Разходите не са включени в стойността на строителството. Вградените мебели влизат ли в себестойността на сградата по счетоводство Данъчно отчитане на транспортните разходи

В процеса на извършване на дейност организациите редовно придобиват различни активи, включително скъпи, с дълъг полезен живот. Изчисляването и плащането на данък общ доход и данък върху имуществото и надеждността на финансовите отчети зависят от правилната оценка на това имущество.

В тази статия ще разгледаме процедурата за определяне на първоначалната цена на дълготрайните активи в данъците и счетоводството, нюансите на отчитане на разходите за придобиване и създаване на дълготрайни активи за целите на изчисляване на данъка върху дохода.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЗА ДЪЛГОТЪРНИ АКТИВИ

Първо, нека да разберем какво имущество се класифицира като дълготрайни активи и подлежи на амортизация за счетоводни и данъчни цели и какво имущество не подлежи на амортизация, въпреки че отговаря на общите изисквания за първоначална цена и полезен живот.

Определяне на дълготрайни активи за данъчно счетоводство

Членове 256, 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) посочват критерии за отчитане на имуществото като част от дълготрайните активи. Имотът трябва:

• принадлежат на организацията по право на собственост (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• използвани като средства на труда за производство и продажба на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) или за управленски цели;
• имат полезен живот над 12 месеца;
• имат първоначална цена над 100 000 рубли. (от 01.01.2016 г.).

Определяне на дълготрайни активи за счетоводни цели

Счетоводството на дълготрайните активи се извършва в съответствие със Счетоводните разпоредби „Отчитане на дълготрайните активи“ (PBU 6/01), одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n (изменена на 24 декември , 2010; наричан по-долу PBU 6/01). Актив се приема от организация за счетоводство като част от дълготрайни активи, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или да бъде предоставен от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване;
• обектът е предназначен да се използва дълго време, тоест за период от повече от 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
• организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект;
• обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.

ЗАБЕЛЕЖКА

В счетоводството няма разходен критерий за класифициране на имуществото като дълготрайни активи (за разлика от данъчното счетоводство).

В съответствие с клауза 3 от PBU 6/01 Следното имущество на организацията не принадлежи към дълготрайни активи:

• машини, оборудване и други подобни артикули, изброени като готова продукция в складовете на производствени организации, като стоки - в складовете на организации, извършващи търговска дейност;
• предмети, предадени за монтаж или за монтаж, които са на път;
• капиталови и финансови инвестиции.

ФОРМИРАНЕ НА ПЪРВОНАЧАЛНАТА СТОЙНОСТ НА ДЪЛГОТРАЙНИТЕ АКТИВИ

Редът за определяне на първоначалната стойност на дълготрайните активи за целите на данъчното счетоводство се регламентира от разпоредбите на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за счетоводни цели - PBU 6/01.

Първоначална цена на дълготрайния активсе определя като сбор от разходите за неговото придобиване, изграждане, изработка, доставка и привеждането му в състояние, в което е годно за употреба. ДДС и акцизите не са включени в първоначалната цена (с изключение на случаите, когато включването на тези данъци в цената на дълготрайните активи е предвидено от разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако основното средство получени безплатноили идентифицирани в резултат на инвентаризация, първоначалната му стойност се определя като сумата, по която се оценява този имот.

Първоначална цена на обектите собствено производствосе определя като себестойността на всички действително направени разходи за производството на ОС.

Първоначалната цена на дълготраен актив не се променя по време на експлоатация:

• с изключение на довършване, преоборудване, модернизация;
• реконструкция;
• техническо преоборудване;
• частична ликвидация на съответните съоръжения;
• на други подобни основания.

За довършителни работи, преоборудване, модернизациявключва работа, причинена от промяна в технологичното или служебното предназначение на оборудването, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови качества.

Към реконструкцияза данъчни цели включва реконструкция на съществуващи дълготрайни активи, свързана с подобряване на производството и повишаване на неговите технически и икономически показатели и извършена по проект за реконструкция на дълготрайни активи с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на гамата от продукти .

Към техническо преоборудванесе отнася до набор от мерки за подобряване на техническите и икономическите показатели на дълготрайните активи или техните отделни части въз основа на въвеждането на модерно оборудване и технологии, механизация и автоматизация на производството, модернизация и подмяна на остаряло и физически износено оборудване с ново, по-продуктивни (член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Първоначалната цена на дълготрайните активи за счетоводни и данъчни цели може да се различава. Разликите са посочени в таблицата. 1.

Маса 1. Разходи, които формират първоначалната стойност на дълготрайните активи
Вид разходи, които формират първоначалната цена на дълготрайните активи	За целите на данъчното счетоводство	За счетоводни цели
Суми, платени на продавача на дълготрайни активи	Взети са предвид	Взети са предвид
Разходи за доставка и привеждане на дълготрайния актив в състояние, годно за употреба	Взети са предвид	Взети са предвид
Такси, платени на посредническата организация, чрез която са придобити дълготрайни активи	Взети са предвид	Взети са предвид
Мита и митнически такси, платени при внос на дълготрайни активи в Русия	Не е взето предвид	Взети са предвид
Платено държавно мито за регистрация на недвижими имоти	Взети предвид	Взети предвид
Фактически разходи за производство на ДМА от собствено производство	Взети са предвид	Взети са предвид
Лихви по целеви заеми и заеми, получени за покупка или производство на дълготрайни активи, начислени преди въвеждането им в експлоатация	Не е взето предвид	Взети са предвид
Бонус за амортизация	Приложимо	Не е приложимо

ОТПИСА ПЪРВОНАЧАЛНАТА СТОЙНОСТ НА ДЪЛГОТРАЙНИТЕ АКТИВИ

Първоначалната стойност на дълготраен актив се признава като разход чрез амортизация. Амортизацията се начислява ежемесечно, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който обектът е въведен в експлоатация, през целия полезен живот на обекта.

Полезният живот в счетоводството се определя от организацията самостоятелно. В данъчното счетоводство се определя в рамките на сроковете, установени от Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационните групи (наричана по-нататък Класификацията на дълготрайните активи), одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1 (изм. от 6 юли 2015 г.).

Цялото амортизируемо имущество в данъчното счетоводство се комбинира в десет амортизационни групи. Данните за амортизационните групи са дадени в табл. 2.

Таблица 2. Данни за амортизационни групи
Амортизационна група	Полезен живот на имота
Първа група	От 1 година до 2 години включително
Втора група	Над 2 години до 3 години включително
Трета група	Над 3 години до 5 години включително
Четвърта група	Над 5 години до 7 години включително
Пета група	Над 7 години до 10 години включително
Шеста група	Над 10 години до 15 години включително
Седма група	Над 15 години до 20 години включително
Осма група	Над 20 години до 25 години включително
Девета група	Над 25 години до 30 години включително
Десета група	Над 30 години

Ако дълготрайният актив не е посочен в нито една от амортизационните групи, установени от Класификацията на дълготрайните активи, данъкоплатецът определя полезния живот въз основа на препоръките на производителя или в съответствие с техническите спецификации.

Капиталови инвестиции в:

• наети дълготрайни активи под формата на неразделни подобрения, извършени от наемателя със съгласието на наемодателя;
• дълготрайни активи, предоставени по споразумение за безвъзмездно ползване под формата на неразделни подобрения, извършени от организацията-кредитор със съгласието на организацията-кредитор.

Амортизацията не се начислява счетоводно по дълготрайни активи:

• организации с нестопанска цел (за тях информацията за сумите на амортизацията, начислена по праволинеен начин, се събира по задбалансова сметка);
• чиито потребителски свойства не се променят във времето:

Земя;

Съоръжения за управление на природните ресурси;

Предмети, класифицирани като музейни предмети и музейни колекции и др.

ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ПЪРВОНАЧАЛНАТА СТОЙНОСТ НА ДЪЛГОТРАЙНИТЕ АКТИВИ

Нека разгледаме някои ситуации, които могат да причинят трудности при определяне на първоначалната цена на дълготрайните активи.

Имотът е на няколко собственика

Един дълготраен актив (например сграда) може да принадлежи на няколко собственици. Тогава всеки собственик отчита своята част от сградата като отделна инвентарна позиция.

Дружеството придобива дял в изградената сграда в размер на 1/5 от сградата.

Общата стойност на сградата е 11 800 000 рубли. (включително ДДС - 1 800 000 рубли).

Разходи за правна поддръжка на сделката (изготвяне на договор за покупко-продажба на акции, получаване на удостоверение за държавна регистрация и др.) - 177 000 рубли. (включително ДДС - 27 000 рубли).

Цената на държавното мито за регистрация на недвижими имоти е 15 000 рубли. (без ДДС).

Стойността на придобития дял без ДДС ще бъде:

(11 800 000 рубли - 1 800 000 рубли) / 5 = 2 000 000 рубли.

ДДС върху закупения дял:

2 000 000 rub. × 18% = 360 000 rub.

Счетоводство

Нека отразим формирането на първоначалната цена на дела на сградата в дневника на бизнес транзакциите. Данните от дневника са представени в табл. 3.

Таблица 3. Образуване на начална стойност на сграден дял
дата		Дебит по сметката	Кредит по сметката	Сума, търкайте.	База документи
	Разходите за закупуване на част от сградата се вземат предвид в първоначалната цена на част от сградата				Договор за покупко-продажба, акт за предаване
	Взето е ДДС върху закупената част от сградата		60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Фактура
	Разходите за правна поддръжка на сделката се вземат предвид в първоначалната цена на част от сградата	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Сертификат за извършени услуги
		19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Фактура
	Разходите за плащане на държавно мито се вземат предвид в първоначалната цена на част от сградата	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”
	Основното съоръжение е въведено в експлоатация	01 "Дълготрайни активи"	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”
			19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“	387 000 (27 000 + 360 000)	Вписване в книгата за покупки

В счетоводството първоначалната стойност на дела на сградата, формирана по сметка 08.4 и отписана по сметка 01 към момента на въвеждане на дълготрайния актив в експлоатация, е равна на 2 165 000 рубли. (2 000 000 + 150 000 + 15 000).

Данъчно счетоводство

Разходите за плащане на държавното мито за държавна регистрация на права на собственост се включват в първоначалната стойност на дълготрайните активи за целите на данъчното счетоводство въз основа на следната аргументация. Фактът на подаване на документи за държавна регистрация на собственост е задължително условие за включване на имот в амортизируемия имот. Следователно разходите за плащане на държавното мито за държавна регистрация на права на собственост могат да бъдат квалифицирани като разходи, свързани с придобиването на дълготраен актив.

Съгласно ал.1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната цена на дълготраен актив се определя като сумата от разходите за неговото придобиване, изграждане, производство, доставка и привеждането му в състояние, в което е годно за употреба. В този случай държавното мито е разходът, необходим за привеждане на дълготрайния актив в състояние, годно за употреба.

Организацията реши да упражни правото да използва бонус амортизация. Съгласно параграф 9 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право да включи в разходите за отчетния (данъчен) период разходи за капиталови инвестиции в размер на не повече от 10% (или не повече от 30% по отношение на дълготрайни активи от трета до седма амортизационна група) от първоначалната стойност на дълготрайните активи.

Сградата е отнесена към седма амортизационна група, полезният й живот е 190 месеца.

Бонусът за амортизация ще бъде 649 500 рубли. (2 165 000 рубли × 30%). Организацията ще отпише тази сума като неоперативни разходи в данъчното счетоводство през ноември, тоест в месеца на пускане на дълготрайния актив в експлоатация. Тогава първоначалната цена на част от сградата в данъчното счетоводство ще бъде равна на 1 515 500 рубли. (2 165 000 - 649 500).

Земята е закупена заедно със сградата

Фирма може да закупи парцел заедно със сграда. С други думи, придобиват се две инвентарни позиции на ДМА: сграда и земя. При закупуване на търг цената на тези обекти не може да бъде разделена (т.е. те се продават в един лот) и компанията трябва да отрази два различни дълготрайни актива в счетоводството: самата сграда и парцела. В този случай общата цена на партидата трябва да бъде разделена пропорционално на един или друг показател (например пропорционално на балансовата им стойност).

Другите разходи за тази сделка се разделят по подобен начин. В този случай цената на сградата се формира по сметка 08.4 " Придобиване на дълготрайни активи", разходите за парцела се вземат предвид предварително в сметка 08.1 " Придобиване на парцели».

На търг фирмата закупува сграда заедно със земята, върху която се намира. Цената на този лот е 8 496 000 рубли. (с ДДС - 1 296 000 рубли).

Според документите балансовата стойност на сградата е 3 800 000 рубли, парцелът е 1 200 000 рубли.

Допълнителните разходи, свързани с покупката на недвижим имот (такса за участие в търга, разходи за правна поддръжка на сделката), възлизат на 177 000 рубли. (включително ДДС - 27 000 рубли).

Разходите за плащане на държавна такса за регистрация на недвижими имоти е 15 000 рубли, за кадастрална регистрация е 600 рубли.

Нека разпределим разходите между два дълготрайни актива. За да направим това намираме коефициент на споделяне на разходите, което ще бъде:

• чрез изграждане:

3 800 000 рубли / 5 000 000 rub. = 0,76 ;

• по парцел:

1 200 000 рубли / 5 000 000 rub. = 0,24 .

Ще определим първоначалната цена на сградата и земята.

Цената на партидата, която се дължи на върху сградата:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,76 = 5 472 000 rub.

Цената на партидата, която се дължи на на земята:

(8 496 000 rub. - 1 296 000 rub.) × 0,24 = 1 728 000 rub.

Нека изчислим дела на допълнителните разходи.

в цената на сградата:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,76 = 114 000 rub.

Дял на разходите за правна поддръжка в стойността на земята:

(177 000 rub. - 27 000 rub.) × 0,24 = 36 000 rub.

Счетоводство

Ние ще отразяваме операциите за формиране на първоначалната цена на сградата и земята в дневника на бизнес транзакциите. Данните от дневника са представени в табл. 4.

Таблица 4. Формиране на първоначалната стойност на сградата и земята
дата	Име на бизнес транзакцията	Дебит по сметката	Кредит по сметката	Сума, търкайте.	База документи
	Разходите за закупуване на сградата се вземат предвид в първоначалната цена на сградата	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“
	Взето е ДДС върху закупената сграда	19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Фактура
	Разходите за закупуване на парцела се вземат предвид в първоначалната цена на парцела		60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Споразумение, акт за приемане, споразумение
	Разходите за правна поддръжка на сделката и подготовка за търга са включени в първоначалната цена на сградата	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Сертификат за извършени услуги
	Разходите за правна поддръжка на сделката и подготовка за търга се вземат предвид в първоначалната цена на парцела	08.1 „Покупка на земя“	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Сертификат за извършени услуги
	ДДС е включен в разходите за правна поддръжка на сделката	19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Фактура
	Държавното мито е включено в първоначалната цена на сградата	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“		Подаване на документи за държавна регистрация
	Държавното мито се взема предвид в първоначалната цена на парцела	08.1 „Покупка на земя“	76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“		Подаване на документи за държавна регистрация
	Сградата е въведена в експлоатация	01 "Дълготрайни активи"	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи в експлоатация
	Земята е включена в дълготрайните активи	01 "Дълготрайни активи"	08.1 „Покупка на земя“		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи в експлоатация
	ДДС се приема за кредитиране на бюджета след въвеждане на дълготрайния актив в експлоатация	68.2 „Данък върху добавената стойност“	19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“	1 323 000 (1 296 000 + 27 000)	Вписване в книгата за покупки

В счетоводството и данъчното счетоводство първоначалната цена на дълготрайните активи ще бъде една и съща.

Начална цена сграда:

5 472 000 рубли + 114 000 rub. + 15 000 rub. = 5 601 000 рубли.

Начална цена поземлен имот:

1 728 000 рубли + 36 000 rub. + 600 rub. = 1 764 600 рубли.

Сградата ще се амортизира по общия начин. Амортизацията ще се начислява от декември 2015 г., тоест от следващия месец след въвеждането на обекта в експлоатация. За поземлени имоти не се начислява амортизация.

Дълготрайни активи, създадени от организацията

Дълготрайните активи могат да бъдат създадени от самата компания (например фирмата е построила сграда). В такава ситуация първоначалната цена на ОС включва следните разходи:

• цена на използваните материали;
• заплати на персонала, участващ в създаването на дълготрайни активи, с начисления (вноски в пенсионния фонд и застраховка за злополука);
• амортизация на дълготрайни активи, които са били използвани за създаване на операционната система и др.

Разходите за ликвидация на обект не формират първоначалната цена на нов обект (дори ако разрушеният обект се намира на същата територия като демонтирания). Разходите за демонтаж на обекти са включени в неоперативните разходи. Съгласно чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те трябва да се вземат предвид в периода, в който са произведени. В счетоводството тези разходи също не се включват в първоначалната цена на обекта. Съдилищата също се придържат към тази позиция.

В решението на Арбитражния съд на Източносибирския окръг от 17 ноември 2015 г. № F02-6011/2015 по дело № A78-11292/2013 се отбелязва, че в PBU 6/01 разходите за демонтаж не са директно посочени сред действителните разходи, включени в първоначалната стойност на основния обект средства.

В същото време, съгласно клауза 3.1.7 от Правилника за отчитане на дългосрочните инвестиции, одобрен с писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. № 160, разходите, които не увеличават цената на фиксираните активите се записват по сметка 08 „Капиталови инвестиции“ отделно от разходите за изграждане на съоръжения, като се определя тяхната цена. По този начин разходите за демонтаж на обекта не се включват в първоначалната стойност на новостроящия се обект нито данъчно, нито счетоводно.

Стойността на извършените със собствени сили строително-монтажни работи при изграждането на обект с ДМА се облага с ДДС. Впоследствие се приспада начисления данък. Облагаемият оборот се изчислява като сбор от всички строителни разходи. Ако част от работата се извършва от изпълнители (смесен метод на строителство), тогава разходите за заплащане на такава работа се изключват от облагаемия оборот. Операциите по изграждането на ДМА от изпълнителя не се облагат с ДДС.

Производствена фирма изгради сграда като склад за собствени нужди (съхранение на материални ценности и готова продукция). Прогнозната стойност на работата, посочена в проектната и разчетната документация, е 8 100 000 рубли.

Строителството е извършено смесено (самостоятелно и с участието на изпълнители), финансирането е извършено със собствени и заемни средства. За изграждането на съоръжението е взет заем от банката в размер на 5 000 000 рубли. за период от две години при 20% годишно. Съгласно условията на договора за заем, лихвеният процент в договора не се променя през целия период на валидност.

Обектът е изграден и въведен в експлоатация 6 месеца от датата на получаване на кредита. Размерът на начислената лихва през периода на строителството е 500 000 рубли, месечната сума е 83 333,33 рубли. (500 000 рубли / 6 месеца).

Счетоводство

Разходите през целия период на строителство (6 месеца) са събрани в сметката в счетоводната аналитика „Строителство на склад“.

Обобщение на действително извършените разходи за изграждане на склад, събрани по сметка 08.3, е представено в табл. 5.

Таблица 5. Действителни разходи за изграждане на склад
Разходна позиция	Сума, търкайте.	Документ	Счетоводни записвания
Разходи за проектно-сметна документация		Свидетелство за завършен
Основни материали, използвани за изграждането на съоръжението		Акт за отписване на материал	Дебит на сметка 08.3 „Строителство на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 10.1 „Суровини и материали“
Амортизация на оборудването, използвано при изграждането на обект		Отчет за амортизационните разходи	Дебит на сметка 08.3 „Строителство на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“
Разходи за експлоатация на строителни машини и оборудване (осигуряване на гориво, електричество и др.)		Пътни листи, показания на измервателни уреди, удостоверения за завършена работа	Дебит на сметка 08.3 „Строителство на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“
Разходи за изплащане на заплати на строителни работници		Ведомост за заплати	Дебит на сметка 08.3 „Изграждане на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 70 „Разплащания с персонал за заплати“
Осигурителни вноски в извънбюджетни фондове, включително за наранявания		Декларация за изчисляване на застрахователните премии	Дебит на сметка 08.3 „Строителство на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 69 „Разчети за социално осигуряване и сигурност“
Начислени и платени лихви по време на строителството на съоръжението		Помощ-изчисление	Дебит на сметка 08.3 „Строителство на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“
Цената на услугите на изпълнителя		Сертификати за свършена работа	Дебит на сметка 08.3 „Строителство на дълготрайни активи“ Кредит на сметка 60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“
Общи разходи	8 160 500

След завършване на строителството е съставен акт за приемане на изградения обект и са представени документи за държавна регистрация. На датата на подаване на документи за държавна регистрация обектът е пуснат в експлоатация, т.е. той се взема предвид като част от дълготрайните активи. В счетоводството се прави осчетоводяване: Дебитна сметка 01 „Дълготрайни активи” Кредитна сметка 08.3 „Строителство на дълготрайни активи” за сумата 8 160 500 рубли.

Върху първоначалната стойност на изградения обект ще се начислява амортизация по линейния метод от следващия месец след въвеждането му в експлоатация.

Данъчно счетоводство

В данъчното счетоводство първоначалната цена на дълготрайните активи ще се различава от първоначалната цена за счетоводни цели. Не включва лихва по заем в размер на 500 000 рубли. (за усвояване на кредита за 6 месеца докато се строи обекта). В данъчния регистър първоначалната цена ще бъде отразена в сумата 7 660 500 рубли. (8 160 500 рубли - 500 000 рубли). Именно тази сума ще се отписва ежемесечно като разход за целите на данъка върху печалбата чрез амортизация.

Разходите под формата на лихви по заеми, заеми и други дългови задължения не формират първоначалната стойност на дълготрайните активи в данъчното счетоводство, но се вземат предвид като част от неоперативните разходи в границите, предвидени в чл. 269 ​​от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това становище се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 10 март 2015 г. № 03-03-10/12339.

Заемът е получен от организацията от банката, сделката не се контролира. Нека припомним, че от 01.01.2015 г. правилата за отчитане на лихви по дългови задължения са изложени в нова редакция, одобрена с Федерален закон № 32-FZ от 08.03.2015 г. (с измененията на 29.12.2015 г. ) „За изменения на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“ . Основна иновация— нормирането на лихвите по заеми и заеми за целите на данъка върху печалбата всъщност е премахнато. Изключениепредставляват само дългови задължения, признати за контролирани сделки. Следователно цялата сума на начислената лихва в размер на 500 000 руб. компанията ще отрази в неоперативни разходи, взети предвид за целите на данъка върху печалбата.

Изчисления на ДДС

При изграждане на обект със собствени средства се прилага специален ред за изчисляване на ДДС. Всяко тримесечие организацията начислява ДДС върху разходите за вътрешно извършена работа. Цената включва:

• материали, използвани при изграждането на съоръжението;
• амортизация;
• заплати на производствените работници, заети в строителството на обекта;
• осигурителни вноски в извънбюджетни фондове, начислени върху заплатите.

През целия период на строителство цена на работа, извършва вътрешно, възлиза на:

3 500 000 рубли + 1 000 000 rub. + 500 000 rub. + 142 500 rub. = 5 142 500 рубли.

Размерът на ДДС, дължим за плащане към бюджета, начислен върху разходите за извършена самостоятелно работа - 925 650 рубли. Тази сума може да бъде приета за прихващане, след като бъде внесена в бюджета. Освен това сумите от ДДС върху материални активи, закупени за строителство и извършени работи по договор, могат да се приемат като кредит за бюджета.

Да приемем, че цената на закупените материали за изграждането на съоръжението е 3 776 000 рубли. (включително ДДС - 576 000 рубли). Работа, извършена от изпълнители:

• 139 240 рубли (с ДДС - 21 240 рубли) - експлоатация на строителни машини и оборудване;
• 2 124 000 рубли (с ДДС - 324 000 рубли) - строително-монтажни работи, извършени от изпълнителя.

размер на ДДС, дължими на бюджета за изградения склад, ще бъдат:

576 000 рубли + 21 240 rub. + 324 000 rub. = 921 240 рубли.

ДДС се приема за кредит през тримесечието, през което са закупени материали, извършени са договорни работи и услуги.

Дълготрайни активи, получени като вноска в уставния капитал

Дълготрайните активи, получени под формата на вноска в уставния капитал, се отчитат по първоначалната цена, договорена между собствениците на компанията (акционери в акционерно дружество, участници в LLC).

акционерно дружество, то в съответствие с параграф 3 на чл. 34 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ (с измененията на 29 юни 2015 г., с измененията на 29 декември 2015 г.) „За акционерните дружества“ се ангажира независим оценител за определяне на пазарната му стойност.

ЗАБЕЛЕЖКА

Стойността на паричната оценка, направена от учредителите на акционерното дружество и съвета на директорите, не може да бъде по-висока от стойността на оценката, направена от независим оценител.

Ако дълготрайният актив е внесен като вноска в уставния капитал дружества с ограничена отговорност, паричната му стойност се утвърждава с решение на общото събрание на учредителите. Това условие се съдържа в параграф 2 на чл. 15 от Федералния закон от 08.02.1998 г. № 14-FZ (с измененията на 29.12.2015 г.) „За дружествата с ограничена отговорност“. Ако номиналната стойност на дела на учредителя в уставния капитал на LLC, платена с непарична вноска, е повече от 200 минимални работни заплати, установени със закон към датата на подаване на документи за държавна регистрация, такава вноска трябва да бъде оценени от независим оценител.

Минималната заплата е 100 рубли. (Член 5 от Федерален закон № 82-FZ от 19 юни 2000 г. (с измененията на 14 декември 2015 г.) „За минималната заплата“), следователно имущество на стойност над 20 000 рубли. оценени от независим оценител. Стойността на имуществото, одобрена от учредителите, не може да надвишава оценката, определена от независим оценител.

В същото време първоначалната цена отчита допълнителните разходи, свързани с доставката на дълготрайния актив и други разходи, необходими за привеждане на дълготрайния актив в състояние, подходящо за употреба.

Ако дадена организация прехвърли дълготрайни активи като вноска в уставния капитал, сумите на „входящия“ ДДС, върху които преди това са били заявени за приспадане, тогава към момента на прехвърлянето на такива средства е необходимо да се възстанови сумата на „входящия“ ДДС в зависимост от остатъчната стойност на прехвърлените обекти и да плати тази сума в бюджета (клауза 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В счетоводството възстановяването на ДДС се отразява чрез осчетоводяване: Дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи“ Кредит на сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ за сумата на възстановения ДДС.

Компанията получи автомобил от друга организация като вноска в уставния капитал. Първоначалната цена на автомобила е 1 500 000 рубли, сумата на начислената амортизация е 500 000 рубли.

Общото събрание на учредителите оцени колата на 500 000 рубли, а според независим оценител колата струва 450 000 рубли. Съответно автомобилът ще бъде внесен в уставния капитал на първоначалната цена от 450 000 рубли.

Цената на услугите на оценителя беше 15 000 рубли. (ДДС не се начислява, тъй като фирмата, извършила оценката, прилага опростената данъчна система). Разходите, свързани с регистрацията на автомобил (смяна на собственика с подмяна на държавни регистрационни табели и подмяна на паспорт на превозно средство), възлизат на 3300 търкайте..

Въпросът дали разходите за плащане на държавно мито се отнасят за разходите за привеждане на автомобила в състояние, в което е годно за употреба, не е еднозначен. От една страна, автомобилът е годен за употреба, независимо дали е платено държавното мито или не. От друга страна, плащането на държавна такса е условие за регистрация на автомобил в КАТ, без което е невъзможно автомобилът да се използва по предназначение.

Според нас в такава ситуация организацията трябва самостоятелно да определи дали разходите за плащане на държавното мито за автомобил се считат за разходи за привеждане на дълготрайния актив в състояние, в което е подходящо за употреба. Ако данъкоплатецът реши да вземе предвид разходите за плащане на държавното мито в първоначалната цена на автомобила, не трябва да възникват спорове с данъчните власти по този въпрос. И така, в писма от 04.03.2010 г. № 03-03-06/1/113, 18.05.2009 г. № 03-05-05-01/26, 29.09.2009 г. № 03-05-05-04/61, 27.03.2009 г. № 03-03-06/1/195 Министерството на финансите на Русия предлага да се вземе предвид държавното мито в първоначалната цена на дълготрайните активи.

Би било полезно да се определи избраната процедура за отчитане на държавните задължения в счетоводната политика на организацията. В нашия пример компанията включва държавното мито, платено на КАТ, в първоначалната цена на дълготрайния актив.

Счетоводство

Нека отразим операциите за формиране на първоначалната стойност на дълготраен актив, получен като вноска в основния капитал в дневника на стопански операции. Данните от дневника са представени в табл. 6.

Таблица 6. Формиране на първоначалната стойност на дълготраен актив, получен като вноска в уставния капитал
дата	Име на бизнес транзакцията	Дебит по сметката	Кредит по сметката	Сума, търкайте.	База документи
	Отразява се дългът на учредителя за вноска в уставния капитал	75 „Разплащания с учредители”	80 „Уставен капитал“		Устав, протокол от общото събрание на учредителите
	Дългът на учредителя за вноска в уставния капитал е погасен	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	75 „Разплащания с учредители”		Доклад за независима оценка
	ДДС, възстановен от прехвърлящата страна, се взема предвид	19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“	91.1 „Други приходи“		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи
	Разходите за услуги на оценител са включени в първоначалната цена на автомобила	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“		Сертификат за извършени услуги
	Разходите за плащане на държавното мито на КАТ се вземат предвид в първоначалната цена на автомобила	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“		Документ за плащане, удостоверение за регистрация
	ДДС, възстановен от прехвърлящата страна, се приема за приспадане	68.2 „Данък върху добавената стойност“	19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“		Вписване в книгата за покупки
		01 "Дълготрайни активи"	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи

В счетоводството първоначалната цена на автомобила беше:

450 000 rub. + 15 000 rub. + 3300 rub. = 468 300 рубли.

Данъчно счетоводство

За целите на данъчното счетоводство себестойността на дълготрайните активи се признава като равна на остатъчната стойност на внесения имот, определена съгласно данните от данъчното счетоводство към датата на прехвърляне на собствеността върху посочения имот, като се вземат предвид допълнителните разходи, които са признати за за данъчни цели от прехвърлящата страна.

В нашия пример остатъчна стойностще бъде:

1 500 000 рубли (първоначална цена на автомобила) - 500 000 рубли. (размер на амортизацията, натрупана към момента на прехвърляне на дълготрайни активи) = 1 000 000 rub..

Възстановен ДДС от остатъчната стойност:

1 000 000 rub. × 18% = 180 000 rub..

Размерът на възстановения данък е посочен в документите, които формализират прехвърлянето на този актив (параграф 3, алинея 1, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въз основа на разясненията на Министерството на финансите на Русия, дадени в писмо № 03-07-11/109 от 21 април 2009 г., организацията не трябва да издава фактура за възстановената сума на ДДС. Основание за приспадане на този размер на ДДС от получателя на имота са документите за прехвърляне. Възстановената сума на ДДС не се включва в цената на прехвърления дълготраен актив и подлежи на приспадане на данъка от приемащата организация по начина, установен от данъчното законодателство.

Първоначалната цена на автомобила в данъчното счетоводство ще бъде 1 000 000 rub..

Безвъзмездно получени ДМА

Дълготрайните активи, които дружеството е получило безвъзмездно, се оценяват по пазарната им цена към датата на капитализиране на имота. Пазарна ценаопределена по статистика, официални сайтове на дружеството, други медии или установена от независим оценител. Разходите за заплащане на услугите на оценител са включени в първоначалната цена на дълготрайния актив. Същият ред важи и за други разходи за придобиване на дълготрайни активи.

Цената на дълготрайните активи, получени безплатно, се взема предвид като част от други приходи в даден момент в момента на тяхното получаване.

Сделките, свързани с прехвърляне на дълготрайни активи на други лица, се облагат с данък върху добавената стойност за прехвърлящата страна безплатно. Страната, която ги получава, не се начислява ДДС.

Фирмата получи безвъзмездно производствено оборудване. Нает е независим оценител, за да го оцени. Цената на услугите на оценителя беше 14 000 рубли. (ДДС не се начислява, тъй като оценителят прилага опростената данъчна система). Според заключението на оценителя пазарната стойност на оборудването е 700 000 рубли. (без ДДС). Разходите за доставка на оборудване и пускане в експлоатация, извършени от самата организация, възлизат на 88 736 рубли.

Счетоводство

Ние ще отразяваме операциите за формиране на първоначалната цена на безплатно полученото оборудване в дневника на бизнес транзакциите. Данните от дневника са представени в табл. 7.

Таблица 7. Формиране на първоначалната цена на безплатно получено оборудване
дата	Име на бизнес транзакцията	Дебит по сметката	Кредит по сметката	Сума, търкайте.	База документи
	Отразява се цената на безплатно полученото оборудване	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	91.1 „Други приходи“		Удостоверение за независим оценител, Удостоверение за приемане и предаване на оборудване
	Отразени са разходите за услуги на оценител	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“		Сертификат за извършени услуги
	Отразени са разходите за доставка на оборудване и пускане в експлоатация, извършени собствено производство.	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”	70 „Разплащания с персонал за заплати“ съответства на сметка 10.3 „Гориво“		Ведомости за заплати, пътни листове
	Автомобил, внесен като вноска в уставния капитал, се отразява в дълготрайни активи	01 "Дълготрайни активи"	08.4 „Придобиване на дълготрайни активи”		Удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи

В счетоводството първоначалната цена на оборудването ще бъде 802 736 рубли. (700 000 + 14 000 + 88 736).

Данъчно счетоводство

Имуществото, получено по договори за безплатно ползване, не подлежи на амортизация (клауза 3, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно стойността му няма да бъде отписана чрез амортизационни отчисления в данъчното счетоводство. Цената на имуществото, получено безплатно, ще бъде взета предвид като част от неоперативните приходи в данъчното счетоводство на датата, на която дълготрайният актив е записан в баланса на организацията, тоест 23 декември 2015 г.

Промяна в първоначалната стойност на дълготрайните активи

Първоначалната стойност на дълготрайните активи се променя в случай на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на съответните съоръжения и на други подобни основания.

През май 2015 г. организацията модернизира дълготраен актив, който в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи принадлежи към четвърта амортизационна група. Работата е извършена от трети страни в продължение на два месеца. Цената на работата, извършена от трети страни, възлиза на 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). Първоначалната цена на дълготрайния актив към момента на въвеждане в експлоатация е 500 000 рубли.

Счетоводство

Ще отразим бизнес транзакциите за модернизация на дълготрайни активи в дневника за бизнес транзакции. Данните от дневника са представени в табл. 8.

Таблица 8. Стопански операции за модернизация на дълготрайни активи
дата	Име на бизнес транзакцията	Дебит по сметката	Кредит по сметката	Сума, търкайте.	База документи
	Отразени са разходите за работа по модернизация на оборудването	08.3 „Строителство на дълготрайни активи”	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Свидетелство за завършен
	Върху стойността на извършената работа е включен ДДС	19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“	60.1 „Разплащания с доставчици и изпълнители“		Получена фактура
	ДДС върху стойността на извършената работа подлежи на приспадане	68.2 „Данък върху добавената стойност“	19.1 „Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи“		Вписване в книгата за покупки
	Работите по модернизация са включени в първоначалната цена на оборудването	01 "Дълготрайни активи"	08.3 „Строителство на дълготрайни активи”		Свидетелство за завършен

Първоначалната цена на дълготрайния актив в счетоводството и данъчното счетоводство след модернизацията ще бъде 600 000 rub.. (500 000 rub. + 100 000 rub.).

Разходите за модернизация ще бъдат отписани през оставащия полезен живот на оборудването чрез амортизация.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правилното определяне на първоначалната стойност на дълготраен актив е много важно за плащането на данък върху имуществото и данък върху дохода. Според счетоводните данни се изчислява средната годишна стойност на имуществото, според данните от данъчното счетоводство се изчисляват разходите за амортизация на дълготрайни активи, които се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода. Ако подцените данъчната основа, тогава в съответствие с параграф 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неплащането или непълното плащане на данъчни суми в резултат на подценяване на данъчната основа води до глоба в размер на 20% от неплатените данъчни суми.

Вашата компания е закупила или построила дълготраен актив. Важно е правилно да се формулира първоначалната цена на дълготрайните активи. В допълнение към разходите за покупка (или строителство), това включва и допълнителни разходи. Свързани с предаването и привеждането на обекта до състояние, в което може да се използва. Това е посочено в член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но какво точно се разбира под тези допълнителни разходи не е посочено в кодекса.

Предоставили сме списък с разходи, за които контрольорите вече имат ясно становище в таблицата по-долу. Нека разгледаме по-подробно три двусмислени ситуации, за които официални лица говориха допълнително.

Какви разходи са по-безопасни за включване в първоначалната цена на дълготрайните активи?

Вид на разходите	Кой е най-безопасният начин да вземете предвид	Къде е казано това?
Разходи, които е по-безопасно да се включат в първоначалната стойност на дълготрайните активи
Държавно мито за държавна регистрация на недвижими имоти или транспорт	Министерството на финансите на Русия изисква такива мита да бъдат включени в първоначалната цена. Изключение прави ситуацията, когато държавната регистрация е закъсняла и съоръжението вече е било в експлоатация по това време. След това можете незабавно да отпишете държавното мито в други разходи	Писма на Министерството на финансите на Русия от 4 март 2010 г. № 03-03-06/1/113 от 11 февруари 2011 г. № 03-03-06/1/89
Митнически такси и вносни мита	Митата и таксите, които една компания плаща при внос на дълготраен актив в Русия, са пряко свързани с неговото придобиване. В първоначалната цена не са включени само ДДС и акцизи	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 8 юли 2011 г. № 03-03-06/1/413
Лицензи за компютърни програми	Фирмата закупи компютър и лицензи за него (неизключителни права) за програми. Без тях обектът не може да работи. Следователно разходите за лиценз формират първоначалната му цена	Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 13 май 2011 г. № КЕ-4-3/7756
Разходи за демонтаж на старо оборудване	Вместо демонтираното оборудване е монтирано друго. Разходите за демонтаж са свързани с подготовката на нов дълготраен актив за експлоатация	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 2010 г. № 03-03-06/1/806
Разходи за строителен проект	Служителите на Федералната данъчна служба класифицират тези разходи като капитал, като пряко свързани със създаването на дълготраен актив	Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 21 април 2011 г. № КЕ-4-3/6494
Заплати на строителни работници и начислени върху тях осигуровки	Фирмата изгражда обекта по икономичен метод. Първоначалната цена трябва да включва не само заплатите на строителните работници, но и застрахователните премии	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 март 2010 г. № 03-03-06/1/135
Разходи за създаване на санитарно-охранителни зони	Производствената организация има оформена санитарно-охранителна зона съгласно изискванията на закона. Съответните разходи са включени в първоначалната цена на обекта. И ако не могат да бъдат приписани на конкретен обект, тогава те се вземат предвид като материални разходи	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 юни 2010 г. № 03-03-06/1/418
Пускане в експлоатация, свързани със строителството	Разходите за работата, включена в оценката (както „празен ход“, така и „под товар“), се вземат предвид в първоначалната цена на обекта. При условие, че към момента на изпълнението им то все още не е образувано	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 септември 2011 г. № 03-03-06/1/560
Разходи, които не могат да бъдат взети предвид в първоначалната стойност на дълготрайните активи
Лихва по кредит за покупка или строеж на обект	За лихви по дългове от всякакъв вид член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява специална счетоводна процедура. Кредитите за покупка или строителство на дълготрайни активи не правят изключение	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 юли 2011 г. № 03-03-06/1/398
Разходи за настилка и озеленяване около търговския център	Обектите за външно подобрение не могат да се амортизират (подклауза 4, клауза 2, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно разходите за тяхното създаване не е необходимо да се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода.	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 януари 2012 г. № 03-03-06/1/35
Увеличение на лизинговите плащания	Компанията получава обекта по договор за лизинг, записва го в баланса си и започва да го експлоатира. След това лизингодателят увеличи лизинговите вноски. Доплащането не увеличава първоначалната цена, тъй като това не е предвидено в кодекса	Писмо на Министерството на финансите на Русия от 4 февруари 2011 г. № 03-03-06/1/62

Разходи за консултанти и адвокати

Да приемем, че купувате скъпо оборудване или недвижими имоти. Тук може да е необходим експертен съвет. Например чрез избор на технологично сложно оборудване. Или за извършване на транзакция. Как трябва да вземете предвид разходите за консултантски и правни услуги, когато изчислявате данъците си върху дохода?

Според руското министерство на финансите тези разходи са пряко свързани с покупката. Следователно те трябва да бъдат включени в първоначалната стойност на дълготрайните активи. И съответно, отписване чрез амортизационни такси. За това - писмо от 6 февруари 2012 г. № 03-03-06/1/70. Така че, ако искате да избегнете спорове с контрольорите, следвайте позицията на длъжностните лица. Поне в ситуация, в която сте се обърнали към експерти, преди да закупите имота.

И тук ако вашата компания е получила консултации след въвеждането на обекта в експлоатация, можете да отпишете свързаните с това разходи веднага. Те не се включват в себестойността на дълготрайните активи. Тук се прилагат алинеи и параграф 1 от член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Сред другите разходи включват разходи за консултанти и адвокати. Само не забравяйте да оправдаете такива разходи.

Как да защитим разходите за консултанти и адвокати от заяжданията на данъчните

Съветва Ирина Сидорова, финансов консултант, адвокат в Nalogovik

— Ако вашата компания е похарчила пари за услугите на консултанти или адвокати на трети страни, бъдете готови да оправдаете тези разходи. Данъчните власти често твърдят, че дадена организация е поръчала услугите на съмнителни експерти, за да увеличи необосновано разходите и по този начин да намали данъка върху дохода. Или просто се съмняват, че такива консултации наистина са били необходими на компанията. Затова ви съветваме да съставите бележка. В него посочете полезния ефект, който получената консултация ще донесе на компанията. И обяснете в същата бележка защо редовните специалисти (ако има такива във вашата организация) не могат да отговорят на зададения въпрос.

Освен това помолете доставчика на услуги да предостави подробен отчет в писмена форма. Да, и не приемайте сертификат за услуга с общи фрази. Необходимо е този документ да съдържа тяхното подробно описание.

Въпреки това, вие, разбира се, можете да поемете риск и да се позовете на същите разпоредби на член 264 от кодекса в случай на разходи за „консултиране“ преди закупуване на обект. Ако делото стигне до съд, шансовете за печалба са доста големи. Пример за това е решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 7 юни 2010 г. № KA-A40/5378-10. В края на краищата, ако кодексът на равни основания позволява класифициране на разходите в различни групи, компанията има право да направи своя избор самостоятелно (клауза 4 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Закупувате дълготраен актив, който преди това сте наели

Сега си представете, че вашата компания е наела сграда или част от нея за дълго време. В стаята трябваше да инсталирате например вентилационна или отоплителна система - с други думи, направихте неразделни подобрения. Вашето ръководство е получило съгласието на наемодателя за такива капиталови инвестиции. Но се разбрахме той да не възстанови разходите за тях. Следователно, докато договорът за лизинг е в сила, вие постепенно отписвате цената на всички тези неразделни подобрения като част от данъчните разходи чрез амортизация (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс).

И след известно време вашата компания изкупува наетите помещения. Но към момента на такава транзакция цената на същите тези капиталови инвестиции не е била напълно отписана. Възможно ли е да се вземе предвид нейното салдо в първоначалната стойност на сградата, която е станала собственост? За съжаление не. Тази възможност не е предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация. И за това предупредиха служители от руското министерство на финансите в писмо от 13 февруари 2012 г. № 03-03-06/2/20.

Специалисти от финансовия отдел обясниха, че недостатъчно амортизираната стойност на подобренията не се отнася за разходите, свързани със закупуването на дълготрайни активи. Не може да се отчете в разходите за довършване, реконструкция или модернизация. Тоест параграф 2 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация също е неприложим тук.

Тук е трудно да се спори с официални лица. Все още няма арбитражна практика по тази тема. Следователно остава само да се придържат към тяхната позиция.

Разходи за доставка и монтаж на нает имот

Друга ситуация, в която си струва да следвате обясненията на длъжностни лица. Да приемем, че вашата компания е получила имот на лизинг. Съгласно условията на споразумението, вие отчитате такъв обект в баланса си.

Във всеки случай първоначалната цена на наетия имот се формира от лизингодателя. Той ще го определи по същите правила, които се прилагат при закупуване на дълготраен актив. Това е посочено в член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И в съответствие със същата точка той ще включи разходите за доставка и монтаж в първоначалната цена.

Какво ще стане, ако свързаните с това разходи паднат върху плещите на лизингополучателя, тоест вашата компания? Трябва ли да увеличите стойността, посочена от лизингодателя? Не, недей. В Данъчния кодекс на Руската федерация няма такова правило. Но Можете да признаете разходите за доставка и монтаж на наета собственост като част от други разходи, свързани с производството и продажбите.Руското министерство на финансите потвърди това с писмо от 3 февруари 2012 г. № 03-03-06/1/64.

внимание!
Само лизингодателят може да включи разходите за доставка и монтаж в първоначалната стойност на дълготрайния актив. Лизингополучателят няма такова право.

Всичко би било наред, но служителите не позволяват отписването на тези разходи наведнъж. Те изискват те да бъдат разходвани постепенно през срока на лизинговия договор. Използвайте този подход, ако конфликтите не са ви от полза.

Ако сте готови да спорите, включително и в съда, то ето аргумент във ваша защита. Други разходи, свързани с плащания за извършена работа, се отписват незабавно - в последния ден на отчетния (данъчен) период или на датата на получаване на документите за сетълмент. Това е пряко предвидено в член 272, параграф 3 от параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация. А „принципът на равномерност“ се споменава в кодекса само във връзка с конкретна ситуация - когато съгласно условията на договора плащането е получено за повече от един отчетен период, но няма поетапна доставка на стоки (работа, услуги).

Основното нещо, което трябва да запомните е:

1. Контролерите изискват дори онези разходи, които Данъчният кодекс на Руската федерация директно класифицира като други разходи, да бъдат включени в първоначалната цена.

2. Разходите за подготовка на обект за експлоатация увеличават първоначалната му цена, при условие че са направени преди пускането в експлоатация.

Нека се обърнем преди всичко към Федералния закон от 25 февруари 1999 г. N 39-FZ „За инвестиционните дейности в Руската федерация, извършвани под формата на капиталови инвестиции“ (наричан по-долу Закон N 39-FZ). Капиталови инвестициина основание чл. 1 от същия закон се признават инвестиции в основен капитал (дълготрайни активи), включително разходи за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на съществуващи предприятия, придобиване на машини, оборудване, инструменти, инвентар, проектантски и проучвателни работи и други разходи. .

Субекти на инвестиционна дейност по чл. 4 от Закон N 39-FZ са инвеститори, клиенти и изпълнители. Инвеститорите финансират капитално строителство, клиентите изпълняват инвестиционни проекти, изпълнителите са лица, които извършват работа по договор, сключен с клиенти в съответствие с нормите на Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация). Субект на инвестиционна дейност има право да комбинира функциите на две или повече организации, освен ако не е установено друго в споразумение и (или) държавен договор, сключен между тях.

Разходите на инвеститора за извършване на капитално строителство под формата на ново строителство в съответствие с клауза 1.2 от Правилника за отчитане на дългосрочните инвестиции, одобрен с писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. N 160 (наричано по-долу съгласно Наредба № 160), представляват дългосрочни инвестиции. Счетоводното отчитане на дългосрочните инвестиции се извършва, наред с други неща, с цел правилно определяне и отразяване на инвентарната стойност на дълготрайните активи, пуснати в експлоатация.

Както е установено от клаузи 2.1 и 2.3 от Наредба № 160, дългосрочните инвестиции се отчитат въз основа на действителните разходи. Счетоводството се поддържа по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи" подсметка 08-3 "Изграждане на дълготрайни активи", предвидена за тези цели от сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n.

По-специално, подсметка 08-3 „Изграждане на дълготрайни активи“ отчита разходите за изграждане на сгради и конструкции, предвидени в разчети, финансови разчети и списъци със заглавия за капитално строителство (независимо дали строителството се извършва по договор или по договор). къща).

групирани според технологичната структура на разходите, определена със сметната документация. Препоръчва се да се водят записи, като се използва следната структура на разходите:

Строителни работи;

Работа по монтаж на оборудване;

Закупуване на предадено за монтаж оборудване;

Закупуване на оборудване, което не изисква монтаж; инструменти и оборудване; оборудване, което изисква монтаж, но е предназначено за постоянно захранване;

За други капиталови разходи;

За разходи, които не оскъпяват дълготрайните активи.

Така че всички разходи на инвеститора за капитално строителство първоначално се вземат предвид в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“. Нека разгледаме по-подробно от какво се състоят тези разходи.

Разработване на проектно-сметна документация

Съгласно чл. 48 от Кодекса за градоустройство на Руската федерация от 29 декември 2004 г. N 190-FZ (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), проектната документация е документация, съдържаща материали в текстова форма и под формата на карти (диаграми). ) и определяне на архитектурни, функционално-технологични, конструктивни и инженерно-технически решения за осигуряване на строителството, реконструкцията на капитални строителни обекти, техния основен ремонт.

По правило разработването на проектна и разчетна документация се извършва от специализирани организации въз основа на договор. Когато сключвате споразумение с проектантска организация, трябва да се ръководите от гл. 37 „Договор“ от Гражданския кодекс на Руската федерация. Видове работи по изготвянето на проектна документация, които оказват влияние върху безопасността на проектите за капитално строителство, трябва да се извършват само от лица, които имат сертификати за допускане до такива видове работа, издадени от саморегулираща се организация (клаузи 4 и 5 от чл. 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Проектна документацияодобрен от разработчика или клиента. Ако проектната документация подлежи на държавна експертиза, тя се одобрява само ако има положително заключение от държавната експертиза на проектната документация (клауза 15 от член 48 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Държавният преглед на проектната документация се извършва на платена основа. В съответствие с клаузи 57, 59 и 60 от „Процедурата за организиране и провеждане на държавна експертиза на проектната документация и резултатите от инженерните проучвания“, одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 5 март 2007 г. N 145, проверката се извършва за сметка на клиента, предприемача или упълномощено от него лице, заявило проверка. Моля, обърнете внимание, че заплащането на услугите за преглед се извършва независимо от резултатите от него.

При изчисляване на размера на таксата за провеждане на изпита се взема предвид размерът на данъка върху добавената стойност, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

Както е посочено в Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 26 февруари 2007 г. N F09-866/07-C3, разходите за документация имат характер на дългосрочни инвестиции, увеличават балансовата стойност на обектите и, в съответствие съгласно разпоредбите на счетоводното законодателство, се отчитат в сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи”. В бъдеще тези средства подлежат на отписване за производствени разходи чрез амортизационни отчисления.

Разходите за разработване на проектни оценки са част от разходите за изграждане на съоръжения, а приемането на резултатите от завършената работа се отразява в дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в съответната подсметка и кредита на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.

Пример (цифрите са условни). Организация, планираща изграждането на офис сграда, е сключила споразумение със специализирана организация за разработване на проектна и разчетна документация. Цената на работата по договора е 200 600 рубли. (с ДДС - 30 600 рубли). След завършване на работата страните по договора подписаха акт за изпълнение и работата беше приета за отчет.

В счетоводните записи на организацията инвеститор ще бъдат направени следните записи:

200 600 рубли - отразява разходите за разработване на проектна и разчетна документация;

Дебит 19 „Данък върху добавената стойност“ Кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“

30 600 рубли - отразява размера на ДДС, представен от доставчика;

Дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“, подсметка „ДДС“, Кредит 19 „Данък върху добавената стойност“

30 600 рубли - представеният от доставчика размер на ДДС се приема за приспадане;

200 600 рубли - дългът за извършената работа по разработването на проектна и разчетна документация е погасен.

Трябва да се кажат няколко думи за прогнозната цена. Очаквани разходие основа за определяне на капиталовите инвестиции, финансиране на строителството, формиране на договорни цени за строителни продукти, заплащане на извършени договорни работи (строително-монтажни, ремонтно-строителни и други), заплащане на разходите за закупуване на оборудване и доставката му до строителството, т.к. както и възстановяване на други разходи за сметка на средствата, предвидени в консолидирания разчет.

Даденото определение на прогнозната цена на строителството се съдържа в Методологията за определяне на цената на строителните продукти на територията на Руската федерация MDS 81-35.2004, одобрена с Решение на Държавния комитет по строителството на Русия от 5 март 2004 г. N 15 /1 (наричана по-нататък Методика 81-35.2004 г.). Методика 81-35.2004 съчетава общи разпоредби за изготвяне на разчетна документация и определяне на прогнозната стойност на строителството, извършване на ремонтни, монтажни и пусконаладъчни работи на всички етапи от разработването на предпроектна и проектна документация, формиране на договорни цени за строителни продукти и извършване на плащания за работа изпълнени.

Настоящата система за регулиране на цените и оценката в строителството включва държавни стандарти за оценка и други регулаторни документи за оценка, необходими за определяне на прогнозната цена на строителството. Разчетните стандарти са обобщено наименование за набор от прогнозни стандарти, ставки и цени, обединени в отделни колекции.

Прогнозните разходи за строителство могат да включват разходите за строителни работи, разходите за инсталиране на оборудване (инсталационни работи), разходите за закупуване (производство) на оборудване, мебели и инвентар и други разходи.

Консолидираните оценки на разходите за строителство се считат за документи, определящи прогнозния лимит на средствата, необходими за пълното завършване на строителството на всички обекти, предвидени в проекта. Консолидираната оценка на разходите за строителство, одобрена по предписания начин, служи като основа за определяне на лимита на капиталовите инвестиции и откриване на финансиране на строителството. Консолидираната оценка се съставя за цялото строителство, независимо от броя на участващите в него строителни и монтажни организации.

Резолюция на Държавния комитет по строителството на Русия от 28 февруари 2001 г. N 15 одобри Указанията за определяне на размера на прогнозната печалба в строителството (наричани по-нататък Насоките), които определят принципите и процедурата за изчисляване на размера на прогнозната печалба при формиране на прогнозната цена на строителството. Насоките се използват за определяне на началната (началната) цена на строителните продукти при разработване на тръжна документация за провеждане на конкурси за сключване на договори за извършване на строителство и предоставяне на услуги в строителството и договорни цени за строителни продукти, установени въз основа на преговори с изпълнители.

Разпоредбите, посочени в Насоките, са задължителни за всички предприятия и организации, независимо от принадлежността и формата на собственост, извършващи капитално строителство за сметка на федералния бюджет, средства от бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, получени държавни заеми под държавни гаранции и други средства, получени като държавна подкрепа, освен ако не е предвидено друго в съответните административни документи на правителството на Руската федерация.

За строителни проекти, финансирани със собствени средства на организации и лица, разпоредбите на Насоките имат препоръчителен характер. Също така тези разпоредби се прилагат за работа, извършена по икономически начин, за капитален ремонт на сгради и конструкции по индустрията.

Разходи за уреждане

Често за изграждането на нови сгради, конструкции, конструкции се разпределят територии, върху които са разположени всякакви обекти, включително жилищни сгради, признати за опасни по начина, установен от правителството на Руската федерация, което за изпълнение на инвестиционния проект изискват разрушаване и съответно презаселване на граждани, живеещи в тях. Инвеститорите плащат парична компенсация на такива граждани или купуват жилища.

Клауза 1 на чл. 32 от Жилищния кодекс на Руската федерация от 29 декември 2004 г. N 188-FZ (наричан по-нататък Жилищният кодекс на Руската федерация) предвижда, че жилищните помещения могат да бъдат иззети от собственика чрез обратно изкупуване във връзка с изземването на съответен поземлен имот за държавни или общински нужди.

В съответствие с параграфи 6 и 7 на чл. 32 от Жилищния кодекс на Руската федерация, изкупната цена на жилищните помещения, условията и другите условия за обратно изкупуване се определят по споразумение със собственика на жилищните помещения. Откупната цена включва пазарната стойност на жилищните помещения, както и всички загуби, причинени на собственика от отнемането на помещенията.

Ако по отношение на територията, на която е разположена жилищна сграда, призната за опасна и подлежаща на разрушаване или реконструкция, се вземе решение за развитие на застроената площ в съответствие със законодателството на Руската федерация относно градоустройствените дейности, органът, който е взел решението да признае такава къща за опасна, е длъжен да представи собствениците на помещения в посочената къща са длъжни да я разрушат или реконструират.

Съгласно споразумение за развитие на застроена територия, лице, което е сключило споразумение с орган на местната власт, ръководено от ал. 5 ал.3 чл. 46.2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, е длъжен да плати изкупната цена за жилищни помещения, иззети въз основа на решение на орган на местното самоуправление в жилищни сгради, признати за опасни и подлежащи на разрушаване и разположени в застроена зона .

По споразумение със собственика на основание клауза 8 на чл. 32 от Жилищния кодекс на Руската федерация, той може да получи друго жилищно помещение в замяна на конфискуваното жилищно помещение, чиято стойност е включена в цената на обратно изкупуване.

В съответствие с клауза 4.78 от Методика 81-35.2004 г. в гл. 1 „Подготовка на строителната площадка“ включва средства за работа и разходи, свързани с разпределението и развитието на благоустроената територия. Тези работи и разходи включват по-специално освобождаването на строителната площадка от съществуващи сгради, горски насаждения, промишлени сметища и други смущаващи обекти, преместването на жители от разрушени къщи, прехвърлянето и реконструкцията на инженерни мрежи, комуникации, конструкции, пътеки и пътища и други разходи. По този начин разходите за строителство, определени от консолидираната оценка на разходите за строителство, включват и разходите за преместване на жители от разрушени къщи.

Разходите за преместване на обитатели, включително заплащане на изкупната цена на конфискувани жилищни помещения или закупуване на ново жилище за тях, са включени в действителната цена на имота в процес на изграждане. До завършване на строителните работи разходите за презаселване, записани в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, ще представляват незавършено строителство и ще се вземат предвид като други капиталови разходи, което следва от клауза 3.1.1 от Наредба № 160.

Процедурата за отразяване в счетоводствоторазходите за презаселване ще зависят от Как ще се разплащат жители на съборени къщи?. Ако, за да презасели жители, инвеститорът закупи апартаменти и регистрира собствеността върху тях директно на презаселените лица, това може да бъде отразено в счетоводните записи на инвеститора чрез кореспонденция в дебита на подсметка 08-3 „Строителство на дълготрайни активи“ и кредит на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.

Ако инвеститор придобие собственост върху апартаменти с цел по-нататъшно презаселване на жители на разрушени къщи, тогава счетоводната процедура ще бъде различна. В писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 септември 2007 г. N 03-05-06-01/104 се отбелязва, че активите, предназначени за последваща препродажба (движимо и недвижимо имущество), се вземат предвид в счетоводството като стоки, а не като част от дълготрайните активи, след това е по сметка 41 „Стоки“. В съответствие с клаузи 5 и 6 от Правилника за счетоводство „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 юни 2001 г. N 44n, апартаментите, закупени за преселване на жители, трябва да бъдат приети за осчетоводяване по фактическа себестойност. Действителните разходи включват по-специално сумите, платени в съответствие с договора на продавача.

Пример (цифрите са условни). За да реализира инвестиционен проект, инвеститор закупи апартаменти за преместване на жители от разрушена сграда. Цената на закупените апартаменти беше 38 000 000 рубли. По споразумение с жителите изкупната стойност на жилищата се определя като покупната цена на апартаментите, закупени за презаселване. Апартаментите, закупени за презаселване на жители, първоначално се отчитат от инвеститора в сметка 41 „Стоки“ с последваща регистрация на собствеността върху тези апартаменти в ръцете на жителите.

Дебит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ Кредит 51 „Разплащателни сметки“

38 000 000 rub. - извършено е плащане на закупените апартаменти;

Дебит 41 „Стоки“ Кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“

38 000 000 rub. - апартаментите, закупени за преселване на жители, се приемат за счетоводство;

Дебит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ Кредит 90-1 „Приходи“

38 000 000 rub. - отразяват се приходите от продажбата на апартаменти, закупени за презаселване;

Дебит 90-2 „Разходи за продажби“ Кредит 41 „Стоки“

38 000 000 rub. - цената на апартаментите, закупени за презаселване, е отписана;

Дебит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ Кредит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“

38 000 000 rub. - цената на апартаментите, закупени за презаселване на жители, се компенсира от цената на обратно изкупуване на жилищата;

Дебит 08-3 "Изграждане на дълготрайни активи" Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

38 000 000 rub. - цената на обратно изкупуване на жилището е включена в първоначалната стойност на дълготраен актив.

Разходи за тежести

Често условията на инвестиционните договори включват условия, че инвеститорът, в допълнение към изграждането на съоръженията, предвидени в инвестиционния договор, се задължава да финансира допълнителни обекти на социалната и комуналната инфраструктура, както и комунални мрежи за нуждите на държавата или общински органи, които отговарят за поземлените имоти, отчуждени за застрояване.

Тежести на инвеститора- това са допълнителни мерки, които не са включени в общия случай на проектиране и строителство, необходими за създаването и експлоатацията на съоръжението, извършвани за сметка на инвеститора. Това определение на тежестите на инвеститора е дадено от Постановлението на правителството на Москва от 7 ноември 2006 г. N 882-PP „За одобряване на Методиката за определяне на прогнозния размер на плащането на град Москва от инвеститора при изпълнение на инвестиционни проекти за строителство и реконструкция на жилищни обекти на територията на град Москва."

По правило тежестите възникват във връзка с придобиването на права върху парцела, върху който се планира строителството, както и получаването на разрешение за изграждане на обекта.

Въпросът за осчетоводяването на суми, обременени от инвеститори с пари, за съжаление, не е решен досега. Но тъй като в момента служители на Министерството на финансите на Русия са на мнение, че сумите на паричните тежести за целите на данъка върху печалбата трябва да се вземат предвид като разходи, формиращи първоначалната стойност на дълготрайните активи, може да се приеме, че при счетоводното отчитане на такива тежести следва да се отчетат по същия ред и да се квалифицират като „други разходи, пряко свързани с изграждането на ДМА”.

След това, за да се отразят паричните тежести в счетоводството на инвеститора, трябва да се изготви следното: кореспонденция по фактури:

Дебит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ Кредит 51 „Разплащателни сметки“ - плащането се прехвърля по инвестиционно споразумение за финансиране на социална и комунална инфраструктура, комунални мрежи за нуждите на държавни или общински органи;

Дебит 08-3 „Изграждане на дълготрайни активи“ Кредит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - допълнителните разходи по инвестиционния договор са включени в цената на строителния проект.

Счетоводно отчитане на завършено строителство

Завършеното строителство в съответствие с Наредба № 160 включва обекти, приети за експлоатация, чието приемане е формализирано по предписания начин.

Завършените сгради и конструкции, чието приемане е формализирано по предписания начин, са включени в дълготрайните активи, което следва от клауза 3.2.2 от Наредба № 160. Основата за записване е „Сертификатът за приемане и прехвърляне на дълготрайни активи ”.

Правилата за формиране на информация за дълготрайните активи на организацията в счетоводството са установени от Правилника за счетоводство „Отчитане на дълготрайните активи“ PBU 6/01, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. N 26n (по-нататък наричан PBU 6/01).

При генериране на информация за дълготрайни активи организациите, в допълнение към PBU 6/01, трябва да се ръководят от Указанията за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n (наричано по-долу като Насоки N 91n).

Параграф 7 от Методически указания № 91n установява, че операциите, свързани с движението на дълготрайни активи, се документират в първични счетоводни документи. Като първични счетоводни документи могат да се използват унифицирани първични документи за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. № 7 (наричано по-нататък постановление № 7).

За документиране на получаването на строителен проект се съставя Удостоверение за приемане и предаване на сграда (конструкция) (формуляр N OS-1a).

Счетоводното отчитане на инвестиционните инвестиции се извършва от инвеститора по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“. Получаването на строителния проект от клиента (изпълнителя) трябва да бъде отразено в следните записи:

Дебит 08 Инвестиции в нетекущи активи" Кредит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" - за действителната цена на обекта;

Дебит 19 „Данък върху добавената стойност върху закупени активи“ Кредит 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ - за сумата на ДДС, преведена от клиента.

Съгласно клауза 52 от Методически указания № 91n, обекти на недвижими имоти, за които са извършени капиталови инвестиции, са съставени съответните първични счетоводни документи за приемане и прехвърляне, документите са представени за държавна регистрация и действително се използват, са разрешено да бъдат приети за счетоводство като дълготрайни активи с разпределяне в отделна подсметка към сметката дълготрайни активи.

Както Федералната антимонополна служба на Волжския окръг посочи в решението от 22 март 2010 г. по дело № A65-149/2009, обектът на недвижими имоти има всички признаци на дълготраен актив, установен с клауза 4 от PBU 6/01, ако обектът на капитално строителство, чиято първоначална цена е била формирана към датата на прехвърляне на документите за държавна регистрация на правата на собственост, той е бил прехвърлен съгласно акта за приемане за експлоатация и организацията действително извършва стопанска дейност в съоръжението.

Инвеститорът ще отрази приемането на обект, завършено строителство, за счетоводство като част от обект на дълготраен актив като дебит на сметка 01 „Дълготрайни активи“ в кореспонденция с кредит на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в размер на действителните разходи за изграждане на обекта.

Ако обектите, съгласно договор за строителство, се пускат в експлоатация на части, тогава в съответствие с клауза 3.2.3 от Наредба № 160 дълготрайните активи се кредитират със стойността на частта от обекта, пусната в експлоатация, приемането от които е формализиран по предписания начин въз основа на размера на действително направените разходи за този обект, в дела, свързан с неговата входяща част, определен пропорционално на съотношението на договорната стойност на входящата част на обекта към общата договорната стойност на този обект.

Лидия Меркутова отговаря,експерт

Отговорът на въпроса зависи от това как е положен електрическият кабел.

Окабеляването на електрическото осветление е включено в сградите, като се започне от кутията за въвеждане или кабелните накрайници (включително кутията и ръкавите) или втулките (включително самите втулки).

Ако тази мрежа е преди входната кутия, тогава тя ще бъде отделен обект на дълготраен актив.

Освен това няма значение как точно ще бъде положен кабелът - първият или вторият начин.

Наталия Гусева, Директор на Центъра за обучение и вътрешен контрол на Института за допълнително професионално образование "Международен финансов център", държавен съветник на Руската федерация, 2 клас, д-р. н.

Станислава Бичкова,Заместник-директор на Департамента по бюджетна методология на Министерството на финансите на Русия

Необходимо ли е да се включват в счетоводството основните комуникационни средства до сградата?

Включете комуникациите в сградата като част от тази сграда. А комуникациите във външни разширения ще бъдат отделни обекти на дълготрайни активи.

Отоплителната система, вътрешната водопроводна мрежа, газопроводът, канализацията, които преминават вътре в сградата, няма да бъдат самостоятелни ДМА. Това е директно посочено в параграф 45 от Инструкциите към Единния сметкоплан № 157n.

Що се отнася до комуникациите във външните разширения на сградата, считайте ги за отделни обекти на дълготрайни активи. В крайна сметка те имат самостоятелно икономическо значение. Например:

• сгради на трансформаторни постове - код ОКОФ - 210.00.11.10.730;
• отоплителни котелни и отоплително-промишлени сгради - код по OKOF - 210.00.11.10.791;
• ел. разпределителна точка - код OKOF - 220.41.20.20.301.

Разходите по договорите за поддръжка на комуникациите трябва да бъдат отразени:

• съгласно подчлен KOSGU 223 „Комунални услуги“, ако тарифата за комунални услуги включва разходите за комунални услуги;
• по подстатия KOSGU 225 „Работи, услуги за поддръжка на имущество“, ако сключите отделни споразумения с комунални услуги.

2. Заповед на Росстандарт от 12 декември 2014 г. № 2018-st „За приемането и прилагането на Общоруската класификация на дълготрайните активи (OKOF) OK 013-2014 (SNS 2008) (с измененията на 10 ноември 2015 г.) ”

Сградите включват комуникациите вътре в сградите, необходими за тяхното функциониране, като: отоплителна система, включително котелна инсталация за отопление (ако последната е разположена в самата сграда); вътрешни водоснабдителни, газови и канализационни мрежи с всички устройства и съоръжения; вътрешна силова и осветителна електроинсталация с всички осветителни тела, вътрешна телефонна и алармена мрежа, вентилационни устройства за общо санитарно предназначение, асансьори и асансьори.

Котелните инсталации, вградени в сгради (котелни, отоплителни пунктове), включително оборудването им като аксесоари, също принадлежат към сградите. Дълготрайните активи на отделно стоящите котелни се отчитат в съответните групи.

Водопроводните, газовите и топлопроводимите устройства, както и дренажните устройства са включени в сградите, като се започне от входния вентил или тройник в близост до сградите или от най-близкия ревизионен кладенец, в зависимост от местоположението на връзката на захранващия тръбопровод.

Окабеляването на електрическото осветление и вътрешните телефонни и алармени мрежи са включени в сградите, като се започне от входната кутия или кабелните накрайници (включително кутията и съединителите) или уплътненията (включително самите уплътнения).

Фундаментите за всички видове обекти, като котли, генератори, машини, машини, апарати и други, разположени вътре в сградите, не са включени в сградата, с изключение на основите на едрогабаритно оборудване. Основите на тези обекти са част от обектите, монтирани върху тях; основите на едрогабаритно оборудване, изградено едновременно с изграждането на сградата, са част от сградата. Те, подобно на редица други специализирани инженерни и строителни конструкции, са неразделна част от самите сгради.

Член 1. Основни понятия, използвани в този кодекс

За целите на този Кодекс се използват следните основни понятия:

10) съоръжение за капитално строителство - сграда, структура, конструкция, обекти, чието строителство не е завършено (наричани по-нататък незавършени строителни обекти), с изключение на временни сгради, павилиони, навеси и други подобни конструкции;

1. Градоустройствен кодекс на Руската федерация

1. Граждански кодекс на Руската федерация. Първа част (с коментари)

Член 130. Недвижими и движими вещи

1. Недвижимите вещи (недвижими имоти, недвижими имоти) включват парцели, подземни парцели и всичко, което е здраво свързано със земята, т.е. обекти, чието движение без непропорционално увреждане на предназначението им е невъзможно, включително сгради, конструкции, незавършени строителни обекти .
Недвижимото имущество също включва въздухоплавателни средства, морски кораби и кораби за вътрешно плаване, подлежащи на държавна регистрация. Законът може да класифицира други имоти като недвижими имоти.
Недвижимите имоти включват жилищни и нежилищни помещения, както и части от сгради или конструкции, предназначени за настаняване на превозни средства (места за коли), ако границите на такива помещения, части от сгради или конструкции са описани по начина, установен от законодателството за държавата кадастрална регистрация.

2. Вещи, които не са свързани с недвижими имоти, включително пари и ценни книжа, се признават за движимо имущество. Не се изисква регистрация на права върху движими вещи, освен в случаите, посочени в закона.

5. Решение на Федералната антимонополна служба на Централния район от 02.03.2012 г. по дело № A48-1872/2011

В съответствие с чл. 130 от Гражданския кодекс на Руската федерация, недвижимите вещи (недвижими имоти, недвижими имоти) включват парцели, подпочвени участъци и всичко, което е здраво свързано със земята, т.е. обекти, чието движение без непропорционално увреждане на предназначението им е невъзможно, включително сгради, постройки, обекти на незавършено строителство.

По силата на разпоредбите на чл. Изкуство. 273, 552 от Гражданския кодекс на Руската федерация и чл. 35 от Кодекса на земята на Руската федерация, при прехвърляне на собственост върху недвижими имоти се прехвърлят правата върху поземления парцел, зает от такъв недвижим имот и необходим за неговото използване.

Въз основа на смисъла на тези норми недвижим имот, тясно свързан със земя, трябва да отговаря на следните критерии:

Обектът притежава полезни свойства, които могат да се използват независимо от земята, върху която се намира;

Притежаване на обект с полезни свойства, който може да се използва независимо от други сгради, конструкции и други недвижими имоти, разположени на общ поземлен имот, в рамките на предприемаческата или друга икономическа дейност на собственика на такъв имотен комплекс;

Невъзможността за преместване на обект без непропорционално увреждане на предназначението му.

Настилките (паважите) от бетон, асфалт, трошен камък и други твърди материали осигуряват чиста, гладка и твърда повърхност, но нямат самостоятелни полезни свойства, а само подобряват полезните свойства на земята, върху която се намират.

Покритие (площадка), което подобрява свойствата на поземлен имот, обикновено се използва заедно със сгради, конструкции или конструкции, допълвайки техните полезни свойства при извършване на бизнес и други икономически дейности на собственика на сгради и конструкции. В този случай твърдата настилка (площадка) има спомагателно, а не първостепенно значение по отношение на останалия недвижим имот, включен в такъв имуществен комплекс.

Отчитайки тези критерии, двуинстанционният съд правилно е стигнал до извода, че асфалтовата площадка не е недвижим имот.

6. От статията

Приходи и разходи

Променен е редът за отчитане на сгради и комуникации

Владимир ЗАХАРИН, експерт по бюджетно счетоводство и данъчно облагане, д-р. н.

Основното в статията

1. В актуализираната Инструкция № 157n се появи норма, която премахва редица въпроси относно отчитането на сградите
2. Счетоводителите, които са отчитали имотите по старите правила, ще трябва да направят счетоводни корекции
3. Според новата процедура асансьорът трябва да се вземе предвид като част от сградата. Въпреки това, той може да бъде и отделен елемент от инвентара. Разберете счетоводните характеристики при наемане на сграда

По-малко са неяснотите в осчетоводяването на сградите

Има сложни въпроси в счетоводството на активите. По-специално, натрупването на капиталови инвестиции може да продължи с времето. Дълготрайните активи подлежат на амортизация, те могат да бъдат ремонтирани, модернизирани или прехвърлени на финансово отговорни лица.

Освен това не винаги е възможно ясно да се определи в кой член (подстатия) от KOSGU трябва да бъдат отразени определени инвестиции. Например, в подстатия 226 „Други работи, услуги“ от KOSGU се вземат предвид разходите за инсталиране, разширяване, привеждане в експлоатация, както и модернизация на унифицирани функциониращи системи. Те включват охранителни и противопожарни аларми, локални мрежи и системи за видеонаблюдение. Но в същото време цената на дълготрайните активи, доставени от изпълнителя за целите на модернизацията, трябва да бъде отразена в съответствие с член 310 „Увеличение на цената на дълготрайните активи“ от KOSGU (Инструкции, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 1 юли 2013 г. № 65n; наричани по-долу Инструкции № 65n).

Таблица. Процедурата за запис на комуникации вътре в сградата

Крайни устройства, устройства, измервателни и контролни устройства
Средства за трансформиране, приемане, предаване и съхранение на информация
Компютърна и офис техника
Средства за визуално и акустично показване на информация
Театрално и сценично оборудване

На бележка

Индивидуалните дълготрайни активи включват устройства (устройства и устройства), включени в системи, които имат полезен живот повече от 12 месеца и изпълняват независими функции

Нямаше разяснения по тази норма, докато руското министерство на финансите не издаде заповед № 124n от 6 август 2015 г. Той направи корекции в параграф 45 от Инструкция № 157n и изясни процедурата за отчитане на комуникациите вътре в сградата, необходими за нейното функциониране (виж таблицата). Ако разгледаме например охранителна алармена система, тогава вътрешната кабелна мрежа вече е част от сградата, но устройства като звукова сирена, монитор и мрежов контролен панел трябва да се вземат предвид отделно.

Счетоводството е ново, но въпросите са стари

Във връзка с направените промени счетоводителят най-често има два въпроса.

Какво да правим с вече закупени обекти?

Нека да разгледаме пример, когато вътрешните системи са взети под внимание като един елемент от инвентара. Цената им беше включена в цената на сградата заедно с разходите за монтаж.

Ако системите са приети за счетоводство след 1 юли 2013 г. (след влизане в сила на Инструкция № 65n), това е счетоводна грешка. Трябва да се поправи. Процедурата е установена от параграф 18 от Инструкция № 157n. Ако дълготрайните активи са били приети за счетоводство преди въвеждането на Инструкции № 65n (например обектът е регистриран през 2009 г.), не е необходимо да се правят корекции в счетоводството.

Важно е да запомните!

Параграф 27 от Инструкция № 157n позволява демонтирането на дълготрайни активи, но не съдържа ясни инструкции за условията, при които трябва да се извърши

Какво да направите, ако изпълнителят не е разпределил стойността на устройствата?

Понякога изпълнителят не посочва цената на устройствата в придружаващите документи. В тази ситуация най-рационалният изход е да поискате обяснение за тяхната цена от изпълнителя.

Ако това не е възможно, първоначалната цена на обектите трябва да се определи от постоянна комисия за получаване и разпореждане с нефинансови активи (клауза 25 от Инструкция № 157n). Може да използва официална статистическа информация за нивата на цените, както и информация за цените на подобни имоти от производствени организации.

Асансьорът може да се вземе предвид отделно

Асансьорите и подемниците не могат да изпълняват независими функции отделно от сградата. Според OKOF те са част от сградата. И все пак има основание да се вземат предвид като отделни инвентарни обекти.

съвет

Преди да направите каквито и да било подобрения във вашия имот под наем, прегледайте условията на вашия договор за наем. Може да съдържа специални правила

Ако структурно съчленен обект се състои от няколко части - дълготрайни активи с различен полезен живот, всеки от тях се взема предвид като независим обект (параграф 2, параграф 45 от Инструкция № 157n). Това правило е приложимо в този случай. Действително през периода на експлоатация на една сграда (конструктивно съчленен обект) асансьорите (отделните части) се сменят няколко пъти. И в класификацията (одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 1 януари 2002 г. № 1) асансьорите са разпределени в отделни позиции. Това са кодове 14 2915261-14 2915267 OKOF. Това означава, че срокът им на годност е различен.

Специална процедура се прилага, когато асансьорът е монтиран в сграда под наем. В съответствие с параграф 42 от Инструкция № 157n, лизингополучателят взема предвид инвестициите в отделни или неделими подобрения на наети обекти като част от своите дълготрайни активи в размера на направените разходи. Член 623, параграфи 1 и 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласят, че отделните подобрения на наетия имот, направени от наемателя, са негова собственост.

При изграждането на няколко обекта, които ще бъдат отдадени под наем след завършване на строителството, организацията съчетава функциите на инвеститор, клиент и предприемач. Вземат ли се предвид общите бизнес разходи (по-специално заплатите на управленския персонал (директор, счетоводител), разходите за управление (комуникационни услуги, наем на офис)) при формирането на първоначалната цена на строителен проект в периода, когато организацията само изгражда обекти и не извършва друг вид дейност, и то в период, когато строителството на едни обекти продължава, а други са вече изградени и се отдават под наем?

Инвестиционната дейност в Руската федерация се регулира от Федерален закон № 39-ФЗ от 25 февруари 1999 г. (наричан по-долу Закон № 39-ФЗ) и Закон № 1488-1 на РСФСР от 26 юни 1991 г. (към степен, която не противоречи на Закон № 39-FZ).

Съгласно чл. 1 от Закон N 39-FZ капиталовите инвестиции са инвестиции в основен капитал (дълготрайни активи), включително разходи за ново строителство.

Субектите на инвестиционни дейности, извършвани под формата на капиталови инвестиции, са, наред с други неща, инвеститори и клиенти (член 4 от Закон № 39-FZ).

Закон № 39-FZ не съдържа понятието „разработчик“. Концепцията за този предмет на инвестиционна дейност е дадена в параграф 16 на чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация.

Клауза 6 на чл. 4 от Закон № 39-FZ предвижда, че субект на инвестиционна дейност има право да комбинира функциите на две или повече организации, освен ако не е установено друго със споразумение и (или) държавен договор, сключен между тях.

В този случай организацията съчетава функциите на инвеститор, клиент и разработчик.

Формиране на първоначалната стойност на строителния проект

При формирането на първоначалната цена на обекта в процес на изграждане организацията трябва да се ръководи от:

• PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричан по-долу PBU 6/01);
• Наредби за счетоводно отчитане на дългосрочни инвестиции, одобрени с писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 декември 1993 г. N 160 (наричано по-нататък Наредба N 160) (прилага се до степента, която не противоречи на по-късни нормативни документи относно счетоводство - виж писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 ноември 2002 г. N 16-00-14/445);
• Методика за определяне на себестойността на строителните продукти на територията на Руската федерация (MDS 81-35.2004), одобрена с постановление на Държавния комитет по строителството на Русия от 05.03.2004 г. N 15/1 (наричана по-нататък Методиката) .

Съгласно клауза 2.1 от Наредба № 160, счетоводното отчитане на дългосрочните инвестиции се извършва въз основа на действителните разходи за строителството като цяло и за отделни обекти (сгради, конструкции и др.), включени в него. Счетоводството на дългосрочните инвестиции се води в сметката „Капиталови инвестиции“ (клауза 2.3 от Наредба № 160).

Генерираната първоначална стойност на дълготрайни активи, приети за експлоатация и регистрирани по предписания начин, се отписва от сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в дебит на сметка 01 „Дълготрайни активи“ (Инструкции за използване на диаграмата сметки за счетоводна финансова и икономическа дейност на организации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).

Ако условията, изброени в клауза 4 на PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“ (наричани по-долу PBU 6/01), са изпълнени едновременно, активът се приема от организацията за счетоводно отчитане като дълготрайни активи.

Съгласно клауза 7 от PBU 6/01 дълготрайните активи се приемат за счетоводство по първоначалната им цена. Въз основа на клауза 8 от PBU 6/01, първоначалната стойност на дълготрайни активи, придобити срещу такса, се признава като сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, изграждане и производство, с изключение на ДДС и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).

Общите стопански разходи и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за придобиване, изграждане или производство на дълготрайни активи, освен когато са пряко свързани с придобиването, изграждането или производството на дълготрайни активи.

По този начин капиталовите инвестиции, които впоследствие формират цената на дълготрайните активи, трябва да отразяват разходите, които са пряко свързани с изграждането на конкретен дълготраен актив, които могат да бъдат определени, изчислени и взети предвид преди началото на строителството при изготвяне на разчетна документация.

Отчитане на общостопанските разходи през периода, когато се извършва само строителство на съоръжения

Действащото законодателство установява отворен списък на разходите, които трябва да бъдат включени в цената на проекта за капитално строителство. Въпреки това, критерият за включване на разходите, включително общите бизнес разходи, в себестойността на даден актив е пряката връзка с придобиването, изграждането и производството на такъв актив. В противен случай тези разходи се включват в оперативните разходи на организацията.

По този начин, в съответствие с глава 10 от препоръчителния списък на основните видове други работи и разходи, включени в консолидираното прогнозно изчисление на разходите за строителство (приложение № 8 от методологията), са включени средства за поддръжка на клиента-разработчик в посочената калкулация на разходите за строителство. Клауза 1.4 от Наредба № 160, прилагана във връзка с PBU 6/01, изрично предвижда, че разходите за поддръжка на разработчиците се правят от средства, предназначени за финансиране на капитално строителство и са включени в инвентарната стойност на пуснатите в експлоатация съоръжения.

В разглежданата ситуация в определени отчетни периоди организацията извършва изключително строителна дейност. Финансирането на строителството, включително поддръжката на дирекцията и други общи разходи, се извършва за сметка на собствени (и евентуално заемни) средства и следователно е законно да се посочи, че организацията има право да включва общи разходи в инвентара стойността на въвеждания в експлоатация обект.

Тоест, в ситуация, в която организацията не извършва други видове дейности по време на строителството на обекти, общите бизнес разходи могат да бъдат включени в първоначалната цена на обекта, ако са пряко свързани със строителството.

Както е посочено в клауза 5.1.1 от Наредба № 160, инвентарната стойност на сградите и конструкциите се състои от разходите за строителни работи и други капиталови разходи, свързани с тях. Други капиталови разходи се включват в инвентарната стойност на обектите по предназначение. Ако се отнасят за няколко обекта, тяхната стойност се разпределя пропорционално на договорната стойност на обектите, въведени в експлоатация.

Тъй като в разглежданата ситуация организацията изгражда съоръжения за собствена употреба (няма договорни разходи), според нас разходите между тях могат да бъдат разпределени пропорционално на прогнозната стойност на строителството.

В същото време списъкът на разходите, които формират себестойността на обекта, трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на компанията.

Трябва да се отбележи, че специалисти от Министерството на финансите на Русия също посочват, че клиентът-разработчик, изпълняващ инвестиционен проект за капитално изграждане на производствено съоръжение, счетоводно, общи бизнес разходи, ако тези разходи са пряко свързани с предстоящото строителство на конкретно производствено съоръжение и са предвидени в консолидираните оценки на обекта на производственото съоръжение, има право да бъде включен като част от други капиталови разходи, които формират първоначалната цена на обекта в процес на изграждане (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 2004 г. N 16-00-14/36).

Ако в разглежданата ситуация разчетната документация не предвижда процедура за включване на общите бизнес разходи в капиталовите разходи, тогава ние вярваме, че организацията може да установи процедурата за отчитане на тези разходи в първоначалната цена на обекта в процес на изграждане в своя счетоводна политика за счетоводни цели.

Отчитане на общостопанските разходи през периода, в който се извършва строителство на съоръжения и се извършват лизингови дейности

Ако предприятието, което е клиент-разработчик, се занимава и с други видове дейности, тогава считаме, че в този случай разходите за поддържане на администрацията, взети предвид в сметка 26 „Общи бизнес разходи“, трябва да бъдат разпределени между други дейности и изграждане на съоръжения.

Като се има предвид, че регулаторните правни актове за счетоводството не предвиждат процедурата за разпределяне на общите бизнес разходи с цел включването им в първоначалната стойност на дълготрайните активи, построени за собствени нужди, по наше мнение, когато разпределяме тези общи бизнес разходи в счетоводството, организацията може да използва всеки икономически разумен метод на разпределение, като го е предвидил в счетоводната политика за счетоводни цели.

По-специално общите бизнес разходи могат да бъдат разпределени пропорционално на преките разходи или друг метод, избран в счетоводната политика.

При по-нататъшното им разпределяне между отделните строителни проекти, както е посочено по-горе, прогнозната стойност на строителството може да се вземе като база за разпределение.

Данъчно счетоводно отчитане на общите стопански разходи

В съответствие с параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първоначалната цена на дълготраен актив се определя като сумата от разходите за неговото придобиване, изграждане, производство, доставка и довеждането му до състояние, в което е годно за използване, с изключение на ДДС и акцизи, с изключение на случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация. Глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не уточнява процедурата за отчитане на общите бизнес разходи за организации, участващи в строителството. Данъчният кодекс на Руската федерация също не споменава възможността или необходимостта от капитализиране на такива разходи. В същото време параграф 5 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че при определяне на данъчната основа за данък върху дохода не се вземат предвид разходите за придобиване и (или) създаване на амортизируемо имущество, без да се посочва дали това са непреки или преки разходи.

Министерството на финансите на Русия в писмо от 03/02/2006 N 03-03-04/1/178 посочи, че общите бизнес и други подобни разходи не са включени в действителните разходи за придобиване, изграждане или производство на дълготрайни активи, с изключение на в случаите, когато са пряко свързани с тяхното придобиване, изграждане или производство. Следователно, ако организацията строи за собствени нужди, тогава разходите за поддържане на управлението на обекта в процес на изграждане могат да бъдат взети предвид при формирането на първоначалната цена на обекта на дълготраен актив. В този случай процедурата за признаване на разходите е подобна на процедурата за признаване на общи бизнес разходи в счетоводството.

В същото време има позиция, според която се изразява мнението, че ако данъчното законодателство определя разходите като независим вид разход, тогава такива разходи се признават като разходи на отчетния (данъчен) период и не се включват в първоначална цена на дълготрайния актив. Ако се придържаме към тази позиция, тогава общите бизнес разходи трябва да се класифицират като непреки разходи и да се признаят в отчетния период, в който са направени (клауза 1 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клаузи 1, 2 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно параграф 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако някои разходи могат да бъдат причислени към няколко групи разходи на равни основания, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи към коя група ще причисли тези разходи.

Следователно организацията има право самостоятелно да избере процедурата за отчитане на общите бизнес разходи, направени по време на строителството на сградата, като я одобри в счетоводната политика за целите на изчисляването на данъка върху дохода.