Revaluasi nilai aset tetap organisasi. Revaluasi aset tetap: cara melakukan dan mencatat besarnya revaluasi aset tetap

Publikasi

Lalu mengapa revaluasi perlu dilakukan?

Mari kita beri contoh: sebuah organisasi membeli peralatan setahun yang lalu seharga 850.000 rubel, dan penyusutan yang masih harus dibayar untuk tahun tersebut berjumlah 50.000 rubel. Oleh karena itu, nilai sisa sebesar 800.000 rubel harus tercermin dalam neraca di bawah baris "Aset tetap". Namun diketahui juga bahwa selama setahun terakhir, pabrikan merilis peralatan generasi baru yang lebih baik, dan peralatan yang dibeli setahun lalu secara otomatis menjadi usang, dan sekarang hanya dapat dijual di pasar seharga 640.000 rubel. Jika peralatan tersebut dinilai kembali, peralatan tersebut akan dicatat di neraca organisasi dengan nilai pasar 640.000 rubel, yang membantu memastikan kelengkapan dan keandalan informasi saat menyiapkan laporan keuangan.

Pada hakikatnya revaluasi aset tetap adalah perubahan nilai awal suatu item aset tetap yang dilakukan berdasarkan keputusan perusahaan sehubungan dengan dinamika harga properti tertentu. Apalagi menurut pasal 15 PBU 6/01, revaluasi merupakan hak organisasi, bukan kewajiban. Oleh karena itu, otoritas pajak tidak dapat mewajibkan suatu organisasi untuk menilai kembali aset tetap dan menggunakan hasilnya untuk keperluan penghitungan pajak properti. Namun, jika organisasi telah memutuskan untuk melakukan revaluasi kelompok aset tetap tertentu, maka di masa depan revaluasi rutinnya akan diwajibkan (klausul 15 PBU 6/01 dan pasal 44, 45 Pedoman).

Dalam prakteknya, revaluasi aktiva tetap dapat disebabkan oleh berbagai sebab: misalnya keinginan untuk meningkatkan citra perusahaan, karena jika harga perolehan awal aktiva tetap meningkat maka nilai aktiva bersih perusahaan meningkat; keinginan untuk menambah modal sendiri sehingga perusahaan menjadi menarik bagi investor atau mempunyai peluang untuk memperoleh pinjaman dari bank; dengan penggunaan metode revaluasi aset tetap modern yang tepat, dimungkinkan untuk meningkatkan biaya penyusutan dan dengan demikian meningkatkan harga pokok produksi di perusahaan; ketika mempersiapkan perusahaan untuk pembelian dan penjualan, perlu diketahui nilai pasar dari aset tersebut milik.

Pada saat yang sama, peningkatan biaya awal aset tetap dikaitkan dengan peningkatan pembayaran pajak ke anggaran, khususnya, jumlah pajak properti organisasi meningkat. Akibat revaluasi, jumlah agunan dapat berubah. Hal ini dapat menimbulkan dampak negatif bagi peminjam, karena jika nilai agunan menurun, bank dapat menawarkan untuk menambah jumlah agunan. Selain itu, sisi negatif dari revaluasi adalah kenyataan bahwa mendekatkan nilai aset tetap dengan harga riil, pada gilirannya, mendistorsi keandalan hasil keuangan perusahaan, karena keuntungan atau kerugian virtual muncul dalam akuntansi. Nuansa aktivitas organisasi ini harus diperhitungkan ketika memutuskan untuk melakukan revaluasi.

Ketika diambil keputusan untuk melakukan revaluasi aset tetap (baik dilakukan atau tidak), hal ini dituangkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Perlu dicatat bahwa norma PBU 6/01 melarang revaluasi lebih dari sekali dalam setahun (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Oktober 2008 N 07-05-10/74). Oleh karena itu, suatu organisasi dalam dokumen peraturannya dapat menetapkan frekuensi pelaksanaannya yang berbeda-beda, misalnya setiap dua atau tiga tahun sekali.

Namun, jika harga perolehan suatu barang yang direvaluasi tidak berbeda jauh dengan biaya penggantiannya, maka keteraturan revaluasi dapat diabaikan. Untuk melakukan ini, disarankan untuk menetapkan tingkat materialitas yang diperlukan dalam kebijakan akuntansi Anda. Mengingat PBU 6/01 tidak memuat kriteria tersebut, maka organisasi berhak menetapkan secara mandiri batasan tingkat materialitas, misalnya sebesar 5%.

Untuk mendokumentasikan perubahan nilai aset tetap, organisasi membuat pernyataan khusus tentang hasil revaluasi kelompok aset tetap yang homogen. Perubahan nilai aset tetap dibuktikan dengan laporan hasil revaluasi kelompok homogen. Tidak ada bentuk kesatuan dari dokumen ini, sehingga perusahaan berhak mengembangkannya secara mandiri, menyetujuinya sebagai salah satu lampiran kebijakan akuntansinya. Selain itu, hasil revaluasi aset tetap harus tercermin dalam bagian No. 3 “Revaluasi” kartu inventaris objek ini dalam bentuk N OS-6 (disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari, 2003 N 7).

Subjek revaluasi aset tetap adalah:

bangunan, struktur;
mesin dan peralatan tenaga kerja;
instrumen dan perangkat pengukuran dan kontrol;
teknologi komputer;
kendaraan;
alat;
perangkat transfer;
penanaman abadi;
peralatan produksi dan rumah tangga;
jenis aset tetap lain yang beroperasi dalam keadaan konservasi atau cadangan;
disiapkan untuk dihapuskan, tetapi tidak diformalkan sesuai dengan tata cara yang ditetapkan dengan undang-undang yang bersangkutan;
konstruksi yang belum selesai;
peralatan yang dimaksudkan untuk instalasi.

Revaluasi suatu aset dilakukan dengan menghitung kembali biaya awal atau biaya kini (penggantian), jika objek tersebut telah dinilai lebih awal, dan jumlah penyusutan yang timbul selama seluruh periode penggunaan objek tersebut (klausul 15 PBU 6/01 dan klausul 46 dari Petunjuk Metodologis). Oleh karena itu, untuk aset tetap, tidak hanya harga perolehan aset tetap itu sendiri, yang tercermin pada akun 01 “Aset Tetap”, yang harus direvaluasi, tetapi juga jumlah penyusutan yang timbul selama seluruh periode pengoperasiannya dan dicatat pada akun 02 “ Penyusutan aset tetap.”

Biaya (penggantian) aset tetap saat ini adalah jumlah uang yang harus dibayar oleh organisasi pada tanggal revaluasi jika diperlukan penggantian suatu objek. Hal ini ditentukan oleh organisasi berdasarkan (klausul 43 Pedoman):

data produk sejenis;
informasi mengenai tingkat harga yang tersedia dari badan statistik negara, inspektorat perdagangan dan organisasi;
data tentang produk serupa yang diterima dari organisasi manufaktur
data tentang tingkat harga yang dipublikasikan di media dan literatur khusus;
penilaian biro inventaris teknis;
pendapat ahli tentang biaya (penggantian) aset tetap saat ini.

Ada dua kemungkinan opsi untuk revaluasi (klausul 43 Pedoman):

metode indeks;
metode penghitungan ulang langsung berdasarkan harga pasar yang terdokumentasi.

Metode pertama didasarkan pada penyesuaian nilai aset tetap menggunakan indeks deflator khusus yang ditetapkan oleh otoritas statistik. Namun, saat ini, indeks tersebut tidak dipublikasikan secara resmi oleh Rosstat, sehingga metode ini praktis tidak digunakan. Sebuah perusahaan dapat menghubungi Rosstat dengan permintaan untuk mengembangkan indeks yang sesuai, tetapi hanya berdasarkan pembayaran.

Karena metode indeks sebenarnya belum dibatalkan, organisasi harus mengkonsolidasikan metode revaluasi yang dipilih dalam kebijakan akuntansinya. Selain itu, metode penghitungan ulang langsung harga perolehan aset tetap dengan harga pasar digunakan; algoritma penghitungan ulang itu sendiri harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Hasil revaluasi aset tetap yang dilakukan pada akhir tahun pelaporan harus dicatat dalam akuntansi tersendiri. Tata cara pencatatan dalam akuntansi dan pelaporan hasil revaluasi suatu aset tetap tergantung pada apakah objek tersebut pernah direvaluasi sebelumnya atau revaluasi tersebut merupakan yang pertama kali.

Tabel 1. Refleksi revaluasi dalam akuntansi

Hasil revaluasi	Isi operasi	Debet	Kredit
Dalam hal revaluasi	Tidak ada penurunan harga yang dilakukan sebelumnya
	Mencerminkan revaluasi biaya awal	01 "Aset tetap"	83 “Tambahan modal
	Peningkatan akrual penyusutan aset tetap	83 “Tambahan modal	02 "Penyusutan aset tetap"
	OS sebelumnya telah ditandai
	Penilaian tambahan atas aset tetap tercermin dalam jumlah yang sama dengan penurunan harga yang dilakukan sebelumnya	01 "Aset tetap"	91.1 "Penghasilan lain-lain"
	Penilaian tambahan atas penyusutan tercermin dalam batas penurunan harga yang dilakukan sebelumnya	91.2 "Beban lain-lain"	02 "Penyusutan aset tetap"
	Penilaian tambahan biaya penggantian di atas jumlah penurunan harga sebelumnya	01 "Aset tetap"	83 “Tambahan modal
	Penilaian tambahan atas penyusutan yang melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya	83 “Tambahan modal	02 "Penyusutan aset tetap"
Jika terjadi penurunan harga	Sebelumnya tidak dilakukan revaluasi
	Penurunan harga yang tercermin dari biaya awal	91.2 "Beban lain-lain"	01 "Aset tetap"
	Penyusutan aset tetap yang masih harus dibayar telah dikurangi	02 "Penyusutan aset tetap"	91.1 "Penghasilan lain-lain"
	OS sebelumnya dievaluasi ulang
	Pengurangan biaya penggantian tercermin pada jumlah revaluasi sebelumnya	83 “Tambahan modal	01 "Aset tetap"
	Besarnya penyusutan tercermin dalam batas revaluasi yang dilakukan sebelumnya	02 "Penyusutan aset tetap"	83 “Tambahan modal
	Penurunan biaya penggantian dalam hal kelebihan jumlah revaluasi sebelumnya	91.2 "Beban lain-lain"	01 "Aset tetap"
	Penurunan harga penyusutan dalam batas revaluasi sebelumnya	02 "Penyusutan aset tetap"	91.1 "Penghasilan lain-lain"

Perlu diketahui bahwa hasil revaluasi yang dilakukan oleh suatu organisasi dalam akuntansi tidak tercermin dalam akuntansi pajak. Kitab Undang-undang Pajak mengatur bahwa harga perolehan awal aktiva tetap hanya dapat diubah dalam hal penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi, modernisasi, perlengkapan teknis, likuidasi sebagian dan atas dasar lain yang sejenis (ayat 2 Pasal 257 Kitab Undang-undang Pajak). Federasi Rusia). Oleh karena itu, apabila Wajib Pajak melakukan revaluasi (diskonto) nilai suatu harta tetap menjadi nilai pasar, maka positif atau negatifnya jumlah revaluasi tersebut (diskonto) tidak diakui sebagai penghasilan (beban) yang diperhitungkan untuk keperluan perpajakan.

Contoh 1. Zvezda LLC memutuskan untuk merevaluasi aset tetap. Biaya perolehan aset tetap pada akhir tahun pelaporan sebelumnya sebesar RUB 1.225.000. Biaya (penggantian) saat ini objek kelompok homogen ini pada akhir tahun pelaporan adalah RUB 1.375.000. Selisih yang dihasilkan dianggap signifikan: (1.375.000 - 1.225.000) : 1.225.000 = 0,122.

Mari kita pertimbangkan contoh yang sama, asalkan biaya (penggantian) saat ini adalah 1.265.000 rubel. Dalam hal ini keputusan revaluasi tidak diambil, karena selisih yang timbul tidak signifikan: (1.265.000 - 1.225.000) : 1.225.000 = 0,033.

Contoh 2. Organisasi ini melakukan revaluasi aset tetap untuk pertama kalinya. Harga perolehan awal sekelompok aset tetap pada tanggal 31 Desember 2011 adalah RUB 13.535.500, nilai pasarnya adalah RUB 11.724.250. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar sebelum revaluasi adalah RUB 5.456.300. Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, metode penyusutan linier digunakan. Koefisien revaluasi didefinisikan sebagai perbandingan nilai pasar dengan nilai aslinya.

Mari kita hitung rasio revaluasi aset tetap:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang:
5.456.300 x 0,9 = 4.746.981 gosok.

Besarnya penurunan nilai sekelompok aktiva tetap:
13.535.500 - 11.724.250 = 1.811.250 gosok.

Jumlah penyusutan yang didiskontokan:
5.456.300 - 4.746.981 = 709.319 rubel.

Jumlah total penurunan harga adalah:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931

Debit 91,2 “Beban lain-lain” Kredit 01 “Aset tetap”
- 1.811.250 gosok. - mencerminkan jumlah penyusutan biaya awal sekelompok aset tetap;

- 709.319 gosok. - penyusutan yang masih harus dibayar sebelumnya dikurangi.

Dalam akuntansi perpajakan, hasil revaluasi sekelompok aktiva tetap tidak diperhitungkan. Oleh karena itu, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dalam akuntansi, karena mengarah pada pembentukan pajak penghasilan tangguhan, yang seharusnya mengurangi jumlah pajak penghasilan yang terutang ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya atau pada periode pelaporan berikutnya. Adanya perbedaan ini mewajibkan organisasi untuk menghitung aset pajak tangguhan (klausul 11, 14 Peraturan Akuntansi “Akuntansi perhitungan pajak penghasilan badan” PBU 18/02, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 19 November, 2002 N 114n). Akrual aset tertentu disertai dengan posting:

Debit 09 “Aset pajak tangguhan” Kredit 68 “Perhitungan pajak penghasilan”
- gosok 220,386.2 (Penyusutan sekelompok aset tetap berjumlah 1.101.931 (1.811.250-709.319) rubel x 20%) - aset pajak tangguhan telah diperoleh.

Mulai tahun 2012, jumlah penyusutan bulanan yang timbul dalam akuntansi pajak untuk sekelompok objek akan melebihi nilai yang diterima dalam akuntansi. Dalam hal ini, jumlah perbedaan temporer yang dapat dikurangkan akan berkurang, yang mengakibatkan pelunasan sebagian aset pajak tangguhan (klausul 17 PBU 18/02):

Debit 68 “Perhitungan pajak penghasilan” Kredit 09 “Aset pajak tangguhan”
- aset pajak tangguhan dilunasi sebagian.

Contoh 3. Sebuah organisasi melakukan revaluasi aset tetap untuk pertama kalinya. Harga perolehan awal sekelompok aset tetap pada tanggal 31 Desember 2011 adalah RUB 13.535.500, nilai pasarnya adalah RUB 15.124.250. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar sebelum revaluasi adalah RUB 5.456.300. Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, metode penyusutan linier digunakan.

15 124 250: 13 535 500 = 1,117.

5.456.300 x 1.117 = 6.094.687 gosok.

Besarnya penilaian tambahan terhadap sekelompok objek:
15.124.250 - 13.535.500 = 1.588.750 gosok.

Jumlah kenaikan penyusutan yang masih harus dibayar:
6.094.687- 5.456.300 = 638.387 gosok.

Dalam catatan akuntansi pada tanggal 31 Desember 2011, transaksi-transaksi tersebut akan tercermin sebagai berikut:

- Rp1.588.750 - mencerminkan penilaian tambahan dari biaya awal sekelompok aset tetap;

- 638.387 gosok. - penyusutan yang masih harus dibayar sebelumnya ditingkatkan.

Mari kita pertimbangkan kasus akuntansi yang lebih kompleks ketika suatu item aset tetap, misalnya, didiskontokan, dan kemudian dinilai kembali.

Contoh 4. Zvyozdochka LLC, berdasarkan keputusan pimpinan organisasi, melakukan revaluasi aset tetap pada awal tahun 2011.

Menurut data akuntansi, data aset tetap adalah sebagai berikut:

biaya awal - 650.000 rubel;
nilai saat ini - 533.000 rubel;
penyusutan - 150.000 rubel;
penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

533 000: 650 000 = 0,82.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang adalah:
150.000 x 0,82 = 123.000 gosok.

Jumlah penurunan harga penyusutan:
150.000 - 123.000 = 27.000 rubel.

Penyusutan aset tetap:
650.000 - 533.000 = 117.000 rubel.

Jumlah total penyusutan aset tetap adalah:
117.000 - 27.000 = 90.000 gosok.

Data awal dapat disajikan sebagai berikut:

Biaya OS - 533.000 rubel;
nilai saat ini - 692.900 rubel;
penyusutan untuk tahun ini berjumlah 65.000 rubel.

Besarnya penyusutan adalah:
123.000 + 65.000 = 188.000 gosok.

Mari kita hitung rasio revaluasi aset tetap:
692 900: 533 000 = 1,3.

Jumlah penyusutan termasuk revaluasi:
1,3 x 188.000 = 244.400 gosok.

Jumlah revaluasi aset tetap:
692.900 - 533.000 = 159.900 rubel.

Jumlah revaluasi penyusutan:
244.400 - 188.000 = 56.400 rubel.

Jumlah total revaluasi aset tetap:
159.900 - 56.400 = 103.500 gosok.

Harap diperhatikan:

Pada awal tahun, besarnya penurunan harga akuntansi tercermin menurut aturan lama, yaitu pada akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)” dan berbentuk sebagai berikut:

Debit 84 “Laba ditahan” Kredit 01 “Aset tetap”
- 117.000 gosok. - besarnya revaluasi awal nilai aset tetap;

Debit 02 “Penyusutan aktiva tetap” Kredit 84 “Laba ditahan”
- 27.000 gosok. - jumlah penurunan harga penyusutan.

Namun demikian, pada akhir tahun berlaku aturan sebagai berikut: jumlah revaluasi suatu aset tetap sebesar jumlah penyusutan sebelumnya dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain. Dan kelebihan jumlah tersebut dikreditkan ke akun tambahan modal:

Debit 01 “Aset tetap” Kredit 91,1 “Penghasilan lain-lain”
- 117.000 gosok. - penilaian tambahan atas aset tetap tercermin dalam jumlah yang sama dengan penurunan harga yang dilakukan sebelumnya;

Debit 91.2 “Beban lain-lain” Kredit 02 “Penyusutan aktiva tetap”
- 27.000 gosok. - penilaian tambahan penyusutan tercermin dalam batas penurunan harga yang dilakukan sebelumnya;

Debit 01 “Aset tetap” Kredit 83 “Tambahan modal”
- 42.900 gosok. (159.900 - 117.000) - penilaian tambahan atas biaya penggantian yang melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya;

Debit 83 “Tambahan modal” Kredit 02 “Penyusutan aktiva tetap”
- 29.400 gosok. (56.400 - 27.000) - penilaian tambahan penyusutan melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya.

Kegagalan untuk mengakui jumlah revaluasi positif dalam akuntansi pajak mengakibatkan perbedaan temporer kena pajak. Dan ini, pada gilirannya, memerlukan akrual kewajiban pajak tangguhan (klausul 12, 15 PBU 18/02):

Debit 68 “Perhitungan pajak penghasilan”, Kredit 77 “Kewajiban pajak tangguhan”
- 18.000 gosok. (RUB 90.000 x 20%) - kewajiban pajak tangguhan telah dibebankan.

Peningkatan nilai penggantian aset tetap dalam akuntansi berkontribusi pada peningkatan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada tahun-tahun berikutnya. Dan itu akan melebihi nilai yang diterima dalam akuntansi pajak. Akibatnya, jumlah perbedaan temporer kena pajak akan mulai berkurang, dan kewajiban pajak tangguhan akan mulai terbayar sebagian (klausul 18 PBU 18/02). Oleh karena itu, entri berikut akan dibuat setiap bulan dalam akuntansi:

Debit 77 “Kewajiban pajak tangguhan” Kredit 68 “Perhitungan pajak penghasilan”
- kewajiban pajak tangguhan telah dilunasi sebagian.

Contoh 5. Pada awal tahun, Zvezda LLC melakukan revaluasi aset tetapnya. Hal ini diremehkan. Kami menyajikan data awal untuk objek tersebut sebagai berikut:

biaya awal - 400.000 rubel;
nilai saat ini - 460.000 rubel;
penyusutan yang masih harus dibayar - 82.000 rubel.

Penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

Koefisien revaluasi aset tetap:
460 000: 400 000 = 1,15.

Jumlah penyusutan setelah revaluasi:
82.000 x 1,15 = 94.300 gosok.

Besarnya revaluasi penyusutan adalah sebagai berikut:
94.300 - 82.000 = 12.300 rubel.

Jumlah revaluasi aset tetap:
460.000 - 400.000 = 60.000 rubel.

Jumlah total revaluasi adalah:
60.000 - 12.300 = 47.700 rubel.

Pada akhir tahun 2011 (31 Desember 2011), aset tetap tersebut direvaluasi kembali. Ada penurunan harga media utama.

Mari kita sajikan data fasilitas pada akhir tahun 2011:

penyusutan yang timbul untuk tahun ini - 40.000 rubel;
biaya aset tetap - 460.000 rubel;
biaya saat ini - 368.000 rubel.

Mari kita hitung koefisien revaluasi:
368 000: 460 000 = 0,8.

Jumlah akumulasi penyusutan:
94.300 + 40.000 = 134.300 rubel.

Mari kita hitung ulang penyusutan setelah penurunan harga:
134.300 x 0,8 = 107.440 gosok.

Besarnya penyusutan penyusutan adalah sebagai berikut:
134300- 107440= 26 860

Besarnya penyusutan aset tetap adalah:
460.000 - 368.000 = 92.000 rubel.

Jumlah total penyusutan aset tetap:
92.000 – 26.860 = 65.140 rubel.

Pada awal tahun, operasi revaluasi aset tetap akan tercermin dalam akuntansi sebagai berikut:

Debit 01 “Aset tetap” Kredit 83 “Tambahan modal”
- 60.000 gosok. - OS diremehkan;

Debit 83 “Tambahan modal” Kredit 02 “Penyusutan aktiva tetap”
- 12.300 gosok. - penilaian tambahan penyusutan aset tetap.

Di penghujung tahun 2011, seingat kita, aset tetap tersebut didiskontokan. Dalam hal ini berlaku aturan pencatatan revaluasi dalam akuntansi sebagai berikut, yaitu jumlah revaluasi yang sama dengan jumlah penurunan harga yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain (akun 91). Jika penilaian tambahan melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya, maka jumlah tersebut harus dibebankan pada akun 83 “Tambahan modal”.

Mari kita refleksikan hasil contoh di atas dalam bentuk transaksi berikut:

Debit 83 “Tambahan modal” Kredit 01 “Aset tetap”
- 60.000 gosok. - penurunan biaya penggantian tercermin pada jumlah revaluasi sebelumnya;

Debit 02 “Penyusutan aktiva tetap” Kredit 83 “Penambahan modal”
- 12.300 gosok. - penurunan harga penyusutan tercermin dalam batas revaluasi yang dilakukan sebelumnya;

Debit 91,2 “Beban lain-lain” Kredit 01 “Aset tetap”
- 32.000 gosok. (92.000 - 60.000) - penurunan harga biaya penggantian melebihi jumlah revaluasi sebelumnya;

Debit 02 “Penyusutan aktiva tetap” Kredit 91,1 “Penghasilan lain-lain”
- 14.560 gosok. (26.860 - 12.300) - penurunan harga penyusutan dalam batas jumlah revaluasi sebelumnya;

Debit 09 “Aset pajak tangguhan” Kredit 68, subrek “Perhitungan pajak penghasilan”,
- 3,488 gosok. (17.440 (=65.140-47.700) gosok. x 20%) - aset pajak tangguhan masih harus dibayar.

Apakah ada revaluasi bidang tanah? Banyak organisasi mempunyai sebidang tanah yang sudah lama dibeli, oleh karena itu, nilainya sering kali rendah.

Namun ketika muncul kebutuhan untuk mendapatkan pinjaman, banyak orang yang ingin meningkatkan nilai aset organisasi. Dan organisasi dihadapkan pada pertanyaan apakah mungkin untuk menilai kembali bidang tanah dan, dengan demikian, meningkatkan nilai aset.

Dan hingga tahun 2011, tidak mungkin untuk melakukan revaluasi bidang tanah (paragraf 3, paragraf 43 Pedoman Metodologi akuntansi aset tetap, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Oktober 2003 N 91n).

Pada tanggal 1 Januari 2011, ayat 3 ayat 43 Petunjuk Metodologi Akuntansi Aset dicabut, yang menyatakan bahwa bidang tanah dan fasilitas pengelolaan lingkungan (air, tanah di bawahnya, dan sumber daya alam lainnya) tidak dapat dinilai terlalu tinggi. Karena PBU 6/01, sebagai dokumen yang mempunyai kekuatan hukum lebih besar, tidak menetapkan batasan seperti itu, organisasi dapat melebih-lebihkan aset tetap tersebut.

Oleh karena itu, bidang-bidang tanah kini dikenakan revaluasi yang dapat dilakukan tidak lebih dari satu kali dalam setahun pada akhir tahun laporan. Suatu organisasi mempunyai hak untuk menilai kembali nilai sebidang tanah dalam akuntansi untuk mencerminkan nilai sebenarnya, namun untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, hasil revaluasi properti, menurut Art. 257 Kode Pajak tidak diperhitungkan (Kementerian Keuangan Rusia dalam Surat tertanggal 8 Juli 2011 N 03-03-06/1/412).

Berdasarkan kenyataan bahwa dasar pengenaan pajak untuk pajak properti organisasi ditentukan menurut data akuntansi, ketika terjadi revaluasi aset tetap dalam jumlah positif, timbul beban pajak tambahan berupa pajak properti.

Kami mengingatkan Anda bahwa sebidang tanah dan fasilitas pengelolaan lingkungan lainnya (badan air dan sumber daya alam lainnya) tidak dikenakan pajak properti perusahaan (klausul 1, klausa 4, pasal 374 Kode Pajak Federasi Rusia), oleh karena itu, revaluasi akan dilakukan. tidak mempengaruhi beban pajak dengan cara apa pun." .

Bagaimana mencerminkan hasil revaluasi dalam laporan keuangan?

Neraca. Bagian III "Modal dan Cadangan" neraca sekarang mencakup baris 1340 "Revaluasi aset tidak lancar", yang mencerminkan, khususnya, revaluasi aset tetap. Dalam hal ini, jumlah tambahan modal ditunjukkan dalam neraca secara terpisah pada baris 1350 tanpa memperhitungkan jumlah yang timbul sebagai akibat revaluasi aset tidak lancar.

Laporan untung dan rugi. Mulai dari pelaporan tahunan tahun 2011, hasil revaluasi, yang dikreditkan ke pendapatan atau beban lain-lain, tercermin dalam tabel 1 laporan laba rugi masing-masing pada baris 2340 “Penghasilan lain-lain” dan baris 2350 “Beban lain-lain”.

Jika akibat revaluasi terjadi perubahan tambahan modal, maka besarnya perubahan tersebut tercermin sebagai acuan pada Tabel 2 laporan laba rugi baris 2510 “Hasil revaluasi aset tidak lancar, tidak termasuk dalam laba (rugi) bersih periode tersebut.” Di sini Anda perlu menunjukkan jumlah yang diperoleh pada akun 83 untuk periode pelaporan selama revaluasi.

Laporan perubahan ekuitas. Dalam bentuk ini, jalur khusus “Revaluasi properti” muncul. Mereka termasuk dalam rincian indikator “Peningkatan modal - total” dan “Penurunan modal - total” untuk pelaporan dan tahun sebelumnya (masing-masing baris 3212, 3222 dan 3312, 3322).

Pada saat yang sama, harus diingat bahwa sekarang baris yang ditunjukkan tidak mencerminkan data di kolom “Laba ditahan (kerugian)”. Memang, mulai pelaporan tahun 2011, penurunan harga diatribusikan ke akun 91-2, bukan ke akun 84. Oleh karena itu, indikator yang dihasilkan untuk akun 91-1 dan 91-2 harus tercermin pada baris 3211, 3221 dan 3311 ,3321 masing-masing, yaitu dalam komposisi laba bersih.

Biaya perolehan aset tetap untuk akuntansi dapat berubah sebagai akibat dari pelaksanaannya, selain itu, biaya tersebut dapat berubah selama revaluasi aset tetap.

Revaluasi aset tetap - perhitungan ulang nilai aset tetap agar sesuai dengan harga pasar sebenarnya.

Revaluasi hanya dapat dilakukan oleh organisasi komersial, yang memutuskan sendiri kapan mereka akan melakukan hal ini dan objek mana yang akan direvaluasi. Pada saat yang sama, perlu diingat batasannya: penghitungan ulang dapat dilakukan tidak lebih dari sekali dalam setahun pada akhir tahun. Perlu dicatat bahwa jika suatu organisasi ingin melakukan revaluasi aset tetap, maka keputusan ini harus tercermin dalam Perintah kebijakan akuntansi dan selanjutnya harus dilakukan secara teratur.

Pada akhir tahun pelaporan, dokumen administrasi (perintah, instruksi) diterbitkan.

Organisasi menentukan nilai pasar saat ini dari objek tersebut pada tanggal penghitungan ulang secara mandiri atau dengan keterlibatan penilai. Akibat revaluasi, nilai suatu benda berubah (naik atau turun); nilai baru disebut biaya penggantian aktiva tetap.

Selain menghitung ulang harga perolehan aktiva tetap pada akun 01, Anda juga harus menghitung ulang biaya perolehan objek tersebut pada akun 02.

Akibat revaluasi, nilai properti bisa naik atau turun.

Dengan peningkatan, kami mengamati peningkatan penilaian, dengan penurunan, kami mengamati penurunan harga. Hasil yang diperoleh tercermin dalam akuntansi pada awal tahun berikutnya.

Revaluasi

Jumlah revaluasi, yaitu jumlah kenaikan nilainya, diperhitungkan sebagai tambahan modal dan tercermin dalam pinjaman. Pengkabelannya terlihat seperti: D01 K83 .

Selain itu, Anda perlu menghitung ulang biaya penyusutan yang masih harus dibayar (lihat metode penghitungan penyusutan). Untuk menentukan jumlah penyusutan yang perlu ditingkatkan, Anda perlu menghitung tingkat penyusutan pada tanggal revaluasi.

Tingkat penyusutan = akumulasi penyusutan / biaya awal.

Penyusutan yang dihitung ulang = biaya penggantian * tarif penyusutan.

Postingan penilaian tambahan penyusutan berbentuk D83 K02.

Penurunan harga

Besarnya penurunan harga, yaitu besarnya penurunan nilai suatu aktiva tetap akibat revaluasi, dicatat sebagai bagian dari beban lain-lain pada pendebetan akun 91/2. Pengkabelannya terlihat seperti: D91/2 K01.

Penyusutan dihitung ulang dengan cara yang sama dan kemudian dicerminkan sebagai bagian dari pendapatan lain-lain di kredit akun 91/1. Pengkabelan: D02 K91/1.

Postingan untuk akuntansi revaluasi

Entri di atas relevan untuk revaluasi pertama. Jika penghitungan ulang ini bukan yang pertama kali, maka ada beberapa keanehan.

Tahun pertama adalah peningkatan penilaian, tahun kedua adalah penurunan harga

Misalnya, selama revaluasi pertama, kami menerima penilaian tambahan dan mencerminkan nilainya dalam tambahan modal (entri D01 K83 dan D83 K02). Kali berikutnya kami menerima penurunan harga, dan nilainya lebih besar dari kenaikan tahun sebelumnya. Bagaimana cara mencerminkan penurunan harga pada tahun kedua dalam akuntansi?

Penurunan harga sebesar jumlah revaluasi pada tahun sebelumnya tercermin dalam tambahan modal (entri D83 K01 dan D02 K83), dan sisa penurunan harga dimasukkan dalam beban lain-lain (entri D91/2 K01 dan D02 K91/1 ).

Contoh:

Tahun pertama: revaluasi pertama – revaluasi:

Tahun ke-2: revaluasi kedua – penurunan harga:

harga barang tersebut adalah 120.000.
akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi 48.000.
nilai restorasi yang diperoleh dari revaluasi adalah 80.000.

Harga perolehan barang pada saat revaluasi pada tahun pertama bertambah 120.000 - 100.000 = 20.000.

Kenaikan penyusutan pada saat revaluasi pada tahun pertama = 120.000 * 20.000 / 100.000 = 24.000, yaitu bertambah 4.000.

Nilai benda pada saat penurunan harga pada tahun ke 2 mengalami penurunan sebesar 120.000 - 80.000 = 40.000.

Pengurangan penyusutan penurunan harga pada tahun ke 2 = 80.000 * 48.000 / 120.000 = 32.000, yaitu turun sebesar 16.000.

Postingan:

Tahun pertama – penurunan harga, tahun kedua – revaluasi

Pada tahun pertama, kami menerima penurunan harga dan mencerminkannya dalam beban lain-lain (entri D91/2 K01 dan D02 K91/1). Pada tahun kedua kami menerima peningkatan nilai, penurunan harga yang lebih besar pada tahun pertama. Bagaimana mencerminkan hal ini?

Revaluasi sebesar penurunan harga pada tahun pertama tercermin pada pendapatan lain-lain (entri D01 K91/1 dan D91/2 K02), dan sisa revaluasi dicatat dalam tambahan modal (entri D01 K83 dan D83 K02).

Contoh:

Tahun pertama: revaluasi pertama – penurunan harga:

nilai awal benda tersebut adalah 100000.
penyusutan pada tanggal revaluasi 20.000.
nilai pengurangan yang dihasilkan adalah 80.000.

Tahun ke-2: revaluasi kedua – revaluasi:

Nilai benda tersebut adalah 80000.
akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi 32.000.
nilai pemulihan yang dihasilkan adalah 120.000.

Pengkabelan apa yang perlu dilakukan dalam kasus ini?

Nilai benda pada saat penurunan harga pada tahun ke-1 mengalami penurunan sebesar 100.000 - 80.000 = 20.000.

Pengurangan penyusutan penurunan harga pada tahun 1 = 80.000 * 20.000 / 100.000 = 16.000, yaitu turun sebesar 4.000.

Biaya awal penerimaan aset tetap untuk akuntansi tidak dapat berubah. Pengecualian adalah kasus-kasus yang tercantum dalam paragraf 14 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap”. Diantaranya adalah penilaian yang berlebihan.

Berdasarkan hasil revaluasi, aset tetap tersebut dapat didiskontokan atau dinilai kembali. Penyusutan aset tetap- ini adalah penurunan biaya awal (penggantian) suatu aset tetap dan jumlah penyusutan yang timbul padanya. Revaluasi aset tetap- ini adalah peningkatan biaya awal (penggantian) suatu aset tetap dan jumlah penyusutan yang timbul padanya (klausul 48 Petunjuk Metodologi, disetujui oleh Perintah No. 91n tanggal 13 Oktober 2003).

Suatu organisasi dapat menilai kembali aset tetap apa pun. Tidak ada pengecualian (klausul 15 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”, klausul 43 Petunjuk Metodologi yang disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Oktober 2003 No. 91n).

Prosedur apa yang diperlukan untuk revaluasi?

Ketika menilai kembali setiap objek aset tetap yang homogen (klausul 46 dan 48 dari Petunjuk Metodologi yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n):

biaya penggantian dihitung;
jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dihitung ulang;
jumlah total penurunan harga (revaluasi) ditentukan.

Mari kita lihat setiap tindakan lebih detail.

Cara menghitung biaya penggantian suatu aset tetap pada saat revaluasi

Biaya penggantian adalah nilai pasar dimana suatu aset tetap dapat dibeli pada tanggal 31 Desember tahun revaluasi jika perlu diganti. Biaya penggantian suatu aset tetap dapat dihitung dengan menggunakan metode perhitungan ulang langsung atau metode indeksasi (klausul 43 Petunjuk Metodologi yang disetujui dengan Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n). Metode revaluasi yang dipilih ditetapkan dalam akuntansi perusahaan untuk tujuan akuntansi.

Besarnya berdasarkan hasil revaluasi perlu dilakukan penambahan (penurunan) nilai suatu aktiva tetap ditentukan sebagai berikut:

Harap dicatat: biaya penggantianlah, dan bukan biaya awal, yang selanjutnya dimasukkan ke dalam biaya penyusutan. Rumus untuk semua metode penyusutan dapat ditemukan di metode kami yang lain artikel.

Apa yang harus dilakukan dengan depresiasi setelah revaluasi

Kemudian rumus berikut digunakan:

Cara menentukan hasil revaluasi

Jumlah penurunan harga (revaluasi) untuk setiap aset tetap dihitung sebagai berikut:

Contoh perhitungan saat revaluasi suatu aset tetap

Kometa LLC setiap tahun mengevaluasi ulang peralatan komputer.

Pada tanggal 31 Desember, organisasi tersebut memiliki komputer. Biaya penggantiannya adalah 50.000 rubel. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada komputer adalah 5.000 rubel.

Berdasarkan hasil revaluasi, harga pasar komputer pada tanggal 31 Desember adalah 45.000 rubel.

Faktor konversinya adalah 0,9 (45.000 rubel: 50.000 rubel).

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang adalah 4.500 rubel. (RUB 5.000 × 0,9).

Jumlah biaya penggantian komputer yang perlu dikurangi berdasarkan hasil revaluasi adalah 5.000 rubel. (50.000 rubel - 45.000 rubel).

Jumlah yang Anda perlukan untuk mengurangi jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 500 rubel. (5000 gosok. - 4500 gosok.).

Jumlah penyusutan aset tetap adalah 4.500 rubel. (5000 gosok. - 500 gosok.).

Bagaimana revaluasi tercermin dalam akun akuntansi?

Jumlah penurunan harga untuk setiap objek dicerminkan oleh postingan:

Debit 91 subrek “Beban lain-lain” Kredit 01 (03)

Biaya awal (penggantian) aset tetap telah berkurang;

Debit 02 Kredit 91 subrek “Penghasilan lain-lain”

Penyusutan aset tetap yang masih harus dibayar telah dikurangi.

Harap diperhatikan: untuk aset tetap yang sebelumnya telah direvaluasi, entri ini dibuat hanya sebesar jumlah penurunan harga, yang melebihi jumlah tambahan modal yang dibentuk pada saat revaluasi sebelumnya. Dan jumlah penurunan harga dalam batas tambahan modal dari penilaian tambahan sebelumnya tercermin dalam entri berikut:

Debit 83 subrek “Revaluasi aset tetap” Kredit 01

Biaya awal (penggantian) aset tetap dikurangi dalam batas tambahan modal yang dibentuk selama penilaian tambahan sebelumnya atas objek tersebut;

Debit 02 Kredit 83 subrek “Revaluasi aset tetap”

Penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap dikurangi dalam batas tambahan modal yang dibentuk selama penilaian tambahan sebelumnya atas objek tersebut.

Prosedur ini ada dalam paragraf 48 Petunjuk Metodologi, disetujui atas Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n.

Jumlah revaluasi untuk setiap objek dicerminkan oleh catatan berikut:

Debit 01 (03) Kredit 83 subrek “Revaluasi aset tetap”

Biaya awal (penggantian) aset tetap telah ditingkatkan;

Debit 83 subrek “Revaluasi aset tetap” Kredit 02

Penyusutan aset tetap yang masih harus dibayar telah ditingkatkan.

Mohon diperhatikan: untuk aktiva tetap yang sebelumnya didiskontokan, pencatatan ini dibuat hanya sebesar jumlah revaluasi yang melebihi jumlah kerugian dari penurunan harga sebelumnya yang tercermin pada akun 91. Dan jumlah revaluasi sebesar jumlah tersebut. kerugian dari penurunan harga sebelumnya tercermin sebagai berikut:

Debit 01 (03) Kredit 91 subrek “Penghasilan lain-lain”

Biaya awal (penggantian) aset tetap ditingkatkan dalam batas kerugian yang ditimbulkan selama penurunan harga objek sebelumnya;

Debit 91 subrek “Beban lain-lain” Kredit 02

Penyusutan aset tetap yang masih harus dibayar telah ditingkatkan sesuai dengan batas kerugian yang ditimbulkan selama penurunan harga aset sebelumnya.

Jika suatu perusahaan telah memutuskan untuk memperluas usahanya dan mengambil pinjaman, menambah modal dasar, atau mempersiapkan perusahaan untuk jual beli, maka perlu diketahui nilai pasar dari properti tersebut. Cara paling pasti untuk mengetahui “harga sebenarnya” dari aset tetap adalah dengan melakukan revaluasi. Pada saat yang sama, hal itu harus dilakukan dengan memperhatikan aturan baru.

Organisasi dapat melakukan revaluasi aset tetap (klausul 15 PBU 6/01 “Akuntansi aset tetap”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n; selanjutnya disebut PBU 6/01). Tujuan utama dari acara ini adalah untuk menentukan nilai riil aset tetap sesuai dengan harga pasar dan kondisi reproduksi pada tanggal revaluasi.

Terserah perusahaan untuk memutuskan apakah akan merevaluasi properti atau tidak. Namun perlu diingat: jika suatu perusahaan pernah melakukan revaluasi asetnya, maka kedepannya harus dilakukan secara rutin, namun tidak lebih dari setahun sekali. Kondisi ini diperlukan untuk memastikan bahwa biaya perolehan aset tetap tersebut, yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan, tidak berbeda secara signifikan dengan biaya (penggantian) saat ini. Konsep materialitas diberikan dalam paragraf 44 “Pedoman metodologis akuntansi aset tetap” (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2010 No. 91n, selanjutnya disebut Instruksi No. 91n) dan dibahas dengan sebuah contoh. Ayo bawa dia.

Contoh 1

Albatross LLC memutuskan untuk merevaluasi aset tetap. Nilai aset tetap pada akhir tahun pelaporan sebelumnya berjumlah 1.000.000 rubel. Biaya (penggantian) saat ini objek dari kelompok homogen ini pada akhir tahun pelaporan adalah 1.100.000 rubel. Selisih yang dihasilkan dianggap signifikan: (1.100.000 - 1.000.000) / 1.000.000 = 0,1.

Mari kita pertimbangkan contoh yang sama, asalkan biaya (penggantian) saat ini adalah 1.030.000 rubel. Dalam hal ini keputusan revaluasi tidak diambil, karena selisih yang timbul tidak signifikan: (1.030.000 - 1.000.000) : 1.000.000 = 0,03.

Namun dari perhitungan tersebut tidak sepenuhnya jelas mengapa penyimpangan sebesar 10 persen dianggap signifikan, padahal penyimpangan sebesar 3 persen tidak. Kemungkinan besar, pembuat undang-undang menyiratkan batasan materialitas 5 persen, yang disebutkan dalam Petunjuk tentang tata cara penyusunan dan penyajian laporan keuangan (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Juli 2003 No. 67n, sebagaimana telah diubah dengan perintah dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Desember 2004 No. 135n, tanggal 18 September 2006 No. 115n).

Pekerjaan persiapan sebelum revaluasi

Untuk melakukan revaluasi, organisasi harus melakukan pekerjaan persiapan - misalnya, memeriksa keberadaan aset tetap itu sendiri yang akan direvaluasi.

Keputusan untuk melakukan revaluasi didokumentasikan dalam dokumen administrasi terkait. Penggunaannya wajib untuk semua jasa entitas ekonomi yang akan terlibat dalam revaluasi.

Revaluasi dilakukan pada biaya saat ini (penggantian) dengan indeksasi atau perhitungan ulang langsung pada harga pasar yang dikonfirmasi.

Untuk menentukan biaya (penggantian) saat ini, Anda harus menggunakan:

data produk serupa yang diterima dari organisasi manufaktur;
informasi mengenai tingkat harga yang tersedia dari badan statistik, inspektorat perdagangan dan organisasi;
informasi mengenai tingkat harga yang dipublikasikan di media dan literatur khusus;

Penting
Revaluasi dilakukan berdasarkan biaya (penggantian) saat ini dengan indeksasi atau perhitungan ulang langsung pada harga pasar yang dikonfirmasi (klausul 15 PBU 6/01).

Mulai 1 Januari 2011, atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 Desember 2010 No. 186n, perubahan dilakukan pada paragraf 49 Peraturan akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan). Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n), paragraf 43 - 47 Instruksi No. 91n. Berdasarkan inovasi tersebut, revaluasi aset tetap sebaiknya dilakukan tidak lebih dari sekali dalam setahun dan pada akhir periode pelaporan. Sebelumnya, hal itu harus dilakukan pada awal periode pelaporan (klausul 49 “Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan di Federasi Rusia”, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n ).

Akuntansi revaluasi

Ketika menilai kembali aset tetap, nilai aslinya dihitung ulang, dan jika objek tersebut direvaluasi lebih awal, nilai (pengganti) saat ini yang dicatat dalam akuntansi pada tanggal revaluasi. Jumlah penyusutan yang timbul untuk seluruh periode penggunaan benda tersebut juga dikenakan revaluasi.

Perhatikan bahwa selama revaluasi, biaya awal dapat berubah ke atas (revaluasi) atau ke bawah (diskon). Itu semua tergantung apakah objek ini pernah dinilai terlalu tinggi sebelumnya atau tidak. Akibatnya, refleksi revaluasi dalam akuntansi juga akan berbeda.

Jika benda tersebut belum pernah dinilai kembali, maka:

jumlah revaluasinya dikreditkan ke tambahan modal dan disajikan di kredit akun 83 “Tambahan modal”;
besarnya penurunan harga dikreditkan ke rekening pendapatan dan beban lain-lain, tercermin dalam pendebetan akun 91 “Penghasilan dan beban lain-lain”.

Sebelumnya, jumlah penurunan harga tersebut dihapuskan ke akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss).”

Jika revaluasi aset tetap telah dilakukan sebelumnya, maka operasi tersebut akan tercermin dalam akuntansi secara berbeda. Mari kita gambarkan ini dalam bentuk tabel.

Tabel 1

Saat melakukan penilaian tambahan		Saat melakukan penurunan harga
	Jika barang tersebut sebelumnya didiskon	Jika objek tersebut sebelumnya dinilai terlalu tinggi	Jika barang tersebut sebelumnya didiskon
Besarnya revaluasi baru dikreditkan ke tambahan modal (akun 83)	Jumlah revaluasi sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya, dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain (akun 91). Jika jumlah revaluasi melebihi jumlah penyusutan (akun 91), maka kelebihan jumlah tersebut dikreditkan ke akun tambahan modal (akun 83)	Besarnya penurunan harga termasuk dalam pengurangan tambahan modal yang dibentuk dari jumlah penilaian tambahan objek tersebut yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya (akun 83). Jika jumlah penyusutan melebihi jumlah revaluasi yang dikreditkan ke tambahan modal, maka kelebihan tersebut dibebankan pada hasil keuangan sebagai beban lain-lain (akun 91)	Besarnya penurunan harga baru dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain (akun 91)

Seperti yang dapat kita lihat dari tabel, revaluasi aset tetap tercermin dalam akuntansi secara berbeda. Mari kita lihat beberapa kasus dengan menggunakan contoh.

Contoh 2

Pada tanggal 31 Desember 2011, berdasarkan keputusan pimpinan organisasi, telah dilakukan revaluasi aset tetap. Menurut data akuntansi sebelum revaluasi:
biaya awal OS - 500.000 rubel;
jumlah penyusutan yang timbul adalah 100.000 rubel.

450 000: 500 000 = 0,9.

100.000 * 0,9 = 90.000 gosok.

Jumlah penyusutan:
500.000 - 450.000 = 50.000 rubel.

Jumlah penyusutan yang didiskontokan:
100.000 - 90.000 = 10.000 rubel.

Dalam akuntansi, transaksi-transaksi ini akan tercermin sebagai berikut:

Debit 91,2 Kredit 01
- 50.000 gosok. - mencerminkan jumlah penyusutan biaya awal aset tetap;

Debit 02 Kredit 91.1
- 10.000 gosok. - penyusutan yang masih harus dibayar sebelumnya dikurangi.

Mari kita pertimbangkan kasus akuntansi yang lebih kompleks ketika suatu item aset tetap, misalnya, didiskontokan, dan kemudian dinilai kembali.

Contoh 3

Silver LLC, berdasarkan keputusan pimpinan organisasi, melakukan revaluasi aset tetap pada awal tahun 2011.

Menurut data akuntansi, data aset tetap adalah sebagai berikut:

biaya awal - 400.000 rubel;
nilai saat ini - 350.000 rubel;
penyusutan - 80.000 rubel;
masa manfaat OS adalah 10 tahun;
penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

350 000: 400 000 = 0,875.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang adalah:
80.000 * 0,875 = 70.000 gosok.

Penurunan harga penyusutan:
80.000 - 70.000 = 10.000 rubel.

Penyusutan aset tetap:
400.000 - 350.000 = 50.000 rubel.

Jumlah total penurunan harga adalah:
50.000 - 10.000 = 40.000 rubel.

Data awal dapat disajikan sebagai berikut:

Biaya OS—RUB 350.000;
nilai saat ini - 450.000 rubel;
penyusutan untuk tahun ini berjumlah 40.000 rubel.

Besarnya penyusutan adalah:
70.000 + 40.000 = 110.000 gosok.

Mari kita hitung rasio revaluasi aset tetap:
450 000:350 000 = 1,3.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang:
1,3*110.000 = 143.000 rubel;

Jumlah revaluasi aset tetap:
450.000 - 350.000 = 100.000 rubel.

Jumlah revaluasi penyusutan:
143.000 - 110.000 = 33.000 rubel.

Jumlah total revaluasi:
100.000 - 33.000 = 67.000 rubel.

Harap diperhatikan:

Pada awal tahun, besarnya penurunan harga akuntansi tercermin menurut aturan lama, yaitu pada akun 84 “Laba ditahan (uncovered loss)” dan berbentuk sebagai berikut:

Debit 84 Kredit 01
- 50.000 gosok. - besarnya revaluasi awal nilai aset tetap;

Debit 02 Kredit 84
- 10.000 gosok. - jumlah penurunan harga penyusutan.

Namun, pada akhir tahun berlaku aturan berikut: jumlah penilaian tambahan suatu aset tetap dalam jumlah yang sama dengan penurunan harga sebelumnya dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain (akun 91). Dan kelebihannya dikreditkan ke rekening tambahan modal. Mari kita refleksikan hal ini dalam akuntansi seperti ini:

Debit 01 Kredit 91.1
- 50.000 gosok. - penilaian tambahan atas nilai aset tetap dalam batas jumlah penurunan harga sebelumnya;

Debit 91,2 Kredit 02
- 10.000 gosok. - penilaian tambahan atas penyusutan dalam batas penurunan harga;

Debit 01 Kredit 83
- 50.000 gosok. (100.000 -50.000) - penilaian tambahan biaya penggantian

melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya;

Debit 83 Kredit 02
- 23.000 gosok. (33.000 - 10.000) - penilaian tambahan penyusutan yang melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya.

Mari kita gambarkan dalam bentuk tabel operasi yang terkait dengan revaluasi.

Tabel 2

Isi operasi	Debet	Kredit
Dalam hal revaluasi (jika tidak ada penyusutan sebelumnya)
Mencerminkan revaluasi biaya awal	01 "Aset tetap"	83 “Modal tambahan”
Peningkatan akrual penyusutan aset tetap	83 “Modal tambahan”	02 “Penyusutan aset tetap”
Jika terjadi penurunan harga (jika revaluasi belum pernah dilakukan sebelumnya)
Penurunan harga yang tercermin dari biaya awal	91.2 “Beban lain-lain”	01 "Aset tetap"
Depresiasi yang masih harus dibayar telah dikurangi	02 “Penyusutan aset tetap”	91.1 “Penghasilan lain-lain”
Dalam hal revaluasi (jika sebelumnya dilakukan diskon)
Penilaian tambahan atas aset tetap tercermin dalam jumlah yang sama dengan penurunan harga yang dilakukan sebelumnya	01 "Aset tetap"	91.1 “Penghasilan lain-lain”
Penilaian tambahan atas penyusutan tercermin dalam batas penurunan harga yang dilakukan sebelumnya	91.2 “Beban lain-lain”	02 “Penyusutan aset tetap”
Penilaian tambahan biaya penggantian di atas jumlah penurunan harga sebelumnya	01 "Aset tetap"	83 “Modal tambahan”
Penilaian tambahan atas penyusutan yang melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya	83 “Modal tambahan”	02 “Penyusutan aset tetap”
Jika terjadi penurunan harga (jika sebelumnya ada kenaikan penilaian)
Pengurangan biaya penggantian tercermin pada jumlah revaluasi sebelumnya	83 “Modal tambahan”	01 "Aset tetap"
Penurunan harga penyusutan dalam batas revaluasi yang dilakukan sebelumnya	02 “Penyusutan aset tetap”	83 “Modal tambahan”
Penurunan biaya penggantian dalam hal kelebihan revaluasi sebelumnya	91.2 “Beban lain-lain”	01 "Aset tetap"
Penurunan harga penyusutan dalam batas revaluasi sebelumnya	02 “Penyusutan aset tetap”	91.1 “Penghasilan lain-lain”

Namun, hal sebaliknya mungkin terjadi dari kasus di atas. Artinya, sedang dilakukan penurunan harga, namun sebelumnya dilakukan revaluasi.

Contoh 4

Albatross LLC menilai kembali aset tetapnya pada awal tahun. Hal ini diremehkan. Kami menyajikan data awal untuk objek tersebut sebagai berikut:
biaya awal - 200.000 rubel;
nilai saat ini - 250.000 rubel;
penyusutan yang masih harus dibayar - 40.000 rubel.

Masa manfaat aset adalah 10 tahun, penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus.

Mari kita hitung koefisien revaluasi:
250 000: 200 000 = 1,25.

Jumlah penyusutan yang dihitung ulang:
40.000 * 1,25 = 50.000 gosok.

Besarnya kelebihan penyusutan adalah sebagai berikut:
50.000 - 40.000 = 10.000 rubel.

Jumlah revaluasi aset tetap:
250.000 - 200.000 = 50.000 rubel.

Jumlah total revaluasi adalah:
50.000 - 10.000 = 40.000 rubel.

Pada akhir tahun 2011 (31 Desember 2011), aset tetap tersebut direvaluasi dalam bentuk penurunan nilai. Mari kita sajikan data fasilitas pada akhir tahun 2011:
penyusutan yang timbul untuk tahun ini - 20.000 rubel.
biaya aset tetap adalah 250.000 rubel.
biaya saat ini - 150.000 rubel.

Mari kita hitung koefisien revaluasi:
150 000:250 0000 = 0,6.

Jumlah akumulasi penyusutan:
40.000 + 20.000 = 60.000 gosok.

Mari kita hitung ulang penyusutan:
60.000 * 0,6 = 36.000 gosok.

Jumlah penurunan harga akan menjadi:
250.000 - 150.000 = 100.000 rubel.

Jumlah total penurunan harga:
100.000 - 36.000 = 64.000 rubel.

Pada awal tahun, operasi revaluasi aset tetap akan tercermin dalam akuntansi sebagai berikut:

Debit 01 Kredit 83
- 50.000 gosok. - OS diremehkan;

Debit 83 Kredit 02
- 10.000 gosok. - penilaian tambahan penyusutan aset tetap.

Di penghujung tahun 2011, seingat kita, aset tetap tersebut didiskontokan. Dalam hal ini berlaku aturan pencatatan revaluasi dalam akuntansi sebagai berikut, yaitu: jumlah revaluasi sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dikreditkan ke akun pendapatan dan beban lain-lain (akun 91). Jika penilaian tambahan melebihi jumlah penurunan harga sebelumnya, maka jumlah tersebut harus dibebankan pada akun 83 “Tambahan modal”.

Mari kita refleksikan hasil contoh di atas dalam bentuk transaksi berikut:

Debit 83 Kredit 01
- 50.000 gosok. - penurunan nilai aset tetap dalam batas jumlah revaluasi;

Debit 02 Kredit 83
- 10.000 gosok. - penurunan harga penyusutan dalam batas revaluasi;

Debit 91,2 Kredit 01
- 50.000 gosok. (100.000 - 50.000) - penurunan nilai aset tetap saat ini melebihi revaluasi yang dilakukan sebelumnya;

Debit 02 Kredit 91.1
- 26.000 gosok. (36.000 - 10.000) - penurunan harga penyusutan aset tetap dalam batas revaluasi yang dilakukan sebelumnya.

akuntansi pajak

Perlu diketahui bahwa hasil revaluasi yang dilakukan oleh suatu organisasi dalam akuntansi tidak tercermin pada fiskus, karena Kode Pajak mengatur bahwa ketika wajib pajak melakukan revaluasi (diskonto) nilai aset tetap ke nilai pasar, jumlah positif atau negatif dari revaluasi tersebut (didiskontokan) ) tidak diakui sebagai pendapatan (beban) yang diperhitungkan untuk tujuan perpajakan. Hal serupa juga disampaikan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 8 Juli 2011 No. 03-03-06/1/412, tertanggal 8 September 2011 No. 03-03-06/1/544.

Dengan demikian, hasil revaluasi nilai aktiva tetap tercermin dalam akuntansi, tetapi untuk tujuan perpajakan laba, hasil revaluasi tersebut tidak diperhitungkan.

Aturan khusus
Kitab Undang-undang Pajak mengatur bahwa harga perolehan awal aktiva tetap hanya dapat diubah dalam hal penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi, modernisasi, perlengkapan teknis, likuidasi sebagian dan atas dasar lain yang sejenis (ayat 2 Pasal 257 Kitab Undang-undang Pajak). Federasi Rusia). Pasal tersebut tidak menyebutkan apapun tentang revaluasi.

Yu.L. Ternovka, editor ahli

Intensitas pekerjaan seorang akuntan secara langsung bergantung pada tanggal di kalender. Menjelang Tahun Baru, jumlahnya meningkat. Dan jika manajemen perusahaan sebagian besar sibuk berkomunikasi dengan mitra bisnis (mengucapkan selamat dan menerima ucapan selamat atas hari raya yang akan datang), para pegawai jasa akuntansi sedang mempersiapkan penutupan tahun. Salah satu tahapan pekerjaan yang diperlukan adalah revaluasi aset tetap.

Revaluasi aset tetap dalam akuntansi.

Menurut klausul 15 PBU 6/01 “Akuntansi Aktiva Tetap” Organisasi komersial dapat menilai kembali kelompok aset tetap serupa pada biaya kini (penggantian) tidak lebih dari sekali dalam setahun (pada akhir tahun pelaporan).

Biaya (penggantian) aset tetap saat ini dipahami sebagai jumlah uang yang harus dibayarkan oleh organisasi pada tanggal revaluasi jika diperlukan penggantian suatu objek.

Ketika mengambil keputusan untuk merevaluasi aset tetap tersebut, perlu diperhatikan bahwa selanjutnya aset tersebut direvaluasi secara berkala sehingga biaya perolehan aset tetap yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan tidak berbeda secara signifikan dengan biaya (penggantian) saat ini. .

Revaluasi suatu obyek aktiva tetap dilakukan dengan menghitung kembali harga perolehannya atau biaya kini (penggantian), jika obyek tersebut telah dinilai lebih awal, dan besarnya penyusutan yang timbul selama seluruh masa penggunaan obyek tersebut.

Hasil revaluasi aset tetap yang dilakukan pada akhir tahun pelaporan harus dicatat dalam akuntansi tersendiri.

Jumlah revaluasi suatu objek aset tetap sebagai akibat dari revaluasi dikreditkan ke tambahan modal organisasi. Jumlah revaluasi suatu objek aset tetap, sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dan diatribusikan pada hasil keuangan sebagai beban lain-lain, dikreditkan ke hasil keuangan sebagai pendapatan lain-lain.

Sampai dengan tahun 2011, revaluasi aset tetap dilakukan pada hari pertama tahun laporan.

Jumlah penyusutan suatu aset tetap akibat revaluasi dimasukkan dalam hasil keuangan sebagai beban lain-lain. Jumlah penyusutan suatu objek aset tetap termasuk dalam pengurangan tambahan modal organisasi yang dibentuk dari jumlah penilaian tambahan objek tersebut yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya. Kelebihan jumlah penyusutan suatu objek atas jumlah revaluasinya, yang dikreditkan ke tambahan modal organisasi sebagai akibat dari revaluasi yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya, dibebankan pada hasil keuangan sebagai beban lain-lain.

Nah, sekarang mari kita “menerjemahkan” kosakata “normatif” tersebut ke dalam bahasa yang lebih sederhana. Saat menulis artikel ini, kami juga akan mengandalkan ketentuan IAS 16 “Aset Tetap” dan Pedoman akuntansi OS .

Apakah akan melebih-lebihkan atau tidak, itu terserah akuntan untuk memutuskan.

Hal pertama yang kami menarik perhatian pembaca adalah bahwa revaluasi aset tetap bersifat sukarela. Suatu perusahaan, sebagai kebijakan akuntansinya, harus memilih model akuntansi aset tetap pada biaya historis atau model akuntansi biaya revaluasi dan menerapkan kebijakan ini pada seluruh kelompok objek homogen.

Jadi, keputusan apakah akan merevaluasi aset tetap pada akhir tahun atau tidak ada di tangan akuntan. Selain itu, keputusan seperti itu tidak bisa diambil secara mendadak. Agar pelaporan dapat diandalkan dan konsisten menunjukkan kondisi keuangan organisasi dari satu tahun kalender ke tahun kalender lainnya, keputusan bahwa aset tetap akan dinilai kembali (jika revaluasi tersebut belum pernah dilakukan sebelumnya) hanya dapat diambil sehubungan dengan untuk aset tetap yang diperoleh baru-baru ini. Mengapa? Misalkan pada tahun 2003 sebuah organisasi membeli real estat. Tentu saja, pada tahun 2015 biaya awal yang tercantum di neraca tidak sesuai dengan harga pasarnya. Meski demikian, tidak tepat untuk mulai melakukan revaluasi pada tahun 2015, padahal hal tersebut belum pernah dilakukan sebelumnya.

Perlu diperhatikan: dalam mengambil keputusan revaluasi aset tetap, perlu diperhatikan bahwa di kemudian hari aset tersebut akan direvaluasi secara berkala sehingga nilai aset tetap yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan tidak berbeda secara signifikan dengan nilai aset tetap. biaya (penggantian) saat ini.

Kelompok benda-benda homogen.

Mari kita jelaskan apa yang dimaksud dengan kelompok aktiva tetap yang homogen: yaitu sekelompok aktiva tetap yang mempunyai persamaan sifat dan cara penggunaannya dalam kegiatan perusahaan, misalnya:

bidang tanah;
bangunan;
mesin dan peralatan;
kendaraan bermotor;
furnitur dan elemen bawaan dari peralatan teknik;
peralatan kantor.

Dalam situasi di mana revaluasi aset tetap sebelumnya tidak dilakukan, tetapi di masa depan organisasi perdagangan ingin melakukan hal ini, ketika memperoleh aset tetap, ia harus membuat kelompok baru aset tetap yang homogen (misalnya, tempat non-perumahan diperoleh setelah tahun 2012, kendaraan diperoleh setelah tahun 2014, dll.) dan mengevaluasi kembali kelompok-kelompok tersebut.

Frekuensi revaluasi ditentukan oleh kebijakan akuntansi.

Frekuensi revaluasi ditentukan oleh kebijakan akuntansi organisasi (revaluasi tidak dapat dilakukan lebih dari sekali dalam setahun). Sehubungan dengan kelompok aset tetap homogen yang berbeda, frekuensi revaluasi yang berbeda dapat ditetapkan. Artinya, frekuensinya bergantung pada perubahan nilai pasar aset tetap yang akan direvaluasi. Dengan demikian, beberapa kelompok aset tetap dapat dinilai kembali setiap tahun, yang lain (jika nilai pasarnya dapat mengalami sedikit perubahan) - setiap 3 hingga 5 tahun sekali.

Jika terjadi peristiwa penting di bidang ekonomi (politik), misalnya lonjakan tajam nilai tukar mata uang asing, tingginya inflasi pada segmen tertentu, dan batas waktu revaluasi belum tiba (misalkan menurut kebijakan akuntansi). , real estat dinilai kembali setiap lima tahun sekali), kami menganggap bahwa revaluasi harus dilakukan tidak terjadwal - pada akhir tahun di mana terjadi perubahan signifikan pada nilai pasar aset tetap. Dan alasan revaluasi yang tidak terjadwal harus tercermin dalam catatan atas laporan keuangan.

Jika suatu item aset tetap direvaluasi, maka semua aset lain yang termasuk dalam kelompok aset tetap serupa yang sama dengan aset tersebut juga harus direvaluasi.

Namun meskipun batas waktu untuk menilai kembali sekelompok aset tetap serupa telah tiba, akuntan harus menganalisis kelayakan langkah ini. Dan jika kenaikan harga perolehan aset tetap tidak signifikan (tingkat materialitas untuk tujuan ini harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan akuntansi), revaluasi tidak dapat dilakukan. Jadi, dalam paragraf 44 Pedoman Akuntansi OS, disajikan dua contoh.

Contoh 1

Nilai aset tetap yang termasuk dalam kelompok objek homogen pada akhir 2014 adalah 1 juta rubel. Biaya (penggantian) saat ini objek dari kelompok homogen ini pada akhir 2015 adalah 1,1 juta rubel.

Hasil revaluasi harus tercermin dalam akun akuntansi dan laporan keuangan, karena perbedaan yang dihasilkan signifikan ((1.000.0000 - 1.100.000) rubel / 1.000.000 rubel).

Contoh 2

Nilai aset tetap yang termasuk dalam kelompok objek homogen pada akhir 2014 adalah 1 juta rubel. Nilai saat ini (penggantian) objek dari kelompok homogen ini pada akhir 2015 adalah 1,03 juta rubel.

Keputusan revaluasi tidak dibuat - perbedaan yang dihasilkan tidak signifikan ((1.030.000 - 1.000.000) rubel / 1.000.000 rubel).

Metode revaluasi.

Dimungkinkan untuk menilai kembali kelompok aset tetap homogen pada biaya kini (penggantian) (klausul 43 Pedoman akuntansi aset tetap):

dengan mengindeks;
dengan perhitungan ulang langsung berdasarkan harga pasar yang terdokumentasi.

Untuk tujuan ini, data tentang produk serupa yang diperoleh dari organisasi manufaktur, informasi tentang tingkat harga yang tersedia dari badan statistik negara, inspektorat dan organisasi perdagangan, informasi tentang tingkat harga yang dipublikasikan di media dan literatur khusus, penilaian oleh biro inventaris teknis dapat digunakan. , pendapat ahli tentang biaya (penggantian) aset tetap saat ini.

Pekerjaan persiapan. Dokumentasi.

Untuk melaksanakan revaluasi aktiva tetap, organisasi harus melakukan pekerjaan persiapan untuk melaksanakan revaluasi, khususnya pemeriksaan ketersediaan aktiva tetap yang akan direvaluasi (persediaan).

Keputusan organisasi untuk melakukan revaluasi pada akhir tahun pelaporan diformalkan dengan dokumen administrasi yang relevan, wajib untuk semua layanan organisasi yang akan terlibat dalam revaluasi aset tetap, dan disertai dengan penyusunan daftar aset tetap yang akan direvaluasi. Daftar tersebut setidaknya berisi informasi berikut: nama pasti OS, tanggal perolehan (konstruksi, pembuatan), tanggal penerimaan objek untuk akuntansi.

Refleksi hasil revaluasi.

Hasil revaluasi aset tetap yang dilakukan pada akhir tahun pelaporan tercermin dalam akuntansi tersendiri. Artinya, disarankan untuk melengkapi akun akuntansi yang digunakan dengan sub-akun atau memperkenalkan sub-akun terpisah sehingga ketika membuat laporan akun jelas entri apa yang dibuat untuk setiap revaluasi. Jika revaluasi dilakukan pertama kali:

Jika revaluasi diulang:

Prosedur untuk mencerminkan revaluasi	Prosedur untuk mencerminkan penurunan harga
Jumlah revaluasi suatu aset, sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dan diatribusikan ke hasil keuangan sebagai beban lain-lain, tercermin dalam kredit akun 91, subakun 91-1 “Penghasilan lain-lain” sesuai dengan pendebetan rekening 01	Jumlah penyusutan suatu aset termasuk dalam pengurangan modal tambahan organisasi, yang dibentuk dari jumlah penilaian tambahan objek ini yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya, dan tercermin dalam catatan akuntansi sebagai pendebetan akun 83 dan kredit akun 01. Kelebihan jumlah penyusutan suatu objek atas jumlah revaluasi yang dikreditkan ke tambahan modal organisasi sebagai akibat dari revaluasi yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya tercermin dalam debit akun 91-1 sesuai dengan kredit akun. 01

Prosedur untuk mencerminkan revaluasi

Prosedur untuk mencerminkan penurunan harga

Jumlah revaluasi suatu aset, sama dengan jumlah penyusutan yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya dan diatribusikan ke hasil keuangan sebagai beban lain-lain, tercermin dalam kredit akun 91, subakun 91-1 “Penghasilan lain-lain” sesuai dengan pendebetan rekening 01

Jumlah penyusutan suatu aset termasuk dalam pengurangan modal tambahan organisasi, yang dibentuk dari jumlah penilaian tambahan objek ini yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya, dan tercermin dalam catatan akuntansi sebagai pendebetan akun 83 dan kredit akun 01.

Kelebihan jumlah penyusutan suatu objek atas jumlah revaluasi yang dikreditkan ke tambahan modal organisasi sebagai akibat dari revaluasi yang dilakukan pada periode pelaporan sebelumnya tercermin dalam debit akun 91-1 sesuai dengan kredit akun. 01

Data awal revaluasi aset tetap adalah biaya awal atau biaya kini (penggantian) (jika objek tersebut telah dinilai kembali sebelumnya), yang dicatat dalam akuntansi pada tanggal revaluasi; jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk seluruh jangka waktu penggunaan benda itu pada tanggal yang ditentukan; data terdokumentasi mengenai biaya kini (penggantian) aset tetap yang dinilai kembali pada tanggal 31 Desember tahun pelaporan.

Selain aset tetap, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar juga perlu dinilai kembali (klausul 46 Pedoman Akuntansi Aktiva Tetap): revaluasi aset tetap dilakukan dengan menghitung ulang biaya awal atau biaya kini (penggantian) , jika benda tersebut telah dinilai kembali lebih awal, dan jumlah penyusutan yang timbul selama seluruh waktu penggunaan benda tersebut.

Paragraf 35 IAS 16 menawarkan dua opsi untuk mencerminkan revaluasi aset tetap:

1. Biaya awal (penggantian) disesuaikan dengan hasil revaluasi. Jumlah akumulasi penyusutan disesuaikan secara terpisah.

2. Akumulasi penyusutan dikurangkan dari harga perolehan revaluasi aset. Artinya, besarnya penyesuaian terhadap akumulasi penyusutan merupakan bagian dari total kenaikan atau penurunan harga perolehan aktiva tetap.

Aturan akuntansi Rusia tidak menentukan bagaimana tepatnya mencerminkan hasil revaluasi dalam akuntansi dalam hal penyesuaian biaya penyusutan. Menurut sebagian besar ahli (dan kami adalah salah satunya), opsi pertama harus digunakan: hasil revaluasi harus mempengaruhi akun 01 dan akun 02 “Penyusutan aset tetap”. Pada saat yang sama, contoh yang diberikan dalam paragraf 48 Pedoman akuntansi aset tetap secara tidak langsung menunjukkan bahwa opsi kedua juga dimungkinkan - hasil revaluasi tercermin dalam akun 01 secara roll-up. Pada contoh di bawah, kami akan mempertimbangkan kedua opsi tersebut.

Contoh 3

Pada tahun 2013, organisasi memperoleh aset tetap senilai RUB 600.000. Revaluasi dilakukan pada tanggal 31 Desember 2014 (biaya penggantian – 500.000 rubel) dan 31/12/2015 (biaya penggantian – 650.000 rubel). Pada tanggal revaluasi pertama, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 196.000 rubel.

Nama indikator	Indikator numerik
revaluasi pertama
	600.000 gosok.
Biaya penggantian aset tetap saat ini pada tanggal 31 Desember 2014	500.000 gosok.
	100.000 gosok. (600.000 - 500.000)
	196.000 gosok.
Faktor konversi	0,83 ((500.000 / 600.000) gosok.)
	gosok 162.680 (RUB 196.000 x 0,83)
	gosok 33.320 (196.000 - 162.680)
revaluasi ke-2
	500.000 gosok.
	650.000 gosok.
Jumlah revaluasi	150.000 gosok. (650.000 - 500.000)
	Rp 98.000*
	gosok 260.680 (196.000 - 33.320 + 98.000)
Faktor konversi	1,3 ((650.000 / 500.000) gosok.)
	gosok 338.884 (RUB 260.680 x 1,3)
	gosok 78,204 (338.884 - 260.680)

* Jumlah penyusutan tahunan setelah revaluasi ditentukan berdasarkan biaya perolehan (penggantian) aset tetap saat ini, yaitu pada tahun 2015, dasar penentuan jumlah penyusutan adalah biaya perolehan aset tetap sebesar 500.000 rubel.

Nama operasi	Debet	Kredit	Jumlah, gosok.
Pada 31/12/2014
pilihan pertama
	91-2		100 000
		91-1	33 320
pilihan ke-2
Biaya awal aset tetap direvaluasi ((100.000 - 33.320) gosok.)	91-2		66 680
Pada 31/12/2015
pilihan pertama
		91-1	100 000
Penilaian tambahan atas suatu aset dilakukan melebihi jumlah penyusutan ((150.000 - 100.000) gosok.)			50 000
Penilaian tambahan terhadap jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dilakukan dalam batas jumlah penyusutan yang dilakukan sebelumnya	91-2		33 320
Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dinilai kembali melebihi jumlah penurunan nilai ((78.204 - 33.320) gosok.)			44 884
pilihan ke-2
Penilaian tambahan atas biaya perolehan aset tetap dilakukan dalam jumlah penurunan harga yang dilakukan sebelumnya ((100.000 - 33.320) gosok.)		91-1	66 680
Penilaian tambahan atas aset tetap telah dilakukan ((150.000 - 78.204 - 66.680) gosok.)			5 116

Untuk mengonfirmasi kelayakan menggunakan opsi akuntansi pertama untuk revaluasi (yaitu, menyesuaikan akun 01 dan akun 02), kami menyajikan argumen berikut: saat menggunakannya, nilai yang tercermin setelah revaluasi pada akun 01 sesuai dengan biaya penggantian . Pada opsi kedua akan berbeda (kami berikan contoh di tabel). Dan meskipun indikator pelaporan jika menggunakan opsi kedua dapat diandalkan (nilai sisa aset tetap identik), hal ini menimbulkan ketidaknyamanan tertentu bagi akuntan.

Berdasarkan hasil	opsi akuntansi pertama	opsi akuntansi ke-2
revaluasi pertama	Debit 01 – 500.000 gosok. Kredit 02 – 162.680 gosok.	Debit 01 – 533,320 gosok. Kredit 02 – 196.000 gosok. Nilai sisa aset tetap adalah 337.320 rubel.
revaluasi ke-2	Debit 01 – 650.000 gosok. Kredit 02 – 338,884 gosok. Nilai sisa aset tetap adalah 311.116 rubel.	Debit 01 – 605.116 gosok. Pinjaman 02 – 294.000 gosok. Nilai sisa aset tetap – gosok 311.116

Berdasarkan hasil

opsi akuntansi pertama

opsi akuntansi ke-2

revaluasi pertama

Debit 01 – 500.000 gosok.

Kredit 02 – 162.680 gosok.

Debit 01 – 533,320 gosok.

Kredit 02 – 196.000 gosok.

Nilai sisa aset tetap adalah 337.320 rubel.

revaluasi ke-2

Debit 01 – 650.000 gosok.

Kredit 02 – 338,884 gosok.

Nilai sisa aset tetap adalah 311.116 rubel.

Debit 01 – 605.116 gosok.

Pinjaman 02 – 294.000 gosok.

Nilai sisa aset tetap –

gosok 311.116

Pelepasan aset tetap.

Ketika suatu objek aset tetap dilepaskan, jumlah revaluasinya dihapuskan dari debit akun tambahan modal sesuai dengan kredit akun laba ditahan organisasi.

Contoh 4

Pada bulan April 2012, sebuah organisasi perdagangan mengakuisisi (dan menerima untuk tujuan akuntansi) tempat non-perumahan untuk sebuah toko, yang terletak di lantai dasar sebuah gedung apartemen, senilai RUB 1.800.000. Masa manfaat – 361 bulan. Sehubungan dengan kelompok aset tetap “Real Estat”, organisasi melakukan revaluasi setiap dua tahun sekali. Tanggal revaluasi adalah tahun 2013 dan 2015. Biaya penggantian real estat pada tahun 2013 berjumlah 2.800.000 rubel, pada tahun 2015 – 2.600.000 rubel. Pada tahun 2016, properti ini dijual seharga RUB 2.500.000. (tidak termasuk PPN). Untuk mencerminkan hasil revaluasi, kami menerapkan opsi akuntansi pertama.

Nama indikator	Indikator numerik
revaluasi pertama
Biaya awal suatu aset	Rp 1.800.000
Biaya penggantian aset tetap saat ini pada tanggal 31 Desember 2013	Rp 2.800.000
Selisih antara harga perolehan suatu barang yang dicatat dalam akuntansi dan biaya kini (penggantian) pada tanggal revaluasi pertama	1.000.000 gosok. (2.800.000 - 1.800.000)
Akumulasi jumlah biaya penyusutan pada tanggal revaluasi pertama	gosok 99.720 (RUB 1.800.000 / 361 bulan x 20 bulan)
Faktor konversi	1,55 ((2.800.000 / 1.800.000) gosok.)
Jumlah penyusutan yang dihitung ulang	gosok 154.566 (RUB 99.720 x 1,55)
Selisih antara jumlah penyusutan yang dihitung ulang dan jumlah akumulasi penyusutan	gosok 54.846 (154.566 - 99.720)
revaluasi ke-2
Nilai benda tersebut pada tanggal revaluasi kedua	Rp 2.800.000
Nilai kini (penggantian) akibat revaluasi kedua	Rp 2.600.000
Jumlah penurunan harga	200.000 gosok. (2.800.000 - 2.600.000)
Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk periode antar revaluasi	Rp 186.144 (RUB 2.800.000 / 361 bulan x 24 bulan)
Jumlah akumulasi penyusutan pada tanggal revaluasi kedua	gosok 340.710 (154 566 + 186 144)
Faktor konversi	0,9 ((2.600.000 / 2.800.000) gosok.)
Jumlah penyusutan yang dihitung ulang	gosok 306.639 (RUB 340.710 x 0,9)
Selisih antara jumlah penyusutan yang dihitung ulang dengan jumlah akumulasi penyusutan	gosok 34.071 (340.710 - 306.639)

Karena jumlah penyusutan yang dilakukan pada tanggal 31 Desember 2015 sesuai dengan jumlah revaluasi sebelumnya, maka akun 01, 02, 83 juga terpengaruh dalam akuntansi.

Nama operasi	Debet	Kredit	Jumlah, gosok.
Pada 31/12/2013
Biaya awal aset tetap direvaluasi			1 000 000
Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dinilai kembali			54 846
Pada 31/12/2015
Biaya awal aset tetap direvaluasi