Շինարարության արժեքի մեջ չներառված ծախսեր. Արդյո՞ք ներկառուցված կահույքն ըստ հաշվառման մտնում է շենքի արժեքի մեջ Տրանսպորտային ծախսերի հարկային հաշվառում

Բիզնես վարելու գործընթացում կազմակերպությունները պարբերաբար ձեռք են բերում տարբեր ակտիվներ, այդ թվում՝ թանկարժեք, երկար օգտակար կյանքով։ Եկամտահարկի և գույքահարկի հաշվարկն ու վճարումը և ֆինանսական հաշվետվությունների հավաստիությունը կախված են այդպիսի գույքի ճիշտ գնահատումից:

Այս հոդվածում մենք կքննարկենք հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի որոշման կարգը, եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով հիմնական միջոցների ձեռքբերման և ստեղծման ծախսերի հաշվառման նրբությունները:

ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐԻ ՍԱՀՄԱՆՈՒՄԸ

Նախ, եկեք պարզենք, թե որ գույքն է դասակարգվում որպես հիմնական միջոցներ և ենթակա է մաշվածության հաշվապահական և հարկային նպատակներով, և որ գույքը ենթակա չէ մաշվածության՝ չնայած նախնական արժեքի և օգտակար ծառայության ընդհանուր պահանջներին:

Հարկային հաշվառման համար հիմնական միջոցների որոշում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ, 257-րդ հոդվածները (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) նշում են. գույքը որպես հիմնական միջոցների մաս հաշվառելու չափանիշներ. Գույքը պետք է.

• պատկանում է կազմակերպությանը սեփականության իրավունքով (եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով).
• օգտագործվում է որպես աշխատանքի միջոց ապրանքների արտադրության և վաճառքի համար (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) կամ կառավարման նպատակներով.
• ունեն ավելի քան 12 ամիս օգտակար կյանք.
• ունեն նախնական արժեքը ավելի քան 100,000 ռուբլի: (01/01/2016-ից):

Հաշվապահական հաշվառման նպատակներով հիմնական միջոցների որոշում

Հիմնական միջոցների հաշվառումն իրականացվում է «Հիմնական միջոցների հաշվառում» հաշվապահական կանոնակարգի համաձայն (PBU 6/01), որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n հրամանով (փոփոխվել է դեկտեմբերի 24-ին): , 2010; այսուհետ՝ PBU 6/01): Ակտիվը կազմակերպության կողմից ընդունվում է հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցների մաս, եթե Հետևյալ պայմանները միաժամանակ բավարարվում են:

• օբյեկտը նախատեսված է արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործելու համար, աշխատանք կատարելիս կամ ծառայություններ մատուցելիս, կազմակերպության կառավարման կարիքների համար, կամ կազմակերպության կողմից տրամադրվելու է ժամանակավոր տիրապետման և օգտագործման կամ ժամանակավոր օգտագործման համար.
• օբյեկտը նախատեսված է երկար ժամանակ օգտագործելու համար, այսինքն՝ 12 ամսից ավելի ժամանակահատված կամ նորմալ գործառնական ցիկլ, եթե այն գերազանցում է 12 ամիսը.
• կազմակերպությունը մտադիր չէ այս օբյեկտի հետագա վերավաճառքը.
• օբյեկտն ի վիճակի է ապագայում կազմակերպությանը բերել տնտեսական օգուտներ (եկամուտ):

ՆՇՈՒՄ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ չկա գույքը հիմնական միջոցների դասակարգման արժեքի չափանիշ (ի տարբերություն հարկային հաշվառման):

Համաձայն PBU 6/01-ի 3-րդ կետի Կազմակերպության հետևյալ գույքը չի պատկանում հիմնական միջոցներին:

• մեքենաներ, սարքավորումներ և այլ նմանատիպ ապրանքներ, որոնք թվարկված են որպես պատրաստի արտադրանք արտադրական կազմակերպությունների պահեստներում, որպես ապրանքներ՝ առևտրային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների պահեստներում.
• տեղադրման համար հանձնված կամ տեղադրման ենթակա իրեր, որոնք տարանցիկ են.
• կապիտալ և ֆինանսական ներդրումներ։

ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐԻ ՍԿԶԲՆԱԿԱՆ ԱՐԺԵՔԻ ՁԵՎԱՎՈՐՈՒՄԸ

Հարկային հաշվառման նպատակներով հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի որոշման կարգը կարգավորվում է Արվեստի դրույթներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257, հաշվապահական հաշվառման նպատակներով - PBU 6/01:

Հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքըսահմանվում է որպես դրա ձեռքբերման, կառուցման, արտադրության, առաքման և օգտագործման համար պիտանի վիճակի հասցնելու ծախսերի հանրագումար: ԱԱՀ-ն և ակցիզային հարկերը ներառված չեն սկզբնական արժեքի մեջ (բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այդ հարկերի ներառումը հիմնական միջոցների արժեքի մեջ նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթներով):

Եթե ​​հիմնական միջոցները ստացել է անվճարկամ հայտնաբերված գույքագրման արդյունքում, դրա սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես այդպիսի գույքի գնահատման գումար:

Օբյեկտների սկզբնական արժեքը սեփական արտադրությունսահմանվում է որպես ՕՀ-ի արտադրության համար կատարված բոլոր փաստացի ծախսերի արժեք:

Հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը շահագործման ընթացքում չի փոխվում.

• բացառությամբ ավարտի, վերազինման, արդիականացման.
• վերակառուցում;
• տեխնիկական վերազինում;
• համապատասխան օբյեկտների մասնակի լուծարում;
• նմանատիպ այլ հիմքերով։

Ավարտական ​​աշխատանքների համար, վերազինում, արդիականացումներառում է սարքավորումների, շենքի, կառուցվածքի կամ մաշվող հիմնական միջոցների տեխնոլոգիական կամ սպասարկման նշանակության փոփոխության, ավելացած բեռների և (կամ) այլ նոր որակների հետևանքով առաջացած աշխատանքը:

Դեպի վերակառուցումհարկային նպատակներով ներառում է գոյություն ունեցող հիմնական միջոցների վերակառուցում, որոնք կապված են արտադրության բարելավման և դրա տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների ավելացման հետ և իրականացվում են հիմնական միջոցների վերակառուցման ծրագրի շրջանակներում՝ արտադրական հզորությունների բարձրացման, որակի բարելավման և արտադրանքի տեսականու փոփոխության նպատակով: .

Տեխնիկական վերազինման ուղղությամբՀիմնական միջոցների կամ դրանց առանձին մասերի տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների բարելավման միջոցառումների մի շարք՝ հիմնված առաջադեմ սարքավորումների և տեխնոլոգիաների ներդրման, արտադրության մեքենայացման և ավտոմատացման, հնացած և ֆիզիկապես մաշված սարքավորումների նորով փոխարինման վրա, ավելի արդյունավետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդված):

Հաշվապահական և հարկային նպատակներով հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կարող է տարբերվել: Տարբերությունները նշված են աղյուսակում: 1.

Աղյուսակ 1. Ծախսեր, որոնք կազմում են հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը
Ծախսերի տեսակը, որը կազմում է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը	Հարկային հաշվառման նպատակով	Հաշվապահական նպատակներով
Հիմնական միջոցների վաճառողին վճարված գումարները	Հաշվի են առնվում	Հաշվի են առնվում
Առաքման և հիմնական ակտիվը օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու ծախսերը	Հաշվի են առնվում	Հաշվի են առնվում
Միջնորդ կազմակերպությանը վճարված վճարներ, որոնց միջոցով ձեռք են բերվել հիմնական միջոցներ	Հաշվի են առնվում	Հաշվի են առնվում
Մաքսատուրքեր և մաքսատուրքեր, որոնք վճարվել են հիմնական միջոցները Ռուսաստան ներմուծելիս	Հաշվի չի առնվել	Հաշվի են առնվում
Անշարժ գույքի գրանցման համար վճարվող պետական ​​տուրք	Հաշվի են առնվում	Հաշվի են առնվում
Սեփական արտադրության հիմնական միջոցների արտադրության փաստացի ծախսեր	Հաշվի են առնվում	Հաշվի են առնվում
Հիմնական միջոցների ձեռքբերման կամ արտադրության համար ստացված նպատակային վարկերի և փոխառությունների տոկոսները, որոնք հաշվեգրվել են մինչև դրա գործարկումը.	Հաշվի չի առնվել	Հաշվի են առնվում
Արժեզրկման բոնուս	Կիրառելի	Ոչ կիրառելի

ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐԻ ՍԿԶԲՆԱԿԱՆ ԱՐԺԵՔԸ ԴՈՒՐԳ Է ԴՈՒՐՍ

Հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքը ծախսվում է մաշվածության միջոցով: Մաշվածությունը հաշվարկվում է ամսական՝ սկսած օբյեկտի շահագործման հանձնման ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից՝ օբյեկտի օգտակար ծառայության ընթացքում:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտակար ծառայության ժամկետը կազմակերպությունը որոշում է ինքնուրույն: Հարկային հաշվառման մեջ այն որոշվում է ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգմամբ (այսուհետ՝ հիմնական միջոցների դասակարգում) սահմանված ժամկետներում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի N 2002թ. 1 (փոփոխվել է 2015 թվականի հուլիսի 6-ին):

Հարկային հաշվառման մեջ բոլոր ամորտիզացիոն գույքը միավորված է տասը մաշվածության խմբերի: Արժեզրկման խմբերի տվյալները բերված են աղյուսակում: 2.

Աղյուսակ 2. Տվյալներ մաշվածության խմբերի վերաբերյալ
Արժեզրկման խումբ	Գույքի օգտակար կյանքը
Առաջին խումբ	1 տարուց մինչև 2 տարի ներառյալ
Երկրորդ խումբ	2 տարուց ավելի մինչև 3 տարի ներառյալ
Երրորդ խումբ	3 տարուց ավելի մինչև 5 տարի ներառյալ
Չորրորդ խումբ	5 տարուց ավելի մինչև 7 տարի ներառյալ
Հինգերորդ խումբ	7 տարուց ավելի մինչև 10 տարի ներառյալ
Վեցերորդ խումբ	10 տարուց ավելի մինչև 15 տարի ներառյալ
Յոթերորդ խումբ	Ավելի քան 15 տարի մինչև 20 տարի ներառյալ
Ութերորդ խումբ	20 տարեկանից մինչև 25 տարի ներառյալ
Իններորդ խումբ	Ավելի քան 25 տարի մինչև 30 տարի ներառյալ
Տասներորդ խումբ	Ավելի քան 30 տարի

Եթե ​​հիմնական միջոցը նշված չէ հիմնական միջոցների դասակարգմամբ սահմանված մաշվածության խմբերից որևէ մեկում, ապա հարկ վճարողը սահմանում է օգտակար ծառայության ժամկետը՝ հիմնվելով արտադրողի առաջարկությունների վրա կամ տեխնիկական բնութագրերին համապատասխան:

Կապիտալ ներդրումներ.

• վարձակալած հիմնական միջոցները վարձատուի կողմից վարձատուի համաձայնությամբ կատարվող անբաժանելի բարելավումների տեսքով.
• անհատույց օգտագործման պայմանագրով տրամադրված հիմնական միջոցները փոխառու կազմակերպության կողմից փոխառու կազմակերպության համաձայնությամբ կատարվող անբաժանելի բարելավումների տեսքով:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ մաշվածություն չի գանձվում հիմնական միջոցներով.

• շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ (նրանց համար գծային եղանակով հաշվեգրված մաշվածության գումարների մասին տեղեկատվությունը կազմվում է արտահաշվեկշռային հաշվի վրա).
• որոնց սպառողական հատկությունները ժամանակի ընթացքում չեն փոխվում.

Հողատարածք;

Բնական ռեսուրսների կառավարման օբյեկտներ;

Որպես թանգարանային առարկաներ և թանգարանային հավաքածուներ դասակարգված առարկաներ և այլն:

ՀԻՄՆԱԿԱՆ ՄԻՋՈՑՆԵՐԻ ՍԿԶԲՆԱԿԱՆ ԱՐԺԵՔԻ ՈՐՈՇՈՒՄ

Դիտարկենք որոշակի իրավիճակներ, որոնք կարող են դժվարություններ առաջացնել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը որոշելիս:

Գույքը պատկանում է մի քանի սեփականատերերի

Մեկ հիմնական միջոցը (օրինակ՝ շենքը) կարող է պատկանել մի քանի սեփականատերերի: Այնուհետև յուրաքանչյուր սեփականատեր հաշվառում է շենքի իր մասը որպես առանձին գույքագրման առարկա:

Ընկերությունը կառուցված շենքում ձեռք է բերել մասնաբաժին շենքի 1/5-ի չափով։

Շենքի ընդհանուր արժեքը կազմում է 11,800,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 1,800,000 ռուբլի):

Գործարքի իրավական աջակցության ծախսերը (բաժնետոմսերի առքուվաճառքի պայմանագրի կնքում, պետական ​​գրանցման վկայականի ստացում և այլն) - 177,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 27000 ռուբլի):

Անշարժ գույքի գրանցման համար պետական ​​տուրքի արժեքը 15000 ռուբլի է: (առանց ԱԱՀ):

Ձեռք բերված բաժնետոմսի արժեքը առանց ԱԱՀ-ի կլինի.

(11,800,000 ռուբլի - 1,800,000 ռուբլի) / 5 = 2,000,000 ռուբլի.

Գնված բաժնետոմսի ԱԱՀ.

2,000,000 ռուբ. × 18% = 360,000 ռուբ.

Հաշվապահություն

Շենքի մասնաբաժնի սկզբնական արժեքի ձևավորումն արտացոլենք բիզնես գործարքների ամսագրում։ Գրանցամատյանի տվյալները ներկայացված են աղյուսակում: 3.

Աղյուսակ 3. Շենքի մասնաբաժնի սկզբնական արժեքի ձևավորում
ամսաթիվը		Հաշվի դեբետ	Հաշվի վարկ	Գումարը, ռուբ.	Փաստաթղթերի բազա
	Շենքի մի մասի գնման ծախսերը հաշվի են առնվում շենքի մի մասի սկզբնական արժեքում				Առքուվաճառքի պայմանագիր, փոխանցման և ընդունման վկայագիր
	Շենքի գնված մասի ԱԱՀ-ն հաշվի է առնվել		60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Հաշիվ-ապրանքագիր
	Գործարքի իրավական ապահովման ծախսերը հաշվի են առնվում շենքի մի մասի սկզբնական արժեքում	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Կատարված ծառայությունների վկայական
		19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Հաշիվ-ապրանքագիր
	Պետական ​​տուրքի վճարման արժեքը հաշվի է առնվում շենքի մի մասի սկզբնական արժեքում	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»
	Հիմնական օբյեկտը շահագործման է հանձնվել	01 «Հիմնական միջոցներ»	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»
			19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».	387 000 (27 000 + 360 000)	Մուտքագրեք գնումների գրքում

Հաշվապահական հաշվառման մեջ 08.4 հաշվի վրա ձևավորված և հիմնական միջոցը շահագործման հանձնելու պահին 01 հաշվին դուրս գրված շենքի բաժնեմասի սկզբնական արժեքը հավասար է. 2,165,000 ռուբլի. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Հարկային հաշվառում

Գույքային իրավունքների պետական ​​գրանցման համար պետական ​​տուրքի վճարման ծախսերը ներառվում են հարկային հաշվառման նպատակով հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում՝ հետևյալ պատճառաբանությամբ. Սեփականության պետական ​​գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելու փաստը պարտադիր պայման է գույքը մաշվող գույքի մեջ ներառելու համար: Հետևաբար, սեփականության իրավունքի պետական ​​գրանցման համար պետական ​​տուրքի վճարման ծախսերը կարող են որակվել որպես հիմնական միջոցի ձեռքբերման հետ կապված ծախսեր:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի համաձայն, հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը սահմանվում է որպես դրա ձեռքբերման, շինարարության, արտադրության, առաքման և այն վիճակին հասցնելու ծախսերի գումար, որտեղ այն հարմար է օգտագործման համար: Այս դեպքում պետական ​​տուրքը հիմնական միջոցը օգտագործման համար պիտանի վիճակի հասցնելու համար անհրաժեշտ ծախսն է։

Կազմակերպությունը որոշել է օգտվել բոնուսների ամորտիզացիայի օգտագործման իրավունքից։ Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների ծախսերը ոչ ավելի, քան 10% (կամ ոչ ավելի, քան 30% -ի հետ կապված): երրորդից յոթերորդ մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցներ) հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի.

Շենքը հատկացված է յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբին, դրա օգտակար ժամկետը 190 ամիս է։

Արժեզրկման բոնուսը կլինի 649,500 ռուբլի. (2,165,000 × 30%): Այս գումարը կազմակերպությունը որպես հարկային հաշվառման ոչ գործառնական ծախսեր դուրս կգա նոյեմբերին, այսինքն՝ հիմնական միջոցը շահագործման հանձնելու ամսին։ Այնուհետև հարկային հաշվառման մեջ շենքի մի մասի սկզբնական արժեքը հավասար կլինի 1,515,500 ռուբլի. (2 165 000 - 649 500).

Հողատարածքը գնվել է շենքի հետ միասին

Ընկերությունը կարող է ձեռք բերել հողատարածք շենքի հետ միասին։ Այսինքն՝ ձեռք է բերվում հիմնական միջոցների երկու գույքագրման միավոր՝ շենք և հող։ Աճուրդից գնելիս այդ օբյեկտների արժեքը չի կարող բաժանվել (այսինքն՝ դրանք վաճառվում են մեկ լոտով), և ընկերությունը պետք է հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլի երկու տարբեր հիմնական միջոցներ՝ բուն շենքը և հողամասը: Այս դեպքում լոտի ընդհանուր արժեքը պետք է համամասնորեն բաժանվի այս կամ այն ​​ցուցանիշին (օրինակ, դրանց հաշվեկշռային արժեքին համամասնորեն):

Այս գործարքի այլ ծախսերը բաժանվում են նույն ձևով: Այս դեպքում շենքի արժեքը ձևավորվում է 08.4» հաշվի վրա: Հիմնական միջոցների ձեռքբերում«, հողամասի համար ծախսերը նախապես հաշվի են առնվել 08.1 հաշվում։ Հողամասերի ձեռքբերում».

Աճուրդով ընկերությունը գնում է շինություն հողատարածքի հետ միասին, որի վրա գտնվում է: Այս լոտի գինն է 8,496,000 ռուբլի. (ներառյալ ԱԱՀ - 1,296,000 ռուբլի):

Փաստաթղթերի համաձայն՝ շենքի հաշվեկշռային արժեքը կազմում է 3 800 000 ռուբլի, հողամասը՝ 1 200 000 ռուբլի։

Անշարժ գույքի գնման հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը (աճուրդին մասնակցության վճար, գործարքի իրավական աջակցության ծախսեր) կազմել են 177 000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 27000 ռուբլի):

Անշարժ գույքի գրանցման համար պետական ​​տուրքի վճարման արժեքը կազմում է 15000 ռուբլի, կադաստրային գրանցման համար՝ 600 ռուբլի:

Եկեք ծախսերը բաշխենք երկու հիմնական միջոցների միջև։ Դա անելու համար մենք գտնում ենք ծախսերի բաշխման հարաբերակցությունը, որը կլինի.

• կառուցելով.

3,800,000 ռուբլի / 5,000,000 ռուբ. = 0,76 ;

• ըստ հողամասի:

1,200,000 ռուբլի / 5,000,000 ռուբ. = 0,24 .

Մենք կորոշենք շենքի և հողի սկզբնական արժեքը:

Լոտի արժեքը, որը վերագրվում է շենքի վրա:

(8,496,000 ռուբ. - 1,296,000 ռուբ.) × 0,76 = 5,472,000 ռուբ.

Լոտի արժեքը, որը վերագրվում է դեպի գետնին:

(8,496,000 ռուբ. - 1,296,000 ռուբ.) × 0,24 = 1,728,000 ռուբ.

Հաշվարկենք հավելյալ ծախսերի մասնաբաժինը։

շենքի արժեքի մեջ:

(177,000 ռուբ. - 27,000 ռուբ.) × 0,76 = 114,000 ռուբ.

Իրավական աջակցության ծախսերի մասնաբաժինը հողի արժեքով:

(177,000 ռուբ. - 27,000 ռուբ.) × 0,24 = 36,000 ռուբ.

Հաշվապահություն

Շենքի և հողամասի սկզբնական արժեքը ձևավորելու գործողությունները մենք կարտացոլենք բիզնես գործարքների ամսագրում: Գրանցամատյանի տվյալները ներկայացված են աղյուսակում: 4.

Աղյուսակ 4. Շենքի և հողամասի սկզբնական արժեքի ձևավորում
ամսաթիվը	Գործարքի անվանումը	Հաշվի դեբետ	Հաշվի վարկ	Գումարը, ռուբ.	Փաստաթղթերի բազա
	Շենքի գնման ծախսերը հաշվի են առնվում շենքի սկզբնական արժեքում	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»
	Հաշվի է առնվել գնված շենքի ԱԱՀ-ն	19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Հաշիվ-ապրանքագիր
	Հողամասի ձեռքբերման ծախսերը հաշվի են առնվում հողամասի սկզբնական արժեքում		60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Համաձայնագիր, ընդունման վկայական, հաշվարկ
	Գործարքի իրավական ապահովման և աճուրդին նախապատրաստվելու ծախսերը հաշվի են առնվում շենքի սկզբնական արժեքում	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Կատարված ծառայությունների վկայական
	Գործարքի իրավական ապահովման և աճուրդին նախապատրաստվելու ծախսերը հաշվի են առնվում հողամասի սկզբնական արժեքում	08.1 «Հողերի գնում»	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Կատարված ծառայությունների վկայական
	ԱԱՀ-ն ներառված է գործարքի իրավական աջակցության ծախսերի վրա	19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Հաշիվ-ապրանքագիր
	Պետական ​​տուրքը ներառված է շենքի սկզբնական արժեքի մեջ	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»		Պետական ​​գրանցման համար փաստաթղթերի ներկայացում
	Հողամասի սկզբնական արժեքում հաշվի է առնվում պետական ​​տուրքը	08.1 «Հողերի գնում»	76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»		Պետական ​​գրանցման համար փաստաթղթերի ներկայացում
	Շենքը հանձնվել է շահագործման	01 «Հիմնական միջոցներ»	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»		Հիմնական միջոցների ընդունման և շահագործման հանձնելու վկայական
	Հողամասը ներառված է հիմնական միջոցների մեջ	01 «Հիմնական միջոցներ»	08.1 «Հողերի գնում»		Հիմնական միջոցների ընդունման և շահագործման հանձնելու վկայական
	ԱԱՀ-ն ընդունվում է բյուջե մուտքագրելու համար հիմնական միջոցը շահագործման հանձնելուց հետո	68.2 «Ավելացված արժեքի հարկ»	19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Մուտքագրեք գնումների գրքում

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը նույնն է լինելու:

Նախնական արժեքը շինություն:

5,472,000 ռուբլի + 114,000 ռուբ. + 15000 ռուբ. = 5,601,000 ռուբլի.

Նախնական արժեքը հողամաս:

1,728,000 ռուբլի + 36000 ռուբ. + 600 ռուբ. = 1,764,600 ռուբլի.

Շենքը կամորտիզացվի ընդհանուր կարգով։ Արժեզրկումը կկատարվի 2015 թվականի դեկտեմբերից, այսինքն՝ օբյեկտը շահագործման հանձնելու հաջորդ ամսից։ Հողամասերի համար ամորտիզացիա չի գանձվում:

Կազմակերպության կողմից ստեղծված հիմնական միջոցներ

Հիմնական միջոցները կարող է ստեղծվել հենց ընկերության կողմից (օրինակ, ընկերությունը կառուցել է շենք): Նման իրավիճակում ՕՀ-ի սկզբնական արժեքը ներառում է հետևյալ ծախսերը.

• օգտագործվող նյութերի արժեքը;
• հիմնական միջոցների ստեղծման մեջ ներգրավված անձնակազմի աշխատավարձերը՝ հաշվեգրումներով (մուծումներ կենսաթոշակային հիմնադրամին և վնասվածքների ապահովագրություն).
• հիմնական միջոցների մաշվածություն, որոնք օգտագործվել են օպերացիոն համակարգի ստեղծման համար և այլն:

Օբյեկտի լուծարման ծախսերը չեն կազմում նոր օբյեկտի սկզբնական արժեքը (նույնիսկ եթե քանդված օբյեկտը գտնվել է նույն տարածքում, ինչ ապամոնտաժվածը): Օբյեկտների ապամոնտաժման ծախսերը ներառված են ոչ գործառնական ծախսերի մեջ: Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272, դրանք պետք է հաշվի առնվեն այն ժամանակահատվածում, որում դրանք արտադրվել են: Հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ ծախսերը նույնպես ներառված չեն օբյեկտի սկզբնական արժեքի մեջ։ Դատարանները նույնպես հավատարիմ են այս դիրքորոշմանը։

Արևելյան Սիբիրյան շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015 թվականի նոյեմբերի 17-ի թիվ F02-6011/2015 որոշումը թիվ A78-11292/2013 գործով նշել է, որ PBU 6/01-ում ապամոնտաժման ծախսերը ուղղակիորեն նշված չեն փաստացիների թվում: հիմնական օբյեկտի միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ ներառված ծախսերը.

Միևնույն ժամանակ, համաձայն երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգի 3.1.7 կետի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 160 նամակով, ծախսեր, որոնք չեն ավելացնում ֆիքսված ծախսերը. 08 «Կապիտալ ներդրումներ» հաշվում ակտիվները հաշվառվում են օբյեկտների կառուցման ծախսերից առանձին՝ որոշելով դրանց արժեքը: Այսպիսով, օբյեկտի ապամոնտաժման ծախսերը ներառված չեն նորակառույց շինարարական նախագծի սկզբնական արժեքում՝ ո՛չ հարկային, ո՛չ հաշվապահական:

Հիմնական միջոցների օբյեկտի կառուցման ընթացքում ինքնուրույն կատարված շինմոնտաժային աշխատանքների արժեքը ենթակա է ԱԱՀ-ի: Հետագայում հաշվարկված հարկը հանվում է: Հարկվող շրջանառությունը հաշվարկվում է որպես բոլոր շինարարական ծախսերի հանրագումար: Եթե ​​աշխատանքների մի մասը կատարվում է կապալառուների կողմից (շինարարության խառը եղանակով), ապա այդպիսի աշխատանքների վճարման ծախսերը բացառվում են հարկվող շրջանառությունից: Կապալառուի կողմից հիմնական միջոցների կառուցման գործառնությունները ԱԱՀ-ով չեն հարկվում:

Արտադրող ընկերությունն իր կարիքների համար (նյութական ակտիվների և պատրաստի արտադրանքի պահեստավորում) շենք է կառուցել՝ որպես պահեստ։ Նախագծային և նախահաշվային փաստաթղթերում նշված աշխատանքների գնահատված արժեքը կազմում է 8,100,000 ռուբլի:

Շինարարությունն իրականացվել է խառը եղանակով (մեր ուժերով և կապալառուների ներգրավմամբ), ֆինանսավորումն իրականացվել է մեր սեփական և փոխառու միջոցներով։ Օբյեկտի կառուցման համար բանկից վերցվել է 5 000 000 ռուբլի վարկ։ երկու տարի ժամկետով` տարեկան 20%-ով: Համաձայն վարկային պայմանագրի պայմանների՝ պայմանագրում առկա տոկոսադրույքը գործողության ողջ ընթացքում չի փոխվում։

Օբյեկտը կառուցվել և շահագործման է հանձնվել վարկի ստացման օրվանից 6 ամիս հետո։ Շինարարության ընթացքում հաշվեգրված տոկոսների գումարը կազմել է 500 000 ռուբլի, ամսականը՝ 83 333,33 ռուբլի։ (500,000 ռուբլի / 6 ամիս):

Հաշվապահություն

Շինարարության ողջ ընթացքում (6 ամիս) ծախսերը հավաքագրվել են «Պահեստի շինարարություն» հաշվապահական վերլուծության հաշվում:

08.3 հաշվում հավաքագրված պահեստի կառուցման համար կատարված փաստացի ծախսերի ամփոփագիրը ներկայացված է աղյուսակում: 5.

Աղյուսակ 5. Պահեստի կառուցման փաստացի ծախսեր
Արժեքի առարկա	Գումարը, ռուբ.	Փաստաթուղթ	Հաշվապահական գրառումներ
Նախագծային և նախահաշվային փաստաթղթերի ծախսեր		Ավարտական ​​վկայական
Օբյեկտի կառուցման համար օգտագործվող հիմնական նյութերը		Նյութերի դուրսգրման ակտ	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետ 10.1 «Հումք և նյութեր» հաշվի վարկ.
Օբյեկտի կառուցման ժամանակ օգտագործվող սարքավորումների մաշվածություն		Արժեզրկման վճարների մասին հայտարարություն	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետ 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» հաշվի վարկ.
Շինարարական մեքենաների և սարքավորումների շահագործման ծախսերը (նրանց վառելիքով, էլեկտրաէներգիայով ապահովելը և այլն)		Ուղևորագրեր, հաշվիչների ընթերցումներ, աշխատանքի ավարտի վկայականներ	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետ 60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի վարկ.
Շինարարության աշխատողներին աշխատավարձ վճարելու ծախսերը		Աշխատավարձի թերթիկ	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետ 70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ աշխատավարձի դիմաց» հաշվի վարկ.
Արտաբյուջետային ֆոնդերին ապահովագրական մուծումներ, ներառյալ վնասվածքների համար		Ապահովագրավճարների հաշվարկման քաղվածք	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետ 69 «Հաշվարկներ սոցիալական ապահովագրության և ապահովության համար» հաշվի վարկ.
Օբյեկտի կառուցման ընթացքում հաշվարկված և վճարված տոկոսներ		Օգնություն-հաշվարկ	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվի վարկ.
Կապալառուի ծառայությունների արժեքը		Ավարտված աշխատանքի վկայականներ	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» հաշվի դեբետ 60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի վարկ.
Ընդհանուր ծախսեր	8 160 500

Շինարարության ավարտից հետո կազմվել է կառուցված օբյեկտի ընդունման վկայական և փաստաթղթերը ներկայացվել պետական ​​գրանցման։ Պետական ​​գրանցման փաստաթղթերը ներկայացնելու օրը օբյեկտը շահագործման է հանձնվում, այսինքն՝ այն հաշվի է առնվում որպես հիմնական միջոցների մաս։ Հաշվապահական հաշվառում է կատարվում՝ դեբետային հաշիվ 01 «Հիմնական միջոցներ» Վարկային հաշիվ 08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» գումարի չափով. 8,160,500 ռուբլի.

Կառուցված օբյեկտի սկզբնական արժեքի գծով մաշվածությունը կգանձվի գծային մեթոդով` շահագործման հանձնելու հաջորդ ամսվանից:

Հարկային հաշվառում

Հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կտարբերվի հաշվապահական նպատակներով սկզբնական արժեքից: Այն չի ներառում 500,000 ռուբլու չափով վարկի տոկոսները: (օբյեկտի կառուցման ընթացքում վարկը 6 ամիս օգտագործելու համար): Հարկային ռեգիստրում սկզբնական արժեքը կարտացոլվի գումարի մեջ 7,660,500 ռուբլի. (8 160 500 - 500 000 ռուբլի): Հենց այս գումարն է ամսական դուրս գրվելու որպես շահութահարկի ծախսեր՝ մաշվածության միջոցով։

Վարկերի, փոխառությունների և այլ պարտքային պարտավորությունների տոկոսների տեսքով ծախսերը չեն կազմում հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը հարկային հաշվառման մեջ, այլ հաշվի են առնվում որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս Արվեստում նախատեսված սահմաններում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269. Այս կարծիքը պարունակվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի մարտի 10-ի թիվ 03-03-10/12339 նամակում։

Վարկը կազմակերպությունը ստացել է բանկից, գործարքը չի վերահսկվում։ Հիշեցնենք, որ 01/01/2015 թվականից պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման կանոնները սահմանվում են 03/08/2015 թիվ 32-FZ դաշնային օրենքով հաստատված նոր խմբագրությամբ (փոփոխվել է 12/29/2015 թ. ) «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին». Հիմնական նորամուծություն— փաստացի վերացվել է շահութահարկի նպատակներով վարկերի և փոխառությունների տոկոսների ռացիոնալացումը։ Բացառությունկազմում են միայն որպես վերահսկվող գործարքներ ճանաչված պարտքային պարտավորություններ: Հետևաբար, հաշվեգրված տոկոսների ամբողջ գումարը կազմում է 500,000 ռուբլի: ընկերությունը կարտացոլի շահութահարկի նպատակներով հաշվի առնված ոչ գործառնական ծախսերը:

ԱԱՀ-ի հաշվարկներ

Ձեր սեփական ռեսուրսներով օբյեկտ կառուցելիս գործում է ԱԱՀ-ի հաշվարկման հատուկ ընթացակարգ: Յուրաքանչյուր եռամսյակում կազմակերպությունը ԱԱՀ է գանձում սեփական տարածքում կատարված աշխատանքի արժեքից: Գինը ներառում է՝

• օբյեկտի շինարարության մեջ օգտագործվող նյութեր;
• արժեզրկում;
• օբյեկտի շինարարության մեջ աշխատող արտադրական աշխատողների աշխատավարձը.
• ապահովագրական վճարումներ արտաբյուջետային միջոցներին, որոնք հաշվարկվում են աշխատավարձի վրա:

Շինարարության ողջ ընթացքում աշխատանքի արժեքը, իրականացվում է ներտնային պայմաններում, կազմել է.

3,500,000 ռուբլի + 1,000,000 ռուբ. + 500,000 ռուբ. + 142,500 ռուբ. = 5,142,500 ռուբլի.

Բյուջե վճարման համար վճարման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարը, որը հաշվարկվում է ինքնուրույն կատարված աշխատանքի արժեքի վրա. 925,650 ռուբլի. Այս գումարը կարող է հաշվանցվել բյուջե վճարվելուց հետո: Բացի այդ, որպես բյուջե վարկեր կարող են ընդունվել շինարարական և պայմանագրային աշխատանքների համար գնված նյութական ակտիվների ԱԱՀ-ի գումարները:

Ենթադրենք, որ օբյեկտի կառուցման համար գնված նյութերի արժեքը կազմել է 3,776,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 576,000 ռուբլի): Կապալառուների կողմից կատարված աշխատանքները.

• 139 240 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ - 21,240 ռուբլի) - շինարարական մեքենաների և սարքավորումների շահագործում;
• 2,124,000 ռուբլի (ներառյալ ԱԱՀ - 324,000 ռուբլի) - կապալառուի կողմից իրականացվող շինմոնտաժային աշխատանքներ.

ԱԱՀ գումարը, կառուցված պահեստի համար բյուջե մուտքագրվող վարկի դիմաց կլինի.

576,000 ռուբլի + 21,240 ռուբ. + 324,000 ռուբ. = 921 240 ռուբ.

ԱԱՀ-ն ընդունվում է ապառիկ այն եռամսյակում, որի ընթացքում ձեռք են բերվել նյութեր, կատարվել են պայմանագրային աշխատանքներ և ծառայություններ:

Կանոնադրական կապիտալում որպես ներդրում ստացված հիմնական միջոցներ

Կանոնադրական կապիտալում ներդրման ձևով ստացված հիմնական միջոցները հաշվառվում են ընկերության սեփականատերերի (բաժնետիրական ընկերության բաժնետերեր, ՍՊԸ-ի մասնակիցներ) համաձայնեցված սկզբնական արժեքով:

բաժնետիրական ընկերություն, ապա Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. 1995 թվականի դեկտեմբերի 26-ի թիվ 208-FZ դաշնային օրենքի 34-ը (փոփոխվել է 2015 թվականի հունիսի 29-ին, փոփոխվել է 2015 թվականի դեկտեմբերի 29-ին) «Բաժնետիրական ընկերությունների մասին» անկախ գնահատող է ներգրավված դրա շուկայական արժեքը որոշելու համար:

ՆՇՈՒՄ

Բաժնետիրական ընկերության հիմնադիրների և տնօրենների խորհրդի կողմից կատարված դրամական գնահատման արժեքը չի կարող ավելի բարձր լինել անկախ գնահատողի կողմից կատարված գնահատման արժեքից:

Եթե ​​հիմնական միջոցը ներդրվում է կանոնադրական կապիտալում կատարվող ներդրմանը սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերություններ, դրա դրամական արժեքը հաստատվում է հիմնադիրների ընդհանուր ժողովի որոշմամբ։ Այս պայմանը պարունակվում է Արվեստի 2-րդ կետում: 02/08/1998 թիվ 14-FZ դաշնային օրենքի 15-ը (փոփոխվել է 12/29/2015) «Սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերությունների մասին»: Եթե ​​ՍՊԸ-ի կանոնադրական կապիտալում հիմնադրի բաժնեմասի անվանական արժեքը, որը վճարվում է ոչ դրամական մուծումով, պետական ​​գրանցման փաստաթղթերը ներկայացնելու օրվա դրությամբ օրենքով սահմանված նվազագույն աշխատավարձի 200-ից ավելի է, ապա այդպիսի վճար պետք է լինի. գնահատվում է անկախ գնահատողի կողմից:

Նվազագույն աշխատավարձը 100 ռուբլի է: (2000 թվականի հունիսի 19-ի թիվ 82-FZ դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածը (փոփոխվել է 2015 թվականի դեկտեմբերի 14-ին) «Նվազագույն աշխատավարձի մասին»), հետևաբար, ավելի քան 20 000 ռուբլի արժողությամբ գույք: գնահատվում է անկախ գնահատողի կողմից: Հիմնադիրների կողմից հաստատված գույքի արժեքը չի կարող գերազանցել անկախ գնահատողի կողմից սահմանված գնահատման չափը:

Միևնույն ժամանակ, սկզբնական արժեքը հաշվի է առնում հիմնական ակտիվի առաքման հետ կապված լրացուցիչ ծախսերը և այլ ծախսերը, որոնք անհրաժեշտ են հիմնական ակտիվը օգտագործման համար հարմար վիճակի բերելու համար:

Եթե ​​կազմակերպությունը հիմնական միջոցները փոխանցում է կանոնադրական կապիտալում որպես ներդրում, «մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարները, որոնցից նախկինում պահանջվում էր հանման համար, ապա այդպիսի միջոցների փոխանցման պահին անհրաժեշտ է վերականգնել «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարը: փոխանցված օբյեկտների մնացորդային արժեքին վերագրվող և այդ գումարը վճարել բյուջե (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հաշվապահական հաշվառման մեջ ԱԱՀ-ի վերականգնումն արտացոլվում է 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի դեբետում Վերականգնված ԱԱՀ-ի չափով 68 «Հաշվարկներ հարկերի և վճարների գծով» հաշվին:

Ընկերությունը մեկ այլ կազմակերպությունից ստացել է ավտոմեքենա՝ որպես կանոնադրական կապիտալում ներդրում։ Մեքենայի սկզբնական արժեքը 1 500 000 ռուբլի է, հաշվեգրված մաշվածության գումարը՝ 500 000 ռուբլի։

Հիմնադիրների ընդհանուր ժողովը մեքենան գնահատել է 500 000 ռուբլի, իսկ անկախ գնահատողի տվյալներով՝ մեքենան արժե 450 000 ռուբլի։ Համապատասխանաբար, մեքենան կփոխանցվի կանոնադրական կապիտալում սկզբնական արժեքով 450,000 ռուբլի:

Գնահատողի ծառայությունների արժեքը կազմել է 15000 ռուբլի։ (ԱԱՀ-ն չի հաշվարկվում, քանի որ գնահատումն իրականացրած ընկերությունը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգ): Ավտոմեքենայի գրանցման հետ կապված ծախսերը (սեփականատիրոջ փոփոխություն պետհամարանիշների փոխարինմամբ և տրանսպորտային միջոցի անձնագրի փոխարինմամբ) կազմել են. 3300 ռուբ..

Հարցը, թե արդյոք պետական ​​տուրքի վճարման արժեքը վերաբերում է մեքենան օգտագործման համար պիտանի վիճակի բերելու ծախսերին, հստակ չէ։ Մեքենան մի կողմից պիտանի է օգտագործման համար՝ անկախ նրանից՝ պետական ​​տուրքը վճարվել է, թե ոչ։ Մյուս կողմից, պետտուրքի վճարումը պայման է մեքենան ճանապարհային ոստիկանությունում գրանցելու համար, առանց որի հնարավոր չէ մեքենան օգտագործել իր նպատակային նպատակներով։

Մեր կարծիքով, նման իրավիճակում կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն որոշի, թե արդյոք մեքենայի համար պետական ​​տուրքի վճարման ծախսերը համարվում են ծախսեր հիմնական միջոցը այն վիճակին հասցնելու համար, որտեղ այն հարմար է օգտագործման համար։ Եթե ​​հարկ վճարողը որոշում է մեքենայի սկզբնական արժեքի մեջ հաշվի առնել պետական ​​տուրքի վճարման արժեքը, ապա այս հարցով հարկային մարմինների հետ վեճեր չպետք է ծագեն։ Այսպիսով, 04.03.2010 թիվ 03-03-06/1/113, 18.05.2009 թիվ 03-05-05-01/26, 29.09.2009 թիվ 03-05-05-04/61 գրություններով. 27.03.2009 թիվ 03-03-06/1/195 Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունն առաջարկում է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում հաշվի առնել պետական ​​տուրքը:

Օգտակար կլիներ պետական ​​տուրքերի հաշվառման ընտրված կարգը ամրագրել կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Մեր օրինակում ընկերությունը հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ ներառում է ճանապարհային ոստիկանությանը վճարվող պետական ​​տուրքը։

Հաշվապահություն

Եկեք արտացոլենք գործառնությունները՝ ձևավորելու հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքը որպես ներդրում հիմնական կապիտալում, բիզնես գործարքների ամսագրում: Գրանցամատյանի տվյալները ներկայացված են աղյուսակում: 6.

Աղյուսակ 6. Կանոնադրական կապիտալում որպես ներդրում ստացված հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի ձևավորում
ամսաթիվը	Գործարքի անվանումը	Հաշվի դեբետ	Հաշվի վարկ	Գումարը, ռուբ.	Փաստաթղթերի բազա
	Հիմնադիրի պարտքը կանոնադրական կապիտալում ներդրման գծով արտացոլված է	75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ»	80 «Կազմակերպված կապիտալ»		Կանոնադրություն, հիմնադիրների ընդհանուր ժողովի արձանագրություն
	Հիմնադրի կանոնադրական կապիտալում ներդրման գծով պարտքը մարվել է	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	75 «Հաշվարկներ հիմնադիրների հետ»		Անկախ գնահատման հաշվետվություն
	Հաշվի է առնվում փոխանցող կողմի կողմից վերականգնված ԱԱՀ-ն	19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».	91.1 «Այլ եկամուտներ»		Հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման վկայական
	Գնահատողի ծառայությունների ծախսերը ներառված են մեքենայի սկզբնական արժեքի մեջ	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»		Կատարված ծառայությունների վկայական
	Ավտոմեքենայի սկզբնական արժեքում հաշվի են առնվում ճանապարհային ոստիկանության պետտուրքի վճարման ծախսերը	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»		Վճարման փաստաթուղթ, գրանցման վկայական
	Փոխանցող կողմի կողմից վերականգնված ԱԱՀ-ն ընդունվում է նվազեցման համար	68.2 «Ավելացված արժեքի հարկ»	19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».		Մուտքագրեք գնումների գրքում
		01 «Հիմնական միջոցներ»	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»		Հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման վկայական

Հաշվապահական հաշվառման մեջ մեքենայի սկզբնական արժեքը եղել է.

450,000 ռուբ. + 15000 ռուբ. + 3300 ռուբ. = 468,300 ռուբլի.

Հարկային հաշվառում

Հարկային հաշվառման նպատակով հիմնական միջոցների արժեքը ճանաչվում է որպես ներդրված գույքի մնացորդային արժեքին հավասար, որը որոշվում է նշված գույքի սեփականության իրավունքի փոխանցման ամսաթվի հարկային հաշվառման տվյալների համաձայն՝ հաշվի առնելով լրացուցիչ ծախսերը, որոնք ճանաչվում են: փոխանցող կողմի կողմից հարկային նպատակներ:

Մեր օրինակում մնացորդային արժեքըկլինի:

1,500,000 ռուբլի (մեքենայի սկզբնական արժեքը) - 500,000 ռուբլի: (հիմնական միջոցների փոխանցման պահին կուտակված մաշվածության գումարը) = 1,000,000 ռուբ..

Վերականգնված ԱԱՀ մնացորդային արժեքից.

1,000,000 ռուբ. × 18% = 180,000 ռուբ..

Վերականգնված հարկի գումարը նշվում է այս ակտիվի փոխանցումը պաշտոնականացնող փաստաթղթերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 1-ին ենթակետի 3-րդ կետ): Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 03-07-11/109 գրությամբ տրված պարզաբանումների հիման վրա կազմակերպությունը չպետք է վերականգնված ԱԱՀ-ի գումարի համար հաշիվ-ապրանքագիր թողարկի։ Գույքի ստացողից ԱԱՀ-ի այս գումարը հանելու հիմք են հանդիսանում փոխանցման փաստաթղթերը։ ԱԱՀ-ի վերականգնված գումարը ներառված չէ փոխանցված հիմնական միջոցի արժեքի մեջ և ենթակա է հարկային նվազեցման ընդունող կազմակերպությունից հարկային օրենսդրությամբ սահմանված կարգով:

Հարկային հաշվառման մեջ մեքենայի սկզբնական արժեքը կլինի 1,000,000 ռուբ..

Ստացված անվճար հիմնական միջոցներ

Հիմնական միջոցները, որոնք ընկերությունը ստացել է անվճար, գնահատվում են դրանց շուկայական գնի հիման վրա, որը գործում է գույքի կապիտալացման ամսաթվի դրությամբ: Շուկայական գինորոշվում է ըստ վիճակագրության, ընկերության պաշտոնական կայքերի, այլ լրատվամիջոցների կամ ստեղծված անկախ գնահատողի կողմից: Գնահատողի ծառայությունների դիմաց վճարման ծախսերը ներառված են հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի մեջ: Նույն ընթացակարգը կիրառվում է հիմնական միջոցների ձեռքբերման այլ ծախսերի դեպքում:

Անվճար ստացված հիմնական միջոցների արժեքը հաշվի է առնվում դրանք ստանալու պահին որպես այլ եկամուտների մաս:

Հիմնական միջոցները այլ անձանց փոխանցելու հետ կապված գործարքները փոխանցող կողմի համար ենթակա են ավելացված արժեքի հարկի: Դրանք ստացող կողմը ԱԱՀ չի գանձվում։

Ընկերությունը արտադրական սարքավորումներ է ստացել անվճար։ Այն գնահատելու համար աշխատանքի է ընդունվել անկախ գնահատող։ Գնահատողի ծառայությունների արժեքը կազմել է 14000 ռուբլի։ (ԱԱՀ-ն չի հաշվարկվում, քանի որ գնահատողը կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը): Գնահատողի եզրակացության համաձայն՝ սարքավորումների շուկայական արժեքը կազմում է 700 000 ռուբլի։ (առանց ԱԱՀ): Սարքավորումների առաքման և գործարկման աշխատանքների ծախսերը, որոնք կատարվել են կազմակերպության կողմից, կազմել են 88,736 ռուբլի:

Հաշվապահություն

Անվճար ստացված սարքավորումների սկզբնական արժեքը ձևավորելու գործողությունները մենք կարտացոլենք բիզնես գործարքների ամսագրում: Գրանցամատյանի տվյալները ներկայացված են աղյուսակում: 7.

Աղյուսակ 7. Անվճար ստացված սարքավորումների սկզբնական արժեքի ձևավորում
ամսաթիվը	Գործարքի անվանումը	Հաշվի դեբետ	Հաշվի վարկ	Գումարը, ռուբ.	Փաստաթղթերի բազա
	Անվճար ստացված սարքավորումների արժեքը արտացոլված է	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	91.1 «Այլ եկամուտներ»		Անկախ գնահատողի վկայական, սարքավորումների ընդունման և փոխանցման վկայական
	Գնահատողի ծառայությունների ծախսերը արտացոլված են	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»		Կատարված ծառայությունների վկայական
	Տնային պայմաններում կատարված սարքավորումների առաքման և շահագործման ծախսերը արտացոլված են:	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»	70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ աշխատավարձի դիմաց» համապատասխանում է 10.3 «Վառելիք» հաշվին.		Աշխատավարձի թերթիկներ, ուղետոմսեր
	Որպես կանոնադրական կապիտալում ներդրում կատարվող մեքենան արտացոլվում է հիմնական միջոցներում	01 «Հիմնական միջոցներ»	08.4 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերում»		Հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման վկայական

Հաշվապահության մեջ սարքավորումների սկզբնական արժեքը կլինի 802 736 RUR. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Հարկային հաշվառում

Անվճար օգտագործման պայմանագրերով ստացված գույքը ենթակա չէ մաշվածության (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Համապատասխանաբար, դրա արժեքը չի դուրս գրվի հարկային հաշվառման մաշվածության նվազեցումների միջոցով: Անվճար ստացված գույքի արժեքը հարկային հաշվառման մեջ հաշվի կառնվի որպես ոչ գործառնական եկամտի մաս այն օրվանից, երբ հիմնական ակտիվը գրանցվում է կազմակերպության հաշվեկշռում, այսինքն՝ 2015 թվականի դեկտեմբերի 23-ը:

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի փոփոխություն

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը փոխվում է ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, համապատասխան օբյեկտների մասնակի լուծարման և նմանատիպ այլ հիմքերով:

2015 թվականի մայիսին կազմակերպությունը արդիականացրել է հիմնական միջոցը, որը, ըստ հիմնական միջոցների դասակարգման, պատկանում է չորրորդ մաշվածության խմբին։ Աշխատանքները երկու ամիս շարունակ իրականացվել են երրորդ կողմի կազմակերպությունների կողմից։ Երրորդ անձանց կողմից կատարված աշխատանքի արժեքը կազմել է 118000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 18000 ռուբլի): Հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը գործարկման պահին կազմում է 500,000 ռուբլի:

Հաշվապահություն

Հիմնական միջոցների արդիականացման բիզնես գործարքները մենք կարտացոլենք բիզնես գործարքների ամսագրում: Գրանցամատյանի տվյալները ներկայացված են աղյուսակում: 8.

Աղյուսակ 8. Հիմնական միջոցների արդիականացման բիզնես գործառնություններ
ամսաթիվը	Գործարքի անվանումը	Հաշվի դեբետ	Հաշվի վարկ	Գումարը, ռուբ.	Փաստաթղթերի բազա
	Արտացոլված է սարքավորումների արդիականացման աշխատանքների արժեքը	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում»	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Ավարտական ​​վկայական
	ԱԱՀ-ն ներառված է կատարված աշխատանքի արժեքի վրա	19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».	60.1 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»		Ստացվել է հաշիվ-ապրանքագիր
	Կատարված աշխատանքի արժեքի ԱԱՀ-ն հանվում է	68.2 «Ավելացված արժեքի հարկ»	19.1 «Հիմնական միջոցների ձեռքբերման ավելացված արժեքի հարկ».		Մուտքագրեք գնումների գրքում
	Արդիականացման աշխատանքները ներառված են սարքավորումների սկզբնական արժեքի մեջ	01 «Հիմնական միջոցներ»	08.3 «Հիմնական միջոցների կառուցում»		Ավարտական ​​վկայական

Արդիականացումից հետո հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կլինի 600,000 ռուբ.. (500,000 ռուբ. + 100,000 ռուբ.):

Արդիականացման ծախսերը դուրս կգան սարքավորումների մնացած օգտակար ծառայության ընթացքում մաշվածության միջոցով:

ԵԶՐԱԿԱՑՈՒԹՅՈՒՆ

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ճիշտ որոշումը շատ կարևոր է գույքահարկի և եկամտահարկի վճարման համար: Հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն՝ հաշվարկվում է գույքի միջին տարեկան արժեքը, հարկային հաշվառման տվյալների համաձայն՝ հաշվարկվում են եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն ծախսերը։ Եթե ​​դուք թերագնահատում եք հարկային բազան, ապա Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 122-րդ հոդվածը, հարկային բազայի թերագնահատման հետևանքով հարկային գումարների չվճարումը կամ թերի վճարումը ենթադրում է տուգանք՝ չվճարված հարկային գումարների 20%-ի չափով:

Ձեր ընկերությունը գնել կամ կառուցել է հիմնական միջոց: Կարևոր է ճիշտ ձևակերպել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը: Բացի գնման (կամ շինարարության) ծախսերից, սա ներառում է նաև լրացուցիչ ծախսեր: Նրանք, որոնք կապված են առաքման հետ և օբյեկտը բերելու այնպիսի վիճակի, որում այն ​​կարող է օգտագործվել: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Բայց թե կոնկրետ ինչ է նշանակում այս լրացուցիչ ծախսերը, օրենսգրքում նշված չէ։

Ստորև բերված աղյուսակում մենք տրամադրել ենք ծախսերի ցանկ, որոնց մասին վերահսկիչները արդեն հստակ կարծիք ունեն: Եկեք մանրամասն նայենք երեք ոչ միանշանակ իրավիճակներին, որոնց մասին պաշտոնյաները լրացուցիչ խոսեցին:

Ո՞ր ծախսերն են ավելի անվտանգ ներառել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում:

Ծախսերի տեսակը	Ո՞րն է հաշվի առնելու ամենաանվտանգ միջոցը	Որտեղ է սա ասված:
Ծախսեր, որոնք ավելի ապահով է ներառել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում
Անշարժ գույքի կամ տրանսպորտի պետական ​​գրանցման պետական ​​տուրք	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը պահանջում է, որ նման տուրքերը ներառվեն սկզբնական արժեքի մեջ: Բացառություն է այն իրավիճակը, երբ պետական ​​գրանցումն ուշանում է, և այդ ժամանակ օբյեկտն արդեն գործում էր։ Այնուհետև այլ ծախսերում կարող եք անմիջապես դուրս գրել պետական ​​տուրքը	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի մարտի 4-ի թիվ 03-03-06/1/113, 2011 թվականի փետրվարի 11-ի թիվ 03-03-06/1/89 նամակները.
Մաքսային վճարներ և ներմուծման տուրքեր	Տուրքերը և վճարները, որոնք ընկերությունը վճարում է հիմնական միջոցը Ռուսաստան ներմուծելիս, ուղղակիորեն կապված են դրա ձեռքբերման հետ: Սկզբնական գնի մեջ ներառված չեն միայն ԱԱՀ-ն և ակցիզային հարկերը	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հուլիսի 8-ի թիվ 03-03-06/1/413 նամակ.
Համակարգչային ծրագրերի լիցենզիաներ	Ընկերությունը գնել է համակարգիչ և լիցենզիաներ դրա համար (ոչ բացառիկ իրավունքներ) ծրագրերի համար։ Առանց դրանց օբյեկտը չի կարող աշխատել: Հետևաբար, լիցենզիայի ծախսերը կազմում են դրա սկզբնական արժեքը	Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի մայիսի 13-ի թիվ KE-4-3/7756 նամակ.
Հին սարքավորումների ապամոնտաժման ծախսերը	Ապամոնտաժված տեխնիկայի փոխարեն տեղադրվել է եւս մեկը։ Ապամոնտաժման ծախսերը կապված են շահագործման համար նոր հիմնական միջոցի պատրաստման հետ	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի դեկտեմբերի 24-ի թիվ 03-03-06/1/806 նամակ.
Շինարարական ծրագրի ծախսերը	Դաշնային հարկային ծառայության աշխատակիցները դասակարգել են այդ ծախսերը որպես կապիտալ, որոնք ուղղակիորեն կապված են հիմնական միջոցների ստեղծման հետ	Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ KE-4-3/6494 նամակ.
Շինարարության աշխատողների աշխատավարձերը և նրանց վրա կուտակված ապահովագրավճարներ	Ընկերությունը օբյեկտը կառուցում է տնտեսական մեթոդով։ Նախնական արժեքը պետք է ներառի ոչ միայն շինարարության աշխատողների աշխատավարձերը, այլև ապահովագրավճարները	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի մարտի 15-ի թիվ 03-03-06/1/135 նամակ.
Սանիտարական պաշտպանության գոտիների ստեղծման ծախսերը	Արտադրական կազմակերպությունը օրենքով սահմանված կարգով ձեւավորել է սանիտարական պահպանության գոտի։ Համապատասխան ծախսերը ներառված են օբյեկտի սկզբնական արժեքի մեջ։ Իսկ եթե դրանք չեն կարող վերագրվել կոնկրետ օբյեկտի, ապա դրանք հաշվի են առնվում որպես նյութական ծախսեր	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հունիսի 17-ի թիվ 03-03-06/1/418 նամակ.
Շինարարության հետ կապված շահագործման հանձնման աշխատանքներ	Նախահաշվում ներառված աշխատանքի ծախսերը (և «անգործուն», և «բեռի տակ») հաշվի են առնվում օբյեկտի սկզբնական արժեքում: Պայմանով, որ դրանց կատարման պահին այն դեռ ձևավորված չէ	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի սեպտեմբերի 20-ի թիվ 03-03-06/1/560 նամակ.
Ծախսեր, որոնք հնարավոր չէ հաշվի առնել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում
Օբյեկտ ձեռք բերելու կամ կառուցելու համար վարկի տոկոսներ	Բոլոր տեսակի պարտքերի տոկոսների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածը սահմանում է հաշվառման հատուկ ընթացակարգ: Հիմնական միջոցների ձեռքբերման կամ կառուցման վարկերը բացառություն չեն	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հուլիսի 5-ի թիվ 03-03-06/1/398 նամակ.
Առևտրի կենտրոնի շրջակայքի ասֆալտապատման և կանաչապատման ծախսեր	Արտաքին բարելավման օբյեկտները չեն կարող արժեզրկվել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 4-րդ ենթակետ, 2-րդ կետ): Ուստի դրանց ստեղծման ծախսերը եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնելու կարիք չկա։	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2012 թվականի հունվարի 27-ի թիվ 03-03-06/1/35 նամակ.
Լիզինգի վճարումների ավելացում	Ընկերությունը ստացել է օբյեկտը լիզինգային պայմանագրով, այն գրանցել իր հաշվեկշռում և սկսել շահագործել։ Դրանից հետո վարձատուն ավելացրել է վարձակալության վճարները: Հավելյալ վճարումը չի ավելացնում նախնական արժեքը, քանի որ դա նախատեսված չէ օրենսգրքով	Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի փետրվարի 4-ի թիվ 03-03-06/1/62 նամակ.

Խորհրդատուների և իրավաբանների ծախսերը

Ենթադրենք, դուք գնում եք թանկարժեք սարքավորումներ կամ անշարժ գույք: Այստեղ կարող է պահանջվել փորձագետի խորհրդատվություն: Օրինակ՝ ընտրելով տեխնոլոգիապես բարդ սարքավորումներ։ Կամ գործարքն ավարտելու համար: Ինչպե՞ս պետք է հաշվի առնել խորհրդատվական և իրավաբանական ծառայությունների ծախսերը ձեր եկամտահարկը հաշվարկելիս:

Ըստ ՌԴ ֆինանսների նախարարության՝ այդ ծախսերն ուղղակիորեն կապված են գնման հետ։ Հետեւաբար, դրանք պետք է ներառվեն հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ: Եվ ըստ այդմ՝ դուրսգրում ամորտիզացիոն վճարների միջոցով։ Այս մասին - 06.02.2012թ թիվ 03-03-06/1/70 գրություն. Այսպիսով, եթե ցանկանում եք խուսափել վերահսկողների հետ վեճերից, հետևեք պաշտոնյաների դիրքորոշմանը: Առնվազն մի իրավիճակում, երբ դուք դիմել եք փորձագետներին, նախքան գույքը գնելը:

Եվ ահա եթե հաստատությունը շահագործման հանձնելուց հետո ձեր ընկերությունը խորհրդատվություն է ստացել, կարող եք անմիջապես դուրս գրել դրա հետ կապված ծախսերը. Դրանք ներառված չեն հիմնական միջոցների արժեքի մեջ: Այստեղ կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետը և ենթակետերը: Դրանք ներառում են խորհրդատուների և իրավաբանների ծախսերը, ի թիվս այլ ծախսերի: Պարզապես հիշեք, որ արդարացնեք նման ծախսերը:

Ինչպե՞ս պաշտպանել խորհրդատուների և իրավաբանների ծախսերը հարկային մարմինների բարկությունից

Խորհրդատու Իրինա Սիդորովան, ֆինանսական խորհրդատու, իրավաբան Nalogovik

— Եթե ձեր ընկերությունը գումար է ծախսել երրորդ կողմի խորհրդատուների կամ իրավաբանների ծառայությունների վրա, պատրաստ եղեք արդարացնել նման ծախսերը: Հարկային մարմինները հաճախ պնդում են, որ կազմակերպությունը պատվիրել է կասկածելի փորձագետների ծառայություններ՝ ծախսերը անհիմն ավելացնելու և դրանով իսկ եկամտահարկը նվազեցնելու նպատակով։ Կամ պարզապես կասկածում են, որ նման խորհրդակցություններն իսկապես անհրաժեշտ են եղել ընկերությանը։ Ուստի խորհուրդ ենք տալիս հուշագիր կազմել: Դրանում նշեք այն շահավետ ազդեցությունը, որը կբերի ընկերությանը ստացված խորհրդատվությունը։ Եվ նույն գրառման մեջ բացատրեք, թե ինչու սովորական մասնագետները (եթե ձեր կազմակերպությունում կան) չեն կարող պատասխանել տրված հարցին։

Բացի այդ, խնդրեք ծառայություն մատուցողին տրամադրել մանրամասն հաշվետվություն գրավոր: Այո, և ծառայության վկայական մի ընդունեք ընդհանուր արտահայտություններով: Անհրաժեշտ է, որ այս փաստաթուղթը պարունակի դրանց մանրամասն նկարագրությունը:

Այնուամենայնիվ, դուք, իհարկե, կարող եք ռիսկի դիմել և օբյեկտ գնելուց առաջ «խորհրդատվական» ծախսերի դեպքում հղում կատարել օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի նույն դրույթներին։ Եթե ​​գործը հասնի դատարան, ապա հաղթելու հավանականությունը բավականին մեծ է։ Դրա օրինակն է Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2010 թվականի հունիսի 7-ի թիվ KA-A40/5378-10 որոշումը: Ի վերջո, եթե օրենսգիրքը, հավասար հիմքերով, թույլ է տալիս ծախսերը դասակարգել տարբեր խմբերի, ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրություն կատարել (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Դուք գնում եք հիմնական միջոց, որը նախկինում վարձակալել եք

Հիմա պատկերացրեք, որ ձեր ընկերությունը երկար ժամանակ վարձակալել է շենք կամ դրա մի մասը։ Սենյակում դուք պետք է տեղադրեիք, օրինակ, օդափոխության կամ ջեռուցման համակարգ, այլ կերպ ասած, դուք անբաժան բարելավումներ արեցիք: Ձեր ղեկավարությունը ստացել է տանտիրոջ համաձայնությունը նման կապիտալ ներդրումների համար: Բայց մենք պայմանավորվեցինք, որ նա իրենց ծախսերը չի փոխհատուցի։ Հետևաբար, քանի դեռ վարձակալության պայմանագիրն ուժի մեջ էր, դուք աստիճանաբար դուրս եք գրել այս բոլոր անբաժանելի բարելավումների արժեքը որպես հարկային ծախսերի մաս մաշվածության միջոցով (Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Եվ որոշ ժամանակ անց ձեր ընկերությունը գնում է վարձակալած տարածքները: Բայց նման գործարքի պահին այդ նույն կապիտալ ներդրումների արժեքը ամբողջությամբ դուրս չի գրվել։ Հնարավո՞ր է արդյոք դրա մնացորդը հաշվի առնել սեփականություն դարձած շենքի սկզբնական արժեքում։ Ցավոք, ոչ. Այս հնարավորությունը նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Իսկ այդ մասին ՌԴ ֆինանսների նախարարության պաշտոնյաները զգուշացրել են 2012 թվականի փետրվարի 13-ի թիվ 03-03-06/2/20 նամակով:

Ֆինանսական բաժնի մասնագետները բացատրեցին, որ բարելավումների թերամորտիզացված արժեքը չի տարածվում հիմնական միջոցների գնման հետ կապված ծախսերի վրա: Այն չի կարելի համարել ավարտի, վերակառուցման կամ արդիականացման ծախսերի մեջ: Այսինքն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետը նույնպես կիրառելի չէ այստեղ:

Այստեղ դժվար է վիճել պաշտոնյաների հետ. Այս թեմայով դեռ արբիտրաժային պրակտիկա չկա։ Հետեւաբար, մնում է միայն հավատարիմ մնալ իրենց դիրքորոշմանը։

Վարձակալված գույքի առաքման և տեղադրման ծախսերը

Եվս մեկ իրավիճակ, որում արժե հետևել պաշտոնյաների բացատրություններին. Ենթադրենք, ձեր ընկերությունը վարձակալությամբ գույք է ստացել: Համաձայն պայմանագրի պայմանների, դուք նման օբյեկտ եք հաշվում ձեր հաշվեկշռում:

Ամեն դեպքում, վարձակալված գույքի սկզբնական արժեքը ձևավորվում է վարձատուի կողմից: Նա կորոշի այն նույն կանոնների համաձայն, որոնք կիրառվում են հիմնական միջոցների ձեռքբերման ժամանակ: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետում: Եվ նույն կետի համաձայն՝ սկզբնական արժեքի մեջ կներառի առաքման և տեղադրման ծախսերը։

Իսկ եթե դրա հետ կապված ծախսերն ընկնեն վարձակալի, այսինքն՝ ձեր ընկերության ուսերին: Արդյո՞ք պետք է մեծացնեք վարձատուի կողմից նշված արժեքը: Ոչ, մի՛ արեք։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում նման կանոն չկա: Բայց Դուք կարող եք ճանաչել վարձակալված գույքի առաքման և տեղադրման ծախսերը որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս:Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հաստատել է դա 2012 թվականի փետրվարի 3-ի թիվ 03-03-06/1/64 գրությամբ։

Ուշադրություն.
Միայն վարձատուն կարող է հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի մեջ ներառել առաքման և տեղադրման ծախսերը: Վարձակալը նման իրավունք չունի։

Ամեն ինչ լավ կլիներ, բայց պաշտոնյաները թույլ չեն տալիս այդ ծախսերը միանգամից դուրս գրել։ Նրանք պահանջում են, որ դրանք աստիճանաբար ծախսվեն վարձակալության պայմանագրի ժամկետի ընթացքում: Օգտագործեք այս մոտեցումը, եթե կոնֆլիկտները ձեզ համար ոչ մի օգուտ չեն տալիս:

Եթե ​​դուք պատրաստ եք վիճել, այդ թվում՝ դատարանում, ապա ահա ձեր պաշտպանության փաստարկը. Կատարված աշխատանքի դիմաց վճարումների հետ կապված այլ ծախսերը դուրս են գրվում անմիջապես՝ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը կամ հաշվարկային փաստաթղթերը ստանալու օրը: Սա ուղղակիորեն նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 3-րդ ենթակետով: Իսկ «միատեսակության սկզբունքը» օրենսգրքում նշված է միայն կոնկրետ իրավիճակի առնչությամբ, երբ պայմանագրի պայմաններով վճարում է ստացվել մեկից ավելի հաշվետու ժամանակահատվածում, բայց փուլային առաքում չկա: ապրանքներ (աշխատանք, ծառայություններ):

Հիմնական բանը հիշելն է.

1. Վերահսկիչները պահանջում են, որ նույնիսկ այն ծախսերը, որոնք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ուղղակիորեն դասում է որպես այլ ծախսեր, ներառվեն սկզբնական արժեքի մեջ:

2. Օբյեկտը շահագործման նախապատրաստելու ծախսերը մեծացնում են դրա սկզբնական արժեքը, պայմանով, որ դրանք կատարվել են մինչև շահագործման հանձնելը:

Անդրադառնանք առաջին հերթին 1999 թվականի փետրվարի 25-ի N 39-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում կապիտալ ներդրումների ձևով իրականացվող ներդրումային գործունեության մասին» Դաշնային օրենքին (այսուհետ՝ օրենք N 39-FZ): Կապիտալ ներդրումներԱրվեստի հիման վրա: Սույն օրենքի 1-ը ճանաչում է ներդրումները հիմնական կապիտալում (հիմնական միջոցներ), ներառյալ նոր շինարարության, գործող ձեռնարկությունների ընդլայնման, վերակառուցման և տեխնիկական վերազինման ծախսերը, մեքենաների, սարքավորումների, գործիքների, գույքագրման, նախագծման և հետազոտման աշխատանքները և այլ ծախսերը: .

Ներդրումային գործունեության սուբյեկտները համաձայն արվեստի. N 39-FZ օրենքի 4-ը ներդրողներ, հաճախորդներ և կապալառուներ են: Ներդրողները ֆինանսավորում են կապիտալ շինարարությունը, հաճախորդներն իրականացնում են ներդրումային ծրագրեր, կապալառուներն այն անձինք են, ովքեր կատարում են աշխատանք հաճախորդների հետ կնքված պայմանագրով Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք) նորմերին համապատասխան: Ներդրումային գործունեության սուբյեկտն իրավունք ունի համատեղելու երկու կամ ավելի սուբյեկտների գործառույթները, եթե այլ բան նախատեսված չէ նրանց միջև կնքված պայմանագրով և (կամ) պետական ​​պայմանագրով:

Ներդրողի ծախսերը նոր շինարարության տեսքով կապիտալ շինարարություն իրականացնելու համար՝ համաձայն երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգի 1.2 կետի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 160 նամակով (այսուհետ՝ որպես կանոնակարգ N 160), ներկայացնում են երկարաժամկետ ներդրումներ։ Երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառումն իրականացվում է, ի թիվս այլ բաների, շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների գույքագրման արժեքը ճիշտ որոշելու և արտացոլելու նպատակով:

Ինչպես սահմանված է թիվ 160 կանոնակարգի 2.1 և 2.3 կետերով, երկարաժամկետ ներդրումները հաշվառվում են փաստացի ծախսերի հիման վրա: Հաշվապահական հաշվառումը վարվում է 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշիվով, որն այդ նպատակով նախատեսված է կազմակերպությունների ֆինանսատնտեսական գործունեության հաշվառման հաշվային պլանով և հաստատված դրա կիրառման հրահանգով: Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով:

Մասնավորապես, 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշիվը հաշվի է առնում շենքերի և շինությունների կառուցման ծախսերը, որոնք նախատեսված են կապիտալ շինարարության համար նախահաշիվներով, ֆինանսական նախահաշիվներով և անվանացուցակներում (անկախ նրանից՝ շինարարությունն իրականացվում է պայմանագրով, թե՝ տուն):

խմբավորված ըստ գնահատման փաստաթղթերով որոշված ​​տեխնոլոգիական ծախսերի կառուցվածքի. Առաջարկվում է գրանցումներ պահել՝ օգտագործելով հետևյալ ծախսերի կառուցվածքը.

Շինարարական աշխատանքներ;

Սարքավորումների տեղադրման աշխատանքներ;

Տեղադրման համար հանձնված սարքավորումների գնում;

Սարքավորումների գնում, որոնք չեն պահանջում տեղադրում; գործիքներ և սարքավորումներ; սարքավորումներ, որոնք պահանջում են տեղադրում, բայց նախատեսված են մշտական ​​մատակարարման համար.

Այլ կապիտալ ծախսերի համար;

Հիմնական միջոցների արժեքը չբարձրացնող ծախսերի համար.

Այսպիսով, կապիտալ շինարարության համար ներդրողի բոլոր ծախսերը ի սկզբանե հաշվի են առնվում 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում»: Եկեք ավելի սերտ նայենք, թե ինչից են բաղկացած այս ծախսերը:

Նախագծային և նախահաշվային փաստաթղթերի մշակում

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքաշինության օրենսգրքի 2004 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 190-FZ 48 (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք), նախագծային փաստաթղթերը փաստաթղթեր են, որոնք պարունակում են նյութեր տեքստային ձևով և քարտեզների տեսքով (գծապատկերներ): ) և սահմանում է ճարտարապետական, ֆունկցիոնալ-տեխնոլոգիական, կառուցվածքային և ինժեներատեխնիկական լուծումներ կապիտալ շինարարության նախագծերի շինարարությունն, վերակառուցումն ապահովելու, դրանց հիմնանորոգումը։

Որպես կանոն, նախագծանախահաշվային փաստաթղթերի մշակումն իրականացվում է մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից պայմանագրի հիման վրա: Դիզայներական կազմակերպության հետ պայմանագիր կնքելիս դուք պետք է առաջնորդվեք գլ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 37 «Պայմանագիր»: Կապիտալ շինարարության նախագծերի անվտանգության վրա ազդող նախագծային փաստաթղթերի պատրաստման աշխատանքների տեսակները պետք է կատարվեն միայն այն անձանց կողմից, ովքեր ունեն ինքնակարգավորվող կազմակերպության կողմից տրված աշխատանքների այդպիսի տեսակների ընդունելության վկայականներ (հոդվածի 4-րդ և 5-րդ կետերը): Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 48):

Ծրագրի փաստաթղթերհաստատված է մշակողի կամ հաճախորդի կողմից: Եթե ​​նախագծային փաստաթղթերը ենթակա են պետական ​​փորձաքննության, այն հաստատվում է միայն նախագծային փաստաթղթերի պետական ​​փորձաքննության դրական եզրակացության դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 48-րդ հոդվածի 15-րդ կետ):

Նախագծային փաստաթղթերի պետական ​​փորձաքննությունն իրականացվում է վճարովի հիմունքներով։ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2007 թվականի մարտի 5-ի N 145 որոշմամբ հաստատված «Նախագծային փաստաթղթերի և ինժեներական հետազոտության արդյունքների պետական ​​փորձաքննության կազմակերպման և անցկացման կարգի» 57-րդ, 59-րդ և 60-րդ կետերի համաձայն՝ փորձաքննությունն անցկացվում է. հաճախորդի, մշակողի կամ փորձաքննության համար դիմած նրանցից մեկի կողմից լիազորված անձի հաշվին: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ քննության ծառայությունների վճարումը կատարվում է անկախ դրա արդյունքներից:

Քննության անցկացման համար վճարի չափը հաշվարկելիս հաշվի է առնվում ավելացված արժեքի հարկի չափը, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Ինչպես նշված է Ուրալի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի փետրվարի 26-ի N F09-866/07-C3 որոշման մեջ, փաստաթղթային ծախսերը երկարաժամկետ ներդրումների բնույթ են կրում, մեծացնում են օբյեկտների հաշվեկշռային արժեքը և, համապատասխանաբար, հաշվապահական հաշվառման օրենսդրության դրույթներով հաշվառվում են «Ներդրումներ հիմնական միջոցներում» 08 հաշվում: Հետագայում այդ միջոցները ենթակա են դուրսգրման արտադրության ծախսերի համար՝ մաշվածության վճարների միջոցով:

Նախագծային գնահատումների մշակման արժեքը օբյեկտների կառուցման ծախսերի մի մասն է, իսկ ավարտված աշխատանքի արդյունքների ընդունումը արտացոլվում է համապատասխան ենթահաշվում 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի դեբետում և 60 հաշվի կրեդիտում: «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»:

Օրինակ (թվերը պայմանական են): Գրասենյակային շենքի կառուցումը ծրագրող կազմակերպությունը պայմանագիր է կնքել մասնագիտացված կազմակերպության հետ՝ նախագծանախահաշվային փաստաթղթեր մշակելու համար: Աշխատանքի արժեքը պայմանագրով 200600 ռուբլի է: (ներառյալ ԱԱՀ - 30,600 ռուբլի): Աշխատանքների ավարտից հետո պայմանագրի կողմերը կնքել են ավարտական ​​տեղեկանք և աշխատանքն ընդունվել է հաշվապահական հաշվառման:

Ներդրող կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ կկատարվեն հետևյալ գրառումները.

200600 ռուբլի - արտացոլում է նախագծային և նախահաշվային փաստաթղթերի մշակման արժեքը.

Դեբետ 19 «Ավելացված արժեքի հարկ» Կրեդիտ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»

30600 ռուբլի - արտացոլում է մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը.

Դեբետ 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի համար», ենթահաշիվ «ԱԱՀ», Կրեդիտ 19 «Ավելացված արժեքի հարկ»

30600 ռուբլի - մատակարարի կողմից ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարն ընդունվում է նվազեցման.

200600 ռուբլի - մարվել է նախագծանախահաշվային փաստաթղթերի մշակման ուղղությամբ կատարված աշխատանքների պարտքը.

Մի քանի խոսք պետք է ասել գնահատված արժեքի մասին։ Մոտավոր արժեքըհիմք է կապիտալ ներդրումների որոշման, շինարարության ֆինանսավորման, շինարարական ապրանքների համար պայմանագրային գների ձևավորման, ավարտված պայմանագրային աշխատանքների համար (շինարարություն և տեղադրում, վերանորոգում և շինարարություն և այլն), սարքավորումների ձեռքբերման և շինարարությանը հանձնելու ծախսերը վճարելու համար. ինչպես նաև այլ ծախսերի փոխհատուցում համախմբված նախահաշիվով նախատեսված միջոցների հաշվին:

Շինարարության գնահատված արժեքի այս սահմանումը ներառված է Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում շինարարական արտադրանքի արժեքի որոշման մեթոդաբանության մեջ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական ​​շինարարական կոմիտեի 2004 թվականի մարտի 5-ի N 15 որոշմամբ: /1 (այսուհետ` Մեթոդաբանություն 81-35.2004 թ.): Մեթոդաբանությունը 81-35.2004 միավորում է ընդհանուր դրույթները նախանախագծային փաստաթղթերի կազմման և շինարարության գնահատված արժեքը որոշելու, վերանորոգման, տեղադրման և գործարկման աշխատանքների կատարման նախանախագծային և նախագծային փաստաթղթերի մշակման բոլոր փուլերում, շինարարական արտադրանքի համար պայմանագրային գների ձևավորման և աշխատանքի դիմաց վճարումներ կատարելու համար: կատարվեց։

Շինարարության մեջ գնագոյացման և նախահաշիվների կարգավորման ներկայիս համակարգը ներառում է պետական ​​գնահատման ստանդարտներ և այլ գնահատական ​​կարգավորող փաստաթղթեր, որոնք անհրաժեշտ են շինարարության գնահատված արժեքը որոշելու համար: Գնահատված ստանդարտները գնահատված ստանդարտների, դրույքաչափերի և գների մի շարքի ընդհանրացված անվանումն է՝ միավորված առանձին հավաքածուներում:

Շինարարության գնահատված արժեքը կարող է ներառել շինարարական աշխատանքների արժեքը, սարքավորումների տեղադրման (տեղադրման աշխատանքներ), սարքավորումների, կահույքի և գույքագրման գնման (արտադրության) արժեքը և այլ ծախսեր:

Շինարարության ծախսերի համախմբված նախահաշիվները համարվում են փաստաթղթեր, որոնք սահմանում են նախագծով նախատեսված բոլոր օբյեկտների շինարարության ամբողջական ավարտի համար անհրաժեշտ միջոցների գնահատված սահմանաչափը: Շինարարության արժեքի համախմբված նախահաշիվը, որը հաստատվել է սահմանված կարգով, հիմք է ծառայում կապիտալ ներդրումների սահմանաչափի որոշման և շինարարության ֆինանսավորման բացման համար։ Համախմբված նախահաշիվը կազմվում է ամբողջ շինարարության համար՝ անկախ դրան մասնակցող ընդհանուր պայմանագրային շինարարական և տեղադրող կազմակերպությունների թվից։

Ռուսաստանի Պետական ​​շինարարական կոմիտեի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի N 15 որոշմամբ հաստատվել է շինարարության ընթացքում գնահատված շահույթի չափը որոշելու ուղեցույցը (այսուհետ՝ Ուղեցույց), որը սահմանում է գնահատված շահույթի չափը հաշվարկելու սկզբունքները և կարգը, երբ. շինարարության գնահատված արժեքի ձևավորում. Ուղեցույցներն օգտագործվում են շինարարական արտադրանքի սկզբնական (մեկնարկային) գինը որոշելու համար, երբ մշակվում է մրցութային փաստաթղթեր՝ աշխատանքների կատարման պայմանագրերի կնքման և ծառայությունների մատուցման մրցույթների անցկացման և շինարարական ապրանքների պայմանագրային գների հիման վրա սահմանված: բանակցություններ կապալառուների հետ.

Ուղեցույցում տրված դրույթները պարտադիր են բոլոր ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների համար, անկախ պատկանելությունից և սեփականության ձևից, դաշնային բյուջեի հաշվին կապիտալ շինարարություն իրականացնող, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների բյուջեներից միջոցներ, ստացված պետական ​​վարկեր: պետական ​​երաշխիքներով և որպես պետական ​​աջակցություն ստացված այլ միջոցներ, եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության համապատասխան վարչական փաստաթղթերով:

Կազմակերպությունների և անհատների սեփական միջոցներից ֆինանսավորվող շինարարական ծրագրերի համար Ուղեցույցի դրույթները խորհրդատվական բնույթ ունեն: Նաև այս դրույթները վերաբերում են տնտեսական եղանակով կատարվող աշխատանքներին, արդյունաբերության կողմից շենքերի և շինությունների հիմնանորոգմանը:

Հաշվարկային ծախսեր

Հաճախ նոր շենքերի, շինությունների, կառույցների, տարածքների կառուցման համար հատկացվում են տարածքներ, որոնց վրա գտնվում են ցանկացած օբյեկտ, ներառյալ բնակելի շենքերը, որոնք ճանաչվել են որպես անապահով Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով, որը ներդրումային նախագիծն իրականացնելու համար. պահանջում են քանդում և, համապատասխանաբար, դրանցում բնակվող քաղաքացիների վերաբնակեցում։ Ներդրողները դրամական փոխհատուցում են վճարում այդպիսի քաղաքացիներին կամ բնակարաններ են ձեռք բերում:

Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Բնակարանային օրենսգրքի 2004 թվականի դեկտեմբերի 29-ի N 188-FZ 32-ը (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության Բնակարանային օրենսգիրք) սահմանում է, որ բնակելի տարածքները կարող են սեփականատիրոջից առգրավվել մարման միջոցով՝ կապված առգրավման հետ: պետական ​​կամ համայնքային կարիքների համար համապատասխան հողատարածք։

Արվեստի 6-րդ և 7-րդ կետերի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Բնակարանային օրենսգրքի 32-րդ հոդվածի համաձայն, բնակելի տարածքների մարման գինը, մարման պայմանները և այլ պայմանները որոշվում են բնակելի տարածքի սեփականատիրոջ հետ համաձայնությամբ: Հետգնման գինը ներառում է բնակելի տարածքի շուկայական արժեքը, ինչպես նաև տարածքի զավթման հետևանքով սեփականատիրոջը պատճառված բոլոր վնասները:

Եթե ​​այն տարածքի հետ կապված, որտեղ գտնվում է բազմաբնակարան շենքը, ճանաչվում է որպես անապահով և ենթակա է քանդման կամ վերակառուցման, որոշում է կայացվում կառուցել կառուցապատման տարածքը քաղաքաշինական գործունեության մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, այն մարմինը, որը որոշում է կայացրել այդպիսի տունը անապահով ճանաչելու մասին, պարտավոր է ներկայացնել նշված տանը գտնվող տարածքների սեփականատերերը, որոնք պետք է քանդեն կամ վերակառուցեն այն:

Կառուցապատված տարածքի կառուցապատման մասին պայմանագրով անձը, ով պայմանագիր է կնքել տեղական ինքնակառավարման մարմնի հետ՝ առաջնորդվելով պարբերություններով. 5-րդ կետ 3-րդ հոդված. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 46.2-ը պարտավոր է վճարել անապահով և քանդման ենթակա բազմաբնակարան շենքերում տեղական ինքնակառավարման մարմնի որոշման հիման վրա բռնագրավված բնակելի տարածքների մարման գինը: .

Արվեստի 8-րդ կետի հիման վրա սեփականատիրոջ հետ համաձայնությամբ. Ռուսաստանի Դաշնության Բնակարանային օրենսգրքի 32-րդ հոդվածով, նրան կարող է տրամադրվել այլ բնակելի տարածք՝ առգրավված բնակելի տարածքի դիմաց, որի արժեքը ներառված է մարման գնի մեջ:

Մեթոդաբանության 81-35.2004թ.-ի 4.78 կետի համաձայն Չ. 1 «Շինհրապարակի պատրաստում» ներառում է աշխատանքների համար նախատեսված միջոցները և զարգացած տարածքի հատկացման և զարգացման հետ կապված ծախսերը: Այս աշխատանքները և ծախսերը ներառում են, մասնավորապես, շինհրապարակի ազատումը գոյություն ունեցող շենքերից, անտառային տնկարկներից, արդյունաբերական աղբավայրերից և այլ անհանգստացնող օբյեկտներից, բնակիչների տեղափոխումը քանդված տներից, կոմունալ ցանցերի, հաղորդակցությունների, կառույցների, ուղիների տեղափոխումն ու վերակառուցումը։ ճանապարհներ և այլ ծախսեր: Այսպիսով, շինարարության ծախսերը, որոնք որոշվում են շինարարության ծախսերի համախմբված գնահատմամբ, ներառում են նաև քանդված տներից բնակիչների տեղափոխման ծախսերը:

Բնակիչների վերաբնակեցման ծախսերը, ներառյալ բռնագրավված բնակելի տարածքների մարման գինը կամ նրանց համար նոր բնակարան ձեռք բերելը, ներառված են կառուցվող գույքի փաստացի արժեքի մեջ: Մինչև շինարարական աշխատանքների ավարտը 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվում գրանցված տարաբնակեցման ծախսերը կհամարեն ընթացքի մեջ գտնվող շինարարությունը և հաշվի կառնվեն որպես այլ կապիտալ ծախսեր, որոնք բխում են թիվ 160 կանոնակարգի 3.1.1 կետից:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլման կարգըվերաբնակեցման ծախսերը կախված կլինեն Ինչպե՞ս են բնակեցվելու քանդված տների բնակիչների հետ.. Եթե ​​բնակիչներին վերաբնակեցնելու համար ներդրողը գնում է բնակարաններ և դրանց սեփականության իրավունքը գրանցում ուղղակիորեն վերաբնակեցված անձանց, ապա դա կարող է արտացոլվել ներդրողի հաշվապահական հաշվառման մեջ 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» ենթահաշվի դեբետում և 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի վարկ.

Եթե ​​ներդրողը բնակարանների սեփականություն ձեռք բերի քանդված տների բնակիչների հետագա վերաբնակեցման նպատակով, ապա հաշվառման կարգը այլ կլինի։ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի սեպտեմբերի 25-ի N 03-05-06-01/104 նամակում նշվում է, որ հետագա վերավաճառքի համար նախատեսված ակտիվները (շարժական և անշարժ գույք) հաշվի են առնվում որպես ապրանքներ, այլ ոչ: որպես հիմնական միջոցների մաս, ապա գտնվում է 41 «Ապրանքներ» հաշվին: Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի հունիսի 9-ի N 44n հրամանով հաստատված «Պաշարների հաշվառում» PBU 5/01 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 5-րդ և 6-րդ կետերի համաձայն, բնակիչների վերաբնակեցման համար գնված բնակարանները պետք է ընդունվեն: հաշվապահական հաշվառում իրական արժեքով: Փաստացի ծախսերը ներառում են, մասնավորապես, վաճառողին պայմանագրի համաձայն վճարված գումարները:

Օրինակ (թվերը պայմանական են): Ներդրումային ծրագիր իրականացնելու համար ներդրողը բնակարաններ է գնել՝ քանդված շենքից բնակիչներին վերաբնակեցնելու համար։ Գնված բնակարանների արժեքը կազմել է 38 000 000 ռուբլի։ Բնակիչների հետ համաձայնությամբ բնակարանների մարման արժեքը որոշվում է որպես վերաբնակեցման նպատակով գնված բնակարանների գնման գին: Բնակիչների վերաբնակեցման նպատակով գնված բնակարանները ներդրողի կողմից ի սկզբանե հաշվառվում են 41 «Ապրանքներ» հաշվում՝ այդ բնակարանների սեփականության հետագա գրանցմամբ բնակիչների ձեռքում:

Դեբետ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» Կրեդիտ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ»

38,000,000 ռուբ. - գնված բնակարանների դիմաց վճարվել է.

Դեբետ 41 «Ապրանքներ» Կրեդիտ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ»

38,000,000 ռուբ. - բնակիչների վերաբնակեցման համար գնված բնակարաններն ընդունվում են հաշվառման.

Դեբետ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ» Վարկ 90-1 «Եկամուտ»

38,000,000 ռուբ. - արտացոլված է վերաբնակեցման նպատակով գնված բնակարանների վաճառքից ստացված եկամուտը.

Դեբետ 90-2 «Վաճառքի արժեք» Վարկ 41 «Ապրանքներ»

38,000,000 ռուբ. - վերաբնակեցման համար գնված բնակարանների արժեքը դուրս է գրվել.

Դեբետ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» Կրեդիտ 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ»

38,000,000 ռուբ. - բնակիչների վերաբնակեցման համար գնված բնակարանների արժեքը հաշվանցվում է բնակարանի մարման գնից.

Դեբետ 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» Վարկ 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ».

38,000,000 ռուբ. - բնակարանի մարման գինը ներառված է մշտական ​​հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի հետ:

Բեռնման ծախսեր

Հաճախ ներդրումային պայմանագրերի պայմանները ներառում են պայմաններ, որ ներդրողը, բացի ներդրումային պայմանագրով նախատեսված օբյեկտների կառուցումից, պարտավոր է ֆինանսավորել լրացուցիչ սոցիալական և կոմունալ ենթակառուցվածքային օբյեկտներ, ինչպես նաև կոմունալ ցանցեր պետական ​​կամ կարիքների համար: շինարարության համար օտարված հողատարածքների տնօրինության տակ գտնվող քաղաքապետարանները։

Ներդրողների բեռը- դրանք լրացուցիչ միջոցառումներ են, որոնք ներառված չեն նախագծման և շինարարության ընդհանուր գործի մեջ, որոնք անհրաժեշտ են օբյեկտի ստեղծման և շահագործման համար, որոնք իրականացվում են ներդրողի հաշվին: Ներդրողի ծանրաբեռնվածության այս սահմանումը տրված է Մոսկվայի Կառավարության 2006 թվականի նոյեմբերի 7-ի N 882-PP որոշմամբ «Շինարարության համար ներդրումային ծրագրեր իրականացնելիս ներդրողի կողմից Մոսկվա քաղաքին վճարման գնահատված գումարը որոշելու մեթոդաբանությունը հաստատելու մասին»: և Մոսկվա քաղաքի տարածքում բնակելի օբյեկտների վերակառուցում»։

Որպես կանոն, ծանրաբեռնվածություններ են առաջանում այն ​​հողամասի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման հետ կապված, որի վրա նախատեսվում է շինարարություն, ինչպես նաև օբյեկտի կառուցման թույլտվություն ստանալու հետ կապված:

Ներդրողների կողմից փողերով ծանրաբեռնված գումարների հաշվառման հարցը, ցավոք, առ այսօր չի լուծվել։ Բայց քանի որ այս պահին Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության աշխատակիցները կարծում են, որ շահութահարկի նպատակներով դրամական ծանրաբեռնվածության գումարները պետք է հաշվի առնվեն որպես հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը կազմող ծախսեր, կարելի է ենթադրել, որ նման ծանրաբեռնվածությունները հաշվառելիս. պետք է հաշվի առնվեն նույն կարգով և որակվեն որպես «հիմնական միջոցների կառուցման հետ անմիջականորեն կապված այլ ծախսեր»:

Այնուհետև ներդրողի հաշվապահական հաշվառման մեջ դրամական բեռը արտացոլելու համար պետք է կազմվի հետևյալը. հաշիվ-ապրանքագրի նամակագրություն:

Դեբետ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» Կրեդիտ 51 «Հաշվարկային հաշիվներ» - վճարումը փոխանցվում է ներդրումային պայմանագրով պետական ​​կամ քաղաքային իշխանությունների կարիքների համար սոցիալական և կոմունալ ենթակառուցվածքների, կոմունալ ցանցերի ֆինանսավորման համար.

Դեբետ 08-3 «Հիմնական միջոցների կառուցում» Վարկ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» - ներդրումային պայմանագրով լրացուցիչ ծախսերը ներառված են շինարարական ծրագրի արժեքի մեջ:

Ավարտված շինարարության հաշվառում

Թիվ 160 կանոնակարգի համաձայն ավարտված շինարարությունը ներառում է շահագործման ընդունված օբյեկտներ, որոնց ընդունումը ձեւակերպվում է սահմանված կարգով։

Ավարտված շենքերը և շինությունները, որոնց ընդունումը ձևակերպվում է սահմանված կարգով, ներառված են հիմնական միջոցների մեջ, որը բխում է թիվ 160 կանոնակարգի 3.2.2 կետից: Գրանցման հիմք է հանդիսանում «Հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման վկայականը. »:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ կազմակերպության հիմնական միջոցների մասին տեղեկատվության ձևավորման կանոնները սահմանվում են «Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվապահական կանոնակարգով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի N 26n հրամանով (այսուհետև. նշված է որպես PBU 6/01):

Հիմնական միջոցների մասին տեղեկատվություն ստեղծելիս կազմակերպությունները, բացի PBU 6/01-ից, պետք է առաջնորդվեն հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցով, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հոկտեմբերի 13-ի N 91n հրամանով (այսուհետև՝ որպես N 91n ուղեցույց):

Թիվ 91n մեթոդական հրահանգների 7-րդ պարբերությունը սահմանում է, որ հիմնական միջոցների շարժի հետ կապված գործառնությունները փաստաթղթավորվում են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում: Որպես առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր կարող են օգտագործվել հիմնական միջոցների հաշվառման միասնական առաջնային փաստաթղթերը, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Պետական ​​վիճակագրական կոմիտեի 2003 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 7 որոշմամբ (այսուհետ՝ թիվ 7 որոշում):

Շինարարական նախագծի ստացումը փաստաթղթավորելու համար կազմվում է շենքի (կառույցի) ընդունման և փոխանցման վկայական (Ձև N OS-1ա):

Ներդրումային ներդրումների հաշվառումն իրականացվում է ներդրողի կողմից 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» հաշվին: Հաճախորդից (կապալառուից) շինարարական նախագծի ստացումը պետք է արտացոլվի հետևյալ գրառումներում.

Դեբետ 08 Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» Վարկ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ» - օբյեկտի փաստացի արժեքի համար.

Դեբետ 19 «Գնված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» Կրեդիտ 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ»՝ հաճախորդի կողմից փոխանցված ԱԱՀ-ի չափով:

Թիվ 91ն մեթոդական ցուցումների 52-րդ կետի համաձայն՝ անշարժ գույքի այն օբյեկտները, որոնց համար կատարվել են կապիտալ ներդրումներ, կազմվել են ընդունման և փոխանցման համապատասխան առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերը, փաստաթղթերը ներկայացվել են պետական ​​գրանցման և փաստացի օգտագործվում են. թույլատրվում է հաշվառման ընդունել որպես հիմնական միջոցներ` հիմնական միջոցների հաշվին առանձին ենթահաշվում տեղաբաշխմամբ:

Ինչպես նշել է Վոլգայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2010 թվականի մարտի 22-ի որոշման մեջ թիվ A65-149/2009 գործով, անշարժ գույքի օբյեկտն ունի PBU 6/01-ի 4-րդ կետով սահմանված հիմնական միջոցների բոլոր նշանները. եթե կապիտալ շինարարության օբյեկտը, որի սկզբնական արժեքը ձևավորվել է սեփականության իրավունքի պետական ​​գրանցման փաստաթղթերի փոխանցման օրը, այն փոխանցվել է շահագործման ընդունման վկայականով, և կազմակերպությունն իրականում տնտեսական գործունեություն է իրականացնում օբյեկտում:

Ներդրողը կարտացոլի օբյեկտի ընդունումը, ավարտված շինարարությունը, որպես հիմնական միջոցների օբյեկտի մաս հաշվառման համար որպես դեբետ 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվին՝ 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվի վարկին համապատասխան: օբյեկտի կառուցման համար իրական ծախսերի չափը.

Եթե ​​օբյեկտները, շինարարական պայմանագրի համաձայն, շահագործման են հանձնվում մաս-մաս, ապա, համաձայն թիվ 160 կանոնակարգի 3.2.3 կետի, հիմնական միջոցների մուտքագրվում է շահագործման հանձնված օբյեկտի մասի արժեքը, ընդունումը. որից ձևակերպվում է սահմանված կարգով` ելնելով այս օբյեկտի համար փաստացի կատարված ծախսերի չափից, դրա մուտքային մասի հետ կապված բաժնեմասով` որոշված ​​օբյեկտի մուտքային մասի պայմանագրային արժեքի և ընդհանուրի հարաբերակցության համամասնությամբ. այս օբյեկտի պայմանագրային արժեքը.

Լիդիա Մերկուտովան պատասխանում է.փորձագետ

Հարցի պատասխանը կախված է նրանից, թե ինչպես է անցկացվում էլեկտրական մալուխը:

Էլեկտրական լուսավորության լարերը ներառված են շենքերում՝ սկսած կապարի արկղից կամ մալուխի վերջնամասերից (ներառյալ տուփը և թևերը) կամ խցիկները (այդ թվում՝ բուն լարերը):

Եթե ​​այս ցանցը գտնվում է մուտքի վանդակից առաջ, ապա այն կլինի առանձին հիմնական օբյեկտ:

Ավելին, կարևոր չէ, թե կոնկրետ ինչպես կանցկացվի մալուխը` առաջին կամ երկրորդ ճանապարհը:

Նատալյա Գուսևա, Լրացուցիչ մասնագիտական ​​կրթության ինստիտուտի «Միջազգային ֆինանսական կենտրոն» կրթության և ներքին վերահսկողության կենտրոնի տնօրեն, Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​խորհրդական, 2-րդ դասի, բ.գ.թ. n.

Ստանիսլավա Բիչկովա,Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության բյուջետային մեթոդաբանության դեպարտամենտի փոխտնօրեն

Արդյո՞ք անհրաժեշտ է հաշվառման մեջ ներառել շենքի հետ կապի հիմնական միջոցը:

Ներառեք շենքի ներսում հաղորդակցությունները որպես այդ շենքի մաս: Իսկ արտաքին ընդլայնումներում հաղորդակցությունները լինելու են հիմնական միջոցների առանձին օբյեկտներ։

Շենքի ներսում գտնվող ջեռուցման համակարգը, ջրամատակարարման ներքին ցանցը, գազատարը, կոյուղու համակարգը առանձին հիմնական միջոցներ չեն լինելու։ Սա ուղղակիորեն ասված է թիվ 157n Միասնական հաշվային պլանի հրահանգների 45-րդ կետում:

Ինչ վերաբերում է շենքի արտաքին ընդարձակման հաղորդակցություններին, ապա դրանք դիտարկեք որպես հիմնական միջոցների առանձին օբյեկտներ: Չէ՞ որ դրանք ունեն ինքնուրույն տնտեսական նշանակություն։ Օրինակ:

• տրանսֆորմատորային ենթակայանների շենքեր - OKOF ծածկագիր - 210.00.11.10.730;
• ջեռուցման կաթսա և ջերմաարդյունաբերական շենքեր - ծածկագիր ըստ OKOF - 210.00.11.10.791;
• էլեկտրական բաշխման կետ - OKOF ծածկագիր - 220.41.20.20.301.

Կապի պահպանման պայմանագրերի ծախսերը պետք է արտացոլվեն.

• KOSGU 223 «Կոմունալ ծառայություններ» ենթահոդվածով, եթե կոմունալ ծառայությունների սակագինը ներառում է կոմունալ ծառայությունների արժեքը.
• KOSGU 225 «Աշխատանքներ, գույքի պահպանման ծառայություններ» ենթահոդվածով, եթե դուք առանձին պայմանագրեր եք կնքում կոմունալ ծառայությունների հետ:

2. Rosstandart-ի 2014 թվականի դեկտեմբերի 12-ի N 2018-st «Հիմնական միջոցների համառուսաստանյան դասակարգման (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) ընդունման և իրականացման մասին (փոփոխվել է 2015 թվականի նոյեմբերի 10-ին) հրամանը »

Շենքերը ներառում են հաղորդակցություններ շենքերի ներսում, որոնք անհրաժեշտ են դրանց շահագործման համար, ինչպիսիք են. ներքին ջրամատակարարման, գազի և կոյուղու ցանցեր՝ բոլոր սարքերով և սարքավորումներով. Էլեկտրաէներգիայի և լուսավորության ներքին ցանց էլեկտրական լարերը բոլոր լուսավորող սարքերով, ներքին հեռախոսային և ազդանշանային ցանցեր, ընդհանուր սանիտարական նպատակներով օդափոխման սարքեր, վերելակներ և վերելակներ:

Շենքերին են պատկանում նաև շենքերի մեջ ներկառուցված կաթսայատները (կաթսայատներ, ջեռուցման կետեր), ներառյալ դրանց սարքավորումները որպես պարագաներ։ Ազատ կանգնած կաթսայատների հիմնական միջոցները հաշվառվում են համապատասխան խմբերում:

Ջուրը, գազը և ջերմահաղորդիչ սարքերը, ինչպես նաև ջրահեռացման սարքերը ներառված են շենքերում՝ սկսած շենքերի մոտ գտնվող մուտքի փականից կամ բլոկից կամ մոտակա ստուգման հորից՝ կախված մատակարարման խողովակաշարի միացման վայրից:

Էլեկտրական լուսավորության լարերը և ներքին հեռախոսային և ազդանշանային ցանցերը ներառված են շենքերում՝ սկսած մուտքի արկղից կամ մալուխի վերջնամասերից (ներառյալ տուփը և կցորդիչները) կամ խցիկները (ներառյալ բուն խցիկները):

Բոլոր տեսակի օբյեկտների հիմքերը, ինչպիսիք են կաթսաները, գեներատորները, հաստոցները, մեքենաները, ապարատները և շենքերի ներսում գտնվող այլ սարքերը, ներառված չեն շենքում, բացառությամբ մեծ չափի սարքավորումների հիմքերի: Այս օբյեկտների հիմքերը դրանց վրա տեղադրված օբյեկտների մի մասն են, շենքի կառուցման հետ միաժամանակ կառուցված խոշոր չափի սարքավորումների հիմքերը շենքի մաս են կազմում: Դրանք, ինչպես մի շարք այլ մասնագիտացված ինժեներական և շինարարական կառույցներ, հանդիսանում են հենց շենքերի անբաժանելի մասը:

Հոդված 1. Սույն օրենսգրքում օգտագործվող հիմնական հասկացությունները

Սույն օրենսգրքի նպատակների համար օգտագործվում են հետևյալ հիմնական հասկացությունները.

10) կապիտալ շինարարության օբյեկտ՝ շենք, շինություն, շինություն, օբյեկտներ, որոնց շինարարությունը չի ավարտվել (այսուհետ՝ անավարտ շինարարական օբյեկտներ), բացառությամբ ժամանակավոր շենքերի, կրպակների, տնակների և նմանատիպ այլ շինությունների.

1. Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքաշինական օրենսգիրք

1. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք. Մաս առաջին (մեկնաբանություններով)

Հոդված 130. Անշարժ և շարժական իրեր

1. Անշարժ իրերը (անշարժ գույք, անշարժ գույք) ներառում են հողատարածքներ, ընդերքի հողամասեր և այն ամենը, ինչ ամուր կապված է հողին, այսինքն՝ այն առարկաները, որոնց տեղաշարժն անհնար է առանց դրանց նպատակին անհամաչափ վնասելու, այդ թվում՝ շենքեր, շինություններ, անավարտ շինարարական օբյեկտներ. .
Անշարժ գույքը ներառում է նաև պետական ​​գրանցման ենթակա օդանավերը, ծովային և ներքին նավարկության նավերը: Օրենքը կարող է այլ գույքը դասակարգել որպես անշարժ գույք:
Անշարժ գույքը ներառում է բնակելի և ոչ բնակելի տարածքները, ինչպես նաև շենքերի կամ շինությունների մասերը, որոնք նախատեսված են տրանսպորտային միջոցների (ավտոմոբիլային տարածքների) համար, եթե այդպիսի տարածքների, շենքերի կամ շինությունների սահմանները նկարագրված են պետական ​​օրենսդրությամբ սահմանված կարգով: կադաստրային գրանցում.

2. Շարժական գույք են ճանաչվում անշարժ գույքի հետ չվերաբերվող իրերը, այդ թվում՝ դրամը և արժեթղթերը: Շարժական իրերի նկատմամբ իրավունքների գրանցումը պարտադիր չէ, բացառությամբ օրենքով նախատեսված դեպքերի:

5. Կենտրոնական շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 02/03/2012 թիվ Ա48-1872/2011 գործով որոշումը.

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 130-ը, անշարժ իրերը (անշարժ գույք, անշարժ գույք) ներառում են հողատարածքներ, ընդերքի հողամասեր և այն ամենը, ինչը ամուր կապված է հողի հետ, այսինքն՝ այն օբյեկտները, որոնց տեղաշարժը առանց իրենց նպատակին անհամաչափ վնաս պատճառելու անհնար է. ներառյալ շենքերը, շինությունները, անավարտ շինարարական օբյեկտները.

Արվեստի դրույթների ուժով. Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 273, 552 և Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հողային օրենսգրքի 35-ը, անշարժ գույքի սեփականության իրավունքը փոխանցելիս փոխանցվում են այդպիսի անշարժ գույքի կողմից զբաղեցված և դրա օգտագործման համար անհրաժեշտ հողամասի իրավունքները:

Ելնելով այս նորմերի իմաստից՝ հողի հետ սերտորեն կապված անշարժ գույքը պետք է համապատասխանի հետևյալ չափանիշներին.

Օբյեկտն ունի օգտակար հատկություններ, որոնք կարող են օգտագործվել անկախ այն հողից, որտեղ այն գտնվում է.

Օգտակար հատկություններով օբյեկտի տիրապետում, որը կարող է օգտագործվել անկախ այլ շենքերից, շինություններից և այլ անշարժ գույքի օբյեկտներից, որոնք տեղակայված են ընդհանուր հողամասում նման գույքային համալիրի սեփականատիրոջ ձեռնարկատիրական կամ այլ տնտեսական գործունեության մեջ.

Առարկան տեղափոխելու անհնարինությունը՝ առանց դրա նպատակին անհամաչափ վնասելու:

Բետոնից, ասֆալտից, մանրացված քարից և այլ կոշտ նյութերից պատրաստված ծածկը (սալահատակը) ապահովում է մաքուր, հարթ և կոշտ մակերես, բայց չունի անկախ օգտակար հատկություններ, այլ միայն բարելավում է այն հողի օգտակար հատկությունները, որոնց վրա գտնվում է:

Ծածկույթը (կայքը), որը բարելավում է հողամասի հատկությունները, սովորաբար օգտագործվում է շենքերի, շինությունների կամ շինությունների հետ համատեղ՝ լրացնելով դրանց օգտակար հատկությունները շենքերի և շինությունների սեփականատիրոջ բիզնես և այլ տնտեսական գործունեություն իրականացնելիս: Այս դեպքում կոշտ մակերեսը (հարթակը) ունի օժանդակ, այլ ոչ առաջնային նշանակություն նման գույքային համալիրում ընդգրկված մնացած անշարժ գույքի նկատմամբ։

Այս չափանիշները հաշվի առնելով՝ երկու ատյանների դատարանը իրավացիորեն եկել է այն եզրակացության, որ ասֆալտապատ տարածքը անշարժ գույք չէ։

6. Հոդվածից

Եկամուտներ և ծախսեր

Փոփոխվել է շենքերի և հաղորդակցությունների հաշվառման կարգը

Վլադիմիր ԶԱԽԱՐԻՆ, բյուջետային հաշվառման և հարկման փորձագետ, բ.գ.թ. n.

Հիմնական բանը հոդվածում

1. Թիվ 157ն նորացված հրահանգում հայտնվել է նորմ, որը վերացնում է շենքերի հաշվառման հետ կապված մի շարք հարցեր.
2. Այն հաշվապահները, որոնք գույքը հաշվառել են հին կանոններով, ստիպված կլինեն հաշվապահական ուղղումներ կատարել
3. Նոր կարգի համաձայն՝ վերելակը պետք է հաշվի առնել որպես շենքի մաս։ Այնուամենայնիվ, այն կարող է լինել նաև առանձին գույքագրման առարկա: Իմացեք հաշվապահական հաշվառման առանձնահատկությունները շենք վարձելիս

Շենքերի հաշվառման կարգում ավելի քիչ անորոշություններ կան

Ակտիվների հաշվառման մեջ կան բարդ խնդիրներ: Մասնավորապես, կապիտալ ներդրումների կուտակումը կարող է երկարաձգվել ժամանակի ընթացքում։ Հիմնական միջոցները ենթակա են մաշվածության, դրանք կարող են վերանորոգվել, արդիականացվել կամ փոխանցվել ֆինանսապես պատասխանատու անձանց:

Բացի այդ, միշտ չէ, որ հնարավոր է հստակ որոշել, թե KOSGU-ի որ հոդվածի (ենթակետի) տակ պետք է արտացոլվեն որոշակի ներդրումներ: Օրինակ, KOSGU-ի «Այլ աշխատանքներ, ծառայություններ» 226-րդ ենթահոդվածով հաշվի են առնվում տեղադրման, ընդլայնման, սպասարկելիության, ինչպես նաև միասնական գործող համակարգերի արդիականացման ծախսերը: Դրանք ներառում են անվտանգության և հրդեհային ազդանշաններ, տեղական ցանցեր և տեսահսկման համակարգեր: Բայց միևնույն ժամանակ, կապալառուի կողմից արդիականացման նպատակով մատակարարված հիմնական միջոցների արժեքը պետք է արտացոլվի KOSGU-ի «Հիմնական միջոցների արժեքի ավելացում» 310-րդ հոդվածի համաձայն (Հանձնարարականներ, որոնք հաստատված են ՀՀ ֆինանսների նախարարության հրամանով. Ռուսաստան 2013 թվականի հուլիսի 1-ի թիվ 65ն, այսուհետ՝ թիվ 65ն հրահանգ):

Աղյուսակ. Շենքի ներսում հաղորդակցությունների գրանցման կարգը

Տերմինալային սարքեր, սարքեր, չափիչ և հսկիչ սարքեր
Տեղեկատվության փոխակերպման, ընդունման, փոխանցման և պահպանման միջոցներ
Համակարգչային և գրասենյակային սարքավորումներ
Տեղեկատվության տեսողական և ակուստիկ ցուցադրման միջոցներ
Թատրոնի և բեմի սարքավորումներ

Մի նոտայի վրա

Անհատական ​​հիմնական միջոցները ներառում են սարքեր (սարքեր և սարքեր), որոնք ներառված են համակարգերում, որոնք ունեն ավելի քան 12 ամիս օգտակար կյանք և կատարում են անկախ գործառույթներ.

Այս նորմի վերաբերյալ պարզաբանումներ չեն եղել, քանի դեռ ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը 2015 թվականի օգոստոսի 6-ի թիվ 124n հրամանը չի տվել։ Նա ճշգրտումներ է կատարել թիվ 157n հրահանգի 45-րդ կետում և պարզաբանել է դրա շահագործման համար անհրաժեշտ շենքի ներսում հաղորդակցությունների հաշվառման կարգը (տես աղյուսակը): Եթե ​​հաշվի առնենք, օրինակ, անվտանգության ազդանշանային համակարգը, ապա ներքին մալուխային ցանցն այժմ շենքի մի մասն է, բայց սարքերը, ինչպիսիք են ձայնային ազդանշանը, մոնիտորը և ցանցի կառավարման վահանակը, պետք է առանձին հաշվի առնվեն:

Հաշվապահությունը նոր է, բայց հարցերը հին են

Կատարված փոփոխությունների հետ կապված՝ հաշվապահն ամենից հաճախ ունենում է երկու հարց.

Ի՞նչ անել նախկինում գնված օբյեկտների հետ:

Դիտարկենք մի օրինակ, երբ ներքին համակարգերը հաշվի են առնվել որպես մեկ գույքագրման միավոր: Դրանց արժեքը տեղադրման ծախսերի հետ միասին ներառվել է շենքի արժեքի մեջ։

Եթե ​​համակարգերը հաշվառման են ընդունվել 2013 թվականի հուլիսի 1-ից հետո (թիվ 65ն հրահանգի ուժի մեջ մտնելուց հետո), սա հաշվապահական սխալ է։ Այն պետք է ուղղել։ Կարգը սահմանվում է թիվ 157ն հրահանգի 18-րդ կետով։ Եթե ​​հիմնական միջոցները հաշվառման են ընդունվել մինչև թիվ 65ն հրահանգի ներդրումը (օրինակ՝ օբյեկտը գրանցվել է 2009 թվականին), ապա հաշվապահական հաշվառման ուղղումներ կատարելու կարիք չկա։

Կարևոր է հիշել.

Թիվ 157ն հրահանգի 27-րդ կետը թույլ է տալիս ապամոնտաժել հիմնական միջոցները, սակայն չի պարունակում հստակ ցուցումներ այն պայմանների վերաբերյալ, որոնց դեպքում այն ​​պետք է իրականացվի.

Ի՞նչ անել, եթե կապալառուն չի հատկացրել սարքերի արժեքը:

Երբեմն կապալառուն ուղեկցող փաստաթղթերում չի նշում սարքերի արժեքը: Այս իրավիճակում ամենառացիոնալ ելքը կապալառուից դրանց արժեքի բացատրություն խնդրելն է:

Եթե ​​դա հնարավոր չէ, ապա օբյեկտների սկզբնական արժեքը պետք է որոշի ոչ ֆինանսական ակտիվների ստացման և օտարման մշտական ​​հանձնաժողովը (թիվ 157n հրահանգի 25-րդ կետ): Այն կարող է օգտագործել գների մակարդակի վերաբերյալ պաշտոնական վիճակագրական տեղեկատվություն, ինչպես նաև արտադրական կազմակերպությունների համանման գույքի գների վերաբերյալ տեղեկատվություն:

Վերելակը կարելի է հաշվի առնել առանձին

Վերելակները և վերելակները չեն կարող ինքնուրույն գործառույթներ կատարել շենքից առանձին: Ըստ OKOF-ի՝ դրանք շենքի մի մասն են։ Եվ այնուամենայնիվ, հիմքեր կան դրանք հաշվի առնել որպես առանձին գույքագրման օբյեկտներ։

Խորհուրդ

Նախքան ձեր վարձակալած գույքի որևէ բարելավում կատարելը, վերանայեք ձեր վարձակալության պայմանագրի պայմանները: Այն կարող է պարունակել հատուկ կանոններ

Եթե ​​կառուցվածքային հոդակապային օբյեկտը բաղկացած է մի քանի մասից՝ տարբեր օգտակար կյանք ունեցող հիմնական միջոցներից, ապա դրանցից յուրաքանչյուրը հաշվի է առնվում որպես անկախ օբյեկտ (թիվ 157n հրահանգի 2-րդ կետ, 45-րդ կետ): Այս կանոնը կիրառելի է այս դեպքում: Իրոք, շենքի (կառուցվածքային հոդակապ օբյեկտ) շահագործման ընթացքում վերելակները (առանձին մասեր) փոխվում են մի քանի անգամ։ Իսկ Դասակարգման մեջ (հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի թիվ 1 որոշմամբ) վերելակները հատկացվում են առանձին պաշտոնների: Սրանք 14 2915261-14 2915267 OKOF կոդերն են։ Սա նշանակում է, որ դրանց պահպանման ժամկետը տարբեր է։

Հատուկ ընթացակարգ է կիրառվում, երբ վերելակը տեղադրվում է վարձակալած շենքում։ Թիվ 157ն հրահանգի 42-րդ կետի համաձայն՝ վարձակալը հաշվի է առնում ներդրումները վարձակալված օբյեկտների բաժանելի կամ անբաժանելի բարելավումների համար՝ որպես իր հիմնական միջոցների մաս՝ կատարված ծախսերի չափով: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 623-րդ հոդվածի 1-ին և 2-րդ կետերը նշում են, որ վարձակալի կողմից վարձակալված գույքի բաժանելի բարելավումները նրա սեփականությունն են:

Շինարարության ավարտից հետո մի քանի օբյեկտների կառուցման ընթացքում կազմակերպությունը համատեղում է ներդրողի, պատվիրատուի և կառուցապատողի գործառույթները։ Արդյո՞ք ընդհանուր բիզնես ծախսերը (մասնավորապես՝ ղեկավար անձնակազմի (տնօրեն, հաշվապահ), կառավարման ծախսերը (կապի ծառայություններ, գրասենյակի վարձույթ)) հաշվի են առնվել շինարարական նախագծի սկզբնական արժեքը կազմելիս այն ժամանակահատվածում, երբ կազմակերպությունը միայն օբյեկտներ է կառուցում։ և այլ տեսակի գործունեություն չի՞ իրականացնում, և այն ժամանակաշրջանում, երբ որոշ օբյեկտների շինարարությունը շարունակվում է, իսկ մյուսներն արդեն կառուցված են և տրվում են վարձակալության։

Ռուսաստանի Դաշնությունում ներդրումային գործունեությունը կարգավորվում է 1999 թվականի փետրվարի 25-ի թիվ 39-ФЗ դաշնային օրենքով (այսուհետ՝ թիվ 39-ՖԶ օրենք) և ՌՍՖՍՀ 1991 թվականի հունիսի 26-ի թիվ 1488-1 օրենքով (այսուհետ՝ 1991 թ. չափով, որը չի հակասում թիվ 39-FZ օրենքին):

Համաձայն Արվեստի. N 39-FZ օրենքի 1-ին կապիտալ ներդրումները ներդրումներն են հիմնական կապիտալում (հիմնական միջոցներ), ներառյալ նոր շինարարության ծախսերը:

Կապիտալ ներդրումների տեսքով իրականացվող ներդրումային գործունեության սուբյեկտներն են, ի թիվս այլ բաների, ներդրողները և հաճախորդները (Թիվ 39-FZ օրենքի 4-րդ հոդված):

Թիվ 39-FZ օրենքը չի պարունակում «մշակող» հասկացությունը: Ներդրումային գործունեության այս առարկայի հայեցակարգը տրված է Արվեստի 16-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքաշինության օրենսգրքի 1.

Արվեստի 6-րդ կետ. Թիվ 39-FZ օրենքի 4-ը նախատեսում է, որ ներդրումային գործունեության սուբյեկտն իրավունք ունի համատեղելու երկու կամ ավելի սուբյեկտների գործառույթները, եթե այլ բան նախատեսված չէ նրանց միջև կնքված պայմանագրով և (կամ) պետական ​​պայմանագրով:

Այս դեպքում կազմակերպությունը համատեղում է ներդրողի, հաճախորդի և մշակողի գործառույթները:

Շինարարական նախագծի սկզբնական արժեքի ձևավորում

Կառուցվող օբյեկտի սկզբնական արժեքը կազմելիս կազմակերպությունը պետք է առաջնորդվի.

• PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» (այսուհետ՝ PBU 6/01);
• Երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառման կանոնակարգ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1993 թվականի դեկտեմբերի 30-ի N 160 նամակով (այսուհետ՝ Կանոնակարգ N 160) (կիրառվում է այնքանով, որքանով չի հակասում հետագա կարգավորող փաստաթղթերին. հաշվապահական հաշվառում - տես Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 15-ի N 16-00-14/445 նամակը.
• Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում շինարարական արտադրանքի ինքնարժեքի որոշման մեթոդիկա (MDS 81-35.2004), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Պետական ​​շինարարական կոմիտեի 03/05/2004 N 15/1 որոշմամբ (այսուհետ՝ Մեթոդաբանություն) .

Թիվ 160 կանոնակարգի 2.1 կետի համաձայն՝ երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառումն իրականացվում է շինարարության համար որպես ամբողջություն և դրանում ընդգրկված առանձին օբյեկտների (շենքեր, շինություններ և այլն) փաստացի ծախսերի հիման վրա։ Երկարաժամկետ ներդրումների հաշվառումը վարվում է «Կապիտալ ներդրումներ» հաշվում (թիվ 160 կանոնակարգի 2.3 կետ):

Շահագործման համար ընդունված և սահմանված կարգով գրանցված հիմնական միջոցների առաջացած սկզբնական արժեքը 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» հաշվից դուրս է գրվում 01 «Հիմնական միջոցներ» հաշվի դեբետին (գծապատկերի օգտագործման հրահանգներ. Կազմակերպությունների ֆինանսական և տնտեսական գործունեության հաշվառման հաշիվները, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով:

Եթե ​​PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» (այսուհետ՝ PBU 6/01) 4-րդ կետում թվարկված պայմանները միաժամանակ բավարարվում են, ակտիվը կազմակերպության կողմից ընդունվում է հաշվառման համար որպես հիմնական միջոցներ:

PBU 6/01-ի 7-րդ կետի համաձայն, հիմնական միջոցները հաշվառման են ընդունվում իրենց սկզբնական արժեքով: PBU 6/01-ի 8-րդ կետի հիման վրա վճարով ձեռք բերված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը ճանաչվում է որպես կազմակերպության ձեռքբերման, շինարարության և արտադրության փաստացի ծախսերի գումար՝ առանց ԱԱՀ-ի և վերադարձվող այլ հարկերի (բացառությամբ նախատեսված դեպքերի. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը):

Ընդհանուր բիզնես ծախսերը և այլ նմանատիպ ծախսերը ներառված չեն հիմնական միջոցների ձեռքբերման, շինարարության կամ արտադրության փաստացի ծախսերում, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ դրանք ուղղակիորեն կապված են հիմնական միջոցների ձեռքբերման, կառուցման կամ արտադրության հետ:

Այսպիսով, կապիտալ ներդրումները, որոնք հետագայում կազմում են հիմնական միջոցների ինքնարժեքը, պետք է արտացոլեն ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված են կոնկրետ հիմնական միջոցի կառուցման հետ, որոնք կարող են որոշվել, հաշվարկվել և հաշվի առնել նախքան շինարարության մեկնարկը գնահատման փաստաթղթերը կազմելիս:

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի հաշվառում այն ​​ժամանակահատվածում, երբ իրականացվում է միայն օբյեկտների շինարարություն

Գործող օրենսդրությունը սահմանում է կապիտալ շինարարության նախագծի արժեքում ներառվող ծախսերի բաց ցանկը: Այնուամենայնիվ, ծախսերը, ներառյալ ընդհանուր բիզնես ծախսերը, ակտիվի ինքնարժեքում ներառելու չափանիշը ուղղակի կապն է այդպիսի ակտիվի ձեռքբերման, կառուցման և արտադրության հետ: Հակառակ դեպքում նման ծախսերը ներառվում են կազմակերպության գործառնական ծախսերի մեջ:

Այսպիսով, շինարարության ծախսերի համախմբված գնահատված հաշվարկում ընդգրկված այլ աշխատանքների հիմնական տեսակների և ծախսերի առաջարկվող ցանկի 10-րդ գլխի համաձայն (Մեթոդաբանության հավելված թիվ 8), ներառված են հաճախորդ-մշակողին սպասարկող միջոցները. շինարարության ծախսերի նշված հաշվարկում: Թիվ 160 Կանոնակարգի 1.4 կետը, որը կիրառվում է PBU 6/01-ի հետ համատեղ, հստակ սահմանում է, որ կառուցապատողների պահպանման ծախսերը կատարվում են կապիտալ շինարարության ֆինանսավորման համար նախատեսված միջոցներից և ներառված են շահագործման հանձնված օբյեկտների գույքագրման արժեքում:

Դիտարկվող իրավիճակում որոշակի հաշվետու ժամանակաշրջաններում կազմակերպությունն իրականացնում է բացառապես շինարարական աշխատանքներ: Շինարարության ֆինանսավորումը, ներառյալ տնօրինության պահպանումը և այլ ընդհանուր ծախսերը, իրականացվում է սեփական (և հնարավոր է փոխառված) միջոցների հաշվին և, հետևաբար, օրինական է նշել, որ կազմակերպությունն իրավունք ունի գույքագրման մեջ ներառել ընդհանուր ծախսերը: շահագործման հանձնվող օբյեկտի արժեքը.

Այսինքն, այն իրավիճակում, երբ կազմակերպությունը օբյեկտների կառուցման ընթացքում այլ տեսակի գործունեություն չի իրականացնում, ընդհանուր բիզնես ծախսերը կարող են ներառվել օբյեկտի սկզբնական արժեքի մեջ, եթե դրանք ուղղակիորեն կապված են շինարարության հետ:

Ինչպես նշված է թիվ 160 կանոնակարգի 5.1.1 կետում, շենքերի և շինությունների գույքագրման արժեքը բաղկացած է շինարարական աշխատանքների և դրանց վերագրվող այլ կապիտալ ծախսերից: Այլ կապիտալ ծախսերը ներառված են օբյեկտների գույքագրման արժեքում իրենց նպատակային նպատակներով: Եթե ​​դրանք վերաբերում են մի քանի օբյեկտների, ապա դրանց արժեքը բաշխվում է շահագործման հանձնված օբյեկտների պայմանագրային արժեքին համամասնորեն:

Քանի որ քննարկվող իրավիճակում կազմակերպությունը սեփական օգտագործման համար կառուցում է օբյեկտներ (պայմանագրային ծախսեր չկան), մեր կարծիքով, դրանց միջև ծախսերը կարող են բաշխվել շինարարության գնահատված արժեքին համամասնորեն:

Միևնույն ժամանակ, ծախսերի ցանկը, որը կազմում է օբյեկտի արժեքը, պետք է ամրագրվի ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները նշում են նաև, որ հաճախորդ-մշակողն իրականացնում է արտադրական օբյեկտի կապիտալ շինարարության ներդրումային նախագիծ, հաշվապահական, ընդհանուր բիզնես ծախսեր, եթե այդ ծախսերն ուղղակիորեն կապված են առաջիկա շինարարության հետ։ կոնկրետ արտադրական օբյեկտը և նախատեսված է արտադրական օբյեկտի համախմբված գնահատականներում, իրավունք ունի ներառվել որպես այլ կապիտալ ծախսերի մաս, որոնք կազմում են կառուցվող օբյեկտի սկզբնական արժեքը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակ. 2004 թվականի փետրվարի 17-ի N 16-00-14/36):

Եթե ​​դիտարկվող իրավիճակում նախահաշվային փաստաթղթերը չեն նախատեսել ընդհանուր բիզնես ծախսերը կապիտալ ծախսերում ներառելու կարգը, ապա մենք կարծում ենք, որ կազմակերպությունը կարող է սահմանել այդ ծախսերը հաշվառելու կարգը կառուցվող օբյեկտի սկզբնական արժեքում իր մեջ: հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հաշվապահական հաշվառման նպատակներով:

Ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի հաշվառում այն ​​ժամանակահատվածում, երբ իրականացվում են օբյեկտների շինարարություն և իրականացվում են լիզինգային գործունեություն

Եթե ​​ձեռնարկությունը, որը հաճախորդ-մշակողն է, զբաղվում է նաև այլ տեսակի գործունեությամբ, ապա մենք կարծում ենք, որ այս դեպքում վարչարարության պահպանման ծախսերը, հաշվի առնելով 26 «Ընդհանուր բիզնեսի ծախսերը», պետք է բաշխվեն. այլ գործունեություն և օբյեկտների կառուցում:

Հաշվի առնելով, որ հաշվապահական հաշվառման մասին կարգավորող իրավական ակտերը չեն նախատեսում ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի բաշխման կարգ՝ դրանք իրենց կարիքների համար կառուցված հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքում ներառելու նպատակով, մեր կարծիքով, հաշվապահական հաշվառման մեջ այդ ընդհանուր բիզնես ծախսերը բաշխելիս, Կազմակերպությունը կարող է օգտագործել տնտեսապես առողջ բաշխման ցանկացած մեթոդ, որը նախատեսված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով:

Մասնավորապես, բիզնեսի ընդհանուր ծախսերը կարող են բաշխվել ուղղակի ծախսերին կամ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ընտրված մեկ այլ մեթոդի համամասնությամբ:

Առանձին շինարարական նախագծերի միջև հետագա բաշխման ժամանակ, ինչպես նշված է վերևում, շինարարության գնահատված արժեքը կարող է ընդունվել որպես բաշխման հիմք:

Ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերի հարկային հաշվառում

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի համաձայն, հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը սահմանվում է որպես դրա ձեռքբերման, կառուցման, արտադրության, առաքման և այն վիճակին հասցնելու ծախսերի հանրագումար, որտեղ այն հարմար է օգտագործման համար՝ առանց ԱԱՀ-ի և ակցիզային հարկեր, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված դեպքերի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում չի նշվում շինարարության մեջ ներգրավված կազմակերպությունների ընդհանուր բիզնես ծախսերի հաշվառման կարգը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նույնպես չի նշում նման ծախսերի կապիտալիզացիայի հնարավորության կամ անհրաժեշտության մասին: Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 5-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը սահմանում է, որ եկամտահարկի համար հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում մաշվող գույքի ձեռքբերման և (կամ) ստեղծման ծախսերը, առանց նշելու, թե դրանք անուղղակի կամ ուղղակի ծախսեր են:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 նամակում նշել է, որ ընդհանուր բիզնես և նմանատիպ այլ ծախսերը ներառված չեն հիմնական միջոցների ձեռքբերման, շինարարության կամ արտադրության փաստացի ծախսերում, բացառությամբ. այն դեպքերում, երբ դրանք ուղղակիորեն կապված են դրանց ձեռքբերման, շինարարության կամ արտադրության հետ: Հետևաբար, եթե կազմակերպությունը կառուցում է իր կարիքների համար, ապա հիմնական միջոցների օբյեկտի սկզբնական արժեքը ձևավորելիս կարող են հաշվի առնել կառուցվող օբյեկտի կառավարման պահպանման ծախսերը: Տվյալ դեպքում ծախսերի ճանաչման կարգը նման է հաշվապահական հաշվառման մեջ ընդհանուր բիզնես ծախսերի ճանաչման կարգին:

Միևնույն ժամանակ, կա դիրքորոշում, ըստ որի՝ կարծիք է արտահայտվում, որ եթե հարկային օրենսդրությունը ցանկացած ծախսեր սահմանում է որպես ծախսի անկախ տեսակ, ապա այդպիսի ծախսումները ճանաչվում են որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր և չեն ներառվում հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերում։ հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը. Եթե ​​մենք հավատարիմ մնանք այս դիրքորոշմանը, ապա ընդհանուր բիզնես ծախսերը պետք է դասակարգվեն որպես անուղղակի ծախսեր և ճանաչվեն այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք կատարվել են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 1-ին կետ, 318-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ կետերը): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը, եթե որոշ ծախսեր կարող են վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերին հավասար հիմքերով, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է նա նշանակելու այդպիսի ծախսերը:

Հետևաբար, կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրել շենքի կառուցման ընթացքում կատարված ընդհանուր բիզնես ծախսերի հաշվառման կարգը՝ այն հաստատելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով: