Kuidas kajastub raamatupidamises tarnija poolt nõutav käibemaks? Raamatupidamine ja käibemaksu kajastamine raamatupidamises. Mis on tarnitavate toodete juhtmestik?

Käibemaksu (KM) arvutamise reeglitel on oma eripärad, millele maksuhaldur ettevõtete kontrollimisel sageli tähelepanu pöörab.

Seetõttu peaksite hoolikalt jälgima "sissetulevate" ja kogunenud maksude õiget arvestust.

Käibemaksu arvestused

Käibemaksu arvestamiseks esitatakse raamatupidamiskontod 19 “Soetusväärtuste käibemaks” ja 68 “Maksude ja tasude arvestused” alamkonto “KM”.

Materiaalse (või immateriaalse) vara saabumisel tehakse järgmised kanded. konteeringud käibemaksukontodele

Dt 19 Kt 60 (76) – tarnijalt “sissetuleva” käibemaksu kajastamine.

Arve alusel debiteeritakse kontol 19 kajastatud maksusumma kontolt 68

Klientidele toodete, tööde ja teenuste müümisel väljastab ettevõte käibemaksuarveid. Raamatupidamises registreeritakse käibemaksu arvutamiseks järgmine kanne:

Dt 90 (KM alamkonto) Kt 68.

Aruandeperioodi lõpus kajastab konto 68 (käibemaksu alamkonto) saldot, mis näitab organisatsiooni maksuvõlga.

Maksude ülekandmisel eelarvesse tehakse järgmine kanne:

Dt 68 (käibemaksu alamkonto) Kt 51.

Seadusega on sätestatud käibemaksu tasumise tähtaeg - aruandekvartalile järgneva kuu 20. kuupäev.

Kui makse selleks kuupäevaks ei ole tasutud, siis järgmisest päevast võetakse viivistasu 1/300 refinantseerimismäärast päevas.

Maksutrahvid ei vähenda maksubaasi, kuna neid ei arvestata aktsepteeritud tulumaksukulu hulka

Käibemaksu trahvide kogumine toimub järgmiselt:

Dt 99 (alamkonto “Viivised kogunenud”) Kt 68 (alamkonto “KM”, analüütika – kogunenud viivised).

Kui trahv on tasutud, tehakse lähetus

Dt 68 (KM alamkonto, analüütika - kogunenud trahvid) Kt 51.

Käibemaks maksuagendile

Mõnikord on ettevõte Vene Föderatsiooni maksuseadustikus loetletud juhtudel käibemaksuagent:

kaupade ostmisel Vene Föderatsiooni territooriumil välismaiselt ettevõttelt, mis ei ole registreeritud Vene Föderatsioonis;
valla või valitsusasutuse omandis oleva kinnisvara rentimisel.

Kui ettevõte tegutseb maksuagendina, arvutab ta maksusumma järgmises järjekorras:

Kauba maksumus, töö vastavalt lepingule * 18: 118.

Kui osteti 10% maksumääraga maksustatud objekte, siis arvutatakse arvestuslik määr järgmiselt:

Kauba maksumus, töö * 10: 110.

Kui ettevõte tegutseb maksuagendina, kajastub raamatupidamises kaupade, teenuste ostmine, samuti “agendi” käibemaksu eraldamine järgmiste kannetega:

Dt 20 (10,25,26, 41,44) Kt 60 – arvestatakse saadud teenuste (materjalid, kaubad) summa miinus käibemaks
Dt 19 Kt 60 – arvestuslik käibemaksusumma
Dt 60 Kt 68 (KM) – välisriigi organisatsioonilt kinnipeetud käibemaks
Dt 68 (KM) Kt 51 – maksu ülekandmine eelarvesse.

Maksuagent saab käibemaksusumma maha arvata ainult siis, kui kõik tingimused on täidetud:

teenuse vastuvõtuakt on poolte poolt allkirjastatud;
Käibemaks peetakse tarnijalt kinni ja kantakse eelarvesse;
Arve väljastati iseseisvalt.

Käibemaks lihtsustatud maksusüsteemi alusel

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ja ettevõtjad on käibemaksukohustuslasest vabastatud.

Kuid teatud tüüpi tegevuste teostamisel ei saa seda maksu vältida.

Kui lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon saab ostjalt makse valesti määratud käibemaksuga ja ostjale ei väljastata käibemaksusummaga arvet, siis ei ole organisatsioonil kohustust maksu eelarvesse kanda.

Sellele viitab Maksuministeeriumi 13. veebruari 2004. a kiri nr 03-1-08/1191/15.

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid on kohustatud käibemaksu tasuma järgmistel juhtudel:

toodete importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile;
lihtühingulepingute, usaldushaldus- ja kontsessioonilepingute alusel tegevuste läbiviimisel;
organisatsiooni tunnustamisel maksuagendiks seadusega kehtestatud juhtudel. Need juhtumid on ühised kõikidele organisatsioonidele, olenemata kasutatavast maksusüsteemist. Sellised tehingud lihtsustatud maksusüsteemis kajastuvad raamatupidamises samade käibemaksutehingutega, mis üldsüsteemis.
Lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon ei saa kinnipeetud maksusummat maha arvata, kuna see õigus on ainult käibemaksukohustuslastel
kui organisatsioon väljastab klientidele nende nõudmisel määratud käibemaksusummaga arveid. Sel juhul peab ettevõte esitama käibedeklaratsiooni. Kuigi maksuseadustik ei näe ette "lihtsustatud inimestele" vastutust selle jätmise eest. Müügisumma peaks täies mahus sisalduma tuludes, kuid maksusummat kuludesse kanda ei saa.

Kui lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon on vahendaja ja tegutseb enda nimel, siis väljastab ta käibemaksuga arveid. Käibemaksusumma eelarvesse kandmise kohustust sel juhul aga ei ole.

Käibemaksu arvestamist raamatupidamises iseloomustab see, et nii äriobjekti müümisel kui ka uute materiaalsete varade, aga ka multifunktsionaalsete tööde ja teenuste ostmisel peab vastav maksumaks täielikult kajastuma. Müümisel arvestatakse müüdud objektide maksumuselt käibemaksu.

Käibemaksuarvestused tehakse spetsiaalsete kogumisarvutuste abil, millele tavaliselt lisatakse käibemaksuarve. Kui krediidikonto käive ületab deebetkonto, kantakse vahe koheselt eelarvesse. Kui olukord kulgeb vastupidises suunas, siis enamikul juhtudel koostatakse hüvitamiseks dokumendid.

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Käibemaksu raamatupidamise raames kajastamise tunnuste mõistmiseks tuleb viidata kehtivate õigusaktide muudatuste ülevaatele, peamistele konteerimisreeglitele, registreerimisskeemide selgitustele, kehtestatud tekkejuhistele, samuti suuremate vigade kõrvaldamise kord.

Juhtmestiku põhireeglid

Teatud varade ostmisel võib käibemaksu hüvitada eelarvevahenditest. Arvestuspõhimõtted on antud juhul sellised, et selle maksu summa eraldatakse ostusummalt ja kajastatakse seejärel kontol 19, mis on mõeldud soetatud väärtuste käibemaksu kajastamiseks.

Väärib märkimist, et maksuarvestuses näevad peamised kanded välja järgmised:

Dt 19 Kt 60	Ostetud vara sisendkäibemaks kajastatakse ja arvestus tekib kohe pärast arve laekumist.
DT 20-29 Kt19	Maks kantakse maha teatud objekti või teenuse ostmise tulemusena juhtudel, kui on ette nähtud nende kasutamine mittemaksustatavates tehingutes - vastav kanne märgitakse raamatupidamise eritõendi saamisel.
Dt 91 Kt 19	Muude kulude pealt kantakse maks maha ning kanne tehakse, kui tarnijalt arvet ei laeku või see läheb kaduma.
Dt 20-29 Kt68	Maks taastatakse, kui vastavad tehingud ei kuulu maksustamismenetluse alla.
Dt 68 Kt 19	Kanne tehakse kättesaamisel - kui see puudutab otseselt ekspordiga seotud toiminguid, siis on kanne võimalik kohe peale kehtestatud dokumentatsiooni esitamist maksuteenistuse territoriaalasutusele.

Lühiülevaade muudatustest

Käibemaksu arvestamine raamatupidamises on viimasel ajal läbi teinud mitmeid muudatusi. Eelmise aasta alguses tõsteti põhivara limiiti. Seetõttu on 2019. aastal vastav summa 100 000 rubla. Limiitide tõus puudutas ka põhivarasid, mis võeti otse kasutusele pärast 1. jaanuari 2019.

Muuhulgas ei arvesta need organisatsioonid, kes on ostjatele dokumentides käibemaksusumma määranud, vastava maksusummat omatulu osana. Lihtsustatud maksusüsteemi alusel tegutsevad ettevõtted saavad nüüd avada oma esindused ja filiaalid ilma riskita, et neilt võetakse ära seaduslikud õigused kasutada lihtsustatud maksustamisskeemi.

Samuti peavad kõik ettevõtted nüüd esitama aruandeid igas kvartalis, kasutades uut vormi 6-NDFL. Mis puudutab vormi 2-NDFL, siis see jääb endiselt ringlusse – see tuleb esitada iga majandusaasta lõpus. Tasub teada, et üksikisiku tulumaksubaasi võidakse selle vähenemisel vähendada.

Osamaksude tasumine toimub kehtivate õigusaktidega kehtestatud tähtaegadel. Tasub teada, et tütarettevõtted või filiaalid peavad käibemaksu tasuma eraldi.

Disainiskeemide täpsustused

Arvutused

Käibemaksu arvestamiseks esitatakse soetatud väärtuste kohta 19 käibemaksukontot, samuti 68 maksukontot.

Materiaalset laadi rahaliste vahendite saamiseks saab teha järgmisi tehinguid:

Kehtiv seadusandlus sätestab, et käibemaksu tasumise tähtaeg on aruandekvartalile vahetult järgneva kuu 20. kuupäev. Kui vahendeid määratud kuupäevaks ei tasuta, siis järgmisest päevast hakatakse arvestama trahve ja muid trahve, mille suurus sõltub kehtivast refinantseerimismäärast.

Väärib märkimist, et nad ei saa maksubaasi vähendada, kuna see ei sisalda aktsepteeritud tulukulusid. Trahvi maksmisel kontrollitakse seda tehingut asjakohaselt.

Agent

Mõnel juhul, mis on kehtivas maksuseadusandluses selgelt välja toodud, võib ettevõte olla käibemaksuagendiks.

Ettevõte kui agent on asjakohane järgmistel väljakujunenud juhtudel:

teatud toote või teenuse ostmisel Vene Föderatsiooni territooriumil, kui müüja on välisorganisatsioon, mis ei ole registreeritud Vene Föderatsiooni piirkondades;
otse kohalikele omavalitsustele kuuluva kinnisvara rentimisel;
kui vara või mis tahes materjali renditakse riigiasutustelt.

Kui ettevõte on maksuagent, siis määratakse vastava maksu suurus järgmises järjekorras: kaupade ja tööde maksumus määratakse korrutades 18-ga ja jagades 118-ga. Kui ostetakse esemeid, mida maksustatakse maksumääraga 10%, siis arvutatakse arvutatud määr kauba või töö maksumuse suhtega, mis on korrutatud 10-ga ja jagatud 110-ga.

Eksport ja import

Välismajandustegevuse elluviimisel peab eelarveline organisatsioon või äriettevõte lisaks maksuseadusandluse normidele arvestama tolli- ja valuutaõiguse olemasolevaid iseärasusi. või lõpeb kohe pärast seda, kui elanik saab raha pangakontodele rublades või välisvaluutas.

Residendid peavad tagama kõigi rahaliste vahendite tagastamise Vene Föderatsiooni territooriumile, mis maksti mitteresidentide kasuks kodumaisele tollile imporditud kaupade ja tegemata tööde eest.

Repatrieerimisnõudeid rikkuvale organisatsioonile võidakse määrata karistus. Trahv ulatub ¾ kuni ühe summani kogu rahasummast, mida ei krediteeritud Vene Föderatsiooni volitatud panka. Vastava kohustuse eest on vaja hoolitseda lepingu sõlmimise etapis.

lihtsustatud maksusüsteem

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad üksikettevõtjad või ettevõtted on käibemaksuga maksude tasumise kohustusest täielikult vabastatud. Teatud tüüpi tegevuste teostamisel ei ole see maks siiski välditav. Raamatupidamine toimub standardvormis.

Kui lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon saab makse eksliku maksueraldisega ostjalt ja sama ostja ei saa arvelt mahaarvamist, siis maksu ülekandmise kohustust ei teki.

Lihtsustatud maksusüsteemis oma tööalane organisatsioon peab maksma käibemaksu järgmistel juhtudel:

toodete importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile;
klassikaliste partnerluslepingute alusel tegevuste moodustamisel;
kui organisatsioon on tunnustatud maksuagendina kehtivate õigusaktide sätete alusel;
lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ei saa kinnipeetud rahasummalt maha arvata, kuna vastav õigus antakse ainult käibemaksukohustuslastele.

Kehtivad toimingud

Sobivas raamistikus on lubatud järgmised toimingud:

Operatsioon	Esmane dokumentatsioon
Teatud summa käibemaksu kajastamine ostetud vahenditel, mida selle tulemusena kasutatakse toodete tootmiseks	Sisesta arve.
Teatud varude käibemaksusumma mahakandmine	Raamatupidamise väljavõtted ja arvutused.
Ostetud tööde või teenuste käibemaksu mahakandmine, mida hiljem kasutatakse teatud toodete tootmiseks, mida omakorda ei maksustata	Raamatupidamistõend-arvestus.
Olemasolevate võlgade tagasimaksmine käibemaksu tasumisel eelarvesse	Finantsasutuse arvelduskonto väljavõte.
Välismaa isikute tulult käibemaksu ülekandmine	Finantsasutuse väljavõte välisvaluutakontol.

Arvutamise näide

Arvutusprotseduuri saab mõista järgmise näite põhjal:

Teatud organisatsioon ostis tarnijalt kaubad 30 päeva jooksul ja müüs need oma klientidele. Selle raames võib eeldada olukorda, kus organisatsioon müüs kogu partii ühe kuuga maha.
Ostmisel jaguneb ostetud toote maksumus kaheks komponendiks: maksumus ilma käibemaksuta ja koos käibemaksuga. Pärast seda jaotamist saab organisatsioon kasutada oma seaduslikku õigust vähendada eelarvele maksuvõlga ja esitada käibemaks laenuga ostetud toodetelt.
Seejärel ostab ettevõte toote. Sel juhul kasutatakse müükide kajastamiseks loodud kontot nr 90, mille kreeditkontol saab näidata tulusid täielikult ning deebetis kauba maksumust ja kogunenud käibemaksu.

Raamatupidamises käibemaksu mainimise tunnused

Kehtiv maksuseadus kehtestab teatud kinnise loetelu juhtumitest, mis on otseselt seotud käibemaksu taastamisega.

Sellistel juhtudel peab huvitatud isik või organisatsioon käibemaksu taastama, kui:

vara kanti üle teise ettevõtte põhikapitali;
kaupa hakati kasutama käibemaksuvabades tehingutes;
viidi läbi üleminek erirežiimile;
seaduses sätestatu alusel loobuti vastava maksu tasumisest;
avanss tagastati vastaspoolele jne.

Tasub teada, et taastatud käibemaksu jooksev maksumus võetakse arvesse muude kulude osana, mis on otseselt seotud toodete tootmise või müügiga.

Juhised mannekeenide tekkeks

Tekkepõhisest protseduurist peaks aru saama isegi "mannekeen", kellel pole sellest toimingust isegi pealiskaudset arusaama, kuid kes soovib osaleda stabiilses äritegevuses. Seetõttu peame põhipunktid lühidalt üle vaatama.

Juhised kontode valimiseks:

Vene Föderatsiooni eelarvesse kohustuslike maksete arvelduste seisu kohta rahalise teabe kogumiseks kasutatakse kontot 30300000, mis seisneb eelarvete maksete arveldustes. Maks arvestatakse vastava konto kreeditkontolt ja maks tasutakse deebetilt.
Lisaks sellele kontole saab toetada käibemaksu mahaarvamise teostamise kontot, millele omakorda lisanduvad teiste kontode andmed.

Veaparandused

Peamine viga võib olla otseselt seotud tarnijate ebakorrektse arvete koostamisega. Sel juhul saab korrigeeritud arve maksusoodustust rakendada ainult selle maksustamisperioodi sees, millal parandusdokumentatsioon laekus. Selle kohaselt tuleb see arve registreerida selle tegeliku laekumise korraldamise kuupäeval.

Pärast jooksvate näitajate parandamist arvetel ja korrigeerimisi müügiraamatus või, peab raamatupidaja esimesel võimalusel tegema raamatupidamisarvestusse spetsiaalsed parandusmärkused. Reguleeriv organisatsioon peab seejärel muudatustega nõustuma ja esitama selle fakti kohta asjakohase dokumenteeritud avalduse.

Olenevalt avastatud vea spetsiifikast sisestatakse parandused raamatupidamisregistrisse mitmel viisil, sh kasutades täiendavaid raamatupidamiskandeid või “punase tagasipööramise” meetodit.

Tähelepanu!

Sagedaste õigusaktide muutmise tõttu vananeb teave mõnikord kiiremini, kui jõuame seda veebilehel uuendada.
Kõik juhtumid on väga individuaalsed ja sõltuvad paljudest teguritest. Põhiteave ei garanteeri lahendust teie konkreetsetele probleemidele.

Raamatupidamise konto 19 on aktiivne konto “Käibemaks soetatud varadelt”, mis on mõeldud soetatud laokaupadelt tasutud maksusummade kajastamiseks. Vaatame tüüpilisi tehinguid ja näiteid kontol 19 tehtavatest tehingutest.

Käibemaksu arvestusega seotud kontod on raamatupidamises ühed olulisemad. Sellel summeeritud summasid kasutatakse tasumisele kuuluva maksusumma vähendamiseks.

Sellel kontol kajastab ostja tasutud käibemaksu summat koos tarnitud kauba, teenuse või töö eest tasumisega. Käibemaksu summa arvestab müüja kauba summas ja on arvel eraldi real välja toodud.

Raamatupidamises kirjeldatakse käibemaksu laekumist konteerimisega Dt 19 - Kt 60 (76). Kontolt debiteerimine toimub tavaliselt koos konto 68 Maksuarvestusega, need väärtused kajastuvad osturaamatus ja moodustavad käibemaksu mahaarvamise kogusumma.

Tavaline kirjavahetus 19 kontot

Käibemaksu mahaarvamist kajastab tavakonteering Dt 68 (KM) - Kt 19.

Allolev tabel näitab konto 19 tüüpilisi tehinguid:

Käibemaksu mahaarvamise saamise tingimused

Käibemaksu mahaarvamine on tasumiseks arvutatud maksusumma vähendamine tarnijate esitatud summa võrra. Selleks, et ettevõte saaks maksusoodustust, on vaja järgida Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172:

ostetud kaupade vastuvõtmine raamatupidamisse;
ostetud kauba otstarve on käibemaksuga maksustatav tegevus;
käibemaksu tasumist kinnitavate dokumentide olemasolu - selleks on käibemaksu summa eraldi real esile tõstetud;
imporditud kaupadelt tuleb käibemaks tasuda tollis.

Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

OSN-i organisatsioonil, kes kasutab käibemaksuvabastust, ei ole õigust seda maha arvata. Sellest tulenevalt peab ta sisendkäibemaksu arvestama ostetud kaupade, materjalide ja teenuste maksumusse.

Millist käibemaksu saab maha arvata?

Kauba (teenuste või tööde) tarnijale makstud summad.
Kauba importimisel ettevõtte poolt tollis tasutud käibemaks.
Eelarvesse tasutud käibemaks, kui kauba tagastas ostja.
Ostjate ettemaksete käibemaks lepingu lõpetamisel ja avansi tagastamisel ostjale.
Käibemaks, mille töövõtjad esitavad OS-i kapitaalehituse, paigaldamise ja kokkupanemise ning nende demonteerimise ajal.
Ehitus- ja paigaldustööde tarnete käibemaks.
Organisatsiooni vajadusteks ehitus- ja paigaldustööde tegemisel tasutud käibemaks.
Töölähetuste ja esinduskulude käibemaks.
Maksuagentide poolt eelarvesse tasutud käibemaks.
Käibemaksu summa, mille on tagasi saanud osanik, kes kandis osa vara sissemaksena põhikapitali.
Eksporditehingutelt tasutud käibemaks õigeaegselt kinnitamata, kui tõendavad dokumendid laekub hiljem.
Müüdud kauba maksumuse tagasiulatuva languse korral korrigeeritud maksusummad.

Kui käibemaks ei ole mahaarvatav

Käibemaksu saab tulumaksu arvutamisel kuluna maha kanda, kui organisatsioon on:

kindlustusselts;
mitteriiklik pensionifond;
IP jne.

Organisatsiooni kuludelt käibemaksu mahakandmiseks peate:

Lihtsustatud maksusüsteemi, patendimaksusüsteemi või UTII rakendamine.
Põhilise maksustamissüsteemi rakendamisel käibemaksuvabastus.

Mahakandmise konto määratakse sõltuvalt sellest, kas maks sisaldub omahinnas või muudes kuludes.

Käibemaks sisaldub ostetud varude soetusmaksumuses järgmistel juhtudel:

soetused mittemaksustatava tegevuse jaoks;
müük väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi;
ühendav organisatsioon on käibemaksukohustuslane;
tegevuste eest, mida ei kajastata müügina.

Kui käibemaksu tasumist sissetulevad dokumendid ei kinnita, näiteks on maksudeklaratsiooni vorm puudu või valesti täidetud, siis on käibemaksu mahaarvamine ebaseaduslik.

Toimingud konto 19 abil

Näide 1. Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimine

Oletame, et Eskadra LLC ostis tarnijalt operatsioonisüsteemi väärtusega 224 200 rubla, sealhulgas käibemaks 34 200 rubla.

Raamatupidaja kajastab toimingut järgmiste kannetega kontol 19:

Näide 2. Hinna sees käibemaks

Oletame, et Vanda OÜ ostab materjale käibemaksuga mittekohustuslikeks tegevusteks. Tarnijale maksti 112 100 rubla, sealhulgas käibemaks 17 100 rubla.

Ettevõte ei saa seda sisendkäibemaksu maha arvata, mistõttu need summad lähevad ostuhinna sisse.

Wanda raamatupidaja registreerib tehingu konto 19 jaoks järgmiste kannetega:

Näide 3. Kulude käibemaksu mahakandmine

Oletame, et lihtsustatud maksusüsteemis asuvas organisatsioonis Cattleya ostetakse kaupu ja materjale 94 400 rubla väärtuses, sealhulgas käibemaks 14 400 rubla. See summa kantakse organisatsiooni kuludesse.

Seda toimingut kajastatakse tehingute abil.

Käibemaksukohustuslased seisavad oma tegevuses sageli silmitsi käibemaksu kajastamise küsimustega raamatupidamises. See kehtib käibemaksu tekke, taastamise, tagastamise ja tasumise kohta. Käesolevas artiklis vaatleme käibemaksu kajastamise korda raamatupidamises ja maksuarvestuses kõigil juhtudel.

Käibemaksu arvestus
Maksuarvestus
Käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemisel on vaja võtta käibemaksu. Selle summa arvutamiseks peate teadma maksubaasi ja -määra.
Valem näeb välja selline:
Kogunenud käibemaks = NB x St, kus NB on maksubaas, St on maksumäär.

Raamatupidamine
Müügitulult arvestatud käibemaksu kajastamise kord sõltub sellest, millega laekumised on seotud. Kui tulu on seotud tavategevusega, siis organisatsioonid kasutavad kontot 90 “Müük”. Kui tulud on seotud muu ettevõtte vara müügiga, kasutatakse kontot 91 Seega määratakse kogunenud käibemaksu kajastamise kord. Nii et esimesel juhul kajastub käibemaks kontol 90 alamkontol 3 “Käibemaks” ja teisel juhul kajastub käibemaks kontol 91 alamkontol 2 “Muud kulud”.
Näiteks:
Deebet 91 alamkonto 2 “Muud kulud” Krediit 68- põhivara müügist saadud tulu maksustatakse käibemaksuga;
Deebet 90 alamkonto 3 “KM” Krediit 68- Kauba müügist saadud tulult maksustatakse käibemaksu.

käibemaksu mahaarvamised
Maksuarvestus
Teil on õigus vähendada kogunenud käibemaksu maksusoodustuste võrra.
Mahaarvamise kohaldamiseks peavad olema täidetud järgmised tingimused:

käibemaksuga maksustatavate tehingute tegemiseks ostetud kaubad (tööd, teenused);
kaubad (tööd, teenused) võetakse arvestusse;
on korrektselt vormistatud arve;

Samas jõustus 1. jaanuarist 2015 seadusandlik säte, mis võimaldab taotleda käibemaksu mahaarvamist kolme aasta jooksul pärast ostetud kauba (töö, teenuste) lõikes registreerimist. 1 punkt 1.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172)).
Raamatupidamine
Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimist kajastab järgmine kirje:
Deebet 68 Krediit 19 – käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks.

käibemaksu tagastamine
Maksuarvestus
Maksuseadustik kehtestab käibemaksu taastamisega seotud juhtumite suletud loetelu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 3).
Seega on vaja käibemaks taastada, kui:
võõrandas vara teise organisatsiooni põhikapitali;

hakkas kasutama kaupu käibemaksuvabades tehingutes;
lülitatud erirežiimidele;
sai käibemaksu tasumisest vabastuse art. 145 Vene Föderatsiooni maksuseadustik;
aktsepteeritud "sisendkäibemaksu" mahaarvamiseks ostetud kauba maksumusest, mille tasumiseks kanti ettemaksu;
tagastas vastaspoolele ettemaksu seoses lepingu lõpetamisega;
vähendas saadud kauba maksumust, kui nende hind või kogus vähenes;
sai eelarvest toetust kauba ostmise kulude hüvitamiseks.

Alates 2015. aastast jõustub uus artikkel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 171.1 (kehtestatud seadusega nr 366-FZ), mis määrab kindlaks omandatud või ehitatud põhivara maksumusest mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu taastamise juhud ja korra.
Taastatud käibemaksu summa võetakse arvesse muude tootmise ja (või) müügiga seotud kulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 1, artikkel 264).
Raamatupidamine
Käibemaksu taastamine kajastub konto 19 “Soetatud varade käibemaks” deebetis ja konto 68 “Maksude ja tasude arvestused” (käibemaksu alamkonto) kreedit. Taastatud käibemaksusumma võetakse arvesse muude kulude osana (PBU “Organisatsiooni kulud” PBU 10/99 punkt 11).

Deebet 19 Krediit 68 - KM taastatud;
Deebet 91 alamkonto 2 “Muud kulud” Krediit 19- taastatud käibemaks sisaldub muudes kuludes.

käibemaksu tagastamine
Maksuarvestus
Praktikas on levinud olukord, kus käibemaks kuulub tagastamisele. See on võimalik juhul, kui mahaarvamiste summa ületab arvestusliku käibemaksu summa. Seejärel saab selle tagastatava käibemaksusumma tasaarvestada tulevaste sama liiki maksude tasumisel või tagastada arvelduskontole. Samuti, kui ettevõttel on maksuvõlgnevusi, on inspektsioonil õigus tasaarveldada tagastamiseks arvestatud käibemaksu summa selle tasumisega.
Pange tähele, et kui maksuamet ei tagasta käibemaksusummat õigeaegselt, on teil õigus nõuda viivist iga tagastamise tähtaja rikkumise kalendripäeva eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 78).
Seda intressisummat tulumaksutulus arvesse ei võeta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 12, punkt 1, artikkel 251).
Raamatupidamine
Raamatupidamises kajastatakse käibemaksu tagastamisega seotud tehinguid järgmiselt:
Deebet 68 alamkonto “Tulumaks” Krediit 68 alamkonto “KM”- tulumaksuvõla tasumisel tasaarveldatakse tagastamisele kuuluv käibemaksu summa;
Deebet 51 Krediit 68 alamkonto “KM”- eelarvest tagastatakse arvelduskontole tagastamisele kuuluv käibemaksu summa;
Deebet 68 alamkonto “Intress” (Deebet 76 alamkonto “Arvutused eelarvega”) Krediit 91- käibemaksu hilinenud tagastamise eest kogunenud intress;
Deebet 51 Krediit 68 alamkonto “Intress” (krediit 76 alamkonto “Arvutused eelarvega”)- hilinenud käibemaksu tagastamise eest laekunud intressid.

Käibemaksu tasumine
Maksuarvestus
Tasumisele kuuluv käibemaksu summa määratakse kogunenud käibemaksu summa ja maksu mahaarvamise vahena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 punkt 1).
Teie tegevuste algoritm kvartali lõpus peaks olema järgmine:

arvutama käibemaksu kvartali käibemaksuga maksustatavatelt tehingutelt;
määrata käibemaksu mahaarvamise summa;
arvutatud käibemaksusummast lahutada maha maksud;
maksma käibemaksu eelarvesse, ümardades maksusumma täisrubladeks.

Raamatupidamine
Aruandeperioodi lõpus kajastab alamkonto “KM” konto 68 organisatsiooni maksuvõlga kajastavat saldot.
Käibemaksu eelarvesse kandmisel tehakse järgmine kanne:
Deebet 68 alamkonto “KM” Krediit 51- Käibemaks kantakse eelarvesse.

Raamatupidamiskanded käibemaksu kohta on vajalikud tehingute registreerimiseks, milles see maks esineb. Allpool olev artikkel toob esile kõige olulisemad KM-postitused, samuti levinud juhtumid.

Kuidas käibemaks raamatupidamises kajastub?

Käibemaksuarvestus mida iseloomustab asjaolu, et see maks peab kajastuma nii äriobjekti müümisel kui ka inventari ning tööde ja teenuste ostmisel. Müümisel arvestatakse müüdava objekti maksumuselt käibemaks, see arvatakse maha.

Käibemaksu arvestust tuleks kajastada kontol 68 “Maksude ja tasude arvestused”, millele tavaliselt avatakse “KM” alamkonto. Kreedit hõlmab siin Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi maksmiseks kogunenud maksusummasid ja deebet sisaldab maksusummasid, mis on ette nähtud hüvitamiseks.

Kui krediidikonto käive ületab deebetkonto, tuleb vahe kanda eelarvesse. Kui pilt on vastupidine, peaksite koostama hüvitise saamiseks dokumendid.

Toome rea paika iseloomustavaid näiteid Käibemaks raamatupidamises.

Käibemaksuarvestus - teostame maksu kaupade ja materjalide, tööde, teenuste laekumise pealt

Vara ostmisel on võimalik käibemaks eelarvest tagasi saada. Arvestuspõhimõtted on siin sellised, et selle maksu summa eraldatakse ostusummast ja kajastatakse seejärel kontol 19, mis on mõeldud ostuväärtuste käibemaksu kajastamiseks.

Raamatupidamises KM-postitused näeb välja selline:

Dt 19 Kt 60 - arvestame ostetud objektidelt sisendkäibemaksu. Kirjed genereeritakse vastava arve laekumisel.

Dt 20 (23, 29) Kt 19 - Käibemaks kantakse maha ostetud esemetelt või teenustelt, kui need on ette nähtud kasutamiseks maksuvabades tehingutes. Kanne tehakse vastavalt raamatupidamise väljavõttele.

Dt 91 Kt 19 - muudelt kuludelt kantakse käibemaks maha. Kanne tehakse juhul, kui arvet ei ole tarnijalt saabunud, samuti juhtudel, kui see on valesti täidetud või kadunud.

Dt 20 (23, 29) Kt 68 - Taastatakse käibemaks, mida varem nõuti varude ja teenuste hüvitamiseks, kui selliseid tehinguid ei maksustata. Registreerimine toimub vastavalt väljastatud tunnistusele-kalkulatsioonile.

Dt 68 Kt 19 - kajastatakse varude, teenuste ja kinnitatud eksporditehingute mahaarvamiseks mõeldud käibemaks. Kanne tehakse vastava arve laekumisel. Ekspordi puhul on registreerimine võimalik pärast vastavate dokumentide esitamist maksuteenistusele ja positiivse otsuse saamist.

Kogunenud käibemaks – müügitehingud

Kui müügi ajal kasutatakse kontot 90, millel müük kajastub, siis sisse raamatupidamine käibemaksu konteeringud peaks olema selline:

Dt 62 Kt 90 - kajastame valmistatud toodete müüki.

Dt 90 Kt 68 - Ettevõtlustegevuse toodeteks olevate objektide müügilt võetakse käibemaksu. Kanne tehakse vastava arve väljastamisel.

Kui müügiga kaasnes muude tulude ja kulude kajastamiseks mõeldud konto 91 kasutamine, siis käibemaksu kanded on järgmised:

Dt 62 Kt 91 - kajastab näiteks põhivara müüki.

Dt 91 Kt 68 - selliselt müügilt võtame käibemaksu. Samamoodi maksustatakse käibemaksu, kui ettevõte võõrandab varasid tasuta. Registreerimine toimub vastavalt väljastatud arvele.

Lisaks, kui tegutseda KM-postitused võib olla ka selline:

Dt 76 Kt 68 - laekunud ettemaksetelt arvestatakse käibemaksu. Arvestust peetakse vastavalt väljastatud ettemaksuarvele.

Dt 68 Kt 76 - maks krediteeritakse ettemaksult pärast saatmist. Salvestus toimub vastavalt väljastatud arvele.

Dt 08 Kt 68 - Omavahendite (materjal ja tööjõu) arvel tehtud ehitus- ja paigaldustööd maksustatakse käibemaksuga. Registreerimine toimub vastavalt väljastatud tunnistusele-kalkulatsioonile.

Dt 68 Kt 51 - käibemaksuvõlg on tasutud. Registreerimine toimub pangaväljavõtte abil.

Kuidas maksuagendid käibemaksu töötlevad?

Siin on mõned näiteid käibemaksu arvestuskannetest seotud maksude tasumisega maksuagentide poolt.

Näide 1. Riigivara rendile andmisel:

Dt 20 (23, 25, 26, 44) Kt 60 (76) - kogunevad sellise üüriga otseselt seotud kulude summad.

Dt 60 (76) Kt 68 - Käibemaksu konteerimine kogunenud maksuagendi poolt.

Dt 19 Kt 60,76 - võetakse üürilepingus ette nähtud sisendkäibemaks.

Dt 68 Kt 51 - kajastatakse käibemaks, mis kantakse eelarvesse.

Dt 68 Kt 19 - Üürimaksete summadelt kajastatakse käibemaks, mis kuulub tagastamisele maksmise hetkel.

Näide 2. Kui Vene Föderatsiooni territooriumil asuv Venemaa ettevõte võtab välismaise ettevõtte teenuseid vastu:

Dt 44 (20, 25, 26) Kt 60 (76) - kajastab välismaise ettevõtte poolt osutatavaid teenuseid.

Dt 19 Kt 60 (76) - välisriigi juriidilise isiku saadud tulult tasutud maks võetakse arvesse.

Dt 60 (76) Kt 68 - Käibemaks peetakse kinni partnerilt, kes on välisriigi juriidiline isik.

Dt 68 Kt 51 - maksuagent kannab käibemaksu Vene Föderatsiooni eelarvesse.

Dt 68 Kt 19 - kajastatakse käibemaks, mille mahaarvamist on maksuagendil võimalik nõuda.

Käibemaksuarvestus - konteeringud tootetagastuse töötlemisel

Olukordades, kus tehingute käigus on võimalik tooteid tagastada, on ka eripärad. Siin on kaks võimalikku olukorda.

1. Peale saadud toodete lattu vastuvõtmist avastati, et need on defektsed.

Dt 19 Kt 60 - ostjal on müüjale antud puuduselt käibemaks tühistatud.

Dt 68 Kt 19 - ostja tühistab mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu summas, mis vastab puuduste mahule.

Dt 90 Kt 68 - defektsete toodete vastuvõtmisel muudetakse müüja maksukanne (kui tagastamine toimub samal perioodil kui algne saadetis).

Dt 91 Kt 68 - müüja maksukanne tühistatakse (kui järgmistel perioodidel saadi defektsed tooted).

2. Tootel pole puudusi:

Dt 90 Kt 68 - ostja võtab tagastatavatelt toodetelt käibemaksu.

Dt 19 Kt 60 - toodete tagastamisel näitab esialgne müüja sisendkäibemaksu.

Dt 68 Kt 19 - algne müüja aktsepteerib käibemaksu tagasimaksmiseks.