Класификация на дълготрайните активи по МСФО 16. Как сега да се определи първоначалната цена на дълготрайните активи по МСФО. Списък на използваната литература

1. Концепцията за дълготрайни активи и тяхната структура

Дълготрайните активи включват средствата на труда, които многократно участват в производствения процес. В счетоводен план това означава използването им на повече от един отчетен период.

Според МСФО решението за класифициране на даден обект като дълготрайни активи или материални запаси е от компетентността на счетоводителя, който взема предвид конкретни обстоятелства и условия, както и собствения си здрав разум (няма разходен критерий за разделяне на обектите на фиксирани активи и материални запаси).

Повечето резервни части и инструменти обикновено се показват като инвентар; големи резервни части и резервно оборудване, за които се очаква да се използват дълго време, са включени в дълготрайните активи.

Структурата на дълготрайните активи се определя самостоятелно от предприятието. При комбинирането на обекти в групи е необходимо да се вземе предвид сходството на техните видове и методи на използване, т.е. Групирането се основава на модел на икономическа изгода.

Стандарт 16 предлага следната приблизителна структура на дълготрайните активи:

· сграда;

· оборудване;

· самолети и кораби;

· автотранспорт;

· мебели;

· офис техника.

Земята обикновено има неограничен живот, така че не подлежи на амортизация.

2. Първоначална оценка на ДМА

По отношение на дълготрайните активи се прилага принципът на историческата цена, т.е. при нормални условия първоначалната цена остава непроменена през целия период на тяхната експлоатация.

В някои случаи едно предприятие може да се интересува от надценяване на първоначалната оценка на дълготрайните активи, опитвайки се да капитализира възможно най-много разходи. За да спрат подобни мераци, стандартите предвиждат подробни правила за изчисляване на първоначалната цена на дълготрайните активи.

Съгласно стандартите даден имот, машина и оборудване, признат за актив, се оценява по действителната му цена на придобиване.

Себестойността се отнася до покупната цена, включително вносни мита и невъзстановими данъци върху покупката и други преки разходи за привеждане на актива в състояние, готово за употреба. С други думи, действителната цена на придобиване е сумата на парите или паричните еквиваленти, платени за обекта, т.е. сумата от всички преки разходи на предприятието, свързани с придобиването на дълготраен актив, включително доставката до подходящото място и привеждането му в работно състояние.

Преките разходи от този вид включват:

· разходи за подготовка на мястото за монтаж;

· разходи за доставка и разтоварване;

· разходи за монтаж.

Ако едно предприятие е взело заем за закупуване на дълготраен актив, тогава лихвите по него не трябва да се включват в действителната себестойност на артикула (може да се приложи алтернативен подход в съответствие с МСС 23 Разходи по заеми, но това не е препоръчително) .

Също така административните и други общи режийни разходи не се включват в действителната цена на актива, освен ако не са строго необходими за придобиването или привеждането в работно състояние на този актив. По този начин критерият за капитализиране на разходите е тяхната пряка връзка с операциите, свързани с получаването и въвеждането в експлоатация на дълготрайни активи.

При извършване на подготвителни действия, насочени към постигане на пълна готовност на съоръжението за експлоатация, организацията може да понесе загуби, които трябва незабавно да бъдат отразени в отчета за приходите и разходите.

Цената на елемент от дълготраен актив, създаден от самата организация, се определя съгласно подобни правила.

Процедурата за определяне на себестойността на дълготрайните активи, произведени за продажба, се регулира от МСФО 2 „Материални запаси”.

Стойността на дълготрайните активи при финансов лизинг се определя в съответствие с МСФО 17 Лизинг.

Определянето на балансовата стойност на дълготрайни активи, придобити с получаването на правителствени безвъзмездни средства, се извършва на базата на МСФО 20 „Отчитане на правителствени безвъзмездни средства и оповестяване на информация за правителствена помощ“.

Придобиването на дълготрайни активи може да стане не само в резултат на покупка, но и в резултат на замяна на всеки актив. В този случай стойността на получения дълготраен актив се приема за равна на отчетната стойност на прехвърления актив. Ако стойността на получения обект е по-малка от стойността на прехвърления актив, тогава е необходимо да се извърши частично отписване на стойността на последния.

Като цяло МСФО 16 предоставя следната формулировка за транзакциите за размяна: справедливата стойност на получения артикул е равна на справедливата стойност на разменения актив, коригирана за сумата на платените пари или парични еквиваленти.

3. Последващи инвестиции

Всички последващи капиталови инвестиции, свързани с дълготрайни активи, обикновено се разделят на такива, които носят допълнителни икономически ползи, и такива, които не носят. Това се дължи на условията, наложени от МСФО относно признаването на ресурсите на предприятието като активи.

Същността на актива е способността му да носи икономически ползи, така че изискването да се добавят към себестойността на съществуващ актив само тези разходи, които изглежда въплъщават бъдещи икономически ползи, или, с други думи, увеличават съществуващата способност на обекта да създават икономически ползи, е съвсем разбираемо.

Ако това условие е изпълнено, последващите капиталови инвестиции в дълготрайни активи се признават като актив, т.е. се добавят към първоначалната цена на дълготрайния актив. Такива случаи включват:

· реконструкция на дълготраен актив, позволяваща увеличаване на неговия полезен живот и капацитет;

· подобряване на качеството на даден обект в резултат на неговото подобряване, което от своя страна води до повишаване на качеството на продуктите;

· прилагане на нови производствени процеси, които допринасят за значително намаляване на разходите за основните дейности.

Всички капиталови инвестиции, които не попадат в тази категория, които не допринасят за формирането на допълнителни икономически изгоди, а само възстановяват първоначалната стойност на дълготрайните активи, се признават като разходи за периода и съответно се начисляват в отчета за приходите и разходите. (например разходи за поддръжка и ремонт на дълготрайни активи).

4. Амортизация

Амортизацията се тълкува в МСФО като разпределение на себестойността на актив, подлежащ на амортизация, между отчетните периоди през полезния му икономически живот. По този начин, от техническа гледна точка, амортизацията изглежда като систематично намаляване на амортизируемата стойност на актив през неговия полезен живот. Разходът за амортизация за отчетен период представлява сумата, начислена пряко или непряко в печалбата и загубата (освен ако не е включена в балансовата стойност на друг актив, например, когато се обработва инвентаризацията, амортизацията, начислена върху сградата и оборудването, се добавя обратно към създадените разходи резерви). Тези разходи не могат да предизвикат приток на парични средства, въпреки че от гледна точка на икономическата теория амортизационните такси със сигурност са основата за възстановяване на дълготрайните активи.

Амортизируемата сума (или стойността на актив, подлежащ на амортизация) е историческата цена или друга цена, използвана във финансовите отчети (което означава преоценена стойност), намалена със сумата на ликвидационната стойност.

Остатъчната стойност е нетната сума, която предприятието очаква да получи за актив в края на неговия полезен живот минус разходите за обезвреждане. При основния метод за оценка на дълготрайните активи ликвидационната стойност се определя на датата на придобиване на актива и не се преразглежда впоследствие, дори ако цените се променят; при алтернативния метод се прави нова оценка на ликвидационната стойност при всяка преоценка на активът.

По този начин, за да се отрази правилно амортизацията в съответствие с МСФО, трябва да се използват следните компоненти:

· първоначална цена (стойността, която я замества в резултат на преоценка);

· ликвидационна стойност;

· икономически полезен живот.

Тези компоненти служат като основа за изчисляване на амортизационните разходи за отчетния период.

Под полезен живот МСФО означава:

· или периодът от време, през който предприятието очаква да използва актива;

· или броя на единиците продукция или подобни единици, които предприятието очаква да получи от използването на актива.

Полезният живот на актива се определя от самото предприятие.

· очаквано използване на актива (производителност, натоварване);

· очаквано физическо износване поради броя смени, програма за поддръжка и ремонт и др.;

· остаряване на оборудването;

· правни или подобни ограничения върху използването на актива (края на лизинговия срок).

МСФО подчертава, че полезният живот може да бъде по-кратък от икономическия живот. Полезният живот трябва да се преразглежда периодично. Той може да бъде удължен в резултат на последващи капиталови инвестиции, но има и доста фактори, които определят необходимостта от намаляването му (остаряване на съоръжението, промени на продуктовия пазар и др.). Увеличаването на продължителността на периода може да бъде повлияно и от политиката на компанията в областта на поддръжката и ремонта на дълготрайни активи. Ако периодът е значително променен, е необходимо да се коригират сумите на амортизационните разходи за текущия и бъдещите периоди.

По този начин основното нещо при установяване на полезен живот е въпросът през какъв период активът ще носи икономически ползи и при избора на един или друг метод на амортизация как тази икономическа полза ще бъде разпределена по периоди.

Ако след края на употребата на даден обект възникнат значителни разходи за неговия демонтаж, преместване или възстановяване, тогава:

· или намаляват остатъчната стойност и по този начин увеличават годишната амортизационна такса;

· или такива разходи се признават като отделен разход през полезния живот на дълготрайния актив и задължението за тези разходи е напълно обезпечено в края на полезния живот.

5. Методи за изчисляване на амортизацията

Стандартите предлагат няколко метода за изчисляване на амортизацията. За всяка група дълготрайни активи предприятието избира един от разрешените методи и след това го прилага от година на година. Промяната в метода за изчисляване на амортизацията може да се счита за оправдана само ако някой друг метод стане по-съвместим с разпределението на икономическите ползи, получени от експлоатацията на съоръжението през годините.

Разнообразието от методи за изчисляване на амортизацията се дължи на необходимостта от спазване на принципа за съпоставяне на приходите и разходите. Ако приходите от експлоатацията на елемент от дълготраен актив се разпределят почти равномерно през годините, би било по-правилно да се използва методът на директно отписване.

Предприятието може да избере за всяка група дълготрайни активи един от методите на амортизация, предложени от стандартите:

· равномерно начисляване (праволинейно отписване);

· метод на редуциращ баланс;

· метод за отписване на разходите пропорционално на всеки критерий (критерият може да бъде например обемът на извършената работа, обемът на произведените продукти, номерът на годината (метод на сумата от числа)).

Избраният метод на амортизация може и трябва да бъде преразгледан, ако има промяна в очаквания модел на икономическа изгода от актива. Ако друг метод е наистина по-адекватен на използвания модел, тогава счетоводната оценка на обекта се променя, амортизационните отчисления за текущия и бъдещите периоди се коригират и се правят подходящи корекции в счетоводната политика на предприятието.

Възможността за избор на различен метод на амортизация за всяка група дълготрайни активи, първо, ви позволява по-точно да следвате принципа на съответствие и следователно повишава надеждността на информацията за финансовите отчети; второ, принуждава счетоводителя да вземе по-внимателно подход към всяка група обекти (както формирането на групата, така и към анализа на нейния характерен модел за получаване на икономически ползи).

6. Преоценка на ДМА

След като имотите, машините и оборудването бъдат признати като активи, те трябва да бъдат посочени по тяхната историческа цена, намалена с натрупаната амортизация. Този подход за последователна оценка на дълготрайните активи, препоръчан от МСФО, се основава на принципа на историческата цена. Трябва обаче да се има предвид, че един от основните моменти при определянето на един актив като дълготраен актив е продължителността на периода на неговата експлоатация. Поради факта, че имотите, машините и оборудването се използват за дълъг период от време, има вероятност пазарната цена да се промени и следователно може да има несъответствие между балансовата стойност и справедливата пазарна стойност към датата на отчета . За да се вземат предвид такива промени, трябва да се наруши принципът на историческата цена, поради което МСФО не насърчава преоценката при отчитане на дълготрайни активи. Въпреки това, в случаите, когато промените в цените не могат да бъдат пренебрегнати (игнорирането на този факт води до нарушаване на надеждността на финансовото състояние на предприятието), използването на преоценка е разрешен алтернативен подход към оценката на дълготрайните активи. Преоценката обикновено трябва да се извършва по текуща пазарна стойност. Ако информацията за пазарната стойност не е налична, тогава цената на замяна, като се вземе предвид амортизацията, може да се приеме като нова оценка.

Честотата на преоценката зависи от пазарните условия, но при определяне на необходимостта от преоценка трябва да се вземе предвид изискването на принципа на същественост. За да се избегнат твърде големи разлики между отчетната стойност и справедливата пазарна стойност, времевите интервали между преоценките не трябва да бъдат твърде дълги.

· или електрическа схема, действаща в момента в казахстанската практика. Размерът на натрупаната амортизация и първоначалната стойност на дълготрайния актив се увеличава със същия коефициент;

· или метод, при който в процеса на преоценка сборът от първоначалната стойност и натрупаната амортизация се намалява, а остатъчната стойност се увеличава до пазарната стойност на дълготрайния актив. В този случай амортизацията започва отново и амортизационните норми се преразглеждат, като се вземат предвид оставащият икономически полезен живот и остатъчната стойност (която също може да бъде преразгледана).

7. Възстановяване на балансовата стойност

МСС 36 Обезценка на активи се използва за определяне на възстановимата балансова стойност и загубите от обезценка. Дълготрайните активи трябва да се отчитат в размер, който не надвишава тяхната възстановима стойност. Ако балансовата стойност на дълготраен актив надвишава възстановимата му стойност, е необходимо балансовата му стойност да се намали до възстановимата му стойност и съответно да се признае загуба от обезценка. Възстановимата стойност на даден актив е по-голямата от неговата нетна реализируема стойност и стойността му в употреба. Стойността в употреба на актива се изчислява като настоящата стойност на бъдещите парични потоци, свързани с продължаващото използване на актива и освобождаването му след края на неговия полезен живот. За да го определите, трябва да инсталирате:

· прогнози за бъдещи входящи и изходящи парични потоци, произтичащи от продължаващото използване на актива и евентуалното му освобождаване от употреба;

· подходящия дисконтов процент за тези бъдещи парични потоци.

Преглед на документа

Изготвен е МСС 16 „Имоти, машини и съоръжения”. Той определя реда за отчитане на дълготрайните активи. Стандартът не се прилага за операционни системи, предназначени за продажба; биологични активи, свързани със земеделски дейности; Признаване и оценка на активи във връзка с проучване и оценка на минерални запаси; права за използване на такива запаси и недра.

Себестойността на даден актив се признава като актив, когато може да бъде надеждно оценена и е вероятно бъдещи икономически ползи да произтичат от актива. Ако имотът отговаря на тези критерии, той се оценява по първоначалната му стойност. Неговите елементи са определени.

Първоначалната цена на актив е еквивалентът на цената, подлежаща на незабавно парично плащане на датата на признаване. След като даден артикул бъде признат като актив, той трябва да бъде отчетен по историческа или преоценена цена. Зависи от това кой счетоводен модел организацията избира като своя счетоводна политика.

Разписан е редът за признаване на амортизационни отчисления и загуби от обезценка.

Предоставена е информацията, която трябва да бъде разкрита за всеки клас OS.

Всеки бизнес е сложна система, насочена към извличане на ползи за своите собственици и служители под формата на печалби, заплати и други преференции. Доброто бизнес представяне е невъзможно в изолация от материалната база на фирмата. В много отношения наличието на балансиран състав от дълготрайни активи и тяхното рационално използване определя колко ефективна ще бъде тази компания като цяло.

За да се контролира използването на такива дълготрайни активи на предприятието, които носят на компанията осезаеми предпочитания в икономическия формат и се използват в бизнеса за дълго време, в счетоводството на предприятието има такъв раздел като отчитане на дълготрайните активи на компанията.

Дълготрайните активи за компании с различен профил или работещи в различни бизнес сектори ще бъдат признати като различни активи. Имайки наистина голяма сегментация, дълготрайните активи се разделят по характеристики и преминават през определен жизнен цикъл в рамките на компанията: придобиват се, пускат се в експлоатация, износват се, обслужват се, ремонтират се и с течение на времето се изваждат от компания. Всички тези етапи се записват в счетоводството на предприятието с една цел: повишаване на ефективността на тяхното използване и наблюдение на тяхната безопасност.

Един добър екип, съставен от оперативни и финансови мениджъри, е в състояние да анализира въздействието на групите от дълготрайни активи върху бизнеса и въз основа на това да разработи препоръки, които ще увеличат рентабилността на предприятието като цяло чрез подобряване на производствените процеси, намаляване на разходите и повишаване на производителността на труда.

Дълготрайните активи играят огромна роля за бизнеса не само от гледна точка на оценката на устойчивостта на компанията като независим икономически субект, но и при оценката на нейната привлекателност като инвестиционен обект. С нарастването на междуконтиненталното бизнес взаимодействие и постоянната миграция на капитали от частни и публични структури към бизнес активите на други икономики, значението на появата на международен подход за оценка на активите също нараства. Финансистите по света се нуждаеха от ясен подход към работата с активи и правила на играта при определяне на различните характеристики на разходите на активите. Като цяло международният бюлетин за финансови отчети IAS 16 OS на предприятие се превърна в набор от правила и препоръки, които определят подхода на финансовите мениджъри към цялостната оценка на дълготрайните активи на бизнеса.

Ще говорим за ролята на този стандарт в работата на компанията, значението му по въпросите на приложимостта на финансовите отчети и производителността на счетоводното отчитане на дълготрайни активи според стандарта IFRS в днешната статия.

МСФО МСС 16 Обща информация

Международният стандарт за финансово отчитане IAS 16 е разработен за надеждно и последователно създаване на вътрешно корпоративно счетоводство на имоти, машини и оборудване и отразяване на тези данни във финансовите отчети.

От своя страна разделите на финансовите отчети, посветени на дълготрайните активи, позволяват на заинтересованите страни от акционерите и потребителите на МСФО да намерят изчерпателна информация за състоянието на предприятието по отношение на дълготрайните активи, размера на инвестициите в дълготрайни активи, промените в състава на такива инвестиции, както и въпроси относно тяхната балансова стойност, амортизация и загуби от обезценка.

Фигура 1. Пример за отчет за финансовото състояние в софтуерния продукт „WA: Financier“ (фрагмент): дълготрайни активи.

За всеки собственик или инвеститор такава информация е изключително важна, тъй като без нея са невъзможни не само прогнозите за финансовите перспективи на бизнеса, но и оперативното подобряване на ефективността на компанията, което днес излиза на преден план по въпросите на конкурентоспособността на компанията на пазара.

Стандартът е задължен да се прилага от всички компании, които водят счетоводство в съответствие с изискванията на международната финансова практика за всички видове и видове дълготрайни активи, с изключение на тези, които биха противоречили на друг стандарт. Като пример можем да си припомним активи, които едно дружество първоначално придобива не за използване в своя бизнес, а за да спечели пари от препродажбата на такива активи: сегмент от такива активи няма да бъде признат и осчетоводен съгласно МСФО 16, като например някои други: например тези, свързани със селското стопанство и минералите.

МСФО 16 в основни дефиниции

По аналогия с други международни стандарти за финансови отчети, стандартът IFRS16 предоставя на финансовия екип на предприятието доста строг списък от дефиниции и норми с препоръчителен характер, според които е необходимо да се извършва работа в рамките на стандарта. Всичко това е разписано и съгласувано на ниво икономическа общност, за да се постигне максимална идентичност на резултатите от прилагането на стандарта, надеждност на информацията и лекота на работа със стандарта за широк кръг хора.

Съгласно стандарта IAS 16, дълготрайните активи на предприятието включват две групи сегментирани материални активи, които имат две най-важни свойства във формата на дейност на предприятието:

• Дружеството притежава тези материални активи, за да ги използва непрекъснато в стопанската си дейност.
• Тези активи са придобити, за да бъдат използвани за повече от един отчетен период по МСФО, равен на една календарна година.

Всеки такъв актив, съгласно МСФО 16, има ясен или предвидим полезен живот:

• В първия случай стандартът тълкува понятието време, което е планирано за полезно използване на даден дълготраен актив. Това може да се дължи не само на отказ на даден актив, но просто на бизнес модела на конкретна компания - да инвестира в актуализиране на дълготрайни активи на определен интервал от време.
• Във втория случай стандартът тълкува прогнозирания продуктивен живот като очакванията на бизнеса за броя на произведените единици, работните цикли или икономическия ефект от използването на определен материален актив.

Всеки актив има определен набор от характеристики на разходите:

• цена– признатата фиксирана стойност на парични средства или други платежни еквиваленти, които са били платени за получаване на актива за собственост и ползване.
• Амортизирана стойност– признатата фиксирана действителна себестойност на актива, която е разликата между покупната цена минус остатъчната стойност.
• Балансова стойност– остатъчната стойност на актива, която се признава в отчетите след намаляване на сумите на амортизацията и загубите от обезценка на актива.
• Остатъчна стойност- прогнозната сума, на която дружеството може да разчита в случай на продажба на актив, минус разходите за продажба.
• Възстановима сума– действителната цена, намалена с разходите за продажба на такъв актив или разходите за използване на актива.
• Настояща стойност– прогнозната стойност на паричните потоци, които предприятието, според прогнозата, планира да получи от използването и изхвърлянето на актив от дълготрайни активи.
• Справедлива стойност– оценка на цената, за която едно предприятие би могло да продаде актив на открития пазар, без да понесе значителни разходи за такава сделка.
• Размер на загубата от обезценка– като сумата, с която балансовата стойност надвишава възстановимата стойност.

В този случай себестойността на дълготраен актив се признава само ако дружеството може разумно да докаже:

• Че този актив ще донесе икономически ползи на компанията и през неговия полезен живот сумата на възвръщаемост ще надвиши цената на придобиване и последващо притежаване.
• Че себестойността на самия актив може да бъде достатъчно надеждно потвърдена в счетоводството на компанията и справедливо оценена.

При поддържане на автоматизирано счетоводство представените по-горе данни за разходите могат да бъдат показани в директорията „Дълготрайни активи“:

Фигура 2. Фрагмент от справочника „Дълготрайни активи“ в програмата „WA: Финансист“.

Важно е да се отбележи, че МСФО 16 не определя или класифицира материални активи, които трябва и не трябва да се признават като имоти, машини и съоръжения. Освен това стандартът не регулира комбинацията или разделянето на дълготрайни активи като цяло, но позволява на мениджърския екип да използва своя професионализъм и да се съсредоточи преди всичко върху бизнес целите на компанията при класифициране и признаване на дълготрайни активи. Например, в някои случаи спомагателното техническо оборудване, резервното или спомагателното оборудване, може да бъде признато като имоти, машини и съоръжения, въпреки че компанията може също да ги класифицира като инвентар, заедно с резервни части, например.

Признаване на актив като имот, машина и оборудване съгласно МСФО 16

Първоначално, за да може една компания да признае придобит актив като имот, машина и оборудване, тя трябва да оцени актива по цена на придобиване, която включва следните позиции:

• Действително платената сума за покупката на актива, включително всички транзакционни разходи, вносни мита и всякакви невъзстановими данъци, с изключение на всички постигнати отстъпки или рабати. Тоест покупната цена се взема „каквато е“, в естествения размер на направените разходи.
• Разходи, направени от компания за организиране на доставка, въвеждане в експлоатация, конфигуриране или преоборудване на закупен актив.
• Размерът на прогнозираните разходи за демонтаж на дълготраен актив и изключването му от производствения комплекс на предприятието.

В някои случаи по време на инсталирането на дълготраен актив може да се получи несвързан допълнителен приход/загуба, който ще бъде счетоводно отразен извън въпросния актив.

Например, компанията планира да изгради развлекателен център на открито и освен оборудването създаде площадка за поставяне на оборудването на определеното място. Докато Изпълнителите произвеждаха/сглобяваха/доставяха оборудване до площадката на действителната експлоатация, тази площадка се използваше с друга цел - като площадка за съхранение на контейнери от тежкотоварни автомобили.

След като активът е оценен по себестойността си и е признат като такъв според критериите за признаване като дълготраен актив, компанията трябва да избере модел за отчитане на дълготраен актив за себе си:

• Първият вариант е моделът на действителната цена, който включва счетоводно отчитане на актив като елемент от имоти, машини и съоръжения по неговата себестойност минус пропорционално натрупаната амортизация и загуби.
• Вторият вариант е моделът на преоценената цена, който взема справедливата стойност на актива, натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка. При този метод на отчитане е необходима редовна систематична преоценка на дълготрайния актив, за да се поддържа постоянно (за всеки период) справедливата стойност на актива.

Моделът за отчитане на дълготрайните активи в съответствие с IAS 16 не е наложен на предприятието. Предприятието самостоятелно избира счетоводен модел в съответствие със стандарта МСФО 16 и се задължава да прилага такава политика за целия избран сегмент от такива дълготрайни активи.

Амортизация на дълготрайни активи съгласно МСФО 16

Дружеството, ръководено от своите счетоводни политики, бизнес цели и принципите на МСФО, трябва да амортизира дълготрайните активи през целия период на тяхното полезно икономическо използване.

Фигура 3. Документът „Амортизация на дълготрайни активи” в програмния продукт „WA: Финансист” автоматично изчислява амортизацията в необходимия период.

Дълготраен актив в счетоводството може да се разглежда като едно цяло или като комбинация от взаимосвързани компоненти. В случай, че цената на компонент на дълготраен актив представлява значителна част от общата цена, тези компоненти се подлагат на процедура за амортизация отделно. Но според стандарта, ако има обоснована счетоводна необходимост, предприятието може да начислява амортизация отделно и за компоненти на дълготраен актив, които не представляват значителна сума в неговата цена.

Сумата, която въз основа на резултатите от работата на финансистите е получена като размер на амортизационните разходи, трябва да се признае в отчетния период като част от печалбата или загубата, освен ако тази сума не е включена в балансовата стойност на друг актив. Това се случва, когато икономическият потенциал на един актив се превърне в икономическа ефективност на друг актив.

Размерът на амортизацията на даден актив трябва да се изплаща равномерно през целия икономически живот на посочения актив. Активът трябва да бъде анализиран за неговата остатъчна стойност и икономически живот поне веднъж годишно. Ако има несъответствия между прогнозните стойности и действителните, такива промени трябва да бъдат направени чрез корекция под формата на промяна в счетоводната оценка.

Амортизацията на актив се извършва съгласно МСС 16, дори когато справедливата стойност е по-висока от балансовата стойност, точно както амортизацията на дълготраен актив не спира, ако не се използва действително от компанията поради повреда, по време на поддръжка или планирано ремонти.

Методи за амортизация на дълготрайни активи МСФО 16

Моделът на амортизация, който компанията избира, трябва да бъде премерен, рационален и ясно да отразява как компанията извлича производителност и икономически ползи от актива. Въпреки това, всеки метод на амортизация трябва да бъде анализиран в края на всеки отчетен период, така че мениджърският екип на компанията да може разумно да оцени осъществимостта на използването на този метод.

Предприятието самостоятелно избира, в рамките на МСФО МСС 16 Дълготрайни активи, метод на амортизация, който най-пълно ще съответства на прогнозирания модел на потребление на икономически блага, произведени от този актив. Ако структурата на доходите не се променя с течение на времето, методът на амортизация, използван при оценката, не се променя. Методите за амортизация съгласно МСФО 16 включват:

• Линеен - метод, при който остатъчната стойност на дълготрайните активи остава непроменена, а амортизацията се начислява на равни части през целия икономически живот на актива в бизнес структурата.
• При намаляващ баланс всичко просто намалява с течение на времето и размерът на натрупаната амортизация следва логиката, че новите неща се износват по-бързо до определено състояние, но след това практически не претърпяват съвкупни промени.
• Методът на производствените единици свързва амортизацията и производителността. Амортизацията, натрупана при този подход, зависи от очаквания резултат или изпълнение.

Съгласно МСФО 16 не е възможно да се приложи методът на амортизация, свързан с приходите от използването на актив, тъй като приходите са количество, което не може да се основава само на актива. Приходите се влияят от цялата производствена верига, съвкупността от процеси, професионализма на екипа, късмета, ноу-хау и други нематериални фактори, така че приемането на приходите като база за изчисляване на размера на амортизацията не е разрешено.

В софтуерния продукт WA: Financier предварителната корекция на амортизацията на дълготрайните активи се извършва в специална справочна книга:

Фигура 4. Настройка на параметри за амортизация на дълготрайни активи в програмата „WA: Финансист“.

Нелоялни действия на финансистите при работа с дълготрайни активи

Фирменото имущество често е обект на различни злоупотреби от страна на мениджърите или инструмент, чрез който кредиторите, инвеститорите или собствениците на дружеството могат да бъдат подведени:

• Най-често срещаното явление на дребно ниво е частната кражба, която води до изкривяване на данните в балансите на дружеството, когато всъщност няма собственост, но на хартия създава актив.
• Второто най-често срещано нарушение е в областта на разпореждането с активи, когато недобросъвестни финансисти присвояват имущество за себе си, като го изключват от дълготрайните активи на компанията преди определения срок. Например дребно оборудване като компютри или офис оборудване, оборудване, което може да се използва в бита и други материални активи се отписват фиктивно по документи като активи „излезли от употреба“, но всъщност те просто се вземат за сами или продадени на свободния пазар със сериозен дъмпинг.
• Третият метод, който засяга най-вече кредиторите и акционерите, е определянето на невярна действителна стойност на даден актив, което „украсява“ имущественото състояние на дружеството в противоречие с действителността.
• На четвърто място са злоупотребите, изразяващи се в неполучаване на реалния размер на обезщетение при продажба на напускащ дружеството актив на занижена цена срещу лични рушвети за мениджърите на дружеството.

Една добре изградена система за вътрешен контрол и счетоводна система, изградена на стандартизирани принципи, може да елиминира всеки от описаните по-горе видове злоупотреби при работа с активи.

Намаляване на балансовата стойност на актив

С течение на времето и във връзка с използването на актива в стопанска и икономическа дейност, дружеството неизбежно преминава през процес на амортизация на дълготрайния актив. Съгласно препоръките на МСС 16 Имоти, машини и съоръжения, дружеството трябва редовно да наблюдава и оценява обезценката на даден актив в съответствие със стандарта, който управлява методите за оценка на този процес.

Специален стандарт, уреждащ третирането на балансовата стойност, регламентира и обяснява на финансовия отдел на дружеството как да оценява и анализира текущата и променящата се балансова стойност, да определя възстановимата стойност на даден актив, както и как загубите от загубата на книгата стойността на дълготраен актив може да бъде призната и възстановена в счетоводството.

Фигура 5. Документът „Обезценка на активи“ в програмата „WA: Финансист“ може да се използва в процедурата за амортизация на дълготрайни активи.

Ако има потвърдена загуба на балансова стойност, компанията има иск за обезщетение за такива загуби или произтичащите от това разходи, свързани със закупуването или изграждането на заместващи активи, са взаимосвързани, но различни и отделни финансови действия и следователно се вземат предвид независимо един от друг:

• Компанията използва МСФО 36 за измерване и признаване на загуби в балансовата стойност на актив;
• Ако даден актив се освобождава поради изтичане на неговия производствен живот или друга причина, поради която освобождаването от дълготрайни активи е оправдано, тогава действията за такова отписване се извършват в съответствие с МСФО МСС 16 Дълготрайни активи;
• Цената на тези дълготрайни активи, които са били оборудвани или са възникнали като резерв или замяна на оттеглени обекти, ще бъдат изцяло регулирани от този стандарт.

Изключване на елемент от имоти, машини и съоръжения като отписване: Освобождаване от имоти, машини и съоръжения съгласно МСФО

Съгласно МСФО 16 един актив се признава, докато дружеството може да получи икономически ползи, определени от неговите счетоводни политики от използването му. Извличането на икономически ползи не винаги е лесен процес. Понякога една компания придобива определени активи и инвестира пари в такива дълготрайни активи, които в съвкупност или чрез други активи имат благоприятен ефект върху икономиката на компанията и нейния бизнес. Съгласно това изявление един обект престава да бъде дълготраен актив в два случая:

• При пълното му напускане на компанията;
• Ако производителността му е 0% или вече няма икономически ползи от работата му и няма да има икономически ползи в бъдеще.

Оповестяване на информация съгласно МСФО МСС 16 Дълготрайни активи

Стандартът МСФО МСС 16 Дълготрайни активи установява изисквания за оповестяване на информация в областта на дълготрайните активи по клас активи на предприятие. Съгласно методическите препоръки, компанията е длъжна да разкрие надеждна информация, която ще помогне на потребителите на финансови отчети да разгледат възможно най-пълно въпроса за дълготрайните активи на предприятието, съдържащ:

• Обосновка на базата, която дружеството използва при оценка на балансовата стойност на активите;
• Разкриване на информация за избрания метод на амортизация;
• Условия за ефективно използване, фиксирани и обосновани в счетоводната политика;
• Утвърдени норми и размери на действителните амортизации;
• Класифицирани балансови стойности и суми на натрупаната амортизация, включително загуби от загуба на балансова стойност в началото и края на периода.

Освен това финансовите отчети трябва да предоставят на потребителите надеждна информация:

• За наличието на ограничения върху правата на собственост върху активите на дружеството;
• Ако дълготрайни активи са прехвърлени като гаранция за обезпечаване на задължения;
• За размера на разходите и тяхната класификация, които се включват в балансовата стойност на актива на етап СМР;
• Размерите на задълженията на дружеството, които са поети за придобиване на дълготрайни активи;
• Суми на компенсации, които са били прехвърлени на трети страни във връзка със загуба или амортизация на активи.

Съгласно МСФО IAS 16 Имоти, машини и оборудване, също така е полезно за широк кръг потребители на финансовите отчети на компанията да разкрият допълнителна информация, която им позволява да оценят финансовия потенциал на компанията:

• Балансови стойности и справедливи стойности на активи, които не се използват временно;
• Счетоводни стойности на активи, които са напълно амортизирани;
• Счетоводните стойности на активи, които вече не се използват ефективно, но няма да бъдат продадени от компанията на пазара.

Фигура 6. Пример за консолидирани отчети. Отчет за всеобхватния доход (фрагмент) в софтуерния продукт „WA: Финансист“: амортизацията на дълготрайните активи е включена в себестойността на продажбите.

Изводи и заключение

Както знаете, оценката на дълготрайните активи е една от най-важните части на управленското счетоводство на компанията, което отразява действителната финансова база на предприятието. Въз основа на данните за активите компанията е в състояние не само да формира прогнози за финансовото си състояние, но и да решава такива оперативни проблеми като привличане на заемни средства и допълнителни инвестиции. По този начин МСФО 16 е инструмент за приложение за счетоводство на компании в съответствие с международните стандарти за финансови отчети, който съдържа подробни насоки за съставителите. Използвайки подхода, заложен в стандарта, една компания може да извършва висококачествено финансово счетоводство на своите дълготрайни активи и да предоставя на отчетните потребители най-подробната информация относно този раздел от финансовите отчети.

Мишена

1. Целта на този стандарт е да уточни счетоводното третиране на имоти, машини и съоръжения, така че потребителите на финансовите отчети да могат да получат информация относно инвестициите на предприятието в имоти, машини и оборудване и промените в състава на тези инвестиции. Основните аспекти на счетоводното отчитане на имотите, машините и оборудването са признаването на активи, определянето на техните балансови стойности и свързаните с тях разходи за амортизация и обезценка, които трябва да бъдат признати.

Обхват на приложение

2. Този стандарт се прилага към счетоводното отчитане на имоти, машини и съоръжения, освен ако друг стандарт не определя или позволява различно счетоводно третиране.

3. Този стандарт не се прилага за:

(a) имоти, машини и съоръжения, класифицирани като държани за продажба в съответствие сМСФО 5 „Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности.“

(с измененията

(вижте текста в предишнияредактори)

(б) биологични активи, свързани със селскостопански дейности, с изключение на овощни култури (вж.МСС 41 "Селско стопанство"). Този стандарт се прилага за овощни култури, но не се прилага за продукти, базирани на овощни култури.

(параграф "(b)", както е изменен , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

(вижте текста в предишнияредактори)

в) признаване и оценяване на активи по проучване и оценка (вижте параграф.МСФО 6 „Проучване и оценка на запасите от полезни изкопаеми“).

(с измененията , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

(вижте текста в предишнияредактори)

г) права за използване на недра и минерални запаси като нефт, природен газ и подобни невъзобновяеми ресурси.

Въпреки това, този стандарт се прилага за имоти, машини и оборудване, използвани за разработване или експлоатация на активите, описани валинеи б) - г).

4. Други стандарти може да изискват признаването на конкретен елемент от имоти, машини и съоръжения, като се използва подход, различен от подхода, предоставен от този стандарт. Например,МСС 17 „Лизингът“ изисква предприятието да приложи прехвърлянето на рискове и ползи като критерий за признаване на наета позиция като част от имоти, машини и съоръжения. В такива случаи обаче други аспекти на счетоводната процедура за дълготрайни активи, включително амортизация, се определят от изискванията на този стандарт.

5. Предприятие, което прилага модела на отчитане на инвестиционните имоти по фактически разходи в съответствие сМСС 40 „Инвестиционните имоти“ трябва да използват модела за отчитане на разходите, предвиден в този стандарт.

Дефиниции

6. В този стандарт се използват следните термини с посочените значения:

Плодовата култура е живо растение, което:

(параграф, въведен с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

а) се използва за производство или получаване на селскостопански продукти;

(параграф, въведен с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

б) се очаква да дава плод за повече от един период; И

(параграф, въведен с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

в) има малка вероятност да се продава като селскостопанска продукция, различна от продажбата на страничен продукт като отпадък.

(параграф, въведен с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

(Дефиницията на овощна култура е разгледана по-подробно в параграфи 5A - 5BМСС 41.)

(параграф, въведен с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

Балансова стойност е сумата, на която даден актив е признат във финансовите отчети след приспадане на натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка.

Себестойността е сумата на платените парични средства и парични еквиваленти или справедливата стойност на друго възнаграждение, дадено за придобиване на актив, в момента на придобиването му или по време на изграждането му, или, ако е приложимо, сумата, на която този актив е бил първоначално признат. в съответствие със специфичните изисквания на други МСФО, напримерМСФО 2 „Плащания на базата на акции“.

Амортизируемата сума е действителната себестойност на актив или друга сума, която замества действителната себестойност, намалена с остатъчната му стойност.

Амортизацията на дълготрайните активи е систематичното разпределение на стойността на актива през неговия полезен живот.

Специфични за предприятието разходи са настоящата стойност на паричните потоци, които предприятието очаква да получи от продължаващото използване на актив и от освобождаването му в края на неговия полезен живот или да плати при уреждане на пасив.

Справедливата стойност е цената, която би била получена за продажба на актив или платена за прехвърляне на пасив в редовна сделка между пазарни участници към датата на оценяване.МСФО 13 „Оценка по справедлива стойност“).

(както е изменен от МСФО 13

(вижте текста в предишнияредактори)

Загуба от обезценка е сумата, с която балансовата стойност на даден актив надвишава неговата възстановима стойност.

Дълготрайните активи са материални активи, които:

а) са предназначени за използване в производството или доставката на стоки и услуги, отдаване под наем или за административни цели;

(б) се очаква да бъдат използвани за повече от един отчетен период.

Възстановимата стойност е по-голямата от справедливата стойност на актива, намалена с разходите за продажба, или стойността му в употреба.

Остатъчната стойност на актив е прогнозната сума, която предприятието би получило в момента от продажбата на актива след приспадане на очакваните разходи за освобождаване, ако активът вече е достигнал края на полезния си живот и състоянието му в края на полезния живот.

Полезният живот е:

а) периодът от време, през който се очаква активът да бъде на разположение за използване от предприятието; или

(б) броя на продукцията или подобни единици, които предприятието очаква да получи от използването на актива.

Изповед

7. Себестойността на един дълготраен актив се признава като актив само ако:

(a) е вероятно, че бъдещите икономически ползи, свързани с позицията, ще постъпят в предприятието;

(б) цената на артикула може да бъде надеждно измерена.

8. Позиции като резервни части, резервно оборудване и спомагателно оборудване се признават в съответствие с настоящия МСФО, ако отговарят на определението за имоти, машини и съоръжения. В противен случай такива позиции се класифицират като материални запаси.

(клауза 8 с измененията , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2012 г. N 143n)

(вижте текста в предишнияредактори)

9. Този стандарт не определя мерната единица, която да се използва за разпознаване, т.е. какво точно представлява обект на дълготрайни активи. По този начин се изисква професионална преценка, когато се прилагат критерии за признаване към конкретната ситуация на дадено предприятие. В някои случаи може да е подходящо да се агрегират отделни незначителни елементи, като шаблони, инструменти и матрици, и да се приложат критерии към тяхната обща стойност.

10. Предприятието оценява всички свои разходи, свързани с имоти, машини и съоръжения, като използва този принцип на признаване, тъй като такива разходи са направени. Такива разходи включват разходи, направени първоначално във връзка с придобиването или изграждането на елемент от имоти, машини и съоръжения, както и разходи, направени впоследствие във връзка с добавянето, частичната подмяна или поддръжката на този елемент.

Първоначални разходи

11. Придобиването на дълготрайни активи може да се извършва за целите на сигурността или за целите на опазване на околната среда. Въпреки че придобиването на такива позиции не увеличава пряко бъдещите икономически ползи от използването на конкретен съществуващ елемент от имоти, машини и съоръжения, може да е необходимо предприятието да получи бъдещи икономически ползи от използването на други активи, които притежава . Такива имоти, машини и съоръжения могат да бъдат признати като активи, тъй като осигуряват на предприятието бъдещи икономически ползи от използването на свързаните активи, които надхвърлят ползите, които биха били получени, ако активите не бяха придобити. Например предприятие за химическа промишленост може да въведе нови технологии за работа с химикали, за да гарантира спазването на екологичните изисквания по време на производството и съхранението на опасни химикали; Свързаната модернизация на производствените мощности се признава като актив, тъй като без нея предприятието не може да произвежда и продава химически продукти. Въпреки това, получената балансова стойност на такъв актив и свързаните с него активи подлежи на тест за обезценка в съответствие сМСС 36 „Обезценка на активи“.

Последващи разходи

12. Съгласно счетоводния принцип, изложен впараграф 7 , предприятието не признава в балансовата стойност на актив от имоти, машини и съоръжения разходите за ежедневна поддръжка на обекта. Тези разходи се признават в печалбата или загубата в момента на тяхното възникване. Разходите за рутинна поддръжка се състоят предимно от труд и консумативи, но могат да включват и разходи за незначителни компоненти. Целта на тези разходи често се описва като "ремонт и текуща поддръжка" на елемент от имоти, машини и съоръжения.

13. Елементи на някои дълготрайни активи може да изискват редовна подмяна. Например, една пещ изисква повторно облицоване след определен брой часове на използване, а вътрешността на самолета, като седалки или кухни, трябва да се смени няколко пъти през живота на фюзелажа. Придобиването на дълготрайни активи може да се извърши и за удължаване на интервалите между периодичните смени, като например подмяна на вътрешни прегради в сграда или за извършване на еднократна подмяна. Съгласно счетоводния принцип, заложен впараграф 7 , предприятието трябва да признае в балансовата стойност на даден имот, машина и оборудване разходите за частична подмяна на такъв артикул в момента на възникване, при спазване на счетоводните принципи. В този случай балансовата стойност на заменените части подлежи на отписване в съответствие с разпоредбите на този стандарт при отписване от баланса (вж.параграфи 67 - 72).

14. Условие за продължаване на експлоатацията на дълготраен актив (например самолет) могат да бъдат редовни масови технически прегледи за дефекти, независимо дали са подменени елементите на обекта. При извършване на всеки основен технически преглед, свързаните с него разходи се признават в балансовата стойност на актива от имоти, машини и съоръжения като замяна, при условие че са изпълнени критериите за признаване. Всяка сума от предишни разходи за технически преглед, останала в балансовата стойност (за разлика от резервни части), подлежи на отписване. Това се случва независимо от това дали разходите, свързани с предишния технически преглед, са били посочени в сделката за придобиване или строителство. При необходимост размерът на предварителна оценка на разходите за предстоящ подобен технически преглед може да служи като индикатор за размера на разходите за технически преглед, включени в балансовата стойност на обекта към момента на неговото придобиване или изграждане.

Оценка при признаване

15. Дълготраен актив, подлежащ на признаване като актив, се оценява по себестойност.

Елементи на себестойността

16. Себестойността на един дълготраен актив включва:

а) покупната цена, включително вносни мита и невъзстановими данъци върху покупката, минус търговските отстъпки и възстановяванията;

(б) всякакви преки разходи за доставяне на актива до необходимото местоположение и привеждането му в състояние, необходимо за функциониране в съответствие с намеренията на ръководството на предприятието;

в) предварителна оценка на разходите за демонтиране и премахване на елемент от имоти, машини и съоръжения и възстановяване на природните ресурси на мястото, което той заема, за които предприятието поема задължение или при придобиването на артикула, или в резултат на използването му за определен период за цели, различни от създаването на материални запаси през този период.

17. Примери за преки разходи са:

(а) разходи за доходи на служители (както са определени вМСС 19 „Доходи на служители“), пряко свързани с изграждането или придобиването на дълготрайни активи;

б) разходи за подготовка на площадката;

в) първоначални разходи за доставка и обработка;

г) монтаж и разходи за монтаж;

(д) разходите за проверка на правилното функциониране на актива след приспадане на нетните продажби на артикули, произведени в процеса на доставяне на актива до местоназначението му и привеждането му в действие (например проби, получени по време на тестване на оборудване); И

е) плащания за предоставени професионални услуги.

18. Предприятието кандидатстваМСФО ( IAS ) 2 „Материални запаси“ се отнася до разходите за изпълнение на задължения за демонтиране, премахване на артикул и възстановяване на ресурси на мястото, което заема, възникнали през определен период в резултат на използването на посочения артикул за създаване на инвентар през този период. Задължения за разходи, осчетоводени подМСФО ( IAS) 2 или МСФО ( IAS) 16 , се признават и оценяват в съответствие сМСФО ( IAS ) 37 „Провизии, условни пасиви и условни активи“.

19. Примери за разходи, които не са свързани със себестойността на елемент от дълготрайни активи, са:

а) разходите за откриване на нов производствен комплекс;

(в) разходи, свързани с извършване на бизнес на ново място или с нова категория клиенти (включително разходи за обучение на персонал); И

г) административни и други общи режийни разходи.

20. Включването на разходите в балансовата стойност на обект от дълготрайни активи се прекратява, когато този обект бъде доставен на необходимото място и приведен в състояние, което осигурява функционирането му в съответствие с намеренията на ръководството на предприятието. Следователно разходите, направени при използване или преместване на артикул, не се включват в балансовата стойност на този артикул. Например следните разходи не са включени в балансовата стойност на даден имот, машина и оборудване:

(a) разходи, направени по време на период, когато съоръжение, способно да работи, както е предвидено от ръководството, все още не функционира или работи с по-малък от пълния си капацитет;

б) първоначални оперативни загуби: например оперативни загуби, понесени при генериране на търсене на продуктите, произведени от съоръжението;

в) разходи за частично или пълно преместване или реорганизация на дейностите на предприятието.

21. Някои операции се извършват във връзка с изграждането или разработването на елемент от имоти, машини и съоръжения, но не са необходими за довеждане на обекта до желаното място и привеждането му в състояние, което му позволява да работи в съответствие с намерения на ръководството. Тези странични операции могат да възникнат преди или по време на строителни или развойни дейности. Например, доходите могат да бъдат генерирани чрез използване на строителна площадка като паркинг преди строителните работи. Тъй като не са необходими съпътстващи операции, за да се доведе актив до желаното местоположение и състояние, така че да може да се експлоатира в съответствие с намеренията на ръководството, приходите и свързаните с тях разходи от такива операции се признават като печалба или загуба и се включват в свързани приходи и позиции на приходите потребление

22. Себестойността на независимо произведен актив се определя въз основа на същите принципи като себестойността на придобит актив. Ако предприятието произвежда подобни активи за продажба в обичайния ход на дейността, себестойността на този актив обикновено съответства на себестойността на производството на актива за продажба (вж.МСС 2) . Съответно, когато се определя тази себестойност, вътрешните приходи се изключват. По същия начин себестойността на даден актив не включва допълнителни разходи за суровини и други ресурси, труд и други разходи, направени при създаването на актива самостоятелно.МСС 23 „Разходи по заеми” установява критериите за признаване на лихвата като компонент на балансовата стойност на независимо произведен елемент от имоти, машини и съоръжения.

22А. Овощните култури се отчитат по същия начин като позициите на имоти, машини и съоръжения, създадени вътрешно, докато не бъдат на мястото и в състоянието, необходимо за използване в съответствие с намеренията на ръководството. Съответно, терминът "изграждане" в този стандарт трябва да се разглежда като обхващащ дейностите, необходими за отглеждане на овощни култури, докато те бъдат на мястото и в условията, необходими за тяхното използване в съответствие с намеренията на ръководството.

(Клауза 22A, въведена с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

Оценка на разходите

23. Себестойността на елемент от дълготраен актив е равностойността на цената, подлежаща на незабавно плащане в брой на датата на записване. Когато плащането е отложено над нормалните кредитни условия, разликата между непосредствения паричен еквивалент на цената и общата сума на плащането се признава като лихва за периода на вноската, освен ако тази лихва не е капитализирана в съответствие сМСС 23.

24. Възможно е да се придобият един или повече дълготрайни активи в замяна на непаричен актив или активи или в замяна на комбинация от парични и непарични активи. Следващите съображения се отнасят за простата размяна на един непаричен актив за друг, но те се отнасят и за всички размени, описани в предходното изречение. Себестойността на даден имот, машина и оборудване се оценява по справедлива стойност, освен ако: (а) сделката за размяна няма търговско съдържание, или (б) нито справедливата стойност на получения актив, нито справедливата стойност на дадения актив може да се измери надеждно. Придобитият артикул се оценява по този начин дори ако предприятието не може незабавно да отпише прехвърления актив. Ако придобитият артикул не може да бъде оценен по справедлива стойност, цената му се оценява на базата на балансовата стойност на прехвърления актив.

25. Предприятието определя дали дадена разменна сделка има търговска същност, като взема предвид степента, до която бъдещите парични потоци се очаква да се променят в резултат на сделката. Разменна операция има търговско съдържание, ако:

а) моделът (риск, време и величина) на паричните потоци, свързани с получения актив, е различен от модела на паричните потоци, свързани с прехвърления актив; или

б) в резултат на размяната се променя специфичната за предприятието стойност на тази част от неговите дейности, засегната от сделката; И

(c) разлика в (a) или (b) значително в сравнение със справедливата стойност на обменените активи.

За целите на определянето дали дадена разменна транзакция има търговско съдържание, специфичната за предприятието стойност на частта от неговите дейности, засегната от разменната транзакция, трябва да отразява паричните потоци след облагане с данъци. Резултатът от този анализ може да бъде очевиден дори и без компанията да извършва подробни изчисления.

26. Справедливата стойност на даден актив може да бъде надеждно оценена, ако(а) променливостта, в рамките на която може да се направи разумна оценка на справедливата стойност, варира в рамките на незначителен диапазон за актива, илиб) Вероятността от различни приблизителни оценки може разумно да се оцени в рамките на тези граници и да се използва при оценката на справедливата стойност. Ако предприятието е в състояние да направи надеждна оценка на справедливата стойност на получен или отдаден актив, справедливата стойност на отдадения актив се използва за измерване на себестойността на получения актив, освен ако справедливата стойност на получения актив е по-голяма от лесно видими.

(Клауза 26, изменена от МСФО 13 , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 юли 2012 г. N 106n)

(вижте текста в предишнияредактори)

27. Стойността на позиция от дълготрайни активи на разположение на лизингополучателя по договор за финансов лизинг се определя в съответствие сМСС 17 Лизинг.

28. Балансовата стойност на позиция от дълготраен актив може да бъде намалена с размера на държавните субсидии в съответствие сМСС 20 „Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на държавна помощ“.

Оценка след признание

29. Като своя счетоводна политика предприятието трябва да избере или счетоводен модел, базиран на действителните разходи, съгласнопараграф 30 , или модела на отчитане на преоценените разходи съглпараграф 31 и прилага тази политика към целия клас дълготрайни активи.

Модел на отчитане на действителните разходи

30. Веднъж признат като актив, даден имот, машина и оборудване се отчита по цена на придобиване, намалена с натрупаната амортизация на имоти, машини и оборудване и всички натрупани загуби от обезценка.

Счетоводен модел на преоценка

31. Веднъж признат като актив, елемент от имоти, машини и съоръжения, чиято справедлива стойност може да бъде надеждно оценена, се отчита по преоценена стойност, която е справедливата стойност на този артикул към датата на преоценката минус последващо натрупаната амортизация и загуби от обезценка. Преоценките трябва да се правят достатъчно редовно, за да се гарантира, че балансовата стойност не се различава съществено от тази, която би била определена при използване на справедлива стойност в края на отчетния период.

32 - 33. Изключено. -МСФО 13 , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 юли 2012 г. N 106n.

(вижте текста в предишнияредактори)

34. Честотата на преоценката зависи от промените в справедливата стойност на дълготрайните активи, подлежащи на преоценка. Ако справедливата стойност на преоценен актив се различава съществено от неговата балансова стойност, е необходима допълнителна преоценка. Някои имоти, машини и съоръжения се характеризират със значителни и случайни промени в справедливата стойност, които налагат годишна преоценка. Такива чести преоценки не се изискват за имоти, машини и съоръжения, чиято справедлива стойност е обект само на незначителни промени. Необходимостта от преоценка на такива обекти може да възникне само веднъж на всеки 3 - 5 години.

35. След преоценка на елемент от имоти, машини и съоръжения, балансовата стойност на такъв актив се коригира до неговата преоценена стойност. Към датата на преоценката активът се отчита по един от следните начини:

а) брутната балансова стойност се коригира в съответствие с резултата от преоценката на балансовата стойност на актива. Например, брутната балансова стойност може да бъде преизчислена въз основа на наблюдавани пазарни данни или може да бъде преизчислена пропорционално на промяната в балансовата стойност. Натрупаната амортизация към датата на преоценката се коригира, за да се равнява на разликата между брутната балансова стойност и балансовата стойност на актива след отчитане на всички натрупани загуби от обезценка; или

(б) натрупаната амортизация се приспада от брутната балансова стойност на актива.

Сумата на корекцията на натрупаната амортизация на имоти, машини и съоръжения е част от общото увеличение или намаление на балансовата стойност, която подлежи на счетоводно отчитане съгласнопараграфи 39 и 40.

(клауза 35 с измененията , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 декември 2014 г. N 151n)

(вижте текста в предишнияредактори)

36. Ако един елемент от дълготраен актив е преоценен, тогава всички други активи, принадлежащи към същия клас дълготрайни активи като този актив, също подлежат на преоценка.

37. Клас дълготрайни активи е група от дълготрайни активи, които са сходни по своя характер и характера на използването им в дейността на предприятието. По-долу са дадени примери за отделни класове дълготрайни активи:

(земя;

б) земя и сгради;

в) машини и оборудване;

г) плавателни съдове;

д) въздухоплавателно средство;

е) моторни превозни средства;

ж) мебели и вградени елементи от инженерното оборудване;

з) офис оборудване; И

(с измененията , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

(вижте текста в предишнияредактори)

i) овощни култури.

(клауза "(i)", въведена с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

38. Преоценката на обекти, принадлежащи към един и същ клас дълготрайни активи, се извършва едновременно, за да се избегне селективна преоценка на активи и отразяването във финансовите отчети на суми, които представляват комбинация от разходи и стойности на различни дати. Конкретен клас активи обаче може да бъде преоценен с помощта на текущ график, при условие че преоценката на този клас активи се извършва в рамките на кратък период от време и резултатите се актуализират.

39. Ако балансовата стойност на даден актив се увеличи в резултат на преоценка, сумата на увеличението трябва да се признае в друг всеобхватен доход и да се натрупа в собствения капитал под заглавието „резерв от преоценка“. Въпреки това, такова увеличение се признава в печалбата или загубата до степента, в която сторнира сумата на намалението от преоценка на същия актив, признато преди това в печалбата или загубата.

40. Ако балансовата стойност на даден актив е намалена в резултат на преоценка, сумата на това намаление се включва в печалбата или загубата. Намалението обаче трябва да се признае в друг всеобхватен доход до размера на съществуващото кредитно салдо, ако има такова, записано в резерва от преоценка, свързан със същия актив. Намалението, признато в друг всеобхватен доход, намалява сумата, натрупана в собствения капитал под заглавието "резерв от преоценка".

41. Когато даден актив бъде отписан, увеличението на стойността от неговата преоценка, включена в капитала по отношение на даден имот, машина и оборудване, може да бъде прехвърлено директно към неразпределената печалба. По този начин увеличението на стойността от преоценка може да бъде изцяло прехвърлено към неразпределената печалба, когато активът престане да функционира или бъде изваден. Част от преоценъчния резерв обаче може да бъде прехвърлен към неразпределената печалба, когато активът се използва. В такъв случай сумата на пренесения излишък е разликата между сумата на амортизацията, изчислена на базата на преоценената балансова стойност на актива, и сумата на амортизацията, изчислена на базата на първоначалната цена на актива. Прехвърлянето на увеличението на стойността от преоценка към неразпределената печалба се извършва без включването на сметки за печалба или загуба.

42. Данъчният ефект (ако има такъв), произтичащ от преоценката на имоти, машини и съоръжения, се признава и оповестява в съответствие сМСС 12 "Данъци."

Амортизация на дълготрайни активи

43. Всеки компонент на елемент от дълготрайни активи, чиято себестойност е значителна сума спрямо общата стойност на актива, се амортизира отделно.

44. Предприятието разпределя сумата, първоначално записана като част от имот, машина и оборудване между неговите значими компоненти и амортизира всеки такъв компонент поотделно. Например, може да е целесъобразно фюзелажа и двигателите на самолет да се амортизират поотделно, независимо дали е собственост или е обект на финансов лизинг. По същия начин, ако предприятието придобие имот, машина и оборудване по оперативен лизинг, при който то е лизингодател, може да е целесъобразно отделно да се начисли амортизация на сумите, записани в себестойността на артикула, които се дължат на условията на лизинга, независимо дали са благоприятни или неблагоприятни спрямо пазарните условия.

45. Полезният живот и методът на амортизация на един значителен компонент на даден имот, машина и оборудване може да бъде напълно съвместим с полезния живот и методът на амортизация на друг значителен компонент на същия актив. Такива компоненти могат да бъдат комбинирани в групи при определяне на размера на амортизацията.

46. ​​​​Ако едно предприятие начислява отделно амортизация за определени компоненти на елемент от дълготраен актив, тогава останалата част от този елемент също се амортизира отделно. Останалата част от обекта се състои от компоненти, които не са индивидуално значими. Ако плановете за използване на определени компоненти се променят, може да са необходими методи за приближаване, за да се осигури амортизация за остатъка от актива, за да се осигури надеждно отразяване на модела на потребление и/или полезния живот на неговите компоненти.

47. Предприятието има право да начислява амортизация отделно за компоненти на обект, чиято цена не е значителна по отношение на цената на целия обект.

48. Сумата на разходите за амортизация за всеки период се признава в печалбата или загубата, освен ако не е включена в балансовата стойност на друг актив.

49. Сумата на разходите за амортизация за период обикновено се признава в печалбата или загубата. Понякога обаче бъдещите икономически ползи, въплътени в даден актив, се прехвърлят по време на производствения процес към други активи. В този случай сумата на амортизацията е част от себестойността на друг актив и се включва в балансовата му стойност. Например амортизацията на производствените дълготрайни активи се включва в себестойността на преработката на материалните запаси (вж.МСС 2) . По същия начин амортизацията на имоти, машини и съоръжения, използвани за целите на разработката, може да бъде включена в цената на придобиване на нематериален актив, отчетен в съответствие сМСС 38 "Нематериални активи".

Амортизируема стойност и срок на амортизация на дълготрайните активи

50. Амортизируемата стойност на даден актив подлежи на равномерно изплащане през полезния живот на този актив.

51. Остатъчната стойност и полезният живот на даден актив трябва да бъдат прегледани поне веднъж в края на всяка счетоводна година и, ако очакванията се различават от предишни счетоводни оценки, промените трябва да бъдат отчетени като промяна в счетоводната оценка в съответствие сМСС 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки.“

52. Амортизацията на дълготрайните активи се начислява дори ако справедливата стойност на актива надвишава балансовата му стойност, при условие че остатъчната стойност на актива не надвишава балансовата му стойност. По време на ремонти и текуща поддръжка на актив, амортизацията не спира.

53. Амортизируемата стойност на актив се определя след приспадане на остатъчната му стойност. На практика остатъчната стойност на даден актив често е незначителна и следователно е несъществена при изчисляване на амортизируемата стойност.

54. Остатъчната стойност на даден актив може да се увеличи до сума, равна или по-висока от неговата балансова стойност. Ако това се случи, амортизационните разходи за този актив са нула, освен ако остатъчната му стойност впоследствие падне под балансовата му стойност.

55. Амортизацията на актив започва, когато той стане достъпен за употреба, т.е. когато местоположението и състоянието му позволяват да бъде използван в съответствие с намеренията на ръководството. Активът престава да се амортизира на по-ранната от датите, на които е прехвърлен към активи, държани за продажба (или включен в група за освобождаване, която е класифицирана като държана за продажба) в съответствие сМСФО 5 или датата, на която активът е отписан. Съответно амортизацията не спира, когато активът не се използва или когато активът престане да се използва активно, освен ако активът не е напълно амортизиран. Въпреки това, когато се използват методи за амортизация, базирани на активи, амортизационната такса може да бъде нула, ако активът не участва в производствения процес.

56. Бъдещите икономически ползи, въплътени в даден актив, се консумират от предприятието основно чрез неговото използване. Въпреки това, други фактори, като остаряване, търговско остаряване и физическо износване, когато даден актив не се използва, често намаляват икономическите ползи, които могат да бъдат получени от актива. Съответно, когато се определя полезният живот на даден актив, трябва да се вземат предвид всички следните фактори:

а) естеството на активите; предназначение за използване на актива; използването се оценява въз основа на проектния капацитет или физическата производителност на актива;

(б) очаквана производствена и физическа амортизация, която зависи от производствени фактори като броя на смените, използващи актива, плана за ремонт и рутинна поддръжка и условията за съхранение и обслужване на актива по време на престой;

(в) остаряване или търговско остаряване в резултат на промени или подобрения в производствения процес или на промени в пазарното търсене на продуктите или услугите, произведени от актива. Очаквано бъдещо намаление на продажната цена на продукти, произведени с помощта на актив, може да означава очаквано остаряване или търговско остаряване на актива, което от своя страна може да показва намаляване на бъдещите икономически ползи, въплътени в актива;

(с измененията

(вижте текста в предишнияредактори)

(г) правни или подобни ограничения върху използването на активи, като например изтичане на съответните лизингови договори.

57. Полезният живот на даден актив се определя от гледна точка на очакваната полезност на актива за предприятието. Политиката на предприятието за управление на активи може да предвижда освобождаване от активи след определено време или след изразходване на определена част от бъдещите икономически ползи, въплътени в актива. По този начин полезният живот на даден актив може да бъде по-кратък от неговия икономически живот. Очакваният полезен живот на даден актив се прави с помощта на професионална преценка въз основа на опита на предприятието с подобни активи.

58. Земята и сградите са разделими активи и се отчитат отделно, дори ако са придобити заедно. С някои изключения, като кариери и сметища, поземлените парцели имат неограничен полезен живот и следователно не подлежат на амортизация. Сградите имат ограничен полезен живот и следователно са амортизируеми активи. Увеличаването на стойността на земята, върху която се намира сградата, не влияе върху определянето на амортизируемата сума за тази сграда.

59. Ако стойността на даден обект включва разходите за демонтаж, премахване на дълготрайни активи и възстановяване на природни ресурси на този обект, тогава тази част от стойността на актива земя се амортизира през периода на получаване на ползите от тези разходи. В някои случаи самата земя може да има ограничен полезен живот, в който случай тя се амортизира по метод, който отразява ползите, извлечени от нея.

Метод на амортизация

60. Използваният метод на амортизация трябва да отразява очаквания от предприятието модел на потребление на бъдещите икономически ползи от актива.

61. Методът на амортизация, прилаган към даден актив, трябва да бъде преразгледан поне веднъж в края на всяка счетоводна година и, ако има значителна промяна в очаквания модел на потребление на бъдещите икономически ползи, въплътени в актива, методът трябва да бъде променен за да отрази тази промяна в модела. Тази промяна трябва да се отчете като промяна в счетоводната оценка в съответствие сМСС 8.

62. За изплащане на амортизируемата сума на актив през неговия полезен живот могат да се използват различни методи на амортизация. Те включват линейния метод, метода на намаляващия баланс и метода на производствените единици. Методът на линейната амортизация на дълготрайните активи е да се начислява постоянен размер на амортизацията през полезния живот на актива, ако остатъчната стойност на актива не се променя. В резултат на прилагането на метода на намаляващия остатък се намалява сумата на начислената амортизация през полезния живот. Методът на производствените единици изчислява амортизацията въз основа на очакваната употреба или очакваната продукция. Предприятието избира метода, който най-точно отразява очаквания модел на потребление на бъдещите икономически ползи, въплътени в актива. Избраният метод се прилага последователно от един отчетен период до следващия, освен ако няма промяна в модела на потребление на тези бъдещи икономически ползи.

62А. Не е приемливо да се използва метод на амортизация, който се основава на приходите, генерирани от дейностите, в които участва активът. Приходите, генерирани от дейностите, в които е ангажиран активът, обикновено отразяват фактори, различни от потреблението на икономическите ползи, въплътени в актива. Например, приходите се влияят от други използвани ресурси и процеси, дейности по продажби и промени в обемите и цените на продажбите. Ценовият компонент на приходите може да бъде повлиян от инфлацията, която няма отношение към това как се консумира активът.

(клауза 62A, въведена с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 октомври 2014 г. N 127n)

Обезценка

63. За да определи дали даден имот, машина и оборудване е бил обезценен, предприятието прилагаМСС 36 „Обезценка на активи“. Този стандарт обяснява как предприятието тества балансовата стойност на своите активи, как определя възстановимата стойност на актива и кога признава или сторнира загуба от обезценка.

64. [Изтрито]

Компенсация за обезценка

65. Компенсация, предоставена от трети страни във връзка с обезценка, загуба или прехвърляне на имоти, машини и съоръжения, се включва в печалбата или загубата, когато такава компенсация стане изискуема.

66. Обезценка или загуба на имоти, машини и съоръжения, свързани искове за обезщетение или плащане на обезщетение от трети страни и всяко последващо придобиване или изграждане на заместващи активи представляват отделни икономически събития и трябва да се отчитат отделно, както следва:

(а) обезценката на имоти, машини и съоръжения се признава в съответствие сМСС 36;

(б) отписването на позиции от имоти, машини и съоръжения, които вече не се използват активно или трябва да бъдат продадени, се определя в съответствие с настоящия стандарт;

(в) обезщетение, предоставено от трети страни във връзка с обезценката, загубата или прехвърлянето на имоти, машини и съоръжения, се включва в изчисляването на печалбата или загубата, когато стане дължимо;

(г) себестойността на възстановени, придобити или конструирани за целите на подмяната имоти, машини и оборудване се определя в съответствие с настоящия стандарт.

Отписване

67. Признаването на балансовата стойност на дълготраен актив се прекратява:

а) при изхвърлянето му; или

(б) когато не се очакват бъдещи икономически ползи от неговото използване или изхвърляне.

68. Приходите или разходите, възникващи във връзка с отписването на позиция от дълготрайни активи, се включват в печалбата или загубата, когато позицията бъде отписана (акоМСС 17 не съдържа различни изисквания за продажба и обратен лизинг). Печалбите не трябва да се класифицират като приходи.

68А. Въпреки това, ако предприятието редовно продава елементи от имоти, машини и съоръжения, които е използвало за отдаване под наем, на други страни в обичайния ход на дейността, предприятието трябва да прехвърли такива активи в инвентара по тяхната балансова стойност, когато престанат да се използват за отдаване под наем цели и се държат за продажба. Приходите от продажбата на такива активи трябва да се признават като приходи в съответствие сМСС 18 Приходи. МСФО 5 не се прилага, когато активи, държани за продажба в обичайния ход на дейността, се прехвърлят към материални запаси.

69. Освобождаването от актив от имоти, машини и съоръжения може да стане по различни начини (например чрез продажба, сключване на финансов лизинг или чрез дарение). При определяне на датата на изхвърляне на обект предприятието използва установените критерииМСС 18 за признаване на приходи от продажба на стоки.МСС 17 се прилага, когато освобождаването става в резултат на продажба с обратен лизинг.

70. Ако, както е посочено впараграф 7 Съгласно счетоводния принцип предприятието включва в балансовата стойност на дълготрайния актив разходите за подмяна на част от обекта, след което отписва балансовата стойност на заменената част, независимо дали тази част е амортизирана отделно или не. Ако за предприятието е практически невъзможно да определи балансовата стойност на заменената част, то може да използва себестойността на заменената част като индикация за стойността на заменената част към момента, в който е била придобита или конструирана.

71. Приходите или разходите, възникващи във връзка с отписването на актив от имоти, машини и съоръжения, се определят като разликата между нетните постъпления от продажба, ако има такива, и балансовата стойност на актива.

72. Вземане при освобождаване от актив от имоти, машини и съоръжения първоначално се признава по справедлива стойност. Когато плащането, свързано с даден имот, машина и оборудване, е отложено, полученото възнаграждение първоначално се признава по еквивалентната цена, подлежаща на незабавно плащане в брой. Разликата между номиналната стойност на възнаграждението и еквивалентната цена, предвидена за незабавно плащане в брой, се признава като приход от лихви в съответствие сМСС 18 , отразяваща ефективната доходност на дадено вземане.

Разкриване на информация

73. Финансовите отчети трябва да оповестяват следната информация за всеки клас имоти, машини и съоръжения:

а) базата, използвана за измерване на брутната балансова стойност;

б) използваните методи на амортизация;

в) приложимите полезни животи или амортизационни норми;

(г) брутната балансова стойност и натрупаната амортизация на имоти, машини и съоръжения (заедно с всички натрупани загуби от обезценка) в началото и в края на отчетния период;

д) равнение на балансовата стойност в началото и края на съответния период, което показва:

(i) разписки;

(ii) активи, класифицирани като държани за продажба или включени в група за освобождаване, класифицирана като държана за продажба в съответствие сМСФО 5 , и други разпореждания;

(iii) придобиване поради бизнес комбинация;

(iv) увеличения или намаления на стойността, произтичащи от преоценка в съответствие спараграфи 31, 39 и 40 и загуби от обезценка, признати или възстановени в друг всеобхватен доход в съответствие сМСС 36;

(v) загуби от обезценка, включени в печалбата или загубата в съответствие сМСС 36;

(vi) загуби от обезценка, върнати към печалбата или загубата в съответствие сМСС 36;

(vii) амортизация;

(viii) нетни курсови разлики, възникващи при преобразуването на финансовите отчети от функционална валута във валута на представяне, различна от тази валута, включително преобразуването на отчетите на чуждестранна дейност във валутата на представяне на отчитащото се предприятие;

(ix) други промени.

74. Финансовите отчети трябва също така да разкриват:

а) наличието и степента на ограничения върху правата на собственост върху дълготрайни активи, както и върху дълготрайни активи, заложени като гаранция за изпълнение на задълженията;

б) сумата на разходите, включени в балансовата стойност на даден имот, машина и оборудване по време на неговото изграждане;

в) размера на договорните задължения за придобиване на дълготрайни активи;

(г) сумата на компенсацията, предоставена от трети страни във връзка с обезценката, загубата или прехвърлянето на позиции от имоти, машини и съоръжения, включени в печалбата или загубата, освен ако тази сума не е оповестена отделно в отчета за всеобхватния доход.

75. Изборът на метод на амортизация и очакваният полезен живот на активите се правят въз основа на професионална преценка. Съответно, оповестяването на възприетите методи и очаквания полезен живот или нормите на амортизация предоставя на потребителите на финансовите отчети информация, която да им позволи да анализират избора на политики на ръководството и да направят сравнения с други предприятия. По подобни причини трябва да се разкрие следното:

а) амортизация на имоти, машини и съоръжения през периода, независимо дали са признати в печалбата или загубата или като част от себестойността на други активи;

(б) натрупана амортизация на имоти, машини и съоръжения в края на периода.

76. СпоредМСС 8 Предприятието оповестява естеството и ефекта от промяна в приблизителната счетоводна оценка, която или има ефект в текущия период, или се очаква да има ефект в следващите периоди. За имоти, машини и оборудване такова оповестяване може да се изисква поради промени в оценките, свързани с:

а) остатъчна стойност;

(б) прогнозните очаквани разходи за демонтаж, премахване или възстановяване на имоти, машини и съоръжения;МСФО 13 , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 юли 2012 г. N 106n;

(вижте текста в предишнияредактори)

д) за всеки преоценен клас имоти, машини и оборудване: балансовата стойност, която би била призната, ако активите не бяха осчетоводени с помощта на модела на себестойността;

е) увеличението на стойността от преоценка, като се посочва промяната през отчетния период и ограниченията върху разпределението на определената сума между акционерите.

78. В допълнение към информацията, посочена впараграфи 73(e)(iv) - (vi) , в съответствие съсМСС 36 предприятието оповестява информация за дълготрайни активи, които са подложени на обезценка.

79. Потребителите на финансови отчети могат също да намерят полезна информация за:

а) балансовата стойност на временно неизползваните дълготрайни активи;

б) брутната балансова стойност на напълно амортизираните имоти, машини и съоръжения в употреба;

в) балансовата стойност на имоти, машини и съоръжения, които вече не се използват активно и не са класифицирани като държани за продажба в съответствие сМСФО 5;

г) ако се използва моделът на себестойността: справедливата стойност на имоти, машини и съоръжения, ако се различава съществено от балансовата стойност.

Съответно предприятията се насърчават да оповестяват тези суми.

Условия на преходния период

80. Изисквания на параграфи 24 - 26 във връзка с първоначалното оценяване на елемент от имоти, машини и съоръжения, придобит в сделка за размяна на активи, трябва да се прилага проспективно само към бъдещи транзакции.

80А. документ " Ежегодни подобрения МСФО, период 2010 – 2012 г.“ направи промени впараграф 35 . Предприятието прилага това изменение към всички преоценки, признати в годишни периоди, започващи на или след датата на първоначалното прилагане на изменението и в непосредствено предходния годишен период. Предприятието може също да има правото, но не и задължението, да предостави коригирана сравнителна информация за представени по-ранни периоди. Ако предприятието представи некоригирана информация за по-ранни периоди, то трябва ясно да идентифицира информацията, която не е била коригирана, да посочи, че е била представена на различна база, и да обясни тази база.МСФО 6 по отношение на по-ранен период, той прилага тези изменения по отношение на такъв по-ранен период.

81B. МСС 1 Представяне на финансови отчети (издание от 2007 г.) промени терминологията, използвана в Международните стандарти за финансови отчети (МСФО). Освен това той направи промени впараграфи 39, 40 и 73(e)(iv) . Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ако фирмата използваМСС 1 (както е изменен 2007 г.) по отношение на по-ранен период, тогава споменатите изменения се прилагат по отношение на такъв по-ранен период.

81C. МСФО 3 (както е изменен през 2008 г.) измененпараграф 44 . Предприятието прилага изменението за годишни периоди, започващи на или след 1 юли 2009 г. Ако фирмата използваМСФО 3 (както е изменен 2008 г.) по отношение на по-ранен период, тогава споменатите изменения се прилагат по отношение на такъв по-ранен период.

81D. Публикуването на Подобрения на МСФО през май 2008 г. доведе до изменения напараграфи 6 и 69 и добавяне на параграф 68A . Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието приложи тези изменения към по-ранен период, то трябва да оповести този факт и едновременно с това да приложи съответните изменения къмМСС 7 „Отчет за паричните потоци“.

81E. Публикуването на Подобрения на МСФО през май 2008 г. доведе до изменения наточка 5 . Предприятието прилага изменението перспективно за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ранното прилагане е разрешено, ако предприятието едновременно прилага измененията къмпараграфи 8, 9, 22, 48, 53, 53А, 53Б, 54, 57 и 85Б МСС 40 Ако предприятието приложи това изменение за по-ранен период, то трябва да оповести този факт.

81F. МСФО 13 , издаден през май 2011 г., измени определението за справедлива стойност ипараграфи 26, 35 и 77 и заличени параграфи 32 и 33 . Предприятието трябва да прилага тези изменения, когато прилагаМСФО 13.

(клауза 81F, въведена от МСФО 13 , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 юли 2012 г. N 106n)

81G. документ " Ежегодни подобрения Международни стандарти за финансово отчитане 2009 - 2011, издадени през май 2012 г., измененипараграф 8 . Предприятието прилага това изменение със задна дата в съответствие сМСС 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки“ за годишни периоди, започващи на или след 1 януари 2013 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието приложи това изменение за по-ранен период, то трябва да оповести този факт. приемливи методи за амортизация (изменения на Международните стандарти за финансово отчитане (IAS) 16 IAS) 38)", издаден през май 2014 г., направи промени впараграф 56 и добавен параграф 62A . Предприятието прилага тези изменения перспективно за годишни периоди, започващи на или след 1 януари 2016 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието прилага измененията към по-ранен период, то трябва да оповести този факт.

(клауза 81I, въведена с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 октомври 2014 г. N 127n)

ConsultantPlus: бел.

Точка 81J, уводна В сила за задължително използване от организациите от 1 януари 2017 г. бяха въведени МСФО(МСФО) 15 , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 21 януари 2015 г. N 9n.

81K. документ " селско стопанство IAS) 16 и международен стандарт за финансово отчитане (IAS) 41)", издаден през юни 2014 г., въведе промени впараграфи 3, 6 и 37 и добавени параграфи 22A и 81L - 81M . Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2016 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието приложи тези изменения към по-ранен период, то трябва да оповести този факт. Предприятието трябва да приложи тези изменения със задна дата в съответствие сМСС 8 , с изключение на ситуацията, описана впараграф 81M.

(клауза 81K, въведена с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

81L. В отчетния период, в който предприятието за първи път прилага документа " селско стопанство : овощни култури (Изменения на Международния стандарт за финансово отчитане (IAS) 16 и международен стандарт за финансово отчитане (IAS) 41)“, предприятието не е задължено да разкрива изискваната количествена информацияпараграф 28(е) от МСФО ( IAS) 8, за текущия период. Предприятието обаче трябва да предостави необходимата количествена информацияпараграф 28(е) от МСФО ( IAS) 8, за всеки предходен период, представен във финансовия отчет.

(Клауза 81L, въведена с изменения , одобрен Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 юни 2015 г. N 91n)

81M. Предприятието може да избере да оцени артикул, който е плодова култура, по неговата справедлива стойност в началото на най-ранния период, представен във финансовите отчети за отчетния период, в който предприятието за първи път прилага инструмента. селско стопанство : овощни култури (Изменения на Международния стандарт за финансово отчитане (IAS) 16 и международен стандарт за финансово отчитане (IAS) 41)" и използвайте тази справедлива стойност като предполагаема себестойност на артикула към тази дата. Разликата между предишната балансова стойност и справедливата стойност се признава в неразпределената печалба в началото на най-ранния представен период.

(в) RPC (SIC) - 23 "Дълготрайни активи - разходи за значителен технически преглед или основен ремонт."

Мишена

1 Цел на този стандарт МСС 16е да се определи счетоводното третиране на имоти, машини и съоръжения, така че потребителите на финансовите отчети да могат да получат информация за инвестициите на предприятието в имоти, машини и оборудване и промените в състава на тези инвестиции. Основните аспекти на счетоводното отчитане на имотите, машините и оборудването са признаването на активи, определянето на техните балансови стойности и свързаните с тях разходи за амортизация и обезценка, които трябва да бъдат признати.

Обхват на приложение

2. Настоящият стандарт IAS 16 се прилага към счетоводното отчитане на имоти, машини и съоръжения, освен ако друг стандарт не определя или разрешава различно счетоводно третиране.

3 Този стандарт не се прилага:

• (a) имоти, машини и съоръжения, класифицирани като държани за продажба в съответствие с МСФО 5 „Нетекущи активи, държани за продажба и преустановени дейности;
• (б) биологични активи, свързани със селскостопански дейности (вж. МСС 41 Земеделие);
• (в) признаване и оценяване на активи по проучване и оценка (вж. МСФО 6 "Проучване и оценка на запасите от полезни изкопаеми");
• г) права за използване на недра и минерални запаси като нефт, природен газ и подобни невъзобновяеми ресурси.

Настоящият стандарт обаче се прилага за имоти, машини и оборудване, използвани за разработване или експлоатация на активите, описани в параграфи (б)–(г).

4. Други стандарти може да изискват признаването на даден имот, машина и оборудване, като се използва подход, различен от предвидения в този стандарт. Например МСС 17 Лизинг изисква предприятието да използва прехвърлянето на рискове и ползи като критерий за признаване на нает актив като част от имоти, машини и съоръжения. В такива случаи обаче други аспекти на счетоводната процедура за дълготрайни активи, включително амортизация, се определят от изискванията на този стандарт.

5 Предприятие, използващо модела на себестойността за инвестиционни имоти в съответствие с МСС 40 Инвестиционни имоти, следва да използва модела на себестойността, предвиден в настоящия стандарт.

Дефиниции

6 В този стандарт се използват следните термини с посочените значения:

Балансова стойност - сумата, на която активът е признат във финансовите отчети след приспадане на натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка.

Себестойност- сумата на платените парични средства и парични еквиваленти или справедливата стойност на друго възнаграждение, дадено за придобиване на актива, по време на неговото придобиване или по време на изграждането му, или, ако е приложимо, сумата, на която този актив е бил първоначално признат в съответствие с специфичните изисквания на други МСФО, например МСФО 2 Плащане на базата на акции.

Амортизируема стойност - действителната себестойност на актива или друга сума, която замества действителната себестойност, минус остатъчната му стойност.

Амортизация на дълготрайни активи - систематично разпределение на стойността на даден актив през неговия полезен живот.

Специфични разходи за предприятието - настоящата стойност на паричните потоци, които предприятието очаква да получи от продължаващото използване на актива и от освобождаването му в края на неговия полезен живот или да плати при уреждане на пасив.

справедлива стойност- сумата, за която даден актив може да бъде разменен между осведомени, независими страни, желаещи да извършат такава сделка.

Загуба от обезценка - сумата, с която балансовата стойност на даден актив надвишава неговата възстановима стойност.

Дълготрайни активи са материални активи, които:

• а) са предназначени за използване в производството или доставката на стоки и услуги, отдаване под наем или за административни цели;
• (б) се очаква да бъдат използвани за повече от един отчетен период.

Възстановима цена - по-голямата от двете стойности: справедливата стойност на актива минус разходите за продажба или стойността му в употреба.

Остатъчна стойностактив- очакваната сума, която дадено предприятие би получило в момента от освобождаване от актив, след приспадане на очакваните разходи за освобождаване, ако активът вече е достигнал края на своя полезен живот и състояние в края на своя полезен живот.

Полезен живот- Това:

• а) периодът от време, през който се очаква активът да бъде на разположение за използване от предприятието; или
• (б) броя на продукцията или подобни единици, които предприятието очаква да получи от използването на актива.

ИЗПОВЕД

7 Себестойността на един дълготраен актив подлежи на признаване като актив само ако:

• (a) е вероятно, че бъдещите икономически ползи, свързани с позицията, ще постъпят в предприятието;
• (б) цената на артикула може да бъде надеждно измерена.

8 Резервните части и спомагателното оборудване обикновено се записват като материални запаси и се отписват в печалбата или загубата, когато се използват. Големи резервни части и резервно оборудване обаче се класифицират като имоти, машини и съоръжения, когато предприятието очаква да ги използва за повече от един отчетен период. По същия начин, ако резервни части и сервизно оборудване могат да се използват само във връзка с експлоатацията на даден имот, машина и оборудване, те се отчитат като имоти, машини и съоръжения.

9 Настоящият стандарт не уточнява единицата за измерване, която трябва да се използва за признаване, т.е. какво точно представлява даден имот, машина и оборудване. По този начин се изисква професионална преценка, когато се прилагат критерии за признаване към конкретната ситуация на дадено предприятие. В някои случаи може да е подходящо да се агрегират отделни незначителни елементи, като шаблони, инструменти и матрици, и да се приложат критерии към тяхната обща стойност.

10 Предприятието оценява всичките си разходи, свързани с имоти, машини и съоръжения, като използва този принцип на признаване, тъй като такива разходи са направени. Такива разходи включват разходи, направени първоначално във връзка с придобиването или изграждането на елемент от имоти, машини и съоръжения, както и разходи, направени впоследствие във връзка с добавянето, частичната подмяна или поддръжката на този елемент.

Първоначални разходи

11. Придобиването на дълготрайни активи може да бъде за целите на сигурността или опазването на околната среда. Въпреки че придобиването на такива позиции не увеличава пряко бъдещите икономически ползи от използването на конкретен съществуващ елемент от имоти, машини и съоръжения, може да е необходимо предприятието да получи бъдещи икономически ползи от използването на други активи, които притежава . Такива имоти, машини и съоръжения могат да бъдат признати като активи, тъй като осигуряват на предприятието бъдещи икономически ползи от използването на свързаните активи, които надхвърлят ползите, които биха били получени, ако активите не бяха придобити. Например предприятие за химическа промишленост може да въведе нови технологии за работа с химикали, за да гарантира спазването на екологичните изисквания по време на производството и съхранението на опасни химикали; Свързаната модернизация на производствените мощности се признава като актив, тъй като без нея предприятието не може да произвежда и продава химически продукти. Въпреки това, получената балансова стойност на такъв актив и свързаните с него активи подлежи на тест за обезценка в съответствие с МСС 36 Обезценка на активи.

Последващи разходи

12 Съгласно счетоводния принцип, изложен в параграф 7, предприятието не признава в счетоводната стойност на даден имот, машина и оборудване разходите за ежедневна поддръжка на артикула. Тези разходи се признават в печалбата или загубата в момента на тяхното възникване. Разходите за рутинна поддръжка се състоят предимно от труд и консумативи, но могат да включват и разходи за незначителни компоненти. Целта на тези разходи често се описва като "ремонт и текуща поддръжка" на елемент от имоти, машини и съоръжения.

13 Елементи на някои дълготрайни активи може да изискват редовна подмяна. Например, една пещ изисква повторно облицоване след определен брой часове на използване, а вътрешността на самолета, като седалки или кухни, трябва да се смени няколко пъти през живота на фюзелажа. Придобиването на дълготрайни активи може да се извърши и за удължаване на интервалите между периодичните смени, като например подмяна на вътрешни прегради в сграда или за извършване на еднократна подмяна. Съгласно счетоводния принцип, изложен в параграф 7, предприятието трябва да признае в балансовата стойност на даден имот, машина и оборудване разходите за частична подмяна на такъв артикул в момента на възникване, при спазване на счетоводните принципи . В този случай балансовата стойност на подменените части подлежи на отписване в съответствие с разпоредбите на този стандарт при отписване от баланса. (вж. параграфи 67–72).

14 Условие за продължаване на експлоатацията на дълготраен актив (например самолет) могат да бъдат редовни масови технически прегледи за дефекти, независимо дали са подменени елементите на обекта. При извършване на всеки основен технически преглед, свързаните с него разходи се признават в балансовата стойност на актива от имоти, машини и съоръжения като замяна, при условие че са изпълнени критериите за признаване. Всяка сума от предишни разходи за технически преглед, останала в балансовата стойност (за разлика от резервни части), подлежи на отписване. Това се случва независимо от това дали разходите, свързани с предишния технически преглед, са били посочени в сделката за придобиване или строителство. При необходимост размерът на предварителна оценка на разходите за предстоящ подобен технически преглед може да служи като индикатор за размера на разходите за технически преглед, включени в балансовата стойност на обекта към момента на неговото придобиване или изграждане.

Измерване при разпознаване

15 Един дълготраен актив, който подлежи на признаване като актив, се оценява по себестойност.

Елементи на себестойността

16 Себестойността на елемент от дълготраен актив включва:

• а) покупната цена, включително вносни мита и невъзстановими данъци върху покупката, минус търговските отстъпки и възстановяванията;
• (б) всякакви преки разходи за доставяне на актива до необходимото местоположение и привеждането му в състояние, необходимо за функциониране в съответствие с намеренията на ръководството на предприятието;
• в) предварителна оценка на разходите за демонтиране и премахване на елемент от имоти, машини и съоръжения и възстановяване на природните ресурси на мястото, което той заема, за които предприятието поема задължение или при придобиването на артикула, или в резултат на използването му за определен период за цели, различни от създаването на материални запаси през този период.

17 Примери за преки разходи са:

• (а) разходи за доходи на наети лица (както е дефинирано в IAS 19 „Облаги на служители“), пряко свързани с изграждането или придобиването на дълготрайни активи;
• б) разходи за подготовка на площадката;
• в) първоначални разходи за доставка и обработка;
• г) монтаж и разходи за монтаж;
• (д) разходите за проверка на правилното функциониране на актива след приспадане на нетните продажби на артикули, произведени в процеса на доставяне на актива до местоназначението му и привеждането му в действие (например проби, получени по време на тестване на оборудване); И
• е) плащания за предоставени професионални услуги.

18 Предприятието прилага МСС 2 "Запаси"във връзка с разходите за изпълнение на задължения за демонтаж, премахване на обекта и възстановяване на ресурсите на мястото, което заема, възникнали през определен период в резултат на използването на посочения обект за създаване на инвентар през този период. Задълженията за разходи, отчетени съгласно МСС 2 или МСС 16, се признават и оценяват в съответствие с МСС 37 „Провизии, условни пасиви и условни активи“.

19 Примери за разходи, които не са свързани със себестойността на даден имот, машина и оборудване, са:

• а) разходите за откриване на нов производствен комплекс;
• (б) разходи, свързани с въвеждането на нови продукти или услуги (включително разходи за реклама и промоционални дейности);
• (в) разходи, свързани с извършване на бизнес на ново място или с нова категория клиенти (включително разходи за обучение на персонал); И
• г) административни и други общи режийни разходи.

20 Включването на разходите в балансовата стойност на обект от имоти, машини и съоръжения се прекратява, когато този обект бъде доставен на необходимото място и приведен в състояние, което осигурява функционирането му в съответствие с намеренията на ръководството на предприятието. Следователно разходите, направени при използване или преместване на артикул, не се включват в балансовата стойност на този артикул. Например следните разходи не са включени в балансовата стойност на даден имот, машина и оборудване:

• (a) разходи, направени по време на период, когато съоръжение, способно да работи, както е предвидено от ръководството, все още не функционира или работи с по-малък от пълния си капацитет;
• б) първоначални оперативни загуби: например оперативни загуби, понесени при генериране на търсене на продуктите, произведени от съоръжението;
• в) разходи за частично или пълно преместване или реорганизация на дейностите на предприятието.

21. Някои операции се извършват във връзка с изграждането или разработването на обект от имоти, машини и съоръжения, но не са необходими, за да се доведе артикулът до необходимото местоположение и състояние, така че да може да се експлоатира в съответствие с намеренията на ръководството. Тези странични операции могат да възникнат преди или по време на строителни или развойни дейности. Например, доходите могат да бъдат генерирани чрез използване на строителна площадка като паркинг преди строителните работи. Тъй като не са необходими съпътстващи операции, за да се доведе активът до желаното местоположение и състояние, така че да може да се експлоатира в съответствие с намеренията на ръководството, приходите и свързаните с тях разходи от такива операции се признават като печалба или загуба и се включват в свързани позиции на приходите и консумация

22 Себестойността на самостоятелно произведен актив се определя въз основа на същите принципи като себестойността на придобит актив. Ако дадено предприятие произвежда подобни активи за продажба в обичайния ход на дейността, себестойността на този актив обикновено е себестойността на производството на актива за продажба (вж. IAS 2). Съответно, когато се определя тази себестойност, вътрешните приходи се изключват. По същия начин себестойността на даден актив не включва допълнителни разходи за суровини и други ресурси, труд и други разходи, направени при създаването на актива самостоятелно. МСС 23 "Разходи по заеми"установява критерии за признаване на лихвата като компонент на балансовата стойност на независимо произведен елемент от имоти, машини и съоръжения.

Измерване на разходите

23 Себестойността на елемент от дълготраен актив е еквивалентът на цената, подлежаща на незабавно плащане в брой на датата на записване. Когато плащането е отложено над нормалните кредитни условия, разликата между цената на непосредствения паричен еквивалент и общата сума на плащането се признава като лихва за периода на вноската, освен ако тази лихва не се капитализира в съответствие с IAS 23.

24 Възможно е да се придобият един или повече позиции от имоти, машини и съоръжения в замяна на непаричен актив или активи или в замяна на комбинация от парични и непарични активи. Следващите съображения се отнасят за простата размяна на един непаричен актив за друг, но те се отнасят и за всички размени, описани в предходното изречение. Себестойността на даден имот, машина и оборудване се оценява по справедлива стойност, освен ако: (а) сделката за размяна няма търговско съдържание или (б) нито справедливата стойност на получения актив, нито справедливата стойност на дадения актив могат да да бъдат измерени надеждно. Придобитият артикул се оценява по този начин дори ако предприятието не може незабавно да отпише прехвърления актив. Ако придобитият артикул не може да бъде оценен по справедлива стойност, цената му се оценява на базата на балансовата стойност на прехвърления актив.

25. Предприятието определя дали дадена разменна сделка има търговско съдържание, като взема предвид степента, до която бъдещите парични потоци се очаква да се променят в резултат на сделката. Разменна операция има търговско съдържание, ако:

• а) моделът (риск, време и величина) на паричните потоци, свързани с получения актив, е различен от модела на паричните потоци, свързани с прехвърления актив; или
• б) в резултат на размяната се променя специфичната за предприятието стойност на тази част от неговите дейности, засегната от сделката; И
• (в) разликата в (а) или (б) е значителна в сравнение със справедливата стойност на разменените активи.

За целите на определянето дали дадена разменна транзакция има търговско съдържание, специфичната за предприятието стойност на частта от неговите дейности, засегната от разменната транзакция, трябва да отразява паричните потоци след облагане с данъци. Резултатът от този анализ може да бъде очевиден дори и без компанията да извършва подробни изчисления.

26. Справедливата стойност на актив, за който не съществуват сравними пазарни транзакции, може да бъде надеждно оценена, ако (а) променливостта в рамките на степента, до която са направени разумни оценки на справедливата стойност, варира в рамките на незначителен диапазон за този актив, или (б) вероятността различни оценки на справедливата стойност могат да бъдат разумно оценени.оценки в рамките на тези граници и да го използвате при изчисляването на справедливата стойност. Ако предприятието е в състояние да направи надеждно определяне на справедливата стойност на получен или отдаден актив, справедливата стойност на отдадения актив се използва за измерване на себестойността на получения актив, освен ако справедливата стойност на получения актив е повече от лесно видими.

27 Себестойността на елемент от дълготрайни активи на разположение на лизингополучателя съгласно договор за финансов лизинг се определя в съответствие с МСС 17 "Под наем".

28 Балансовата стойност на даден имот, машина и оборудване може да бъде намалена със сумата на държавните субсидии в съответствие с МСС 20 „Отчитане на държавни субсидии и разкриване на информация за държавна помощ“.

Измерване след разпознаване

29 Предприятието избира като своя счетоводна политика или модела на себестойността в съответствие с параграф 30, или модела на преоценената себестойност в параграф 31 и прилага тази политика към целия клас имоти, машини и съоръжения.

Модел на отчитане на действителните разходи

30 Веднъж признат като актив, даден имот, машина и оборудване се отчита по цена на придобиване, намалена с натрупаната амортизация и натрупаните загуби от обезценка.

Счетоводен модел на преоценка

31 Веднъж признат като актив, даден имот, машина и оборудване, чиято справедлива стойност може да бъде надеждно оценена, се отчита по преоценена стойност, която е справедливата стойност на този артикул към датата на преоценката, намалена с всички последващи натрупани амортизации и загуби от обезценка. Преоценките трябва да се правят достатъчно редовно, за да се гарантира, че балансовата стойност не се различава съществено от тази, която би била определена при използване на справедлива стойност в края на отчетния период.

32. Справедливата стойност на земята и сградите обикновено се определя въз основа на пазарни данни чрез оценки, които обикновено се извършват от професионални оценители. Справедливата стойност на имоти, машини и съоръжения като цяло съответства на пазарната им стойност, определена чрез икономическа оценка.

33 При липса на пазарни данни за справедливата стойност, поради специфичното естество на даден имот, машина и оборудване и факта, че такива артикули, като част от имотния микс на предприятието, рядко се продават отделно, може да се наложи предприятието да направете приблизителна оценка на справедливата стойност въз основа на метода на приходите или метода на отчитане на паричния поток въз основа на възстановителната цена, като вземете предвид натрупаната амортизация.

34 Честотата на преоценката зависи от промените в справедливата стойност на дълготрайните активи, подлежащи на преоценка. Ако справедливата стойност на преоценен актив се различава съществено от неговата балансова стойност, е необходима допълнителна преоценка. Някои имоти, машини и съоръжения се характеризират със значителни и случайни промени в справедливата стойност, които налагат годишна преоценка. Такива чести преоценки не се изискват за имоти, машини и съоръжения, чиято справедлива стойност е обект само на незначителни промени. Необходимостта от преоценка на такива обекти може да възникне само веднъж на всеки 3-5 години.

35 След преоценката на позиция от дълготраен актив, амортизацията на дълготрайния актив, натрупана към датата на преоценката, се взема предвид по един от следните начини:

• (a) Преизчислен пропорционално на промяната в брутната балансова стойност на актива, така че балансовата стойност на актива след преоценката да е равна на неговата преоценена стойност. Този метод често се използва при преоценка на актив до неговата остатъчна възстановителна цена чрез индексиране.
• (б) или се приспада от брутната балансова стойност на актива и нетната сума се преизчислява до преоценената стойност на актива. Този метод често се прилага за сгради.

Сумата на корекцията, възникваща при преизчисляване или отписване на натрупаната амортизация на дълготрайни активи, е част от общото увеличение или намаление на балансовата стойност, която подлежи на счетоводно отчитане в съответствие с параграфи 39 и 40.

36 Ако отделен елемент от дълготрайни активи е преоценен, тогава всички други активи, принадлежащи към същия клас дълготрайни активи като този актив, също подлежат на преоценка.

37. Клас дълготрайни активи е група от дълготрайни активи, които са сходни по своята същност и естеството на използването им в дейността на предприятието. По-долу са дадени примери за отделни класове дълготрайни активи:

• (земя;
• б) земя и сгради;
• в) машини и оборудване;
• г) плавателни съдове;
• д) въздухоплавателно средство;
• е) моторни превозни средства;
• ж) мебели и вградени елементи от инженерното оборудване; з) офис оборудване.

38 Преоценката на позиции, принадлежащи към един и същи клас имоти, машини и съоръжения, се извършва едновременно, за да се избегне селективна преоценка на активи и включването във финансовите отчети на суми, които представляват комбинация от разходи и стойности към различни дати. Конкретен клас активи обаче може да бъде преоценен с помощта на текущ график, при условие че преоценката на този клас активи се извършва в рамките на кратък период от време и резултатите се актуализират.

39 Ако балансовата стойност на даден актив се увеличи в резултат на преоценка, сумата на увеличението се признава в друг всеобхватен доход и се натрупва в собствения капитал под заглавието „резерв от преоценка“. Въпреки това, такова увеличение се признава в печалбата или загубата до степента, в която сторнира сумата на намалението от преоценка на същия актив, признато преди това в печалбата или загубата.

40. Ако балансовата стойност на даден актив е намалена в резултат на преоценка, сумата на намалението се включва в печалбата или загубата. Намалението обаче трябва да се признае в друг всеобхватен доход до размера на съществуващото кредитно салдо, ако има такова, записано в резерва от преоценка, свързан със същия актив. Намалението, признато в друг всеобхватен доход, намалява сумата, натрупана в собствения капитал под заглавието „резерв от преоценка“.

41 Когато даден актив бъде отписан, всеки резерв от преоценка, включен в собствения капитал във връзка с елемент от имоти, машини и съоръжения, може да бъде прехвърлен директно към неразпределената печалба. По този начин увеличението на стойността от преоценка може да бъде изцяло прехвърлено към неразпределената печалба, когато експлоатацията на актива престане. Част от преоценъчния резерв обаче може да бъде прехвърлен към неразпределената печалба, когато активът се използва. В такъв случай сумата на пренесения излишък е разликата между сумата на амортизацията, изчислена на базата на преоценената балансова стойност на актива, и сумата на амортизацията, изчислена на базата на първоначалната цена на актива. Прехвърлянето на увеличението на стойността от преоценка към неразпределената печалба се извършва без включването на сметки за печалба или загуба.

42 Данъчният ефект (ако има такъв), произтичащ от преоценката на имоти, машини и съоръжения, се признава и оповестява в съответствие с МСС 12 "Данъци".

Амортизация на дълготрайни активи

43 Всеки компонент на позиция от дълготраен актив, чиято себестойност е значителна сума спрямо общата себестойност на позицията, се амортизира отделно.

44. Предприятието разпределя сумата, първоначално записана като част от имот, машина и оборудване между неговите значими компоненти и амортизира всеки такъв компонент поотделно. Например, може да е целесъобразно фюзелажа и двигателите на самолет да се амортизират поотделно, независимо дали е собственост или е обект на финансов лизинг. По същия начин, ако предприятието придобие имот, машина и оборудване по оперативен лизинг, при който то е лизингодател, може да е целесъобразно отделно да се начисли амортизация на сумите, записани в себестойността на артикула, които се дължат на условията на лизинга, независимо дали са благоприятни или неблагоприятни спрямо пазарните условия.

45. Полезният живот и методът на амортизация на един значителен компонент на даден имот, машина и оборудване може да съвпадне много с полезния живот и методът на амортизация на друг значим компонент от същия актив. Такива компоненти могат да бъдат комбинирани в групи при определяне на размера на амортизацията.

46 Ако предприятието начислява отделно амортизация за определени компоненти на позиция от дълготраен актив, тогава останалата част от тази позиция също се амортизира отделно. Останалата част от обекта се състои от компоненти, които не са индивидуално значими. Ако плановете за използване на тези компоненти се променят, може да са необходими методи на приближаване за амортизация на остатъка от актива, за да се осигури надеждно отразяване на модела на потребление и/или полезния живот на неговите компоненти.

47 Предприятието има право да начислява амортизация отделно за компоненти на обект, чиято цена не е значителна по отношение на себестойността на целия обект.

48 Сумата на разхода за амортизация за всеки период се признава в печалбата или загубата, освен ако не е включена в балансовата стойност на друг актив.

49 Сумата на разходите за амортизация за период обикновено се признава в печалбата или загубата. Понякога обаче бъдещите икономически ползи, въплътени в даден актив, се прехвърлят по време на производствения процес към други активи. В този случай сумата на амортизацията е част от себестойността на друг актив и се включва в балансовата му стойност. Например, амортизацията на производствените имоти, машини и съоръжения се включва в разходите за преобразуване на запасите (вж. IAS 2). По същия начин амортизацията на имоти, машини и оборудване, използвани за целите на разработката, може да бъде включена в цената на придобиване на нематериален актив, отчетен в съответствие с МСС 38 "Нематериални активи".

Амортизируема стойност и срок на амортизация на дълготрайните активи

50 Амортизуемата сума на актив подлежи на линейно изплащане през полезния живот на този актив.

51 Остатъчната стойност и полезният живот на даден актив се преразглеждат поне веднъж в края на всяка отчетна година и, ако очакванията се различават от предишни счетоводни оценки, промените се отчитат като промяна в счетоводната оценка в съответствие с МСС 8 „Счетоводни политики, промени в счетоводните оценки и грешки.“

52 Амортизацията на дълготрайните активи се начислява дори ако справедливата стойност на актива надвишава балансовата му стойност, при условие че остатъчната стойност на актива не надвишава балансовата му стойност. По време на ремонти и текуща поддръжка на актив, амортизацията не спира.

53 Амортизируемата стойност на актив се определя след приспадане на остатъчната му стойност. На практика остатъчната стойност на даден актив често е незначителна и следователно е несъществена при изчисляване на амортизируемата стойност.

54. Остатъчната стойност на даден актив може да нарасне до сума, равна или по-висока от неговата балансова стойност. Ако това се случи, амортизационните разходи за този актив са нула, освен ако остатъчната му стойност впоследствие падне под балансовата му стойност.

55 Амортизацията на актив започва, когато той стане достъпен за употреба, т.е. когато местоположението и състоянието му позволяват да бъде използван в съответствие с намеренията на ръководството. Активът престава да се амортизира на по-ранната от датата, на която е прехвърлен към активи, държани за продажба (или включен в група за освобождаване, която е класифицирана като държана за продажба) в съответствие с МСФО 5 или датата, на която активът е отписан. Съответно амортизацията не спира, когато активът не се използва или когато активът престане да се използва активно, освен ако активът не е напълно амортизиран. Въпреки това, когато се използват методи за амортизация, базирани на активи, амортизационната такса може да бъде нула, ако активът не участва в производствения процес.

56 Бъдещите икономически ползи, въплътени в даден актив, се консумират от предприятието основно чрез неговото използване. Въпреки това, други фактори, като остаряване, търговско остаряване и физическо износване, когато даден актив не се използва, често намаляват икономическите ползи, които могат да бъдат получени от актива. Съответно, когато се определя полезният живот на даден актив, трябва да се вземат предвид всички следните фактори:

• а) естеството на активите; предназначение за използване на актива; използването се оценява въз основа на проектния капацитет или физическата производителност на актива;
• (б) очаквана производствена и физическа амортизация, която зависи от производствени фактори като броя на смените, използващи актива, плана за ремонт и рутинна поддръжка и условията за съхранение и обслужване на актива по време на престой;
• (в) остаряване или търговско остаряване в резултат на промени или подобрения в производствения процес или на промени в пазарното търсене на продуктите или услугите, произведени от актива;
• (г) правни или подобни ограничения върху използването на активи, като например изтичане на съответните лизингови договори.

57 Полезният живот на даден актив се определя от гледна точка на очакваната полезност на актива за предприятието. Политиката на предприятието за управление на активи може да предвижда освобождаване от активи след определено време или след изразходване на определена част от бъдещите икономически ползи, въплътени в актива. По този начин полезният живот на даден актив може да бъде по-кратък от неговия икономически живот. Очакваният полезен живот на даден актив се прави с помощта на професионална преценка въз основа на опита на предприятието с подобни активи.

58 Земята и сградите са разделими активи и се отчитат отделно, дори ако са придобити заедно. С някои изключения, като кариери и сметища, поземлените парцели имат неограничен полезен живот и следователно не подлежат на амортизация. Сградите имат ограничен полезен живот и следователно са амортизируеми активи. Увеличаването на стойността на земята, върху която се намира сградата, не влияе върху определянето на амортизируемата сума за тази сграда.

59 Ако себестойността на даден обект включва разходите за демонтаж, премахване на дълготрайни активи и възстановяване на природните ресурси на обекта, тогава тази част от себестойността на земния актив се амортизира за периода, в който са реализирани ползите от тези разходи. В някои случаи самата земя може да има ограничен полезен живот, в който случай тя се амортизира по метод, който отразява ползите, извлечени от нея.

Метод на амортизация

60 Използваният метод на амортизация следва да отразява очаквания модел на потребление на бъдещите икономически ползи от актива от предприятието.

61 Методът на амортизация, прилаган към даден актив, трябва да бъде преразгледан поне веднъж в края на всяка счетоводна година и, ако има значителна промяна в очаквания модел на потребление на бъдещите икономически ползи, въплътени в актива, методът трябва да бъде променен на отразява тази промяна в модела. Промяната следва да се отчита като промяна в приблизителната счетоводна оценка в съответствие с МСС 8.

62 Могат да се използват различни методи на амортизация за изплащане на амортизируемата сума на даден актив през неговия полезен живот. Те включват линейния метод, метода на намаляващия баланс и метода на производствените единици. Методът на линейната амортизация на дълготрайните активи е да се начислява постоянен размер на амортизацията през полезния живот на актива, ако остатъчната стойност на актива не се променя. В резултат на прилагането на метода на намаляващия остатък се намалява сумата на начислената амортизация през полезния живот. Методът на производствените единици изчислява амортизацията въз основа на очакваната употреба или очакваната продукция. Предприятието избира метода, който най-точно отразява очаквания модел на потребление на бъдещите икономически ползи, въплътени в актива. Избраният метод се прилага последователно от един отчетен период до следващия, освен ако няма промяна в модела на потребление на тези бъдещи икономически ползи.

Обезценка

63 За да определи дали даден имот, машина и оборудване е обезценен, предприятието прилага МСС 36 „Обезценка на активи“. Този стандарт обяснява как предприятието тества балансовата стойност на своите активи, как определя възстановимата стойност на актива и кога признава или сторнира загуба от обезценка.

64 [Изтрит]

Компенсация за обезценка

65 Компенсацията, предоставена от трети страни във връзка с обезценката, загубата или прехвърлянето на имоти, машини и съоръжения, се включва в печалбата или загубата, когато такава компенсация стане изискуема.

66 Обезценката или загубата на имоти, машини и съоръжения, свързани искове за обезщетение или плащане на обезщетение от трети страни и всяко последващо придобиване или изграждане на заместващи активи представляват отделни икономически събития и се отчитат отделно, както следва:

• а) обезценката на имоти, машини и съоръжения се признава в съответствие с МСС 36;
• (б) отписване на имоти, машини и съоръжения, които вече не се използват активно или такива
• предмет на обезвреждане, определен в съответствие с този стандарт;
• (в) обезщетение, предоставено от трети страни във връзка с обезценката, загубата или прехвърлянето на имоти, машини и съоръжения, се включва в изчисляването на печалбата или загубата, когато стане дължимо;
• (г) себестойността на възстановени, придобити или конструирани за целите на подмяната имоти, машини и оборудване се определя в съответствие с настоящия стандарт.

Отписване

67 Признаването на балансовата стойност на позиция от дълготраен актив е прекратено:

• а) при изхвърлянето му; или
• (б) когато не се очакват бъдещи икономически ползи от неговото използване или изхвърляне.

68 Печалбите или разходите, произтичащи от освобождаването от актив от имоти, машини и съоръжения, се включват в печалбата или загубата при освобождаването от актива (освен ако МСС 17 съдържа различни изисквания за продажби и обратен лизинг). Печалбите не трябва да се класифицират като приходи.

68A Въпреки това, ако предприятието редовно продава елементи от имоти, машини и съоръжения, които е използвало за отдаване под наем, на други страни в обичайния ход на дейността, предприятието трябва да прехвърли тези активи в материални запаси по тяхната балансова стойност, когато престанат да се използват за с цел отдаване под наем и се държат за продажба. Печалбите от продажбата на такива активи трябва да се признават като приход в съответствие с МСС 18 "Приходи". МСФО 5 не се прилага, когато активи, държани за продажба в обичайния ход на дейността, се прехвърлят към материални запаси.

69 Освобождаването от актив от имоти, машини и съоръжения може да стане по различни начини (например чрез продажба, сключване на финансов лизинг или чрез дарение). Когато определя датата на освобождаване от артикул, предприятието използва критериите, посочени в МСС 18 за признаване на приход от продажба на стоки. МСС 17 се прилага, когато освобождаването се извършва в резултат на продажба с обратен лизинг.

70 Ако съгласно счетоводния принцип, изложен в параграф 7, предприятието включи в балансовата стойност на елемент от дълготраен актив разходите за подмяна на част от елемента, тогава то отписва балансовата стойност на заменената част, независимо от дали тази част е амортизирана отделно или не. Ако за предприятието е практически невъзможно да определи балансовата стойност на заменената част, то може да използва себестойността на заменената част като индикация за стойността на заменената част към момента, в който е била придобита или конструирана.

71. Приходите или разходите, произтичащи от продажбата на актив от имоти, машини и съоръжения, се определят като разликата между нетните постъпления от продажбата, ако има такива, и балансовата стойност на актива.

72 Вземане при освобождаване от актив от имоти, машини и съоръжения първоначално се признава по справедлива стойност. Когато плащането, свързано с даден имот, машина и оборудване, е отложено, полученото възнаграждение първоначално се признава по еквивалентната цена, подлежаща на незабавно плащане в брой. Разликата между номиналната сума на възнаграждението и цената на паричния еквивалент, ако бъде платена незабавно, се признава като приход от лихви в съответствие с МСС 18, отразявайки ефективната доходност на вземането.

Разкриване на информация

73 Финансовите отчети оповестяват следната информация за всеки клас имоти, машини и съоръжения:

• а) базата, използвана за измерване на брутната балансова стойност;
  
• б) използваните методи на амортизация;
• в) приложимите полезни животи или амортизационни норми;
• (г) брутната балансова стойност и натрупаната амортизация на имоти, машини и съоръжения (заедно с всички натрупани загуби от обезценка) в началото и в края на отчетния период;
• д) равнение на балансовата стойност в началото и края на съответния период, което показва:
  
  • (i) разписки;
  • (ii) активи, класифицирани като държани за продажба или включени в група за освобождаване, класифицирана като държана за продажба в съответствие с МСФО 5 и други освобождавания;
  • (iii) придобиване поради бизнес комбинация;
  • (iv) увеличения или намаления, произтичащи от преоценки в съответствие с параграфи 31, 39 и 40 и загуби от обезценка, признати или сторнирани в друг всеобхватен доход в съответствие с МСС 36;
  • (v) загуби от обезценка, включени в печалбата или загубата в съответствие с IAS 36;
  • (vi) загуби от обезценка, върнати към печалбата или загубата в съответствие с IAS 36;
  • (vii) амортизация;
  • (viii) нетни курсови разлики, възникващи при преобразуването на финансовите отчети от функционална валута във валута на представяне, различна от тази валута, включително преобразуването на отчетите на чуждестранна дейност във валутата на представяне на отчитащото се предприятие;
  • (ix) други промени.

74 Финансовите отчети трябва също така да оповестяват:

• а) наличието и степента на ограничения върху правата на собственост върху дълготрайни активи, както и върху дълготрайни активи, заложени като гаранция за изпълнение на задълженията;
• б) сумата на разходите, включени в балансовата стойност на даден имот, машина и оборудване по време на неговото изграждане;
• в) размера на договорните задължения за придобиване на дълготрайни активи;
• (г) сумата на компенсацията, предоставена от трети страни във връзка с обезценката, загубата или прехвърлянето на позиции от имоти, машини и съоръжения, включени в печалбата или загубата, освен ако тази сума не е оповестена отделно в отчета за всеобхватния доход.

75 Изборът на метод на амортизация и оценката на полезния живот на активите се извършват въз основа на професионална преценка. Съответно, оповестяването на възприетите методи и очаквания полезен живот или нормите на амортизация предоставя на потребителите на финансовите отчети информация, която да им позволи да анализират избора на политики на ръководството и да направят сравнения с други предприятия. По подобни причини трябва да се разкрие следното:

• а) амортизация на имоти, машини и съоръжения през периода, независимо дали са признати в печалбата или загубата или като част от себестойността на други активи;
• (б) натрупана амортизация на имоти, машини и съоръжения в края на периода.

76 В съответствие с МСС 8 предприятието оповестява естеството и ефекта от промяна в приблизителна счетоводна оценка, която или има ефект върху текущия период, или се очаква да има ефект върху следващите периоди. За имоти, машини и оборудване такова оповестяване може да се изисква поради промени в оценките, свързани с:

• а) остатъчна стойност;
• (б) прогнозните очаквани разходи за демонтаж, премахване или възстановяване на имоти, машини и съоръжения;
• в) полезен живот;
• г) методи на амортизация.

77 Ако дълготрайните активи са отразени по преоценени стойности, следната информация подлежи на оповестяване:

• а) датата, на която е извършена преоценката;
  
• б) участие на независим оценител;
• (в) методите и съществените допускания, използвани при оценката на справедливата стойност на позициите;
• (г) степента, в която справедливата стойност на позициите е определена директно от текущите цени на активен пазар или скорошни пазарни транзакции между независими страни или е получена с помощта на други техники за оценка;
• д) за всеки преоценен клас имоти, машини и оборудване: балансовата стойност, която би била призната, ако активите не бяха осчетоводени с помощта на модела на себестойността;
• е) увеличението на стойността от преоценка, като се посочва промяната през отчетния период и ограниченията върху разпределението на определената сума между акционерите.

78 В допълнение към информацията, посочена в параграфи 73(e)(iv)–(vi), IAS 36 изисква предприятието да оповести информация за имоти, машини и съоръжения, които са обезценени.

79 Потребителите на финансови отчети могат също да намерят полезна информация за:

• а) балансовата стойност на временно неизползваните дълготрайни активи;
• б) брутната балансова стойност на напълно амортизираните имоти, машини и съоръжения в употреба;
• (в) балансовата стойност на имоти, машини и съоръжения, които вече не се използват активно и които не са класифицирани като държани за продажба в съответствие с МСФО 5;
• г) ако се използва моделът на себестойността: справедливата стойност на имоти, машини и съоръжения, ако се различава съществено от балансовата стойност.

Условия на преходния период

80. Изискванията в параграфи 24–26 във връзка с първоначалното оценяване на елемент от имоти, машини и съоръжения, придобити в сделка за размяна на активи, се прилагат проспективно само за бъдещи сделки.

Дата на влизане в сила

81 Предприятието прилага настоящия стандарт за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2005 г. Ранното използване се насърчава. Ако предприятието прилага настоящия стандарт за период, започващ преди 1 януари 2005 г., то трябва да оповести този факт.

81A Предприятието прилага измененията, посочени в параграф 3, за започващите годишни периоди
На или след 1 януари 2006 г. Ако предприятието прилага МСФО 6 за по-ранен период, то прилага тези изменения за този по-ранен период.

81Б МСС 1 Представяне на финансови отчети (както е изменен през 2007 г.) промени термина ология, използваме y в Международните стандарти за финансови отчети (МСФО). Освен това той измени параграф s 39, 40 и 73(e)(iv). Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ако предприятието прилага МСС 1 (както е изменен от 2007 г.) към по-ранен период, тези изменения се прилагат към този по-ранен период.

81C МСФО 3 (както е изменен през 2008 г.) изменя параграф 44. Предприятието прилага това изменение за годишните периоди, започващи на или след 1 юли 2009 г. Ако предприятието прилага МСФО 3 (както е изменен от 2008 г.) към по-ранен период, тези изменения се прилагат към този по-ранен период.

81D публикация „Подобрения на МСФО“през май 2008 г. доведе до изменения на клаузи 6 и 69 и добавяне на клауза 68A. Предприятието прилага тези изменения за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ранното използване е разрешено. Ако предприятието прилага тези изменения за по-ранен период, то трябва да оповести този факт и да приложи съответните изменения на МСС 7 едновременно. „Отчет за паричните потоци“.

81E публикация „Подобрения на МСФО“през май 2008 г. доведе до изменения на параграф 5. Предприятието прилага това изменение проспективно за годишните периоди, започващи на или след 1 януари 2009 г. Ранното прилагане е разрешено, ако предприятието прилага едновременно измененията на параграфи 8, 9, 22, 48, 53, 53А, 53Б, 54, 57 и 85Б от МСС 40. Ако предприятието прилага това изменение за по-ранен период, трябва да разкрие този факт

Прекратяване на други документи

82 Този стандарт заменя МСС 16 "Дълготрайни активи"(преработен 1998 г.).

83 Този стандарт заменя следното:

• (a) RCC (SIC) - 6 „Разходи за модифициране на съществуващ софтуер“;
• б) RCC (SIC) - 14 „Дълготрайни активи - обезщетение за амортизация или загуба на обекти“; И
• в) RCC (SIC) - 23 „Дълготрайни активи - разходи за значителна техническа проверка или основен ремонт“.