preču pārdošanas.

PVN atskaitījumi
Nodokļu uzskaite
Jums ir tiesības samazināt uzkrāto PVN, veicot nodokļu atskaitījumus.
Lai piemērotu atskaitījumu, ir jāievēro šādi nosacījumi:

ar PVN apliekamiem darījumiem iegādātās preces (darbi, pakalpojumi);
preces (darbi, pakalpojumi) tiek pieņemti uzskaitei;
ir pareizi noformēts rēķins;

Vienlaikus no 2015. gada 1. janvāra tika nostiprināta normatīvā norma, kas ļauj pieprasīt PVN atlaidi trīs gadu laikā pēc iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) reģistrēšanas punktā. 1. punkts 1.1. art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants)).
Grāmatvedība
Pieņemšanu PVN atskaitīšanai atspoguļo šāds ieraksts:
Debets 68 Kredīts 19 — PVN tiek pieņemts atskaitīšanai.

PVN atgūšana
Nodokļu uzskaite
Nodokļu kodeksā ir izveidots slēgts saraksts ar gadījumiem, kas saistīti ar PVN atjaunošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punkts).
Tādējādi PVN ir jāatjauno, ja:
nodot īpašumu citas organizācijas pamatkapitālā;

sāka izmantot preces bez PVN darījumos;
pārslēgts uz īpašiem režīmiem;
saņēma atbrīvojumu no PVN maksāšanas saskaņā ar Art. 145 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
pieņemts “priekšnodojuma” atskaitīšanai no iegādāto preču pašizmaksas, kuras samaksai tika pārskaitīts avanss;
atmaksāja avansa maksājumu darījuma partnerim saistībā ar līguma izbeigšanu;
samazināja saņemto preču pašizmaksu, ja samazinājās to cena vai daudzums;
saņēma no budžeta subsīdiju preču iegādes izdevumu kompensēšanai.

Kopš 2015. gada stājas spēkā jauns pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171.1 (ieviests ar likumu Nr. 366-FZ), kas nosaka gadījumus un kārtību, kādā tiek atjaunots PVN, kas pieņemts atskaitīšanai no iegādāto vai uzbūvēto pamatlīdzekļu izmaksām.
Atjaunotā PVN summa tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un (vai) pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 264. pants).
Grāmatvedība
PVN atjaunošana tiek atspoguļota konta 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” debetā un konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” (PVN subkonts) kredītā. Atjaunotā PVN summa tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem (PBU “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99 11. punkts).

Debets 19 Kredīts 68 - PVN atjaunots;
Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 19- atjaunotais PVN iekļauts citos izdevumos.

PVN atmaksa
Nodokļu uzskaite
Praksē izplatīta ir situācija, kad PVN tiek atmaksāts. Tas iespējams, ja atskaitījumu summa pārsniedz aprēķinātā PVN summu. Pēc tam šo atmaksai paredzēto PVN summu var atskaitīt no nākamajiem tāda paša veida nodokļu maksājumiem vai atgriezt norēķinu kontā. Tāpat, ja uzņēmumam ir nodokļu parādi, inspekcijai ir tiesības atmaksai aprēķināto PVN summu ieskaitīt tās samaksā.
Lūdzu, ņemiet vērā: ja nodokļu iestādes PVN summu neatgriež laikā, jums ir tiesības pieprasīt procentus par katru kalendāro dienu, kurā tiek pārkāpts atmaksas termiņš (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 10. punkts).
Šī procentu summa netiek ņemta vērā ienākuma nodokļa ieņēmumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 12. panta 1. punkts, 251. pants).
Grāmatvedība
Grāmatvedībā ar PVN atmaksu saistītie darījumi tiek atspoguļoti šādi:
Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodoklis” Kredīts 68 apakškonts “PVN”- atmaksājamā PVN summa tiek ieskaitīta ienākuma nodokļa parāda nomaksā;
Debets 51 Kredīts 68 apakškonts “PVN”- norēķinu kontā no budžeta tiek atgriezta atmaksājamā PVN summa;
Debets 68 apakškonts “Procenti” (Debets 76 apakškonts “Aprēķini ar budžetu”) Kredīts 91- uzkrātie procenti par novēlotu PVN atmaksu;
Debets 51 Kredīts 68 apakškonts “Procenti” (Kredīts 76 apakškonts “Aprēķini ar budžetu”)- saņemti procenti par novēlotu PVN atmaksu.

PVN nomaksa
Nodokļu uzskaite
Maksājamā PVN summa tiek noteikta kā starpība starp uzkrātā PVN un nodokļu atskaitījumu summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 1. punkts).
Jūsu darbību algoritmam ceturkšņa beigās jābūt šādam:

aprēķina PVN darījumiem, kas apliekami ar PVN par ceturksni;
nosaka PVN atskaitījumu apmēru;
no aprēķinātās PVN summas atņem nodokļu atskaitījumus;
samaksāt budžetā PVN, nodokļa summu noapaļojot līdz pilniem rubļiem.

Grāmatvedība
Pārskata perioda beigās “PVN” apakškonta konts 68 atspoguļo atlikumu, kas atspoguļo organizācijas nodokļu parādu.
Pārskaitot PVN budžetā, tiek veikts šāds ieraksts:
Debets 68 apakškonts “PVN” Kredīts 51- PVN tiek ieskaitīts budžetā.

Grāmatvedības ieraksti par PVN ir nepieciešami, lai reģistrētu darījumus, kuros parādās šis nodoklis. Tālāk esošajā rakstā tiks izcelts nozīmīgākais PVN sludinājumi, kā arī bieži sastopami gadījumi.

Kā PVN tiek atspoguļots grāmatvedībā?

PVN uzskaite kas raksturīgs ar to, ka šis nodoklis ir jāatspoguļo gan pārdodot biznesa objektu, gan pērkot inventāru, gan darbus un pakalpojumus. Pārdodot, tiek iekasēts PVN no pārdodamā objekta pašizmaksas, tas tiek atskaitīts.

PVN aprēķini jāatspoguļo, izmantojot kontu 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”, kuram parasti tiek atvērts “PVN” subkonts. Kredīts šeit ietver nodokļu summas, kas tiek uzkrātas, lai veiktu maksājumus Krievijas Federācijas budžeta sistēmā, un debets ietver nodokļu summas, kas ir paredzētas atmaksai.

Kad kredīta konta apgrozījums pārsniedz debeta kontu, starpība jāieskaita budžetā. Ja attēls ir pretējs, jums jāsagatavo dokumenti kompensācijas saņemšanai.

Sniegsim vairākus piemērus, kas raksturo vietu PVN grāmatvedībā.

PVN uzskaite - veicam nodokli par preču un materiālu saņemšanu, darbiem, pakalpojumiem

Iegādājoties aktīvu, rodas iespēja atgūt PVN no budžeta. Grāmatvedības principi šeit ir tādi, ka šī nodokļa summa tiek atdalīta no pirkuma summas un pēc tam tiek ierakstīta 19. kontā, kas paredzēts, lai atspoguļotu PVN par iegādātajām vērtībām.

Grāmatvedībā PVN sludinājumi izskatīsies šādi:

Dt 19 Kt 60 - ņemam vērā priekšnodokli par iegādātajiem objektiem. Ieraksti tiek ģenerēti pēc attiecīgā rēķina saņemšanas.

Dt 20 (23, 29) Kt 19 - PVN tiek norakstīts par iegādātajiem objektiem vai pakalpojumiem, ja tos paredzēts izmantot beznodokļu darījumos. Ieraksts tiek veikts saskaņā ar grāmatvedības izrakstu.

Dt 91 Kt 19 - PVN tiek norakstīts citiem izdevumiem. Ieraksts tiek veikts, ja no piegādātāja nav saņemts rēķins, kā arī gadījumos, kad tas ir nepareizi aizpildīts vai pazaudēts.

Dt 20 (23, 29) Kt 68 - tiek atjaunots PVN, kas iepriekš tika deklarēts atmaksai par krājumiem un pakalpojumiem, ja šādi darījumi netiek aplikti ar nodokli. Reģistrācija tiek veikta saskaņā ar izsniegto sertifikātu-aprēķinu.

Dt 68 Kt 19 - tiek ierakstīts PVN, kas paredzēts atskaitīšanai par krājumiem, pakalpojumiem un apstiprinātajiem eksporta darījumiem. Ieraksts tiek veikts, ja saņemts attiecīgais rēķins. Runājot par eksportu, reģistrācija iespējama pēc attiecīgo dokumentu iesniegšanas nodokļu dienestā un pozitīva sprieduma saņemšanas.

Uzkrātais PVN - pārdošanas darījumi

Ja pārdošanas laikā tiek izmantots konts 90, kurā tiek atspoguļota tirdzniecība, tad iekšā grāmatvedības PVN deklarācijas vajadzētu būt šādam:

Dt 62 Kt 90 - atspoguļojam saražotās produkcijas pārdošanu.

Dt 90 Kt 68 - PVN tiek iekasēts, pārdodot objektus, kas ir uzņēmējdarbības produkti. Ieraksts tiek veikts, izsniedzot atbilstošo rēķinu.

Ja pārdošanai tika izmantots konts 91, kas paredzēts citu ienākumu un izdevumu uzskaitei, tad PVN darījumi ir šādi:

Dt 62 Kt 91 - atspoguļo, piemēram, pamatlīdzekļa pārdošanu.

Dt 91 Kt 68 - mēs iekasējam PVN par šādu pārdošanu. Tādā pašā veidā PVN tiek iekasēts, ja uzņēmums bez maksas nodod aktīvus. Reģistrācija tiek veikta saskaņā ar izrakstīto rēķinu.

Turklāt, operējot ar PVN sludinājumi var būt arī šādi:

Dt 76 Kt 68 - PVN tiek iekasēts no saņemtajiem avansiem. Uzskaite tiek veikta saskaņā ar izrakstīto rēķinu par avansa maksājumu.

Dt 68 Kt 76 - nodoklis tiek ieskaitīts no avansa maksājuma pēc nosūtīšanas. Ieraksts tiek veikts saskaņā ar izrakstīto rēķinu.

Dt 08 Kt 68 - PVN tiek iekasēts par būvniecības un uzstādīšanas darbiem, kas veikti uz pašu resursu (materiālu un darbaspēka) rēķina. Reģistrācija tiek veikta saskaņā ar izsniegto sertifikātu-aprēķinu.

Dt 68 Kt 51 - PVN parāds tiek atmaksāts. Reģistrācija tiek veikta, izmantojot bankas izrakstu.

Kā nodokļu aģenti apstrādā PVN?

Šeit ir daži PVN grāmatvedības ierakstu piemēri kas saistīti ar nodokļu aģentu veikto nodokļu nomaksu.

1. piemērs. Kad valsts īpašums tiek iznomāts:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 60 (76) - tiek iekasētas ar šādu nomas maksu tieši saistīto izdevumu summas.

Dt 60 (76) Kt 68 - PVN grāmatošana uzkrājis nodokļu aģents.

Dt 19 Kt 60,76 - tiek iekasēts īres līgumā paredzētais priekšnodoklis.

Dt 68 Kt 51 - tiek ierakstīts PVN, kas tiek ieskaitīts budžetā.

Dt 68 Kt 19 - PVN tiek ierakstīts nomas maksājumu summām, kuras tiek atmaksātas maksājuma brīdī.

2. piemērs. Kad Krievijas uzņēmums Krievijas Federācijas teritorijā pieņem pakalpojumus no ārvalstu uzņēmuma:

Dt 44 (20, 25, 26) Kt 60 (76) - atspoguļo ārvalstu uzņēmuma sniegtos pakalpojumus.

Dt 19 Kt 60 (76) - tiek ņemts vērā nodoklis, kas samaksāts no ārvalsts juridiskās personas saņemtajiem ienākumiem.

Dt 60 (76) Kt 68 - PVN tiek ieturēts no partnera, kas ir ārvalstu juridiska persona.

Dt 68 Kt 51 - PVN iemaksā nodokļu aģents Krievijas Federācijas budžetā.

Dt 68 Kt 19 - tiek ierakstīts PVN, kuru nodokļu aģentam ir iespēja pieprasīt atskaitījumu.

PVN uzskaite - grāmatojumi, apstrādājot preču atgriešanas

Situācijās, kad darījumos ir iespējams atgriezt preces, ir arī īpašas iespējas. Šeit ir divas iespējamās situācijas:

1. Pēc saņemtās produkcijas saņemšanas noliktavā tika atklāts, ka tām ir trūkumi.

Dt 19 Kt 60 - pircējs ir atcēlis PVN par pārdevējam nodoto defektu.

Dt 68 Kt 19 - pircējs atgriež atskaitīšanai pieņemto PVN summu, kas atbilst defektu apjomam.

Dt 90 Kt 68 - pārdevēja nodokļu ieraksts tiek apgriezts, pieņemot preces ar trūkumiem (ja atgriešana tiek veikta tajā pašā periodā, kad tika nosūtīts sākotnējais sūtījums).

Dt 91 Kt 68 - pārdevēja nodokļu ieraksts tiek apgriezts (ja nākamajos periodos tika saņemti produkti ar trūkumiem).

2. Produktam nav trūkumu:

Dt 90 Kt 68 - pircējs iekasē PVN par atgriežamajām precēm.

Dt 19 Kt 60 - sākotnējais pārdevējs uzrāda priekšnodokli par preču atgriešanu.

Dt 68 Kt 19 - sākotnējais pārdevējs pieņem PVN atmaksai.